Actualiteitenbijeenkomst

5 november 2013

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Optimalisatie structuren ten behoeve van bedrijfsopvolging

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

De regeling in het kort

Erfbelasting: ondernemingsvermogen ten

bedrage van € 1.028.032 + 83% vanhet meerdere

vrijgesteld

IB: doorschuiffaciliteit voor erven en

schenken indien en voor zover ondernemingsvermogen

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Art 35b e.v. SW: voorwaarden

• Materieel ondernemingsvermogen

• Bezitsvereiste (5 jaar schenken/1 jaar erven)

• Voortzettingvereiste (5 jaar)

Het is een voorwaardelijke vrijstelling!

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Aanvullende voorwaarden preferenteaandelen

• Een omzetting is gevormd van eerder door erflater of schenker gehouden AB van gewone aandelen

• Deze omzetting is gepaard gegaan met het toekennen van gewone aandelen aan een ander

• Ten tijde van de omzetting de vennootschap een onderneming dreef

• De verkrijger van de preferente aandelen reeds voor 5% aandeelhouder is van de gewone aandelen als bedoeld onder punt 2

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Artikel 17a, b en c Wet IB 2001

• Materieel ondernemingsvermogen

• Aanmerkelijk belang (behoudens 4.10 wet IB)

• Binnenlands belastingplichtige

• 36 maanden dienstbetrekking bij de onderneming

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Casus:V heeft 100% aandelen in V Holding bv.V Holding bv houdt alle cumulatief preferente aandelen in Tussen Holding bv. Daarnaast staat een pensioenvoorziening op de balans van V Holding bv. V heeft in privé een bedrijfspand dat wordt verhuurd aan Werk bv (tbs).

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Structuur:

V Ho ld in g BV Z Ho ld in g BV

T u s s en Ho ld in g BV

W er k BV

Vad er Zo o n

C P 'sG ew o n e aan d elen

D o c h ter

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Vervolg casus

V wil de aandelen in Tussen Holding bv schenken aan zoon en dochter. V Holding bv en het tbs-pand wil hij behouden om in de toekomst van te kunnen leven.

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Fiscale gevolgen?

-Verkapte dividenduitkering 25% heffing!

(dividendbelasting+IB)

-Schenkingsrechten BOR van toepassing?(Besluit BOR)

-Tbs-pand box 1 naar box 3 afrekenen!

(uitstel v betaling Inv. Wet)

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Afrekening AB bij schenking cum. pref’s!

Doorschuiffaciliteit (art. 17a Wet IB) AB-claim nietvan toepassing bij schenking Tussen Holding bv.

Oplossing: Splitsen V. Holding bv en schenking aandelen V. Holding bv II ten behoeve van schenking aan zoon. Schenking dochter?

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Bedrijfsopvolgingsfaciliteit schenking Tussen Holding bv

•Bedrijfsopvolgingsregeling (35b e.v. SW) van toepassing besluit 17 januari 2013

•In geval van cum. pref’s gelden aanvullende voorwaarden. Niet iedere cum pref komt voor de BOR in aanmerking

Tijdige BOR check en actie noodzakelijk!

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Afrekening over tbs-pand

De overgang van de cum. pref’s bewerkstelligt dathet pand dat aan de onderneming wordt verhuurd van box 1 naar box 3 gaat afrekenen!

Uitstel van betaling!

Oplossing?

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Vervolg casus:

V heeft geen testament opgesteld.

Bij overlijden V gaat alles dus naar moeder en

verkrijgt zij een schuld aan de kinderen ter grootte

van diens erfdelen.

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Vererving aandelen V Holding bv/ pand :

-Doorschuiffaciliteit ABIndien en voor zover

ondernemingsvermogen!

-Successierechten BOR van toepassing?

-Tbs-pand afrekenen?

(doorschuiving IB-claim mogelijk)

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Voorkom afrekening bij vererving AB-aandelen

• Doorschuiffaciliteit (art. 17a Wet IB) AB-claim slechts van toepassing indien en voor zover ondernemingsvermogen.Optimalisatie:- wijzigen huwelijksgoederengemeenschap- splitsing V Holding bv in ondernemingsvermogen

bv en beleggingsvermogen bv

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Bedrijfsopvolgingsfaciliteit vererving Tussen Holding bv

- Geen bedrijfsopvolgingsfaciliteit want niet voldaan aan voorwaarden cum. pref’s!

- Indien wel bedrijfsopvolgingsfaciliteit let dan op cumulatie vrijstellingen

Afrekening over tbs-pand?

Artikel 3:58 Wet IB jo artikel 3:62 Wet IB

-Doorschuiving claim

-Op verzoek

-Mits tbs wordt voorgezet door verkrijger

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Conclusie:

Check of de structuur voldoet aan:

-de wensen van de klant

&

-de eisen van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten zowel in de SW als in de Wet IB

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001

Jurisprudentie bedrijfsopvolgingsfaciliteit SW

Conclusie advocaat-generaal:

‘een en ander een beetje in strijd met het gelijkheidsbeginsel’

Vragen?

Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001