Presentatie 2015 (PDF, 4.07 MB)

Sport en de fiscaal-

sociale spelregels

• De volgende presentatie is een vereenvoudigde

weergave van de geldende regels.

• De inhoud van deze slides belet dan ook niet dat bij een

strikte interpretatie van de geldende regels er

afwijkingen mogelijk zijn.

• Boekhoudkundige verplichtingen

• Fiscaal regime inkomstenbelastingen

• Fiscale aangifte RPB

• Fiscaal regime BTW

• Fiscale topics

• Het belastingstelsel van vergoedingen aan vrijwilligers van

clubs, federaties, verenigingen

• Het belastingstelsel van vergoedingen aan sportbeoefenaars,

trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters

Inhoud

• Het belastingstelsel van vergoedingen betaald door sportclubs

Boekhoudkundige verplichtingen

•V.Z.W.

•(Zeer) Groot •Klein

•VENNOOTSCHAP

Neerlegging bij de griffie

Van de rechtbank van

koophandel

Neerlegging van de jaarrekening

bij de N.B.B.

Een VZW wordt als groot beschouwd indien zij meer dan één van de

hieronder genoemde drempels bereikt (op datum van afsluiten

boekjaar):

1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse

equivalenten): 5 ;

2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl.

BTW): € 312 500,00 ;

3. Balanstotaal : € 1 249 500,00.

•Groot

•Verkort schema

Boekhoudkundig kader: grote VZW

Een VZW wordt als zeer groot beschouwd indien:

-hetzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in

voltijdse equivalenten) meer dan 100 bedraagt;

-hetzij meer dan één van de volgende drempels wordt overschreden:

1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse

equivalenten): 50 ;

2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl.

BTW): € 7 300 000,00 ;

3. Balanstotaal : € 3 650 000,00.

Boekhoudkundig kader: zeer grote VZW

•Zeer groot

•Volledig schema

ONGESPLITST

DAGBOEK

STAAT VAN DE

ONTVANGSTEN

EN UITGAVEN

Waarborgen van de

materiële

continuïteit, de

regelmatigheid en de

onomkeerbaarheid

van de boekingen.

STAAT VAN

VERMOGEN

Boekhoudkundig kader: kleine VZW

De vereiste voor een genummerd en gehandtekend dagboek

verbiedt niet dat de boekhouding wordt gevoerd met

behulp van een spreadsheet of software voor de

kasboekhouding.

Het dagboek dient te zijn:

1. genummerd;

2. geïdentificeerd door de naam van de vereniging.

Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek

Verplichting tot het voeren van een vereenvoudigde boekhouding die ten

minste betrekking heeft op de mutaties in contant geld of op de

zichtrekening of als zodanig te beschouwen, met uitzondering van

bijvoorbeeld de termijnrekeningen.

Enkel de verrichtingen die betrekking hebben op de mutaties in contant

geld of op de rekeningen, ongeacht of ze tot stand gekomen zijn met

derden of intern in de vereniging, moeten bijgevolg zonder uitstel

worden geregistreerd, dit betekent zonder uitstel zodra de betaling is

ontvangen of uitgevoerd, getrouw en volledig naar tijdsorde, in het

dagboek dat iedere kleine VZW moet bijhouden.

• Het dagboek wordt bijgehouden:

1. naar tijdsorde;

2. zonder witte vakken;

3. noch weglatingen.

• In geval van correctie moet de oorspronkelijke boeking

zichtbaar blijven.

• Het originele dagboek moet bewaard blijven gedurende 7

jaar te rekenen vanaf de eerste januari die volgt op het jaar

van afsluiting.

• Elke boeking moet geschieden aan de hand van een

gedagtekend verantwoordingsstuk waarnaar zij moet

verwijzen.

De originele verantwoordingsstukken of een afschrift ervan

worden methodisch opgeborgen en 7 jaar bewaard.

Deze duurtijd wordt beperkt tot 3 jaar voor stukken die niet

strekken tot bewijs jegens derden.

Bewaring van de verantwoordingsstukken

Behoudens wanneer zij door het gerecht in beslag genomen zijn, of

behoudens afwijking toegestaan door de administratie, moeten de

boeken en bescheiden aan de hand waarvan het bedrag van de

belastbare inkomsten kan worden vastgesteld, ter beschikking van de

administratie worden bewaard in het kantoor, agentschap, bijhuis of

elk ander beroeps- of privélokaal van de belastingplichtige waar die

boeken en bescheiden werden gehouden, opgesteld of toegezonden,

tot het verstrijken van het zevende jaar of boekjaar

volgend op het belastbaar tijdperk. (art. 315 WIB 92)

Bewaring van verantwoordingsstukken:

fiscaal aspect

Elke compensatie tussen ontvangsten en

uitgaven is verboden !

Minimum genormaliseerd model van dagboek

Elke compensatie tussen ontvangsten en

uitgaven is verboden !

Minimum genormaliseerd model van dagboek

Vloeit rechtstreeks voort uit het ongesplitst dagboek

Minimum genormaliseerd schema van de

staat van ontvangsten en uitgaven

Ten minste eens per jaar worden, voorzichtig, oprecht en

te goeder trouw, de nodige opnemingen, verificaties,

onderzoekingen en waarderingen verricht om op de

gekozen datum de inventaris op te maken van de

bezittingen, vorderingen, schulden en verplichtingen

van welke aard ook, van de vereniging.

Minimum genormaliseerd schema van de

bijlage (staat van het vermogen)

Vervolg

Bijkomende info

• Waar kan ik meer informatie vinden over de oprichting, de verplichtingen…van een VZW?

Publicaties van de FOD Justitie:

(www.just.fgov.be publicaties)

• VZW’s

• Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de kleine verenigingen

• Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de grote en zeer grote verenigingen

Inkomstenbelastingen

(Directe belastingen)

ZONDER RECHTS-

PERSOONLIJKHEID

ECONOMISCHE

ACTIVITEIT

GEEN ENKELE

ECONOMISCHE

ACTIVITEIT

MET RECHTS-

PERSOONLIJKHEID

Vennootschaps-

belasting (VenB)

Rechtspersonen-

belasting (RPB)

ART. 29 WIB 92

Fiscaal regime inkomstenbelastingen

NEE JA

Economische

activiteit ? JA

In concurrentie met ondernemingen die een winstoogmerk

nastreven?

Uitoefening in gelijkaardige omstandigheden als

ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?

JA NEE

Streeft men een stoffelijk voordeel na t.v.v. de leden?

RPB/VenB

Bijvoorbeeld, de statuten

voorzien:

1. De mogelijkheid tot

dividenduitkering;

2. De verdeling van het

vermogen bij ontbinding

tussen de leden van de

vereniging;

3. enz.

De VZW kan als gevolg

hiervan niet worden

onderworpen aan de

RPB/Venb: nastreven van een stoffelijk

voordeel t.v.v. de leden

Vereniging

Rechtspersoonlijkheid

Economische activiteit

Regel:

Uitzondering: RPB

Bewijslast inzake belastbaarheid: De belastbaarheid is een rechtsvraag en in de eerste plaats

moet de VZW zelf oordelen of ze moet worden belast in

de RPB of in de VenB.

RPB/VenB: belastbaarheid

Om de verwezenlijking van het

onbaatzuchtig maatschappelijk

doel toe te laten

RPB/VenB: belastbaarheid

Doel van de economische activiteiten,

gelijkgesteld met « niet-winstgevende

verrichtingen »

RPB > VENB?

Vroegere winsten?

Belaste reserves op 1.1 aj. Onderwerping aan de venb.

Voorzieningen?

Belaste reserves voor periode aan de RPB onderworpen

Overdraagbare verliezen?

Verliezen tijdens periode RPB niet aftrekbaar voor

periode Venb.

« Het belastbare tijdperk valt samen met het jaar vóór dat waarnaar

het aanslagjaar wordt genoemd ». (Art. 360, 2e lid, WIB 92 en art. 200,c, KB/WIB 92)

Aanslagjaar =

Belastbaar tijdperk =

Kalenderjaar 2014.

Fiscale aangifte RPB

Het boekjaar is afgesloten op

een andere datum

Zie art. 310 WIB 92

Het boekjaar is afgesloten op

31 december 2014

30 juni 2015

! Vanaf aj.2015: geen papieren aangiftes meer

« Voor (…) of aan de rechtspersonenbelasting onderworpen

rechtspersonen, zomede (…), mag de termijn binnen welke de

aangifte bij de op het formulier vermelde dienst moet toekomen, niet

korter zijn dan een maand vanaf de datum waarop hetzij de

jaarrekening hetzij de rekening der ontvangsten en uitgaven zijn of is

goedgekeurd, noch langer zijn dan zes maanden vanaf de datum

waarop het boekjaar is afgesloten ». (Artikel 310 WIB 92)

Het indienen van een aangifte in de inkomstenbelastingen, en dus ook het indienen van

een aangifte in de RPB, is een strikt wettelijke verplichting, zelfs wanneer de

belastingplichtige oordeelt dat hij geen enkele belasting verschuldigd zou zijn.

Aangifte in te dienen via www.biztax.be (via identiteitskaart)

Inkomsten og en

meerwaarden

Niet verantwoorde

uitgaven

Bijdragen en premies WG

pensioenen/kap.

17% VAA auto

Inkomsten og

Niet verantwoorde uitgaven

17% VAA auto

Bijdragen en premies WG

pensioenen/kap.

Inkomsten meerwaarden

Inhoud van de fiscale aangifte RPB

Welke inkomsten moet een vzw aangeven in haar aangifte in de rechtspersonenbelasting (276.5)?

• Inkomsten uit onroerende goederen (zie topics)

-die in België gelegen zijn, behalve inkomsten uit

-privéverhuur

-pacht voor tuin- en landbouw

-verhuur aan huurders zonder winstoogmerk van goederen bestemd voor eredienst, onderwijs en zorgverstrekking aan personen.

-die in het buitenland gelegen zijn

• Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en kapitalen (zowel de ontvangen als de toegekende)(Soms moet een vzw ook roerende voorheffing storten en dus een (elektronische) aangifte in de roerende voorheffing www.rv-on-web.be indienen). (zie topics)

• Meerwaarden op in België gelegen gronden/gebouwen of op sommige zakelijke rechten op gronden/gebouwen

• Meerwaarden op belangrijke deelnemingen (verkoop, ruil,inbreng…)

• (Financiële voordelen of voordelen van alle aard (art. 53,24°WIB92))

• Pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en –premies

• Autokosten ten belope van een gedeelte van het VAA

• Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard en financiële voordelen of voordelen van alle aard

vervolg

Autokosten ten belope van een

gedeelte van het VAA

• 17% van het bedrag van het voordeel van

alle aard voor het persoonlijk gebruik van

een voertuig

De volgende kosten dienen te worden verantwoord door

individuele fiches en een samenvattende opgave die worden

overgelegd in de vorm en binnen de termijn die de Koning

bepaalt :

-bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende

toelagen, betaald aan personeelsleden, aan gewezen

personeelsleden of aan hun rechtverkrijgenden, met

uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de

verkrijgers zijn vrijgesteld;

Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)

Via www.belcotax-on-web.be

Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)

Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een

bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:

B. BEZOLDIGINGEN, PENSIOENEN, RENTEN OF ALS ZODANIG GELDENDE TOELAGEN

BETAALD AAN PERSONEELSLEDEN, AAN GEWEZEN PERSONEELSLEDEN OF AAN HUN

RECHTVERKRIJGENDEN

a) Totaal brutobedrag van de betaalde of toegekende sommen: (G)….…...

b) Ingehouden sociale bijdragen: (H) –.……

c) Verschil (G – H): (I).……....

d) Verantwoord bedrag: (J) –…….

e) Niet-verantwoord bedrag opgenomen in een door de verkrijger

overeenkomstig art. 305, WIB 92 ingediende aangifte of…: (K) –.……

f) Bedrag waarvoor verkrijger is geïdentificeerd (L) –.……

g) Belastbaar bedrag (verschil I – J – K– L): (M) ..…….

h) Belastbaar tegen 100/50%: (N) ...…..

Voor de volgende uitbetaalde sommen moeten individuele

fiches 281.50 en samenvattende opgaven 325.50 worden

opgesteld:

• Hetzij aan personen die niet onderworpen zijn aan de

wetgeving mbt de boekhouding en de jaarrekeningen;

• Hetzij aan personen die onderworpen zijn aan dezelfde

wetgeving doch die krachtens het wetboek BTW, vrijgesteld

zijn van het afleveren van facturen voor diensten die zij

verrichten.

Commissies: fiscale verpichting (art. 57 WIB 92)

Via www.belcotax-on-web.be

Betaalde bedragen

overschrijden op

jaarbasis niet € 125,00

per verkrijger

Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)

Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een

bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:

A. COMMISSIES, MAKELAARSLONEN, HANDELS- OF ANDERE RESTORNO'S,

TOEVALLIGE OF NIETTOEVALLIGE VACATIEGELDEN OF ERELONEN, GRATIFICATIES,

VERGOEDINGEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD DIE VOOR DE VERKRIJGERS AL DAN

NIET IN BELGIE BELASTBARE BEROEPSINKOMSTEN ZIJN

a) Totaal betaald of toegekend bedrag: (A)….…...

b) Verantwoord bedrag: (B) –.……

c) Niet-verantwoord bedrag opgenomen in een door de verkrijger

overeenkomstig art. 305, WIB 92 ingediende aangifte of…: (C) –……

d) Bedrag waarvoor verkrijger is geïdentificeerd (D) –……

Belastbaar bedrag (verschil A - B - C - D):

e) Belastbaar tegen 100/50% : (E)……...

Fiscale verplichting: Sanctie=>vergoeding

(aj. 2014) VAK - NIET-VERANTWOORDE KOSTEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD EN

FINANCIELE VOORDELEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD

NIET-VERANTWOORDE KOSTEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD

Bedoeld zijn de in de art. 57 en 195, § 1, eerste lid, WIB 92, vermelde kosten en de voordelen van

alle aard als bedoeld in de art. 31, tweede lid, 2°, en 32, tweede lid, 2°, WIB 92

•Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard en financiële voordelen of voordelen van alle aard

aan 100/50%

NIEUW: Programmawet 19/12/2014

(Indirecte belastingen)

Fiscaal regime BTW

• Eenieder die in de uitoefening van een economische

activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder

winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen

van goederen en diensten verricht die in het W.btw zijn

omschreven, ongeacht op welke plaats de economische

activiteit wordt uitgeoefend

Normaal stelsel BTW: Maand./Trim. aangifte

Op basis van

•Inkomende facturenboek

!Factuur voor aftrek

•Uitgaande facturenboek

!Factuur tenzij aan particulieren

•Dagontvangstenboek

!Verantwoordingsstukken

Facturering

• Sinds 1 juli 2002 is het uitreiken van een factuur voor

handelingen die vrijgesteld zijn overeenkomstig artikel

44 W.btw en geen enkel recht op aftrek verlenen, niet

verplicht

• Gemengde BTW-BP factureren enkel de belaste

handelingen

• Identificatie voor de BTW

• Bewaren van de facturen

• Dagontvangstenboek

• Indienen van een jaarlijkse klantenlisting

Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen

Soorten vzw’s – relatie met het recht op aftrek

•Statuut VZW’s vanuit

•BTW-optiek

•volledig

vrijgesteld

•art. 44 W.B.T.W.

•Zowel in de private als

•in de publieke sector

•gemengde BTW-BP •gewone BTW-BP

•met recht op aftrek

•Gewone regels

•inzake aftrek •AVG •Werkelijk gebruik •Geen recht op aftrek

Vrijstellingsregel KO 44,§2,3° 44,§2,12°

Financieringsbronnen

Gemengde btw-belastingplichtige

• Verricht belaste en door artikel 44 W.btw vrijgestelde

handelingen

• Bv. Een vzw in de sportsector baat ook een kantine uit

toegankelijk voor het publiek

Voorwaarde voor belastbaarheid

• De handelingen moeten onder bezwarende titel

worden verricht

• Handelingen om niet vallen buiten de btw-sfeer =>

gevolgen inzake btw-aftrek

Voorbeeld

• Het vragen van een lidgeld

• Is dit onder bezwarende titel?

• Vormt dit de tegenprestatie voor de leden om toegang te

krijgen tot de sportinfrastructuur?

vervolg

• Verlenen van het recht op toegang tot inrichtingen voor

sport geniet het verlaagd btw-tarief van 6 %, indien niet

vrijgesteld

Vrijstellingen

• Een belastbare handeling kan soms genieten van een

vrijstelling

• Voor voetbal: zie voornamelijk art. 44, §2, 3° en art. 44,

§2, 12° W.btw

Vrijstellingsregeling

• Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen (art. 56,

§2 W.B.T.W.)

• Omzet maximaal 5 580 EUR, excl. BTW

» >1/4/2014: 15 000 EUR excl. BTW

• KB nr. 19

Sportvrijstelling (Art. 44, §2, 3°)

• De diensten verstrekt door exploitanten van sportinrichtingen en inrichtingen voor lichamelijke opvoeding aan personen die er aan lichamelijke ontwikkeling of aan sport doen, wanneer die exploitanten en inrichtingen instellingen zijn die geen winstoogmerk hebben en zij de ontvangsten uit de vrijgestelde werkzaamheden uitsluitend gebruiken tot dekking van de kosten ervan;

3 voorwaarden

• 1) De dienst heeft betrekking op het beoefenen van de sport zelf en wordt verstrekt aan personen die er, in groep of individueel, actief aan sport komen doen

• 2) De exploitanten en inrichtingen zijn instellingen zonder winstoogmerk

• 3) De ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om de kosten van de werkzaamheden te dekken

Voorwaarde 1: beoefenen van sport

• Actieve sportbeoefening omvat ook het aanleren van de sport

• Het gebruik van de infrastructuur valt onder de vrijstelling (velden, kleedkamers, douches, toiletten, … aan de spelers zelf)

• De terbeschikkingstelling van uitrusting (ballen, truitjes, …) valt onder de vrijstelling

• De vrijstelling bevat niet diensten van lichaamsverzorging (sauna, zonnebanken, …) tegen betaling

lidgeld

• Lidgeld betaald voor het beoefenen of aanleren van een

sport waarbij gebruik mag gemaakt worden van de

infrastructuur en de uitrusting valt onder de vrijstelling

Aanleren van de sport

• Btw-statuut van de voetbaltrainer?

• Voetbaltrainer – natuurlijke persoon verstrekt zijn

diensten aan de sportclub

=> band van ondergeschiktheid verondersteld

=> vrijgesteld

• Voetbaltrainer – rechtspersoon verstrekt zijn diensten

aan de sportclub

=> btw-bp met recht op aftrek

vervolg

• Ontvangsten uit de uitbating van een parking zijn niet

vrijgesteld

• Reclame-inkomsten zijn niet vrijgesteld

• Inkomsten uit de uitbating van de kantine zijn niet

vrijgesteld

Voorwaarde 2: geen winstoogmerk

• Sluit elke commercieel uitgebate instelling uit

• Exploitanten van sportinrichtingen die de vorm van een

nv aannemen, kunnen niet van de vrijstelling genieten

vervolg

• De feitelijke situatie (boekhouding) primeert, niet de

juridische vorm (VZW)

Voorwaarde 3: ontvangsten worden uitsluitend

gebruikt om kosten te dekken

• Zolang de ontvangsten (zelfs indien ze zeer hoog zouden zijn) louter kostendekkend zijn, is de vrijstelling toepasselijk

• Om na te gaan of de ontvangsten uitsluitend worden gebruikt tot dekking van de kosten, moet, gespreid over verschillende jaren, een boekhoudkundige vergelijking (beperkt tot de activiteiten waarop de vrijstelling kan slaan) worden gemaakt tussen de uitgaven (zelfs gesubsidieerde), nodig voor de uitoefening van de activiteit, en de inkomsten die daaruit voortvloeien.

Mag een VZW winst maken?

• Het streven naar overschotten is een daad van gezond

financieel beheer

• Overschotten vormen een bron voor autofinanciering

• Zie echter voorwaarde 3

Organisatie van evenementen ter verkrijging van

financiële steun (Art. 44, §2, 12° W.btw)

• de leveringen van goederen en de diensten, verricht in samenhang met werkzaamheden die ter verkrijging van financiële steun met betrekking tot in 1° tot 4°, 7° en 11° genoemde handelingen zijn georganiseerd door en uitsluitend ten bate van diegenen die deze handelingen verrichten;

• de Koning kan, ter voorkoming van concurrentieverstoring, beperkingen opleggen ten aanzien van het aantal van de vrijgestelde werkzaamheden of het bedrag van de opbrengsten;

3 voorwaarden

• 1) de handeling moet worden verricht door een bedoelde vrijgestelde instelling

• 2) de handeling moet worden verricht in samenhang met de werkzaamheden die georganiseerd zijn ter verkrijging van financiële steun

• 3) de werkzaamheden ter verkrijging van financiële steun moeten worden georganiseerd door en uitsluitend ten bate zijn van de bedoelde instellingen

voorbeelden

• De verkoop van spijzen en dranken ter gelegenheid van

een jaarlijks bal, een feest, …

Reclame?

• Met betrekking tot de betreffende diensten inzake reclame is geen vrijstelling voorzien in voormeld artikel 44. In het bijzonder is terzake in principe artikel 44, § 2, 12°, niet van toepassing.

• Diensten van reclame die uitsluitend ter gelegenheid van voormelde activiteiten worden verstrekt, kunnen in het kader van de organisatie van betreffende activiteiten uitzonderlijk de vrijstelling van voormeld artikel 44, § 2, 12°, genieten.

Het recht op aftrek van de

voorbelasting

Basisregel (art. 45, §1 W.btw en art. 1 van KB 3)

• Bestemmingsprincipe en gebruiksprincipe

• Logische input – outputrelatie

• Enkel opeisbare BTW is aftrekbaar!!!

Is de BTW aftrekbaar?

• Reclamekosten: ja

• Kosten van onthaal: neen, tenzij

“die hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel heeft potentiële

kopers in te lichten over het bestaan en de

hoedanigheden van een product of een dienst met de

bedoeling de verkoop ervan te bevorderen” (Cassatie, 11.03.2010 en E.T.124.247 dd. 13.03.2015)

• Logement, spijzen en dranken,… en

verplaatsingskosten: ja

– Met doorfacturering: ja

– Zonder doorfacturering: nee

Vervolg

• Inrichting en onderhoud van infrastructuur

Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik

• Aankoop van sportieve uitrusting Doorverkoop: ja

Geen doorverkoop: ja

(zie ook ‘giften’ onder de financieringsbronnen)

Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik

Algemeen verhoudingsgetal

• Teller = handelingen met recht op aftrek

• Noemer = alle handelingen

• Afronding in teller en noemer tot het hogere tiental

Voorbeeld

1 256 589, 25

• AVG = --------------------------------

3 456 032

1 256 590

= -------------------------------- = 36,36 %

3 456 040

= 37 % (afronden naar hogere eenheid)

Uitzonderingen

• Niet de opbrengsten van het afstoten van bedrijfsmiddelen (vb. gebouwen, machines, …)

• Niet de opbrengsten uit toevallige onroerende verrichtingen (vb. onroerende verhuur, verkoop grond) of financiële verrichtingen (vb. beleggingen)

• Bijzondere financieringsbronnen (zie hierna)

Werkelijk gebruik

• Kan aangevraagd worden door de btw-BP

• Kan opgelegd worden door de Administratie

Werkelijk gebruik

• Twee sectoren

• Drie soorten kosten (of meer)

• Sector 1: gewone aftrekregels

• Sector 2: geen aftrek

• Andere niet toewijsbare kosten: bijzonder(e) verhoudingsgetal(len)

AVG versus werkelijk gebruik

• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 150 000 EUR

Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. :

100 000 EUR

• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst als volgt :

- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : 500 EUR

- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten :

1 600 EUR

- BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR

• AVG = 150 000/250 000 = 60 %

Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 60 % = 1 440 EUR

• Aftrek volgens het werkelijk gebruik :

500 EUR + 180 EUR (300 EUR x 150 000/250 000) = 680 EUR

AVG versus werkelijk gebruik

• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 100 000 EUR

• Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. : 150 000 EUR

• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst als volgt :

- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten :

1 600 EUR

- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten :

500 EUR

- BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR

• AVG = 100 000/250 000 = 40 %

Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 40 % = 960 EUR

• Aftrek volgens het werkelijk gebruik :

1 600 EUR + 120 EUR (300 EUR x 40 %) = 1 720 EUR

Praktisch

• Aftrek via het AVG van het vorige kalenderjaar volgens

de gewone regels

• Berekening van het definitief AVG van het huidige

kalenderjaar (uiterlijk tegen 20 april van het

daaropvolgende jaar)

Btw-aspecten van enkele

bijzondere financieringsbronnen

van sportverenigingen

Financieringsbronnen

•Lidgelden

•Leningen

•Subsidies •Eigen inkomsten

•Sponsoring

•Giften

•Inbrengen

•Financieringsbronnen

Lidgelden

• Lidgelden (bijdragen en stortingen)

• Maximum in de statuten

• Vormt een betaling voor het lidmaatschap

• Is geen schenking, maar een betaling om te kunnen

genieten van het lidmaatschap

• Verplicht door de toetreding

• In principe geen teruggave

• Periodiciteit irrelevant

Lidgelden

• Lidgeld : staat er een tegenprestatie tegenover?

• Bestaat de tegenprestatie uit een levering van een goed of

een dienst?

• Is er een rechtstreeks verband tussen de verrichte dienst

en de ontvangen tegenprestatie?

Lidgelden

• Een dienst is slechts belastbaar wanneer tussen de

dienstverrichter en de ontvanger van de dienst een

“rechtsbetrekking bestaat waarbij over en weer

prestaties worden uitgewisseld en de door de

dienstverrichter ontvangen vergoeding de

daadwerkelijke tegenwaarde vormt voor de aan de

ontvanger verleende dienst”

Kennemer Golf & Country Club (zaak C-174/00)

Lidgelden

Wat indien de tegenprestatie bestaat uit geleverde goederen

en verstrekte diensten die aan een verschillend btw-tarief

zijn onderworpen?

Btw-tarief van de goederen of diensten die de vereniging

in hoofdzaak levert of verstrekt

(Bulletin van Vragen en antwoorden, Senaat, 1979-1980, nr. 34, blz. 1331-1332)

Lidgelden

• De tegenprestatie valt buiten de BTW-sfeer indien deze :

- niet individualiseerbaar is

- onbepaald is

- van collectief belang is

- geen direct voordeel verschaft aan de afnemer

Erelidgelden

• Bijdragen door ereleden in voetbalclubs

(Besl. nr. E.T. 63 540, BTW-Rev., nr. 88,blz. 433-436)

• Vormt in feite een gift (vgl. Tolsma, zaak C-16/93)

Lidgelden

Conclusie :

Lidgeld : belastbaar indien rechtstreekse

tegenprestatie

Lidgeld : belast indien geen vrijstelling

bedoeld in artikel 44 W.btw

Lidgeld : wordt opgenomen in de noemer

van het AVG

Inbrengen

• Kan slaan op : gelden, activa, rechten door leden ingebracht

• Door de inbreng behoort het goed tot het vermogen van de vzw

• Lidmaatschap kan afhankelijk worden gesteld van een inbreng

• In principe gekwalificeerd als een schenking, vermits om niet

• In principe geen teruggave

Inbreng

• Inbreng in geld zonder tegenprestatie

• Inbreng in geld en een individuele tegenprestatie

Inbreng

Casus : inbreng in natura en een tegenprestatie

Inbreng in geld Geen

tegenprestatie

Geen btw

Inbreng in geld Individuele

tegenprestatie

btw verschuldigd

over tegenprestatie

(levering

goed/dienst)

Inbreng in natura Geen

tegenprestatie

Geen btw

verschuldigd door

de vzw, het lid moet

btw voldoen

Inbreng in natura Individuele

tegenprestatie

Ieder factureert met

btw (tenzij omzet

vzw ≤ 5580 EUR)

Inbreng

Conclusie :

Inbreng : slechts aan de btw onderworpen indien er een

rechtstreekse tegenprestatie is

Inbreng : in dat geval opnemen in noemer

Giften

• Afkomstig van derden of van leden

• 2 vormen :

- schenkingen onder levenden

- giften bij testament (legaten)

• In principe machtiging via K.B. nodig behalve :

- giften tot 100 000 EUR

- handgiften

Giften

• Een gift is om niet; bijgevolg kan er geen tegenprestatie

• De gift kan echter de tegenprestatie vormen van een

door de vzw verrichte levering of dienst (Vr. en Antw., Kamer, 2000-2001, nr. 61, 6888)

Giften

Conclusie :

Giften : zijn in principe niet belastbaar

Giften : worden niet opgenomen in de

noemer van het AVG

Leningen

• Het aangaan van leningen als financieringsbron (vb.

obligatielening)

• Het toestaan van leningen (tegen intrest)

art. 44, §3, 10° W.btw

Leningen

• Is het toestaan van leningen een economische activiteit

van de vzw?

specifieke economische activiteit?

(z. art. 13 van K.B. nr. 3; z. ook de arresten Floredienne SA en Berginvest,

zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)

in principe niet in noemer AVG

Leningen

Conclusie :

Leningen : zijn in principe niet belast

leningen : worden in principe niet

opgenomen in de noemer van

het AVG

Sponsoring - reclame

• Verschilt van een gift doordat hier een tegenprestatie

wordt verwacht vanwege de vzw

• Onderscheid :

- sponsoring met tegenprestatie

=> uitdrukkelijk

=> stilzwijgend

- sponsoring zonder tegenprestatie

Sponsoring

• Het door een vzw vermelden van een logo of naam van een sponsor op haar briefpapier, in een programmaboekje, in een tijdschrift, op T-shirts van de leden van de vzw, op lidkaarten, enz.

dient met btw belast te worden

(Vraag nr. 1095 van de heer Leterme dd. 26.08.2002 - Vr. en Antw., Kamer, 2002-2003, nr. 148,

blz. 18777-18779)

Sponsoring : visueel voorgesteld

SPONSOR VZW

Reclame(=dienst)

Schenking goederen

Art. 12, §1, 2° W.BTW

- BTW-belastingplichtige

- factuur met BTW

- aftrek

- BTW-belastplichtige

- BTW aftrekbaar

- factuur met BTW

Sponsoring

Conclusie :

Sponsoring : is in principe belastbaar

Sponsoring : wordt in principe opgenomen

in de noemer van het AVG

Sportvoorwerpen van geringe waarde

• Minder dan 50 EUR, excl btw

• De schenker moet geen btw aanrekenen en heeft toch

recht op aftrek op de aankoop ervan

• Vb. schenking van een wedstrijdbal van 40 EUR, excl btw

Subsidies

• Is geen gift vermits de overheid die de subsidie toekent,

dit niet doet met een animus donandi, maar met het

algemeen belang voor ogen

• Krachtens artikel 26 W.btw behoren de subsidies tot de

maatstaf van heffing, in de mate dat deze “rechtstreeks

met de prijs van die handelingen verband houden”

Subsidies

• Het gaat in art. 26 W.btw om “prijssubsidies”

• Subsidies bestaan onder diverse benamingen

• Algemene werkingstoelagen zijn niet aan de btw

onderworpen

Subsidies

Conclusie :

Prijssubsidies : behoren tot de MVH en

worden dus belast

Prijssubsidies : worden opgenomen in de

noemer van het AVG

Eigen inkomsten

• Doet de vzw leveringen van goederen of verricht ze

diensten onder bezwarende titel?

belastbaar (maar art. 44 W.btw)

• Merchandising

• Het aanhouden van deelnemingen in vennootschappen

met beperkte aansprakelijkheid

Eigen inkomsten

• Opbrengsten en inkomsten uit onroerende

verrichtingen en uit financiële verrichtingen

specifieke economische activiteit?

(z. art. 13 van K.B. nr. 3; vgl met de arresten Floredienne SA en Berginvest,

zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)

in principe niet in noemer AVG

Eigen inkomsten

Worden niet opgenomen in het AVG (art. 13 van K.B. nr. 3) :

1) De opbrengst van het afstoten van

bedrijfsmiddelen;

2) De opbrengsten van en de inkomsten uit

onroerende en uit financiële verrichtingen, tenzij die

verrichtingen tot een specifieke economische activiteit

behoren;

Eigen inkomsten

3) Het bedrag van de handelingen in het buitenland,

wanneer ze worden verricht door een bedrijfszetel die

onderscheiden is van de in België gevestigde zetel en de

uitgaven met betrekking tot die handelingen niet

rechtstreeks door deze laatste zetel worden gedragen.

Fiscale topics

Bijzondere Topics •topics

•Business seats en loges •Entreegelden

•Ereleden •Combinatie-tickets

•Verdeling ontvangsten •Gratis drankje aan jeugdspelers

•Reclamepanelen •Kosten onthaal/reclame

•Bijdragen clubs aan bond •Cafetaria

•Onroerende verhuur •Tombola’s

•Transfers

•Permanente/occasionele activiteiten?

•Automaten

Business seats en loges

• aftrekbaar: kost van onthaal, maaltijd en reclame

• “voor zover hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel potentiële kopers in te lichten over het bestaan en de hoedanigheden van een product of een dienst met de bedoeling de verkoop ervan te bevorderen” (Cass. 11.03.2010 en

E.T.124.247 dd. 13.03.2015).”

• =opbrengst =belastbaar (zie volgende slide)

114 114

Business seats en loges

•Aard van het contract

•Onroerend •Levering van spijzen

•en dranken

•Afzonderlijke taxatie –

•Onroerend inkomen

•Roerend

•Roerende voorheffing

Entreegelden

• Het verlenen van het recht op toegang aan

toeschouwers is een dienst onderworpen aan 6 %

• Over vrijkaarten die uitgedeeld worden is geen btw

verschuldigd

• Op abonnementen is de btw opeisbaar wanneer de prijs

of een deel ervan vÓÓr de voltooiing van de dienst wordt

gefactureerd of ontvangen.

• =opbrengst =niet belastbaar

Ereleden

• De btw is verschuldigd over de normale waarde van een

abonnement als ereleden een hoger bedrag voor hun

abonnement betalen

Combinatie-tickets

• Recht op toegang tot inrichting voor cultuur, sport of

vermaak + parking

(gezamenlijk aanbod van diensten)

• Ticket voor een enige prijs => splitsen

• Zoniet : 21 %

• =opbrengst =mogelijk gedeeltelijk belastbaar

Verdeling ontvangsten

• Wanneer de ontvangsten van een wedstrijd over twee

clubs worden verdeeld moet de club die thuis speelt de

totale ontvangsten in zijn aangifte vermelden

• De andere club factureert zijn deel aan de thuisclub met

btw. Deze btw is aftrekbaar volgens de gebruikelijke

regels

Volgens het geval: kost dan wel opbrengst (niet

belastbaar)

Gratis drankje aan jeugdspelers

• BTW op aankopen van spijzen en dranken om gratis aan de spelers te geven is aftrekbaar

• Hoe gecorrigeerd?: BTW te voldoen over de aankoopprijs van de gratis gegeven spijzen en dranken.

• Dus geen BTW te voldoen op de normale verkoopprijs!

Te controleren systeem voor wat als gratis werd uitgedeeld.

BTW + RPB

reclamepanelen BTW

• Zonder onderscheid naargelang de ter beschikking gestelde ruimte voor het aanbrengen van reclame of van een reclamebord betrekking heeft op een lichamelijk roerend of onroerend goed dan wel de plaats voor het aanbrengen van die reclame bepaald of onbepaald is, wordt die terbeschikkingstelling door een persoon wiens economische activiteit er hoofdzakelijk (bv. reclamebureau) of bijkomstig (bv. sportclub) in bestaat reclame te voeren of te laten voeren overeenkomstig artikel 21, § 3, 7, c), van het W.btw als een dienst inzake reclame aangemerkt.

Beslissing nr. E.T. 77024 dd. 10.05.1999, BTW-Revue nr. 143, blz. 549-550, nr. 1069

121 121

=belastbare inkomsten

Vergoedingen en andere voordelen die voortvloeien uit een

overeenkomst (geschreven of stilzwijgend), waardoor een persoon aan

een andere persoon het recht verleent om plaatsen die onroerend zijn

uit hun aard, te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers

op aan te brengen, zijn voor de verkrijger belastbare inkomsten.

(*) Onder het woord « concessie » wordt verstaan elke overeenkomst

die, zonder eigendomsoverdracht mee te brengen, onder bezwarende

titel het recht verleent een goed of een recht uit te baten of daarvan

gebruik te maken ongeacht of het een privé-of openbaar domein betreft.

reclamepanelen

122 122

• Worden echter niet bedoeld, de inkomsten die voortkomen van een

dergelijke concessie, wanneer de plaats van het aanbrengen van de

reclame, die van nature onroerend is, gelegen is binnen de

omheining van een sportinrichting.

• In de praktijk betreft het voornamelijk de sportclubs met of zonder

rechtspersoonlijkheid, die krachtens een overeenkomst en tegen

betaling aan handelaars, ondernemingen, enz., het recht hebben

verleend een plaats, die van nature onroerend is en die gelegen is

binnen de omheining van een sportinrichting, te gebruiken om er om

het even welke reclamedrager te plaatsen.

Uitzondering: geen belastbaar inkomen

reclamepanelen

123 123

Er wordt op gewezen dat :

• Enerzijds, het begrip sportinrichting, de sportterreinen, de sporthallen,

de sportcomplexen, de gesloten omlopen, de tribunes, de kantines, de

muren van de omheining, enz., omvat;

• Anderzijds de uitzondering op de belasting niet van toepassing is,

wanneer de publiciteit kennelijk bedoeld is voor anderen dan de

toeschouwers bij een sportmanifestatie.

Deze uitzondering geldt dus niet voor de reclamepanelen die derwijze in

een sportinrichting zijn geplaatst dat zij van buiten die inrichting

zichtbaar zijn.

reclamepanelen

Roerende voorheffing (RV) spontaan te betalen door de club (genieter)

in geval van:

reclamepanelen

Inkomsten verkregen uit de concessie van het recht om een plaats die van nature

onroerend is en niet is gelegen binnen de omheining van een sportinrichting te gebruiken

om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen (art. 262, 3°, WIB 92)

Bepaling van het netto-inkomen dat onderworpen is aan de RV

Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen

Opeisbaarheid van de RV

Aangifte RV

Belastbaar inkomen – aangifte RPB

1e term Totale bedrag van de door de overdrager verkregen

bedragen en voordelen

2e term

Totale bedrag van de kosten die de overdrager

verantwoordt tijdens het belastbare tijdperk te hebben

gedaan of gedragen om die inkomsten te verkrijgen of

te behouden; bij gebrek aan bewijskrachtige gegevens

worden die kosten forfaitair vastgesteld op 5% van de

verkregen bedragen en voordelen

•Bepaling van het netto-inkomen onderworpen aan de RV

reclamepanelen

Inkomsten waarop de roerende voorheffing door de verkrijger is verschuldigd worden geacht te zijn toegekend of betaalbaar gesteld op de laatste dag van het belastbare tijdperk waarin zij door de verkrijger zijn verkregen.

•Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen

reclamepanelen

Bij iedere storting van

roerende voorheffing of ten

laatste binnen 15 dagen na de

toekenning of

betaalbaarstelling van de

belastbare inkomsten,

overhandigt de

belastingschuldige aan de

ontvanger een aangifte in de

roerende voorheffing.

•Opeisbaarheid van de roerende voorheffing

reclamepanelen

•Aangifte in de roerende voorheffing: via www.rv-on-web.be

reclamepanelen

Die toepassing biedt een hele reeks voordelen zoals:

-automatische berekening van het verschuldigde bedrag

-ontvangstbewijs van de ingediende aangifte

-gestructureerde mededeling om de betaling uit te voeren

-bescherming van de gegevens dankzij de beveiligde toegang

-consulteren van elektronisch ingediende aangiften roerende voorheffing-…

Aangifte RV-papier

• Belastingschuldige met fiscale woonplaats in …Verstuurt de papieren aangifte naar…

• Vlaamse Gewest

Centraal Taxatiekantoor Gent Vennootschappen Gaston Crommenlaan 6, bus 301, 9050 Ledeberg Tel. 0257/ 922 90 ctk.db.ven.gent@minfin.fed.be

• Brussels Hoofdstedelijk Gewest

Centraal Taxatiekantoor Brussel II Vennootschappen Kruidtuinlaan 50 (verdieping 19/R), bus 3418, 1000 Brussel Tel. 0257/ 711 10 ctk.db.ven.brussel2@minfin.fed.be

• Waalse Gewest (met uitzondering van het Duitse taalgebied) Centraal Taxatiekantoor Luik Vennootschappen Rue Paradis 1 4000 Liège Tel. 0257/868 30 bct.cd.soc.liege@minfin.fed.be

• Duitse taalgebied

Controle Eupen Vennootschappen Rue de Verviers 8 4700 Eupen Tel. 0257/ 512 70 contr.cd.soc.eupen@minfin.fed.be

130 130 Controle op de storting van de RV

(door de verkrijger)

•Belastbaar inkomen – Aangifte RPB (aj. 2014)

reclamepanelen

Kost van onthaal/reclame

• Kosten van evenementen

• Beroepsmatige kost

• Verkoopsbevorderend (direct/indirect)

• Spijzen en dranken die hiermee onlosmakelijk

verbonden zijn

• De btw op spijzen en dranken is in de regel niet

aftrekbaar!

Bijdragen aangesloten clubs aan hun bond?

• vrijgesteld van btw onder voorwaarden Hof van Justitie van 16 oktober 2008 in de zaak C-253/07 Canterbury Hockey Club en Canterbury Ladies Hockey Club

/ Commissioners for H.M. Revenue and Customs (Britse fiscus)

• 1) zij moeten worden verleend door een instelling zonder winstoogmerk;

• 2) zij moeten nauw samenhangen met de beoefening van sport en onontbeerlijk zijn voor het verrichten ervan; en

• 3) de daadwerkelijke ontvangers van deze dienst moeten personen zijn die aan sport doen.

• Diensten die niet aan deze criteria voldoen, en met name diensten die verband houden met sportclubs en hun functioneren, zoals bijvoorbeeld adviezen op het gebied van marketing en sponsorwerving, kunnen niet worden vrijgesteld.

Permanente occasionele activiteiten?

De levering van spijzen en

dranken door een vzw

voetbalvereniging tijdens de

(thuis)wedstrijden

Enkel bij bepaalde evenementen

opmerking

• De bijkomende ontvangsten mogen geen hoofdzaak

worden

• Zowel de opbrengst als de frequentie van de

handelingen is bepalend

• Zie slide ‘RPB/VenB.: Belastbaarheid’

Cafetaria

Cafetaria uitgebaat door vrijgestelde btw-bpP:

wanneer vrijgesteld?

Slechts toegankelijk voor de sporters en hun genodigden

= degenen die aan sport doen en de leden van de

bezoekende ploeg

De exploitant verricht geen andere belaste activiteiten

Het betreft lichte maaltijden (A10/1994)

Vervolg

• Ontvangsten veroorzaken geen concurrentie-

verstoring en zijn gering in vergelijking met de vrijgestelde

ontvangsten, d.i. 5 580 EUR (15 000 EUR) of 10 % van de

globale vrijgestelde ontvangsten

• (Vr. en antw., Kamer 2002-03, 24 februari 2003, 20242 – Vr. nr. 1094 Leterme)

opmerking

• Een vzw die een kantine uitbaat die openstaat voor

iedereen zal gemengde btw-bp zijn

• Een vip kantine kan vrijgesteld zijn

opmerking

• De exploitant van de kantine kan opteren voor de

forfaitaire regeling van de caféhouders

• Dit kan echter niet voor een vzw!!!

opmerking

• Als de kantine in concessie wordt gegeven door de

voetbalvereniging dient er over de concessievergoeding

geen btw betaald te worden in geval dit de enige

handeling is waarvoor de voetbalvereniging btw-plichtig

zou worden

141 141

DE CLUB

EXPLOITEERT

de cafetaria, de

parking

ZONDER ER

EIGENAAR VAN TE

ZIJN (huurder, enz.)

tegenprestatie

Zonder

tegenprestatie

Inkomsten = niet

belastbaar

Onroerend

karakter

Roerend

karakter

Cafetaria

142 142

DE CLUB

EXPLOITEERT

de cafetaria, de

parking

EIGENAAR

Inkomsten = niet belastbaar

Cafetaria

143 143

De CLUB doet

afstand van de

EXPLOITATIE van

de cafetaria, de

parking

EIGENAAR

Opbrengst = belastbaar

Onroerend

karakter

Roerend

karakter

Cafetaria

Onroerende verhuur

• Onroerende verhuur is vrijgesteld

• Het verlenen van het recht een beroepsactiviteit uit te

oefenen is met btw

• Exploitatie van parkings is met btw

Voorbeelden

• 3 EUR voor een parkeerticket

• 250 EUR per maand voor de verkoper van spijzen en

dranken binnen de sportinfrastructuur

145 145

ROEREND KARAKTER ONROEREND KARAKTER

Opbrengst

belastbaar

Opbrengst

belastbaar

ROERENDE VOORHEFFING INGEHOUDEN AAN DE BRON DOOR DE

SCHULDENAAR=DEFINITIEVE BELASTING

Cass. 09/01/2015: niet ingehouden aan de bron: genieter wordt de enige schuldenaar

Aard van het contract

Onroerende ter beschikking stelling

•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG

•FISCALE AANGIFTE

Brutobedrag

Aftrekbare kosten

Af te trekken

van het netto-

bedrag

Ontvangen

huurprijs en

huurvoordelen Gebouwde og

zonder 2/3 x KI

x 4,23

(inkomstenjaar

2014) te

overschrijden

KI x 1,7000

(inkomstenjaar

2014) Ongebouwde

(pro memorie)

Onroerende verhuur

•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG

147 147

FISCALE AANGIFTE (aj. 2014)

Onroerende verhuur

Automaten

• Automaten leveren goederen die onderworpen zijn tegen

het BTW-tarief van de geleverde goederen. De

plaatsing van de automaten is irrelevant.

• =opbrengst =niet belastbaar indien club exploiteert

Tombola’s

• Vb. kraslotjes

• Vrijgesteld door art. 44, §3, 13° W.btw onder de

voorwaarden van KB nr. 45

• De organisator heeft geen recht op aftrek, de afgifte van

de prijs is niet aan de btw onderworpen

• =opbrengst=niet belastbaar

Transfers

De overdracht van rechten of het tijdelijk verlenen van

rechten met betrekking tot een speler is een dienst

onderworpen aan btw

• Definitieve transfer

• Tijdelijke transfer

vervolg

• Transfers van jeugdspelers waarbij de betrokken speler

op 1 augustus volgend op het sluiten van de transfer de

leeftijd van 16 jaar niet heeft bereikt zijn niet

onderworpen aan de btw.

• Bij een tijdelijke transfer met lichting van de optie na 16

jaar is er wel btw verschuldigd over de aangerekende

vergoeding

Toepassing

• Een voetbalploeg uit eerste provinciale, opgericht als

vzw transfereert een speler van 15 jaar voor 1 jaar met

optie van aankoop aan een club uit de eerste klasse

• Geen btw over bedrag tijdelijke transfer

• Btw over de vergoeding voor de definitieve transfer

Extra transfervergoeding

• De vergoeding die een vorige club krijgt nadat een

speler voor een hoger transferbedrag wordt verder

verkocht is onderworpen aan btw

• =opbrengst =niet belastbaar RPB

Opleidingsvergoeding

• De vergoeding die naar aanleiding van de transfer van

een speler die de leeftijd van 23 jaar nog niet heeft

bereikt is niet onderworpen aan de btw

• =opbrengst =niet belastbaar RPB

De verplichte transfer

• Een transfer zonder akkoord van de club waar een

speler vertrekt

• De vergoeding heeft het karakter van een

schadevergoeding

niet – belastbaar

voorwaarden

belastbaar

gunstig fiscaal regime (mits voorwaarden)

•Fiscaal voordeel

•Vergoedingen aan

vrijwilligers van clubs,

federaties, verenigingen

•Vergoedingen aan

sporters, trainers,

opleiders, begeleiders,

scheidsrechters

• Vergoedingen betaald door

Sportclubs

vrijstelling

doorstorten BV

mits voorwaarden

VRIJWILLIGERS

Belastingvrije vergoedingen

FORFAITAIRE

VERGOEDINGEN

NIET - FORFAITAIRE

VERGOEDINGEN

Algemene

regeling

Specifieke

regeling

Terugbetaling op basis

van werkelijke kosten

keuze geen cumul

Verplaatsings-

kosten

Andere kosten

forf. terugbetaling van werkelijke kosten

Vrijwilliger = onbezoldigd nat. pers. (geen beroepsrelatie met opdrachtgever)

Opdrachtgever = club, federatie, vereniging, instelling zonder winstoogmerk (al of niet

met rechtspersoonlijkheid)

≠ als onderneming exploiteert / bezighoudt met verrichtingen van

winstgevende aard en onderworpen aan Ven.B. / BNIven. / PB of BNI

nat.pers. (voor de leden)

Grensbedragen per verkrijger (inkomsten v.h. jaar)

MAXIMUM 2011 2012 2013-2014

Per dag 30,82 31,44 32,71

Per jaar 1.232,92 1257,51 1308,38

Algemene regeling

≤ 32,71 €/dag

≤ 1.308,38 €/jaar

geen fiche 281.10

wel nominatieve lijst

integraal belastbaar

dubbel bewijs

Vergoeding voor kosten eigen a/d club, federatie,…

Vergoeding daadwerkelijk

daaraan besteed

Niet-belastbaar

Algemene regeling

Vanaf 29.5.2009

≤ 2.000 km

per vrijwilliger/jaar

x vergoeding

reiskosten Staat

Verplaatsingskost Andere kosten

Fiche 281.10

in code 250 of

in sportcode Niet-belastbaar

Algemene regeling

Absoluut maximum 2.000 km per vrijwilliger/jaar

x 0,3461 €/km of x 0,3468 €/km

eigen wagen, eigen motor, eigen bromfiets

Periode Maximum

1.7.13-30.6.14 0,3461 €/km

1.7.14-30.6.15 0,3468 €/km

eigen fiets

Maximum = 0,20 €/km

openbaar vervoer

Maximum = a.d.h.v. bewijsstukken beperkt tot 2.000 km/jr

Maximum overschreden?

Verplaatsings- + andere vergoeding

NIET BELASTBAAR

Max. verplaatsingsvergoeding vanaf 29.5.2009

Verplaatsings- + andere vergoeding

BELASTBAAR

Algemene regeling

ja neen

Formaliteiten

verplaatsings + andere

vergoeding

NIET BELASTBAAR

verplaatsings + andere

vergoeding

BELASTBAAR

nominatieve lijst

fiche 281.10

nominatieve lijst

fiche 281.10

Sportbeoefenaars

Trainers, opleiders,

begeleiders, scheidsrechters

Andere personen

[273]/[274]/[275]/[276]

[277]/[278]/[279]/[280]

Code [250]

Sportcode

Algemene regeling

spelers jeugd of reserven € 12,50 (hulp)trainers jeugd of reserven € 12,50 clubafgevaardigden € 12,50 was uitrusting per ploeg € 15,00 terreinverzorgers / wedstrijddag € 12,50 vervoer spelers max. €/km 0,3461 vanaf 1.7.2013 tot 30.6.2014

max. €/km 0,3468 vanaf 1.7.2014 tot 30.6.2015

alle afdelingen (KBVB)

1e klasse + nationale ploeg (KBVB)

controleurs € 12,50 kassiers € 20,00 verantwoordelijke kassiers & controleurs € 25,00

stewards € 25,00

max. per wedstrijd amateurclubs van lagere afdelingen

max. per wedstrijd

Specifieke regeling

Alle afdelingen + 1e klasse

+ Nationale ploeg

max. per wedstrijd max. per wedstrijd

amateurclubs van lagere

afdelingen

overschreden niet overschreden

belastbaar

volledig

belastbaar

geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst

fiche 281.10 verplicht

niet overschreden overschreden

belastbaar

geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst

excedent

belastbaar

fiche 281.10 verplicht

in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders & spelers

! scheidsrechters !

gewone bezold.

Code [250]

Specifieke regeling

Tenzij keuze voor

algemene regeling dubbel bewijs

Formaliteiten

NIET BELASTBAAR BELASTBAAR

nominatieve lijst

fiche 281.10

nominatieve lijst

fiche 281.10

Max. bedrag overschreden

Neen Ja

Tenzij keuze voor

Volledig bedrag Excedent

Stewards / kassiers / controleurs / verantw.

vrijwilligers amateurclubs lagere afdelingen

Specifieke regeling

algemene regeling dubbel bewijs

Algemene forfaitaire vergoedingsregeling

Maximumgrens van 32,71 EUR per dag én van maximum 1.308,38 EUR

per jaar is niet overschreden

→ niets belastbaar (géén fiches, wel nominatieve lijst bijhouden)

Aangezien de algemene forfaitaire vergoedingsregeling in hoofde van

de wasouder voordeliger uitvalt, zal deze vanzelfsprekend opteren voor

de toepassing van deze laatste vergoedingsregeling.

VC heidesjotters betaalde in 2014 aan een wasouder 20 EUR per ploeg

per wedstrijd (max. 30 wedstrijden)

Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling:

MAX. 15 EUR per wedstrijd per ploeg

→ ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar

OF KEUZE (GÉÉN CUMULATIE)

Specifieke regeling: voorbeeld 1

Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling:

Niet van toepassing voor trainers van de 1e elftallen (enkel mbt (hulp)trainers

van jeugd- en reservenploegen).

→ betrokkene kan dit stelsel dus niet inroepen, waardoor hij eventueel enkel

de algemene forfaitaire vergoedingsregeling kan inroepen (hij kan géén

KEUZE maken).

VC heidesjotters betaalde in 2014 aan een trainer 1e elftal:

• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)

• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd

30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd

0 EUR per verloren competitiewedstrijd

• verplaatsingsvergoeding:

5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken

afstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel

In 2014 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan:

10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.

Specifieke regeling: voorbeeld 2 Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Maximumgrens van 32,71 EUR per dag én van maximum 1.308,38 EUR per jaar.

→ ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar

Betrokkene ontving in 2014 aldus:

• Premies

10 wedstrijden x 100 EUR = 1.000 EUR

15 wedstrijden x 0 EUR = 0 EUR

5 wedstrijden x 30 EUR = 150 EUR

Subtotaal 1.150 EUR

• Vaste vergoeding

10 maand x 100 EUR = 1.000 EUR

Subtotaal 2.150 EUR

• Verplaatsingen

44 weken x 2 trainingen/week x 5 EUR = 440 EUR

TOTAAL = 2.590 EUR

Wat de verplaatsingsvergoeding betreft, wordt het maximum van 2.000 km niet

overschreden. Betrokkene deed in 2014 verplaatsingen van:

44 weken x 2 trainingen/week x 20 km = 1.760 km.

Hiervoor ontving hij een kilometervergoeding die neerkomt op:

(5 EUR x 2 x 44) / ( 1.760 km ) = 0,25 EUR per km

Deze verplaatsingsvergoeding per kilometer (0,25 EUR/km) is lager dan de verplaatsingsvergoeding voor dienstreizen voor ambtenaren van de Staat (zijnde 0,3468 EUR/km en 0,3461 EUR/km voor het 2de, respectievelijk het 1ste semester van 2014), zodat ook automatisch aan de absolute grens van 2.000 km per vrijwilliger x 0,3468 EUR (resp. 0,3361 EUR) voldaan is.

Maar, omdat de jaargrens van 1.308,38 EUR wordt overschreden als gevolg van de premies en vaste vergoeding (=2.150 EUR), is de volledige vergoeding van 2.590 EUR (incl. 440 EUR verpl.vergoeding) belastbaar.

In de veronderstelling dat de jaargrens niet overschreden zou geweest zijn

(bv. in het geval de trainer geen vaste maandvergoeding zou gekregen

hebben, doch slechts op basis van zijn premies vergoed werd), blijft de

volledige vergoeding (1.150 + 0 + 440 = 1.590 EUR) integraal belastbaar,

omdat evenmin de daggrens van 32,71 EUR werd nageleefd. Immers,

voor de 10 wedstrijddagen dat zijn team won, ontving betrokkene 100 EUR

(wat meer is dan 32,71 EUR/dag).

DUBBEL BEWIJS vergoeding dient tot dekken van kosten eigen aan de club, vereniging,…

die vergoeding is ook daadwerkelijk daaraan besteed

Niet belastbaar

JA NEEN

grensbedragen overschreden

Vwdn algemene / specifieke regeling

voldaan niet-voldaan

Belastbaar

Volledige bedrag Excedent

Stewards / kassiers / controleurs / verantw.

code [250] sportcode

Vrijwilligers amateurclubs lagere afdeling

code [250]

Terugbetaling op basis van werkelijke kosten

Terugbetaling adhv reële kosten: voorbeeld

De secretaris van de VC heidesjotters gebruikt zijn eigen printer om voor zijn club allerhande drukwerken af te drukken.

Hiervoor heeft hij zelf een inktpatroon voor zijn printer aangekocht en betaald, waarvan hij het bewijsstuk (factuur, kassaticket,…) aan zijn club bezorgt. Kostprijs = 50 EUR.

Als de VC heidesjotters deze 50 EUR terugbetaalt aan de secretaris, dan is deze vergoeding voor hem niet belastbaar.

Immers, de VC heidesjotters kan het dubbele bewijs leveren dat die vergoeding van 50 EUR:

een vergoeding is die eigen is aan de club, vereniging,… (Het inktpatroon werd gebruikt voor drukwerken van de club;

die vergoeding ook daadwerkelijk daaraan besteed werd.

Fiche 281.10 (aj. 2014)

SPORTBEOEFENAARS,

TRAINERS,

OPLEIDERS,

BEGELEIDERS,

SCHEIDSRECHTERS

Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel) = streeft materiële

voordelen na uit sportprestaties (fysieke + denksport);

niet als loutere vrije tijdsbesteding

Begeleider = regelt logistiek van sportbeoefenaars en

sportwedstrijden

Trainer / opleider = omkadert en vormt de sportbeoefenaar in

ruime zin, ongeacht benaming van functie of

hoedanigheid

Bezoldigde sportbeoefenaar

Scheidsrechter = geen fiscale definitie (= iemand die voor de

naleving vd spelregels zorgt)

Sportgerelateerde activiteiten

Definities

Aangifte PB (deel 1) (aj.2014)

Vak IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen, wettelijke uitkeringen bij ziekte en invaliditeit, vervangingsinkomsten en brugpensioenen

Vak XVIII. - BATEN van vrije beroepen, ambten, posten of andere

winstgevende bezigheden.

Vak XXI. - WINST EN BATEN VAN EEN VORIGE BEROEPSWERKZAAMHEID

Aangifte PB (deel 2) (aj. 2014)

Pro memorie spelers, trainers, opleiders, begeleiders van amateurclubs uit lagere afdelingen

amateurclubs van lagere afdelingen

spelers jeugd of reserven € 12,50 (hulp)trainers jeugd of reserven € 12,50 clubafgevaardigden € 12,50 terreinverzorgers /dag € 12,50 was uitrusting per ploeg € 15,00 vervoer spelers max. €/km 0,3461 1.7.2013 tot 30.6.2014

max. €/km 0,3468 1.7.2014 tot 30.6.2015

max. per wedstrijd

niet overschreden overschreden

niet belastbaar volledig belastbaar geen fiche 281.10

wel nominatieve lijst fiche 281.10 verplicht

in sportcodes vr trainers,

begeleiders, opleiders &

spelers

Sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders (T/O/B) en scheidsrechters (SR)

Inwoners Niet-inwoners

Sport- beoefenaars

T / O / B + SR

Sport- beoefenaars

T / O / B + SR

Sportbeoefenaars,

trainers, opleiders, begeleiders

en scheidsrechters

Sportbeoefenaar rijksinwoner

Inkomen belastbaar als

Bezoldiging Baten

Fiche 281.10 Fiche 281.50

Voetballers

in principe in

ondergeschikt verband

Sportbeoefenaar rijksinwoner

Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (inwoner)

‘Jonge’

sportbeoefenaar

1e schijf van € 18.720

bruto bezoldiging

uit sportactiviteit

Afzonderlijk belastbaar

16,5 %

‘Oudere’

sportbeoefenaar

Afzonderlijk belastbaar

Andere

sportbeoefenaar

• bezoldiging WN

• vr sportactiviteit

• ihkv BWZH

• ≥ 16j én < 26j op 1/1/Aj.

• bezoldiging of baat (BI)

• vr sportactiviteit

• ihkv BWZH

• ≥ 26j op 1/1/Aj.

Bruto BI

ALLE sport & -gerelateerde activiteiten

Bruto BI

andere activiteiten

bezoldiging < 16j op 1/1/Aj. OF

baten < 26j op 1/1/Aj.

≥ 26j op 1/1/Aj. én

bruto BI sportactiviteit

niet bijkomstig

Geëigend tarief

bruto beroepsinkomen

(BI) uit alle sportgerelateerde

activiteiten

Eventuele saldo geëigend tarief

Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (inwoner)

Scheidsrechter

(1e +2e klasse)

Trainer/opleider/begeleider

(alle afdelingen)

• vr sport(gerelateerde) activiteit

• ihkv BWZH

Bruto BI andere activiteiten <

Bruto BI ALLE sport & -gerelateerde activiteiten

Bruto beroepsinkomen (BI)

sportgerelateerde activiteiten

Afzonderlijk belastbaar 33 %

Bezoldigingen of baten (BI) Bezoldigingen WN

• ongeacht leeftijd

Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling

Niet van toepassing voor trainers eerste elftal

Voorbeeld 2 (vervolg)

Niet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden

Taxatie in hoofde van de trainer Tenzij alsnog het dubbel bewijs kan geleverd worden voor deze vergoedingen,

wordt betrokkene belastbaar op 2.590 EUR.

Het inkomen van 2.150 EUR wordt bij de trainer afzonderlijk belast aan 33% (voor

een eerste schijf van hoogstens 18.720 EUR), op voorwaarde dat dit inkomen

behaald werd uit een nevenactiviteit. De overige 440 EUR wordt gezamenlijk belast

aan het progressieve tarief (ngl. Inkomensschijven)

Verplichtingen van de voetbalclub

• Fiche 281.10 indienen via BELCOTAX ON WEB (internet):

→ Code 277 (vak 16) = 2.150 EUR

→ Code 254 (vak 18) = 440 EUR

• BV op deze vergoeding storten a/h bevoegde ontvangkant.

• Terzelfdertijd een aangifte BV (274) indienen via FINPROF (internet).

• Bedrag vd ingehouden BV vermelden op fiche 281.10 → Code 286 (vak 22)

• Attest ‘oudere’ speler ter beschikking vd Admin. houden waarin hij verklaart

te voldoen a/d taxatie van 33% (art. 93, §3 KB/WIB 92)

Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner)

Sportbeoefenaar verkrijgt in België sportinkomsten (per SN en per periode van 12 opeenvolgende maanden)

≤ 30 d/12m > 30 d/12m

bevrijdende

BV = 18%

Verplichte fiscale regularisatie

bevrijdende

BV = 18%

dwz globale taxatie

tenzij afzonderlijke taxatie als ‘jonge’ /

‘oudere’ sportbeoefenaar

vrijstelling doorstorten BV = 80%

(mits bestedingsplicht ‘oudere’ sporter)

situatie aan Belg. sportbeoefenaars

4-jarig gunststatuut

btl. spelers hoogste

klasse voet-, volley-

en basketbal

GÉÉN vrijstelling

doorstorten BV

ook igv optionele

regularisatie

Fiche 281.30

Het inkomen werd a/d sportbeoefenaar

persoonlijk toegekend

Het inkomen werd a/e ander natuurlijk

persoon of rechtspersoon toegekend

mbt prestaties

uitsluitend in België

activiteit > 30 dagen

per SN en tijdvak van 12m

bezoldiging fiche 281.10

vak 15

baat fiche 281.30

vak 10L

mbt prestaties niet-

uitsluitend in België

fiche 281.30 vak 10j

Baten m.b.t.

prestaties in

buitenland

281.50

bezoldiging

fiche 281.10

vak 14

Baten m.b.t.

prestaties in

België

ja buitenl.

Mbt prestatie

België

fiche 281.30 vak 10k

Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner)

Wel BV storten

80%-vrijstelling doorstorten BV

!!! NIET VAN TOEPASSING !!!

vrijstelling doorstorten BV

enkel voor ‘sportbeoefenaars’

1e schijf van 18.720 EUR

bruto beroepsinkomen (BI)

afzonderlijke belast aan 33% (mits BI uit sportactiviteit bijkomstig)

Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (niet-inwoner)

situatie aan T / O / B / SR (inwoner)

Vergoeding voor sportgerelateerde activiteit

SPORTCLUBS

80 % Vrijstelling doorstorten BV

‘Jonge’ sportbeoefenaar ‘Oudere’ sportbeoefenaar

wel bestedingsverplichting

Helft vd niet-doorgestorte BV

tijdig besteden aan

jeugdopleiding

‘jonge’ sportbeoefenaars

géén bestedingsverplichting

≠ scheidsrechter, opleider, begeleider, trainer Enkel mbt bezoldigingen ‘sportbeoefenaars’

<26j op 1/1/jr vrijst.+1 ! géén minimumleeftijd ! ≥26j op 1/1/jr vrijst.+1

Fiscaal gunstregime: vrijstelling 80% doorstorten BV

Vrijstelling 80% doorstorten BV - Voorwaarden (art. 2756 WIB 92)

1. Schuldenaar zoals vermeld in art. 270,1° en 3° WIB 92

2. Die bezoldigingen van werknemers toekennen/betalen aan sportbeoefenaars die:

a. < 26j op 1/1/jr. vrijstelling+1

b. ≥ 26j op 1/1/jr.vrijstelling+1, op voorwaarde dat: • uiterlijk op 31/12/jr.vrijstelling+1

• ½ vd niet-doorstortbare BV besteed aan opleiding jonge sportbeoefenaars die < 23j zijn op 1/1/jr.vrijstelling+1

3. BV daadwerkelijk inhouden

Vrijstelling 80% doorstorten BV - Formaliteiten

Géén voorafgaande aanvraag nodig

wel 2 aangiftes BV !

Attest ‘oudere’ speler waarin hij verklaart te voldoen

a/d taxatie van 33% ter beschikking vd Admin. houden (art. 93, §3 KB/WIB 92)

De niet doorgestorte BV blijft verrekenbaar

bij de betrokken sportbeoefenaar !!!

1 AANGIFTENUMMER

(= mededeling betaling)

JAAR EN PERIODE

van betaling der inkomsten

10 3 AARD

inkomsten

Belastbare

inkomsten

Verschuldigde

Bedrijfsvoorh.

Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.

bruto belastbaar inkomen

uiteindelijk verschuldigde BV

eerste aangifte 274: voor alle werknemers

alle door die

werkgever voor die

periode betaalde of

toegekende

belastbare

bezoldigingen

Vrijstelling 80% doorstorten BV

1 AANGIFTENUMMER

(= mededeling betaling)

JAAR EN PERIODE

van betaling der inkomsten

2 3 AARD

inkomsten

Belastbare

inkomsten

Verschuldigde

Bedrijfsvoorh.

Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.

belastbare bezoldigingen

personeel met vrijstelling

80% x BV bezoldigingen

in vak 4

tweede aangifte 274: voor de werknemers waarvoor

vrijstelling gevraagd wordt

sportbeoefenaar code

PB < 26 jaar 41

PB - andere 42

BNI < 26 jaar 48

BNI - andere 49

Bewijs van de besteding

Bewijzen ter beschikking vd administratie houden!

Sportbeoefenaar

<26j op 1/1/jrvrijstelling+1

Sportbeoefenaar

≥26j op 1/1/jrvrijstelling+1

Volledige identiteit, NN,

Bedrag betaalde bruto belastb.bezold.,

Bedrag + berekening ingehouden BV

+ bewijs dat ½ vd

vrijstelling van

doorstorten BV

aan opleiding ‘jonge’

sporters werd

besteed

Trainer van ‘oude’ en ‘jonge’ sporters

verdeelsleutel hanteren (feitenkwestie)

Bestedingsverplichting – 3 voorwaarden

tijdig besteden

enkel mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars

(art. 2756, tweede lid, WIB 92)

bestedingsverplichting

aan jeugdopleiding

van ‘jonge’ sportbeoefenaars

Bestedingsverplichting – voorwaarde

tijdig besteden

→ dwz uiterlijk op 31/12/jr. vrijst.+1

enkel mbt ‘oudere’

sportbeoefenaars

aan jeugdopleiding

tijdig besteden

sportbeoefenaars

aan jeugdopleiding dwz ofwel

- de ‘bezoldigingen’ aan personen belast met de opleiding, begeleiding of ondersteuning van ‘jonge’ sportbeoefenaars in hun sportuitoefening;

- de ‘bezoldigingen’ a/d ‘jonge’ sportbeoefenaars zelf.

+ extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010

brutobezoldigingen

- forfaitaire voordelen van alle aard

+ werkelijke kostprijs van de voordelen van alle aard

+ werkelijke betaalde werkgeversbijdragen (RSZ-wg)

+ werkgeversbijdrage groepsverzekering

bedrag van de besteding

≠ terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever

≠ vrijwilligersvergoedingen (geen bezoldigingen)

* vanaf 1.7.2010 enkel WN-bezoldiging

‘bezoldigingen’ *

nr. 92 Circ. AOIF 48/2010 dd. 02.07.2010

Bezoldiging* van de jonge sportbeoefenaars zelf

Maximaal het achtvoud

van het bedrag bedoeld in

artikel 2, §1, van de wet

van 24 februari 1978

betreffende de

arbeidsovereenkomst voor

betaalde sportbeoefenaars

de ermee verband houdende

kosten bedoeld in artikel 52, 3°,

WIB 92 én

Extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010

tijdig besteden

sportbeoefenaars

aan jeugdopleiding

→ dwz leeftijd <23j op 1/1/jr. vrijst.+1

Bij niet naleving bestedingsverplichting

SANCTIE

niet-bestede som

nalatigheidsintresten

betalen a/d Schatkist

Bestedingsverplichting - Sanctie

Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling

Niet van toepassing voor trainers eerste elftal

Niet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden

Géén vrijstelling van 80% van doorstorting van de BV

want bezoldigingen aan een ‘trainer’ ( sportbeoefenaar).

(De vrijstelling van doorstorting van 80% geldt immers enkel voor de BV

op de bezoldigingen van de sportbeoefenaars (jong of oud), doch niet

voor de BV op de bezoldigingen van trainers, opleiders, begeleiders).

Verplichtingen van de voetbalclub

Inwoner

Bezoldigingen sportbeoefenaars

Jong Oudere + T/O/B/SR

mits nevenactiv. Andere

Maandinkomen Maandinkomen

Zie loon- trekkers

(Bijl. III KB / WIB 92 nrs.

2.1 t/m 2.23)

≤ 1.560 > 1.560 ≤ 1.560 > 1.560

BV 16,66%

BV 16,66% op

1.560 = 259,89

BV 33,31%

BV 33,31% op

1.560 = 519,63

BV op excedent a. afronden lager veelv. 15 b. hierop BV:

→ RI schaal I of II

→ RI schaal III

BV op excedent a. afronden lager veelv. 15 b. hierop BV:

→ RI schaal I of II

→ RI schaal III

BV = ∑ + BV = ∑ +

Zonder verminderingen BV

Bepalen van de BV sporter + T/O/B/SR (inwoner)

Inwoner

Bepalen van de BV – andere sporter (inwoner)

Bezoldigingen gewone loontrekker + gelijkgestelde inkomsten (tijdelijke inkomensderving)

Maandelijkse bezoldiging

SCHAAL I SCHAAL II

bruto maandloon ≤ 7.500 €

bruto maandloon > 7.500 €

Bedrag BV volgens schalen

- verminderingen

BV = 3.313,87 EUR + 53,50% op excedent boven 7.500 €

- verminderingen

Bezoldigingen sportbeoefenaars

Gedurende tijdvak van 12 opeenvolgende maanden

sportactiviteit uitgeoefend in België

≤ 30 dagen

bij zelfde

Toegekend a/e ander persoon

> 30 dagen bij

zelfde SN

18% bevrijdende BV (tenzij optionele

regularisatie)

Jonge Oudere

BV= 16,66%

6.3* BV=

33,31%

Niet-Inwoner

* zie desbetreffende nr. in bijlage III KB / WIB 92

Bepalen van de BV niet-inwoners

Bezoldigingen T/O/B/SR

Bijkomstig (nevenactiviteit)

Niet-bijkomstig (geen nevenact.)

Maandink.≤ 1.560 €

BV= 33,31%

Maandink.> 1.560 €

BV = 519,63 €

+ BV op excedent

volgens schalen I en

2.1 B&C*

BV zie gewone

loontrekker (inw.)

‘JONG’ Leeftijd Beoordelingsmoment

leeftijd

Afzonderlijke

taxatie aan 16,5%

≥ 16 jaar en

< 26 jaar 1 / 1 / Aj.

Vrijstelling

doorstorten BV

géén min. leeftijd en

< 26 jaar 1 / 1 / jaar vrijstelling + 1

Bestedings-

verplichting < 23 jaar 1 / 1 / jaar vrijstelling + 1

Overzicht definitie ‘jong’

Bronnen Circulaires

• Ci.RH. 244/613.502 (AAfisc 35/2012) dd. 12.11.2012

(Vrijstelling van doorstorting van de ingehouden bedrijfsvoorheffing voor

bezoldigingen van sportbeoefenaars)

• Ci.RH. 241/603.774 (AOIF 48/2010) dd. 02.07.2010

(Belastingstelsel sportbeoefenaars, T/O/B/SR)

• Ci.RH. 244/603.128 (AOIF 44/2010) dd. 15.06.2010

(Vrijstellingen doorstorten BV)

• Ci.RH. 241/601.872 (AOIF 2/2010) dd. 06.01.2010

(Overzichtscirculaire voetbalsector)

• Ci.RH. 241/509.803 dd. 05.03.1999

(Alg. regeling vrijwilligers)

• Ci.RH. 241/599.399 (AOIF 36/2009) dd. 06.07.2009

(Km-vergoeding dienstverplaatsingen ambtenaren Staat)

Berichten Bericht a/d werkgevers en a/d andere schuldenaars van a/d BV onderworpen

inkomsten http://financien.belgium.be/nl/ondernemingen/personeel_en_loon/bericht_aan_schuldenaars/

Bronnen

Wetgeving

Inzake BV

WIB 92 → art. 270 t/m 275 en art. 296

KB/WIB 92 → art. 86 t/m 95

→ bijlage III

Inzake aanslagstelsel

WIB 92 → art. 171, 1°, i (33% mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars en T/O/B/SR)

→ art. 171, 4°, j (16,5% mbt ‘jonge’ sportbeoefenaars)

http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/

Op te zoeken via

Presentatie 2015 (PDF, 4.07 MB)

Documents

Transcript of Presentatie 2015 (PDF, 4.07 MB)

projectvoorstel (pdf / 0.53 MB)

Jaarverslag 2015 (PDF, 2.86 MB)

pdf (2,80 Mb)

Longtransplantatie (PDF, 1.06 MB)

PDF, 3.8 MB

Samenvatting Raamplan (pdf, 1,9 MB)

pdf / 0.21 MB

pdf-versie (4,42 Mb)

Vitoset (PDF 2 MB)

pdf / 0.59 MB

Trainingsaanbod Hager (PDF, 3,1 MB)

krant_2014_4.pdf (3.20 mb)

Presentatie Windesheim 2013 ( ppt, 2.16 MB )

Presentatie (pdf / 2.1 MB)

handleiding_dglv_online_applicaties.pdf (PDF, 2.2 MB)

volledig onderzoeksrapport (pdf / 3.18 MB)

vademecum (pdf - 15 MB)

Powerpoint Presentatie Thomas Quartier (pdf, 3.3 MB)

IJmondgemeenten (pdf, 1,1 MB)

Presentatie in PDF (6.8 MB)