1

Internationale waardeoverdracht van pensioen

Amersfoort, 27 juni 2006Mr. C.L.J.R. Douven

2

Programma

• Internationale pensioenaspecten

- relevante regelgeving

- Uitgaande werknemer / emigratie

- Inkomende werknemer

- Uitkeringsfase

3

Wat is pensioen?

• Drie pijlers:1) sociale zekerheid (AOW, ANW)

2) (werknemers)pensioen

3) Aanvullende voorzieningen (lijfrenten, box 3 (kapitaalverzekeringen, sparen etc.)

4

Relevante regelgeving

• Pensioen en spaarfondsenwet (PSW) ---> Pensioenwet (PW)

• Europa• Wet op de loonbelasting

(Wet LB)• Wet op de inkomstenbelasting 2001

(Wet IB 2001)

5

Pensioen(- Spaarfondsen)wet

• PSW = civielrechtelijke regelgeving ter bescherming pensioenen

• PSW wordt (vermoedelijk) op 1-1-2007 PW• Gebaseerd op diverse Europese richtlijnen.• Deze richtlijnen zijn geïmplementeerd in PSW

en in PW• Europese richtlijnen zijn civielrechtelijk en niet

fiscaal. Hebben fiscaal wel gevolgen.

6

Uitgaande werknemer / emigratie

• Conserverende aanslag bij emigratie– HR 24 oktober 2003 / EU hof ‘Lasteyrie’– uitstel van betaling– aansprakelijkheid verzekeraar

• Voortzetting Nederlandse pensioenregeling– meestal verlies fiscale faciliteiten werkland

7

Uitgaande werknemer (2)

• Eerst beoordelen of (internationale) waarde-overdracht wel economisch interessant is.

• Soort pensioensysteem- kapitaaldekking / omslagstelsel

• Soort pensioenregeling:- Eindloon(final-pay)-regeling- middelloonregeling (indexatie)- beschikbare premie-regeling

8

Uitgaande werknemer (3)

• Civielrechtelijk -- PSW / PW- internationale waarde-overdracht op zelfde wijze als nationale waarde-overdracht- PW: mogelijkheid afkoop mag niet groter zijn dan in NL --> aparte clausule /PSW: clausule dat PSW van toepassing moet blijven- voorwaarden aan verzekeraar (toezicht)

9

Uitgaande werknemer (4)• Overdracht pensioenkapitaal naar buitenland --

Fiscaal– bij aanvaarding dienstbetrekking in buitenland

(besluit 16 juli 2002) + conserverende aanslag– Aangewezen verzekeraar

(art. 19a, lid 1, ond. f Wet LB / Skandia) – Overige overdrachten ??

(besluit 21 december 2000)– HR 05-09-2003 en 23-01-2004

10

Uitgaande werknemer (5)

• Afkoop in buitenland -- Civiel* afkoop klein pensioenPSW: niet-inwoner hoogte aanspraak < € 722 per jaarPW: Alleen aanspraak < 400 per jaar

*Alle andere afkopen = economisch delict

11

Uitgaande werknemer (6)

• Afkoop in buitenland - Fiscaal* klein PSW-pensioen is belast met toepassing verdrag, geen invordering CA * Andere afkopen: invordering CA en/of inkomen (belast afhankelijk van verdrag) (HR 5 september 2003).

12

Inkomende werknemer (1)

• Voortzetting deelname buitenlandse pensioenregeling- Civiel: * detachering < 5 jaar

* btl. verzekeraar- Fiscaal: aanwijzing buitenlandse regeling (Besluit 24 september 2002) +

(evt.) conserverende aanslag

13

Inkomende werknemer (2)

• Intreden in Nederlandse pensioenregeling

• Extraterritoriale werknemer die voldoet aan voorwaarden 30%-vergoedingsregeling en pensioengrondslag

(Besluit 24 augustus 2005)

14

Inkomende werknemer (3)

• Waardeoverdracht naar Nederland

Civiel: Als binnenlandse waarde-overdracht

Fiscaal: Besluit 17 januari 2002

Probleem zal zijn:buitenlandse wet- en regelgeving

15

Uitkeringsfase (1)

• Inwoner NL: Binnenlandse belastingplicht– Nederlandse regeling --> box 1

Voor zover geen faciliteiten genoten saldomethode (besluit 6 augustus 2002)

– Buitenlandse regelingIn werkland fiscale faciliteiten genoten? Ja ----> box 1Nee ---> box 3

16

Uitkeringsfase (2)

• Niet inwoner NL: Buitenlandse belastingplicht

mits pensioen is opgebouwd ter zake van(in) NL (vervulde) dienstbetrekking

17

Uitkeringsfase (3)

• Nationaal heffingsrecht, dan verdrag toetsen:– particuliere pensioenen ---> woonland– overheidspensioenen ----> werkland– AOW / ANW ----> meestal Nederland

Per belastingverdrag beoordelen

18

Conclusie

• Geen oplossing zonder nadelen• Alertheid -- verschillende situaties• Werkgever moet de werknemer goed

inlichten• Bewerkelijk• Toekomstige ontwikkelingen?