Editie nr 193 | 19 september - 2 oktober 2005

Post on 11-Jan-2017

216 views 3 download

Transcript of Editie nr 193 | 19 september - 2 oktober 2005

P A C I O L I N R . 1 9 3 B I B F - I P C F 1 9 SEPTEMBER – 2 OKTOBER 2 0 0 5�

• Flash �

• Praktisch bekwaamheidsexamenerkende boekhouders-fiscalistenBIBF gewijzigd �

• Wet herformuleert bijdrageplichtvoor publieke mandatarissen �

• Elektronische of papierenboekhouding ? �

• BTW – aftrek op bedrijfsmiddel –natuurlijke persoon – arrest HEvan 21 april 2005 �

FLASH P 309340 – Afgiftekantoor 2800 Mechelen 1 – Tweewekelijks – Verschijnt niet in juli

���������������������

����������� ���������������������������� ��� ����������������� �������������������������������������� �� � �����������!���� �� ���������������� �� �����"����� �����!��������������#�������

�������������������� �����������$%%#&����$'�� �����$%%#()����)������������������������)���� ��)���*�������)���� �)������ �������� ����+�� ���� � ��������������� � ��+���� , � �������� ��� ���������!��,��� ���� ���������� � �!��� �����)���� ���

���������� ����� ������������� ���������� �������������� ������� ��� ���� ����� ��� ��� �������� ������������� �� ����!��"�#�������������������������������� ��� ����������� ����������������� ����� ���$�������������� ��������������� �������� ��������������� �������������������%�������� ������ �������� ���� ���� ���� ���� ������� ����&�������������������������������������������� ����������&������'����������������� ��������� �� ������� ����()����� �())*�������+(� ����� �())*!��"��������� �������������(,���������())-���� � ��(!���������������.����� � �� � ��� ��� � �� ��� �� ��� ���� ��� � ������������ �� ����� � �� ��� ����� ������ � �� � ����� ��������� ��� ������� ������/����������������������������/������������������ �� ��0�������������1�������2�� ���������� ���������.��� ���������������������� �������� � ����

���������������������������������������

-�� ����, ��� ��� � �!��������� � �������� ���������,������������ ��������� ��������� ��� ��� +��� ��� ������� �� ����� �� �� +����������!� ����� �� � ������������� �� � ������.�������������������� ���� ���)������ ��������� ��� ��� � ���� �� �!���������

����-������)������ � ���������������� �����)����+���/0�� �� ����������� 1$� )� ��� ������������ ����������� ���

��������� �1�� �� ��� �������������!�����12� �������, ����3� � ������!� �������� ��� �

��������� 1#� �� ������� ������������� � � �������������

������������������ 1

�������������� �������� ��������������������������������������������

1 9 SEPTEMBER – 2 OKTOBER 2 0 0 5 P A C I O L I N R . 1 9 3 B I B F - I P C F�

4� 5��16� ������������� 17� �������!����������� 1'� ������� ���!���1�%� �������!�����!�� � )� ��� �������

�������� �������������1��� � ��������� �����������!!����!���1�$� � �������+���������!!���+�1��� � ���������������!�����!����+�������!��1�2� ���!���������������������&����!�����(�8����"�������������+���������������� ���)���������,���� ��,9!������:� ���������������� ��3 ��� 4�� ������ &�� ��#�(, ��)� ����������&4���';����$(������������ � �����������&�%,����2(

���������������������������

�� ����������� ���

�����������<!�������������/0�������#%=���������������������������� ����/0�������4%= �����������������!���������;������� ����& ������������� (

�������������<!�������������/0 �������#%=����������������

�����; ������� 4% = �� !�������������� >�����!�?�;�������#%=������������ �&�2(

������� ����/0 �������4%=&������� ��+���������������(

� ����������� �������������

�����������<!�������������/0 �������#%=����������������

������������4%=�����!��!�����

������� ����/0 �������4%= �����������������!��������� ; ������� & ������������� (

�������������<!�������������/0 �������#%=����������������

�����; ������� 4% = �� !�������������� >�����!�?�;�������4%=�����!��!�����;�������#%=������������ �&�2(

������� ����/0 �������4%=&������� ��+���������������(

�� ������������ ����������������������� ���������������������������������������������

@���� �)��+� �� � ��� � !������ ���� �� �������!���)�����������,)��� ���� � !������ ��������������������������������������� �!����+������� ����������������������� ���������������������������������� �� ��)����������-+����������+�!������������� �� �����/0A +����� ��+��������������������� �� �� �����'''1

A +�� ��!����� ������ ��� A � ��)� A ��� ������������� �� ������+������������1

A �� +�� ���� �� ������ ��� �� �� ���� ����������������!��������� ��� �� ��� ��� �������������

-+���������������������������� ������ � � ����������!����������� �������������� ����������!��!������B��������+��4% =������������������������������������� �� �� � ��������� ��� ������ ��!��� )�������������������� 9�������������:�8��������� ������������ ��������!����������������� ��

� ������

������������!����)��+� �� ��!��!������,����3���)��� ������������ ������� ����5C5D&�� ��� � ������������� ������ �� ����������������!����� �)����(/0A �����!��������� ����!�������$2>2%&4%=(����� ������������ !�����, $$>�# ���� � ���!��!��������>$#������������!�!������B���������������#%=������������!������������!�����!��������� ���/0#'>�%%�

A ����������� ����!�������4%=����������

C�������3���)���+���������)��� ���������������� ���,������������������� �!���������������������������������� ��� � �������!�����4%=������&#',#= �(�5���������)�3���+���+���������)���������� � ����)����� �� �� �� ������ � )������ �!������������������� ��!��������� ��������+����)������������B�������������������������!��������,������������������ !����)��������������������������3���)�+������� ���)������ �������)�3�������� ���+��+����

� �������

5��� ������!��!��������)��������� !������������!��������� ��� ����)��� ������� � ��� �

P A C I O L I N R . 1 9 3 B I B F - I P C F 1 9 SEPTEMBER – 2 OKTOBER 2 0 0 5�

���������+������������ �!������������������������� !������������������� ����)������ �����C������ ��3���)������ ���������������������������)���� �!����������������������������������������������������������������� ����������!��������������-��)��������������� ��!��*�����������������)�!���������������������������������/����)��������)�!�������������������������������������!����������9������� ����������:� ������?����������5��������������������5���������D��!�������� ������)����������!���������������B� ����� ��� �������� ��� �� ��!� ��� �

������������� �+ ���� � ������� ������������� �!�����)���������������

����������������

B�E����������������%�� ���������+�����������+��������������)���� ����� �-���)!������)�������������!����#������,+��������� ��������!��������������

Geert LenaertsAlgemeen Directeur BIBF

<����� �������$%%#+����������������������������������,����)�����������!���������������+�������� ������!���������������,��!���������������������*�����������E������������������<�!���*�+���� ���8�������� �&E<*8(���!�������������������������� ������������������� ��� � �������-�� ��� �� ���� $%%#��������+���������8���!����������)���� ��� �� ��!���� ������� ��� � +�������� � ����� )�������!�������������$%%#��������� ������� � ��� ���/������������� �������������������

-�����������$%%#��������������� ������������������� ����������������������� �+ �������!������������������ ��������FF�������������������������,���!��������� �������� ���� �� ��� +��� �������������������-������ ���!�� ���!����� ��� �������������� ���� ��������� )����������)����

-������ ���!�� ���+�)�����������,��������������!���������� -�� ���� +������+�, ��!������������ ������!�������,�G��H�, ����!����������� �� �, ��������+)H�,�+�

B�E�������������������) �����+������������������ ��������� ����������������-�������� � ����+�� ������ ��� � �������� ������������ �����B������������������� ���������)���������������������$%%#������� �����!����������� ��������#%% "E���

5������������������ +�� � ������� ����)����������� ��� �� ��� �� ��� ���� � ������ ���!�������� *�� ��������� I����� �� � J��� ���*������� �)����� ��+���� ������� �����������������������!����������� ������������������ �������������,����� ��� �����������������8����!����������������E������������� �� , ��� � D���� E��� ���� -���+�����)������ ,�����5��� ����!�G����F������<���

���� ����������������������� �����

-)����!��������������������������������������������������K���!����������������������������������������������������� 0/A ��+�����������������!������������������������������ ��� ��E���, ��� � )��, ��� � ���!���,����������!�,���� ����������������������� 1/

A ��+�� ��� ��� �)����� � ��� � )�������,)�� ������ +�������� ��� �������1/

A ��+�������� �)����� ������E���,���� )��,���� ���!���,����������!������� ����

�������

-�������� ������������������������������� ���$%=���������� �-���$%% "E+������� �����-������ ���$%% "E)���������� L������/C�� ������� ����� ��� ����+�������� �,)����������� �������������� ���������� ���������-M������ �H)������������ )���������,+�������������,���)���������,������ �)����

��������� ������������������������������ ������������

1 9 SEPTEMBER – 2 OKTOBER 2 0 0 5 P A C I O L I N R . 1 9 3 B I B F - I P C F�

������������ ������������ ������������������������� �����������C�������������� ��''$���������+���,�����+������ ������� ������ ����� ���� ������� �������� �� �������)����������!����� ��!���)� ��� �� ������� )���� L���-�������� ������������� ����!������������ ��� �����������������������

�������I�������������������������M� ���� ��������������� H0��������������,�������,���������)����� �-M�������)����������!�������!���)� ��� ��������� )���� L��H�������������������������������������������������������+�������� ������!���������������-+������ ����� ��� �� �������� ����� ���� �� ��� )��������������� )���+��������������������� � ������ ������ �� � � ��� ��� ���������������,��+������������ ���� �����������������������������������������������+�������� �C���� ��������������� ������ ������� �����,��������+�+������������� ������ ����������+���� �� ������$%% "E�

�������I������������������ ���J��������������� ��� ���+��� + � ������ +�� �����&�+����+������� ����� �(�����+������� ������������������������&�+����� ���� �����������$%=�����������$%% "E(�

�����������!�����������

B�)� � �������� � �������� M��!��� ������ �H���!����� �+����������������������������,������� ������ � � ��� �!�� �� ��!��� ����������������-E������<�������������� ������ ���!��������� ,������+���� ���!������� �/

�� ������

.���������� ������������������������+�!���������������9����������������)�������)�:���!�����������E�����������������)������� ��E<*8, ����� � �� ���!������� ���������� ���� �!���� �������� ��� �� )��+� �� �� �� ��� ���,������#�� ����������E��������������-��+��������,���+��+����������������� ��� +�������������� ���,+��������� ��/ �� ������ ���� ���� � �������� � ���� � ���� ������������� ����������E<*8�-����������������!�) � C� � ��� ��� ������ + � ��������� ���

&����,��������,������ ���������(��������������������������������� ���������� ��������,�������������������������� �����8������������������������ ������������!����������������+��������������� ������������������ �����*����������������������������������+���������������� ������������������� ��������� �,������������ �������� ��� �� �������������, � � ����������� �)�� ��������� �� ��� �������� �������������������� ������������������ �� � ���������������� ��� �)����� �,)���� ������ ��� +��

�� ��������� ������ ������ �)���� � ���� �� ��� ��������=������������ �� �-���� �� ������������+������ ��������� ���!����� ��B�E<*8 ��� ��+�� ��� � ���� �� �, ��� � � ����������� ���������� �� �������-�� ��� � �!�������������!�� ��� ������� �� �� ������ ��)����� ������- �������� ��� +�� � ��+���� ��� ����� �� ������ ������E��������������-)� ���� �� ������ 7 ��� ������!������ �����C������� ���+�!��������� �����E<*8���!������,������ ���������%%���� $#% "E���� ��-�� ����������������������� ��������������� ��������������� ��������� ������������E<*8�

"��������������� �#$$%

- ������� �������� � �� ����� � ������� $%%#������ ���������������������������,�������� ��� � ������ $%%# �� +�!� ��� ��E<*8 �� ��!������� 8�� � � ������ � ���� $%%# �� ���� �!���$%%#�������/

����������������

������!���$%%2)������������������������������������� ������������������ � ��������J���������5���������7�������!���������������+�������� ��-N�� �����)����$6�!���$%%2�!����� �+ ���+������ ��� �� J5, +���� ��������������������������$%%#)������� ��� ��� � +�������� � �����-�� ��� �� ���� $%%#������ � ���+������ �� ��� )���� ���!�� ���� ������� $%%#, +���� ������������������ �������!� +�������������+�������� �������� ������������� 8�� ����� ����� � ������� $%%#)� ���� ���!���������� ����������������$%%#1�+)������������)���� �������������$%%#�

P A C I O L I N R . 1 9 3 B I B F - I P C F 1 9 SEPTEMBER – 2 OKTOBER 2 0 0 5�

���������������������������������

- � ��� ��� ������� �����!�� ���� ��� ������� ������������!���������� ,+��������������������������*��������������������+��� ����� ���� �)���� �� ����� ���������� � ���� ��� ������ ����������������!����B�!������������������������������� �B����+���)�������������������������)� �������!��������������.���!��������������)�����������6�����'6#������������ ������������ �&������������� 9�)�: ����( � ��J��������� 5����� ����$ �������'7������������ ����������)�������� )��+� �������J���������5��������$#�������$%%#&�������������9��������: ����(�

&' ��� �������� ��� �����

���� ���������� ���������� ����������������������������

����� ���������������-���������� �������� ������� +���, � ��������!���������������� )��!�������������������!�����)���������+�,�!�����5��,������������������#%% %%% "E����������&4$% %%% "E�������������������� ������� �������������)���������(&������#����)��������������������(�

������������������-�������������������� �+�����������!��������� ��������� �����&+��������$�(,������ �+�!��������������!����������������!���� �������� ����/0�����!��,��������������&������#����)�(�-����)��������)������������9��������� ���������� :��������������������������

��������������������������-�������������������� � ������� ���� ����������������������!�����������!����������������+�����,������������ ���&������ '����)�(�

�� � ���������������� ����

����� ���������������*�� ���������� �+��� ������������������������ ��������� 0A �������������������������+���,�������!��������������� )��!������������������!�����)���������+�,�!�����5��,������������������,#%% %%% "E����!������ &4$% %%% "E���� �����

��������� �� ������� �� �����������)���������(&������#����)��������������������(1

A �������������!�������������!��������+����������� ����&�������,$O����)�(1

A ������ �������� � �� � ��������� �����!������������!����!�?�,�����!�?�����������?�����&�������,�O����)�(1

A �������� �����+����� ��!����������������,�� �� +���� )������ ���,�� � !����!��,�����!�� �� ��������� ������ ������� �)������)������������ )�������������������������������&�������,2O)�(1

A � ���� ���������� �������� � �� 5� �? ���� � ���������� � !���� ���)��+������&��������)��������)�(�

������������������������������� ������� ��������� )���� ������������������������������� ������!������ ���� ���������� ���������������������G��!��)�����������!���� ������ ��������� ��������&����(������ ���&�(�� �!�������� ���!����������� �&������2�����)��������)�(�

����������)��������������������������������� ���!��������� �� �!�����-��������������� �������)����������� ������������������� ����������� ��������)������������������ � �� �� ��� � ������ ���� )���� ��������� ��������� ������������� ����������� �����*���������������� �����������!��+���������� ��������� ���������������!����,������!������� ����!������������������������������&������2���������������)�(��������������������� ������� ��������� �,)������������������������������������������ ����&������2������+���������)�(�

��������������������������8��������� ���������������������� �������������� ���������� ��������� ��������,��������������������������������!�����������!�������,��������������&������'P�����)�(�

��!� "��������������������������������������� ����������������������� ����

-��������� ��� ����)�������������������� ����������������������� &������$����)�(�-��������� ������������!���� �����

1 9 SEPTEMBER – 2 OKTOBER 2 0 0 5 P A C I O L I N R . 1 9 3 B I B F - I P C F�

�!���������, � �+����� �, ������� �, �!����� ������!���� �&�����������)�(� ������� �!���������������� �� ���������)������ �����)�������+�������)��+�&������ 4��� � )�(� - ���� )���� �� +����� )��+ ��������������?�!������L�������������� ����� ����������������������������� �+�����+���&������6����)�(/0A !������L���/0�����)���������� ������,����� �� �� ��� ����� � ��������� ���1 +��� ��������� �����������,������������������������������������� 1

A � ����� ���/0 � ���� )���� ���� �������� �����,+������ )��������� ) ����� 1

A ���������������/0 )������ ���������!������� ���� +������������������!�����������,��� ������������, )������ ��������3����-������ ���� ������ 6 ��� �)� ������ � ����� ��� ������������������������� �� �������������� ��������,���������������!�����+��������� ���������������

#' ( ����� ������������� ��� ���������� ����)*

B� )��+� ���������������� �!��������������)������� �����/0A ���� L������������3������������� ������������� ��������+���������� ����)���� �������� ����3���������)������������������ � ���� �� ���������� �� �)�������� ������������� �1

A ���� �� ����� ����� �3���� ���� ��� ���� �� ����� �� �� ����� +���,�� � ������������ ���������������+����,������ �������!����������� ���� � ������������ �����)������ �������

B�������6�����������)������+������ ��� ��������,�������������������C�������������������������������� �����������������)���������� ����� ��������� ����+��������������������!����������������� ����� ��������� ������������ � �������������#P $�P ������������,)���������)+�)�����B������ ����J���� ����������� ����������������0 � ������ �� � ����������� ��� �����!������� ���!���������������������������������������� ��� � ����� � ��� ��+��� �����������!������-��)�� ����� � ������ ��� � ���!������� �� �!���������/0���� �������������� �������� ���������� �� �)����������� �����������)�!��������������������������� ������+����

��� ��� !��!�� ����� +�� � G������� ����5����������� @�������� ��������Q���)����������!�����!������������������)��/R��!� ����� �� ��� ��� ������ )������� ����� )������� � ��������3��� ������������������������� ���� �������/0A ������������� ������ ������������ 1A ���������������&�����(������������+������������������� ���� �)��+� �� ���������,��+�����!���!������� 1

A ������)�����&�����(��� ���� �������� �� ���������� �����������1

A �������������� ����� �������� ������� ��������

+' ,��������������� ��� ���-������

!��� ��������������� ����

- ��� �� ���� ��� � ���� �������� �, ���� ��������� ���,������� �������!���������&������� ���� (���������������� �,�������� ������������ ��� ��� �������� �, ������!���������)���� ������������������� ��������� ������ ������-+����� ���������� ���������������+������������*KK���� ����������� � �� ��� �� ��� )���� � ��� ��� ��� ���� �� ��� � ���� �������� ����� ��� ��������!����������������������������������� ������������ ������������������ )���� �����-��+������������������������ ����������� ������������������ ,���������� �� ����� ��� �������� �� � ���, �� ����������+���� ���������������������� �����������������B��������!�����������)���� �� ���������������)���������� �������)����������������������!�������+�!������������ �)����� �&������#P��P������������(�

!� � �������������������� ����

-����� �������������������� �,���� ��������� ���,������� �������!���������&������� ���� (���������������� �,���������������������������������� �,����� �����)��������� L������������3����QL������������3�����������)��� ���+���+������������� ����� ���������������� ������������������� ���)�������� ������������� �������������+������������������������ &������#P ��P $�����������(�5��� ����������������+����� )��+���� �����)����+����������?�!������L�������,�� ����� �������������������� ��������� ���+��� +���&������ 6P$����)�(�

P A C I O L I N R . 1 9 3 B I B F - I P C F 1 9 SEPTEMBER – 2 OKTOBER 2 0 0 5�

.' /��������������� ����

-�������� �������������)��� ������������,���������������������������������� ��� ��-����� �������������������� �,���� ��������� ���,��!��������������������������������� ���)�����)�����@��)��)����� ��+���� �&�����,!��������(+�)�������)��������������� �������������� ������ ������� �������)����������

C�������������� ��������!�)���� �������������������������� �����������������������,����������� �����H���3����)�����+ ������� ����� �+�)����, ����� ���������)���������������������� ���������������������� ��������������)��������������)�������� � ������ �����&������'�����������(�

Michel vander LindenEre-bedrijfsrevisor

�!�"��������������� �����"������������������"������#����$%�����$&&'

&' 0��������������� �����

�)!�� ��������-�������� ���� �+���,�������� � ������ 8 ���� � � ���) �� +����*�� �������)�����!�����!����!�� ���� ���������������������������������������� �� &����������(� - ��� ���� ����������!����������������� ���!��� ���!��������� ���� F� ������������ ����� ��� ������ ����+����������������������-��������������������$/=���������)���������������� ������5������� �� �����������/R

#' 0�����������������������������

B������ �����������$=���������5���

+' 0������������,���������������������������

-������� ���!��� �� �����������,����������� ������/0A ���!����+����� ���������������!�� ���������������������1

A �� ����� ������)���+�������!�� �������) � ���������� ����+�� �� ����)�����!�����!���������������������������� ������� ���!��� �� �!�� �� ������--����������� ������������ ������ ������� ��� ���� ���������� ��� �� ������� ��� ���������� ��� +������������������������������� ���!��� ,���!���������,�����)��+��

.'0�������������,��������������

C��������������!�������-�����!������ ����������������������� � ���� �� ���������$#/=����� ���

*�� �� �+ �!����������� �5�������� �������������������������������������������+��,�����$#/=��$/=,+�����/=�

%'������������/ ����1�������

C������� �����) �� �����)����������� �� ���������B�����)����)���������)�����!������ �������2��� C�����������������+�)�����!������!�������� ����F�������� )���� ��� )�� ���� �������� ���!��� �� �!���������,�������+������,����������������,���+/0A ��)� ����� ��� ��� �� ������ ���� ����������������+���������1

A ��)��)��������������� ��+�������F����� ��)���������������� �����5���������

$� �����!����������������,�����!�� �����������������)���� ��� ��������������!��������)�����!�����!����������������� ����!���)�)����,+�����)�����!�������������� ���!�������!�� ������ ������

�� ����� ��� �� �� ������ ���� +��� !������!�������� ��������,�� �������� ���!��� ����5�� ���,����$/=�������������������������+�������������,������ ��������

2� B�B������� ��)� � �����!��� ����� �������� ���!��� �!������ ����&�%%/=(����������� �����������!����������+���

-�!�����&�����(� ���������������� ���� � ������������5������ � ���� �%%/= �������+���� ��� ����� ����� �� �� ������� �� ���� �� � �������� ������+����������������

����������������� ���!��� ,�����������������������)���)�����!��)�������� �,��!���� ����

1 9 SEPTEMBER – 2 OKTOBER 2 0 0 5 P A C I O L I N R . 1 9 3 B I B F - I P C F�

Noch deze publicatie, noch gedeelten van deze publicatie mogen worden gereproduceerd of opgeslagen in een retrievalsysteem, en evenmin worden overgedragen in welke vorm of opwelke wijze ook, elektronisch, mechanisch of door middel van fotokopieën, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever. De redactie staat in voor de betrouwbaarheidvan de in haar uitgaven opgenomen info, waarvoor zij echter niet aansprakelijk kan worden gesteld. Verantwoordelijke uitgever : Marcel-Jean PAQUET, B.I.B.F. –Legrandlaan 45, 1050 Brussel, Tel. 02/626 03 80, Fax. 02/626 03 90 e-mail : info @ bibf.be, URL : http://www.bibf.be Redactie : Gaëtan HANOT, Geert LENAERTS, Marcel-JeanPAQUET, Joseph PATTYN Adviesraad : Professor P. MICHEL, Ecole d’Administration des Affaires de l’Université de Liège, Professor C. LEFEBVRE, Katholieke Universiteit Leuven.

In samenwerking met Kluwer uitgevers

������ ��������� ��,���� ��������������56������� �������������������� ������� �������������� �,������� �����������+��������������� ����,��!���$#/=&+������6���62�����������(�

2' 3 ���������

C� !������ �)����� ���������������$/=���������� ���)��+���������� ���!��� ���!�������������������������$#/=������������ ���-��������)���� ?��� ����������$/=&������� ���� ����)����� ������ +��� )������� 0 ���!����� ����� ��� �������, � ��)��+�� ��� �������������������������$/=,�+�(�*���������������������������%/=���������� ���)������ �����)��������������������� ������� ���!��� ���� � � ������ �� $#/= ��� �� ���)�*�� ����B����������������������������������$#/=�

4' 0� ������ �������

-������)�����������������B�����S����������������+���������F��������������������)�������5� ��!�������� ���������������������������� ���

@���� �4�, �� ��� 66� ��� � 5������������ ������������������������������� �091������� ��� ��� ���� ���������� � �� ��������� ��������� ��������56������������������� ������� � �� ������ ������������� ���������� �� �����������������56�������� �������� �� �������������������� ������������������� ������ ���� ���������6��������������������� � �� ���� ��718.8191:������ ����������� ��� ��� ;;������ ���������������� �������� �� ����� ��<:%181������������� ������ ����� ��� ����� � ���������56������������������ ������� � �� ���=<9����� ���������� �� ������ ����������������56�6>8%1:�<#9158>..1:��� ���������������������������������� �������������������������� ���������������� ����������������� ������� � �� ������� ���%������������������������������ ������������������������������ �������������������� ��� �������������� ������������:�����+�!������� ������������������������.�����������+��������� ��� ��������B �- ������ ��� ��B�� ��� S������ ��� � �����Q���!����� ������ ����� �� � ��������)� ��� ��

-5� ��!� ������� ���!��� � ���� ����)�� ��� ���+����+�!������������������������������������)�������/0A < IC@Q���5����� ���)���� �� � ����������� �������������� � �������� ��� ��� ���� ����F�������� )���� �������!��������������������������������&+�?� � �����24��7�(1

A 5.GJ<C � DC<GB E�5E.@- @<� C@ ��+������������ �, ��+������� �� ��!��� �� ������ ����� �� ���� �� ������������������ ��� �5�� � ����)��� �� ������ ��� � ������ �����������&+�?� � ����'6,�%4,������6(1

A <G.@-CG������������������F� �����������������������������+�����)������������������� ��� ��� ���� ���� � � ���) ���!����������������,�+�&+�?� � �����7'(�

-.�����������+������������������������B������� ������ �� � ����� ���������� ����������������B�����S���������������� ��C����������+������)��!��������� ���)����������� �����������+�����C��������������������� �� � ��������� ���)�� ����������!������!��!����������FF�����!�� ������ )+�)���������#%/= +�� ���� � � ��� ��� �� � +�� +��� ��� ������������������)�������������� ���!��� � ������,+���.��������������������� ��������������!��������������������������5���������

��������� �!����������� ���)����!���� ��������+��������������-���������������������� ������� �)����B� ���))���� ���� 7%/= ������������!����������������� ���!��� ��)����������$%/= ��� ����F�)���� ��� �� ����� )���������������C�!���+���#%/=� ��������������������� ������!����������������)�����,�%/=���������5��+����� ����������������+����

C���)�!���� ������������������������������,��������������+�!��� ������/��������� �����B �����������< IC@Q�����������?� � �����24��7��������)���