PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 16 ... · BVBA Turbo heeft de NV Apollo in de loop...

NAAM : VOORNAAM : BIBF-NUMMER : 16/11/2013

p. 1

BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN

SCHRIFTELIJKE PROEF

16 NOVEMBER 2013

DEEL 1

I. BOEKHOUDEN:

/40

III. PLICHTENLEER(I): /10 Sub-Totaal: /50

A

B

C

D

E


p. 2

ZONE VOORBEHOUDEN AAN DE CORRECTOREN

16 november 2013 - Deel I

I. BOEKHOUDING /40 A. ALGEMENE BOEKHOUDING /15 B. WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VAN DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING

/15

C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER /5 D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDINGSDIENSTEN EN DE ADMINISTRATIEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING

/5

III. PLICHTENLEER (I) /10 E. PLICHTENLEER /15 TOTAAL DEEL I : /50


p. 3

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN

BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005

SCHRIFTELIJKE PROEF

16 NOVEMBER 2013 DEEL 1

Algemene Instructies

� Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef :

- het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie )

- het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : belastingen en recht)

� Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en BIBF-nummer

(zie oproepingsbrief) te vermelden � Enkel het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel, de BIBF-Codex

(papieren versie zonder persoonlijke annotaties) en een blauwe of zwarte balpen (geen potlood of rode balpen) zijn toegelaten – Het niet naleven van deze bovenvermelde voorwaarden zal leiden tot het verplicht verlaten van de aula en de ongeldigheid van dit examen.

� Dit examen bestaat uit een reeks vragen, gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten)

� De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd.

� Dit examen (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen worden gepubliceerd op www.bibf.be .

� Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF , dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie . De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II).

VEEL SUCCES !!!!!!


p. 4

I. DEELDOMEIN BOEKHOUDING ……./40

Alle journaalposten moeten een datum en een omschri jving bevatten. De rekeningen moeten minstens uit 3 cijfers bestaan.

A. ALGEMENE BOEKHOUDING ……/15

Vraag A. 1. ……/5 Gegevens : De ondernemingen BVBA XXX, YYY en NV ZZZ zijn niet B.T.W.-plichtig De BVBA XXX heeft een vordering op de NV ZZZ van 10.000 € doch de kans van inbaarheid van deze vordering wordt gering geacht. De BVBA XXX verkoopt wegens liquiditeitsproblemen op 07/08/N aan de BVBA YYY de handelsvordering (korte termijn) met alle rechten en verplichtingen op de NV ZZZ voor slechts 4.000,00 €. BVBA YYY betaalt onmiddellijk aan de BVBA XXX. Op de vervaldag van 01/09/N betaalt de NV ZZZ uiteindelijk 7.000,00 € aan de BVBA YYY.

Vraag : U bent de boekhouder van BVBA YYY. Geef alle journaalposten van deze verrichtingen in de boekhouding van BVBA YYY De eerste verrichting is de aankoop van de vordering op 07/08/N :

648 diverse kosten

4.000,00

@ 489 Andere diverse schulden 4.000,00

ANTWOORD

1. Bij de aankoop van de vordering op 07/08/N

489 Andere diverse schulden

4.000,00

@ 550 Kredietinstellingen 4.000,00

400 Klanten

10.000,00

@ 7XX Diverse opbrengsten 10.000,00

407 Dubieuze debiteuren

10.000,00

@ 400 Klanten 10.000,00

634 Waardevermindering op handels-

vorderingen op ten hoogste 1 jaar 10.000,00

@ 409 geboekte waardevermindering op handelsvorderingen

10.000,00


p. 5

2. De betaling op de vervaldag van 7.000,00 € op 01 /09/N 550 Kredietinstelllingen 7.000,00 409 geboekte waardevermindering op

handelsvorderingen 10.000,00

642 minderwaarden op realisatie van handelsvorderingen

3.000,00

@ 407 dubieuze debiteuren 10.000,00

6341 terugneming waardevermindering op handelsvorderingen

10.000,00

Vraag A. 2. ……/5 Gegevens : Op 15 januari jaar N-3, heeft BVBA MORISSE zich bij een bank zich borg gesteld voor BVBA Antoine en dit voor een bedrag van 10.000,00 €. Op 15 december jaar N-1 vraagt de bank de borg om te betalen en dit omdat BVBA Antoine in gebreke is gebleven haar betalingsverplichtingen na te komen. De betaling gebeurt op 20 januari jaar N via de bank. Op 30 maart jaar N verschijnt de publicatie in het Belgisch Staatsblad van de sluiting van de faling van BVBA Antoine. Vraag: U bent de boekhouder van BVBA MORISSE. Geef alle journaalposten van de borgstelling en van de uitvoering ervan. ANTWOORD 1. 15/01/N-3 012 Debiteuren wegens andere persoonlijke

zekerheden 10.000,00

@ 013 Crediteuren wegens andere persoonlijke zekerheden 10.000,00

Borgstelling voor BVBA Antoine. Contract borgstell ing 2. 15/12/N-1

013 Crediteuren wegens andere persoonlijke zekerheden

10.000,00

@ 012 Debiteuren wegens andere persoonlijke zekerheden

10.000,00

BVBA Antoine in gebreke. Uitvoering borgstelling 416 Diverse vorderingen 10.000,00 @ 489 Andere diverse schulden 10.000,00 3.a 20/01/N 489 Andere diverse schulden 10.000,00 @ 550 Bank 10.000,00 Uitvoering borgstelling – betaling aan bank 3.b. 417 Dubieuze debiteuren 10.000,00 651 Waardeverminderingen op vlottende activa 10.000 ,00 @416 Diverse vorderingen 10.000,00 419 Geboekte waarverminderingen 10.000,00 Overdracht naar dubieuze debiteuren


p. 6

4. Op 30/03/N 652 Minderwaarden op de realisatie van vlottende

activa 10.000,00

419 Geboekte waardeverminderingen. 10.000,00 @ 6511 Terugname waardeverminderingen op vlottende

activa 10.000,00

417 Dubieuze debiteuren 10.000,00 Effectief verlies te wijten aan het faillissement van BVBA Antoine

Vraag A. 3. ……/5

A.3.1. ……/3 Gegevens : In het kader van het in het verkoopcontract voorziene onderhoud van de lift door BVBA Turbo heeft de NV Apollo in de loop der jaren een voorziening van 25.000,00€ aangelegd. Voor het onderhoud van 20/09/N stuurt de BVBA Turbo op 15/10/N factuurnummer 3526/PP en dit voor een bedrag van 28.215,00 € BTW-excl. Vraag : U bent de boekhouder van NV Apollo. Geef de boekhoudkundige verwerkingen bij NV Apollo n.a.l.v. dit onderhoud. ANTWOORD 1. Op 15/10/N 6117 Onderhoud en herstellingen – machines,

uitrusting… 28.215,00

411 Terug te vorderen BTW (28.215 x 21%) 5.925,15 @ 440 Leveranciers 28.215,00 451 Verschuldigde BTW (medecontractant) 5.925,15 Leverancier Turbo - Factuur nr.3526/PP van 15/10/N 2. 162 Voorziening voor grote herstellingen en grote

onderhoudswerken 25.000,00

@ 6361 Voorziening voor grote herstellingen en grot e onderhoudswerken (besteding)

25.000,00

Onderhoud machine – besteding provisie


p. 7

A.3.2. ……/2 Gegevens : Een onderneming heeft de belasting op het resultaat berekend op het einde van boekjaar N. De globale verschuldigde belasting op het resultaat bedraagt 12.625,64 € waarvan zij reeds voor 12.500 € voorafbetalingen gedaan heeft. Op 20/09/N+1 ontvangt zij het aanslagbiljet- uittreksel van de rol waarbij zij aan de fiscale administratie nog 213,18 € moet betalen. Vraag : Geef de boekingen bij de ontvangst van het aanslagbiljet ANTWOORD 1. 20/09/N+1 450 Geraamd bedrag der belastingschulden

(12.625,64-12.500) 125,64

6710 Verschuldigde belastingsupplementen 87,54 @ 452 Te betalen belasting en taksen 213,18 Aanslagbiljet - uittreksel nr.


p. 8

B.WETGEVING OP DE BOEKHOUDING EN DE JAARREKENING VA N DE ONDERNEMING + OPSTELLEN, ANALYSE EN KRITISCHE BEOORDELING VAN DE JAARREKENING

……/15

Vraag B. 1. ……/6 Gegevens: De BVBA Tatra werd in jaar N -3 opgericht met een volstort kapitaal van 80.000,00 € (800 aandelen). Haar boekjaar loopt 01/01 – 31/12. Op 31/12/N-3 : winst 20.000,00 €. Men beslist om het wettelijk minimum aan wettelijke reserve toe te voegen en het saldo over te dragen Op 31/12/N-2 : winst 30.000,00 €. Men beslist om het wettelijk minimum aan wettelijke reserve toe te voegen en voor 5.000,00 € aan tantièmes uit te keren. Het saldo wordt samen met het overgedragen resultaat van het vorig boekjaar toegevoegd aan de beschikbare reserves. Op 31/12/N-1 : verlies 3.000,00 €. Men beslist om het verlies over te dragen naar volgend boekjaar. Op 06/02/N : er wordt overgegaan tot een kapitaalsverhoging met 20.000,00 € en dit door creatie van 200 nieuwe aandelen, waarbij ieder aandeel voor 50% opgevraagd en volstort wordt in speciën + de uitgiftepremie. Vragen: U bent de boekhouder van BVBA Tatra. 1) Boek de resultaatverdelingen van 31/12/N-3, 31/12/N-2 en 31/12/N-1 2) Boekjaar N : bereken de uitgiftepremie . Alle elementen van de balans zijn correct gewaardeerd, er moet enkel rekening gehouden worden met het eigen vermogen op het moment van de kapitaalsverhoging voor de berekening van de uitgiftepremie 3) Boek de kapitaalsverhoging 4) Doe de nodige aanpassingen in de toelichting “Staat van het kapitaal” van de jaarrekening van het boekjaar N ANTWOORD 1) Resultaat verdeling 31/12/N-3

6920 Toevoeging aan wettelijke reserve

(5% van 20.000,00) 1.000,00

6930 Over te dragen winst 19.000,00 @ 1300 Wettelijke reserve 1.000,00

1400 Overgedragen winst 19.000,00


p. 9

Resultaatverdeling 31/12/N-2

1400 Overgedragen winst 19.000,00 @ 7900 Overgedragen winst vorig boekjaar 19.000,00

6920 Toevoeging aan wettelijke reserve (5%

van 30.000,00) 19.000,00

6921 Toevoeging aan de overige reserves (30.000,00 – 1.500,00 – 5.000,00 +19.000,00)

42.500

6950 Bestuurders-zaakvoerders 5.000,00

@ 1300 Wettelijke reserve 1.500,00 1330 Beschikbare reserves 42.500,00

4720 Tantièmes over het boekjaar 5.000,00 Resultaatverdeling 31/12/N-1

1410 Overgedragen verlies 3.000,00 @ 7930 Over te dragen verlies 3.000,00

2) Berekening uitgifte premie - 06/02/N

Toestand rekeningen eigen vermogen Rek 100000 80.000,00 Rek 130000 2.500,00 (1.000 + 1.500) Rek 133000 42.500,00 Rek 141000 -3.000,00 Totaal = 122.000,00 / 800 aandelen = 152,50 Aandeel = 100,00 + 52,50 uitgiftepremie Kapitaalsverhoging : Kapitaal : 100,00 x 200 aandelen = 20.000,00 waarvan 10.000,00 storting (50%) Uitgiftepremie : 52,50 x 200 aandelen = 10.500,00 moet volstort worden 3) Boeking kapitaalverhoging 1010 Niet-opgevraagd kapitaal 20.000,00

@1000 Geplaatst kapitaal 20.000,00

410 Opgevraagd niet-volstort kapitaal 10.000,00 @ 1010 Niet-opgevraagd kapitaal 10.000,00

489 Ontvangen voorschotten op uitgiftepremies 10.50 0,00

@1100 Uitgiftepremies 10.500,00

5500 Bank 20.500,00 @410 Opgevraagd niet-volstort kapitaal 10.000,00

489 Ontvangen voorschotten op uitgiftepremies 10.500,00 4) Bijlage “Staat van kapitaal” te vervolledigen


p. 10


p. 11

Vraag B. 2. ……/5 Gegevens : U voert de boekhouding van BVBA Tornado (KBO 0999.999.999), welke actief is in de bouwsector. Haar personeel valt onder de Paritaire comités 124.00 en 999.00. De hierna volgende gegevens zijn afkomstig van het sociaal secretariaat van BVBA Tornado. 1.Staat van de tewerkgestelde personen : A. Werknemers ingeschreven in het personeelsregister van de onderneming in de loop van het boekjaar en het vorige boekjaar : In de loop van het boekjaar waren er gemiddeld 5,5 mannelijke, arbeiders, werknemers die voltijds waren ingeschreven. Het totaal aantal werkelijk, door deze werknemers, gepresteerde uren bedroeg 5.250. De personeelskost bedraagt 118.500,00 € In de loop van het vorige boekjaar waren er gemiddeld 7 werknemers die voltijds waren ingeschreven en dit voor 7.600 werkelijk gepresteerde uren. De personeelskost bedroeg 129.950, 00€ en op afsluitdatum waren er 7 personen tewerkgesteld. B. Werknemers ingeschreven in het personeelsregister van de onderneming op datum van afsluiten van het boekjaar Er resten nog 4 mannelijke arbeiders die voltijds zijn ingeschreven. Er zijn in totaal 3 werknemers met een arbeidsovereenkomst van onbepaalde duur en 1 werknemer met een arbeidsovereenkomst voor een bepaalde duur. De vier werknemers hebben een diploma van secundair onderwijs. 2. Tabel van het personeelsverloop tijdens het boekjaar Er is één werknemer voltijds toegetreden en 4 voltijdse werknemers hebben de vennootschap verlaten. 3. Inlichtingen over de opleidingen voor de werknemers tijdens het boekjaar. Beroepsopleidingsinitiatieven ten laste van de werkgever: 4 werknemers zijn betrokken en hebben 1.500 uren opleiding gevolgd waarvan de nettokosten voor de onderneming 8.550, 00 € bedraagt. Volgende gegevens komen uit de boekhouding en betreffen de kosten van de uitzendkrachten, de zaakvoerder en het personeel. Boekjaar N Boekjaar N-1 Rekening 617 Uitzendkrachten 16.800,00 € 15.400,00 € Rekening 618 Bezoldiging bestuurders 36.000,00 € 36.000,00 € Rekening 620 Bezoldigingen 64.300,00 € 78.800,00 € Rekening 621 Werkgeversbijdragen 41.500,00 € 39.900,00 € Rekening 623 Andere personeelskosten 12.700,00 € 11.250,00 € 171.300,00 € 181.350,00 € Vraag Vervolledig de pagina VKT 3 van de jaarrekening, alsook de pagina’s VKT.5.6. en VKT 6 van de toelichting bij de jaarrekening.


p. 12


p. 13


p. 14


p. 15


p. 16

Vraag B. 3. ……/4

1) Kunnen kosten bij uitgifte van leningen worden geactiveerd ? 2) Wat is de wettelijke en/ of reglementaire basis hiervoor en welke artikelen zijn ter

zake van toepassing? 3) Welke kosten worden bedoeld? (minstens 2 voorbeelden) 4) Indien ja op vraag 1, welke rekening (eerste 2 cijfers) wordt er gebruikt? 5) Indien ja op vraag 1, hoe wordt dit dan gewaardeerd en hoe schrijf je af? 6) Indien ja op vraag 1, waarom zou je dit doen ?

ANTWOORD

1) ja, kosten bij uitgifte van leningen kunnen geac tiveerd worden. Artikel 58 KB van 30/01/2001

2) KB van 30/01/2001 tot uitvoering W. VENN. Artike l 35,58, 59 en 95, §1, rubriek IV 3) Uitgifte prospectus, notariskosten, bankkosten, wettelijke

publicatieverplichtingen, publiciteitskosten, koste n voor het drukken van de effecten, commissiekosten,…

Variant : Art 95 van het KB van 30/01/2001 De kosten verbonden met de oprichting, de verdere o ntwikkeling of de herstructurering van de vennootschap, in het bijzon der de kosten van oprichting of kapitaalsverhoging, de kosten bij uit gifte van leningen, en de herstructureringskosten.

4) 20 rekening 5) Kosten bij uitgifte van leningen worden gewaarde erd aan aanschaffingswaarde

(art 35 KB 30/01/2001). Ze kunnen geactiveerd worden OF onmidd ellijk in kosten worden genomen. Bij activering mogen ze gespreid w orden over de looptijd van de lening of over een minimumtermijn van 5 jaar - art 59 KB 30/01/2001;

6) Dit geeft een verbetering van het resultaat en i s een toepassing van het matching principe (spreiding van de kosten over de duur van de lening).


p. 17

C. ALGEMENE BEGINSELEN VAN HET FINANCIEEL BEHEER ……/5

Vraag C.1. ……/2,5

Gegevens : NV Natura overweegt de aankoop van een onroerend goed van 800.000,00 € en wenst hiervoor een krediet aan te gaan voor dat zelfde bedrag voor een looptijd van 10 jaar. De jaarlijkse interest op deze lening bedraagt 6%. Inschatting toekomstige boekhoudkundige gegevens : Gerealiseerde winst 200.000,00 € Bruto dividend 60.000,00 € Afschrijvingen 70.000,00 € Betaling van schulden over langer dan één jaar die in het jaar vervallen (met uitzondering van het nieuwe krediet)

80.000,00 €

Maandelijkse Aflossing (kapitaal +intrest) nieuw krediet 8.881,64 € Vraag : Is de terugbetalingscapaciteit voldoende om een krediet aan te vragen bij een financiële instelling? Licht uw antwoord toe met een berekening van de terugbetalingscapaciteit. ANTWOORD Terugbetalingscapaciteit of Cashflow : 200.000,000 - € 60.000,000 + 70.000,000 – 80.000,000 = 130.000,000 € Jaarlijkse terugbetaling : 8.881,64 € * 12 = 106.579,68 € 130.000,00 –106.579,68 (12 x 8,881,64 €) = 23.420,32 € De terugbetalingscapaciteit is ruim voldoende.

Vraag C.2. ……/2,5

Hoe verhouden de toegevoegde waarde en de rendabiliteit van een onderneming zich? Recht evenredig of omgekeerd evenredig? Verklaar. ANTWOORD Recht evenredig. Rentabiliteit is de capaciteit om winst te generere n. Het is logisch dat de grootte van de toegevoegde wa arde de rendabiliteit bepaalt. De toegevoegde waarde = het verschil tussen de waar de van de input (kosten) en de waarde van de output (opbrengsten).


p. 18

D. ORGANISATIE VAN DE BOEKHOUDING EN DE ADMINISTRAT IEVE DIENSTEN VAN DE ONDERNEMING. ……/5

Vraag D.1. ……/3

Gegevens: U bent de boekhouder van BVBA Leonardo. Vragen: 1. Uw cliënt wil nu weten hoelang ze de boekhouding en bijhorende stukken dienen te bewaren. 2. BVBA Leonardo voorziet om in het volgende boekjaar in vereffening te gaan. Heeft de vereffening een invloed op de bewaringstermijn ? Licht toe en geef telkens de toepasselijke wettelijke en/of reglementaire bepalingen. Antwoorden 1. Artikel 6, vierde lid van de Wet van 17 juli 197 5 (wet op de boekhouding van de ondernemingen) bepaalt ondermeer dat de verantwoord ingsstukken, in origineel of in afschrift, 7 jaar moeten bewaard worden. Deze termi jn wordt op 3 jaar teruggebracht voor de stukken die niet als bewijs jegens derden h oeven te dienen. Artikel 8 § 2 van vermelde wet bepaalt dat de wettelijke boeken 7 jaa r moeten bewaard worden vanaf 1 januari van het jaar dat op de afsluiting volgt.

2. Artikel 195 van het Wetboek van vennootschappen schrijft echter voor dat, vanaf de datum van bekendmaking van de afsluiting van de ver effening, de boeken en de bescheiden nog minstens 5 jaar moeten worden bijgeh ouden.

In geval van vereffening van de vennootschap kan de bewaringstermijn voor boeken en verantwoordingsstukken teruggebracht worden naar 5 jaar. Door de afsluiting van de vereffening verdwijnt immers de rechtspersoon en zijn vermogen. Aangezien de Wet van 17 juli 1975 slechts toepasselijk is op bes taande rechtspersonen, geldt de zevenjarige bewaringstermijn vanaf dat ogenblik nie t meer. De voorziene bewaringstermijnen zijn een minimale verplichting en derhalve komt het iedere onderneming toe te beslissen of de betrokken verant woordingsstukken ook na afloop van de wettelijke bewaringstermijnen nog zullen bew aard worden. Info : CBN-advies 2011/21


p. 19

Vraag D.2. ……/2

Gegevens: De BVBA IMI vraagt u haar boekhouding te voeren. Er moet een inventaris op 31/12/N opgemaakt worden doch u stelt vast dat er voordien nooit een inventaris noch waarderingsregels werden opgemaakt. De zaakvoerder van BVBA IMI heeft nog nooit gehoord van een inventaris noch van waarderingsregels. Vraag 1.) Leg kort uit wat een inventaris is en hoe dit moet gedaan worden opdat deze inventaris bewijskrachtig is ? 2) De zaakvoerder vraagt u om de waarderingsregels vast te leggen ? Kan u dit voor de BVBA IMI beslissen en vastleggen ? Geef bij elk antwoord tevens de wettelijke basis en het toepasselijke artikel. ANTWOORD 1) Elke onderneming verricht, omzichtig en te goede r trouw, ten minstens eens par jaar de nodige opnemingen, verificaties, onderzoeki ngen en waarderingen om op een door haar gekozen datum de inventaris op te maken v an al haar bezittingen, vorderingen, schulden en verplichtingen van welke a ard ook, die betrekking hebben op haar bedrijf, en van de eigen middelen daaraan v erstrekt. De inventarisstukken worden ingeschreven in een boek. (niet alleen voor raad) (Art 9 Wet 1975) Er moet ten minste eens per jaar (art 9 Wet 1975) e en inventaris opgemaakt worden. De rekeningen moeten in overeenstemming gebracht wo rden met de inventaris (art 10 Wet 1975). Daarna moet er een inventaris worden opgemaakt van alle posten van de balans (activa en passiva), alsook van de rechten en verpl ichtingen buiten balans (rekeningen van klasse 0), en moet er overgegaan wo rden tot hun waardering. Deze inventaris moet in het inventarisboek worden opgeno men, (na de waarderingsregels). Tenslotte moeten de nodige aanpassingen aangebracht worden in de rekeningen om ze in overeenstemming te brengen met de inventaris (niet omgekeerd!!!) 2) De waarderingsregels moeten vastgelegd worden do or het bestuursorgaan (zaakvoerder, collega van zaakvoerders, raad van be stuur). (art 28 KB van 30/01/2001). Er dient dus een bestuurdersvergadering plaats te v inden teneinde de waarderingsregels vast te leggen. Deze regels moete n vastgelegd worden in het inventarisboek en kunnen slechts gewijzigd worden d oor het bestuursorgaan mits motivering van de wijzigingen. Een rechtvaardiging van de gevolgen van deze wijziging van de waarderingsregels moet opgenomen w orden in de jaarrekening. De boekhouder kan deze niet zelf vastleggen.


p. 20

III. PLICHTENLEER (I) ……/10

E. PLICHTENLEER …../10 Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord e n bevestig dit door de vermelding van het artikel/de artikelen van wettelijke of regl ementaire bepalingen die van toepassing zijn Vraag E.1. …../2 Gegevens: In het kader van de toepassing van de wetgeving tot voorkoming van het gebruik van het financiële stelsel voor het witwassen van geld en de financiering van terrorisme werd een verantwoordelijke (binnen het boekhoudkantoor) voor de toepassing van de wet aangeduid. Vraag : a) Welke zijn de verplichtingen in hoofde van deze verantwoordelijke ? b) Kan een stagiair BIBF aangeduid worden als verantwoordelijke voor de toepassing van

de wet ?

ANTWOORD a) Art 28, §4-§5 van het Reglement – Art 18 AWW -De verantwoordelijke of verantwoordelijken voor de toepassing van de Wet zien er op een algemene wijze op toe dat de beroepsbeoefenaar al de verplichtingen nakomt op het vlak van de voorkoming van witwassen van geld e n financiering van terrorisme, en waken er meer in het bijzonder over dat de beroe psbeoefenaar zorgt voor een ter zake passende administratieve organisatie en intern e maatregelen en controleprocedures. Zij zijn bevoegd om alle ter za ke nodige of nuttige maatregelen voor te stellen aan de effectieve leiding van de be roepsbeoefenaar, inclusief de vrijmaking van de nodige middelen. -Zij werken inzonderheid procedures uit, en passen die toe onder hun verantwoordelijkheid, voor de analyse van de schrif telijke verslagen die worden opgesteld, en voor de informatieverstrekking aan de CFI - Zij zien toe op de opleiding en de sensibiliserin g van het personeel - Zij zijn normaliter de bevoorrechte contactperson en voor de controleoverheden en voor de CFI met betrekking tot alle vragen over de voorkoming van het witwassen van geld en de financiering van terrorisme. § 5. De verantwoordelijke of verantwoordelijken voo r de toepassing van de Wet stellen minstens eenmaal per jaar een activiteitenverslag o p. De beroepsbeoefenaar moet de vijf recentste activit eitenverslagen ter beschikking houden van de controleoverheden en haar die onverwi jld overmaken, als deze daarom verzoeken.


p. 21

b) In toepassing van artikel 28 en artikel 1,5° van het regelement kunnen enkel die beroepsbeoefenaars die vermeld zijn in artikel 3 AW W die taak op zich nemen. Artikel 3,4° AWW vermeldt enkel de erkende externe beroepsb oefenaars. Een stagiair BIBF kan dus niet aangesteld worden als verantwoordelijk e voor de toepassing van de wet. Vraag E.2. …./2 Gegevens: De heer Vincent Cijfert is stagiair boekhouder-fiscalist sinds 01/01/2012 en oefent het beroep van zelfstandig boekhouder uit als éénmanszaak Cijfert & Co. Hij overweegt de activiteit onder te brengen in een op te richten vennootschap Zijn echtgenote is logopediste en ook zij wenst haar beroep uit te oefenen via een rechtspersoon. De heer Cijfert wenst beide activiteiten te integreren in de BVBA “CIJFEREN & SPREKEN”. Vragen: a) Kunnen de activiteiten boekhouden en logopedie verenigd worden in één en dezelfde

vennootschap ? b) Ongeacht het antwoord op a. Moet de BVBA “CIJFEREN & SPREKEN” iets doen naar

het BIBF toe? Leg uit. c) Indien ja op vraag b. Bij wie en binnen welke termijn ? d) Kan de heer Cijfert als enige erkende beroepsbeoefenaar actief zijn in deze

vennootschap ? ANTWOORD KB 15/02/2005 a) Neen, haar doel en activiteit moeten beperkt zij n tot het verlenen van diensten die

behoren tot de functie van boekhouder of boekhouder -fiscalist, zoals omschreven in artikel 49 van de wet en tot het uitoefenen van hiermee verenigbare werkzaamheden (art 8) ;

b) Een aanvraag tot erkenning indienen (art 11) ; c) Bij de bevoegde uitvoerende Kamer en dit binnen een maand na de oprichting (art

11) ; d) Neen, hij moet dit doen in samenwerking met de s tagemeester of een ander lid van

het Instituut. (art 2). Vraag E.3. …./2 Gegevens: Mevrouw Valerie VANIEPER werkt als ambtenaar op de dienst boekhouding van een gemeentelijke administratie. Vragen

a) Zij wil stagiair worden als zelfstandige in bijberoep en dit vanaf 01.01.2014. Zijn er

bepaalde deontologische regels waar zij rekening moet mee houden ?


p. 22

b) Op 01/06/2014 is zij al zes maanden stagiair en wenst zij haar activiteit als zelfstandige stop te zetten en haar stage verder te zetten doch dan als ambtenaar . Kan dit ?

ANTWOORD a) art 22 Reglement van Plichtenleer : Personen, di e tewerkgesteld zijn in de

openbare of parastatale sector, kunnen het beroep v an boekhouder BIBF slechts uitoefenen, mits schriftelijke toestemming van de b evoegde overheid;

b) ja, de stage kan ook intern als ambtenaar art 44 , al 5 en art 51, al 3 Wet 22/04/1999. Vraag E.4. …./2 Gegeven : De heer Sylvain Crombeen contacteert het BIBF om zijn beklag te doen over Richard Woekert, erkend boekhouder-fiscalist. De heer Crombeen heeft vastgesteld dat de aangifte in de PB niet werd ingediend, alsook dat de laatste 2 kwartalen er geen BTW-aangifte werd ingediend. Hij had aan de heer Woekert volmacht gegeven op zijn bankrekening doch moet nu vaststellen dat er grote sommen zijn afgehaald voor betaling van fictieve facturen van de boekhouder. Hij dient klacht in bij het BIBF per mail en dit naar [email protected] . Vragen : Aan wie zal deze klacht overgemaakt worden en wat kan er gebeuren ? ANTWOORD : Art. 49 KB 27/11/1985 . De rechtskundige assessor, ingelicht over een tekortkoming of bij wie een tuchtklacht aanhangig is gemaakt betref fende een persoon ingeschreven op het tableau of op de lijst van stagiairs of betr effende diegene die toestemming heeft gekregen om het beroep occasioneel uit te oef enen, of aan wie een geschil inzake erelonen wordt voorgelegd, schrijft de zaak in onder een volgnummer in een daartoe aangelegd register. Hij kan een werkend of plaatsvervangend lid van de Uitvoerende Kamer aanwijzen om de zaak te onderzoek en en hem dienaangaande verslag uit te brengen. Het staat hem vrij een term ijn vast te stellen binnen dewelke dit verslag moet worden voorgelegd. Nadat de rechtskund ige assessor de informatie die hij noodzakelijk acht heeft ontvangen of zich heeft laten bezorgen, oordeelt hij, over de opportuniteit van de tuchtrechtelijke vervolging . Hij kan de zaak verwijzen naar de Uitvoerende Kamer indien hij van oordeel is dat de feiten een deontologische inbreuk inhouden en zwaarwichtig genoeg zijn. In het tegeng estelde geval klasseert hij het dossier zonder gevolg.


p. 23

Vraag E.5. …./2 Gegeven: Een van uw confraters, de heer Sebastiaan SPINET werd onlangs ingschreven op de lijst van stagiairs BIBF. Vraag: Hij vraagt uw raad betreffende de overname van een dossier van een confrater en het opvragen van een dossier door de cliënt en in het bijzonder wil hij informatie betreffende a) Zij deontologische verplichtingen wanneer hij een dossier overneemt van een confrater; b) De deontologische verplichtingen van de confrater die hem het dossier moet overdragen; c) Het opvragen van het dossier door de cliënt ANTWOORD a) Verplichtingen van S. Spinet (1 pt)

Vooraleer een opdracht te aanvaarden, moet de boekh ouder BIBF die een opdracht van een ander boekhouder BIBF een accountant of bed rijfsrevisor overneemt, de volgende regels in acht nemen: 1° hij moet zijn voorganger per aangetekende brief, in kennis stellen van de overname van de opdracht, zelfs indien de opvolging niet onmiddellijk is gebeurd; 2° indien de voorganger niet werd betaald voor zijn prestaties, dient hij bij de cliënt aan te dringen op de betaling van de honoraria van zijn voorganger. Art 17 Reglement van Plichtenleer

b) Verplichtingen van de voorganger (0,5 pt)

De voorganger zal onverwijld alle documenten, eigen dom van de cliënt, alsmede deze die kaderen in de wederzijdse hulp en hoffelij kheid ter beschikking stellen van de cliënt of van zijn opvolgende confrater. Hij is gehouden hiervan een gedetailleerde en gedagtekende inventaris in twee e xemplaren op te stellen, die door alle betrokken partijen ondertekend wordt. Art 17 Reglement van Plichtenleer

c) Vraag van de cliënt (0,5 pt)

De boekhouder BIBF is ertoe gehouden alle boeken en bescheiden die toebehoren aan zijn cliënt, onverwijld terug te bezorgen, wann eer deze erom verzoekt.. Art 11 Reglement van Plichtenleer.


p. 24

BIBF B E R O E P S I N S T I T U U T V A N E R K E N D E B O E K H O U D E R S E N F I S C A L I S T E N Wet van 22 april 1999 IPCF I N S T I T U T P R O F E S S I O N N E L D E S C O M P T A B L E S E T F I S C A L I S T E S A G R É É S Loi du 22 avril 1999

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN

SCHRIFTELIJKE PROEF

16 NOVEMBER 2013

DEEL 2

II. FISCALITEIT :

/35

III. RECHT (II) : /15 Sub-Totaal: /50

F.

G

H

I

J

K


p. 25

ZONE VOORBEHOUDEN AAN DE CORRECTOREN

16 november 2013- Deel II II. FISCALITEIT (inclusief beginselen van registratie- en successierechten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)

/35

F. BTW /10 G. PERSONENBELASTING /10 H. VENNOOTSCHAPSBELASTING /10 I. BELASTINGSPROCEDURES /5 III. VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN (II ) /15 J. VENNOOTSCHAPSRECHT EN DE WETGEVING IN VERBAND MET ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHEDEN

/10

K. BEGINSELEN VAN HET ARBEIDS- EN SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT

/5

TOTAAL DEEL II : /50


p. 26

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN VOOR ERKENDE BOEKHOUDERS EN ERKENDE BOEKHOUDERS FISCALISTEN

BIBF KB van 20 januari 2003 (B.S. 12/02/2003), gewijzigd bij KB van 10/08/2005

SCHRIFTELIJKE PROEF

16 NOVEMBER 2013 DEEL 2

Algemene Instructies

� Er zijn 2 delen voorzien voor deze schriftelijke proef :

- het eerste deel zal plaatsvinden van 09u00 tot 12u00 u. (betreft vragen A tot E : boekhouding en deontologie )

- het tweede deel van 13u30 tot 16u00 u (betreft vragen F tot K : belastingen en recht)

� Gelieve op ELK blad van deze examenreeks uw naam, voornaam en BIBF-nummer

(zie oproepingsbrief) te vermelden � Enkel het gebruik van een rekenmachine, een rekeningenstelsel, de BIBF-Codex

(papieren versie zonder persoonlijke annotaties) en een blauwe of zwarte balpen (geen potlood of rode balpen) zijn toegelaten – Het niet naleven van deze bovenvermelde voorwaarden zal leiden tot het verplicht verlaten van de aula en de ongeldigheid van dit examen.

� Dit examen bestaat uit een reeks vragen, gegroepeerd in 3 deeldomeinen : Boekhouding (40 punten), Fiscaliteit (35 punten), Vennootschapsrecht en andere rechtstakken (25 punten)

� De resultaten worden toegestuurd van zodra de correctoren alle exemplaren hebben verbeterd.

� Dit examen (MET modelantwoorden) zal uiterlijk 15 dagen na dit examen worden gepubliceerd op www.bibf.be .

� Om toegelaten te worden tot het mondeling gedeelte voor het bekomen van de titel van erkend boekhouder BIBF , dient de kandidaat minstens 50% van de punten op het schriftelijk gedeelte te behalen en bovendien minstens 60 % van de punten op deeldomein boekhouden en 50% op het vak deontologie . De kandidaten erkend boekhouder fiscalist dienen bovendien minstens 60 % te behalen op het deeldomein inzake fiscaliteit (= 21 op 35 punten op deeldomein II).

VEEL SUCCES !!!!!!


p. 27

DEELDOMEIN FISCALITEIT (inclusief beginselen van registratie- en successier echten alsook de beginselen inzake douane en accijnzen)

……./35

F. BTW ……/10

Tenzij anders aangegeven zijn de vermelde bedragen steeds exclusief BTW

Vraag F. 1. ……/7 Gegevens : Een BTW-belastingplichtige, die enkel in België verkoopt, heeft kwartaal BTW aangiftes ingediend voor het eerste semester van jaar N. Vanaf 01/07/N is de belastingplichtige verplicht over te schakelen op een maandelijkse BTW aangifte. - Situatie per 31/12/N-1 BTW-rekening-courant : alvorens de aangifte 4dekwartaal N-

1 : 200,00 € verschuldigd door de Staat. - Aangifte 4de trimester N-1 : BTW-aangifte, vak 71 : 2.400,00 € - Er is geen maandelijkse teruggave mogelijk. - Er wordt abstractie gemaakt van de administratieve tolerantie tijdens de maanden

juli en augustus. Gedurende het jaar N, waren de maandelijks BTW saldi :

Januari: Verschuldigd aan de staat : 7.691,00 €

Februari: Verschuldigd door de staat : 19.647,00 €

Maart : Verschuldigd aan de staat : 13.762,00 €

April : Verschuldigd aan de staat : 61.544,00 €

Mei : Verschuldigd door de staat : 25.448,00 €

Juni: Verschuldigd door de staat : 774,00 €

Juli: Verschuldigd aan de staat : 10.336,00 €

Augustus : Verschuldigd door de staat : 10.228,00 €

September : Verschuldigd door de staat : 6.994,00 €

Oktober : Verschuldigd aan de staat : 24.667,00 €

November : Verschuldigd aan de staat : 1.999,00 €

December : Verschuldigd door de staat : 18.778,00 €

Vraag : Geef, in chronologische volgorde en met vermelding van de uiterste data, alle verrichtingen zowel wat betreft de aangifte als wat betreft de betaling die op deze belastingplichtige rusten tussen 1 januari en 31 december jaar N.


p. 28

ANTWOORD

20/01/N BTW aangifte 4 de kwartaal jaar N-1 : verschuldigd aan de staat : 2.400,00 €

20/01/N Betaling saldo aangifte 4de kwartaal jaar N-1 : (2400,00 – 200) 2.200,00 €

20/02/N Betaling voorschot 1 van kwartaal 01 jaar N : (2400/3) 800,00 €

20/03/N Betaling voorschot 2 van kwartaal 01 jaar N : 800,00 €

31/03/N Indienen klantenlisting N-1

20/04/N BTW aang ifte 1°kwartaal jaar N : saldo verschuldigd aan de staat : (7.691-19.647+13.762)

1.806,00 €

20/04/N Betaling saldo aangifte 1° kwartaal jaar N : (1.806-800-800) 206,00 €

20/05/N Betaling voorschot 1 van kwartaal 02 jaar N (1806/3) 602,00 €

20/06/N Betaling voorschot 2 van kwartaal 02 jaar N 602,00 €

20/07/N BTW aangifte tweede kwartaal jaar N : saldo verschuldigd aan de staat: (61.544-25.448-774)

35.322,00 €

20/07/N Betaling saldo aangifte tweede kwartaal jaar N (35.322-602-602) 34.118,00 €

20/08/N BTW aangifte juli jaar N : saldo verschuldigd aan d e staat: 10.336,00 €

20/08/N Betaling saldo van de aangifte juli jaar N 10.336,00 €

20/09/N BTW aangifte augustus jaar N : saldo verschuldigd door de staat :

10.228,00 €

20/10/N BTW aangifte september jaar N : saldo verschuldigd door de staat : Eventueel terug te vragen : 17.222,000 € (10.228+6.994)

6.994,00

20/11/N Hier zijn twee opties

Optie 1 BTW aangifte oktober jaar N : saldo verschuldigd aan de staat: 24.667,00 €

Betaling BTW-aangifte oktober (Indien vraag tot teruggaaf 20/10/n)

24.667,00 €

Optie 2 BTW aangifte oktober jaar N : saldo verschuldigd aa n de staat: 24.667,00 €

Betaling BTW -aangifte oktober jaar N (indien geen teruggaaf gevraagd bedrag verschuldigd door de staat – 17.222 ,00 €)(24.667-7.445)

7.445,00 €

20/12/N BTW aangifte november jaar N : saldo verschuldigd aan de staat:

1.999,00 €

20/12/N Betaling BTW-aangifte november jaar N 1.999,00 €

24/12/N Betaling december voorschot -> idem november of werkelijke verschuldigde/ terugvorderbare BTW (1-> 20 december )

1.999,00 €


p. 29

Vraag F. 2. ……/3 Gegevens: Een volledig btw-plichtige vennootschap, met als activiteit algemene bouwwerken, bouwt voor eigen behoeften een nieuwe loods voor het stallen van haar bedrijfsmateriaal. Daartoe neemt ze uit haar voorraad bouwmaterialen ter waarde van: 60.000 €. De werken werden uitgevoerd door de arbeiders van deze onderneming. Uit een nauwkeurige berekening blijkt de bruto loonkost van deze werken: 100.000 € te bedragen. Een derde (gewone klant) zou voor het bouwen van dezelfde loods 200.000 € moeten betalen. Vragen : a) wat moet deze belastingplichtige verrichten, inzake btw ? b) geef de roosters van de btw-aangifte met de overeenstemmende bedragen. ANTWOORD a) Het betreft werk in onroerende staat voor eigen behoeften aan een gebouw dat zal gebruikt worden voor de economische doeleinden van de belastingplichtige (investeringsgoed). Bijgevolg is er toepassing van artikel 19, § 2, 1°, van het BTW-wetboek. Belastingplichtige dient bijgevolg een stuk op te m aken (aan zich zelf) over een maatstaf van heffing zoals bedoeld in artikel 33, 3 °, dat verwijst naar het artikel betreffende de overeenkomstige normale waarde, zoal s omschreven in artikel 32. De maatstaf van heffing is bijgevolg: 200.000 €. b) Roosters: 03 200.000 83 200.000 54 42.000 59 42.000


p. 30


p. 31


p. 32

G. PERSONENBELASTING ……/10

Vraag G.1. ……/5

Gegevens: Meneer en mevrouw waren al enkel jaren feitelijk gescheiden en sinds 2012 definitief uit de echt gescheiden. In het vonnis van de echtscheiding werd het voor de minderjarige kinderen gevraagde co-ouderschap opgenomen. Vragen a) Hoe zullen zij hun inkomens aangeven voor aanslagjaar 2013 ? b) Hoe wordt het co-ouderschap opgenomen in de aangifte ? Welke codes zijn van

toepassing ? c) Is er een invloed op de te betalen belasting en op de belastingvrije som? ANTWOORD a) Zij dienen elk afzonderlijk een aangifte in te d ienen. b) De belastingplichtige bij wie de minderjarige ki nderen fiscaal gedomicilieerd zijn duiden dit aan in code 1034 en de ouder die de mind erjarige kinderen fiscaal niet ten laste heeft in code 1036. c) Door het verlies van het huwelijksquotient en ve rlies van de verhoging van de belastingvrije som kan er een invloed zijn op de te betalen belasting. Gescheiden ouders kunnen het co-ouderschap vragen e n aldus elk voor 50 % genieten van de verhoging van de belastingvrije som voor personen ten laste. Hiervoor moet er wel een geregistreerde of door een rechter gehomologeerd overeenkomst zijn tussen de gewezen echtgenoten of een rechterlijke beslissing waarin uitdrukkelijk vermeld is de huisvesting geli jkmatig verdeeld is over beiden. (art 132 bis WIB)


p. 33

Vraag G.2. ……/5

Gegevens: De heer ROMAN kocht op 02.05.2012 een woonhuis in onverdeeldheid met zijn vriendin. Op 18.05.2012 betrekken ze deze woning die een niet geïndexeerd KI heeft van 1.200,00 €. Tot de dag voordien betrokken ze een woning (niet geïndexeerd KI: 600,00 €) waarvan hij alleen, sinds 2003 de eigenaar was. Met het oog op de aanschaf van deze laatste woning werd in 2003 een niet hypothecaire lening van 60.000,00 € aangegaan, in verband waarmee in 2012 een bedrag van 4.000,00 € aan kapitaalsaflossingen en een bedrag van 2.000,00 € aan interesten werden betaald. Deze woning werd met ingang van 01.08.2012 middels een geregistreerde huurovereenkomst verhuurd aan een zelfstandige met het oog op beroepsmatig gebruik en dit voor de maandelijkse prijs van 1.000,00 €. Deze huur wordt stipt, bij het begin van elke maand, door de zelfstandige betaald. Vragen: 1. Vul vak III van de aangifte in de Personenbelasting voor het aanslagjaar 2013 op naam

van de heer ROMAN in. 2. Bereken voor hetzelfde aanslagjaar het netto onroerend inkomen van voormelde

belastingplichtige (indexering KI : X 1,6349). ANTWOORD 1. Kader III - Aangifte.

Vak 1100 1.200,00 x ½ x 7/12 350,00 (juni-december 600,00 x 5/12 250,00 (januari –mei) Totaal 600,00 Vak 1106 1.200,00 x ½ x 1/12 = 50,00 (mei) 600 x 2/12 100,00 (juni-juli) Totaal 150,00 Aanvaarde variant zoals : 8/12 ipv 7/12 –) 650 of z oals de niet-hypothecaire lening -) nieuw regime Vak 1109 600,00 x 5/12 250,00 (augustus-december) Vak 1110 1.000, 00 x 5 5.000,00 (augustus-december) 2. Onroerend inkomen berekenen.

Uit privé verhuur: (vak 1106): 150,00 x 1,6349 = 24 5,24 ~ 245 x 1,40 = 343 €


p. 34

Uit verhuring niet-privé (= beroepsmatig gebruik) : Vak 1110 : 5.000,00

-683,33 (40% van 5.000,00, = 2.000,00, evenwel beperkt tot 2/3 x 250,00 x 4,10) = 683,33

Netto huur: 4.316,67 > Min. 250,00 x 1,6349 = 408, 73 ~ 409,00 x1,40 = 572,60 Totaal Onroerend inkomen: 4.659,67 € (343,00 + 4.36 16,67)


p. 35


p. 36

H. VENNOOTSCHAPSBELASTING ……/10

Vraag H.1. ……/5

Gegevens: Kapitaalvermindering op 30/09/N om het te brengen van 150.000,00 € naar 75.000,00 €. Het bedrag van de vermindering wordt uitgekeerd aan de aandeelhouders. In de notariële akte wordt, conform de bepalingen van het Wetboek Vennootschappen, bepaald dat de kapitaalvermindering proportioneel omgedeeld wordt op alle elementen waaruit ze is samengesteld. Boekhoudkundige staat van het kapitaal op 01/01/N Geplaatst en gestort kapitaal N-25 100.000,00 € Incorporatie in het kapitaal in N-15 van de uitgiftepremie uitgegeven in geld in N-20

18.000,00 €

Incorporatie in N-8 van vrijgestelde reserves in het kapitaal 20.000,00 € Incorporatie in het kapitaal in N-8 van het overgedragen resultaat dat was opgenomen in de belaste reserves

12.000,00 €

150.000,00 € Vragen: a) Maak de staten op van het fiscaal kapitaal en de reserves b) Bepaal het bedrag van het eventueel belastbare dividend onderworpen aan een RV van

25%. c) Bepaal de belastbare basis in de Vennootschapsbelasting. ANTWOORD Staat van het vrijgesteld fiscaal kapitaal 328 D

Begin einde Kapitaal 100.000,00 € 50.000,00 €

(vrijgesteld kapitaal want gestort in geld –

75.000X100.000 /150.000)

Uitgiftepremies in geld 18.000,00 € 9.000,00 € (gelijkgesteld met

vrijgesteld kapitaal daar onderschreven in geld – 75.000X18.000

/150.000) - € - € 118.000,00 € 59.000,00 €

(vermindering van het fiscaal kapitaal tot

59.000,00 €)


p. 37

Staat van de belaste reserves 328 R

Begin Einde In het kapitaal geïncorporeerde belaste reserves

12.000,00 € 6.000,00 € (75.000X12.000

/150.000) Wettelijke reserve - € - € Beschikbare reserve - € - € Overgedragen resultaat - € - € 12.000,00 € 6.000,00 €

(vermindering belaste reserves tot 6.000 €)

Staat van de vrijgestelde reserves 328 R

Begin Einde In het kapitaal geïncorporeerde vrijgestelde reserves

20.000,00 € 10.000,00 € (teloorgaan van de

onaantastbaarheids-voorwaarde dus belast

75.000X20.000 /150.000)

(onder andere vrijgestelde elementen) - € - € 20.000,00 € 10.000,00 € b) Gewoon dividend belastbaar aan het tarief van 25 % in de roerende voorheffing

16.000,00 € (beweging van de

belaste en vrijgestelde reserves–

6.000+10.000) c) Bepalen van de belastbare basis : Beweging belaste reserves (vermindering)

-6.000,00 €

Dividend 16.000,00 € Belastbare basis in de vennootschapsbelasting

10.000,00 €

Vraag H.2. ……/5

Gegevens: Een BVBA (boekhouding per kalenderjaar) heeft een werkelijk gestort kapitaal van 200.000,00 € en 300.000,00 € belaste reserves op 01/01/N. Het kapitaal is niet gewijzigd in de loop van het boekjaar. Aan de BVBA werden twee leningen toegestaan: 1) – jaar N-3 : 400 000.00 € door een aandeelhouder (natuurlijk persoon) 2) – jaar N-2: 300 000.00 € door de zaakvoerder (natuurlijk persoon). Aan de aandeelhouder werd een intrest van 10% toegekend terwijl de marktrente 8% bedraagt .


p. 38

Aan de zaakvoerder werd een intrest van 9% toegekend terwijl de marktrente 7% bedraagt. Vragen a) Ga na of in deze situaties de betaalde intresten als dividend moeten geherkwalificeerd

worden en bereken eventueel. b) Zijn er fiscale aftrekbeperkingen waar rekening mee moet worden gehouden? Bereken

eventueel en verwijs ook naar de wettelijke bepalingen hieromtrent. ANTWOORD a) Voorschot 1 = toegestaan door aandeelhouder Voorschot 2 = toegestaan door zaakvoerder Toegekende intrest op voorschot 1 = 400.000,00 x 10 % = 40.000,00 Toegekende intrest op voorschot 2 = 300.000,00 x 9 % = 27.000,00 Herkwalificatie volgens eerste grens : Op voorschot 1: 400.000,00 x 2 % (10-8) = 8.000,00 dividend Op voorschot 2: 300.000,00 x 2 % (9-7) = 6.000,00 d ividend Herkwalificatie volgens tweede grens: Geheel van rentegevende voorschotten 700.000,00 > g rens van 500.000,00 => 200.000,00 erover op een geheel van 700.000,00 VS 1: 200.000,00 / 700.000,00 x 8 % x 400.000,00 = 9.142,86 dividend VS 2: 200.000,00 / 700.000,00 x 7 % x 300.000,00 = 6.000,00 dividend => 67.000,00 waarvan in totaal 8.000,00 + 6.000,00 + 9.142,86 + 6.000,00 = 29.142,86 geherkwalificeerd is in dividend OF Te aanvaarden als intrest : Voorschot 1: 500.000,00 / 700.000,00 x 400.000,00 x 8 % = 22.857,14 Voorschot 2: 500.000,00 / 700.000,00 x 300.000,00 x 7 % = 15.000,00 = totaal van 37.857,14 Herkwalificatie in dividend = 67.000,00 – 37.857,14 = 29.142,86 b) WIB 92 art 18 4° : - toegekende intrest overschrijdt de marktrente (ar t. 55 WIB 92) - totaal bedrag van de rentegevende voorschotten in hoger dan de som van de belaste reserves bij het begin van het belastbaar tijdperk en het gestorte kapitaal bij het einde van het tijdperk. Berekening : zie a)


p. 39

I. BELASTINGPROCEDURES/ REGISTRATIERECHTEN EN SUCCESSIERECHTEN ……/5

Vraag I.1. ……/2,5

a) Wie vaardigt het dwangbevel uit? b) Op welk document steunt het dwangbevel ? c) Hoe kan men een dwangbevel afgeven ? d) Wat is het belangrijkste gevolg van het dwangbevel? e) Hoe kan men verzet aantekenen tegen een dwangbevel? ANTWOORD Art 85 & 1 van W. BTW a) De btw-ontvanger. b) Op het proces-verbaal van de controle-ambtenaar. c) Per aangetekende brief (kennisgeving) - Per deu rwaardersexploot (betekening) d) Het stuit de verjaring en laat de gerechtelijke uitvoering toe. Het is een buitengerechtelijke akte die bestemd is om als uitv oerbare titel te dienen voor de invordering van belastingen. e) Via een gemotiveerd verzoekschrift op tegenspraa k, ingediend bij de bevoegde rechtbank van eerste aanleg

Vraag I.2. ……/2,5

Wanneer een belastingplichtige het onderwerp is van een indiciaire taxatie, welke zijn de verdedigingsmiddelen waarover hij beschikt om de met de taxatie belaste ambtenaar te overtuigen hier vanaf te zien ? Geef tevens de toepasselijke wettelijke bepaling(-en). ANTWOORD De belasting volgens tekenen en indiciën is een bew ijsmethode, in casu een wettelijke vermoeden, op basis van art 341 Wetboek inkomstenbe lasting :

« Behoudens tegenbewijs mag de raming van de belastbare grondslag, zowel voor rechtspersonen als voor natuurlijke personen, worden gedaan volgens tekenen en indiciën waaruit een hogere graad van ge goedheid blijkt dan uit de aangegeven inkomsten.».

De belastingplichtige kan het bewijs leveren van he t bestaan van bijkomende inkomsten om zo het indiciair tekort uit te leggen. Het kan gaan om niet-belastbare inkomsten of reeds in een vorig aanslagjaar belaste inkomsten.


p. 40

De belastingplichtige zal meestal volgende inkomste n inroepen : ontvangen huur, niet belastbare opbrengsten zoals familiale uitkeringen, studiebeurzen, giften, meerwaarden op aandelen, winsten van de Lotto, erfe nissen, spaargelden opgebouwd met voorheen belaste inkomsten, sommen geleend van derden. De belastingplichtige kan zich niet beperken tot ve rklaringen. Hij dient tevens het bewijs hiervan te leveren. De belastingplichtige kan aan de hand van positieve en controleerbare elementen aantonen dat de door de controleur weerhouden indic iën niet kunnen weerhouden worden. Inderdaad, de indiciën moeten met zekerheid vastges teld worden. Hun bestaan kan niet vermoed worden want een vermoeden op een vermo eden heeft geen waarde. Wanneer ze vermoed worden, kan het alleen maar gaan om bekende feiten.


p. 41

III. DEELDOMEIN VENNOOTSCHAPSRECHT EN ANDERE RECHTSTAKKEN (II) ……./15

Geef steeds een korte toelichting bij uw antwoord e n bevestig dit door de vermelding van het artikel/de artikelen van wettelijke of regl ementaire bepalingen die van toepassing zijn

J. VENNOOTSCHAPSRECHT, ONDERNEMINGEN IN MOEILIJKHED EN ……/10

Vraag J.1. ……/4

Wat is de rol van de gedelegeerd rechter in het kader van de procedure gerechtelijke reorganisatie? Antwoord Art 18 en volgende WCO-wet In eerste instantie brengt hij verslag uit aan de r echtbank over de ontvankelijkheid en gegrondheid van de aanvraag. Hij volgt de evolutie van het dossier gedurende het verloop van de procedure, zal toezien op de naleving van de wet en op verschillen de momenten verslag uitbrengen bij de rechtbank en in het bijzonder voor wat betre ft het stoppen van beslagen en verlenging van de opschorting. Art 40 et 41 – einde van de procedure op basis van het verslag van de gedelegeerd rechter.

Vraag J.2. ……/3

Moeten de oprichters steeds in persoon verschijnen bij het verlijden van de oprichtingsakte van een naamloze vennootschap? ANTWOORD Nee, de oprichters kunnen zich laten vertegenwoordi gen aan de hand van een volmacht, dit hoeft geen authentieke volmacht te zi jn, ook al zou de oprichting een authentieke oprichtingsakte vragen, tenzij in geval van inbreng van onroerend goed. De vertegenwoordiger hoeft bovendien niet zelf een oprichter te zijn, een derde kan dit ook. Ook is het toegelaten dat alle oprichters zich laten vertegenwoordigen door één vertegenwoordiger. Bovendien kan bij NV ook gebruik gemaakt worden van de techniek van sterkmaking. (artikel 450 en 459 W. Ve nn.)


p. 42

Vraag J.3. ……/3

1) In welke omstandigheden moet in een NV de procedure quasi-inbreng worden toegepast? 2) Hoe verloopt deze procedure? 3) Waarom bestaat deze procedure? ANTWOORD 1) Verkrijgingen door de vennootschap worden onderw orpen aan de controle van een commissaris-revisor (revisor). Dit is het geval wan neer het gaat om een overdracht onder bezwarende titel aan de vennootschap door een oprichter, een vennoot, zaakvoerder, of bestuurder van een goed dat een waa rde vertegenwoordigt gelijk aan ten minste één tiende van het maatschappelijk kapit aal binnen de twee jaar na de oprichting van de vennootschap. Zie art. 445 Wetboe k vennootschappen 2) Vooraleer de verkrijging plaatsvindt moet de rev isor een verslag opmaken waarin controle plaatsvindt op de waardering van het goed. Ook het bestuursorgaan maakt een bijzonder verslag op waarin ondermeer het nut v an de aankoop voor de vennootschap wordt verantwoord. De algemene vergade ring moet tenslotte deze verkrijging ook goedkeuren met een gewone meerderhe id. Zie art. 447, §1 Wetboek vennootschappen 3) In principe worden de goederen die de vennootsch ap kort na de oprichting aankoopt niet gecontroleerd door een bedrijfsreviso r, zoals dat wel het geval is bij de inbreng in een vennootschap. Om te voorkomen dat de vennootschap de waarderingsr egels mbt de inbreng omzeilt door kort na de oprichting de goederen aan te kopen , heeft men voorzien in de regels van quasi-inbreng. (Art 445 Wetboek Vennootschappen )


p. 43

K. BEGINSELEN VAN HET ARBEIDS –EN SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT ……/5

Vraag K.1. ……/3

Gegevens: U ontvangt de heer Cedric Deschuur, een jonge gediplomeerde in de marketing die een activiteit als zelfstandige wil beginnen (starter). Hij geeft u toelichting bij zijn project, nl een interactieve website die de consumenten toelaat om goederen en diensten rechtstreeks bij Belgische producenten of dienstverleners aan te kopen. Hij zou zijn activiteit willen opstarten op 01 juni 2014 maar vreest dat het te kort dag zal zijn om alles te organiseren en dat hij eventueel slechts in 2015 zou kunnen starten. Op de radio had hij allerlei opgevangen omtrent het sociaal statuut van de zelfstandige en de hervorming van de berekening Vragen Hij vraagt nu of u hem kan informeren omtrent zijn statuut en hoe in zijn geval de bijdragen zouden berekend worden en dit zowel in het huidige systeem als in het toekomstige systeem. Antwoord - Huidig systeem

De zelfstandige die een activiteit opstart betaalt gedurende de eerste 12 of 15 kwartalen een forfaitaire bijdrage. Teneinde te ver mijden dat men na deze termijn geconfronteerd wordt met een omvangrijke regularisa tie kan hij vragen om de bijdrage te berekenen op een, geschatte, inkomensba sis die hoger ligt dan het wettelijk forfait. Vervolgens worden de bijdragen berekend op basis va n de beroepsinkomsten van het derde jaar dat voorafgaat aan het jaar waarin d e bijdragen verschuldigd zijn.

- Nieuw systeem

In het nieuwe systeem zal het mogelijk zijn om de b ijdragen te bepalen in functie van het reeële inkomen van het jaar zelf..


p. 44

Vraag K.2. ……/1

Gegevens: De heer Cedric Deschuur wil tevens personeel aanwerven. Hij heeft reeds contact gehad met Bernard Devriendt, thans werkzaam als bediende in een groot reclamebureau, en wil deze aanwerven binnen het kader van het ACTIVA-plan. Vragen

a) Leg uit. Welke zijn de voorwaarden om van het ACTIVA-plan gebruik te kunnen maken?

b) Is het in dit geval mogelijk om de heer Devriendt op die manier aan te werven ? Antwoord a) Het Activaplan is een tewerkstellingsmaatregel d ie voorziet in een vermindering

van de patronale basisbijdragen voor de sociale zek erheid bij aanwerving van een werkzoekende. Deze vermindering wordt gekoppeld aan een activering van de werkloosheidsuitkering of maatschappelijke integ ratie bij de aanwerving van een werkzoekende die volledig uitkeringsgerechtigd werkloos is of die het leefloon geniet. http://www.werk.belgie.be/defaultTab.aspx?id=704

b) Neen, hier zal dit niet mogelijk zijn. De heer D evriendt is geen volledig

uitkeringsgerechtigde werkloze en voldoet dus niet aan de voorwaarden van het ACTIVA-plan.

Vraag K.3. ……/1

Gegevens: Vervolgens vraagt hij u welke administratieve formaliteiten er zijn wanneer hij de heer Devriendt wil aanwerven. Vragen Welke documenten zal u hem vragen te vervolledigen of welke formaliteiten zal u aanbevelen ? (Geef er minstens vier) Antwoord

- Aansluiten bij een sociaal secretariaat; - Een arbeidsongevallenverzekeraar contacteren; - Een arbeidsreglement bekendmaken; - Een arbeidscontract - indien schriftelijk – onderte ken; - DIMONA-aangifte doen bij de aanwerving.

PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 16 ... · BVBA Turbo heeft de NV Apollo in de loop...

Documents

Transcript of PRAKTISCH BEKWAAMHEIDSEXAMEN SCHRIFTELIJKE PROEF 16 ... · BVBA Turbo heeft de NV Apollo in de loop...