Planning the year-end 2017 - pwc.be · • regels i.v.m. de vorming en uitsluitingen van de NIA...

PwC Planning the year-end 2017 1

Planning the year-end 2017From strategy through execution in a changing playing field

PwC

Introductie

Fiscale hervormingen

Personenbelasting en RSZ

Rechtspraak en rulings

Transfer Pricing

Btw en Douane

Conclusie

Agenda

2PwC


Planning the year-end 2017Fiscale hervormingen

PwC

1

Planning the year-end 2017 4

Fiscale hervormingen

PwC

1. Context en doelstellingen

2. 2018 maatregelen

3. 2020 maatregelen

4. Roerende fiscaliteit

Agenda

5PwC

PwC

BelangrijkDisclaimer


Deze uiteenzetting is gebaseerd op informatie die op 12 december 2017 beschikbaar is. De slides houden geen rekening met mogelijke wijzigingen volgend op het akkoord van de Ministerraad van 8 december 2017, met uitzondering van de inwerkingtreding van bepaalde maatregelen. De nieuwe maatregelen die zullen worden gepresenteerd, kunnen tijdens het wetgevingsproces nog wijzigingen ondergaan. De beoordeling van de impact van deze nieuwe maatregelen dient geval per geval te worden onderzocht. De huidige uiteenzetting kan geenszins als een advies worden beschouwd en kan niet in de plaats komen van een specifieke analyse van een expert.

PwC

1Context en doelstellingen


PwC

Context en doelstellingen van de hervorming

8Planning the year-end 2017

Context

• Belgische Ven.B. historisch opgebouwd rond een hoog nominaal tarief en verschillende niche systemen en aftrekposten om de reële belastingvoet te verlagen

• efficiëntie en rechtvaardigheid van deze structuur (en speciale regimes) onder druk

• regels in toenemende mate geharmoniseerd op Europees niveau en OESO aanbevelingen (BEPS)

• Europese context: verlaging van Ven.B. tarieven

strategie van fiscale niches te herzien

Budgettaire aspecten

• budgettair tekort

• via nieuwe investeringen en werkgelegenheid bijdragen tot de sanering van de publieke financiën

• geen rekening gehouden met terugverdieneffecten, noch bij een stand still-scenario met de omvangrijke negatieve effecten op de economische parameters en de overheidsfinanciën

• specifieke maatregelen om vervennootschappelijking te vermijden, maar verdere verlaging van de PB wenselijk (volgend op de reeds besliste tax shifts)

PwC

Doelstellingen van de hervorming


Focus op:

• stimuleren van onderzoek en ontwikkeling

• boost geven aan investeringen

• verschillende fiscale behandelingen wegwerken

• internationale aantrekkelijkheid verhogen (“consolidatie”)

Vereenvoudigd systeem

Meer rechtvaardige

fiscaliteit

Budget-neutraal(lager tarief,

grotere basis)

Bouwstenen van het nieuwe systeem:• tariefverlaging (Ven.B. en ACB)• hervorming NIA • omzetting ATAD richtlijnen • “fiscale consolidatie”

Hervorming spaar-

fiscaliteit

Winstdeelname van werknemers

aanmoedigen

PwC

Wetsontwerpen over de hervorming


Relancewet

• hervorming Ven.B. (tariefverlaging, minimum belastbare basis, NIA, DBI, meerwaarden op aandelen, fiscale consolidatie, vaste inrichtingen, omzetting ATAD I en II richtlijnen, procedure en “compliance”, beperking van de aftrek van bepaalde beroepskosten zoals autokosten, afschrijvingen, etc.)

• pensioensparen

• private privaks

• groeibedrijven

Programmawet

• winstdeelname voor werknemers

• heffing op het sparen

• vrijstelling van eerste schijf van 627 EUR van dividenden

• beurstaks

• vermindering van de vrijstelling van interesten op spaardeposito’s

• kaaimantaks

• gemeenschappelijke beleggingsfondsen

PwC

22018 maatregelen


PwC

Belangrijkste maatregelen

• verlaging van het standaardtarief Ven.B.

• verlaging aanvullende crisisbijdrage

• “minimum belastbare basis"

• incrementele NIA

• 100% DBI-aftrek

• meerwaarden op aandelen

• kapitaalvermindering

Fiscale procedure

• effectieve belasting op supplement bij controle

• voorafbetalingen

• tarief van nalatigheids-en moratorium-interesten

• sancties bij gebrek aan aangifte

Diverse andere maatregelen

• voorzieningen voor risico’s en kosten

• vooruitbetaalde kosten

• investeringsaftrek

• investeringsreserve

• bedrijfsvoorheffing O&O

• minimumbezoldiging bedrijfsleider

• meerwaarden art. 47 WIB

• inschakelingsbedrijven

• hoogtechn. producten

Overzicht maatregelen vanaf 2018Voorontwerp Relancewet


PwC

BelastinghervormingWat is positief ?

• tariefverlaging van 33% naar 29%

• crisisbijdrage van 3% naar 2%

• tarief KMO naar 20% (op 100 KEUR)

• DBI van 95% naar 100%

• afschaffing van de 0,412% belasting op meerwaarden van aandelen

• investeringsaftrek van 8% naar 20% voor KMO’s

– enkel voor 2018 en 2019 !!

• winstuitkering aan werknemers aan 20% belasting

• BV vrijstelling voor onderzoekers met houders van een bachelordiploma

• bedrijfswagen inruilen voor cash


PwC

BelastinghervormingWat is negatief ?

• minimumbelasting indien meer dan 1 MEUR winst

• vermindering basis van NID

• voorwaarden vrijstelling meerwaarde op aandelen

• zelfde voorwaarde als DBI

• hervorming van het regime voor verwijl- en moratorium intresten

• minder voordelig voor belastingplichtige

• afzonderlijke taxatie (10%) indien geen minimum bestuurdersbezoldiging van 45 KEUR aan natuurlijke personen


PwC

BelastinghervormingDiverse maatregelen

• nieuwe volgorde van fiscale aftrekken

• kapitaalsvermindering pro rata beschikbare reserves

• voorzieningen enkel nog aftrekbaar indien wettelijke, reglementaire of contractuele verplichting

• bij wijzigingen naar aanleiding van controle steeds belastingen te betalen

• voorafbetalingen hogere sanctie indien niet vooraf betaald

• bij niet aangifte, hogere forfaitaire belastbare basis

• vooruit betaalde kosten niet langer dadelijk aftrekbaar

• brandstofkosten ook gelinkt aan CO2 uitstoot (2020)

• valse hybrides niet langer hybride (aangekocht vanaf 1.1.2018) (zie ook voordeel van alle aard) (2020)


PwC

2017 2018 2020

Tarief vennootschapsbelasting 33% 29% 25%

Aanvullende crisisbijdrage

(ACB)3% 2% 0%

Tarief incl. ACB 33,99% 29,58% 25%

KMO*

24,25%

1 - 25 KEUR

31%

25 KEUR

- 90 KEUR

34,5%

90 KEUR

- 322,5 KEUR

20%

voor het deel

≤ 100 KEUR

29%

voor het deel

> 100 KEUR

20%

voor het deel

≤ 100 KEUR

25%

voor het deel

> 100 KEUR

*KMO: wordt bepaald a.d.h.v. artikel 15, §§ 1 tot 6, van het Wetboek van vennootschappen en niet langer in verhouding tot het bedrag van het belastbaar inkomen. KMO tarieven zijn te verhogen met de aanvullende crisisbijdrage.

Tariefdaling in twee fasesArt. 215 WIB


PwC

Nieuwe voorwaarden

• voldoen aan minstens 2 van de 3 volgende criteria:

– jaargemiddelde van het personeelsbestand < 50

– jaaromzet excl. BTW < 9 MEUR

– balanstotaal < 4,5 MEUR

• beoordeling op geconsolideerde basis

• verplichting om aan minstens 1 bedrijfsleider een bezoldiging toe te kennen > 45 KEUR

• uitsluiting voor holdings (zie oude voorwaarden)

• uitsluiting voor vennootschappen waarvan ten minste de helft van de aandelen in handen is van andere vennootschappen

Oude voorwaarden

• belastbaar inkomen < 322,5 KEUR

• verplichting om aan minstens 1 bedrijfsleider een bezoldiging toe te kennen > 36 KEUR

• dividenduitkering < 13% van het gestorte kapitaal bij het begin van het belastbaar tijdperk

• uitsluiting voor holdings (aandelen van minder dan 75% met beleggingswaarde > 50% van het EV)

• uitsluiting voor vennootschappen waarvan ten minste de helft van de aandelen in handen is van andere vennootschappen

Verlaagd tarief KMO – nieuwe voorwaardenArt. 215 WIB


PwC

Minimum belastbare basis –nieuwe volgorde aftrekpostenArt. 207 WIB


Nieuwe volgorde aftrekposten Beperking

3. Niet belastbare bestanddelen

Volledig

aftrekbaar

4. DBI-aftrek van het jaar

5. Aftrek van octrooi-inkomsten (overgangsregeling)

6. Aftrek innovatie-inkomsten

7. Investeringsaftrek

8. Groepsbijdrage (vanaf 2020)

9. Incrementele NIA (nieuw)Aftrek beperkt tot:

1MEUR + 70%

(belastbare basis voor beperking - 1 MEUR)

Minimale belastbare basis =

30%

(belastbare basis voor beperking - 1MEUR)

10. Overgedragen DBI

11. Overgedragen aftrek innovatie-inkomsten

12. Overgedragen verliezen

13. Overgedragen NIA (onbeperkt)

14. Overgedragen NIA (7 jaar)

PwC

Minimum belastbare basis – samenvatting

Art. 207 WIB

Samengevat

• belastbare winst tot 1 MEUR: alle aftrekken zijn volledig aftrekbaar volgens de nieuwe volgorde bepaald door artikel 207 WIB

• belastbare winst > 1 MEUR: de nieuwe incrementele NIA en de overgedragen aftrekken zijn beperkt tot 70% van het saldo boven 1 MEUR en worden afgetrokken volgens de nieuwe volgorde bepaald door artikel 207 WIB

• beperking niet van toepassing op de DBI-aftrek van het jaar zelf en op de innovatieaftrek

• de overgedragen aftrekken die niet kunnen worden gebruikt door toepassing van de nieuwe beperking zijn overdraagbaar naar volgende jaren

• de aftrek van de overgedragen NIA berekend volgens artikel 536, 1ste lid WIB is beperkt tot het saldo na de vorige aftrekbeperkingen (korf) (NIA beperking art. 536, 1ste lid: 1 MEUR + 60% van het saldo boven 1 MEUR)


PwC

Minimumbelasting – werking van de korfArt. 207 WIB


Gegevens in KEUR

Belastbare basis na de 3de bewerking 10.000

Innovatieaftrek 4.000

Overgedragen verliezen 7.000

Bepaling van de belastbare basis

Belastbare basis 10.000

Innovatieaftrek - 4.000

Belastbare basis voor beperking 6.000

Overgedragen verliezen - 4.500

Finaal belastbare basis (minimum) 1.500

Berekening van de belasting

Aftrek beperkt tot:

1.000 + 70% (6.000-1.000) = 4.500

Minimum belastbare basis: 30% x 5.000 = 1.500

Belasting : 1.500 x 29,58% = 443,7

Gegevens in KEUR

Belastbare basis na de 3de bewerking 10.000

DBI-aftrek van het jaar zelf 3.000


Overgedragen NIA 7.000



DBI-aftrek van het jaar zelf - 3.000



Overgedragen NIA - 200

Finaal belastbare basis (minimum) 1.800


Korf: 1.000 + 70% (7.000-1.000) = 5.200


Belasting: 1.800 x 29,58% = 532,44

Voorbeeld 1: Voorbeeld 2:

PwC

Incrementele notionele interestaftrek (“NIA”) Art. 205ter WIB

Incrementele NIA

• naar analogie met andere Europese landen (Italië) en de aanbevelingen van de EC (CCTB): huidige NIA vervangen door systeem dat enkel rekening houdt met het bijkomend kapitaal

• berekeningsbasis: stijging van het eigen vermogen ten opzichte van het voortschrijdend gemiddelde van de 5 voorbije jaren (EV x – EV x-5)/5

• gemiddelde over 5 jaar: dus, minder vatbaar voor misbruik (volgens de wetgever)

• regels i.v.m. de vorming en uitsluitingen van de NIA blijven onveranderd

• tarief van het inkomstenjaar waarop de aangifte betrekking heeft

• huidige overgangsregeling m.b.t. de overgedragen NIA blijft behouden maar nieuwe incrementele NIA kan niet worden overgedragen

• de nieuwe incrementele NIA maakt deel uit van de korf van te beperken aftrekposten (maar zou als eerste binnen de korf aftrekbaar zijn)


PwC

*Afwijking van CCTB voorstel (waar taxatie is voorzien op de vermindering van het EV)

Incrementele notionele interestaftrek Art. 205ter WIB


EV = eigen vermogenx = belastbaar tijdperk

incrementele NIA basis = (EVx – EVx-5)/5

jaar x-5 x-4 x-3 x-2 x-1 x oud nieuw

1. begin 1 - - - - - 100 100 20

2. EV ↗ 6 100 200 300 400 500 600 500 100

3. EV ↘ 7 200 300 400 500 600 400 600 40

4. EV ↗↗ 8 300 400 500 600 400 1300 400 200

5. EVx < EVx-59 400 500 600 400 1300 300 1300 0*

(400 – 200) / 5 = 40

(1300 – 300) / 5 = 200

PwC

Taxatievoorwaarde

Deelneming van 10% van het kapitaal of aanschaffingswaarde van 2,5 MEUR

Ononderbroken houdperiode van ten minste één jaar in volle eigendom

DBI aftrek van 100%

(i.p.v. 95%)

Wanneer de aandeelhouder een deelneming van minder dan 10% bezit waarvan de aanschaffingswaarde ten minste 2,5 MEUR bedraagt: de RV van 1,6995% wordt vervangen door een vrijstelling van RV (Tate & Lyle)

Definitief belaste inkomsten (“DBI”)Art. 204 en 205 WIB


PwC

Meerwaarden op aandelen voor vennootschappen Art. 192 WIB


Nieuw regime: vrijstelling als aan bepaalde voorwaarden is voldaan

• afschaffing van het tarief van 0,40%

• taxatievoorwaarde

• ononderbroken houdperiode van ten minste één jaar in volle eigendom

• participatievoorwaarde:

– 10% van het kapitaal of aanschaffingswaarde van 2,5 MEUR

– aanschaffingswaarde = onderschreven kapitaal (ook ev. niet volstort gedeelte)

Gevolgen van afstemming op het DBI-regime

• afwijkingen van de DBI-voorwaarden gelden ook voor vrijstelling meerwaarden (bv. verkoop van aandelen van of door een beleggingsvennootschap: bv. DBI-bevek)

• meerwaarden gerealiseerd op aandelen waarvan de dividenden slechts gedeeltelijk genieten van DBI-aftrek vrijstelling van de meerwaarde in dezelfde verhouding

• specifieke regels voor meerwaarde bij aandelenruil

PwC

Meerwaarden op aandelen voor vennootschappen Timing - Drie fases Art. 192 WIB


2017• 0,412% indien grote

vennootschap en alle voorwaarden voldaan

• 25,75% indien minimum houdperiode van 1 jaar niet voldaan

• 33,99% indien taxatievoorwaarde niet voldaan

2018 en 2019• Vrijstelling indien

voorwaarden voldaan

• 25,5% indien minimum houdperiode van 1 jaar niet voldaan*

• 29,58% indien taxatievoorwaarde of participatievoorwaarde niet voldaan*

2020• Vrijstelling indien

voorwaarden voldaan

• 25% indien één voorwaarde niet voldaan*

*Voor KMO’s:2018 en 2019: 20,40% voor deel belastbare grondslag ≤ 100 KEUR 2020: 20% voor deel belastbare grondslag ≤ 100 KEUR

PwC

KapitaalverminderingenArt. 18 en 184 WIB


• kapitaalvermindering belastbaar dividend pro rata bepaalde reserves

• idem voor uitgiftepremies (UP) en bedragen waarop ingeschreven is ter gelegenheid van de uitgifte van winstbewijzen (WB)

• inwerkingtreding: kapitaalverminderingen beslist door de AV vanaf 1.1.2018

1. gestort kapitaal (GK) op pro rata basis

2. belaste reserves (BR) geïncorporeerd in het kapitaal

3. BR die niet geïncorporeerd zijn in het kapitaal

4. vrijgestelde reserves (VR) geïncorporeerd in het kapitaal belast

• voorzieningen voor risico’s en kosten en waardeverminderingen

• niet-uitkeerbare herwaarderingsmeerwaarden• niet-geïncorporeerde VR• liquidatiereserve (541 WIB)• wettelijke reserve• onb. res. eigen aandelen• negatieve BR (niet overgedragen verlies)

berekening: reserves aan het einde van het voorgaande belastbaar tijdperk tussentijdse dividenden uitgesloten

• zonder afbreuk te doen aan de toepassing van de bijzondere liquidatiereserve (537 WIB)

Principe

Aanrekeningsvolgorde

Uitgesloten reserves

Andere

(GK + UP + WB) = T

(T + BR + VR in kap)

PwC

Fiscale aangifte aandeelhouder

Onderwaardering aandelen

0 200 200

200

Fiscale aanrekening

GK 600 * -300 300

BR 400 # -200 200

Totaal 1.000 -500 500

* 500 x 60% # 500 x 40%

600

600 + 400

= 60% 400

600 + 400

= 40%

dividend van 200

Kapitaalvermindering van 500

DBI van toepassing als voorwaarden voldaan en eventueel RV



Boekhoudkundig EV: kapitaalvermindering van 500

GK 600 -500 100

BR 400 0 400

Totaal 1.000 -500 500

Fiscale aangifte

BR 400 0 400

Negatieve reserve 0 -200 -200

Beweging reserves -200

Dividend 200

Belastbare basis 0

PwC

Opmerkingen

• traceerbaarheid voor de toekomst? (via 328D?)

• quid fairness tax?

• definitie van reserves:

– afschrijvingsexcedent?

– reserves vaste inrichtingen?

• wat met kapitaalverminderingen eind 2017?

• caveat: interne meerwaarden

* 800 x 20%

200

200 + 300 + 100 + 400= 20%



# 800 x 80% = 640

- BR in kapitaal: 300

- BR: 100

- VR in kapitaal: 240

volgorde van aanrekening

Ven.B.

dividend

Boekhoudkundig EV: Kapitaalvermindering van 800

GK 200 -200 0

BR in kapitaal 300 -300 0

VR in kapitaal 400 -300 100

BR 100 0 100

VR 200 0 200

Totaal 1.200 -800 400

Fiscale aanrekening

GK 200 * -160 40

BR in kapitaal 300 # -300 0

VR in kapitaal 400 # -240 160

BR 100 # -100 0

VR 200 0 200

Totaal 1.200 -800 400

PwC

Maatregelen om compliance te stimuleren


Geen fiscale aftrekken op belastingsupplementen gevestigd n.a.v. fiscale controle cash out01

Bij niet-aangifte: belastbare forfaitaire minimumwinst opgetrokken tot 40 KEUR03

04

02Aanmoediging tot meer voorafbetalingen:verhoging van de basisrentevoet voor de vermeerdering tot 3% (i.p.v. 1%)

Tarief nalatigheidsinteresten: min. 4% en gekoppeld aan OLO. Tarief moratoriuminteresten steeds 2% lager dan dat van de nalatigheidsinteresten.

PwC

Daadwerkelijke aanslag volgend op belastingcontrolesArt. 207 WIB

Doel van de maatregel

• ondernemingen aansporen om hun aangifteplichten correct te vervullen en het bekomen van een grotere fiscale eenvormigheid (“compliance”)

Maatregel (art. 207 WIB)

• verhogingen van de belastbare grondslag vastgesteld na een belastingcontrole (correctie of aanslag van ambtswege) vormen een minimale belastbare basis

• geen fiscale aftrek meer toegestaan (bv. de verliezen van het boekjaar), metuitzondering van de DBI-aftrek van het jaar zelf die nog niet is uitgevoerd

• enkel bij effectieve toepassing van een belastingverhoging tegen minstens 10%

• bij een eerste overtreding met ontstentenis van kwade trouw, bv. bij principiële discussies, en wanneer de belastingverhoging niet wordt toegepast: geen toepassing van de maatregel

• inwerkingtreding: vanaf aanslagjaar 2019 met betrekking tot het belastbaar tijdperk dat begint vanaf 1.1.2018 geen retroactiviteit


PwC

Voorafbetalingen

Art. 218 WIB


• vennootschappen aanmoedigen om het totaal van hun inkomstenbelastingen te betalen tijdens hetzelfde belastbaar tijdperk waarin ze hun inkomsten hebben verworven

Maatregel

• verhoging van de basisrentevoet bij de berekening van de vermeerdering: minimum 3% ingeval geen of ontoereikende voorafbetalingen zijn gedaan

• vanaf aanslagjaar 2019:

– vermeerdering van 6,75%

– bonificatie: 9% (1ste trimester), 7,4% (2de trimester), 6% (3de trimester), 4,5% (4de trimester)

• uitsluiting van de verhoging wanneer het bedrag een bepaald minimum niet bereikt, niet meer van toepassing voor vennootschappen


PwC

Hervorming van de nalatigheids- (NI) en moratoriuminteresten (MI)Art. 414, 416, 418 en 419 WIB

Context en doel van de maatregel

• globale inspanning tot sanering van de overheidsfinanciën - bedrag van de MI (7%) heeft zwaar gewogen op de begroting

Nalatigheidsinteresten (laattijdige betaling door de belastingplichtige)

• tarief bepaald op min. 4% - max. 10% (voor 2018: 4%)

• jaarlijks aangepast aan het gemiddelde van de referte-indexen J met betrekking tot de lineaire obligaties 10 jaar

• NI ook van toepassing bij bepaalde schendingen van de onaantastbaarheids-voorwaarde (bv.: herbeleggingsmeerwaarde)

• nieuw tarief van toepassing vanaf 1.1.2018 voor bestaande situaties

Moratoriuminteresten (terugbetaling door de Staat)

• tarief: 2% lager dan NI tarief – om elke vorm van speculatie te vermijden (2% i.p.v. 7% in 2018) - gekoppeld aan OLO-tarief en jaarlijks aangepast

• nieuw tarief van toepassing vanaf 1.1.2018 voor bestaande situaties


PwC

Sancties bij gebrek aan of laattijdige indiening van de aangifteArt. 342 WIB


ondernemingen aanzetten hun fiscale verplichtingen inzake de neerlegging van de aangifte na te komen

Maatregel

• viseert de ondernemingen onderworpen aan de Ven.B. en BNI/Ven.

• bij niet-aangifte of laattijdige indiening van de aangifte, minimum van de belastbare winst opgetrokken van 19 KEUR

– tot 34 KEUR in 2018 en tot 40 KEUR in 2020

– en jaarlijks geïndexeerd (vanaf 2022)

• bij herhaalde inbreuken: verhoging van de forfaitaire minimumwinst met een percentage bepaald tussen 25% (voor de 2de inbreuk) en 200% (vanaf de 5de inbreuk)

• de geviseerde vennootschap behoudt het recht om het tegendeel te bewijzen


PwC

Voorzieningen voor risico’s en kosten - nieuw regime in de vennootschapsbelastingArt. 194 WIB

Maatregel (art. 194 WIB)

• zijn vrijgesteld van vennootschapsbelasting

• de voorzieningen die voortvloeien uit:

– een op balansdatum bestaande contractuele, wettelijke of reglementaire verplichting (andere dan die louter voortvloeien uit de toepassing van de wetgeving op de boekhouding en de jaarrekening)

– aangegaan door de onderneming tijdens het belastbaar tijdperk of tijdens een van de voorgaande belastbare tijdperken

– + voldoen aan de voorwaarden vermeld in artikel 48 WIB (zie nieuw artikel 194 WIB)

• zijn niet meer vrijgesteld: de voorzieningen die niet voortvloeien uit dergelijke verplichtingen (bv. voorzieningen voor grote herstellings- en onderhoudswerken)

• van toepassing op toevoegingen aan nieuwe voorzieningen aangelegd vanaf AJ 2019 verbonden aan een BT dat ten vroegste aanvangt vanaf 1.1.2018 (quidinwerkingtreding voor nieuwe toevoegingen aan bestaande voorzieningen?)


PwC

Voorzieningen voor risico’s en kosten Art. 194 WIB

Voorbeelden

• blijven vrijgesteld de voorzieningen voor:

– waarborgverplichtingen (contractuele verplichtingen),

– wettelijke en reglementaire verplichtingen zoals ontslaguitkeringen na betekening van het ontslag of werkloosheid met bedrijfstoeslag, …

• milieuverplichtingen: bv. voorzieningen voor asbestverwijdering of voor de sanering van door tankstations gebruikte gronden, indien een decreet of een besluit van een gewestelijke regering dit soort verplichting voorziet

• hangende geschillen die voortkomen uit wettelijke of contractuele verplichtingen blijven vrijgesteld in de mate dat deze kosten geacht worden normaal op de resultaten van dat tijdperk te drukken


PwC

Vooruitbetaalde kostenArt. 195/1 WIB

Context van de maatregel: het verleden

• beroepskosten kunnen afgetrokken worden voor het belastbaar tijdperk waarin zij vooruit worden betaald of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen, zelfs indien deze kosten geheel of gedeeltelijk betrekking hebben op één of meer van de volgende belastbare tijdperken

geen matching principe in fiscaal recht

vb.: vooruitbetaalde huur

Maatregel (art. 195/1 WIB)

• de betaalde of gedragen kosten of die het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen, zijn slechts aftrekbaar

• tijdens het belastbaar tijdperk van hun betaling of hun boeking als schuld, of van de volgende belastbare tijdperken

• in verhouding tot het gedeelte van die kosten dat betrekking heeft op dat belastbaar tijdperk


PwC

Investeringen en O&OArt. 69, 194quater en 275³ WIB

Investeringsaftrek (art. 69 WIB)

• verhoging van het tarief van 8 naar 20%

• voor de aanslagjaren 2019 en 2020

• voor vaste activa verkregen of tot stand gebracht tussen 1 januari 2018 en 31 december 2019

• zowel voor éénmanszaken onderworpen aan de personenbelasting (art. 13) als voor de “kleine” vennootschappen onderworpen aan de vennootschapsbelasting

Investeringsreserve (art. 194quater WIB)

• opgeheven voor nieuwe investeringen gedaan vanaf 1.1.2018

• blijft van toepassing op de reeds lopende reserves

Bedrijfsvoorheffing (art. 275³ WIB)

• uitbreiding van de gedeeltelijke vrijstelling van bedrijfsvoorheffing voor onderzoekers met houders van een bachelordiploma

• vrijstelling van 40% vanaf 2018 en 80% vanaf 2020


PwC

Minimum bedrijfsleidersbezoldigingArt. 219quinquies WIB


• het oprichten van een vennootschap louter om fiscale doeleinden ontmoedigen

• voorkomen dat vennootschappen die een voldoende niveau van winst genereren, de natuurlijke personen die actief zijn binnen de vennootschap vergoeden door middel van dividenden, eerder dan via een bezoldiging belastbaar in de personenbelasting en onderworpen aan sociale bijdragen

Maatregel

• minimum bezoldiging van 45 KEUR of = belastbaar resultaat indien dit kleiner is

• aan ten minste één van haar bedrijfsleiders (natuurlijk persoon)

• sanctie: afzonderlijke aanslag van 5% (AJ 2019 en 2020), nadien 10% (AJ 2021), op het verschil tussen de minimumbezoldiging en de hoogste bezoldiging die door de vennootschap aan één van haar bedrijfsleiders is toegekend

• uitzonderingen: voor de KMO-starters en voor verbonden vennootschappen die slechts over één en dezelfde bedrijfsleider beschikken (max.: 75 KEUR)


PwC

3


2020 Maatregelen

PwC

Vaste inrichtingen en fiscale consolidatie

• definitie vaste inrichting

• verliezen van vaste inrichting

• horizontale en verticale fiscale consolidatie o.b.v. groepsbijdrage systeem (2019)

ATAD I en II

• 30% EBITDA beperking interestaftrek en marktrente

• CFC regime (2019)

• exit taxatie (2019)

• hybride mismatches (2019)

Anderemaatregelen

• autokosten

• aftrek boetes en belastingen

• afschrijvingen

• aanslag geheime commissielonen

• disconto op schulden

• omzetting vrijgestelde reserves

• tax shelter (tarief)

• vrijstelling bijk. pers.

Overzicht maatregelen vanaf 2019 en 2020Voorontwerp Relancewet


PwC

Vaste inrichtingen (VI) – nieuwe definitieArt. 229, §2 en art. 231, §1, 3° WIB


• verscheidene wijzigingen aan de definitie van VI volgend op het BEPS rapport (actiepunt 7 : Voorkomen van de kunstmatige ontwijking van de kwalificatie als vaste inrichting): uitbreiding van de definitie

Maatregel

• definitie van “personele” Belgische VI verruimd met commissionairs die in eigen naam optreden, maar nauw verbonden zijn met een buitenlandse vennootschap waarvoor zij in België optreden

• definitie zal verder uitgewerkt worden overeenkomstig BEPS-actiepunt 1 (digitale economie) en verwacht EU voorstel in dit verband


PwC


Principe : uitgebreide definitie

• “personele” vaste inrichting is eveneens

– vertegenwoordiger of andere tussenpersoon die in België optreedt

– voor rekening van een buitenlandse onderneming

– zelfs wanneer die persoon geen machtiging bezit om namens die onderneming overeenkomsten te sluiten

• alle soorten tussenpersonen

• ruime formulering om alle werkzaamheden te dekken bedoeld in artikel 5, § 5 van het OESO-modelverdrag

Uitzondering

• onafhankelijke tussenhandelaar die voor de onderneming in de normale uitoefening van dat bedrijf optreedt

• onafhankelijkheid beoordeeld o.b.v. de reikwijdte van de verplichtingen ten aanzien van de onderneming, de gedragen risico's of de vrijheid die de persoon heeft bij het uitoefenen van zijn werkzaamheden


PwC


Uitzondering op de uitzondering

• is niet onafhankelijk: een persoon die uitsluitend of bijna uitsluitend optreedt voor een of meer ondernemingen waarmee hij nauw verbonden is

• een persoon is “nauw verbonden met een onderneming” indien uit alle relevante feiten en omstandigheden blijkt dat de ene zeggenschap heeft in de andere of dat ze beiden onder zeggenschap staan van dezelfde personen of ondernemingen

• dit is automatisch van toepassing

– indien de ene middellijk of onmiddellijk meer dan 50% bezit van het uiteindelijk belang in de andere persoon, of,

– in het geval van een vennootschap, meer dan 50% bezit van het totale aantal stemmen en de waarde van de aandelen van de vennootschap of van het uiteindelijk belang in het vermogen van de vennootschap, of

– indien een andere persoon of vennootschap dergelijke controle heeft over de persoon of vennootschap


PwC

Verliezen van de vaste inrichtingArt. 185, §3 en art. 206, §1 WIB

Aftrek van verliezen van VI door Belgisch hoofdhuis

• aftrek van verliezen enkel nog mogelijk voor definitieve verliezen van VI geleden in de EER verliezen zijn definitief wanneer:

– de activiteiten van de VI zijn stopgezet en

– geen enkele aftrek of verrekening is verleend of nog kan verleend worden in de lidstaat van de VI (bv. via nationale fiscale consolidatie) en het recht van aftrek niet is overgegaan op een andere VI of verbonden onderneming in die staat

• idem voor verliezen m.b.t. activa gelegen in een EER-staat zonder VI

• terugname van het definitief verlies wanneer opnieuw activiteiten worden opgestart in dezelfde staat binnen de 3 jaar


PwC

Fiscale consolidatie (2019)Art. 194septies, art. 198, §1, 15°/1, art. 205/5 en 207 WIB


Kwalificerende partijen

• moeder-, dochter-, zustervennootschap of hun vaste inrichtingen

• deelneming van minstens 90% gedurende ten minste 5 jaar (onafgebroken)

• VI van buitenlandse EER vennootschap

• zelfde begin- en einddatum van het belastbaar tijdperk

• uitsluitingen: vennootschappen die een onroerend goed ter beschikking stellen aan een van hun bedrijfsleiders, beleggingsvennootschappen, GVV, ...

Principe

• overdracht van belastbare winst van het belastbaar tijdperk naar een verlieslatende groepsvennootschap of VI via “aftrek van de groepsbijdrage” (economisch gezien betreft het een overdracht van verliezen)

• op basis van een “groepsbijdrage-overeenkomst”

• tegen betaling van een vergoeding aan de verlieslatende vennootschap of VI

PwC

Fiscale consolidatieArt. 194septies, art. 198, §1, 15°/1, art. 205/5 en 207 WIB


Overeenkomst

• één overeenkomst per belastbaar tijdperk

• bepaalt het bedrag van de groepsbijdrage (= max het bedrag van het verlies van het belastbaar tijdperk) en van de te betalen compensatie (belastingkost)

• legt de verbintenissen van beide partijen vast:

– de binnenlandse vennootschap of Belgische VI: neemt de groepsbijdrage op in de aangifte Ven.B. of BNI/Ven. als winst van het belastbaar tijdperk

– de belastingplichtige: betaalt een vergoeding

Voorwaarden

• groepsbijdrage-overeenkomst

• opname van de groepsbijdrage in de aangifte van de verlieslatende vennootschap of VI

• enkel Belgische groepsbijdragen

• effectieve betaling van de vergoeding (bewijs kan gevraagd worden)

• de belastingplichtige moet een opgave bijvoegen bij de aangifte (bij KB te bepalen)

Aanpassing van het fiscaal resultaat in de eigen aangifte

(geen geconsolideerde aangifte)

PwC

ANL

BE

fiscale consolidatie geïnspireerd op Zweeds model

B neemt 100 op in zijn aangifte C trekt 100 af in zijn aangifte

Fiscale consolidatieArt. 194septies, art. 198, §1, 15°/1, art. 205/5 en 207 WIB


B-100 C+150groepsbijdrage-overeenkomst

overdracht winst van 100(aftrek van de groepsbijdrage)

betaling van vergoeding van 25 (non-event belastingsgewijs)

PwC

Groepsbijdrage-overeenkomst mogelijk tussen: B en A (moedervennootschap) B en C (zustervennootschap) B en VI D (VI van zustervennootschap) B en E (dochtervennootschap)

= niet mogelijkaftrek van definitieve verliezen VI door BelCo B

Fiscale consolidatiePraktische voorbeelden


BelCo A

Co D BelCo B

VI D VI B

BelCo C

> 90%

- 5

- 10

- 10

- 30

Co F

- 15

BelCo E

- 20- 20

BelCo G

- 10

+ 100

PwC

Initieel fiscaal

resultaat

Groepsbijdrage-overeenkomst in 2021 m.b.t.

BT 2020: groepsbijdrage van 200

Fiscaal resultaat na fiscaleconsolidatie

Vergoeding (200 x 25% = 50) te betalen aan de

verlieslatende vennootschap

BT 2020 BT 2020 BT 2020 BT 2021

Verlies-latende venn.

-200

+200 opname van de

groepsbijdrage in de belastbare winst

0geen overdraagbaar verlies

+50vrijgesteld inkomen

Winst-gevende

venn.+400

-200aftrek van de groepsbijdrage

+200- 50

verworpen uitgave

afzonderlijke aangiften Ven.B. voor beide partijen

aftrek niet beperkt door

artikel 207 WIB

Fiscale consolidatieAangifte Ven.B. – voorbeeld


boekhoud-kundige

verwerking?

PwC

Gegevens - stand alone situatie

Gegevens - stand alone situatie -3.000

Beweging belastbare reserves 1.000

Verworpen uitgaven 7.000


Beweging belastbare reserves -3.000

Verworpen uitgaven +1.000

Finaal belastbare basis -2.000

Vennootschapsbelasting


Belasting = 0 9.000

Gegevens - in fiscale consolidatie


Groepsbijdrage 2.000

Verworpen uitgaven 1.000




Correctie voor groepsbijdrage +2.000

Verworpen uitgaven +1.000

Finaal belastbare basis 0


Belasting = 0

Overdragen verliezen 7.000

Fiscale consolidatieLink met minimumbelasting – Verlieslatende vennootschap


PwC

Gegevens – stand alone situatie

Belastbare basis na de 3de

bewerking 10.000



Belastbare basis


Belastbare basis voor beperking - 4.000


Finaal belastbare basis (minimum) - 4.500

Berekening van de belasting 1.500


Aftrek beperkt tot:

1.000 + 70% (6.000-1.000) = 4.500


Belasting : 1.500 x 25% = 375

Gegevens – in fiscale consolidatie

Belastbare basis na de 3de

bewerking 10.000


Groepsbijdrage 2.000




Innovatieaftrek -4.000

Aftrek van de groepsbijdrage - 2.000



Finaal belastbare basis (minimum) 900


Aftrek beperkt tot:

1.000 + 70% (4.000-1.000) = 3.100

Minimum belastbare basis: 30% x 3.000 = 900

Belasting: 900 x 25% = 225

Fiscale consolidatieLink met minimumbelasting – Winstgevende venn.


PwC

Inwerkingtreding volgens Belgische implementatiewet: • CFC, hybriden en exit taxatie : vanaf aanslagjaar 2020 verbonden aan een BT dat

ten vroegste aanvangt vanaf 1.1.2019, exit taxatie : overdrachten die plaatsvinden vanaf 1.1.2019

• beperking interest aftrek : vanaf aanslagjaar 2021 verbonden aan een BT dat ten vroegste aanvangt vanaf 1.1.2020

Art. 4 ATAD

Art. 13 CCTB

BEPS actie 4

1.1.2019(1.1.2024)

beperking interest-

aftrek

Art. 7-8 ATAD

Art. 59 CCTB

BEPS actie 3

1.1.2019

CFC

Art. 9 ATAD

Art. 61 CCTB

BEPS actie 2

1.1.2019-20(22)

ATAD II

hybriden

Art. 5 ATAD

Art. 29 CCTB

niet-BEPS

1.1.2020

exit taxatie

Art. 6 ATAD

Art. 58 CCTB

niet-BEPS

1.1.2019

algemene anti-

misbruik-bepaling

Overzicht ATAD-maatregelen & inwerkingtreding


PwC

30% EBITDA regel – overzichtArt. 194sexies-septies, art. 198, §1, 11°, 11°/1, 15° en art. 198/1 WIB


“Financieringskostensurplus (FSK)” aftrekbaar ten belope van het hoogste bedrag van (i) 30% van de fiscale EBITDA van de belastingplichtige en (ii) 3 MEUR

1Niet-aftrekbare FKS kan worden verkocht aan andere Belgische groepsentiteiten met EBITDA overschot tegen betaling van een vergoeding en de niet afgetrokken interesten zijn onbeperkt in de tijd overdraagbaar

2

Regel niet van toepassing op(i) bepaalde financiële

ondernemingen (ii) op zichzelf staande

entiteiten (drempel van 25%) en

(iii) publiek-private samen-werkingsprojecten

3

PwC

• alle interestkosten (intra-groep en t.o.v. derden) en

• alle andere kosten door de Koning omschreven als “economisch gelijkwaardig aan interesten”

• die aftrekbaar zijn o.b.v. de artikelen 49, 52, 2°, 54 en 55 WIB

• alle belastbare interestopbrengsten en

• alle andere belastbare opbrengsten door de Koning omschreven als “economisch gelijkwaardig aan interesten”

Out of scope

• alle interestkosten /opbrengsten van de volgende leningen:

– leningen afgesloten voor 17.6.2016

– leningen toegekend i.k.v. publiek-private samenwerkingsprojecten

– leningen tussen Belgische vennootschappen

Netting

ruime definitie van de notie “interesten” en vertrekkend van notie van financieringskostensurplus

30% EBITDA regel – financieringskostensurplusArt. 194sexies-septies, art. 198, §1, 11°, 11°/1, 15° en art. 198/1 WIB


-

+

±

PwC

*EBITDA: “earnings before interest, taxes, depreciation and amortization”

30% EBITDA regel – fiscale EBITDAArt. 194sexies-septies, art. 198, §1, 11°, 11°/1, 15° en art. 198/1 WIB


Fiscale EBITDA* =

resultaat van het belastbaar tijdperk na 1ste bewerking

+ aftrekbare waardeverminderingen

+ aftrekbare afschrijvingen

+ aftrekbare (netto)interestlasten (FKS)

- DBI-aftrek van het jaar

- innovatieaftrek van het jaar

- aftrek voor octrooi-inkomsten van het jaar

- bij verdrag vrijgestelde winst

- winst uit publiek-private samenwerkingsprojecten

PwC

de ad hoc consolidatie is evenwel niet zo simpel in de praktijk

30% EBITDA regel – vereenvoudigd voorbeeld Art. 194sexies-septies, art. 198, §1, 11°, 11°/1, 15° en art. 198/1 WIB


Belgische groepsvennootschappen (in MEUR) X1 X2 X3 groep

resultaat van het belastbaar tijdperk na 1ste bewerking 80 60 3 143

+ aftrekbare waardeverminderingen 0 0 0 0

+ aftrekbare afschrijvingen 10 0 0 10

+ aftrekbare (netto) interestlasten (A) 40 10 2 52

- DBI-aftrek van het jaar -30 0 0 -30

- innovatieaftrek van het jaar 0 -20 0 -20

- aftrek voor octrooi-inkomsten van het jaar 0 0 0 0

- bij verdrag vrijgestelde winst 0 0 0 0

- winst uit publiek-private samenwerkingsprojecten 0 0 0 0

= fiscale EBITDA 100 50 5 155

x 30% = max. aftrekbare (netto)interest (B) 30 15 1,5 46,5

verworpen interestaftrek (A - B) 10 -5 0,5 5,5

PwC

Gekozen opties

• grandfatheringsclausule voor leningen afgesloten vóór 17.6.2016*

• berekening op groepsniveau

• de minimis regel: FKS < 3 MEUR op groepsniveau (uitz. voor betalingen aan belastingparadijzen*)

• uitsluitingen:

• op zichzelf staande entiteiten (drempel van 25%)

• financiële ondernemingen

• publiek-private samenwerkingsprojecten

• onbeperkte overdraagbaarheid van niet-aftrekbare interesten

Niet gekozen optie

• geen “group escape clause”

* bestaande ratio van 1/5 blijft van toepassing voor bepaalde interesten

30% EBITDA regel - gekozen optiesArt. 194sexies-septies, art. 198, §1, 11°, 11°/1, 15° en art. 198/1 WIB


PwC

A

B C

Geen groep ratio regel

Ad hoc consolidatie voor EBITDA en FKS van

- Belgische vennootschappen - Belgische VI en van dezelfde groep

berekening?

30% EBITDA regel – groepArt. 194sexies-septies, art. 198, §1, 11°, 11°/1, 15° en art. 198/1 WIB


Berekening van EBITDA en FKS voorelke entiteit afzonderlijk maar zonderrekening te houden met intra-groepverrichtingen

1

Toepassing de minimis regel van 3 MEUR op geconsolideerde basis(evenredige verdeling over de verschillende groepsentiteiten)

2

Niet-aftrekbare FSK kan worden overgedragen naar een groepsentiteitmet EBITDA overschot tegen betalingvan een vergoeding cf. fiscale consolidatie regeling

3

PwC

Andere regels i.v.m. beperking interestaftrek

Art. 55 WIB

Markrente (art. 55 WIB)

• nieuw concept van markrente gelinkt aan de “MFI-rente” als bovengrens voor de aftrekbaarheid van interesten

• niet van toepassing voor cash pooling activiteiten


PwC

CFC of Controlled Foreign Company

• anti-misbruikregel om in hoofde van een controlerende moedervennootschap niet-uitgekeerde winsten te belasten die middels een laagbelaste dochter (CFC) worden behaald

• doel: tegengaan van:

– winstverschuivingen naar laagbelaste of niet-belaste entiteiten

– langetermijn uitstel van belasting

• quid dochters van BelCos (34% 25%) in Ierland (12,5%), Hongarije (9%), en andere EU-lidstaten met een laag nominaal tarief?

belastingplichtige

CFC

controle

laagbelaste entiteit

Belasting op niet-uitgekeerdewinsten van CFC

België belast het wereldwijde inkomen

CFCArt. 185/2 en art. 202, §1, 4° WIB


PwC

CFC’s in de groep ?Stap 1. Welke entiteiten kwalificeren als CFC?

• participatievoorwaarde

• taxatievoorwaarde

Stap 2. Wat is de belastbare basis van een CFC?

• welke inkomsten zijn in scope?

• TP analyse

Stap 3. Hoe dubbele belasting vermijden?

• dividenduitkering door een CFC

• meerwaarde bij de verkoop van eenCFC?

CFCArt. 185/2 en art. 202, §1, 4° WIB


BelCo

Bermuda

laagbelastfinance

laagbelastintellectueleeigendom

laagbelasttrading

BelCo

CHCoBahamas CHCo

LuxCosUSCo

PwC

Participatievoorwaarde

de belastingplichtige heeft rechtstreeks of onrechtstreeks een deelneming in de CFC van ten minste 50% in kapitaal, stemrechten of winstverdeling

Taxatievoorwaarde

de CFC is krachtens de wetgeving van zijn vestigingsstaat niet aan inkomstenbelasting (IB) onderworpen of onderworpen aan een IB die minder dan 12,5% bedraagt van het belastbare inkomen van de CFC vastgesteld volgens de Belgische regels

CFC = entiteit waarvan de winst in die lidstaat niet aan belasting is onderworpen of vrijgesteld is van belasting

CFC – definitie en toepassingsvoorwaarden

Art. 185/2 en art. 202, §1, 4° WIB


Voorbeeld taxatievoorwaarde casus 1 casus 2

Door de CFC in het buitenland

betaalde Ven.B. (A)

10 20

Ven.B. van de CFC berekend

op basis van de Belgische

regels (B)

25 25

C = B - A 15 5

C > A ? Ja CFC nee

PwC

Kunstmatige constructies in de mate dat de CFC:

- geen eigenaar van de activa zou zijn die al haar inkomsten, of een deel ervan, genereren of

- niet de risico’s op zich zou hebben genomen indien zij niet onder de zeggenschap stond van de belastingplichtige waar de voor die activa en risico’s relevante sleutelfuncties [niet gedefinieerd], worden verricht, welke een relevante rol vervullen bij het genereren van de inkomsten van de CFC

Transactionele benadering: belastbare winst omvat eveneens de niet-uitgekeerde winst van de CFC die voortkomt uit kunstmatige constructies die zijn opgezet met als wezenlijk doel een belastingvoordeel te verkrijgen arm’s length principe [maar hoe moet dit worden toegepast?]

Maatregel ter vermijding van dubbele belasting

Door de CFC uitgekeerde winst: 100% DBI

in de mate dat deze dividenden reeds op basis van de Belgische CFC regels werden belast [quid op basis van CFC regels van de andere lidstaten?]

CFC – belastbare basis en vermijding van dubbele belastingArt. 185/2 en art. 202, §1, 4° WIB


PwC

Hoe geïmporteerde mismatches aanpakken?

• geïmporteerde mismatches verschuiven het effect van een hybride mismatch tussen partijen in derde landen naar een lidstaat m.b.v. een niet-hybride instrument

• neutralisatie: lidstaat zal de aftrek verwerpen wanneer het overeenkomstige inkomen uit die betaling, direct of indirect, wordt afgezet tegen een aftrek in het kader van een hybride mismatch

aftrekbaarheidsanalyse wordt complexer

mismatch situaties komen niet vaak voor in België

ATAD II bevat regels om hybride

mismatches te neutraliseren gebaseerd op BEPS-actiepunt 2

mismatch situatieskunnen leiden tot

dubbele aftrek of aftrek zonder betrekking in de

heffing

interestBelCo

USCo dividendgeen opnamein belastbaar

inkomen

aftrek

H

Y

B

R

I

D

E

verwerping van de aftrek is van toepassing op elke aftrek (bv. interesten, royalties, kosten om goederen te verwerven, etc.)

aftrek

betaling

interest

Hybride mismatchesArt. 2, §1, 16°-18°, art. 185, §1 en art. 198, §1 WIB

SwissCo


PwC

HQHQ HQ HQVI

• bestaand art 413/1 WIB: optie tot spreiding over 5 jaar en garantie (zonder interest)

• step-up bij inbound overdracht van andere lidstaat of – onder bepaalde voorwaarden – van 3de landen

Exit taxatieArt. 184ter, §2, art. 185/1, art. 229, §5 en 413/1, §1, 1°/1 WIB


activa activa fiscale residentie VI

VI

VI

VIVI

VI

1 2 3 4

VI

overdrachtactiva

HQ 3de partij

verkoopactiva

niet-gerealiseerde meerwaarde

meerwaardestep-upexitheffing

PwC

Aftrek van autokosten

Art. 24, 27, 64ter, 66, 185ter, 190, 190bis, 198bis en 235 WIB


vergroening van het wagenpark en harmonisatie van de regimes PB en Ven.B.

Maatregel:

• aftrekbeperking voor alle autokosten gelinkt aan de CO2-uitstoot (min. 50% en max. 100% - uitgezonderd zeer vervuilende wagens) volgens formule:

– dieselmotor : 120 - (0,5 x 1 x aantal gram CO2/km) of

– andere motor : 120 - (0,5 x 0,95 x aantal gram CO2)

• brandstofkosten aftrekbaar aan zelfde tarief als de wagen

• financieringskosten: 100% aftrekbaar

• aftrek van kosten van “valse hybrides” (zgn. oplaadbare hybride voertuigen)

– viseert de voertuigen die deels werken op brandstof en deels op een oplaadbare elektrische batterij die een energiecapaciteit heeft van minder dan 0,6 kWh per 100 kilogram van het wagengewicht, aangekocht vanaf 1.1.2018

– zelfde formule met CO2-uitstootgehalte van een overeenstemmend voertuig of, bij gebrek aan overeenstemmend voertuig : uitstootwaarde x 2,5


PwC

Voertuigen tarief formule

200 grCO2 of meer 40% /

dieselmotor tussen 50 en 100% 120 - (0,5 x 1 x gCO2/km)

andere motor tussen 50 en 100% 120 - (0,5 x 0,95 x gCO2/km)

aardgasmotor en <12 fiscale paardenkracht tussen 50 en 100% 120 - (0,5 x 0,90 x gCO2/km)

“valse” hybride aangekocht vanaf 1.1.2018 tussen 50 en 100% formule en CO2 waarde

overeenstemmend voertuig of, bij

gebrek, waarde CO2 x 2,5

“echte” hybride tussen 50 en 100% 120 - (0,5 x 0,95 x gCO2/km)

(officiele CO2 waarde)

elektrisch max. 100% /

Aftrek van autokosten in de Ven.B. in 2020Art. 24, 27, 64ter, 66, 185ter, 190, 190bis, 198bis en 235 WIB


PwC

Aftrek van belastingen en boetesArt. 53, 6° WIB


Ingaan tegen de huidige rechtspraak die ervan uit gaat dat de geldboeten die niet het karakter van een strafrechtelijke sanctie hebben, of berekend zijn op basis van een als beroepskost aftrekbare belasting, niet worden beoogd door de huidige formulering van artikel 53, 6° WIB en bijgevolg als beroepskosten kunnen worden afgetrokken (vb.: belastingverhogingen, administratieve geldboeten inzake BTW, registratierechten, OV, of BV, verhogingen van sociale bijdragen).

Kartelboeten zijn geen aftrekbare beroepskosten (GwH 20.12.2012).

Maatregel

• alle administratieve geldboeten opgelegd door overheden zelfs als zij berekend zijn op basis van een als beroepskost aftrekbare belasting en ongeacht de kwalificatie van deze boeten als strafsanctie op grond van het Belgisch recht of artikel 6 EVRM = verworpen uitgaven

• parkeerretributies en schadevergoedingen van contractuele aard blijven aftrekbaar (als voorwaarden van artikel 49 WIB zijn vervuld)


PwC

Aftrekbeperking diverse andere beroepskostenArt. 198, §1, 1° en nieuw 8° en art. 219, al. 4 WIB

Aanslag geheime commissielonen

• afzonderlijke aanslag geheime commissielonen is niet langer aftrekbaar (art. 198, §1, 1° WIB)

• verdoken meerwinsten kunnen niet langer spontaan opgenomen worden in de boekhouding en afschaffing van het verlaagd tarief van 50% (art. 219, lid 4 WIB)

Disconto op lange termijn schulden

• het in resultaat genomen disconto op renteloze of abnormaal laagrentende schulden op lange termijn die betrekking hebben op de overdracht van niet-afschrijfbare vaste activa, is niet langer aftrekbaar voor zover de aankoopprijs lager is dan de werkelijke waarde verhoogd met het disconto


PwC

Diverse andere maatregelen Art. 196 en 62 WIB, art. 519ter WIB

Wijzigingen in de afschrijvingsregimes (art. 196, §2 WIB)

• afschaffing van het degressief afschrijvingsstelsel in de vennootschapsbelasting

• voor de KMOs in de zin van art. 15, §§1 tot 6, van het Wetboek van vennootschappen:

– verplichting tot pro rata afschrijving in het jaar van de investering

– stelsel van de bij de aankoop komende kosten: als keuze voor gespreid over meerdere jaren afschrijven bijkomende kosten op dezelfde wijze als de hoofdsom van de aanschaffingswaarde van de activa af te schrijven

Mobiliseren van vrijgestelde reserves (art. 519ter WIB)

• mogelijkheid voor de aanslagjaren 2021 en 2022 om bepaalde vrijgestelde reserves (die bestonden vóór 2017) om te zetten in belaste reserves tegen een verlaagd tarief van 15% of 10% (zelfde maatregel zoals die bestond voor de aanslagjaren 2008 tot 2010)


PwC

4


Roerende fiscaliteit

PwC

Programmawet

• heffing op het sparen (art. 19bis WIB)

• vrijstelling van eerste schijf van 627 EUR van dividenden

• vermindering van de vrijstelling van interesten op spaardeposito’s

• beurstaks

• kaaimantaks

• gemeenschappelijke beleggingsfondsen (fiscale transparantie)

Relancewet

• pensioensparen

• private privaks

• groeibedrijven

Overzicht maatregelen inzake roerende fiscaliteit


PwC

Roerende fiscaliteit

• taks op effectenrekeningen van 0,15% (maakt onderwerp uit van afzonderlijke wet)

• heffing op “obligatiefondsen”: verhoging van de drempel naar 10% en uitbreiding naar alle ICB

• spaardeposito’s: vrijgestelde schijf van interesten van 1.880 EUR naar 940 EUR

• nieuwe vrijstelling van dividenden tot een bedrag van 627 EUR

• pensioensparen: alternatieve optie voor belastingvermindering van 25% berekend op een maximum van 1.130 EUR

• beurstaks: verhoging van het tarief van 0,09% naar 0,12% en van 0,27% naar 0,35%

• private privaks: introductie van een verlaagd tarief RV van 15% en belastingvermindering voor minderwaarden geleden naar aanleiding van de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van een private privak onder voorwaarden

• uitbreiding / versterking van de kaaimantaks via de programmawet


PwC

Afkortingen

74

ACB : aanvullende crisisbijdrage

AJ : aanslagjaar

ATAD : anti tax avoidance directive

BEPS : bare erosion and profit shifting

BEVEK : beleggingsvennootschap met veranderlijk kapitaal

BNI/Ven. : belasting niet-inwoners/vennootschappen

BT : belastbaar tijdperk

BV : bedrijfsvoorheffing

CCTB : common corporate tax base

CFC : controlled foreign company

DBI : definitief belaste inkomsten

EC : Europese Commissie

EER : Europese Economische Ruimte

EV : eigen vermogen

EVRM : Europees Verdrag voor de Rechten van de Mens

GVV : gereglementeerde vastgoedvennootschap

GwH : Grondwettelijk Hof

HQ : headquarters (hoofdhuis)

ICB : instelling voor collectieve belegging

KB : koninklijk besluit

KMO : kleine of middelgrote onderneming

MFI : monetaire financiële instellingen

NIA : notionele interestaftrek

O&O : onderzoek en ontwikkeling

OESO : Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling

OLO : obligation linéaire/lineaire obligatie

OV : onroerende voorheffing

Planning the year-end 2017

PwC

Afkortingen

75

PB : personenbelasting

RV : roerende voorheffing

TP : transfer pricing

VI : vaste inrichting

Ven.B. : vennootschapsbelasting

WIB : wetboek van de inkomstenbelastingen 1992


PwC

IFRS US GAAP

Timing recognition tax law changes

Substantive enactment date

Approval Belgian Parliament

Enactment date

Signature Belgian King

General rule accounting for the tax law changes

“Backwards tracing”

to determine proportion tax P/L, other comprehensive income or equity

The effects, both current and deferred

continuing operations (tax P/L)

Point of attention Consider the IFRS consequences of all tax law changes holistically

Consider the US GAAP consequences of all tax law changes holistically

For ‘dual GAAP reporters’:possible different impact on ETR

Tax accounting impact


Be prepared: perform simulation tax accounting impact timely, i.e. before (substantive) enactment date

ContactenFiscale hervormingen

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only,

and does not constitute professional advice. You should not act upon the information

contained in this publication without obtaining specific professional advice. No

representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or

completeness of the information contained in this publication, and, to the extent

permitted by law, PwC, its members, employees and agents do not accept or assume

any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else

acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication

or for any decision based on it.

© 2017 PricewaterhouseCoopers Tax Consultants bcvba. All rights reserved.

Tom WallynPwC | DirectorDirect: +32 9 268 80 21Mobile: +32 474 34 23 84e-mail: [email protected]

Hasselt/Gent

Antwerpen Philippe VancloosterPwC | PartnerDirect: +32 3 259 32 88Mobile: +32 475 51 03 08e-mail: [email protected]


Planning the year-end 2017Personenbelasting en RSZ

Hoe haal je je voordeel uit de aangekondigde hervorming?

PwC

1. Winstdeelname voor werknemers

2. “Bedrijfswagen inruilen voor cash” - (R)evolutie

3. Onderzoek en ontwikkeling

4. Voordeel in natura – PC, laptop, gsm, tablet en Internet

5. Aanpassing sociale-zekerheidsbijdragen werkgever

Agenda

79PwC

PwC

Winstdeelname voor werknemers

De maatregel

• Enkel voor werknemers

• Deelname in de winst van de onderneming (zonder kapitaaldeelname)

• Zonder verplichting voor de werkgever

• Gelimiteerd tot 30% van de totale loonmassa

• Formaliteiten afhankelijk van identieke of gecategoriseerde winstpremie

• Mag niet gebruikt worden om salaris om te zetten

• Premie komt niet in aanmerking voor de berekening van de loonnorm

(Para)fiscale behandeling

• Werknemer: sociale zekerheid (13,07%) + belasting op winstdeelname (7%)

• Werkgever: geen sociale zekerheid, maar vennootschapsbelasting (via verworpenuitgaven)


PwC

Werkgeverskost

Reguliere bonus CAO 90 bonus Winstdeelname

2.000 2.000 2.000

Vennootschapsbelasting (29,58%) - - 457

WG SZ (27,19%) 425 - -

Solidariteitsbijdrage (33%) - 496 -

Bruto bedrag (WN) 1.575 1.504 1.543

WN SZ (13,07%) 206 197 202

Belastbaar bedrag 1.369 1.307 1.341

Personenbelasting (53,5%) 732 - -

Belasting op winstdeelname (7%) - - 94

Netto bedrag 637 1.307 1.247

Ratio Netto bedrag / Werkgeverskost 32% 65% 62%

Winstdeelname voor werknemers


PwC

“Bedrijfswagen inruilen voor cash” (R)evolutie

De maatregel

• Mobiliteitsbudget, vanaf 1 januari 2018

• Werknemers kunnen hun ‘bedrijfswagen’ inruilen voor een ‘cashvergoeding’

• Goedkeuring van zowel de werkgever als werknemer is vereist

• Specifieke voorwaarden:

– WG: moet al 3 jaar bedrijfswagens ter beschikking stellen aan personeel

– WN: moet al ten minste 12 maanden over een bedrijfswagen beschikken, incl. 3 maanden voorafgaand aan het mobiliteitsbudget verzoek

• Budget = [(6/7 * cataloguswaarde laatste bedrijfswagen) * 20%]

– verhoogd met 20% (bij inlevering met tankkaart)

– indexatie (toekomst)


PwC


(Para)fiscale behandeling

• Taxatie op een forfaitair voordeel dat lager zal zijn dan het effectief ontvangen bedrag

• Beperkte aftrekbaarheid vennootschapsbelasting

• CO2-bijdrage o.b.v. ingeleverde wagen

• Geen werknemers sociale zekerheid

• Geen cumulatie met vergoeding woon-werkverkeer

• Mogelijke impact op bedrag forfaitaire onkostenvergoeding


PwC



Lager

Segment

Benzine

Middel

Segment

Hybride

Middel

Segment

Diesel

Hoger

Segment

Diesel

Top

Segment

Diesel

Bedrijfs-

wagen

Netto kost individu EUR 475 EUR 590 EUR 1.370 EUR 2.050 EUR 5.160

Kost vennootschap 1 EUR 9.120 EUR 10.620 EUR 14.260 EUR 18.825 EUR 31.095

Mobiliteits-

budget

Budgetbedrag 2 EUR 4.730 EUR 8.950 EUR 8.840 EUR 12.215 EUR 17.085

Personenbelasting EUR 213 EUR 590 EUR 580 EUR 880 EUR 1.315

Netto bedrag EUR 4.517 EUR 8.360 EUR 8.260 EUR 11.335 EUR 15.770

Kost vennootschap 3 EUR 5.570 EUR 9.700 EUR 10.340 EUR 14.125 EUR 20.555

1 Gebaseerd op de huidige wetgeving – Wijzigingen voorzien in 20202 Incl. inlevering tankkaart3 Jaar van inlevering

PwC

Onderzoek & ontwikkeling

Bedrijfsvoorheffing (art. 275³ WIB)

• Uitbreiding van de gedeeltelijke vrijstelling van bedrijfsvoorheffingvoor onderzoekers met houders van een bachelordiploma

• Vrijstelling van 40% vanaf 2018 en 80% vanaf 2020


PwC

• Aanpassing bedragen voordeel in natura (per jaar)

• RSZ en fiscus op dezelfde lijn

Tot 31/12/2017 Vanaf 01/01/2018

PC en/of laptop 180 euro 72 euro (per toestel)

Tablet, gsm en smartphone Werkelijke waarde 36 euro (per toestel)

Gratis Internet 60 euro 60 euro (per abonnement)

Telefoonabonnement Werkelijke waarde 48 euro

Voordeel in naturaPC, laptop, gsm, tablet en Internet


PwC

Categorie 1 2015Vanaf

1 april 20162017 2018

Basispercentage 24,92% 22,65% 22,65% 19,88%

Loonmatigingsbijdrage 7,48% 7,35% 7,35% 5,12%

Basiswerkgeversbijdrage 32,40% 30% 30% 25%

Aanpassing socialezekerheidsbijdragenwerkgever


• Graduele vermindering socialezekerheidsbijdragen werkgever

• Te vermeerderen met bijzondere bijdragen

PwC

• Vanaf 1 januari 2018: structurele vermindering enkel nog van toepassing op werknemers met lage lonen

• < 7.178,76 EUR per kwartaal in 2017, verhoogd tot 9.207,54 EUR in 2018 en9.400,01 EUR in 2019

EUR 28.000 EUR 100.000

2017 (32,19%) 2018 (27,19%) 2017 (32,19%) 2018 (27,19%)

Onderworpen salaris 26.149,43 26.149,43 93.390,80 93.390,80

SZ werkgever 8.417,50 7.110,03 30.062,50 25.392,96

Totaalbedrag verminderingen 2.221,95 1.462,19 4.009,27 0

Verschuldigde SZ werkgever 6.195,55 5.647,84 26.053,23 25.392,96

% SZ werkgever 22,13% 20,17% 26,05% 25,39%

Aanpassing socialezekerheidsbijdragenwerkgever


ContactenPersonenbelasting











Nico VerbercktPwC | Senior ManagerDirect: +32 3 2593142Mobile : +32 476 97 11 56e-mail: [email protected]

Hasselt

Antwerpen

Gent

Nadja De BiePwC | Senior ManagerDirect: +32 3 2593137Mobile: +32 473 91 06 27e-mail: [email protected]

Bart LombaertsPwC | DirectorDirect: +32 3 2593225Mobile: +32 475 98 28 17e-mail: [email protected]

Gudrun SimoensPwC | ManagerDirect: +32 3 2593084Mobile: +32 479 04 22 94e-mail: [email protected]

Martijn De MeulemeesterPwC | Senior ManagerDirect: 32 2 7109125Mobile : +32 492 74 39 44e-mail: [email protected]

Nadja De BiePwC | Senior ManagerDirect: +32 3 2593137Mobile: +32 473 91 06 27e-mail: [email protected]


Planning the year-end 2017Rechtspraak en rulings

PwC

1


Rechtspraak

PwC

1. AGB ontvangen van een buitenlandse vennootschap en substantie

2. Primauteit van de internationale verdragen

3. Bezoldigingstheorie

4. Receptiekosten

5. Fairness Tax

Agenda

92PwC

PwC

Abnormale of goedgunstige voordelen ontvangen van een buitenlandse vennootschap = minimale belastbare basis Antwerpen 28 maart 2017

Rappel

• Rb. Brussel in 2014 (gevolgd door Brussel 28.9.2017) en Hof van Beroep van Luik in 2015: art. 207 WIB is niet van toepassing wanneer het voordeel van een buitenlandse vennootschap wordt gekregen

• Cass. 10.3.2016: art. 207 WIB moet worden geïnterpreteerd in de zin dat het AGB een minimale belastbare basis vormt, ongeacht of het resultaat van het boekjaar positief dan wel negatief is

Ontwikkelingen in 2017

Toepassing van 207, 2de lid WIB als het voordeel wordt gekregen van een buitenlandse vennootschap?

• Antwerpen 28.3.2017: ja

• Brussel 28.9.2017: nee


PwC

Abnormale of goedgunstige voordelen ontvangen van een buitenlandse vennootschap = minimale belastbare basis Antwerpen 28 maart 2017

Feiten: lening zonder % toegekend door de buitenlandse moedervennootschap

Fiscus: AGV = minimale belastbare basis zelfs als het voordeel door een buitenlandse venn. werd toegekend

Hof van beroep:

• op dezelfde lijn als de rechtspraak van het Hof van Cassatie (kostenbesparing)

• art. 207: geen onderscheid en brede draagwijdte

• wat betreft de strijd tegen abnormale winstafvloeiingen, worden alle binnenlandse venn. die een AGV ontvangen op dezelfde wijze behandeld ongeacht de woonplaats van de voordeel verstrekkende venn.

art. 207, lid 2 is van toepassing: AGV = minimale belastbare basis

leningzonder rente

Volgens HvB Antwerpen is art. 207, 2de lid WIB van

toepassing =>AGV = minimale BB

Andere standpunten?


BelCo

Aandeelhouderbuitenlandse vennootschap

PwC

Substantie en abnormale of goedgunstige voordelen Brussel 28 september 2017 (niet gepubliceerd)

Feiten:

• inbreng van kapitaal van Lux HoldCo in FinCoBelgië onmiddellijk gevolgd door de toekenning van intra-groepsleningen

Rb.: geeft de belastingplichtige gelijk

Fiscus (voor het Hof van Beroep):

• oprichting van een FinCo in België om misbruik te maken van het regime van de aftrek voor risicokapitaal (NIA)

• inbreng = kunstmatige verrichting onder abnormale omstandigheden met een fiscaal doel (AGV) NIA mag niet worden geïmputeerd op het gedeelte van het resultaat dat voortkomt van het AGV


inbrengin kapitaal

Lux HoldCo Lux HoldCo

FinCo België

LuxCo 1 LuxCo 2

LuxCo 3 LuxCo 4

leningen

PwC

Te onthouden

• hangt af van de feitelijke omstandigheden (Brussel: geen AGV –Antwerpen: AGV)

• Brussel: 207, 2de lid viseert belastingontwijking van Belgische belastingen en sluit deze gevallen uit als de vennootschap die het AGV toekent een buitenlandse vennootschap is (Com.IB)

• Antwerpen: “in abstracto” benadering: strijd tegen abnormale overdrachten van inkomsten en gelijke behandeling van ontvangende vennootschappen

• rechtspraak nog niet op dezelfde lijn: op te volgen

Substantie en abnormale of goedgunstige voordelen Brussel 28 september 2017 (niet gepubliceerd)

HvB: BS bewijst niet wat zij aanvoert:

• werkelijke substantie (werkelijkheid van leningen, werkelijke economische activiteit, …)

• geen AGV: toepassingsvoorwaarden van art. 207, 2de lid WIB zijn niet vervuld*:

– niets dat economisch abnormaal is

– belastingontwijking wordt niet aangetoond want:

- belastbare basis in de VenB in België

- 207, 2de lid is niet van toepassing als het AGV wordt toegekend door een buitenlandse venn. waarvan de inkomsten niet aan de Belgische VenBonderworpen zijn (geen ontduiking van Belgische belastingen)

* “zelfs op basis van de brede interpretatie van het Hof van Cassatie”


PwC

Primauteit van de internationale verdragen Cass. 16.6.2017, F.15.0102.N

Historiek

• DBV Frankrijk-België:

– Frankrijk kan een bronheffing van max. 15% toepassen op dividenden van Franse oorsprong

– België kan deze dividenden aan Belgische belasting onderwerpen (art. 15)

– eliminatie van dubbele belasting door verrekening van het FBB die wordt toegepast “onder de voorwaarden bepaald bij de Belgische interne wetgeving” (art. 19.A.1)

• 1988: de wet van 7.12.1988 heft de verrekening van het FBB op voor Belgische natuurlijke personen die buitenlandse roerende inkomsten verkrijgen uit kapitaal dat niet aan een beroepsactiviteit is toegewezen

• talrijke pogingen zijn gestrand: systematische weigering door de Administratie en afwijzing door de Belgische en Europese Hoven en rechtbanken


PwC

Feiten: verrekening van het niet-aanvaarde FBB op dividenden onderworpen aan een bronheffing van 15% en belastbaar aan 25% (na aftrek van de buitenlandse bronheffing)

Hof van Cassatie:

• België heeft zich geëngageerd om dubbele belasting te vermijden

• het verdrag voorziet een minimale FBB van 15% op netto dividend

• de bepalingen van het DBV moeten primeren op de bepalingen van het interne recht

België moet de verrekening toestaan van een minimaal FBB voorzien door het DBV

Primauteit van de internationale verdragen Cass. 16.6.2017, F.15.0102.N.

Franse venn.

dividenden


PwC

Primauteit van de internationale verdragen Cass. 16.6.2017, F.15.0102.N.

Te onthouden

• principe: primauteit van de internationale verdragen op het interne recht

• de zaak werd doorverwezen naar het Hof van Beroep te Antwerpen op te volgen

• niet te vergeten dat het DBV Frankrijk-België in heronderhandeling is

• een bezwaarschrift of een verzoek tot ambtshalve ontheffing indienen om de terugbetaling te bekomen van de te veel ingehouden roerende voorheffing op reeds ontvangen dividenden

• het gaat hier om een specifiek geval van het DBV met Frankrijk maar de reikwijdte van het arrest zou breder kunnen zijn: de redenering zou kunnen worden doorgetrokken naar interesten; andere DBV zouden in een gelijkaardig mechanisme van belastingkrediet kunnen voorzien (vb.: Italië, Australië, Hongarije, Israël …) en, tenslotte, andere belastingplichtigen, zoals VZW’s en stichtingen (onderworpen aan RPB), zouden het arrest van het Hof van Cassatie kunnen inroepen


PwC

Feiten: Antwerpen (zie tekening) en Gent (weekendverblijf aan zee ter beschikking gesteld aan de bedrijfsleider)

HvB Antwerpen en Gent: verwerpen de aftrek want geen bewijs dat de vergoeding (VAA) aan werkelijke prestaties beantwoordt

Hof van Cassatie:

• kosten die niet aan werkelijke prestaties beantwoorden, zijn niet aftrekbaar

• kosten gemaakt om aan de bedrijfsleider een VAA te verlenen zijn niet altijd aftrekbaar: de Administratie of de rechter moet kunnen nagaan of tegenover deze kosten werkelijke prestaties staan

• bewijslast rust op de belastingplichtige

Bezoldigingstheorie: bewijs van werkelijke, corresponderende prestaties (49 WIB)Cass. 14.10.2016, F.14.0203.N. en F.15.0103.N.


AangifteVAA

Aftrek kosten en afschrijvingen

98% vrucht-gebruik

80% ter beschikkingvan de bedrijfsleiders

2% VE98% BE

Vennootschap A

20% gebruiktdoor A

PwC

Feiten: aankoop van een woning (+ werken: zwembad, sauna, fitness, …) en 2 geleasede wagens ter beschikking gesteld van de bedrijfsleider

Fiscus: verwerpt de aftrek van de kosten m.b.t. de woning ten belope van 84% en aanvaardt de kosten van 1 wagen

HvB Antwerpen:

• verwijst naar Cass. 16.10.2016

• voorwaarden van art. 49 WIB vervullen: bewijs dat de ter beschikking stelling van het privégedeelte = vergoeding voor werkelijke prestaties

• feit dat de bedrijfsleider prestaties levert voor zijn vennootschap en dat het VAA werd aangegeven en belast: onvoldoende

• in casu: geen bewijs

Bezoldigingstheorie: bewijs van werkelijke, corresponderende prestaties (49 WIB)Antwerpen 28.3.2017


Aftrek kosten en afschrijvingen

AangifteVAA

16% gebruiktdoor A

84% ter beschikkingvan de bedrijfsleider

en zijn familie

vrucht-gebruik

BE

leasing

ter beschikkingvan de

bedrijfsleider

Venn. A

101

PwC

Te onthouden

• de kosten m.b.t. de voordelen toegekend als vergoeding zijn geen aftrekbareberoepskosten tenzij ze beantwoorden aan werkelijke prestaties (aangifte en belasting van VAA volstaat niet)

• komt vaak voor bij ManCo’s waar een vergoeding werd toegekend in de vorm van de ter beschikking stelling van een onroerend goed, wagens, enz. (dat/die door de Administratie als excessief worden beschouwd)

• bewijslast rust op de belastingplichtige: feitenkwestie – geval per geval te documenteren (gedocumenteerd verloningsbeleid)

Bezoldigingstheorie: bewijs van werkelijke, corresponderende prestaties (49 WIB)Cass. 16.10.2017, F.14.0203.N. en F.15.0103.N.


PwC

Te onthouden

• ongeacht de intentie

• de kosten die de aard van receptiekosten hebben (traiteurs, drank, voedingswaren, bloemen, huur van lokalen, personeelskosten, enz.)

• zijn aftrekbaar voor 50% (behoudens bepaalde relatiegeschenken)

Aftrekbaarheid receptiekosten: objectieve benaderingGent 22.11.2016

Context: aftrek beperkt tot 50% maar omstreden in de rechtspraak: de volledige aftrek van receptiekosten werd verschillende keren aanvaard in het kader van reclame evenementen (cf. Cassatierechtspraak m.b.t. BTW)

Feiten: informatiesessies voor klanten en prospecten (ten laste neming van verblijfskosten, maaltijden, drank, ontspanning) (volgens de belastingplichtige, om de verkoop te bevorderen)

Fiscus en HvB: objectieve benadering

• duidelijke tekst: geen intentie vereist door art. 53, 8° WIB

• de aard van de uitgave is doorslaggevend

• beperking voor alle receptiekosten behoudens voor deze die de wet uitdrukkelijk uitsluit

(Gent komt terug op zijn vorige rechtspraak)


PwC

Fairness TaxGwH 28.3.2015 en HvJEU C-68/15, 17.5.2017

Rappel van de principes

• een afzonderlijke aanslag, los van, en in voorkomend geval, complementair aan andere aanslagen in het WIB (219ter, §1 WIB)

• van toepassing op binnenlandse vennootschappen (behoudens kleine vennootschappen in de zin van art. 15, §§ 1er tot 6 W.Venn.) en Belgische inrichtingen

• belastbare basis + tarief: 5,15%

• belastbaar feit: twee cumulatieve voorwaarden:

– de uitkering van dividenden of een betaalbaarstelling ervan door een vennootschap die niet als een “kleine vennootschap” kwalificeert voor een bedrag hoger dan de finale belastbare basis waarop het VenB-tarief wordt toegepast

– deze vennootschap trekt van haar belastbaar inkomen de aftrek voor risicokapitaal en/of overgedragen fiscale verliezen af


PwC


Mogelijke beperking van de vrijheid van vestiging voor buitenlandse vennootschappen die over een vaste inrichting in België beschikken:

• in de BNI wordt de fairness tax berekend op de uitkering van “fictieve” dividenden en dus op een gedeelte van de dividenden die door de buitenlandse vennootschap worden uitgekeerd en dat aan de vaste inrichting wordt toegewezen, terwijl in de VenB de fairness tax wordt berekend op de dividenden die door de Belgische dochter zelf worden uitgekeerd

na te gaan door de verwijzende rechter

• als het GwH vaststelt dat de berekening van de belastbare grondslag ertoe leidt dat een buitenlandse vennootschap wordt belast op winsten waarvoor België niet heffingsbevoegd is: beperking van de vrijheid van vestiging


PwC

Fairness TaxCC, 28.3.2015 et CJE C-68/15, 17.5.2017

Schending van de Moeder-Dochterrichtlijn (MDR)

1. Belgische tussenholding:

• een in België gevestigde vennootschap ontvangt dividenden en keert ze op haar beurt uit (in een later jaar dan het jaar waarin ze de dividenden heeft ontvangen)

• de belasting is strijdig met de MDR als ze het plafond van 5% overstijgt zoals voorzien in art. 4.3 want dubbele belasting

2. Verboden bronbelasting in de zin van art. 5 MDR?

• de fairness tax is geen verboden bronbelasting: één van de voorwaarden is niet vervuld (de belastingplichtige is de uitkerende vennootschap terwijl het moet gaan om de begunstigde/houder van de waardepapieren)


PwC


Te onthouden

• HvJEU C-68/15, 17.5.2017:

– tussenholdings: belasting in strijd met de MDR

– is geen verboden bronbelasting (want een voorwaarde is niet vervuld: de belastingplichtige is niet de begunstigde/houder van de waardepapieren)

• onderzoek door het Grondwettelijk Hof:

– schending van de vrijheid van vestiging ten aanzien van Belgische vaste inrichtingen?

– andere bezwaren op basis van het Belgische recht: schending van het gelijkheidsbeginsel, het legaliteitsbeginsel, het gelijkheidsbeginsel in samenhang gelezen met de DBV die door België werden gesloten

• aanvraag tot terugbetaling van de fairness tax die door tussenholdings werd betaald

• bezwaar uit voorzorg voor de anderen

• afschaffing na het arrest van het Grondwettelijk Hof? Op te volgen …


PwC

2


Rulings

PwC

1. Auteursrechten

2. Kapitaalvermindering (na voorgaande interne meerwaarde)

3. Taxatievoorwaarde bij DBI-regime / meerwaarden op aandelen

4. Aftrek voor innovatie-inkomsten

Agenda

109PwC

PwC

In 2016 werden over auteursrechten:

• 38 dossiers ingediend waarvan 27 tot een ruling hebben geleid

• 107 pre-filings aangevraagd waarvan 35 tot een rulingaanvraag aanleiding hebben gegeven

In 2017 werden over auteursrechten 46 rulings gepubliceerd

top 5 van de rulings die momenteel worden afgeleverd

deze rulings dekken een breed toepassingsgebied

Recente rulings over auteursrechtenInleiding


PwC

• ondersteunende functies (HR, finance, procurement, boekhouding)

• 1 op 1 consulting

• marketing manager

• technische schrijver

• chief technical officer

• architecten

• software ontwikkelaar

• copywriter

• (grafische) designer

• …

0% 1 - 15% 15 - 25%

in vorige rulings m.b.t. werknemers bedroegen de percentages 0% tot 25% (op basis van specifieke dossiers)

Gangbare praktijk om aan de rulingdienst een benchmark te vragen van het marktconform % van het loon dat kan worden beschouwd als vergoeding voor de overdracht van auteursrechten

25% x (100% - tijd gespendeerd voor ‘niet-creatieve taken’) voor kwalificerende functies

Recente rulings over auteursrechtenWerknemers


PwC

Feiten

• in 2008 was de inbreng van W in nieuwe en per familietak op te richten HoldCo’s(waaronder Z) het voorwerp van ruling 800.xxx

• de hierbij opgelegde engagementen werden nageleefd

• familie B en C zijn onafhankelijke families

• in jaar x werd een groeps-vennootschap verkocht voor een hoge prijs

• de aandeelhouders van Z willen een kapitaal-vermindering doorvoeren

Ruling over kapitaalverminderingNa ruling over interne meerwaarden in 2008


strategische participaties van Z

interne meerwaardein 2008

verkoop

HoldCo U

familie C

Groupe

HoldCo W

soc.

HoldCo Z

F social impact

familie B

tak D

Ruling 2017.152

PwC

• familietak D heeft geen controlerende participatie in U en kon in jaar x niet het opzet hebben gehad om middelen via een kapitaalvermindering uit gecontroleerde vennootschappen te halen

• financiering van kapitaalvermindering

– via het vrijmaken van geldbeleggingen met onvoldoende rendement: komt niet ten koste van de strategische participaties van Z

– niet via schuldfinanciering (geen impact voor schuld/eigen vermogen ratio)

• familietak D wil investeren in bos- en landbouwgronden in België en Frankrijk via Groupement Foncier Agricolevennootschappen wat naar Frans recht slechts kan door natuurlijke personen

Voorwerp

De kapitaalvermindering:

• kwalificeert niet als een dividenduitkering (art. 18, 1ste lid, 2° WIB)

• is niet gesimuleerd

• maakt geen fiscaal misbruik uit en is verantwoord (art. 344, §1 WIB)

Art. 344, §1 WIB: n/a

• Z beschikt over overtollige liquiditeiten na o.a. opstroming via dividenden van de verkoopprijs van de groepsvennootschap

• Z is een actieve holding: Z heeft de ontvangen dividenden steeds duurzaam herbelegd (cf. oprichting van F en social impact investeringen)

Ruling 2017.152 (vervolg)

Ruling over kapitaalverminderingNa ruling over interne meerwaarden in 2008


PwC

Voorbeelden om een kapitaalvermindering te verantwoorden

• de financiële en operationele stabiliteit van de onderliggende OpCo’s of van de vennootschap komt niet in het gedrang (2016.068 en 2016.859)

• de dividenden komen voort van liquiditeiten opgebouwd na de inbreng (2016.068 en 2017.630)

• successieplanning van de aandeelhouders (2016.068 en 2016.465)

• de OpCo’s hebben bijkomende investeringen gedaan (2016.068)

• engagement om ook een dividend uit te keren (2016.630)

• uitkering van overtollige cash na onvoorziene en ongewenste uitkoop van een partner (2016.859)

• gedeeltelijke overdracht van de groep aan een derde partij, die niet geïnteresseerd is in bepaalde activabestanddelen (2017.519)

• de vereffening van de vennootschap is niet mogelijk wegens een verbintenis tot bodemsanering (2017.058)

Rulings over kapitaalverminderingen


Andere rulings

PwC

Feiten: BelCo is de moeder van 3 Servische dochtervennootschappen

1ste taxatievoorwaarde: n/a

• Servië staat op de DBI-landenlijst (art. 73/4quater KB/WIB)

• dit wettelijk vermoeden wordt weerlegd, want het nominaal VenB-tarief in Servië is 15% sinds 1.1.2013 vergissing op de lijst

• de Servische dochters genieten niet van een afwijkend belastingregime

BelCo

dividend

Servië

Recente rulings over de taxatievoorwaardenDBI / meerwaarden op aandelen


Ruling 2016.740 : Servië

PwC

Feiten: BelCo X (logistieke dienstverlener) is de moeder van SinCo E in Singapore die de moeder is van een tweede SinCo T en een operationele vennootschap in China (W). In het kader van een reorganisatie zal X haar deelneming in E verkopen aan de overkoepelende HoldCo van de groep.

(5de juncto) 1ste taxatievoorwaarde: n/a

• het nominaal VenB-tarief is 17% in Singapore en 25% in China en zij staan niet op de DBI-landenlijst

• SinCos E en T genieten van een:

– partial tax exemption (met vrijstelling van 75% op het belastbaar inkomen tot 10k SGD en 50% op de volgende schijf van 290k SGD)

– tijdelijk belastingkrediet van 50% van de betalen belasting (met een max. van 20k SGD)



Ruling 2017.178 : Singapore en China

SinCo TSingapore

HoldCo

OpCo WChina

BelCo X

SinCo ESingapore

PwC

(5de juncto) 7de taxatievoorwaarde: n/a

• de aandelen in SinCo E werden door de groep verworven naar aanleiding van een acquisitie in jaar x.

• de tussenplaatsing van SinCo E leidt niet tot een situatie waarin BelCo X geen recht zou hebben op DBI-aftrek naar een situatie waar X wel recht zou krijgen op DBI-aftrek: X zou ook recht kunnen hebben op de DBI-aftrek op inkomsten die rechtstreeks door T en W zouden worden uitgekeerd

Ook de andere taxatievoorwaarden werden in hoofde van SinCo’s E en T en ChinaCo W gerespecteerd


• ChinaCo W genoot in boekjaren 1 en 2 van een vrijstelling en in boekjaren 3 en 4 van een belastingkorting van 50%. Vanaf 1.1.2008 is het verlaagde tarief van 24% vervangen door een enterprise income tax van 25%.


• taxatie van buitenlandse inkomsten op remittance basis geldt voor alle Singaporese vennootschappen

• ChinaCo W kan niet genieten van een afzonderlijke belastingregeling die afwijkt van het Chinese gemene recht



Ruling 2017.178 : Singapore en Chinea (vervolg) nieuw

PwC

Feiten: BelCo is de moeder van holding SinCo in Singapore die de moeder is van een operationele vennootschap in Indië (InCo)


• het nominaal VenB-tarief is 17% in Singapore en 30% in Indië en zij staan niet op de DBI-landenlijst

• InCo bevindt zich in de 2de vijfjarige periode van de tijdelijke Special Economic Zone (SEZ) taxholiday: vrijstelling van 50% op exportwinsten, maar InCo heeft nog geen winst gemaakt

• InCo is ook onderworpen aan de Indische Minimum Alternative Tax (MAT) van 18,5%: verrekenbaarmet de verschuldigde VenB en overdraagbaar voor 10 jaar (minimumbelasting)


gegeven de MAT, genieten InCo’s inkomsten die hun oorsprong buiten Indië vinden, geen belastingregeling die afwijkt van het gemeen recht



Ruling 2016.283 : Indische tax holding

HoldCoSingapore

OpCoIndië

BelCo

dividend

dividend

PwC

3. Buitenlandse VI van Belgische Venn.?

4. Voordeel geplafonneerd totoperationeel resultaat?

5. Van ‘entrepreneur’ naar ‘contract R&D entiteit’?

1. Bindend advies van Belspovereist?

2. Vóór 1.1.2016 gecommercialiseerde software?

• Posities ingenomen door andere landen (e.g. Nederland)

• Kwalificeren kosten van buitenlandse vaste inrichtingen voor de modified nexus?

• Beperking van het voordeel tot de operationele marge voor intellectuele eigendom in recente afgeleverde rulings over aftrek voor octrooi-inkomsten

• Bijkomende vereiste?

• Test per jaar of per levenscyclus?

• Herinvesteringsvoorwaarde voor meerwaarden op intellectuele eigendom

• Is contract R&D een kwalificerende herinvestering?

• Bindend advies van Belspo over de kwalificatie van een project of programma als O&O (software hieruit kan voor AvII in aanmerking komen)

• Up-front vereiste voor de rulingaanvraag of kritische assumptie in de ruling?

• Uitgesloten: software die voor 1.1.2016 inkomsten voortbracht

• Quid afgeleid werk of verbetering van bestaande van software?

• Ratione temporis geïmpacteerd door het octrooi?

nog geen AvII-ruling gepubliceerdStatus van de aftrek voor innovatie-

inkomsten (AvII) bij de rulingdienst


Afkortingen

120

AGB : abnormaal of goedgunstig voordeel

aj : aanslagjaar

art. : artikel

AvII : aftrek voor innovatie-inkomsten

AvOI : aftrek voor octrooi-inkomsten

BE : blote eigendom

BelCo : Belgische vennootschap

BNI : belasting van niet-inwoners

BS : Belgische Staat

BT : belastbaar tijdperk

Cass. : Hof van Cassatie

DBI : definitief belaste inkomsten

DBV : dubbelbelastingverdrag

EU : Europese Unie

FBB : forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting

FinCo : financieringsvennootschap

GwH : Grondwettelijk Hof

HoldCo : holdingvennootschap

HvB : Hof van Beroep

HvJEU : Hof van Justitie van de EU

KEUR : duizenden euro

ManCo : managementvennootschap

MDR : Moeder-Dochterrichtijn

n/a : niet van toepassing (not applicable)

NIA : aftrek voor risicokapitaalnotionele interestaftrek

O&O : onderzoek en ontwikkeling

OpCo : operationele vennootschap

PB : personenbelasting

Rb. : rechtbank

RPB : rechtspersonenbelasting


Afkortingen


RV : roerende voorheffing

SGD : Singapore dollar

VAA : voordeel van alle aard

VE : volle eigendom

VenB : vennootschapsbelasting

venn. : vennootschap

VI : vaste inrichting

WIB : wetboek van de inkomsten-belastingen 1992

W.Venn. : wetboek van vennootschappen

ContactsRechtspraak & rulings











Gent/Hasselt Philippe VynckePwC | PartnerDirect: +32 9 268 83 03Mobile: +32 475 56 13 06e-mail: [email protected]

Maarten TemmermanPwC | DirectorDirect: +32 3 2593021Mobile: +32 479 32.78.94e-mail: [email protected]

Antwerpen


Planning the year-end 2017Transfer Pricing reporting: a changing playing field

PwC

1. Flashback

2. Lessons learned

3. Flash forward

Agenda

124PwC

PwC

1


Flashback

PwC

Wat nog te doen voor het jaareinde? (31/12/2017)?

Laten we terugblikken op de vereisten van 2017


Wat ? Wanneer ? Hoe ?

FY17 CbCNotificatie

CbCReport

Master File

Elektronisch via ‘MyMinfinPro’ adhv een

geldig XML bestand

Uiterlijk op31 december 2017

1 2 3

Local fileFocus op de Belgische entiteit en haar

intragroep transacties

CbC ReportBevat geaggregeerde financiële en fiscale gegevens per belastingsrechtsgebeied om het uitvoeren van een gedegen risicoanalyse te vergemakkelijkenMaster file

Omvat algemene informatie met betrekking tot de groep in haar totaliteit

Wijkt af van OESO benadering

Algemeen uitstel tot31 maart 2018

Wettelijk vertegenwoordiger

van de vennootschap (met Belgische elD)

Persoon met de rol ‘FOD FIN

Aanstelling Eigen Onderneming, Indiener BEPS13

bestand’ (met Belgische elD)

Persoon met een mandaat ‘BEPS13’

voorbereiding indirecte stroom

directe stroom

Persoon die de rol ‘FOD FIN

Aanstelling Eigen Onderneming,

Indiener BEPS13 bestand' krijgt De uitnodiging aanvaarden

Mijn eGov-rollenbeheer

Een uitnodiging voor een roltoekenning aanvaarden

indirecte stroom

Nog niet beschikbaar

Een Hoofdtoegangs-beheerder aanstellen

Toegangsbeheerders aanstellen

Toegangen beheren

Indienen van de BEPS13-

formulieren via

Indienen van de BEPS13-

formulieren via

Uitnodigingen beheren

Een uitnodiging voor een roltoekenning versturen

Rollen toekennen

Mijn eGov-rollenbeheer

PwC

2Lessons learned


PwC

Wat hebben we geleerd dit eerste jaar


ManagementstructuurWelk type informatie moet worden toegevoegd onder de managementstructuur (bv. Juridische vs. operationele structuur)

RapporteringsstructuurNet zoals in het vorig punt, zijn er heel wat klanten vragen over het type informatie dat moet worden toegevoegd onder de rapporteringsstructuur.

BedrijfseenhedenHet identificeren van de verschillende bedrijfsactiviteiten – en bijgevolg het aantal bedrijfseenheden – blijkt niet zo vanzelfsprekend te zijn. Vooral rekening houdend met het feit dat dit van het grootste belang is voor deel B van het formulier.

Elektronische indieningHeel wat problemen werden ondervonden

met de elektronische manier van indienen. Het versturen van kopies van getekende LFs

en CbC notificaties naar het BEPS13 emailadres wordt aanvaard tot en met

30/12/2017.

Joint VenturesGroepen met enkele Joint

Ventures in hun structuur – vooral 50/50 JVs – hebben heel wat

vragen gesteld met betrekking tot de manier waarop deze moeten

worden behandeld en opgenomen in deel A van 275LF (bv. het al dan niet opnemen in de deelnemingen)

BedrijfsherstructureringenDe interpretatie van wat onder

‘Bedrijfsherstructureringen’ valt, is breder dan Hoofdstuk XI van de OESO richtlijnen.

Meest voorkomende uitdagingen mbt Deel A

PwC

3Flash forward


PwC

Welke informatie is vereist om deel B van het formulier 275LF in te vullen?

Deel Bloert om de hoek

Kan worden opgenomen in Box C1 (Andere documentatie) Link Master File / Andere TP documentatie

B3 tot B9 (Verbonden grensoverschrijdendetransacties per BU van het huidige belastbaar tijdperk)

B3 tot B9 B10 (TP methodologie en studies per BU per type van transactie)B12 (kostendelingsovereenkomst, APAs, rulings en captive (re)insurancearrangements)

Gesegmenteerde financiële gegevens per BU

• Omschrijving van BU (s)

• BU(s) van de entiteit – van omzet tot bedrijfswinst over een periode van 3 jaar (vrij om GAAP te kiezen)

• Bijkantoren en hoofdhuis

Specifieke gegevens in de balans en P/L

• Identificatie van de type(s) verbonden grensoverschrijdende transacties per BU

• Identificatie van de betrokken tegenpartij, i.e. landcode.

• Financiële gegevens per transactie per tegenpartij (cash & accrual)

• Toegepaste TP beleid

Ondersteunende documentatie voor elke transactie

• Toegepast TP beleid / TP berekening (incl. aanpassingen)

• Overeenkomsten / Memorandum van overeenstemming

• APAs/rulings• TP studies

B1 (Aard van de activiteiten per BU)

B2 (Overzicht van verbonden en niet-verbonden transacties per BU)

B11 (Winsttoekenning aan vasteinrichtingen)

A5 (Bedrijfsactiviteiten)

Bo

x b

inn

en d

e L

oca

lfi

leIn

form

ati

e


PwC

Gesegmenteerde financiële gegevens per bedrijfseenheid –Uitdaging inzake kwaliteitsvolle data!

Data

Ondersteunende documentatie voor elke transactie –link met Master File / andere TP documentatie!

Er is meer informatie vereist om Deel B te kunnen vervolledigen in vergelijking met Deel A…

Deel Bloert om de hoek


Docs

PwC

Het achterliggend proces bij het vervolledigen van Deel B


Bevestigen van de verplichtingen + bepalen en verzamelen van de gegevens

• Welke ondernemingen/bedrijfseenheden moeten Deel B van het lokaal formulier opstellen?

• Welke grensoverschrijdende transacties?

• Analyse van de boekhoudkundige gegevens beschikbaar via het ERP system alsook de TP gegevens beschikbaar binnen de tax-functie

Fit/gap analyse

• Het linken van de ERP gegevens aan de Local TP Form

• Identificeren & oplossen van gaps in de gegevens

Local form

• Verzamelen van de nodige informative vanuit de boekhouding en de tax-functie

• Vervolledigen van het formulier in het vereiste XML formaat

Procesverbetering

• Zijn verbeteringen mogelijk aan de opzet van het ERP-system en de onderliggende boekhoudschema’s

• Opzetten van periodieke controles om nieuwe transacties te identificeren gedurende het jaar

• Bepalen van de vereiste veranderingen aan het bredere TP beleid

Controle

• Consistentie nagaan met SFS

• Uitvoeren van risicobeoordeling vanuit een TP perspectief

• Gebruik van zowel tax-technologie als data visualisatie om een beter inzicht te krijgen in de meegedeelde informatie

Uitvoering

PwC

De kwaliteit van de gegevens in uw ERP-systeem is essentieel ...


Kan u verbonden transacties van niet-

verbonden transacties onderscheiden in uw

ERP systeem, dit zowel in de balans als

op niveau van de P&L?

Kan u rapporteren adhv het Belgische

rekeningstelsel en is dit voldoende

gedetailleerd om de verschillende soorten transacties van elkaar

te scheiden zoals voorzien in Deel B?

Bent u in staat om de inkomsten en kosten

zoals ontvangen / betaald te

rapporteren, exclusiefde regularisatie-

rekeningen en nog tebetalen facturen?

Staat uw ERP systeem het toe om per

transactie te filteren en rapporteren binnen

de verschillende bedrijfseenheden?

Rapportering op BU niveau

Verbondentransacties

Granulariteit van het rekeningschema

Cash !

PwC

Stemt Deel B overeen met andere (publieke) beschikbare informatie?

Wat onthult Deel B m.b.t. de gerealiseerde marges in vergelijking met de industrie?

Wees voorbereid!

ContactsTransfer Pricing











Carla BuyensPwC | Senior ManagerDirect: +32 3 2593183Mobile: +32 493 24 06 80e-mail: [email protected]

Hasselt

Gent Tim PietersPwC | DirectorDirect: +32 2 7109328Mobile: +32 474 63 65 16e-mail: [email protected]

Kim De SmetPwC | Senior ManagerDirect: +32 3 2593182Mobile: +32 492 74 39 29e-mail: [email protected]

Charlotte BroekaertPwC | Senior ManagerDirect: +32 9 2688350Mobile : +32 492 74 39 46e-mail: [email protected]

Antwerpen



BTW & Douane

PwC

• Circulaire 2017/C/64 –factuurvoorwaarden voor het recht op aftrek

• TP aanpassingen

• Brexit

• EiDR

• Locatie van de fysieke verificatie

• Indirectevertegenwoordiging

Agenda

138PwC Planning the year-end 2017

PwC

Circulaire 2017/C/64 betreffende de factuur, voorwaarde voor het uitoefenen van het recht op aftrek inzake btw

139

1. Principes: recht op aftrek

• Materiële vereisten: art. 45 W.BTW; en

• Formele vereisten: art. 5 KB nr. 1.

2. HvJ case law

Het Hof van Justitie bevestigt “substanceover form”-principe (Barlis (C-516/14) en Senatex (C-518/14)):

• Aftrek van voorbelasting toegestaan indien de materiële voorwaarden daartoe zijn vervuld, ook wanneer niet alle formele voorwaarden zijn voldaan.

3. Gevolgen voor de Belgische praktijk

Onregelmatige factuur leidt niet noodzakelijk tot verwerping van het recht op aftrek van de belastingplichtige door de administratie.

De administratie zal in het concrete geval het recht op aftrek beoordelen:

• op basis van een gecorrigeerde factuur; en/of

• in combinatie met aanvullende bewijskrachtige stukken voorzover:

– voldaan is aan materiële voorwaarden; en

– de handeling waarvoor aftrek gevraagd wordt geen (onderdeel van) fraude of misbruik is.

Het blijft echter aangewezen om alle formele vereisten nauwkeurig te volgen gezien in dat verband nog steeds boetes geheven kunnen worden.


PwC

TP-aanpassingenAandachtspunten

EU

• Kwalificatie verrekenprijsaanpassing voorBTW :

– Link met de onderliggende levering van goederen of diensten prijsaanpassingd.m.v. debit- or creditnota

– Aparte transactie? Dienstverlening?

– Buiten toepassingsgebied?

• Head office / branch implicaties (cf. Skandia)?

• In lijn met onderliggende TP documentatie?

• Houding EU / BE level (Ruling Commissie / VEG)

Niet-EU

• Royalty / licentie vergoedingen: in douanewaarde bij import (cf. economischedubbele belasting indien ook verlegging van heffing op royalty / licentie contracten)?

• Impact aanpassingen douanewaarde op jaareinde?

• …

Levering van goederen /

diensten

VP aanpassing

op jaareinde?

EU

Niet-EU

VP aanpassing op jaareinde?

Levering van goederen / diensten

VP aanpassingop jaareinde?

Vennootschap AA Vennootschap AB

HMENSO

HMENSO

HMENSO

AA Verbonden

Vennootschap AC

Derde partijen

Vergoeding VP aanpassingLevering

140

PwC

BrexitWat verandert mogelijk voor uw onderneming?


Implementatie van de geïdentificeerde wijzigingen in het

ERP systeem

Berekening en vastleggen van VK oorsprong

Uiteenlopende handelsverordeningen (REACH, labelen, merktekens) met onbeslist EU-VK gelijkwaardigheden

EU Grens

Verlenen van diensten

Levering van goederen

VK ProducentEU Lidstaat

VK Dienstverlener

Geldigheid van EU grensoverschrijdende

vergunningen en toelatingen

Beperkte toegang tot EU interne markt:• Financiële sector• Restrictie op

investering• Erkenning van

Intellectuele Eigendomsrecht

Invoerrechten en invoer BTW worden verschuldigd

PwC

De vergunning EiDR als opvolger van de vergunning Domiciliëringsprocedure


EiDR (AEO)

Entry in Declarant’s Records

Aanvullende aangifte (*)

(*) In sommige gevallenwordt er een vrijstellingvoorzien van de aanvullendeaangifte

EiDR (nietAEO)

Entry in Declarant’s Records

Op vraag van de douane autoriteiten: Goederen

aanbrengen voor verificatie

Kennisgeving van aanbrenging(bv. per e-mail)

Aanvullende aangifte(bv. Per week/maand)

EN1

2

PwC

Locatie van de fysieke verificaties bij wederuitvoer


Standaardprocedure Goederen aanbieden op het bevoegde douanekantoor1

Vereenvoudigdeprocedure*

(*) Vergunningvereist (ziehieronder)

Fysieke verificatie zal plaatsvinden op de vooraf vergunde locatie van de economische operator

2

Vanaf 1/05/2019

Voor 1/05/2016Overgangsperiode (t.e.m uiterlijk

30/04/2019)

Afzonderlijke vergunning:

goedgekeurde plaats voor

lading

Tot herbeoordeling bestaande vergunning bijzondere regeling (vb.: douane-entrepot): Afzonderlijke

vergunning goedgekeurde plaats voor lading

Na herbeoordeling bestaande vergunning bijzondere regeling of bij nieuwe aanvraag: Aangewezen plaats

opnemen in de desbetreffende vergunning bijzondere regeling

(*)

Ve

rg

un

nin

g

PwC

Indirecte vertegenwoordiging bij plaatsing onder een bijzondere regeling


Op basis van de huidige interpretatie van de DWU, de houder van de douaneregeling en de houder van daarbijhorende douanevergunning (Actieve veredeling, Passieve Veredeling, Bijzondere Bestemming,

Tijdelijke Invoer en Douane-entrepot) dient dezelfde persoon te zijn.

Als resultaat, indirecte vertegenwoordiging mag niet worden toegestaan ingeval de goederen worden geplaatst onder bijzondere douaneregeling.

ContactsBTW & Douane











Bart VranckenPwC | DirectorDirect: +32 9 268 81 82Mobile: +32 479 42 63 18e-mail: [email protected]

Hasselt Wim PolletPwC | Senior ManagerDirect: +32 2 710 77 29Mobile: +32 477 72 32 09e-mail: [email protected]

Antwerpen/Gent Tim VerdijckPwC | Senior ManagerDirect: +32 2 7104923Mobile: +32 499 77.55.36e-mail: [email protected]

Bart VranckenPwC | DirectorDirect: +32 9 268 81 82Mobile : +32 479 42 63 18e-mail: [email protected]

Thank you

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You

should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or

warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the

extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Tax Consultants bcvba, its members, employees and agents do not accept or assume

any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the

information contained in this publication or for any decision based on it.

© 2017 PricewaterhouseCoopers Tax Consultants bcvba. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers

Tax Consultants bcvba which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a

separate legal entity.

Planning the year-end 2017 - pwc.be · • regels i.v.m. de vorming en uitsluitingen van de NIA...

Documents

Transcript of Planning the year-end 2017 - pwc.be · • regels i.v.m. de vorming en uitsluitingen van de NIA...