VOORKOMEN VAN MISBRUIK VAI.I VERDRAGEN

iffii

antj-ontwijkingslletrlali¡gen t1t¿g toepasscìn, is crr in regel geen lleletsel orn hcrt

rnisbruik .t.,.ti t,réptssiirg van artikerl 344, S 1 VVIB 19c)2 te voorkor'en

(urs. l4- l 5). [n het an.1".. ge-val tnoet een onclerscheid gemaakt worclen tussell

lret geval ciar j3elgið na toópassing van artikel 344, \ 1 WIB 1[992 een rcecls

on.lÀr het verclra[ bestaanclä heflingsbevoegdheicl verzwaârt en.dezc waarin

lletgië zich een hi::ftìngsbevoegclheicl-toe-eigent clier het bij clc.verdragsotrc{erte-

k*rring ¿ran het ar:rc1.etc,-iancl heèfi afgcst"¿ln, In het eerste geval liikt cle toepassing

,rnn ..tik*l 344, \ 1 WItl 1992 niei problematisch (nr' 19)' In het tweecle geval

hangt een su.;cesvglle toepassing van artikel 344, \ 1 WIB 1992vatt vcrschil-

lerrde factoren af (nrs.20*22).

Over de al dan niet bindende krachtvan een woonplaatsverklaring

cloc-¡r lJ ernard PuElEns I

1. lnleiding

Drrbbelbelastingverclragen zijn er ilr ecìrste instantie olrr ilrternationale cltlbbc,le

belasting te vermijden. Deze kan ontstaan onlclat cle intcrue wetgeving vart

zowel cle bronstaat als c{e woonstaât een bepaalcl inkomen belastbaar acht ofomclat beicle Staten een belastingplichtige als inwoner besclrouwen. De offìciêlebenanring van cle verclragen clie bijvoorbeelci l3elgië afiluit, is clan ook " Ovareen'

komsten tot het uerntijden van dulthele bclasting en tot het voorkornen. vart. lrct (rntgetiltx

uan belasti4q in.zake belastingen, naar het inlcomen en nuar lrct vermagerf'.

I)och om zich op een cler:gelijk verclrag te kttnnen beroe¡ren, client cle betrok-ken belastingplichtige krachtens artikel 1 van het OESO-modelverclrag inwonerte zijn vân een overeenkomstsluitencle Staat of van beicle overeenkomstslui-

tencle Staten.

ilbnei¡cle clerhalve te kulrnen genieten van cle voorclelen clie dergelijke verclra-

gen bieclen,is het crucia¿rl te weten of cle betrokken bel¿rstingplichtige a.ls een

in*orl"r, aangenrerkt kan worclen van éón of v¿rn beicle vcrclragsltritencle Staten.

Artikcl 4 van het nlodelverclrag rcrikt hiervoor een clefìniticr ?ìan: nl."Voor de

toepassittg uan. dcze ()vereenkornst bctel<ent de uitdrukleíng 'ínwott,er pilrL e(n, ouffeen-

komstslui.tende Staal.'iedere persoon díe, ingevol.ge de wetgeuing uan dìe. Staat, aldaar

aan be:lasting ís onderworpen op grond van, ziitt luoonpl.ønts, verblä\, plaats uøn

teíding oJ'enige øndere soortgeläke omstandigheíd.¿ Die uitdrukking otnuat echter níet.ptrtuiri di.e ín die Staat enkel terzake uan inl<omstcn uít itt die St:ant gelqqert bronnen

ol'terzal<e uan atdaar,ge.le.gcn uerrnogttn aan l¡r:lastirry zijn ortderunrput."

De berrokker: belastingpliclrtige clie ziclr op cìerì bepanld ()ESO-contornr clrtb-

belbelastingverclrag wil beroepen, za1 rlerhalve motlten aarìtoncìn dat hij in één

of beidc verulragsluitencle Stâtcìn ¿an belnsting is oltclcrrworpen op gloncl van

zijn woonplaats, verblilf, plairts van leicling of'crrige ¡trclere soortgelijke Qn$tan-

clighcicl.

Lloewel een clergcrli.jkc voorwairrcl.c lrict in het OESO-r-nod.elvercl.rag vc'rorkomt,

vcreist .Jc, br.rnsiaai irr clcr pral<tijk nict zelclen clat het bewijs van clc fìscale

Advocaat (Tiberghien), praktijklector VUB, plaâßvervangend raadsheer Hof van Beroep Antwerpen, oud

vice-voorzitter van de Belgische I FA-afdeling.

Eigen onderlijning.

BI'.RNAIìD PEEIERSOVËIì DE AI. DAN NIEI BINDINDF I(RACHT VAN EIN WOONPLAA]'SVERKTARING

woolìplaats w()r:(lt gclcvt:rtl i111¡¡ çrcrtt zlllr. wool)plartsverklrtlring, ilic afþclcvcrrl

wor.lt cloor clc bclustingarrtoritcilcn vr) (lc w(x)lìrititat. l)it lrotttlt clcrlrrlvc hc:t

r.isir:1¡ i¡ clat hclt aflc:vrrrcrtr vlll cclì dc:r:gcrlijkc vcrkhring ecrr biikomcrlclcr l.licrt illilcrt ¡lqtlclvcrdr.lrg vertr.[<or¡cltrclc.fìrrtttcft, vclorwllu'tlcr ìnhotrtlt ()1ll vill .1c vtlt'rt*

cJcrlcrn vntt ltct vcrrdt:lg lcì kullllcrl) ¡¡ctricrtctl.

, l)c vr::r;r¡4 slclt zicll cvcllwcl of'clt in wc:lkc, niâlc cctì clcrrgclijkc woonplalttsvcr-l,'. kluring, cer-rnr:ral ;rIgcrlcvcrcl, lriu<lcutl_is voot' ilc bchstingurttlritcitcll val] dcì

,: þl'6lrst;iut.. ()p clcz<': vr:rrrg worclt in r'lcr hicrna volgctrtlcr ltijclragc nltclcr ittgcgltan.

'. Vcror,rllc tlui,lclijkllcid, llct galt tlus 1lict onì cLr gevltllc:rl wrtar'1-rij tlcr br<¡nstaat clt:

gcrcc:lrtigclhcricì tot c{c ,r,,,.,¡,{çlc:11 v¿ìn ccìn dtrbbclbclast.ingvcrdr:ag z()ll ku1)llcì11

Ìrctwistcr¡ çp ¡¡rtxrtl van sinlrrl¡ti c, trt'trly shop¡tin,q, ItentJìcítl ottut:rship of'crrigcr

¡¡clcrc v()t.lìì va¡ ¡atiç¡alc: 1¡l. ver:clragst:crchtclijl<c: rrtltinlisl¡r'trikbcprlirrg. I)cr

llitrr¡u vcl:rnclclc arrnlysc- llcrhantlclt itttcrl4c:tttlec:l clic gc-wallcn waat'itl dc gc:rc:ch*

tigtlhcricl tot l,ìct illkolìlcl1 uìl t{cr btonstlrrtt vatt ,.1c buitcnlrtttlsc gcrtticrtcr tlict.

bi'twist w911t, cloclr rvuat'llij clc l>ronstaat cn clcr wo<ttlslaat hcrt rriogoliikcrwijzenicrt. ccns zijrr orrrlrcrnt lrc:L inwonct:schap ìrr clc:tllclctc: Sta:rt (irr tlc zitl vltn :rrtikcl

4 v¡lr hct ()[iS()-rlrodclvcrr:cilrrg) vrn clir, bttitclrl¡tlclsc gclìicìic)l'.

2. Analyse

Z6als llic¡lùr'¡vcrr wc:rtl aiìnlìcgcrvcu, vct'crist clo brottstaat in hccl wlrt gcvrllcn tllrt

tlc we6¡strat ltttcÌstcrcrt d¿rt, clcr llc¡16kkçn bclastingplichtigc kritclrtctls clc ll¡tio-n¡lcr fìsc:alc,wctgcvitr¡¡ valr cic w()()nstrlt "øldaar aan helastit4q ís ondcnuorpcn op

grond. t,(yt ziitr'luoottplrruts, t,cr'liltili planl.-r van leiding qf'enig,e an(ler( soontgcl¡:ikc't:ntstantligheirl"'0,

t.,rrciuclc zich op lrct llctrokkon dt¡bbc:lllclastirrgvcrrclrng tc

krr¡lrç¡ ir.,l.r.rp.,rr. l¡ tlit vcr¡banrl n'rîu arullctìoltìett wctt:tlcrn clat clc: bcwijsllìsl. t.cìr

zr lcc bij cì c bcllsti n gpl i ch tigcr bt:rtl st.'r

l-ìc:t is r'lcrhalvc bchrrgr:ijl< dc prccir--zc tlraagwiidtc v¡¡ ilczc zinslltrclc trit ¡rti-lçcl 4 v¡ll htrt ()lÌS( )*tttotlcrlvct'clrtrg lcr l<e,nllc,t.l.

2.1. HetOESo*commentaar

ltrz¡kc rlcr crcr-stcr velzin v¡n urtikcl 4 ()[iS()-nlorlc:lvct'tlt'ng, clicr tlc vootnoctltclcr

vt:r.wijzitrg luar llct u(tl/ond.rl lìsc:ral rcc:ht v¡n tlcr w()onstrrt irlhorldt., virlclcrn wc

lrct volgcntlc tc)l'ulì ilr lrcl rrorullìcntitar op hct rntltlclvcrt:clrags:

,tu¡ t:e r rrc d (l hc " Sl ull t, l' n's i.tl ut,:c " ). | . . . I

' E¡gen onderlijning.

" Zie o.nl. O. DEt.A t Ì tlË, " Ihe tax resiclence of ltrdividtrals", Ë [ 1999, 203.

' Moclel fax Convention otr lnconle and on Ca¡rital, OECD, Jrrly 2010, Conlrnentary on Article 4,

htuts.

t.. .l

ti<n.L ltu,t,s,.lìtrm tltt, l¡rtsis ol'a corupreh.ctt.sive taxation (iill línhílíty to tax), It also

or 0lltcr l)cr.\()r?.ç i.rt ,qouuttnrcrtl scrvicc).""

()p<1at ccìlì pcl'soon clcrhalvcr rrls inwoncl^vltll óétt ol:v¿ttr llcritle Stltctl irl tlc zill

va¡ cc¡ OilS()-coll trl vcrdrlg kan aun¡4ctucrrlit wt>l'tlc:tt, is ltc:t volgcrlls hct

fìscral c;grnité vln clc ()lls() noodz:rkclijl< clat clcrzcr l<t"ttclltctls lt.¡ l¡1¡¡¡¡¡ ¡c:c:ht:

va¡ éírrr crf v¡rr bciclc vcrrdr:rrgsluitcrnclcr Strtclr alcl:tal t:rp z:ijnlbaar Luucldinkontslut

bclast wilrclt. l-lct cctrtrLnc:l1tâ¿ìr gccfi c:vr:nwc:l gcctt crtlkc'lc irltlicatic valr hoc dit

in prrktijk bcrwczcrtt ',','t.r.¡

*1¡Lclcrll.

2.2. Het Betgische commentaar op de overeenkomsten

Irr Ircrl Iìclgischc c()11ìlìtclìttìlìl'op 11c ovct'cctllçoltlst.ctt ltrzcll wc tcl'z:tl<c ht:t

volgcrtrclcr:

,tlkornsl irt dc u,oo¡l¡lartlssl¿ttl (nn l)(:ldslitì.,¿ ortdanuorpr,rt is) t,ttllratt is.

Ëigen onclerlijning,

Voor divicìen¿e¡, interesren en royalty'.s var.r tlelgische oors¡rrorrg geldt everrwel een speciale procedttle nrid'

¿els het 6oor de 6scale clverheclen van cle arrdere verclragstaat in te vullen Belgische ltrrrnulier 276 Div-Au{

(voor cliviclenclen) en geliikaardige forntttlieren voor interestetl ett royalty''s'

OVER DE At.. DAN NIET BINDËNDË K¡ìACI_II VAN [--EN WOONPLAA-I'SVERKLAIìING

.fìt l o c op í.c t t,t t t, tlc i d c n l i t.t' i L s l<uttÍ, {\1.;: . "4'"

I'.l

(tu tk(tl!s[ in l]al.qii; I teblr t t,

dclt:il. "1"

Volgc:rrs tlc Iìclgisclrc bcrlrrstirrguut.or:itciton worcit ittwtlltct:scltltp itl tlo zill vlttl

lìct vcrr(hiì!ì.lcrrhtlvc, ill bcginsr:l l¡ç1¡¡¡r2s:n arrt clc lratlcl v¡n iìttcrstc)lì ltf'tc lcvcttcn

doot' ckr bctlokkcrl bc llsti rl gl utol'itc itcll val l clc woollstiìil t'.

y1rol.c{c.jur.idisclrc grcrrclslag llicrvot.x'vcrr:wiist. clc Bcrlgischc adlrlirristl:atic ltartr

rlc þcp;rling tcr zakc tlic in hc:cl wat doot'lìerlgiir itfþc'slotcrrl vcrtlt'agcrlt - lllc'c)ll

IrcIrr:rltl irl ,rrtikt:l l5 - is ()lìgclì()¡ì)c11.

tlt' out'rt'crtl<otttsl ttoot,.zit'l . "t I

Zo l¡crr¡at hcrt lÌcl!ìisch*Nctlcrltntlsc clttbbcll-'crlastingvcrc.ll:ng bijvoolbcclcl cc:lr

artilçcl 2tì, \ 4,.ìrt lLli,lt nls volgt: "Dc bcuot',qda (tutoriÍ(!itl:tt. u(ltl d( 0(rdrd,qsluitenda

l.lcrt. is cvcrrrrvtl ll()!ì lì¡pl' tìc vllag of'clc uitkortìst vrìtl crcu clcrrgclijk <>vct:lcg

þi¡clc,¡tl is v6er. clc þcl¡stingplichtigc in hct kaclerr: vlttl llct gt'orlclwc:ttcrliik lcglr*

litcitsbcgi rrscrl.

I Conl. Ov. zrl03.e Deze laatste verwijzing (rrl. genreentebestuur, iclentiteitskaart ettz.) is nterkwaartlig, ontdac dit nog niet

bewijst clat cle betrokl<etre aldaarfscaa/ als rijl<sirrwoner beschouwcl wordt.r" Conr. Ov.4/05.lr Corlr. Ov.25141.

2.3. ToepassÍngsproblemen Ín praktiik

()nclanks clc hicrrbovtrll vcr"ulcltlc c()uulrolrtlìt'cìll crtl tlc irrrrri<ltlels jarelrlange

clagclijksc teepassing van tJubbcltrclastingvcrrrlllgc:rr, blijvc,n c:r tcrzakc-' hct bcwljs

v¡ìr,lð fìsctlc: we6uplaats irr clc zin van artikcll 4 ()trlSO-nloclclvct'clrng llog ccìll

rccrks on duiclcli i klrcrclc:rr bcstlt ltlt, zottls tl. I li. :

\)Vat ¡loct crr. pr.c:cicrs bcrwczcrr ,n71¡¡llcrtt: tic lìscr¿tlc woottplltats of tler tltltJc,r-

w11r¡rcrrhcricl rurr:r bc,lasting ()p hcrt wcl'cldinkotllc:tt? lltl glret hct tl:tll ol.tl crcn

c,f lì;ctic,vc, olttlcrwtltpcllllcid t¡f'r,i>lstrlt cc)Ll itu'iclisc:hc otlclcrtwotllcrlhcitl?

Wat is dc.juritlisclrcr waarclc. vlìll cÌc'll rtt(ìst vlìlt tlc ¡rltlcre vct'tlrltustaat ctl

11e¡rysr rcikcr¡ {c i¡¡¡clcrrzsc,l<s¡ro¡¡clif khcrlcÌn .,1, -vtrt'plir:lrtittgc:tt itr tlit vcrlran<1

van tlc Iok¡lc bcrlltstittgattilrtctrrllr cll Lt:t:htct'?

()p clczg vrír!ìc)lì zll hicrlll¡ tr:rtlcr irrgcgrutn wot'tlctl. ()r¡cr dcrzc ptolllcrn:rtic:k is

,r,r1; ¡¡.r.,,, llJígischc, l'crc,htspraak cn natnvcliil<s lltrlgischc t'cclrt.slcrct llcktrtttllr,

*a^,ì1,,,,,, wij orrzcr lrrlrlysc, iu c:crrl lcclttsvcrrgclìjl<crrtlc c()lltc)xt vlrl. op bttilcru*

| ¡ n dsc ¡ç:1:lt t.sbrt¡tl ll ct I ztl ll ctt t I t <l crtcr n l.rlì sc: l:c: t t.

2.3. 1. Bilaterale gevallen

I-licÌrb()vcì¡ is gcrlllckcr¡ clat bcrlrrstirrg¡11¡1¡¡lf¡rilqrtt lìtc(ìstrll vl'agcì1l tra¡t ccrlt rlttcrst

vlrn dc fìscrrlc rìtltorit.tìitcì11 vlttl tlc ¡trtlcl:c vcrrcltagstrilt als rvot>tlst¡rt' l)aarbij

cliont - olri hct prrrrtjc op rìe i tc zrÌttcu -- nicrt z()zc'c'r bcvcstigd tcr wolrlcn tlat

rJc betr.okkcu., li*.^aj inwo¡crr is vlrn rlc ¡ttclcrc vcìrdrrtsstailt, clt>clt wcl tht hij/zij aldrirr. op zijn wc:r:cklinkoltrcn bc:l¡st wot'tlt. t'r1l gr:otlt1 vrn ziirl woottplitrts

.,ìir. (.rt. 4 i-lt,iitl--trroclcrlvcnlrag lrriclt irrnrcrrs'. "tltlttu' rnu bclitslin.q Òttdülrorput

is op ,qrou.tl Lnil . . . ") .

l¡z¡kc clczc oltclcrwor:pcrnhcicl lcrzcn wc in llcl ()IìS()-corlllllcìlltrlll" hct vtll-gcnclcl:

,qr,rplt I ol'llrtillc 'l 0 tuti ltitn,qnrplt -5 ol',4rtírlt I l)."

lrìcrrr ¡¡r.rr¡rligc rrn:tlysc van hcrl- bcrglilr 'liúlc to l,t:t:' ('otttlcrtt)ot'p(tt (ttuÌ l)(ltts-

lii4q'), zouls vcrnlc,ltl'in ultil<cl 4 vun llct ()[t]S()-rlrtttlcrlvcrltlr¡g, ovcrl'sclllijc'[t hct

BEIìNARD PETTERS

lìt¡ c¡,rn, ph. l-lINNEt(É.Ns in A. VAN DË VUVER (ecl.), Ihe new llS-tlelgiunt Dout¡le Tax ll"enty, Brussel, Larcier;

2009, p,8.1,

I]L.IìNARD PEN ERSOVER DL AI,. DAN NIL:-I BINDENDt. I(RA(,ìI-1T VAN h.FN WOONT'LAAISVËRKLAIìING

v()()r\ /LÌl'[) vrlì (lcìzc bilcl'llgc. l lictvool' vcrrwijzctt wrj grltll¿ tt;rltt' spccifickclerr:htsltrcl"tcr zal<t:. l:ì Nicttcrnlin l<arr op basis vun vortrtttclcl ()liS()*collrlìì(ìtìtttilr

bcslotcn *.l¡1lcrn tlut cclr srrbjr:<:t.icf op zijnllrrar wcrl'crlclitrk<ltltslc:tl tlllclcl'uio¡*pcn (r'crchts-)pcrrsoon rrls inr,vilncr in clc zin vun rrtikcl 4 ()tiS()*rltotlclverlclrag

rnrrgcrrrc,r:l<t. l<an rvorclc,ll, ook al gc:rrict clczc van crctt objcctie-'vc vriislcllitu.

llrt"clcssant ill dìt vc,r'blntl is dc clìs(rs wrìarovcl'<lc Ncclcrt:lanclsc [.logc lUlrd ìrtzijn rrrrcrst d,d. l6.janrnt:i l,()0() tc bcslisscn h¡rll'r: hct ltctro[ (ì(rlt l]iìtlr Ncilcrr-lalrcJsc o¡rgc:r'ir:ht.c vernrrootschap dic tlaunrnr r)iìar Neclcrr:larl<,ls itttcrt'll bc:lttstirrg-

lccht :rls inworrrrr vall N,-:de:l'lancl tc bcst:ht)llwcrll. wíìs. Airrlclcolllotrdc'r:s vltlt clc,zc:

vcltnootschlìp wal:cu ccn c:cLltpall'varr (ìric:ksc LlatioLlalilclit tìcstiids woolì¿ìchtjgin Noclcrrlancl. [Ìind 19()5 vcrlltrisdc dit cc:htpaat' crvcrt'lwcrl iliuìl- (ìriekcÌnlancl.

Nict bcrtwist wcrcl tht dc ltitcrlilkcr leidirrg vau ilczc vcìLlltootsclìrtp tlaarcl<tor

gc¡c:ht wc,rcl vcrpl:r:ìtst tc zijn rrllr' (ìricrl<cnlrulcl, rvaltrtloot tlcrzcr vcltnttcltschltp

voortrìalr iu (ìr'ickçnlurd o¡l llral rvcrc,lilwinslcn bchstbit¡r was. I)<tch tlc llcrlls-tirr¡linspc:ctc:ur was van or>rclccrl d¿rt rlc: l¡erlrol<l<ctl vcntlootschlìp ltictttìrtiill toc;h

vcl-dcrr gcaclrt lìrocst wordcn in lìcìt kadcr vau hcrt Ncdcrllucls-(ìricks clubllcl-bclastingvrrr:clrag irrwoncl vtll Ncrlcrl¿tnrl tc zijrr, <ltrrdlt tlc vc:lllt<¡iltschap * lrot:-wcrl in brrginscl orrrlerw<llpcrn in (ìr'ickcnlancl <l¡l harr wcrrcrldwitlstcn -- tliettlltttirl';rrur bcllsting irr (ìriekcnl¡ntl onclcrworpcÌrì blcck tcr ziin cn dtrs gcc,tt

lrrlrsllrgcn in clc vc¡rrnootsc:hapsbcl:rstittg 1<orr voorlcggc:tt. l)it lalrtstcr wts vtllgc:ns

clcr irarrtlcrclllouclcrr:s v¡n clc vcrulootscllnp hct gervolg vrìtl dcr (ìrìcksc burelttcrtt-ticr, waulcloor zij cr vo<.lnrlsrro¡¡ rr:it:t in gcrslargcl wlrcrll ()11:l clc vcnnctcttschap tc

rcgistror:clr bi j dc ( )r'icksc bcrlasti trgdi cnst.

In r¡r:rolnr)cllcl ar:rcst l<onlt clc I-logc l{aacl o.1ìr. tot dc cttltclttsic clat in c;assltic

tcrrt:cht nict bcrstrcrclcrn wercl dat hcrt l'lof'vln At-ustcrchnl gcroorclcclcl hatl cllrt htrt

in hcrt krrtlcl v¡n ultikcl ¿|- v¡n hcrc Nc,derr:llrncls-(ìric:ks vcrclt:ag triot vcrcrist is c]ttl

ccrrr ir.rwt:rncr irr clc: tlcsbcfrofll:ndc¡ stuaf c'tt'tk.leitcli.ik aln bclastirtgìrc:fïìrtg trroct.

zijn on<lcrr:w()rtr)c.ll. [-lct ga:rt trr c]clhrlvcr clrlr cl¡t tler ltctrokkcrlt berlastirtglllìchtigc

.ju.ridisdt ¡ln ¡llc voorwruu:tlcrn voltlclct orrr l<t:¿r<.:htctts (lLr itltcrltc fìscrlc wct v¿tl

dc wocxrsta¿rt. ltls inwoncl'besclrotrwcl tc, worr{crtr. ()cll< tlcr lirltnsc t'cclrtsprlrltk

bc:slisle ccrtlcr in clic zirr.rr-

[)nclr ontgc:kcrcrtl w<ll'clt L)vc]llzL)cÌl' gcoolclccltl clat ccrn -liitclíikc cltttlcrwttrpc,tt-hcitl ¿ll .çl¿'/r cvc:ulnin voltklr,nclc is onr tc l<unncn stcrllc:tl tlltt. clc ltclrokkcrtl llcrltls-

tingpliclrr:igc ¡ls inwoncrr v¡rì (lcn vcrr:tlnrgstrut ltangc:tttcrkt clicnt tc wordtrn. lttdc conclusicrs vlrr tlc ¡iy1¡ç¡¡(:-gçrrrc:r:rr1 bij voortnclcl rìrrc)st viltl tlc I-'lt>gc llracllc:zcrrr wc ill clit vcrbarrtl hr:t vol¡4errclcl": "{)1rnrcrl<i,n,q u(rdiirl dul i.tt.ttiut tla bt:hm,q^

rr Zie o.rÌ. E. PuNcHER, "De Onclerworpenheidsvereiste uit artikel zr, '1"" lid O[.SO-r.nodelverdrag: ttiteetrlo"

pencle irrterpretaties'i TFIì 201 2, 286,14 8N8 2009193.r5 Zie B. PEÉrERs, "Wie is inwoner van well<e verclragsstaat?'i tisco/oog (l) 1999, nr' '189, 6.

r,' De Floge Raad volgde in cle betroklcen zaal< over de gehele liin de analyse van de advocaat-generaal.

da prtrtijcn vri.i tttmrtt:mcliik tc nral<cn drrl .::rrlA.ç [tcl .qcuil is."

l)c Ncclcl'lalrclsc l-lt>gc l{lail is clcrrh¡lvc ut¡1 1¡ç¡¡ç{c:crl tlat hct ¡ls itlrvotlcr, li'ild¡ik<t¡clc:rwel:llcrr zijrr nict ¡ls onwccrrlcgbulrr cl:itcrrittllr k¡lt 1-lclclcrn ()ltl itlìtì tcl)Lìntcìu cl¡t dc bct,rc>kkcu bchstingplicht.iuc: in c,crtl [lcpa¡lclcr Strtat. corrfìrl'rrr;trti-kcl 4 ()l.jS()-nr<ldclvcrdntg als inworrc:r'clicnt rnngctuc,rkt tc wotclctr. l)a¡tmc:t:is lrij tlcrlrrrlvc, van <l<xdc,cl dut wlt br:oorclcr:lcl trlocrl tvortlon, ,.lc .þrridíxltaonclcr:worpcnhcid is ('rrrocrt volgcns clr: itltcrt'tlc wcìt vitlt dc bcrtrokkcrll Stl¡t clc:

bclastingplichtigc: rltlirrrr ilan bdnst.illglrcrflìng rtp ziinlhaar wclcrltlinl<o1ììstcìlì

ondcrworpcr,r *,r¡{crrr') vcc,lccr t{an clc lcitclijkc, orì(lcrt'w()1'pcìnheicl ('is tlc bcl¡s-ti rr gpliclr ti gc a lcl¡rr rra ll bolastiu glr cflì tt g olttlctvorpcÌlt gcìwcìcìsti).

Maar ilit bctqkcrpt nicrt tht ¿ìrtì cÌLìll firitclijker r>ntlcrrwt.r:l.rctlheritl hclc:ntiiltl gcc:tt

r:cc|tskr:acht tocrl¡ckcrrr{ tliçnt. tcr wot'tlcn. Itlttttct's, itt trctt rtrrtrst d.r/. 12 rnci

200617 bcslistcr dezelfìlcr ['logc l{;rur1 hcrt vollacntlc'. "lndicn utt. Nadtvlrutrl.s l,cl,lç-

tlt: Inslttrlr:ttr ,.:.uIks ,qantoIirttrrd ta stcIIttt '"l)er I'logg lì¡acl kcllt lììct. iuldcl:c *,¡11¡1Jc:r1 ¡rtn tlc ,li:itt'liikc oltclcrrvotrpctrhcitl

v¡¡ rlc, bctrrrklçc¡ llcIstirrgpliclrfigcl c:clr,faitt:lijk vct'nlocrtJcll vrll illwollcrschlpi11 1fc: zi¡ vu¡ rrtikçl 4 ()LìSO-nioclcrlvclrlrng toc dltl slcrclrls tll(tr|iuütl tlotlt'tlc,a¡t.<jl:it.c:itc:¡ vllt t|o lr¡<Jc,rc vctdnìgstrâtr gLrt()ct.st l<lttl tvot'tlon crl tlc,st{cv¡llc,llci

gc:rr r o tivccrtl. wcrcrr-l cgcl. t ttt¡et wol:ii cr tl.

1n dc2crlfi|c ,zt¡ 'z,i"jn s<lrrnrigcr tric,zughcrbbc,ntlc ¡utcrrrs cvc'lìzccr v¡11 1¡1¡1"116:cl clat

clc:.litiltli.ikc orrdcrworpc,lllleitl in clc ¡nclcre vcrrclt'agstrtrtt wcliswral: nit:t bitldcrltl

is voor (lc bl()lrstlì¡ìt,tlocll wc:l uls c,c,n rlrrrvijzirrg bcsc'lrorrwcl tlroet wordcll cllt

clc iu rrrtì1<rrl 4 \ I vrrn llct nlodclvcrrdtrg vcrt'nlcltlc voot'wlt¡l'ilc vcrrvtrltl is.l3 lic,tl

dcr.gclijkc lnirlysc ligt irr tlc lijrr vurr ltogct'vc:t'tttcltìc rc:c:htspr"ark vart tlcr llogcl{aìfl ,lcl,:I hr:t is nic:f hclcnurrl clrnrlcrlijh of'voot:lllcltlc atltcttrs ,lc, b.,oortlc,-

liugsrnrr:gc vun clc bnlllstluti: cìvcnz(ìcr [rcllcrkctt l()t c(Ìll ttlat'gittltlc toctsing zoals

clc lilogcr ll:urrJ cloct.

lir.is tlc:rlr¡lvc irr clc: visic vun ric Iìogcr llltrrcl gt:ctt splakc vall tÌtrll vtlllctlig tlis-

crgtisr¡rircr llc,tl<lrilqlirrg tloor dc brouslaltt vlttl llct itlrv<.rtlc,t'sclt:tp vl11 dc bc:las-

tirr¡¡plichtigc volscns r{c ilrtcrnc lìscrlc wctscrvins v¡tl {ç ¡¡1{¡rt'c Strr¡t. l)crzcr

ri BNB 2007138.18 Zie Voc;e r/L¡t'tt',¡rn, Dobb¿lb¿sú euerungsubkornnrer¡, 5'r" ed., 2008, p. z¡ ¡3'

OVEIì tlE At DAN NlE l ßlNDËNDL: l(RACI']l VAN Ë[N WOONPI'AATSVERKI.ARING BF-RNARD PEETF_RS

rlaurvurr lracl cle bclrsrirrgplic:htigc ccrll w()()tìi)liìltsvtrrklttrilì!{ ltfþclcvcrcl tloor tlc'

Zwitscrscr aq¡oritcitrìn voolurlcrgcl, ¡lsnrcrtlc ('rìtì Zwitscrsc: âlì1ìsl¡s tlp ltartr'

rvcrlcldwinstcn .

l. lcrt Ilof'vurr Alltstcrrlirnt hacl drrrrrclrtr-rgcrt uit cctl rc:cks fèitc:lijkc clcrrlclrtctl ttitllct cl1lssic¡"rrfþcrlc.itl rllt. tlc bcttlkkcn vrrrrnootsr:llìp fi'itc;liik ncl¡¡ stcctis op clc

Ncclcrlrudse Antillcn gcvcrstigrl wus. l-lct lkrf kclltlc urtl tlcztr fcitctl ccll gr()tcìt:c)

bcickcrtris t6¡ tìltll tall tlc1¡,r,,,¡ lrcrf Zrvitscrsc'l{ttrtlon¿lcs Slattttruu'tt'riþclcvcrrtlc'liítt.t.uoltrt.trst'rl<liirt;l4q' clt lan hct firit clat voot'lrct.illrr itl bcrtrvist.ìllg rllll tlt-: bclits-

tìr'rgplìchtigc cerr rurnslrg in tlcr Zwitscrsr) vclìll()()tschlpsltcltrstilrg (vrrrr wt'lisw¡ltt'nihil) wus opgclcrgd. l lct I Iof-ool'tlcrcltlcr ittullr:rs drt rrit nicts blcrck tht :trttl

veilr:r¡cltlc vcrkl¡rirrg cìn rì¿ìlì clcr rrattslug cc:tr t.ocrtsittg vatl c1c vcsligirrgspl:rrts

clool'dc: Zwißct'sc l-lcrlustirrgltrrtttritcritcrtl t.ctt grotttlslltg hrtl gcrlcgc:n.

Ilij tlc bco<lrrlr,litrg v:ur clc:zc: t:usrts rc:fi'rccrrclc, tlc I logc l{lrrcl itl c:et'ster illst¡tlticr

nlirr zijrr Ìric:rbovcn vcìnììcìl(lcì ccttlcLc ¡rl'c,st r/,d, l2 trtcri 2(XXr, wlrrl'itl crt'zoltls

rcccls vrrr¡rcltl er¡l<cl lgi¡ttc wits v()()l' ,:cn ttnryçrintlc t()trtsilll.l ,-Jt>t'rt tlc, l-rlr;trstltltt.

l)c I.logcr l\ir¿t11 clrssc,c,rclc: vcrrtle:r'llct urt'crst vrttl llct I-lof'vall Anlstc:l'clltltt op

ur,.¡¡,1 v,rn hct fòit r.lnt llert I Iof zich hrtl llclrc,t'kt t()t t)c)tl 1)iì:ìl' strtkkcll irl htrt

il,,ssi.,r'grn tq llcrslisscu (ht rlc fòitc:lijkc lr:icling vrttl tlc bcrtrolçkcll vcnltootst'hal'r

rrog st:ccrls op t1<l NctlcrrrLurdsc Alrtillcrr gcrvcstìgtl rvrts. l)c IlorÌc ll¿ìâ.(1 w¡s dcl'*

h.lv., v.rr 6,,rclcc,l {rt. llc:t l-lof'rrlchrs c,cll otlvoltlot:lltlc: llttltivcrirtrt h¡cl rritgc-

wcr:k[. onl tlc, rvoonpl¡irtsvcrrklrr-irrg v:rn tlc Zrvitscrsc ¿ìtlt()l'iteìitclì crr tlc: firitt:lijkc

o r l cl c¡ rwo rp r: I I I I c i cl. t.c 1,r¡1r L: f l ç ggc: tt .

l)r<lf. L,urrg is v¡n ot>rdcrcl clat ccn w()olll)liìrìtsvcrklltrìtrg vrll (lt: w()ollstlliìt lìict

birrdcntl i, u,r,r. clcr brt¡tlstrrt, cìoclt rvcl ltls c,ctl clcrtrtcrtlt irl tlc bewijsv<>crlirr¡4 itt

luc6t. gc¡t6r¡c¡ tlic¡t. tc w1¡rt'lc¡. l'-lcrt is r:vclrwcrl tricrt hclc:rltllrrl cltticlc,lijl< of ltijdrar.ûi¡ r¡irntcr luut vor'¡r ccrr vollcrli¡¡ clisr'rctitlrllil'c bcoorclclillg cloot tlc br<lrl-

str:rt <ìÎ'irrtcrgcllclcc:l --zo¿ìls rlc I'logc l\;r¡d cloert-- clc be<tttlrlclirlgsrttlttgc vrlì dc

bronstliut bc¡rc,rk t tot ctrn n trtrgill ltlc ttlc:tsi tt!l'rr I

In sorrtrnige rcclltslcrc:r woxlt vcr:clc,r v()()r hct rlict-bintle,tlclc kar¡ktcl'villl cìcìll

wo,r,,pla.,rÈsvcrkl:rrirrg v¡ll t'lc w()()1ìst.iìlìt vcìtwcrzLìll Lìtrìl' ctrlì ouclc Anlct'il<ltl¡tlsc:

.,.ru, irrl. rlc zalk./o/i rr.s.rori). l lcf bcrtl'of:'ccu Zwccdsc bokscr clic cclr klnr¡l hrd

þc:twìs( itr dcVclcr.rigclc Statcu.l)u.rrbij st()tl(l tcl'cliscussic of h1j op clc prijztu-

¡qc,lc{c:n !ì(}w()llìc:lt irr tlc Arlrc:ril<uattsc l<rtrrrp, irr tlc Vcrtrrli¡¡ilc Strt.c'tl bt'rlasltl¡al'

*rr.,n. I(rrclltc¡s llcrt tocrnnrltligc Zwit:sLrrs-Atllcrl'ikltlttlsc vct'clrag k<ltt tlc, bc:fr<lk*

l<crll bokst:t'itl tlc: gcrgcrvcrtt tttttstlttttligllcrtlcll slct:llts irl tlcVcrctrigdc St:rtcttt bclast-.

brrrrr zij¡ inrlicrn hiJ in hc:t. lrcrtl'okkcn.jrrrrl ltlt{rrlr lrrngt,rr: tlllrl If33 dlgcrr hittl

vcrltlcrvcrlt. Ílct r¡¡lls onllcrtwisl cl¡t clit llct tlict lrcrt gcvlrl w¡s. l)och wól tcrr clis-

ctrssic stgnri oI hi1 wcl Zwicscrrs t'ijksìrrwortc,r: wrìs ctt zich llldtrs o1l hct. '/-'wit-

sc'rs*A¡lcrihaurrsc, vclrlrug korr bcrrocrl.rcrl. l)c Zwitscrsc¡ bclrlstil:t!{illlt()ritcitclìllat¡igil c:c:¡ w<>6¡plu¡tsvçr'klur:jng rfhclcrvcrltl, tloc:lt lrc:t be trolçl<crr Arncl'ik¡allscr

llt¡l' vrttr llclocrp tlorrlctclclc.'trl':"/' "lrtc int'ttot ltottttd l\¡ tltc dclertttirttlion olttht'

llltstc clic:nt rlcrrllrrlvrr dc lrrlrlysc vau rlc w()olìstalt. tc volgcrtt, tctrzij tic fi:it.ctr

wrrr()tr) clczc unrtlysc gcrstoclcl is, olrjtrist of'rlnv<lllc:dig zijrr tlf'tlc.jttridisclrc ;rrrlr-

lysc vlrr clc: bc:llstirrgrrutot'itcit.cn v¿ln clc w()()rìstrtât t>rrr:ctlclijk is.

l)r'ilf. li.Vrn lVccglrcl dl¿rrcritc¡lcrr vclworrtlcrrt zicll clau wccr ()vcrr tlczc bcpcrt'-

kt:ncle. tritlcg tkror 11c tlogc lìlrrcl: "llorrrütil. ttwit:tts i.ç r/r' úc.çli"ç.rlrrq ntu I'lttl'l)crtlJrr.çrJr ir¡ tlc,¿:mk nu:t t'u.40 4.ç0, I'lcl I:ktl'bt:slist (in r.o.4.4.) dur da vudrut,sluotrl-

orrdcn.uor¡tcnlrt:id twutr artikt'l 4 S I up ilo('ll:."t"

'Wc c,oncluclct'cn clcrlhrtlvc dat tlcr l-logc: l\l¡r1 iuzal<c clcr interprctatic vltl lrctbcgrip'cidntr tttn ht'lutin,g t>ndt'n.t,orpctt'vatl rrtikcl 4, \ 1 ()FlS()-tltotlclvcrt:drrtg

tìrìiìr' LÌcìn ,juridi.sdta orrtlcrrvorpcrrhcicl in dc unclct:c vcrclt:rgst.aat verivijst, wnarbijclcn.lì'itclijka <lrrclcrwor:pcrnhoicl als fcitclijk vernroedcn ¡¡cltlt clat via ccn rnlrgi-nrtlc t.ocrtsit-rg c'l<lor clcr ar.ttorìtc:itr:tl vltlt clc trrt¡llst.lt:tt lltcrt ovcl'ttrig.'tlcJ bcrwijsrnlr-tcr:iaal $¡r,crlcgtl kan wor,ic,n.

I lct kontt ()l1s v()or cl:tt c:crrrzclfilc utrrlysc n¿lrtclloos v:ttt tocpassirrg is op w()ol)-plrt:rtsvcrrkllr:ingc:n rlicr afi{clervc:nl worrJclll rloor clc, atlderc vcnlllgstart. l)itblijkt tlouwcrls uit c)cll arfcst vrur clczc'lfilc Hogcr l\lac1 r/.r/, .l rlc,c,en.rbcr 20 10.

llct itcrtrrlf'cìc)n vcÌl)iì()()tschall opgcricht nllu'hcrt rcÌcht vân tlc NctlcrltttlclscrArrtillcu, doch wlul:vrr,t .1. ¡¡¡llcrcrlhorrclcl's o()r(lclcl(lt:r) clat clcrzc op lrct tìrotttcrntv¡ll rlc, bc:twiste tnrns¡c:tic fi,ircrlijk gclcitl wcrcl vultrit Zrryitscltl¡ncl.'¿"'11:n bc:wijztr

r!) Noot oncler Hoge Raad,'l¿r juli 2006, ßNB 2007/42,/0 llet ging weliswaar orn een zaal< inzake ka¡:itaaltrelasting en de nxrgelijke toe¡rassing van de non-discrimina-

tiebepalirrgvan art.21l vall lret Ne<lerlands-Zwitsers verdrag, cloclr de princi¡:es van het arrest zijn naadloos

van toepassin¡¡ o¡: inl<ornstenbelastingen. M. l-¡Nc, "Ceneral Report'i (.ahiers 1989,21 (40 el seq.)

OVEIì DT. l\L.. DAN NIËT t]INDËND[: KRACFN'VÄN LF.N WOONI'LAAISVFRI(LARINCì

Sr.irr"ç"ç lrr.¡: dullrcri.t¡cs".lrr tcgc:nst.cllirtg tot. sotrrrrtigc ltltcurs ircrwì jtlrlcn wij cvclt-

werl stcr-k <¡f clit lltcsl volrlocrlldc r:elcrvant is in hct l<lclcr vln clc vrltlt¡3 tlrlrtr clc

lrinclcntlcr i<r:acht vrìn ccll w()()iìpliìttsvcrl<lltlirrg. ltrlrtlcrrs, hqt bcrttrlkkt:r '/,'wit-

scrs*Arlrcrrikrur.lsc vcl'clr:rg, zoals clcrstijcls vart t.ocpassill!1, l)cvtttttÌ ltcrlctttarl gcclt

rlcrfìuitic vrn hert bcgrip 'rttsitlenl' ,wruu:clclor bc:icle: vcl'clr¡gslttitcrlclcr St¡tctt krrch-tcns llrtikcrl Il(2) vrrn llcrt vc:l'clrag lrcrt bcgrip lìalr dc h¡lld vrLl tlcr eigur wctscvillskondcu rritleggcrrr tcrrzij tlc c()lìtcÌxt rtntlc:t:s vc:rc:istc. l)¿¡¡rtloor kon hcrt Ì-loIchn

'rcsitfu:nl' rt.ç l/.1¡rr/ ir¿ /l¿c Strl.ç-ç lrt:al¡t i5 to lta.lìtundin St't'i"ç'ç orAnu'riutt lar'v 1."1"'

Wc konlc-.n tlcrr:halvc trrt rlc c:onclrrsicr clat cr: zowel in rcc:htspraak i¡ls in gcz:r!4*

hcbbcllcle l:ec:lìtslecrr (ìcr1ì conscusus lijkt tc l)cst¿ran o1lìtl-cllt hct fcit dttt ccrt

\ ()ouplartsvelklaring rfþelcvcrtcl clot>r cJc woolìst¿tât gctu bindcrnclc l<rachl hccfivoor rlc br:nstaat. l)oc:h crcn clc:r:¡¡clijke wclorttrllairtsvcrùlarirrg gcltìt rvcil als fòi*tcrliik vcrnlloodcrn, wlar:irij drr be,oordclitt¡4sular:gc van clc brorìsl¿ì1t cJo<tr clc

Nerclcrrl¡nclse, Ì-logc l{lad lvtlrclt llcl'rct'kt tt¡1. ccll rttrlrgitralc toctsitt¡¡.

NVlt cl'o()k Vlìn zij, vootlrrc:ldc c,onclusic lr<lttilt stctcrls in clat clc rttltot'itcìtt'll v;ttl

tlcr brollstaat -- ¡l chu niet in bcpcrktc nÌrtc'- vrcrctrtcl r'ccht ztt[len 1lìoctLìlì jlìtcr-

l)rcìtcrrcìrì. Zij zrrllcrn j1¡11¡¡c:l's llroctcìr'ì I.rrì14âatì irl wc:lkc tìlrtc cclt bcllstirrgplich-tigc v<rlgcns clc nati<'rn¡le fìscllc rvctgcving vatt dt: anlt:rc Stital lls itlwcltlcraltngcrrrcrrkt k:il rvorclçn.

ltÌcrr rlcrgclijl<c corrcltrsic vinclcn wc <lok tclug itr tlc t:ttllcltlsjc vati clc rtdvo-(ìlìît*gcìrìr)l'lìrl bij lrct voor^lucrlclc iìrrcrst viìlr cJcr llollc l{¿rtrcJ ¿/.¡/. 3 tlcccnllrcrr

20 10, rvau'b| utrclorclccrlrl wclcl cJ¡t clc lol<rrle bchstirrgltrrtrlritcitc:lt ìtl llct kadcr

viìn v()()r'rììrìlclr: rrrrlgìrralcr toctsin!l wc:l dcrgelijl< cc,n glotrtligc ttnrlysc clicllcrl tcnlalçclr vau hcrt llrritcnlr¡nrls bcrlastirrgrcrc:ht wt¿trlratt'irl hct k:ttlcr vlllt altikcrl 4

()LISO-nrotlelvr:rclmg vcl'wczcìn wt'l:clt.. l)lru'bij vctwcìcÌs clc ltc{vtlc¡¡t*gettcrrartl

o.r.rì. rìrrr hcrt rrl'c:st vun dc: I logc l{urtl d.d.1t¡.jatrr.rlri 2(XX)rr, wl¡rtritl hct I':lof'

rcdalijkht:id o¡t cni.qc rc,qcl r.wn ltcl. I¡ttiÍcnlttrttls rcch.l kur',:::iirr ,qcsloeld'"

l)c IIo¡¡c l\aat{ is clcrllalvc vrrrr orlrricrrl drrt inrlicrn clc inspcctertrr tlcr fòìtclijkc<ltttlcrwoltrlcrtlltt:icl vrtl clcr bcrlast'irrgpliclrtigc itl tlc ltlltlct"qr v¡rr¡lt'rtgst'ltat (c:lt bij

tritbrc:iclìng tlc woonpl:rîtsvcrklîr'irru lfþr:lc:vc:ril tloor clczc strtat) irr llcrt krtltrt

ßEIìNAIìD PF,FJERS

vrlì Lìclì trrargirnlcr toctsing wìl bctwistcll, crcrlì lìt:()n(ligcr lttralysc van llcrt lluitcn-llnclsc reìcht l)o()rlzll<crlijl< is. Volgc:ns tlc rtclvot:aat*getlct'lttl bc:tcrkcrllt clit-r:r tlaf

kaclc,r v¡n hct Ncrclcrlalìdsc proccsrccht wijst hij ct' vcltlct' <tp tlat hert Ilc:>fl clc

¡lartijcn orn inlichtiugcrr karr vt::ìf{cn ol tl.cskultcligcrn krrr [¡c:lloclrlcll itltlicudc: prrtijc:rr zcrll''orlvolcltlc,trclc trf ¡4ccti tlt¡tcrt:i¡ltl prcltftlcctcrtt.

ìVcllicht tlicut tlc bcpcrkirrg clìc dtr ['logcr l\rtrtcl ¿tanblacllt tt.ltr. irr zijr: al:rc:st r/.¿1.

I2 ¡rci 2(X)6 (zic lrogcr), w¿¡ur:in uitgc¡¡rurn wot'clt vrul ccrt fòitclijk vc,rt¡.toc,dcll

vr¡r inwoncr:schup o1l busis vlrì cÌc'lì fòitclijkc: orlclcrwol'pcrrhcitl oI v¡11 ç'(ìll

wo()llplrìrìtsvcrklari¡rg, in clic: zin bergrcllc:n lc wottlcll. llltltlclrs, <Jcr verlwijzitl!ì

¡¡11. llc:t ilrtc¡l I'ccht vîu cìÇ¡ ir¡clcr:c. stltttt is u,cliswttltr nicrt gcrhccl oltgcbrrtilcc-

lijk cn vinclt lncn bijv<lorrbcrcrlcl ook iu lrndcrcr rcchtst¡kkctl ztl¿tls tl'rl.r. llcrt Ìtltct'-li¡ci<>nrll l)rivlrlrt l{i,cllt tc:nrg, tloch lcirlt stcrc:tls t()t cÌclt ltijztlntltrlc nloeililkhcidi¡ hoçfllc v¡n r1c (bclirsting-)antrxitcitcn of'r'cchtltirrlkcll viìll tlc ltlclcl-cr vct-clrugstuut2'1, nict c:nkcrl ornwillcr vrtn rlc, trtrtl, rloch voot'al wcgcrlls hct tllccst:tl lrict:

u.,.ìi.,rr.,*ç1 zijtr lrrct. clc krkalc t'cc;lrtsptrrktijk. Irl tlc rcrchtslc:crt'wot'tit thtl ot>k

vcrwcÌzc)¡ n,r.r cl., rrrggclijkc gcvill:cll dic hictltlcrc gcpaat'cl ktttttlcrtt grtan.:¿s [ìctarrt6¡1.¡1¡nl crr clrral'onr tlrrvct'rrrijdclijl< sottrs ()llgc)l'ttlttllccìcrt:tl t¡f in sotlttttigc

gcv¡llcrn zc:lfl vcrl<ccrrcl bc,oot'ilclcn vun llc:t ittwotlcl:sclllp irr tlc w()()1ìstAât tl()ol'

ìlc: btollstlrrt hourlt irrlrucfs hcìt gcvrriìr'irr tl¡t irr gcrval v:tlì wootll)lllatsctlllflic:tcll¡c tic brc¡kcrr-þc:paling vnrl rrtikcrl 4, \ 2 crrr \ 3 rl¿'./àr:lr btlitcn wcrking wol:(lt

gcstcrltl. Mc,tr ki¡rril irrrr¡cts slgcllts t9t rl6 v<torrlrcltlc tic lttcltkct*llt:prling inclicrl

.,r- kl.,¡c¡t,,lls ¡t'tikc:l 4, \ 'l ()liS(.)-nrorLrlvrrl'clrrtg spt'ltl<c is vnll c:c:tl dtlblrcrlcr

we¡¡pluucs. l)oix: als brrllstuut tc stcllcn tlrrl dc bcrtrokkctl bclrrst;ingpliclrt;igc

nict lis inwoncrt'van dtr w()()lìsttìiìl ltrtt'tgct'ttt'rl<t ¡.,', *1¡¡1lcrtt, kntl tlc l.rt'ollstlltt

cla¡ 61¡k p()[4cìlr tlr: tor:llassirrg viru tlr:zc t.icr brcltkcrl'*ttcpirlilrg tiit tc schltkclcrtl.

l)alrrl9er z.'ltr ,l,rn voot' tlcrrgcrlijkc corrllictctl tc:lkctts tlc ovcrlcg¡tlrrcc:tlttrc vatl

turtikcl 25 ()llS()*llrorlclvcrlclr¡i{ opscst¿lrt r'litrttcll tc w<>rtlcrlt. I)och zoals bcrkcrltJ

þicrrlt rlczc ovcrlcgptoccdurc gcc:n grtt'rtttt.icr tlat btritlc St¡tctt tot ccrn c'fÏlc*

ticrvc oplossi,.rg uriu"clc rlulrbclcr bclrrsting zttlltrtr l<otttcrl. l lct lrict vcl'tt'tlttwtl

zijrr rrr.:t clc iìsì:¡lc lcrclrtsprlkt.ijk v¡n tJc w()()lìstriìt,tlocll cvcnz-ccrr tlc cwc:ltttlclc

'3 Zie conclusies bij arrest 16 januari 2009'/,' Zie o.m. L. Dr Cnysr, "f)e toepassing v¿ì¡l lret buitenlands lecht door de Belgisclre reclrter: keltnis en bewijs'

levering van het toepasselijk btlitenlattds reclrt'i RIIDI 1966' 125.,', Zie o.m. M. lìorr¡vr,l, "Lel<enrechtspraak in trelastingzal<en",WtR2OO7,t\r,6'l'lO,?,1'1, nìet eelì kr¡tischè analyse

varr lter vo¡rnis van cle strafkanrer van de rechtt¡ank te ! l-lertogenbosch rJ.d. 27 têbrtrari 200/, waarin deze

i rr ¡it zg¡, 5eroenrtle ûrainer-vorr nis een atrtonorne interpretatie gaf van de vraag of de bett okkene l<raclrtens

llelgiscir intern ñscaal recht conform arr. 4 van her Belgisch-Nederlands verdrag als Belgisch rijksinwonet

aangemerkt l<on worden," BNB 2009192.

OVEIì DF. AL DAN NIË] RINDL:NDE KIìACI"]T VAN EL.N WOONI)LAA]-SVEßKI..ARING

nrogtrlijkhcrid orrr clc tic br:cal<cr'*bcpaliLrg vur artikcl 4, \ 2 cn \ 3 rrit tc sclrakc-.lc:u cn lrct r'ott/lir7 <tf'irrlcrast clat cr nlccr ¡¡cpaarcl gairt, plcilcrr dcrlulvc o.i. tc:gcrn

ccrr vollcdig rliscretionairc bc:oorrlcrlìrìll vrll llct inwoncrr:schlp in rlc rvoclnstaolrloor clc brorrstaat.

I lc:t lç<rtrt ons rlaalorn voor t{¡t hogcrvclrrrc:l<Jcr rcchtsprru]< varr clc llogc l{r;rrllrcrt-j1¡i¡;¡ç cvcrlrvicirt zockt (crr virrclt) trrsserr cutrr:ziftls lrct vclnrijdc:n vaLl tc vc:c:l

t'cc:htsonzc-'l<ctllcit'l op basis van ccll rualysc van hcrl intcrnrr lccht v¡ll rìcll vcr-tltrgstaat clool'dc bc:lastirrg;rrrtt¡r'itt'itcn vlur clcr lrnclercr verdr:agstalt clic nlct clirt'crcht <.rnvolclocnclcr of'zclfì llelcrlluul uict vcrlrtr()uwd z-ijn cn lrrtlcrzijtls lrc:t vcr-rrrijclcn van llurtrifèstc vcrr:gìssingcrn clclor rlc bclastin¡¡iìut()r'itcitcrlr vrn clc w()()11-

s|irat. l)rrzcr t:cc[rtspralrk zou o,i. cJrur ook als lcriclclraacl. rÌì()cl-cll tlicrrcu voollurclc,rc lrtlrclc:u.

Irr llclgiö vinclcru wcr lricrrvrn lrrisscllicrr (rell slr()()r tcnrg irr (rLìlr irn:cìst v;ur hc,-t

Holvau Cassatic d.d. l8 tìpril 2(X)5. I'lct bctrof'wcliswa¡r ccn lric't-fìsc:llc zurk(rt[. c,c:n tretwistirrg inzakcr rlc: toc,'prrssirrg vru lrct ul:bciclsrcrcht in cen gcrral wlurritrr.lc Ccrngolcsc wct van t.ocllassiug was), w¿al"in hcrt l-[of'llcslistcl: "(\tcn.ue.qcnttc

reken,ing te h,ot¿den m.ú tle in.tupretatie dic eyrtctrt. gepevefl, woydt ín hat lantl van.

ottrsprtnre " .:1('

Als wcr ¡rìurlrìnrclr clrt clc woonplrralsvclklalirrg uf'gclcrvcrtl t.l<lor tlc rr¡tol'ìtcitcrlvrn cic w()orìst.aiìt nict bintlcncl is vot:rl tlc bnrnstaat, zrl clc bc:llstìngacltrtiuistr"¿llic:(ett latcr c{c hovcn crrl rcc:htlrlurkcn) vlrn cJc bronstaut tloor tic uitcllukkcllijkcrvcr:wijzirr¡¡ in al:dkcl 4 OLiS()-r-nodc:lvrrnh:ug nral hct itttcnl fìscaal rcc;ht vrtn cler

w()olìstiì¿ìto vrercrnrd tcrcht nxrcrlern intcrtprcrtc:l:cn. Ilij dc inlcrr:prctutic v:tn vt:crcrrncl

tccht is hct l'-lof van (hss;rticr irr hct v<¡orrrrcrlclc ¡rrcst v¡n oordccl dat clc krl<alc¡utot:itciten r:ckc:uirrg lìr()cÌt.eÌn llorrdcn nret tlc intc:rprcrt,atic.in hct l¡nct vân ()()r*

sprorìg.'ltrcgcrtrrust irr fìscalc zlkern v<lr:lrrr llet o.j. cclr klrrinc skì1) o1ìì iìiìil lctì(ìlrìcÌlt drt cc:n woonplaatsvcrrklrr:irrg ccrn dcr¡lclijkc ìtrtcrpt:crtutic van hcrt llnclvìrì ()orspf()11fl v()nnt..l-lclt lconrt on.s dulrronl voor dlrl tlcr voor:nrcllclc rcclttspr:aal<

vru hc:t Flol v¡n (l¡ssatic vorlr tlc: t.ocrllassinu vart urtikel 4, \ I ()lis()-tut>dcrlvcrrtll'ltg rntttnlis nutl.ttttdis ìn ovcl'crc:nstc:rrlrning tc: brctrgcrtt is ntct clc lrogcrrgcciterct't1c rcchtspnurk vul dt: l logc l{rail clie tlc bcoorclclingslìrlrgc vun clcr

rtutoritc'itc:r.l vln tlc bl'orrstrrf bcpcrrl<t toI ccrr] ruarginalc locrtsjng.

2.3.2. Triangulaire gevâllen

l)c: vI'alg naur rlc bjudcnilc kl'¡cllt viìll cìcìlr woorrplaatsvcrr:kluritrg stcrlt zic:lr

Lìvcìnzcrrr crn ìs wcll'ic:lìt n()g corrrplcxcr tc llc:rntwoorlcrl in hct gcvlrl vrll Lrcrì

zgn. tli;tngttlltit'c crsus: lltcll wc [rijvoorbcrclcl î:ì.rìr]clìrc1r cl¡t. rl'crcrn conHi<:(

bcstaat inzakc tl.c fìsr:rlc woorrtrlluats v;ìn vcnlrootschrp X ill clc zin v:rn altikcl ,[,

\ 1 ()LiS()-rnotlc:lvcr:rìrrr!l tusscrn StaltA crn Strut lì. l,rt.rrn wc vcrdcr rìrnncrnrcìll

ISERNAIìD PE,LTERS

tlal, pu ovcìrlcìg i¡ hct krtlcr van artikcll 25 vall hcI vctrü:ltg trtssetì StatrtA crn Stlt:tt

ll, bciclc Stlttcìlt iltstcllìliìcìll nlct llcrt fèit cllt tlc tiritclijkc lcicling vlttl clc vL'1lll()()t-

sclrap zeuls bc,rk>crlcl in artikcl 4, \ 3 vun ltct vcrtlritg zich irl St¡¡t lì bcvirlcit'

w¡lirloor.vor>L dcr tocrpassing vlìtì flit vcrrllag tlc vcntlotttsclrap als iltwtltlc-t vlttSt.¡r¡t [l tr¡r-lgcrlrcr:kt I¡6et wçrclc:¡. l¡ tle intcrrnutiottalc t'cc:htslcrct'wtlrtlt StîatAclalì als'loscr.'-stuirt aan¡4r:rrrcrrkt c:n Sturrt ll als'wirlllcrr'-Slaat. l..atcrlr wc tìtl vcrr-

<xlr{crrstcrllcn t.lut dclzc vcnrrootsclrap c:cn clivitlcrttl kr:ijgt vltntlit l}clgii{ op cìcìl1

prrrticiputie van 5%, clic dc: vcrnlloot.scllitll uuttlrtlttrlt. rrt clc llclgischc vcrtltltltlt*

ichrrpY. l-lctverc|:lgtllssc:nllclgiiic:nSt¡at Avoorzictcc-tlbtottllcrllìrrgvitrl l0'%,

tcr.wijl lrct vcrnlru¡q tusscrr llerlgiö cn Slaltt lJ ccrrl brtllllrtrfì:ìrl¡¡ van 5%' v()()l'zic)t.

l)c bltrrlkkc,ll vcltllootschrp X vlaugt. crn bcrkortrt crcll w()ollpla¡tsverl:klrtrillg vatl

clc bclastiu¡4iìutol'itcitcn v¿u) Stiìitt lì crn vraagt ltrtl tle hitrltl tJ¿tltrvrllì iìiìll vcìll-

rr11¡ltsclrrpY o,.,r ,lc txruhcflìng tr¡t 5%r tcr bcpcrrkc:ll. l)t: vraau stcit ziclì tJlll ofc1c, llclgisclrc bc:lrstingltrtl¡¡i¡¡ri¡c:rt gcbourlc,tl zijrr tlotll hct trvc:lleg fusst:tr Stlt¡t

A cn Sìr¡t l] c¡ tl¡s rloor clc wooulrluatsvcr:kllttirrg tlìc clool'tlezc l¿latstcr :lfþolc'-

vcrcl w()r(lt. ()f krrrrnc:n ilcr llcrl¡¡ischcr bc:lustirrg:rrtttlritcitctl c1c tlitkonlst vatl dc'

1lvcrlcgproctrclul:s tusscru Stirlt A cn St.¡ut ll ovcrrttllcrll crr ltijvtttlt'bccltl tlorclcrlc:ll

clat tlcjvc,llnootscll:rp tr>c:h crcrrrlrrr iulotlcrr is vlttt Staat A ilr dc zitr vrln ¡r:tikc'l 4

vriu llcrt vct:clrlg trtsscn Strat A c:rl Strrlt ll?

N:çrr er.lzc r¡crliing blrjvcrr tlc hicrrbovcu vct:lrtcldc c<tnc:ltlsics gcltlig, nl.: llt:lgiö

is ¡ls þnlltstl6tjuridisc:h uicrt golrorrdcn cloot'rJc tlitkolllst v¡tl clc t.lvct:lc:sprtlcc-

durc tusscn StlìatA cn Stlurl Iì cn tlc,clrrìlcc gcrpaartl gaarltlc woollplllatsvcrklr*

r:i11g vurr St¡at lì, cloch dc apprcrt:iaticbcvocrgclhcritl vrtll tlt lìclgisclrc :tttttlt:itcitcrtl

clìc,ìit i¡.i.6¡l clc: hiql'þovcr¡ vcrrnc:lclc ¡ed¡:11crtì tot crclì ltlaruitlltlc t()ctsilìg bcllcrkl

tcr wgnlc¡. tr.,r",,1'¡uc:ìusìo zgu t.lìtrtíori lì1ocÌlclr gc:ltlctr itr tlczc cìlsl.ls: illìtlìcrs,jll rlit t{eval llcbl¡rlt twcc vrccllì(lc brrlastinglut()ritcìitcl) (nl. Stant A crl Startt ll)rlc fìsÀlc, we6rrplr¡rrs vtll vLnlì()()tsc:li:rp X bcoolcicelcl crr gclt{t crt irl fcitc ccn

nog st.c:rkcr l'Lritcli j l( vc:rtrIocdt ll.

l)ocll lltcll wc lru cvcn âll)lìclncn cllt Stlurt A etl Stlt;tt lì ill llct hltdcl'vaD tlc

1;yc¡lçrgp¡rccdurc bcsluitcn dat tlc vcllrrootsclt:tp v()()r tlc toc¡rassit.rg van ltot vet'-

.lr¡g trLss.,rr St¡rtt A cn Stilrìt l) gcaclrl ntoct w<lt:tlt:tl illwotlcr vtlll Sllì¡t A tc ziirl.

V.,rìil,lotschup X vralgt ctvctlwc:l in lrc:itlc Stlt.cll er(ìl1 woollplârtsvcrklirr:irrg (arn-

gc:zic¡ z-c kruclltcns tJc n¿tionllc wctgcrrinu vltt bciclc Sttltcrl l¡ls itlwoncrr alìngc*

ìirc.kt *,rr,lt) nrr bcrk<irnt zc ool<. Antlcl's ttit¡.ptlt'trk(, bt icic Sl¿ltcln lrcvcstigcrrr tlat

c{c vc¡¡eolsclrup irrworrcl is v¡n hun lrrnd in clc zirl v¿rtr lrtikcl 4 v¡rl hct vcrrclt'rg

t¡sricìlr rcsp. Strit A cn St¡¿r( lì crr llclgirr. ()p brrsis vlrl bcitlc w<ronpLlat:svctklll-

ri¡gcn vr.a:ìgt \/cìrìl)()otschrp X r'lc grrrrsligstc lrcltlrrttlcling ilr llclgic! (rrl.5% zorlls

v,r,ìrzi.,¡ in llct vcrdrrrf¡ hlsscll St¡rt. lì crr tìclgiit). Illdicll cl'ittltttcl:s twcc vcrc.lr¡-

gc¡ terzclfìlcr:tijtl vrrrr tìrcprrssirrg zijrr, l<rrrr tJc lrclastingplichtigcr tlc.beiclc vt:t'drlt*

f1,,., i,,.,r.1,.,rr .,,, .1,.l,,, ,l.i v.,rr hcnl/lllrrr gtttrstigstc bcltrrrrtlclìrrg bcl<otltctl.ri

Zie o.rn. C. vn¡l RAAD, "200s OECD Moclel: o¡reratic)rì and effect of article 4 ( l) in dual resiclence issttes ulrder

the upclated conrnrentary", 8iT 2009, 1B7.Eigerr onclerlijrring.

OVFR DË AL DAN NIE]' IJINDENDT.] KRACI-]ÏVAN FÈ.N WOONPLAAISVEIII(I_ARIN(ì

Wrt is in tlcrzc cllsus rkr"jtrritlischcr wurrtrlc vrn rlc woolìpllìît:svcll<lat'irrg rrl'þcrkr-

vcrcl cloor-rlc Start lì (/tr.scr*Stult)? ()oh llicl zìcl wr'gocìn t'cclrru wauronr rlr'hicrlbovcn vcrnlclclcl colr(:lusic rìict z()u gclclcn, trl.:dc woonpluitlsvc:r'klrriru vulrSt¿nt lì ìs uielt birrdrrutl voor clc lìclgischc bcrlust.ittslttt.ot'itc:itctt, tlocll httnrpprccilrlicbcvocgcilrcirì i¡; [lcrpcxl(l [ot cclì rrlrt'gitlrlc loctsìrrg.

l)ocrh in tlcrzrr cusus tlt¡t:t zit:ll n¡¡r" lrullcir'l.itrg vrtt crclr rlrc:st vatt tlc Ilogc lì.ir;rdr/.d. 2ll fc'hr"trrrli 1(X)1r}J ccrr bìjzorrtlcr prolllccrnr voor: cloor tlc uitkonrst van clc

r'rvclle¡4proccr<lrrlc trrsscrn St¡at A trll Strrat l), wlarbij Sm¡t ll uls lo"çr'r'*Stlut alìlrgo*nlc:rlit rvoltlt, woLtlt, vcnnootsr'h:r1r X in Stalt. lì crrrlcerl op rlcr inkonrstcn clic lltnlbxrn vintlcrn in Stl¡¿rr ll llcrlast. Arrrlcrrs rrit.gcdrrrk{., vcrinr>otsr;llltp X wonìl inSturt lì nicrt (rncrcr) op lrirrìr'wcrlclclinkorrrslclr bcl:rst. l)ocll lricrbovcln llc:bbtrrr

rvc gc:zicr rht zulì<s v<llgcrrrs hct f'ìsc:a¿rl c<lrrrití'vun clc ()lls() rrls vootwaar:clcr

gclclt. orrr lls inw<lncrL víul c)(Ìlr Strat in r.lc zin vln rltikcl 4 vun licrt vcrclrrg rtrtn-g¡rnrcllit tc wortlr:rr. l)c vrlug is llicr drrs llict lrrn¡4cr: clf- tlc tritkolrtst vun tlc:

ovr,rlcgplr',c:r,clrrrc tusseu Stir¡t A cu Stiìat [J c{errrlcrnwcrrkirrg lrccrfi tcrn opzichtc:van (irr or.rzc t'rrsrrs) lìclgiit, cloch wc,l of'llcrlgiit cle woonplarttsvcrklur:ìng afþcltr-vcrtl door tlc ltukrtileitclì vlìn Stlat. lì naust zic:h lrc,cl l<rn lcggcn oulrltt cloot'

hct lcrsultart vun rlc ovcrr:lcg¡rloccrltrrc trrsscrn St¡at A c:u Strl¿tt ll, vcttttootscÌutpX nìcl l¡ngcrr'¡¡u clc: voorwlt¿rrrlc vlll ¡rtikcl 4, \ I vrur ltct vctrlrlrg tttsstrtl Strtnt

Il cn lìclgii! volcloct., nl. bcrllst wor"t{e:tr ìu Stant l} op lr,rlrr rvct'cltlwinsl.

Irr hogcrvct'nlc:ltl ¡r"r:cst bcrslistc clc Ncclcrrlrrtciscr Ilogc lì.1¡cl drt LÌc1] llaîr Ncclclr'-

llncls r-ccht opgcli<:lrt.c vcrllno<>tsc;ll¿rp dic vrlol dc: t<lc:pltssing v¡ll tlc, lìl{l{-rcgc*lirlsì" als itlwt'¡llcr vrtll tlc Ncrclcll:tntlsc Alrtillcn wct'cl lrtrscll<'rttwd, ot>k 1ìicrt 1ìlcrc)f

¡ls iriwollcr varr Ncrclcrl"llncl voot dc tocl¡rassirrgva.tr a.trclclt'c, vcrtdr:lgc:rl,lll ¿it.rll hct(tocrrrrnligc) Nc:clo:llr'rcìs-lìclgis,-,lrc vcltlrrg koll bcschoutvrl wolclcrr. lttrLttcrs,tltr bctrokkclì v(rlll]()otschrp wcrtl onclc,r gccn llc:diLrg lrrccr in Ncclcrlarlcl bcl¡sto¡l lrrlr wcrrclclwinst.rru c.n d.rrs l<on zc t¡clk nicrt .nlcìcr irrn tlcrzc voorw¡¡rtlc:volrlocn voor cl.c Locrpussirig v.tn d.tt(ler( vcnlr:rgcrtt. l)it ¡t'rcst is clcs tt: ttlcl'l<waar-cligcr:,orrrr.lat cltr lìogc l{ltrrtl tot rL,zcr c:oncltrsic: konlt op ltirsis v;lll r'ù11 irtlr'r'prc-trtitr vrrrr ¡rtikcl 4,rrrsla /irl (ul. voorwurrrlcr van clc 'zgn..lilll trrx liabilit¡,),rrtttgc:z-icttllct ourlc: llclgisc:lr-Ncclcrlarrtlsc vr:rrlm¡4 dc twccrcìc volzin v¡n rltil<cl 4, \ 'l vallh crt. O l:l,S()- lt l orlc, I vc,t'cl r:t g rt i cr t bcrvrt ttcr.

l)czr'r'elc:hts¡rruah wortlt in dc Nccìt:l:lantlsc rcchtslccr crg bc:twist.ì" lJt>vcrrclic,tr

worclt cÌr op gewczcn dut ltc:t tocunnligc vcrcù:rrg ttrsscn lìcrluìö c:u Nctlcll'landcc:rr lrijzonclcìr'c vrìr] hct OIiS()-nloclclvolclrilg llwijkcrrclc bcrpaìing bcrvat.tcr dicil tlc¡ beslissing vatt tlc Iìtlge l{¡lcl tlo<lrsluggcvcntl kutt gcwc:cst zijtr.rr

)8 ßNB 2001/295.¿!) Zgr.r. Belastingregeling voor lret Koninkrijk tussen Nederland en tle Nederlanclse Antillen rnet een gelijkaar-

dige tie breaker-bepaling als het OESO-modelverdrag.

"' Zie o.m. C. vAN RAAD, T. BENDËR en S,WC, DouMA, "De Floge Raad op een clrielandenpunt'i WFIì 2o01,52];

J.W BELL|Ncwour; "7-etelverplaatsing in beweging'i WFR 2001, 538.ìl N l. Protocolbe¡:alirrg ll: Ad artikel 4: "De tlitdrukking ingevolge de wet.ten van die Staat die in artikel 4, 5 l, is

gebezigd, betekent mecle rle desbetre.fende wetten van d¡e Staat welke zijn gewijzig:d of aangevuld op ¡',rand vani nter nati o n al e ov ereenko mster¡."

Wrt cr ook vrrn zij, ontlcrrtrrsstln hcrc:fi ook hct fìst;lt¡l collliti: vlttl tlc ()liS()iì¡lrllcrlr()'lrìcìlr tllrt v69r'vcrch'n¡¡cn clir: cr:tl ;lltikc:l 4" \ l,ltvoctlc zirl llcvllttcrr (rll.

"t)ic ttitdntþl¿irr.q ouutttÍ ctlttt:r ttit:l p(rsluut dic itt dic Sl,tttl crtkrl tcr::tkc nn ¡ttkon-

lirß,::iirt ottdcfl.t,orpctt"), tlc bcrtnrkktn bcllstingpliclrtiuc irr tlc zgtl../o.ç¿r-St.¡rlt ook

u,r,ra d., tocplssirr¡¡ vttn vc,rtlltgc:tl lllc:t ltticlc:t'c lllttdcrtl tl.ic:t trrccrt' ltls illwotlct' k¡ll,r,r,rg.rnr.,r'kt wol:clcrr wogclrs gctrlck riìtì l)cìllstiÌìt-thcflìltg ovcrr: zijtl,/lrllltl: wtrrcrl*

tlì r'rk<l nrstcrrr n I rlart r. ì'r

to (t lr(.(tl)t l¡dn,ern ll'tcsc lttto S/,llr'-ç, ''

()f'crcn tler.gclijkc: unulysc ook in r1c lìcrlgischc lcclrtslrrlr:rk gc,volgtl rvorclt, bliifìçpcrr. tir is'nrij irrrnicl:s gcr:lì llcrlgiscllrr rtrcltßpt'rtttk llckcrrt{ tlitr tlczc: tlratcric

trcllanrlch.

l1vcrrwcl, rLìccllt nog pltrittc l)rot. 11. l{cnlrucrrrrtl itt ctrtl biitllrrgc inz¡kc llct votlr-

ruclclc: iìrrcrst v¿uì rlcr [[<l¡¡cr l{lr¡tl ¿/.r/. 3 tlc:cclltbcl'20 1() rrtlg stctk vtlot ìlcrt nicrl

¡.er.wcl.kg¡ v¡¡ tlc, oplossing vlul c('lr woottltlltlttst:ollf-lict. t,tlsscll Stl:tt A ct'

St.rr¡t l] n¿ìlìl.vcrcll:¿ì!{c,n ìlrcrt dcrtlc lrulrlcl"t.'IÅin hoofilrtrgrrnrcnt lrestaat cr d¡lrhii¡ cfut,lc, ivoirnpli¿rfsclcfìuiticr in rrrtikr:l 4 vltlt llct vcrrlrlrg ttlsscìll St¡at A trl'

Smrt ll þcrgìrrt ,r',"t,1., *i¡1¡¡i{crlli "l/oor tlc /rrclrrl.ç.çillq t.,,ttt dif tt' t'('rdrd¿g /.. 'i"' liu drrr

nicrt. vot>t' dcr tocpassittg vlttt altc'lct'c vc,rtlragc,tl.i'l

llij gcbr.cl<;rnn lltrlgisclrcr rcìclìtsplit¡k tcr zrtkc bliifi tlrtrtrrrrcc'1llì1ìI: lìclgisclr r:trc:1r'

d"'ì...g onbcslist ìrf'tlcr llclgischc bcl¡stius¡¡1¡1¡¡i1ç:i(ctt tlc hic:t:btrvtrn vc:t'tlte lclt

woorrpialltsvc:r:klltling lrfþcrlcwcrtl tltlor Stltrlt lì tllogctl lìcllcìl:clì trtrktrl crll :tllc:crt

.,p gr.i,rr.l v:rn hc:1. trit tltt vclllltlotschup X rrlrlrltt'lìicr( ()p lll;ll'rvcl'clclwittstct

woi¡t bc,¡st wcf{cr¡s c{t: tritkonlst vun tlc tic brcrrkcrl'*bcplllirrg vln altikerl 4, \ -

vrul ltcrt vcrrilr:tg trtssctl St¡ltl A crl Stlrlt lì'

3. Algemene conclusie

[-lic:r'bovcn zijÍr ivtr ltil t1c: v<llgcrtltlct t'oll<:lttsics gckotttt:tt:

()pclut c:crn bcl;rstingplichtigc, ziclr op c,r:lt bc1tltrtl,,l clullbclbçl¡stingvcrdrrr¡

lç1¡11 þcÌ¡1¡çr1lcr¡, tìic:ut hij tc, irc,wijzcn tlut. lrij irrrvonr:r'is vltrl i'(rrr tlf-vatl lrcritl

vct'c1ragslrtitcttclc, Statcll.

l)ìt bc:w1js btrtckcllt cigcnlijk rlut lrij nl()ct rtllt()llcrr tlat hij in ziirr w()()rìstiì¿l

rra¡ ircl¡stìug is e¡rlc,rwolprlì ()p gnrnd vrlr zijrt woottplrrrts, vcI'blijf, Plrtrts vrtt

lci rl i rr g 1'¡ [ çrnigc lt rt tlcl'c stltlrtgcrli j l<c ol l lst l ll d i gl l ci cl'

rr Zie OESO"cotïmenta?¡r op art.4, S 8.2ìr Eigen onderlijning.,,, L,l(r¡¡¡¡rnrn, "Netherlancls: Howtopfoveresidenceof tlreothercontractitrgStatefortaxstreatypurPosef

in'takstreaty caselaw arountl theglobe '- 2011, Werrelr, Lirrtle,20l l, p 59 (66)'

IìERNAIìD PF_TTERS

ti\'Niï

,:ffijl'Ti

OVER DE AL DAN NIET BINDENDE KRACHT VAN EEN WOONPLAATSVERKLARING

Þìet gaat claarhij oul cìcìr.r .ju.ridiscl'u: t>nclerworpenheic{ (nl. clc belastingplich-tigc nroet a.lclaar ¿ran clcl voorwaarcle(n) voldoen o11ì tlp ziirr werreldwillsterì

bclast tc worclen) vceleer clan eer .lÞitelijkr: ottclerworpcnheicl (nl, de belastirrg*

plichtige krn cren :rurslagbiljet voorleggen van cclt bepaalcle. Sta¿rt watrr-lit dc

feitclij ke onclerworpen h eicl val zi1 n werel clin konr sten blü kt).

Niet zclclen wc¡rclt clit bewijs op verzoek van cle bronstaat gelevc,rcl .lç¡ç¡1 acn

zgn. wool ìpl a atsvcrrlcla.rin g afþelevercl cloor tle woon.staa t.

Meest.al worcll ¡ìanÍìenorlìcìn dat cen dergelijkc woonplaatsvcrr:klarin g nietbirrclencl is voor clc: br<>nstaat.

Dit becekent volgcns cle Nedcrrlandse }:lcl¡4o l{aacl rriet clat clcr bclastingauto-riteitcn v¿rn cle bloust¡rat over een totale cliscrctiontire appreciaticbevoegclheicl

bcschikken. lìen woonplaatsverklaring vatl cle woonstaat houclt volgens c1e

F:loge Raacl r:en'stevig' fuitelijk vermocrclen in van inwonerschap. Errkel inclien

cle bclastingautoriteiten van clc bronstaat overtrri¡¡encl kunnen aântonen clat cler

fèiten waarop de belastinga.utoriteiten van cle woorrstaat zich gebaseercl hcrbben,

onjuist of orrvcllleclig zijn of clat cle conclusie v¿rn cleze ¿rutoriteiteu naar recle-

lijkheicl niet op een regel van intern rccht van <le woonstaat gebaseerrcl kan zjin,

kan vctormelcl vernroeclc:u opzijgezet worclen (zgn. rnarginale toetsing).

Wij bebberr sterk gerpleit voor eenzelfcle analyse in cle lSelgische rcrchtsprak-

tijk: inurrersn cle voormelcle rechtspraak van de tstogc l\a¿rd zoekt en vindt o.i.

het j¡iste eveuwicht tLrssen cle rnoeililkl:eici clat cle belastingautoriteiten van c{e

bronstaat een ùolleclig eigen analyse van vreen'ìcl rccht waârvan ze bovenclien

¡iet zelcl.en cle taal niet machtig zijn, moeten makeu en anclerzijcls het uitscha-

kclen varr m¿rnifeste firutern clie cloor cle belastingautoriteiten van cle vcrrnteencle

woonstâat zouclen gcrl.aakt zijn,

Eenzelflle conclusie gelclt in zgn' driehoeksgcrvallen' doch cle vraag of het

verliezen van eell woonplultsconflict in lret kacler van een verclrag tLlssen twee

Staten evetìzcìcr betekent clat cle betrokken belastingplichtige ook ten opzichte

van jercle Staten nrloit rne:er inwoner kan zijn van hert verclrag tussen cle zgn.

lo-çcr-Staat en cle clerrclc: Staat, is in cle llclgische recl-rtspraak bij ons weten nog

rriet beslist.

La répartition des compétences fiscalesen Belgique

Verdeling van de fiscale bevoegdhedenÍn Belgié