Belastingdienst

memo Schijnconstructies

1. Inleiding Grensoverschrijdend werken biedt vele mogelijkheden. Niet alleen in positievezin, maar ook in negatieve zin .. Vooral in de laag geschoolde arbeidsintensieve sectoren is het aantrekkelijk om gebruik te maken van de mogelijkheden die belastingverdragen en de internationale socialezekerheidsregelingen bieden . Hiermee kan de belasting- en premiedruk worden verlegd naar een land waar de lasten op dat gebied een stuk lager zijn. Zolang de spelregels gevolgd worden is er niets aan de hand, maar de grote financiële belangen verleiden bedrijven ertoe om de spelregels ruimer te interpreteren. Met name het voorspiegelen van een papieren werkelijkheid om de gewenste situatie te creëren is een veelvoorkomend probleem.

In dit memo wordt ingegaan op de verschijningsvormen van deze mis- of gebruiksituaties, worden de effecten beschreven voor de heffing van belastingen en premies nationaal en in andere landen en voor de invordering. Tot slot worden voorstellen gedaan over de algemene aanpak van deze situaties en wordt een handreiking gegeven voor de werkvloer om de juiste keuze -te kunnen maken welke posten. aangepakt kunnen worden .

Bijlage I bevat de praktische instructie.

2. Verschijningsvormen In grote lijnen zijn de volgende verschijningsvormen te onderkennen.

Nederlandse werkgever verplaatst personeel naar een in het buitenland gevestigde rechtspersoon Nederlandse werkgevers zoeken naar de meest gunstige belasting- en premiedruk voor het personeel. Vaak ligt de nadruk op het ontgaan van de Nederlandse belasting- en premiedruk. Werknemers worden onder druk gezet om mee te gaan in de constructie of worden niet op de hoogte gesteld van deze (vaak ook papieren) exercitie. De lagere werkgeverslasten in het andere land worden meestal veroorzaakt door lagere sociale zekerheidspremies. Reden hiervan is uiteraard dat het socialezekerheidsstelsel in het betreffende land minder uitgebreid is dan het Nederlandse stelsel. Dit personeel wordt vervolgens door. de Nederlandse werkgever weer ingeleend van de in het buitenland gevestigde rechtspersoon en blijft dezelfde werkzaamheden verrichten.

VERTROUWELIJK

Document A inclusief bijlage (A) 1

Directie Vaktechniek Team Vaktechniek

Gasthuisvelden 11 4811 VX Breda Postbus 90121

4800 RA Breda www.belastingdienst.nl

•• Datum 7-10-2015

Versienummer 0.1

Bijlagen Geen

Pagina 1 van 17

Deze verschijningsvorm doet zich ook voor in de binnenvaart door het verplaatsen van de exploitant naar (vaak) Luxemburg of het tussenschuiven van een in het Luxemburg gevestigde rechtspersoon, die het binnenvaartschip exploiteert.

Buitenlandse zzp'ers Een andere variant is door geen gebruik meer te maken van eigen werknemers, maar vari zogenaamde zzp'ers. In de lahd- en tuinbouw wordt bijvoorbeeld de oogst t ijdens zaai-/groeiseizoen al verkocht aan een buitenlandse onderneming (vaak werkzaam met uit Oost-Europa afkomstige zelfstandigen, welke zich presenteren in een vof, maatschap of bv, zonder te weten dat ze werkzaam zijn als zelfstandige in een vof, maatschap of in een bv), die vervolgens met behulp en onder toezicht van de boer de gewassen verzorgen, oogsten en aanbieden op de veiling. Als er daadwerkelijk gekeken wordt naar de feiten en omstandigheden blijkt dat deze mensen in dienstbetrekking voor de Nederlandse boer of voor een bu itenlands uitzendbureau werken. Er is geen sprake van zelfstandigheid. In een constructie met Poolse werknemers heeft de rechter geoordeeld dat in soortgelijk geval inderdaad sprake is van schijnzelfstandigheid en zijn de Poolse arbeidskrachten in dienst bij de in Nederland gevestigde boer.

Inlenen van in het buitenland wonende arbeidskrachten door een in Nederland gevestigde inlener via een in het buitenland gevestigde uitlener Bij deze situatie worden voor in Nederland te verrichten werkzaamheden uit het buitenland afkomstige uitzendkrachten ingeleend. Deze uitzendkrachten zijn afkomstig uit landen waar de premiedruk veel lager is dan in Nederland, zoals Portugal. Vaak zijn de uitzendkrachten niet afkomstig uit het land waar de uitlener is gevestigd, maar komen uit landen in Oost-Europa. Door de constructie over. meerdere landen te spreiden wordt deze ondoorzichtig(er) .

Deze mogelijkheid wordt vaak gebruikt bij grote bouwprojecten, maar ook in dè landbouw.

Gebruik van afwijkende grondslagen in verschillende landen Bij deze constructie wordt uit het buitenland afkomstig personeel ingeleend door een· in Nederland gevestigde inlener. In Nederland wordt voldaan aan alle verplichtingen van de Wet LB, de Waga, de CAO en ook hebben de ingeleende arbeidskrachten een zogenoemde Al-verklaring (een verklaring op grond van de Europese socialezekerheidsverordening waaruit blijkt in welk land de arbeidskracht verplicht verzekerd is). In het land waar de arbeidskracht verzekerd is, wordt een veel lagere grondslag voor de heffing van de verschuldigde premies aangegeven, waardoor het andere land premie-opbrengsten en eventuele belasting misloopt.

Deze constructie doet zich vaak voor bij de arbeidsintensieve branches, zoals de bouw, de landbouw en transport.

Combinaties van de hierboven beschreven verschijningsvormen komen in de praktijk ookvoor.

3. Effecten ·voor belasting- en premieheffing Naast verdringing van lokale arbeidskrachten op de arbeidsmarkt door arbeidskrachten afkomstig uit het buitenland, uitbuiting en mensenhandel, hebben

2

deze gebruik- en misbruiksituaties ook gevolgen voor de heffing van belasting en premies.

PH Door het tussenschuiven van in het buitenland gevestigde rechtspersonen en/of het verplaatsen van personeel naar in· het buitenland gevestigde rechtspersonen zijn voor de werknemers van de in Nederland gevestigde onderneming in Nederland geen premies/bijdragen meer verschuldigd, maar in het andere land. Hetzelfde geldt voor het verrichten van werkzaamheden in de landbouw door een in het buitenland gevestigde vof of maatschap met zogenaamde zelfstandigen. Met het inlenen van uit het buitenland afkomstige arbeidskrachten zijn vanwege de toepassing van internationale socialezekerheidsregelingen in principe in Nederland geen premies en bijdrage verschuldigd, maar wordt vaak in het andere land de heffing van buitenlandse premies beperkt door niet de juiste grondslag in de loonadministratie te verantwoorden.

LB en IB Bij het ter beschikking stellen van buitenlandse arbeidskrachten in Nederland, heeft Nederland op grond van de belastingverdragen vanaf de eerste dag heffingsrecht voor de LB en de IB. Daarnaast geldt voor andere situaties van niet­zelfstandige arbeid dat de belastingverdragen vanwege de toepassing van de 183-dagenregeling het heffingsrecht aan Nederland wordt toegewezen. In het geval het heffingsrecht aan Nederland wordt toegewezen is het financiële belang niet erg groot. Het verschuldigde tarief in de eerste en de tweede schijf bedraagt 8,35 respectievelijk 13,85% (2015). Voor de loonbelasting ontstaat .het probleem dat deze buitenlandse uitlener zich veelal niet aanmeldt en dat er ten onrechte geen Nederlandse LB wordt afgedragen. Als de werkgever niet kan worden aangepakt, dan wel geen LB afdraagt in Nederland, wordt de rekening verlegd naar de betreffende in Nederland wonende werknemers door middel van de IB. Hierdoor worden de werknemers uiteindelijk de slachtoffers van de const_ructie.

Vpb Het tussenschuiven van of inlenen via buitenlandse rechtspersonen leidt tot (mogelijke) discussies. Zo is het de vraag of de vestigingsplaats van deze vennootschappen wel daadwerkelijk in het buitenland is gelegen (of toch in Nederland).

Indien de vestigingsplaats in het buitenland is gelegen, maar vanuit deze rechtspersonen werkzaamheden in Nederland plaatsvinden, kan sprake zijn van een vaste inrichting. Als een vaste inrichting gesteld kan worden, moet vervolgens worden bepaald welke beloning in

· die gevallen aan de Nederlandse vaste inrichting moet worden toegekend (transfer pricing). Eveneens komt de vraag op ofde beloning voor de in het buitenland gevestigde vennootschap niet te hoog is voor de functies die aldaar worden verricht en de risico's die daarmee worden gelopen.

BTW Het tussenschuiven van of inlenen via buitenlandse vennootschappen kan tot gevolg hebben dat de plaats van de dienst en de verschuldigdheid van de btw is verlegd naar de afnemer in Nederland. Dat betekent dat de btw druk door het tussenschuiven van een rechtspersoon in een andere staat in het algemeen niet zal leiden tot vermindering van de btw druk. Dit is anders als partijen de

3

inlèendienst laten lopen via een vaste inrichting in Nederlï:md (of ju ist hoofdhuis in Nederland en de vaste inrichting in een andere staat). De heffing van btw blijft (uitzonderingen daargelaten) tussen hoofdhuis en vaste inrichting buiten bereik. Dit kan in van btw heffing vrijgestelde sectoren een opzet zijn óm de btw druk te verlagen. Voor extern ingekochte diensten die de grens overgaan door de VI en hoofdhuis structuur kan de belastingdienst dus btw opbrengst mislopen. -

4. Invordering In het geval dat door een in het buitenland gevestigde rechtspersoon in Nederland wel belasting en premies/bijdragen zijn verschuldigd, moeten de verschuldigde bedragen na formali·sering door middel van aangifte of aanslag, ook nog kunnen worden ingevorderd.

Is een lichaam niet vpb-plichtig, dan is bestuurdersaansprakelijk niet mogelij bestuurders kunnen alleen via de onrechtmatige daad aansprakelijk worden gesteld, ■■■■■■■■ Vpb-plicht helpt dus bij bestuurdersaansprakelijkheid.

5. Kans op succes? · De kans op succes voor de heffing van belasting en premies in Nederland is groot

als het gaat om een papieren werkel ijkheid, waarbij ogenschijnlijk een in het buitenland gevestigde rechtspersoon werknemers in Nederland te werk stelt. Verrichten de betreffende werknemers werkzaamheden voor een in Nederland gevestigde onderneming, dan is deze onderneming aan te merken als werkgever.

4

6. Aanpak gebruik- en misbruiksituaties De schijnconstructies zijn opgezet met een Europa zonder grenzen in gedachten .. Het vrije verkeer binnen de Europese Unie maakt het imm_ers mogelijk om gemakkelijk aan de andere. kant van de grens te gaan werken.

Niet alleen de Belastingdienst, maar ook een groot aantal andere uitvoeringsorganisaties zijn betrokken bij de aanpak van deze grensoverschrijdende gebruik- en misbruiksituaties, zoals onder andere de SVB en de Inspectie SZW. De samenwerking en het uitwisselen van informatie met deze organisaties is wezenlijk voor een suc.cesvolle aanpak. De samenwerking op het terrein van de schijnconstructies vindt plaats in het platform Vaktechniek en het platform Intelligence van het LSI (Landelijke Samenwerking Interventieteams). Daarbij is ook de gegevensuitwisseling met betrekking tot in Nederland genoten lonen met andere landen voor de heffing van belasting en premies in dat land belangrijk.

Verder benadru~ken wij dat de schijnconstructies vluchtig zijn en doorlopend aan grote veranderingen onderhevig .

5

6

Document B ·

Procesbeschrijving en aandachtspunten boekenonderzoeken V 0.86 Inleners

1. Aanleiding

De boekenonderzoeken worden ingesteld bij transportbedrijven die (naar alle waarschijnlijkheid)

gebruik maken van personeel dat in dienst is bij een

sociale zekerheidswetgeving. Vanaf het moment van indiensttre

chauffeurs volgens- niet onder.de Nederlandse soci

Cypriotische sociale zekerheidswetgeving.

De onderzoeksvraag is of het transportbedrijf materi

werkzaam zijn via de Cyprusroute en hetgeen v leg

overeenkomt met de feitelijke uitvoering va

andere uitvoering en aansturing van de werkz

De rechter heeft op 25 maart 20161 i

Gekeken moet worden naar de

rechter. De Nederlandse

chauffeurs en op de in he

2.

e in Nederland wonende

J niet substantieel in het

eft transportbedrijven (inleners) die (naar alle

. Tijdens het

e krijgen van het transportbedrijf over andere

aken van de diensten van-· Documenteer dit en geef dit

Na de beoordeling van de posten wordt dit vastgesteld en afgestemd met het

aanspreekpunt schijnconstructies en de VTA Controle (zie ook punt 2.4).

http ://uitspraken .rechtspraak .nl/inziendocumenf?id =ECU : NL: RBAMS : 2016 : 1638&keyword =Arbeidsovereenko mst

1

2.2 Controleopdracht

In de procedure neemt de rechter als argument dat er vanaf het moment dat de chauffeurs in dienst

traden bij - er feitelijk niet echt iets veranderde in de feitelijke gang van zaken. Het verdient

daarom aanbeveling om in elk geval het jaar (controleopdracht omvat dus minimaal één jaar) waarin

de chauffeurs contractueel overgegaan zijn naar - in de controle te betrekken en uiteraard

ook de jaren daarna waarin gebruik gemaakt wordt van de diensten van-·

De controleopdracht luidt:

Stel een boekenonderzoek in naar de aanvaardbaarheid van de

tijdvakken~ tot en met~.

Indien gebruik gemaakt wordt van de Cyprusroute is d

materieel de werkgever is van de chauffeurs die wer

hetgeen vastgelegd is in de contracten (papiere rke

uitvoering van de werkzaamheden. Stel teve of dito

en aansturing van de werkzaamheden.

Indien het transportbedrijf geen aang

tijdvakken, is sprake van een o

teaml

oe

e loonheffingen over de

ute. Beoordeel of

t de feitelijke

controleren entiteit. Opvoorhand

van de contröletijd geschiedt

orbewerkt in TOP. De centrale voorbewerking beperkt

us geen auditfiles opgevraagd). Het controleprogramma

Loonheffingen wo controle-opdracht wordt door het toezichtondersteuningsbureau

(TOB) het onderdeel ek aangevinkt. Het TOB zorgt voor de opname van de interne

gegevens in TOP (zoals bijvoor eeld de COL-bestanden). Ook het overzicht van het aantal

vrachtauto's wordt opgevraagd bij het Landelijk coördinatiepunt auto.

Daarnaast wordt de door EH verzamelde informatie (zoals de Al-verklaringen van het SVB en de

gegevens uit ABS van de chauffeurs) door het TOB aan de controlemedewerkers verstrekt.

Het TOB van de locaties vraagt de auditfiles. financieel en salaris op na afstemming met de

controlemedewerkers/VT A controle.

2.4 Voorbereiding en bespreking voorlopige controleaanpak

2

Na de voorbereiding bespreken de controlemedewerkers de voorlopige controleaanpak van het

transportbedrijf met het aanspreekpunt schijnconstructies en de VTA-controle. Ook wordt

vastgesteld wat de reikwijdte is van het onderzoek en welke tijdvakken/jaren in de aankondiging

worden opgenomen. Waar nodig vindt overleg plaats met andere specialisten (formeel recht,

invordering,·edp-audit specialist etc.). Inzicht in het aantal vrachtwagens en (langlopende) contracten

met opdrachtgevers is van belang om zicht te krijgen op de bedrijfsactiviteiten en kan ook in een

latere fase voor de invordering relevant zijn.

Onderdeel van de controle kan het stellen van vragen over de feitelijke gang van zaken aan de

chauffeurs (zie ook de bijlage) zijn. Het moment waarop de vragen gesteld en het aantal chauffeurs

die benaderd worden, wordt hier besproken en vastgesteld . Dit wo dt afgestemd met de landelijke

expertgroep. Aan chauffeurs kunnen vragen gesteld worden als

belastingheffing.

2.5 Aankondiging boekenonderzoek

De boekenonderzoeken worden schriftelijk2 aan

opgenomen in TOP. De boeke_nonderzoeken

2.6

controleprogramma voo

opgenomen over de ter be

bij de transport

overe

n belang kan zijn voor de

en.komt met de contractuele vastleggingen. Heeft dit tot

een andere u

-?Hetg

waaronder men wer

specifieke kenmerken zoa

tien geleid nadat de chauffeurs in dienst gekomen zijn bij

soonlijke) arbeid en gezag. De feiten en omstandigheden

ten worden beoordeeld. Daarnaast heeft de transportsector

e (euro)vergunning heeft etc.

Aandachtspunten algemeen (transportbedrijf en chauffeur) Hoe loopt de werving van personeel? Wie beslist over aanname en ontslag? Wie bepaalt de geschiktheid/kwalificaties van de chauffeurs? Waar worden de personeelsdossiers bewaard? Wie is verantwoordelijk voor de (periodieke) beoordeling van de chauffeurs? Wie maakt de werkplanning en het vakantierooster? Meer specifiek: wie doet de rittenplanning en hoe en door wie wordt dit gecommuniceerd? ·

2 Een schriftelijke bevestiging na telefonische aankondiging is ook mogelijk.

3

Bij wie worden de ziekmeldingen gedaan? Wie bepaalt het aantal arbeidskrachten dat ingezet wordt? Wie doet de dagelijkse aansturing? Onder wiens verantwoordelijkheid (gezag en toezicht) vinden de werkzaamheden plaats? Waar worden de werkzaamheden verricht? Dit kwantificeren en specificeren na~r land en% tijdbesteding i.v.m. vaststellen substantiële activiteiten . . Wat houden de chauffeurs bij (uren, plaats van tewerkstelling etc.)? Op welk wijze werden de werkzaamheden in de vorige arbeidsrelatie uitgevoerd? Is er rec.htstreeks contact van de chauffeur met de opdrachtgever van het vervoer bijv. voor het oppakken van lading op de terugrit? · Wie meldt de chauffeurs aan voor de periodieke verplichte medische keuring3 en wie betaalt de kosten van deze keuring? . Wie zorgt voor verlenging groot rijbewijs en wie. betaalt Wie bepaalt op we.lke wijze overwerkuren vergoed w Wat is afgesproken over de betaling van de boetes i Arbeidstijden Vervoer? Hoe lang rijdt de chauffeur voor het transpor. Waar woont de chauffeur?

Aandachtspunten transportbedrijf Hoe is de overeenkomst tussen het tr Hoe wordt het uurtarief vastg Wie controleert de urenbriefj Hoe worden de gewerk · Door wie en hoe warde Op wiens papier ordt de Van wie wordt d trook

"f al

reding Verordening

en?

ren en onge"schiktheid of problemen? elen nemen tegen chauffeurs?

overtreding Verordening Arbeidstijden

drijf voor de verrichte diensten (ritten)? Zo ja, vraag

reen st tussen- en de chauffeur tot stand gekomen? Wat waren stan edén waaronder de overeenkomst tot stand is gekomen? Hebben de cha eet) contact met-? . . Is er correspondentie met-Zo ja, hoe verloopt de correspondentie (ook vragen naar e­mails)? Welke bedrijfsnaam is zichtbaar op de trucks en/of oplegger? Weet de chauffeur wie de eigenaar is van de truck? Waar staan die trucks als deze niet in bedrijf zijn? Hebben de chauffeurs betaald voor de ziektekostenverzekering? Zet~ de chauffeurs wel eens bij andere transportbedrijven in? Zo ja, hoe vaak gebe'urt dat? Via welke bank betaalt~ het loon aan de chauffeur?

3 Om de 10 jaar dient het rijbewijs van een vrachtwagenchauffeur te worden verlengd; daarvoor dient de chauffeur medische gekeurd tè worden.

4

Aanvullend aandachtspunten vragen buitenlandse chauffeur Onderzoeksvraag is of de buitenlandse chauffeurs in Nederland verplicht verzekerd zijn . Daarom moeten van deze chauffeurs de volgende gegevens worden verzameld : Woonplaats van de chauffeur

o Al-verklaring (en afgegeven door welke lidstaat) o Overzicht van de werkzaamheden om te kunnen beoordelen of deze chauffeurs

substantieel in hun woonland werken. In kaart moet worden gebracht hoeveel% van de gebruikelijke arbeidstijd in het woonland wordt gewerkt.

Deze informatie moet rnet de expertgroep worden gedeeld t.b.v. een juiste vaststelling van de verzekeringspl icht (zie bijgevoegd format zoals opgen in bijlage 5) .

Het onderzoek valt uiteen in twee delen:

a. Het onderzoek bij het transportbedrijf (inlen

. Het onderzoek wordt uitgevoerd in over

Belastingdienst. De aanpak is nader ·

b.

een afwijkende regeling voor

de CAO vergoedingen voor de

afspraken zijn vastgele

is of sprake is van een

transportbedrijf. Aan de

steld. Dit moet wel proportioneel zijn. Vragen

zou voldoende moeten zijn, om zicht te

et daadwerkelijk aantal hangt af van de omvang van

n een homogene groep.

hauffeurs, het moment van het vragen stellen en het

rs wordt afgestemd met de landelijke expertgroep. De

rd door twee medewerkers van de Belastingdienst.

Selectie van chau p het moment van de start van het onderzoek is .onbekend of en zo

ja welke chauffeurs, die in loondienst waren, bij de overgang naar 1111 ook daadwerkelijk

zijn meegegaan en voor hoelang. Op basis van gegevens van het SVB (Al-verklaringen) in

combinatie met de aangiften IB (uit ABS voor zover aanwez.ig) kan de selectie gemaakt

worden. Het gaat hier niet alleen om Nederlandse chauffeurs maar.ook om buitenlandse

chauffeurs, die voor het Nederlandse transportbedrijf zijn blijven of gaan rijden.

Contact met chauffeurs: Zodra een reële selectie is vervaardigd volgt het probleem van het

eerste contact. Vaak zijn mobiele telefoonnummers niet beschikbaar (zie bijlage 3 voor de

bevestiging van een telefonische afspraak). Vaste telefoonnummers kunnen geprobeerd

worden, maar ook hier is de kans op contact klein, omdat de chauffeurs het merendeel van

5

de tijd op de internationale wegen vertoeven; Als telefonisch contact niet mogelijk is: wordt

een schriftelijke aankondigingsbrief verstuurd (zie bijlage 4).

Vragen stellen: De chauffeurs kwalificeren hier als particulier. Omdat het betreffende

Nederlandse transportbedrijf zich niet als werkgever voor de chauffeurs (die in dienst zijn van

-) heeft gepresenteerd, kan het transportbedrijf ons niet tegenwerpen dat we eerst

de vragen aan het transportbedrijf (als werkgever) hadden moeten stellen. Het is t .o.v. het

Nederlandse transportbedrijf dan ook niet onrechtmatig ind!en wij aan de chauffeur (in

dienst van-) vragen stellen over de feitelijke gang van zaken m.b.t. het uitvoeren van

de werkzaamheden ten behoeve van het onderzoek bij het transportbedrijf gericht op de

arbeidsrelatie .

In het kader van het project is ervoor gekozen dat de

geen plicht heeft tot antwoorden. Dit omdat de vra

kader van een derdenonderzoek, ondanks dat

worden voor de inkomstenbelasting van de

legitimeren en het toegahgVragen als e fsp

chauffeur.

Maak een verslag van het ges

dat hij niet verplicht is tot ant

Voor de buitenlandse cha

plaatsvindt. lndi

ur er op gewezen wordt dat hij

me gesteld worden in het

· ht ook gebruikt kan

wezen is

len in de woonplaats van de

gd te worden aan expertgroep

mmen met de Directie ABC, team

e chauffeurs is opgenomen in bijlage 1. De ervaring

schijnconstructies.

en/of landelijk team va

2.7 Voorlopige evaluatie

s al vanzelf ter sprake komen. .

erzoek het controleprogramma wordt bijgesteld of er is

ing plaats met de VTA controle en het aanspreekpunt

landelijke afstemming met de expertgroep schijnconstructies

Na afronding van het fe itenonderzoek vindt een voorlopige evaluatie plaats. Afstemming vindt

plaats met specialisten zoals de specialist invordering en/of boetespecialist etc. Uitgangspunt bij

constructies is (voorwaardelijke) opzet. De controlebevindingen (inclusief bijzonderheden) worden

vastgelegd in een concept-rapport en besproken met het aanspreekpunt schijnconstructies en de

VTA controle .

6

Het aanspreekpunt schijnconstructies zorgt voor afstemming van de voorlopige evaluatie met de

· landelijke expertgroep. Aan de landelijke expertgroep moet ook een overzicht worden verstrekt van

werknemers die via III zijn verloond met en zonder Al-verklaring:

chauffeurs met een Al-verklaring (in Nederland en in het buitenland wonend);

chauffeurs zonder een Al-verklaring (in Nederland en in het buitenland wonend);

per buitenlandse chauffeur een overzicht van de in het woonland verrichte werkzaamheden

ter beoordeling van de vraag of substantieel in het woonland wordt gewerkt (zie bijlages).

Het is de bedoeling dat het feitenonderzoek en .de voorlopige evaluatie uiterlijk 1 november 2016 zijn afgerond.

2.8 Evaluatie en afronding

Na terugkoppeling van de landelijke expertgroep war

verricht en vindt definitieve evaluatie plaats. Het con

transportbedrijf in een slotgesprek. Het defini ·

VTA controle en het aanspreekpunt schijnco

Het streven is dat de boekenonderzo

3. Procesafspraken

Op voorhand zijn niet all

zijn. Raadpleeg dan de be

ig bij

4. Overzicht bijlagen

ogramma bespreking conceptrapport)

g (definitief rapport)

Bijlage 1 Voorbeeld vragenlijst chauffeurs

Bijlage 2 Onkostenvergoedingen transportsector

hijnconstructies. Dit

eken bij de inleners met de

Bijlage 3 Voorbeeldbrief aan chauffeur: bevestiging afspraak gesprek

Bijlage 4 Voorbeeldbrief aan chauffeur: schriftelijke vragenbrief

Bijlage 5 Format verzamelen gegevens substantieel werken in woonland t .b.v. in het

buitenland wonende chauffeurs

7

Vragenlijst chauffeurs Bijlage (B)l Bij vragen met "wie" verzoeken wij u de naam, functie en naam werkgever te noemen.

Naam:

BSN: J G 1 / L:...J

Bent u in loondienst-(geweest) van XXXX?

Zo ja, vanaf welke datum en (eventueel) tot welke datum?

Zo ja, wie is/was uw contactpersoon bij XXXX?

Zijn er nog andere personen bij XXXX met wie u _contact hebt/had? Door wie wordt/werd het (netto)loon betaald?

Kreeg u voor en gedurende XXXX hetzelfde brutoloon betaald?

Wie bepaalt/bepaalde of u loonsverhoging (of -verlaging) krijgt/kreeg?

Met wie voert/voerde u functionerings- en beoordelingsgesprekken? Graag ontvangen wij de volgende informatie (XXXX periode):

- kopie arbeidsovereenkomst -kopie verklaring van dienstbetrekking of verklaring van detachering kopie van een loonstrook -

kopie van een rittenstaat

Van wie krijgt/kreeg u de ritopdracht en ritinformatie?

Wie is/was verantwoordelijk voor de planning?

Wie is/was uw contactpersoon tijdens 'het werk c.q. de rit?

Bij wie moet/moest u zich ziek melden of verlof aanvragen? Wie neemt/ nam de beslissingen bij calamiteiten (bijv schade)?

Aan wie betaalt/betaalde u verkeersboetes, die op u worden/werden

verhaald?

Ontvangt/ontving u onkostenvergoedingen?

Zo ja, op basis van welke regeling (CAO, of anders)?

Heeft/had u de beschikking over een zakelijke (mobiele) telefoon? Zo ja, wie stelt/stelde de telefoon beschikbaar?

Heeft/had u bedrijfskleding?

Zo ja, van Wie heeft u dat gekregen? Ontvangt/ontving u een kerstpakket of iets dergelijks?

Zo ja, van wie krijgt/kreeg u dit geschenk? Volgde u cursussen of opleidingen?

Zo ja, wie gaf opdracht en betaalde dit?

Wat is de-reden waarom u bent weggegaan bij XXXX XXX?

Bij wie moet/moest u wijzigingen ten behoeve van uw personeelsdossier

doorgeven?

Indien u niet in loondienst werkt. Bent u een eigen rijder?

Zo ja, wie is uw opdrachtgever? Graag zouden wij een kopie ontvangen van de volgende informatie: -kopie van uw euro vergunning -

kopie van een factuur aan uw opdrachtgever

- kopie van een rittenstaat

> Postbus 30206 2500 GE 'S-GRAVENHAGE

Betreft

TLN; Kostenvergoedingen Beroepsgoederenvervo_er

Geachte

kantoor Den Haag

Telefoon 0800 - 0543

Telefax (088) 15 234 05

Kennisgroep CAO

Doorkiesnummer

Datum

17 juli 2015

Uw kenmerk

Kenmerk

CAO

Bijlage (8)2

Naar aanleiding van ons overleg omtrent de kostenvergoedingen in het beroepsgoederenvervoer bericht ik u het volgende.

De Belastingdienst heeft met u en uw cliënt, Transport en Logistiek Nederland (hierna: TLN), recentelijk meerdere malen gesproken over de verblijfkosten van chauffeurs en het vergoeden van deze kosten op grond van de artikelen 40 en 41 van de Cao voor beroepsgoederenvervoer over de weg en verhuur van mobiele kranen ; versie 2014-2016, alsmede artikel 34 van de Cao Goederenvervoer Nederland, versie 2014-2016.

In mijn brief van 7 december 2011 · heb ik met betrekking tot bovengenoemde artikelen het standpunt van de Belastingdienst alsmede de daarbij behorende voorwaarden opgenomen. De in 2011 vastgelegde -afspraak eindigt ultimo 2016. Ons overleg had _tot doel de afspraak te verlengen . U nam het initiatief tot dit overleg conform de in mijn brief van 7 december 2011 opgenomen suggestie.

Het overleg en de daarbij door u overgelegde en toegelichte gegevens hebben geleid tot het volgende standpunt van de Belastingdienst.

Standpunt De Belastingdienst is. van oordeel dat de hierna genoemde verblijfkostenvergoedingen tot de daarbij bedoelde bedragen kunnen worden aangemerkt als kosten waarvo_or een vergoeding mogelijk is die gericht is vrijgesteld (zie artikel 31a, tweede lid, onderdeel b, van de Wet op de loonbelasting 1964). Dit standpunt geldt voor de periode vanaf 1 juli 2015 tot en met 31 december 2021 en vervalt zonder nadere mededeling per laatstgenoemde datum.

Hieraan verbind ik de volgende voorwaarden.

1. De verblijfkostenvergoedingen op grond van de artikelen 40 en 41 van de Cao voor het beroepsgoederenvervoer over de weg en verhuur van mobiele kranen (versie 2014-2016) en de verblijfkostenvergoeding op grond van artikel 34 van de Cao Goederenvervoer Nederland (versie 2014-2016) zien op de kosten die een chauffeur onderweg maakt, bestaande uit maaltijden (ontbijt, lunch en avondmaaltijd), overige consumpties en kleine uitgaven (voor sanitaire voorzieningen en waskosten) .

De verblijfkostenvergoedingen zijn vrijgesteld voor de loonheffingen als de werkgever voor deze kostensoorten geen andere vergoedingen of verstrekkingen verstrekt of deze tot het loon rekent. De

In uw antwoord datum en kenmerk van deze brief vermelden

Bezoekadres

Prinses Beatrixlaan 512

'S-GRA VENHAGE

1 Kenmerk 2

werkgever kan extra vergoedingen of verstrekkingen desgewenst aanwijzen als eindheffingsloon.

2. De verblijfkostenvergoedingen op grond van de genoemde artikelen kunnen door de cao-partijen jaarlijks. worden verhoogd met ten hoogste het stijgingspercentage van de consumentenprijsindex hotels, café's en restaurants over de periode tussen 1 oktober voorafgaande aan de ingangsdatum van de cao en 1 oktober van het kalenderjaar daarvoor. Deze index is onderdeel van de consumentenprijsindex van het CBS.

3. Deze afspraak is tot stand gekomen onder voorbehoud van wijzigingen in wet - en regelgeving en jurisprudentie die aanpassing c.q. wijziging van deze afspraak noodzakelijk maken.

Voor een standpuntb~paling voor de periode daarna is een onderzoek vereist naar de omvang van de kosten . De genoemde organisaties kunnen in de eerste helft van 2019 contact met mij opn emen om de vorm en omvang van dat onderzoek af te stemmen.

Hoogachtend,

Belastingdienst/Kennisgroep CAO namens de inspecteur,

Belastingdienst

Belast ingd ienst. Postbus 90056 5600 PJ EINDHOVEN

~~" ALGEMEEN .00164 7 53AWRDerdenBedrijf" ~ ~~" ALGEMEEN .001647 53AWRDerdenMV" ~ ~~" ALGEMEEN .00164 7 53AWRDerdenContPers " ~ ~ ~"ALGEMEEN .00164 7 53AWRDerdenContPersAchter" ~ ~ ~ "ALGEMEEN .00164 7 53AWRDerdenAdres" ~ ~~ "ALGEMEEN .00164 7 53AWRDerdenPostc" ~ ~~" ALGEMEEN .00164 7 53AWRDerdenWoonpl "~

Betreft: bevestiging telefon ische afspraak onderzoek arbeidsrelatie met een andere belastingpl ichtige

Geachte ~~heer\mevrouw ~ ,

Bijlage (B)3

Kantoor Eindhoven

Karel de Grotelaan 4 5616 CA EINDHOVEN Postbus 90056 5600 PJ EINDHOVEN www. belastingdienst.n l

Telefoon 0800 - 0543

Team Grote Ondernemingen

Doorkiesnummer

Datum ~~"ALGEMEEN .001647!Datu m53AWRDerden" ~

Onze r.eferentie ~~"KENMERK"\~

, Behandeld door -Zoals op ~-~-~ telefonisch met u besproken, bevestig ik u hierbij het döor mij aangekondigde onderzoek. Ik ben bezig met de beoordeling van de arbeidsrelatie tussen u en <naam onderneming>. Om het feitencomplex vast te kunnen stellen, heb ik informatie nodig. Het onderzoek zal plaatsvinden in de vorm van een gesprek met u. Aan dat gesprek zal ook mijn collega .. .. .. deelnemen .

Zoals ik eerder ook al telefonisch met u besproken heb, bent u niet verplicht om aan dit onderzoek mee te werken. Ik stel het dan ook zeer op prijs dat u dit toch wilt doen. Uw hulp is immers belangrijk met het oog qp de juiste belastingheffing .

Ik heb daarvoor met u afgesproken op ~-~-~ om ~~'TIJDSTIP"~ op het volgende adres: .... .. .

[Optioneel : Ten behoeve van een vlot verloop van het onderzoek verzoek ik u over die periode alvast de volgende gegevens te verzamelen:

- ~ ], Wellicht ten overvloede wil ik u er op wijzen dat het u niet is toegestaan om over deze vragenbrief en het onderzoek met andere·n te praten. Deze brief raakt de belastingheffing van een derde en valt daarom onder de wettelijke geheimhoudingsplicht. Dit betekent dat u ten aanzien van deze brief en dit onderzoek aan geheimhouding gebonden bent.

Ik vertrouw erop u hiermede voldoende te hebben ingelicht. Hebt u nog vragen of wilt u mij hierover spreken, dan kunt u mij bellen op doorkiesnummer of e-mailen via uw_e­mail@belastingdienst.nl.

Ik wil u alvast hartelijk danken voor uw medewerking .

Pagina 1 van 1

Belastingdienst

~~ "ALGEM EEN .00164 7 53AWRDerdenBedrijf" ~ ~~ "ALGEMEEN .001647 53AWRDerdenMV" "'. ~~ "ALGEMEEN .00164 7 53AWRDerdenContPers " ~ ~ ~ "ALGEMEEN .00164 7 53AWRDerdencontPersAchter" ~ ~~"ALGEMEEN .00164 7 53AWRDerdenAdres" ~ ~~" ALGEMEEN .00164 7 53AWRDerdenPostc" ~ ~~"ALGEMEEN .00164 7 .. 53AWRDerdenWoonpl "~

Betreft : Verzoek om informatie met betrekking tot uw arbeidsrelatie met een andere belastingplichtige

Geachte ~~heer\mevrouw~,

Bijlage (8)4

Kantoor

www.belastingdienst.nl

Telefoon

Team

Doorkiesnummer

Datum ~~"ALGEMEEN.001647!Datum5 3AWRDerden" ~

Onze referentie ~~"KENMERK"\~

Behandeld door

Ik ben bezig met de beoordeling van de arbeidsrelatie tussen u en <naam onderneming> . Om het bijbehorende feitencomplex beter vast te kunnen stellen, ontvang ik van u graag de volgende informatie : - ~ ~"ALGEMEEN .001647!53AWRDe·rdeninfo"~ .

Variant 1 ( er heeft telefonisch contact plaatsgevonden) : [Zoals ik eerder al telefonisch met u besproken heb, bent u niet verpl icht om aan dit onderzoek mee te werken. Ik stel het dan ook zeer op prijs dat u dit toch wilt doen . Uw hulp is immers belangrijk met het oog op de juiste belastingheffing]/ Variant 2 (er heeft géén telefonisch contact plaatsgevonden): [U bent niet verplicht om aan dit derdenonderzoek mee te werken. Ik stel het dan ook zeer op prijs als u dit toch wilt doen . Uw bijdrage is immers belangrijk met het oog op de juiste belastingheffing ]

Wellicht ten overvloede wil ik u er op wijzen dat het u niet is toegestaan om over deze vragenbrief en het onderzoek met anderen te praten. Deze brief raakt de belastingheffing van een derde en valt daarom onder de wettelijke geheimhoudingsplicht. Dit betekent dat u ten aanzien van deze brief en dit onderzoek aan geheimhouding gebonden bent.

Ik stel het op prijs indien u om mij deze informatie zou willen verstrekken voor ~~"ALGEMEEN .001647 !53AWRDerdenOntvDatum" ~ .

U kunt hier voor gebruik maken van de bijgevoegde geadresseerde retourenveloppe .

Hebt u nog vragen of wilt u mij hierover spreken, dan kunt u mij bellen op doorkiesnummer of e­mailen via uw_e-mail@belastingdienst.n l.

Bij voorbaat hartelijk dank voor uw medewerking .

Pagina 1 van 1

Bijlage (B)S

Bijlage 5 Overzicht beoordelen sv positie in het buitenland wonende chauffeurs

Naw Bsn Al Afgevende Periode en in Al % gebruikelijke gegevens J/N orgaan opgenomen toepasselijke arbeidstijd werken in chauffeur wetgeving woonland

De beoordeling of de in het buitenland wonende chauffeurs substantieel in het woonland werken

moet plaatsvinden aan de hand van de gereden ritten. Vastgesteld moet worden of en hoeveel de in

het buitenland wonende chauffeur op het grondgebied van het woonland werkt in een percentage

van de gebruikelijke arbeidstijd

Concept I Inventarisatie Fenomenen Schijnconstructies 1 16 november 2016 Document C

· 2 Fenomeen 2 Verleggen verzekeringsplicht naar een land mèt een lage premiedruk

Omschrijving 1. Werknemers werken in meerdere lidstaten voor NL bedrijven/inleners via een 'werkgever' die zegt gevestigd te zijn in een EU-lidstaat met een lage premiedruk (Cyprus-achtige zaken, doen zich vooral voor in transportsector). 2. Zaken waar buitenlandse werknemers door in NL gevestigde uitzendbureaus tewerk worden gesteld in ·andere EU-lidstaten d.m.v. detachering dan wel werken in meer lidstaten. · 3. Zaken waarin de Al vervalst/onterecht/onjuist is. Het gaat hier vaak om ongeschoold laagbetaalde arbeid en buitenlandse werknemers. Er is sprake van internationale uitzendconstructies, dubbele loonstroken, onduidelijke on kostenvergoed ingen . Er zijn raakvlakken met de fenomenen 1, 2, 3 en 4.

Effect - Mislopen premies - Mogelijk mislopen inkomstenbelasting - Onterechte of te hoge verstrekking uitkeringsgelden - Uitbuiting van buitenlandse werknemers (kwetsbare groep .op de arbeidsmarkt) - Verdringing op de arbeidsmarkt door oneerlijke concurrentie vanuit lage

premielanden - Concurrentievervalsing op ondernemersniveau

De SVB geeft jaarl ijks ongeveer 100.000 Al verklaringen af voor in NL wonende werknemers die in het buitenland gaan werken. De SVB ontvangt jaarlijks ongeveer 100.000 Al verklaringen m.b .t. buitenlandse werknemers die in NL komen werken.

Betrokken oraanisaties (Nederland) Verantwoordelijk Belastingdienst Belanghebbend UWV, SVB Informatiepositie !SZW Onafhankelijk

Pagina 7 van 17