De werkkostenregeling 2011

De werkkostenregeling 2011Fiscale en arbeidsrechtelijke aspecten

Boris Emmerig en Monique van der Poel

31 maart 2011

31 maart 2011De werkkostenregeling 2011 2

Doelstelling werkkostenregeling

Onderzoek EIM (juli 2009) in opdracht van het Ministerie van Financiën

Omvang en frequentie vergoedingen en verstrekking

Onderzoek administratieve lasten

Vereenvoudigen regelgeving vergoedingen en verstrekkingen

Terugdringen administratieve lasten voor werkgevers (doelstelling: 25%)


Uitkomsten onderzoek EIM (1)

29 verschillende kostensoorten onderzocht

De top 10 ziet er als volgt uit:

1. Personeelsfeesten/personeelsreizen 1.288*2. Reizen met eigen vervoer (≤ € 0,19/km) 1.0053. Abonnementen reizen openbaar vervoer 9164. Bijscholing, cursussen, trainingen 9075. Reizen met eigen vervoer(> € 0,19/km) 7216. Consumpties tijdens werktijd (geen maaltijd) 6867. Studiekosten 6318. Verblijfkosten i.v.m. werkzaamheden elders 6269. Telefoon, internet, communicatiemiddelen 48910.Arbo-voorzieningen 379

* Bedragen x €1.000.000,=



11. Apparatuur, gereedschappen etc. 363

12. Vaste onkostenvergoedingen 359

13. Representatiekosten 317

14. Contributie personeelsverenigingen 245

15. Werkkleding en uniformen 243

16. Verhuiskosten 240

17. Producten uit eigen bedrijf 236

18. Maaltijden (overwerk, dienstreizen) 213

19. Fiets 184

20. Vakliteratuur 170

21. Losse kaartjes openbaar vervoer 144

22. Outplacement 88

23. Vaste verblijfsvergoeding werk elders 49

24. Persoonlijke verzorging 40

25. Permanente huisvesting

buiten woonplaats 36

26. Bedrijfsfitness 30

27. Rentevoordeel personeelsleningen 23

28. Werkruimte thuis 21

29. Voeding onregelmatige

of continu-diensten 1

Vervolg ranglijst vergoedingen en verstrekkingen*

* Bedragen x €1.000.000,=



Totaalbedrag vergoedingen/verstrekkingen: € 10,7 miljard

Totale loonsom: € 291 miljard

Percentage vergoedingen/verstrekkingen van totale loonsom: 3,6%

Uitgesplitst naar een aantal belangrijke sectoren (in %)

Zakelijke dienstverlening 4,2 Industrie 3,7 Zorg 4,7 Onderwijs 2,7 Overheid 4,7 Groothandel 2,7 Vervoer, opslag en communicatie 2,4 Financiële dienstverlening 1,5


Uitbreiding loonbegrip

Loon is al hetgeen uit een dienstbetrekking wordt genoten, daaronder mede begrepen al hetgeen wordt vergoed of verstrekt in het kader van een dienstbetrekking

Alle vergoedingen en verstrekking zijn dus in beginsel belast

Loonbegrip is niet zo ruim geworden dat alles wat een werknemer geniet, ook belastbaar loon is

Verband tussen loon en dienstbetrekking blijft een vereiste


Uitzonderingen ruim loonbegrip

Voordelen buiten de dienstbetrekking om rouwkrans, fruitmand, cadeaus voor werknemers

Vrijgesteld loon aanspraak op pensioen

aanspraak op verlof

aanspraak op sociale zekerheidsuitkeringen

Intermediaire kosten

Verstrekkingen waarvoor werknemer zelf tenminste de (factuur)waarde betaalt lunch in bedrijfskantine (normbedrag € 2,90)

Vrijgestelde uitkeringen / verstrekkingen vergoeding wegens schade of verlies persoonlijke zaken

uitkeringen bij overlijden en bij diensttijdjubilea


Intermediaire kosten

Intermediaire kosten zijn kosten die een werknemer ten behoeve van de werkgever maakt. Het initiatief ligt bij de werkgever. Aanschafkosten van zaken die eigendom vormen van de

werkgever Kosten voor zaken die eigendom zijn van de werkgever Kosten die specifiek samenhangen met de bedrijfsvoering (en dus

niet specifiek met het functioneren van de werkgever) Voorbeelden

werknemer koopt printpapier en declareert de kosten werknemer tankt benzine voor auto van de zaak werknemer maakt kosten voor externe representatie of relatiegeschenken kosten van eten met zakelijke relaties (niet de kosten voor het eigen eten van de

werknemer)

Vaste vergoeding voor intermediaire kosten blijft mogelijk


Visualisatie uitbreiding loonbegrip

Loon

Voordelen die geen loon zijn


Gerichte vrijstellingen

Binnen het verruimde loonbegrip gelden voor bepaalde vergoedingen vrijstellingen (binnen gegeven normen)

Vervoer abonnementen en losse kaartjes openbaar vervoer / kosten taxi € 0,19 per kilometer voor zakelijke reizen met eigen auto vaste onbelaste vergoeding voor woon-werkverkeer blijft mogelijk

Tijdelijk verblijf

Maaltijden met een meer dan bijkomstig zakelijk karakter

Onderhoud en verbetering van kennis en vaardigheden vakliteratuur / Beroepsregister cursussen, congressen, seminars en outplacement

Studie- en opleidingskosten

Extraterritoriale kosten / 30%-regeling

Verhuiskosten


Visualisatie gerichte vrijstellingen


Loon



Loon in natura - nihilwaarderingen

Sommige vormen van loon in natura worden op nihil gewaardeerd

Voorzieningen op de werkplek vaste computer / vaste telefoon / gereedschap kopieerapparaat / bedrijfsfitness

Arbo-voorzieningen

Consumpties op de werkplek die geen deel uitmaken van een maaltijd

Werkkleding (uniformen en overalls, kleding met bedrijfslogo)

Ter beschikking gestelde mobiele telefoon, BlackBerry, Smartphone (zakelijk gebruik >10%)

Ter beschikking gestelde laptop (zakelijk gebruik >90%)

Huisvesting en inwoning op de werkplek


Visualisatie loon in natura



LoonLoon in natura met waarde nihil


De vrije ruimte van 1,4 %

Iedere werkgever heeft recht op een belastingvrijstelling van 1,4% van de loonsom per jaar

Geen mogelijkheid om niet-gebruikt deel terug te wentelen of vooruit te schuiven naar andere jaren

Loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, dus uitgezonderd: ontslagvergoedingen

doorbetaald loon tijdens periode van non-actiefstelling

uitbetaling levenslooptegoed ineens

60 werknemers met gemiddeld jaarloon van € 50.000,=

loonsom per jaar: € 3.000.000,=

vrije ruimte: 1,4% van € 3.000.000 = € 42.000,=

gemiddeld per jaar per werknemer € 700,=

VOORBEELD:


Visualisatie vrije ruimte van 1,4 %

Loon

Vrije ruimte van 1,4%



Loon in natura met waarde nihil


Keuze van de werkgever - 80% eindheffing

De werkgever moet kiezen of de vergoeding / verstrekking in de vrije ruimte wordt

ondergebracht

de vergoeding / verstrekking tot het loon van de werknemer wordt gerekend

Indien de vrije ruimte wordt overschreden, is de werkgever 80% loonbelasting verschuldigd over het meerdere

Deze loonbelasting is een eindheffing en kan dus niet worden verhaald op de werknemer

Keuze moet uiterlijk worden gemaakt op het moment van vergoeden of verstrekken


Visualisatie keuze van de werkgever



Loon in natura met waarde nihil

Vrije ruimte van 1,4%

Loon

80% eindheffing loonbelasting


Een voorbeeld (1)

60 werknemers met gemiddeld jaarloon van € 50.000,=

Kerstpakket per werknemer € 50,=

Vaste onkostenvergoeding per werknemer € 75,= (gemiddeld per maand)

Kosten jaarlijks personeelsfeest € 12.000,=

Werkkleding € 10.000,=


Voorbeeld (2)

Onkosten en verstrekkingen

Kerspakketten 3.000

Werkkleding 10.000

Vaste onkostenvergoeding 54.000

Personeelsfeest/bijeenkomst 12.000

Totaal 79.000

Af: werkkleding 10.000

Af: gerichte vrijstelling in onk. verg. 15.000

Af: Vrije ruimte 42.000

Surplus belast tegen 80% 12.000


Administratieve lastenverlichting (1)

Lunch op werkplek

Met cliënten en relaties

Overnachtingdienstreis Onderweg

Overwerk

Zakelijk overleg op de werkplek

Zakelijk overleg buiten de werkplek

Aan boord schip/boorplatform

Tijdens jubileum

Zakelijkebijeenkomst


Administratieve lastenverlichting (2)

Studiedag voor het personeel

Ontbijt, lunch en diner inbegrepen

Ontspannende avond met teambuilding-activiteiten

Uitwerking

Gerichte vrijstelling voor cursussen

Gerichte vrijstelling voor verblijfkosten

Personeelsfestiviteit (niet vrijgesteld)

Knip aanbrengen

Omstandigheden van het geval beslissend

Programma en tijdsbesteding zijn richtinggevend


Te nemen acties

Nulmeting - hoe is de situatie nu?

Beslissing wel / niet invoeren werkkostenregeling

Inventariseren en, waar nodig, aanpassen arbeidsvoorwaarden

Aanpassen financiële administratie

Vaste onkostenvergoeding splitsen in:

intermediaire kosten

kosten waarvoor een gerichte vrijstelling geldt

overige kosten

zo nodig onderzoek doen


Het arbeidsvoorwaardenpakket

Arbeidsvoorwaardenpakket tegen het licht

(Voor)vragenWaar is de arbeidsvoorwaarde opgenomen?

Primaire of secundaire arbeidsvoorwaarde?

Op welke wijze geformuleerd (bruto/netto)?


Wijzen van (eenzijdige) wijziging

Wijzen van wijziging:

Wijzigingsbeding art. 7:613 BW

Goed werkgever- en werknemerschap (art. 7:611 BW)

Redelijkheid en billijkheid (art. 6:248 BW)

Imprévision (art. 6:258 BW)

Wanneer wat te gebruiken?

Let op: gelijke behandeling


Art. 7:613 BW (1)

Heeft de werkgever zich schriftelijk het recht voorbehouden

de arbeidsovereenkomst te wijzigen, dan dient hij een zodanig

zwaarwichtig belang aan te tonen dat het belang van de

werknemer dat door de wijziging zou worden geschaad,

daarvoor naar maatstaven van redelijkheid en billijkheid

dient te wijken.


Art. 7:613 BW (2)

Af te grenzen van:

Vaststellingsbeding

Instructierecht ex art. 7:660 BW

Incorporatiebeding? Zie Hof Amsterdam 9 oktober 2003, JAR 2004/180 en discussie Beltzer en Duk in SMA 2006.


Art. 7:613 BW (3)

In de praktijk brengt instemming OR vaak een zwaarwichtig belang mee.

Wetswijziging kan leiden tot zwaarwichtig belang.

Indien werkgever een afbouwregeling of bevriezing toepast, is een succesvol beroep op het wijzigingsbeding eerder mogelijk.


Art. 7:611 BW – Taxi Hofman

Uit goed werknemerschap vloeit voort dat de werknemer

redelijke voorstellen van de werkgever, verband houdend

met gewijzigde omstandigheden op het werk alleen mag

afwijzen wanneer aanvaarding daarvan redelijkerwijs niet

van hem kan worden gevergd

(HR 26 juni 1998, JAR 1998/19 – Van der Lely/Taxi Hofman)


Art. 6:248 BW

1. Een overeenkomst heeft niet alleen de door partijen

overeengekomen gevolgen, maar ook die welke, naar de

aard van de overeenkomst, uit de wet, de gewoonte of de

eisen van redelijkheid en billijkheid voortvloeien.

2. Een tussen partijen als gevolg van de overeenkomst

geldende regel is niet van toepassing, voor zover dit in de

gegeven omstandigheden naar maatstaven van

redelijkheid en billijkheid onaanvaardbaar zou zijn.


HR 11 juli 2008, JAR 2008/204 (Stoof/Mammoet Transport BV)

1. Het Taxi Hofman-criterium bevat een eigen toets waarbij alle

omstandigheden van het geval moeten worden gewogen.

2. Art. 7:613 BW betreft “veeleer” wijziging van collectieve

arbeidsvoorwaarden.

3. Gewijzigde omstandigheden op het werk hoeven niet te worden

aangetoond.

4. Het Taxi Hofman-criterium is niet per definitie lichter dan het criterium

in art. 7:613 BW: de “glijdende schaal”. De toets kan zo streng zijn

als die van art. 6:248 lid 2 BW (HR 30 januari 2004, JAR 2004/68,

Parallel Entry/KLM en VNV).

5. Navolging in rechtspraak van Stoof/Mammoet.


Conclusie eenzijdige wijziging

Art. 7:613 BW: wijziging collectieve regelingen.

Art. 7:611 BW: wijziging individuele regelingen; met glijdende

schaal; arbeidsrechtelijke invulling art. 6:248 BW.

Art. 6:248 BW: gevallen die niet door de eerste twee artikelen

worden bestreken (bv bij een geschil tussen vakbond en

werkgever).


Raadpleging

Werknemer

Vakbonden

Ondernemingsraad


Instemmingsrecht OR?

Instemmingsrecht

Vaststellen, wijzigen of intrekken beloningssysteem?

Beloningssysteem: methode volgens welke beloningen worden berekend en aan bepaalde functies worden toegekend.

Géén primaire arbeidsvoorwaarden.

Níet enkel de hoogte van de beloningen.

In beginsel niet bij beloningssysteem in CAO.

Afspraken met OR?

Binding individuele werknemer.

OR binnen 1 maand beroep op nietigheid (Bedrijfscie; Ktr.).


Oplossingen?

Overgangsregeling?

Compensatie?Bepaling in 'nieuwe' arbeids-overeenkomsten

Bewust kiezen; arbeidsvoorwaarde?


Tot slot

Invoering uiterlijk op 1 januari 2014.

Implementatie en toepassing werkkostenregeling zal niet altijd makkelijk zijn.

Niet altijd helder begrippenkader.

Verduidelijkingen en aanpassingen zullen zeker volgen.

Internationaal is de situatie nog zeer onduidelijk.

Wijziging van arbeidsvoorwaarden?

Haken en ogen eenzijdige wijziging arbeidsvoorwaarden.

Goede samenwerking tussen HR, financiën, advocaat en fiscalist noodzakelijk.


Contact

Monique van der PoelEmployment, Pensions and Benefits

E: [email protected]: 020 5419 291

Boris EmmerigBelastingadviseur

E: [email protected]: 020 5419 974

De werkkostenregeling 2011

Business

Transcript of De werkkostenregeling 2011