CLJCBP ND 2009 Acc HB 1 cover page READYiii ПРОГРАММА СЕМИНАРА 1 группа 24...

Training on Accountancy for judges Тренинг

Бухгалтерский учет для судей

CLJCBTW-017

At lake Issyk-Kul, Kyrgyz Republic

24 – 29 сентября 2009

TRAINING HANDBOOK

ПОСОБИЕ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ

International Development Law Organization (IDLO)

Верховный Суд Кыргызской Республики

This project is developed in cooperation with the

European Bank for Reconstruction and Development (EBRD)

Учебный центр судей при Верховном суде

Кыргызской Республики

© IDLO, СЕНТЯБРЬ 2009 ВСЕ ПРАВА ЗАЩИЩЕНЫ

ВСЕ МАТЕРИАЛЫ, ВКЛЮЧЕННЫЕ В ЭТО ПОСОБИЕ,

ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ ТОЛЬКО ДЛЯ ВАШЕГО ЛИЧНОГО, НЕКОММЕРЧЕСКОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ.

ОНИ ЗАЩИЩЕНЫ АВТОРСКИМ

ПРАВОМ, И ЯВЛЯЮТСЯ СОБСТВЕННОСТЬЮ ИЛИ УПРАВЛЯЮТСЯ ИДЛО ИЛИ

ЛИЦОМ, УКАЗАННЫМ В КАЧЕСТВЕ АВТОРА ДАННОГО ТЕКСТА.

ACKNOWLEDGEMENTS

This training workshop was made possible through collaboration and financial support by

The European Bank for

Reconstruction and Development (EBRD)

and organized by

The International Development Law Organization (IDLO)

in cooperation with

The Judicial Training Center under the Supreme Court of the Kyrgyz Republic

The International Development Law Organization (IDLO)

would like to express its gratitude to the following organization

that has contributed to the preparation and implementation of this training by

providing documentary support:

Training Resources Group, Inc. Alexandria, VA, USA

СОДЕРЖАНИЕ Страница

ЭКСПЕРТЫ СЕМИНАРА. . . . . . . . i ФАСИЛИТАТОРЫ СЕМИНАРА . . . . . . ii ПРОГРАММА СЕМИНАРА . . . . . . . iii ЦЕЛИ СЕМИНАРА . . . . . . . . iv РЕЗЮМЕ СЕМИНАРА . . . . . . . . v ВВЕДЕНИЕ . . . . . . . . . . 2 МОДУЛЬ 1 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА . . 4 Цели модуля 1 . . . . . . . . . 4

1.1 Законодательное регулирование . . . . . . 5 1.2 Нормативное регулирование . . . . . . 6 1.3 Методическое регулироване . . . . . . 7

МОДУЛЬ 2 ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА 7 Цели модуля 2 . . . . . . . . . 8 2.1 Определение хозяйственного учёта . . . . . 8 2.2 Определение бухгалтерского учёта . . . . . 9 2.3 Пользователи бухгалтерской информации . . . . 10 2.4 Объект бухгалтерского учёта . . . . . . 12 2.5 Основные требования бухгалтерского учёта . . . . 14 2.6 Принципы бухгалтерского учёта . . . . . . 15 МОДУЛЬ 3 КОМПОНЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ . . 19 Цели модуля 3 . . . . . . . . . 20 3.1 Балансовый отчёт . . . . . . . . 21 3.2 Отчёт о финансовых результатах . . . . . 34 3.3 Отчёт о движении денежных средств, капитала . . . . 39 3.4 Пояснительная записка к финансовой отчётности . . . 41 МОДУЛЬ 4 БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ . . . . 41 Цели модуля 4 . . . . . . . . . 42 4.1 Определение бухгалтерской документации . . . . 42 4.2 Классификация документов . . . . . . 46 4.3 Проверки / исследования документов . . . . . 49 МОДУЛЬ 5 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ЗНАНИЙ В ЮРИДИЧЕСКОЙ ПРАКТИКЕ . . . . . . . . . . 52 Цели модуля 5 . . . . . . . . . 52 5.1 Судебная финансово-экономическая экспертиза . . . . 57 5.2 Судебно-бухгалтерская экспертиза . . . . . 60 5.3 Аудит . . . . . . . . . 65

ЕБРР – ИДЛО Проект укрепления потенциала судебной системы в области коммерческого права в Кыргызской Республике

i

ЭКСПЕРТЫ СЕМИНАРА Фамилия Таранчиев Имя Эрик Отчество Токбаевич Место работы Советник института корпоративного управления и развития Телефон (+996 555) 507340 В 1987 году окончил Фрунзенский Политехнический Институт. 1993-2003 ЗАО фирма “Passer & Co” Генеральный директор 2003-2004 Конгресс бизнес ассоциаций Исполнительный директор 2005-2006 Институт корпоративного управления и развития Советник 2006-2007 ЗАО «Центральный депозитарий» Президент 2007 – п.н.в Советник института корпоративного управления и развития Является автором статей в журналах и газетах – «Рынок капитала», «Рынок ценных бумаг Казахстана», «Право и предпринимательство», «Налоги и право», «Корпоративный вестник» и др., а также сборников по вопросам корпоративного управления, бухгалтерского учета, анализа регулятивного воздействия, и налоговой политики. Фамилия Залепо Имя Андрей Отчество Владимирович Место работы Управляющий директор BNC Assets Management Телефон (+996 772) 640819 В 1995 году окончил экономический факультет Кыргызского Государственного Национального Университета. 1995-2000 Инвестиционная компания «BNC Securities» Финансовый директор 2000-2002 ЗАО «Центральный - депозитарий» Президент 2002-2004 ЗАО «Кыргызская фондовая биржа» Вице-президент 2004-2008 ЗАО «Кыргызская фондовая биржа»

Президент

ЕБРР – ИДЛО Проект укрепления потенциала судебной системы в области коммерческого права в Кыргызской Республике

ii

ФАСИЛИТАТОРЫ СЕМИНАРА Фамилия : Асанова Имя : Нургуль Отчество : Молдобековна Адрес места работы : судья Ленинского районного суда Телефон : (+ 996 312) 65-14-19 Фамилия : Уметалиева Имя : Галина Отчество : Дюшекеевна Адрес места работы : судья Чуйского областного суда Телефон : (+ 996 312) 55-32-59

iii

ПРОГРАММА СЕМИНАРА

1 группа 24 – 26 сентября 2009 года 2 группа 27 – 29 сентября 2009 года

ДЕНЬ 1 13.30-14.30 Открытие семинара. Вступительное слово организаторов. МОДУЛЬ 1 I. Правовые основы бухгалтерского учёта МОДУЛЬ 2 I. Основные характеристики бухгалтерского учета 14.30-14.45 Кофе-брейк 14.45-16.00 II. Основные характеристики бухгалтерского учета ДЕНЬ 2 09.00-10.45 МОДУЛЬ 3 I. Компоненты финансовой отчётности 10.45-11.00 Кофе-брейк 11.00-12.30 II. Компоненты финансовой отчётности III. Компоненты финансовой отчётности 12.30-13.30 Обед 13.30-14.30 IV. Компоненты финансовой отчётности 14.30-14.45 Кофе-брейк 14.45-16.00 МОДУЛЬ 4 I. Бухгалтерская документация ДЕНЬ 3 09.00-10.45 МОДУЛЬ 5 I. Использование бухгалтерских знаний в юридической практике 10.45-11.00 Кофе-брейк 11.00-12.30 II. Использование бухгалтерских знаний в юридической практике III. Использование бухгалтерских знаний в юридической практике 12.30-13.30 Обед 13.30-14.30 Решение задач и рассмотрение примеров 14.30-14.45 Кофе-брейк 14.45-15.30 Анкетирование. Подведение итогов семинара. Вручение сертификатов. 16.30-17.00 Отъезд

iv

ЦЕЛИ СЕМИНАРА

Данный семинар разработан для того, чтобы по его окончании участники могли: I. Четко указать 4 уроня правового регулирования бухгалтерского учёта, включая: 1. Законодательный, 2. Нормативный, 3. Методологический, и 4. Организационно-распределительный II. Определить основные характеристики бухгалтерского учёта, включая:

1. Что такое хозяйственный/ финансовый учет 2. 3 вида хозяйственного учета, включая бухгалтерский учёт 3. Пользователей бухгалтерской отчётности 4. Объект бухгалтерского учета 5. Требования бухгалтерского учета, и 6. Принципы бухгалтерского учета.

III. Уметь - «прочитать» различные компоненты финансовой отчётности, вкючая:

1. Балансовый отчет 2. Отчет о финансовых результатах 3. Отчеты о движении денежных средств и капитала 4. Пояснительную записку, и

- проанализировать взаимосвязь между ними. IV. Обозначить роль бухгалтерской документации, включая её

1. Определение 2. Классификацию различных документов, и 3. Функции различных проверок документов.

V. Знать как используются специальные бухгалтерские знания в юридической практике, включая:

1. Судебную финансово-экономическую экспертизу 2. Судебно-бухгалтерскую экспертизу, и 3. Аудит.

v

РЕЗЮМЕ СЕМИНАРА Данный учебный семинар был разработан в целях обучения судей-участников необходимым навыкам для работы с финансовой отчётностью. Судьи смогут использовать полученную информацию при рассмотрении дел, связанных с финансовыми и хозяйственными спорами и нарушениями. Применение этих знаний на практике поможет судьям независимо оценить сущность любого экономического или гражданско-экономического спора и обоснованно разрешить его. По окончании этого курса, судья сможет рассмотреть информацию о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и своевременно назначить необходимую для разрешения дела экспертизу, либо привлечь к участию в деле специалиста-бухгалтера, правильно сформулировав при этом вопросы перед экспертом. Знания в области финансовой отчётности также помогут судьям выявить недостоверные документы, обнаружить их подлог, и найти те из них, которые относятся к рассматриваемому спору. Семинар начнется с ознакомления участников с правовым режимом, регулирующим бухгалтерский учёт в Кыргызской Республике. Затем участникам семинара будет предложен модуль, касающийся основных характеристик, требований и принципов бухгалтерского учёта. Далее, участники будут детально ознакомлены с оновополагающими компонентами финансовой отчётности, как то: Балансовый отчет (структура и содержание); Отчет о финансовых результатах; и Отчеты о движении денежных средств и капитала. Для большинства участников данный модуль предоставит им качественно новую и сложную информацию, и следовательно потребует существенного внимания к обсуждаемой теме. По окончании данного модуля участники смогут проанализовать на примерах, как отдельные документы, так и взаимосвязь между ними. Участники семинара также будут ознакомлены с главными концепциями работы с бухгалтерской документацией, как носителя информации о хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В заключение, участники семинара проанализируют как специальные бухгалтерские знания используются в юридической практике, рассмотрев основные критерии судебных финансово-экономических и бухгалтерских экспертиз, и аудита. В процессе семинара будут использоваться такие методы обучения, как мини-лекции, сопровождаемые слайдами, а также дискуссии и упражнения по практическому применению предоставленного материала. К концу семинара участники проанализируют, смогли ли они достичь поставленных целей.

1

1

Основы бухгалтерскогоучета

для судейКыргызской Республики

2

Данный курс направлен надостижение следующих целей:

Ознакомление судей с основами знаний офинансовой отчётности

Наработка практических навыковиспользования знаний о финансовойотчетности при рассмотрении дел, связанныхс финансовыми и хозяйственными спорами инарушениями

3

ДЕНЬ 1:

ДЕНЬ 113.30-14.30 Открытие семинара. Вступительноеслово организаторов.МОДУЛЬ 1I. Правовые основы бухгалтерского учёта

МОДУЛЬ 2I. Основные характеристики бухгалтерского учета

14.30-14.45 Кофе-брейк14.45-16.00 II. Основные характеристикибухгалтерского учета

2

4

09.00-10.45 МОДУЛЬ 3I. Компоненты финансовой отчётности

10.45-11.00 Кофе-брейк

11.00-12.30 II. Компоненты финансовой отчётности

12.30-13.30 Обед

13.30-14.30 IV. Компоненты финансовой отчётности


14.45-16.00 МОДУЛЬ 4I. Бухгалтерская документация

ДЕНЬ 2

5

ДЕНЬ 3

09.00-10.45 МОДУЛЬ 5I. Использование бухгалтерских знаний вюридической практике


11.00-12.30 II. Использование бухгалтерских знаний вюридической практике

12.30-13.30 Обед

13.30-14.30 Решение задач и рассмотрение примеров


14.45-15.30 Анкетирование. Подведение итогов семинара. Вручение сертификатов.

16.30-17.00 Отъезд

6

Введение:

Для чего бухгалтерский учетнужен судьям?

С помощью знаний в областибухгалтерского учета судьи смогут

независимо оценить сущность любогоэкономического или гражданско-

экономического спора иобоснованно разрешить его

3

7

Применение знаний напрактике поможет судьям:

Своевременно назначить необходимую дляразрешения дела экспертизу либо привлечь кучастию в деле специалиста-бухгалтераПравильно сформулировать вопросы передэкспертомОценить информацию о хозяйственно-финансовой деятельности предприятияВыявить недостоверные документы, обнаружить их подлог, найти те из них, которыеотносятся к рассматриваемому спору

8

Важно помнить - судья не бухгалтер

Судьяразрешает возникшийспор в совокупности сдоказательствами, одним из которыхявляется экспертиза(заключение эксперта)

Бухгалтерпроводит экспертизулибо дает заключение, что являетсясредством доказывания

9

Область применениязнаний о бухучете

Взысканиезадолженности

Налоговыепреступления

Обжалованиедействийналоговойслужбы

Хищения ирастраты

Контракты идоговора

Банкротство

4

10

Модуль 1:

Правовоерегулированиебухгалтерского учёта

11

Изучив данную тему, Высможете определить:

4 уровня правового регулированиябухгалтерского учёта

12

Для Кыргызстана характерно наличиетрехуровневой системы регулирования

бухгалтерского учета:

Первый уровень –– законодательный

Второй уровень –– методический

Третий уровень –– локальный

5

13

1.1 Первый уровень -законодательный

Состав: законы КР и иные нормативныеправовые акты КР, которые прямо иликосвенно регулируют постановкубухгалтерского учета в организации.

На этом уровне законодательные акты входят всистему гражданского, налогового ибухгалтерского законодательства.

14

Основные цели законодательствапо регулированию бухучета:

обеспечение единообразного ведения учетаимущества, обязательств, хозяйственных операций, которые осуществляются организацией;обеспечение сопоставимости информации обимущественном положении организации, доходах ирасходах организации с данными другихорганизаций и других временных периодов; обеспечение достоверности учетной информации обих имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерскойотчетности.

15

Закрепляет правила расчета налоговыхобязательств для исчисления суммсоответствующих налогов. Регулируетотношения по установлению и взиманиюналогов и осуществлению налоговогоконтроля.

ЗаконодательныйЗаконодательныйуровеньуровень

ГражданскийГражданскийКодексКодекс КРКР

НалоговыйНалоговыйКодексКодекс КРКР

БухгалтерскоеБухгалтерскоеЗаконодательствоЗаконодательство КРКР

УголовныйУголовный ииадминистративныйадминистративный

КодексыКодексы КРКР

Закрепляет наличие самостоятельногобухгалтерского баланса, обязательныеслучаи проведения аудиторскойпроверки и т.д.

Предусматривает единую основу дляведения бухгалтерского учета в КР

Определяет меры ответственности заналоговые правонарушения.

6

16

Закон Кыргызской Республики«О бухгалтерском учете»от 29 апреля 2002 года N 76Устанавливает правовую и методологическую основуорганизации и ведения бухгалтерского учета вКыргызской Республике.

Определяет порядок государственногорегулирования бухгалтерского учета и финансовойотчетности.

Определяет права и обязанности лиц, осуществляющих организацию, ведениебухгалтерского учета и составление финансовойотчетности.

17

Ответственность при ведениибухгалтерского учетаОтветственность руководителя:- за организацию бухгалтерского учета;- соблюдение законодательства при выполнении хозяйственныхопераций;- обеспечение проведения обязательного аудита, в установленныхзаконодательством случаях;- обеспечение составления отчетности , в том числе налоговой ит.д.

В случае разногласий между руководителем субъекта иглавным бухгалтером или лицом, ведущим бухгалтерскийучет, по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению списьменного разрешения руководителя субъекта, которыйнесет всю полноту ответственности за последствияосуществления таких операций.

18

1.2 Второй уровень –нормативный

Международные стандарты финансовой отчетности

Разработчик: Комитет по международнымстандартам финансовой отчетности (г. Лондон)

Переводчик: Комитет по международнымстандартам финансовой отчетности (г. Лондон)

Провайдер в Кыргызстане: Служба надзора ирегулирования финансового рынка КыргызскойРеспублики

7

19

1.3 Третий уровень -методический

Учетная политика хозяйствующего субъекта – внутреннийдокумент хозяйствующего субъекта отражающий особенностиприменения МСФО в его бухгалтерском учете

Иные внутренние документы хозяйствующего субъектарегламентирующие технические и организационные способы

ведения его учетных операций

20

Государственное регулированиебухгалтерского учета

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом вКыргызской Республике осуществляет Служба надзора и

регулирования финансового рынка Кыргызской Республики

- обеспечение условий для распространения актуальных МСФО;

- разработка методических рекомендаций по применению МСФО;

- разработка и утверждение нормативных правовых актов, регулирующихорганизацию и ведение бухгалтерского учета;

- оказание содействия разработке образовательных программ по МСФО;

- осуществление координации деятельности государственных органов ввопросах регулирования бухгалтерского учета;

- осуществление контроля за соответствием нормативных актов побухгалтерскому учету и финансовой отчетности государственныхорганов Кыргызской Республики - МСФО и законодательству КыргызскойРеспублики;

- осуществляет иные полномочия, предусмотренные настоящим Законом, другими нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

21

Модуль 2:

Основныехарактеристикибухгалтерского учёта

8

22

Отсутствие счетоводства или егонерациональное введение неумолимо

ведет частных лиц к бедствию, предприятия – к разорению,

а государство – к той экономическойанархии, которая предшествует

социальному падению.

И.Максимов /Санкт-Петербург, 1906г./

23


Что такое хозяйственный учет3 вида хозяйственного учета, включаябухгалтерский учётПользователей бухгалтерской отчётностиОбъект бухгалтерского учетаТребования бухгалтерского учетаПринципы бухгалтерского учета

24

2.1 Хозяйственный учёт –это:

Совокупность правил и процедур, применяемых хозяйствующим субъектомдля сбора и обработки данных о егопроизводственной, хозяйственной ифинансовой деятельности

9

25

Хозяйственныйучет

система наблюдения,измерения, регистрации и

обобщения фактов, явленийи хоз.процессов

в целях контроля иуправления ими

Хозяйственныйучет

система наблюдения,измерения, регистрации и

обобщения фактов, явленийи хоз.процессов

в целях контроля иуправления ими

Оперативный учет

быстрота, своевременность

отраженияхоз.процессов

Оперативный учет

быстрота, своевременность

отраженияхоз.процессов

Статистический учет

отражениеколичественных и

качественных сторонхоз.процессов

Статистический учет

отражениеколичественных и

качественных сторонхоз.процессов

Бухгалтерский учет

сбор, регистрация,обобщение инфор-мации в денежномвыражении об иму-ществе и обяза-тельствах


сбор, регистрация,обобщение инфор-мации в денежномвыражении об иму-ществе и обяза-тельствах

26

2.2 Бухгалтерский учет –это:

Бухгалтерский учет - система сбора, измеренияпутем регистрации данных, обработки и

передачи информации об активах, обязательствах, собственном капитале,

доходах и расходах субъекта (юридическоелицо), посредством финансовых отчетов об

определенном субъекте для принятияобоснованных решений.

27

Задачи бухгалтерского учета:

- систематическое формирование полной и достовернойинформации о деятельности субъектов и доведение ее довнутренних и внешних пользователей финансовой отчетности;

- составление финансовой отчетности в соответствии стребованиями Закона и МСФО, действующих на моментсоставления финансовой отчетности;

- обеспечение информацией для составления иных видовотчетности, предусмотренных законодательством КыргызскойРеспублики;

- обеспечение информацией для контроля за соблюдениемзаконодательства Кыргызской Республики при осуществлениисубъектами хозяйственных операций.Формирование полной идостоверной информации о деятельности организации и ееимущественном положении

10

28

Кто ведёт бухгалтерский учёт?Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете» от29 апреля 2002 года N 76

все юридические лица, действующие на территории КыргызскойРеспублики, а также филиалы и представительства иностранныхсубъектов на территории Кыргызской Республики обязаны вестибухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии снастоящим Законом (статья 5).субъекты обязаны обеспечить:- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО; - принятие учетной политики и ее последовательное выполнение;- существование и функционирование системы внутреннего контроля. (Статья 2 п.3 Закона) уклонившиеся от ведения бухгалтерского учета и составленияфинансовой отчетности привлекаются к ответственности согласнозаконодательству Кыргызской Республики (статья 16 Закона).

29

2.3 Пользователибухгалтерской информации:

внутренниеи

внешние

30

Кому нужна финансоваяотчетность ?


Внешняяотчетность

Внутренняяотчетность

Налоговаяотчетность

• Потенциальныеинвесторы

• Кредиторы

• Собственники

• Государство

• Менеджмент

• Наблюдательныйорган

• Фискальныеорганы

11

31

Кому нужна финансоваяотчетность ?

Информация о текущем состоянии

База принятия решений

Отчеты для владельцев

Показатель работы менеджмента

Принятие стратегических решений

Выводы о доходности бизнеса

Мнение о кредитоспособности компании

Мнение о платежеспособности компании

Решение об инвестициях

Статистика

Налогообложение

Принятие решения в какой-либо области

Менеджеры компании

Владельцы компании

Кредиторы компанииПотенциальные

инвесторы

Государство

Иные лица

32

Как использовать финансовуюотчетность? Мониторинг реализации планов ?

Достаточно ли генерируются денежные потоки?

Каковы финансовые результаты?

Эффективен ли менеджмент?

Какое стратегическое решение мне принять?

Насколько мой бизнес эффективен?

Можно ли компании дать в долг?

Каков уровень платежеспособности компании?

Могу ли я инвестировать в компанию?

Насколько эффективны мои инвестиции?

Итоги и результаты деятельности компании?

Правильно ли компания заплатила налоги?

Что происходило, происходит и будетпроисходить в компании?

Менеджеры компании

Владельцы компании

Кредиторы компании

Потенциальныеинвесторы

Государство

Иные лица

33

Внешние пользователиС прямым

финансовыминтересом

С косвеннымфинансовыминтересом

Безфинансовогоинтереса

ИнвесторыНалоговые,

финансовые органыСуды, арбитраж

Потенциальныеинвесторы

Правительственныеорганы

Органы статистики

Кредитующие банки Обслуживающие банки, заказчики, профсоюзы

и т.п.

Аудиторские фирмы

12

34

2.4 Объект бухгалтерскогоучета – это:

факты хозяйственной жизни, совокупность которых

характеризует хозяйственнуюдеятельность предприятий,

oрганизаций

35

Какие факты входят в предметбухгалтерского учета?

1. Хозяйственные процессы иоперации

(процесс снабжения, производства, реализации)

Например, при рассмотрении дел по взысканиюсумм по договорам купли-продажи междусубъектами гражданских правоотношенийпредметом доказывания является фактреализации товаров, оказания услуг.

36


2. Расчетные отношения(с поставщиками, банками, бюджетом, работниками)

Например, при рассмотрении дела о взысканиикредита должны быть предоставлены в суддоказательства выдачи кредита, выписка поссудному счету заемщика, мемориальный ордер ивыписка по расчетному счету заемщика, первичныеплатежные документы, подтверждающиерасходование заемщиком полученных денежныхсумм.

13

37


3. Кругооборот средств(Д-Т-Д)

(процессы заготовления материальных ценностей, производства продукции, реализации готовойпродукции, обращения, включающий расчеты сбюджетом и другими организациями)

Например, при рассмотрении дел о расчетах запоставленную продукцию суды проверяют весьпроцесс взаиморасчетов между участниками спора.

38


4. Затраты труда и оплата5. Имущество предприятия,

организации(внеоборотные активы и оборотные активы)

39


6. Источникиформированияимущества

Собственные Привлеченные

14

40

2.5 Основные требованиябухгалтерского учета:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств ихозяйственных операций ведется в национальнойвалюте.

2. Имущество, являющееся собственностьюпредприятия, учитывается обособленно отимущества других лиц, находящегося у данногопредприятия.

41

Основные требованиябухгалтерского учета

3. Ведется непрерывно с момента регистрациипредприятия до реорганизации или ликвидации.

4. Ведется путем двойной записи на взаимосвязанныхсчетах бухучета.

5. Данные аналитического учета должнысоответствовать остаткам и оборотам по счетамсинтетического учета.

42

Основные требованиябухгалтерского учета

6. Все хозяйственные операции и результатыинвентаризации подлежат своевременнойрегистрации на счетах бух. учета без каких-либоизъятий, пропусков.

7. Раздельно учитываются текущие затраты напроизводство продукции и капитальные вложения.

15

43

2.6 Принципыбухгалтерского учета -основные положениябухгалтерского учета

Являются основой концепции бухгалтерскогоучетаПомогают разрабатывать стандарты винтересах пользователей отчетностиЗакреплены стандартами

44

ПринципыПринципыбухгалтерскогобухгалтерского учетаучета

основополагающиеосновополагающиедопущениядопущения

качественныекачественныехарактеристикихарактеристики

финансовойфинансовой отчетностиотчетности

3.ПОНЯТНОСТЬ4.НАДЕЖНОСТЬ5.ПРАВДИВОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ6.УМЕСТНОСТЬ7.СОПОСТАВИМОСТЬ8.ПРЕОБЛАДАНИЕ СУЩНОСТИ НАД ФОРМОЙ9.НЕЙТРАЛЬНОСТЬ10. ОСМОТРИТЕЛЬНОСТЬ11.ПОЛНОТА12.СУЩЕСТВЕННОСТЬ

1.МЕТОД НАЧИСЛЕНИЙ

2.НЕПРЕРЫВНОСТЬ

45

Принципы бухгалтерского учета(основополагающие допущения)

1. НепрерывностьПредполагается, что предприятие продолжаетфункционировать в течение неопределеннодолгого периода. Если предприятие продается целиком, то ниликвидационный, ни вступительный баланс несоставляются.Меняя собственника, предприятие должнополностью сохранить систему учета.

16

46

Принципы бухгалтерского учета(основополагающие допущения)

2. Принцип начисленияРезультаты сделок и прочих событий признаются

при их наступлении, а не по факту получения иливыплаты денег.

Результаты сделок учитываются в том же отчетномпериоде в котором они произошли.

Финансовая отчетность составленная по принципуначисления информирует пользователей не только опрошлых событиях, но и об обязательствахзаплатить деньги в будущем и о ресурсах, которыебудут получены в будущем.

47

Принципы бухгалтерского учета(качественные характеристики)

3. ПонятностьОсновное качество финансовой отчетности –доступность для понимания пользователем.

Предполагается, что пользователи должны иметьдостаточные знания в сфере деловой иэкономической деятельности, бухгалтерского учета ижелание изучить информацию.

Однако сложная информация может быть лучшепонята с привлечением необходимых специалистов.

(Все это в полной мере относится к судьям)

48


4. УместностьЧтобы быть полезной, информация должна быть уместнойдля пользователей.

Информация является уместной, когда она влияет наэкономическое решение пользователей, помогая имоценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать какие-либо факты.

Например, при рассмотрении дела о примененииреабилитационной процедуры судья должен оценитьвозможность и успешность проведения реабилитационнойпроцедуры.

17

49


5. Существенность

Информация является существенной, если еепропуск или искажение могло бы повлиять наэкономическое решение пользователей, принятоена основании финансовой отчетности.

Существенность зависит от размера объекта илиошибки, оцениваемых в конкретных условияхпропуска или искажения.

50


6. Надежность

Информация является надежной, когда в ней нетсущественных ошибок и искажений и когдапользователи могут на нее положиться.

Например, если обоснованность и размер иска овозмещении убытков оспаривается ответчиком, тосуд должен проверить обоснованность исковыхтребований через подтверждение надежностиполученной в суде бухгалтерской информации.

51


7. Полнота

Любая финансовая информация должна бытьполной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной илидезориентирующей.

В связи с этим при рассмотрении дел судыдолжны требовать от сторон спорапредоставление всей бухгалтерскойинформации, относящейся к предмету спора.

18

52


8. Нейтральность

Нейтральность информации заключается в еенепредвзятости.

Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или предоставлением онаоказывает влияние на принятие решения с цельюдостижения запланированного результата.

53


9. Преобладание сущности надформой

Все хозяйственные операции должны учитываться всоответствии с их сущностью и экономическойреальностью, а не только в соответствии с ихюридической формой.

54


10. Осмотрительность

Осмотрительность – это введение определеннойстепени осторожности в условиях неопределенности, чтобы активы или выгоды не были завышены, аобязательства или расходы – занижены.(Например, сомнительные долги, вероятный срокслужбы машин и т.п.)

19

55


11.СопоставимостьПользователи должны иметь возможностьсопоставить финансовую отчетность компании заразные периоды для того, чтобы определятьтенденции в ее финансовом положении и врезультатах деятельности. В процессе рассмотрения дел у судей возникаетряд вопросов, решить которые возможно путемсравнения аналогичных операций в разныхкомпаниях.

56


12. Правдивое представление

Бухгалтерская информация должна представлятьоперации и прочие события правдиво, т.е. указываяна все благополучные и неблагополучные ситуации.

Например, баланс предприятия должен правдивоотражать операции и события, результатомкоторых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающиекритериям признания.

57

Модуль 3:

Компонентыфинансовойотчётности

20

58

Изучив данную тему, Высможете:-«прочитать»

Балансовый отчет (структура и содержание)Отчет о финансовых результатахОтчеты о движении денежных средств и капиталаПояснительную записку

- проанализироватьВзаимосвязь между ними (какие измененияпроисходят в балансе под влияниемхозяйственных операций)

59

Финансовая отчетность представляет собойструктурированное отображение финансовогоположения и финансовых результатовпредприятия.

Целью финансовой отчетности являетсяпредставление информации о финансовомположении, финансовых результатах и движенииденежных средств предприятия, которая будетполезна широкому кругу пользователей припринятии ими экономических решений.

Финансовая отчетность также показываетрезультаты управления ресурсами, довереннымируководству предприятия.

60

Сведения, содержащиеся в финансовой отчетностипредприятия:

активы;обязательства;собственный капитал;доходы и расходы, включая прибыли и убытки;прочие изменения в собственном капитале; идвижение денежных средств.

Эти сведения наряду с дополнительнойинформацией, содержащейся в примечаниях,

помогает пользователям финансовой отчетностипрогнозировать будущие потоки денежных средств

и, в частности, сроки и вероятность ихвозникновения.

21

61

Взаимосвязь компонентовфинансовой отчетности

Балансовый отчетПоказывает активы, обязательства и капиталкомпании на определенныймомент времени (t=0)

Балансовый отчетПоказывает активы, обязательства и капиталкомпании на определенныймомент времени (t=1)

Отчет офинансовыхрезультатах

Содержитинформацию одоходах ирасходахкомпании заотчетныйпериод (междуt=0 и t=1)

Отчет одвиженииденежныхсредств

Содержитинформацию оденежныхпотокахкомпании заотчетныйпериод (междуt=0 и t=1)

62


Балансовый отчетПоказывает активы,

обязательства и капиталкомпании на определенный

момент времени (t=0)

Отчет офинансовыхрезультатах

Отчет одвиженииденежныхпотоков

Пояснительная запискаОтчет менеджмента, содержанийпояснения к некоторым статьям

баланса и других формотчетности.

Отчет о движении капиталаСодержит сведения об

увеличении (уменьшении) капитала компании за отчетный

период (между t=0 и t=1)

Отчет внешнего аудитора компании

63

3.1 Балансовый отчет

Активы

Обязательства

Капитал

22

64

Балансовый отчетЗнакомит пользователей симущественным состояниемпредприятия

Знакомит пользователей систочниками финансированияпредприятия

Служит источником данныхдля финансового анализа

Широко используетсяналоговыми службами, кредитными организациями, судами

Основной

источник

информации

65

Когда баланс может бытьнеобходим судьям?

Вопросы при рассмотрении ряда дел, например:

Каково имущественное состояние предприятия

Сумеет ли предприятие в ближайшее время выйти изсостояния банкротства /при применении реабилитационнойпроцедуры/.

Каково состояние дебиторской и кредиторскойзадолженности, состав имущества /при рассмотрении дел опризнании банкротом/.

Каким образом сформирован собственный капиталпредприятия

66

Функции баланса

Функции

Основная формаотчетности

Контрольнаяфункция

База экономи-ческого анализа

финансово-хозяйственнойдеятельности

23

67

Балансовый отчетОбязательствакомпанииЗаемные средствакомпании

АктивыкомпанииКуда инвестированыденьги компании?

Какое имуществоесть в собственностикомпании? Капитал

Собственныесредства компании

Главные принципы балансового отчета:

Активы = Обязательства + КапиталКонцепция двойной записи

68

Балансовый отчетОбязательства компанииВ разделе «Обязательствакомпании» показываютсязаемные средства компании

Это не активы, это то, чторано или поздно надо отдать

Обязательства компанииделятся на группы, каждая изкоторых обладаетхарактерными признаками

Активы компании

В активной части балансапоказывается направлениеиспользования ее средств.

В активной части баланса несодержится информации обимеющих место ограниченияхна распоряжение активамикомпании.

Активы компании делятся нагруппы, каждая из которыхобладает характернымипризнаками.

КапиталКапитал показывает, сколькоденег собственники компаниивложили в этот бизнес.

69

Активы компании

Овеществленныеактивы

Не овеществленныеактивы

• Деньги в кассе• Документарные ценныебумаги

• Сырье, материалы• Оборудование• Недвижимость• Земля

• Деньги на счете в банке• Депозиты ибездокументарные ценныебумаги

• Счета к получению, дебиторская задолженность

• Программное обеспечение ит.д.

24

70

Компоненты активовТекущиеТекущие активыактивы –– активыактивы компаниикомпании, , сроксроксуществованиясуществования илиили сроксрок нахождениянахождения которыхкоторых ввсобственностисобственности компаниикомпании составляетсоставляет менееменее 1 1 годагода..

ПримерПример::•• ЦенныеЦенные бумагибумаги илиили депозитыдепозиты, , сроксрок обращенияобращения илиилипогашенияпогашения которыхкоторых будетбудет иметьиметь местоместо вв течениетечениегодагода..•• ТМЗТМЗ предполагаетсяпредполагается потратитьпотратить ((использоиспользо--ватьвать) ) вв текущемтекущем производственномпроизводственном циклецикле ии тт..дд..

ДолгосрочныеДолгосрочные активыактивы –– активыактивы компаниикомпании, , сроксроксуществованиясуществования илиили сроксрок нахождениянахождения которыхкоторых ввсобственностисобственности компаниикомпании составляетсоставляет болееболее 1 1 годагода, , либолибо активыактивы, , используемыеиспользуемые ввпроизводственномпроизводственном циклецикле многократномногократно..

ПримерПример::•• ЦенныеЦенные бумагибумаги илиили депозитыдепозиты срокомсроком обращенияобращенияилиили погашенияпогашения болееболее 1 1 годагода..

•• ОборудованиеОборудование, , котороекоторое используетсяиспользуется ввпроизводственномпроизводственном процессепроцессе, , ии тт..дд..

Текущие активы•Деньги•Краткосрочныефинансовые вложения•Счета к получению•Товарно-материальныезапасы

Долгосрочныеактивы•Долгосрочныеинвестиции•Земля•Недвижимость•Оборудование•Нематериальныеактивы

71

Компоненты активов

Текущие активы•Деньги

•Деньги – самый ликвидный видактивов компании

•Деньги используются вкачестве средства платежа

•Деньги могут быть виностранной валюте, в этомслучае они могутрассматриваться какинвестиции, т.е. приноситьдополнительный доход

72


Текущие активы•Краткосрочныефинансовые вложения

• Депозиты в банках• Ценные бумаги• Другие инвестицииГлавное условие: срок обращенияили погашения активов, либонахождения их в собственностикомпании составляет менееодного (1) года.Пример: Компания приобрела акциикакого-либо предприятия. Возможные цели такогоинвестирования:•Перепродать и получить доход•Участвовать в управленииэмитентом, получать дивидендыЕсли выполняется «главноеусловие», то компанияклассифицирует данные акциикак краткосрочные вложения, если не выполняется – какдолгосрочные..

25

73


Текущие активы•Счета к получению

Деньги, которые компаниядолжна получить в течениеодного (1) года.

КаковКаков источникисточник этихэтих денегденег::•• выручкавыручка заза проданныепроданныетоварытовары илиили оказанныеоказанные услугиуслуги;;•• начисленныеначисленные процентыпроценты илиилидоходыдоходы попо ценнымценным бумагамбумагам илиилииныминым инвестицияминвестициям компаниикомпании;;•• иныеиные долгидолги, , которыекоторыекомпаниякомпания планируетпланирует получитьполучитьвв течениетечение 1 1 годагода..

74


Текущие активы•Товарно-материальные запасы

- сырье и материалы, которыекомпания использует впроизводственном процессе;- готовая, но не проданнаяпродукция компании;- незавершенное производство(частично готовая продукция).

75


Текущие активы•Прочие текущиеактивы

- предоплаченные расходы

26

76


Долгосрочные активы•Долгосрочныеинвестиции

•• Депозиты в банках• Ценные бумаги• Другие инвестицииГлавное условие: срок обращенияили погашения активов, либонахождения их в собственностикомпании составляет более 1-гогода.

Пример: Компания приобрела акции какого-либо предприятия. Компанияпредполагает, что будет более1-го года владеть ими.Компания классифицирует этиакции как долгосрочныеинвестиции.

77


Долгосрочные активы•Земля•Недвижимость•Оборудование

Земля, недвижимость, оборудование:•• это основные активыкомпании, то есть активы, которые компания планируетиспользовать более одного (1) года;• основные активы имеютособенность – они постепеннотеряют свои полезные свойства, они изнашиваются.

В результате износапервоначальная стоимостьосновных средств уменьшаетсяна его сумму, образуяамортизационные отчисления.

В балансовом отчете основныесредства отражаются по ихчистой стоимости.

78


•Нематериальныеактивы

Нематериальные активы - этоимущество, которое «нельзяпотрогать», но которое в силуособых своих свойств имеетценность для компании и можетбыть использовано ею.

• торговые марки• гудвил• программное обеспечение и т.д.

В результате износапервоначальная стоимостьнематериальных активовуменьшается на его сумму, образуяамортизационные отчисления.

В балансовом отчете основныесредства отражаются по ихчистой стоимости.

27

79

Активы компании: Выводы1. Активы компании - это ее движимое и недвижимое имущество.

2. Активы компании бывают:- текущими и долгосрочными;- материальными и нематериальными.

3. Основные средства - это активы компании, на которыеначисляются амортизационные отчисления.

4. Нематериальные активы - это активы, «которые нельзяпотрогать», но которые в силу особых своих свойств:- имеют ценность для компании;- могут быть использованы компанией.На нематериальные активы также начисляютсяамортизационные отчисления.

80

Активы компании: Выводы5. Компания должна четко различать краткосрочныефинансовые вложения (ликвидные и спекулятивные) идолгосрочные инвестиции (стратегические).

6. Компания должна «следить» за качеством своей дебиторскойзадолженности, и в случае, если она имеет признаки«безнадежной», - создать соответствующий резерв.

7. В балансовом отчете активы компании отражаются встоимостном выражении, поэтому важно, чтобы егофактическое значение всегда стремилось к актуальному.

В балансовом отчете отражены активы компании, но не показаны ограничения в распоряжении ими,

которые могут иметь место в результате залоговили арестов.

81

Обязательства компании

Текущиеобязательства

Долгосрочныеобязательства

Долги, которые компаниядолжна погасить в течение

1-го года

Долги, которые компаниядолжна погасить в срок более

1-го года

Обязательства – это один из источников средств, на которыеприобретаются активы компании.

Обязательства должны быть исполнены компанией, или она будетпризнана неплатежеспособной (банкротом).

28

82

Обязательства компанииПример:• долг по оплате поставщику засырье;• начисленные проценты позаймам компании;• кредиты и займы компаниисроком до 1 года;• задолженность по налогам ииным обязательным платежам ит.д.

Пример:• долгосрочные кредиты, полученные компанией;• сумма долга по выпущеннымдолгосрочным облигациям и т.д.

Текущие обязательства –обязательства компании, срокисполнения которых составляетменее 1-го года• счета к оплате• краткосрочные кредиты и займы• текущая часть долгосрочногодолга• прочие краткосрочныеобязательства

Долгосрочныеобязательства – долгикомпании, срок погашениякоторых составляет более 1 года.

• долгосрочные кредиты и займы• прочие долгосрочныеобязательства

83


Текущие обязательства

• Счета к оплате

Задолженность компании по счетампоставщиков сырья или услуг, атакже текущая задолженностькомпании по процентам.

Как правило, счета к оплате –задолженность краткосрочная, чаще до 1-2 месяцев.

Как правило, наличие в балансовомотчете счетов к оплате – этобесплатные деньги, которыекомпания может использовать(беспроцентный товарный кредит).

84


Текущие обязательства

•Краткосрочныекредиты и займы

Деньги, взятые компанией в долгу физических или юридических лицна условиях срочности, возвратности и платности, насрок до 1 года.

Долг должен быть оформлен ввиде письменного соглашения суказанием его суммы, срокавозврата и размера платы запользование им.

29

85



•Текущая частьдолгосрочного долга

Долгосрочный долг можетпогашаться частями, и помере приближения погашениякаждой такой части онапереводится из долгосрочныхобязательств вкраткосрочные.

86



•Прочиекраткосрочныеобязательства

•Обязательства компании повыплате заработной платы

•Обязательства по оплатетекущих налогов

•Обязательства по выплатедоходов собственникам и т.д.

87



• Долгосрочныекредиты и займы

Деньги, взятые компанией в долг уфизических или юридических лиц наусловиях срочности, возвратностии платности, на срок более 1-гогода.

Долг должен быть оформлен в видеписьменного соглашения суказанием его суммы, срокавозврата и размера платы запользование им.

Долг может быть оформлен в видекредитного соглашения либо путемвыпуска долговых ценных бумаг ит.д.

30

88



•Прочиедолгосрочныеобязательства

Деньги, взятые компанией в долг уфизических или юридических лиц наусловиях срочности, возвратностии платности, на срок более 1-гогода.

Долг должен быть оформлен в видеписьменного соглашения суказанием его суммы, срокавозврата и размера платы запользование им.

Долг может быть оформлен в видекредитного соглашения либопутем выпуска долговых ценныхбумаг и т.д.

89

Обязательства компании: Выводы

1. Обязательства компании - это один из источников средствприобретения ее активов.

2. Обязательства компании – это долг компании, которыйдолжен быть погашен, либо компания будет объявленабанкротом.

3. Обязательства компании могут быть текущими(краткосрочными) и долгосрочными.

4. Компания должна своевременно «отделять» текущую суммудолгосрочных долгов и переводить ее в текущиеобязательства.

90

Обязательства компании: Выводы

Ликвидность компании – способность компаниипогасить свои текущие обязательства за счет

своих высоколиквидных активов.

5. Компания должна «следить» за сроками погашения своихтекущих обязательств, и к моменту их наступления иметь всвоем распоряжении достаточное количество денег для ихпогашения.

31

91

Собственный капитал компании

Капитал, внесенныйсобственниками компании

Реинвестированнаяприбыль компании

Сумма денег или иногоимущества, которое внесено вкачестве взносовсобственников в компанию входе:- приобретения акций или долейпри учреждении компании;- приобретения акций или долейпри дополнительном увеличениикапитала компании.

Сумма прибыли, оставшейся враспоряжении компании

Капитал – это второйисточник средств, на

который приобретаютсяактивы компании.

Капитал – это собственныересурсы компании, не

обремененные долговымиобязательствами.

92

Капитал компании

Пример:• сумма, внесеннаяучредителями при учрежденииОсОО или АО;• при первичном размещенииакций цена размещения можетвозрасти – так получаетсядополнительно оплаченныйкапитал

Капитал, внесённыйсобственниками• Размещенные акции или доли• Дополнительно оплаченныйкапитал

Реинвестированнаяприбыль

93


• Размещенные акцииили доли

Сумма денег, которую должнывнести учредители компании вкачестве своих взносов для ОсОО.

Сумма денег, на которую должныприобрести акции учредители АОпри их первичном размещении.

Сумма денег, на которую будутприобретены акциидополнительных выпусков по ценеих размещения.

32

94


• Дополнительнооплаченный капитал

Учредители ОсОО могут решить, чтосверх своих долей они в аналогичнойпропорции передают в компаниюдополнительные суммы денег.

Совет Директоров АО решил, что ценаразмещения акций дополнительнойэмиссии составит 50 сомов за 1 акцию. Однако в ходе размещения выясняется, что спрос на акции превышает ихпредложения, в результате чего их ценаначинает расти и достигает 60 сомовза 1 акцию. Таким образом, частьэмиссии – 120 акций – компания продалапо 50 сомов, а другую часть – 80 акций –по 60 сомов. 80 х (60-50) = 800 сом – этодополнительно оплаченный капитал.

95


• Реинвестированнаяприбыль

Реинвестированная прибыль –это та часть чистой прибыликомпании, которая остается вее распоряжении.

Пример:Чистая прибыль компаниисоставила 10 000 сомов. Позакону собственники компанииимеют право распределитьэту сумму между собойполностью или частично.Та часть чистой прибыли, которая не распределена средисобственников, останется вкомпании, это и естьреинвестированная прибыль.

96

Собственный капитал компании: Выводы

1. Собственный капитал компании - это основной изисточников средств приобретения ее активов.

2. Собственный капитал компании – это суммы денег, внесенные ее собственниками, и суммы реинвестированнойприбыли компании.

33. Дополнительно оплаченный капитал – это не доходкомпании, это суммы инвестиций, полученные сверхзапланированных сумм, его появление не налагает на компаниюникаких дополнительных обязательств. Это “премия”, котораяплатится инвестором за высококачественные ценные бумаги..

4. Реинвестированная прибыль – также источник, за счеткоторого компания осуществляет свою деятельность.

33

97

Балансовый отчет: ВыводыГлавные принципы балансового отчета

1. Активы = Обязательства + Капитал

2. Принцип двойной записи

Активы компании - это ее движимое и недвижимое имущество.

Обязательства компании – это долги компании, которые онадолжна погасить.

Обязательства компании служат источником приобретениякомпанией активов.

Собственный капитал компании – это собственные ресурсыкомпании, которые сформированы ее собственниками иликоторые компания заработала в виде реинвестированнойприбыли.

Собственный капитал компании служит источникомприобретения компанией активов.

98

Балансовый отчет: Выводы

Ликвидность компании – способность компании погасить своитекущие обязательства за счет своих высоколиквидныхактивов.

В балансовом отчете отражены активы компании, но непоказаны ограничения в распоряжении ими, которые могутиметь место в результате залогов или арестов.

Если не соблюдается основной принцип балансового отчётаАктивы = Обязательства + Капитал, значит, в учете допущена ошибка.

99


Балансовый отчетна начало периода

Балансовый отчетна конец периода

В течение отчетного периода компания ведет хозяйственнуюдеятельность, получая доходы и неся расходы.

В течение отчетного периода компания производит инвестиции, берет и погашает кредиты, продает, приобретает основные

средства и т.д.

34

100


1. Показатели балансового отчета статичны, т.е. онипоказывают стоимостный размер показателя либоактива, либо обязательств, либо капитала наопределенный момент времени.

2. Показатели доходов и расходов компании, а такжепоказатели движения денежных средств, сопровождающие финансово-хозяйственнуюдеятельность, постоянно изменяют балансовыепоказатели, увеличивая или уменьшая их.

3. Под воздействием показателей доходов и расходов, атакже показателей движения денежных средствформируются обновленные показатели балансовогоотчета на следующую отчетную дату, и так далее…

101

3.2 Отчет о финансовыхрезультатах

Понятие и компоненты отчетаВлияние компонентов отчета набалансКомпоненты отчета о финансовыхрезультатах

102

Отчет о финансовых результатахдеятельности компании

• Характеризует финансовые результаты деятельностикомпании за отчетный период

• Содержит информацию о доходах и расходах компании заотчетный период

Доходы компании:- выручка от реализации

- иные операционные доходы

- доходы от инвестиций икурсовых разниц

- иные неоперационные доходы

Расходы компании:- себестоимость реализации

- расходы по реализации

- административные расходы

- процентные расходы

- убытки от курсовых разниц

- иные неоперационные расходы

- налог на прибыль

- чрезвычайные статьи

35

103

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности

1. Доход (+)

2. Себестоимость реализации (-)

3. Валовая прибыль (1-2)

4. Операционные расходы

5. Прибыль (убыток) от операционной деятельности (3-4)

6. Доходы и расходы от неоперационной деятельности (+/-)

7. Прибыль до уплаты налога и чрезвычайных статей (5+/-6)

8. Налог на прибыль

9. Прибыль (убыток) без учета чрезвычайных статей (7-8)

10. Чрезвычайные статьи (-)

11. Чистая прибыль отчетного периода (9-10)

104

Компоненты отчета о финансовыхрезультатах

1. Доход (+)










11. Чистая прибыль отчетного периода (9-10))

Доход, полученный врезультате основнойхозяйственнойдеятельности.

Доход учитывается наоснове принципаначисления.

Доход отражается попринципу нетто-реализация.

105


1. Доход (+)











Сумма затрат наизготовление продукцииили при оказании услуг.

В торговле – этостоимостьприобретенных товаров.

В промышленности –прямые затраты на сырьеи материалы, труд и иныерасходы, непосредственносвязанные с процессомпроизводства(амортизация).

36

106


1. Доход (+)





6. Доходы и расходы от не операционной деятельности (+/-)






Финансовый результатот реализации работ илиуслуг, получение которыхявлялось целью созданияданной компании.

Определяется как разницамежду суммой дохода отреализации и суммойсебестоимости.

Принцип соответствия:

Доход от реализации исебестоимость должныбыть рассчитаны на одини тот же объемреализации..

107


1. Доход (+)











Затраты отчетного пери-ода, напрямую не связанные собъемом произведеннойпродукции и оказанных услуг.

В торговле это:-Торговые издержки (расходы похранению, маркетингу, доставке, амортизации основных средств ит.д.);

- общие и административныерасходы( проценты по кредитам, аренда, коммунальные платежи, трудадминистрации и т.д.)

В промышленности это:-амортизация основных средств инематериальных активовнепроизводственного значения;

-расходы по реализации;

-общие и административные расходы.

108


1. Доход (+)




5. Прибыль (убыток) от операционнойдеятельности (3-4)







Разница между валовойприбылью иоперационнымирасходами

37

109


1. Доход (+)




5. Прибыль (убыток) от операционной деятельности(3-4)

6. Доходы и расходы от неоперационнойдеятельности (+/-)






Доходы от неоперационнойдеятельности:- доходы от инвестиций;

- доход по курсовым разницам;

- доход от реализации основныхсредств;

- полученные штрафы, пени и т.д.

Расходы по неоперационнойдеятельности:- процентные расходы;

- убытки от курсовых разниц;

- убытки при реализации основныхсредств;

- уплаченные штрафы, пени и т.д.

110


1. Доход (+)






7. Прибыль до уплаты налога ичрезвычайных статей (5+/-6)





Разница между прибылью(убытком) от операционнойдеятельности и доходами(расходами) от неоперационной деятельности

111


1. Доход (+)






7. Прибыль до уплаты налога и чрезвычайныхстатей (5+/-6)

8. Налог на прибыль9. Прибыль (убыток) без учета чрезвычайных статей (7-8)



Рассчитанная на основеНалогового кодексаКыргызской Республикисумма налога на прибыль.

38

112

Компоненты отчета о финансовыхрезультатах1. Доход (+)








9. Прибыль (убыток) без учетачрезвычайных статей (7-8)10. Чрезвычайные статьи (-)


Разница между Прибылью доуплаты налога на прибыль ичрезвычайных статей иНалогом на прибыль.

113


1. Доход (+)








9. Прибыль (убыток) без учета чрезвычайныхстатей (7-8)

10. Чрезвычайные статьи (-)11. Чистая прибыль отчетного периодада (9(9--10)10)

К чрезвычайным статьямотносятся только тестатьи, которые четкоотличаются от обычныхопераций компании.

Как правило, чрезвычайныестатьи возникают врезультате стихийныхбедствий илигосударственныхвмешательств.Пример:

- не обеспеченные страховымпокрытием убытки от стихийныхбедствий;

- доходы/расходы, возникшиевследствие введения новых законов;

- Реприватизация и т.д.

114

Компоненты отчета о финансовыхрезультатах11. Доход (+)








9. Прибыль (убыток) без учета чрезвычайныхстатей (7-8)


11. Чистая прибыль отчетногопериода (9-10)

Разница междудоходами ирасходами компании, остающаяся в еераспоряжении послеуплаты налогов наприбыль ичрезвычайныхстатей.

39

115

Отчет о финансовых результатах: Выводы

2. Налог на прибыль рассчитывается в соответствии сНалоговым кодексом Кыргызской Республики.

1. В отчете показываются доходы и расходы компанииза отчетный период. Доходы и расходы компании могутбыть операционными и не операционными.

3. Амортизация основных активов компаниивключается частично в себестоимость произведеннойпродукции, а также в общие административныерасходы. В зависимости от назначения этих активов.

4. Следует помнить о принципе соответствия:доход от реализации и себестоимость должны бытьрассчитаны на один и тот же объем реализации..

116

3.3 Отчет о движенииденежных средств,

капитала

Отчет о движении денежныхсредствОтчет о движении капитала

117

Отчет о движении денежныхсредств

Отчет о финансовых результатах показывает не всеоперации компании, в ходе которых расходуются, илиполучаются денежные средства.

Пример: Компания купила компьютер или помещение, т.е. основноесредство, или компания купила ценные бумаги.

Как найти информацию о таких операциях компании?

Три вида деятельности компании, которые влекут за собойдвижение денег:- Операционная деятельность- Инвестиционная деятельность- Финансовая деятельность

40

118

Отчет о движении денежных средствОперационная деятельность – основная деятельностькомпании. Движение денег от операционной деятельностиявляется результатом основной деятельности компании пополучению дохода.

Инвестиционная деятельность – деятельность компаниипо приобретению и продаже долгосрочных активов иинвестиций, за исключением тех из них, которые могут бытьвключены в текущие активы, а также выдача и получениекредитов.

Финансовая деятельность – деятельность компании, врезультате которой происходят изменения в размере иструктуре собственного капитала и займах компании.

119

Отчет о движении денежных средств

Деньгикомпаниина началопериода

Финансоваядеятельность

Инвестиционнаядеятельность

Операционнаядеятельность

Деньгикомпаниина конецпериода

Формула отчета о движении денежных средствДС0 + ДП ОД + ДП ИД + ДП ФД = ДС1

ДС0 – денежные средства на начало периодаДП ОД – денежный поток от операционной деятельностиДП ФД – денежный поток от финансовой деятельностиДП ИД – денежный поток от инвестиционной деятельности ДС1 – денежные средства на конец периода

120

Отчет о движении денежных средств: Выводы

2. Отчет может быть составлен двумя методами: прямым икосвенным. Отличия состоят в принципе расчета денежныхпотоков от операционной деятельности. При прямом методекорректируются все статьи отчета о финансовых результатах, апри косвенном корректируется только чистая прибыль.

1. В отчете показываются денежные поступления и платежи, имеющие место при операционной, инвестиционной и финансовойдеятельности компании.

3. Амортизация основных активов увеличивает денежныепотоки компании.

4. Балансовый отчет и отчет о финансовых результатах служатосновой для составления отчета о движении денежных средств.

41

121

Отчет о движении капиталаОтчет компании, показывающий источники и направленияиспользования средств собственников компании за отчетныйпериод.

Отчет показывает увеличение или уменьшение чистых активовкомпании.

Чистые активы компании – это активы за минусомобязательств.

Структура собственного капитала компании:

- Размещенные акции или доли- Дополнительно оплаченный капитал- Реинвестированная прибыль

122

3.4 Пояснительная записка кфинансовой отчетности

Отчет содержит основные принципы учетной политики, применяемой Компанией

Отчет компании, дающий уточнения и объяснениеданных, содержащихся в балансовом отчете, отчете офинансовых результатах, движении денег и капитала.

Отчет содержит информацию о существенных фактах вдеятельности компании, которые оказали существенныевлияния на формирование финансовой отчетности.

123

Модуль 4:

Бухгалтерскаядокументация

42

124


Что такое бухгалтерская документацияКаковы различные виды классификациидокументовФункции различных проверок и исследованийдокументов

125

4.1 Бухгалтерскаядокументация

Совокупность носителей первичной информации одеятельности предприятий, организаций.

Все хозяйственные операции должны оформлятьсядокументами.Например, при разрешении дел, вытекающих из договораперевозки груза, факт приема перевозчиком грузаподтверждается транспортной железнодорожной накладной, грузобагажной квитанцией.

Положение «О документообороте в бухгалтерском учете»Утверждено Постановлением коллегии Государственной комиссии

при Правительстве Кыргызской Республики по стандартамфинансовой отчетности и аудиту от 31.12.2002г. №35

126

Формы счетоводстваИнтегральная форма счетоводстваШахматная (матричная) форма счетоводстваМемориально-ордерная форма счетоводстваЖурнально-ордерная форма счетоводстваТаблично-перфокарточная формасчетоводстваВ сущности, форма счетоводства - это все то, что

лежит между первичными документами и отчетностью. Это положение предполагает, что данные первичныхдокументов образуют вход формы, а бухгалтерская

(финансовая) отчетность - ее выход.

43

127

Документ - это письменное свидетельствосовершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным

бухгалтерского учета

Первичные документы составляют основу всегобухгалтерского учета.

Финансово-хозяйственная деятельность организациисопровождается выполнением многочисленныхопераций, которые должны быть документальноподтверждены.

Документация – основной способ первичногоконтроля за хозяйственной деятельностьюорганизации.

128

Документы бухгалтерского учетаклассифицируются поразличным признакам:

• по назначению;• содержанию хозяйственных операций;• степени обобщения учетной информации;• способу охвата операций;• числу учитываемых операций; • месту составления;• способу заполнения;• основанию носителя;• срокам хранения.

129

По назначению бухгалтерские документыможно разделить на четыре группы:

• организационно-распорядительные;• оправдательные (исполнительные);• комбинированные;• документы бухгалтерского оформления.

К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п.

К оправдательным (исполнительным) документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п.

К комбинированным документам относят документы, сочетающие в себеразрешительный и оправдательный характер (платежная ведомость, расходный кассовый ордер).

Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером дляоправдания записей, не имеющих других документальных подтверждений(расчеты и справки)

44

130

По содержанию хозяйственных операций:• материальные документы отражают движение товарно-материальныхценностей (акт приема-передачи основных средств, ведомость расходаматериалов и т.д.);

• денежные документы - по оформлению операций с наличными ибезналичными средствами (платежное поручение, чек на получениеденежных средств, квитанция на взнос наличными и т.д.);

• расчетные документы - по оформлению расчетных взаимоотношений спартнерами по возникшим обязательствам (счета-фактуры, расчетно-платежные ведомости и т.д.).

По степени обобщения учетной информации:• первичные документы — составляются в момент совершенияхозяйственной операции, являются основой учетного процесса;

• сводные (вторичные) документы — используются для обобщения учетнойинформации, зафиксированной в первичном документе;

131

По способу охвата операций и кратностииспользования:

• разовые документы• накопительные документы

По числу учитываемых операций:• однострочные документы - содержащие одну учетную позицию;• многострочные документы - содержащие две и более учетных позиций.

По месту составления:• внутренние документы - составляются для оформления внутренниххозяйственных операций субъекта;• внешние документы - поступают от других субъектов, отражаютхозяйственные отношения с другими субъектами (счета-фактуры, платежные поручения и т.д.).

132

По способу заполнения (техникаоформления):

• вручную;• при помощи компьютерной техники.

По основанию носителя:• бумажные;• электронные.

45

133

Форма первичного документа можетбыть:

жестко установлена вышестоящей организацией(министерством)рекоммендована уполномоченным органом;создана субъектом самостоятельно.

134

Требования к обязательнымреквизитам собственных форм

первичного учета:наименование документа;дату и места составления документа;наименование субъекта, от имени (по поручению) которого составлендокумент;содержание хозяйственной операции;измерители хозяйственной операции в натуральном и денежномвыражениях;наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления;личные подписи указанных лиц.

135

По внешнему виду учетные регистрыподразделяются на:

книги;карточки;свободные листы;машинные носители.

По видам производимых в них записей учетныерегистры бывают:

хронологические (регистрационный журнал);систематические (главная книга счетов);комбинированные (журналы-ордера).

По степени детализации информации, содержащейсяв учетных регистрах, они могут быть:

синтетическими (главная книга счетов);аналитическими (карточки);комбинированными (журналы-ордера).

46

136

Ответственность за своевременное и качественноеоформление первичных учетных документов, передачу их вустановленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данныхобеспечивают лица, составившие и подписавшие этидокументы.

Перечень лиц, имеющих право подписать первичные учетныедокументы, утверждает руководитель субъекта.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитныеобязательства без подписи руководителя илиуполномоченного на то лица считаются недействительнымии не должны приниматься к исполнению.

137

4.2 Классификациядокументов

по способу отражения операцийпо месту составленияпо порядку составленияпо качественным признакам

138

Документыпо способу отражения

операций

Разовые Накопительные

Составляются в течение опреде-ленного периода (неделя, декада,месяц) для отражения однородныхповторяющихся операций, кото-рые записываются в них по мересовершения. В конце периодаподсчитываются итоги по

показателям, используемым дляучетных записей. Это лимитно-заборные карты, двухнедельные

или месячные наряды и т.д.

Применяются лишь однажды дляотражения отдельной операцииили нескольких одновременносовершаемых операций. Послеоформления разовый документпоступает в бухгалтерию и служит

основой для отражения вбухгалтерском учете.

Это приходные и расходныекассовые ордера, расчетно-платежные ведомости и т.д.

47

139

Документыпо месту составления

Внутренние Внешние

Заполняются вне пределовданного предприятия, поступаютв оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товаро-транспортные накладные

и др.

Составляются на предприятии дляотражения внутренних операций.Например, кассовые приходные

и расходные ордера, накладные, акты, расчетно-платежные ведомости и т.д.

140

Документыпо порядку составления

Первичные Сводные

Оформляются на основеранее составленных первичных

документов. Их применение облег-чает контроль однородных опера-ций. Они могут быть исполнитель-ными, бухгалтерского оформленияи комбинированными. Например, авансовые и кассовые отчеты,

группировочные и накопи-тельные ведомости.

Составляются на каждую отдель-ную операцию в момент еесовершения. Например, приходный кассовый

ордер, платежные поручения, акты на списание основных

средств и т.д.

141

Документыпо качественным

признакам

Полноценные Неполноценные

Неправильнооформленные

Отражающиенезаконныеоперации

Отражающиевымышленные

операции

48

142

Неправильно оформленныедокументы:

использовались бланки неустановленной формыили нарушался способ их заполнения; не были заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние, не установленные типовымиформами реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты.

Перечисленные документы бухгалтерия не вправе принимать кучету. При ревизии они должны быть проверены по существуотраженных в них операций. Подлинность их должна быть

подтверждена другими доказательствами.

143

Документы, отражающиенезаконные по своемусодержанию операции:

К этой группе относятся документы, составленные снарушением действующих законов и правил, норм ирасценок.

Документы данной группы не могут быть признаныполноценными даже тогда, когда они правильнооформлены и отражают действительно совершенныеоперации.

144

Документы, не отражающиефактически выполненныехозяйственные операции:

К ним относятся документы, в которых случайно илиумышлено:

не получили отражения фактически выполненныехозяйственные операции; получили отражение вымышленные (фиктивные) хозяйственные операции; получили ложное отражение сведения об отдельныхсторонах действительно совершенныххозяйственных операций.

49

145

Классификация подложныхдокументов по следующим

основаниям:

фальсифицированные (материальный подлог); содержащие заведомо ложные сведения(интеллектуальный подлог); комбинированные (интеллектуальный иматериальный подлог).

146

Несоответствия в документах, являющихся проявлением

противоправной деятельности:особенности и противоречия в содержанииотдельного документа; несоответствия в содержании несколькихвзаимосвязанных документов; отклонения от обычного порядка движенияценностей и выполнения хозяйственныхопераций, нашедшие свое отражение вданных учета .

147

4.3 Проверки / исследования документов

50

148

Для отдельного документа могутприменяться следующие формы

проверок:Формальная - исследование документа на предмет егосоответствия требованиям, предъявляемым к оформлениюдокументов.

Нормативная - исследование документа на предметсоответствия содержащейся в нем информации требованиямдействующих нормативно-правовых актов, регламентирующихправила совершения хозяйственных операций, отраженных вданном документе.

Логическая - заключается в логическом осмыслениисодержания документа.

Арифметическая - заключается в проверке правильностиитогов арифметических вычислений, которые были выполненыв исследуемом документе.

149

Для нескольких экземпляров одного итого же документа применяют

встречную проверку:

Суть встречной проверки заключается всопоставлении содержания, включаяподписи, разных экземпляров одного и тогоже документа.

Такая проверка позволяет выявитьподлоги, как правило, исправления илидописки, в одном из экземпляров.

150

Если разные документы отражаютодну и ту же или взаимосвязанные

операции, применяют приемвзаимного контроля.

Этот прием применяют обычно в томслучае, когда по действующим правиламдокумент составляется в одномэкземпляре или когда есть основаниепредполагать сговор участниковхозяйственной операции, что не позволитприменить метод встречной проверки.

51

151

Метод встречной проверки и взаимного контроляможет быть полезным для восстановлениясведений о содержании хозяйственных операций вслучае полного или частичного уничтожениядокументов в исследуемой организации.

Отдельные экземпляры документов могутнаходиться в других организациях или у физическихлиц. Данное обстоятельство объясняется тем, что операции могут совершаться не тольковнутри исследуемой организации, но и состоронними юридическими и физическими лицами.

152

В случае исследования документов, отражающихдвижение однородных ценностей, выполнениеоднородных работ или другие однородныеоперации, применяют хронологический анализопераций или сравнительный анализ.

Хронологический анализ направлен на выявлениедокументов, которыми оформлены противоправные операции.

Сравнительный анализ документов основан на сравненииреквизитов разных документов, отображающих однородныеоперации. Он также направлен на выявление документов, которыми оформлены противоправные операции. В основесравнительного анализа операций лежит логический контроль.

153

ЗАКОН КР от 17 июля 2004 года N 92 «Об электронной цифровой подписи»

электронное сообщение - информация, которая представлена вформе набора состояний элементов электронной вычислительнойтехники, иных электронных средств обработки, хранения и передачиинформации, которая может быть преобразована в форму, пригодную дляоднозначного восприятия человеком

документ в электронной форме отображения (электронный документ) -электронное сообщение, имеющее атрибуты для идентификации его какдокумента;

В электронном документе могут быть одни сведения, которыевведены в систему автоматизированного учета, а для контроляпредъявлен распечатанный на принтере документ, в которомсодержатся иные, чем в электронном документе, сведения.

Следовательно, к традиционной встречной проверке разныхэкземпляров одного и того же документа добавляется встречнаяпроверка экземпляров документа на бумажном носителе и вэлектронной форме.

52

154

В электронном документе для придания емуюридической силы используетсяэлектронная цифровая подпись.

Обеспечение правовых условий использования электроннойцифровой подписи в электронных документах, при соблюдениикоторых такая подпись признается равнозначнойсобственноручной подписи в документе на бумажном носителе.

Для признания равнозначности электронной цифровой подписисобственноручной подписи должны соблюдаться определенныеусловия. В частности:- сертификат ключа подписи, относящийся к этой электроннойцифровой подписи, не утратил силу и действует на моментпроверки или на момент подписания электронного документапри наличии доказательств, определяющих момент подписания;

- подтверждена подлинность электронной цифровой подписи вэлектронном документе;- электронная цифровая подпись используется в соответствиисо сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.

155

Модуль 5:

Использованиебухгалтерских знанийв юридическойпрактике

156

Изучив данную тему, Высможете определить,

как используются

Судебная финансово-экономическаяэкспертизСудебно-бухгалтерская экспертизаАудит

53

157

В юридической практикесуществуют как процессуальные, так и не процессуальные формыиспользования специальныхбухгалтерских знаний.

158

К процессуальным относятся:

непосредственное использованиеследователем специальных познаний; участие специалистов в производствеследственных действий; производство судебной экспертизы; документальная ревизия.

159

К непроцессуальным относятся:

консультационная деятельность; оказание правоприменителю техническойпомощи; справочно-информационнаядеятельность.

54

160

Основные формы привлеченияспециалистов в областибухгалтерского учета:

Участие специалиста в производстве следствия исудебных действий с целью оказания следователю, судупомощи в производстве осмотра, выемки документа иобыска, наложения ареста на имущество и проведениеследственных экспериментов; Производство ревизии в связи с проводимым уголовнымрасследованием. В этом случае с помощью ревизиипроводится глубокое исследование хозяйственной ифинансовой деятельности организации или должностноголица по материалам дела; Проведение судебно-бухгалтерской экспертизыбухгалтером-экспертом, результаты которой являютсядоказательством в уголовном, гражданском, арбитражномсудопроизводстве.

161

Судебная экспертиза

Исследование, проводимое экспертом впорядке, предусмотренном процессуальнымзаконодательством, для установления поматериалам уголовного, гражданского илидругих категорий дел фактических данных иобстоятельств. Основанием для судебнойэкспертизы служит постановлениеследователя, прокурора, определение суда оназначении судебной экспертизы.

162

Государственный центр судебныхэкспертиз при Министерстве

юстиции Кыргызской РеспубликиЯвляется специализированнымгосударственным судебно-экспертнымучреждением, находящимся внепосредственном подчинении Министерстваюстиции Кыргызской Республики. Госцентрпроводит судебные экспертизы и научныеисследования на основе специальных познанийпо заданиям судебных и правоохранительныхорганов.

55

163

Экономические исследования, проводимые

Государственным центром судебныхэкспертиз при Министерстве юстиции

Кыргызской Республикиоперации по налогам и налогообложению;операции с денежными средствами;операции с заработной платой;операции с основными средствами, малоценными ибыстроизнашивающимися предметами;операции с материальными ценностями;операции по учету производства и реализации готовойпродукции;состояние ведения бухгалтерского учета и отчетности;определение индексации и инфляции денежных средств.

164

Видысудебно-экономических

экспертиз

Судебно-бухгалтерскиеэкспертизы

Финансово-экономическиеэкспертизы

165

Подготовка и назначение судебно-бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз

На экспертизу должно быть представлено постановление(определение) о назначении экспертизы, в котором указываются:

основания для назначения экспертизы, то есть факты, обстоятельства, обусловившие необходимость судебно-бухгалтерской экспертизы;

вопросы, поставленные на разрешение экспертизы;

объекты экспертного исследования и иные материалы дела, которые должны точно соответствовать объему поставленныхзадач, представляться в подшитом и пронумерованном виде суказанием подробной описи содержания.

56

166

Особенности подготовки материалов иобъектов исследования при назначениисудебно-бухгалтерских и финансово-

экономических экспертизСудебно-экономическая экспертиза представляет собой отдельныйкласс экспертных исследований, объединенных общностью знанийсовокупности наук экономического профиля. Этот класс исследованийнельзя отнести к традиционным видам судебных криминалистическихэкспертиз. Основываясь на специальных познаниях, эксперты-экономисты могутустановить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить возникшие в результате этогонегативные экономические явления и ситуации, выявить степень ихвлияния на конечные результаты (показатели) финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательскойдеятельности. Объекты экспертного исследования экономических экспертиз –документальные данные, т.е. зафиксированная в материальныхносителях информация о хозяйственных явлениях и экономическихситуациях.

167

При подготовке материалов (бухгалтерскихдокументов) следует учитывать следующее:в связи с тем, что хозяйственные операцииотражаются на счетах бухгалтерского учета спомощью двойной записи (благодаря чему каждаяоперация отражается не менее чем на двух счетах), представлять следует документы аналитическогоучета по всем корреспондирующим счетам;

документы, фиксирующие хозяйственные операции, составляются, как правило, в несколькихэкземплярах, в связи с чем по отдельным категориямдел необходимо представлять все имеющиесяэкземпляры документа;

информация о хозяйственных операциях находитотражение в различных видах учетной и инойдокументации.

168

Документы-основания (приказы, распоряжения, протоколы, договоры и т.д.); первичные документы (приходные и расходные кассовыеордера, товарно-транспортные накладные, платежныебанковские документы, путевые листы, расчеты налогов и т.д.); документы регистрации выписки и регистрации исполненияпервичного документа (журналы регистрации, книгирегистрации, книги учета, описи и т.д.); документы аналитического учета (карточки, оборотныеведомости, сальдовые ведомости и т.д.); документы синтетического учета (журналы - ордера, мемориальные ордера и т.д.); документы сводного учета и контроля, отчетность (главнаякнига, "журнал - главная", баланс, приложения к балансу, актсверки взаиморасчетов, инвентаризационные ведомости ит.д.); иные материалы дела (акты ревизии, протоколы допросов, обысков и выемки документов, техническая документация, устав и другие учредительные документы, учетная и кредитнаяполитика и т.д.).

Для получения наиболее полнойинформации представляются:

57

169

Недостатки в деятельности поподготовке и организацииназначения данных видов

экспертизДопускаются ошибки в оформлении направляемыхна экспертизу материалов, не всегда правильноформулируются вопросы.

Не всегда качественно подготавливаютсяматериалы и формулируются вопросы дляпроведения экспертом наиболее полного ивсестороннего исследования.

170

5.1 Судебная финансово-экономическая экспертизаСудебная финансово-экономическая экспертиза назначаетсяпри расследовании налоговых правонарушений, незаконногопредпринимательства, контрабанды, нецелевого использованияспециальных средств, хищений, должностных и хозяйственныхпреступлений, сопряженных с мошенническими способамиполучения кредитов, лжепредпринимательством, ложным илизлостным банкротством, валютным и другимизлоупотреблениями в сфере финансов.

Под предметом судебной финансово-экономической экспертизыобычно понимают устанавливаемый в отношении финансовыхопераций и финансовых показателей деятельностипредприятия комплекс обстоятельств дела.

171

На практике чаще всего финансово-экономические исследования

проводятся для:анализа финансовых результатов;определения финансового состояния предприятия(организации); определения размера неправомерно полученныхдоходов в результате несоблюдения правилсовершения финансовых операций, скрытой отгосударства прибыли, необоснованных отчислений вденежные фонды; установления фактических данных об образовании, распределении и использовании доходов, денежныхфондов, затрат и имущества предприятия(организации) и т.д.

58

172

Объекты исследования судебнойфинансово-экономической экспертизы

первичные бухгалтерские документы(приходные и расходные кассовые ордера, товарно-

транспортные накладные, платежные банковские документы,путевые листы, расчеты налогов и т.д.);

сводные бухгалтерские документы (главная книга,"журнал - главная");

бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, приложения к балансу, декларации, расчеты по налогам

и сборам); учетная и налоговая политика; учредительные документы.

173

Задачи судебной финансово-экономическойэкспертизы:

определение реальности и экономическойобоснованности финансовых показателейпредприятия (организации) в случаях искажения егоданных о доходах и расходах; исследование финансового состояния иплатежеспособности предприятия (организации) дляустановления фиктивного или преднамеренногобанкротства, а также при незаконном получениикредита; выявление диспропорций в соотношении междусебестоимостью продукции и динамикойприменяемых цен в целях установления фактовискажения отчетных данных о прибыли предприятия;

174

установление негативных отклонений враспределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению суммденежных средств, оставляемых в распоряжениипредприятия (организации); определение степени обеспечения предприятияоборотными средствами, причин образованиядебиторской и кредиторской задолженности; установление расходования банковскогокредитования не по назначению;


59

175


соблюдение правил исчисления и сроков внесения вбюджет и внебюджетные фонды налогов и сборовпредприятиями и организациями; обоснованность расходования денежных средствбюджетными учреждениями; определение рыночной стоимости акций; определение доли в имуществе.

176

При принятии решения о назначениифинансово-экономической экспертизызадачи трансформируются в конкретные

вопросы:

Соответствуют ли отчетные данные предприятия егофинансовому состоянию; если нет, то какиеэкономические факторы привели его кнеплатежеспособности? Позволяло ли финансовое состояние предприятияпредоставить ссуду другому предприятию; если да, то не повлекло ли этот к занижению данных оприбыли предприятия? Не свидетельствуют ли финансовые операциипредприятия об отвлечении денежных средств изхозяйственного оборота и их нецелевомиспользовании?

177


вопросы:

Не имеется ли в представленных регистрахизменений в составе счетов или в содержаниисчетных записей, создавших возможностьустранения в учете дебиторской задолженности(указать сумму)? На какие цели были израсходованы учреждениемденежные средства, полученные в порядке целевогофинансирования из бюджета?

60

178


вопросы:

Способно ли предприятие своевременно выполнитьплатежные обязательства с банком по ссудам подоговору (№ и дата)? Имело ли предприятие (наименование предприятия) на дату слияния с предприятием (наименованиепредприятия) признаки банкротства? Каково финансовое положение предприятия(наименование предприятия)в период (указатьпериод)?

179

5.2 Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза

Основа предмета судебно-бухгалтерскойэкспертизы – исследуемый экспертом способведения бухгалтерского учета, установлениенеобычных условий и приемов совершенияучетных операций и записей (искажающиефакторы) и вместе с этим места, времени, механизма, способа, качественной иколичественной характеристик искаженияучетных данных.

180

Особенности бухгалтерскойэкспертизы

бухгалтерская экспертиза определяетматериальную и иную имущественнуюответственность за причиненный ущербматериально ответственного илидолжностного лица; бухгалтерская экспертиза определяет сумму, за которую должно отвечать лицо.

61

181

Функции судебно-бухгалтерской экспертизыв процессе проверки

хозяйствующего субъекта1) проверка и установление факта растраты, недостачи, время и место

образования недостачи; 2) проверка обоснованности списания товарно-материальных ценностей; 3) выявление нарушений финансовой дисциплины (нецелевое назначение

денежных средств); 4) определение законности совершения хозяйственной операции (подтверждение

доказательства соответствующим документом); 5) проверка и определение материального ущерба, которые причинили

должностные и иные лица; 6) определение правильности (ошибочности) ведения методики бухгалтерского

учета. При решении этой функции бухгалтер должен подтвердить отсутствиеили наличие ошибок в ведении бухгалтерского учета и подтвердить объясненияобвиняемых о нереальности сумм, предъявленных к ним;

7) установление условий, которые способствовали злоупотреблениям: запущенность бухгалтерского учета; значительный период между ревизиями иинвентаризациями; неудовлетворительное их проведение и другие условия.

182

Объекты исследованиясудебно-бухгалтерской экспертизы

первичные бухгалтерские документы, непосредственноотражающие хозяйственные операции (приходные и

расходные накладные,кассовые ордера, счет-фактуры и др.); документы фактических проверок материальных ценностей

и денежных средств (акты приемки – передачи, инвентаризации со сличительными ведомостями и др.);

сводные бухгалтерские документы, обобщающие операциипо однородным первичным документам (товарные,

кассовые, авансовые отчеты, учетные регистры и др.); финансовые отчеты.

183

Задачи судебно-бухгалтерскойэкспертизы:

исследование организации и особенностей бухгалтерскогоучета на предприятии, его соответствие действующимнормативным актам, общим правилам и требованиямбухгалтерского учета, определение отступлений отустановленных правил ведения учета, требованийбухгалтерского учета; исследование бухгалтерских операций в целях установленияналичия или отсутствия недостач или излишков ТМЦ, денежныхсредств, периода их образования; выявление (диагностика) фактов (признаков) искажения учетныхданных специфическими для бухгалтерского учета приемами идиагностика обнаруженных искажений, т.е. определение иххарактера (вида), механизма и степени влияния наинтересующие следствие (суд) показатели хозяйственнойдеятельности;

62

184

Задачи судебно-бухгалтерскойэкспертизы:

идентификация записей учетного характера, т.е. определениетождества (различия) "черновых" записей с даннымибухгалтерского учета по их смысловому и структурномусодержанию; установление обстоятельств, способствующих снижениюконтрольных функций бухгалтерского учета, выявление учетныхнесоответствий в данных о хозяйственных операциях, отраженных в первичных документах учета, бухгалтерскихрегистрах и отчетности, величины учетных расхождений, механизма их образования и влияния на количественные истоимостные показатели, характеризующие финансово-экономическую деятельность; установление обстоятельств, связанных с исследованиемдокументального оформления и отражения на счетахбухгалтерского учета операций приема, хранения, реализациитоварно-материальных ценностей, поступления и выбытияденежных средств.

185

При назначении экспертизы по материаламконкретного дела задачи экспертизы

трансформируются в конкретные вопросы:

Являются ли представленные журналы (блокноты, распечаткиданных ПК) регистрами, содержащими учетные записи? Еслида, то имеют ли они тождество с данными официального учета? Как повлияют расхождения между данными о хозяйственныхоперациях (указывается суть интересующих операций и периодих совершения), отраженными в учетных регистрах ибухгалтерской отчетности предприятия, и записями обаналогичных операциях в "черновых документах" на величинуостатка товаров (иного показателя) на определенную дату? Не допущено ли в бухгалтерском учете фонда оплаты труда запериод (указывается период) работников конкретногоподразделения предприятия (или при оформлении конкретногорасчетного документа) отступлений от установленных норм иправил, в чем они выразились и как повлияли на реальностьбалансовых остатков предприятия по состоянию наопределенную дату?

186



Надлежащим ли образом оформлено документами отраженноев бухгалтерском учете списание данных товаров (например, ввиду их порчи)? Нашло ли отражение в бухгалтерском учете поступление ТМЦна склад в период (указать период)? Какие записи в регистрах не подтверждены документами? На какую сумму и по каким операциям осуществленодокументально неоправданное оприходование или списание врасход определенного вида ценностей?

63

187


трансформируются в конкретные вопросы:Какова сумма документально неподтвержденной выдачиденежных средств из кассы или из подотчетных сумм? В соответствии ли с правилами отражено в бухгалтерском учете(наименование предприятия) поступление денежных средств вразмере (указать размер), перечисленных (наименованиепредприятия) платежным поручением (№ , дата)? Являются ли денежные средства в размере (указать размер), перечисленные (наименование предприятия) в период (указатьпериод), предприятию (наименование предприятияполучателя), израсходованными по целевому назначению, исоответствует ли их отражение в бухгалтерском учетеупомянутых предприятий требованиям правил ведениябухгалтерского учета?

188



Какую сумму из выплаченной в данном периоде заработнойплаты составила зарплата, начисленная по завышенным, согласно заключению строительно-технической экспертизы, объемам выполненных в исследуемом периоде работ? Надлежащим ли образом оформлено документами отраженноев бухгалтерском учете списание данных товаров (например, ввиду их порчи)? Какие записи в счетных регистрах не подтвержденыпервичными документами? В каком размере исчисляются по документальным даннымобразовавшиеся в конкретном периоде на складе излишки(недостача) товаров определенных наименований?

189



Отражены ли в регистрах бухгалтерского учета и отчетности(наименование предприятия) хозяйственные операции с(наименование предприятий) в период (указать период)? В соответствии ли с правилами оприходованы товарно-материальные ценности, поступившие в соответствии сдоговором (№, дата) по первичным документам бухгалтерскогоучета на момент подачи в (наименование налогового органа) ликвидационного баланса? Какие суммы денежных средств из представленной экспертукниги оперативного (чернового) учета (наименование магазина) не поступили на расчетный счет?

64

190



На какие цели были израсходованы (наименованиепредприятий) денежные средства в сумме (указать сумму), полученные из банка (наименование банка) в период (указатьпериод)? Отражены ли в учете склада материалы, поступившие подокументам (наименование документов, дата) в период (указатьпериод)? Соответствуют ли данные складского учета данныманалитического бухгалтерского учета?

191



Какой суммой исчисляется по документальным даннымнедостача, образовавшаяся у кассира в периоде (указатьпериод)? Какая сумма дохода от аренды нежилого помещения непоступила на расчетный счет и в кассу (наименованиепредприятия) за период (указать период)? Нашли ли отражение в бухгалтерском учете объемвыполненных работ, согласно акту (№, дата) и ее оплата подоговору (№, дата)? В соответствии ли с правилами отражено в бухгалтерском учетеформирование уставного капитала в период (указать период), согласно данным (наименование документа, дата, сумма)?

192

В компетенцию эксперта-бухгалтера испециалиста в области финансово-экономической экспертизы не входит

решение следующих вопросов:Правовые вопросы - относящиеся к исключительнойпрерогативе следствия и суда, в том числе вопросы, связанныес правовой оценкой действий лиц. Справочные вопросы, не требующие проведенияисследований с использованием экспертных методов. На этивопросы, как правило, может ответить сам следователь илиспециалист. Ревизионные вопросы, требующие проведения ревизий ссамостоятельным поиском экспертом объектов для экспертныхисследований. Неконкретные вопросы, т.е. вопросы без указания периодов, дат и номеров в представленных на экспертное исследованиедокументах, их места (тома, л.д.) в материалах дела.

65

193

5.3 Аудит

Независимая экспертиза и анализбухгалтерской и финансовой отчетностихозяйствующего субъекта на договорныхначалах, проверка состояния внутреннегоконтроля и соответствия бухгалтерскогоучета действующим законодательствам, а также оказание консультационных ииных услуг на контрактной основе.

194

Регулирование аудиторскойдеятельности в Кыргызской

Республике

ЗАКОН КР от 30 июля 2002 года N 134 «Об аудиторской деятельности»

Служба надзора и регулированияфинансового рынка КыргызскойРеспублики

195

Цель аудита

Выражение мнения о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Под достоверностью понимается степень точности данныхфинансовой отчетности, которая позволяет пользователю этойотчетности принимать базирующиеся на этих выводахобоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверностифинансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого всоответствии с законодательством уполномоченными органамигосударственной власти.

66

196

Аудиторскаядеятельность

внешнийаудит

внутреннийаудит

обязательныйаудит

Проводится внеш-не независимым

аудиторомдля оказания

помощи внешнимпользователяминформации

Проводит аудитор-работник пред-приятия с цельювыявления вну-

тренних резервовдля укрепленияфинансовойустойчивостипредприятия

Проводитсяв случаях,

предусмотренныхзаконодательством

197

Аудиторскиедоказательства

внутренние внешние смешанные

Получаютна основанииинформации,

предоставленнойпроверяемойорганизацией

Предоставляютсятретьими лицами

по запросу

Получают инфор-мацию от проводи-мых проверок

подтвержденнымитретьими лицамисубъекта проверки

(акты ревизии, справки, инфор-мации других

контролирующихорганизаций).

CLJCBP ND 2009 Acc HB 1 cover page READYiii ПРОГРАММА СЕМИНАРА 1 группа 24...

Documents

Transcript of CLJCBP ND 2009 Acc HB 1 cover page READYiii ПРОГРАММА СЕМИНАРА 1 группа 24...