Chevalier-2014.book Page v Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM...

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 V

Inhoudstafel

WOORD VOORAF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i

INLEIDING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . iii

DEEL 1TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING

Hoofdstuk 1. Voorwaarden voor onderwerping aan de vennootschapsbelasting . . . . 3

Hoofdstuk 2. Rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Afdeling 1. Rechtspersoonlijkheid is een rechtskwestie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4§ 1. Begrip rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4§ 2. Geen fiscale consolidatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Afdeling 2. Vennootschappen met zowel juridische als fiscale rechtspersoonlijkheid . . 5§ 1. De handelsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5§ 2. De burgerlijke vennootschap onder handelsrechtelijke vorm . . . . . . . . . . . . . . . . 5

A. Burgerlijk versus handelskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

§ 3. Vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

§ 4. De VZW, de internationale vereniging zonder winstoogmerk en de stichting . . . . 8A. VZW’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8B. Stichtingen van openbaar nut en private stichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8C. Internationale verenigingen zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

§ 5. Openbare instellingen, instellingen van openbaar nut en beroepsverenigingen die anders zijn opgericht dan als een handelsvennootschap of als een VZW, maar waaraan rechtspersoonlijkheid is verleend door bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . 9

§ 6. De landbouwvennootschap die geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . 10§ 7. De met Belgische vennootschappen gelijkgestelde buitenlandse vennootschappen 11

Afdeling 3. Vennootschappen die juridisch wel doch fiscaal geacht worden geen rechtspersoonlijkheid te bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

§ 1. De economische samenwerkingsverbanden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12A. Juridisch statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12B. Inkomstenbelastingen: doorgaans transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

§ 2. De verenigingen van mede-eigenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14§ 3. De burgerlijke bosgroeperingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14§ 4. De landbouwvennootschap die niet geopteerd heeft voor de

vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Afdeling 4. Vennootschappen die noch juridisch noch fiscaal rechtspersoonlijkheid bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

§ 1. De stille en de tijdelijke handelsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15§ 2. De onregelmatig opgerichte vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16§ 3. De feitelijke verenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17§ 4. Naar buitenlands recht opgerichte vennootschappen die krachtens die wetgeving

geen rechtspersoonlijkheid bezitten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

Chevalier-2014.book Page v Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

VI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

Hoofdstuk 3. De fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Afdeling 1. Belastingsoevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19§ 2. Dubbele woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

A. Plaats van de werkelijke leiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20B. Hybride entiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21C. Regeling voor onderling overleg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Afdeling 2. Maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Afdeling 3. Voornaamste inrichting, zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . 22§ 1. De voornaamste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22§ 2. Zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22§ 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Afdeling 4. De intra-Europese vennootschap en de buitenlandse vennootschap . . . . . . 23§ 1. De Intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23§ 2. De buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Hoofdstuk 4. Exploitatie of winstgevende bezigheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Afdeling 1. Twee criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24§ 1. Feitenkwestie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24§ 2. Exploitatie van een onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24§ 3. Verrichtingen van winstgevende aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Afdeling 2. Onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Hoofdstuk 5. Uit het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting uitgesloten rechtspersonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Afdeling 1. Rechtspersonen met een bijzondere opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Afdeling 2. VZW’s die bevoorrechte activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28§ 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28§ 2. Beroepsverenigingen en sociale secretariaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29§ 3. Verenigingen die onderwijs verstrekken of het onderwijs steunen . . . . . . . . . . . . . 29§ 4. Verenigingen die handelsbeurzen en tentoonstellingen organiseren . . . . . . . . . . . . 30§ 5. Wijze van onderzoek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30§ 6. Verenigingen die fondsen beheren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30§ 7. Verenigingen voor gezinshulp en bejaardenhulp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30§ 8. Verenigingen erkend om belastingvrije giften te ontvangen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31§ 9. De private stichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Afdeling 3. VZW’s die toegelaten activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32§ 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32§ 2. Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32§ 3. Beleggingsverrichtingen met fondsen vergaard bij het volbrengen van de statutaire

opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32§ 4. Bijkomstige nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen en bedrijvigheid niet

uitgevoerd volgens nijverheids- of handelsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32§ 5. Wijzigingsprocedure of procedure van ambtswege . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Chevalier-2014.book Page vi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 VII

DEEL 2BELASTBAAR TIJDPERK EN AANGIFTEPLICHT

Hoofdstuk 1. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Afdeling 1. Het boekhoudkundig periodiciteitsprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Afdeling 2. Het eenjarigheidsbeginsel inzake inkomstenbelastingen. . . . . . . . . . . . . . . 39

Afdeling 3. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar in de vennootschapsbelasting. . . . . . . . 40§ 1. Boekjaar afgesloten per 31 december . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40§ 2. Boekjaar afgesloten anders dan op 31 december. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40§ 3. Ontbinding en vereffening van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41§ 4. Overbrenging van de zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41§ 5. Inkohiering na fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

Afdeling 4. Duur en wijziging van het boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42§ 2. Verkorting en verlenging van boekjaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Hoofdstuk 2. Aangifteplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

Afdeling 1. Aangifteformulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44§ 1. Jaarlijkse aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44§ 2. Indienen van de aangifte door een lasthebber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45§ 3. Elektronische of papieren aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

A. Keuzemogelijkheid voor aanslagjaar 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45B. De elektronische aangifte is in principe verplicht vanaf aanslagjaar 2014 . . . . 46

§ 4. Aangifte in de rechtspersonenbelasting i.p.v. in de vennootschapsbelasting . . . . . 47§ 5. Grootte van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

A. De vennootschapsrechtelijke criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47B. Fiscale relevantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

§ 6. Omrekening indien boekhouding gevoerd in vreemde munt . . . . . . . . . . . . . . . . . 53

Afdeling 2. Indieningstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65§ 2. Individueel en collectief uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66§ 3. Ontvangstmelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67§ 4. Laattijdige of ongeldige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

A. Bewijs van de laattijdigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67B. Gevolgen van een laattijdige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

Afdeling 3. Vormgebreken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68

Hoofdstuk 3. Toe te voegen bescheiden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Afdeling 2. De jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70§ 1. Goedkeuring van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70§ 2. Bindende kracht van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

A. Enigheid van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71B. De bindende kracht van de jaarrekening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . 71C. De bindende kracht van de jaarrekening tegenover de fiscus . . . . . . . . . . . . . . 72

Hoofdstuk 4. Aanslagtermijnen en aanslagbiljet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

Afdeling 1. De gewone aanslagtermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

Afdeling 2. De buitengewone aanslagtermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75§ 1. Aanslagtermijn van drie jaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

Chevalier-2014.book Page vii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

VIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 2. Aanslagtermijn in geval van bezwaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77§ 3. Aanslagtermijn van zeven jaar bij bedrieglijk opzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77§ 4. Nieuwe aanslag na vernietiging van een onregelmatige aanslag . . . . . . . . . . . . . . . 79§ 5. De subsidiaire aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

Afdeling 3. Bijzondere aanslagtermijnen inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . 82§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82§ 2. Inlichtingen verkregen uit het buitenland wijzen op niet aangegeven inkomsten . . 82§ 3. Rechtsvordering wijst niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82§ 4. Bewijskrachtige gegevens wijzen niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . . 84

Afdeling 4. Bijzondere aanslagtermijn inzake voorheffingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

Afdeling 5. Papieren of elektronisch aanslagbiljet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

DEEL 3DE BEROEPSKOSTEN

Hoofdstuk 1. De algemene aftrekvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

Afdeling 2. Kosten gedaan of gedragen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . 89§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89§ 2. Toe te rekenen en over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

A. De techniek van de overlopende rekeningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91B. Over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91C. Toe te rekenen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

Afdeling 3. Kosten om belastbare inkomsten te behouden of te verkrijgen . . . . . . . . . . 94§ 1. Noodzakelijk verband met de beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94§ 2. Geen opportuniteitsbeoordeling door de fiscus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96§ 3. Beroepsgeheim en bewijs van het beroepskarakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97§ 4. Onredelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97§ 5. Verhouding tussen de artikelen 26 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

Afdeling 4. Bewijs van de echtheid en het bedrag van de beroepskost . . . . . . . . . . . . . 99§ 1. Beroepskosten met bewijsstukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99§ 2. Beroepskosten zonder bewijsstukken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100§ 3. Beroepskosten vastgelegd in collectieve akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100§ 4. Beroepskosten vastgesteld in individuele akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

A. Overeenkomsten m.b.t. rechtskwesties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101B. Overeenkomsten m.b.t. feitenkwesties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

§ 5. Beroepskosten en verdoken omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

Hoofdstuk 2. Aankopen grondstoffen, hulpstoffen en handelsgoederen . . . . . . . . . . . 107

Afdeling 1. Aankopen, ontvangen kortingen en ristorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107§ 1. Aankoopfacturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107

A. Grondstoffen en hulpstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107B. Diensten, werk en studies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107C. Algemene onderaannemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108D. Handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113E. Onroerende goederen bestemd voor verkoop. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

§ 2. Commerciële kortingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118§ 3. Te ontvangen facturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119§ 4. Inkomende creditnota’s en te ontvangen creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120

Chevalier-2014.book Page viii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 IX

Afdeling 2. Inventaris en voorraadwijziging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121§ 1. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

A. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121B. Activering van voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121C. Bedrijfskosten en opbrengsten m.b.t. voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

§ 2. Boeking van voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123§ 3. Gebruik van de rekeningen voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123§ 4. Waarderingsbeginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125§ 5. Aanschaffingswaarde van de inkomende voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126B. Aanschaffingswaarde handelsgoederen volgens additieve methode . . . . . . . . . 127C. Handelsgoederen gewaardeerd op grond van de verkoopprijs. . . . . . . . . . . . . 127

§ 6. Waarde van de uitgaande voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128A. Vier waarderingsmethodes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128B. De individualisering van de prijs van elk bestanddeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128C. De gewogen gemiddelde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128D. De FIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129E. De LIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

§ 7. Inventarisopname en waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132A. Jaarlijkse opneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132B. Kwantitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132C. Kwalitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133D. Verschil tussen aanschaffingsprijs en markt- of realisatieprijs . . . . . . . . . . . . . 133E. Ontvangst van handelsgoederen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

§ 8. Samenvatting van de waarderingsregels in de toelichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135§ 9. Termijnovereenkomsten op handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136§ 10. Onderschatting van voorraden inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . 136

A. Brutowinstpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136B. Stockvernietiging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

§ 11. Aankoopkosten en verdoken omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139§ 12. Voorraden en dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139

Hoofdstuk 3. Diensten en diverse goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

Afdeling 1. Huur onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140§ 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140

A. Huur en huurlasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140B. Verhuring van gebouw door bedrijfsleider aan vennootschap . . . . . . . . . . . . . 142C. Verhuring aan vennootschap na stopzetting eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . 147D. Gemeubelde verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

§ 2. BTW inzake onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149§ 3. Registratierechten m.b.t. contracten van onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . 149§ 4. Huurovereenkomst afgesloten voor vennootschap in oprichting. . . . . . . . . . . . . . 150

Afdeling 2. Andere periodieke vergoedingen m.b.t. onroerende goederen . . . . . . . . . . 150§ 1. Onderhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150§ 2. Periodieke erfpacht- en opstalvergoedingen en vruchtgebruikvergoedingen . . . . . 152§ 3. Leasing die eigenlijk geen leasing is in boekhoudkundige zin . . . . . . . . . . . . . . . . 153§ 4. Periodieke concessievergoedingen betaald aan de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153§ 5. Cijnspachtvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

Afdeling 3. Verwarming, verlichting en beveiliging van onroerende goederen . . . . . . . 154§ 1. Kosten van verwarming en verlichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154§ 2. Beveiligingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

Chevalier-2014.book Page ix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

X LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

Afdeling 4. Huur roerende goederen en operationele leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154§ 2. Huur personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156§ 3. Huur handelsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157§ 4. Huur cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157§ 5. Operationele roerende leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Afdeling 5. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158§ 1. Onderscheid investering en kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158§ 2. Herstellingskosten ten laste van de vruchtgebruiker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159§ 3. Onderhouds- en herstellingswerken aan personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

Afdeling 6. Commissies en erelonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160§ 2. Commissies, makelaarslonen en restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161§ 3. Erelonen en vacatiegelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162§ 4. Belastbare voordelen van alle aard toegekend aan zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . 162§ 5. Kosten gedaan voor rekening van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162§ 6. Totaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162§ 7. Vergoedingen aan zelfstandige sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163§ 8. Commentaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163§ 9. Gevallen waarin geen fiches noch opgaven moeten worden opgemaakt. . . . . . . . . 163§ 10. Verplichtingen van de schuldenaars van commissielonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164§ 11. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

Afdeling 7. Verzekeringspremies andere dan voor het personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . 166§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166§ 2. Verzekeringspremies bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166§ 3. Collectieve verzekeringspremies bestuurdersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . 166

Afdeling 8. Brandstofkosten voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167§ 1. Aftrekbeperking sedert 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167§ 2. Voordeel van alle aard wegens beschikken over tankkaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168§ 3. Gemiddelde brandstofprijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

Afdeling 9. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169§ 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

A. Vertegenwoordigers van de voedingssector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169B. Sociale hoofdmaaltijden in bedrijfsrestaurants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170C. Personeelsfeest of Sinterklaasfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170D. Belastbaar voordeel in hoofde van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

§ 3. Terugbetalingen aan personeelsleden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170B. Terugbetaling van verblijfkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170C. Cateringkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

§ 4. Doorrekening aan zelfstandige derden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171§ 5. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172

Afdeling 10. Receptiekosten en relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173§ 1. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

§ 2. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

Afdeling 11. Publiciteit, reclame en demonstratiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175§ 1. Publiciteit en reclame. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175§ 2. Stalen en demonstratiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

Chevalier-2014.book Page x Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XI

§ 3. Goederen als prijs van een loterij, wedstrijd of spel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

Afdeling 12. Sponsoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176§ 2. Sponsoring in de sportieve sector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

Afdeling 13. Kosten van telefoon, fax, gsm en internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

Afdeling 14. Kantoorbenodigdheden, documentatie en briefwisselingskosten . . . . . . . . 177

Afdeling 15. Kosten van seminaries en studiedagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178

Afdeling 16. Wetenschappelijke manifestaties in de gezondheidssector . . . . . . . . . . . . . 178§ 1. Visumaanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178§ 2. Fiscale principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178§ 3. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

Afdeling 17. Royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179§ 1. Royalty’s betaald aan Belgische inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

A. Royalty’s uit licenties, verkoopconcessies en franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . 179B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . 180C. Geen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

§ 2. Royalty’s betaald aan niet-inwoners (geen verdragssituatie) . . . . . . . . . . . . . . . . . 181§ 3. Betaalde royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

A. Begrip royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182B. Betaling aan Belgische vaste inrichting van buitenlandse onderneming . . . . . . 183C. Bronbepaling: royalty’s afkomstig uit België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183D. Overzicht bronheffing t.a.v. royalty’s op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . 183E. Vrijstelling en vermindering van bronheffing op royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . 185

§ 4. Royalty’s betaald aan verbonden EU-onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186§ 5. De antimisbruikbepaling inzake internationale belastingontduiking . . . . . . . . . . . 189

A. Draagwijdte van artikel 54 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189B. Dubbel tegenbewijs moet geleverd worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191C. Strijdigheid met vrijheid van dienstverrichting in de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

Afdeling 18. Auteursrechten en naburige rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192§ 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192§ 2. Inhouding van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193§ 3. Geen bevrijdend karakter van de ingehouden voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193§ 4. Aangifte in de roerende voorheffing en individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194§ 5. Sociale bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

Afdeling 19. Bijdragen beroepsverenigingen en lidgelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194§ 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195

Afdeling 20. Bijdragen kostenassociatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195

Afdeling 21. Giften en liberaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196§ 2. Betalingen ten gunste van erkende kinderdagverblijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

Afdeling 22. Beheerskosten sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198§ 1. Taken van het sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198§ 2. Plichten van het sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198

Afdeling 23. Factorloon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198§ 1. Soorten factoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198§ 2. Juridische context: overdracht van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199§ 3. De boekhoudkundige verwerking van factoring in hoofde van de leverancier . . . . 200§ 4. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201

Chevalier-2014.book Page xi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

Afdeling 24. Kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201§ 2. Vermoeden van onbelastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202§ 3. De terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203§ 4. Individuele fiches. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203§ 5. De forfaitaire vergoeding voor autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203§ 6. De forfaitaire vergoeding voor binnenlandse dienstreizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206B. RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206

§ 7. Vergoedingen voor buitenlandse reizen van maximaal 30 dagen . . . . . . . . . . . . . . 207§ 8. Vergoedingen voor buitenlandse dienstreizen van meer dan 30 dagen . . . . . . . . . . 209

A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209B. Vaststelling en aard van de forfaitaire verblijfsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . 209C. Aard van de verblijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211D. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211E. Lijst van de dagelijkse forfaitaire verblijfsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212

§ 9. De forfaitaire vergoeding voor representatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213§ 10. Kosten ingevolge overbrengen van de exploitatiezetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213§ 11. Mobiliteitsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214§ 12. Forfaitaire vergoeding voor telewerkers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214§ 13. Forfaitaire vergoeding voor huisarbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216§ 14. Forfaitaire vergoedingen in de transportsector. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216§ 15. Geldboeten wegens verkeersovertredingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217§ 16. Kosten eigen aan de werkgever van buitenlandse kaderleden. . . . . . . . . . . . . . . . . 217§ 17. Draagwijdte van akkoorden m.b.t. kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . 217

Afdeling 25. Hernieuwing klein materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218

Afdeling 26. Ophaling afvalstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218§ 2. Ondernemingen die afvalstoffen produceren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218§ 3. Afvaldienstenonderneming zonder opslag of verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218

Afdeling 27. Managementvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219§ 2. Boekhoudkundige verwerking van de management fee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220§ 3. Inkomstenbelastingen en sociale zekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

Afdeling 28. Bestuursvergoedingen betaald aan vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . 222§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222§ 3. Beroepsmatig karakter van de prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223§ 4. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223§ 5. Dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

A. Toewijzingsregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224B. Belasting niet-inwoners/vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

Afdeling 29. Bezoldigingen van bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225§ 1. Eerste categorie: bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225B. Bestuurder-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225C. Zaakvoerder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226D. Vereffenaar-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226E. Gelijksoortige functies als die van zaakvoerder, bestuurder of vereffenaar. . . . 226

§ 2. Tweede categorie: zelfstandigen met leidende functies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227§ 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227

Chevalier-2014.book Page xii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XIII

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227B. Tantièmes, zitpenningen, emolumenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228C. Voordelen en vergoedingen gelijkaardig aan deze van werknemers . . . . . . . . . 229D. Ten laste genomen bijdragen sociaal statuut der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . 229E. Ten laste genomen bijdragen vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen. . . . . 231F. Maaltijdcheques, ecocheques, sport- en cultuurcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

§ 4. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232B. Horizontale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232C. Verticale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

§ 5. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233§ 6. Tijdstip van belastbaarheid in hoofde van de bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . . . 234§ 7. Bedrijfsleiders en BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

Hoofdstuk 4. Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

Afdeling 1. Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237B. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237C. Achterstallige bezoldigingen ingevolge geschil met werkgever . . . . . . . . . . . . . 238D. Bezoldigde overuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239E. Eenmalige innovatiepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239F. Resultaatgebonden bonussen toegekend vanaf 1 januari 2013 . . . . . . . . . . . . 239

§ 2. Eindejaarspremie en voorziening voor eindejaarspremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241A. Boekhouding per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241B. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241

§ 3. Voorziening vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242A. Voorziening vakantiegeld bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242B. Voorziening vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243C. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244D. Niet-geboekte voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

§ 4. Loon in het stelsel educatief verlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245§ 5. Opzegvergoedingen en beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245

A. Opzegvergoedingen betaald vanaf 1 januari 2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245B. Beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246C. Morele schadevergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246

§ 6. Inschakelingsvergoedingen betaald na collectief ontslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247§ 7. Vergoeding wegens niet-concurrentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248§ 8. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger en commissieloon na de

overeenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249§ 9. Vergoeding voor willekeurig ontslag en misbruik van ontslagrecht. . . . . . . . . . . . 250

Afdeling 2. Werknemersbezoldigingen en de 183-dagenregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251§ 1. Heffingsbevoegdheid van de woonstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251§ 2. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252§ 3. Inkomsten belastbaar in de werkstaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253§ 4. De 183-dagenregel vs. de Franse arbeidersregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254

Afdeling 3. Bezoldigingen van in België tewerkgestelde buitenlandse kaderleden. . . . . 256§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256§ 2. Belasting der niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256§ 3. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257B. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

Chevalier-2014.book Page xiii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

C. Technische nota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257§ 4. Bezoldiging voor in het buitenland uitgeoefende activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260§ 5. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

Afdeling 4. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263§ 2. Renteloze leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265

A. Renteloze hypothecaire leningen met vaste looptijd (niet-variabel) . . . . . . . . . 265B. Renteloze hypothecaire lening met vaste looptijd (variabel) . . . . . . . . . . . . . . . 266C. Renteloze niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . 267D. Niet-hypothecaire leningen zonder vaste looptijd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268E. Bedrijfsvoorheffing en renteloze leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

§ 3. Gratis ter beschikkingstelling van “gebouwd” onroerend goed door werkgever-rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271B. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen kleiner of gelijk is aan 745 EUR . . 272C. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen groter is dan 745 EUR. . . . . . . . . . 272D. Soms beroepskost in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273E. Niet bedoelde gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274

§ 4. Terbeschikkingstelling van ongebouwd onroerend goed door werkgever-rechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274

§ 5. Verwarming en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274§ 6. Kosteloos gebruik van een bedrijfswagen vanaf 1 januari 2012. . . . . . . . . . . . . . . 275

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275B. De cataloguswaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277C. Catalogusprijs inclusief opties en zonder korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279D. Minimumvoordeel van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282E. Bedrijfswagen met of zonder tankkaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282F. Vaste plaats van tewerkstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283G. Verworpen uitgaven te weerhouden op voordeel alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . 283H. Beperking van werkelijke beroepskosten in functie van voordeel alle aard. . . . 284I. Georganiseerd gemeenschappelijk vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285J. Solidariteitsbijdrage op het gebruik van bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

§ 7. Kosteloos gebruik van een lichte vrachtwagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286§ 8. Huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286§ 9. Overdracht aandelen tegen verminderde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287§ 10. Aandelenoptieovereenkomsten vanaf 1 januari 1999. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288

A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288B. De toekenning van de optie als belastbaar feit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289C. Waardering van het voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290D. Aandelenopties op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293E. Aandelenopties op aandelen van een derde onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . 294F. Herstructurering na toekenning van aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294G. Verlenging van de uitoefenperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295H. Individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295I. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295J. Vrijstelling sociale zekerheidsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296K. Successierechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296L. Heffingsbevoegdheid overeenkomstig de dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . 296M. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296

§ 11. Toekenning van winstbewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297§ 12. Studiebeurzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298§ 13. Terbeschikkingstelling van een personal computer en internetaansluiting . . . . . . . 299

Chevalier-2014.book Page xiv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XV

§ 14. Tankkaart. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299§ 15. Bijzondere aanslag bij niet verantwoorde voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . 300§ 16. Voordelen van alle aard en extrawettelijke pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . 300

Afdeling 5. Bedrijfsvoorheffing op bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300§ 2. Aangifte in de bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301§ 3. Sancties inzake bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301§ 4. Vrijstelling van doorstorting ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . 302§ 5. De niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing in geval van faillissement. . . . . . . . . . . . 303§ 6. Bedrijfsvoorheffing en studentenarbeid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303§ 7. Aansprakelijkheid van bestuurders voor het niet betalen van de bedrijfsvoorheffing 303§ 8. Beslissing tot tijdelijke sluiting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304

Afdeling 6. Individuele loonfiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304§ 1. Verantwoording . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304§ 2. Belcotax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304§ 3. Overeenstemming tussen geboekte bezoldigingen en bedragen van de

samenvattende opgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305

Hoofdstuk 5. Sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

Afdeling 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306§ 1. Algemeen stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

Afdeling 2. Toepassingsgebied sociale zekerheid werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306§ 1. Werkzaamheden die aanleiding geven tot bijdrageplicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306§ 2. Werkzaamheden die geen aanleiding geven tot bijdrageplicht. . . . . . . . . . . . . . . . 307

Afdeling 3. Berekeningsgrondslag RSZ-bijdragen-werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308§ 1. Begrip loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308§ 2. Voordelen onderworpen aan bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308

A. Voordelen die de tegenprestatie zijn van arbeid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308B. Voordelen toegekend bij schorsing van de arbeidsovereenkomstenwet . . . . . . 309C. Voordelen toegekend bij de beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . 310

§ 3. Voordelen uitgesloten uit het loonbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310A. Voordelen die geen loon zijn volgens de Loonbeschermingswet . . . . . . . . . . . 310B. Voordelen toegekend bij beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . 311C. Kostenvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311D. Eetmalen, maaltijdcheques en geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . 312E. Voordelen opgeleverd door aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314F. Prijsverminderingen verstrekt door de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314G. Tussenkomst in pc-aankoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315H. Cultuurcheques en sportcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315I. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315J. Resultaatgebonden bonussen toegekend vanaf 1 januari 2013 . . . . . . . . . . . . 316K. Anciënniteitspremie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316L. Fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317

Afdeling 4. Bijdragen sociale zekerheid werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317§ 1. Kwartaalbijdragen geïnd door de RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317§ 2. Bijdragen sluitingsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319§ 3. Bijdragen voor de fondsen voor bestaanszekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320B. Weerverletzegels en getrouwheidszegels in de bouwsector. . . . . . . . . . . . . . . . 320C. Promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321

Chevalier-2014.book Page xv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 4. Stortingen voor extra-wettelijke pensioenvoordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

Afdeling 5. Verminderingen van werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322§ 2. Herverdeling sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

Afdeling 6. Bijzondere sociale zekerheidsbijdrage voor aanvullende pensioenen. . . . . . 323§ 1. Bijzondere sociale zekerheidsbijdrage voor aanvullende pensioenen van

werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323§ 2. Bijzondere sociale zekerheidsbijdrage voor aanvullende pensioenen van

bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

Hoofdstuk 6. Bijdragen inzake aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324

Afdeling 1. De drie pensioenpijlers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324

Afdeling 2. Het sociale luik van de Wet op de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . 324§ 1. Democratisering van de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324§ 2. Toepassingsgebied van de Wet op de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . 325§ 3. Invoering, wijziging en opheffing van een pensioentoezegging. . . . . . . . . . . . . . . . 326§ 4. De sociale pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326§ 5. Individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327§ 6. Individuele pensioentoezeggingen aan zelfstandige bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . 328

Afdeling 3. De databank aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329

Afdeling 4. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330B. Externe individuele toezeggingen aan werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331

§ 2. Bedoelde contracten en toezeggingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331§ 3. Storting aan een verzekeringsonderneming of instelling gevestigd in de EER . . . . . 332§ 4. Overdraagbaarheid t.a.v. de langstlevende echtgenoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332§ 5. Voorschotten op prestaties en inpandgevingen van pensioenrechten . . . . . . . . . . . 332§ 6. De 80%-begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332B. Het wettelijk rustpensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334C. Het extrawettelijk pensioen op jaarbasis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335D. Brutobezoldiging voor loon- en weddetrekkenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337E. Brutobezoldiging voor bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337F. Normale duur van de beroepswerkzaamheid (L) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337G. Aantal gepresteerde en nog te presteren jaren (N) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338H. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338I. Bijzonderheden i.v.m. de vaste bijdragemethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340J. De indexering van de lopende renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341K. Combinatie met het vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . 343

§ 7. Attest en informatiefiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344§ 8. Verzekeringspremies oude bedrijfsleidersverzekering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344§ 9. Vrijstelling als voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345

A. Vrijstelling in hoofde van de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345B. Vrijstelling in hoofde van de bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346

Afdeling 5. Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen van werknemers/bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346

§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346§ 2. Individuele voortzetting van een collectief pensioenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347

Afdeling 6. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . 347

Chevalier-2014.book Page xvi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XVII

Afdeling 7. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de begunstigden. . . . . . . 347§ 1. Algemeen overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347§ 2. Kapitalen en afkoopwaarden uit collectieve pensioentoezeggingen . . . . . . . . . . . . 348§ 3. Kapitalen uit externe individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . 349

A. Bij de werkgever bestaat een collectieve toezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349B. Bij de werkgever bestaat geen collectieve toezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349

§ 4. Kapitalen uit externe individuele toezeggingen aan bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . 350A. Uitkering aan regelmatig bezoldigde bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350B. Uitkering aan niet-regelmatig bezoldigde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . 350

§ 5. Kapitalen en afkoopwaarden uit contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . . . . . 351A. Uitkeringen die plaatsvinden vóór 1 januari 2010. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351B. Uitkeringen die plaatsvinden vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351

§ 6. Gratis kapitaal toegekend aan zelfstandige bedrijfsleider met mandaat. . . . . . . . . 352§ 7. Gratis kapitalen toegekend aan werknemer of bedrijfsleiders andere dan hiervóór

vermelde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352A. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vanaf 1 januari 2004 . 352B. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . 352

§ 8. Winstdeelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352§ 9. Periodieke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353

A. Gewone renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353B. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit collectieve

toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353C. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit individuele toezegging 353

§ 10. Voorschotten op prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354§ 11. Schema’s aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355§ 12. Overdrachten van kapitalen en afkoopwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362

A. Binnenlandse overdrachten van pensioenkapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362B. Overdrachten van pensioenkapitalen naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . 363C. Overdracht van een buitenlandse instelling naar een andere buitenlandse

instelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363§ 13. Emigratieclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363§ 14. Voorwaardelijk vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364

Afdeling 8. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364§ 1. Omzetting interne individuele pensioentoezegging in externe individuele

toezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364A. Omzetting van een interne pensioenvoorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364B. Omzetting bedrijfsleidersverzekering in het voordeel van een bedrijfsleider . . 365

§ 2. Onderhandse pensioenbelofte t.a.v. werknemer in strijd met externe financieringsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366

§ 3. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366

Afdeling 9. Wijzigingen aangebracht door de Programmawet van 22 juni 2012 . . . . . 366§ 1. Belastingtarieven van toepassing op de aanvullende pensioenen van de tweede pijler

worden verhoogd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366§ 2. Ontmoediging van het aanleggen van provisies voor aanvullende pensioenen. . . . 367

A. Externalisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367B. Afzonderlijke aanslag op bestaande pensioenvoorzieningen . . . . . . . . . . . . . . 368

§ 3. Overdracht van kapitalen die d.m.v. voorzieningen zijn gevormd. . . . . . . . . . . . . 369§ 4. Overdracht van kapitalen en afkoopwaarden overgedragen vanaf 1 juli 2012 . . . 369

Hoofdstuk 7. Premies van collectieve hospitalisatie- en invaliditeitsverzekeringen . . . 371

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

Afdeling 2. Collectieve verzekering arbeidsongeschiktheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

Chevalier-2014.book Page xvii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371§ 2. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372§ 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen in hoofde van werknemers/bedrijfsleiders . 372§ 4. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374

Afdeling 3. Collectieve verzekering voor geneeskundige verzorging . . . . . . . . . . . . . . . 376§ 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376§ 2. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376§ 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376§ 4. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377

Afdeling 4. Collectieve verzekering voor fysiologische en economische invaliditeit. . . . 379§ 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379§ 2. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379§ 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379§ 4. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380

Afdeling 5. Collectieve verzekering m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381§ 1. Gedifferentieerde collectieve verzekering m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . . . . . . 381§ 2. Niet gedifferentieerde collectieve verzekeringen m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . 381§ 3. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383

Afdeling 6. Door de werkgever ten laste genomen vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 384§ 1. Door de werkgever uitbetaalde vergoedingen die het herstel uitmaken van een

inkomstenderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384§ 2. De overige rechtstreeks door de werkgever uitbetaalde uitkeringen . . . . . . . . . . . . 384

Hoofdstuk 8. Maaltijdcheques, Ecocheques, Sport- en Cultuurcheques. . . . . . . . . . . . 385

Afdeling 1. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385§ 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385§ 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385

Afdeling 2. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386§ 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386§ 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387§ 3. Ecologische producten en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388

Afdeling 3. Sport- en Cultuurcheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389§ 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389§ 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389

Hoofdstuk 9. Sociale voordelen en diverse andere personeelskosten . . . . . . . . . . . . . . 390

Afdeling 1. Premies wettelijke arbeidsongevallenverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390§ 1. Verplichte verzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390

Afdeling 2. Tussenkomst in de kosten woon-werkverkeer en fietsvergoeding . . . . . . . . 391§ 1. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391§ 2. Fiscale vrijstelling voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391

A. Werknemer bewijst zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391B. Werknemer bewijst niet zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391

§ 3. Vrijgestelde fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392

Afdeling 3. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392§ 2. Aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393

A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393B. Kosten voor gemeenschappelijk vervoer van personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394

Chevalier-2014.book Page xviii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XIX

C. Sociale hoofdmaaltijden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395D. Geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397E. Huwelijkspremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398F. Opleidingskosten personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398G. Oppaskosten zieke kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398H. Terbeschikkingstelling van bedrijfsfietsen voor woon-werkverkeer . . . . . . . . . 398I. Sinterklaasfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399

§ 3. Niet aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400B. Aan het personeel toegestane prijsverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401C. Kosten van een in de onderneming ingericht kinderdagverblijf . . . . . . . . . . . . 401D. Anciënniteitspremie toegekend vanaf 1 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402E. Promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404F. Premies n.a.v. jubileum van de onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404G. Software aangekocht tegen voordelige prijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404

Afdeling 4. Tussenkomst in de informaticakosten van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . 404§ 1. Inkomstenbelastingen t.e.m. 31 december 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404§ 2. Inkomstenbelastingen vanaf 1 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405

Afdeling 5. Beroepskledij. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407§ 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407

A. Reglementair opgelegde werkkledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407B. Andere speciale kledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407C. Voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408

§ 3. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408

Afdeling 6. Outplacement-, wervings- en selectiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409

Hoofdstuk 10. Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410

Afdeling 1. Afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410

Afdeling 2. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411§ 2. Aanschaffingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411

A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411B. Aankoopprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411C. Bijkomende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411D. Intercalaire interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413E. Aanschaffingswaarde bij ruil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413F. Aanschaffingswaarde bij quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415

§ 3. Vervaardigingsprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417§ 4. Inbrengwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418

Afdeling 3. Afschrijvingsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420§ 1. Lineaire afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420§ 2. Verdubbelde lineaire afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420§ 3. Degressieve afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420

A. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420B. Bestanddelen die van de degressieve afschrijving zijn uitgesloten. . . . . . . . . . . 421C. Berekening van de degressieve afschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422D. Beperking tot 40% van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422E. Betekening van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423

Chevalier-2014.book Page xix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

F. Onherroepelijkheid van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424§ 4. Twee vaste annuïteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424

Afdeling 4. Afschrijvingsmodaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424§ 1. Proratering van de afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424

A. Niet-KMO-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426C. Datum van verkrijging van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427

§ 2. Afschrijving op bijkomende aankoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427A. Niet KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428

§ 3. Activa die op gespreide wijze worden verworven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428§ 4. Einde van de afschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429

Afdeling 5. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429§ 2. Afschrijvingsexcedent zonder aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . 430§ 3. Excedent gevolgd door een aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . 431§ 4. Activa als kosten geboekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432

A. De vennootschap verklaart zich akkoord en past haar boekhouding aan . . . . . 432B. De vennootschap past haar boekhouding niet aan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432

Afdeling 6. Afschrijvingstekorten en inhalen van afschrijvingstekorten . . . . . . . . . . . . 433

Afdeling 7. Afschrijving op oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433§ 2. Kosten voor oprichting en kapitaalverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434§ 3. Kosten bij uitgifte van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434§ 4. Overige oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435§ 5. Herstructureringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435

Afdeling 8. Afschrijvingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436§ 2. Afschrijvingsmethode en afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437§ 3. Immateriële vaste activa voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437§ 4. Concessies, octrooien, know-how, merken en gelijkaardige rechten . . . . . . . . . . . 438

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438B. Octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438C. Licenties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439D. Know-how, merken en concessies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439E. Huurceelrechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439

§ 5. Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 440B. Intern gebruik bij derden aangekocht of verkregen software . . . . . . . . . . . . . . 440C. Commercialisatie van bij derden aangekochte of verkregen software. . . . . . . . 440D. Intern gebruik van zelf ontwikkelde toepassingssoftware. . . . . . . . . . . . . . . . . 441E. Commercialisatie van zelf ontwikkelde toepassingssoftware . . . . . . . . . . . . . . 441

§ 6. Cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442A. Bewijs van de waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442B. Verwerving tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443C. Stopzettingsmeerwaarden in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445

§ 7. Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450§ 8. Fusiegoodwill in hoofde van de ondernemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451

Afdeling 9. Afschrijvingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451§ 1. Begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451§ 2. Terreinen en gebouwen in volle eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452

Chevalier-2014.book Page xx Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XXI

A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452B. Tijdstip van boeking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452C. Aankoopprijs van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452D. Bijkomende aankoopkosten van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453E. Uitsplitsing aanschaffingswaarde gebouw en grond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453F. Gebouwen bestemd om te worden afgebroken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454G. Afschrijving op natuurlijke rijkdommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454H. Afschrijvingspercentages gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455I. Afschrijving parkeergarages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455J. Afschrijving fietsenstallingen en bijhorende douches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456

§ 3. Vruchtgebruik m.b.t. onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456B. Vennootschap verwerft het vruchtgebruik van een onroerend goed . . . . . . . . 456C. Vennootschap bezit onroerend goed in volle eigendom en draagt de naakte

eigendom over. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458D. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459E. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459F. Inkomstenbelasting in hoofde van de natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . 460G. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-vruchtgebruiker . . . . . 461

§ 4. Naakte eigendom van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461A. Kwalificatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461B. Onderneming verwerft de blote eigendom van een onroerend goed . . . . . . . . 461C. Onderneming is volle eigenaar en draagt het vruchtgebruik over . . . . . . . . . . 464D. Kwalificatie: overdracht vruchtgebruik of vooraf ontvangen huurgelden . . . . 466E. Vennootschap bezit aanvankelijk vruchtgebruik en verwerft nadien blote

eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467F. Bijzonder geval waarbij de vergoeding geen waardevermindering dekt . . . . . . 467

§ 5. Recht van erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467§ 6. Opstalrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469

A. Juridische kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalhouder. . . . . . . . 471C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-opstalgever . . . . 472D. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalgever . . . . . . . . . 474

§ 7. Onroerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475§ 8. Roerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483§ 9. Installaties, machines en uitrusting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489§ 10. Rollend materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490

A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490B. Afschrijvingstempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490C. Bussen voor collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491D. Afschrijvingen m.b.t. bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492E. Vrachtwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493F. Bedrijfsfietsen voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493

§ 11. Overige materiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494B. Aansluitingskosten en installatiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494C. Verbouwingen verricht door de handelshuurder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494

§ 12. Vooruitbetalingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496§ 13. Vaste activa in aanbouw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498§ 14. Onderscheid tussen materiële vaste activa en voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499

Afdeling 10. Afschrijving op activa verworven tegen lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500§ 1. De lijfrente in het burgerlijk recht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

Chevalier-2014.book Page xxi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XXII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501§ 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502§ 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de schuldenaar van de lijfrente . . . . . . . . . . . 506§ 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van (lijf)rentegenieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509

Hoofdstuk 11. Waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512

Afdeling 1. Begrip waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512

Afdeling 2. Waardeverminderingen op materiële en immateriële vaste activa . . . . . . . . 512§ 1. Duurzame ontwaarding van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512§ 2. Bijkomende aankoopkosten van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513

Afdeling 3. Waardeverminderingen op voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515

Afdeling 4. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . 517§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517

Afdeling 5. Waardeverminderingen op goederen in bewerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517

Afdeling 6. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen . . . . . . . . . . . . 518§ 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518

A. Onderscheid handelsvorderingen en overige vorderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . 518B. Waardeverminderingen op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518C. Minderwaarden op vorderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518

§ 2. Inkomstenbelastingen: definitief verlies van vordering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519A. Controverse: artikel 24 versus artikel 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519B. Vorderingen op gefailleerde klanten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519C. Tussenkomst van moedervennootschap in het verlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520

§ 3. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520B. Aard van de waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521C. Scherp omschreven verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521D. Gerechtelijk akkoord en gerechtelijke reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521E. Formele voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522F. BTW-teruggave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523G. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523H. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525

Hoofdstuk 12. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526

Afdeling 1. Boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526§ 1. Gebeurtenissen tot balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526§ 2. Gebeurtenissen na balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527§ 2. De kosten moeten als beroepskosten aftrekbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527§ 3. Scherp omschreven kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen

waarschijnlijk zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528§ 4. Kosten die drukken op de uitslagen van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529§ 5. Boeking van de voorziening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534§ 6. Indienen van een opgave 204.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535

Chevalier-2014.book Page xxii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XXIII

Hoofdstuk 13. Andere bedrijfskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536

Afdeling 1. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536§ 1. Het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536

A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536B. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537C. Perekwatie en indexatie van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539D. Bezwaar tegen het kadastraal inkomen en aanvraag om bemiddeling . . . . . . . 539E. Wijzigingen van het kadastraal inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540

§ 2. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541A. De vestiging van de onroerende voorheffing in het Vlaamse Gewest . . . . . . . . 541B. Invordering van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542C. Bestanddelen van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543D. Vrijstelling voor materieel en outillering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545E. Belastingkrediet vanaf 1 januari 2004 in het Vlaamse Gewest. . . . . . . . . . . . . 545F. Vrijstelling onroerende voorheffing in Brussels Hoofdstedelijk Gewest . . . . . . 546G. Kwijtschelding of vermindering wegens improductiviteit of vernieling . . . . . . 546H. Bezwaar inzake onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547I. Geen verrekening van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548

Afdeling 2. Ten laste genomen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549§ 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549

Afdeling 3. Verkeersbelasting en aanvullende verkeersbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . 549§ 1. Verkeersbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549§ 2. Aanvullende verkeersbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549§ 3. Aftrekbeperking in functie van de CO2-uitstoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550

Afdeling 4. Belasting op inverkeerstelling van personenauto’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550§ 1. Bevoegdheid van de Gewesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550§ 2. Berekeningswijze geldend in het Vlaams Gewest vanaf 1 januari 2012 . . . . . . . . . 550

Afdeling 5. Eurovignet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551§ 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551§ 2. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551

Afdeling 6. Niet-aftrekbare BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552§ 1. Voorwaarden om recht op aftrek te kunnen uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552B. Termijn van het recht op aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552

§ 2. Aftrek in geval van gemengde belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553B. BTW-aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553C. BTW-aftrek volgens het werkelijk gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555

Afdeling 7. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard . . . . . . . . . . . 557§ 1. Geldboeten opgelegd krachtens de strafwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557

A. Beperkende interpretatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557B. Boete versus schadevergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558

§ 2. Administratieve geldboeten inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558B. Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560C. Terugbetaling van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560D. Kwijtschelding van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560E. Samenloop administratieve geldboete en belastingverhoging. . . . . . . . . . . . . . 560F. Samenloop administratieve sancties en strafrechtelijke sanctie . . . . . . . . . . . . 561G. Una via-principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561

Chevalier-2014.book Page xxiii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XXIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 3. Administratieve geldboeten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561B. De vaste administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561C. Evenredige administratieve geldboeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562D. Strafrechtelijk karakter van administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562

§ 4. Administratieve boeten inzake sociale wetgeving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564§ 5. Administratieve boete inzake RSZ-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564§ 6. Verkeersboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564

A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564B. Solidariteitsbijdrage op terugbetaalde verkeersboetes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564

§ 7. Boeten inzake anti-witwaswetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565§ 8. Financiering van boeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565

Afdeling 8. Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . 565§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565§ 2. Betalingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565§ 3. Invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566§ 4. Gevallen waarin de bijdrage niet verschuldigd is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566§ 5. Aftrekbare beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567

Afdeling 9. Afzonderlijke aanslag op bestaande pensioenvoorzieningen . . . . . . . . . . . . 567§ 1. Eenmalige afzonderlijke aanslag belastbaar voor aanslagjaar 2013 . . . . . . . . . . . . 567§ 2. Gespreide afzonderlijke aanslag voor de aanslagjaren 2013, 2014 en 2015. . . . . . 568

Afdeling 10. Wettelijke publicaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569§ 1. Neerleggingskosten jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569§ 2. Andere bekendmakingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570

Afdeling 11. Heffingen van het Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570§ 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571

§ 2. Heffing op leegstaande of verwaarloosde bedrijfsruimten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571§ 3. Heffingen ter bestrijding van leegstaande en verwaarloosde gebouwen en woningen 573§ 4. Vlaamse afvalstoffenheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573§ 5. Oppervlaktewaterheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573§ 6. Heffing inzake milieuvergunningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574§ 7. Watervangheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574§ 8. Heffing op de winning van grondwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575§ 9. Heffing op verontreiniging door mestoverschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575§ 10. Heffing inzake dierlijk afval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575§ 11. Heffing inzake grindwinning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575§ 12. Retributies voor de aflevering van een bodemattest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576

Afdeling 12. Heffingen van het Brussels hoofdstedelijk Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576§ 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576§ 2. Overgenomen provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576§ 3. Dossiertaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577§ 4. Belasting op lozing van afvalwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577§ 5. De Brusselse gewestbelasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommen

en houders van een zakelijk recht op sommige onroerende goederen. . . . . . . . . . . 577§ 6. Belasting betreffende herinrichting van niet-uitgebate of verlaten bedrijfsruimten . 578§ 7. Belastingen op taxidiensten en diensten voor verhuring met chauffeur . . . . . . . . . 579

Afdeling 13. Gemeentebelastingen en provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579§ 1. Gemeentebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579§ 2. Provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580

Chevalier-2014.book Page xxiv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XXV

§ 3. Gelijkheidsbeginsel en lokale belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581§ 4. Retributies versus lokale belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581

Afdeling 14. Minderwaarden op courante realisatie van immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582

§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582§ 2. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582

Afdeling 15. Minderwaarden op de realisatie van handelsvorderingen. . . . . . . . . . . . . . 583§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583§ 2. Tussenkomst van de Nationale Delcrederedienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583

Hoofdstuk 14. Kosten van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584

Afdeling 1. Interesten betaald aan financiële instellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584§ 1. Interesten sensu stricto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584§ 2. Bijkomende kredietkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584§ 3. Courante kredietvormen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584

Afdeling 2. Interesten betaald aan derden (geen bedrijfsleiders noch banken) . . . . . . . 588§ 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588§ 2. In aanmerking te nemen rentevoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589§ 3. De obligatielening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589§ 4. Boekhoudkundige en fiscale behandeling van de obligatielening. . . . . . . . . . . . . . 591

A. Gewone obligaties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591B. Obligaties met inschrijvingsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592C. Fictieve obligatielening als dekmantel voor verdoken winsten. . . . . . . . . . . . . 594

§ 5. Kosten bij uitgifte van leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595§ 6. De Vlaamse Winwinlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595

Afdeling 3. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596§ 2. De marktrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597§ 3. Gestort kapitaal (einde boekjaar) en belaste reserves (begin boekjaar) . . . . . . . . . 597§ 4. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 598§ 5. Verstrekkers van de voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600§ 6. Gevolgen van de herkwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601§ 7. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601

Afdeling 4. Interesten betaald aan bepaalde niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603§ 1. Wettekst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603§ 2. Beoogde betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603§ 3. De hoedanigheid van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604§ 4. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604

A. Dubbel bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604B. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604C. De toegekende bedragen overschrijden de normale grenzen niet . . . . . . . . . . . 605

§ 5. Strijdigheid met vrijheid van kapitaalverkeer in de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605

Afdeling 5. Interesten en onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605§ 1. Begrip onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605§ 2. Belgische maatregel tegen onderkapitalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606B. De werkelijke verkrijgers zijn niet onderworpen aan een inkomstenbelasting of

zijn onderworpen aan een zeer gunstige aanslagregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . 607C. De werkelijke verkrijgers maken deel uit van een groep waartoe de schuldenaar

behoort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609§ 3. Verhouding tot de artikelen 49, 54, 55, 344 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614

Chevalier-2014.book Page xxv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XXVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

Afdeling 6. Inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615§ 2. Belastbare grondslag van de roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616§ 3. Sancties bij niet inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616§ 4. RV m.b.t. interesten van niet door effecten vertegenwoordigde leningen en

schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616§ 5. Aangifte in en storting van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617§ 6. Vrijstellingen van roerende voorheffing op toegekende interesten . . . . . . . . . . . . . 619

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619B. Inkomsten van schuldvorderingen en leningen welke niet vertegenwoordigd

zijn door effecten of welke vertegenwoordigd zijn door effecten in de vorm van handelspapier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621

C. Vrijstelling van RV m.b.t. inkomsten van obligaties en kasbons . . . . . . . . . . . 622D. Inkomsten van vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 624E. Intresten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627F. Interesten van bepaalde vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . 628G. Interest vereffend door tussenkomst van een gecentraliseerd systeem voor het

lenen en ontlenen van financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628H. Interesten betaald aan bepaalde buitenlandse kredietinstellingen . . . . . . . . . . . 628

§ 7. Bronheffing en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629A. Heffingsbevoegdheid m.b.t. interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629B. Procedure inzake vermindering en teruggave van bronheffing m.b.t. interesten 630C. Overzicht bronheffing t.a.v. interesten op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . 631

§ 8. Vrijstelling van bronheffing voor intresten betaald aan verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633

Afdeling 7. Borgstelling door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 636§ 2. Commissie wegens borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638

Afdeling 8. Nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639§ 1. Nalatigheidsinteresten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639§ 2. Nalatigheidsinteresten inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639§ 3. Nalatigheidsinteresten m.b.t. bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641§ 4. Nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645§ 5. Nalatigheidsinteresten en bijdrageopslagen inzake RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645§ 6. Commerciële verwijlinteresten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645

Hoofdstuk 15. Andere financiële kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647

Afdeling 1. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen . . . . . . . . . 647§ 1. Waardering van geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647§ 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen. . . . . . . . . . . . . . . 648

A. Waardeverminderingen en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648B. Waardeverminderingen en minderwaarden op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . 649C. Vordering eisbaar na een termijn van ten minste één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . 649D. Terugneming van waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649E. Terugneming van waardevermindering, anders dan op aandelen . . . . . . . . . . . 650

§ 3. Minderwaarden op aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650B. Geldbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 650C. De verkoop van een optie vóór de vervaldag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651D. Niet-uitoefening van de optie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652E. De uitoefening van de optie in hoofde van optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652F. Verkoop van de optie door optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653

Chevalier-2014.book Page xxvi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XXVII

G. De verwerking van de optiepremie en uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653

H. Niet uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . 654I. Bijzonderheden m.b.t. (niet-gedekte) put-opties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654

§ 4. Minderwaarden ingevolge arbitrageverrichtingen op vastrentende beleggingseffecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655A. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655

§ 5. Minderwaarden op participation units . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656

Afdeling 2. Financiële kosten m.b.t. acceptkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657§ 1. Acceptprovisie m.b.t. import . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657§ 2. Discontokosten m.b.t. acceptkrediet bij uitvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 658

Afdeling 3. Negatieve wisselresultaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659§ 1. Methoden en grondslagen voor omrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659§ 2. Wisselresultaten uit deviezenverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659§ 3. Wisselresultaten uit wisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662§ 4. Indekking tegen wisselkoersrisico’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665

Afdeling 4. Negatieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . 669§ 1. Waardering van vreemde valuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669§ 2. Verwerking van de positieve en negatieve omrekeningsverschillen . . . . . . . . . . . . 669§ 3. Omrekeningsverschillen m.b.t. monetaire posten uitgedrukt in munt van lidstaat

die geen lid is van de Muntunie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672

Afdeling 5. Diverse financiële kosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672§ 1. Toegestane financiële korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672§ 2. Kosten om financiële vaste activa en geldbeleggingen te verwerven . . . . . . . . . . . 673§ 3. Disconto op schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674§ 4. Bank- en girokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676§ 5. Betalingsverschillen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677§ 6. Bewaarloon effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677

Hoofdstuk 16. Uitzonderlijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678

Afdeling 1. Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678

§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679B. Versnelde afschrijving wegens bijzondere economische omstandigheden. . . . . 679C. Buitengewone afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679D. Wijziging van de afschrijvingspercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680E. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680

Afdeling 2. Voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . 681§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682

Afdeling 3. Minderwaarden op realisatie van immateriële en materiële vaste activa. . . 682§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 682§ 2. Minderwaarden op personenwagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683§ 3. Minderwaarde n.a.v. een “sale and lease back”-verrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . 684§ 4. Minderwaarde n.a.v. schadegeval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685

Afdeling 4. Waardeverminderingen en minderwaarden op financiële vaste activa . . . . 685§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 685§ 2. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen . . 687

Chevalier-2014.book Page xxvii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XXVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

A. In principe geen aftrekbare beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687B. Verkoopkosten en minderwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688C. Terugnemingen van voorheen geboekte waardeverminderingen op aandelen. . 688D. Uitzondering: minderwaarden n.a.v. de gehele verdeling van het vermogen . . . 689E. Verlies van niet-opgevraagd kapitaal van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 691F. Verzekering tegen waardevermindering aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692G. Antirechtsmisbruikbepaling van artikel 344, § 2, WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692H. Tradingvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693

Afdeling 5. Andere uitzonderlijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693§ 1. Verliezen uit diefstal, verduistering en vernieling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693§ 2. Verschuldigde of betaalde schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693§ 3. BTW-navordering ingevolge niet-geboekte verkopen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 695§ 4. Teruggevorderde overheidssteun . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 696§ 5. Afstand van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 696

DEEL 4DE BEDRIJFSOPBRENGSTEN

Hoofdstuk 1. Omzet en inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703§ 1. Verschil tussen vennootschaps- en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703§ 2. Nettoactief benadering of dynamische benadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703§ 3. Brepolsdoctrine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704§ 4. Preconstitutieve verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704§ 5. Retroactiviteitsclausule bij inbreng van eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706§ 6. Winst uit ongeoorloofde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706§ 7. Omzet gerealiseerd door een professionele vennootschap of een

middelenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707§ 8. Verkopen aan personeelsleden tegen gunstprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709§ 9. Verrichtingen met buitenlandse vaste inrichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709§ 10. Grootte van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 710

Afdeling 2. Het realisatieprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711§ 1. Zekere en vaststaande schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711B. Onzekere inning van een opbrengst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712C. Classificatie van de omzet en bewijskracht van boekhouding. . . . . . . . . . . . . . 713D. Uitgaande verkoopfactuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714E. Op te maken facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715F. Uitgaande creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 716G. Op te maken creditnota’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717H. Vooruitbetalingen op bestellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717I. Vergelijking BTW-aangiften/Omzet boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718J. Omzet verwezenlijkt door tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719

§ 2. Voorschotfacturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719§ 3. Verkopen op afbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719§ 4. Verrichtingen onder opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719§ 5. Verrichtingen onder ontbindende voorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720§ 6. Nietige overeenkomsten en gerechtelijke ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721§ 7. Boekhoudkundige verwerking van geïnde doch betwiste opbrengsten . . . . . . . . . . 722§ 8. Toe te rekenen opbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 723§ 9. Over te dragen opbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724

Chevalier-2014.book Page xxviii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XXIX

§ 10. Omzetverzekering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 726

Hoofdstuk 2. Wijziging in de voorraden gereed product, goederen in bewerking, onroerende goederen bestemd voor verkoop en bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727§ 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727§ 2. Voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727

A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727B. Full cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 727C. Direct cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 728D. Standaardvervaardigingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729E. Boeking voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729

§ 3. Voorraadwijziging goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730§ 4. Voorraadwijziging voor verkoop bestemde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . 731

Afdeling 2. Voorraadwijziging bestellingen in uitvoering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732§ 1. Waardering van de bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732§ 2. Toerekening van de winst aan de periode van gereedkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . 733§ 3. Toerekening van de winst naar rato van de werkvooruitgang. . . . . . . . . . . . . . . . 734§ 4. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 734§ 5. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737§ 6. Voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 739

Hoofdstuk 3. Geproduceerde vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741

Afdeling 3. BTW-aspecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741

Hoofdstuk 4. Meerwaarden op handelsvorderingen en ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743

Afdeling 1. Meerwaarden ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa. . . . 743

Afdeling 2. Verwezenlijkte meerwaarden op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . 743

Hoofdstuk 5. Inkomsten uit onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744

Afdeling 1. Inkomsten van in België gelegen onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . 744

Afdeling 2. Inkomsten uit buitenlandse onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745§ 1. Onroerende goederen gelegen in land met verdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745

A. Heffingsbevoegdheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745B. Begrip onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745C. Voorkomen van dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745

§ 2. Onroerende goederen gelegen in landen zonder dubbelbelastingverdrag. . . . . . . . 746

Hoofdstuk 6. Royalty’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747

Afdeling 1. Royalty’s van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747§ 2. Royalty’s uit octrooi-, merken knowhowlicentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747B. Ondernemingswinst of meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747C. De aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748

§ 3. Royalty’s uit verkoopconcessie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748

Chevalier-2014.book Page xxix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XXX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 4. Royalty’s uit franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 749

Afdeling 2. Royalty’s van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750§ 1. Royalty’s ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750§ 2. Royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750B. Vrijstellingen, vermindering en teruggaaf van bronheffingen op royalty’s . . . . 751

§ 3. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752A. Inkomsten andere dan octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752B. FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753

Hoofdstuk 7. Exploitatiesubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 754


Afdeling 2. Educatief verlof en scholingsbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 754§ 1. Algemeen stelsel educatief verlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 754§ 2. Terugbetaling krachtens scholingsbeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 754

Afdeling 3. Interventie- en restitutievergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755

Afdeling 4. Exploitatiesubsidies voor exportbevorderende activiteiten . . . . . . . . . . . . . 755

Afdeling 5. Vlaamse opleidingscheques en KMO-portefeuille. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755§ 1. Opleidingscheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755§ 2. Vlaamse KMO-portefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755

Afdeling 6. Vrijstelling van doorstorting ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . 756§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756

Hoofdstuk 8. Opbrengsten uit een tijdelijke handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 757

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757

Afdeling 2. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760

Hoofdstuk 9. Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen en economische samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761

Afdeling 1. Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761§ 1. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761§ 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 761

Afdeling 2. Opbrengsten uit economische samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . 762§ 1. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in België gevestigd ESV . . . . . . . . . 762§ 2. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in een andere Lid-Staat gevestigd

Europees ESV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764

Hoofdstuk 10. Diverse andere bedrijfsopbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765

Afdeling 1. Doorgerekende voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765

Afdeling 2. Aan de vennootschap afgestane tantièmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766

A. In hoofde van de bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766B. In hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766

Afdeling 3. Teruggaaf van buitenlandse BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 766

Afdeling 4. Doorfacturatie van kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767

Chevalier-2014.book Page xxx Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XXXI

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767B. Doorrekening van restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 767C. Abnormale en goedgunstige voordelen bij niet-doorfacturatie? . . . . . . . . . . . . 768

Afdeling 5. Teruggave van als beroepskost aangenomen belastingen . . . . . . . . . . . . . . 768

Afdeling 6. Recupelbijdrage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 768

Afdeling 7. Ontvangen managementvergoedingen en bestuurdersvergoedingen. . . . . . 769

Afdeling 8. Groenestroomcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769

Afdeling 9. Tussenkomst werknemers en bedrijfsleiders in maaltijdcheques . . . . . . . . 769§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769§ 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770

Afdeling 10. Herziening BTW algemeen verhoudingsgetal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770

DEEL 5DE FINANCIËLE OPBRENGSTEN

Hoofdstuk 1. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773

Afdeling 1. Dividenden van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773§ 1. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773B. Dividenden voortkomende van preacquisitiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773C. Stockdividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774D. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774E. Bonusaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775

§ 2. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 775§ 3. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776§ 4. Dividenden en BTW-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 776

Afdeling 2. Dividenden van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777§ 1. Verzaking aan de Belgische roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777§ 2. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777§ 3. Vrijstelling van bronbelasting op grond van de moeder-dochterrichtlijn . . . . . . . . 778§ 4. Verzoek om vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . . . 779§ 5. Geen FBB met betrekking tot dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780§ 6. Verrekening van Amerikaanse bronbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781

Hoofdstuk 2. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782§ 1. Interesten van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782§ 2. Interesten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782

A. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782B. Vrijstelling, vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . 783C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 784D. Gevallen waarbij bronstaat geen bronheffing toepast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 786

§ 3. Intresten ontvangen van een verbonden EU-onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787

Afdeling 2. Inkomsten van vastrentende effecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787§ 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787

A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787B. Obligatieleningen uitgegeven door handelsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . 788C. Inkomsten uit lineaire obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788D. Inkomsten uit Schatkistcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788

Chevalier-2014.book Page xxxi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XXXII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

E. Inkomsten uit depositobewijzen en thesauriebewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789§ 2. Waardering van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789§ 3. Verlopen interestgedeelte m.b.t. roerende beleggingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793§ 4. Inkomen uit tussentijdse verhandeling van vastrentende effecten. . . . . . . . . . . . . . 797§ 5. Vastrentende effecten aangehouden in een vereffeningstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . 804

Afdeling 3. Interesten uit niet door effecten vertegenwoordigde leningen en schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808

Afdeling 4. Interesten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809§ 2. Inkomsten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809§ 3. Verlopen interestgedeelte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810§ 4. Interesten Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 810§ 5. Interesten derdenrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811

Afdeling 5. Interesten uit vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811§ 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811§ 2. Soorten vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811§ 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de certificaathouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 812

Hoofdstuk 3. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814

Afdeling 1. Gewone verwezenlijkte meerwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814§ 1. Vrijstellingsvoorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814B. Aandelen waarvan eventuele inkomsten recht geven op DBI-aftrek . . . . . . . . . 814C. Bedoelde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816D. Bedoelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816E. Geen onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817F. Permanentievoorwaarde van één jaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817G. Vervreemding vruchtgebruik van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818H. Meerwaarden op aandelen verwezenlijkt vanaf aanslagjaar 2014 . . . . . . . . . . 819I. Tradingvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 819

§ 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 819A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 819B. Kosten van vervreemding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 821C. Vrijstelling ten belope van het disconto op vordering? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 822D. Prijsherzieningsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 823E. Prijsverhoging wegens laattijdige betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824

Afdeling 2. Liquidatie- en inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824§ 1. Liquidatiebonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824§ 2. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824

Afdeling 3. Ruilmeerwaarden ingevolge belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . 824

Afdeling 4. Aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 825§ 1. Meerwaarde waarop artikel 192 WIB niet toepasselijk is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 825§ 2. Verwezenlijking na aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826

Afdeling 5. Meerwaarden op certificaten uitgereikt door een administratiekantoor . . . 826§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 828§ 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829

Chevalier-2014.book Page xxxii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XXXIII

Hoofdstuk 4. Verwezenlijkte meerwaarden op warrants, inschrijvingsrechten, aandelenopties, converteerbare obligaties en deelnemingsrechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831

Afdeling 1. Meerwaarden op autonome warrants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831§ 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831§ 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 831

Afdeling 2. Meerwaarden op obligaties met warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834§ 1. Omslag van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 834§ 2. Uitoefening van de warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 835§ 3. Verkoop van de warrant. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 835

Afdeling 3. Meerwaarden op warrants verbonden aan nieuw uitgegeven aandelen . . . 836

Afdeling 4. Meerwaarden verwezenlijkt op inschrijvingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . 836

Afdeling 5. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties en converteerbare obligaties 838§ 1. Meerwaarde verwezenlijkt op converteerbare obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838§ 2. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838

Afdeling 6. Meerwaarden op deelnemingsrechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839

§ 1. Ventilatieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 839§ 2. Behoud van de fiscale kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840§ 3. Omvorming van EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . 840

Hoofdstuk 5. Andere financiële opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841

Afdeling 1. Kapitaalsubsidies om vaste activa te verwerven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841§ 2. Na te leven regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 841§ 3. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842§ 4. Beoordeling van het vaststaand karakter van het recht op subsidie. . . . . . . . . . . . 844

A. Subsidies toegezegd na gedeeltelijke afschrijving van de investering . . . . . . . . 844B. Opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844C. Eventuele rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844D. Ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844

§ 5. Kapitaalsubsidies n.a.v. een belastingvrije inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845

§ 6. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 845§ 7. Vrijstelling van gewestelijke kapitaalsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling . . 845

Afdeling 2. Interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849§ 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849

A. Gewone ondernemingswinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849B. Verplichtingen van de kredietinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849C. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849D. Vrijstelling van gewestelijke interestsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling 850

§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 851

Afdeling 3. Financiële kortingen bekomen van leveranciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852

Afdeling 4. Positieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 853

Afdeling 5. Positieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . . 854

Afdeling 6. Disconto op vorderingen eisbaar na minstens één jaar . . . . . . . . . . . . . . . 855§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855§ 2. Evolutie van het basisdiscontotarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855

Chevalier-2014.book Page xxxiii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XXXIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 3. De berekening van het disconto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 856§ 4. Omzettingstabel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 857§ 5. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859

Afdeling 7. Vergoedingen voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859§ 1. Financiële aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859§ 2. Fiscale aspecten in hoofde van de leninggever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 859§ 3. Fiscale aspecten in hoofde van de leningnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861

Afdeling 8. Moratoriuminteresten in fiscale zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863§ 2. Moratoriuminteresten bij teruggave van inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . 864

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 865C. Geschillen inzake moratoriuminteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866D. Laattijdige betaling van moratoriuminteresten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866

Afdeling 9. Positieve betalingsverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 866

DEEL 6UITZONDERLIJKE OPBRENGSTEN

Hoofdstuk 1. Terugnemingen van afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869

Afdeling 1. Terugneming van fiscaal aangenomen afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 869§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869

A. De vennootschap boekt een terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 869B. De vennootschap boekt geen terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871

Afdeling 2. Terugnemingen van fiscaal verworpen afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . 871§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 871§ 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 872

Hoofdstuk 2. Terugnemingen van waardeverminderingen en voorzieningen . . . . . . . . 875

Afdeling 1. Terugneming van waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875

Afdeling 2. Terugneming van waardeverminderingen op financiële vaste activa en geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875

§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875§ 2. Terugneming waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 876§ 3. Terugneming van waardeverminderingen op obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877§ 4. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877

Afdeling 3. Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . 878§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878

A. Terugneming van voorheen vrijgestelde voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 878B. Terugneming van een belaste voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879

Hoofdstuk 3. Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa die niet gespreid worden belast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880§ 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880§ 2. Verwezenlijkte meerwaarden vs. uitgedrukte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . 880

Chevalier-2014.book Page xxxiv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XXXV

§ 3. Bedrag van de fiscale meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 881B. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 882C. Realisatie van een geherwaardeerd activum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 883D. Onteigeningsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 885

§ 4. Meerwaarden en herziening afschrijvingspercentage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886

Afdeling 2. Vrijstelling van meerwaarden mits naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886

§ 1. De onaantastbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 886§ 2. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 887§ 3. Het monetair gedeelte van de meerwaarde m.b.t. activa verworven vóór 1950. . . 888§ 4. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op

gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890§ 5. Meerwaarden op vrachtwagens en autobussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890B. Ecologische normen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892

§ 6. Vrijstelling van meerwaarden op binnenschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892A. Vrijstelling mits wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892B. Gedwongen en verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 892C. Binnenschip waarin herbelegd moet worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893D. Wederbeleggingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893E. Onaantastbaarheidsvoorwaarde en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894F. Keuzemogelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894G. Gevolgen van een niet tijdige herbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894

§ 7. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 894

Afdeling 3. Vrijstelling zonder naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . 895§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895§ 2. Verwezenlijkte meerwaarden op personenwagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895§ 3. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op

ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895

Hoofdstuk 4. Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897

Afdeling 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897

Afdeling 2. Meerwaarden die in aanmerking komen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897§ 1. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897§ 2. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 898§ 3. Bepalen van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899

Afdeling 3. Herbeleggingsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901§ 1. Weder te beleggen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901§ 2. Herbeleggingstermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901

A. Gedwongen meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901B. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902C. Gevolgen van het niet tijdig herbeleggen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903

Afdeling 4. Kenmerken van de gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903§ 1. Voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903§ 2. In aanmerking te nemen herbeleggingsbedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904

Afdeling 5. Berekening van het te belasten deel van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . 905§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905§ 2. Correcties (afschrijvingen op de vervangingsactiva) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906

A. Buitengebruikstelling of vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906

Chevalier-2014.book Page xxxv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XXXVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

B. Bovenmatige wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 906C. Voorheen geboekte afschrijvingen bij verlengde wederbeleggingstermijn . . . . . 907

Afdeling 6. Formaliteiten – Opgave 276 K . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907

Afdeling 7. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 908§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 908§ 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 908

Afdeling 8. Bijzonderheden: sale-and-lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910§ 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910§ 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912B. Wederbelegging in de weer in leasing genomen activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912C. Wederbelegging in andere activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 912

Afdeling 9. Gespreide belasting en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913§ 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913§ 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de bestaande belastingschulden . . . . . . . . . . . 913§ 3. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor gespreide belasting op meerwaarde . . . . . . . . 914§ 4. Nuttige maatregelen te nemen door de bona fide aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . 914

Hoofdstuk 5. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen-F.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . . 915

Afdeling 1. Gewone meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 915

Afdeling 2. Liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916

Hoofdstuk 6. Andere uitzonderlijke opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917

Afdeling 1. Tenlasteneming van verliezen door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917§ 2. Behoud van periodieke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917§ 3. Onherroepelijke en onvoorwaardelijke storting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918§ 4. Aanwending van de storting om de verliezen te verminderen. . . . . . . . . . . . . . . . . 919§ 5. Belastbaar tijdperk van de tenlasteneming als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . 920§ 6. Lening ter financiering van de tenlasteneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921

Afdeling 2. Afstand van schuldvordering door schuldeiser en verjaring . . . . . . . . . . . . 921§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921§ 2. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . 921§ 3. Afstand onder voorbehoud van invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 922§ 4. Bevrijdende verjaring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923§ 5. Schuldvermindering ingevolge uitvoeren van het gerechtelijk akkoord . . . . . . . . . 923§ 6. Kwijtschelding van schuld in het kader van een gerechtelijke reorganisatie . . . . . . 924

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 924B. Tijdelijke vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 924C. De tijdelijke vrijstelling wordt een definitieve vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . 925D. Terugkeer tot een betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925

Afdeling 3. Ontvangen schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925§ 1. Schadevergoeding voor winstderving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925§ 2. Vergoeding uit dading . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926§ 3. Forfaitaire rechtsplegingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926§ 4. Ontvangen annulatievergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927

Afdeling 4. Vervreemding van zelf opgebouwde cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927§ 1. Geen gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927§ 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid en tegenstelbaarheid t.a.v. de fiscus . . . . . . . . . . . . 928

Chevalier-2014.book Page xxxvi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XXXVII

Afdeling 5. Activa verkregen om niet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929

Afdeling 6. Teruggave registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929

DEEL 7DE BELASTBARE GRONDSLAG

Hoofdstuk 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933

Hoofdstuk 2. De reservebeweging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935

Afdeling 2. De belastbare gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 937§ 1. Belastbare reserves in kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 937§ 2. Belastbare uitgiftepremie en inbrengreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 937§ 3. Het belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . 937

A. Activa vatbaar voor herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 937B. Boekingswijze van de herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 937C. Afschrijvingen op de geboekte meerwaarde op materiële vaste activa . . . . . . . 938D. Bestemming van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940E. Realisatie van het geherwaardeerd activum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941F. Herwaarderingsmeerwaarden en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 941

§ 4. De wettelijke reserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941§ 5. De onbeschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942§ 6. De beschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 943§ 7. Overgedragen winst of verlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 944§ 8. Belastbare voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 946

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 946B. Voorziening voor belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 946

§ 9. Onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947A. Beginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947B. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 948C. Activa in kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949D. Onderwaardering van de voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949E. Onderschatting van beschikbare middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 949F. Andere onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950

§ 10. Overwaardering van passiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950B. Schulden die niet zeker of vaststaand zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951C. Geboekte maar nog niet betaalbaar gestelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . 951D. Overwaardering van passiva door omzetting van buitenlandse munt . . . . . . . 951E. Reserves voortkomend van waarborgen op verpakking . . . . . . . . . . . . . . . . . 951F. Restornozegels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952G. Praktische verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952

§ 11. Aanpassing in meer van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . 954A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954B. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954C. Terugnemingen van belaste waardeverminderingen op aandelen. . . . . . . . . . . 955D. Minderwaarden n.a.v. gehele verdeling van het vermogen . . . . . . . . . . . . . . . 955E. Definitieve vrijstelling van winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord . 956F. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956G. Meerwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 956H. Terugbetaling van niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 957

Chevalier-2014.book Page xxxvii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XXXVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

I. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958J. Reserves opgebouwd door een voorheen aan de RPB onderworpen VZW . . . . 958K. Vrijstelling tax shelter audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 958L. Voorraadactualisering diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959

§ 12. Aanpassing in min van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . . 959A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959B. Inkoop eigen aandelen door kapitaalvennootschappen vóór 1 januari 1990 . . 959C. Gedeeltelijke verdeling van het vermogen van een personenvennootschap van

vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959

Afdeling 3. De vrijgestelde gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960§ 1. Vrijgestelde waardeverminderingen op vorderingen en voorzieningen voor risico’s

en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960§ 2. Voorlopige vrijstelling van winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord . . . . 960§ 3. Uitgedrukte doch niet-verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960

A. Geen belastbaarheid van uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961

§ 4. Andere verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 961B. Gedwongen meerwaarden vastgesteld of verwezenlijkt vóór 1 januari 1990 . . 963C. Niet-monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . 963

§ 5. Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963§ 6. Meerwaarden verwezenlijkt op bepaalde bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . 963§ 7. Meerwaarden verwezenlijkt op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964§ 8. Meerwaarden verwezenlijkt op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964§ 9. De vrijgestelde investeringsreserve voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . 964

A. Autofinanciering aanmoedigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964B. Gereserveerd resultaat vóór aanleg van de investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . 965C. Toe te passen verminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 968D. Behoud van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 972E. Investeringsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 972F. Verlies van KMO-hoedanigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974G. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 975H. Investeringsmodaliteiten bij belastingneutrale reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . 975I. Compensatieverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 977J. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978K. Samenloop investeringsreserve en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 978

§ 10. Bijzonderheden: technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen . . . . . 979A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979B. Algemene vrijstellingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979C. Voorziening voor egalisatie en catastrofen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980D. Voorziening voor niet-verdiende premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982

§ 11. Andere vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982A. Vrijgestelde kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982B. Vrijstelling collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982C. Voorziening sociaal passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983D. Investeringsreserve (oud regime) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 983E. Fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . 983F. Vrijgestelde winst die in het vermogen van een innovatievennootschap wordt

gehouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984G. Vrijgestelde winst bij eigenlijke reconversievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 984H. Vrijgestelde gereserveerde winst voor erkende inschakelingsbedrijven . . . . . . . 984I. Nettoactief van een VSO of handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 984

Chevalier-2014.book Page xxxviii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XXXIX

J. Vrijstelling voor erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 985K. Vrijgesteld gedeelte van kosten van gemeenschappelijk vervoer . . . . . . . . . . . 985L. Vrijgesteld gedeelte van bepaalde beveiligingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 985M. Vrijgesteld gedeelte van kosten m.b.t. voertuigen zonder CO2-uitstoot . . . . . . 985

Hoofdstuk 3. De verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986

Afdeling 1. De niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 986§ 2. De aftrekbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987§ 3. Belastingen op het resultaat van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987

A. Voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 987B. Roerende voorheffing op ontvangen interesten en dividenden. . . . . . . . . . . . . 987C. Geraamde belastingschulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 988

§ 4. Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990A. Noch belastingsupplement, noch regularisering d.w.z. de ingekohierde

belasting is gelijk aan de voorafbetaalde en/of geraamde belastingen . . . . . . . 990B. Belastingsupplementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991C. Regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991D. De geraamde belastingschuld blijkt achteraf een vordering t.o.v. de fiscus . . . 992

§ 5. Betwiste vennootschapsbelasting – boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . 993§ 6. Betwiste belastingen – de bezwaarprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994

A. Wie kan bezwaar indienen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994B. Voorwerp van het bezwaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995C. Uitbreiding van het bezwaarschrift naar andere belasting of supplementaire

aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995D. Uitreiking van een ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996E. De bezwaartermijn van zes maanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997F. Gemotiveerd bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 998G. Het onderzoek van het bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 999H. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002I. Collectieve afwijzing na vermeende ongrondwettelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . 1004J. Verlengde aanslagtermijn en verlengde controletermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005K. Nieuwe aanslag na vernietiging onregelmatige aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005L. De fiscale bemiddelingsdienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005M. De uitputting van het voorafgaandelijk administratief beroep. . . . . . . . . . . . . 1006

§ 7. Betwiste vennootschapsbelasting – de ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . 1007A. Voorwerp van het verzoek tot ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007B. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1008C. Laattijdige aanvraag tot ambtshalve ontheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009D. Hoorrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009E. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1009F. Geen beslissing van de directeur binnen de zes of negen maanden. . . . . . . . . . 1009G. Fiscale bemiddelingsdienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010

§ 8. Roerende voorheffing op betaalde interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010§ 9. Terugbetalingen en regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011§ 10. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1011§ 11. De nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012

A. Betaaldatum en aanrekening van de betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012B. Nalatigheidsinteresten m.b.t. niet aan de bron verschuldigde belastingen . . . . 1014C. Nalatigheidsinteresten m.b.t. gespreid te belasten meerwaarden . . . . . . . . . . . 1021D. Fiscale aftrekbaarheid als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1021E. Opschorting van de nalatigheidsinteresten in geval van bezwaar. . . . . . . . . . . 1022

Chevalier-2014.book Page xxxix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XL LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

F. Vrijstelling van nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1023§ 12. De belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1024

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1024B. Belastingverhoging wegens overdreven beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026C. Motivering van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026D. De berekening van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027E. Una via-principe in de vervolging van overtredingen van de fiscale wetgeving . 1027

Afdeling 2. Gewestelijke belastingen en heffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027

Afdeling 3. De aftrekbeperking van autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027§ 1. Andere kosten dan brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027§ 2. Brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029§ 3. Bedoelde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030§ 4. Niet-bedoelde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030

A. Bestelwagens, aanhangwagens, opleggers, autobussen, tractors en de meeste vrachtauto’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030

B. Motorfietsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030C. De voertuigen die uitsluitend worden aangewend voor een taxidienst of voor

verhuring met bestuurder en die uit dien hoofde van verkeersbelasting zijn vrijgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031

D. Voertuigen van erkende autorijscholen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1031E. De voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . 1031F. Voertuigen voor levering “just in time” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032G. Directiewagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032

§ 5. Beoogde autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1032§ 6. Niet bedoelde (auto)kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033

A. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033B. Mobilofoonkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034C. Huur of afschrijving van garages of parkings voor de cliënteel of het personeel 1034D. Solidariteitsbijdrage op gebruik van bedrijfswagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034

§ 7. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034§ 8. Voordelen alle aard m.b.t. bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035

Afdeling 4. Abnormale en goedgunstige voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035§ 2. Bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036

A. Abnormaal of goedgunstig karakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1036B. Niet-bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038C. Bewijslast. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1039

§ 3. Voordelen verleend aan niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040B. Banden van wederzijdse afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040

§ 4. Voordelen toegekend aan binnenlandse natuurlijke personen of rechtspersonen . . 1042§ 5. Samenhang met de artikelen 54 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1044§ 6. Samenhang met art. 185, § 2, WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1044§ 7. Samenhang met aftrekverbod van art. 207 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1044§ 8. Verrekenprijzen voor multinationale ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1045

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1045B. Brochure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1046C. Controlecel verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047D. Onderzoek naar verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047E. Europese gedragscode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048F. Voorafgaande beslissingen m.b.t. verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1048

Chevalier-2014.book Page xl Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XLI

Afdeling 5. Liberaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049§ 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049

Afdeling 6. Belastbare restorno’s in erkende coöperatieve verbruiksverenigingen . . . . 1049§ 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049§ 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050§ 3. Bedoeling van artikel 189 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1050§ 4. Vennoten en niet-vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051§ 5. Restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051§ 6. Voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052

Afdeling 7. Kosten van jacht, visvangst, yachten, lusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053§ 1. Niet-aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053§ 2. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053

Afdeling 8. Jaarlijkse taks op winstdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053

Afdeling 9. Financiële werknemersparticipatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054

A. Bedoelde werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1054B. Bedoelde werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1055C. Geen bijkomend loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056

§ 2. De winstdeelname in speciën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1056B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . 1057C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever . . . . . . . . . . 1058

§ 3. Winstdeelname in aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1059B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . 1060C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever-vennootschap . . . . . . . . . . 1061D. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1061E. Optioneel element: de coöperatieve participatievennootschap (CPV) . . . . . . . 1062

§ 4. Investeringsspaarplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1065B. Fiscale implicaties voor de werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1066C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1067

§ 5. Cijfervoorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1068A. Gegevens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1068B. Conclusies voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1068C. Conclusies voor de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069

§ 6. Sanctieregeling: de aanvullende belasting op werknemersparticipatie . . . . . . . . . . 1070A. Schending van de onbeschikbaarheid bij winstdeelname in aandelen . . . . . . . 1070B. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van investeringsspaarplannen 1071C. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van een beroep op een

coöperatieve participatievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071§ 7. Cumul met toekenning van aandelen tegen verminderde prijs. . . . . . . . . . . . . . . . 1072§ 8. Boekhoudkundige aspecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072§ 9. Beoordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1072

Afdeling 10. Vergoeding voor ontbrekende coupon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1073§ 2. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . 1073

Afdeling 11. Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074

Afdeling 12. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074

Afdeling 13. Terugbetaalde gewestelijke premies en subsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074

Chevalier-2014.book Page xli Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XLII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 1. Economische expansiewetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074§ 2. Onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075

Afdeling 14. Betalingen verricht aan personen gevestigd in belastingparadijzen . . . . . . . 1075§ 1. Aangifte van bijzondere betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075§ 2. Betalingen aan personen gevestigd in een geviseerde Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076B. Betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076C. Persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077D. Gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1077E. Rechtstreekse of onrechtstreekse betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078

§ 3. Aangifte via het “formulier 275 F” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078§ 4. Niet aftrekbare beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078B. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1079C. Aangegeven betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080D. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080E. Personen andere dan artificiële constructies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080F. Samenloop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1080

§ 5. Verenigbaarheid met de non-discriminatiebepaling in Belgische dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081

§ 6. Verenigbaarheid met de vrijheid van het kapitaal- en betalingsverkeer binnen de EU 1081A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081B. Staten waarmee geen uitwisseling van fiscale inlichtingen plaatsvindt . . . . . . . 1082C. Staten waarmee wel uitwisseling van fiscale inlichtingen plaatsvindt . . . . . . . . 1082

Afdeling 15. Kosten ter vermijding van afzonderlijke aanslag geheime commissielonen . 1083

Afdeling 16. Terugnemingen van vroegere vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1083

Afdeling 17. Overige verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1084

Hoofdstuk 4. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085

Afdeling 1. De eigenlijke dividenden (sensu stricto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085§ 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085

A. Te vervullen voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085B. Het recht op dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085C. Uitkering van dividenden aan onbekende aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . 1086D. Certificaten van een Belgisch administratiekantoor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1086E. Interimdividenden en tussentijdse dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087F. Dividenden m.b.t. eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089G. Dividenduitkering in strijd met statutaire bepalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089

§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1089

Afdeling 2. Roerende voorheffing op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1090§ 1. Roerende voorheffing op gewone dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1090

A. Tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1090B. Brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091C. Nettodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094D. Semi-brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095E. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1096

§ 2. Verlaagde RV op dividenden van vanaf 1 juli 2013 uitgegeven kmo-aandelen . . . 1096A. Verlaagde roerende voorheffing van 15 of 20% voor nieuwe inbrengen in geld 1096B. Ononderbroken behoud van de volle eigendom van de aandelen . . . . . . . . . . . 1097C. Bijzonderheden voor vennootschappen zonder minimum maatschappelijk

kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098

Chevalier-2014.book Page xlii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XLIII

D. Volgorde van aanrekening bij latere kapitaalverminderingen . . . . . . . . . . . . . 1098E. Kapitaalverhoging na kapitaalvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1098F. Kapitaalvermindering gevolg door kapitaalverhoging in andere vennootschap 1098

§ 3. RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 openbaar uitgegeven aandelen. . . . . 1099§ 4. RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 besloten uitgegeven aandelen. . . . . . 1099§ 5. RV op dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . 1099

A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1099B. Dividenden uitgekeerd door residentiële vastgoedbevaks . . . . . . . . . . . . . . . . 1099

§ 6. RV op dividenden uitgekeerd door beursgenoteerde KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . 1100§ 7. Overzichtstabel: roerende voorheffing voor dividenden uitgekeerd vanaf 1 januari

2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100§ 8. Aangifte in en betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1100

Afdeling 3. Vrijstelling van roerende voorheffing op dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101§ 1. Uitkering door Belgische dochter aan Belgische moedermaatschappij . . . . . . . . . . 1101

A. Ononderbroken bezit van een minimumdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101B. Ogenblik waarop de permanentievoorwaarde moet voldaan zijn . . . . . . . . . . 1103C. Bijzonderheid m.b.t. aandelen in vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105

§ 2. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in een andere lidstaat van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105B. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de schuldenaar van de dividenden 1105C. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de genieter van de dividenden . . . 1106D. Te vervullen formaliteit: attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107E. Bijlage aan de Richtlijn van de Raad van 23 juli 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1108F. Uitkeringen aan een vaste inrichting van de moedermaatschappij . . . . . . . . . . 1109G. Transparante dochteronderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1110

§ 3. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in verdragsland . . . . . 1111§ 4. RV op dividenden ingeval niet voldaan is aan de minimumdrempel van 10% . . . 1112

A. De zaak Tate & Lyle Investments Ltd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112B. Toepasselijke principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112C. Voorwaarden voor teruggave van de ingehouden roerende voorheffing . . . . . 1113D. Berekening van de gedeeltelijke teruggave van de roerende voorheffing . . . . . 1114E. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114

§ 5. Toekenning uit definitief belaste reserves of uit ten name van vennoten belaste reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114

§ 6. Dividenden uitgekeerd door publieke privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1115§ 7. Dividenden uitgekeerd door een private privak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1115§ 8. Dividenden uitgekeerd door erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . 1115§ 9. Dividenden uitgekeerd door bepaalde vennootschappen met sociaal oogmerk . . . 1116§ 10. Dividenden toegekend aan openbare machten en ermee gelijkgestelde instellingen 1116§ 11. Dividenden toegekend aan sommige spaarders niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . 1116§ 12. Andere vrijstellingen van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1117

Afdeling 4. Dividenduitkering in het kader van de dubbelbelastingverdragen . . . . . . . 1118§ 1. Gedeelde heffingsbevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118§ 2. Beperkte inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118§ 3. Procedure van vrijstelling, vermindering en teruggave van bronheffing. . . . . . . . . 1121

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121B. Normale werkwijze: teruggave van het teveel aan betaalde belasting . . . . . . . 1121C. Uitzonderlijke werkwijze: vermindering of vrijstelling bij de bron. . . . . . . . . . 1121

Afdeling 5. Uitkeringen die met dividenden worden gelijkgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . 1122§ 1. Uitgekeerde dividenden n.a.v. verkrijging van eigen aandelen of gehele of

gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122

Chevalier-2014.book Page xliii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XLIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 2. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123

Hoofdstuk 5. Omdeling van het fiscaal resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1124

Afdeling 1. Beginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1124§ 1. Vrij vestigingsrecht binnen de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1124§ 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1124

A. Vaste inrichting in een land met een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . 1124B. Vaste inrichting in land zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1126

Afdeling 2. Begrip buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1126§ 1. Geen rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1126§ 2. Buitenlandse bijkantoren van een Belgische vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128

A. Geen boekhoudkundige zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren . 1128B. Fiscale zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren van Belgische

ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1129

Afdeling 3. Samenstelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . 1130§ 1. Inkomsten en opbrengsten van in het buitenland gelegen onroerende goederen. . . 1130§ 2. In het buitenland, via de inrichting, behaalde en belaste winsten . . . . . . . . . . . . . . 1130§ 3. Bij verdrag vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1131

Afdeling 4. Vaststelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . 1132§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132§ 2. Het gecorrigeerd nettoresultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132§ 3. Toevoegingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1134

Afdeling 5. Aanrekening van verliezen geleden in een buitenlandse inrichting . . . . . . . 1135§ 1. Verplichte aanrekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1135§ 2. Invullen van de aangifte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1136§ 3. Compensatie van verliezen geleden in een buitenlandse vaste inrichting met de

winsten van een voorafgaand belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1137

Afdeling 6. Aftrekmodaliteiten voor vennootschappen met buitenlandse vaste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1139

§ 1. Vrijgestelde giften, vrijstelling voor aanvullend personeel en andere niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1139

§ 2. Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . 1139§ 3. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1139§ 4. Compenseerbare vorige verliezen op winsten van dezelfde oorsprong . . . . . . . . . . 1140

A. Hoofdregel: aanrekening van vorige verliezen op winsten van dezelfde oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1140

B. Hulpregel: aanrekening vorige verliezen op winsten van andere oorsprong . . . 1140C. Recapture en Carry-forward . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1142

§ 5. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143

Hoofdstuk 6. Niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1144

Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1144

Afdeling 2. Giften aan erkende instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145§ 1. Voorwaarden en begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145

A. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145B. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1145

§ 2. Bedoelde instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1146

Afdeling 3. Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1147§ 1. Bedoelde ondernemingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1147§ 2. Berekening van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1148

Chevalier-2014.book Page xliv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XLV

§ 3. Uitzendkrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151

Afdeling 4. Vrijstelling personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg . . . . . . . . . . 1151§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151§ 2. Opgeheven vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1152§ 3. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1152

Afdeling 5. Fiscale vrijstelling bovenop stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1153

Afdeling 6. Diverse andere aftrekposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154§ 1. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door

vennootschappen van huisvestingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154§ 2. Verwezenlijkte meerwaarden op sommige openbare effecten . . . . . . . . . . . . . . . . 1154

Hoofdstuk 7. Definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1155

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . 1156§ 1. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156§ 2. Gewone dividenden en inkomsten van certificaten van aandelen . . . . . . . . . . . . . 1156§ 3. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1156§ 4. Liquidatiebonussen m.b.t. verrichtingen vanaf 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . 1157§ 5. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157

A. Beleggingsfondsen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157B. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1157C. DBI-aftrek mits uitsplitsing van de inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158

§ 6. Positief fusieverschil bij Moeder-dochterfusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1158

Afdeling 3. De minimumparticipatievoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1159§ 2. Uitzonderingen op de minimumparticipatievereiste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1160

A. Beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1160B. Intercommunales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1160C. Moedervennootschap die liquidatieboni verkrijgt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1160D. Kredietinstellingen, verzekeringsondernemingen en beursvennootschappen . . 1160

Afdeling 4. Minimumbezitsduur van één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161§ 2. Gevallen waarin geen minimumbezitsduur geldt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1162§ 3. Fictie van non-realisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163§ 4. Begrip financiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163

Afdeling 5. De zeven categorieën uitsluitingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163§ 2. Eerste uitsluiting: de taxatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1164

A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1164B. Vennootschappen die niet aan de vennootschapsbelasting zijn onderworpen . 1164C. Vennootschappen die niet zijn onderworpen aan een buitenlandse belasting van

gelijke aard als de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1164D. Vennootschappen die gevestigd zijn in een land waar de gemeenrechtelijke

bepalingen aanzienlijk gunstiger zijn dan in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165§ 3. Tweede uitsluiting: financierings-, beleggings- en thesaurievennootschappen . . . . 1167

A. Wettelijke bepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1167B. Dividenden toegekend door financieringsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . 1167C. Dividenden toegekend door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . 1169D. Dividenden toegekend door thesaurievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1171

§ 4. Derde uitsluiting: off-shore activiteit en financial branch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1172§ 5. Vierde uitsluiting: winsten voortkomende van bepaalde buitenlandse inrichtingen 1172

Chevalier-2014.book Page xlv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XLVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 6. Vijfde uitsluiting: tussenvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1173B. Schifting van het dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175C. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1177

§ 7. Zevende uitsluiting: dividenden toegekend door intercommunales aan elektriciteitsproducenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178

Afdeling 6. Mate van DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1178B. Wisselkoersverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179C. Liquidatieboni en verkrijgingsboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179

§ 2. Geen DBI-aftrek op sommige verworpen uitgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179§ 3. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . 1181§ 4. Geen DBI-aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële

werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1181§ 5. Geen DBI-aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op

bedrijfswagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182

Afdeling 7. Overdraagbaarheid van DBI-overschotten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1182§ 1. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen binnen de EER 1182

A. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . 1182B. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vóór 1 januari 2010 . . . . . . . . . 1183

§ 2. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen buiten de EER 1185§ 3. Dividenden die in aanmerking komen voor de overdracht van DBI-overschotten . 1185§ 4. DBI-overdracht voor fusiemeerwaarden verwezenlijkt door moedervennootschap 1188

Afdeling 8. Lijst van belastingparadijzen voor de toepassing van de DBI-aftrek. . . . . . 1188

Afdeling 9. Invullen van de aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1191

Hoofdstuk 8. Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192

Afdeling 1. Inkomsten die in aanmerking komen voor VRI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . 1192

Afdeling 2. Basisbedrag van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192§ 1. Inkomsten van preferente aandelen van de NMBS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192§ 2. Vrij van alle belastingen uitgegeven overheidsfondsen of leningen. . . . . . . . . . . . . 1192§ 3. Herfinancieringsleningen van huisvestingsmaatschappijen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1192§ 4. Liquidatieboni m.b.t. verrichtingen vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193

Afdeling 3. Mate van aftrek van de VRI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1193

Hoofdstuk 9. De aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194

Afdeling 1. Technische innovatie stimuleren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194§ 1. Doelstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1194§ 2. Octrooien en aanvullende beschermingscertificaten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195§ 3. Toepassing in de tijd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1195§ 4. Eigendomsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196§ 5. De vereiste van een intern onderzoekscentrum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1196

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor de octrooi-aftrek . . . . . . . . . . . 1197§ 1. Eigenlijke royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1197§ 2. Hypothetische royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1198§ 3. Land waar licentie werd verleend of octrooi werd toegekend . . . . . . . . . . . . . . . . 1198

A. Octrooibescherming in land van productie of land van toepassing. . . . . . . . . . 1198B. Octrooibescherming in land van commercialisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1199

§ 4. Vermindering van de aftrekbare basis bij van derden verworven octrooien . . . . . . 1199

Chevalier-2014.book Page xlvi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XLVII

§ 5. Opbrengsten uit verkoop van octrooien worden uitgesloten . . . . . . . . . . . . . . . . . 1200

Afdeling 3. Aftrekbare grondslag en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1201§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1201§ 2. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens . 1201

Afdeling 4. Verrekening van het FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . . 1201

Afdeling 5. Inwerkingtreding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1202

Hoofdstuk 10. De aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203

Afdeling 1. De gelijke behandeling van eigen en vreemd vermogen . . . . . . . . . . . . . . . 1203

Afdeling 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203§ 1. In aanmerking komende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1203§ 2. Uitgesloten vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1204

Afdeling 3. Keuzerecht voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1204§ 1. Vrijgestelde investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . 1204

A. In acht te nemen wachtperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1204B. Schorsing van de overdrachtsperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205

§ 2. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205

Afdeling 4. Berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205§ 1. Het eigen vermogen is de initiële berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1205§ 2. Correcties van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1206

A. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1206B. Eigen aandelen en financiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1207C. Aandelen waarvan de eventuele inkomsten recht geven op DBI-aftrek . . . . . . 1209D. Onbeschikbare reserverekening geboekt door erkende diamanthandelaars . . . 1210

§ 3. Anti-misbruikbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1210A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1210B. Activa die onredelijke kosten teweegbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1210C. Activa die geen periodieke inkomsten genereren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1210D. Villavennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1211

§ 4. Wijzigingen van het eigen vermogen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . 1212§ 5. Vennootschap met vaste inrichting of onroerende goederen in buitenland . . . . . . 1214

A. De zaak Argenta Spaarbank . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1214B. Nieuwe regeling vanaf aanslagjaar 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1214

§ 6. Gevolgen van gewone dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1218

Afdeling 5. Aftrekpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1218§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1218§ 2. Aftrekpercentage voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1219§ 3. Overzicht aftrekpercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1219

Afdeling 6. Bijzonderheden m.b.t. de notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220§ 1. Eerste boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220§ 2. Verkort of verlengd boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1220§ 3. Overdraagbaarheid van de notionele interestaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221

A. Tijdelijke overdraagbaarheid tot aanslagjaar 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221B. Afschaffing van de overdraagbaarheid van de notionele interestaftrek vanaf

aanslagjaar 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221§ 4. Geen aftrek voor risicokapitaal op ontvangen abnormale of goedgunstige

voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1221§ 5. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens . 1222§ 6. Wijziging van de controle van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1222§ 7. Overdracht aftrek risicokapitaal in geval van belastingneutrale fusie of splitsing . 1222

Chevalier-2014.book Page xlvii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

XLVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 8. Te vervullen formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223§ 9. Optimalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1223

Hoofdstuk 11. De aftrek van vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224

Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224§ 1. Aanrekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1224B. Aanrekening op winst belastbaar tegen verschillende tarieven . . . . . . . . . . . . . 1224C. Geen aanrekening op de tegen 0,412% belastbare meerwaarden op aandelen . 1225

§ 2. Geen aftrek op verkregen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . 1225A. Technieken van winstoverheveling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1225B. Verbod verliescompensatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1226C. Uitbreiding compensatieverbod naar verlies van het jaar zelf . . . . . . . . . . . . . . 1228D. Uitbreiding compensatieverbod naar voordelen afkomstig uit het buitenland . 1230E. Ruling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231

§ 3. Geen aftrek op belastbaar geworden investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231§ 4. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële

werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231§ 5. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens . . 1231§ 6. Bewijs van de vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231§ 7. Bezwaar mogelijk na vermindering van het overdraagbaar verliessaldo. . . . . . . . . 1233

Afdeling 2. Verliesrecuperatie n.a.v. belastingvrije reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . . . . 1233

Afdeling 3. Geen verliesrecuperatie bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1234§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1234§ 2. Begrip “Controle over een onderneming” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1235§ 3. Uitzonderingen: rechtmatige financiële of economische behoeften. . . . . . . . . . . . . 1236

Afdeling 4. Geen verliesrecuperatie op forfaitaire winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . . 1237

Hoofdstuk 12. De investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1239

Afdeling 1. Nieuwe afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1239§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1239§ 2. Vaste activa die in aanmerking komen voor de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . 1239§ 3. Uitgesloten activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1240

Afdeling 2. De eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242§ 1. De gewone eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242

A. Opnulzetting vanaf aanslagjaar 2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1242B. De voor de jaren 2014 en 2015 geheractiveerde eenmalige investeringsaftrek . 1242

§ 2. De verhoogde eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1243§ 3. Bijzonderheid: activa aangewend in het productieproces van verpakkingen. . . . . . 1244

A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244B. Productieproces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244C. Kenmerken waaraan de activa moeten voldoen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1244

§ 4. Investeringen in zeeschepen door vennootschappen die uitsluitend winst uit zeescheepvaart verkrijgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245

§ 5. Terugneming van eenmalige investeringsaftrek t.a.v. onderzoek en ontwikkeling . 1245

Afdeling 3. De gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245§ 1. De gewone gespreide investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1245§ 2. De verhoogde gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen . 1246§ 3. De aanvullende investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1246

Afdeling 4. Overdracht van de investeringsaftrek naar latere aanslagjaren . . . . . . . . . . 1246

Chevalier-2014.book Page xlviii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 XLIX

Afdeling 5. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . 1247

Afdeling 6. Verlies van investeringsaftrek bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . 1247§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1247§ 2. Uitzondering: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . . . . 1247

Afdeling 7. Overdracht van de investeringsaftrek bij belastingvrije verrichtingen . . . . 1248

Afdeling 8. Formaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1248

Afdeling 9. Attesten van de bevoegde diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1248§ 1. Energiebesparende investeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1248

A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1248B. Energiebesparende investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249

§ 2. Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . 1249A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249B. Milieuvriendelijke investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1249

Hoofdstuk 13. De aftrek van de overgedragen notionele interestaftrek. . . . . . . . . . . . . 1251

Afdeling 1. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251§ 2. Kwantitatieve beperking bij aanwending van de stock niet-gebruikte notionele

interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1251

Afdeling 2. Uitvoerige voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1252

Hoofdstuk 14. De vermoedelijke belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1254

Afdeling 1. De minimum belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1254§ 1. Enkel in geval van niet-aangifte of laattijdige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1254§ 2. Het absoluut minimum van 19.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1254§ 3. De minimum belastbare winst in functie van de activiteit van de onderneming. . . 1254§ 4. Geen proratering in functie van duur van het boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1255§ 5. Verliesverrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1255

Afdeling 2. De belastbare grondslag op grond van feitelijke vermoedens. . . . . . . . . . . 1255

DEEL 8DE BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING

Hoofdstuk 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259

Afdeling 1. De berekeningsfasen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259§ 1. De basisbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259§ 2. Verrekening van niet-terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1259§ 3. Verrekening belastingkrediet voor O&O en octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260§ 4. Verrekening van terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260§ 5. Vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260§ 6. Globalisatie en belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1260

Afdeling 2. Voorbeeld (aanslagjaar 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1261

Hoofdstuk 2. Gewoon stelsel van aanslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263

Afdeling 1. Het basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263

Afdeling 2. Het verlaagd opklimmend tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263§ 1. Schijven en tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1263§ 2. Uitsluitingsgronden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264

Chevalier-2014.book Page xlix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

L LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 3. Financiële vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1264§ 4. Meerderheid van aandelen in bezit van andere vennootschappen . . . . . . . . . . . . . 1266§ 5. Dividenduitkering hoger dan 13% van het gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267

A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1267B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1268C. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1268D. Dividenden uitgekeerd vanaf 1 juli 2013 ter volstorting van kapitaalinbreng. . 1269

§ 6. Geen toekenning van minimumbezoldiging aan bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . 1269A. Minimumtoekenning van 36.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1269B. Gunstregel voor kleine vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1270C. Belastbaar inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1271D. Cumul werknemersbezoldiging en bezoldiging als bestuurder of zaakvoerder . 1271E. Cumul baten van een vrij beroep en bezoldiging als bestuurder . . . . . . . . . . . . 1272

§ 7. Beleggingsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272§ 8. De organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1272

Afdeling 3. Bijzondere tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273§ 1. Belgisch Interventie- en Restitutiebureau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1273§ 2. Vennootschappen die krediet voor ambachtsoutillage verstrekken . . . . . . . . . . . . 1273§ 3. Erkenning als vastgoedbeleggingsvennootschap of Privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274§ 4. Vastgoedbevak of private privak die deelneemt aan een vrijgestelde fusie of

splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1274§ 5. Vennootschappen voor huisvesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1276§ 6. Meerwaarden op aandelen waarbij niet voldaan is aan permanentievoorwaarde. . 1276§ 7. Meerwaarden op aandelen verwezenlijkt door een niet-KMO-vennootschap . . . . 1277

Afdeling 4. Tijdelijk gunsttarief m.b.t. landbouwsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1277§ 1. Tarief van 5% m.b.t. kapitaal- en interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1277§ 2. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1277§ 3. Verlenging van de maatregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1278

Hoofdstuk 3. Vermeerdering in geval van ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . . 1279

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279

Afdeling 2. Voor vermeerdering vatbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1279§ 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1280

A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1280B. Geen vermeerdering in hoofde van nieuwe kleine vennootschappen . . . . . . . . 1280

Afdeling 3. Boekjaar van 12 maanden en per kalenderjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1280§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1280§ 2. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281

A. Globale vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281B. Voordelen verbonden aan voorafbetalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1281C. Praktische berekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282

§ 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1282

Afdeling 4. Boekjaar van 12 maanden maar anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . 1283

Afdeling 5. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge aanvang van de beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1284

§ 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . 1284§ 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . 1285§ 3. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1285

Afdeling 6. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge wijziging van de afsluitingsdatum of sluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1287

Chevalier-2014.book Page l Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 LI

§ 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . 1287§ 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren. . . . . . . . . . 1288§ 3. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1289

Afdeling 7. Boekjaar van meer dan 12 maanden en anders dan per kalenderjaar. . . . . 1290

Afdeling 8. Wijze van voorafbetalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1290§ 1. Betalingsvormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1290§ 2. Rekeninguittreksels voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291§ 3. Voorafbetalingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1291

Afdeling 9. Wijziging van de bestemming van voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292§ 1. Rechtzetting van materiële vergissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1292§ 2. Terugbetaling, overdracht naar volgend belastbaar tijdperk of aanzuivering . . . . 1292§ 3. Gevolgen van een wijziging van de bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1294

Afdeling 10. Moratoriuminteresten bij terugbetaling van voorafbetalingen . . . . . . . . . . 1294

Hoofdstuk 4. De afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen, omkoopsommen en meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295

Afdeling 1. De afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . 1295§ 1. Te verantwoorden bedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1295§ 2. Commissies, makelaarslonen, restorno’s, gratificaties, voordelen . . . . . . . . . . . . . 1297

A. Individuele fiches 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297B. Gevallen waarin de fiches moeten worden opgesteld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1297

§ 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298B. Bijzondere aanslag op voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1298

§ 4. Vermijden van de bijzondere aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1299A. Opname van het voordeel in de resultatenrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1299B. Voordeel werd door genieter opgenomen in zijn tijdig ingediende aangifte . . . 1299C. Akkoord van de genieter met belasting in zijn hoofde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1300D. Overdreven kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1301E. Ter goeder trouw begane foutjes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1301F. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1301

§ 5. Vergoedingen als terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . 1301§ 6. De bijzondere aanslag is een beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1301§ 7. Geen verrekening van voorheffingen en geen vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . 1302

Afdeling 2. De afzonderlijke aanslag op omkoopsommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1302

Afdeling 3. De afzonderlijke aanslag op meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1302§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1302§ 2. Bewijs van de verdoken winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1303§ 3. Administratieve versoepeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305§ 4. Betaling van fictieve facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1305

Hoofdstuk 5. Afzonderlijke uittredingsaanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1306

Afdeling 1. Aanslag ingevolge uittreding uit netwerk van het Landbouwkrediet . . . . . 1306

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag op huisvestingsmaatschappijen . . . . . . . . . . . . . . . . 1306§ 1. Uittredingsaanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1306§ 2. Afzonderlijke aanslag op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1307

Hoofdstuk 6. Diverse aanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308

Afdeling 1. Afzonderlijke aanslag op bepaalde dividenden – Fairness Tax. . . . . . . . . . 1308§ 1. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308

Chevalier-2014.book Page li Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308A. Bedoelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1308B. Dividenden voortkomende van voorheen belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . 1309C. Proratering in functie van toegepaste verliesrecuperatie en aftrek van

risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1309D. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310

§ 3. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310§ 4. Verrekening van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1310§ 5. Bedrag van de afzonderlijke aanslag vormt geen beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . 1311§ 6. Aftrekverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311§ 7. Verdoken roerende voorheffing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1311

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslagen m.b.t. verrichtingen van vóór 1 januari 1990. . . . 1311§ 1. Gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . 1311§ 2. Voordelen van alle aard verleend door vennootschappen in vereffening . . . . . . . . 1312

Afdeling 3. Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312

Afdeling 4. Terugbetaling van voorheen verleend belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1312

Hoofdstuk 7. Verrekenbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313


Afdeling 2. Voorafbetalingen verricht door vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313

Afdeling 3. Niet-terugbetaalbare voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1313§ 2. Fictieve roerende voorheffing m.b.t. inkomsten van vóór 1 december 1962

uitgegeven effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1314§ 3. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1314

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1314B. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1315C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1316D. FBB met betrekking tot dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1322

Afdeling 4. Belastingkrediet voor investeringen in O&O en octrooien. . . . . . . . . . . . . 1322§ 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1322§ 2. Eenmalig versus gespreid belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1323

A. Het eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling . 1323B. Het gespreide belastingkrediet voor investeringen in onderzoek en

ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1324C. Geen effect op latere meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1324D. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1324E. Wijziging van de bestemming gedurende de afschrijvingsduur . . . . . . . . . . . . . 1325F. Belastingkrediet is overdraagbaar naar de vier volgende aanslagjaren . . . . . . . 1325G. Niet verrekend belastingkrediet wordt terugbetaalbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326H. Wijziging van de controle van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326I. Belastingneutrale fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1326J. Invloed op de berekeningsbasis van de aftrek risicokapitaal. . . . . . . . . . . . . . . 1326K. Overgangsmaatregelen: omzetting van investeringsaftrek in belastingkrediet. . 1327

§ 3. Boekhoudkundige verwerking en fiscale behandeling van het belastingkrediet . . . 1327

Afdeling 5. Terugbetaalbare roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1332§ 1. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1332

A. Roerende voorheffing m.b.t. Belgische definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . 1332B. RV m.b.t. buitenlandse definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1334C. RV op andere dividenden (dan deze bedoeld hiervoor in A en B). . . . . . . . . . . 1334

Chevalier-2014.book Page lii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 LIII

D. Bijzondere voorwaarden m.b.t. verrekening van RV op dividenden . . . . . . . . 1334§ 2. Roerende voorheffing op interesten en royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1334

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1334B. Beperkte verrekening van de roerende voorheffing m.b.t. interesten . . . . . . . . 1335

§ 3. Roerende voorheffing m.b.t. liquidatieboni en inkoopboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1335§ 4. Roerende voorheffing ingehouden op laatste coupon van vastgoedcertificaten . . . 1335§ 5. Leningen die intrestdragende financiële instrumenten tot voorwerp hebben . . . . . 1336§ 6. Roerende voorheffing en vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . 1336§ 7. Bankrekeningnummer waarop de teruggave wordt verricht . . . . . . . . . . . . . . . . . 1338

Afdeling 6. Terugbetaling belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . 1339

DEEL 9REORGANISATIES

Hoofdstuk 1. Kapitaalvorming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343

Afdeling 1. Kapitaal bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343§ 1. Vormvoorwaarden bij oprichting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343

A. Aantal vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343B. Vorm van de oprichtingsakte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343

§ 2. Grondvoorwaarden bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343A. Geplaatst kapitaal vs. volgestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1343B. Minimumkapitaal en minimumvolstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1344C. Verslag bedrijfsrevisor bij inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1346D. Bijzondere geblokkeerde rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1347E. Financieel plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1347F. De gefaseerde afschaffing van effecten aan toonder in de Belgische rechtsorde 1348G. Taks op omzetting van effecten aan toonder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1349H. Kennisgeving van belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1349

§ 3. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1350§ 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1351

A. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1351B. Uitgiftepremie en inbrengreserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1356C. Winstbewijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1356D. Berekening van het gerevaloriseerde kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1357E. Bestanddelen die geen werkelijk gestort kapitaal vormen . . . . . . . . . . . . . . . . 1358F. Oorsprong van het kapitaal (opgave 328D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1359G. Notionele interestaftrek en gestort kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1359

§ 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-inbrenger. . . . . . . . . 1360A. Interesten van schulden betaald door bedrijfsleiders om aandelen te verkrijgen 1360B. Divers inkomen bij inbreng van onroerende goederen of know-how. . . . . . . . 1361C. Interne privé-meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1362D. Meerwaarden verwezenlijkt op belangrijke deelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . 1363E. Stortingen voor het verwerven van werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1364F. Hoofdelijke aansprakelijkheid en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . 1365

Afdeling 2. Kapitaalverhogingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365§ 1. Kapitaalverhoging door de algemene vergadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1365§ 2. Kapitaalverhoging door de raad van bestuur – Toegestaan kapitaal . . . . . . . . . . . 1366§ 3. Kapitaalverhoging door inbreng in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1368§ 4. Kapitaalverhoging door inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1368§ 5. Bijzonderheden voor de CVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1371§ 6. Voorkeurrecht (of inschrijvingsrecht) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1372

Chevalier-2014.book Page liii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 7. Uitgiftepremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1378§ 8. Kapitaalverhoging door uitgifte van aandelen beneden pari . . . . . . . . . . . . . . . . . 1380§ 9. Kapitaalverhoging bestemd voor het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1380§ 10. Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1381§ 11. Kapitaalverhoging door incorporatie van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1385

A. Kapitaalverhoging door incorporatie van gewone schulden . . . . . . . . . . . . . . . 1385B. Kapitaalverhoging door omzetting van obligaties in aandelen . . . . . . . . . . . . . 1385

Afdeling 3. Kapitaalverminderingen en aflossing van kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1385§ 1. Kapitaalvermindering met terugbetaling aan de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . 1385§ 2. Kapitaalvermindering door ontheffing van volstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1392§ 3. Kapitaalvermindering door terugbetaling gevolgd door kapitaalverhoging door

incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1394§ 4. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1394

A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1394B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1395C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1395

§ 5. Aflossing van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1397§ 6. Kapitaalvermindering na een inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1400

Hoofdstuk 2. Inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1401

Afdeling 1. Inkoop van eigen aandelen door een NV of CVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1401§ 1. Inkoop ingevolge beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1401§ 2. Inkoop zonder beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1401§ 3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1402§ 4. Gevolgen van de inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1402§ 5. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1403§ 6. Inkoop van eigen aandelen zonder stemrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1405

Afdeling 2. Inkoop van eigen aandelen door een BVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1405§ 1. Voorwaarden van verkrijging van eigen aandelen of certificaten . . . . . . . . . . . . . . 1405§ 2. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1406§ 3. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1406§ 4. Statuut van de verkregen aandelen en certificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1407

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de inkopende vennootschap . . . . . . . 1407§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1407§ 2. Gevolgen op ogenblik van de inkoop van de eigen aandelen conform het

vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1408A. Fiscale vermindering van het gestorte kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1408B. De vorming van de onbeschikbare reserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409C. Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409D. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1409

§ 3. Gevolgen op het ogenblik van de vernietiging van de aandelen . . . . . . . . . . . . . . . 1410A. Vernietiging van de aandelen door opneming van belaste reserves of gestort

kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1410B. Vernietiging van de aandelen door opneming van vrijgestelde reserves . . . . . . 1410

§ 4. Vervreemding van eigen aandelen na de verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1411§ 5. Verwerving van eigen aandelen in strijd met het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . 1412

Afdeling 4. Roerende voorheffing op inkoopboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1414§ 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1414

A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1414B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1414

§ 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 1415

Chevalier-2014.book Page liv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 LV

§ 3. Vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1416A. Vrijstelling van roerende voorheffing bij moeder-dochterondernemingen . . . . 1416B. Verkrijging van beursgenoteerde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1416C. De verkrijging van eigen aandelen door een erkende coöperatieve vennootschap 1418

Afdeling 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1418

Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . 1419§ 1. DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1419§ 2. Verrekening van roerende voorheffing op inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421

Hoofdstuk 3. Gedeeltelijke verdeling van maatschappelijk vermogen ingevolge uittreding, overlijden of uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . 1422

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1422§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1422§ 2. Overlijden, faillissement en kennelijk onvermogen van vennoot . . . . . . . . . . . . . . 1422§ 3. Uittreding van een vennoot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1423§ 4. Uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1423

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de uitkerende vennootschap. . . . . . . 1424

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van uitgetreden of uitgesloten vennoten . 1426§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1426§ 2. Afzonderlijke belasting tegen 10% in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . 1426§ 3. Vrijstelling van roerende voorheffing bij gedeeltelijke verdeling van een erkende

coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1427

Hoofdstuk 4. Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen n.a.v. ontbinding en vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428

Afdeling 1. De oorzaken van ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428§ 2. De ontbinding van rechtswege . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1428§ 3. Vrijwillige ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1430§ 4. Gerechtelijke ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1431

Afdeling 2. De vereffeningsprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434§ 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434§ 2. Voorstel tot ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1434§ 3. Benoeming van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1435§ 4. De bevoegdheden van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1437§ 5. De betaling van het passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1438§ 6. De verdeling van het overschot onder de vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1439§ 7. Verplichtingen van de vereffenaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1440§ 8. De aansprakelijkheid van de vereffenaar voor fiscale schulden . . . . . . . . . . . . . . . 1441§ 9. De afsluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442

A. Het voorafgaande verdelingsplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442B. De vereffeningsprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1442C. Passieve rechtspersoonlijkheid gedurende vijf jaar na afsluiting . . . . . . . . . . . 1444

§ 10. Het vennootschapsdossier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1444§ 11. De bijzondere vereffeningsprocedure van art. 182 W.Venn. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1445

Afdeling 3. De vereffening in het boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1446§ 1. De dagelijkse en jaarlijkse boekhoudkundige verplichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . 1446§ 2. Boekhoudregels voor vennootschappen in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1446

A. Regels van gemeen recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1446B. Specifieke regels voor vennootschappen in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1447

Chevalier-2014.book Page lv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LVI LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de ontbonden vennootschap . . . . . . . 1448§ 1. Blijvend onderworpen aan de gewone vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . 1448§ 2. Belastbare tijdperk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1448§ 3. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1449

A. Exploitatiewinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1449B. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1449C. Vastgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1450D. Opname van vrijgestelde reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1450E. Notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451

§ 4. Verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451A. Uitkering aangemerkt als dividend. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1451B. Inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1453C. Trapsgewijze verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . 1453D. Liquidatievoorschot en berekening van de aftrek voor risicokapitaal. . . . . . . . 1455

§ 5. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1456§ 6. Bezoldiging van vereffenaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457§ 7. Tegenstelbaarheid van de overdracht of inbreng t.a.v. de ontvanger . . . . . . . . . . . 1457

A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457B. Niet-tegenstelbaarheid van de overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1457C. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de belastingschulden van de overdrager . . 1458D. Aanvraag, aflevering en weigering van het certificaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1458E. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1458F. RSZ-schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459

Afdeling 5. Roerende voorheffing op liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459§ 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459§ 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459

A. Liquidatieboni toegekend vóór 1 oktober 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1459B. Liquidatieboni toegekend vanaf 1 oktober 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1462C. Overgangsregeling voor de belaste reserves die bestaan op 31 maart 2013 . . . 1462

§ 3. Vrijstelling van of verminderde roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472A. Vrijstelling van RV bij moeder-dochterverhoudingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1472B. Verlaagde roerende voorheffing op grond van dubbelbelastingverdragen . . . . 1473

Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . 1473§ 1. Liquidatiebonussen in hoofde van aandeelhouder-vennootschap. . . . . . . . . . . . . . 1473

A. Aftrek als definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1473B. Voorheen fiscaal aangenomen waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1474C. Verrekening van roerende voorheffing op liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . 1475

§ 2. Liquidatieverliezen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . . . 1476

Afdeling 7. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1479

Afdeling 8. Vereniging van alle aandelen in één hand. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1481

Hoofdstuk 5. Fusies en splitsingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482§ 2. Soorten fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482

A. De fusie door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1482B. De fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1483C. Met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1483

§ 3. Soorten splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1483A. De splitsing door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1483B. De splitsing door oprichting van nieuwe vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . 1484

Chevalier-2014.book Page lvi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 LVII

C. De gemengde splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1484D. Met splitsing gelijkgestelde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485

§ 4. Fusie of splitsing van vennootschappen in vereffening of van failliet verklaarde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485

§ 5. Rechtsgevolgen van fusie en splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1485§ 6. Tegenwerpelijkheid van de fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486§ 7. Zekerheidstelling ten behoeve van de schuldeisers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1486§ 8. Hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1487§ 9. Procedure bij fusie van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1487§ 10. Procedure bij splitsing van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1487§ 11. Procedure bij grensoverschrijdende fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1488

Afdeling 2. Boekhoudkundige verwerking van fusies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1490§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1490§ 2. Verrichtingen zonder opleg in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1490

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1490B. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben geen nominale waarde. 1491C. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben een nominale waarde 1493

§ 3. Verrichtingen met opleg in geld – de overgenomen vennootschap bezit geen eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1494

§ 4. De overgenomen vennootschap bezit reeds eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1495§ 5. Overnemende vennootschap bezit aandelen van overgenomen vennootschap . . . . 1496

A. Boekwaarde van de aandelen in de overgenomen vennootschap stemt overeen met het aandeel in haar eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1497

B. Boekwaarde van de aandelen stemt niet overeen met het aandeel in haar eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1500

C. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1503§ 6. Overgenomen vennootschap bezit aandelen van overnemende vennootschap . . . . 1506

Afdeling 3. Boekhoudkundige verwerking van splitsingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1507§ 2. Basisvoorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1508§ 3. Gespreid te belasten meerwaarden of kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1510§ 4. Herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1512§ 5. Splitsing waarbij een verkrijgende vennootschap aandeelhouder is van de te splitsen

vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1513

Afdeling 4. Grondvoorwaarden voor belastingvrije fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . 1516§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516§ 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1516B. De overnemende of verkrijgende vennootschap is een binnenlandse of intra-

Europese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1517C. Fusie verwezenlijkt overeenkomstig het Wetboek van Vennootschappen . . . . 1517D. Geen belastingfraude noch belastingontwijking als hoofddoel . . . . . . . . . . . . 1517E. Rulingaanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1518

§ 3. Retroactiviteitsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1518

Afdeling 5. Belastingvrije fusie of splitsing met volledige vergoeding in nieuwe aandelen 1519§ 1. Neutraliteitsbeginsel in hoofde van de overgenomen of gesplitste vennootschap. . 1519§ 2. Neutraliteitsbeginsel bij de overnemende of verkrijgende vennootschap . . . . . . . . 1519

A. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1519B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1519C. Belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1524D. Vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525E. Belastingen en kosten van de fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1527

Chevalier-2014.book Page lvii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LVIII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

F. Afschrijvingen en meer- en minderwaarden op verkregen bestanddelen . . . . . . 1528G. Investeringsaftrekken op verkregen vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529H. Overdraagbare verliezen bij belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . 1529I. Aftrek risicokapitaal en belastingkrediet voor O & O bij belastingneutrale fusie

of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1534§ 3. Neutraliteitsbeginsel bij de aandeelhouder van de overgenomen of gesplitste

vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1535

Afdeling 6. Belastingvrije fusie of splitsing met betaling van opleg in geld . . . . . . . . . . 1538§ 1. Boekhoudkundige aanrekening van de geldopleg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1538§ 2. Gevolgen voor de overgenomen (of gesplitste) vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . 1539§ 3. Gevolgen voor vennootschappen die aandelen bezitten in de overgenomen of

gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1540

Afdeling 7. Belastingvrije fusie of splitsing waarbij overnemende vennootschap voorafgaandelijk aandelen bezat van de overgenomen vennootschap. . . . . 1541

§ 1. Draagwijdte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1541§ 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 1541

A. Aanrekeningsregels voor de vermindering van het eigen vermogen . . . . . . . . . 1541B. Vrijgestelde reserves die niet voor vermindering vatbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . 1542C. Behoud van de vrijgestelde reserves voor fusies en splitsingen vanaf 1 januari

2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1544§ 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de overnemende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 1547

A. Overgenomen bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1547B. Meerwaarden en minderwaarden op ingetrokken aandelen . . . . . . . . . . . . . . . 1547

§ 4. Ontbinding zonder vereffening na vereniging van alle aandelen in de hand van één vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1551

§ 5. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1553

Afdeling 8. Belastingvrije fusie waarbij de overgenomen vennootschap voorafgaandelijk aandelen bezat van de overnemende vennootschap . . . . . 1554

§ 1. Gevolgen in hoofde van de overgenomen en de overnemende vennootschap . . . . . 1554§ 2. Gevolgen in hoofde van de vennootschap die aandeelhouder is van de overgenomen

vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1558§ 3. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1558

Afdeling 9. Grensoverschrijdende fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1558§ 1. De binnenlandse vennootschap wordt overgenomen of gesplitst . . . . . . . . . . . . . . 1558

A. Fiscale neutraliteit bij overname of verkrijging door intra-Europese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1558

B. Verliesbeperking en verliesoverdracht bij belastingneutrale fusie of splitsing . . 1560C. Beperkingen op de fiscale neutraliteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1561D. Belaste fusie en splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1561

§ 2. De binnenlandse vennootschap is de overnemende of verkrijgende vennootschap . 1561A. De Belgische bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1561B. De door de binnenlandse vennootschap overgenomen of verkregen

buitenlandse bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1563C. Inbreng die niet vergoed wordt met nieuwe aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1565D. Verliezen van de overnemende of verkrijgende binnenlandse vennootschap. . . 1565E. Verliezen van de overgenomen of gesplitste intra-Europese vennootschap . . . . 1565F. Omrekening van kapitaal van intra-Europese vennootschap buiten eurozone . 1566

§ 3. Fusie of splitsing tussen intra-Europese vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566A. Intra-Europese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1566B. Fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1567

§ 4. Grensoverschrijdende verliesverrekening binnen een groep . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1567A. Situering van de problematiek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1567

Chevalier-2014.book Page lviii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 LIX

B. Rechtvaardigingsgronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1568C. Proportionaliteitstoets. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1568

Afdeling 10. Belastbare fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569§ 1. Fusie en splitsing met vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1569§ 2. Fusie en splitsing zonder vereffening doch die niet beantwoordt aan de fiscale

grondvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1571

Hoofdstuk 6. De partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1574

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1574§ 1. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1574§ 2. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1575

Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van partiële splitsingen . . . . . . . . . . . . . 1575§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1575§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1577

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1584§ 1. De belastbare partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1584

A. Liquidatieaanslag in hoofde van de overdragende vennootschap. . . . . . . . . . . 1584B. De belastbare splitsing in hoofde van de verkrijgende vennootschap. . . . . . . . 1586C. In hoofde van de aandeelhouders van de overdragende vennootschap . . . . . . 1586

§ 2. De vrijgestelde partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1587A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1587B. Fiscale neutraliteit in hoofde van de overdragende vennootschap . . . . . . . . . . 1587C. Fiscale neutraliteit in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . 1589D. Fiscale neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . 1590

Hoofdstuk 7. De inbreng van een algemeenheid van goederen of bedrijfstak . . . . . . . 1592

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592§ 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592§ 2. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1592§ 3. Overdracht van rechtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1594§ 4. Tegenwerpelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1594§ 5. Zekerheidstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1594§ 6. Aansprakelijkheid voor bestaande schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1595§ 7. Inbreng door een natuurlijke persoon in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 1595

Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van de inbreng van een bedrijfstak of een algemeenheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1596

§ 1. CBN-advies 2009/15 van 16 december 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1596§ 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1596

Afdeling 3. Inkomstenbelasting: inbreng van een algemeenheid of een bedrijfstak door een binnenlandse vennootschap in een binnenlandse vennootschap. . . . . . 1601

§ 1. De belastingvrije inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak . . . . . . . . . . . . . . . 1601A. Grondvoorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1601B. Gevolgen bij de inbrengende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1602C. Gevolgen bij de inbrengverkrijgende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1603

§ 2. De belastbare inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak vanaf 6 februari 2001 1606A. In hoofde van de inbrengende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1606B. In hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1607

Afdeling 4. Inbreng van een bedrijfstak of van een algemeenheid door een natuurlijke persoon in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1607

§ 1. De belastingvrije inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . 1607A. Gevolgen voor de natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1607

Chevalier-2014.book Page lix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LX LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

B. Gevolgen voor de inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1609C. Economische dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1609

§ 2. De belastbare inbreng verricht door een natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . 1610

Afdeling 5. Grensoverschrijdende inbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1610§ 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1610§ 2. Inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid door een binnenlandse vennootschap

in een intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1610§ 3. Inbreng door een buitenlandse vennootschap van een Belgische inrichting in een

binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1611§ 4. Inbreng van een Belgische inrichting door een intra-Europese vennootschap in een

intra-Europese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1612§ 5. Inbreng van een buitenlandse inrichting in een binnenlandse vennootschap door

een buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1613

Hoofdstuk 8. De omzetting van een vennootschap in een andere rechtsvorm . . . . . . . 1614

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614§ 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614§ 2. Behoud van rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614§ 3. Staat van activa en passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614§ 4. Verslagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1614§ 5. Besluit tot omzetting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1615§ 6. Uittredingsrecht van vennoten in een CV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1615§ 7. Omzetting van een VZW in een vennootschap met een sociaal oogmerk. . . . . . . . 1616§ 8. Omzetting van onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1616

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen bij omzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1616§ 1. Gevolgen in hoofde van de omgezette vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1616

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1616B. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617

§ 2. Gevolgen voor de vennootschap-aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1617

Hoofdstuk 9. Overbrenging van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1619

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1619§ 1. De bevoegdheid tot verplaatsing van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . 1619§ 2. Neerlegging en bekendmaking van de beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1619

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1620§ 1. Overbrenging van de maatschappelijke zetel binnen België . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1620

A. Vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1620B. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1620

§ 2. Overbrenging van de maatschappelijke zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . 1621A. Zetelverplaatsing naar land dat niet behoort tot de Europese Unie . . . . . . . . . 1621B. Zetelverplaatsing naar Lidstaat van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1622

§ 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel van buitenlandse vennootschap naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623A. De buitenlandse vennootschap is geen Europese vennootschap noch Europese

coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1623B. De zetelverplaatsing van een Europese vennootschap of Europese coöperatieve

vennootschap naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1625C. De zetelverplaatsing van een vennootschap gevestigd in een belastingparadijs . 1625D. Boekhoudkundige verwerking van een zetelverplaatsing naar België . . . . . . . . 1625

Chevalier-2014.book Page lx Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 LXI

Hoofdstuk 10. De algemene antimisbruikbepaling inzake inkomstenbelastingen . . . . . 1626

Afdeling 1. Wettelijke bepaling inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1626§ 1. Wettekst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1626§ 2. Ratio legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1627§ 3. Geen strijdigheid met het grondwettelijk legaliteitsbeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . 1627

Afdeling 2. Bespreking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628§ 1. Niet-tegenstelbaarheid van de rechtshandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628§ 2. Fiscaal misbruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1628§ 3. Tegenbewijs te leveren door de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1630§ 4. Belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1630§ 5. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631§ 6. Ruling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1632§ 7. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1632

DEEL 10BIJZONDERE VENNOOTSCHAPSBELASTING

Hoofdstuk 1. Openbare en private collectieve beleggingsvennootschappen . . . . . . . . 1635

Afdeling 1. De collectieve beleggingsinstellingen naar Belgisch recht . . . . . . . . . . . . . . 1635§ 1. Indeling van de instellingen voor collectieve belegging naar Belgisch recht . . . . . . 1635§ 2. Beleggingsinstelling met veranderlijk v. vast aantal rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . 1635§ 3. Openbare, private en institutionele instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1636

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de beleggingsvennootschap . . . . . . . 1637§ 1. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637§ 2. Voorwaardelijk karakter in hoofde van de private privak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1637§ 3. Geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1639§ 4. Geen verlaagd tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1639§ 5. Erkenning als vastgoedbevak of publieke privak en reorganisaties . . . . . . . . . . . . 1639§ 6. Geen verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1640§ 7. Bijzondere aanslag op niet-verantwoorde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1640§ 8. Roerende voorheffing op ontvangen inkomsten uit kapitalen en roerende goederen

(andere dan aandelen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1641§ 9. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1642

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . 1642§ 1. Dividenden ontvangen van de beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1642

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1642B. Dividenden uitgekeerd door residentiële vastgoedbevaks . . . . . . . . . . . . . . . . 1642C. Vrijstelling RV op dividenden uitgekeerd door publieke en private privaks. . . 1643

§ 2. Principe geen DBI-aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1644A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1644B. Dividenden uitgekeerd door private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1645C. Dividenden uitgekeerd door publieke privaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1645

§ 3. Meer- en minderwaarden op aandelen van beleggingsvennootschap. . . . . . . . . . . 1645§ 4. Eventuele verrekening van het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting

(FBB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1646§ 5. Omvorming EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . 1646§ 6. Inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647§ 7. Omvorming aandelen van één compartiment in een ander compartiment . . . . . . . 1647§ 8. Fusie door overneming van een DBI-compartiment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647

Chevalier-2014.book Page lxi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LXII LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijk persoon (handelend in privé-sfeer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647

§ 1. Dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1647B. Vrijstelling spaarder-niet-inwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1648C. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een privak . . 1648

§ 2. Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap niet bedoeld in artikel 19bis WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1649

§ 3. Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap bedoeld in artikel 19bis WIB 1649§ 4. Omzetting in deelnemingsrechten van een ander compartiment. . . . . . . . . . . . . . . 1650§ 5. Schifting van dividenden toegekend door beveks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1651

Afdeling 5. Dividenden uitgekeerd door private privak aan buitenlandse vennootschap 1651

Hoofdstuk 2. De Belgische institutionele beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . 1652

Afdeling 1. Organiek kader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1652

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1652§ 1. De institutionele BEVEK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1652§ 2. De institutionele BEVAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1653§ 3. De institutionele vastgoedbevak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1653

Hoofdstuk 3. Vennootschappen uit de zeescheepvaartsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1654

Afdeling 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1654

Afdeling 2. Winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1654§ 1. Vennootschappen waarvoor de winst forfaitair wordt vastgesteld. . . . . . . . . . . . . 1654

A. Exploitatiewinst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1654B. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1655C. Beroepsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1655D. Afschrijvingsregels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1656E. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1656

§ 2. Vennootschappen uit de zeescheepvaart waarvoor de winst niet forfaitair wordt vastgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1656A. Afschrijvingen op nieuwe zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1656B. Afschrijvingen op tweedehandse zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657C. Notionele interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657D. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657E. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1657F. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1658

Afdeling 3. Winst uit het beheer van zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1658A. Forfaitaire winstbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1658B. Overdracht van vorige bedrijfsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1659

Afdeling 4. Bevrijdende voorheffing voor bezoldigingen van bepaalde zeelieden . . . . . 1659§ 1. Probleemstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1659§ 2. Oplossing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1659

Hoofdstuk 4. Fiscaal gunststelsel voor de Belgische audiovisuele sector . . . . . . . . . . . 1660

Afdeling 1. Toepassingsvoorwaarden tax sheltermechanisme. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1660A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1660B. Verplichte vermeldingen in de raamovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1661C. Uitgaven die rechtstreeks verbonden zijn met de productie . . . . . . . . . . . . . . . 1662D. Wijzigingen aangebracht door de wet van 17 juni 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1662

Chevalier-2014.book Page lxii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014 LXIII

Afdeling 2. Fiscaal voordeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1663§ 1. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1663§ 2. Overdracht van de vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1663§ 3. Aanslagjaar waarvoor de vrijstelling wordt verleend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664§ 4. Onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664§ 5. Onoverdraagbaarheid van de rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1664

Afdeling 3. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1665§ 1. De tijdelijke vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1665§ 2. De definitieve vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1665

Afdeling 4. Bijzondere bepalingen inzake beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1666§ 1. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1666§ 2. Verworpen beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1666

Afdeling 5. Boekhoudkundige verwerking in hoofde van de investeerder . . . . . . . . . . 1667§ 1. Kwalificatie van de rechten verbonden aan de productie en exploitatie van het werk 1667§ 2. Te verrichten boekingen tijdens de verschillende fasen van het

vrijstellingsmechanisme van de tax shelter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1667

Afdeling 6. Boekhoudkundige verwerking in hoofde van de productievennootschap. . 1671

Hoofdstuk 5. Coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1672

Hoofdstuk 6. Organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . 1673

Afdeling 1. Rechtspersoon onderworpen aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . 1673

Afdeling 2. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1673§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1673§ 2. Verrekening van roerende voorheffing blijft toch mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . 1674§ 3. Vrijstelling roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1674§ 4. Geen DBI-aftrek noch verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1675

Hoofdstuk 7. Tradingvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1676

Afdeling 1. Handelsportefeuille versus beleggingsportefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1676

Afdeling 2. Meerwaarden, minderwaarden en waardeverminderingen op aandelen . . . 1676§ 1. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen behorende tot de handelsportefeuille . . 1676§ 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen behorende tot de

handelsportefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677§ 3. Interne overdracht van aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1677§ 4. Berekening van de meerwaarde en de waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . 1678

DEEL 11DE FISCALE RULINGPROCEDURE

Hoofdstuk 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1681

Hoofdstuk 2. De rulingaanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1682

Afdeling 1. Schriftelijke aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1682§ 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1682§ 2. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1682§ 3. Intrekking van een aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1683

Afdeling 2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1683§ 1. Identieke situaties en betwiste zaken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1683

Chevalier-2014.book Page lxiii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

LXIV LARCIER – VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2014

§ 2. Uitgesloten materies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1683§ 3. Invordering en vervolgingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1684§ 4. De algemene antimisbruikbepaling van artikel 344, § 1, WIB . . . . . . . . . . . . . . . . 1685

Hoofdstuk 3. Onderzoek en beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1686

Afdeling 1. Onderzoek van de aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1686

Afdeling 2. Beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1686

Afdeling 3. Verbindend karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1686

Afdeling 4. Publiciteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1687

Hoofdstuk 4. Voorafgaande beslissingen m.b.t. verbonden vennootschappen . . . . . . . 1689

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1689

Afdeling 2. Arm’s length-beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1689§ 1. Implementatie in het Belgisch inkomstenbelastingenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1689§ 2. Multinationale groep van verbonden vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1690§ 3. Geen beperking tot EU-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691§ 4. Verhouding tot artikel 26 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691§ 5. Uitbreidingen en uitsluitingsgevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691

Afdeling 3. Correlatieve winstaanpassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1692

Afdeling 4. Procedure van voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1692

BIBLIOGRAFIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1695

TREFWOORDENREGISTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1717

ELEKTRONISCHE BIJLAGEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1733

Chevalier-2014.book Page lxiv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

Chevalier-2014.book Page v Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM...

Documents

Transcript of Chevalier-2014.book Page v Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM...