BOVAGKosterijland 15, 3981 AJ Bunnik, T 030 659 52 11, I www.bovag.nl

Auto en Fiscus 2012De 100 meest gestelde vragen

Auto en Fiscus 2

01

2

De fi scale wetgeving rond de automobiliteit in

Nederland is voortdurend in beweging. De afbouw

van de BPM, kortingen op basis van milieudiffe-

rentiatie op BPM en Motorrijtuigenbelasting, de

verschillende bijtellingstarieven voor privégebruik

van de auto van de zaak; u moet er als onder-

nemer in de branche voldoende over weten om uw

klant goed te adviseren.

Ook de talloze fi scale regels waar u als onder-

nemer mee te maken krijgt, wijzigen geregeld.

Hoe verloopt bijvoorbeeld de BTW-heffi ng bij de

margeregeling? Wanneer geldt de BPM-vrijstelling

voor de onder nemer? Hoe werkt de investerings-

aftrek? En hoe zit het met de regels omtrent de

auto van de zaak?

Kent u de belastingregels goed, dan voor komt u

onnodige fi nanciële risico’s en kunt u bovendien

zelf fi nancieel voordeel behalen.

De jaarlijkse uitgave Auto en Fiscus van BOVAG

en AMD Automotive Fiscalisten geeft een

heldere en praktische uitleg over de fi scale

regelgeving in Nederland. De honderd meest

gestelde vragen en hun antwoorden, mogen niet

ontbreken in uw boekenkast.

Auto en Fiscus 2012

AUTO & FISCUS

De 100 meestgestelde vragenover uw auto en de fi scus

- editie 2012 -

een uitgave van

BOVAG

in samenwerking met

AMD automotive fi scalisten

2

Disclaimer / copyright

Hoewel aan het samenstellen van de inhoud van dit boek de uiterste zorg is be-

steed, aanvaarden de auteurs noch de uitgever enige aansprakelijkheid voor het

gebruik van de in dit boek opgenomen informatie zonder uitdrukkelijke betrokken-

heid van de auteurs bij advisering in het concrete geval en staan zij niet in voor

afwezigheid van eventuele (druk)fouten en onvolledigheden.

Alle namen die in de voorbeelden in dit boek zijn gebruikt, zijn ontsproten aan de

fantasie van de auteurs. Elke gelijkenis met bestaande personen of ondernemingen

berust dan ook op louter toeval.

© Januari 2012. Copyright van deze uitgave berust bij AMD automotive fi scalisten

B.V.. Niets uit deze uitgave mag worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geauto-

matiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt in enige vorm of op enige wijze,

zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de uitgever.

3

Voorwoord

BOVAG maakt zich hard voor een goed ondernemersklimaat in de automotive

branche. Niemand wil immers belemmerd worden door regelmatig verande-

rende regels in de fi scale wetgeving. Met succes is er in 2011 een lobby gevoerd

om meer tijd te krijgen tussen de aankondiging en de ingangsdata van

wijzigingen in het belastingstelsel. Dankzij de lobbyisten van BOVAG weten we

nu ruim van te voren wanneer er iets gaat veranderen zodat ondernemers daar

tijdig hun activiteiten op kunnen aanpassen. De overheid toont zich hierin nu

als een betrouwbare partner.

Ook het terugdringen van administratieve lasten staat hoog op de prioriteiten-

lijst van onze lobbyisten. Ze boekten ook op dat gebied in 2011 succes met de

vereenvoudiging van de btw-correctie op het privégebruik van een auto van de

zaak. Het vooruitzicht van een berg extra papierwerk blijft de ondernemer nu

bespaard.

‘Auto & Fiscus 2012’ bundelt alle fi scale regels voor de automotive ondernemer

en zijn klant. Wat zijn bijvoorbeeld de CO2-normen voor de bijtellingscatego-

rieën? Welke overgangsregeling geldt bij de aanscherping daarvan? Op welke

auto’s kan de ondernemer versneld afschrijven? En hoe zit het met de regels

omtrent de bestelauto van de zaak?

Als bijlagen hebben wij de per 2012 fors uitgebreide wettekst van de bijtelling

auto van de zaak bijgevoegd. Daarnaast ook de tekst van de BPM-vrijstelling

voor ondernemers. Een derde bijlage betreft een overzichtelijk schema van de

overgangsregeling van de bijtelling.

Deze uitgave is met uiterste zorg samengesteld door BOVAG en de belasting-

adviseurs van AMD automotive fi scalisten. Vragen die zij in hun dagelijkse

praktijk krijgen, worden in dit boekje beantwoord. Dit is gebaseerd op de

wetgeving en jurisprudentie per 1 januari 2012.

Wij brengen u met deze uitgave op de hoogte van de belangrijkste fi scale regels

en wijzigingen per 2012 met betrekking tot de auto en de fi scus en vertrouwen

op de praktische toepasbaarheid voor uw dagelijkse praktijk!

Bunnik, januari 2012

BOVAG

4

Inhoudsopgave

Voorwoord 3

Inhoudsopgave 4

Inhoudsopgave van de behandelde vragen 5

I. Inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting (algemeen) 9

II. Inkomsten- en loonbelasting: bijtelling 23

III. Omzetbelasting / BTW 54

IV. Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM) 66

V. Motorrijtuigenbelasting (MRB) 87

VI. Leasing 96

Onderwerpenregister 101

Bijlage 1 wettekst bijtelling loonbelasting 106

Bijlage 2 wettekst BPM-vrijstelling ondernemers 113

Bijlage 3 Stroomschema bijtelling 115

5

Inhoudsopgave van de behandelde vragen

I. Inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting (algemeen)

1. Op welke auto’s krijg ik investeringsaftrek?

2. Wat doe ik met investeringsaftrek rondom de jaarwisseling?

3. Waarop krijg ik energie-investeringsaftrek?

4. Wat is de milieu-investeringsaftrek?

5. Hoe snel mag ik een auto afschrijven?

6. Hoe werkt de willekeurige afschrijving en wat is mijn voordeel?

7. Van welke faciliteiten kan ik als startende ondernemer gebruik maken?

8. Wat wordt verstaan onder boekwinst?

9. Wanneer wordt er afgerekend over boekwinst?

10. Kan ik de boekwinst meenemen naar een nieuwe auto?

11. Kan ik de boekwinst ook gebruiken voor andere investeringen?

II. Inkomsten- en loonbelasting: bijtelling

12. Wie heeft een bijtelling?

13. Hoe hoog is de bijtelling dit jaar?

14. Voor welke auto’s geldt de lagere bijtelling?

15. Welke overgangsregeling geldt er voor de bijtelling?

16. Over welk bedrag wordt de bijtelling berekend?

17. Hoe verloopt de inhouding van de belasting over de bijtelling?

18. Krijg je een bijtelling voor een bestelauto?

19. Wanneer is een bestelauto (vrijwel) uitsluitend geschikt voor

goederenvervoer?

20. Is de vergoeding voor privégebruik aftrekbaar?

21. Kan ik de bijtelling voorkomen?

22. Hoe dient een sluitende kilometeradministratie er uit te zien?

23. Is voor bestelauto’s nog steeds een rittenregistratie nodig?

24. Wat is een ‘verklaring geen privégebruik auto’?

25. Is woon-werkverkeer privé of zakelijk?

26. Moet een autoverkoper voor de bijtelling exact bijhouden in welke

auto’s hij heeft gereden?

27. Wat gebeurt er met de bijtelling als de autoverkoper een vaste auto heeft?

28. Hoe werkt de bijtelling als een ondernemer een auto van de zaak heeft?

29. Welke autokosten komen in aftrek als de auto tot het privévermogen

van de ondernemer behoort?

6

30. Wat is voordeliger: een auto van de zaak of een privéauto?

31. Hoe hoog wordt de bijtelling als niet het hele jaar in een auto van de

zaak is gereden?

32. Hoe hoog is de bijtelling als ik alleen in de vakantie met de auto rijd?

33. Heb ik de bijtelling tijdens vliegtuigvakanties?

34. Ik gebruik mijn auto ook voor andere werkzaamheden. Wat betekent

dat voor mijn bijtelling?

35. Ik gebruik een wachtdienstauto. Hoe zit het met mijn kilometers?

36. Is carpoolen voordelig?

37. Kan de werkgever een vergoeding geven als ik met een privéauto naar

het werk ga?

38. Tijdens mijn werk heb ik een verkeersboete gekregen. Kan de werkgever

deze onbelast vergoeden?

39. Wat verandert er onder de nieuwe werkkostenregeling aan het vergoe-

den van parkeerkosten?

40. Wat gebeurt er als ik per fi ets, op de motor of per taxi naar mijn

werk ga?

III. Omzetbelasting / BTW

41. Mag een ondernemer alle BTW op de autokosten aftrekken?

42. Geldt de aftrek van BTW ook voor het hele privégebruik van de auto van

de zaak?

43. Geldt het woon-werkverkeer als zakelijke kilometers?

44. Geldt de correctie voor het privégebruik voor een onbeperkt aantal jaren?

45. Kan ik als ondernemer mijn auto voor de BTW tot mijn privévermogen

rekenen?

46. Geldt de bijzondere regeling voor bestelauto’s nog?

47. Moet er BTW worden berekend over een eigen bijdrage van het

personeel?

48. Kan ik BTW aftrekken over de kilometervergoeding die ik aan mijn

personeel betaal?

49. Hoe verloopt de BTW-heffi ng zonder toepassing van de margeregeling?

50. Hoe verloopt de BTW-heffi ng bij de margeregeling?

51. Ben ik als verkoper verplicht de margeregeling toe te passen?

52. Moet ik BTW berekenen op de verkoop van een auto aan een

buitenlandse afnemer?

53. Hoe kan ik de BTW-druk op mijn lease-auto verminderen?

7

IV. Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM)

54. Wat is BPM precies?

55. Op welke auto’s wordt BPM geheven?

56. Hoe hoog is het BPM-tarief voor personenauto’s in 2012?

57. Hoe hoog is het BPM-tarief voor bestelauto’s in 2012?

58. Hoe snel wordt de BPM afgebouwd?

59. Geldt de roetfi lterregeling nog?

60. Welk eff ect heeft het energielabel?

61. Wanneer tellen opties en accessoires mee voor de BPM?

62. Op welk moment is er BPM verschuldigd?

63. Wanneer geldt de BPM-vrijstelling voor ondernemers?

64. Heeft de overheid recht op BPM-vrijstelling bij de aanschaf van een

nieuwe bestelauto?

65. Zijn er consequenties als ik na de aanschaf van een nieuwe bestelauto

niet meer aan de voorwaarden voldoe?

66. Welk formulier moet ik gebruiken voor de doorschuifregeling?

67. Is BPM verschuldigd bij export, diefstal of sloop van een bestelauto?

68. Hoe worden rolstoelgebruikers gecompenseerd voor de BPM?

69. Bij verkoop wordt er gesproken over rest-BPM. Wat is dat?

70. Is er BPM verschuldigd bij wijziging van de tenaamstelling of

aanpassing van de auto?

71. Welke auto’s komen in aanmerking voor een vrijstelling?

72. Ik werk in het buitenland. Mag ik een auto met buitenlands kenteken

gebruiken?

73. Ik heb een eigen zaak in het buitenland. Geldt er voor mijn buitenlandse

auto een BPM-vrijstelling?

74. Ik ben toch geen BPM verschuldigd over een buitenlandse huurauto?

75. en ik bij immigratie BPM verschuldigd over mijn auto?

76. Krijg ik bij export of bij emigratie een deel van mijn BPM terug?

77. Welke tegemoetkoming geldt er voor bijzondere voertuigen?

78. Hoe werkt de taxiregeling?

79. Geldt de taxiregeling ook bij leasing?

80. Kan ik BPM terugvragen bij sloop of total loss van mijn personenauto?

V. Motorrijtuigenbelasting (MRB)

81. Wanneer moet er motorrijtuigenbelasting betaald worden?

82. Maakt het wat uit of ik een geel of een grijs kenteken heb?

8

83. Tot wanneer blijft het nihil-tarief gelden voor mijn zeer zuinige auto?

84. Zijn er ook auto’s waarvoor een bijzonder tarief of vrijstelling geldt?

85. Wat betaal ik voor een elektrische auto?

86. Ik heb een gasinstallatie ingebouwd. Klopt het dat ik nu meer ga

betalen?

87. Ik heb mijn grijs kentekenauto omgebouwd tot geel kenteken. Wat nu?

88. Mijn auto is 15 jaar oud. Moet ik nog steeds MRB betalen?

89. Moet ik motorrijtuigenbelasting betalen over mijn caravan en

aanhangwagen?

90. Ik koop mijn gebruikte auto bij een particulier. Hoe zit het dan met de

MRB?

91. Voor mijn werk ga ik naar het buitenland. Hoef ik dan geen MRB meer

te betalen?

92. Ik ga mijn auto uitvoeren. Krijg ik dan de MRB terug?

93. Ik laat mijn auto slopen. Krijg ik de MRB dan terug?

94. Ik ga mijn auto verkopen. Krijg ik nu nog MRB terug?

VI. Leasing

95. Wat is fi nancial lease?

96. Wat is operational lease?

97. Wanneer kun je investeringsaftrek claimen bij lease?

98. Heb ik wel recht op BPM-teruggave bij een geleaste bestelauto?

99. Wat heeft de voorkeur: kopen of leasen?

100. Hoe wordt de BTW berekend bij leasing?

9

I. Inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting

Inleiding

In dit hoofdstuk vindt u de vragen en antwoorden die gaan over de inzet van

een personen- of bestelauto door een onderneming. Allereerst komt de afschrij-

ving op de auto aan de orde, zowel voor ondernemingen die al meerdere jaren

bestaan, als voor startende ondernemers.

Ook wordt ingegaan op de investeringsaftrek (inclusief de uitbreiding tot zeer

zuinige personenauto’s) en regelingen voor milieuvriendelijke investeringen.

Met de willekeurige afschrijving voor zeer zuinige auto’s of elektrische auto’s

kan een liquiditeits- en rentevoordeel worden behaald.

Voorbeelden laten zien wat het eff ect is van het verschuiven van investerings-

verplichtingen over de kalenderjaargrens heen. Bij inruil en verkoop van de

auto kan tenslotte een boekwinst ontstaan. In dit hoofdstuk worden tips gege-

vens hoe afrekening over die boekwinst kan worden voorkomen.

1. Op welke auto’s krijg ik investeringsaftrek?

Investeringsaftrek is een extra aftrekpost die een ondernemer krijgt indien hij

per jaar meer dan € 2.300 in bedrijfsmiddelen investeert.

Er gelden eisen voor de hoogte van de afzonderlijke investeringen: de onder-

grens is gesteld op € 450. Onder dat bedrag krijgt u geen investeringsaftrek.

Wel mag u dan die kosten in één keer van uw winst aftrekken.

Deze extra aftrek staat los van de boekwaarde van het bedrijfsmiddel en het

bedrag van de afschrijving en beïnvloedt deze dus niet.

De bovengrens is in 2010 fors verruimd en ligt in 2012 bij € 306.931. Bij een

totaal investeringsbedrag per jaar boven € 306.931 geldt er geen investeringsaf-

trek meer.

10

De investeringsaftrek bedraagt in 2012:

Voor de automotive zijn de belangrijkste bijzonderheden:

• Op auto’s met geel kenteken met een CO2-uitstoot boven 95 gram/km

(diesel) resp. 110 gram/km (benzine) en die niet bestemd zijn voor het be-

roepsvervoer krijgt u geen investeringsaftrek.

• Op zeer zuinige personenauto’s tot en met bovengenoemde CO2-grenzen is

vanaf 2010 wèl investeringsaftrek van toepassing.

• Er geldt geen investeringsaftrek voor auto’s die worden verhuurd aan

derden.

Naast deze investeringsaftrek kan ook de energie-investeringsaftrek en de

milieu-investeringsaftrek van toepassing zijn.

Als de bedrijfsmiddelen worden verkocht binnen 5 jaar na het begin van het

jaar waarin de aanschaf heeft plaatsgevonden, wordt de investeringsaftrek

gedeeltelijk ongedaan gemaakt. Dit gebeurt door het aangeven van een desin-

vesteringsbijtelling ter grootte van het percentage dat destijds als investerings-

aftrek is geclaimd, vermenigvuldigd met de verkoopprijs.

Verwijzing

Investeringsaftrek bij leasing vraag 97

Voorbeeld 1

Ondernemer Dick schaft 3 bestelauto’s aan à € 25.000.

Met zijn winst valt hij in de 42%-schijf van de inkomstenbelasting.

Zijn investeringsaftrek € 15.470

Zijn netto voordeel € 15.470 * 42% = € 6.497

Investering Aftrek

Meer dan Maar niet meer dan

- 2.300 0

2.300 55.248 28%

55.248 102.311 € 15.470

102.311 306.931 € 15.470 minus 7,56%

(investeringstotaal minus € 102.311)

306.931 0

11

Voorbeeld 2

Onderneemster Minie schaft 3 identieke bestelauto’s aan à € 25.000. Ook inves-

teert zij dit jaar in een pand à € 400.000.

Haar investeringsaftrek (3 * € 25.000 + € 400.000) * 0% = € 0

Haar netto voordeel € 0 * 42% = € 0

2. Wat doe ik met investeringsaftrek rondom de jaarwisseling?

Het percentage investeringsaftrek is afhankelijk van het totale investeringsbe-

drag in een bepaald jaar. Als er dit jaar al veel investeringen zijn geweest, kan

het zinvol zijn de investering uit te stellen tot volgend jaar. Als verwacht wordt

dat er volgend jaar veel geïnvesteerd zal worden, kan een deel van de investe-

ringen juist beter naar voren gehaald worden. Hierdoor kunnen de aftrekper-

centages van de investeringsaftrek optimaal benut worden.

Voor het bepalen van het percentage investeringsaftrek is van belang:

• de datum van het aangaan van de verplichtingen: het tekenen van de

order c.q. de opdrachtbevestiging.

U kunt de aftrekpost nog in hetzelfde jaar te gelde maken:

• als het bedrijfsmiddel in dat jaar in gebruik wordt genomen; of

• voor zover er een aanbetaling heeft plaatsgevonden.

De aanbetaling kan voor de ondernemer die de investering doet ook nog een

ander aspect hebben: mits hem een factuur wordt uitgereikt met BTW, kan hij

de BTW in dat tijdvak alvast terugvragen. De leverancier dient er daarbij wel

op te letten dat hij op het moment van uitreiken van de factuur ook de BTW al

moet afdragen.

Voorbeeld 1

Vervroegen van investeringen

Een handelsonderneming investeert in 2012 voor € 45.000 in diverse bedrijfs-

middelen. Voor 2013 is aanschaf van een grote machine gepland.

Kostprijs € 150.000.

De B.V. overweegt ook aanschaf van een bestelauto à € 30.000 in 2013.

12

Investeringsaftrek (bij ongewijzigde tabel in 2013) bij aanschaf van de bestel-

auto in 2013:

In 2012 € 45.000 * 28% = € 12.600

In 2013 € 15.470 – 7,56% x (€ 180.000 - € 102.311) =

€ 9.597

Totale investeringsaftrek € 22.197

Investeringsaftrek bij aanschaf bestelauto in 2012:

In 2012 vaste aftrek tussen € 55.248 en € 102.311 =

€ 15.470

In 2013 € 15.470 – 7,56% x (€ 150.000 - € 102.311) =

€ 11.865

Totale investeringsaftrek € 27.335

Netto voordeel (€ 27.335 - € 22.197) * 25% vennootschapsbelasting = € 1.285.

Voorbeeld 2

Uitstellen van investeringen

Een bouwbedrijf investeert in 2012 reeds voor € 185.000. Voor 2013 zijn geen

noemenswaardige investeringen gepland. Men overweegt aanschaf van een

extra bestelauto (€ 15.000) eind 2012 of begin 2013.

Totale investeringsaftrek in beide jaren bij aanschaf bestelauto in 2012: € 8.085

Totale investeringsaftrek in beide jaren bij aanschaf bestelauto in 2013: € 13.419

Netto voordeel € 5.334 * 25% = € 1.333.

3. Waarop krijg ik energie-investeringsaftrek?

Energie-investeringsaftrek is een extra faciliteit voor investeringen in ener-

giezuinige bedrijfsmiddelen. Voor deze energie-investeringsaftrek (EIA) wordt

jaarlijks een lijst gepubliceerd. Op de op die lijst vermelde investeringen is een

energie-investeringsaftrek van 41,5% van toepassing. Wel geldt er een onder-

grens van € 2.200 (totaalbedrag aan energie-investeringen per jaar). Voorbeel-

den van investeringen die in aanmerking komen voor EIA zijn:

13

• zij-afscherming

• bandenspannings(regel)systeem

• kopschot windscherm

De EIA-investeringen moeten binnen 3 maanden bij de belastingdienst worden

aangemeld.

Raadpleeg voor u investeert altijd de actuele EIA-lijst, te vinden op www.agent-

schapnl.nl.

Voorbeeld

Den Boer B.V. is een transportbedrijf. Zij rust haar vrachtauto’s uit met zij-

afscherming en een kopschot windscherm. Hiermee is een bedrag gemoeid van

€ 25.000.

De energie-investeringsaftrek bedraagt: € 10.375

Het directe belastingvoordeel bedraagt (25%): € 2.594

4. Wat is de milieu-investeringsaftrek?

Milieu-investeringsaftrek (MIA) is een extra investeringsaftrek, bovenop de nor-

male investeringsaftrek. Voor deze faciliteit wordt jaarlijks een lijst opgesteld:

de zogeheten ‘milieulijst’. Op de lijst staan investeringen ter voorkoming van

waterverontreiniging c.q. ter bevordering van waterbesparing, ter voorkoming

van bodem- en luchtverontreiniging, ter beperking van afvalstoff en en geluids-

emissies en investeringen in mobiele machines. Er is een verdeling gemaakt in

een drietal categorieën: 40%, 30% en 15% aftrek (welke tarieven tijdelijk, tot

2014, zijn verlaagd tot 36%, 27% en 13,5%).

Welk percentage van toepassing is, blijkt uit de milieulijst. Daarnaast blijkt uit

de lijst of er wellicht ook willekeurig afgeschreven kan worden op basis van de

zg. VAMIL-regeling.

Voor deze fi scale faciliteit geldt een meldingsplicht (binnen 3 maanden na

investering).

14

Voor de automotivebranche zijn met name de volgende investeringen van belang:

Bovenstaande voorbeelden zijn ontleend aan de bij afsluiting van de kopij van

dit boek geldende lijst.

Raadpleeg voor investering altijd de website www.agentschapnl.nl voor de

actuele milieulijst en de concrete productomschrijvingen.

Verwijzing

Willekeurige afschrijving (VAMIL) vraag 6

5. Hoe snel mag ik een auto afschrijven?

Bij aanschaf van een auto in de onderneming dient de auto voor de aanschaf-

prijs op de balans opgenomen te worden. Deze aanschafprijs is normaliter ex-

clusief BTW, omdat deze BTW teruggevraagd kan worden. Ook de BPM op een

bestelauto wordt door ondernemers niet geactiveerd, aangezien zij vrijgesteld

zijn van BPM. De investeringsaftrek is een extra aftrekpost en wordt daarom

niet in mindering gebracht op deze aanschafprijs. Vervolgens moet een inschat-

ting worden gemaakt van de vermoedelijke gebruiksduur en de restwaarde.

De gebruiksduur zal sterk afhangen van het soort onderneming en de vraag

hoe intensief de auto wordt gebruikt. Voor bijvoorbeeld een koeriersbedrijf zal

Investering Soort regeling Nummer

Bovag Erkend Duurzaam MIA E 1150

Elektrisch aangedreven voertuig VAMIL/MIA F 5070

Zeer zuinige personenauto VAMIL C 5076

Hybride aangedreven bestelauto MIA E 5078

Aardgasauto voor zakelijk vervoer VAMIL C 5079

Brandstofcelsysteem voor aandrijving van trans-

portmiddelen

VAMIL/MIA F 5050

Rijsimulator VAMIL/MIA B 1080

Waterstofafl everstation VAMIL/MIA A 2040

Oplaadpunt voor elektrische voertuigen VAMIL/MIA F 2041

Aardgasafl ever- of aardgasvulpunt

(op bedrijventerreinen)

VAMIL/MIA B 2050

Dubbeldek trailer VAMIL/MIA F 2152

Geluidarme opbouw voor bakwagen, trekker, opleg-

ger, aanhanger of bestelwagen

VAMIL/MIA F 4161

15

dat anders liggen dan voor een ‘doorsnee ondernemer’. Het verschil tussen de

aanschafprijs en de restwaarde wordt vervolgens in gelijke delen verdeeld over

de gebruiksduur. Het versnellen van de afschrijving door op basis van een vast

percentage van de boekwaarde af te schrijven is slechts in uitzonderingssitua-

ties toegestaan. Wel bestaan er afwijkende afschrijvingsstelsels voor bepaalde

bedrijfsmiddelen of groepen ondernemers (met name milieu-investeringen en

investeringen door starters).

Naast bovenstaande systematiek geldt er ook een jaarlijkse bovengrens: Onder

andere voor personen- en bestelauto’s geldt een maximale afschrijving per jaar

van 20% van de aanschafwaarde. Het nadeel van deze afschrijvingsbeperking is

dat de afschrijving pas in een later jaar afgetrokken mag worden.

Deze regeling kan een beperking in de afschrijving opleveren bij hoge kilome-

trages en lage restwaarden. Bij een normale restwaarde levert bovengenoemde

20% meestal geen beperking op.

De afschrijving is door bovengenoemd systeem in alle jaren even hoog. Omdat

dit niet altijd ook de bedrijfseconomische realiteit weergeeft, maken sommige

bedrijven verschil tussen hun bedrijfseconomische afschrijving (afnemend

percentage) en fi scale afschrijving (vast percentage).

De afschrijving komt in aftrek op het belastbare resultaat van de onderneming.

Een eenmanszaak, vennootschap onder fi rma, maatschap en commanditaire

vennootschap wordt belast met inkomstenbelasting, oplopend tot 52%. B.V.’s

en N.V.’s worden belast met vennootschapsbelasting, oplopend tot 25%.

Verwijzing

Willekeurige afschrijving vraag 6

Investeringsaftrek vraag 1

Aftrek BTW vraag 41

Voorbeeld

Rob schaft in 2012 een bestelauto aan met een aanschafwaarde van € 24.000

exclusief BPM en BTW. De restwaarde wordt geschat op € 8.000 na afl oop van

de gebruiksduur van 4 jaar.

16

De afschrijving per jaar bedraagt dan:

Aanschafprijs € 24.000

Restwaarde € 8.000

Totale afschrijving € 16.000

Afschrijving per jaar € 4.000

Rob ondervindt hierbij geen beperking van de afschrijvingsmaximering van 20%

van de aanschafwaarde. Dat kan echter wèl het geval zijn bij een kortere loop-

tijd of een lagere restwaarde, bijvoorbeeld bij een groter jaarlijks kilometrage.

6. Hoe werkt de willekeurige afschrijving en wat is mijn voordeel?

Op sommige soorten investeringen mag afwijkend worden afgeschreven. Dat

geldt voor milieu-investeringen en investeringen door starters.

De afschrijving mag ‘willekeurig’ plaatsvinden, dat wil zeggen dat u zich niet

aan de normale afschrijvingsregels hoeft te houden. Het voordeel is dan een

liquiditeits- en rentevoordeel: door de snellere afschrijving betaalt u in dat jaar

minder belasting. Maar soms kan het ook voordelig zijn de afschrijving te ver-

delen over meerdere jaren. In elk van de jaren kan de afschrijving dan van de

belasting in de hoogste tariefschijven afgetrokken worden. Omdat de afschrij-

ving niet jaarlijks even hoog hoeft te zijn, kunt u er ook voor kiezen precies dát

bedrag af te schrijven waarmee u optimaal gebruik maakt van de tariefgrenzen

en andere regelingen die gekoppeld zijn aan het winst- of inkomensniveau.

De milieu-investeringen die voor deze willekeurige afschrijving in aanmerking

komen, kunt u in de jaren tot 2014 voor maximaal 75% willekeurig afschrij-

ven. Vanaf 2014 kunt u deze milieu-investeringen weer voor 100% willekeurig

afschrijven. U vindt deze investeringen op de zogenaamde milieulijst, die

jaarlijks door Agentschap NL gepubliceerd wordt. Deze lijst wordt ook wel de

VAMIL-lijst genoemd. Op deze lijst staan bijvoorbeeld nieuwe zeer zuinige per-

sonenauto’s en de nieuwe aardgasauto’s. Let er op dat het voor toepassing van

deze regeling nodig is de investering binnen 3 maanden na het aangaan van de

verplichtingen te melden via Agentschap NL.

Een derde mogelijkheid is inmiddels vervallen: De tijdelijke regeling met betrek-

king tot investeringen in 2009, 2010 en 2011 was een regeling ter bestrijding

17

van de economische crisis. Onder deze regeling vielen bijvoorbeeld nieuwe

bestelauto’s, vrachtauto’s en zeer zuinige personenauto’s (dat wil zeggen met

een CO2-uitstoot van niet meer dan 95 gram/km in geval van een dieselmotor

respectievelijk niet meer dan 110 gram/km in geval van een benzinemotor).

Deze regeling is nog van belang voor de belastingaangifte over 2011, maar kan

niet meer worden gebruikt voor investeringen waarvoor na 2011 verplichtingen

worden aangegaan.

Verwijzing

Milieu-investeringen vraag 4

Faciliteiten voor starters vraag 7

7. Van welke faciliteiten kan ik als startende ondernemer gebruik maken?

In de eerste drie jaren van de onderneming geldt – als de ondernemer mini-

maal 1225 uur per jaar in zijn onderneming werkt – een extra fi scale aftrekpost

onder de noemer “ondernemersaftrek”. Deze extra aftrekpost voor starters

staat bekend als “startersaftrek”. Deze extra aftrek bedraagt ruim tweeduizend

euro per jaar. Mist men een jaar extra aftrek doordat niet aan de uren-eis wordt

voldaan, dan kan dat in het vierde of vijfde jaar nog ingehaald worden.

Preciezer gezegd: als een ondernemer in een of meer van de vijf voorafgaande

kalenderjaren geen ondernemer was en in die jaren nog niet meer dan twee-

maal zelfstandigenaftrek heeft geclaimd, mag in het lopende jaar de zelfstandi-

genaftrek verhoogd worden met de startersaftrek.

Op investeringen in de jaren waarin de startersaftrek van toepassing is, mag

willekeurig worden afgeschreven. Ook is willekeurige afschrijving mogelijk op

investeringen in het daaraan voorafgaande jaar. Wel geldt als voorwaarde dat

op deze investeringen investeringsaftrek geclaimd kan worden. Hierdoor geldt

de willekeurige afschrijving bijvoorbeeld niet voor goodwill en voor de meeste

personenauto’s. Ook geldt het maximumbedrag van de investeringsaftrek als

“plafond” voor het bedrag aan willekeurige afschrijving in dat jaar.

“Willekeurig” hoeft overigens niet per defi nitie “versneld” te betekenen. Voor

veel starters kan het zinvol zijn de afschrijvingen zó over de jaren te spreiden

dat er optimaal wordt geprofi teerd van de (verwachte) belastingtarieven.

18

De aftrekpost van de afschrijving kan dus ook uitgesteld worden tot jaren

waarin de winst in een hogere schijf valt.

Verwijzing

Willekeurige afschrijving vraag 6

Voorbeeld

Startend ondernemer Marcel investeert in het eerste jaar van het bestaan

van de onderneming in een nieuwe bestelauto. De totale afschrijving over de

komende vier jaar bedraagt € 20.000. Marcel werkt fulltime in deze onderne-

ming. Hij heeft dus recht op startersaftrek, zodat hij over de investering in de

bestelauto willekeurig kan afschrijven.

Hij verwacht dat zijn winst in de eerste vier jaren in de volgende tariefschijven

zal vallen:

2012: 42%

2013: 42%

2014: 52%

2015: 52%

Alternatief 1 is de afschrijving gewoon in vier gelijke jaarlijkse delen af te trek-

ken van de winst. Marcel mag echter willekeurig afschrijven. Alternatief 2 is

dan het hele bedrag in één keer in jaar 1 af te schrijven. Alternatief 3 is het uit-

stellen van de afschrijving van jaar 1 en 2 naar jaar 3 en 4 omdat in die laatste

twee jaar de winst in hogere belastingschijven valt.

De totale belastingteruggave bij deze alternatieven is:

Alternatief 1 2 3

2012 2.100 8.400 0

2013 2.100 0 0

2014 2.600 0 5.200

2015 2.600 0 5.200 5.200

Totaal 9.400 8.400 10.400

19

Voor een compleet beeld zou ook de rentefactor meegenomen moeten worden,

omdat bij de 3 alternatieven de belastingteruggave op een verschillend mo-

ment binnenkomt.

De contante waarde van de totale teruggaaf is bij deze drie alternatieven:

Uitstel van de afschrijving tot de jaren met de hogere belastingtarieven levert

in dit voorbeeld dus de hoogste teruggave op.

8. Wat wordt verstaan onder boekwinst?

Door de afschrijving op een auto neemt de boekwaarde van de auto af. De

boekwaarde is het bedrag waarvoor de auto nog op de balans van de onder-

neming staat. Als de auto vervolgens verkocht wordt voor een hoger bedrag

dan deze boekwaarde, is er sprake van boekwinst. Een andere situatie is dat de

geplande looptijd niet wordt volgemaakt en dat de auto eerder wordt afgesto-

ten. Doordat de fi scale afschrijving vaak niet parallel loopt aan het werkelijke

waardeverloop, kan ook dan boekwinst ontstaan.

Anderzijds kan er ook sprake zijn van een boekverlies. Dat kan bijvoorbeeld

het geval zijn bij een te hoog ingeschatte restwaarde. Dit verlies is dan alsnog

aftrekbaar op het moment waarop dit verlies geleden wordt.

Verwijzing

Afschrijving vraag 5

Willekeurige afschrijving vraag 6

Desinvesteringsbijtelling vraag 1

Afrekenen over boekwinst vraag 9

Herinvesteringsreserve vraag 10

Voorbeeld

Een B.V. heeft begin 2012 een bestelauto aangeschaft voor € 25.000. Zij gaat

deze gedurende de komende 4 jaar gebruiken. De restwaarde is gesteld op €

5.000. De jaarlijkse fi scale afschrijving is dan € 5.000.

Alternatief 1 2 3

Totale contante waarde 8.578 8.400 8.994

20

Het fi scale en het werkelijke waardeverloop zien er als volgt uit:

Fiscaal Werkelijk

Aanschaf 25.000 25.000

Waarde eind 2012 20.000 18.000

Waarde eind 2013 15.000 15.000

Waarde eind 2014 10.000 12.000

Verkoop eind 2015 5.000 6.000

Als de auto eind 2014 verkocht zou worden is er sprake van boekwinst ter

grootte van € 2.000. Zou er gebruik gemaakt worden van de willekeurige

afschrijvingsmogelijkheid, dan kan vanzelfsprekend een veel grotere boekwinst

ontstaan.

9. Wanneer wordt er afgerekend over boekwinst?

De boekwinst wordt in de eerste plaats belast op het moment dat deze wordt

gerealiseerd door verkoop van de auto. Maar ook zonder ‘echte’ verkoop kan

er sprake zijn van belaste boekwinst. Dat is bijvoorbeeld het geval als de auto

wordt overgedragen vanuit de onderneming naar het privévermogen. Bij een

B.V. is dat in wezen ook gewoon een verkoop. Bij een eenmanszaak ligt dat

moeilijker. Herziening van de keuze voor ondernemings- of privévermogen

is dan alleen toegestaan bij ingrijpend gewijzigde omstandigheden. Denk bij-

voorbeeld aan het feit dat de auto voortaan alleen nog maar privé gebruikt zal

worden. De auto wordt dan vanuit het ondernemingsvermogen overgeboekt

naar het privévermogen. Daarbij kan boekwinst ontstaan.

Ook als een eenmanszaak beëindigd wordt, worden de boekwinsten belast die

op dat moment aanwezig zijn. Directe belastingheffi ng kan dan bijvoorbeeld

worden voorkomen door lijfrentestortingen.

Verwijzing

Herinvesteren vraag 10

Keuze voor ondernemings- of privévermogen vraag 30

21

10. Kan ik de boekwinst meenemen naar een nieuwe auto?

Het is fi scaal toegestaan de boekwinst die u behaalt bij de verkoop van de ene

auto als eerste afschrijving af te boeken op de boekwaarde van een nieuwe

auto. Dit voorkomt fi scale afrekening over de boekwinst. In fi scaal jargon heet

dit de toepassing van de herinvesteringsreserve.

De termijn voor het afboeken van de boekwinst op de nieuwe investeringen is

ruim drie jaar: de vervangende investeringen moeten namelijk gedaan zijn in

het jaar waarin de oude auto is verkocht of in de drie daarop volgende jaren.

Als de auto niet in het jaar zelf wordt vervangen, wordt op de fi scale balans

die bij het einde van dat boekjaar wordt opgemaakt een zogenaamde “herin-

vesteringsreserve” opgenomen. Deze mag gedurende bovengenoemde termijn

blijven bestaan, zolang de ondernemer tenminste het voornemen blijft houden

om tot herinvestering over te gaan. Is dat voornemen niet langer aanwezig,

dan valt de reserve vrij en wordt het bedrag daarvan belast als winst.

Voor zover de boekwinst is ontstaan door de willekeurige afschrijving, mag

deze niet worden afgeboekt op de boekwaarde van de nieuwe auto.

Bij auto’s met grijs kenteken hoeft deze afboeking van de boekwinst overigens

geen gevolgen te hebben voor de investeringsaftrek: deze mag gewoon bere-

kend worden over de normale aanschafprijs. Voorwaarde is wel dat u er mee

instemt dat de desinvesteringsbijtelling ook wordt berekend over de daadwer-

kelijke verkoopprijs in plaats van over de boekwaarde.

Overigens hoeft deze regeling niet altijd voordelig te zijn, omdat bij een hoger

investeringsbedrag een lager percentage investeringsaftrek kan gelden.

Verwijzing

Desinvesteringsbijtelling vraag 1

Voorbeeld

Bert heeft zijn gebruikte personenauto ingeruild voor een nieuwe auto.

Hij heeft een hogere inruilprijs gekregen dan hij aan restwaarde had inge-

schat. Deze boekwinst bedraagt € 2.500. Bert zit met zijn bedrijfswinst in de

52%-schijf van de inkomstenbelasting. Direct afrekenen over de boekwinst kost

dus € 1.300. Het alternatief is afboeking op de nieuwe auto. Hierdoor wordt de

afschrijving over de rest van de looptijd van 4 jaar in totaal € 2.500 lager. Er is

dus sprake van een rentevoordeel. Bij een rekenrente van 6% per jaar bedraagt

dit voordeel € 106.

22

11. Kan ik de boekwinst ook gebruiken voor andere investeringen?

Het is toegestaan de boekwinst die u behaalt bij de verkoop van een auto af

te boeken op de boekwaarde van andere investeringen, ook als dat niet een

nieuwe auto betreft. Wel wordt de voorwaarde gesteld dat het moet gaan om

vervangende investeringen met een afschrijvingsduur van maximaal tien jaar.

Zou men een herinvesteringsreserve die werd gevormd bij de verkoop van een

auto, afboeken op daarna aangeschafte grond of op een pand waarop in meer

dan tien jaar wordt afgeschreven, dan zou dit tot gevolg hebben dat de stille

reserve in de auto feitelijk wordt doorgeschoven naar dit onroerend goed. Dat

zou betekenen dat de realisatie van die stille reserve voor vrijwel onbepaalde

tijd wordt uitgesteld. Omdat dit niet de bedoeling van de wetgever is, geldt de

eis van de maximale afschrijvingsduur.

Ook mag door de afboeking de boekwaarde van de nieuwe investering niet

lager worden dan die van de verkochte auto.

Bij een omschakeling van auto’s in eigen beheer naar operational lease (al dan

niet met sale-and-lease-back), kan deze herinvesteringsreserve een belangrijke

belemmering wegnemen.

Verwijzing

Operational lease vraag 96

Voorbeeld

Ondernemer Fons ruilt wegens uitbreiding van zijn onderneming zijn perso-

nenauto in op een bestelauto. De boekwaarde van deze personenauto bedraagt

€ 15.000, maar Fons krijgt er € 18.000 voor terug. De aanschafprijs van de

nieuwe bestelauto ligt lager dan destijds die van de personenauto. De nieuw-

prijs bedraagt € 17.000 exclusief BTW. Fons mag van zijn boekwinst € 2.000

afboeken op deze nieuwe bestelauto. De boekwaarde wordt dan € 15.000,

waarna hij op de normale manier verder op de auto kan afschrijven.

De overige € 1.000 kan Fons afboeken op andere investeringen.

23

II. Inkomsten- en loonbelasting: bijtelling

Inleiding

Dit hoofdstuk behandelt de bijtelling. De bijtelling geldt zowel voor onderne-

mers met een auto op de balans van hun eigen bedrijf als voor werknemers

met een auto van de zaak. Voor ondernemers gelden in de inkomstenbelasting

specifi eke regels over de maximering van hun bijtelling. Ook hebben zij de

keuze om de auto al dan niet in hun onderneming aan te schaff en.

In dit hoofdstuk wordt op de voorwaarden van de verschillende bijtellingsca-

tegorieën ingegaan. Vanzelfsprekend ontbreekt ook de overgangsregeling voor

op 1 juli 2012 al bestaande situaties niet. Een stroomschema in de bijlagen

verduidelijkt die overgangsregeling. Ook worden aspecten als tijdelijk gebruik

van een auto van de zaak, specifi eke regels voor bestelauto’s en de regelingen

voor autobedrijven behandeld.

Als de werknemer de bijtelling wil voorkomen, wordt voor hem het bijhouden

van een kilometeradministratie van belang. Voor bestelauto’s is vanaf 2012 zo’n

rittenregistratie niet altijd meer nodig. In dit hoofdstuk wordt op de voor-

waarden ingegaan, evenals op de verantwoordelijkheden en de risico’s van de

werkgever.

12. Wie heeft een bijtelling?

Iedereen die een auto ter beschikking gesteld heeft gekregen van de werkgever,

krijgt in principe een bijtelling bij het inkomen. Hierbij maakt het geen verschil

of de werkgever de auto heeft gekocht of dat de werkgever de auto heeft ge-

least van een leasemaatschappij.

Als de werknemer de auto zelf koopt maar alle autokosten (onderhoud, brand-

stof, verzekering, fi nancieringslasten e.d.) door de werkgever worden vergoed,

is er fi scaal ook sprake van een door de werkgever ter beschikking gestelde

auto. Ook dan krijgt de werknemer een bijtelling voor het privégebruik van de

auto.

De bijtelling wordt bij werknemers tot het belaste loon gerekend. Hierover

wordt door de werkgever loonbelasting ingehouden. Deze loonbelasting is een

voorheffi ng voor de inkomstenbelasting.

24

Ondernemers krijgen ook een bijtelling voor het privégebruik van de auto als

de auto tot het vermogen van de onderneming behoort. In beginsel komen alle

autokosten ten laste van de winst. Gebruikt de ondernemer de auto echter ook

voor het rijden van privékilometers, dan wordt de aftrek van de kosten deels

gecorrigeerd door de bijtelling tot de winst te rekenen.

De bijtelling geldt voor ter beschikking gestelde personenauto’s en bestelauto’s

met uitzondering van de bestelauto die door aard en inrichting (nagenoeg)

uitsluitend geschikt is voor vervoer van goederen, de bestelauto die buiten

werktijd niet gebruikt kan worden en de bestelauto waarvoor een verbod op

privégebruik geldt. Ook voor vrachtauto’s en motorfi etsen kan de werknemer

een bijtelling krijgen. De bijtelling is dan echter geen vast percentage.

Verwijzing

Bijtelling bestelauto vraag 18

Wanneer is een bestelauto uitsluitend geschikt voor

goederenvervoer? vraag 19

13. Hoe hoog is de bijtelling dit jaar?

De bijtelling is een percentage van de cataloguswaarde inclusief BTW en BPM.

Het basispercentage bedraagt 25%. Voor zuinige en zeer zuinige auto’s zijn

lagere percentages van kracht. Deze zijn afhankelijk van de CO2-uitstoot van de

auto.

De bovengrens van de 0%-bijtellingcategorie is per 1 januari 2012 verhoogd tot

een CO2-uitstoot van 50 gram/km.

De 14%-bijtellingscategorie loopt vervolgens tot uiterlijk 30 juni 2012 door tot

en met een CO2-uitstoot van 95 gram/km (diesel) resp. 110 gram/km (benzine).

Die normen worden per 1 juli 2012 verlaagd tot 91 resp. 102 gram/km.

Voor de 20%-bijtelling mag de auto tot en met 30 juni 2012 een CO2-uitstoot

hebben van 116 gram/km (diesel) resp. 140 gram/km (benzine). Per 1 juli 2012

wordt dat 114 resp. 132 gram/km.

Voor auto’s vanaf 15 jaar geldt weliswaar een hoger percentage (35%), maar

dat percentage wordt dan berekend over de werkelijke waarde van de auto in

plaats van over de catalogusprijs.

25

Voor ondernemers geldt de bijzondere regeling dat de bijtelling niet hoger is

dan de daadwerkelijke totale autokosten in het betreff ende jaar.

Verwijzing

Voor welke auto’s geldt de lagere bijtelling? vraag 14

Gebruik auto tijdens vakantie vraag 32 en 33

Voorbeeld

Aart heeft in 2012 een auto van de zaak. Hij houdt geen kilometeradministratie

bij. De auto heeft een cataloguswaarde van € 35.000.

Bij Aart wordt maandelijks 1/12 van de totale bijtelling à € 8.750 (25% x

€ 35.000) bij zijn belaste loon opgeteld. Hierover wordt loonbelasting ingehou-

den. Bij een loonbelastingtarief van 42% kost deze auto hem maandelijks

€ 306,25.

14. Voor welke auto’s geldt de lagere bijtelling?

Het verlaagde bijtellingspercentage van 14% geldt voor auto’s met een CO2-uit-

stoot van niet meer dan 95 gr/km bij dieselauto’s en 110 gr/km bij benzineauto’s

(grenzen per begin 2012). Hierbij wordt nogal eens gedacht dat dit geldt voor

alle auto’s met energielabel A. Dat is echter onjuist: gekeken moet worden naar

deze exacte CO2-uitstootnormen. Deze CO

2-uitstootgrens wordt per 1 juli 2012

aangescherpt: Het bijtellingspercentage van 14% geldt dan voor auto’s met een

CO2-uitstoot kleiner dan 92 gr/km bij dieselauto’s en kleiner dan 103 gr/km bij

benzineauto’s.

Het gaat hierbij bijvoorbeeld om auto’s als de Fiat 500, Honda Insight, Toyota

IQ en Prius, Skoda Fabia Combi Greenline, Smart Fortwo diesel en de Volkswa-

gen Polo Bluemotion. Een compleet overzicht vindt u op www.groenopweg.nl.

Per 2009 is een tussencategorie ingevoerd van 20% van de catalogusprijs. Deze

geldt per begin 2012 voor benzine-, LPG- en aardgasauto’s met een CO2-uitstoot

van 111 tot en met 140 gram per kilometer en dieselauto’s met een CO2-uitstoot

van 96 tot en met 116 gram per kilometer. De bovengrens van deze 20%-catego-

rie wordt per 1 juli 2012 verlaagd tot 114 gram/km bij diesel en 132 gram/km in

overige gevallen.

Het betreft bijvoorbeeld uitvoeringen van auto’s zoals de Audi A1 en A3, Fiat

Punto Evo en Grande Punto, Ford Fiësta, Focus en Mondeo, Mercedes-Benz

26

B-klasse, Peugeot 308 en 508, Renault Clio en Laguna, Volkswagen Golf, Touran

en Passat. Een compleet overzicht vindt u op www.groenopweg.nl.

De 0%-bijtelling geldt vanaf 2010 voor auto’s met een nulemissie CO2. Per 1

januari 2012 is deze categorie bovendien uitgebreid door verhoging van de CO2-

uitstootnorm tot maximaal 50 gram/km. In de praktijk zullen voor elektrische

auto’s en plug-in hybrides in deze categorie vallen. Ook waterstofauto’s met

een verbrandingsmotor vallen er echter onder.

Voorbeelden van auto’s in deze categorie zijn Citroën C-zero, Nissaf Leaf, Opel

Ampera, Peugeot Ion, Renault Fluence en Tesla Roadster.

Uiterlijk 31 december 2013 tenaamgestelde auto’s in deze categorie hebben een

0% bijtelling gedurende 60 maanden. Bij een eerste tenaamstelling in 2014 of

2015 geldt gedurende 60 maanden een bijtelling van 7%.

De CO2-uitstootnormen van deze verlaagde categorieën worden de komende

jaren bijgesteld volgens onderstaande tabel. Het verschil tussen benzine en die-

sel in de 14%- en 20%- categorie wordt uitgefaseerd en zal in 2015 verdwenen

zijn.

Als het aantal privékilometers op jaarbasis groter is dan 500 kilometer, kan de

hoogte van de bijtelling worden afgelezen uit onderstaande tabel:

1-1-2012 1-7-2012 2013 2014 2015

0% < 51 < 51 < 51 n.v.t. n.v.t.

7% n.v.t. n.v.t. n.v.t. < 51 < 51

Benzine:

14% < 111 < 103 < 96 < 89 < 83

20% 111-140 103-132 96-124 89-117 83-110

Diesel:

14% < 96 < 92 < 89 < 86 < 83

20% 96-116 92-114 89 -112 86-111 83-110

27

15. Welke overgangsregeling geldt er voor de bijtelling?

Voor de berijders van een auto in een lagere bijtellingscategorie is het van

groot belang om zekerheid te hebben over de hoogte van de bijtelling op de

auto die men vaak meerdere jaren rijdt. Om de stimulans in stand te hou-

den voor auto’s die zuiniger zijn dan gemiddeld, zullen de maximale CO2-

uitstootgrenzen van de 14% en 20%-categorie de komende jaren steeds jaarlijks

worden aangescherpt, voor het eerst per 1 juli 2012. Hierbij geldt echter wel

een overgangsregeling. Voor nieuwe auto’s vanaf 1 juli 2012 geldt de indeling

in een lagere bijtellingscategorie voor een periode van 60 maanden, gerekend

vanaf het moment dat de auto voor het eerst op naam is gesteld. Aan het eind

van die periode wordt bekeken of de auto tegen de dan geldende CO2-grenzen

opnieuw voor een verlaagd bijtellingspercentage in aanmerking komt. Als dat

het geval is, geldt die nieuwe indeling opnieuw voor 60 maanden.

Op auto’s die voor 1 juli 2012 ter beschikking zijn gesteld, houdt de berijder een

verlaagd bijtellingspercentage, ook als in latere jaren de CO2-grenzen worden

bijgesteld. Voor die auto’s gaat ook de 5-jaarstermijn niet gelden. Dat geldt ook

voor auto’s die al voor 1 juli 2012 op naam van een eigenaar staan en daarna

aan een andere berijder ter beschikking worden gesteld. Wisselt de auto na 1

juli 2012 van eigenaar én berijder, dan geldt de verlaging van de bijtelling nog

gedurende maximaal 60 maanden te rekenen vanaf 1 juli 2012.

16. Over welk bedrag wordt de bijtelling berekend?

De cataloguswaarde van de auto is bepalend voor de bijtelling. Voor een per-

sonenauto is de cataloguswaarde de nieuwprijs van de auto inclusief BPM en

BTW. Ook voor bestelauto’s die te naam zijn gesteld op of na 1 juli 2005, geldt

de nieuwprijs inclusief BPM en BTW. Uitsluitend voor bestelauto’s die vóór 1

juli 2005 te naam zijn gesteld geldt de nieuwprijs inclusief BTW en exclusief

BPM.

Bij auto’s met een tenaamstelling vóór 1 juli 2006 tellen accessoires mee voor

de bijtelling als deze in de prijslijst van de importeur of fabrikant voorkomen

én zijn ingebouwd vóór de dag van toekenning van het kenteken. Voor auto’s

met een tenaamstelling vanaf 1 juli 2006 geldt dat de bijtelling wordt berekend

over de waarde zoals die ook voor de BPM-berekening geldt: de catalogusprijs

28

inclusief de af-fabriek gemonteerde opties. Bij de dealer aangebrachte accessoi-

res tellen niet langer mee voor de bijtelling.

Voor de bijtelling van oldtimers is de werkelijke waarde van de auto van belang

en niet de cataloguswaarde. Oldtimers in de zin van deze regeling zijn auto’s

van 15 jaar of ouder. Voor het bepalen van de 15-jaarstermijn wordt uitgegaan

van de dag waarop de auto voor het eerst in gebruik is genomen. De werkelijke

waarde is de meest gunstige prijs die een willekeurige derde bereid is voor de

auto te betalen. Op het moment dat een auto 15 jaar oud is kan er een waarde-

sprong of juist een waardedaling plaatsvinden ten opzichte van de catalogus-

waarde. Is de auto bijvoorbeeld een gebruikte middenklasser van net iets meer

dan 15 jaar en met veel kilometers, dan zal de werkelijke waarde naar verwach-

ting lager zijn dan de cataloguswaarde. Is er sprake van een fraai gerestaureer-

de oldtimer, dan zal de werkelijke waarde waarschijnlijk veel hoger liggen dan

de cataloguswaarde.

Voorbeeld

Katelijne heeft een auto van de zaak met een oorspronkelijke cataloguswaarde

van € 35.000. Haar auto is 16 jaar oud. Op de veiling zou deze auto een ver-

koopprijs kunnen opleveren van € 10.000. Als die auto het gehele jaar ter be-

schikking staat van Katelijne, bedraagt - ervan uitgaande dat het privégebruik

meer is dan 500 kilometer - de bijtelling € 3.500 (35% van € 10.000).

Verwijzing:

MRB-vrijstelling oldtimers vraag 86

17. Hoe verloopt de inhouding van de belasting over de bijtelling?

De ondernemer met bijvoorbeeld een eenmanszaak of vennootschap onder

fi rma die in een auto van de zaak rijdt, geeft de bijtelling op via zijn jaarreke-

ning en aangifte inkomstenbelasting.

Voor werknemers met een auto van de zaak loopt de belastingheffi ng anders:

De werkgever moet loonbelasting inhouden en afdragen over de bijtelling voor

privégebruik van de ter beschikking gestelde auto. Als de werknemer voor het

privégebruik een eigen bijdrage betaalt aan de werkgever, zal de werkgever

29

daar rekening mee houden. De eigen bijdrage komt dan in mindering op de

bijtelling voordat de loonbelasting wordt berekend.

De werkgever is verantwoordelijk voor een juiste afdracht aan loonbelasting. In

situaties waarin een werknemer een sluitende kilometeradministratie bijhoudt

om aan te tonen dat hij of zij minder dan 500 km per jaar privé rijdt, is de

werkgever in principe ook verantwoordelijk voor de juistheid van de sluitende

kilometeradministratie. De werkgever zou de kilometeradministratie dan ook

moeten controleren. Eventuele naheffi ng van loonbelasting als later blijkt dat

de kilometeradministratie niet juist is, komt immers ook bij de werkgever. Dit

risico kan de werkgever echter uitsluiten. Als hij beschikt over een “verklaring

van geen privégebruik auto” van de betreff ende werknemer, zal de fi scus bij

een onjuiste of onvolledige kilometeradministratie de bijtelling naheff en bij de

werknemer in plaats van bij de werkgever (tenzij de werkgever wist dat deze

verklaring ten onrechte is afgegeven).

De werknemer kan zo’n verklaring aanvragen bij de belastingdienst.

Verwijzing

Verklaring geen privégebruik auto vraag 24

18. Krijg je een bijtelling voor een bestelauto?

Als aan specifi eke inrichtingseisen is voldaan, is er fi scaal sprake van een be-

stelauto, ook wel een auto met ‘grijs kenteken’ genoemd. Ook voor auto’s met

een grijs kenteken gelden in principe de normale regels voor de bijtelling.

Hiervan zijn uitgezonderd de bestelauto’s die (vrijwel) uitsluitend geschikt

zijn voor goederenvervoer, auto’s waarmee buiten werktijd geen privégebruik

mogelijk is en auto’s waarvoor een overeenkomst met verbod op privégebruik

is gemaakt tussen werkgever en werknemer.

Voor de bijtelling wordt geen onderscheid gemaakt tussen bestelauto’s met of

zonder dubbele cabine, al is wel zo dat onder de categorie auto’s die vrijwel

uitsluitend geschikt zijn voor goederenvervoer alleen bestelauto’s met enkele

cabine vallen.

Hoewel bestelauto’s van ondernemers zijn vrijgesteld van BPM, behoort het

BPM-bedrag wel tot de catalogusprijs waarover de bijtelling wordt berekend.

30

De bijtelling kan evenals bij een personenauto worden voorkomen door aan te

tonen dat de auto op jaarbasis voor niet meer dan 500 km privé wordt ge-

bruikt. Vanaf 2012 is daarvoor bij bestelauto’s geen rittenregistratie meer nodig

als gewerkt wordt met een zg. ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestel-

auto’.

Verwijzing

Bestelauto die uitsluitend geschikt is voor goederenvervoer vraag 19

Voorkomen bijtelling vraag 21

Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto vraag 23

Schema inrichtingseisen vraag 55

Vrijstelling BPM voor ondernemers vraag 62

19. Wanneer is een bestelauto (vrijwel) uitsluitend geschikt voor goederenvervoer?

Of een bestelauto uitsluitend geschikt is voor goederenvervoer is van belang

voor de bijtelling. Rijdt een werknemer in zo’n bestelauto dan is de forfaitaire

bijtelling niet van toepassing, zonder dat daarvoor een sluitende kilometerre-

gistratie bijgehouden hoeft te worden.

De bestelauto’s die hiervoor in aanmerking komen, hebben in principe uitslui-

tend een stoel voor de chauff eur zelf. Er is dus geen passagiersstoel aanwezig

en geen achterbank om passagiers mee te nemen. Is de auto wel voorzien van

een bijrijdersstoel of anderhalfzitsbankje, dan is uitsluitend het weghalen van

dat bankje of die stoel niet voldoende om de bestelauto te kunnen aanmerken

als een bestelauto die uitsluitend geschikt is voor goederenvervoer. De bevesti-

gingspunten moeten ook verwijderd of dichtgelast worden. Een voorbeeld van

een bestelauto die voor deze regeling in aanmerking komt is de serviceauto,

waarin naast de bestuurder alleen plaats is voor gereedschappen en reserve-

onderdelen. Gebruikt de werknemer deze serviceauto toch voor ritten met een

privékarakter, dan krijgt de bestuurder een bijtelling op basis van het werke-

lijke gebruik. Dit gebruik wordt berekend door de gereden privékilometers te

vermenigvuldigen met de werkelijke kostprijs per kilometer van die bestelauto.

Door nieuwe uitspraken van belastingrechters komt er steeds meer duidelijk-

heid over de regeling op grond waarvan sommige bestelauto’s zijn uitgezon-

31

derd van het vaste bijtellingspercentage omdat ze uitsluitend of nagenoeg uit-

sluitend zijn geschikt voor goederenvervoer. Bij het tot stand komen van deze

uitzondering is met name gedacht aan bestelauto’s met slechts één stoel. In

mei 2009 besliste de Hoge Raad al dat een grote bestelauto van een bloemist,

voorzien van specifi eke inrichting en met meerdere zitplaatsen, ook in aan-

merking kwam voor deze uitzondering. Ook is er een uitspraak over een grote

bestelauto (verlengd en verhoogd, zodat deze niet op normale parkeerplaatsen

en in parkeergarages past) van een vloerbedekkinglegger. Ook in die situatie

gold het vaste bijtellingspercentage niet, ook al had de auto twee zitplaatsen.

Inmiddels begint er meer jurisprudentie te komen over kleinere bestelauto’s.

Zo heeft Gerechtshof Amsterdam zich uitgesproken over een Renault Kangoo

met twee zitplaatsen. Deze viel ook onder de uitzonderingsregeling, omdat

de auto als gevolg van het gebruik voor schilders- en schuurwerkzaamheden

“erg vies is en stinkt” en omdat de auto in de laadruimte is voorzien van een

kunststof bak die alleen door een garagebedrijf verwijderd kan worden. In

een zaak uit juni 2011 was zelfs zo’n bak niet nodig en was bij een bestelauto

van een timmerbedrijf vooral van belang dat de auto erg vies was en daardoor

niet goed geschikt voor privégebruik. Intussen ontstaat uit de rechtspraak het

beeld dat de uitzondering voor specifi eke bestelauto’s ruimer toepasbaar is dan

alleen voor grote bestelauto’s of bestelauto’s met slechts één stoel. Wel is dan

vereist dat de tweede stoel noodzakelijk is voor een bijrijder voor hulp bij laden

en lossen of dat de bestelauto is voorzien van specifi eke inrichting c.q. wordt

gebruikt voor specifi eke doeleinden.

20. Is de vergoeding voor privégebruik aftrekbaar?

Regelmatig komen werkgevers met hun werknemers overeen dat de werkne-

mer een vergoeding aan de werkgever moet betalen voor het privégebruik van

de auto. Zo’n vergoeding kan variëren van een vast bedrag per maand tot een

bedrag per gereden privékilometer.

Voor de bijtelling is belangrijk dat het gaat om een bijdrage “voor privége-

bruik”. Als daarvan sprake is, komt de bijdrage in mindering op de bijtelling.

Naast een vergoeding voor privé-kilometers kan het ook voorkomen dat een

werknemer om privéredenen een duurdere auto wil rijden dan de binnen het

bedrijf geldende autoregeling toestaat (de zogenaamde ‘leasenormoverschrij-

ding’ of ‘luxe-bijdrage’) en dat hiervoor een vergoeding moet worden betaald

aan de werkgever.

32

Als dit een afzonderlijke vergoeding is, los van de vergoeding voor privégebruik,

is deze vergoeding slechts aftrekbaar in de verhouding waarin de privékilome-

ters staan ten opzichte van het totale aantal kilometers. Wel keurt de belas-

tingdienst het goed dat zo’n leasenormoverschrijding wordt opgenomen in de

bijdrage voor privégebruik. Er moet dan wel expliciet schriftelijk worden vast-

gelegd dat het een vergoeding “voor privégebruik” betreft. In zo’n vergoeding

voor privégebruik kunnen daarnaast bijvoorbeeld ook de eventuele afkoopsom

bij einde van de dienstbetrekking en de kosten van accessoires worden meege-

nomen.

Betaalt de werknemer voor extra accessoires rechtstreeks een bedrag aan de

dealer in plaats van aan de werkgever, dan is het aan de dealer betaalde bedrag

niet aftrekbaar van de bijtelling. Uitsluitend betalingen aan de werkgever zijn

aftrekbaar als dit bijdragen voor privégebruik betreft.

21. Kan ik de bijtelling voorkomen?

De bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak (personen- of

bestelauto) kan worden voorkomen door op jaarbasis niet meer dan 500 kilo-

meter privé te rijden. Dit kan worden aangetoond door een sluitende kilomete-

radministratie.

Voor bestelauto’s gelden daarnaast ook nog andere mogelijkheden:

a. Als de bestelauto aan het einde van de werkdag op het terrein van de werk-

gever wordt geplaatst, is er sprake van een “bestelauto die buiten werktijd niet

gebruikt kan worden”. Zulke bestelauto’s zijn volgens de wet uitgezonderd van

de forfaitaire bijtelling.

b. Wanneer tussen werkgever en werknemer schriftelijk wordt overeengeko-

men dat het voor de werknemer verboden is een bestelauto privé te rijden, dan

krijgt de werknemer geen bijtelling voor de bestelauto. De werkgever moet de

verklaring bij de loonadministratie bewaren. Tevens is vereist dat de werkgever

toezicht houdt op het naleven van het verbod én bij overtreding een passende

sanctie oplegt aan de werknemer. Als passende sancties zijn door de fi scus

genoemd: een geldboete die in verhouding staat met de te betalen belasting

over de bijtelling, het verhalen door de werkgever op de werknemer van de

nageheven loonbelasting of zelfs ontslag uit de dienstbetrekking. De werkge-

33

ver kan toezicht houden op het naleven van het verbod door bijvoorbeeld het

controleren van kilometerstanden, na te gaan wanneer verkeersovertredingen

zijn gemaakt, de hoeveelheid van de verbruikte brandstof te controleren en te

controleren of buiten werktijd brandstof is getankt.

In de wet is expliciet bepaald dat in geval van zo’n verbod op privégebruik ten

aanzien van een bestelauto de bijtelling niet geldt. De werkgever dient zich

echter wel te realiseren dat het risico op naheffi ng en boetes in geval van zo’n

schriftelijk overeengekomen verbod op privégebruik geheel bij hem ligt. Bij een

kilometeradministratie samen met een ‘verklaring geen privégebruik’ voor-

komt hij dat risico.

c. Wordt een bestelauto in verband met de aard van de werkzaamheden

doorlopend en afwisselend door twee of meer werknemers gebruikt, dan kan

worden volstaan met een eindheffi ng van € 300 per auto. De werkgever betaalt

deze eindheffi ng aan de belastingdienst. Op het loon van de werknemers vindt

geen inhouding plaats.

Deze situatie zal zich bijvoorbeeld kunnen voordoen bij een installatiebedrijf

waarbij in een bepaalde week werknemer A op maandag en dinsdag een

bepaalde bestelauto meeneemt, op woensdag en donderdag werknemer B

en op vrijdag werknemer C, terwijl op andere dagen en in andere weken een

totaal ander gebruik van de diverse bedrijfsauto’s door de diverse medewerkers

plaatsvindt.

Als iemand ’s avonds steeds dezelfde auto mee naar huis neemt, is er geen

sprake van doorlopend afwisselend gebruik. Van doorlopend afwisselend ge-

bruik is ook geen sprake als er bij een bedrijf bijvoorbeeld twee werknemers en

twee bestelauto’s zijn, die dagelijks worden gewisseld.

22. Hoe dient een sluitende kilometeradministratie er uit te zien?

De bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak kan worden

voorkomen door op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé te rijden. Het

bewijs daarvoor is in principe niet aan een bepaalde vorm gebonden, maar een

sluitende kilometeradministratie geeft de meeste zekerheid dat de bijtelling

niet van toepassing is. Een black box kan hierbij een belangrijk hulpmiddel zijn.

34

In een rittenadministratie moeten per rit de volgende gegevens worden bijge-

houden: datum, begin- en eindstand van de kilometerteller, plaats van vertrek,

plaats van de bestemming, vermelding van de aard van de rit (zakelijk of privé)

en de gereden route als van de gebruikelijke route wordt afgeweken. Dit kan

zich bijvoorbeeld voordoen bij wegafsluitingen, omleidingen, fi les e.d.

Naast een rittenadministratie kan de belastingdienst aanvullende informa-

tie opvragen. Hierbij kunt u onder meer denken aan de agenda: komen de

afspraken in de agenda overeen met de bestemming volgens de rittenadminis-

tratie? Let op dat de fi scus bijvoorbeeld benzinebonnen en verkeersboetes kan

gebruiken om tegenbewijs te leveren bij de rittenadministratie. Daarbij wordt

bijvoorbeeld gecontroleerd of de locatie waar de auto is gefl itst voor te snel

rijden overeenkomt met de gereden route volgens de rittenadministratie en of

het aantal getankte liters brandstof overeenkomt met het aantal kilometers dat

is gereden sinds de vorige tankbeurt.

Ook zet de belastingdienst speciale fl itsauto’s in die de kentekens van auto’s

vergelijken met het bestand van degenen die een “verklaring geen privége-

bruik” hebben aangevraagd. Deze fl itsauto’s worden vooral ingezet op locaties

en tijdstippen waar zakelijk gebruik van de auto minder voor de hand ligt, zoals

tijdens de zomervakantie bij grensovergangen of in het weekend bij pretpar-

ken.

Een black box kan samen met agendagegevens een sluitende rittenregistratie

opleveren. Met een black box worden veel ritgegevens automatisch vastgelegd.

Daarnaast worden echter ook gegevens handmatig ingevoerd, bijvoorbeeld het

karakter van de rit (zakelijk of privé). Daarom kan net als bij een handmatig

bijgehouden rittenadministratie een relatie tussen de rapportage en andere

RITTENVERANTWOORDING

Naam

Merk en type auto

Kenteken

Periode van terbeschikkingstelling van tot

Dag Plaats van

Vertrek

Plaats van

Aankomst

Begin

km-stand

Eind

km-stand

Zakelijk/

privé rit

Gereden

route

35

bescheiden (agenda’s e.d.) nodig blijven. Het samenstel van rapportage én

onderliggende bescheiden vormt de (controleerbare) rittenregistratie die als

bewijs van het beperkte privégebruik dient.

Verwijzing

Rittenadministratie bij autoverkopers vraag 26

23. Is voor bestelauto’s nog steeds een rittenregistratie nodig?

Vanaf 2012 is het niet langer noodzakelijk om een rittenregistratie bij te houden

als een bestelauto niet privé gebruikt wordt. In zo’n geval kan gebruik gemaakt

worden van een zogenaamde ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’.

Deze moet via de werkgever bij de belastingdienst worden aangevraagd. Na

toekenning hoeft de werknemer geen rittenregistratie meer bij te houden. Als

de inspecteur, bijvoorbeeld op grond van camerabeelden, het vermoeden heeft

dat de bestelauto voor privédoeleinden wordt gebruikt, wordt contact gezocht

met de werknemer en werkgever. Zij krijgen de mogelijkheid het zakelijke ka-

rakter van de rit aan te tonen. Lukt dat niet, dan volgt een naheffi ngsaanslag.

Als de werkgever bij de aanvraag een onjuiste verklaring heeft afgelegd, als hij

de werknemer toestemming voor het privégebruik heeft gegeven of als hij weet

dat de werknemer de auto voor privédoeleinden gebruikt, dan wordt de nahef-

fi ngsaanslag aan de werkgever opgelegd. Als de werkgever niets te verwijten is,

wordt nageheven bij de werknemer.

Als de werknemer de auto niet langer meer uitsluitend zakelijk gebruikt, moet

hij de verklaring intrekken. Het niet intrekken is een beboetbare overtreding,

nog los van de naheffi ng van de bijtelling zelf. In de fi scale wetgeving is ook

een nieuwe meldingsregeling ingevoerd voor de werkgever: De werkgever moet

aan de fi scus melden dat de werknemer ten onrechte de verklaring nog niet

heeft ingetrokken als de werkgever weet of vermoedt dat de werknemer de

auto ook voor privédoeleinden gebruikt. Zo’n vermoeden kan bijvoorbeeld ont-

staan door verkeersboetes buiten werktijd. Het niet melden wordt in gevallen

waarin dat wel had gemoeten, bij de werkgever beboet met een vergrijpboete

van maximaal 100% van het bedrag dat aan loonbelasting wordt nageheven.

36

Als de ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’ door de werkne-

mer wordt ingetrokken voordat hij de bestelauto voor privédoeleinden heeft

gebruikt, wordt er vanuit gegaan dat hij dat jaar tot de datum van intrekking

0 kilometer privé heeft gereden met de bestelauto. Dat geeft de werknemer

de mogelijkheid om op die datum een ‘Verklaring geen privégebruik’ bij de

inspecteur aan te vragen en vanaf die datum alsnog een rittenregistratie bij

te houden waaruit blijkt dat de werknemer de auto voor niet meer dan 500

kilometer privé gebruikt.

Naast deze ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’ bestaat er ook

nog steeds de mogelijkheid om gebruik te maken van een vereenvoudigde rit-

tenregistratie. Dat kan een administratieve lastenverlichting opleveren voor

situaties waarin een bestelauto wèl privé wordt gebruikt. Als een werknemer

door de aard van de werkzaamheden veel ritten op een dag heeft, mag de

werknemer om praktische redenen het bewijs leveren met een combinatie van

een vereenvoudigde rittenregistratie en de zakelijke adressen in de (project)

administratie van de werkgever.

Hierbij geldt als voorwaarde dat de werkgever schriftelijk met de werknemer

heeft afgesproken dat de werknemer een vereenvoudigde rittenregistratie bij-

houdt, privégebruik tijdens werk- en lunchtijd niet is toegestaan en de werkge-

ver de zakelijke adressen in zijn (project)administratie bewaart.

In de vereenvoudigde rittenregistratie hoeft een werknemer de zakelijke ritten

dan niet te vermelden, omdat die aanwezig zijn in de (project)administratie

van de werkgever. De vereenvoudigde rittenregistratie moet per dag de vol-

gende gegevens vermelden:

• de datum

• de werktijd

• de begin- en eindkilometerstand (aan het begin en einde van de werktijd)

• een verwijzing naar de zakelijke adressen in de (project)administratie van

de werkgever als de volgorde waarin de werknemer deze adressen heeft be-

zocht, in die (project)administratie ontbreekt.

Maakt de werknemer een privérit (binnen de 500-kilometergrens), dan moet hij

ook de volgende gegevens in de vereenvoudigde rittenregistratie vermelden:

• de datum

• de begin- en eindkilometerstand van de privérit

• het vertrek- en aankomstadres.

37

Een soortgelijke regeling geldt overigens ook voor de (personen)auto’s van rij-

instructeurs: zij kunnen volstaan met het bijhouden van de begin- en eindstand

per dag.

24. Wat is een ‘verklaring geen privégebruik auto’?

De werkgever moet loonbelasting inhouden over de bijtelling voor het privé-

gebruik van een auto van de zaak. De werkgever is er verantwoordelijk voor

dat het juiste bedrag aan loonbelasting wordt afgedragen. Is de werknemer

van mening dat er geen bijtelling hoeft plaats te vinden, omdat op jaarbasis

niet meer dan 500 kilometer privé wordt gereden, dan zou de werkgever de

kilometeradministratie moeten controleren. Om de werkgever niet met deze

controle te belasten, kan de werknemer met een standaardformulier bij de

belastingdienst een verklaring geen privégebruik auto aanvragen. Als de werk-

nemer de verklaring overhandigt aan de werkgever, kan de werkgever zonder

risico’s op naheffi ng en boetes de bijtelling achterwege laten. Alleen als het

voor de werkgever duidelijk is dat de verklaring ten onrechte is afgegeven, kan

de belastingdienst bij de werkgever naheff en. In andere gevallen wordt bij de

werknemer nageheven.

De werknemer moet ondanks zo’n verklaring nog wel een sluitende kilomete-

radministratie bijhouden. Hij of zij moet immers kunnen aantonen dat er niet

meer dan 500 km op jaarbasis is gereden. Mocht achteraf echter blijken dat

toch meer dan 500 km privé is gereden, dan zal de belastingdienst de belasting

over de bijtelling naheff en bij de werknemer en niet bij zijn of haar werkgever.

Het komt regelmatig voor dat in de loop van het jaar blijkt dat het privégebruik

anders uitpakt dan bij het begin van het jaar was ingeschat. Hiervoor is een

aantal praktische oplossingen gevonden.

1. Er is een “verklaring geen privé gebruik” en halverwege het jaar blijkt dat de

werknemer wel privé met de auto rijdt.

Allereerst is van belang dat de werknemer verplicht is de verklaring in te trek-

ken. Per 2012 is in de loonbelastingwetgeving een bepaling opgenomen op

grond waarvan het niet intrekken een beboetbare overtreding is.

Na het intrekken van de verklaring moet de werkgever voor de nog niet verstre-

ken inhoudingstijdstippen (het moment van de salarisuitbetaling) de bijtelling

38

tijdsevenredig toepassen. De belastingdienst zal de verschuldigde belasting

over de verstreken perioden rechtstreeks naheff en bij de werknemer.

Alleen als de werkgever wíst dat de werknemer meer dan 500 kilometer privé

rijdt, zodat hij wist dat de “verklaring geen privégebruik” onjuist was, mag de

belastingdienst de verschuldigde belasting naheff en bij de werkgever.

2. Bij het begin van het jaar wordt ingeschat dat het privégebruik dit jaar meer zal

zijn dan 500 kilometer, maar in de loop van het jaar blijkt uit een op dat moment

afgegeven “verklaring geen privégebruik” dat de werknemer dit jaar niet meer dan

500 kilometer privé rijdt.

De werkgever kan voor de nog niet verstreken salarisbetalingen de bijtelling

achterwege laten. Over de verstreken tijdstippen kan de werkgever correctie-

berichten indienen, hij is dan zelf echter verantwoordelijk voor de juistheid

van de kilometeradministratie. Hij heeft over die eerdere perioden immers nog

geen “verklaring geen privégebruik” die de werkgever beschermt tegen nahef-

fi ng en boetes.

Een andere mogelijkheid is dat de werknemer zelf bezwaar maakt tegen de

ingehouden loonbelasting over de verstreken tijdstippen.

3. Bij het begin van het jaar wordt ingeschat dat het privégebruik dit jaar meer zal

zijn dan 500 kilometer, maar in de loop van het jaar blijkt uit een kilometeradminis-

tratie dat de werknemer dit jaar niet meer dan 500 kilometer privé zal rijden.

Ook in deze situatie geldt dat de werkgever voor de nog resterende maanden

de bijtelling achterwege kan laten. Voor de verstreken maanden kan een cor-

rectiebericht worden ingediend. Echter, voor alle maanden geldt dat de werk-

gever het risico van naheffi ng en boetes houdt als later blijkt dat de kilomete-

radministratie niet klopt. Er is immers geen “verklaring geen privégebruik”.

Voor de reeds verstreken maanden zou de werknemer ook zelf een bezwaar-

schrift tegen de ingehouden loonbelasting kunnen indienen bij de belasting-

dienst.

Bij het in dienst nemen van nieuw personeel dat ook van een eerdere werk-

gever al een auto van de zaak ter beschikking had, doet zich tenslotte nog de

vraag voor wanneer er wel of niet loonbelasting ingehouden moet worden.

Aannemende dat de werknemer bij het begin van het jaar al van plan was de

auto dit jaar niet voor meer dan 500 km privé te gebruiken, zal de werknemer

in de meeste gevallen een ‘verklaring geen privégebruik’ aangevraagd hebben.

39

Bij wisseling van werkgever hoeft de werknemer niet opnieuw zo’n verklaring

aan te vragen. Als hij de auto meeneemt hoeft hij geen actie te ondernemen. In

andere gevallen moet hij een nieuw kenteken opgeven. De verklaring blijft zijn

geldigheid behouden en de nieuwe werkgever kan op basis van de verklaring de

bijtelling achterwege laten.

Verwijzing

Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto vraag 23

25. Is woon-werkverkeer privé of zakelijk?

Het is voor de bijtelling van belang om onderscheid te maken tussen zakelijke

ritten en privéritten. Het is daarbij niet meer nodig om woon-werkkilometers

afzonderlijk bij te houden. De afstand van de woning naar het werk wordt voor

de bijtelling geheel als zakelijk aangemerkt.

Uit een uitspraak van de Hoge Raad van 11 november 2011 is duidelijk gewor-

den dat de rit voor het gebruiken van de lunch thuis ook als zakelijke rit wordt

aangemerkt.

Verwijzing

Behandeling woon-werkverkeer voor BTW vraag 43

26. Moet een autoverkoper voor de bijtelling exact bijhouden in welke auto’s hij heeft gereden?

Autoverkopers met een auto van de zaak rijden vaak in demonstratieauto’s.

Daardoor wisselen zij regelmatig van soort en type auto. Ook medewerkers van

merkonafhankelijke autobedrijven met een auto van de zaak zullen in de prak-

tijk regelmatig wisselen van auto. Om het bedrag van de bijtelling te kunnen

berekenen, zouden zij voor elke auto afzonderlijk de ritten met desbetreff ende

auto moeten bijhouden. Het regelmatig wisselen van auto’s leidt dan voor au-

toverkopers tot een extra administratieve last. Om hieraan tegemoet te komen

was de zogenaamde dealerregeling in het leven geroepen. Afhankelijk van het

salaris van de autoverkoper en het automerk dat hij vertegenwoordigt, moest

dan een gemiddeld bijtellingsbedrag bij het salaris worden geteld. De tabellen

hiervoor werden jaarlijks opnieuw vastgesteld. De autoverkoper hoefde dan

40

geen rittenadministratie bij te houden.

Deze regeling is inmiddels afgeschaft en vervangen door een nieuwe regeling.

De nieuwe regeling ziet er als volgt uit:

1. De bijtelling wordt per dag bepaald;

2. Als de werknemer aan het eind van de werkdag een auto meeneemt, geldt

voor die dag de prijs van die betreff ende auto;

3. Werkt de werknemer op een bepaalde dag niet (verlof/ziekte/weekend) en

heeft hij een auto meegenomen, dan geldt de prijs van de auto die voor het

laatst meegenomen is;

4. Als de werknemer wel werkt maar geen auto meeneemt, dan geldt de prijs

van de auto waarover de afgelopen twee maanden de meeste keren bijtel-

ling is berekend.

Voor de werkgever kan deze nieuwe regeling een verzwaring van zijn con-

troletaak betekenen. Volgens de “Handreiking toezicht” moet de werkgever

toezicht houden op de juistheid en de volledigheid van de administratie. In dat

kader moet de werkgever minimaal eens per loontijdvak (meestal dus eens per

maand) controleren welke auto’s afwezig zijn, moet hij die afwezigheid kunnen

verklaren en moet hij controleren of er werknemers zijn die op die dag geen

auto hebben meegenomen. Informatie van buiten, zoals verkeersboetes of

schademeldingen, moeten worden gecontroleerd met de bijtellingsadministra-

tie. Ter beperking van de administratieve lasten heeft BOVAG Autodealers met

de belastingdienst een convenant afgesloten over de wijze van administreren

en controleren van de bijtelling van medewerkers van autobedrijven.

27. Wat gebeurt er met de bijtelling als de autoverkoper een vaste auto heeft?

Na de publicatie van de “Handreiking bijtelling privégebruik auto voor de auto-

branche” is de vraag gerezen of de grondslag voor de bijtelling gebaseerd kan

worden op een vaste auto. Het antwoord daarop is dat dit inderdaad mogelijk

is. Werkgever en werknemer moeten hiervoor een schriftelijke overeenkomst

opstellen. De bijtelling wordt dan berekend over de in die overeenkomst op-

genomen vaste auto. Dit wordt eenmalig in de administratie geregistreerd en

vervolgens bij wijziging van de vaste auto.

Op dagen dat de werknemer de vaste auto niet kan gebruiken en een ver-

vangende auto heeft, kan de grondslag voor de bijtelling toch op de vaste auto

41

gebaseerd worden.

Wel moet dan aan vier voorwaarden worden voldaan:

• De werknemer kan de vaste auto om zakelijke redenen niet gebruiken. •

De vaste auto heeft bijvoorbeeld een onderhoudsbeurt of is door een klant

meegenomen voor een proefrit;

• De werknemer gebruikt maximaal 15 dagen per kalenderjaar een

vervangende auto;

• De werknemer gebruikt een vervangende auto maximaal 5 aaneengesloten

dagen;

• De gegevens van de vervangende auto worden vastgelegd en bewaard in de

loonadministratie.

Als niet aan deze voorwaarden wordt voldaan, moet bijtelling berekend wor-

den over de vervangende auto.

28. Hoe werkt de bijtelling als een ondernemer een auto van de zaak heeft?

Niet alleen een werknemer, maar ook een zelfstandig ondernemer kan te ma-

ken krijgen met een bijtelling voor de auto van de zaak. In tegenstelling tot de

werknemer verloopt de bijtelling van de ondernemer niet via de loonbelasting,

maar wordt dit gecorrigeerd op zijn met inkomstenbelasting belaste winst.

Bij een zelfstandig ondernemer kunt u denken aan een ondernemer met een

eenmanszaak, een maat/fi rmant van een maatschap of van een vennootschap

onder fi rma. De ondernemer krijgt alleen een bijtelling als de auto behoort tot

het ondernemingsvermogen en als daarbij geen sprake is van het tegenbewijs

dat de auto voor niet meer dan 500 kilometer per jaar privé wordt gebruikt.

In eerste instantie worden alle autokosten afgetrokken van de winst. Vervol-

gens wordt de winst verhoogd met de bijtelling. Voor de hoogte van de bijtel-

ling zijn dezelfde regels van toepassing als voor de werknemer. Onder bepaalde

omstandigheden wordt echter afgeweken van het bijtellingspercentage. Dit

doet zich voor als de autokosten van de ondernemer lager zijn dan de bijtelling:

Een ondernemer krijgt een bijtelling voor het privégebruik van de auto van de

zaak, maar deze bijtelling bedraagt maximaal het bedrag aan autokosten.

Verwijzing

Bijtelling bij werknemer vraag 17

42

Auto in onderneming of privé vraag 30

BTW-aftrek vraag 41

Voorbeeld

Stel dat de auto van de zaak een cataloguswaarde heeft van € 30.000. Onderne-

mer Erik rijdt in een jaar 12.000 kilometers privé met die auto. In dat jaar is in

totaal een bedrag van € 6.000 aan autokosten ten laste van de winst gebracht.

Aangezien deze ondernemer meer dan 500 privé-kilometers heeft gemaakt,

bedraagt de bijtelling € 7.500. In totaal is er slechts een bedrag van € 6.000 aan

autokosten zoals benzine, onderhoud, afschrijvingen, verzekeringen e.d. ten

laste van de winst gebracht. Aangezien de autokosten lager zijn dan de forfai-

taire bijtelling blijft de bijtelling voor Erik beperkt tot een bedrag van € 6.000

(in plaats van € 7.500).

29. Welke autokosten komen in aftrek als de auto tot het privévermogen van de ondernemer behoort?

Als de ondernemer de auto tot zijn privévermogen rekent, komen de brandstof-

kosten, onderhoudskosten, verzekeringen, afschrijving en dergelijke niet ten

laste van de winst. Worden met de auto zakelijke kilometers gemaakt, dan mag

wel een vast bedrag per kilometer ten laste van de winst worden gebracht. Er

geldt een aftrek van maximaal € 0,19 per zakelijke kilometer.

Hetzelfde geldt voor werknemers die met een privéauto zakelijke kilometers

maken. De werkgever mag dan een onbelaste vergoeding geven aan de werk-

nemer tot maximaal € 0,19 per zakelijke kilometer. Voor zover een vergoeding

hoger is, behoort dit tot het belaste loon.

Ondernemers met een eenmanszaak die de auto privé aanschaff en, kunnen

in veel gevallen ondanks de aanschaf in privé, tóch de BTW aftrekken via hun

onderneming. Zeker bij personenauto’s is dat vaak een plezierige combinatie.

Bij bestelauto’s kan dan ook de BPM-vrijstelling en het lage MRB-tarief worden

toegepast, maar dan moet in de afweging wel worden meegewogen dat bij

aanschaf in privé geen investeringsaftrek geldt.

Verwijzing

BTW-aftrek bij privéauto vraag 45

43

30. Wat is voordeliger: een auto van de zaak of een privéauto?

Deze vraag is met name van belang voor ondernemer en directeuren/groot-aan-

deelhouders (dga’s), omdat zij de vrije keuze hebben hun auto op hun bedrijfs-

balans te zetten (en dus de bijtelling te accepteren) of de auto privé te houden

(en dus kilometers te declareren).

Op de vraag zelf is geen eenduidig antwoord te geven. Het antwoord is afhan-

kelijk van meerdere factoren, zoals:

• Hoeveel zakelijke kilometers en hoeveel privékilometers worden er jaarlijks

gereden?

• Hoeveel bedragen jaarlijks de autokosten (benzinekosten, onderhoud,

verzekering, motorrijtuigenbelasting, afschrijving)?

• Wat is de catalogusprijs van de auto (oftewel: hoe hoog is de bijtelling)?

• Hoe hoog is de kilometervergoeding voor gebruik van de privéauto?

Op basis van deze gegevens kan van geval tot geval een berekening gemaakt

worden.

De praktijk wijst uit dat naar mate meer privékilometers worden gereden dan

zakelijke kilometers een auto van de zaak voordeliger wordt. Daartegenover

staat dat het voordeliger wordt de auto privé te houden naar mate er meer

zakelijke kilometers worden gereden.

Verwijzing

BTW-aftrek bij privéauto vraag 45

31. Hoe hoog wordt de bijtelling als niet het hele jaar in een auto van de zaak is gereden?

De hoogte van het bijtellingspercentage is (naast de CO2-uitstoot) afhankelijk

van het aantal gereden privékilometers. Voor toepassing van de bijtelling die-

nen de gereden privékilometers eerst te worden herrekend naar een jaarkilo-

metrage, als niet het gehele jaar met een auto van de zaak is gereden. Als het

privégebruik op jaarbasis meer bedraagt dan 500 km, is bijtelling verschuldigd.

Die bijtelling wordt vervolgens uitsluitend toegepast over de maanden waarin

er een auto van de zaak ter beschikking stond. Dit betekent dus dat het niet

mogelijk is om zonder fi scale consequenties in de loop van het jaar over te

44

stappen van “geen bijtelling” (op grond van bijvoorbeeld een sluitende kilome-

teradministratie) naar “wel bijtelling” en andersom, als het aantal privékilome-

ters meer is dan 500 op jaarbasis. In dat geval moet namelijk over het héle jaar

bijtelling berekend worden.

Beëindiging van de bijtelling in de loop van een jaar is uitsluitend mogelijk bij

wisseling van werkgever of als er na een bepaalde datum geen auto meer ter

beschikking staat. De auto moet dan op de zaak achterblijven en de autorege-

ling moet bij voorkeur schriftelijk beëindigd worden.

Verwijzing

Gebruik auto tijdens vakantie vraag 32

Voorbeeld

Astrid heeft alleen in de maand december een auto van de zaak en heeft

daarmee in totaal 600 privé-kilometers gereden. Na herrekening bedraagt het

jaarkilometrage 7.200 privé-kilometers (12 * 600 kilometer). Voor Astrid is het

bijtellingspercentage van 25% van toepassing. Haar auto valt niet onder de

lagere bijtellingscategorieën. Vervolgens wordt de bijtelling naar tijdsgelang

toegepast. De bijtelling hoeft immers alleen te worden belast over de maan-

den waarin met de auto van de zaak is gereden. Als de auto van de zaak een

cataloguswaarde heeft van € 30.000 wordt de bijtelling van Astrid in dit jaar

€ 625 (1/12 * 25% * € 30.000). Zij heeft immers slechts één maand van dat jaar

de beschikking over een auto van de zaak gehad.

Zou Astrid ook van januari tot en met november een auto ter beschikking

hebben gehad, maar daarmee niet privé hebben gereden, dan leidt het privége-

bruik in december alsnog tot een bijtelling over het hele jaar!

Voorbeeld

José rijdt in de maanden januari tot en met maart in een auto van de zaak met

een cataloguswaarde van € 15.000, voorzien van een benzinemotor met een

CO2-uitstoot van 118 gram/km. Gedurende die maanden heeft zij 400 privé-

kilometers gereden. Vanaf april tot en met december heeft zij een auto ter

beschikking gesteld gekregen met een waarde van € 24.500. Deze auto met

benzinemotor heeft een CO2-uitstoot van 157 gram/km. Met deze laatste auto

heeft José dit jaar totaal 5.000 km privé gereden.

45

In totaal heeft José dit jaar 5.400 privé-kilometers gemaakt. Aangezien dit meer

is dan 500 km, krijgt zij te maken met de bijtelling. De auto’s vallen in verschil-

lende schijven door de verschillen in uitstoot. De bijtelling wordt dan:

€

20% x € 15.000 x 3/12 = 750

25% x € 24.500 x 9/12 = 4.5934.593

Totaal: 5.343

32. Hoe hoog is de bijtelling als ik alleen in de vakantie met de auto rijd?

Als een werknemer (daaronder ook begrepen de directeur van het bedrijf) een

auto van de zaak ter beschikking krijgt gesteld, dan is de bijtelling van toepas-

sing. De bijtelling kan worden voorkomen door een sluitende rittenregistratie

waaruit blijkt dat de werknemer/directeur in dat kalenderjaar niet meer dan

500 kilometer privé heeft gereden.

Als uitsluitend in de vakantieperiode (stel de hele maand juli) privé wordt gere-

den (stel: 2.000 kilometer) en buiten die maand 0 kilometer, dan wordt

desondanks het hele jaar bijtelling berekend over de waarde van de auto.

Er vindt geen tijdsevenredige vermindering tot bijvoorbeeld 1/12 plaats.

Wordt naast de normale auto van de zaak tijdens de vakantie een tweede auto

van de zaak ter beschikking gesteld, dan kan voor de normale auto van de zaak

een sluitende rittenregistratie worden bijgehouden en voor de tweede auto

tijdsevenredig een bijtelling worden berekend.

Wordt in plaats van de normale auto van de zaak voor de vakantie een andere

auto gebruikt (bijvoorbeeld een grotere en duurdere auto), dan wordt het

bijtellingspercentage voor beide auto’s berekend op basis van het totaal aantal

kilometers per jaar, waarna dit percentage tijdsevenredig wordt berekend over

de verschillende cataloguswaarden.

Voorbeeld

Chantal rijdt het hele jaar in een auto met een waarde van € 20.000. In augus-

tus gaat zij op vakantie. Zij krijgt daarvoor van haar werkgever een MPV mee

met een prijs van € 35.000. Zij rijdt in haar vakantie 3.500 kilometer privé en in

de rest van het jaar 350 kilometer privé.

46

De bijtelling is dan als volgt:

Het van toepassing zijnde percentage bedraagt voor beide auto’s 25%

(immers, het totaal aantal privékilometers per jaar is meer dan 500).

Voor de ‘normale auto’ is de bijtelling dan 25% van € 20.000 * 11/12;

Voor de ‘vakantie-auto’ is de bijtelling dan 25% van € 35.000 * 1/12.

33. Heb ik de bijtelling tijdens vliegtuigvakanties?

Ook al gaat een werknemer een aantal weken met het vliegtuig op vakantie,

dan krijgt de werknemer over die periode toch de bijtelling voor de auto van de

zaak. Het is niet van belang of de werknemer in die periode daadwerkelijk ge-

bruik maakt van de auto. De auto staat de werknemer immers wel ter beschik-

king. Het is de vrije keuze van de werknemer om de ter beschikking staande

auto wel of niet te gebruiken.

De bijtelling over een bepaalde periode kan onder omstandigheden worden

voorkomen. Het is dan van belang dat de werkgever de terbeschikkingstelling

beëindigt / opschort. Een schriftelijke overeenkomst is daarvoor noodzakelijk,

ter bewijs van het niet langer ter beschikking staan van de auto. De werknemer

moet de auto en de autosleutels daadwerkelijk inleveren bij de werkgever. In

de praktijk voorzien veel autoregelingen reeds in een bepaling waarin de auto

niet langer ter beschikking staat bij langdurige arbeidsongeschiktheid of verlof,

zoals bijvoorbeeld bij een sabbatical.

34. Ik gebruik mijn auto ook voor andere werkzaam-heden. Wat betekent dat voor mijn bijtelling?

Uitgangspunt is dat de voor de andere activiteiten gereden kilometers zijn aan

te merken als privé-kilometers. Wel kan in sommige gevallen een onbelaste

vergoeding worden gegeven of een evenredig deel van de bijtelling worden

afgetrokken.

Heeft een werknemer een auto van de zaak en gebruikt hij deze auto daarnaast

voor een andere dienstbetrekking, dan kan die andere werkgever in principe

voor de zakelijke kilometers een onbelaste vergoeding geven. Zo’n kilometer-

vergoeding is onbelast tot maximaal € 0,19 per kilometer. Onder zakelijke kilo-

47

meters wordt niet alleen verstaan de zakelijke ritten naar bijvoorbeeld klanten,

maar ook het woon-werkverkeer.

Heeft een werknemer een auto van de zaak en gebruikt hij deze auto ook voor

zijn onderneming of voor neveninkomsten, dan kan voor de zakelijke kilo-

meters een evenredig deel van de bijtelling ten laste van zijn winst uit onder-

neming of neveninkomsten worden gebracht. Voor het vaststellen van het

evenredig deel wordt uitgegaan van de volgende formule: zakelijke kilometers

ten behoeve van de onderneming / totaal aan privé-kilometers x bijtelling.

Gebruikt de werknemer de auto van de zaak voor het verrichten van (vrijwilli-

gers-)werkzaamheden voor een algemeen nut beogende instelling (bijvoorbeeld

kerkelijke of charitatieve instelling), dan kan hij € 0,19 per kilometer als gift

aan de betreff ende instelling aanmerken indien hij heeft afgezien van een ver-

goeding door die instelling terwijl declaratie wel mogelijk was. Afhankelijk van

de hoogte van het inkomen en het totaalbedrag aan giften kan op deze manier

een bedrag ten laste van zijn inkomen worden gebracht.

Voorbeeld

Werknemer Arjen heeft een auto van de zaak van zijn werkgever A. Deze auto

heeft een cataloguswaarde van € 45.000. Qua CO2-uitstoot komt de auto niet in

aanmerking voor lagere bijtelling. In totaal heeft Arjen 35.000 kilometer gere-

den. Hiervan zijn 15.000 zakelijke kilometers voor werkgever A, inclusief woon-

werkverkeer. De overige kilometers (20.000 km) heeft Arjen voor de volgende

doeleinden gereden:

• 10.000 km voor zijn eigen onderneming;

• 6.000 km voor zijn dienstbetrekking bij werkgever B, waarvan 2.300 km

woon-werkverkeer over een afstand van 25 km gedurende een dag per

week;

• 500 km voor liefdadigheidswerk;

• 3.500 km voor overig privégebruik.

Het gebruik van de auto brengt voor Arjen de volgende fi scale consequenties

met zich mee:

1. Dienstbetrekking bij werkgever A

In verband met zijn dienstbetrekking bij werkgever A krijgt Arjen een bijtel-

ling van € 11.250, zijnde 25% van € 45.000.

48

2. Onderneming

Arjen kan voor de kilometers die hij heeft gereden voor zijn onderneming

in totaal een bedrag van € 5.625 aftrekken van zijn winst. Dit is als volgt

berekend: 10.000/20.000 * de bijtelling van € 11.250.

3. Dienstbetrekking bij werkgever B

Werkgever B kan Arjen een onbelaste vergoeding geven van € 1.140, zijnde

€ 0,19 x 6.000 km. Er kan niet alleen voor de ‘echte’ zakelijke kilometers,

maar ook voor de kilometers in het kader van het woon-werkverkeer een

vergoeding van € 0,19 per km worden gegeven.

4. Giften

Als gift is een bedrag van € 95 aan te merken (500 km x € 0,19). Of dit be-

drag daadwerkelijk in mindering komt op het belaste inkomen is afhanke-

lijk van het inkomen van Arjen en van eventuele overige giften. Voor aftrek

van giften geldt namelijk zowel een drempel (1% van het inkomen) als een

bovengrens (10% van het inkomen).

35. Ik gebruik een wachtdienstauto. Hoe zit het met mijn kilometers?

Het karakter van de rit is bepalend om te kunnen beoordelen of er sprake is

van zakelijke of privé-kilometers. Gaat de werknemer bijvoorbeeld op familie-

bezoek met de wachtdienstauto, dan zijn dit privé-kilometers. Wordt de werk-

nemer tijdens het afl eggen van het familiebezoek opgeroepen voor bijvoorbeeld

een storing, dan krijgt de rit een zakelijk karakter. De eerste kilometers voor

het bezoek aan de familie blijven echter privé-kilometers.

Als de werknemer besluit om bijvoorbeeld na het verhelpen van de storing fa-

milie te gaan bezoeken, dan wijkt de werknemer af van de gebruikelijke route.

Ook de omrijkilometers zijn dan privé-kilometers.

Onder bepaalde voorwaarden is het echter mogelijk dat alle kilometers die

met de auto worden gereden als zakelijk worden aangemerkt. Dus niet alleen

de zakelijke ritten en het woon-werkverkeer, maar ook de privé-kilometers die

tijdens de wachtdiensten worden gemaakt. Voor toepassing van deze ‘wacht-

dienstregeling’ gelden de volgende voorwaarden:

• de werknemer mag geen invloed hebben op de keuze van de aangeschafte

auto;

49

• de werknemer dient over een privéauto te beschikken die minimaal even

goed bruikbaar is voor privégebruik als de auto van de zaak;

• de werknemer is verplicht om tijdens de wachtdiensten binnen een rede-

lijke afstand van zijn woonplaats te blijven;

• tijdens de wachtdiensten dient de werknemer bij te houden hoeveel kilo-

meters worden gereden. Daarbij dient de werknemer ook het aantal en de

plaats van de werkzaamheden waarvoor hij is opgeroepen bij te houden.

36. Is carpoolen voordelig?

Als meerdere collega’s carpoolen met een auto die door de werkgever aan

één van hen ter beschikking is gesteld, is in de eerste plaats van belang dat de

chauff eur een bijtelling kan krijgen als hij op jaarbasis meer dan 500 km privé

met deze auto rijdt. De meerijdende collega’s kunnen een onbelaste kilometer-

vergoeding krijgen van € 0,19 per km indien het carpoolen niet plaats vindt op

basis van afspraken met de werkgever, maar uitsluitend op eigen initiatief van

de werknemers. Bij carpoolen met een eigen auto van één van de werknemers

geldt het volgende:

• Carpoolen op basis van een door de werkgever ingestelde meerijregeling:

Als de chauff eur geen auto van de zaak heeft, maar met eigen auto rijdt, krijgt

hij uiteraard geen bijtelling. Als de werkgever met de chauff eur heeft afge-

sproken dat deze met de eigen auto ook andere werknemers ophaalt, kan de

chauff eur een onbelaste kilometervergoeding van € 0,19 per km krijgen voor

de totale afstand, dus ook voor de omrijkilometers. Deze worden dan namelijk

als zakelijk aangemerkt. De meerijders kunnen dan echter geen belastingvrije

kilometervergoeding ontvangen, omdat er sprake is van door de werkgever

georganiseerd vervoer.

• Carpoolen op basis van alleen afspraken door werknemers onderling:

Als de chauff eur en de meerijder(s) onderling, zonder meerijregeling van de

werkgever, hebben besloten om te gaan carpoolen, kan de werkgever niet al-

leen aan de chauff eur maar ook aan de meerijder(s) de onbelaste vergoeding

betalen van maximaal € 0,19 per kilometer. In dat geval mag de werkgever geen

vrije vergoeding geven voor eventuele omrijkilometers, omdat de omrijkilome-

ters dan een privékarakter hebben. Als de meerijders op grond van de onder-

linge afspraak (een deel van) hun vergoeding aan de chauff eur geven, dan heeft

dat geen fi scale gevolgen, ondanks dat de chauff eur op deze manier in totaal

meer ontvangt dan € 0,19.

50

37. Kan de werkgever een vergoeding geven als ik met een privéauto naar het werk ga?

Een werkgever kan aan een werknemer een onbelaste vergoeding geven

van € 0,19 per gereden zakelijke kilometer. Daarbij wordt ook het woon-

werkverkeer als zakelijk aangemerkt.

Zou voor sommige ritten een lagere vergoeding worden verstrekt dan € 0,19

per kilometer (bijvoorbeeld voor het woon-werkverkeer) en voor andere zake-

lijke ritten juist een hogere vergoeding, dan blijft de vergoeding toch onbelast

als het gemiddelde niet hoger is dan € 0,19 per kilometer. Voorwaarde hiervoor

is dat schriftelijk is vastgelegd dat de zogenaamde ‘salderingsregeling’ wordt

toegepast. Deze regeling is ook mogelijk als de nieuwe werkkostenregeling

wordt gebruikt.

Belangrijk aandachtspunt is dat een onbelaste kilometervergoeding in principe

alleen op declaratiebasis mogelijk is. Werknemers zouden dus moeten bijhou-

den wanneer zij van en naar het werk zijn gereisd. Op vrije dagen of ziekteda-

gen heeft een werknemer geen recht op een vergoeding. Om te voorkomen dat

de werkgever elke loonperiode de declaraties van werknemers moet controle-

ren, mag uit praktische overwegingen een vaste onbelaste reiskostenvergoe-

ding worden gegeven. Daarbij geldt het volgende.

Als een werknemer op jaarbasis doorgaans naar één of meer vaste arbeids-

plaatsen reist, dan kan de vaste vrije vergoeding op jaarbasis als volgt worden

vastgesteld: 214 werkdagen x € 0,19 x totale reisafstand per dag (in km). De

toegestane vaste vrije vergoeding per maand of per week is dan het bedrag op

jaarbasis gedeeld door 12 respectievelijk 52.

Voor werknemers die in deeltijd werken, geldt als maximum een evenredig deel

van deze 214 dagen.

Een werknemer reist op jaarbasis doorgaans naar een vaste arbeidsplaats als

hij die arbeidsplaats op jaarbasis vermoedelijk ten minste 36 weken zal bezoe-

ken. Ook mag bovenstaande berekeningsmethode worden gehanteerd als de

werknemer op minstens 128 dagen per kalenderjaar naar de vaste arbeidsplaats

reist.

51

Voor een minder frequent reispatroon moet er een nacalculatie plaatsvinden.

In geval van verwachte langdurige afwezigheid door bijvoorbeeld ziekte, mag

de vergoeding nog in de lopende en de eerstvolgende kalendermaand worden

uitbetaald. Daarna mag de vaste vergoeding pas weer worden uitbetaald vanaf

de maand volgend op de maand waarin de werknemer weer aan het werk is

gegaan. Ook moet nacalculatie plaatsvinden als de woon-werkafstand groter is

dan 75 km enkele reis.

Geeft de werkgever geen vergoeding, dan kan de werknemer zelf in zijn aan-

gifte geen kosten van reizen per auto meer aftrekken van zijn inkomen.

Voorbeeld

Elke dag komt Mirjam met haar eigen auto naar kantoor. Zij woont op 50 km

afstand van haar werk. Hoeveel mag de werkgever haar onbelast vergoeden?

De werkgever mag maandelijks een vaste vrije vergoeding geven van € 338. Dit

is 214 x 50 km x 2 (heen- en terugreis) x € 0,19 / 12 maanden.

38. Tijdens mijn werk heb ik een verkeersboete gekregen. Kan de werkgever deze onbelast vergoeden?

Een werkgever mag de geldboete van de werknemer wegens een verkeersover-

treding in principe niet onbelast vergoeden. Het maakt hierbij ook niet uit of

de werknemer in een auto van de zaak rijdt of met een privéauto. Dus ook als

de boete direct aan de werkgever is opgelegd als kentekenhouder van de auto

en deze door de werkgever is betaald, zal er loonbelasting verschuldigd zijn als

de boete niet op de werknemer wordt verhaald.

Wel kan de werkgever ervoor kiezen om de belasting die is verschuldigd over

de boete niet te verhalen op zijn werknemer, maar deze voor zijn eigen reke-

ning te nemen. De werkgever moet voor de hoogte van de verschuldigde belas-

ting dan wel het zogenaamde gebruteerde tabeltarief toepassen. Dit houdt in

dat de werkgever niet alleen belasting is verschuldigd over de boete, maar ook

over het voordeel dat zijn werknemer heeft omdat de werknemer de belasting

niet zelf hoeft te betalen.

Nadat het Gerechtshof te Den Haag in een procedure had beslist dat er geen

verhaal door de werkgever mogelijk is van boetes voor snelheidsovertredingen

die beperkt en onopzettelijk zijn (snelheidsovertredingen van niet meer dan

52

10 km per uur), heeft de Hoge Raad in 2008 echter bepaald dat verhaal door de

werkgever civielrechtelijk in principe wel mogelijk is. Blijft verhaal achterwege,

dan heeft dat bovengenoemde fi scale gevolgen.

39. Wat verandert er onder de nieuwe werkkostenregeling aan het vergoeden van parkeerkosten?

Per 2011 is een nieuw systeem ingevoerd voor de loonbelastingheffi ng op ver-

goedingen en verstrekkingen aan werknemers. Deze zogenaamde werkkosten-

regeling betreft een vereenvoudiging van de ingewikkelde regels in de loonbe-

lasting en komt er in de kern op neer dat (afgezien van specifi eke vrijstellingen,

zoals de reiskostenvergoeding van 19 eurocent per kilometer) per saldo 1,4%

van de totale loonsom belastingvrij mag worden vergoed en dat daarboven

door de werkgever een eindheffi ng van 80% verschuldigd is. Werkgevers mogen

overigens gedurende de eerste drie jaren ook nog blijven kiezen voor de regels

zoals die tot en met 2010 van kracht waren.

Stap 1 van deze werkkostenregeling is de vraag of er een vrijstelling of nihil-

waardering geldt. Is dat niet het geval, dan moet bij stap 2 bepaald worden of

de vergoeding of verstrekking in de werkkostenregeling wordt meegenomen of

gewoon als belast loon wordt behandeld. De werkgever is in principe vrij in de

keuze welke vergoedingen en verstrekkingen hij meeneemt in de werkkosten-

regeling. Stap 3 is dat voor het loon in de werkkostenregeling een belastingvrije

ruimte geldt van 1,4% van de totale loonsom. Het meerdere wordt belast met

80% eindheffi ng loonbelasting (voor rekening van de werkgever).

Een vergoeding voor parkeerkosten voor een auto van de zaak, anders dan

bij de eigen woning van de werknemer, is onder het oude regime én onder

de werkkostenregeling in principe onbelast als intermediaire kosten. Dat zijn

kosten die de werknemer voorschiet voor de werkgever.

Als een werknemer € 0,19 per afgelegde reiskilometer ontvangt voor zakelijke

reizen in zijn privéauto, moet deze forfaitaire vergoeding ook de parkeerkosten

van de zakelijke reizen dekken. Als een werknemer naast deze kilometerver-

goeding een vergoeding voor parkeerkosten ontvangt, is deze onder de “oude”

regeling van de vrije vergoedingen en verstrekkingen belast. Onder de nieuwe

werkkostenregeling kan de werkgever deze vergoeding onder de 1,4%-vrijstel-

lingsruimte brengen, waarmee deze onbelast is bij de werknemer. Voor zover

53

de forfaitaire 1,4%-ruimte wordt overschreden, is de werkgever eindheffi ng

verschuldigd.

40. Wat gebeurt er als ik per fi ets, op de motor of per taxi naar mijn werk ga?

De onbelaste vergoeding van € 0,19 per kilometer geldt voor elke wijze van ver-

voer voor alle zakelijke ritten (ook voor woon-werkverkeer). Als de werknemer

niet met zijn privéauto komt, maar op de motor of met de fi ets dan geldt die

onbelaste vergoeding ook. Heeft de werkgever op een andere wijze voorzien

in het vervoer voor het woon-werkverkeer, dan kan geen vergoeding meer

worden gegeven.

Als de werknemer met de taxi naar het werk komt, dan kan de werkgever de

werkelijke taxikosten vergoeden in plaats van € 0,19 per km. Komt een werkne-

mer met het openbaar vervoer, dan kan de werkgever ervoor kiezen om óf een

vergoeding van € 0,19 per km aan de werknemer te betalen, óf de werkelijke

kosten van de plaatsbewijzen te vergoeden.

54

III. Omzetbelasting / BTW

Inleiding

In dit hoofdstuk gaat het om de omzetbelastinggevolgen van de aanschaf en

het gebruik van de auto. In het spraakgebruik wordt de omzetbelasting veelal

aangeduid met “BTW”, zodat wij in de vragen en antwoorden ook de aandui-

ding “BTW” gebruiken.

Van belang voor de BTW-aftrek is vooral de aard van de activiteiten van de on-

dernemer, al dan niet vrijgesteld, en de mate van privégebruik van de auto.

Voor ondernemers die de auto privé aanschaff en ter voorkoming van de inkom-

stenbelastingbijtelling hebben voor de BTW soms ongekende mogelijkheden:

afhankelijk van de rechtsvorm is BTW-aftrek vaak mogelijk.

Op de afgetrokken BTW moet de ondernemer jaarlijks een correctie aanbren-

gen voor het privégebruik. Daar is per 1 juli 2011 het nodige in veranderd door-

dat de koppeling met de bijtelling is losgelaten. In dit hoofdstuk gaan we daar

uitgebreid op in.

Tot slot worden de margeregeling, het afzien van de margeregeling, de verkoop

aan een buitenlandse afnemer en de BTW-aspecten van leasing behandeld.

41. Mag een ondernemer alle BTW op de autokosten aftrekken?

Voor het antwoord op deze vraag moet gekeken worden naar het soort werk-

zaamheden dat deze ondernemer zelf verricht. Brengt hij zelf aan zijn klanten

BTW in rekening, dan is normaliter ook de BTW op de investeringen en andere

bedrijfskosten aftrekbaar. Als de ondernemer aan zijn klanten geen BTW in

rekening brengt omdat hij onder een vrijstelling valt, dan kan hij de door zijn

leveranciers berekende BTW zelf ook niet aftrekken. Lastiger wordt het als de

ondernemer zowel belaste als vrijgestelde activiteiten heeft. Als een auto dan

heel specifi ek alleen voor belaste activiteiten wordt gebruikt, is de BTW aftrek-

baar. Wordt de auto alleen voor vrijgestelde activiteiten gebruikt, dan is het

niet mogelijk de BTW af te trekken. Bij gemengd gebruik kan de BTW naar rato

van de omzet van beide soorten werkzaamheden worden afgetrokken.

55

Voorbeelden van BTW-vrijgestelde werkgebieden zijn: medische beroepen,

zorginstellingen, uitvaartondernemingen, kredietbemiddeling, (bemiddelen

bij) het afsluiten van verzekeringen, onderwijs, liefdadigheidsinstellingen en

sociale instellingen.

Voorbeeld

Een administratie- en assurantiekantoor verricht zowel administratieve dienst-

verlening als bemiddeling bij verzekeringsovereenkomsten. De bemiddelings-

diensten voor verzekeringen zijn vrijgesteld van BTW. De BTW op de kosten van

de bedrijfsauto’s bedraagt € 15.000. De auto’s worden niet specifi ek voor één

van beide soorten werkzaamheden gebruikt. De omzet van de administratieve

tak bedraagt € 1.000.000, die van de verzekeringstak € 800.000. De BTW op de

autokosten is dan aftrekbaar voor 1.000.000 / (1.000.000 + 800.000) gedeelte. De

aftrekbare BTW bedraagt dus € 8.333.

42. Geldt de aftrek van BTW ook voor het hele privégebruik van de auto van de zaak?

Als de ondernemer met BTW belaste activiteiten verricht, mag hij in eerste

instantie alle BTW op de aanschaf en het gebruik van de auto volledig aftrek-

ken. In de laatste aangifte van het jaar moet echter een correctie plaatsvinden.

De BTW is namelijk een zakelijke belasting, zodat BTW-aftrek alleen mogelijk is

voor zakelijk gebruik en niet voor privégebruik.

Voor de auto van de ondernemer zelf geldt de regeling dat in de loop van het

jaar alle BTW afgetrokken mag worden. Vervolgens wordt aan het einde van

het jaar een correctie op die afgetrokken BTW aangebracht op basis van de

kilometerverhoudingen of op basis van een forfait ter grootte van 2,7% van de

catalogusprijs van de auto. Dit forfait is per 1 juli 2011 in de plaats gekomen van

het forfait van 12% keer het bijtellingspercentage keer de catalogusprijs van

de auto. Deze koppeling met het bijtellingspercentage zoals dat voor de loon-

en inkomstenbelasting geldt, maakte ook de BTW-correctie voor privégebruik

afhankelijk van de CO2-uitstoot, wat in een recente procedure door Rechtbank

Haarlem (1 juni 2011) in strijd met het gelijkheidsbeginsel is verklaard. Vanaf 1

juli 2011 geldt daarom een nieuwe systematiek.

56

Ook voor auto’s die ter beschikking zijn gesteld aan werknemers geldt in prin-

cipe dat de BTW moet worden gesplitst op basis van het werkelijke gebruik van

de auto. Omdat vaak geen kilometeradministratie wordt bijgehouden, mag de

correctie voor het privégebruik ook worden berekend met het forfait van 2,7%

van de cataloguswaarde.

De regeling die voorzag in een aftrek van 75% van de BTW op de gebruikskos-

ten voor auto’s die voor de BTW tot het privévermogen behoren of zonder BTW

zijn aangeschaft, is per 17 oktober 2011 ingetrokken. Vanaf die datum is aftrek

alleen mogelijk op basis van een kilometerregistratie. Daarnaast geldt voor

deze auto’s de mogelijkheid om te kiezen voor volledige BTW-aftrek, gevolgd

door een correctie van 1,5% van de catalogusprijs (incl. BTW en BPM).

Voor auto(verhuur)bedrijven geldt een goedkeurende regeling voor gevallen

waarin de werknemers of de ondernemer gebruik maken van verschillende

auto’s waarvan de waarde onderling verschilt. Voor de vaststelling van de

catalogusprijs waarover de 2,7%-correctie wordt berekend, mag dan worden

uitgegaan van de gemiddelde catalogusprijs van de voor privédoeleinden ter

beschikking staande auto’s. Als één of meer betrokkenen slechts een deel van

het jaar de beschikking heeft gehad over de auto’s (bijvoorbeeld bij aanvang of

einde van het dienstverband), mag daarmee naar tijdsgelang rekening worden

gehouden.

Verwijzing

Bijtelling loon-/inkomstenbelasting vraag 13

Keuze voor BTW privévermogen vraag 45

Vergoeding door werknemer vraag 48

Voorbeeld

Natasja heeft haar auto van de zaak geleast. De BTW op de leasetermijnen en

de brandstofkosten bedraagt in totaal € 2.200. De auto heeft een catalogusprijs

van € 25.000. Haar bijtellingspercentage bedraagt 25%. Natasja rijdt naast de

zakelijke ritten en het woon-werkverkeer privé 10.000 kilometer per jaar met de

auto. De BTW-correctie voor het privégebruik over het jaar 2012 wordt dan als

volgt berekend: 2,7% x € 25.000 = € 675.

57

43. Geldt het woon-werkverkeer als zakelijke kilometers?

De afgelopen jaren gold er voor de BTW geen correctie als een auto uitsluitend

voor woon-werkverkeer en zakelijke ritten wordt gebruikt. Het woon-werk-

verkeer werd voor de BTW evenals voor de loon- en inkomstenbelasting gezien

als zakelijk gebruik. Door nieuwe regelgeving is dat per 1 juli 2011 gewijzigd.

Vanaf die datum wordt het woon-werkverkeer voor de BTW aangemerkt als

privégebruik. Dat betekent dat er ook een correctie voor privégebruik moet

worden aangegeven als er een sluitende rittenregistratie ter voorkoming van

de bijtelling wordt bijgehouden, maar er wel woon-werkverkeer met de auto

wordt gereden.

Voor de BTW wordt onder woon-werkverkeer verstaan: het (heen en/of terug)

reizen van de woon- of verblijfplaats naar de in de arbeidsovereenkomst

overeengekomen vaste werkplaats(en) waar de werknemer (één of meerdere

dagen) zijn werkzaamheden verricht. Als zo’n overeenkomst niet is gesloten,

dan geldt zowel voor de ondernemer als voor de werknemer dat alle reizen

(heen en/of terug) van de woon- of verblijfplaats naar een bedrijfsadres van de

ondernemer als woon-werkverkeer worden aangemerkt.

Deze defi nitie heeft tot gevolg dat de reizen naar andere plaatsen dan de vaste

werkplaats of het bedrijfsadres niet worden aangemerkt als woon-werkverkeer.

Zo zal het reizen van een bouwvakker naar de bouwplaats normaliter geen

woon-werkverkeer zijn (tenzij dit als vaste werkplaats is overeengekomen).

Ook bijvoorbeeld het reizen van een onderhoudsmonteur naar het adres van

een klant valt daar dan niet onder.

Als het privégebruik van een (bestel)auto alléén bestaat uit woon-werkverkeer

is het niet per se nodig om een kilometeradministratie bij te houden om de

verschuldigde BTW te berekenen. In dat geval kan, als niet gekozen wordt

voor een BTW-correctie op basis van het 2,7%-forfait, volstaan worden met

het bepalen van de afstand woon-werk en hoeft alleen te worden bijgehouden

hoe vaak deze reizen plaatsvinden. Dit is niet anders als de bestelauto (zowel

zakelijk als voor woon-werkverkeer) wisselend wordt gebruikt door verschil-

lende werknemers. In dat laatste geval volstaat het om voor alle betrokken

werknemers de afstand te bepalen en per werknemer de frequentie bij te

houden. In die gevallen worden alle gereden privékilometers eenmaal per jaar

gerelateerd aan het jaarkilometrage van de auto om de verschuldigde BTW te

58

kunnen vaststellen.

In plaats van het daadwerkelijk bijhouden van de frequentie van het woon-

werkverkeer mag ook worden uitgegaan van een vast aantal van 214 werkda-

gen per kalenderjaar. Bij dit aantal is onder andere rekening gehouden met

incidenteel thuiswerken, ziekte, vakantie, sabbaticals en zorgverlof.

Het aantal werkdagen (214) kan naar evenredigheid worden toegepast als de

werknemer op minder dan 5 dagen per week werkt of als de dienstbetrekking

in de loop van het kalenderjaar begint of eindigt.

Verwijzing

Woon-werkverkeer voor de bijtelling vraag 25

44. Geldt de correctie voor het privégebruik voor een onbeperkt aantal jaren?

Voor de correctie van de BTW voor het privégebruik van een auto van de zaak

geldt in principe dat de BTW aftrekbaar is voor zover dit het zakelijke gebruik

betreft. Dat geldt voor alle jaren waarin er sprake is van privégebruik van de

auto. Afgezien van de mogelijkheid om een jaarlijkse correctie van 2,7% van de

catalogusprijs aan te geven, is de hoofdregel dat de BTW gesplitst moet worden

in een zakelijk en een privédeel. Deze splitsing gebeurt dan op basis van de

gereden kilometers. In de eerste vijf jaren moet daarbij in de jaarlijkse correctie

ook steeds 1/5 van de BTW op de aanschaf worden meegenomen. Vanaf het

zesde jaar gaat het uitsluitend om de BTW op de jaarlijkse kosten.

45. Kan ik als ondernemer mijn auto voor de BTW tot mijn privévermogen rekenen?

Ondernemers hebben, als de auto zowel zakelijk als privé wordt gebruikt, de

mogelijkheid om er voor de BTW voor te kiezen de auto tot het zakelijke of tot

privévermogen te rekenen.

In veel gevallen zal de meest voordelige keuze zijn om de auto tot het BTW-on-

dernemingsvermogen te rekenen. Alle BTW is dan immers aftrekbaar, zowel op

de aanschaf als op onderhoud, brandstof, reparaties e.d. Bij verkoop is het een

BTW-auto, hetgeen vaak een positief eff ect heeft op de inruilwaarde.

59

De auto voor de BTW tot het privévermogen rekenen is vooral aantrekkelijk

als de auto zonder BTW is gekocht (marge-auto). De kosten van het gebruik

(brandstof en onderhoud) zijn dan in de onderneming aftrekbaar voor zover

deze te maken hebben met het zakelijke gebruik van de auto. De mate van

zakelijk gebruik moet uit de administratie blijken. De aftrekmogelijk van 75%

is per 17 oktober 2011 vervallen. Wel kan nu gekozen worden voor een volledige

aftrek, gevolgd door een 1,5%-correctie, zoals in beschreven in vraag 42.

Voor directeur-grootaandeelhouders (“DGA’s”) met een B.V. of N.V. geldt thans

geen teruggaafmogelijkheid van BTW meer voor hun privé aangeschafte auto.

Bovengenoemde keuze voor ondernemers staat overigens geheel los van de

keuze die voor de inkomstenbelasting gemaakt moet worden tussen onderne-

mingsvermogen (mét bijtelling, maar kosten zijn aftrekbaar) en privévermogen

(geen bijtelling, maar de kosten moeten privé betaald worden en zijn niet af-

trekbaar). Dit brengt de mogelijkheid met zich mee om te kiezen voor aanschaf

van een auto in privé (dus zonder bijtelling), maar wel met kwalifi catie als

ondernemingsvermogen voor de BTW (dus mét BTW-aftrek).

Verwijzing

Woon-werkverkeer voor de BTW vraag 43

46. Geldt de bijzondere regeling voor bestelauto’s nog?

Nu per 1 juli 2011 het woon-werkverkeer voor de BTW als privégebruik wordt

aangemerkt, heeft dat ook gevolgen voor auto’s die alleen voor woon-werk-

verkeer en zakelijke ritten worden gebruikt. Anders dan voorheen, geldt dan in

principe ook de BTW-correctie voor privégebruik. Onder de oude regeling was

geregeld dat geheel werd aangesloten bij de bijtelling zoals die in de loon- en

inkomstenbelasting geldt. Dat is vanaf 1 juli 2011 niet meer het geval. Dat bete-

kent dat voor de BTW ook niet meer zonder meer kan worden aangesloten bij

regelingen zoals de uitsluiting van de bijtelling voor bestelauto’s die nagenoeg

uitsluitend geschikt zijn voor goederenvervoer of bij de € 300 eindheffi ng voor

bestelauto’s die doorlopend wisselend worden gebruikt.

Verwijzing

Woon-werkverkeer voor de BTW vraag 43

60

47. Moet er BTW worden berekend over een eigen bijdrage van het personeel?

Over de ontvangen vergoeding moet u als werkgever BTW afdragen. Deze bere-

kent u door 19/119 deel van de vergoeding te nemen. Als de vergoeding kosten-

dekkend is, mag u alle BTW op de autokosten gewoon blijven aftrekken (tenzij

u een vrijgestelde ondernemer bent). Ook de correctie voor privégebruik is dan

niet aan de orde.

Is de vergoeding niet kostendekkend, dan is de correctie voor privégebruik

wel van toepassing. In principe dient voor de berekening daarvan uitgegaan

te worden van de normale marktwaarde van het privégebruik. Daarbij mag

echter ook gekozen worden voor een forfait van 2,7% van de catalogusprijs.

De BTW die is afgedragen over de vergoeding mag hierbij in mindering worden

gebracht op de correctie voor privégebruik.

Verwijzing

Aftrek vergoeding van bijtelling vraag 20

Voorbeeld

Drainagebedrijf Bron B.V. vraagt van een werknemer een bijdrage van € 100 per

maand voor privégebruik van de auto van de zaak. De cataloguswaarde van

deze auto bedraagt € 20.000. De werknemer houdt geen kilometeradministratie

bij. De BTW-correctie is per saldo als volgt.

BTW-correctie € 540 (2,7% van € 20.000)

Af: BTW over vergoeding € 191€ 191 (19/119 * 12 * € 100)

Te betalen € 349

48. Kan ik BTW aftrekken over de kilometervergoeding die ik aan mijn personeel betaal?

Als werknemers hun privéauto gebruiken voor zakelijke ritten, kan voor de

inkomstenbelasting een onbelaste vergoeding worden verstrekt tot maximaal

€ 0,19 per kilometer. Vroeger kon de werkgever dan 12% van deze kilometer-

vergoeding aftrekken in zijn BTW-aangifte. Deze regeling is in verband met

strijdigheid met de EU-wetgeving ingetrokken. Deze aftrek is thans niet meer

mogelijk.

61

49. Hoe verloopt de BTW-heffi ng zonder toepassing van de margeregeling?

Een ondernemer die zelf geen vrijgestelde activiteiten heeft, kan de BTW die

zijn leveranciers aan hem in rekening brengen, in aftrek brengen op zijn eigen

aangifte. De aangeschafte bedrijfsmiddelen staan dan zonder BTW op zijn ba-

lans. Dat geldt voor een auto van een ‘gewone’ ondernemer, maar in principe

ook voor de voorraadauto van een garagehouder. Bij latere verkoop wordt dan

over de verkoopprijs 19% BTW berekend. Als de koper een BTW-belaste onder-

nemer is, kan hij deze BTW ook weer aftrekken en herhaalt één en ander zich.

Bij personenauto’s, bestelauto’s en motorfi etsen moet bij de BTW-berekening

ook nog rekening gehouden worden met het feit dat over de BPM in de

verkoopprijs geen BTW berekend hoeft te worden. Deze BPM kan berekend

worden op basis van de afschrijvingstabel.

Verwijzing

BPM-afschrijvingstabel vraag 69

Voorbeeld 1

Gebruikte personenauto

Een gebruikte auto van 36 maanden oud wordt door een ondernemer

verkocht voor € 11.000 exclusief BTW. De oorspronkelijke BPM bedroeg destijds

€ 3.988. De rest-BPM bedraagt nu nog 46% (de afschrijving is 49% + 6 maanden

à 0,833%) oftewel € 1.834. Over deze verkoop is nu aan BTW verschuldigd:

19% van (€ 11.000 - € 1.834) = € 1.742.

Zou de verkoopprijs niet € 11.000 exclusief BTW, maar € 11.000 inclusief BTW

zijn geweest, dan is de berekening van de BTW als volgt:

19/119 * (€ 11.000 - € 1.834) = € 1.463.

Voorbeeld 2

Gebruikte taxi

Een taxibedrijf verkoopt één van haar taxi’s 2 jaar na aanschaf. De bij aanschaf

terugontvangen BPM (€ 7.500) dient voor 1/3 weer aan de belastingdienst

afgedragen te worden. De verkoopprijs van de auto bedraagt € 25.000. De BTW

wordt nu als volgt berekend: 19% van (€ 25.000 – 1/3 * € 7.500) = € 4.275.

62

50. Hoe verloopt de BTW-heffi ng bij de margeregeling?

De hoofdregel is dat bij verkoop van een auto over de verkoopprijs (minus

een eventueel BPM-bedrag) BTW verschuldigd is. Dat werkt echter nadelig

uit als bij de oorspronkelijke aanschaf geen BTW afgetrokken kon worden,

bijvoorbeeld omdat de koper een particulier was of een ondernemer met een

BTW-vrijstelling. In de verkoopprijs zit dan in wezen nog een gedeelte van die

oorspronkelijke BTW. Om te voorkomen dat er BTW over BTW wordt berekend,

kan worden volstaan met berekening van BTW over uitsluitend de winstmarge.

Deze regeling geldt echter alleen voor zogenaamde wederverkopers: garage-

houders en autohandelaren.

De wederverkoper draagt de BTW af uit zijn winstmarge. Deze BTW wordt dus

niet afzonderlijk aan de klant doorberekend en mag ook niet op de factuur ver-

meld worden. Bij de berekening van de BTW wordt bij toepassing van de mar-

geregeling geen rekening gehouden met eventuele rest-BPM. De garagehouder

moet dan door zijn klant een zogenaamde inkoopverklaring laten onderteke-

nen, zodat later bewezen kan worden dat de betreff ende klant een particulier

of een ondernemer met een BTW-vrijstelling was. Deze verklaring mag bij een

inruiltransactie overigens ook in de uiteindelijke factuur worden opgenomen.

Deze moet dan wel door de klant worden ondertekend.

Verwijzing

BPM-afschrijvingstabel vraag 69

Voorbeeld

Een garagebedrijf koopt van een particulier een auto in voor € 5.000. Het gara-

gebedrijf verkoopt deze auto vervolgens weer voor € 6.500. Door het garagebe-

drijf is aan BTW verschuldigd: 19/119 van (€ 6.500 - € 5.000) = € 239.

51. Ben ik als verkoper verplicht de margeregeling toe te passen?

Nee, dat is niet verplicht. Als de koper van een auto een ondernemer is die

gewoon recht heeft op aftrek van aan hem in rekening gebrachte BTW, heeft

deze koper geen belang bij toepassing van de margeregeling. In de koopprijs zit

dan indirect toch een BTW-bedrag. De verkoper zal immers bij de berekening

63

van de verkoopprijs rekening houden met de door hem af te dragen BTW over

de marge.

Het kan dan zinvol zijn af te zien van toepassing van de margeregeling. Dat kan

door een normale factuur met vermelding van BTW op te stellen.

Voorbeeld

Een garagebedrijf heeft een klant die een bestelauto die als margeauto te koop

staat, toch graag mét BTW wil kopen. De auto is door de garage ingekocht voor

€ 10.000 en wordt verkocht voor € 14.000.

De netto marge voor de garage is dus na aftrek van BTW 100/119 * € 4.000 =

€ 3.361. De kostprijs voor de klant bij toepassing van de margeregeling is

€ 14.000.

Bij afzien van de margeregeling zal de garagehouder de volgende berekening

maken:

Inkoop € 10.000

Gewenste netto marge € 3.361€ 3.361

Verkoopprijs exclusief BTW € 13.361

BTW (19% van € 13.361) € 2.539€ 2.539

Verkoopprijs inclusief BTW € 15.900

De kostprijs voor de klant is nu, na aftrek van BTW, € 13.361. Zijn voordeel:

€ 639. Het voordeel voor de klant is gelijk aan de BTW die de garagehouder bij

toepassing van de margeregeling had moeten afdragen.

In het voorbeeld is omwille van de duidelijkheid afgezien van de rest-BPM. Dit

bedrag, berekend op basis van de afschrijvingstabel, moet van de verkoopprijs

exclusief BTW worden afgetrokken alvorens de BTW te berekenen. Per saldo

maakt dat voor de kostprijs van de koper van deze auto geen verschil als hij de

BTW volledig kan aftrekken. Zijn netto kostprijs is dan € 13.361 en zijn voordeel

€ 639.

64

52. Moet ik BTW berekenen op de verkoop van een auto aan een buitenlandse afnemer?

Binnen de EU geldt een richtlijn op basis waarvan de lidstaten een BTW-tarief

van 0% hanteren als het object dat verkocht wordt, naar een andere lidstaat

wordt overgebracht en de koper een ondernemer is. In het BTW-jargon is dit

een ‘intracommunautaire levering’. De koper geeft deze aankoop dan in zijn

eigen lidstaat aan en kan – als hij zelf niet vrijgesteld is van BTW – deze BTW

gelijktijdig ook weer in aftrek brengen. De verkopende ondernemer moet zo’n

transactie vermelden op daarvoor bestemde opgaven aan de belastingdienst.

Als de koper een particulier is, is het uitgangspunt het BTW-tarief van het land

waar de auto gekocht wordt. Koopt bijvoorbeeld een Duitse particulier een

auto in Nederland, dan betaalt hij 19% Nederlandse BTW.

Hierop geldt een uitzondering: als de auto niet ouder is dan 6 maanden en niet

meer dan 6000 kilometer gereden heeft, geldt ook voor de particuliere koper

een 0%-tarief in het land van aankoop en moet hij BTW betalen in zijn eigen

woonland.

Als bijvoorbeeld een Duitse particulier zo’n auto in Nederland koopt, krijgt hij

van de Nederlandse verkopende ondernemer een factuur met 0% BTW en moet

hij zelf Mehrwertsteuer afdragen aan de Duitse belastingdienst.

53. Hoe kan ik de BTW-druk op mijn lease-auto verminderen?

Bij een operational-leasecontract is de leasetermijn opgebouwd uit ver-

schillende componenten. Sommige daarvan zijn niet met BTW belast als ze

afzonderlijk worden doorberekend. Dat geldt bijvoorbeeld voor de BPM.

Voorwaarde is wel dat het dan gaat om contracten met een looptijd van mi-

nimaal één jaar (of short-leasecontracten die gericht zijn op omzetting in een

contract voor ten minste één jaar), het kenteken op naam staat van de lessee,

de BPM wordt berekend volgens de afschrijvingstabel en de BPM afzonderlijk

wordt gefactureerd. Ook de MRB kan zonder BTW worden gefactureerd, mits

deze afzonderlijk op de facturen wordt vermeld. Uiteraard is dit uitsluitend van

belang voor niet-ondernemers of ondernemers met een BTW-vrijstelling omdat

zij zelf de aan hen in rekening gebrachte BTW niet kunnen aftrekken.

65

Ook komen leaseconstructies voor waarin de lessee de fi nanciële middelen ter

beschikking stelt aan de leasemaatschappij. Daarmee kan de BTW-druk verder

worden verlaagd. Er hoeft dan in de leasetermijn geen rekening te worden

gehouden met een rentecomponent.

Verwijzing

Operational lease vraag 96

BTW bij leasing vraag 100

66

IV. Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM)

Inleiding

De BPM is volop in beweging. De BPM wordt geheel omgezet van een heffi ng

over de netto catalogusprijs in een heffi ng op basis van de absolute CO2-uit-

stoot. Daarnaast worden in 2012 de CO2-normen van de diverse BPM-schijven

aangescherpt en wordt ook de dieseltoeslag CO2-afhankelijk gemaakt.

Anders dan de naam van de belasting doet vermoeden, worden naast personen-

auto’s en motoren ook bestelauto’s met BPM belast. Wel is het zo dat onderne-

mers vrijgesteld zijn. In dit hoofdstuk gaan wij in op de voorwaarden daarvoor

en de formaliteiten met betrekking tot verkoop binnen 5 jaar. De exacte wet-

tekst van deze vrijstelling hebben wij in de bijlagen opgenomen.

54. Wat is BPM precies?

BPM staat voluit voor Belasting van personenauto’s en motorrijwielen. Het

betreft een belasting op het gebruik van het Nederlandse wegennet met een

personen- of bestelauto of motor door een in Nederland wonende persoon of

in Nederland gevestigd lichaam.

Het moment van heffi ng is de registratie van een personen- of bestelauto of

motor in het kentekenregister of het moment waarop voor het eerst gebruik

wordt gemaakt van de Nederlandse weg met een voertuig met buitenlands

kenteken. In die laatste situatie is recent door het Hof van Justitie van de

Europese Unie uitgesproken dat Nederland geen volledige heffi ng mag toepas-

sen bij aanvang van het binnenlandse weggebruik, maar daarbij rekening moet

houden met de duur van het weggebruik. Bij huurcontracten van een buiten-

landse auto die in Nederland wordt gebruikt door een inwoner van Nederland

wordt daarom bij aanvang van het weggebruik rekening gehouden met de duur

van het contract, mits dat niet langer is dan vier jaar.

Er werd de afgelopen jaren gewerkt aan plannen om de BPM om te zetten in

een kilometerheffi ng. Gedacht werd aan geleidelijke invoering daarvan voor

personenauto’s en bestelauto’s vanaf 2013. In aanloop daar naar toe werd sinds

2008 het tarief van de BPM stapsgewijs omgezet in MRB. De MRB zou dan op

67

termijn plaatsmaken voor de kilometerheffi ng. Inmiddels is besloten de kilo-

meterprijs niet in te voeren. In verband daarmee is per 2011 de afbouw van de

BPM stilgelegd en blijft ook de met de afbouw samenhangende MRB-verhoging

achterwege. Wel vindt bij personenauto’s verdergaande vergroening plaats op

basis van de CO2-uitstoot van het voertuig.

55. Op welke auto’s wordt BPM geheven?

BPM wordt geheven op personenauto’s en vanaf 1 juli 2005 ook op bestelauto’s,

waarbij bestelauto’s van ondernemers een vrijstelling hebben.

Volgens de defi nitie in de wet is een personenauto een motorrijtuig op drie of

meer wielen, met uitzondering van autobussen, bestelauto’s en vrachtauto’s

(dat wil zeggen motorrijtuigen die niet zijn ingericht voor personenvervoer,

met een toegestane maximum massa van meer dan 3500 kg).

Een bestelauto dient voor de BPM aan bepaalde inrichtingseisen te voldoen. Er

moet bij alle bestelauto’s een vaste, vlakke laadvloer aanwezig zijn over de hele

lengte en breedte van de laadruimte. In die laadruimte mogen geen zitplaatsen

aanwezig zijn.

Vervolgens worden er per soort bestelauto nog specifi eke voorwaarden gesteld;

zie hiervoor het schema op de volgende pagina’s.

68

Soort bestel-auto

Eisen

Grote bestelau-to (zoals grote bestelbus en verhuisbus)

Laadruimte (blok) min. 200 cm langmin. 130 cm hoog over een breedte van min. 20 cm en een lengte van min. 200 cm

Zijruiten toegestaan in de laadruimte

Tussenschot niet nodig

Aanvullende eis voor het meten van de laadruimte: de bestuur-dersstoel staat in de fabrieksmatige achterste stand, de rugleuning mag rechtop staan

Bestelauto met verhoogd dak (zoals combi’s en kleine be-stelauto’s)

Dak laadruimte min. 25 cm hoger dan de bovenkant van de por-tieropening van de bestuurder

Zijruiten één zijruit toegestaan aan de rechterzijde van de laadruimte

Laadruimte (blok) min. 98 cm hoog over een breedte van min. 20 cm over een lengte van min. 125 cm

Tussenschot tussen laadruimte en bestuurders-gedeelte: min. 30 cm hoog over de volle breedte

Middelgrote be-stelauto zonder verhoogd dak(zoals ruim-tewagens, minibusjes en terreinauto’s)

Dak laadruimte minder dan 25 cm hoger dan de bovenkant van de portieropening van de bestuurder

Zijruiten één zijruit toegestaan aan de rechterzijde van de laadruimte

Laadruimte (blok) min. 98 cm hoog over een breedte van min. 20 cm en over een lengte van min. 125 cm

Tussenschot - tussen laadruimte en bestuurdersgedeelte over de volle breedte en ten minste dezelfde hoogte als de bestuurderscabine- vast raam in tussenschot is toegestaan (maxi-maal 40 cm hoog)

Bestelauto met open laadbak, enkele cabine en Xtrcab (1,5 cabine)

Open laadbak min. 125 cm lang en 20 cm breed

Tussenschot - is de achterwand van de cabine- vast raam in tussenschot is toegestaan (max. 40 cm hoog)

Aanvullende eis - geen klapstoeltjes of banken achter de voorste rij zittingen toegestaan.- als een open laadbak wordt overkapt, dan moet de auto voldoen aan de eisen voor een bestelauto met gesloten laadruimte. - een afdekzeil / afdekschot is toegestaan.

Hoogte cabine hoogte van de cabine bij een dubbele cabine is de grootste verticale afstand tussen vloer en dak van de cabine, gemeten over een breedte van 20 cm.

69

Bestelauto met dubbele cabine(met gesloten laadruimte of open laadbal)

Hoogte cabne hoogte van de cabine bij een dubbele cabine is de grootste verticale afstand tussen vloer en dak van de cabine, gemeten over een breedte van 20 cm.

Cabine er is één extra rij zitplaatsen geplaatst

Tussenschot - achterwand van de cabine, en geplaatst direct achter de achterbank- over de volle breedte en hoogte van de cabine- vast raam in tussenschot is toegestaan (max. 40 cm hoog)

Laadbak of laad-ruimte

- min. 150 cm lang en bovendien min. 2/3 van de lengte die de laadruimte zou hebben zonder extra zitruimte. De oorspronkelijke laadruimte begint bij een fi ctief schot, dat is geplaatst op een afstand van 115 cm achter het achterste punt van het stuur.- min. 40% van de lengte is vóór het hart van de achterste as geplaatst.- één zijruit aan rechterzijde van de laadruimte is toegestaan- laadruimte min. 130 cm hoog over een breedte van min. 20 cm en over een lengte van min. 150 cm.

Aanvullende eis cabine lager dan 130 cm: de overgebleven laad-ruimte moet ook min. twee maal de lengte van cabine hebben. Bij een bestelauto met een dub-bele cabine is de lengte van de cabine de afstand tussen het achterste punt van het stuur en het schot tussen de cabine en de laadruimte.

Deze inrichtingseisen zijn ook blijven bestaan na de wetswijzigingen van 1 juli

2005. Reden daarvan is onder meer dat het voor ondernemers mogelijk is om

een BPM-vrijstelling te krijgen op een bestelauto, maar niet op een personen-

auto. Ook is dit onderscheid van belang voor het al dan niet van toepassing zijn

van de BPM-heffi ng op basis van de CO2-uitstoot. Een ander onderscheid zit in

het verschil in motorrijtuigenbelasting: voor bestelauto’s gelden bijvoorbeeld

geen provinciale opcenten en geldt een laag ondernemerstarief.

Wordt door de belastingdienst geconstateerd dat niet aan de inrichtingseisen

wordt voldaan, dan is er soms ruimte voor zogenaamd “herstelbeleid”. Dat is

het geval in situaties waarin de laadruimte voldoet aan de fi scaal vereiste ma-

ten en het karakter van bestelauto slechts in geringe mate is aangetast. Herstel

zonder BPM-naheffi ng is dan mogelijk als het herstel betrekkelijk eenvoudig

kan worden gerealiseerd.

Verwijzing

Bijtelling grijs kenteken vraag 18

MRB-tarief grijs kenteken vraag 82

70

56. Hoe hoog is het BPM-tarief voor personenauto’s in 2012?

De BPM op personenauto’s wordt stapsgewijs omgezet van een heffi ng op basis

van de prijs naar een heffi ng op basis van de (absolute) CO2-uitstoot. In 2012

wordt nog een gedeelte geheven op basis van de catalogusprijs, vanaf 2013 niet

meer.

Daarnaast worden er drie belangrijke wijzigingen doorgevoerd:

1. De CO2-grenzen worden jaarlijks aangepast;

2. De CO2-grenzen voor benzine en diesel groeien langzaam naar elkaar toe;

3. De vaste dieseltoeslag wordt per 1 juli 2012 een CO2-afhankelijke

dieseltoeslag.

In het jaar 2012 wordt allereerst nog een procentueel gedeelte geheven, name-

lijk 11,1% van de catalogusprijs. Zeer zuinige auto’s die vrijgesteld zijn van het

CO2-afhankelijke tarief, zijn in 2012 ook vrijgesteld van het procentuele gedeelte

van de BPM.

In de eerste helft van 2012 geldt ook nog de oude systematiek van de brand-

stofkortingen en –toeslagen. Op benzineauto’s wordt een BPM-korting verleend

van € 450, op aardgasauto’s is de korting € 950 en op dieselauto’s wordt een

BPM-toeslag geheven van € 1.900.

Op dieselauto’s die al voldoen aan de Euro-6-norm, geldt in 2012 een BPM-kor-

ting van € 1.000. Deze korting wordt in 2013 verlaagd tot € 500.

Ook in de tweede helft van 2012 geldt de benzinekorting van € 450. De aard-

gaskorting vervalt. De dieseltoeslag verdwijnt als vast bedrag: Dit wordt vanaf

1 juli 2012 een CO2-afhankelijke toeslag boven 70 gram/km met de volgende

tarieven per gram CO2-uitstoot boven deze grens:

2012 : € 40,68

2013 : € 54,92

2014 : € 70,17

2015 : € 81,36

71

De CO2-afhankelijke tarieven voor personenauto’s kunnen uit onderstaande

tabel worden afgelezen.

Vanaf 2013 is de BPM geheel gebaseerd op deze CO2-uitstoot. Het wegvallen van

het procentuele deel van de heffi ng verklaart ook de stijging van het CO2-afhan-

kelijke tarief per 2013.

Verwijzing

Afschrijvingstabel vraag 69

Voorbeeld

Natasja koopt een personenauto met dieselmotor (CO2-uitstoot 105 gram/km).

De auto is uitgerust met een af-fabriekroetfi lter en heeft energielabel B.

De prijs van de auto exclusief BTW en BPM bedraagt € 21.000.

De BPM op deze auto bedraagt dan in het tweede hal� aar van 2012:

Procentueel deel van de BPM: 11,1% van € 21.000 = € 2.331

CO2-afhankelijke dieseltoeslag: 35 gram/km x € 40,68 = € 1.424

CO2-afhankelijk deel van de BPM: 92 tot en met 105 gram/km x € 101 = € 1.414

Totaal: € 5.169

Het energielabel en het roetfi lter hebben geen fi scaal gevolg meer.

2012 2012 2013 2014 2015

(tot 30/6) (v.a. 1/7)

CO2-schrijfgrenzen

Benzine Vrijgesteld <111 <103 <96 <89 <83

1e schijf 111-180 103-159 96-140 89-124 83-110

2e schijf 181-270 160-237 141-208 125-182 111-160

3e schijf >270 238-242 209-229 183-203 161-180

4e schijf >242 >229 >203 >180

Diesel Vrijgesteld <96 <92 <89 <86 <83

1e schijf 96-155 92-143 89-131 86-120 83-110

2e schijf 156-232 144-211 132-192 121-175 111-160

3e schijf >232 212-225 193-215 176-197 161-180

4e schijf >225 >215 >197 >180

CO2-tarief 1e schijf 94 101 122 101 88

(€ per gram) 2e schijf 280 121 145 121 106

3e schijf 654 223 270 228 205

4e schijf 559 539 456 411

72

57. Hoe hoog is het BPM-tarief voor bestelauto’s in 2012?

Voor bestelauto’s gelden de CO2-afhankelijke tarieven niet, maar blijft er sprake

van een heffi ng op basis van de catalogusprijs. Het tarief voor bestelauto’s

bedraagt 37,7% van de netto catalogusprijs, vermeerderd met een dieseltoeslag

van € 273 of verminderd met een korting van € 1.283 als de auto geen diesel-

motor heeft.

Verwijzing

Vrijstelling BPM voor ondernemers vraag 62

58. Hoe snel wordt de BPM afgebouwd?

Als eerste stap in aanloop naar de invoering van de kilometerheffi ng is vanaf 1

februari 2008 begonnen met de afbouw van de BPM. In de jaren 2008, 2009 en

2010 is de BPM jaarlijks telkens met zo’n 5% van het oorspronkelijke 45,2%-ta-

rief afgebouwd, onder gelijktijdige verhoging van de MRB (de zg. ‘vluchtheuvel-

variant’). Nu gebleken is dat de kilometerprijs niet zal worden ingevoerd, is per

2011 de afbouw van de BPM stilgelegd. Dat geldt ook voor de met deze afbouw

samenhangende jaarlijkse MRB-verhoging.

Het stilzetten van de afbouw van de BPM vanaf 2011 is vormgegeven door het

handhaven van de totale BPM-opbrengst op het niveau van 2010. Wel gaat de

ombouw naar een CO2-afhankelijke BPM-heffi ng gewoon door. Daarbij is er in

de tariefstelling rekening gehouden met de veronderstelling dat auto’s steeds

zuiniger worden.

Samenvattend betekent dit dat het gedeelte van de BPM dat geheven wordt

als percentage van de catalogusprijs wèl afneemt naar nihil in 2013, maar dat

de totale opbrengst van de BPM gelijk blijft. Dat wordt gerealiseerd door het

op CO2-uitstoot gebaseerde deel van de totale BPM-opbrengst groter te laten

worden.

73

59. Geldt de roetfi lterregeling nog?

De afgelopen jaren gold een roetfi lterkorting van enkele honderden euro’s:

Vóór 2011 gold er een BPM-korting als de auto met dieselmotor een uitstoot

van fi jnstof had van niet meer dan 5 mg/km. De korting bedroeg in het laatste

jaar € 300. Door het verplicht stellen van een roetfi lter, is de BPM-korting voor

een roetfi lter inmiddels vervallen.

60. Welk eff ect heeft het energielabel?

Nieuwe auto’s zijn voorzien van een energielabel dat de (relatieve) zuinigheid

van de auto aangeeft. Op basis van dat energielabel was tot en met 2009 een

korting (bonus) of een toeslag (malus) op het BPM-bedrag van toepassing.

Thans wordt gewerkt aan het omzetten van de grondslag van de BPM in een

CO2-heffi ng op basis van de absolute zuinigheid. Er is daarom geen reden meer

voor een afzonderlijke bonus of malus op basis van het energielabel, zodat deze

regeling is vervallen.

61. Wanneer tellen opties en accessoires mee voor de BPM?

De BPM wordt berekend over de netto-catalogusprijs van de auto. Bij nieuwe

auto’s wordt gekeken naar de netto-catalogusprijs af-fabriek. Alle opties, meer-

uitvoeringen en accessoires die niet door of namens fabrikant of importeur zijn

aangebracht, blijven daarmee buiten de BPM-heffi ng.

Voor deze accessoires is vanaf 1 juli 2006 niet langer van belang op welk tijdstip

ze door de dealer worden ingebouwd: ook bij montage vóór de dag van regis-

tratie blijft de waarde daarvan buiten de BPM.

Verwijzing

Bijtelling over accessoires vraag 16

74

62. Op welk moment is er BPM verschuldigd?

BPM is verschuldigd bij de eerste registratie van een nieuwe auto. Is het een

personenauto dan verloopt de heffi ng via de (binnenlandse) fabrikant of de

importeur van de auto.

In andere gevallen dient u zelf rechtstreeks voor aangifte en betaling van de

BPM te zorgen. Dat is het geval als:

• U een auto in het buitenland koopt en u deze auto vervolgens in Nederland

laat registreren;

• U een personenauto met buitenlands kenteken wilt gaan gebruiken op de

Nederlandse openbare weg en er geen bijzondere vrijstelling van toepassing is;

• U als particulier een nieuwe bestelauto aanschaft;

• U een auto met grijs kenteken ombouwt tot auto met geel kenteken.

Bij invoer vanuit een niet-EU-land moeten er naast de BPM ook invoerrechten

en BTW voldaan worden. Bij invoer vanuit een EU-land moet u Nederlandse

BTW betalen als het een nieuwe auto betreft. Dat is het geval als de auto niet

meer dan 6000 kilometer heeft gereden of niet ouder is dan zes maanden. Is

daarvan geen sprake, dan betaalt u BTW in het land waar u de auto koopt.

63. Wanneer geldt de BPM-vrijstelling voor ondernemers?

Bij aanschaf van een nieuwe bestelauto wordt door de dealer geen BPM meer

gefactureerd. Dit heeft te maken met de per 2007 ingevoerde BPM-vrijstelling

voor bestelauto’s die worden geregistreerd op naam van een ondernemer. On-

dernemers hebben door deze vrijstelling geen BPM-voorfi nancieringslasten bij

aanschaf van een bestelauto.

Wel moet voor deze vrijstelling voldaan worden aan de eis dat de auto wordt

geregistreerd op naam van een ondernemer die ook als zodanig is geregistreerd

voor de BTW en moet de auto voor ten minste 10% voor zakelijke doeleinden

worden gebruikt.

Ondernemers hebben in de meeste gevallen een BTW-nummer. Het kan ech-

ter voorkomen dat dit nummer niet bij de ondernemer bekend is omdat de

75

ondernemer van BTW is vrijgesteld. Dat geldt bijvoorbeeld voor ziekenhuizen,

zorginstellingen, onderwijsinstellingen, agrariërs etc. Zij kunnen echter evenals

BTW-belaste ondernemers in aanmerking komen voor de BPM-vrijstelling op

hun bestelauto.

Ook op geleaste bestelauto’s geldt de BPM-vrijstelling. Voor bestelauto’s in de

verhuur of short-lease geldt de vrijstelling ongeacht wie de feitelijke gebruiker

is, als de contractsduur niet langer is dan vier weken. Voor langer lopende con-

tracten moet de leasemaatschappij kunnen aantonen dat de lessee (de lease-

nemer) een ondernemer is die zelf ook de BPM-vrijstelling zou krijgen als hij de

bestelauto gekocht zou hebben. De leasemaatschappij heeft hiervoor per auto

ondermeer een zogenaamde “ondernemersverklaring” van de lessee nodig.

Particuliere kopers van een nieuwe bestelauto dienen zelf zorg te dragen voor

afdracht van de BPM. In principe krijgen zij daarvoor van de belastingdienst

een formulier toegezonden zodra geconstateerd wordt dat de auto op naam

van een niet-ondernemer wordt geregistreerd. Maar ook zonder toezending

van dit formulier geldt voor hen een BPM-aangifteverplichting.

Ondanks deze BPM-vrijstelling wordt het BPM-bedrag wel op kentekenbewijs

deel IA vermeld. Dit bedrag is namelijk van belang voor de BPM-afdracht door

particulieren en voor de bijtelling voor privégebruik.

64. Heeft de overheid recht op BPM-vrijstelling bij de aan-schaf van een nieuwe bestelauto?

Overheidslichamen zoals gemeenten en provincies kunnen in aanmerking ko-

men voor vrijstelling van BPM bij aanschaf van een nieuwe bestelauto. Dit doet

zich voor als zij de bestelauto gebruiken voor werkzaamheden die zij als onder-

nemer verrichten. Cruciaal hiervoor is dat er in dat geval voor deze leveringen

of diensten facturen mét BTW worden uitgereikt.

Wordt een bestelauto aangeschaft voor een publiekrechtelijke taak, zoals het

uitgeven van paspoorten, onderhoud van wegen, milieuhandhaving en derge-

lijke taken, dan behoort een BPM-vrijstelling niet tot de mogelijkheden.

Bij twijfelgevallen kan bij de belastingdienst worden geïnformeerd of de over-

heidsinstantie in de betreff ende situatie als ondernemer is aan te merken.

76

65. Zijn er consequenties als ik na de aanschaf van mijn bestelauto niet meer aan de voorwaarden voldoe?

Voldoet een ondernemer in de periode van 5 jaar na aanschaf van een nieuwe

bestelauto niet meer aan de eisen van BTW-ondernemerschap en zakelijk ge-

bruik, dan is de ondernemer alsnog BPM verschuldigd.

Dit kan zich bijvoorbeeld voordoen als de ondernemer de bestelauto verkoopt

of zijn onderneming beëindigt. Binnen een maand nadat niet meer aan de

voorwaarden is voldaan, moet de ondernemer hiervan zelf aangifte doen bij de

belastingdienst en het bedrag van de rest-BPM betalen. Die zogenaamde ‘rest-

BPM’ wordt dan berekend volgens de afschrijvingstabel. Wel geldt de hierna

beschreven doorschuifmogelijkheid.

Na deze 5-jaarsperiode wordt op de BPM-vrijstelling niet meer teruggekomen.

De bestelauto zou dan bijvoorbeeld aan een particulier verkocht kunnen wor-

den zonder dat er nog rest-BPM betaald hoeft te worden. De auto moet ook na

die 5 jaar nog wel aan de inrichtingseisen blijven voldoen en kan bijvoorbeeld

niet zonder BPM tot camper worden omgebouwd.

Als een bestelauto waarop BPM is geheven omdat deze op of na 1 juli 2005 te

naam is gesteld, wordt ingeruild door een particulier, zijn er geen bijzondere

BPM-gevolgen. Bij aanschaf is dan immers al BPM betaald.

Wordt een gebruikte bestelauto met kenteken vanaf 1 juli 2005 verkocht aan

een particulier, dan dient de laatste eigenaar die de ondernemersvrijstelling

toepaste (dat kan dus ook het garagebedrijf zijn dat de auto met de doorschuif-

regeling ingeruild heeft gekregen), de rest-BPM aan de fi scus af te dragen en

deze in de prijs door te berekenen.

Verwijzing

Doorschuifregeling vraag 66

66. Welk formulier moet ik gebruiken voor de doorschuif-regeling?

Bij aanschaf van een nieuwe bestelauto hebben ondernemers recht op een vrij-

stelling van BPM. Als de gebruikte bestelauto binnen 5 jaar na eerste kenteken-

registratie wordt verkocht, moet in principe rest-BPM worden afgedragen. Als

77

de nieuwe eigenaar ook een ondernemer is, kan de vrijstelling echter overgaan

op de nieuwe eigenaar. Er moet dan een beroep worden gedaan op de zoge-

naamde doorschuifregeling. De koper neemt dan voor de BPM op deze auto de

plaats in van de verkoper en moet gedurende de termijn van 5 jaar na eerste

kentekenregistratie blijven voldoen aan de voorwaarden voor de vrijstelling.

De belangrijkste voorwaarde is daarbij het zakelijke gebruik door een BTW-

ondernemer.

Om de doorschuifregeling te kunnen toepassen moet in de administratie van

de verkopende ondernemer een verklaring van beide partijen zijn opgenomen

waarin zijn verklaren dat de koper voor de BPM op de betreff ende bestelauto

in de plaats is getreden van de verkoper. Hoewel die verklaring vormvrij is, kan

gebruik gemaakt worden van een formulier dat op de website van de belasting-

dienst beschikbaar is.

Wordt geen beroep gedaan op de doorschuifregeling, dan is rest-BPM verschul-

digd door de verkoper van de bestelauto en niet door de particuliere koper. Het

is immers de ondernemer die niet meer aan de voorwaarden van de bijtelling

voldoet.

67. BPM verschuldigd bij export, diefstal of sloop van een bestelauto?

Bij export binnen 5 jaar van een bestelauto met een eerste tenaamstelling op

of na 1 juli 2005 hoeft geen rest-BPM meer betaald te worden. BPM bij export

werkt immers handelsbelemmerend.

Bij diefstal binnen de vij� aarstermijn van een bestelauto met een eerste

tenaamstelling vanaf 1 juli 2005 geldt een vrijstelling voor de rest-BPM. Van de

diefstal moet dan wel aangifte zijn gedaan bij de politie.

Tenslotte is ook geen rest-BPM verschuldigd als een bestelauto van jonger dan

5 jaar vanwege sloop wordt uitgeschreven uit het kentekenregister.

78

68. Hoe worden rolstoelgebruikers gecompenseerd voor de BPM?

Voor een bestelauto die is ingericht voor het vervoer van een gehandicapt

persoon en het gelijktijdig gehandicapte vervoer van een (niet-)opvouwbare

rolstoel of ander hulpmiddel ten behoeve van de handicap, kan op verzoek

teruggaaf van BPM plaatsvinden. Staat de bestelauto niet op naam van de

gehandicapte zelf, dan kan het verzoek tot teruggaaf plaatsvinden door de

gehandicapte en de eigenaar van de auto samen.

In de situatie dat de invalide komt te overlijden en de auto staat op naam van

een inwonend gezinslid van de invalide of komt op naam van een gezinslid te

staan, is geen rest BPM verschuldigd. Voorwaarde is wel dat de auto uitsluitend

voor persoonlijk gebruik wordt gebruikt door de kentekenhouder en de inwo-

nende gezinsleden. Na het overlijden van de gehandicapte blijft gedurende een

periode van een jaar het lage tarief voor de motorrijtuigenbelasting gelden.

69. Bij verkoop wordt er gesproken over rest-BPM.Wat is dat?

De rest-BPM is het gedeelte van de oorspronkelijke BPM dat nog op de auto

rust. Hoe groot dit gedeelte is, kan uit de onderstaande afschrijvingstabel

worden afgelezen.

Het bedrag aan rest-BPM dient onder meer berekend te worden bij verkoop van

een gebruikte auto. Er wordt dan BTW berekend over de verkoopprijs (tenzij u

een auto koopt bij een autobedrijf dat op die auto de margeregeling toepast).

De BTW hoeft echter niet berekend te worden over de rest-BPM.

Rest-BPM is in principe ook aan de orde als een ondernemer binnen 5 jaar na

aanschaf niet meer aan de voorwaarden voor BPM-vrijstelling voor bestelauto’s

voldoet. Na deze 5 jaar rust er geen rest-BPM meer op deze bestelauto’s.

Ook bij invoer van een auto is de rest-BPM van belang. Daarvoor mag de on-

derstaande afschrijvingstabel worden toegepast, maar verplicht is dat niet. Op

basis van Europese jurisprudentie moet de rest-BPM in dergelijke situaties wor-

den bepaald op basis van de waarde van de auto. Die hangt af van de leeftijd

en de staat van de auto en kan bijvoorbeeld op basis van koerslijsten of door

middel van taxatie worden bepaald.

79

De actuele afschrijvingstabel voor de bepaling van de rest-BPM luidt als volgt:

Verwijzing

BTW-berekening vraag 49

Margeregeling vraag 50

Voorbeeld

Een dealerbedrijf heeft op 6 december 2012 een auto te koop staan voor

€ 13.000 exclusief BTW.

De oorspronkelijke BPM bedroeg € 7.000. De auto dateert van 2 januari 2009.

De auto wordt uitgefactureerd mét BTW.

De BPM-afschrijving is dan: 59% + 6 maanden à 0,75%, oftewel 63,5%.

De factuur wordt dan als volgt opgesteld:

Levering auto € 13.000

(rest-BPM: 36,5% van € 7.000 = € 2.555)

BTW (19% van € 10.445) € 1.985€ 1.985

Te betalen € 14.985

Gebruiksduur vanaf datum 1e ingebruikname

Afschrijving

Vanaf Maar minder dan

Afschrijvingspercentage tot aan het begin van

deze periode

Vermeerderd met een afschrijvingspercentage voor

elke geheel of gedeeltelijk verstreken maand na het

begin van deze periode

- 1 maand 0 4

1 maand 3 maanden 4 3

3 maanden 5 maanden 10 2,5

5 maanden 9 maanden 15 2,25

9 maanden 18 maanden 24 1,444

1,5 jaar 2,5 jaar 37 0,833

2,5 jaar 3,5 jaar 47 0,833

3,5 jaar 4,5 jaar 57 0,75

4,5 jaar 5,5 jaar 66 0,5

5,5 jaar 6,5 jaar 72 0,416

6,5 jaar 7,5 jaar 77 0,416

7,5 jaar 8,5 jaar 82 0,333

8,5 jaar 9,5 jaar 86 0,333

9,5 jaar 20 jaar 90 0,083

80

70. Is er BPM verschuldigd bij wijziging van de tenaamstel-ling of aanpassing van de auto?

De BPM is een belasting op registratie of eerste gebruik van een auto. Bij

wijziging van de tenaamstelling, dus bij verkoop van een auto, is niet opnieuw

BPM verschuldigd. BPM is namelijk een eenmalige belasting. Alleen in uitzon-

deringsgevallen kan BPM over gebruikte auto’s aan de orde zijn, bijvoorbeeld

bij invoer, bij tussentijdse wijzigingen aan de auto waardoor bijvoorbeeld niet

meer aan de inrichtingseisen van de defi nitie bestelauto wordt voldaan, of bij

verkoop van een bestelauto door een ondernemer aan een particulier.

Als de aanpassing een wijziging betreft in de uitrusting van een personenauto,

heeft dat geen gevolgen voor de BPM. Dat ligt echter anders bij een wijziging

aan een bestelauto die voor 1 juli 2005 zonder BPM is aangeschaft. Als die

wijziging ertoe leidt dat de bestelauto niet langer voldoet aan de wettelijke

inrichtingseisen, is er voor de BPM sprake van een personenauto. Op het mo-

ment van deze ‘ombouw’ moet u daarvan aangifte doen. U dient eerst de BPM

te voldoen voordat u de auto opnieuw op de openbare weg gaat gebruiken. In

veel gevallen moet de auto ook als personenauto bij de Rijksdienst voor het

Wegverkeer worden aangemeld.

Ook bij bestelauto’s die na 1 juli 2005 met BPM zijn aangeschaft, maar waarbij

de ondernemer de BPM heeft teruggekregen of daarvan is vrijgesteld, heeft

ombouw tot een personenauto BPM-gevolgen: er moet alsnog BPM worden

voldaan.

71. Welke auto’s komen in aanmerking voor een vrijstelling?

De belangrijkste vrijstellingen van BPM betreff en de volgende auto’s:

• Auto’s van het Koninklijk Huis (AA-kenteken)

• Auto’s van diplomaten (CD-kenteken) en ambassadepersoneel

(BN-, GN-kentekens)

• Auto’s van leden van internationale gerechtshoven (CDJ-kenteken)

• Auto’s behorend tot de fabrieks- of handelsvoorraad

(FH-, HF- en HA-kentekens)

• Auto’s met ZZ-kenteken, dat wil zeggen met een dermate bijzondere con-

81

structie dat gebruik alleen is toegestaan na toestemming van de wegbe-

heerder

• Auto’s met een militair kenteken

• Tijdelijke invoer van rallyauto’s met buitenlands kenteken

• Uit een buitenlandse nalatenschap geërfde auto’s

• Auto’s die worden ingevoerd bij een bedrijfsverplaatsing vanuit het

buitenland

Daarnaast geldt een vrijstelling voor bestelauto’s van ondernemers.

De vrijstellingen bij grensoverschrijdend werken/ondernemen, immigratie en

de invoer van huurauto’s komen in de volgende vragen aan de orde.

Verwijzing

Vrijstelling bestelauto van ondernemer vraag 62

72. Ik werk in het buitenland. Mag ik een auto met buiten-lands kenteken gebruiken?

Als een inwoner van Nederland een auto met buitenlands kenteken gebruikt is

hij – als er geen bijzondere vrijstelling geldt – bij eerste gebruik van de Ne-

derlandse openbare weg BPM verschuldigd. Als een werknemer echter geen

invloed heeft op de beslissing waar de auto die hij voor zijn werk gebruikt gere-

gistreerd is, kan een vrijstelling van toepassing zijn. De auto moet dan hoofdza-

kelijk (dat wil zeggen: voor 70% of meer) bestemd zijn voor de uitoefening van

het werk buiten Nederland. De vrijstelling geldt alleen als hier van tevoren om

verzocht is en de inspecteur een positieve beschikking heeft afgegeven. Bij de

aanvraag moet een schriftelijke verklaring van de werkgever worden overlegd

dat de auto ook privé gebruikt mag worden.

De auto mag in dit geval ook voor de Nederlandse privéritten van de werkne-

mer en zijn inwonende gezinsleden gebruikt worden.

73. Ik heb een eigen zaak in het buitenland. Geldt er voor mijn buitenlandse auto een BPM-vrijstelling?

Zelfstandige ondernemers met een in het buitenland gevestigd bedrijf of direc-

teuren-aandeelhouders van een buitenlands bedrijf kunnen ook gebruik maken

82

van een BPM-vrijstelling. Anders dan voorheen is privégebruik in deze situatie

toegestaan. Wel moet door middel van een kilometeradministratie worden

aangetoond dat de auto voor ten minste 50% zakelijk in het buitenland wordt

gebruikt. Bij de bepaling van dit percentage wordt het woon-werkverkeer bui-

ten beschouwing gelaten.

In de jurisprudentie ten aanzien van de werknemersvrijstelling is bepaald dat

“hoofdzakelijk buitenlands gebruik” betekent: 70% of meer in het buitenland.

Vooralsnog hanteert de belastingdienst voor ondernemers en directeuren-aan-

deelhouders echter een percentage van 50%.

74. Ik ben toch geen BPM verschuldigd over een buiten-landse huurauto?

Als een inwoner van Nederland een buitenlandse auto in Nederland gebruikt

(bijvoorbeeld vanwege vervangend vervoer als uw eigen auto in het buitenland

te maken krijgt met reparaties), heeft dat volgens de wet tot gevolg dat er BPM

verschuldigd is op het moment van het eerste gebruik van de Nederlandse weg,

dus zodra u de grens passeert.

Volledige heffi ng van BPM is in zo’n situatie echter niet in overeenstemming

met het EU-recht. Als het om een niet duurzaam in Nederland gebruikte

huur- of leaseauto gaat, kan daarom worden volstaan met een tijdsevenredige

BPM-betaling: De teruggaaf bij het einde van het binnenlandse weggebruik kan

dan direct worden verrekend met de heffi ng bij aanvang van het binnenlandse

weggebruik, zodat uitsluitend het saldo van beide bedragen voldaan hoeft te

worden.

Omdat deze heffi ng niet de bedoeling is bij tijdelijk gebruik van een buitenland-

se (huur)auto, geldt er wel een bijzondere vrijstelling. Deze geldt als de auto

binnen 14 dagen weer naar het buitenland wordt gebracht of wordt ingeleverd

bij een Nederlandse vestiging van de verhuurmaatschappij.

Voorwaarde voor deze vrijstelling is wel dat deze tijdig wordt aangevraagd.

Dat wil zeggen: voor aanvang van het Nederlandse weggebruik. Aanvraag kan

uitsluitend via de internetpagina van de belastingdienst: https://mijn.belasting-

dienst.nl/bpmlease.

83

75. Ben ik bij immigratie BPM verschuldigd over mijn auto?

Bij immigratie naar Nederland geldt een vrijstelling van BPM voor reeds in

het buitenland gebruikte auto’s. Om voor vrijstelling van BPM in aanmerking

te komen dient de betreff ende auto al minimaal zes maanden voorafgaand

aan de immigratie in bezit zijn geweest en in het buitenland gebruikt te zijn.

Daarnaast geldt de voorwaarde dat de auto binnen 12 maanden na immigratie

niet mag worden verkocht, verpand, uitgeleend of verhuurd. Ook voor deze

vrijstelling geldt dat er vóór de invoer (of bij immigratie vanuit een EU-land:

vóór het eerste gebruik van de Nederlandse openbare weg) een vergunning bij

de inspecteur moet worden aangevraagd.

76. Krijg ik bij export of bij emigratie een deel van mijn BPM terug?

De BPM is een zogenaamde ‘tijdstipbelasting’. Dat wil zeggen dat er belasting

wordt geheven als zich op een bepaald tijdstip een belastbaar feit voordoet.

Het is, anders dan de motorrijtuigenbelasting, geen belasting op het houden

van een auto of het gebruik van de weg. Met andere woorden: bij de BPM

wordt belasting geheven over de registratie of het eerste gebruik van de open-

bare weg. Omdat europeesrechtelijk echter geen grensoverschrijdende belem-

meringen mogen worden opgeworpen, geldt er sinds een paar jaar echter een

teruggaafmogelijkheid.

Als er op de auto op of na 16 oktober 2006 BPM is geheven (meestal op basis

van de kentekenregistratie, of bij aanvang van het Nederlandse weggebruik

met een buitenlands kenteken), wordt de BPM teruggegeven bij export. Bij

export van auto’s waarop vóór 16 oktober 2006 BPM is geheven, is er geen

teruggaafmogelijkheid bij export.

Van belang is dat de teruggave alleen mogelijk is bij export naar een EU- of EER-

land (Noorwegen, Liechtenstein, IJsland). Tevens is bepaald dat de te expor-

teren auto in het Nederlandse kentekenregister niet mag zijn aangemerkt als

motorrijtuig bestemd voor sloop of een motorrijtuig dat wacht op keuring.

Het verzoek om teruggaaf moet worden ingediend binnen 13 weken na de

beëindiging van de tenaamstelling in het Nederlandse kentekenregister.

84

Daarbij moet een bewijs worden overlegd dat de auto in het buitenland is

geregistreerd.

Als de export plaatsvindt met de kennelijke bedoeling dat de auto binnen 12

maanden weer in Nederland geregistreerd of gebruikt zal worden, wordt de

teruggaaf geweigerd.

De exacte teruggaaf wordt vastgesteld op basis van een tabel die per leeftijds-

klasse een afschrijvingspercentage te zien geeft. De teruggaaf bedraagt echter

nooit meer dan er aan BPM op de betreff ende auto drukt. Op taxi’s waarvoor

een BPM-teruggaaf is verleend, wordt bijvoorbeeld bij export geen extra terug-

gaaf verstrekt.

Verwijzing

Tabel afschrijvingspercentage vraag 69

77. Welke tegemoetkoming geldt er voor bijzondere voertuigen?

Voor bepaalde bijzondere voertuigen geldt op verzoek een teruggaveregeling.

Het betreft:

• Politieauto’s

• Brandweerauto’s

• Ambulances en dierenambulances

• Begrafenisauto’s

• Auto’s voor gevangenenvervoer

• Auto’s voor groepsvervoer van rolstoelgebruikers

• Geldtransportauto’s

Voor deze auto’s gelden bijzondere voorwaarden qua uiterlijk en inrichting.

Voldoet de auto binnen de hierna te noemen periode niet meer aan de voor-

waarden qua uiterlijk en inrichting, dan dient alsnog een bedrag aan BPM

te worden voldaan. De hoogte hiervan is ook per soort auto geregeld. Voor

politie- en brandweerauto’s is dat bijvoorbeeld 3 jaar, voor rolstoelbusjes 6

jaar en voor ambulances, begrafenisauto’s, auto’s voor gevangenenvervoer en

geldtransporters 8 jaar.

Voor auto’s die zijn aangepast voor individueel vervoer van gehandicapten geldt

deze teruggaveregeling niet. Wel is goedgekeurd dat onder bepaalde voorwaar-

den de speciale inrichting en aanpassing niet belast wordt met BPM.

85

78. Hoe werkt de taxiregeling?

De taxiregeling houdt in dat de BPM op auto’s die voor 90% of meer gebruikt

worden voor taxiritten, in één keer wordt teruggegeven als aan de gestelde

voorwaarden wordt voldaan.

De teruggave is een voorwaardelijke teruggave die jaarlijks voor 1/3 defi nitief

wordt als aangetoond is dat aan de voorwaarden is voldaan en als de auto

daadwerkelijk voor 90% of meer voor taxiritten is gebruikt. Wordt niet langer

aan de voorwaarden voldaan, bijvoorbeeld de voorwaarde dat men gerechtigd

is om de blauwe taxikentekenplaten te gebruiken, dan wordt de BPM over de

hele periode waarover de teruggaaf nog niet defi nitief is alsnog verschuldigd.

Doet zich dit in het eerste jaar voor, dan betekent dat dus bijbetalen van het

hele BPM-bedrag. Voldoet men uitsluitend niet aan de 90%-voorwaarde, dan

dient de taxiondernemer alleen de 1/3 BPM van dat specifi eke jaar te betalen.

Als de ondernemer zelf bij de belastingdienst meldt dat slechts gedurende een

aantal maanden in een bepaald jaar niet (maar gedurende de andere maanden

wel) aan de voorwaarden is voldaan, dan hoeft het terugbetalen van de BPM

slechts over die maanden plaats te vinden. Dit is bijvoorbeeld van belang bij

verkoop van de taxi in de loop van het eerste, tweede of derde jaar. De wet-

telijke regeling voorziet vervolgens niet in een verdere afschrijving van deze

rest-BPM van 1/3 of 2/3 van de oorspronkelijke BPM. Dat kan nadelig uitwerken

als de ex-taxi daarna wordt doorverkocht aan een koper die de BTW niet kan

aftrekken. De taxiregeling is overigens ook van toepassing op zogenaamde

vrijwilligersvervoerprojecten.

79. Geldt de taxiregeling ook bij leasing?

De teruggave op grond van de taxiregeling wordt verleend aan degene op wiens

naam het kenteken is geregistreerd. Bij leasing zal dat meestal niet de taxion-

dernemer zijn. Als in zo’n geval aan de overige voorwaarden wordt voldaan,

kan de taxiondernemer desondanks de BPM terugvragen. Bij het verzoek om

teruggave dient hij dan een kopie van het leasecontract te voegen.

De leasemaatschappij moet uiteraard ook instemmen met teruggave van de

BPM aan het taxibedrijf. Een verklaring daarover dient bij het verzoek gevoegd

te worden.

86

80. Kan ik BPM terugvragen bij sloop of total loss van mijn personenauto?

Bij sloop of total loss-verklaring van een gebruikte personenauto is geen

teruggave van BPM mogelijk. Wat wel mogelijk is, is teruggave van BPM die al

voldaan is voor een auto die bedoeld was voor gebruik in Nederland, maar die

na afgifte van een Nederlands kenteken - vóór gebruik van de Nederlandse weg

- toch wordt geëxporteerd. Ook kan de BPM worden teruggeven op een auto

die wordt gesloopt voordat er feitelijk gebruik van de weg heeft plaatsgevon-

den. Daarnaast kan het voorkomen dat het kenteken van een personenauto al

te naam is gesteld, waarna de verkoop alsnog niet doorgaat. De verkoper kan

dan desgewenst een nieuw kentekenbewijs deel IA aanvragen (met hetzelfde

kenteken). In jargon heet dit ‘poetsen van de tenaamstelling’. De BPM wordt

dan niet teruggegeven maar omdat al BPM is voldaan voor deze auto, hoeft bij

de tweede tenaamstelling niet opnieuw BPM voldaan te worden.

87

V. Motorrijtuigenbelasting (MRB)

Inleiding

Dit hoofdstuk gaat in op de motorrijtuigenbelasting, ook wel houderschaps- of

wegenbelasting genoemd. Ook bij de MRB geldt een onderscheid naar perso-

nen- of bestelauto. Bestelauto’s van ondernemers vallen onder gunstige on-

dernemerstarieven. Andere aspecten die in dit hoofdstuk aan de orde komen,

zijn de vrijstellingen voor specifi eke auto’s, schorsing, sloop en uitvoer. Ook de

nieuwe regeling voor oldtimers wordt in dit hoofdstuk behandeld.

Vanzelfsprekend wordt tevens aandacht besteed aan de belangrijke vraag die

veel berijders van zeer zuinige auto’s bezig houdt: de vraag hoe lang het nihilta-

rief voor deze auto’s blijft bestaan.

81. Wanneer moet er motorrijtuigenbelasting betaald worden?

De motorrijtuigenbelasting (MRB) is een belasting op het ‘houden’ van een

personen-, bestel- of vrachtauto of een motor. De MRB wordt daarom ook wel

houderschapsbelasting genoemd. De MRB wordt geheven vanaf het moment

dat er een kenteken op uw naam staat. Of u met uw auto wel of niet feitelijk

gebruik maakt van de weg is daarbij niet van belang. Wel bestaat de mogelijk-

heid de auto te ‘schorsen’ als u de auto langdurig niet gebruikt.

Verwijzing

Schorsing vraag 91

82. Maakt het wat uit of ik een geel of een grijs kenteken heb?

Er geldt een bijzonder bestelautotarief voor bestelauto’s die voldoen aan de

inrichtingseisen voor het grijs kenteken. Daarbij geldt een onderscheid tus-

sen ondernemers en particulieren. Ondernemers hebben een verlaagd tarief.

Voor niet-gehandicapte particuliere bezitters van een bestelauto verschilt het

bestelautotarief alleen nog maar van het personenautotarief op het punt van

de provinciale opcenten. Voor een auto met grijs kenteken die niet aan de

88

inrichtingseisen voldoet, betaalt u het normale personenautotarief.

De inrichtingseisen voor bestelauto’s zijn dezelfde als die gelden voor de BPM.

Als het een BPM-vrije auto is, geldt ook het bestelautotarief voor de MRB.

Voor vrachtauto’s gelden afzonderlijke MRB-tarieven.

Verwijzing

Inrichtingseisen vraag 55

83. Tot wanneer blijft het nihil-tarief gelden voor mijn zeer zuinige auto?

Het huidige nihil-tarief/vrijstelling voor zeer zuinige auto’s blijft nog tot 1 janu-

ari 2014 van toepassing.

Daarbij blijven de huidige CO2-uitstootwaarden van maximaal 110 gram/km

voor benzineauto’s en 95 gram/km voor dieselauto’s van toepassing, ook al

worden de waarden voor de bijtelling en de BPM vanaf 1 juli 2012 aangepast.

Het huidige wagenpark dat al van deze gunstige MRB-regeling gebruikmaakt

en elke nieuw verkochte auto die aan de criteria voldoet, zal dus volledige

vrijstelling van MRB genieten tot 1 januari 2014. Daarna wordt deze regeling

beëindigd. Wel blijft er dan nog twee jaar een vrijstelling voor auto’s met een

maximale CO2-uitstoot van 50 gram/km.

Verwijzing

MRB op elektrische auto vraag 85

84. Zijn er ook auto’s waarvoor een bijzonder tarief of vrijstelling geldt?

Er geldt een bijzonder tarief ter grootte van een kwart van het normale tarief

voor de volgende auto’s:

• Kampeerauto’s (bij verhuur geldt niet een kwarttarief maar een halftarief)

• Auto’s voor vervoer van kermis- of circusbenodigdheden

• Auto’s ingericht als werktuig of werkplaats

• Auto’s voor niet beroepsmatig paardenvervoer

89

De volgende auto’s zijn, als aan specifi eke voorwaarden per auto wordt vol-

daan, vrijgesteld van MRB:

• Ambulances en dierenambulances (ook niet als ambulance ingerichte auto’s

voor spoedeisende medische hulp zijn vrijgesteld als aan bepaalde eisen

wordt voldaan)

• Lijkauto’s

• Oldtimers

• Defensievoertuigen

• Politie- en brandweerauto’s

• Vuilnis- en straatveegwagens / kolkenzuigers

• Auto’s die zijn ingericht en uitsluitend worden gebruikt voor aanleg van

wegen

• Auto’s waarmee normaliter maar over een geringe afstand van de weg

gebruik wordt gemaakt

• Geschorste auto’s ten behoeve van en op de dag van de keuring

• Taxi’s met een vergunning op grond van de Wet Personenvervoer 2000

• In het buitenland geregistreerde auto’s die ter beschikking staan van in het

buitenland wonende personen met een verblijf in Nederland, in Nederland

wonende werknemers van een buitenlands bedrijf of in Nederland wonen-

de ondernemers/aandeelhouders van een buitenlands bedrijf

• Auto’s van diverse internationale organisaties

Ook voor zogenaamde nul-emissieauto’s (waterstof en elektrisch) en zeer zui-

nige personenauto’s geldt in 2012 een nihiltarief of vrijstelling.

Verwijzing

Vrijstelling BPM voor bijzondere voertuigen vraag 71

Vrijstelling BPM voor werknemers vraag 72

Vrijstelling BPM voor ondernemers vraag 73

Nihiltarief zeer zuinige auto vraag 83

Tarief elektrische auto vraag 85

Vrijstelling oldtimers vraag 88

90

85. Wat betaal ik voor een elektrische auto?

Op een auto die uitsluitend wordt aangedreven door een elektromotor is het

nihiltarief van toepassing. De elektriciteit moet daarbij worden geleverd via

batterijen/accu’s of een brandstofcel of door een waterstofverbrandingsmotor.

Zodra per 1 januari 2014 de huidige vrijstelling voor zeer zuinige auto’s wordt

beëindigd, treedt een nieuwe categorie in werking. Deze regeling betreft een

tijdelijke stimulering van nieuwe technologieën en voorziet in een MRB-vrij-

stelling voor auto’s met een CO2-uitstoot van niet meer dan 50 gram/km. Naast

de volledig elektrische auto’s kunnen daar bijvoorbeeld ook plug-in hybrides

gebruik van maken. Deze vrijstelling loopt dan door tot en met 2015.

Voor hybride voertuigen, dat wil zeggen: auto’s met zowel een elektromotor als

een andere motor, is die andere motor bepalend voor de hoogte van het MRB-

tarief. Bij een zeer zuinige auto kan dan alsnog sprake zijn van een nihiltarief.

Voor zover daarvan geen sprake is, geldt voor hybride auto’s een aftrek op het

gewicht van de auto.

Verwijzing

Vrijstellingen MRB vraag 84

86. Ik heb een gasinstallatie ingebouwd. Klopt het dat ik nu meer ga betalen?

Ja, dat klopt als het een personenauto of particuliere bestelauto betreft. De

MRB-tarieven zijn dan namelijk afhankelijk van het soort brandstof dat de auto

gebruikt. Bovendien wordt de auto ook zwaarder, zodat de kans bestaat dat

de auto in een hogere categorie valt. Voor bestelauto’s van ondernemers geldt

geen gastoeslag. Wel kan dan eventueel het gewicht leiden tot een hogere

belastingheffi ng. De gewichtstoename wordt berekend door de inhoud van de

gastank te vermenigvuldigen met 0,8. Bij een 60-litertank wordt het gewicht

van de auto (zoals op het kentekenbewijs vermeld) dus 48 kg hoger.

Nadat u een gasinstallatie in een bestaande auto hebt laten inbouwen, moet de

auto ook nog gekeurd worden door de RDW. Na goedkeuring wordt uw kente-

kenbewijs aangepast. Die aanpassing is tegelijkertijd de aangifte voor de MRB.

91

Er worden geen brandstoftoeslagen meer geheven voor aardgas en E85. Daar-

voor geldt het benzinetarief. Voor PPO en biodiesel geldt het dieseltarief.

87. Ik heb mijn grijs kentekenauto omgebouwd tot geel kenteken. Wat nu?

Als u uw auto zo ingrijpend verandert dat deze niet langer aan de eisen van

de oorspronkelijke categorie voldoet, kan dat consequenties hebben voor de

MRB-tarieven en de BPM. Voor de BPM kan de consequentie zijn dat op een

particuliere bestelauto van voor 1 juli 2005 alsnog BPM geheven wordt en bij

bestelauto’s van ondernemers zal de ondernemersvrijstelling vervallen.

Ook is het denkbaar dat u de auto dusdanig wijzigt dat de auto een andere

‘eigen massa’ krijgt.

Bij dit soort wijzigingen aan uw auto moet de auto door de RDW gekeurd wor-

den en moet het kentekenbewijs worden aangepast. Deze aanpassing is ook

meteen de aangifte voor de MRB.

Verwijzing

Inrichtingseisen vraag 55

88. Mijn auto is 15 jaar oud. Moet ik nog steeds MRB betalen?

De MRB kent een vrijstelling voor oldtimers. Vanaf 2012 geldt daarbij een in-

groeiregeling, die uiteindelijk uitkomt bij een vrijstelling voor oldtimers van 30

jaar en ouder.

De eerder in de wet opgenomen bevriezing van de MRB-oldtimervrijstelling

voor auto’s tot en met 1986 is weer ongedaan gemaakt. De voorwaarde dat het

voertuig 25 jaar of ouder moet zijn wordt daarbij vervangen door de voorwaar-

de dat het motorrijtuig ten minste 30 jaar geleden voor het eerst in gebruik is

genomen.

Voor nieuwe gevallen - dat wil zeggen motorrijtuigen die op 31 december 2011

nog geen 25 jaar oud zijn - strekt de vrijstelling zich daarbij niet langer uit tot

een eventuele brandstoftoeslag.

Voor voertuigen die op 31 december 2011 al 25 jaar of ouder waren en op grond

van de toenmalige regelgeving voor de vrijstelling in aanmerking kwamen, is

92

een overgangsregeling getroff en. Deze auto’s behouden ook na 31 december

2011 de volledige vrijstelling, inclusief eventuele brandstoftoeslag.

Daarnaast wordt een overgangsregeling getroff en voor voertuigen die in 2012

tot en met 2015 de leeftijd van 25 jaar bereiken en bij handhaving van de

25-jaarsgrens al eerder in aanmerking zouden zijn gekomen voor de vrijstelling.

Deze auto’s uit 1987, 1988, 1989 en 1990 komen bij een leeftijd van respectieve-

lijk 26, 27, 28 en 29 jaar in aanmerking voor de vrijstelling.

Bij een auto van 15 jaar en ouder bestaat er nog geen recht op vrijstelling van

MRB. Wel is de grens van 15 jaar van belang voor de kosten van schorsing. Ook

is de grens van 15 jaar van belang voor de hoogte van de bijtelling bij een auto

van de zaak. De bijtelling wordt dan niet langer over de catalogusprijs, maar

over de werkelijke waarde berekend en bedraagt dan 35% van die werkelijke

waarde.

Verwijzing

Bijtelling oldtimers vraag 15

89. Moet ik motorrijtuigenbelasting betalen over mijn caravan en aanhangwagen?

Voor een aanhangwagen, caravan of vouwwagen hoeft u geen MRB te betalen.

Tot 1 januari 2007 was dat soms wel het geval, namelijk als de toegestane maxi-

mum massa van de aanhangwagen meer was dan 750 kg. De grens was gelegd

bij 750 kg, wat gelijk is aan de grens voor wel of geen kentekenplicht voor de

aanhanger. Die kentekenplicht geldt ook voor caravans van meer dan 750 kg. In

het kader van administratieve lastenverlichting is deze regeling afgeschaft met

ingang van 1 januari 2007.

Voor het vrachtautotarief geldt nog wel een bijzondere regeling voor aanhan-

gers. Als u een vrachtauto met een koppelinrichting heeft, dan bent u motorrij-

tuigenbelasting verschuldigd voor de vrachtauto. Bij de bepaling van de hoogte

van de te betalen motorrijtuigenbelasting wordt niet alleen rekening gehouden

met de toegestane maximum massa van de vrachtauto, maar ook met de hoog-

ste toegestane maximum massa van een aanhangwagen waarmee de vracht-

auto kan worden verbonden. Het is daarbij niet van belang of de vrachtauto

werkelijk een aanhangwagen trekt: de aanwezigheid van de koppelinrichting is

doorslaggevend voor de hoogte van de motorrijtuigenbelasting.

93

90. Ik koop mijn gebruikte auto bij een particulier. Hoe zit het dan met de MRB?

Als u een auto koopt, moet u MRB betalen vanaf de datum waarop het kente-

kenbewijs op uw naam is gezet. Het MRB-tijdvak blijft echter ongewijzigd. Dat

tijdvak begint standaard op de dag van de eerste kentekenregistratie en duurt

vervolgens drie maanden. Bij aanschaf van een auto in de loop van zo’n tijdvak

kunt u dus te maken krijgen met een kort eerste tijdvak.

Stel dat u op 15 november een auto koopt. Volgens het kentekenbewijs was de

eerste registratiedatum 11 mei van een bepaald jaar. De tijdvakken beginnen

dan steeds op 11 mei, 11 augustus, 11 november en 11 februari. Na aankoop op

15 november betaalt u voor het nog resterende gedeelte van het lopende tijd-

vak, dus tot en met 10 februari. Vervolgens beginnen de tijdvakken steeds op de

11e van de genoemde maanden.

91. Voor mijn werk ga ik naar het buitenland. Hoef ik dan geen MRB meer te betalen?

Als u gedurende langere tijd de auto niet gebruikt, is zogenaamde ‘schorsing’

van het kenteken mogelijk. U betaalt over de schorsingsperiode ook geen MRB.

Schorsing is mogelijk voor een periode van maximaal één jaar, maar de schor-

sing kan daarna wel telkens verlengd worden. Als de schorsing binnen drie

maanden ongedaan gemaakt wordt, betaalt u alsnog MRB over de hele periode.

Schorsing is dus een goede oplossing als u voor een periode van drie maanden

of meer op een andere manier dan per auto naar het buitenland gaat en de

auto in de tussentijd niet gebruikt wordt. Als u met de auto naar het buiten-

land gaat, is schorsing niet mogelijk. Schorsing is namelijk niet een tijdelijke

opheffi ng van de belastingplicht, maar een tijdelijke ongeldigverklaring van uw

kenteken.

94

92. Ik ga mijn auto uitvoeren. Krijg ik dan de MRB terug?

Bij defi nitieve uitvoer van een auto krijgt u de MRB terug vanaf de datum van

registratie van de uitvoer bij de RDW. Deze registratie kan plaatsvinden door

het invullen van een ‘uitvoerverklaring’ op een RDW-vestiging.

Verwijzing

Teruggaaf BPM bij export vraag 76

93. Ik laat mijn auto slopen. Krijg ik de MRB dan terug?

Ook bij sloop van uw auto kunt u de al betaalde MRB terugkrijgen. Bij sloop

door een door de RDW goedgekeurd demontagebedrijf krijgt u een vrijwarings-

bewijs, waarmee u bij de RDW kunt aantonen dat het kenteken niet langer op

uw naam staat. Na melding bij de RDW wordt dit ook automatisch verwerkt in

de MRB-bestanden van de belastingdienst.

Verwijzing

Vrijwaringsbewijs vraag 94

94. Ik ga mijn auto verkopen. Krijg ik nu nog MRB terug?

De verschuldigdheid van MRB is geheel gekoppeld aan het tijdstip van de wij-

ziging in de tenaamstelling van het kenteken. De verkoper krijgt de MRB terug

vanaf de datum van verkoop tot het einde van het tijdvak (en eventueel al

vooruitbetaalde tijdvakken bij betaling per jaar). De koper betaalt de MRB vanaf

de datum van aankoop.

Na verkoop krijgt u een vrijwaringsbewijs. Dat dient ervoor om aan te tonen

dat u uw auto verkocht hebt en dus niet langer aansprakelijk bent voor de

zogenaamde voertuiggebonden verplichtingen. Daaronder vallen de MRB, de

WA-verzekering en de APK. Ook bent u met een vrijwaringsbewijs niet langer

aansprakelijk voor op dit kenteken geregistreerde bekeuringen. Een offi cieel

vrijwaringsbewijs is daarom een belangrijk document. Bij inruil bij een dealer

of andere RDW-erkende handelaar krijgt u automatisch een vrijwaringsbewijs.

Bij verkoop aan een particulier moet de koper voor de overschrijving van het

95

kenteken naar het postkantoor. Hij of zij krijgt dan op het postkantoor een

vrijwaringsbewijs. Zorgt u er als verkoper voor dat u dit vrijwaringsbewijs van

de koper ontvangt.

Verwijzing

Aankoop gebruikte auto van particulier vraag 84

96

VI. Leasing

Inleiding

Leasing: een veel voorkomend fenomeen bij zakelijk autogebruik. Na een korte

uitleg van de twee hoofdvormen fi nancial lease en operational lease, wordt

ingegaan op de fi scale aspecten. Daarbij krijgen zowel de investeringsaftrek,

de BPM-vrijstelling voor bestelauto’s en de beperking van BTW-druk de nodige

aandacht.

95. Wat is fi nancial lease?

Het begrip leasing komt in de Nederlandse wetgeving niet als zodanig voor.

Leasing kan afhankelijk van de vorm waarin dit plaatsvindt veel raakvlakken

vertonen met huur of met een gefi nancierde aankoop. In zijn algemeenheid

kan gezegd worden dat leasing een transactie is waarbij de lessor (de lease-

maatschappij) aan de lessee (de klant) het recht geeft om een bepaalde zaak

(de auto) te gebruiken. Leasing kan worden onderverdeeld in twee hoofdva-

rianten: fi nancial lease en operational lease. Financial lease maakt daarbij

slechts een relatief klein aandeel uit van het totaal aantal geleaste auto’s. Fi-

nancial lease is een leasevorm waarbij u als gebruiker (lessee) het economische

belang bij de auto hebt. In wezen heeft het leasecontract dan veel weg van een

fi nancieringsovereenkomst. Dat kan fi scaal voordelig zijn: u kunt op de auto

afschrijven (eventueel zelfs willekeurig) en u kunt mogelijk investeringsaftrek

claimen.

Overigens houdt fi nancial lease niet per defi nitie in dat de kosten van het

onderhoud niet in de leasetermijn zijn meegenomen. Is het onderhoud wel bij

de leasetermijn inbegrepen, dan is er sprake van zogenaamde ‘fi nancial service

leasing’.

In de praktijk komen soms tussenvormen voor. Deze contracten moeten fi scaal

altijd herleid worden tot óf een operational lease óf een fi nancial lease. Dat

gebeurt door vast te stellen wie het economisch belang / het restwaarderisico

bij de auto heeft.

97

Verwijzing

Afschrijving vraag 5

Willekeurige afschrijving vraag 6

Investeringsaftrek vraag 1

96. Wat is operational lease?

Operational lease is in wezen het verkrijgen van een gebruiksrecht van de auto.

Centraal daarbij staat dat de lessee de auto wil gebruiken: Het is hem niet te

doen om het verwerven van de eigendom van de auto. Het restwaarderisico

ligt bij de leasemaatschappij (lessor).

Evenals bij fi nancial lease is het ook bij operational lease mogelijk het onder-

houd desgewenst buiten de leasetermijn te houden. Er is dan sprake van netto

operational leasing.

Een groot deel van de leasecontracten in Nederland zijn contracten op basis

van zogenaamde ‘gesloten calculatie’. Er vindt dan naast eventuele verrekening

van meer- of minderkilometers achteraf geen afrekening meer plaats op basis

van de werkelijke kosten. Meestal wordt hierbij de mogelijkheid van hercalcu-

latie opengelaten als het aantal gereden kilometers meer dan een overeenge-

komen percentage afwijkt van het aantal contractkilometers. Leasing op basis

van volledige ‘open calculatie’ is echter ook mogelijk. Er wordt dan achteraf

afgerekend op basis van de werkelijke uitkomsten.

Fiscaal bent u bij operational lease niet aan te merken als eigenaar van de auto.

U krijgt dan ook geen investeringsaftrek en u mag niet afschrijven op de auto.

Uiteraard kunt u wel de betaalde leasetermijnen aftrekken van uw resultaat.

97. Wanneer kun je investeringsaftrek claimen bij lease?

Als het leasecontract kan worden aangemerkt als fi nancial lease wordt u als

lessee door de fi scus gezien als eigenaar van de auto. De auto wordt daarbij op

de balans geactiveerd. De bijbehorende schuld (de contante waarde van alle

leasetermijnen) wordt op de passiva-zijde van de balans opgenomen. Vervol-

gens kunt u jaarlijks op de auto afschrijven. Ook de rente in de periodieke

leasetermijnen is aftrekbaar. Op het moment van het aangaan van de verplich-

98

tingen is ook investeringsaftrek mogelijk, mits het om een zeer zuinige perso-

nenauto, een bestelauto of een personenauto voor het beroepsvervoer gaat.

Bij operational lease heeft u geen recht op investeringsaftrek. Uiteraard kunt u

de leasetermijnen wel aftrekken van het resultaat van de onderneming.

Verwijzing

Investeringsaftrek vraag 1

98. Heb ik wel recht op BPM-vrijstelling bij een geleaste bestelauto?

Voor bestelauto’s in de verhuur en shortlease krijgen leasemaatschappijen de

BPM-vrijstelling ongeacht wie de feitelijke gebruiker van de auto is, mits het

contract niet langer loopt dan 4 weken. Wordt de auto voor langere tijd ge-

huurd of geleast, dan kan de leasemaatschappij de BPM-vrijstelling toepassen

als zij kan aantonen dat de gebruiker een ondernemer is die de auto voor meer

dan 10% zakelijk gebruikt. Ook dient hierbij het BTW-nummer opgegeven te

worden. Heeft de leasemaatschappij recht op de BPM-vrijstelling, dan betekent

dit voor de lessee dat de leasetermijnen niet verhoogd hoeven te worden met

de BPM.

De lessee dient voor het bewijs van het zakelijke gebruik en het BTW-nummer

per auto een ondertekende verklaring te verstrekken aan de leasemaatschappij.

Tevens moet de leasemaatschappij een print van de controle van het opgege-

ven BTW-nummer in haar administratie bewaren, en daarnaast ook een con-

tract met de naam- en adresgegevens van de lessee, het kenteken van de auto

en de duur van de overeenkomst.

99. Wat heeft de voorkeur: kopen of leasen?

Welke vorm van fi nanciering van het autogebruik voor u het meest interessant

is, hangt sterk af van uw eigen situatie. Voor de afweging van aankoop met

eigen middelen, fi nancial lease of operational lease kunt u gebruik maken van

de volgende vuistregels.

99

Voor operational lease pleiten de volgende argumenten:

• Vermindering administratieve lasten

• Vermindering risico’s (met name het restwaarderisico)

• Verbetering solvabiliteit door off -balance fi nanciering

• Geen beslag op werkkapitaal

Voor fi nancial lease pleiten:

• Fiscale faciliteiten zijn van toepassing

• Geen beslag op werkkapitaal

• Financiering van de auto is specifi ek op auto afgestemd.

Dit in tegenstelling tot fi nanciering met ander vreemd vermogen

• Na afl oop van de leasetermijn bent u eigenaar van de auto

Voor aanschaf met eigen middelen pleiten:

• Besparing rente en kosten. De rente dient echter te worden afge-

zet tegen de opbrengsten die het werkkapitaal anders zou hebben

opgebracht. De kosten dienen te worden afgewogen tegen de andere

voordelen (beperking risico’s / administratief gemak)

• Belang bij positieve restwaardeontwikkeling.

Afhankelijk van het gewicht dat u aan de diverse argumenten toekent, zal de

balans in het voordeel van één van de drie mogelijkheden doorslaan.

100. Hoe wordt de BTW berekend bij leasing?

Allereerst wordt beoordeeld of het leasecontract voor de BTW een (eenmalige)

levering is of een (terugkerende) dienst. Over een levering is bij aanvang van

het contract BTW verschuldigd over het totaal van de leasetermijnen en de

eventuele optieprijs, verminderd met dat deel van de leasetermijn dat de ver-

goeding is voor de kredietverstrekking (dat is dus de rente). In de meeste geval-

len is bij fi nancial lease sprake van een levering. Voordeel van het aanmerken

als levering is dat u meteen ook al de BTW terugkrijgt over het hele contract.

Dit BTW-bedrag wordt dan in principe niet in de lease meegenomen. De andere

variant is een dienst. Dit is vrijwel altijd het geval bij operationele leasing. De

afzonderlijke leasetermijnen zijn dan belast met BTW.

100

De fi scus keurt goed dat de BPM en de MRB bij de berekening van de BTW bui-

ten beschouwing blijven, zodat u geen ‘belasting over belasting’ betaalt.

Voorwaarde is wel dat de BPM en MRB afzonderlijk aan u worden doorbere-

kend.

Verwijzing

BTW-heffi ng vraag 53

101

Onderwerpenregister vraag

Aanhangwagen 89

Aanpassing auto 70

Aardgas 56

Accessoires, bijtelling 16

Accessoires, BPM 61

Afschrijving 5

Afschrijving, willekeurige 6

Afzien van margeregeling 51

Ambulance 77, 84

Autoverkoper 26, 27

Bestelauto, afschrijving 5

Bestelauto, bijtelling 18, 19

Bestelauto, BPM 57, 63

Bestelauto, BTW 46

Bestelauto, MRB 82

Bestelauto, particulier 57, 63

Belastingtarief, BPM 56, 57

Belastingtarief MRB 82

Bijtelling 12

Bijtelling, aftrek eigen bijdrage 20

Bijtelling, demo’s 26

Bijtelling, grijs kenteken 18

Bijtelling, 0%-, 14%- of 20%-tarief 14

Bijtelling, ondernemingsvermogen 29

Bijtelling, overgangsregeling 15

Bijtelling, vermindering wegens ander gebruik 34

Bijtelling, vakantie 32, 33

Bijzondere voertuigen 77, 84

Black box 22

Boekwinst 8, 9, 10, 11

BPM 54

BPM, tarief 56, 57

BPM-diff erentiatie 56

Brandweerauto 77, 84

102

BTW 41

BTW bij leasing 53, 100

Buitenlands kenteken 72, 73, 74, 84

Caravan 89

Carpool 36

CO2-diff erentiatie / CO

2-heffi ng 56

Correctie privégebruik voor de BTW 42

Dealerregeling 26

Defensie 84

Demo’s 26, 27

Desinvesteringsbijtelling 1

Directeur-aandeelhouder 45

Doorschuifregeling BPM 66

EIA 3

Eigen bijdrage 20

Elektrische auto 14, 85

Emigratie 76

Energie-investeringsaftrek 3

Export 76, 92

Financial lease 95

Financial service leasing 95

Gasinstallatie 86

Geldtransporters 77

Gesloten calculatie 96

Gevangenenvervoer 77

GPS 22

Herinvesteringsreserve 10, 11

Houderschapsbelasting 81

Huurauto 74

Immigratie 75

Inrichtingseisen BPM 55

Inruil 10

103

Internationale organisatie 84

Invalidenauto 77

Investering, vervroegen 2

Investering, uitstellen 2

Investeringsaftrek 1

Jaarwisseling en investeringsaftrek 2

Kampeerauto 84

Kermisauto 84

Keuze zaak of privé 30, 45

Kilometeradministratie 22

Kilometeradministratie, autoverkopers 26, 27

Kilometeradministratie, bestelauto 18, 19, 23

Kilometervergoeding 37, 48

Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek 1

Leasing, BTW 53, 100

Leasing, fi nancial 95

Leasing, investeringsaftrek 95

Leasing, afweging koop of lease 99

Leasing, operational 96

Leasing, taxiregeling 78

LPG 86

Margeregeling 50

Margeregeling, afzien van 51

MIA 4

Milieu-investeringsaftrek 4

Motorrijtuigenbelasting 81

MRB 81

MRB, tarief 82

MRB, grijs kenteken 82

Netto operational leasing 96

Oldtimer, bijtelling 15

104

Oldtimer, MRB 88

Ombouw 69, 87

Ondernemingsvermogen, bijtelling 28

Open calculatie 96

Operational lease 96

Parkeerkosten 39

Personenauto 56, 82

Personenauto, afschrijving 5

Personenauto, bijtelling 12

Poetsen tenaamstelling 80

Politieauto 77, 84

Privégebruik 12, 20

Privégebruik, BTW 42, 43

Privégebruik, vergoeding 20

Proefrit 26

Rest-BPM 69

Rittenregistratie 22

Roetfi lterregeling 59

Rolstoelvervoer 77

Rolstoelgebruiker, BPM op bestelauto 68

Sale and lease back 11

Schorsing 91

Sloop 80, 93

Starters 7

Taxiregeling 78, 84

Total loss 80

Uitvoer 76, 92

Vakantie 32, 33

VAMIL 4, 6

Verkoop, MRB 94

Vergoeding privégebruik 20

Verklaring geen privégebruik auto 24

105

Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik 23

Vervangingsreserve 10

Vrijstelling, MRB 84

Vrijstelling, BPM 63, 71

Vrijstelling, BTW 41

Vrijwaringsbewijs 93

Vrijwilligersvervoerprojecten 78

Wachtdienst 35

Werkkostenregeling 39

Willekeurige afschrijving 6, 7

Woon-werkverkeer, bijtelling 25

Woon-werkverkeer, BTW 43

Zeer zuinige auto’s 1, 4, 14, 56, 83

De nummers in bovengenoemde index verwijzen naar de nummers van de

vragen.

106

Bijlagen

Bijlage 1. Wettekst bijtelling loonbelasting (per 1 januari 2012)

Art. 13bis Wet op de loonbelasting

1. Indien ook voor privé-doeleinden een auto ter beschikking is gesteld, wordt

het voordeel op kalenderjaarbasis gesteld op ten minste:

a. 25% van de waarde van de auto indien de auto niet meer dan 15 jaar geleden

voor het eerst in gebruik isgenomen;

b. 35% van de waarde van de auto indien de auto meer dan 15 jaar geleden

voor het eerst in gebruik is genomen.

De auto wordt in ieder geval geacht ook voor privé-doeleinden ter beschikking

te zijn gesteld tenzij blijkt dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan

500 kilometer voor privé-doeleinden wordt gebruikt.

2. Indien de auto wordt aangedreven door een motor met compressieontste-

king, wordt het voordeel, bedoeld in het eerste lid, eerste volzin, op kalender-

jaarbasis verlaagd met:

a. 11% van de waarde van de auto indien de CO2-uitstoot niet hoger is dan 95

gram per kilometer, en

b. 5% van de waarde van de auto indien de CO2-uitstoot hoger is dan 95 gram

per kilometer, maar niet hoger is dan 116 gram per kilometer.

3. Indien de auto niet wordt aangedreven door een motor met compressieont-

steking, wordt het voordeel, bedoeld in het eerste lid, eerste volzin, op kalen-

derjaarbasis verlaagd met:

a. 11% van de waarde van de auto indien de CO2-uitstoot niet hoger is dan 110

gram per kilometer, en

b. 5% van de waarde van de auto indien de CO2-uitstoot hoger is dan 110 gram

per kilometer, maar niet hoger is dan 140 gram per kilometer.

In afwijking van de eerste volzin wordt het voordeel, bedoeld in het eerste lid,

eerste volzin, tot 1 januari 2014 op kalenderjaarbasis verlaagd met 25% van

de waarde van de auto indien de CO2-uitstoot niet hoger is dan 50 gram per

kilometer.

107

4. Indien uit een rittenregistratie of anderszins blijkt dat de auto op kalen-

derjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privé-doeleinden wordt

gebruikt, wordt het voordeel gesteld op nihil.

5. Voor de toepassing van dit artikel en de daarop berustende bepalingen wordt

onder auto verstaan een personenauto of bestelauto als bedoeld in artikel

3 van de Wet op de belasting van personenauto’s en motorrijwielen 1992,

met uitzondering van de bestelauto die door aard of inrichting uitsluitend of

nagenoeg uitsluitend geschikt blijkt te zijn voor vervoer van goederen en met

uitzondering van de bestelauto die buiten de werktijd niet gebruikt kan worden

of de bestelauto waarvoor een verbod op privé-gebruik geldt. Van een dergelijk

verbod op privé-gebruik is sprake indien:

a. het verbod schriftelijk is vastgelegd;

b. de inhoudingsplichtige de vastlegging van het verbod bij de loonadministra-

tie bewaart;

c. de inhoudingsplichtige voldoende toezicht houdt op de naleving van het

verbod, en

d. de inhoudingsplichtige een passende sanctie oplegt indien het verbod wordt

overtreden.

6. Voor de toepassing van dit artikel is de CO2-uitstoot van een auto, de CO2-

uitstoot gemeten overeenkomstig richtlijn 80/1268/EEG van de Raad van de

Europese Gemeenschappen van 16 december 1980 betreff ende de onderlinge

aanpassing van de wetgevingen der Lid-Staten inzake het brandstofverbruik

van motorvoertuigen (PbEG L 375). Indien de meting mede met LPG of aard-

gas als brandstof is uitgevoerd, wordt de CO2-uitstoot van de auto met LPG of

aardgas als brandstofsoort gehanteerd.

7. Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld waaraan een rit-

tenregistratie moet voldoen. Tevens kunnen regels worden gesteld over het

anderszins laten blijken dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan

500 kilometer voor privé-doeleinden wordt gebruikt.

8. Voor de toepassing van dit artikel wordt de waarde van de auto gesteld op

de catalogusprijs in de zin van artikel 9 van de Wet op de belasting van perso-

nenauto’s en motorrijwielen 1992 vermeerderd met de belasting van personen-

auto’s en motorrijwielen ingevolge de artikelen 9 tot en met 9c van genoemde

108

wet. In afwijking in zoverre van de eerste volzin wordt de waarde van een auto

die meer dan vijftien jaar geleden voor het eerst in gebruik is genomen, gesteld

op de waarde in het economische verkeer.

9. Het voordeel wordt in aanmerking genomen voorzover het uitgaat boven

de vergoeding die de werknemer voor het gebruik voor privé-doeleinden is

verschuldigd.

10. Voor de toepassing van dit artikel wordt woon-werkverkeer geacht niet

voor privé-doeleinden plaats te vinden.

11. Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld met betrekking tot

de loontijdvakken waarin het in het eerste lid bedoelde voordeel in aanmerking

wordt genomen.

12. Indien de werknemer een verklaring van de inspecteur overlegt waarin is

vastgelegd dat de werknemer aan de inspecteur heeft medegedeeld dat de hem

ter beschikking gestelde auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500

kilometer voor privé-doeleinden wordt gebruikt (verklaring geen privé-gebruik),

laat de inhoudingsplichtige inhouding van belasting over het in het eerste lid

bedoelde voordeel achterwege. De eerste volzin is niet van toepassing ingeval

de inhoudingsplichtige weet dat de in de eerste volzin bedoelde mededeling

niet juist is.

13. De werknemer kan een verzoek om een verklaring geen privé-gebruik bij

de inspecteur indienen. De inspecteur beslist op het verzoek bij voor bezwaar

vatbare beschikking.

14. De inspecteur kan de verklaring geen privé-gebruik, al dan niet op verzoek

van de werknemer, bij voor bezwaar vatbare beschikking intrekken, waarbij de

intrekking voor zover nodig terugwerkende kracht kan hebben. Bij algemene

maatregel van bestuur wordt bepaald in welke gevallen de werknemer om

intrekking moet verzoeken.

15. In geval van een verklaring geen privé-gebruik kan de inspecteur de werkne-

mer op enig moment verzoeken te doen blijken dat de auto op kalenderjaarba-

sis voor niet meer dan 500 kilometer voor privé-doeleinden wordt gebruikt.

109

16. Indien de verklaring geen privé-gebruik wordt ingetrokken of indien de

werknemer niet doet blijken dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer

dan 500 kilometer voor privé-doeleinden is gebruikt, wordt de verschuldigde

belasting, voorzover nodig in afwijking van artikel 20, tweede lid, van de Alge-

mene wet inzake rijksbelastingen, nageheven van de werknemer. In afwijking

van de eerste volzin wordt nageheven van de inhoudingsplichtige ingeval de

inhoudingsplichtige wist dat de mededeling, bedoeld in het twaalfde lid, eerste

volzin, niet juist was.

17. Bij ministeriële regeling kunnen nadere regels worden gesteld met betrek-

king tot de verklaring geen privé-gebruik.

18. Indien een bestelauto als bedoeld in artikel 3, derde lid, van de Wet op

de belasting van personenauto’s en motorrijwielen 1992 door de werknemer

uitsluitend zakelijk wordt gebruikt, kan de werknemer door tussenkomst van

de inhoudingsplichtige met betrekking tot deze auto aan de inspecteur een

verklaring uitsluitend zakelijk gebruik afgeven (verklaring uitsluitend zakelijk

gebruik bestelauto). De ontvangst van die verklaring wordt door de inspecteur

bevestigd. Indien een verklaring als bedoeld in de eerste volzin is afgegeven,

laat de inhoudingsplichtige inhouding van belasting over het in het eerste lid

bedoelde voordeel achterwege. De vorige volzin is niet van toepassing ingeval

de inhoudingsplichtige weet dat de in die volzin genoemde verklaring niet juist

is.

19. De werknemer kan door tussenkomst van de inhoudingsplichtige de verkla-

ring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto intrekken. De mededeling van de

intrekking wordt door de inspecteur bevestigd.

20. In geval van een verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto kan de

inspecteur bij het vermoeden van een rit voor privé-doeleinden, de inhoudings-

plichtige en de werknemer verzoeken te doen blijken dat de betreff ende rit za-

kelijk was. Slagen inhoudingsplichtige en de werknemer niet in dit bewijs, dan

wordt de bestelauto geacht op kalenderjaarbasis voor meer dan 500 kilometer

voor privé-doeleinden te worden gebruikt en wordt de verschuldigde belasting,

voor zover nodig in afwijking van artikel 20, tweede lid, van de Algemene wet

inzake rijksbelastingen, nageheven van de werknemer. In afwijking van de

tweede volzin wordt nageheven van de inhoudingsplichtige ingeval hij wist dat

110

de verklaring niet juist was of ingeval hij niet aanstonds heeft gemeld dat de

werknemer ten onrechte de verklaring nog niet heeft ingetrokken.

21. Indien de werknemer de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto

heeft ingetrokken voordat hij de bestelauto ook voor privé-doeleinden heeft

gebruikt, wordt de bestelauto tot het moment van de intrekking geacht wel

voor privé-doeleinden ter beschikking te zijn gesteld, maar niet voor privé-

doeleinden te zijn gebruikt.

22. Bij algemene maatregel van bestuur wordt bepaald:

a. op welke wijze de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto wordt

afgegeven en ingetrokken;

b. in welke gevallen de werknemer de verklaring in ieder geval moet intrekken;

c. in welke gevallen de inhoudingsplichtige de inspecteur schriftelijk moet

mededelen dat de werknemer de verklaring ten onrechte niet heeft ingetrok-

ken en welke gegevens de inhoudingsplichtige bij deze mededeling moet

verstrekken;

d. op welke wijze de inspecteur naar aanleiding van een mededeling als

bedoeld in onderdeel c bekendmaakt dat de verklaring uitsluitend zakelijk

gebruik bestelauto geacht wordt te zijn ingetrokken;

e. vanaf welk moment de verklaring bij toepassing van onderdeel d geacht

wordt te zijn ingetrokken.

23. Na een vervanging van de CO2 -uitstootgrenzen in het tweede of derde lid,

blijft met betrekking tot een auto:

a. waarvan het kenteken na 30 juni 2012 voor het eerst op naam is gesteld: voor

een periode van 60 maanden te rekenen vanaf de eerste dag van de maand

volgend op die waarin het kenteken van de auto voor het eerst op naam is

gesteld, de verlaging van toepassing ingevolge de begrenzingen die golden op

de datum van de eerste tenaamstelling, en voor direct daarop volgende peri-

odes van telkens 60 maanden, de verlaging ingevolge de begrenzingen zoals

die golden op de laatste dag van de direct daaraan voorafgaande periode van

60 maanden;

b. waarvan het kenteken voor het eerst op naam is gesteld vóór 1 juli 2012 en

die de werknemer al vóór en vanaf 1 juli 2012 onafgebroken ter beschikking

is gesteld: de op 30 juni 2012 geldende verlaging ingevolge de op die datum

geldende begrenzingen van toepassing;

111

c. waarvan het kenteken op naam van de eigenaar is gesteld vóór 1 juli 2012

en die de werknemer op of na 1 juli 2012 voor het eerst ter beschikking is

gesteld: de op 30 juni 2012 geldende verlaging ingevolge de op die datum

geldende begrenzingen van toepassing;

d. waarvan het kenteken voor het eerst op naam is gesteld vóór 1 juli 2012 en

die op naam van de eigenaar is gesteld op of na 1 juli 2012: voor een periode

van 60 maanden te rekenen vanaf 1 juli 2012, de verlaging van toepassing

ingevolge de begrenzingen zoals die golden op 30 juni 2012, en voor direct

daaropvolgende periodes van telkens 60 maanden, de verlaging ingevolge

de begrenzingen zoals die golden op de laatste dag van de direct daaraan

voorafgaande periode van 60 maanden.

24. In afwijking van het drieëntwintigste lid, onderdeel d, heeft de eigendoms-

overdracht van een auto die aan een werknemer ter beschikking is gesteld

geen gevolgen voor de verlaging, zolang de terbeschikkingstelling van die auto

aan de betreff ende werknemer voortduurt.

25. In afwijking van het drieëntwintigste lid blijft na vervanging van de CO2-

uitstootgrenzen in het tweede of derde lid, met betrekking tot een auto waar-

van het kenteken voor het eerst op naam is gesteld op of na 1 januari 2012 en

die een CO2-uitstoot heeft van niet hoger dan 50 gram per kilometer voor een

periode van 60 maanden te rekenen vanaf de eerste dag van de maand volgend

op die waarin het kenteken van de auto voor het eerst op naam is gesteld, de

verlaging van toepassing ingevolge de begrenzingen die golden op de datum

van de eerste tenaamstelling, en voor direct daaropvolgende periodes van tel-

kens 60 maanden, de verlaging ingevolge de begrenzingen zoals die gelden op

de laatste dag van de direct daaraan voorafgaande periode van 60 maanden.

26. In afwijking van het drieëntwintigste lid wordt het voordeel, bedoeld in het

eerste lid, eerste volzin, met betrekking tot een auto waarvan het kenteken

vóór 1 januari 2012 voor het eerst op naam is gesteld en die een CO2-uitstoot

heeft van 0 gram per kilometer, tot 1 januari 2017 verlaagd met 25% van de

waarde van de auto en daarna met het hoogste percentage aan verlaging dat

op dat tijdstip in het eerste of derde lid van dit artikel wordt genoemd.

27. In afwijking van het drieëntwintigste lid wordt het voordeel, bedoeld in het

eerste lid, eerste volzin, met betrekking tot een auto waarvan het kenteken

112

vóór 1 januari 2012 voor het eerste op naam is gesteld en die een CO2-uitstoot

heeft van meer dan 0 gram per kilometer, maar niet meer dan 50 gram per

kilometer, van 1 januari 2012 tot 1 januari 2017 verlaagd met 25% van de waarde

van de auto, en geldt voor direct daaropvolgende periodes van telkens 60

maanden een verlaging ingevolge de begrenzingen van het tweede of derde lid

van dit artikel zoals die gelden op de laatste dag van de direct daaraan vooraf-

gaande periode van 60 maanden.

28. Bij ministeriële regeling kunnen nadere regels worden gesteld met betrek-

king tot een auto waarvan de datum van de eerste tenaamstelling van het

kenteken niet overeenkomt met de datum van eerste toelating op de weg van

die auto.

113

Bijlage 2. Wettekst BPM-vrijstelling ondernemers

Artikel 13a Wet BPM

1. Vrijstelling van belasting wordt verleend voor bestelauto’s die op naam

worden gesteld van een ondernemer als bedoeld in artikel 7 van de Wet op de

omzetbelasting 1968, die de bestelauto meer dan bijkomstig gebruikt in het

kader van zijn onderneming. De vrijstelling wordt niet verleend indien het on-

dernemerschap voor de omzetbelasting voortvloeit uit het bepaalde in artikel

7, zesde lid, van de Wet op de omzetbelasting 1968.

2. Voor een bestelauto die door een ondernemer als bedoeld in het eerste lid

voor een langere dan een bij ministeriële regeling vast te stellen periode ter be-

schikking wordt gesteld aan een andere persoon, wordt de vrijstelling slechts

verleend indien deze andere persoon, behoudens de tenaamstelling, voldoet

aan de voorwaarden en beperkingen voor de vrijstelling.

3. Indien tijdens de eerste vijf jaren na het tijdstip waarop de bestelauto is

ingeschreven in het register, bedoeld in artikel 1, tweede lid, niet of niet langer

wordt voldaan aan de voorwaarden en beperkingen voor de vrijstelling, wordt

vanaf dat moment het bedrag waarvan vrijstelling is verleend, nadat dit is ver-

minderd overeenkomstig artikel 10, als belasting verschuldigd. De verschuldigd

geworden belasting wordt door de ondernemer, bedoeld in het eerste lid, op

aangifte voldaan binnen een maand na het tijdstip waarop niet of niet langer

aan de voorwaarden en beperkingen voor de vrijstelling wordt voldaan.

4. Indien bij wijziging van de tenaamstelling van de bestelauto overigens

voldaan blijft worden aan de voorwaarden en beperkingen van de vrijstelling

blijft, onder bij algemene maatregel van bestuur te stellen voorwaarden en

beperkingen, het derde lid buiten toepassing. Alsdan treedt degene op wiens

naam het kenteken wordt gesteld, vanaf het moment van de wijziging van de

tenaamstelling voor de toepassing van dit artikel in de plaats van degene op

wiens naam het kenteken daarvoor was gesteld.

5. Ingeval een bestelauto waarvoor vrijstelling is verleend op de voet van dit

artikel in een zodanige staat wordt gebracht dat het een personenauto is, zijn

de artikelen 1, derde lid, en 12a van overeenkomstige toepassing.

114

6. Indien één of meer personen worden vervoerd in de laadruimte van een be-

stelauto, vormt dit een verzuim ter zake waarvan de inspecteur aan degene die

de bestelauto feitelijk ter beschikking heeft, een boete van € 492 kan opleggen.

De bevoegdheid tot het opleggen van de boete vervalt door het verloop van een

jaar na het constateren van het verzuim, bedoeld in de vorige volzin.

7. Artikel 67cb van de Algemene wet inzake rijksbelastingen is van overeenkom-

stige toepassing op het bedrag van de boete, genoemd in het zesde lid.

8. Het tweede tot en met zesde lid zijn van overeenkomstige toepassing ten

aanzien van bestelauto’s waarvoor teruggaaf van belasting is verleend ingevol-

ge artikel 15b, zoals dat artikel luidde van 1 juli 2005 tot de datum van inwer-

kingtreding van dit artikel.

115

Bijlage 3. Stroomschema om de duur van de bijtelling van de auto van de zaak

te bepalen.

Wat is de CO2-uitstoot van de auto per km?

Is het kenteken van de auto vóór 1 januari 2012 voor het eerst op naam gesteld?

Voor de auto geldt tot 1 januari 2017 0%

bijtelling.1

Vanaf 1 januari 2017 is het tarief blijvend*

14%

Voor de auto geldt gedurende 60 maanden de

bijtelling zoals die van toepassing is op het moment

dat het kenteken van de auto voor

het eerst op naam werd gesteld. Aan

het eind van iedere periode van steeds 60 maanden volgt herijking tegen de dan geldende CO

2-

uitstootgrenzen.

Tot 1 juli 2017 blijft dezelfde bijtelling

van toepassing als nu voor die

auto geldt. Vanaf 1 juli 2017 geldt eventueel voor een periode van 60 maanden een

korting op de bijtelling op grond van de op 30 juni

2017 geldende CO2-

uitstootgrenzen.

Voor de auto geldt gedurende 60

maanden vanaf eerste tenaam-

stelling 0% bijtelling.Na die periode is het

bijtellingstariefblijvend* 14%.

Voor de auto geldt gedurende 60 maan-

den vanaf eerste tenaam-

stelling 7% bijtelling.Na die periode is het tarief in blijvend* 14%

Is het kenteken van de auto vóór

1 januari 2014 voor het eerst op

naam gesteld?

Is de auto na 30 juni 2012 van

eigenaargewisseld?

Is het kenteken van de auto vóór

1 januari 2016 voor het eerst op naam

gesteld?

Stond de auto zowel voor als na

de eigendoms-overdracht

daarvan aan dezelfde

werknemer of belastingplichtigeter beschikking?

Op de auto is blijvend*

14% bijtelling van toepassing.

Op de auto blijft de-zelfde bijtelling van toepassing als nu

voor die auto geldt.

Is het kenteken van de auto vóór 1 juli 2012 voor het eerst op naam gesteld?

Niet hoger dan 50

JA

JA NEE

JA

JANEE

NEE JA

NEE

NEE

Hoger dan 50 g/km

Staat de auto nog steeds aan diezelf-de werknemer of belastingplichtige ter beschikking?

JA NEE

NEEJA

* “blijvend” wil hier zeggen: zolang het 14%-tarief in de bijtelling bestaat en de CO2-uitstootgrens niet lager wordt dan

50 g/km (en vanaf 15 jaar geldt als bijtelling 35% van dagwaarde)1 Voor auto’s met een uitstoot van 1 t/m 50 g/km die vóór 1 januari 2012 gekocht zijn, is de bijtelling tot 1-1- 2012 14%.Vanaf 1-1- ’12 tot 1-1- ’17 vervolgens dus 0% en daarna weer 14%.*

Aantekeningen

116

BOVAGKosterijland 15, 3981 AJ Bunnik, T 030 659 52 11, I www.bovag.nl

Auto en Fiscus 2012De 100 meest gestelde vragen

Auto en Fiscus 2

01

2

De fi scale wetgeving rond de automobiliteit in

Nederland is voortdurend in beweging. De afbouw

van de BPM, kortingen op basis van milieudiffe-

rentiatie op BPM en Motorrijtuigenbelasting, de

verschillende bijtellingstarieven voor privégebruik

van de auto van de zaak; u moet er als onder-

nemer in de branche voldoende over weten om uw

klant goed te adviseren.

Ook de talloze fi scale regels waar u als onder-

nemer mee te maken krijgt, wijzigen geregeld.

Hoe verloopt bijvoorbeeld de BTW-heffi ng bij de

margeregeling? Wanneer geldt de BPM-vrijstelling

voor de onder nemer? Hoe werkt de investerings-

aftrek? En hoe zit het met de regels omtrent de

auto van de zaak?

Kent u de belastingregels goed, dan voor komt u

onnodige fi nanciële risico’s en kunt u bovendien

zelf fi nancieel voordeel behalen.

De jaarlijkse uitgave Auto en Fiscus van BOVAG

en AMD Automotive Fiscalisten geeft een

heldere en praktische uitleg over de fi scale

regelgeving in Nederland. De honderd meest

gestelde vragen en hun antwoorden, mogen niet

ontbreken in uw boekenkast.

Auto en Fiscus 2012