Приложение № 3 - ТемоЦентрfg.temocenter.ru › images › docs ›...

1

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

Государственное автономное образовательное учреждение

дополнительного профессионального образования

города Москвы

Московский центр

технологической модернизации образования

МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ (РЕКОМЕНДАЦИИ) ДЛЯ УЧИТЕЛЯ ПО

КУРСУ «НАЛОГОВАЯ ГРАМОТНОСТЬ»

Москва, 2015 г.

2

Учебная программа курса «Налоговая грамотность» направлена на повышение

финансовой грамотности обучающихся в сфере налогообложения и нацелена на

воспитание социально ответственного налогоплательщика. Задачами данного курса

являются:

формирование представлений о роли налоговых доходов для формирования

бюджетов всех уровней власти и, как следствие, наличии индивидуальной

ответственности каждого налогоплательщика за бюджетную обеспеченность

субъектов Российской Федерации;

освоение базовых понятий и элементов налогообложения физических лиц и

индивидуальных предпринимателей;

привитие практических навыков формирования налоговой базы, расчета

налоговых обязательств, заполнения налоговых деклараций;

формирование представления о механизме взаимодействия налогоплательщиков

и налоговых органов, основных тенденциях налоговой политики Российской

Федерации;

овладение базовыми представлениями о вопросах международного

налогообложения и взаимодействия государств по вопросам налогообложения и

налогового контроля.

Курс «Налоговая грамотность» предназначен для освоения обучающимися 9-11-х

классов общеобразовательных школ и является необходимым элементом программы

повышения финансовой грамотности населения. В этой связи данный курс может быть

включен в общий курс (дисциплину) по финансовой грамотности.

3

УЧЕБНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН

№

урока

Наименование занятия Всего,

акад.

часов

Форма

проведения

занятия

Виды

деятельности

обучающихся

Тема 1. Налоговая система России: основные понятия, нормативно-правовая база,

система налоговых органов, налоговое администрирование (4 часа)

1. Основы налоговой системы

России

1 Лекция с

элементами

беседы

Ответы на

вопросы,

обсуждение

2. Зачем платить налоги? 1 Практическое

занятие

Дискуссия,

самостоятельная

работа

3. Основы налогового

администрирования. Права и

обязанности налогоплательщиков

и налоговых органов.

Ответственность за неуплату

налогов

1 Лекция с


беседы

Ответы на

вопросы,


4. Практикум по использованию

электронных ресурсов ФНС

России и правовых справочных

систем

1 Практическое

занятие

Работа в среде

Интернет /

работа с

иллюстрациями

Тема 2. Налоги, уплачиваемые физическими лицами, и страховые взносы на

обязательное социальное страхование (8 часов)

5. Налог на доходы физических лиц.

Элементы налога. Налоговые

вычеты

1 Лекция с


беседы

Ответы на

вопросы,


6. Формирование налоговой базы по

НДФЛ


занятие

Решение задач,

разбор кейсов,

самостоятельная

работа

7. Особенности обложения

отдельных видов доходов

(проценты, дивиденды, страховые

выплаты, доходы от операций с

ценными бумагами). Расчет и

уплата НДФЛ.

1 Лекция с


беседы

Ответы на

вопросы,


8. Налоговая декларация по НДФЛ 1 Практическое

занятие

Работа в парах,

ролевая игра

9. Страховые взносы по

обязательному социальному

страхованию

1 Лекция с


беседы

Ответы на

вопросы,


10. Дискуссионный клуб: «Нужно ли

думать о пенсии в молодости?»


занятие

Групповая

работа

4

11. Налоги на имущество, взимаемые

с физических лиц

1 Лекция с


беседы

Ответы на

вопросы,


12. Транспортный налог. Налог на

имущество физических лиц


занятие


разбор кейсов

Тема 3. Особенности налогообложения деятельности индивидуального

предпринимателя. Международные аспекты налогообложения (4 часа)

13. Индивидуальный

предприниматель как

налогоплательщик. Особенности

уплаты НДФЛ и страховых

взносов

1 Лекция с


беседы

Ответы на

вопросы,


14. Предпринимать или не

предпринимать? (Специальные

режимы налогообложения как

инструмент налогового

планирования)


занятие


создание и


15. Проблема двойного

международного налогообложения

и методы ее решения

1 Лекция с


беседы

Обсуждение,


16. Зачетная работа 1 Зачет Тестирование

Итого: 16

5

УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КУРСА «НАЛОГОВАЯ

ГРАМОТНОСТЬ»

Тема 1. Налоговая система России: основные понятия, нормативно-правовая база,

система налоговых органов, налоговое администрирование (4 часа)

Занятие 1. Основы налоговой системы России

Цель занятия: получить представление об основах налогообложения и налоговой системы

России

План занятия:

1. Налоговая система России.

2. Законодательство РФ о налогах и сборах.

3. Базовые понятия налогообложения.

Материально-техническое обеспечение: ноутбук (компьютер), проектор, магнитно-

маркерная (грифельная) доска

Содержание занятия:

В качестве вступления учитель задает дискуссионный вопрос: «Зачем платить

налоги?». Учитель с помощью обучающихся отмечает основные направления

расходования бюджетных средств, которые формируются за счет налоговых сборов.

Известно, что в большинстве стран налоговые сборы составляют 70-80% бюджетных

доходов.

В качестве иллюстрации целесообразно привести следующую таблицу (источник:

Официальный сайт ОЭСР Stat.OECD – URL:http://stats.oecd.org/).

Табл. 1. Структура доходов бюджета расширенного правительства в 2007-2013 гг.

Показатель 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Россия

Доходы бюджета расширенного правительства,

%

100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 ..

Налоговые доходы (без учета взносов на

обязательное социальное страхование), % от

общих доходов бюджета

74,82 75,03 68,80 70,28 69,33 70,32 ..

Взносы на обязательное социальное

страхование, % от общих доходов бюджета

14,76 14,70 17,89 15,58 18,40 18,43 ..

Безвозмездные поступления и прочие доходы, в 10,42 10,27 13,31 14,14 12,27 11,25

6

% от общих доходов бюджета

США


%

100 100 100 100 100 100 100




61,92 59,81 56,36 57,48 60,2 61,47 59,54



20,01 21,13 22,24 21,61 19,25 18,96 19,97

Безвозмездные поступления и прочие доходы, в


18,08 19,06 21,4 20,91 20,55 19,57 20,49

Япония


%

100 100 100 100 100 100 100




54,21 52,36 48,74 50,47 51,05 51,45 52,06



32,63 32,76 35,71 36,57 37,83 38,66 38,3

Безвозмездные поступления и прочие доходы, в


13,16 14,88 15,55 12,95 11,12 9,89 9,64

7

Школьникам можно задать вопрос, который поможет организовать небольшое

обсуждение (дискуссию): «Какие различия вы наблюдаете в структуре доходов бюджетов

России, США и Японии? Как вы можете прокомментировать (объяснить) эти различия?»

В качестве примера можно использовать различные наборы стран (см. данные на

сайтах: http://stats.oecd.org/; http://www.imf.org/; http://ec.europa.eu/eurostat).

Обратите внимание! Рассчитать структуру доходов бюджета страны можно

самостоятельно, используя данные национальной статистики по бюджету расширенного

правительства страны (general government). При этом следует учитывать, что взносы на

обязательное социальное страхование по национальной бюджетной классификации могут

не относиться к налоговым доходам бюджета и учитываться по отдельной статье доходов,

поскольку они поступают в бюджеты внебюджетных фондов и включаются только в

бюджет расширенного правительства (т.е. не учитываются в доходах федерального или

консолидированного бюджетов).

За счет налоговых сумм, поступивших в бюджеты различных уровней власти

финансируется социальное обеспечение, здравоохранение, образование, наука, культура,

спорт, правоохранительная деятельность и т.д.

Тема 1. Слайд №4.

8

Теоретический материал:

Место Российской Федерации по уровню налоговой нагрузки (отношение налоговых

доходов бюджета к ВВП) соответствует странам со средним уровнем налоговой нагрузки.

Тяжесть (или бремя) налогообложения прежде всего оценивают по уровню

налоговой нагрузки на экономику, которая рассчитывается как отношение налоговых

доходов бюджета к ВВП. Например, в России в 2006 году этот показатель составил 38,1%,

который по сравнению с ситуацией в Швеции (52%) или Германии (41%) выглядит вполне

приемлемо. При субъективной оценке тяжести налогового бремени используют

показатель эффективной ставки налога. В отличие от номинальной налоговой ставки,

которая установлена законодательством (например, 13% от дохода физического лица),

эффективная ставка показывает, какую долю своих доходов налогоплательщик

фактически уплатил в качестве налога.

Эффективная ставка = Уплаченный налог / Валовой доход

Валовый доход можно заменить на другой показатель — например, чистую

прибыль.

Пример. Зарплата Петра Васечкина за год составила 600 000 руб. Кроме этого,

Петр получил доход от продажи антикварного стола, который находился в

собственности семьи Васечкиных на протяжении последних 70 лет, в размере 1 000 000

руб. ОАО «Эсмеральда» выплатило Васечкину по итогам года дивиденды в размере 25

000 руб. Таким образом, совокупный доход Петра составил 1 625 000 руб. Доход,

облагаемый по ставке 13%, равен 600 000 руб. Доход, облагаемый по ставке 9% — 25 000

руб. Доход от продажи имущества, находившегося в собственности более 3 лет, НДФЛ

не облагается (т. к. налогоплательщику предоставляется вычет на всю сумму выручки

от продажи). Налог, уплаченный Петром, составит 600 000 руб. × 13% + 25 000 руб. ×

9% = 80 250 руб. Эффективная ставка налога: 80 250 руб. / 1 625 000 руб. = 5%.

Фактически Петр уплатил лишь 5% от своего годового дохода.

9

Тема 1. Слайд №5

Как правило, для развивающихся и слабо развитых стран характерна низкая

налоговая нагрузка (15-20% ВВП). Это связано с тем, что данные страны обладают

низким уровнем развития: население имеет низкие доходы, практически не имеют

значительного накопленного богатства, поэтому не могут платить много налогов. Кроме

этого, отсутствие высоких доходов бюджета препятствует созданию эффективной

системы налогового администрирования, поэтому в таких странах сложно препятствовать

уклонению от уплаты налогов.

Тем не менее, как видно из рис. На слайде №5, для отдельных развитых стран также

характерна довольно низкая налоговая нагрузка. Это США и Япония. Низкая налоговая

нагрузка в США вовсе не объясняется низкими ставками налогов. Напротив, в США

высокие ставки по подоходным налогам. Однако в США специфическая система

социального обеспечения, которая направлена на помощь узким группам населения.

Остальная часть населения вынуждена самостоятельно (или с помощью работодателя)

обеспечивать себя социальными выплатами – пенсией, медицинскими расходами. В этой

связи ставки социальных налогов в США существенно ниже, чем в европейских странах

(около 15% против 30-40% в Европе).

Японский случай связан с тем, что правительство имеет возможность финансировать

свои расходы за счет займов у населения (выпуская государственные облигации). В

условиях низкого уровня инфляции и высокого доверия со стороны населения, затраты

10

японского правительства на заимствования относительно невелики, поэтому взимать

большое количество налогов по высоким ставкам не имеет практического смысла.

1. Налоговая система любого государства представляет собой:

1. совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, формирующих

доходную часть государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных

фондов;

2. систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок

исчисления и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей;

3. систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных

нормативно-правовых актов, администрирование налогов в соответствии с

принятым законодательством.

Прежде всего, нас как налогоплательщиков интересуют налоговые последствия

нашей деятельности. Поэтому мы преимущественно будем рассматривать первый

аспект налоговой системы — систему налогов и иных обязательных платежей. Тем

не менее, все эти аспекты тесно взаимосвязаны, поэтому, прежде чем перейти

непосредственно к характеристике налогообложения физических лиц и налоговых

последствий финансовой активности, кратко рассмотрим систему законов и

государственных институтов налоговой системы России.

11

Тема 1_1. Слайд №6.

Основное внимание в курсе уделяется налогам и сборам в Российской Федерации.

Рассмотрим, какие налоги с боры взимаются в нашей налоговой системе и какова их роль

в пополнении консолидированного бюджета РФ.

Тема 1. Слайд №7

Цель изучения курса состоит в том, чтобы повысить налоговую грамотность

обучающихся. Однако самим обучающимся не всегда ясно, какую практическую выгоду

они получать от освоения того или иного курса. В этой связи целесообразно

акцентировать их внимание на той практической пользе, которую призван принести

данный учебный курс.

Демонстрируя слайд №8, учитель может задать вопрос обучающимся, чего именно

они ждут от освоения данного курса. Какие практические навыки, как они полагают, они

будут способны получить в рамках прохождения данного курса.

12

Тема 1. Слайд № 8.

После опроса школьников уместно напомнить о предмете экономики (выбор

индивида в условиях безграничности потребностей и ограниченности ресурсов).

Поскольку осуществление выбора из удовлетворения бесконечно растущих потребностей

в условиях ограниченности ресурсов (в том числе финансовых) может представлять собой

серьезную проблему даже для взрослых и опытных людей, то навык личного финансового

планирования будет служить хорошей опорой при принятии эффективных решений.

Умение учитывать налоговые последствия своих финансовых решений позволит

индивиду заранее учесть расходы, связанные с уплатой налогов, а также возможные

налоговые выгоды, позволяющие снизить расходы на уплату налогов.

13

Тема 1_1. Слайд №10

14

Бюджетно-налоговая система


Существенным элементом построения налоговых систем всех государств являются

налоговые полномочия.

Построение налоговой системы любого государства основывается на распределении

налоговых полномочий между составляющими этого государства: центральным

правительством и местными органами власти в унитарных государствах; федерацией, ее

субъектами (регионами) и местным уровнем - в федеративных государствах.

Налоговые полномочия - законодательно оформленные права того или иного уровня

бюджетной системы вводить налоги, получать налоговые доходы и администрировать

налоги.

В соответствии с этими тремя позициями могут быть выделены и три аспекта или

три составляющих налоговых полномочий:

• законодательные полномочия – вводить те или иные налоги, устанавливать

налоговые ставки, уточнять налоговую базу и корректировать иные элементы законов о

налогах;

• доходные полномочия - формировать доходы бюджета за счет тех или иных

15

налогов. Причем не обязательно в бюджет какого-то уровня будут поступать только те

налоги, в отношении которых этого уровень власти имеет установленные

законодательные полномочия;

• административные полномочия – полномочия администрировать и собирать

налоги.

Характер распределения налоговых полномочий предопределяется характером

государственного устройства – является ли та или иная страна федеративным

государством или унитарным.

Федеративное государство - форма административно-территориального устройства,

при которой наряду с едиными (федеративными) законами и органами власти существуют

также отдельные территориальные единицы (республики, провинции, земли, штаты и др.),

имеющие собственные законодательные, исполнительные и судебные органы власти.

К числу федеративных государств, в частности относятся США, Канада, Германия,

Австрия, Швейцария, Россия, Австралия, Нигерия, Бельгия, Бразилия, Мексика,

Аргентина, Индия и некоторые другие.

Унитарные государства – это государственного, которые не имеют в своем составе

субнациональных государственных образований, а только административно-

территориальные единицы. Это не исключает того, что в состав унитарного государства

могут входить автономные образования (например, в Испании). В отличие от федерации,

в унитарном государстве есть единая конституция, единые для всей страны высшие

органы государственной власти, единое гражданство, единая правовая система.

Таким образом, в государствах с федеративным характером государственного

устройства налоговая система имеет три основных уровня – федеральный (федеральные

налоги), региональный (налоги субъектов федерации – налоги штатов, налоги провинций,

налоги федеральных земель и т.д.) и местные налоги. В государствах с унитарным

характером государственного устройства налоговая система имеет два уровня – это

национальные налоги (общегосударственные) и местные налоги. При этом группа

местных налогов может быть не вполне однородна и включать в себя налоги различных

«подуровней» местного уровня.

Федеральные налоги – это налоги, которые вводятся органами законодательной

16

власти Федерации, действуют на территории всей страны и администрируются

федеральными налоговыми службами (хотя в отношении администрирования возможны

некоторые отклонения от традиций). Аналогично национальные (государственные) налоги

в унитарных государствах вводятся органами законодательной власти государства,

действуют на территории всей страны и администрируются национальной налоговой

службой. Большая часть федеральных налогов (и государственных налогов в унитараных

государствах) поступает в доход федерального (государственного – в унитарных

государствах) бюджета.

Налоги субъектов федерации (налоги штатов, провинций и др.) устанавливаются и

вводятся в действие, как правило, законодательными актами соответствующих субъектов

федерации (иногда также и федеральным законодательством) и действуют на территории

всего субъекта федерации (штата, провинции, земли). Налоги субъекта федерации могут

администрироваться как собственной субфедеральной налоговой службой, так и

федеральной налоговой службой. Ситуация с налоговым администрированием

существенно вариируется по странам. Налоги субъектов федерации поступают в доход

бюджетов субъектов федерации, а иногда зачисляются полностью или частично и в доход

местных бюджетов.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие, как правило,

национальными (или федеральными) или субфедеральными властями и местными

органами представительной власти. Действуют на территории соответствующих

муниципальных образований. Администрируются эти налоги национальной

(федеральной), региональной или местной налоговой службой (зависит от установленной

модели налогового администрирования). Поступления от местных налогов зачисляются в

доход местных бюджетов.

При распределении налоговых полномочий в отношении каждого из налогов

действующей налоговой системы государства необходимо определить, за каким именно

уровнем государственной власти целесообразно закрепить тот или иной доходный

источник и соответствующий налог.

В соответствии с территориально-административным делением страны

формируются бюджеты каждого уровня власти и общие (консолидированные) бюджеты.

17

Федеральные власти

Региональные власти Субъекты федерации в РФ (в т.ч.

Москва и СПб);

штаты в США;

провинции в Канаде;

земли в ФРГ и т.д.

Органы местного

самоуправления Муниципалитеты, муниципальные

районы, городские округа, городские

и сельские поселения

Федеральный

бюджет

Региональные

бюджеты

Местные

бюджеты

Консолидированные

бюджеты субъектов

федерации

Консолидированный

бюджет федерации

Система бюджетов федеративного государства

Совокупность консолидированного бюджета федерации и бюджеов внебюджетных

фондов образуют так называемый бюджет расширенного правительства. Бюджет

расширенного правительства позволяет оценить всю систему общественных финансов

(public finance), т.е. все обобществленные финансовые ресурсы.

Возвращаясь к Табл. 1, следует отметить, что в развитых странах значительная доля

полученных экономическими субъектами доходов распределяется посредством сбора

взносов на обязательное социальное страхование.

2. Налоговое законодательство

Иерархия налогового законодательства Российской Федерации представлена следующим

образом: установление общих принципов налогообложения и сборов в соответствии с

Конституцией РФ (ст. 72) отнесено к совместному ведению РФ и ее субъектов.

Основным законодательным актом, регулирующим все правоотношения в области

налогообложения, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Преимущество над НК

РФ имеют лишь Конституция РФ и законодательные акты, принятые на международном

уровне (например, договоры об избежании двойного налогообложения). Бюджетным

кодексом РФ наряду с НК РФ регулируется распределение налоговых полномочий1 между

1 Налоговые полномочия — это законодательно оформленные права того или иного уровня бюджетной

системы вводить налоги, получать доходы и администрировать налоги.

18

уровнями бюджетной системы (т. е. между Федерацией, ее субъектами и местными

органами власти).

Далее следуют законы и нормативно-правовые акты (НПА), соответственно, субъектов

РФ (регионов) и местных органов власти. Кроме того, в систему налогового

законодательства включаются подзаконные акты, в том числе инструкции Федеральной

налоговой службы (ФНС) и Минфина РФ.

Внесение изменений в НК РФ осуществляется путем принятия соответствующих

федеральных законов, которые должны быть приняты Государственной Думой РФ,

одобрены Советом Федерации и подписаны Президентом РФ. Закон вступает в силу после

его официального опубликования (на сегодняшний день — в «Российской газете»).

Статья 5 НК РФ устанавливает ограничения, согласно которым налоговые законы

вступают в силу не ранее чем:

по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и

не ранее 1-го числа очередного налогового периода (определение см. ниже) по

соответствующему налогу.

Пример. Предположим, что 3 декабря 2015 года официально опубликован закон,

вносящий изменения в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в части

повышения ставки налога с 13 до 20%. Закон не может вступить в силу ранее 1 января

2016 года, поскольку налоговым периодом для НДФЛ является календарный год.

Новые законы о налогах и сборах вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за

годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Таким образом, закон о введении нового налога должен быть официально опубликован не

позднее 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщики будут

обязаны уплачивать новый налог.

Следует обратить внимание обучающихся на то, что государству приходится решать

решать противоречивую задачу — обеспечивать доходную часть государственного

бюджета при оптимальном налоговом бремени на население и фирмы. В связи с этим

налоговая система периодически подвергается реформированию: вводятся новые налоги,

изменяются ставки и условия налогообложения действующих налогов и сборов и т. д.

19

Налогоплательщикам необходимо учитывать планируемые изменения в налоговом

законодательстве.

Общая тенденция реформирования российской налоговой системы заключается в

направлении на снижение налогового бремени при одновременном ужесточении

налогового администрирования (повышении собираемости налогов). В отношении

налогообложения физических лиц это выражается во введении плоской ставки налога на

обычные доходы (13%), регулярном повышении лимитов по социальным вычетам. В то

же время год от года уточняется налогообложение инвестиционных доходов, причем не

всегда в пользу налогоплательщиков. Так, была повышена ставка налога на дивиденды,

уплачиваемая налоговыми резидентами РФ, с 9 до 13%; разъяснения Минфина в

отношении налогообложения доходов от паевых инвестиционных фондов закрепили

практику взимания налога не только при продаже пая, но и при переводе средств из

одного фонда в другой (даже если они управляются одной компанией) и т. п.

Также повышается налоговая нагрузка на собственников. Регулярно повышаются

ставки транспортного налога, совершенствуется взаимодействие между МВД и

налоговыми органами, ужесточающее налоговый контроль; в регионах проводятся

мероприятия по выявлению незарегистрированных объектов недвижимости и земельных

участков с целью взимания налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Периодически налоговые органы проводят кампании по проверке особо крупных сделок,

осуществляемых физическими лицами (покупка-продажа транспортных средств,

недвижимости).

Особое внимание планируемым изменениям в системе налогообложения должны

уделять индивидуальные предприниматели: ведь при ведении деятельности по

общеустановленному режиму налогообложения налогоплательщики — индивидуальные

предприниматели обязаны уплачивать такие налоги, как налог на добавленную стоимость,

налог на доходы физических лиц и т. д.

3. Базовые понятия налогообложения

Налоги - это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с

физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с

определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового

обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

Таким образом, значимыми характеристиками налогового платежа являются

следующие:

20

1. Законодательная основа – налогом является только тот платеж, который

устанавливается в рамках законодательства;

2. Обязательность - законом однозначно определяется обязанность граждан

уплачивать налоги. Обязательность уплаты налогов основана на возможности

принуждения со стороны государства.

3. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что факт уплаты

налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить

какое-либо действие, предоставить товары или услуги конкретному налогоплательщику. В

конечном счете, естественно, возмездность налоговых отношений возникает, поскольку

государство предоставляет своим гражданам определенный круг государственных услуг.

Однако, в каждом конкретном случае уплаты налога такой возмездности нет.

4. Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти – в государственный

бюджет, местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований), государственные

внебюджетные фонды. Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет

или государственный внебюджетный фонд (при соблюдении остальных условий) может

быть назван налогом. Если платеж, удовлетворяющий приведенным выше трем условиям,

поступает не в пользу институтов публичной власти, то таковой считается не налогом, а

парафискалитетом.

Не все платежи, взимаемые с граждан и юридических лиц на основе обязательности

и индивидуальной безвозмездности, являются налогами. Так, штраф, который взимается

по решению суда в пользу третьих лиц или даже государства, налогом не является.

Выделение указанных четырех основных характеристик налогового платежа

позволяет определить отличие налога от сбора и пошлины. В случае пошлины или сбора

всегда преследуется специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина или сбор),

которая достигается в результате уплаты, т.е. присутствует элемент индивидуальной

возмездности. Определенная цель может преследоваться и при уплате некоторых налогов

(целевые налоги), однако в этом случае, во-первых, цель формулируется не

налогоплательщиком, а государством, а во-вторых, не возникает элемента возмездности.

В случае же сбора (например, таможенного), налогоплательщик формулирует цель –

ввоз тех или иных товаров на территорию страны. Именно налогоплательщик в первую

очередь заинтересован во ввозе товара, государство же выдвигает условие ввоза –

21

оформление документов и уплату таможенного сбора.

В зарубежных налоговых системах сбор - обязательный взнос, уплачиваемый

налогоплательщиком в обмен на получение от государства каких-либо услуг.

Факт наличия в названии налога или иного обязательного платежа слов «налог»,

«сбор», «пошлина» еще не определяет существо данного платежа. В мировой

экономической практике не всегда четко подразделяются три указанные категориями. Так,

в Швейцарии плата (по существу, пошлина) за освобождение от воинской повинности

названа налогом. Часто акцизы называются акцизными сборами или акцизными

пошлинами будучи по существу налогами.

Вернемся к вопросу о парафискалитетах. Парафискалитет - обязательный сборы,

устанавливаемый в пользу юридических лиц публичного или частного права, которые не

являются органами государственной власти или публичной администрации.

Парафискалитеты роднит с налогами как законодательный режим их установления (хотя и

не всегда), так и обязательность уплаты и индивидуальная безвозмездность. Однако

парафискальные платежи устанавливаются в пользу промышленных, коммерческих и

социальных предприятий, технических или образовательных учреждений. Примером

широкого распространения парафискалитетов является Франция, где подобным образом

финансируются расходы торгово-промышленных палат, экономических бюро,

Центральная касса сельскохозяйственной взаимопомощи, многочисленные фонды

социально-экономической ориентации, Национальное бюро навигации и многие другие

институты.

Различные страны используют эти платежи (все или некоторые из них) для

построения своих налоговых систем.

Налоговые системы стран, в том числе России, базируются на различной

комбинации прямых и косвенных налогов, налогов с физических лиц и налогов с

юридических лиц, резидентских и территориальных налогов.

По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные. К

прямым относят подоходно-поимущественные налоги, то есть те, которые уплачиваются

налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта

налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Прямыми эти налоги названы потому, что налогоплательщик самостоятельно, прямо и

22

непосредственно уплачивает налог в бюджет. Государство предъявляет требование

уплатить эти налоги именно тем налогоплательщикам, которых оно и собирается

обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не

предполагает, что этот налог будет переложен налогоплательщиком на кого-то другого.

Фактически при прямом налогообложении налогоплательщик и несет бремя этого налога.

Исторически сложилось деление прямых налогов на личные и реальные, хотя еще в

середине XIX в. это деление иногда рассматривалось как устаревшее. Тем не менее, даже

в современной экономической литературе это деление еще встречается.

Личные налоги - подоходные налоги. К числу последних относятся налог на доходы

физических лиц (или индивидуальный\личный подоходный налог) и налог на прибыль

организаций (налог на прибыль корпораций).

Реальные налоги - налоги на имущество. Фактически эти налоги предполагают

обложение гипотетического дохода того или иного человека (или предприятия), исходя из

оценки стоимости его имущества (от английского «real (estate)» – «имущество»,

«недвижимость»).

Если прямое налогообложение в основном ориентируется на процесс получения

дохода, то косвенное налогообложение более связано с процессом расходования

полученных средств. Косвенные налоги фактически - налоги на потребление. Косвенными

эти налоги называются в силу того, что при их введении государство заведомо исходит из

того, что лицо, облагаемое этими налогами, переложит их на кого-то еще, т.е. конечным

носителем бремени налогов данной группы будет не то лицо, которое является по

законодательству налогоплательщиками. Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к

цене реализации товара, работ, услуг и часто называются также налогами на товары и

услуги.

К косвенным относят налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги с продаж,

таможенные пошлины и некоторые другие налоги на товары и услуги (на потребление).

Разделение налогов на прямые и косвенные, казалось бы, однозначное, в некоторых

странах трактуется весьма своеобразно. Так, например, в Канаде налог с продаж (в

розницу) отнесен к категории прямых налогов в соответствии с решением Верховного

суда этой страны.

В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима расходования средств,

23

полученных с помощью налогов, принято различать общие налоги и целевые налоги.

К общим относятся те налоги, которые в соответствии с действующим

законодательством зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета. То

есть налоги указанной группы не имеют целевого назначения. В налоговых система

экономически развитых стран и большей части развивающихся подавляющее

большинство налогов (на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог

на доходы физических лиц, на имущество предприятий, таможенные пошлины, и многие

другие) относится именно к этой группе.

Целевые налоги, в отличие от общих, вводятся для финансирования конкретной

категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет (общий фонд финансовых

средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые

бюджетные фонды. Только такой режим позволяет контролировать целевое

использование указанных средств.

В зависимости от субъекта налогообложения – налогоплательщика налоги делятся

на налоги на физических лиц и налоги с юридических лиц. В отношении налоговых

систем большинства зарубежных стран такое деление носит очень условный характер. Во-

первых потому, что понятие «физические лица» в налоговых система экономически

развитых стран не используется. Его аналогом могут быть «индивиды» (individuals),

«лица» (person) или др. Понятие юридических лиц также встречается крайне редко, как

правило налоговое законодательство зарубежных стран оперируется с конкретным

перечнем - корпорации, акционерные общества, партнерства и т.д. Ниже мы будем

использовать термины физические и юридические лица для простоты и удобства описания

рассматриваемых явлений, но воспринимать их нужно с учетом сделанных выше

оговорок.

Налоги с физических лиц – налоги, плательщиками которых в соответствии с

национальным законодательством являются физические лица - индивид, персона, лицо.

Налоги с юридических лиц – налоги, плательщиками которых являются не

отдельные физические лица, а компании, организации, группы лиц и организаций.

По характеру властной компетенции налоги подразделяют на государственные и

местные. Государственные налоги вводятся законодательными актами высшего

представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в

24

государственный бюджет. Часть из них может зачисляться и в доход местных бюджетов.

В государствах с федеративным характером государственного устройства можно

выделить две составляющих государственного устройства – федеральную и

субфедеральную. Соответственно, к государственным налогам относятся как федеральные

налоги, так и налоги субъектов федерации (штатов в США, провинций в Канаде,

федеральных земель в Германии и т.д.).

Табл. 2. Классификация налогов и сборов в налоговой системе РФ

№

п/п

Классификационные группы Налоги и сборы

I. Классификация налогов по характеру налогового изъятия

I.1. Прямые налоги Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Транспортный налог

Единый налог при УСН, ЕСХН

Единый налог на вмененный доход

Патентная система налогообложения

Налог на игорный бизнес

Налог на добычу полезных ископаемых

и прочие платежи, связанные с

использованием полезных ископаемых

I.2. Косвенные налоги Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Пошлины

II. Классификация налогов по уровню управления

II.1 Федеральные налоги налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами

животного мира и за пользование

объектами водных биологических

ресурсов;

государственная пошлина.

II.2 Региональные налоги налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

25

II.3 Местные налоги земельный налог;

налог на имущество физических лиц;

торговый сбор.

III. Классификация налогов в соответствии с объектом налогообложения

III.1. Налоги на прибыль, доходы налог на прибыль организаций;

налог на доходы физических лиц;

III.2. Страховые взносы на обязательное

социальное страхование

страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование


социальное страхование от несчастных

случаев на производстве и

профессиональных заболеваний


социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в

связи с материнством


медицинское страхование

III.3. Налоги на товары (работы, услуги),

реализуемые на территории Российской

Федерации

налог на добавленную стоимость

акцизы

III.4. Налоги на товары, ввозимые на

территорию Российской Федерации

налог на добавленную стоимость

акцизы

III.5. Налоги на совокупный доход налог, взимаемый в связи с

применением упрощенной системы

налогообложения

единый налог на вмененный доход для

отдельных видов деятельности

единый сельскохозяйственный налог

III.6. Налоги на имущество налог на имущество физических лиц

налог на имущество организаций

налог на игорный бизнес

транспортный налог

земельный налог

III.7. Налоги, сборы и регулярные платежи за

пользование природными ресурсами

налог на добычу полезных ископаемых

регулярные платежи за добычу

полезных ископаемых (роялти) при

выполнении соглашений о разделе

продукции

водный налог

сборы за пользование объектами

животного мира и за пользование

объектами водных биологических

ресурсов

III.8. Государственная пошлина государственная пошлина

26

Табл. 2 составлена по состоянию Налогового кодекса (ст. 13-15 НК РФ), актуального

на 01.01.2016 г. Состав данной таблицы следует обновлять в соответствии с теми

изменениями, которые вступают в силу в соответствии с Федеральными законами.

Актуальность Налогового кодекса можно проверять на сайтах справочно-правовых

систем, таких как «КонсультантПлюс» или «Гарант» (http://www.consultant.ru/;

http://www.garant.ru/).

Табл. 2 целесообразно также использовать для составления тестовых заданий,

проведения проверочных опросов, упражнений и разбора кейсов.

В качестве кейса можно использовать фактические данные по странам (доля

налоговых доходов в разрезе различных критериев классификации) или примеры

гипотетических стран.

Налоговое законодательство РФ

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Часть первая регулирует общие

вопросы налогообложения, вторая — правила исчисления и уплаты отдельных налогов.

Согласно части первой НК РФ налог считается установленным, когда определены:

налогоплательщики (т. е. лица, на которых законом возлагается обязанность

уплатить налог за счет собственных средств) и следующие элементы

налогообложения:

объект налогообложения — юридические факты, действия, обстоятельства,

события, обуславливающие возникновение обязанности заплатить налог (например,

приобретение автомобиля в собственность может повлечь за собой обязанность

уплаты транспортного налога);

налоговая база — количественная оценка предмета налогообложения (т. е.

физического факта (предмета), в отношении которого совершаются действия,

приводящие к обязанности уплаты налога). В случае с автомобилем налоговой базой

может являться его стоимость при продаже (в целях исчисления налога на

добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и т. п.), выраженная в

денежных единицах; либо мощность двигателя (при обложении транспортным

налогом), выраженная в киловаттах или лошадиных силах;

27

налоговый период — срок, в течение которого формируется налоговая база и

окончательно определяются масштабы налогового обязательства (например,

календарный год);

налоговая ставка — сумма налога, подлежащая уплате, приходящаяся на единицу

налогообложения. Ставки могут устанавливаться в виде твердых сумм (например,

7 руб. с 1 л. с. мощности двигателя для автомобилей с мощностью двигателя не

более 100 л. с.); в процентах от налоговой базы (например, 13% от дохода,

полученного физическим лицом в качестве заработной платы);

порядок исчисления;

порядок и сроки уплаты налога.

налоговые льготы — относятся к разряду факультативных элементов налога,

которые не влияют в целом на обязанность уплатить налог. Их наличие в законе о

налоге позволяет на легальных основаниях сокращать налоговые обязательства.

Рассмотрим некоторые элементы налога более подробно.

Субъект налогообложения - лицо, на которое законом возлагается обязанность

уплатить налог за счет собственных средств.

Для налогоплательщика важным является указание на необходимость уплаты налога

за счет собственных средства. Это означает, что уплата налога должна приводить к

сокращению доходов налогоплательщика. Данное положение фактически означает запрет

налоговых оговорок. Под последними обычно понимается перекладывание обязанности

уплатить налог на иное лицо.

Предусмотренная законодательством обязанность уплатить налог за счет

собственных средств еще не означает необходимости для налогоплательщика делать этот

самостоятельно. Законодательство предусматривает возможность уплаты налога за

налогоплательщика его представителем. Различаются два вида представителей - по закону

(законного) и по назначению (уполномоченного).

Законными представителями налогоплательщика - физического лица могут быть,

например, родители несовершеннолетнего налогоплательщика или его опекуны.

Законными представителями налогоплательщика - юридического лица считаются лица,

уполномоченные представлять это предприятие или организацию на основании закона

или учредительных документов такой организации. К числу уполномоченных

28

представителей налогоплательщика могут быть отнесены физические или юридические

лица, наделенные налогоплательщиком соответствующими правами в виде доверенности.

Следует различать налоговых представителей и фискальных (налоговых) агентов, а

также налоговых агентов и налогоплательщиков. Весьма распространенной является

ошибка, когда налоговых агентов отождествляют с налогоплательщиками.

На налогового агента законодательство возлагает обязанности по исчислению,

удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (или внебюджетные фонды)

налогов. Налоговым агентом является, в частности, любое предприятие, которое

выплачивает заработную плату своим сотрудникам. Оно в этом случае является

налоговым агентом по удержанию индивидуального подоходного налога.

Еще одним обязательным элементом налогообложения является объект

налогообложения.

Под объектом налогообложения понимаются те юридические факты, действия,

обстоятельства, события, которые обуславливают возникновение обязанности заплатить

налог. Необходимо различать объект налогообложения и предмет налогообложения.

Последний представляет собой некий физический объект (предмет), в отношении

которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога.

Рассмотрим это на примерах.

При обложении налогом на добавленную стоимость объектами налогообложения

являются операции, представляющие собой реализацию товаров, выполненные работ,

оказание услуг или операции по ввозу товаров на таможенную территорию страны. Таким

образом, имеют место некоторые предметы налогообложения, например, произведенные

товары, в отношении которых может возникнуть объект налогообложения, если эти

товары будут проданы или импортированы. Объект налогообложения возникает только

при реализации этих товаров - при наличии оборота указанных товаров или при ввозе их

на территорию страны.

Существенным элементом закона о налоге является определение налоговой базы.

Налоговая база представляет собой количественную оценку (или количественное

выражение) предмета налогообложения. Когда налоговая база изначально выражается в

денежных единицах, то она фактически представляет собой часть предмета

налогообложения. Например, налоговая база по налогу на прибыль предприятий

представляет собой часть полученной прибыли, а налоговая база по налогу на

добавленную стоимость - часть суммы реализации продукции.

29

Если налоговая база изначально не может быть выражена в денежных единицах, а

представляет собой некоторые материально-вещественные параметры, возникает

проблема определения масштаба налога. Масштаб налога - это физическая характеристика

или параметр, положенный в основу формирования налоговой базы. Так, масштабом

налога с владельцев транспортных средств может является мощность двигателя или

содержание вредных примесей в выхлопе и т.д. (в кВт или лошадиных силах, %% СО2),

масштабом налога на прибыль – сумма (в национальной валюте) полученной прибыли,

К числу других существенных элементов закона о налоге следует отнести налоговый

период, который представляет собой срок, в течение которого завершается процесс

формирования налоговой базы и окончательно определяются масштабы налогового

обязательства. Налоговым периодом может быть год (календарный, финансовый),

квартал, месяц или несколько лет.

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате,

приходящуюся на единицу налогообложения.

В зависимости от типа налоговые ставки могут различаться:

• по методу установления - твердые и процентные. Иначе эти виды ставок называют

специфическими и адвалорными ;

• по экономическому содержанию - предельные (маргинальные), фактические и

экономические.

При установлении налоговых ставок в виде специфических ставок (твердых сумм) в

законе фиксируется определенная твердая сумма налога, подлежащая уплате с единицы

обложения. Например, при обложении акцизами на алкогольную продукции налоговые

ставки зачастую устанавливаются в твердых суммах (долл., евро и т.д.) за 1 л напитка.

Аналогично в виде твердых ставок устанавливаются ставки налога на транспортные

средства и некоторые другие.

Адвалорные (процентные) ставки устанавливаются, соответственно, в процентах от

единицы налогообложения. Например, ставки налога на прибыль и индивидуального

подоходного налога составляет некую долю от прибыли или доходов (доля, как правило,

исчисляется в процентах).

Если говорить о втором аспекте проблемы формирования ставок - аспекте их

экономического содержания, то можно выделить предельные (или маргинальные) ставки

налога, фактические (средние или эффективные) и экономические.

Фактическая (средняя или эффективная) налоговая ставка представляет собой

отношение реально уплаченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы.

30

Фактическая ставка практически всегда оказывается меньше предельной, поскольку на

самом деле ставка, установленная законом, применяется не ко всей сумме налоговой базы,

а к той ее части, которая подлежит налогообложению.

Когда речь идет об экономической ставке налога, под этим обычно понимают

отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу

налогоплательщика. Как правило, этот термин обычно использует в отношении

подоходных и сходных с ними по своему экономическому содержанию налогов.

К проблеме установления налоговых ставок непосредственно примыкает вопрос о

методе налогообложения, применяемом в каждом конкретном случае. Под методом

налогообложения обычно понимается порядок изменения налоговой ставки в зависимости

от роста налоговой базы.

Выделяют следующие методы налогообложения:

* равное налогообложение;

* пропорциональное налогообложение;

* прогрессивное налогообложение;

* регрессивное налогообложение.

Равное налогообложение предполагает установление фиксированной суммы налога,

взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговой

ставкой и налоговой базой. Примером такого равного налогообложения может служить

подушный (или подушевой) налог. Этот налог в современном мире используется очень

редко.

Пропорциональное налогообложение предполагает, что для каждого

налогоплательщика устанавливается фиксированная ставка, которая не меняется в

зависимости от динамики налогового базы. При пропорциональном налогообложении

имеет место рост объема налога пропорционально росту налоговой базы.

Прогрессивное налогообложение предполагает, что налоговая ставка растет по мере

роста налоговой базы. Так, во многих странах налоговые ставки индивидуального

подоходного налога растут по мере роста налоговой базы – чем выше доходы

налогоплательщика, тем большую долю своих доходов он должен уплачивать в качестве

налога.

Регрессивное налогообложение предполагает обратную ситуацию – снижение

налоговой ставки по мере роста облагаемой базы. Такая модель налогообложение

применяется в некоторых странах при исчислении налогов на фонд заработной платы

31

(налогов, используемых при формировании фондов социального страхования). В этом

случае, чем выше сумма выплачиваемого дохода, тем меньше применяемая к ней

налоговая ставка.

Существенным, но не обязательным, а факультативным элементом налога являются

налоговые льготы. Общая цель, ради которой вводятся те или иные налоговые льготы -

это сокращение конечной суммы налогового обязательства налогоплательщика. Это

сокращение может носить как принципиальный характер (снижение налогового платежа,

которое впоследствии не компенсируется), так и краткосрочный характер (рассрочка или

отсрочка налогового платежа).

Виды налоговых льгот принято классифицировать в зависимости от того, на

сокращение какого именно элемента в процессе формирования суммы налогового платежа

та или иная льгота направлена.

Если льгота направлена на сокращение (сужение) предмета или объекта

налогообложения, то такая льгота относится к налоговым изъятиям. Если льгота

направлена на сокращение налоговой базы - это налоговая скидка. Если льгота направлена

на сокращение общей суммы начисляемого налогового платежа, то это налоговый кредит .

Налоговые изъятия представляют собой выведение из-под налогообложения тех или

иных элементов, составляющих предмет или объект налогообложения. Например, при

налогообложении некоторые виды доходов могут не подлежать налогообложению.

Налоговые скидки представляют собой налоговые льготы, которые предоставляются

в форме сокращений и вычетов из налогооблагаемой базы.

Аналогично при налогообложении прибыли предприятий могут быть использованы

такие вычеты как вычет налоговой амортизации, рассчитанной ускоренным методом.

Третья разновидность налоговых льгот - налоговые кредиты, охватывают наиболее

широкий спектр различных льгот, которые представляют собой уменьшение подлежащей

уплате в бюджет суммы (без сокращения предмета и объекта налогообложения и не влияя

на объем налоговой базы). К данному типу налоговых льгот относят достаточно широкий

перечень:

* установление пониженной налоговой ставки для отдельных категорий

налогоплательщиков или объектов и предметов налогообложения;

* отсрочка или рассрочка подлежащего уплате налога;

* возврат ранее уплаченного налога;

32

* зачет ранее уплаченного налога при окончательных расчетах по налогу с

бюджетом;

* «налоговый кредит» в узком значении данного термина;

* замена уплаты налога (или его части) натуральным исполнением.

В практике налоговых систем экономически развитых стран широк используются

налоговые кредиты (в узком значении данного термина). В этом случае льгота

представляет собой вычет из суммы начисленного налогового платежа некоторой части

(%%) доходов налогоплательщика или его расходов. Так, например, из суммы

начисленного налогового платежа могут вычитаться 10% (или некоторая иная величина)

от суммы цен закупленного и введенного в действие оборудования определенного типа

(при выполнении целого ряда дополнительных условий). Фактически в этом случае речь

идет о том, что государство участвует в финансировании соответствующих капитальных

вложений (в размере 10%). Этот «налоговый кредит» не является ни платным, ни

возвратным, это просто вычет из суммы исчисленного налога.

Одним из элементов налогообложения является определение способа уплаты налога.

Принято выделять три основных способа уплаты налога:

* по декларации;

* кадастровый;

* у источника доходов.

Декларационный способ уплаты налогов в современном мире является, пожалуй,

наиболее распространенным и предполагает подачу налогоплательщиком в налоговые

органы декларации о полученных доходах (в различных видах). Этот способ наиболее

широко применяется при уплате подоходных налогов. С использованием

декларационного способа производится уплата и таких налогов как налог на добавленную

стоимость, акцизы, таможенные пошлины и многие другие. В каждом случае

налогоплательщиком представляется декларация, имеющая специфическую для данного

вида обложения форму.

Кадастровый способ уплаты налогов применяется, как правило, в отношении

прямых реальных налогов (налогов на имущество). В мировой практике различают такие

виды кадастров как поземельный, подомовой и промысловый. Такие кадастры содержат

информацию об объектах обложения, их физических параметрах и их средней или

потенциальной доходности.

Уплата налога у источника доходов иногда называется также безналичным способом

уплаты налога. Суть данного метода сводится к тому, что налогоплательщик получает

33

доход уже за вычетом удержанного (у источника выплаты) налога. В этом случае для

налогоплательщика уплата налога фактически предшествует получению дохода, тогда как

в случае с уплатой налога по декларации получение дохода предшествует уплате налога.

В большинстве стран уплата налога у источника имеет место, например, при

выплате дивидендов по акциям предприятий, при выплате доходов от занятости по найму

(удерживается подоходный налог как авансовый платеж), и в некоторых других случаях.

Занятие 2. Зачем платить налоги?

Цель занятия: получить понимание социальной значимости налогов и сборов.


1. Анализ консолидированного бюджета РФ за год (работа в малых группах).

2. Деловая игра «Налоговые дебаты» (групповая работа).

3. Контрольный тест по теме 1.

Материально-техническое обеспечение: ноутбук (компьютер), проектор, Налоговый

кодекс РФ (печатный экземпляр или доступ к электронной версии), бумага


1. Организовать работу в малых группах, предоставив каждой группе сведения об

исполнении Консолидированного бюджета РФ за год. Распределить задания по группам

таким образом, чтобы в итоге групповой работы можно было получить структуру

расходов Консолидированного бюджета РФ в % к итогу. Например, первая группа

рассчитывает долю расходов на общегосударственные вопросы, вторая – на

национальную оборону и т.д. Результаты удобно выписать на доске или вывести на экран,

соответственно, заполнив таблицу в электронном виде. Обсудить результаты (какие

статьи расходов занимают большую долю, почему, что бы обучающиеся хотели

изменить).

Табл. 3. Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов

государственных внебюджетных фондов в 2014г., млрд. рублей

Консолидированный

бюджет Российской

Федерации и

бюджетов

государственных

внебюджетных

фондов

из него:

федеральный бю

джет

консолидированные


Российской Федерации

Доходы - всего 26766,1 14496,9 8905,7

из них:

34

налог на прибыль организаций 2375,3 411,3 1964

налог на доходы физических

лиц

2702,6 9,2 2693,5

страховые взносы на

обязательное

5035,7 - 0

социальное страхование

налог на добавленную

стоимость:

3940,2

на товары (работы, услуги),

реализуемые на территории

2188,8 2181,4 7,4


на товары, ввозимые на

территорию Российской

1751,4 1750,2 1,2

Федерации

акцизы по подакцизным товарам

(продукции):

1072,2

производимым на территории 1000,6 520,8 479,7


ввозимым на территорию 71,6 71,6 0,1


налоги на совокупный доход 315,1 - 315,1

налоги на имущество 957,5 - 957,5

налоги, сборы и регулярные

платежи за пользование

природными ресурсами

2934,7 2884,6 50

доходы от

внешнеэкономической


5463,7 5463,4 0,2

доходы от использования

имущества, находящегося в

государственной и

муниципальной собственности

797,2 445,6 333,5

платежи при пользовании


261,5 228,7 32,8

доходы от оказания платных

услуг (работ) и компенсации

затрат государства

189,2 148,7 37,3

доходы от продажи

материальных и

нематериальных активов

258,6 108,3 150,3

безвозмездные поступления 134,2 111 1728,3

Расходы - всего 27611,7 14831,6 9353,3

из них на:

общегосударственные вопросы 1640,4 935,7 585

национальную оборону 2480,7 2479,1 4,1

национальную безопасность и

правоохранительную

деятельность

2192,9 2086,2 107,8

национальную экономику 4543,1 3062,9 1779,3

из нее на:

топливно-энергетический

комплекс

44,3 24,8 33,9

сельское хозяйство и 314,3 180 276,2

35

рыболовство

транспорт 664,9 301 384,5

дорожное хозяйство

(дорожные фонды)

1184,7 527 708,6

связь и информатику 89,9 35,1 57,6

прикладные научные

исследования в области

269,4 268,8 0,6

национальной экономики

другие вопросы в области


1771,2 1583,5 219,3

жилищно-коммунальное

хозяйство

1004,7 119,6 906,3

социально-культурные

мероприятия

15154,2 4870 5818

обслуживание государственного

и муниципального

525,4 415,6 121,7

долга

межбюджетные трансферты

общего характера бюджетам

субъектов Российской

Федерации и муниципальных

образований

0 816,1 5,3

Дефицит 845,6 334,7 447,6

Источник: Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики (Росстат) – URL: http://www.gks.ru

Результаты расчетов:

Консолидированный из него:

бюджет Российской

Федерации и

бюджетов

государственных

внебюджетных

фондов


бюджет

консолидированные


Российской

Федерации

Доходы - всего 100,0% 54,2% 33,3%

из них:

налог на прибыль организаций 8,9% 1,5% 7,3%

налог на доходы физических лиц 10,1% 0,0% 10,1%

страховые взносы на обязательное 18,8% 0,0%

социальное страхование 0,0% 0,0% 0,0%

налог на добавленную стоимость: 14,7% 0,0% 0,0%

на товары (работы, услуги),

реализуемые на территории

8,2% 8,1% 0,0%

Российской Федерации 0,0% 0,0% 0,0%

на товары, ввозимые на

территорию Российской

6,5% 6,5% 0,0%

Федерации 0,0% 0,0% 0,0%

акцизы по подакцизным товарам

(продукции):

4,0% 0,0% 0,0%

производимым на территории 3,7% 1,9% 1,8%


ввозимым на территорию 0,3% 0,3% 0,0%

36


налоги на совокупный доход 1,2% 1,2%

налоги на имущество 3,6% 3,6%

налоги, сборы и регулярные

платежи за пользование


11,0% 10,8% 0,2%

доходы от внешнеэкономической


20,4% 20,4% 0,0%

доходы от использования

имущества, находящегося в

государственной и

муниципальной собственности

3,0% 1,7% 1,2%

платежи при пользовании


1,0% 0,9% 0,1%

доходы от оказания платных

услуг (работ) и компенсации

затрат государства

0,7% 0,6% 0,1%

доходы от продажи материальных

и нематериальных активов

1,0% 0,4% 0,6%

безвозмездные поступления 0,5% 0,4% 6,5%

Расходы - всего 103,2% 55,4% 34,9%

из них на: 0,0% 0,0% 0,0%

общегосударственные вопросы 6,1% 3,5% 2,2%

национальную оборону 9,3% 9,3% 0,0%

национальную безопасность и

правоохранительную

деятельность

8,2% 7,8% 0,4%

национальную экономику 17,0% 11,4% 6,6%

из нее на: 0,0% 0,0% 0,0%

топливно-энергетический

комплекс

0,2% 0,1% 0,1%

сельское хозяйство и

рыболовство

1,2% 0,7% 1,0%

транспорт 2,5% 1,1% 1,4%

дорожное хозяйство (дорожные

фонды)

4,4% 2,0% 2,6%

связь и информатику 0,3% 0,1% 0,2%

прикладные научные

исследования в области

1,0% 1,0% 0,0%

национальной экономики 0,0% 0,0% 0,0%

другие вопросы в области


6,6% 5,9% 0,8%

жилищно-коммунальное

хозяйство

3,8% 0,4% 3,4%

социально-культурные

мероприятия

56,6% 18,2% 21,7%

обслуживание государственного и

муниципального

2,0% 1,6% 0,5%

долга 0,0% 0,0% 0,0%

межбюджетные трансферты

общего характера бюджетам

субъектов Российской Федерации

и муниципальных образований

0,0% 3,0% 0,0%

37

Дефицит 3,2% 1,3% 1,7%

На основании результатов расчетов внимание обучающихся целесообразно обратить

на следующее:

Из анализа структуры налоговых доходов видно, что в федеральный бюджет

поступает бóльшая часть налогов в сравнении с бюджетами субъектов

федерации (как правило, в большинстве стран наблюдается похожая картина,

хотя в некоторых развитых странах доля регионов заметно больше и

практически равна доле федерации или центрального правительства – как,

например, в США и Японии);

Критерием разделения доходов по уровням управления является

распределение полномочий властей по установлению налога, но не тот факт,

что данный налог поступает в указанный бюджет. Так, в России такой

федеральный налог, как налог на доходы физических лиц – поступает не в

федеральный бюджет (как часто думают), а в региональные бюджеты;

федеральный налог на прибыль поступает как в федеральный бюджет, так и в

региональные бюджеты;

Следует обсудить то, какие налоги являются бюджетообразующими для

федерального и региональных бюджетов;

В части расходов целесообразно обратить внимание обучающихся на то,

какие расходные обязательства приходятся на федеральный уровень

(национальная оборона, правоохранительная деятельность), а какие - на

региональный уровень (национальная экономика, жилищно-коммунальное

хозяйство, культура и т.д.). Как соотносятся между собой расходные

обязательства и объем собственных налогов, устанавливаемых каждым

уровнем власти.

2. Деловая игра «Налоговые дебаты». Класс делится на две группы (формально или

по желанию обучающихся): первая группа выступает за то, что платить налоги

необходимо и правильно; вторая группа выступает против введения налогов. По итогам

дискуссии делается вывод о том, что в современном социально-ориентированном

обществе невозможно обойтись без сбора налогов, поскольку они являются основным

источником финансирования производства общественных благ (эта тема тесно связана с

дисциплинами «Обществознание» и «Экономика»). При этом точка зрения о том, что

налоги вредны для экономики также имеет свои основания: здесь уместно вспомнить об

38

издержках налогообложения, искажающих налогах, «провалах» государства

(неэффективное расходование общественных финансов, коррупция). Консенсус между

группами может заключаться в том, что уплата налогов является социально-необходимым

явлением, которое должно служить интересам общества, налоги должны расходоваться

эффективно, не должно воспроизводиться недобросовестное поведение

налогоплательщиков и должностных лиц налоговых органов.

3. Контрольный тест по теме 1.

Вопросы к тесту:

1) Понятие и структура налоговой системы

2) Бюджетно-налоговая система федеративного государства. Налоговые

полномочия

3) Иерархия налогового законодательства в РФ. Порядок введения новых

законов о налогах и сборах.

4) Система налоговых органов в РФ

5) Понятие налога и сбора. Чем налог отличается от сбора?

6) Элементы налогообложения

7) Классификация и виды налогов

Тест 1.

Задание: Выбрасть единственный верный ответ.

1. НЕВЕРНО, что социальные взносы…

а) обязательны к уплате;

б) поступают в государственный бюджет;

в) уплачиваются только за счет собственных средств плательщика;

г) уплачиваются регулярно.

Ответ: б), так как социальные взносы уплачиваются в бюджеты внебюджетных

фондов, а не в бюджет государства. Этим они отличаются от социальных налогов.

2. В соответствии с резидентским принципом построения налога, определяющим

элементом является:

а) объект налогообложения;

б) налогоплательщик;

в) налоговая ставка;

г) налоговый период.

39

Ответ: а), так как резидентский принцип построения налога предусматривает ,что

налоговые обязательства лица определяются налоговым статусом плательщика

3. Уровень налоговой нагрузки в России составляет …

а) 20-30% ВВП;

б) 30-40% ВВП;

в) 40-50% ВВП;

г) свыше 50%.

Ответ: б), налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы поступивших в

бюджет консолидированного (либо расширенного) бюджета налоговых сборов к ВВП

страны. По данным Росстата (http://www.gks.ru) это соотношение для Росси в последние

10-15 лет устойчиво составляло порядка 30-40% ВВП.

4. За неуплату налогов предусмотрена…

а) только административная ответственность;

б) только уголовная ответственность;

в) как административная, так и уголовная ответственность;

г) нет верного ответа.

Ответ: в), в соответствии с гл. 16 НК РФ и гл. 22 УК РФ за неуплату (несвоевременную

уплату) налогов может быть установлена как административная, так и уголовная

ответственность (в случае уклонения от уплаты налогов в крупном и особо крупном

размере).

5. Из каких средств обычно выплачиваются государственные пенсии?

а) из федерального бюджета;

б) из Пенсионного фонда;

в) из Фонда социального страхования;

г) из бюджета субъекта РФ.

Ответ: б), так как в Пенсионном фонде аккумулируются поступления от целевых сборов

– взносов на пенсионное страхование, в связи с чем законодательством

предусматривается целевой характер использования данных средств, а именно – для

выплаты пенсий по старости

6. К региональным налогам в РФ относятся:

а) транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических

лиц;

40

б) транспортный налог, налог на имущество организаций;

в) транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес;


Ответ: в), в соответствии со ст. 14 НК РФ

7. Все нижеперечисленные налоги относятся к федеральным налогам, за исключением…

а) налога на прибыль;

б) налога на добычу полезных ископаемых;

в) акцизов на табачную продукцию;

г) земельного налога.

Ответ: г), в соответствии со ст. 15 НК РФ

8. Права и обязанности налогоплательщиков перечислены в…

а) Части первой Налогового кодекса РФ;

б) Части второй Налогового кодекса РФ;

в) Конституции РФ;

г) Бюджетном кодексе РФ.

Ответ: а), см. Часть первую НК РФ

9. Ратифицированные международные договоры РФ, содержащие положения, касающиеся

налогообложения:

а) Имеют приоритет над федеральными законами о налогах;

б) Имеют равную юридическую силу с федеральными законами о налогах;

в) Имеют приоритет над федеральными законами о налогах, если в международных

договорах это прямо указано;


Ответ: а), в соответствии со ст. 7 НК РФ

10. Какой набор элементов является минимально необходимым для того, чтобы налог

являлся установленным и мог уплачиваться?

а) Налогоплательщик, объект налога, сумма налога (способ ее исчисления), срок

(периодичность) уплаты, получатель платежа;

б) Налогоплательщик, сумма налога (способ ее исчисления), срок (периодичность)

уплаты, получатель платежа;

в) Налогоплательщик, объект налога, сумма налога (способ ее исчисления), срок

(периодичность) уплаты, получатель платежа, налоговые льготы;

41


Ответ: г), так как в соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным

лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а

именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Налоговые льготы – факультативный (необязательный) элемент налогообложения.

Занятие 3. Основы налогового администрирования. Права и обязанности

налогоплательщиков и налоговых органов. Ответственность за неуплату налогов

Цель занятия: получить представление об основах налогового администрирования в

России


1. Причины уклонения от уплаты налогов

2. Система налоговых органов в Российской Федерации

3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

4. Ответственность за неуплату налогов и сборов


1. Причины уклонения от уплаты налогов

С точки зрения налогоплательщика налог – это чистый расход, который не приносит

очевидной выгоды отдельному человеку. Отсюда возникает вопрос: «Зачем платить

налоги? Особенно, если никто не узнает?». В качестве иллюстрации обучающимся

целесообразно привести наглядные примеры «громких» налоговых дел: 1) дело Аль

Капоне; 2) дело Михаила Ходорковского.

Случай Аль Капоне – самое известное дело об уклонении от уплаты налогов. В 1931

г. Капоне был обвинен в уклонении от уплаты подоходного налога. 17 октября суд вынес

решение, в котором Капоне был признан виновным по пяти эпизодам уклонения от

42

уплаты налогов и непредставлении налоговой декларации. Он был приговорен к 11 годам

тюремного заключения.

Михаил Ходорковский был обвинен в неуплате крупной суммы налогов. Суд

признал уклонение от уплаты налогов на сумму 54,5 млн. руб. 30 мая 2005 г.

Ходорковский был приговорен к 9 годам тюремного заключения.

Существуют разные причины, обуславливающие неуплату налогов. В зависимости

от того, какие доводы используются налогоплательщиком, применяются

соответствующие механизмы предотвращения налоговых правонарушений.

Исходя из посылок институциональной экономической теории, критерием принятия

решения о неуплате налогов будет служить соблюдение следующего условия: издержки,

связанные с избежанием налогообложения, ниже, чем издержки полной уплаты всех

налоговых обязательств. Принимая решение об уплате либо неуплате налогов,

рациональный индивид исходит из оценки вероятности обнаружения налогового

правонарушения, размера штрафных санкций, предусмотренных за эти правонарушения, и

затрат, связанных с уходом от налогообложения (теневое «обналичивание» денежных

средств, взятки чиновникам, другие расходы на организацию нелегальных схем

избежания налогообложения и т.п.). Если сумма всех этих издержек оказывается меньше,

чем суммарная обязанность по уплате налогов, то человеку выгодно уклоняться от уплаты

налогов. Формализуя это выражение, мы получим условие:

Ш*Р + З < Н,

где Ш – сумма штрафа (доплата налогов и штрафные санкции), Р – вероятность

обнаружения неуплаты налоговыми органами, З – затраты, связанные с уходом от

налогообложения, Н – налоговые обязательства лица2.

Очевидно, что чем больше сумма штрафа, вероятность проверки или затраты на уход

от налогообложения, тем выгоднее платить налоги честно. Перечисленные факторы

находятся в ведении государства, поэтому легко регулируются. Теоретически это должно

приводить к стопроцентной собираемости налогов. Однако в реальности люди не

являются настолько рациональными, насколько это предполагает экономическая теория.

Рассмотрим некоторые причины, называемые людьми, как оправдание

2 Букина И.С. Особенности реформирования налога на прибыль в России// «Управление корпоративными

финансами», № 1(19), 2007.

43

недобросовестному поведению:

«Не знаю, какие налоги и как платить»

«Это очень сложно, я не разберусь»

«А вот мой сосед не платит – и ничего!»

«Не хочу делиться своими доходами»

«Люблю рисковать!»

Когда люди говорят, что не знают, какие налоги и как платить, когда им сложно

разобраться в законодательстве о налогах и сборах, проблема уклонения от уплаты

налогов может быть решена за счет просветительской деятельности, направленной на

повышение налоговой грамотности. Это практические статьи, лекции, проводимые

сотрудниками налоговых органов, разъясняющие брошюры, информативный сайт

налоговой службы, а также курсы по повышению налоговой грамотности в школах, вузах,

организациях.

В остальных случаях определяющую роль играет налоговое администрирование,

которое должно обеспечивать неотвратимость наказания в случае нарушения налогового

законодательства. Кроме того, очень важна так называемая «институциональная среда» -

то, как относятся к неплательщикам в обществе (если уклонение от уплаты налогов

порицается, то, как правило, люди не хотят становиться «плохими» в глазах других людей

и поэтому стараются честно платить налоги).

2. Система налоговых органов

В настоящее время вопросы налогообложения находятся в ведении Министерства

финансов РФ. Именно ему подчиняется Федеральная налоговая служба, которая

осуществляет контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за

правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий

бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей и т. д.3

3 См. Положение о Федеральной налоговой службе (утв. постановлением Правительства РФ от 30

сентября 2004 г. №506) (с изменениями от 11 февраля, 27 мая 2005 г.) —

http://www.nalog.ru/html//docs/ispr_poloj30.09.04.doc.

44


В основном налогоплательщики взаимодействуют с ФНС РФ по вопросам

регистрации, получения лицензий на право осуществления определенных видов

деятельности, уплаты налогов, получения льгот и т. п. Роль Министерства финансов РФ

для налогоплательщиков заключается прежде всего в том, что именно этот орган

исполнительной власти имеет право издавать письменные разъяснения

налогоплательщикам по вопросам применения налогового законодательства (п. 1 ст.

34.2 НК РФ). Кроме этого, Минфин РФ утверждает формы расчетов по налогам и

налоговые декларации, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их

заполнения.

3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

Можно заметить, что многие права налогоплательщиков обеспечиваются

конкретными обязанностями налоговых органов и наоборот.

Права налогоплательщиков

Ст. 21 НК РФ

Обязанности налоговых органов

Ст. 32 НК РФ

получать по месту своего учета от

налоговых органов бесплатную

бесплатно информировать (в том числе в

письменной форме) налогоплательщиков,

45

информацию (в том числе в письменной

форме) о действующих налогах и сборах,

законодательстве о налогах и сборах и

принятых в соответствии с ним

нормативных правовых актах, порядке

исчисления и уплаты налогов и сборов,

правах и обязанностях

налогоплательщиков, полномочиях

налоговых органов и их должностных лиц,

а также получать формы налоговых

деклараций (расчетов) и разъяснения о

порядке их заполнения;

плательщиков сборов и налоговых

агентов о действующих налогах и сборах,

законодательстве о налогах и сборах и о

принятых в соответствии с ним

нормативных правовых актах, порядке

исчисления и уплаты налогов и сборов,

правах и обязанностях

налогоплательщиков, плательщиков

сборов и налоговых агентов,

полномочиях налоговых органов и их

должностных лиц, а также представлять

формы налоговых деклараций (расчетов)

и разъяснять порядок их заполнения;

получать от Министерства финансов

Российской Федерации письменные

разъяснения по вопросам применения

законодательства Российской Федерации о

налогах и сборах, от финансовых органов

субъектов Российской Федерации и

муниципальных образований — по

вопросам применения соответственно

законодательства субъектов Российской

Федерации о налогах и сборах и

нормативных правовых актов

муниципальных образований о местных

налогах и сборах;

руководствоваться письменными

разъяснениями Министерства финансов

Российской Федерации по вопросам

применения законодательства

Российской Федерации о налогах и

сборах;

своевременный получать зачет или возврат

сумм излишне уплаченных либо излишне

взысканных налогов, пеней, штрафов;

принимать решения о возврате

налогоплательщику, плательщику сбора

или налоговому агенту сумм излишне

уплаченных или излишне взысканных

налогов, сборов, пеней и штрафов,

направлять оформленные на основании

этих решений поручения

46

соответствующим территориальным

органам Федерального казначейства для

исполнения и осуществлять зачет сумм

излишне уплаченных или излишне

взысканных налогов, сборов, пеней и

штрафов в порядке, предусмотренном НК

РФ;

требовать от должностных лиц налоговых

органов и иных уполномоченных органов

соблюдения законодательства о налогах и

сборах при совершении ими действий в

отношении налогоплательщиков;

соблюдать законодательство о налогах и

сборах;

получать возмещение в полном объеме

убытков, причиненных незаконными

актами налоговых органов или

незаконными действиями (бездействием)

их должностных лиц;

использовать налоговые льготы при

наличии оснований и в порядке,

установленном законодательством о

налогах и сборах;

Обязанности налогоплательщиков

Ст. 22 НК РФ

Права налоговых органов

Ст. 31 НК РФ

уплачивать законно установленные налоги

и сборы;

взыскивать недоимки, а также пени и

штрафы в порядке, установленном НК

РФ;

представлять в налоговые органы и их

должностным лицам в случаях и в

порядке, которые предусмотрены

предъявлять в суды общей юрисдикции

или арбитражные суды иски о взыскании

недоимки, пеней и штрафов за налоговые

47

настоящим Кодексом, документы,

необходимые для исчисления и уплаты

налогов;

правонарушения в случаях,

предусмотренных НК РФ, а также в иных

случаях, предусмотренных НК РФ;

представлять в установленном порядке в

налоговый орган по месту учета налоговые

декларации (расчеты), если такая

обязанность предусмотрена

законодательством о налогах и сборах;

требовать в соответствии с

законодательством о налогах и сборах от

налогоплательщика, плательщика сбора

или налогового агента документы по

формам, установленным

государственными органами и органами

местного самоуправления, служащие

основаниями для исчисления и уплаты

(удержания и перечисления) налогов,

сборов, а также документы,

подтверждающие правильность

исчисления и своевременность уплаты

(удержания и перечисления) налогов,

сборов;

выполнять законные требования

налогового органа об устранении

выявленных нарушений законодательства

о налогах и сборах, а также не

препятствовать законной деятельности

должностных лиц налоговых органов при

исполнении ими своих служебных

обязанностей;

проводить налоговые проверки в

порядке, установленном НК РФ;

представлять по месту жительства

индивидуального предпринимателя,

нотариуса, занимающегося частной

практикой, адвоката, учредившего

адвокатский кабинет, по запросу

налогового органа книгу учета доходов и

заявлять ходатайства об аннулировании

или о приостановлении действия

выданных юридическим и физическим

лицам лицензий на право осуществления

определенных видов деятельности.

48

расходов и хозяйственных операций.

Ответственность за налоговые правонарушения

Главы 15 и 16 НК РФ посвящены вопросам налоговых правонарушений и

ответственности за них. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за

совершение налогового правонарушения при наличии следующих условий (ст. 109 НК

РФ):

событие налогового правонарушения;

вина лица в совершении налогового правонарушения, доказанная в

установленном порядке;

достижение нарушителем налогового законодательства шестнадцатилетнего

возраста;

не истек срок давности привлечения к ответственности за совершение

налогового правонарушения (три года).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога,

если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Физические лица, не

являющиеся индивидуальными предпринимателями, частными адвокатами и

нотариусами, самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц в случаях,

если налог не был удержан налоговым агентом (подробнее о налоге на доходы

физических лиц см. п. 2.1), а также транспортный налог, налог на имущество физических

лиц и земельный налог. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный

срок производится взыскание налога (в том числе, за счет имущества налогоплательщика).

Порядок взыскания налога с индивидуальных предпринимателей установлен ст. 46 и 47

НК РФ, в отношении прочих физических лиц действует ст. 48 НК РФ.

Мерой ответственности за налоговое правонарушение является денежный штраф.

Кроме того, за каждый календарный день просрочки уплаты налога начисляется пеня в

размере 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ, начиная со следующего за

установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ст. 75

НК РФ).

При этом Налоговый кодекс при определенных обстоятельствах обязывает

налоговые органы направлять материалы дела по поводу налогоплательщика

(плательщика сбора), который в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения

49

требования об уплате налога (сбора) полностью не погасил указанную в данном

требовании недоимку, в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении

уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).4

Вид налогового правонарушения Ответственность

Ст. 122. Неуплата или неполная уплата

сумм налога (сбора) (в результате

занижения налоговой базы, иного

неправильного исчисления налога (сбора)

или других неправомерных действий

(бездействия))

Штраф в размере 20% от

неуплаченной суммы налога (сбора)

Те же деяния, совершенные

умышленно: штраф в размере 40% от

неуплаченной суммы налога (сбора)

Ст. 125. Несоблюдение порядка

владения, пользования и (или)

распоряжения имуществом, на которое

наложен арест

Взыскание штрафа в размере 30 000

рублей

Ст. 128. Ответственность свидетеля

(неявка либо уклонение от явки без

уважительных причин лица, вызываемого по

делу о налоговом правонарушении в

качестве свидетеля; неправомерный отказ

свидетеля от дачи показаний, а равно дача

заведомо ложных показаний)

Взыскание штрафа в размере 1000 (в

случае неявки) или 3000 рублей

П. 1 Ст. 116. Нарушение срока

постановки на учет в налоговом органе (для

индивидуального предпринимателя)

Штраф в размере 10 000 рублей

П 2. Ст. 116. Уклонение от постановки

на учет в налоговом органе (ведение

деятельности индивидуальным

предпринимателем без постановки на учет в

налоговом органе)

Штраф в размере 10% от доходов,

полученных в течение указанного времени в

результате такой деятельности, но не менее

40 000 рублей

4 В таблице содержатся не все виды правонарушений, относящиеся к индивидуальным предпринимателям

и предусмотренные НК РФ, — подробнее см. гл. 16 НК РФ.

50

Ст. 119. Непредставление налоговой

декларации (для налогоплательщиков,

обязанных предоставлять декларации)

При отсутствии признаков налогового

правонарушения:

штраф в размере 5% суммы налога,

подлежащей уплате (доплате) на основе

этой декларации, за каждый полный или

неполный месяц со дня, установленного для

ее представления, но не более 30%

указанной суммы и не менее 1 000 рублей

Занятие 4. Практикум по использованию электронных ресурсов ФНС России и

правовых справочных систем

Цель занятия: овладеть ИКТ-компетенциями по поиску информации с использованием

электронных ресурсов ФНС России справочных правовых систем


1. Сайт ФНС России

2. Сайт справочной правовой системы (интерфейс программы)

Материально-техническое обеспечение: ноутбук (компьютер) с доступом в Интернет,

проектор, магнитно-маркерная (грифельная) доска


1. Сайт ФНС России

Учитель выводит на экран сайт ФНС России (https://www.nalog.ru/), знакомит

обучающихся с его структурой:

https://www.nalog.ru/

51

В разделе «Физические лица» содержится необходимая информация для

налогоплательщиков – физических лиц:

получение ИНН;

проверка наличия задолженности или переплаты;

порядок представления налоговой декларации по НДФЛ и уплаты налога;

порядок представления Сообщения о наличии объектов недвижимого имущества и

транспортных средств в налоговые органы;

порядок и условия получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических

лиц;

вопросы о статусе налогового резидента РФ, выходе из гражданства или двойного

гражданства;

вопросы создания своего бизнеса и т.д.

Подробная информация о налогах содержится в разделе «Граждане платят налоги»

52

Следует обратить внимание на наличие большого числа электронных сервисов,

предоставляемых ФНС:

Один из основных сервисов – личный кабинет налогоплательщика. С его помощью

можно узнать об объектах имущества плательщика, подлежащих налогообложению,

суммах задолженности или переплат по налогам; есть возможность заполнить налоговую

декларацию по НДФЛ и подать заявление на вычеты.

Для демонстрации функционала личного кабинета налогоплательщика учитель

может войти в демо-режим: логин – 000000000000 (двенадцать нулей), пароль –

произвольный.

53

2. Сайт справочной правовой системы (интерфейс программы)

Самими распространенными справочными правовыми системами являются

«Консультант Плюс» (http://www.consultant.ru/) и «Гарант» (http://www.garant.ru/).

В справочных правовых системах, доступ к которым осуществляется через сайт или

специальную программу, содержатся все нормативные правовые акты, действующие,

принятые, но еще не вступившие в действие; акты, прекратившие свое действие, а также

проекты законодательных актов. Доступ к основным законам: Конституции РФ,

Налоговому кодексу, Гражданскому кодексу и т.п. свободный. Разъясняющие документы,

а также комментарии экспертов, научно-популярные статьи, учебники и т.п. материалы

предоставляются на коммерческой основе.

Темы для дискуссий:

1) Роль налогов в современном обществе

2) Уклонение от уплаты налогов: причины и последствия.

3) Какими должны быть отношения налоговых органов и налогоплательщиков?

Список рекомендуемой литературы:

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ

– Гл. 1-2.

2. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического

бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – Гл. 1

3. Лыкова Л.Н., Букина И.С. Налоговые системы зарубежных стран. – М.:

Издательство Юрайт, 2013. – Гл. 1.

Электронные ресурсы:

54

4. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России – URL:

http://www.nalog.ru/

5. Официальный сайт Министерства финансов России – URL: http://www.minfin.ru

6. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» (доступ к основным

федеральным законам) – URL: http://www.consultant.ru/

7. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики (Росстат) –

URL: http://www.gks.ru

55

Тема 2. Налоги, уплачиваемые физическими лицами, и страховые взносы на

обязательное социальное страхование (8 часов)

Занятие 5. Налог на доходы физических лиц. Элементы налога. Налоговые вычеты

Цель занятия: овладеть знаниями об элементах НДФЛ и возможностях налогового

планирования с использованием налоговых вычетов


1. Учет налоговых обязательств при личном финансовом планировании

2. Общая характеристика налога. Основные элементы налога. Понятие резидента.

3. Доходы, облагаемые по основной ставке.

4. Вычеты по НДФЛ (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные)

и условия их применения.



Содержание:

1. Учет налоговых обязательств при личном финансовом планировании

Налоговый кодекс выделят три вида налогоплательщиков: физические лица,

юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Физические лица – это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Дети также являются физическими лицами и могут быть налогоплательщиками (однако за

них обязанность по уплате налога осуществляют родители или опекуны).

Юридическим лицом, согласно Гражданскому кодексу РФ, является организация,

которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от

своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские

обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Индивидуальный предприниматель – это физическое лицо, занимающееся

предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, и

зарегистрированный в установленном порядке. Гражданин, осуществляющий

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и не прошедший

государственную регистрацию, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при

этом сделок на то, что он не является предпринимателем (п. 4 ст. 23 Части первой ГК РФ).

Согласно Гражданскому кодексу индивидуальный предприниматель является

физическим лицом. Однако к нему в определенных случаях предъявляются такие же

56

требования, как и к юридическим лицам. Согласно Налоговому кодексу индивидуальный

предприниматель платит как налоги с физических лиц, так и некоторые налоги,

взимаемые с юридических лиц.

На следующем слайде представлена таблица, позволяющая определять масштабы

налоговых обязательств различных видом налогопалтельщиков:

В практической деятельности необходимо понимать, какие налоговые обязательства

могут возникнуть у лица, а также, какие обстоятельства, могут приводить к снижению или

полному устранению налоговых обязательств. Это позволяет эффективно планировать

финансовые ресурсы любого лица: как физического, так и юридического.

Физическому лицу необходимо знать, что налоговые обязательства могут возникать

в связи с получением дохода в любой форме (в том числе, в материальной); наличием

права собственности на имущество, интеллектуальные права и пр.

Налоговые обязательства уменьшаются или устраняются, если налогоплательщик

может воспользоваться льготой; доходы, имущество, права и т.п. освобождены от

налогообложения; налоговая база уменьшается за счет разрешенных вычетов.

57

2. Общая характеристика налога. Основные элементы налога. Понятие

резидента.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) введен главой 23 НК РФ и является

основным налогом, обложению которым подлежит большинство доходов физических лиц

в России. НДФЛ – это прямой подоходный налог, основанный на резидентском принципе.

Это означает, что алгоритм определения налоговых обязательств плательщика

определяется в первую очередь его статусом для целей налогообложения: в том случае,

если физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, то

обложению подлежат все доходы физического лица в соответствии с НК РФ (и если иное

не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного

налогообложения – см. Тему 5.)

Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ в отчетном периоде,

то обложению НДФЛ подлежат только доходы физического лица, полученные им от

источников в РФ.

Налогоплательщиками НДФЛ (ст. 207 НК РФ) признаются:

физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ;

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие

доходы из источников в РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ физическое лицо признается налоговым резидентом

Российской Федерации, если оно находится на территории РФ не менее 183 дней в

58

течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не

прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев)

лечения или обучения. Критерий «физического нахождения» лица на территории страны

подразумевает, что любой выезд за пределы Российской Федерации (за исключением

выездов для лечения и обучения) не учитывается при подсчете 183 дней пребывания в

Российской Федерации. При этом сам 12месячный период не прерывается.

Исключение составляют лишь российские военнослужащие, проходящие службу за

границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного

самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, которые

признаются налоговыми резидентами вне зависимости от времени фактического

пребывания в РФ.

Обычно НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму,

получаемую физическим лицом на руки. Фактически налог удерживается и перечисляется

в бюджет налоговым агентом, т. е. юридическим лицом или индивидуальным

предпринимателем, которые выплачивают этим лицам разного рода доходы.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников как в

России, так и за рубежом, для физических лиц — налоговых резидентов России.

Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами, уплачивают налог только от

доходов, полученных от источников в РФ. Перечень доходов от источников в РФ и

доходов за пределами РФ содержится в ст. 208 НК РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, в том

числе полученных в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также доходов,

право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика в рамках налогового

периода (ст. 210 НК РФ). Подробнее формирование налоговой базы рассмотрено ниже.

Налоговый период. НДФЛ исчисляется за календарный год нарастающим итогом,

т. е. обложению налогом подлежат соответствующие доходы налогоплательщика,

полученные им с января по декабрь одного года.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется по основной ставке и

четырем специальным ставкам.

Основная ставка — 13% — применяется к подавляющему большинству доходов.

Специальные ставки:

9% — доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,

эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного

управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных

59

сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007

года;

15% — дивиденды, получаемые нерезидентами, от долевого участия в деятельности

российских организаций;

30% — любые доходы, получаемые нерезидентами РФ, кроме дивидендов,

облагаемых по ставке 15%; доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде

дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются

на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного

уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых

лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с

требованиями статьи 214.6 НК РФ;

35% — доходы по вкладам в банках, превышающие установленные пределы;

материальная выгода; стоимость выигрышей и призов рекламного характера свыше 4000

руб.

Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для

которой установлена самостоятельная налоговая ставка, а также для доходов в виде

долевого участия в российских организациях.

2. Доходы, облагаемые по основной ставке

Схема налогообложения доходов по основной ставке выглядит следующим образом.

К обычным доходам (доходам, облагаемым по ставке 13%) относятся:

заработная плата;

премии;

обычные призы и подарки от компаний (превышающие установленный

лимит5);

доходы от продажи личного имущества;

выигрыши в лотереях;

доходы от предпринимательской деятельности (подробнее – в теме 3);

доходы от сдачи имущества в аренду и т. д.

Доходы, подлежащие налогообложению, могут быть получены физическими лицами

в натуральной форме. В частности, такими доходами могут выступать:

5 По состоянию на 1 января 2015 года лимит установлен в размере 4000 руб. в год.

60

оплата труда в натуральной форме (например, работник получает зарплату в

виде продукции, которую он изготавливает);

оплата (полностью или частично) за сотрудника неких благ в его пользу

(например, оплата проезда, питания, отдыха, обучения и т. п.);

подарки в натуральной форме, сделанные налогоплательщику юридическими

лицами и индивидуальными предпринимателями (превышающие в общей

сумме установленный лимит).

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из

рыночных цен на дату их фактического получения, т. е. на день передачи имущества

физическому лицу или оплаты благ и услуг в его пользу. Порядок определения рыночных

цен установлен ст. 105.3 НК РФ.

Уплата налога с доходов, полученных в натуральной форме, осуществляется за

счет денежных выплат налогоплательщику (при этом удерживаемая сумма налога не

может превышать 50% от суммы денежной выплаты6). Если денежные выплаты

отсутствуют, и налог невозможно удержать, то компания — налоговый агент — должна

сообщить об этом в письменной форме в свою налоговую инспекцию не позднее одного

месяца с даты выплаты дохода в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Моментом признания доходов в виде денежных выплат (т. е. моментом, с которого

полученный доход подлежит обложению налогом) в общем случае считается дата

получения денежных средств налогоплательщиком или третьими лицами по его

поручению.

Исключение составляет лишь зарплата и приравненные к ней выплаты, которые

облагаются по методу начисления (т. е. в момент бухгалтерской записи о начислении

зарплаты и аналогичных выплат). Например, заработная плата, начисленная за декабрь

2007 года, а выплаченная в январе 2008 года, облагается в 2007 году, когда о начислении

зарплаты в бухгалтерском учете организации была сделана соответствующая запись.

Некоторые доходы физических лиц освобождаются от налогообложения,

следовательно, такие доходы исключаются из общей суммы доходов, подлежащих

обложению НДФЛ по основной ставке 13%. Перечень таких доходов приведен в ст. 217

«Доходы, не подлежащие налогообложению» НК РФ. К таким доходам, в частности,

относятся7:

6 См. п. 4 ст. 226 НК РФ. 7 Данный перечень содержит лишь основные виды доходов, освобожденных от налогообложения.

Подробнее см. ст. 217 НК РФ.

61

государственные пособия (за исключением пособий по временной

нетрудоспособности), государственные пенсии;

компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим

законодательством, алименты;

материальная помощь, оказанная на основании решения органов власти;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц

в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого

имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, когда даритель и

одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками в

соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в

том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками,

полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать)

братьями и сестрами);

некоторые выплаты, производимые работодателем в пользу работника:

возмещение работникам понесенных командировочных расходов (оплата

проезда, проживания, а также суточных в пределах норм8);

материальная помощь работникам на сумму не более 4000 руб. в год на

одного сотрудника;

подарки работникам на сумму не более 4000 руб. в год на одного

сотрудника;

оплата лечения работников и членов их семей (супругов, детей, родителей)9;

страховые и пенсионные взносы в пользу работников, отвечающие

установленным в НК требованиям;

суммы, направленные на повышение профессионального уровня

работников (оплата учебных семинаров, курсов повышения квалификации,

но не программ второго высшего образования) и т. п.

3. Налоговые вычеты

Законодательство, помимо освобождения части доходов от налогообложения,

предусматривает еще один способ уменьшения налогооблагаемых доходов — за счет

налоговых вычетов. В Налоговом кодексе предусмотрено четыре типа вычетов:

8 С 1 января 2008 года по командировкам внутри страны предусмотрен лимит в размере 700 руб., а по

заграничным поездкам — 2 500 руб. 9 При наличии у медицинского учреждения соответствующей лицензии, а также при условии, что оплата

производится за счет чистой прибыли работодателя.

62

стандартные;

социальные;

инвестиционные;

имущественные;

профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты регламентируются ст. 218 НК РФ. В таблице 2 в

лаконичной форме представлены все виды стандартных вычетов и условия их применения

и прекращения.

Табл. 2. Стандартные налоговые вычеты

№ Условия предоставления

стандартного вычета Размер Условия прекращения

1

Наличие у налогоплательщика

детей (первого, второго) до 18 лет

(или до 24 лет для студентов,

аспирантов, курсантов и учащихся

очной формы обучения).

1400 руб. в месяц на

каждого ребенка

С того месяца, когда совокупный доход,

облагаемый по ставке 13% и начисленный

налоговым агентом, превысит 280 000 руб.

2

Наличие у налогоплательщика

детей (третьего и последующего)

до 18 лет (или до 24 лет для

студентов, аспирантов, курсантов

и учащихся очной формы

обучения).

При этом налогоплательщик

является вдовой (вдовцом),

одиноким родителем, опекуном

или попечителем или ребенок

является инвалидом I или II

группы.

3000 руб. в месяц на

каждого ребенка

С того месяца, когда совокупный доход,

облагаемый по ставке 13% и начисленный

налоговым агентом, превысит 280 000 руб.

3

Для определенных категорий

налогоплательщиков, указанных в

п. 1 ст. 218 НК РФ (получивших

повреждения и болезни вследствие

аварии на Чернобыльской АЭС;

инвалидов ВОВ и т. д.)

3000 руб. в месяц

4

Для определенных категорий

налогоплательщиков, указанных в

п. 2 ст. 218 НК РФ (героев

Советского Союза и РФ;

участников ВОВ; находившихся в

блокадном Ленинграде и т. д.)

500 руб. в месяц

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный личный

налоговый вычет (гражданин, например, может являться участником Великой

Отечественной войны и, следовательно, претендовать на получение вычета в размере 500

руб. ежемесячно), то ему предоставляется максимальный из возможных вычетов (т. е. в

нашем примере — 500 руб. в месяц).

63

Стандартные личные налоговые вычеты и вычеты на детей предоставляются только

по одному месту работы. Таким образом, если налогоплательщик работает в нескольких

местах, то стандартные вычеты будут предоставляться только одним работодателем по

выбору налогоплательщика.

Для получения стандартного вычета на себя и вычетов на своих детей работнику

необходимо написать письменное заявление, к которому приложить копии документов,

содержащие сведения о его детях (во всех случаях — свидетельство о рождении, а также

другие необходимые документы в зависимости от обстоятельств налогоплательщика).

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты

налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то

по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика,

прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие

вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом

предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных НК

РФ.

Социальные налоговые вычеты позволяют уменьшать доход, облагаемый по

ставке 13%, на фактически произведенные налогоплательщиком расходы, связанные с

оплатой лечения, обучения, а также траты, направляемые на благотворительные цели и

в виде взносов на добровольное пенсионное страхование. Порядок предоставления

данных вычетов регулируется ст. 219 НК РФ.

В отличие от стандартных вычетов, которые предоставляются по месту работы,

социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами

после подачи гражданином налоговой декларации за истекший налоговый период

(календарный год). Таким образом, работодатель не вправе уменьшать доход сотрудника

на суммы социальных вычетов.

Кроме того, неиспользованные в данном налоговом периоде суммы социальных

вычетов (например, из-за ограничений по размеру) не могут быть перенесены на

следующие годы. А потребовать предоставления социальных вычетов налогоплательщик

имеет право в течение трех лет.

Возврат переплаченного НДФЛ производится по заявлению налогоплательщика в

течение одного месяца с даты получения этого заявления налоговой инспекцией.

Для получения указанных вычетов расходы налогоплательщика должны быть

фактически произведены и документально подтверждены.

64

Вычет благотворительных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляется на

сумму, равную средствам, фактически перечисленным на благотворительные цели в виде

денежной помощи. Получателями этих сумм могут быть:

организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального

обеспечения, частично или полностью финансируемые за счет средств

бюджета;

физкультурно-спортивные организации, а также образовательные и

дошкольные учреждения, получающие средства на нужды физического

воспитания и содержание спортивных команд;

религиозные организации, направляющие полученные средства на

осуществление ими уставной деятельности.

Налогоплательщик имеет право вычесть до 25% от суммы своего дохода,

полученного в налоговом периоде (календарном году), в виде социального вычета по

расходам на благотворительные цели.

Вычет расходов на обучение (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляется в

отношении личных расходов физических лиц по оплате собственного обучения и

обучения своих детей в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую

лицензию.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на

обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала,

направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной

поддержки семей, имеющих детей.

Вычет расходов на лечение налогоплательщика и членов его семьи предоставляется

на сумму:

фактически уплаченных медицинскому учреждению (обладающему

соответствующей лицензией) средств за предоставленные услуги;

средств, уплаченных налогоплательщиком за медицинские услуги,

предоставленные его супруге (супругу), родителям и детям (до 18 лет);

стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых

налогоплательщиком за счет собственных средств;

страховых взносов, уплачиваемых лично гражданами по договорам

добровольного медицинского страхования (ДМС), заключенным в их пользу

или пользу их близких (супругов, родителей, детей до 18 лет) со страховыми

65

организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида

деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми

организациями исключительно услуг по лечению10

.

Перечень медицинских услуг и лекарственных средств, на оплату которых может

быть предоставлена данная скидка, утвержден Правительством РФ. Законодательство

допускает возможность увеличения данного вычета (на сумму фактически оплаченных

расходов) в случае оплаты дорогостоящих видов лечения, перечень которых также

утверждается Правительством РФ11

.

Если оплата расходов на лечение или страховых взносов по договорам ДМС

производится за счет средств работодателя, то налогоплательщик не имеет права на

получение данного налогового вычета.

Вычет на пенсионное страхование. Социальный вычет на сумму фактических

расходов предоставляется в части пенсионных взносов по договору (договорам)

негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным)

налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или страховой

организацией в свою пользу и (или) в пользу близких родственников, указанных в пп. 4 п.

1. ст. 219 НК РФ12

.

Сумма социальных расходов на обучение, лечение, приобретение медикаментов,

уплаты взносов по договорам ДМС и негосударственного пенсионного обеспечения

ограничена 120 000 руб. за календарный год. Кроме того, родители (опекуны) могут

получить вычет в размере фактических расходов на оплату обучения ребенка13

(но не

более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме для обоих родителей (опекунов)).

Налогоплательщик вправе самостоятельно определять, какие из его расходов (с

учетом ограничения 120 000 руб.) предъявлять к вычету.

Инвестиционные налоговые вычеты (введены Федеральным законом от

28.12.2013 N 420-ФЗ) предоставляют право налогоплательщику при определении доходов

от операций с ценными бумагами предъявить к вычету суммы:

1) в размере положительного финансового результата, полученного

налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения)

ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,

10 Данная норма действует с 1 января 2007 г. 11 См. Постановление Правительства РФ от 19 марта 2001 г. №201. 12 Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. 13 Налогоплательщикродитель имеет право на получение вычета в размере фактически произведенных

расходов с учетом указанного ограничения по оплате обучения ребенка до 24 лет, а налогоплательщик-

опекун (попечитель) — ребенка до 18 лет, обучающихся по очной форме.

66

указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ и находившихся в

собственности налогоплательщика более трех лет;

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом

периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на

индивидуальном инвестиционном счете.

Инвестиционный вычет не должен превышать размера, установленного ст. 219.1 НК

РФ.

Имущественные налоговые вычеты связаны с теми сделками, которые

осуществляют физические лица со своим личным имуществом (ст. 220 НК РФ). Это один

из наиболее актуальных вопросов налогоплательщиков, поскольку такие операции, как

правило, связаны с извлечением дохода и несением значительных расходов, а кроме того,

имеют определенные налоговые последствия для физического лица.

Здесь мы рассмотрим вопросы, связанные со сделками с имуществом (кроме ценных

бумаг) физических лиц — резидентов РФ.

Прежде всего, необходимо обратить внимание на то, что в поле зрения налоговых

органов попадают те сделки, которые подлежат государственной регистрации и (или)

которые совершаются между гражданами и юридическими лицами (или

индивидуальными предпринимателями).

При продаже личного имущества необходимо в первую очередь определить срок

нахождения данного имущества в собственности налогоплательщика. Если реализуемая

собственность принадлежала владельцу более трех лет, то вычет предоставляется на всю

сумму выручки от продажи этого имущества. Иными словами, с суммы полученного

дохода не придется платить НДФЛ.

В случае, когда имущество находилось в собственности гражданина менее трех лет,

размер вычета будет зависеть от вида личного имущества. Условно имущество делится на

две группы. Первая — это жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики и

земельные участки. Вторая группа — все остальное имущество. Налогоплательщик имеет

право выбрать, на какой из вычетов ему претендовать:

вычет суммы полученного дохода (фиксированный вычет) в размере не более

1 000 000 руб. по имуществу первой группы или не более 250 000 руб. по

имуществу второй группы;

67

имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение

имущества.

Оба указанных варианта не могут применяться одновременно к одной группе

имущества. Однако возможно применение одного варианта (в виде фиксированного

вычета) к одной группе имущества и другого варианта (в виде фактических расходов,

связанных с приобретением данного имущества) к другой группе имущества. При этом

фактические расходы должны быть документально подтверждены (подп. 1 п.1 ст. 220

НК РФ).

Фиксированные имущественные вычеты, предоставляемые в части доходов от

продажи имущества, могут применяться только по всем продажам имущества в налоговом

периоде (календарном году), а не по каждой сделке куплипродажи. Таким образом, если

налогоплательщик уже воспользовался фиксированным вычетом, например, в размере

1 000 000 руб. при продаже квартиры, то при продаже другого своего аналогичного

имущества (например, земельного участка) он уже не сможет уменьшить свой

налогооблагаемый доход на сумму имущественного вычета14

.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной

собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета

распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по

договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей

совместной собственности). Например, если жилой дом находится в долевой

собственности у двух граждан, и каждый из них владеет 50% этой собственности, то при

продаже данного имущества, каждый из них имеет право на получение вычета в размере

1 000 000 руб. × 50% = 500 000 руб. Если то же имущество находится в совместной

собственности граждан (например, домом владеют мать и сын), то имущественный вычет

может получить полностью один из собственников (по договоренности).

В части расходов на новое строительство или приобретение жилья налоговым

законодательством также предусмотрены имущественные вычеты. Эти вычеты касаются

только имущества в виде жилых домов, квартир и комнат (а также долей в них),

находящихся на территории РФ. Размер вычета ограничивается 2 000 000 руб., а кроме

этого, вычет предоставляется в части процентов, уплачиваемых по целевым займам

(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ. Таким образом, если

жилье приобретается с помощью ипотечного кредита, то налогоплательщик имеет право

14 Однако налогоплательщик вправе воспользоваться и имущественным вычетом при приобретении жилья,

и вычетом при продаже имущества в одном налоговом периоде.

68

регулярно (ежегодно или ежемесячно, если вычет предоставляется через налогового

агента) уменьшать свой налогооблагаемый доход на суммы уплаченных по

ипотечному кредиту процентов (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Размер вычета по

процентам, уплаченным по целевым займам (кредитам) на приобретение жилья или

рефинансирование ипотечного кредита, ограничен суммой в 3 000 000 руб.

Для получения налогового вычета должны быть соблюдены следующие условия:

жилье (или доля в нем) должно быть оформлено в собственность;

расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, должны быть

фактически произведены и документально подтверждены (например, квитанциями,

банковскими выписками о переводе денежных средств и прочими платежными

документами).

Примерный перечень расходов на строительство жилья приведен в подп. 2 п. 2 ст.

220 НК РФ. В любом случае, вычесть произведенные расходы можно лишь при наличии

соответствующих документов, оформленных в установленном порядке15

.

Если квартира приобреталась с использованием кредита (займа), то он должен

быть оформлен именно как целевой (на строительство/приобретение жилья), т. е.

ипотечный. В случае любого другой цели оформления кредита вычет в части

уплачиваемых процентов по кредиту получить нельзя. Исключение составляют лишь

кредиты, полученные в рамках рефинансирования прежнего ипотечного кредита.

В отличие от всех других вычетов имущественный вычет, связанный со

строительством (приобретением) жилья, имеет следующие принципиальные особенности:

если вычет оказался больше дохода, облагаемого по ставке 13% в году

строительства (приобретения) жилья, то неиспользованная сумма переносится на

следующие годы, пока не будет полностью использована;

плательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере меньшем

предельной суммы. В этом случае остаток имущественного налогового вычета до

полного его использования может быть учтен при получении имущественного

налогового вычета в дальнейшем.

При покупке квартиры (комнаты) без отделки (например, в новостройке), покупке

дома на стадии строительства вычет (с учетом ограничения в 2 000 000 руб.)

предоставляется с учетом стоимости отделки (по квартире, комнате) и строительства

15 В зависимости от вида документа правила его оформления регулируются Минфином РФ или ЦБ РФ.

69

(по дому), если в договоре куплипродажи указано приобретение квартиры

(комнаты) без отделки или дома на стадии строительства.

Когда жилье приобретается на вторичном рынке, вычет предоставляется только на

стоимость покупаемой квартиры (комнаты, дома), указанной в договоре куплипродажи.

Вознаграждения (комиссионные) посредникам не учитываются для целей вычета.

В случае приобретения жилья в долевую (совместную) собственность действует

порядок аналогичный налоговому вычету при продаже имущества. Вычет делится между

собственниками пропорционально их долям (или по договоренности в случае с

совместной собственностью). Таким образом, при приобретении жилья в совместную

собственность целесообразно передать возможность получения данного вычета одному из

собственников с тем, чтобы остальные могли в будущем воспользоваться подобным

вычетом при покупке другого аналогичного имущества.

Вычет при покупке жилья может предоставляться:

налоговыми органами после подачи налоговой декларации на основании

письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих

расходы на приобретение (строительство) жилья, а также удостоверяющие право

собственности на приобретенное (построенное) жилье;

или компаниейработодателем.

Выбрав второй вариант получения вычета, необходимо учитывать, что работодатель

как налоговый агент по НДФЛ вправе предоставить вычет своему работнику только после

того, как работник получит специальную форму подтверждения вычета, заверенную

налоговым органом. Таким образом, в любом случае получение вычета начинается с

предоставления соответствующих документов в налоговый орган.

На проверку принятых документов налоговой инспекции отводится 30 дней. По

окончании этих 30 дней налоговый орган принимает решение: предоставлять гражданину

налоговый вычет или нет. Если принято решение о предоставлении вычета, то налоговый

орган выдает уведомление о подтверждении права на налоговый вычет (форма

уведомления утверждена), которое необходимо представить работодателю, если

налогоплательщик выбирает второй вариант получения вычета.

В противном случае налоговый орган посылает по почте письменное сообщение об

отказе в предоставлении вычета.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в

связи с их расходами в рамках их профессиональной деятельности при получении доходов

(ст. 221 НК РФ). Законодательство устанавливает право на уменьшение

70

налогооблагаемых доходов от профессиональной деятельности на сумму

соответствующих расходов только следующим трем группам налогоплательщиков:

1) индивидуальным предпринимателям;

2) физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по

гражданско-правовым договорам;

3) лицам, получающим вознаграждения по авторским договорам или вознаграждение

за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы

и искусства (т. е. писателям, художникам, изобретателям и т. д.).

Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей

рассматриваются в п. 2.3.

При получении доходов по гражданско-правовым договорам налогоплательщик

имеет право на вычет фактически понесенных и документально подтвержденных

расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2

ст. 221 НК РФ).

При получении доходов по авторским договорам и договорам на создание,

исполнение и другое использование произведений науки, литературы и искусства

налогоплательщику может предоставляться профессиональный вычет в виде:

1. фактически понесенных расходов, связанных с созданием, исполнением или иным

использованием произведения;

2. или суммы, исчисленной как определенный процент от общего размера выплаты

(величина процентов зависит от вида деятельности: например, писатель может

вычесть 20% от доходов, скульптор — 40% — см. п. 3 ст. 221 НК РФ).

Обратите внимание, что налогоплательщик должен выбрать между двумя видами

вычетов, т. к. использовать их одновременно нельзя.

Профессиональные налоговые вычеты могут предоставляться как налоговым

агентом (т. е. тем, кто выплачивает доход налогоплательщику по указанным договорам)16

,

так и налоговыми органами путем подачи заявления на получение вычетов

одновременно с налоговой декларацией.

Занятие 6. Формирование налоговой базы по НДФЛ

Цель занятия: овладеть навыками расчета налоговой базы по доходам, облагаемым

налогом на доходы физических лиц, по ставке 13%

16 Профессиональные налоговые вычеты по авторским договорам предоставляются налоговым агентом на

основании письменного заявления налогоплательщика (автора).

71


1. Решение задач

2. Разбор кейса

3. Самостоятельная работа

Материально-техническое обеспечение: магнитно-маркерная (грифельная) доска,

комплект экземпляров Налогового кодекса (или распечатка гл. 23 НК РФ).


1. Решение задач.

Задача 1. Известный футболист Дмитрий Петухов 30 ноября 2013 года выехал в

Великобританию для участия в тренировках с игроками футбольного клуба «Челси». В

Россию Петухов вернулся 1 февраля 2014 года. Признаётся ли Петухов налоговым

резидентом РФ в 2014 году?

Решение: По окончании налогового периода (т. е. на конец 2014 года) Дмитрий

находился в России более 183 дней, следовательно, является налоговым резидентом РФ и

уплачивает налог со всех своих доходов (в т. ч. полученных за рубежом, если иное не

предусмотрено международными договорами).

Задача 2. В марте 2015 года Лике Дулёвой была начислена зарплата в размере 9500

руб. Кроме этого, ООО «Аутентичная игрушка» оплатило ей проезд до работы на сумму

500 руб. В счет зарплаты организация выдала Лике 100 штук готовой продукции

рыночной стоимостью 2000 руб. Остальная зарплата (за минусом НДФЛ) была выплачена

ей деньгами. Определить налогооблагаемый доход и сумму НДФЛ за март 2015 г.

Решение: Сумма налогооблагаемого дохода Лики за март 2015 года составила 10 000

руб. (9500 + 500). Таким образом, НДФЛ равен 1300 руб. (10 000 × 13%). На руки Лика

получит: 9500 – 2000 – 1300 = 6200 руб.

Задача 3. Вася Иванов получает зарплату в размере 25 000 руб. в месяц. У Васи есть

сын 13 лет и дочь 20 лет — студентка дневного отделения государственного вуза. Право

на получение каких вычетов имеет Вася? Рассчитайте налогооблагаемый доход Васи за

год.

Решение: Иванов имеет право на два вычета на своих детей — 1400 × 2 = 2800 руб. в

месяц. Стандартные вычеты на детей Иванову будут предоставляться до конца года, т. к.

совокупный доход превысит 280 000 руб. только в декабре (25 000 × 12 = 300 000 руб.).

Таким образом, совокупный облагаемый доход Васи за налоговый период составит:

Начисленная зарплата 25 000 руб. × 12 мес. 300 000 руб.

72

Стандартный вычет на детей 2800 руб. × 12 мес. –33 600 руб.

Совокупный налогооблагаемый доход 266 400 руб.

Задача 4. Совокупный доход Вити Благодушного в текущем году составил 100 000

руб. В течение года Витя направил на счет детского дома, в котором он когда-то

воспитывался, 20 000 руб. в виде благотворительной помощи. Еще на 10 000 руб. Витя

подарил детскому саду книг и игрушек. Общая сумма благотворительных расходов гна

Благодушного составила 20 000 руб. + 10 000 руб. = 30 000 руб.. Определите сумму

социального вычета, на который может претендовать налогоплательщик.

Решение: максимально возможный социальный вычет, на который может

претендовать Витя, составляет 100 000 руб. × 25% = 25 000 руб. Таким образом,

облагаемый доход Вити за текущий год составит 100 000 руб. – 25 000 руб. = 75 000 руб.

Сумма расходов в размере 30 000 руб. – 25 000 руб. = 5000 руб., превышающая лимит, не

может быть перенесена на следующие периоды.

Задача 5. Саша Баранкин в 2015 году продал садовый домик за 1 400 000 руб.,

приобретенный им в 2013 году за 900 000 руб., и гараж за 400 000 руб., приобретенный им

в 2014 году за 330 000 руб. На получение какого вычета может претендовать Саша?

Определите максимальную сумму, которую Саша может предъявить к вычету в 2014 г.

Решение: На момент продажи и домик, и гараж находились в собственности Саши

менее трех лет. Фактические расходы на приобретение садового домика (900 000 руб.)

меньше максимально возможного фиксированного вычета (1 000 000 руб.), поэтому Саше

выгоднее выбрать первый вариант имущественного вычета — 1 000 000 руб. Таким

образом, облагаемый доход от продажи садового домика составит 1 400 000 руб. – 1 000

000 руб. = 400 000 руб.

При определении облагаемого дохода от продажи гаража Саша выберет

имущественный вычет в размере фактических расходов на его приобретение (330 000

руб.), т. к. они больше фиксированного вычета (250 000 руб.). Облагаемый доход будет

равняться 400 000 руб. – 330 000 руб. = 70 000 руб.

С суммы 400 000 руб. + 70 000 руб. = 470 000 руб. Саша обязан уплатить 13%

подоходного налога и отразить эти доходы в налоговой декларации за 2014 год.

Задача 6. Пенсионерка Антонина Федоровна в рамках договора подряда сшила

занавески для ООО «Шпилька». Сумма вознаграждения по договору составила 10 000 руб.

Расходы Антонины Федоровны на закупку расходных материалов (нитки, булавки, иголки

73

и пр.) подтверждаются чеками и составляют 1200 руб. Рассчитайте сумму НДФЛ,

подлежащую уплате.

Решение. В данном случае ООО «Шпилька» является налоговым агентом,

следовательно, вправе на основании заявления Антонины Федоровны предоставить ей

профессиональный налоговый вычет. Налогооблагаемый доход пенсионерки

рассчитывается как разница между доходом, полученным по договору, и

профессиональным вычетом (фактическим расходами): 10 000 руб. – 1 200 руб. = 8800

руб.

НДФЛ: 8800 руб. × 13% = 1144 руб. Антонина Федоровна получит в бухгалтерии

10 000 руб. – 1144 руб. = 8856 руб.

2. Разбор кейса.

Финансовый директор Максим Петров оплатил курсы повышения квалификации в

размере 100 000 руб. при экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова. Кроме

этого, он заплатил 160 000 руб. за обучение своей дочери (19-ти лет) по договору на

дневном отделении государственного ВУЗа. Жена Петрова внесла еще 40 000 руб. за

обучение дочери и указала данную сумму в своей налоговой декларации за налоговый

период. Оба учебных заведения имеют необходимые лицензии. Также Петров заключил

договор с негосударственным пенсионным фондом и выплатил в общей сложности 12 000

р. взносов. Совокупный налогооблагаемый доход Максима за год (до социальных

вычетов) составил 1 600 000 руб.

Какими законными способами уменьшения налоговых обязательств вправе

воспользоваться Максим? С какой целью законодатели предоставляют подобные способы

уменьшения сумм налогов, уплачиваемых в бюджет?

Оцените экономию, который получит Максим в результате грамотного налогового

планирования.

Решение: Расчет итоговой суммы НДФЛ представлен в следующей таблице:

Налогооблагаемый доход до вычетов 1 600 000

Социальный вычет в отношении расходов на обучение:

- Максима (в размере фактических расходов) (100 000)

- дочери Максима (в размере остатка лимита: 50 000 – 40 000) (10 000)

Социальный вычет в отношении расходов на уплату взносов по

договору с НПФ

(12 000)

74

Налогооблагаемый доход после вычетов 1 478 000

НДФЛ по данным декларации (1 478 000 * 13%) 192 140

НДФЛ, удержанный налоговым агентом (1 600 000 * 13%) (208 000)

НДФЛ к возврату из бюджета (192 140 - 208 000) (15 860)

3. Вопросы к самостоятельной работе:

1) Порядок формирования налоговой базы по НДФЛ

2) Виды вычетов

3) Социальные вычеты: условия предоставления, лимит по социальным вычетам

4) Имущественный вычет при продаже имущества: условия предоставления,

лимиты;

5) Имущественный вычет при приобретении жилья: особенности и условия

предоставления, лимит вычета.

Тестовые задания:

Выбрать единственный верный ответ:

1. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц уменьшают:

а) налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%;

б) налоговую базу по всем доходам, подлежащим налогообложению;

в) налог, рассчитанный по ставке 13%;

г) налог, уплачиваемый резидентами РФ;

д) все вышеперечисленное.

Ответ: а)

2. Для определения размера имущественного вычета при продаже собственности,

прежде всего, необходимо определить…

а) размер налогооблагаемого дохода;

б) рыночную стоимость имущества;

в) ставку налога;

г) срок владения имуществом;

д) долю владения.

Ответ: г)

3. По итогам года ОАО «ЖЖЖ» начислило своему акционеру Иванову И.И.

дивиденды в размере 100 000 руб. Какую сумму Иванов получит на руки?

75

а) 100 000 руб.;

б) 91 000 руб.;

в) 87 000 руб.;

г) 65 000 руб.;

д) нет верного ответа.

Ответ: в)

Выбрать все верные ответы:

4. Налог на доходы физических лиц обязаны уплачивать:

а) граждане РФ;

б) иностранные граждане;

в) налоговые резиденты РФ;

г) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие

доходы от источников в РФ;

д) физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Ответ: в), г)

5. Налоговый резидент РФ обязан уплатить НДФЛ со следующих доходов:

а) заработная плата, полученная в другом государстве;

б) дивиденды, полученные от российской организации;

в) дивиденды, полученные от иностранной компании за рубежом;

г) стоимость квартиры, переданной ему во владение российской организацией;

д) стоимость автомобиля, подаренного супругом.

Ответ: а), б), в), г)

Занятие 7. Особенности обложения отдельных видов доходов (проценты,

дивиденды, страховые выплаты, доходы от операций с ценными бумагами). Расчет и

уплата НДФЛ.

Цель занятия: получить знания по особенностям обложения отдельных видов доходов,

научится рассчитывать сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую доплате

(возврату).


1. Налогообложение дивидендов

2. Материальная выгода

3. Налогообложение страховых выплат

76

4. Налогообложение операций с ценными бумагами

5. Уплата налога, налоговая декларация




1. Налогообложение дивидендов

Доходы от долевого участия (дивиденды) облагаются по ставке 13% при выплате

резидентам РФ.

Нужно разделять дивиденды, полученные налогоплательщиком-резидентом РФ от

источников в РФ и за ее пределами. От этого зависит способ уплаты налога:

Если дивиденды получены от российской организации, то она считается

налоговым агентом и должна рассчитать налог (по ставке 13%) и перечислить его в

бюджет.

Если дивиденды получены от источников за пределами РФ, то сумма дохода

и налог рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно (по ставке 13%). При

наличии договора об избежании двойного налогообложения с государством, в

котором находился источник выплат, налогоплательщик-резидент РФ вправе

уменьшить свои налоговые обязательства в РФ на сумму налога, уплаченного по

месту нахождения организации, выплатившей дивиденды. Если сумма налога,

уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога,

исчисленную по ставке 13%, полученная разница не подлежит возврату из бюджета

(ст. 214 НК РФ).

Для целей налогообложения дивиденды, полученные от иностранной

организации, считаются доходом, полученным от источников вне пределов РФ.

Налогообложение при банковских операциях

Проценты по банковским вкладам (депозитам) не облагаются налогом, если ставка

по вкладу не превышает действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ (по рублевым

вкладам), увеличенную на пять процентных пунктов, действующую в течение

периода, за который начислены указанные проценты, и 9% по валютным вкладам.

В случае превышения фактической ставкой по рублевому вкладу ставки

рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 п.п., или ставки 9% по валютному вкладу

банк обязан рассчитать сумму превышения и исчислить налог по ставке 35%. Например,

77

если гражданин положил деньги на рублевый депозит под 15% годовых, а ставка

рефинансирования ЦБ РФ в этот момент составляла 8,25%, то с разницы между суммой

процентов, реально полученных, и суммой процентов, рассчитанных по ставке

рефинансирования, увеличенной на 5 п.п. (т.е. 13,25%), необходимо уплатить НДФЛ по

ставке 35%.

Если превышение произошло по срочным пенсионным вкладам, внесенным на

срок более 6 месяцев, то такой доход будет облагаться по ставке 13%.

Когда физическое лицо берет кредит (заем) у организации или индивидуального

предпринимателя, то с точки зрения Налогового кодекса может возникнуть доход в виде

материальной выгоды (ст. 212 НК РФ). Материальная выгода — это экономия на

процентах за пользование заемными средствами, за исключением:

материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими

картами в течение беспроцентного периода;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за

пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо

приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)

в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного

налогового вычета в соответствии с НК РФ;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за

пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками,

находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования

(перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо

приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,

комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для

индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых

расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (при условии

наличия у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет в связи с

приобретением (строительством) жилья).

2. Материальная выгода

Величина материальной выгоды рассчитывается по рублевым займам (кредитам) как

разница между процентами, исчисленными исходя из двух третьих ставки

рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств, и процентами, фактически

78

уплаченными по договору. Изменение ставки рефинансирования после даты

получения кредита не учитывается при расчете дохода.

По валютным вкладам материальная выгода рассчитывается исходя из нормативного

процента — 9% годовых.

Доходы в виде материальной выгоды облагаются по ставке 35%.

Пример. Борис Березкин получил от ООО «Рябинкин и Ко» заем на 100 000 руб. на

90 дней под 5% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на день получения средств

составляла 8% (условно).

Рассчитаем размер материальной выгоды Бориса:

сумма процентов, фактически уплаченных по займу: 100 000 руб. × 5% ×

90/365 = 1232,9 руб.

сумма процентов, рассчитанных исходя из двух третьих ставки

рефинансирования ЦБ РФ: 100 000 руб. × 2/3 × 8% × 90/365 = 1315,1 руб.

Материальная выгода: 1315,1 руб. – 1232,9 руб. = 82,2 руб.

НДФЛ: 82,2 руб. × 35% = 28,8 руб.

Выгода от экономии на процентах должна рассчитываться при каждой выплате

процентов, но не реже одного раза в год. Если по условиям договора проценты в

календарном году не выплачиваются, то материальная выгода рассчитывается по

состоянию на 31 декабря.

Уплата налога производится организацией, выдавшей заем и выплачивающей

доходы физическому лицу в денежной форме. Если организация, выдавшая заем или

кредит, не выплачивает физическому лицу денежные доходы (например, не является

работодателем для такого человека), налогоплательщик должен сам рассчитать

материальную выгоду и указать ее в своей налоговой декларации.

3. Налогообложение страховых выплат

В рамках вопроса о налогообложении страховых выплат рассмотрим все возможные

ситуации, включая негосударственное пенсионное страхование.

Все выплаты по договорам обязательного страхования, в т. ч. государственные

пенсии, НДФЛ не облагаются. Также не облагаются НДФЛ выплаты по договорам

добровольного страхования жизни, если они связаны с наступлением смерти

застрахованного или направляются на возмещение вреда здоровью и оплаты медицинских

услуг (кроме санаторнокурортных путевок). Такие выплаты не облагаются даже в том

случае, когда взносы осуществлялись работодателем в пользу своего работника или

иными лицами в пользу застрахованного лица (например, муж вносил взносы за жену).

79

При получении выплат по договорам добровольного страхования имущества

(включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу

третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных

средств) доход, подлежащий обложению по ставке НДФЛ 13%, определяется с учетом

следующих условий (п. 4 ст. 213 НК РФ):

в случае гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества

третьих лиц) налогооблагаемый доход определяется следующим образом:

НД = СВ – (РСИ + СВзн),

где НД — налогооблагаемый доход, СВ — страховая выплата, РСИ —

рыночная стоимость имущества, СВзн — страховые взносы.

в случае повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц):

НД = СВ – (РР + СВзн),

где НД — налогооблагаемый доход, СВ — страховая выплата, РР —

расходы на ремонт имущества (необходимые или фактически

произведенные), СВзн — страховые взносы.

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление)

застрахованного имущества должна быть подтверждена документами, указанными в п 4.

ст. 213 НК РФ. Если ремонт не производился, то обоснованность расходов, необходимых

для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества, подтверждается

документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или

независимым экспертом.

В налогооблагаемый доход не включаются суммы возмещенных страхователю или

понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием

обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба,

осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в

соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного

страхования.

Задача. Марианна Котова заключила договор страхования имущества (жилого

дома) на случай пожара. Сумма страхового возмещения по договору составляет 300 000

руб. В качестве страхового взноса гжа Котова уплатила 50 000 руб.

В период действия договора в доме Марианны произошел пожар, значительно

повредивший дом. Фактические расходы на ремонт составили 200 000 руб.

80

Если компания выплачивает Марианне фиксированную сумму страхового

возмещения, то налогооблагаемый доход в таком случае составит 300 000 руб. – 200 000

руб. – 50 000 руб. = 50 000 руб., НДФЛ: 50 000 руб. × 13% = 6500 руб.

На практике страховое возмещение, как правило, выплачивается строго по

заключению эксперта, поэтому налогооблагаемого дохода у физического лица не

возникает.

При пенсионном страховании, которое не относится к государственному (т. е. НЕ

финансируется из пенсионных взносов на обязательное государственное страхование),

налоговые последствия зависят от следующих факторов:

наличие (отсутствие) пенсионных оснований;

за счет чьих средств осуществляется страхование (застрахованного лица или

третьих лиц в его пользу).

Выплаты, которые производятся в связи с наступлением пенсионных оснований

(т. е. достижение застрахованным лицом пенсионного возраста) или по иным

обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, не облагаются НДФЛ, при условии, что

взносы осуществлялись самим застрахованным.

Когда страховые взносы производятся за счет работодателя или иным лицом в

пользу бенефициара, доход последнего в виде пенсии будет облагаться по ставке 13%.

Особый режим предусмотрен по выплатам в связи с договорами добровольного

страхования жизни (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). Налогооблагаемый доход возникает, если

выплаты, связанные с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или

срока, либо в случае наступления иного события, превышают суммы внесенных

застрахованным лицом страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем

последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со

дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого

договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в

соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ17.

Задача. Бизнесмен Владимир в текущем году заключил договор страхования жизни

на случай своего дожития до 1 января следующего года. Сумма страхового взноса

составила 100 000 руб. Величина страховой суммы — 200 000 руб. Ставка

17 Среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации определяется как

частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования,

действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на

количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

81

рефинансирования ЦБ РФ: на 1-е число месяцев с января по июнь составляла 11%, на 1-е

число месяцев с июля по декабрь 10,5% (условно).

Налогооблагаемый доход Владимира в году окончания срока действия договора

(т. е. тогда, когда Владимир получит страховую сумму) составит 200 000 руб. –

(100 000 руб. + 100 000 руб. × ((0,11 × 6 + 0,105 × 6) / 12)) = 89 250 руб.

НДФЛ: 89 250 руб. × 13% = 11 603 руб. (сумма налога определяется в полных

рублях)

При досрочном расторжении договора (кроме случаев, не зависящих от воли

сторон) возникает доход, облагаемый по ставке 13%, в виде разницы между суммой,

возвращаемой застрахованному лицу, и ранее сделанных взносов.

4. Налогообложение операций с ценными бумагами

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ ценные бумаги и инструменты срочных сделок

подразделяются на следующие категории:

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым

являются ценные бумаги (т. е. фьючерсы и опционы на покупку ценных бумаг) или

фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных

бумаг;

инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным

активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, операции с

которыми осуществляет доверительный управляющий (за исключением

управляющей компании, осуществляющей доверительное управление ПИФом).

Результат операций (доход или убыток) определяется по совокупности сделок в

календарном году с ценными бумагами по каждой из перечисленных категорий с учетом

положений ст. 214.1 НК РФ. При расчете налогооблагаемого дохода по операциям с

ценными бумагами (материальной выгоды) налогоплательщик имеет право уменьшить

свои доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных

расходов (например, оплата услуг депозитария, брокерские комиссии, проценты за

пользование заемными средствами, рассчитанные исходя из действующей ставки ЦБ РФ и

т. п.). Особенности признания расходов по каждой категории ценных бумаг установлены

ст. 214.1 НК РФ.

82

Налоговым кодексом предоставлена возможность переноса на будущее убытков от

операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,

обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. «Правила переноса убытков на

будущее установлены в п. 16 ст. 214.1 и в ст. 220.1 НК РФ. В частности, суммы убытков,

перенесенные на будущие периоды, могут уменьшать налоговую базу только по

аналогичным операциям. Данный перенос производится в течение 10 лет, следующих за

налоговым периодом, когда убыток получен. Убытки прошлых лет уменьшают налоговую

базу посредством предоставления налоговых вычетов (ст. 220.1 НК РФ). Для получения

вычета необходимо представить документы, подтверждающие объем понесенного убытка

в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы

ранее полученных убытков (п. 4 ст. 220.1 НК РФ). Вычет предоставляется при подаче

декларации по окончании налогового периода (п. 5 ст. 220.1 НК РФ). Перенос

осуществляется только в отношении убытков, полученных начиная с 2010 г. (п. 6 ст. 13

Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ)»18.

Налог уплачивается в момент получения дохода или после окончания налогового

периода при подаче налоговой декларации. При этом налогооблагаемый доход может

возникать в таких случаях, как обмен паев одного ПИФа на паи другого ПИФа,

управляемого той же управляющей компанией19.

5. Уплата налога, налоговая декларация

В общем случае налог рассчитывается и удерживается из доходов

налогоплательщика (перечисляется в бюджет) налоговым агентом — российской

организацией, индивидуальным предпринимателем или постоянным представительством

иностранной организации, выплачивающими доходы физическому лицу20 (ст. 226 НК

РФ).

Налоговый агент ежемесячно исчисляет налог по ставке 13% с доходов, выдаваемых

физическому лицу. Расчет налога производится нарастающим итогом с начала года. Из

полученной суммы вычитается ранее уплаченный налог, а разница перечисляется в

бюджет.

18

«КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010

года» [Электронный ресурс] СПС «КонсультатнтПлюс» 19 См. Письмо Минфина от 3 марта 2006 г. №03050105/38. 20 Термин «постоянное представительство» определен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ:

под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается

филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное

подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно

осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 306

НК РФ)

83

Доходы, по которым удержание налога у источника не производится (т. е. НДФЛ

должен рассчитать и перечислить в бюджет сам налогоплательщик), указаны в п. 1 ст. 228

НК РФ:

1. суммы вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся

налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового

характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого

имущества;

2. доходы от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на

праве собственности;

3. доходы налоговых резидентов Российской Федерации от источников,

находящихся за пределами Российской Федерации;

4. доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми

агентами;

5. суммы выигрышей, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов

и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых

автоматов);

6. доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого налогоплательщикам как

наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы,

искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных

образцов;

7. доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за

исключением случаев, когда даритель и одаряемый являются близкими

родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Эти доходы налогоплательщик обязан задекларировать и самостоятельно

исчислить и уплатить НДФЛ.

Кроме лиц, получивших в налоговом периоде вышеперечисленные виды доходов,

налоговую декларацию по НДФЛ обязаны предоставлять следующие категории

налогоплательщиков, указанные в ст. 229 НК РФ:

индивидуальные предприниматели;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,

другие лица, занимающиеся частной практикой.

84

Остальные налогоплательщики имеют право представить налоговую декларацию

в налоговый орган по месту жительства для получения налоговых вычетов (о вычетах

см. п. 2.1.2).

Декларация предоставляется в срок не позднее 30 апреля года, следующего за

истекшим налоговым периодом.

Сумма налога к уплате по данным декларации должна быть внесена в бюджет

не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Излишне удержанный налог возвращается налоговым органом физическому

лицу по его письменному заявлению. Срок возврата ограничен одним месяцем со

дня получения налоговым органом заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Занятие 8. Налоговая декларация по НДФЛ

Цель занятия: овладеть навыком заполнения формы 3-НДФЛ в целях получения

налоговых вычетов.


1. Налоговая декларация

2. Ролевая игра


маркерная (грифельная) доска, форма 3-НДФЛ (в электронном или печатном виде).


1. Налоговая декларация

С 2014 г. применяется форма декларации по НДФЛ, а также Порядок ее заполнения

и Формат представления в электронной форме, утвержденные Приказом ФНС России от

24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.

Налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) включает титульный лист, разделы и листы,

в которых отражаются в том числе сведения о полученных налогоплательщиком доходах,

заявляемых вычетах, расчет налоговой базы и сумм НДФЛ, подлежащих уплате (доплате)

в бюджет или возврату из бюджета. Форму налоговой декларации можно скачать в

формате PDF или в формате Excel с сайта ФНС:

https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/form_ndfl/. Здесь же размещена инструкция по

заполнению формы 3-НДФЛ.

Обычно, когда физические лица получают доходы, налог с них удерживается у

источника выплаты налоговым агентом.

К числу налоговых агентов относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):

https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/form_ndfl/

85

- российские организации;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Налоговый агент должен самостоятельно рассчитывать сумму налога с

выплачиваемого дохода, удерживать из выплачиваемого дохода, перечислять в бюджет, а

также предоставлять сведения о доходах физического лица в налоговые органы.

Когда налогоплательщик хочет заявить о вычетах, ему необходимо получить

сведения о полученных доходах из всех источников. Налоговый агент обязан

предоставить лицу справку о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). Форма 2-НДФЛ

утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@

2. Ролевая игра

Участникам предлагается разбиться на группы по 3-5 человек. Каждая группа

получает текст кейса:

Павел Савельев работает по найму, его годовой доход в среднем составляет 1 800 000

руб. Савельев оплатил взносы на добровольное медицинское страхование

единственного ребенка (несовершеннолетнего) в размере 35 000 руб., обучение

ребенка в музыкальной школе (лицензия на право осуществления образовательной

деятельности ХХ № ХХХХХХ) в сумме 24 000 руб. и курсы бухгалтеров в МГУ,

которые он посещал в целях повышения квалификации, в сумме 42 000 руб.

Перед группами ставятся следующие задачи:

1) определить налоговые обязательства Павла;

2) выяснить, на какие вычеты может он претендовать по итогам налогового

периода;

3) какова сумма этих вычетов;

4) заполнить декларацию для получения вычетов налогоплательщиком.

Наименование Сумма, руб. Примечание

Общая сумма дохода,

подлежащая

налогообложению (раздел 2,

п.3. формы 3-НДФЛ)

1 800 000

86

Сумма налоговых вычетов

(раздел 2, п.4 формы 3-НДФЛ)

102 400

В том числе:

Сумма стандартного

налогового вычета на ребенка

родителю (супругу родителя),

опекуну,

попечителю, приемному

родителю (супругу приемного

родителя) (Лист Е1, п. 1.4

формы 3-НДФЛ)

1 400 Ежемесячный доход Павла будем

считать равным 150 000 руб.

(1 800 000 руб./12 мес.), поэтому

уже с февраля стандартный

вычет на ребенка ему

предоставляться не будет, так

как доход нарастающим итогом

превысит установленный лимит

в 280 000 руб.

Сумма, уплаченная за

обучение детей по очной

форме обучения (не

более 50000 руб. за каждого

ребенка на обоих родителей,

опекуна,

попечителя) (Лист Е1, п. 2.2


24 000

Сумма, уплаченная за свое

обучение, за обучение брата

(сестры) в возрасте до 24 лет

по очной форме обучения

(руб. коп.) (Лист Е1, п. 3.1


42 000 руб.

Сумма, уплаченная за лечение

и приобретение медикаментов

(за исключением расходов по

дорогостоящему лечению)

(Лист Е1, п. 3.2 формы 3-

НДФЛ)

35 000 руб. В соответствии с абзацем

вторым пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ

при применении социального

налогового вычета по расходам

на лечение учитываются суммы

страховых взносов, уплаченные

налогоплательщиком в

налоговом периоде по договорам

87

добровольного личного

страхования, а также по

договорам добровольного

страхования своих супруга

(супруги), родителей, детей (в

том числе усыновленных) в

возрасте до 18 лет, подопечных в

возрасте до 18 лет, заключенным

им со страховыми

организациями, имеющими

лицензии на ведение

соответствующего вида

деятельности,

предусматривающим оплату

такими страховыми

организациями исключительно

медицинских услуг.

Общая сумма налога,

исчисленная к уплате (раздел

2, п. 7 формы 3-НДФЛ)

220 688 1 697 600 х 13%

Общая сумма налога,

удержанная у источника

выплаты (раздел 2, п. 8 формы

3-НДФЛ)

233 818 (1 800 000 – 1 400) х 13%

Сумма налога, подлежащая

возврату из бюджета (раздел

2, п. 14 формы 3-НДФЛ)

13 130 233 818 - 220 688

Разделы и листы декларации (форма 3-НДФЛ), необходимые для ролевой игры:

раздел 1

раздел 2

Лист Е1

Занятие 9. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию

88

Цель занятия: ознакомиться с основами системы социального страхования, получить

знания о порядке финансирования пенсионных выплат


1. Система социального страхования

2. Пенсионная реформа

3. Страховые взносы


маркерная (грифельная) доска.


1. Система социального страхования

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды

обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог,

который с начала 2010 г. отменен. Основой для уплаты новых страховых взносов

являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Уплата страховых взносов обеспечивает право граждан на получение финансовой

поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка,

болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи

В этой связи установлены следующие виды взносов:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

2) страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной

нетрудоспособности и в связи с материнством;

3) страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

2. Пенсионная реформа

До недавнего времени пенсионную систему России можно было представить

следующим образом. Обязательное пенсионное страхование обеспечивало базовую,

страховую и накопительную часть пенсии. Кроме того, каждый гражданин имеет право

самостоятельно (или за счет средств работодателя) накапливать на собственную пенсию в

рамках пенсионных программ негосударственных пенсионных фондов.

89

Основа будущей пенсии – обязательные страховые взносы работодателей в

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР).

Чем большая сумма взносов зафиксирована на индивидуальном лицевом счете

работника в ПФР, тем больше будет пенсия .

Средства страховых взносов работодателей распределяются между двумя частями

будущей пенсии: страховой и накопительной.

Страховая часть формируется за счет страховых взносов, поступивших после 1

января 2002 года, а также путем преобразования в расчетный пенсионный капитал

пенсионных прав, приобретенных до 2002 года. В состав страховой части входит

фиксированный базовый размер. С 1 апреля 2012 года фиксированный базовый размер

пенсии по старости составил 3 278 рубля 59 копеек.

Средства страховой части будущей пенсии фиксируются на индивидуальном

лицевом счете и ежегодно индексируются государством в соответствии с ростом средней

заработной платы и ростом доходов ПФР в расчете на одного пенсионера, но не свыше

роста доходов Пенсионного фонда. Физически эти деньги направляются на выплату

пенсий нынешним пенсионерам.

Накопительная часть трудовой пенсии до 2014 г. формировалась:

в обязательном порядке у работающих граждан 1967 года рождения и моложе за

счет уплаты работодателем в Пенсионный фонд Российской Федерации

страховых взносов (в 2012 году – 6% от фонда оплаты труда гражданина, но не

более 512 тысячи рублей в год);

в добровольном порядке у участников Программы государственного

софинансирования пенсии за счет собственных добровольных страховых

90

взносов, средств государственного софинансирования и взносов работодателей,

если они являются третьей стороной Программы.

Средства накопительной части будущей пенсии учитываются ПФР в специальной

части индивидуального лицевого счета. По решению застрахованного лица они

передаются одной из управляющих компаний или негосударственному пенсионному

фонду для инвестирования.

С 1 января 2015 года трудовая пенсия трансформируется в два вида пенсий

(страховую и накопительную) и действует новый порядок формирования пенсионных

прав граждан, а также расчета пенсии в системе обязательного пенсионного страхования -

т.н. «новая пенсионная формула».

По новой пенсионной формуле размер страховой пенсии рассчитывается исходя из

индивидуальных пенсионных коэффициентов, отражающих в относительных единицах

пенсионные права застрахованного лица. В свою очередь, индивидуальные пенсионные

коэффициенты (баллы) рассчитываются с учетом суммы уплаченных страховых взносов,

продолжительности страхового стажа и возраста выхода на пенсию.

Размер страховой пенсии по старости определяется как произведение

индивидуального пенсионного коэффициента на его стоимость по состоянию на день, с

которого назначается страховая пенсия по старости.

С 2015 года индексация страховых пенсий осуществляется через индексацию

стоимости пенсионного балла и фиксированной выплаты к страховой пенсии (аналога

бывшего фиксированного базового размера страховой части трудовой пенсии по

старости)21

.

В 2015 году всем гражданам 1967 года рождения и моложе представляется выбор

варианта пенсионного обеспечения: формировать только страховую пенсию или

формировать и страховую пенсию, и накопительную. Таким образом, можно отказаться от

накопительной части пенсии, тогда эти суммы пойдут на формирование страховой части

пенсии (фактически – на выплаты ныне живущим пенсионерам).

Рассчитать свои пенсионные баллы можно на сайте Пенсионного фонда РФ:

http://www.pfrf.ru/grazdanam/pensions/kak_form_bud_pens/

С 1 января 2015 года накопительная часть пенсии выделяется в самостоятельный вид

пенсии. Ее может устанавливать как ПФР, так и НПФ, если в нем формируются

пенсионные накопления лица.При выборе варианта пенсионного обеспечения нужно

21

Справочная информация: «Данные, необходимые для расчета пенсии» // СПС «КонсультантПлюс»

91

помнить, что приняв решение о формировании накопительной пенсии, уменьшаются

пенсионные права на формирование страховой пенсии, и наоборот. В случае

накопительной пенсии имеет значение время выхода на пенсию – чем позже человек

выходит на пенсию, тем больше будут накопления.

Формировать свои пенсионные накопления можно:

через Пенсионный фонд Российской Федерации, выбрав одну из управляющих

компаний, с которой ПФР заключил договор. При этом назначение и выплату

накопительной части трудовой пенсии будет осуществлять Пенсионный фонд

Российской Федерации. Можно выбрать либо государственную управляющую

компанию (ГУК) – Внешэкономбанк, либо частную управляющую компанию

(УК). Частные УК имеют более широкий перечень активов для инвестирования

пенсионных накоплений, чем ГУК;

через негосударственный пенсионный фонд (НПФ), одним из видов

деятельности которого является обязательное пенсионное страхование. При

этом все средства пенсионных накоплений будут переданы Пенсионным фондом

в выбранный застрахованным лицом НПФ, который и будет осуществлять

назначение и выплату накопительной части пенсии.

Также можно рассчитать размер своей будущей пенсии в зависимости от различных

обстоятельств (пол, текущий возраст, предполагаемый стаж и т.п.):

http://www.pfrf.ru/eservices/calc/

3. Социальные взносы

Страховые взносы, согласно законодательству РФ о налогах и сборах не являются

налогами и не относятся к налоговой системе РФ. Тем не менее, важно иметь

представление о том, как финансируются столь важные социальные выплаты, как пенсии,

выплаты по безработице, материнский капитал и т.д.

Плательщиками взносов являются:

Лица, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым

и отдельным видам гражданско-правовых договоров.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые

уплачивают страховые взносы за себя.

Объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения в пользу

физических лиц.

92

У организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами

облагаются вознаграждения физическим лицам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

по трудовым договорам;

по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.

по договорам:

- авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);

- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы,

искусства (ст. 1285 ГК РФ);

- издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);

- лицензионному договору о предоставлении права использования произведения

науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).

Физические лица без статуса предпринимателя уплачивают страховые взносы с тех

выплат, которые они производят работающим у них лицам (ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

по трудовым договорам;

по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.

Если такие договоры заключены организацией или физическим лицом с

предпринимателем, адвокатом или нотариусом, страховые взносы на выплаты по ним не

начисляются, поскольку эти лица платят взносы самостоятельно.

Не подлежат налогообложению:

выплаты, которые производятся за рамками трудовых или гражданско-

правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских

и лицензионных договоров (дивиденды; выданные работнику подотчетные

суммы на приобретение материальных ценностей; материальная помощь

членам семьи умершего работника и т.п.);

выплаты, которые осуществляются по гражданско-правовым договорам,

предметом которых является переход права собственности или вещных прав

на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи

имущества в пользование;

вознаграждения в пользу иностранного гражданина или лица без

гражданства, если такие выплаты производятся (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):

- по трудовому договору, согласно которому местом работы лица является

обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;

93

- по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг,

исполнение которого происходит за пределами территории РФ.

Датой начисления вознаграждения признается дата возникновения объекта

обложения взносами. База обложения рассчитывается нарастающим итогом по каждому

застрахованному физическому лицу.

В 2015 году установлены следующие тарифы взносов:

База для

начисления

взноса

Пенсионный

фонд РФ

Фонд

социального

страхования

РФ


Фонд

обязательного

медицинского

страхования

Итого

В

пределах

установленного

лимита

налоговой базы

22,0% 2,9% 5,1% 30,0%

Сверх

лимита

10,0% 0,0%

15,1%

Занятие 10. Дискуссионный клуб: «Нужно ли думать о пенсии в молодости?»

Цель занятия: формирование навыка долгосрочного планирования личного бюджета,

ответственного отношения к собственному будущему.


1. Дискуссионный клуб




1. Дискуссионный клуб

Класс делится на две примерно равные группы. Одна группа выступает за

ответственное отношение к собственной жизни в старости, в связи с чем поддерживает

идею о необходимости задумываться о пенсии еще в молодости. Вторая группа

обосновывает тезис о том, что думать о пенсии в молодости не следует.

94

Группы обсуждают свои позиции, готовятся к дебатам. По знаку учителя из каждой

группы выдвигается оратор, который должен обосновать позицию своей группы перед

классом. Затем ораторы отвечают на вопросы оппонентов. Далее объявляется дискуссия и

все участники по очереди могут выступить в поддержку своего оратора или в поддержку

оппонента, если в процессе обсуждения изменят свою точку зрения.

Занятие 11. Налоги на имущество, взимаемые с физических лиц

Цель занятия: ознакомиться с налогами, взимаемыми на региональном и местном уровне

с физических лиц


1. Транспортный налог

2. Налог на имущество физических лиц

3. Земельный налог




1. Транспортный налог

Помимо налога на доходы физических лиц, который относится к федеральным

налогам, а следовательно, обязателен и един на всей территории Российской Федерации,

физические лица могут быть обязаны уплачивать прочие налоги.

В соответствии с Налоговым кодексом субъекты РФ (регионы) вправе обязать

физические лица уплачивать транспортный налог, а местные власти — земельный налог и

налог на имущество физических лиц. Кроме этого, с отменой федерального налога на

наследование или дарение налоговые последствия от таких фактов в жизни физического

лица по сути не изменились. В НК РФ были внесены изменения в части взимания

государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство, а имущество,

получаемое в порядке дарения, с 2006 года может облагаться в рамках налога на доходы

физических лиц.

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ

и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта, при этом в главе 28

«Транспортный налог» НК РФ определены конкретные налоговые ставки, которые могут

быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз.

К компетенции законодательных (представительных) органов государственной

власти субъектов РФ (в случае с г. Москвой это Городская дума) отнесено установление

95

порядка и сроков уплаты налога, формы отчетности, а также налоговых льгот, оснований

и порядка их применения.

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, на основании ст. 357

НК РФ признаются налогоплательщиками транспортного налога.

Налогоплательщиками могут быть как физические, так и юридические лица независимо от

того, используют ли они транспортное средство сами или передали другому лицу на

основании доверенности.

Субъекты РФ в соответствии с положениями Налогового кодекса вправе

устанавливать льготы по данному налогу. В частности, Законом г. Москвы от 09.07.2008

№33 (ред. От 01.04.2015) от уплаты транспортного налога освобождены (ст. 4):

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане,

награжденные орденом Славы трех степеней;

категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие

Чернобыльской катастрофы;

лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 л.с. (до

51,49 кВт) включительно, - за одно транспортное средство указанной категории,

зарегистрированное на этих лиц;

один из родителей (усыновителей) в многодетной семье - за одно

транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

и др.

В ст. 358 НК РФ установлен перечень транспортных средств, которые являются

объектом налогообложения транспортным налогом:

автотранспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры,

автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и

гусеничном ходу);

воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты);

водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера,

моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и пр.);

снегоходы;

мотосани.

При этом указанные транспортные средства должны быть зарегистрированы в

установленном законом порядке.

96

Некоторые транспортные средства освобождены от обложения транспортным

налогом, например, легковые автомобили, специально оборудованные для использования

инвалидами; весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;

промысловые морские и речные суда; транспортные средства, находящиеся в розыске,

если факт угона подтвержден документом, выдаваемым органами внутренних дел.

Налоговая база по транспортному налогу зависит от вида транспортного средства

(ст. 359 НК РФ).

Данные о мощности двигателя содержатся в технической документации на

транспортное средство, а также указываются в регистрационных документах.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется

налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами,

осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории

РФ, при этом п. 1 ст. 363 НК РФ установлено, что уплата транспортного налога

производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

В соответствии с установленными налоговым законодательством правилами

налоговые органы направляют гражданам уведомления об уплате транспортного налога,

при этом налогоплательщик — физическое лицо, получивший налоговое уведомление,

обязан в установленный законом срок (не позднее 1 октября года, следующего за

истекшим налоговым периодом) уплатить сумму транспортного налога.

Несвоевременная же уплата налога влечет за собой санкции, аналогичные применяемым в

случае нарушения гражданами обязанности по уплате налога на имущество физических

лиц.

Что касается часто используемого гражданами способа отчуждения

автотранспортного средства (так называемая «продажа по доверенности»), то

необходимо отметить, что т. к. налогоплательщиком транспортного налога является

лицо, на которое зарегистрировано автотранспортное средство (ст. 357 НК РФ), а

передача прав собственности не может быть предметом доверенности, то и

ответственным за уплату налога остается его владелец, а обязанность

налогоплательщика по уплате налога прекращается только с момента снятия

транспортного средства с регистрационного учета22

.

22 По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным

ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 05.12.2007,

налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых

зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего

жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Данное положение

вступило в силу 05.01.2008.

97

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного

средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра

и т. д.) в течение налогового периода (календарного года) исчисление суммы налога

производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных

месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на

налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия

транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае

регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного

календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

«Налогом на роскошь» называют введение нового порядка расчета транспортного

налога в отношении легковых автомобилей стоимостью свыше 3 млн. руб. Исчисление

суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента (от 1,1 до 3) в

отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн руб. с соответствующим годом

выпуска.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. размещается

ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга.

2. Налог на имущество физических лиц

С 1 января 2015 г. вступила в действие глава 32 НК РФ «Налог на имущество

физических лиц», которая заменила собой ранее действовавший Закон РСФСР от 9

декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Принципиальное

изменение в налогообложении имущества физических лиц заключается в том, что с 1

января 2020 года налог будет исчисляться только с кадастровой стоимости имущества. С

2015 по 2020 годы предусмотрен «переходный период», в течение которого

представительные органы муниципальных образований (законодательные

(представительные) органы государственной власти городов федерального значения

Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе определять, какие объекты имущества

будут облагаться, исходя из инвентаризационной стоимости имущества (как и ранее), с

какого момента и в отношении каких объектов налог станет рассчитываться исходя из

кадастровой стоимости имущества.

98

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах

муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга

или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база может определяться исходя из кадастровой стоимости или исходя

из инвентаризационной стоимости имущества (до 1 января 2020 года). Решение о

переходе к расчету налога исходя из кадастровой стоимости имущества принимают

представительные органы муниципальных образований, если соответствующим законом

субъекта РФ принята единая дата и порядок применения на территории этого субъекта РФ

определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов


Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются граждане,

являющиеся собственниками имущества (в т. ч. приватизированного), признаваемого

объектом налогообложения. При этом имущество может находиться как в общей долевой

собственности нескольких физических лиц (когда определены конкретные доли

владения), так и в общей совместной собственности (когда собственниками имущества

являются несколько человек без выделения конкретных долей владения). Характер

собственности (совместная или долевая) определяет различные последствия по уплате

налога. Так, в случае имущества, находящегося в общей долевой собственности

нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое физическое лицо

соразмерно его доле в этом имуществе, а в случае общей совместной собственности

сособственники несут равную ответственность по уплате налога, при этом плательщиком

налога может быть одно из этих лиц, которое может определяться по соглашению сторон.

Главой 32 НК РФ установлено, что ставки налога устанавливаются нормативными

правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами

городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости

от применяемого порядка определения налоговой базы. Для Москвы это вступивший в

99

силу с 1 января 2015 года Закон г. Москвы от 19.11.2014 N 51 «О налоге на имущество

физических лиц», в соответствии с которым ставки налога на жилые помещения

составляют:

Ставки налога на имущество физических лиц в г. Москве

Кадастровая стоимость объекта


Ставка налога

Жилые помещения:

До 10 млн. рублей (включительно) 0,1%

Свыше 10 млн. рублей до 20 млн. рублей

(включительно)

0,15%



0,2%



0,3%

Прочее:

Гаражи и машино-места 0,1%

Объекты незавершенного строительства (если

предназначены для жилья) 0,3%

Объекты налогообложения, включенные в

перечень, определяемый в соответствии с п 7 ст. 378.2

НК РФ, в отношении объектов налогообложения,

предусмотренных абз вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а

также в отношении объектов налогообложения,

кадастровая стоимость каждого из которых

превышает 300 млн. рублей

2,0%

Прочие объекты налогообложения 0,5%

В настоящее время налог на имущество физических лиц не уплачивают различные

льготные категории граждан, например, Герои Советского Союза и Герои РФ, лица,

награжденные орденом Славы трех степеней; участники Великой Отечественной войны;

100

лица, участвовавшие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалиды I и

II групп, инвалиды с детства и т. д.

Не уплачивается налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных

некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 м2 и

хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2.

Основанием для применения льгот по налогу являются документы установленного

образца, выданные представительными органами исполнительной власти, либо справки и

удостоверения, выданные соответствующими министерствами и ведомствами.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговым

органом по месту нахождения объектов налогообложения (помещений, строений и

сооружений), при этом платежное извещение и налоговое уведомление должно быть

направлено физическому лицу по месту нахождения имущества не позднее 1 августа. В

налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет

налоговой базы, а также сроки уплаты налога (обычно налог уплачивается двумя

платежами: до 15 сентября и до 15 ноября). В случае если физическое лицо не проживает

по месту нахождения имущества либо уклоняется от его получения, уведомление на

уплату исчисленного налога может быть направлено налогоплательщику по почте

заказным письмом по адресу его места жительства. При этом налоговое уведомление

считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговое уведомление может быть передано непосредственно физическому лицу (его

законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным

способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Необходимо отметить, что действующим законодательством предусмотрена система

сбора информации о налогоплательщиках. Так, органы, осуществляющие учет и (или)

регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны

сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе

или о транспортных средствах (для целей исчисления транспортного налога),

зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего

нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и

нотариусы сообщают о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров

дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня

соответствующего нотариального удостоверения.

101

В случае перехода права собственности на строения, помещения или сооружения в

течение года от одного гражданина — плательщика налогов в пользу другого (купля-

продажа, мена, дарение) налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и

предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала

того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество.

Каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право

собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения. За

вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог уплачивается с

начала года, следующего за их возведением.

3. Земельный налог

Земельный налог регулируется главой 31 «Земельный налог» НК РФ. Вводится в

действие федеральным законодательством (НК РФ) и нормативными правовыми актами

местного самоуправления. Для Москвы и Санкт-Петербурга это, соответственно, законы

этих городов.

Представительные органы местного самоуправления определяют только налоговые

ставки (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налога.

Остальные элементы налога регулируются НК РФ (в отличие, например, от транспортного

налога, льготы по которому могут устанавливать местные власти).

Налогоплательщиками земельного налога (ст. 388 НК РФ) являются организации

и физические лица, обладающие земельными участками:

на праве собственности,

на праве постоянного (бессрочного) пользования,

или на праве пожизненного наследуемого дарения.

Не являются налогоплательщиками лица, которые пользуются земельными

участками на праве безвозмездного срочного пользования или арендующие эти участки.

Объект налогообложения — земельные участки, расположенные в пределах

муниципальных образований, на территории которых введен земельный налог. В п. 2 ст.

389 НК РФ определены земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в

обороте в соответствии с законодательством РФ, которые не относятся к объектам


Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, которые

облагаются земельным налогом. Эта стоимость определяется в соответствии с земельным

законодательством РФ.

102

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями23,

уплачивают налог на основании сведений, полученных из налоговых органов. Последние,

в свою очередь, определяют налоговую базу на основании сведений, которые им

предоставляют органы, ответственные за ведение земельного кадастра; органы,

осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органы

муниципальных образований.

Для некоторых категорий физических лиц (п. 5 ст. 391 НК РФ) установлена льгота

по земельному налогу в виде необлагаемого минимума в размере 10 000 руб. на одного

налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Это означает, что

при расчете налога налоговая база, определенная в соответствии со ст. 391 НК РФ, будет

уменьшена на 10 000 руб., если налогоплательщиком является, например, инвалид любой

группы (кроме III, для которой есть некоторые ограничения), ветеран или инвалид ВОВ и

т. п. При этом если кадастровая стоимость земельного участка такого физического лица

оказывается меньше необлагаемого минимума (10 000 руб.), то налоговая база

принимается равной нулю, т. е. налог также признается равным нулю.

Порядок определения налоговой базы и исчисления налога для земельных участков,

находящихся в общей долевой собственности или общей совместной собственности,

аналогичен порядку, применяемому в отношении имущества физических лиц.

Налоговые ставки установлены ст. 394 НК РФ в максимальных значениях:

0,3% — для земельных участков сельскохозяйственного назначения,

занятых жилищным фондом и предоставленных для личного подсобного хозяйства

(например, фермерское поле, дачный участок);

1,5% — для прочих земельных участков.

Конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами

муниципальных образований, законами Москвы и Санкт-Петербурга. Местные власти

имеют право устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории

земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Индивидуальному предпринимателю, использующему земельный участок для

осуществления предпринимательской деятельности (т. е. для получения прибыли),

23 Индивидуальные предприниматели — налогоплательщики земельного налога определяют налоговую

базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской

деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке,

принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве

пожизненного наследуемого владения.

103

придется платить земельный налог авансовыми платежами в первый квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года (т.о. сумма налога за год будет уменьшаться на суммы

авансовых платежей, уплаченных ИП).

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями,

уплачивают налог на основании уведомления, присылаемого налоговыми органами.

Представительные органы власти муниципальных образований вправе установить

авансовый порядок уплаты земельного налога такими физическими лицами, но не более

двух авансовых платежей за год.

Земельный налог рассчитывается следующим образом: если в течение календарного

года налогоплательщик приобретал и (или) утрачивал права собственности на земельный

участок, то сумма налога (авансового платежа) уменьшается на поправочный

коэффициент24, рассчитываемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых

данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном)

пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу

календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Занятие 12. Транспортный налог. Налог на имущество физических лиц

Цель занятия: овладеть навыками расчета транспортного налога, налога на имущество

физических лиц, земельного налога






Задача 1. Рассчитаем транспортный налог за календарный год для трех видов

легковых автомобилей в зависимости от места их регистрации.

Автомобиль

(мощность двигателя в

л.с.)

Место регистрации –

г. Москва25

Место регистрации –

Чеченская республика26

24 Подобный коэффициент также используется при расчете транспортного налога и налога на имущество

физических лиц. 25

Закон г. Москвы от 09.07.2008 N 33 (ред. от 01.04.2015) «О транспортном налоге» 26

Закон Чеченской Республики от 13 октября 2006 г. N 33-РЗ «О транспортном налоге в Чеченской Республике» (в ред. от 29.11.2014)

104

Daewoo Matiz (51 л.с.) Не облагается 357 руб. (7 руб/л.с. х

51 л.с.)

Mazda 6 (150 л.с.) 5 250 руб. (35 руб./л.с.

х 150 л.с.)

1 650 руб. (11 руб./л.с.

х 150 л.с.)

Porsche cayenne turbo

(500 л.с.) (с года выпуска

прошло 2 года)

150 000 руб. (150

руб/л.с. х 500 л.с. х 2), где 2

– повышающий

коэффициент

91 000 руб. (91

руб./л.с. х 500 л.с. х 2) где 2

– повышающий

коэффициент

Задача 2. Пример расчет налога на имущество за 2015 г. (информация с сайта

ФНС России)

«В соответствии с главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом

города Москвы от 19.11.2014 N 51 "О налоге на имущество физических лиц" с 01.01.2015

на территории г. Москвы введен новый порядок исчисления налоговыми органами налога

на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости, и другую информацию, в том числе о

кадастровом номере объекта недвижимости, можно узнать по запросу в органах

Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр),

а также на их официальном сайте, используя сервис "Справочная информация по

объектам недвижимости в режиме online раздела "Электронные услуги и сервисы".

Информация по оспариванию размера кадастровой стоимости объектов

недвижимости также размещена на указанном сайте Росреестра (Главная/Физическим

лицам/Полезная информация/Как узнать и пересмотреть кадастровую стоимость

недвижимости).

Объекты налогообложения и применяемые к ним ставки налога:

- жилые дома, жилые помещения, единые недвижимые комплексы, в состав которых

входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), а также хозяйственные строения или

сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые

расположены на земельных участках, предоставленные для ведения личного подсобного,

дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного

строительства - применяются ставки, в следующих размерах:

Кадастровая стоимость объекта Ставка налога

105


До 10 млн. рублей (включительно) 0,1%



0,15%



0,2%



0,3%

- гаражи и машино-места - 0,1% кадастровой стоимости объекта

налогообложения;

- объекты незавершенного строительства в

случае, если проектируемым назначением таких

объектов является жилой дом, -

0,3% кадастровой стоимости объекта


- объекты налогообложения, кадастровая

стоимость каждого из которых превышает 300

млн. рублей, -

2,0% кадастровой стоимости объекта


- прочие объекты - 0,5% кадастровой стоимости объекта


Имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, не

является объектом налогообложения (пункт 3 статьи 401 Кодекса).

Вычеты, применяемые при определении налоговой базы

Налоговая база определяется в отношении каждого жилого объекта недвижимости

за вычетом стоимости определенного количества квадратных метров в зависимости от его

вида.

Вид объекта Вычет

Квартира Кадастровая стоимость 20 кв. м

Комната Кадастровая стоимость 10 кв. м

Жилой дом Кадастровая стоимость 50 кв. м

Единый недвижимый комплекс, в состав

которого входит хотя бы одно жилое

помещение

1 млн. руб.

106

Для снижения налоговой нагрузки на граждан предусмотрен особый порядок

расчета на переходный 4-летний период:

- если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости, превысит сумму

налога, рассчитанную за последний налоговый период исходя из инвентаризационной

стоимости, налог будет рассчитываться по специальной формуле, предусматривающей

плавное увеличение налога в течение 4-х лет на коэффициент 0,2 (пример № 1);

- если сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости, будет меньше суммы

налога, исчисленной из инвентаризационной стоимости, налог будет рассчитан

налогоплательщику в полном объеме исходя из кадастровой стоимости (пример № 2).

Исходные данные Пример N 1

(квартира)

Пример N 2

(квартира)

Кадастровая стоимость, руб. 13 005 917,10 8 279 499,38

Ставка налога 0,15% 0,10%

Площадь объекта, м2 101,8 58,9

Сумма налога за 2014 год, исчисленная исходя

из инвентаризационной стоимости, руб.

9 840 7 958

Вычет 2 555 190,00 2 811 375,00

(13 005 917,10 / 101,8

x 20 м2)

(8 279 499,38 / 58,9

x 20 м2)

Налоговая база, руб. 10 450 727,10 5 468 124,38

(13005917,10 - 2 555

190,00)

(8279499,38 - 2 811

375,00)

Сумма налога, исчисленная от кадастровой

стоимости

15 676 5 468

(10 450 727,10 x 0,

15%)

(5 468 124,38 x

0,1%)

Сумма налога к уплате за 2015 год, руб. 11 007 5 468

((15 676 - 9 840) x 0,2

+ 9 840))

Расчет налога при изменении в течение года права собственности на объекты

107

Расчет налога производится с применением коэффициента, определяемого как

отношение полных месяцев, в течение которых объект налогообложения находился в

собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15 числа

соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на

имущество произошло после 15 числа соответствующего месяца, за полный месяц

принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15 числа

соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15 числа

соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного

права не учитывается при определении коэффициента.

На сайте ФНС России в разделе «Налог на имущество физических лиц 2016» можно

ознакомиться с информацией об особенностях нового порядка налогообложения

имущества физических лиц, а также рассчитать самостоятельно предполагаемую к уплате

в 2016 году сумму налога на имущество физических лиц за 2015 год, используя сервис

«Предварительный расчет налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой

стоимости»27

.

Задача 3. В долевой собственности (с равными долями) Карла и Клары находится

дачный участок площадью 0,6 га. Карл — инвалид II группы, т. е. имеет льготу по

земельному налогу в размере необлагаемого минимума (10 000 руб.).

Кадастровая стоимость данного участка составляет 20 000 руб. Ставка налога в

муниципальном образовании, где находится и зарегистрирован данный участок,

составляет 0,3%. Рассчитать сумму налога.

Решение: Поскольку участок находится в долевой собственности, где каждому

собственнику принадлежит 50% участка, то на каждого приходится по 0,3 га.

Для Карла налоговая база составит 20 000 руб. × 0,3% – 10 000 руб. = 4000 руб.

Налогооблагаемая база меньше необлагаемого минимума, т. е. принимается равной нулю.

Таким образом, земельный налог с доли Карла составит 0 руб.

Налоговая база доли Клары оценивается в 20 000 руб. × 0,3% = 6000 руб. Сумма

налога равна 6000 руб. × 0,3% = 18 руб.


1) Стоит ли получать налоговые вычеты?

27

О расчете налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости. ФНС России от

07.08.2015. http://www.nalog.ru/

108

2) Выгодно ли становиться налоговым нерезидентом в РФ?

3) Нужны ли льготы по налогам, уплачиваемым физическими лицами?


1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ

– Гл. 23; 29; 31; 32.

2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2015) "О страховых

взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального

страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного

медицинского страхования"

3. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического

бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – Гл. 8; 13; 15; 16.

4. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. – СПб: Питер, 2015. Гл. 4-6.







109

Тема 3. Особенности налогообложения деятельности индивидуального

предпринимателя. Международные налоговые отношения (4 часа)

Занятие 13. Индивидуальный предприниматель как налогоплательщик. Особенности

уплаты НДФЛ и страховых взносов

Цель занятия: получить представление о масштабах налоговых обязательств

индивидуального предпринимателя


1. Статус индивидуального предпринимателя

2. Особенности обложения индивидуального предпринимателя в рамках общего

режима налогообложения




1. Статус индивидуального предпринимателя

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность28 без

образования юридического лица, обязаны зарегистрироваться в качестве индивидуальных

предпринимателей. Данное требование содержится в ст. 23 Гражданского кодекса РФ.

Если человек не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), но

осуществляет предпринимательскую деятельность, он, тем не менее, обязан соблюдать

требования, предъявляемые НК РФ к индивидуальным предпринимателям. В таком случае

такое физическое лицо не вправе ссылаться на то, что оно не зарегистрировано в качестве

ИП.

При решении человека заняться собственным бизнесом возникает вопрос какую

организационно-правовую форму следует выбрать. Начало бизнеса обычно требует либо

регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, либо

регистрации фирмы в виде общества с ограниченной ответственностью. У каждой из этих

двух форм есть свои плюсы и минусы

Плюсы регистрации в качестве ИП:

Нет требований к размеру уставного капитала.

28 Предпринимательская деятельность (ст. 2 ГК РФ) — это самостоятельная, осуществляемая на свой риск

деятельность, направленная на извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,

выполнения работ или оказания услуг лицам, зарегистрированным в качестве индивидуального

предпринимателя в установленном порядке.

110

Не нужно вести полномасштабный бухгалтерский учет – достаточно простой

книги учета доходов и расходов.

Объем отчетности, которую нужно представлять разным контролирующим

органам, значительно меньше, чем у юридического лица.

Суммы штрафов за одни и те же нарушения законодательства в большинстве

случаев значительно ниже, чем для юридических лиц.

Возможно применение патентной системы.

Наличие льгот по страховым взносам – фиксированные суммы за

индивидуального предпринимателя.

Проще процедура регистрации: и документов требуется меньше, и госпошлина

ниже.

Минусы регистрации в качестве ИП:

Ответственность по обязательствам всем имуществом, даже если оно не

участвует в предпринимательской деятельности.

Ограничение на ведение некоторых видов деятельности, например банковской

или торговлю алкоголем в розницу.

Недостаточная проработка законодательной базы. Ряд правил законодатель

распространил только на юридические лица, лишив предпринимателей

возможности реализовать свои права без обращения в суд (например,

применение некоторых льгот по НДС или учет определенных расходов при

расчете налога на доходы).

Сложнее расширять бизнес: возможны проблемы с контрагентами,

кредитованием, привлечением сторонних инвестиций.

Плюсы регистрации ООО:

Проще кредитоваться в банках на крупные суммы, открывать кредитные линии или

использовать такие формы финансирования, которые просто по требованиям

банковской безопасности недоступны для индивидуального предпринимателя.

Проще работать с контрагентами: получать отсрочки, рассрочки платежей или

наоборот, настаивать на своих условиях погашения задолженности.

Высоки шансы стать узнаваемым на рынке.

В дело могут войти частные инвесторы.

Минусы регистрации ООО:

111

Сложнее процедура регистрации: и документов требуется больше, и госпошлина

выше.

Необходимость ведения полноценного бухгалтерского, налогового учета.

Объем отчетности, которую нужно представлять разным контролирующим

органам, значительно больше, чем у индивидуального предпринимателя.

Ответственность по обязательствам – хотя и не личным имуществом, как в

случае с индивидуальным предпринимателем.

2. Особенности обложения индивидуального предпринимателя в рамках

общего режима налогообложения

Индивидуальный предприниматель уплачивает налог от доходов, полученных от

предпринимательской деятельности, по ставке 13%.

Статья 227 НК РФ устанавливает особые правила исчисления и уплаты НДФЛ для

индивидуальных предпринимателей, а также частных нотариусов и других лиц,

занимающихся частной практикой.

Доход, подлежащий налогообложению, определяется как разница между

полученной выручкой (без НДС и акцизов, если ИП их платит) и расходами,

определяемыми в порядке, аналогичном порядку для организаций (т. е. по нормам главы

25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ). Убытки от предпринимательской

деятельности не учитываются.

Если подсчитать фактические расходы индивидуальному предпринимателю сложно,

то целесообразнее воспользоваться возможностью получения профессионального

налогового вычета. В таком случае доходы уменьшаются на 20% от общей суммы

доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели имеют право на стандартные, социальные и

имущественные вычеты в порядке, аналогичном порядку для всех физических лиц (см.

п. 2.1). Оговорка касается имущественных вычетов, которые распространяются только на

операции с личным имуществом предпринимателя, не используемым для деловых целей.

Например, если таксист, зарегистрированный в качестве ИП, продает автомобиль,

который им использовался для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов (т. е. для

осуществления его предпринимательской деятельности), то доход от продажи автомобиля

будет облагаться без возможности получения имущественного вычета.

В течение текущего года предприниматели уплачивают авансовые платежи по

НДФЛ. В п. 8 ст. 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по

112

данному налогу, согласно которому эти платежи исчисляются не налогоплательщиком, а

налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и

рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации,

которую предприниматель должен представить по истечении 1 месяца и 5 дней со

дня появления доходов от своей деятельности) о сумме предполагаемого дохода;

либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от

предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Индивидуальные предприниматели (а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся

частной практикой) помимо НДФЛ обязаны уплачивать страховые взносы в фонды

(ПФР, ФОМС, ФСС).

Индивидуальные предприниматели и другие самозанятые лица (нотариусы,

адвокаты) уплачивают фиксированные взносы, порядок расчета которых определен ст. 14

Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2015) "О страховых взносах в

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской

Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Порядок

расчет зависит от размера годового дохода ИП:

1. Если годовой доход не превышает 300 000 руб. (пп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-

ФЗ):

СВПФР = МРОТ x ТСВ x 12,

где СВПФР - сумма страховых взносов в бюджет ПФР;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который

уплачиваются страховые взносы;

ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет ПФР.

2. Если годовой доход превышает 300 000 руб. (пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

СВПФР = МРОТ x ТСВ x 12 + (ГД - 300 000 руб.) x 1%,

где СВПФР - сумма страховых взносов в бюджет ПФР;



ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет ПФР;

ГД - сумма годового дохода плательщика.

Однако в этом случае сумма страховых взносов не может превышать величину,

113

рассчитываемую следующим образом:

МДСВПФР = 8 x МРОТ x ТСВ x 12,

МДСВПФР - максимально допустимая сумма страховых взносов в бюджет ПФР;



ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет ПФР.

Сумму годового дохода для целей исчисления взносов необходимо определять

согласно положениям Налогового кодекса РФ в зависимости от применяемого режима

налогообложения. При совмещении нескольких режимов доходы от деятельности нужно

суммировать (ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

С 1 января 2015 г. МРОТ составляет 5965 руб. (ст. 1 Федерального закона от

19.06.2000 N 82-ФЗ, Федеральный закон от 01.12.2014 N 408-ФЗ).

Тарифы страховых взносов составляют (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, п. п. 2.1, 2.2 ст.

22 Закона N 167-ФЗ):

1) в бюджет ПФР - 26%;

2) в бюджет ФФОМС - 5,1%.

Таким образом, суммы страховых взносов для самозанятых лиц, которые нужно

уплатить в 2015 г., рассчитываются следующим образом (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

1. Если годовой доход не превышает 300 000 руб., то в бюджет ПФР самозанятое

лицо уплачивает 18 610,8 руб. (5965 руб. x 26% x 12).

2. Если годовой доход превышает 300 000 руб., то помимо указанной суммы

страховых взносов (18 610,8 руб.) самозанятое лицо уплачивает 1% суммы дохода,

которая превышает 300 000 руб.

При этом сумма страховых взносов на ОПС не может быть более 148 886,4 руб. (8 x

5965 руб. x 26% x 12).

Например, за 2015 г. доход индивидуального предпринимателя И.И. Иванова

составляет 400 000 руб. Таким образом, самозанятое лицо уплачивает в бюджет ПФР 19

610,8 руб. (5965 руб. x 26% x 12 + (400 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%).

3. В бюджет ФФОМС самозанятые лица уплачивают 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x

12).

Таким образом, минимальная общая сумма страховых взносов в бюджеты ПФР и

ФФОМС за 2015 г. (если годовой доход не превышает 300 000 руб.) составляет 22 261,38

руб. (18 610,8 руб. + 3650,58 руб.).

114

Максимально возможный размер взносов в 2015 г. составляет 152 536,98 руб. (148

886,4 руб. + 3650,58 руб.)29.

Если индивидуальный предприниматель нанимает работников, то он обязан платить

пенсионные взносы с выплат этим физическим лицам, производимым по трудовым

договорам, гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) и

авторским договорам. Кроме этого, индивидуальный предприниматель выполняет

функции налогового агента по перечислению в бюджет налога на доходы физических

лиц с выплат своим сотрудникам.

Как правило, масштабы деятельности индивидуальных предпринимателей невелики,

поэтому согласно ст. 145 НК РФ они освобождаются от уплаты налога на добавленную

стоимость (НДС). В иных случаях — см. гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК

РФ.

Уплата прочих налогов и сборов федерального, регионального и местного уровня

производится индивидуальными предпринимателями в соответствии с требованиями

налогового законодательства.

Занятие 14. Предпринимать или не предпринимать? (Специальные режимы

налогообложения как инструмент налогового планирования)

Цель занятия: освоить навыки расчета налоговой нагрузки на индивидуального

предпринимателя в рамках специальных налоговых режимов


1. Упрощенная система налогообложения

2. Единый налог на вмененный доход

3. Патентная система налогообложения





Упрощенная система налогообложения — УСН (гл. 26.2 НК РФ) и система

обложения в виде единого сельскохозяйственного налога — ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ)

применяются индивидуальными предпринимателями добровольно (при условии

соблюдения определенных условий) на основании заявления, подаваемого в налоговые

29

Путеводитель по налогам. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное

страхование// СПС «КонсультантПлюс»

115

органы. Подробные условия перехода на эти режимы содержатся в соответствующих

главах Налогового кодекса и здесь рассматриваться не будут.

Применяя режим УСН или ЕСХН, индивидуальный предприниматель

освобождается от уплаты:

НДФЛ (только в отношении своих доходов);

налога на имущество физических лиц (только в отношении имущества,

используемого в предпринимательской деятельности);

НДС (кроме ввоза товаров на таможенную территорию РФ).

При упрощенной системе налогообложения предприниматель может выбрать объект

налогообложения в виде:

1. доходов, которые будут облагаться по ставке 6%;

2. доходов, уменьшенных на величину расходов, — по ставке 15% (если

иное не предусмотрено законами субъектов РФ).

При этом плательщики не освобождаются от:

уплаты прочих налогов и сборов;

уплаты взносов на обязательное страхование;

исполнения обязанностей налоговых агентов;

Для плательщиков, перешедших на уплату единого налога при упрощенной системе

налогообложения сохраняется общий порядок ведения кассовых операций и порядок

представления статистической отчетности.

Индивидуальный предприниматель не может перейти на упрощенную систему

налогообложения, если:

1) Предприниматель уже использует ЕСХН

2) Не могут применять режим нотариусы, занимающиеся частной практикой,

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских

образований;

3) Средняя численность работников превышает 100 чел.

Индивидуальный предприниматель, который хочет перейти на упрощенную систему

налогообложения со следующего календарного года, уведомляет об этом налоговый орган

по месту своего жительства не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего

116

календарному году, начиная с которого он переходит на упрощенную систему

налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Если предприниматель только проходит государственную регистрацию он может

сразу же подать заявление на применения УСН.

ИП вправе применять УСН до того момента, пока его доходы не превысили 60 млн.

руб. (которые каждый год увеличиваются в соответствии с устанавливаемым

коэффициентом-дефлятором) или пока он не нарушил какое-либо из условий применения

УСН (п. 3 и 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ), либо до конца очередного налогового

периода. ИП добровольно может прекратить применение УСН, но не раньше окончания

налогового периода.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают

следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК;

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.

Не учитываются доходы:

• доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым

ставкам 9,35%, а также доходы от долевого участия в других организациях

(дивиденды).

В ст. 346.16. НК РФ определен порядок определения расходов

Расходы должны отвечать следующим требованиям (п. 1 ст. 252 НК РФ):

экономическая обоснованность;

документальное подтверждение

К расходам, принимаемым для целей налогообложения относятся:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также

на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое

перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание

нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4

ст. 346.16 НК РФ);

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные

модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин,

базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а

117

также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на

основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой

охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства

индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,

признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 НК РФ;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое

в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в

соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и

ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи

с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам,

услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав

расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств

(кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых

кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при

взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в

порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в

соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране

имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение

услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию

Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не

подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным

118

законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о

таможенном деле;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на

компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и

мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также

расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за

исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание

в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных

документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита

автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими

подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное

оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов,

утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на

публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской

Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию

(раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,

расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ

и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К

указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз

данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых

товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

119

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о

налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей

главой;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей

реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего

пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в

том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и

вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов,

процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации,

выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов,

положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством

Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты

налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению

документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости

(в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о

межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению

экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов,

наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление

конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты

интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами,

возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды

интеллектуальной собственности);

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с

Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых

120

организациях";

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате

налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи

264 настоящего Кодекса;

34) утратил силу с 1 января 2013 года. - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ;

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Расходы признаются после их фактической оплаты.

Оплата товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав - прекращение

обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или)

имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой

этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных

прав.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих

особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения

задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,

выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого

погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за

пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг

третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в

составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей

реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей

налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе

расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе

расходов после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном

налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на

ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной

121

задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает

указанную задолженность.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами

признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Если плательщик выбрал объект налогообложения «доходы», то по итогам каждого

отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу (ставка налога

умножается на фактически полученные доходы, нарастающим итогом с начала налогового

периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, затем

полученная сумма корректируется с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей

по налогу)

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), уменьшается:

1) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в

соответствии с законодательством РФ;

2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной

нетрудоспособности;

3) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской

Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в

фиксированном размере (те взносы, которые ИП платит за себя).

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) по пп. 1) и 2) не может быть

уменьшена более чем на 50%.

Если плательщик выбрал объект налогообложения «доходы, уменьшенные на

величину расходов», то исчисляется сумма авансового платежа по налогу, исходя из

ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов,

рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания

соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных

сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при

исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за

налоговый период.

Сроки уплаты:

Авансовые платежи – до 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным

периодом.

Уплата налога и подача налоговой декларации индивидуальным предпринимателем

122

по итогам года производится до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым

периодом, по месту жительства ИП.

ИП обязан вести Книгу доходов и расходов, форма и порядок которой утвержден

Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета

доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих

упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных

предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их

заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26233)

Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения «доход,

уменьшенный на величину расходов», то он может столкнуться с уплатой минимального

налога (п. 6 ст. 346.18). Возникновение обязанности уплаты минимального налога связано

с расчетом налога по итогам календарного года.

Для расчета минимального налога нужно знать:

1. размер дохода за год;

2. сумму единого налога = 15% * (доходы-расходы);

3. сумму минимального налога = 1% * доход

Минимальный налог уплачивается, если:

• Единый налог оказался меньше минимального;

• Получены убытки

Примеры:

1. Доходы = 3 000 000

Расходы = 2 850 000

ЕН = (3 000 000 – 2 850 000)*0,15 = 22 500 р.

Минимальный налог = 3 000 000*0,01 = 30 000 р.

К уплате – 30 000 р. Разницу в 7500 р. можно в следующем налоговом периоде

вычесть из налогооблагаемой базы базы.

2. Доходы = 3 000 000

Расходы = 3 150 000

Убыток = 3 000 000 – 3 150 000 = -150 000 р.

Минимальный налог = 3 000 000*0,01 = 30 000 р.

К уплате – 30 000 р. Убыток можно направить на расходы в следующем налоговом

периоде

Согласно п. 7 ст. 346.18, налогоплательщик, использующий в качестве объекта

налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить

123

исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка,

полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик

применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта

налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

(При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в

соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в

соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса).

Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды,

но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму

полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или

частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде,

перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в

которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного

убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому

периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на

сумму убытка.

Не принимается убыток,

• полученный налогоплательщиком при применении иных режимов

налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения;

• при переходе на иные режимы налогообложения – убыток, полученный

налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения,

Срок уплаты минимального налога совпадает со сроком уплаты единого налога по

итогам налогового периода (т.е. до 30 апреля года, следующего за окончанием налогового

периода).

Режим ЕСХН предоставляет более льготные условия для сельхозпроизводителей в

виде обложения доходов, уменьшенных на величину расходов, по ставке 6%.

Доходы определяются в соответствии с главой 25 НК РФ, а состав расходов

регулируется в случае с УСН — ст. 346.16 НК РФ, в случае с ЕСХН — ст. 346.5 НК РФ

Применение специального режима в виде уплаты единого налога на вмененный

доход — ЕНВД (глава 26.3. НК РФ) определяется в соответствии с нормативными

124

правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских

округов, законами городов федерального значения Москвы и С.-Петербурга. В данных

актах определяются:

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится

ЕНВД, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

значения коэффициента К2 (ст. 346.27 НК РФ) или значения коэффициента,

учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Иными словами, применение режима в виде уплаты ЕНВД обязательно для

индивидуального предпринимателя, если:

на территории муниципального образования (или г. Москвы или С.-

Петербурга) действует соответствующий нормативный правовой акт, который

вводит в действие специальный налоговый режим в виде ЕНВД;

индивидуальный предприниматель занимается одним или несколькими

видами деятельности, которые подлежат обложению в режиме ЕНВД (например,

оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому

обслуживанию и мойке автотранспортных средств и т. д.).

При этом индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты НДФЛ

(только в отношении своих доходов), налога на имущество физических лиц и НДС (кроме

ввоза товаров на таможенную территорию РФ) в отношении тех видов деятельности,

которые облагаются в режиме единого налога на вмененный доход.

Объектом налогообложения при режиме ЕНВД является вмененный доход. Он

рассчитывается как произведение базовой доходности за налоговый период (квартал) на

физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность

в месяц и физический показатель установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Представительные органы муниципальных районов, городских округов,

законодательные (представительные) органы государственной власти городов

федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать)

базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Данный коэффициент

используется для того, чтобы максимально точно учесть особенности осуществления

предпринимательской деятельности в различных регионах и территориях (например,

ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период

времени осуществления деятельности и т. д.).

125

Коэффициент К2 сам может состоять из произведения нескольких

«подкоэффициентов»:

К2 = к1 × к2 × … × кn,

где кi — «подкоэффициенты К2», установленные нормативными правовыми актами

муниципальных властей и учитывающие влияние на результат предпринимательской

деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

Таким образом, расчет налоговой базы по ЕНВД в общем виде можно записать

следующим образом:

ВД = БД × К1 × К2 × ФП,

где ВД — вмененный доход, К1 — коэффициент-дефлятор,

учитывающий инфляцию (устанавливается на календарный год

Правительством РФ); К2 — корректирующий коэффициент

(устанавливается местными властями в пределах от 0,005 до 1

включительно); ФП — физический показатель, характеризующий вид

деятельности (например, количество работников, включая ИП, при оказании

ветеринарных услуг).

Ставка ЕНВД — 15%. Сумма налога к уплате рассчитывается исходя из ставки и

вмененного дохода, определенного по указанной выше формуле.

Пример. ИП занимается оказанием ветеринарных услуг. Базовый доход по данному

виду деятельности = 7500, физическим показателем является количество работников,

включая ИП, всего вместе с индивидуальным предпринимателем работает 5 чел.; К1 =

1,295; К2 = 1. Рассчитать налог за квартал.

Рассчитаем вмененный доход за 1 месяц = 7500 х 5 х 1,295 х 1 = 48 562,5 руб.

Вмененный доход за налоговый период (квартал) составит = 145 687,5 руб.

ЕНВД = 145 687,5 х 15% = 21 853 руб.

Патентная система налогообложения

Еще одним специальным налоговым режимом является патентная система

налогообложения. Также, как и в случае с ЕНВД, сумма налога, уплачиваемая при

патентной системе налогообложения не зависит от фактического дохода

налогоплательщика. При этом патентная система является добровольным режимом и

может применяться исключительно индивидуальными предпринимателями.

126

Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в

соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных

субъектов РФ. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными

предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными

законодательством РФ о налогах и сборах.

Данный режим применяется в отношении видов предпринимательской деятельности,

указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. На 1 января 2015 года к видам деятельности,

осуществление которых может облагаться в рамках патентного режима, относятся:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и

изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков,

указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры,

бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных

средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным

транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным

транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических

и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал,

художественной обработке стекла;

15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением

металлолома;

127

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков,

принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке

сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке

круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля,

переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур

животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению

бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от

вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного

инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву,

керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского

снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по

ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и

пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные,

окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена

элементов питания в электронных часах и других приборах);

22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального

исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и

литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного

оформления;

28) проведение занятий по физической культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах,

в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

128

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение,

сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства

(механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью

лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети

с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту

организации торговли;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети,

не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации

общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50

квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный

предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам

гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не

должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской

деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к

получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам

предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная

система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к

получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1

млн. рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему и

129

УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения

ограничения, установленного п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим

указанным специальным налоговым режимам.

Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды

предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим

налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных

операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима


Патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда

законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п.

8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Если индивидуальный предприниматель хочет осуществлять несколько видов

деятельности, он вправе получить несколько патентов.

Переход на патентную систему налогообложения освобождает индивидуального

предпринимателя от уплаты налога на доходы физических лиц в части доходов,

полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении

которых применяется патентная система налогообложения; налога на имущество

физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов

предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная

система налогообложения (за исключением объектов налогообложения налогом на

имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7

ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2

НК РФ). Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему

налогообложения, не признается налогоплательщиком налога на добавленную

стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в

соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением НДС:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении

которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее

юрисдикцией;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, уплачивают

иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют

обязанности налоговых агентов.

130

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы

налогообложения, является патент на осуществление одного из видов

предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской

Федерации введена патентная система налогообложения. Для перехода на патентную

систему налогообложения индивидуальный предприниматель подает заявление в

налоговый орган того субъекта РФ, на территории которого планирует осуществлять свою

деятельность. Подать заявление необходимо за 10 дней до начала осуществления

деятельности в рамках патентного режима. за 10 дней до начала применения

индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного

до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или

прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась

патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь

перейти на патентный режим по этому виду предпринимательской деятельности не ранее

чем со следующего календарного года

Объектом обложения патентной системой налогообложения является потенциально

возможный доход налогоплательщика, т.е. некоторый условный доход, который по

мнению законодателя объективно соответствует конкретному виду предпринимательской

деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается законами

субъектов РФ.

Сумма патента рассчитывается как произведение ставки (6%) на размер

потенциально возможного дохода. В случае получения индивидуальным

предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается

путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным

предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного

результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Индивидуальный предприниматель обязан уплатить налог в следующие сроки (в

зависимости от срока действия патента):

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в

срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста

календарных дней после начала действия патента;

131

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания

действия патента.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему

налогообложения, могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой

техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа,

подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Пример. 1 января 2015 года ИП Иванов И.И. получил в налоговой службе г. Москвы

патент на осуществление предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву

обуви. Срок действия патента – 12 месяцев.

Потенциально возможный доход по этому виду деятельности в Москве составляет

600 000 рублей.

За полученный патент плательщику необходимо будет заплатить: 36 000 руб. (600

000 руб. x 6%).

Если патент приобретается на 3 месяца, то его стоимость составит 9 000 руб.

(36 000 руб.х3/12)


Задача 1. За налоговый период ИП, применяющий УСН с налоговой базой «доходы,

уменьшенные на сумму расходов», при ставке 15%, получил следующие результаты:

доходы – 37 000 000 руб.; расходы – 36 700 000 руб. Какую сумму налога обязан уплатить

налогоплательщик?

Решение: определим налоговую базу: 37 мл.н руб. – 36,7 млн. руб. = 0,3 млн. руб.

Сумма налога, рассчитанная по ставке 15% составит 45 000 руб. По итогам налогового

периода необходимо проверить, не превышает ли минимальный налог сумму налога,

исчисленную исходя из ставки 15%.

Минимальный налог = 1% х Доходы = 370 000 руб. Минимальный налог больше

суммы налога, исчисленной исходя из ставки 15%, поэтому предприниматель обязан

уплатить в бюджет 370 000 руб.

Задача 230

. Индивидуальный предприниматель, использующий труд одного

наемного работника, осуществляет розничную торговлю на объекте стационарной

торговли с площадью торгового зала 45 кв. м. в г. Москве (САО). Годовой объем доходов

6 000 000 руб.

30

Орлова О.Е. Финансовые аспекты налогообложения у крымских предпринимателей // Индивидуальный

предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 6. С. 10 - 21.

132

Размер заработной платы работника составляет 20 тыс. руб. в месяц. Годовой фонд

оплаты труда - 240 тыс. руб. Ставка страховых взносов принята в размере 30%, что

составляет 72 тыс. руб.

Вмененный доход при ЕНВД равен 1 747 656 руб. (1800 руб. x 12 мес. x 1,798 x 1 x

45 кв. м), где: 1800 - базовая доходность; 1,798 - коэффициент-дефлятор К1 на 2015 г.; 1 -

коэффициент К2.

Потенциальный доход на один обособленный объект через объекты стационарной

торговли с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту – 2 000 000

руб.

Сравнить режимы налогообложения для ИП.

Решение: Рассмотрим следующие режимы: общий режим налогообложения,

упрощенная система налогообложения с объектом обложения «доходы», упрощенная

система налогообложения с объектом обложения «доходы, уменьшенные на сумму

расходов», ЕНВД, патентная система.

Показатели Методика

расчета

ОСНО УСНО ЕНВД Патент

6% 15%

В тыс. руб.

Доходы фактические стр. 1 6000 6000 6000 6000 6000

Доходы для расчета

налогов

стр. 2 6 000 6000 6000 1747,7 2000

в том числе НДС стр. 3 = стр. 1

x 18/118

915,00

Материальные затраты стр. 4 = стр. 1

x 75%

4500 4500 4500 4500 4500

в том числе НДС стр. 5 = стр. 4

x 18/118

686,00

НДС к уплате стр. 6 = стр. 3

- стр. 5

229 0 0 0 0

Заработная плата стр. 7 240 240 240 240 240

Страховые взносы с

зарплаты

стр. 8 = стр. 7

x 30%

72 72 72 72 72

Страховые взносы за

ИП

стр. 9 =

22,26138 +

(стр. 2 - 300) x

1%

79 79,3 79,3 79,3 79,3

Предпринимательский

доход до


стр. 10 = стр.

1 - стр. 3 -

стр. 4 + стр. 5

- стр. 7 - стр.

8 - стр. 9

879,70 1 108,7 1 108,7 1

108,70

1 108,70

Налогооблагаемая база стр. 11 = стр.

10 или стр. 2

879,70 6000 1 108,7 1747,7 2000

Ставка налога стр. 12 13% 6% 15% 15% 6%

133

Налог с облагаемой

базы

стр. 13 114,361 208,7 166,305 110,855 120

Чистый доход стр. 14 = стр.

10 - стр. 13

765,34 900 943 982 1034

Налоговое бремя стр. 15 = стр.

6 + стр. 8 +

стр. 9 + стр.

13

495 360 318 262 271

Налоговое бремя стр. 16 = стр.

15 / стр. 14

65% 40% 34% 27% 26%

Примечания:

По строке 1 показаны фактические доходы от предпринимательской деятельности.

По строке 2 показаны доходы, которые используются при расчете страховых взносов

за ИП, а также для расчета ЕНВД и патента.

Материальные затраты (строка 4) приняты в размере 75% от фактических доходов.

По строке 7 показана заработная плата наемного персонала.

Страховые взносы с заработной платы наемного персонала (строка 8) приняты в

размере 30%.

Страховые взносы за ИП (строка 9) рассчитаны исходя из действующего

законодательства.

По строке 10 указан доход до налогообложения, рассчитанный путем вычета из

фактических доходов материальных затрат, расходов на наем персонала и уплату

страховых взносов.

По строке 11 указана налогооблагаемая база для расчета основного налога. При

ОСНО и УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на суммы расходов»

база равна доходу до налогообложения, при УСНО с объектом «доходы» база равна

фактическим доходам (строка 1), при ЕНВД - вмененному доходу (строка 2), при патенте -

потенциальному доходу (строка 2).

Налог с облагаемой базы (строка 13) определен исходя из норм налогового

законодательства. В общем случае налог рассчитывается как произведение

налогооблагаемой базы (строка 11) и ставки налога (строка 12). Также учтено влияние

страховых взносов на основной налог. При УСНО с объектом «доходы» налог можно

уменьшить на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%. При режиме в виде

ЕНВД налог можно уменьшить на страховые взносы, уплачиваемые за работников, но не

более чем на 50%.

134

Чистый доход (строка 14) получается путем вычета из дохода до налогообложения

величины основного налога.

Налоговое бремя абсолютное (строка 15) рассчитано путем суммирования всех

налогов: НДС, страховых взносов и основного налога (при ОСНО, УСНО, ЕНВД или

патенте).

Налоговое бремя относительное (строка 16) показывает отношение совокупных

налогов к чистому доходу предпринимателя. По этому показателю наиболее

благоприятным режимом для ИП в приведенном примере является патентная система


Занятие 15. Проблема двойного международного налогообложения и методы ее

решения

Цель занятия: ознакомиться с причинами возникновения двойного международного

налогообложения и способами его устранения.


1. Двойное международное налогообложение и способы его устранения

2. Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доходы и капитал




1. Двойное международное налогообложение и способы его устранения31

Возможность двойного или даже многократного международного налогообложения

доходов и капитала обуславливается использованием различных принципов

налогообложения или их сочетанием в одной юрисдикции. К таким принципам относят:

1) территориальный принцип, в соответствии с которым юрисдикция облагает

налогами только доходы (или капитал), которые связаны с деятельностью,

осуществляемой на ее территории;

2) принцип резидентства, заключающийся в том, что любое лицо,

признаваемое в соответствии с нормами законодательства налоговым резидентом данной

юрисдикции, подлежит налогообложению в этой стране по всем своим доходам из всех

источников, включая зарубежные.

Соответственно, если в юрисдикции А доходы облагаются по территориальному

принципу, а в юрисдикции B – по резидентскому, то возможны ситуации, при которых

31

Лыкова Л.Н. Букина И.С. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: «Юрайт», 2013 г. Гл. 6.

135

один и тот же доход (например, заработная плата, полученная резидентом юрисдикции В

от источника, расположенного на территории юрисдикции А) будет подлежать

налогообложению дважды – в каждой из юрисдикций. Одновременно с этим у

налогоплательщика появится стимул к недобросовестному уходу от налогообложения: в

вышеприведенном примере очевидно, что налогоплательщику выгодно перевести

источники получения дохода в страну В, но при этом избежать определения там статуса

налогового резидента (например, прожив более полугода в стране А).

В связи с этим, «подавляющее большинство стран используют сочетание

вышеуказанных принципов в налогообложении: доходы налоговых резидентов

(юридических и физических лиц) облагаются на основе неограниченной налоговой

ответственности, а доходы нерезидентов подлежат обложению в том случае, если они

получены из источников, расположенных на территории данной страны (ограниченная

налоговая ответственность)».

В сфере налогообложения каждая юрисдикция, так или иначе вовлеченная в

мировую торговлю, сталкивается с необходимостью создания выгодных (относительно

других юрисдикций) условий налогообложения, привлекающих налогоплательщиков.

Очевидно, что наличие у стран равных полномочий по обложению доходов и капитала

экономических субъектов могут привести к пагубной налоговой конкуренции, в условиях

которой в конкурирующих странах произойдет ухудшение фискальной дисциплины,

вырастут потери бюджета и, как следствие, государственный долг.

Таким образом, юрисдикции, как и налогоплательщики, весьма заинтересованы в

координации усилий между странами и, в частности, устранении двойного

международного налогообложения (или, хотя бы, облегчении этого бремени для

плательщиков).

В практике используются три способа избежания двойного налогообложения:

• на уровне национального законодательства: путем одностороннего освобождения

или налогового зачета (кредита), предоставляемого в стране постоянной регистрации;

• на уровне международного сотрудничества: путем заключения соглашения об

избежании двойного налогообложения;

• на уровне наднационального союза (требования Европейского союза).

К первому способу (не исключая второго) прибегают, как правило, те юрисдикции,

которые возлагают неограниченную ответственность на своих граждан, пользуясь

критерием домициля (места происхождения, подданства или места жительства). К таким

странам, в частности, относятся Япония, Великобритания, США.

136

В остальных случаях государства заключают друг с другом соглашения об

избежании двойного налогообложения, относящиеся к нормам коллизионного права. Эти

соглашения призваны решать следующие задачи:

1) «разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов субъектов

внешнеэкономической деятельности;

2) упорядочение взаимоотношений участников внешнеэкономического

оборота с налоговыми органами стран, заключивших соглашения;

3) определение схемы избежания двойного налогообложения;

4) установление механизма устранения двойного налогообложения в тех

случаях, когда право налогообложения определенного вида дохода сохраняется за обоими

государствами, заключившими соглашение;

5) защита налогоплательщиков от дискриминационного налогообложения при

осуществлении деятельности в стране, заключившей договор со страной его постоянного

местопребывания;

6) установление порядка взаимного обмена информацией в целях соблюдения

соглашения;

7) выработка механизма и взаимосогласительных процедур для

предотвращения уклонения от налогообложения и злоупотребления положениями

соглашения» .

В целях унификации и стандартизации соглашений об избежании двойного

налогообложения многие страны в качестве базовой используют типовую модель

Конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (The model

Convention with respect to taxes on income and on capital) 1977 г. (последняя редакция

которой состоялась в 2010 г.) либо другие типовые модели.

В условиях объединенной Европы проблема пагубной налоговой конкуренции до

сих пор остается актуальной, в связи с чем уже с конца 1970-х гг. наблюдается процесс

налоговой гармонизации (tax harmonization). В рамках гармонизации налоговых систем

стран Евросоюза проблема двойного международного налогообложения решается на

уровне принятия соответствующих союзных Директив. Таким образом, страны-члены ЕС

вводят на уровень национального законодательства наднациональные нормы,

позволяющие устранять многократное обложение доходов и капитала между союзными

государствами.

Этапы глобализации и развития межгосударственного сотрудничества в

налоговой сфере.

137

С увеличением интенсификации международных связей и формированием

глобальной экономики стали регулярно возникать проблемы двойного международного

налогообложения и конкуренции юрисдикций. В период со второй половины XIX века по

настоящее время выделяют четыре основных этапа развития международного

сотрудничества в области налогообложения.

Первый этап – со второй половины XIX века по 1913 г. – характеризуется началом

развития современных глобализационных процессов, формированием международных

рынков товаров и капитала, концентрацией капитала и созданием предпосылок для

возникновения транснациональных корпораций. В этот период начинается

сотрудничество стран в вопросах предотвращения международного двойного

налогообложения доходов и имущества. Первые международные налоговые соглашения

были заключены еще в XIX веке: в 1843 г. – между Францией и Бельгией, в 1845 г. –

между Бельгией и Голландией. Процесс подписания налоговых соглашений

интенсифицируется с процессом развития подоходного налогообложения в начале ХХ

века.

Второй этап начинается после окончания Первой мировой войны – с 1920 по 1945

гг. Впервые проблема двойного налогообложения обсуждалась на межстрановом уровне в

1920 г. на Международной финансовой конференции в Брюсселе. 1919-1920 гг. были

ознаменованы созданием Лиги наций, в рамках которой был выделен Финансовый

комитет. В 1922 г. для целей разработки практических и административных подходов к

регулированию проблемы двойного международного налогообложения в рамках

Финансового комитета Лиги наций была создана Рабочая группа из семи

высокопоставленных чиновников из Бельгии, Великобритании, Италии, Чехословакии,

Франции, Нидерландов и Швейцарии. В дальнейшем список представителей стран,

участвующих в разработке данной проблемы расширялся. В период 1923-1927 гг. итогом

работы Рабочей группы стали типовые проекты следующих междусторонних соглашений:

Конвенции об устранении двойного налогообложения в сфере прямых налогов;

Конвенции об устранении двойного обложения налогами с наследований; Конвенции о

международном сотрудничестве в сфере администрирования налогов и т.д.

В 1929 г. был создан отдельный Налоговый комитет Лиги наций, важным

направлением работы которого стала разработка предложений по распределению

налоговых доходов от обложения прямыми налогами компаний, оперирующих в двух и

более странах. Также продолжилась работа по совершенствованию типовых

международных налоговых соглашений: даже в условиях Второй мировой войны были

138

подписаны очередные редакции типовых конвенций на Мексиканском форуме в 1943 г. и

на очередной сессии Налогового комитета в Лондоне в 1946 г.

Третий этап начался с завершением Второй мировой войны (с 1946 г.) и

продолжался до середины 1990 гг. Это период происходит восстановление мировой

экономической системы с антагонистическим развитием капиталистических и

социалистических экономик. При этом интенсивно развивается международное

взаимодействие, формируются крупные наднациональные организации: на смену Лиге

наций приходит создание Организации Объединенных Наций, образуются

интеграционные группировки: ЕЭС, НАФТА и т.д. С середины 1950-х гг. центром

международного налогового сотрудничества становится Налоговый комитет Организации

европейского экономического сотрудничества (в дальнейшем – Организация

экономического сотрудничества и развития, ОЭСР). Уже в 1963 г. была принята Типовая

конвенция об устранении двойного налогообложения доходов и капитала ОЭСР,

получившая широкое применение: на ее основе было заключено более 500 соглашений. В

1977 г. была подготовлена новая Модельная конвенция ОЭСР, которая с регулярными

поправками действует по сегодняшний день.

Поскольку Модельная конвенция ОЭСР ориентирована на взаимоотношения между

развитыми странами, экспертами ООН была разработана Типовая конвенция,

направленная на урегулирование взаимоотношений между развитыми и развивающимися

странами в сфере налогообложения. Типовая конвенция ООН была принята в 1980 г.

Среди стран «социалистического лагеря» также проводилась работа по согласованию

налоговых вопросов: двумя годами ранее было подписано Многостороннее налоговое

соглашение стран Совета Экономической Взаимопомощи (1977–1978 гг.). В этот же

период развивается процесс европейской налоговой гармонизации.

Четвертый период – с конца 1990-х гг. по настоящее время – характеризуется

стремительным развитием информационных технологий, которые привели к интенсивной

глобализации финансового мира, появлению новых видов деятельности, не подпадающих

под традиционные схемы налогообложения, мгновенному переливу капитала между

странами. С 1998 г. начался процесс международной координации налогообложения

сделок в области электронной коммерции. В связи с организацией единого

экономического пространства в Европе начинается гармонизация прямых налогов между

странами-членами ЕС.

В настоящее время, особенно с учетом кризиса, наиболее актуальной проблемой

является борьба с уходом от налогообложения посредством низконалоговых юрисдикций.

139

В этой связи активно идет процесс по межгосударственному сотрудничеству в области

обмена информацией и борьбе с пагубной налоговой конкуренцией.

2. Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доходы и капитал

Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доходы и капитал представляется собой

стандартный договор об избежании двойного налогообложения в отношении резидентов

одной или обеих стран, заключающих данное соглашение. Это соглашение относится ко

всем налогам на доход и капитал или на элементы доходов и капитала, включая налоги на

доходы, связанные с передачей или отчуждением имущества, и т.п., взимаемые в

договаривающихся странах (налоги на доходы физ. лиц, налог на прибыль, налоги на

имущество, промысловый налог).

Конвенцией установлены основные определения, применяемые в данном документе

и используемые в конкретных межправительственных соглашениях. Определено, что

подразумевается под «лицом», «предприятием», «предпринимательской деятельностью»,

«компетентными органами» и т.д. Однако наиболее важными понятиями, определенными

Конвенцией, являются «резидент» и «постоянное представительство».

Резидентом договаривающегося государства признается физическое лицо, которое

по закону данного государства является налогоплательщиком налогов на доходы и

капитал на основании его местожительства, юридического адреса, постоянного

местопребывания, места управления или любого другого критерия аналогичного

характера, а также включает это государство и любое его политическое подразделение

или местный орган власти (п. 1 ст. 4 Конвенции). В том случае, если физическое лицо

признается резидентом обеих стран (в соответствии с их национальным

законодательством), то его статус будет определяться согласно следующим критериям (п.

2 ст. 4 Конвенции):

1) постоянное проживание или центр жизненных интересов;

2) место обычного проживания;

3) национальность;

4) взаимное согласие.

При этом данные критерии применяются в порядке убывания важности, т.е. если не

выполняется первый критерий, для определения статуса лица следует обратиться ко

второму критерию и т.д.

Лицо считается резидентом того государства, в котором оно располагает

постоянным и доступным для него жильем; если оно располагает постоянным и

140

доступным для него жильем в обоих государствах, то оно считается резидентом того

государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр

жизненных интересов).

Если нет возможности определить, в каком из государств находится центр

жизненных интересов лица, или если оно не располагает постоянным и доступным для

него жильем ни в одном из государств, то в силу вступает второй критерий – место

постоянного проживания. В таком случае лицо будет считаться резидентом только того

государства, где оно обычно проживает.

В том случае, если лицо обычно проживает в обоих государствах или обычно не

проживает ни в одном из них, оно будет считаться резидентом только того государства,

национальным лицом которого оно является (тест национальности).

Если же оно является национальным лицом обоих договаривающихся государств

или не является национальным лицом ни одного из них, компетентные органы

договаривающихся государств решают этот вопрос по взаимному согласию.

В отношении статуса юридического лица используется понятие «постоянного

представительства», к которому относится постоянное место деятельности, через которое

полностью или частично предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность

предприятия одного договаривающегося Государства на территории другого

договаривающегося Государства.

В частности, термин «постоянное представительство» включает:

1) место управления;

2) отделение;

3) контору;

4) фабрику;

5) мастерскую;

6) шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи

природных ресурсов.

При этом к постоянному представительству не относятся (следовательно, на них не

распространяются налоговые обязательства, характерные для налоговых резидентов)

помещения, используемые для хранения товаров в целях их демонстрации или

переработки другим предприятием, а также иных целей, не предполагающих собственно

реализацию товаров на территории данного государства (например, подготовительная или

вспомогательная деятельность).

141

Конвенция распространяется на распределение прав на налогообложение в

отношении следующих доходов:

1) доходов от недвижимого имущества;

2) прибыли от предпринимательской деятельности;

3) доходов от морских и воздушных перевозок;

4) прибыли ассоциированных предприятий;

5) дивиденды;

6) проценты;

7) роялти;

8) доходов от прироста капитала;

9) доходов от работы по найму;

10) вознаграждений членам наблюдательных советов и советов директоров,

гонораров актеров и спортсменов

11) пенсий, стипендий и т.п.;

12) других доходов.

Согласно Конвенции доходы, полученные резидентом одного договаривающегося

государства от недвижимого имущества, расположенного в другом договаривающемся

государстве, могут облагаться в этом другом государстве. Иными словами, право на

налогообложение доходов от недвижимого имущества имеет то государство, в котором

это имущество находится.

Определяющим для обложения доходов от предпринимательской деятельности

служит статус резидента, т.е. такой доход будет облагаться налогом в той юрисдикции

(государстве), резидентом которой является лицо. Однако в том случае, когда лицо,

являющееся резидентом одного договаривающегося государства, извлекает

предпринимательский доход в другом договаривающемся государстве через находящееся

там постоянное представительство, то такой доход может облагаться в этом другом

государстве. При этом облагается не весь доход лица, а только та его часть, которая

извлекается с территории другого договаривающегося государства через находящееся там

постоянное представительство.

Доходы от морских и воздушных перевозок облагаются в том государстве, где

располагается место фактического управления компанией. Если место фактического

управления судоходным предприятием или предприятием, осуществляющим перевозки по

внутренним водным путям, располагается на борту морского или речного судна, то

считается, что оно располагается в том договаривающемся государстве, в котором

142

находится порт приписки морского или речного судна, а при отсутствии такого порта

приписки — в том договаривающемся государстве, резидентом которого является

управляющий морским или речным судном.

Под ассоциированным предприятием одного договаривающегося государства

понимается такое предприятие, в капитале которого прямо или косвенно участвует

предприятие другого договаривающегося государства. Также ассоциированными

предприятиями являются те предприятия, в управлении которых прямо или косвенно

участвуют одни и те же лица. Между такими предприятиями в финансовых и

коммерческих отношениях могут создаваться или устанавливаться условия, отличные от

тех, которые имели бы место в случае их независимости друг от друга. Тогда та прибыль,

которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но не была начислена из-за

наличия особых взаимоотношений, может быть оценена и включена в прибыль такого

предприятия. Например, между двумя ассоциированными предприятиями может быть

установлена более низкая (или более высокая) по сравнению с аналогичными сделками

цена. Тогда прибыль одного предприятия будет занижена, а другого – завышена

относительно сложившейся практики независимых предприятий. В таком случае

компетентные органы вправе рассчитать ту прибыль, которая не была, но могла быть

получена предприятием, и дополнительную сумму налога.

Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного

договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства,

могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом у источника выплаты, т.е.

в том договаривающемся государстве, резидентом которого является компания,

выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого государства. В

этом случае, если выгодоприобретатель дивидендов является резидентом другого

договаривающегося государства, взимаемый налог, не должен превышать:

5% от общей суммы дивидендов, если выгодоприобретателем дивидендов

является компания (иная, чем товарищество), прямо владеющая по крайней мере

25% капитала компании, выплачивающей дивиденды;

15% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Аналогичный порядок применяется к доходам, выплаченным в виде процентов,

только ставка налога ограничивается 10%.

Доходы от авторских прав и лицензий (роялти) в отличие от процентов и дивидендов

облагаются только в том государстве, резидентом которого является выгодоприобретатель

143

(в случае с юридическими лицами – в том государстве, где расположено постоянное

представительство).

Доходы от прироста капитала, получаемые резидентом одного договаривающегося

государства, полученные от отчуждения имущества, расположенного в другом

договаривающемся государстве, могут облагаться в том другом государстве.

Заработная плата и аналогичные доходы (в том числе выплата вознаграждений

членам совета директоров, гонорары спортсменов), полученные резидентом одного

договаривающегося государства в другом договаривающемся государстве подлежат

обложению в этом другом государстве. Таким образом, подобные доходы обычно

облагаются у источника выплаты. Однако такие доходы могут облагаться по принципу

резидентства их получателя в тех случаях, когда работодатель, выплачиваемый эти

вознаграждения, не является резидентом договаривающегося государства, или не

осуществляет выплаты через постоянное представительство, находящееся на территории

этого договаривающегося государства.

Выплачиваемые пенсии резидентам одного договаривающегося государства должны

облагаться только в этом договаривающемся государстве. Аналогичный порядок

применяется и к стипендиям, если источники выплаты стипендий или грантов

располагаются за пределами того договаривающегося государства, в котором обучаются

эти лица, не являясь резидентами этого договаривающегося государства. Все прочие

доходы, не перечисленные в Конвенции, подлежат обложению в том государстве,

резидентом которого признано лицо, получающее доходы.

В отношении капитала, принадлежащего резиденту одного договаривающегося

государства, но расположенному в другом договаривающемся государстве, права

налогообложения распределяются следующим образом:

недвижимое имущество может облагаться в том договаривающемся государстве,

где оно находится;

движимое имущество на балансе постоянного представительства организации-

резидента одного договаривающегося государства, расположенного в другом

договаривающемся государстве, может облагаться в этом другом

договаривающемся государстве;

морские и воздушные суда, эксплуатируемые в международных перевозках, или

суда, эксплуатируемые в перевозках по внутренним водным путям, а также

движимое имущество, связанное с эксплуатацией таких морских, воздушных и

144

речных судов облагаются в том государстве, где расположено место

фактического управления предприятием;

остальные элементы капитала должны облагаться только том государстве,

резидентом которого является их собственник.

Вместе с тем вполне вероятна ситуация, при которой налогоплательщик

сталкивается с проблемой двойного налогообложения. Конвенцией предусмотрено два

базовых метода устранения двойного налогообложения: метод освобождения и метод

налогового кредита.

Метод налогового освобождения предполагает, что доходы, полученные резидентом

одного договаривающегося государства, из которых был удержан налог в другом

договаривающемся государстве, должны быть освобождены от налогообложения в первом

договаривающемся государстве (но не более суммы налога, исчисленной первоначально).

При использовании метода налогового кредита из налога, уплачиваемого резидентом с

доходов (капитала) в стране своего резидентства, вычитается сумма налога, уплаченного с

доходов (капитала), полученных (расположенного) в другом договаривающемся

государстве.

Рассмотрим применение данных методов на следующей задаче.

Задача 3. Предположим, что физическое лицо, являющееся резидентом государства

Р, за год получило доходы в размере 100 000 у.е., их которых 80 000 возникли в стране Р

(где ставка налога составляет 30%), а 20 000 - в другом государстве – стране С (где ставка

налога составляет 20%). Если между странами Р и С отсутствует договоренность об

избежании двойного налогообложения, а в стране Р на уровне национального

законодательства не предусмотрены способы устранения двойного налогообложения, то

налогоплательщик будет вынужден уплатить 4 000 у.е. в виде налога с доходов,

полученных в стране С, а также 30 000 у.е. в казну страны Р, власти которой вправе

обложить весь его доход, полученный как в стране Р, так и в стране С. В итоге общая

сумма приходящихся на налогоплательщика налоговых обязательств составит 34 000 у.е.

При использовании метода освобождения (если таковой предусмотрен

соответствующим соглашением между двумя странами), в стране Р будет облагаться

только тот доход, с которого не был уплачен налог в стране С, т.е. 80 000 у.е. Таким

образом, налог, подлежащий уплате в стране Р, составит 24 000 у.е., а общая сумма

налоговых обязательств – 28 000 у.е. (24 000 + 4 000).

Метод налогового кредита предполагает вычет налога, уплаченного в другом

государстве (4 000 у.е.), из налога, подлежащего уплате в стране резидентства

145

налогоплательщика (30 000 у.е.). Таким образом, в стране Р необходимо уплатить 26 000

у.е., а итоговая сумма налоговых обязательств составит 30 000 у.е., как если бы весь доход

лица возник в стране Р.

Сравнение методов устранения двойного налогообложения

До применения

методов

устранения

двойного

налогообложени

я

Метод

освобождения

Метод

налогового

кредита

Облагаемый доход в стране Р 100 000 80 000

(100 000 –

20 000)

100 000

Облагаемый доход в стране С 20 000 20 000 20 000

Налог в стране Р 30 000

(30% х 100 000)

24 000

(30% х 80 000)

30 000

(30% х

100 000)

Налог в стране С 4 000

(20% х 20 000)

4 000

(20% х 20 000)

4 000

(20% х

20 000)

Налог, подлежащий уплате в

стране Р

30 000 24 000 26 000

(30 000 – 4 000)

Итого налоговые обязательства

(налог, уплаченный в стране Р +

налог, уплаченный в стране С)

34 000 28 000 30 000

В приведенном примере (см. табл. 6.1) налогоплательщику наиболее выгоден метод

освобождения (если между странами Р и С установлена такая договоренность), поскольку

ставка налога в стране Р больше, чем в стране С. Можно легко убедиться, что в

противоположном случае, налогоплательщику будет более выгоден метод налогового

кредита.

На практике, поскольку юрисдикции в первую очередь заинтересованы в реализации

фискальной функции налоговой системы, указанные методы используются с некоторыми

ограничениями. Так, если в стране действует прогрессивная шкала налогообложения, то

может применяться метод освобождения с прогрессией. В этом случае для определения

146

предельной налоговой ставки будут учитываться все доходы лица (в том числе те, налог с

которых был уплачен за рубежом), но применяться эта ставка будет только к той части

доходов, налог с которых не был уплачен в другом договаривающемся государстве. Так,

если в нашем примере к доходам от 100 000 у.е. в стране Р применяется повышенная

ставка (например, 35%), то налог, подлежащий уплате в стране Р, будет рассчитываться с

80 000 у.е., но по ставке 35%.

Метод налогового кредита также может применяться лишь частично, например, в

том случае, когда ставка налога в стране С выше, чем в стране Р. Тогда из налога,

подлежащего уплате в стране Р, будет вычитаться не вся сумма налога, уплаченного в

стране С, а только та часть, которая соответствует расчетной величине, исходя из ставки,

применяемой в стране Р, и доходов, полученных в стране С.

Еще одним важным моментом, предусмотренным в Конвенции, является положение

о недискриминации, которое предусматривает, что физические и юридические лица

одного договаривающегося государства не должны подвергаться в другом

договаривающемся государстве иному или более обременительному налогообложению

или связанным с ним обязанностям, чем налогообложение и связанные с ним обязанности,

которым подвергаются или могут подвергаться указанные лица этого другого государства

при тех же условиях (ст. 24 Конвенции).

Кроме того, Конвенцией предусмотрены общие положения касательно

взаимосогласительных процедур между компетентными органами договаривающихся

государств, договоренности относительно помощи в сборе налогов и т.п.

организационные и административные положения.


1) Как начинать бизнес: в качестве индивидуального предпринимателя или

общества с ограниченной ответственностью?

2) Какой режим налогообложения выбрать?

3) Нужно ли решать проблему двойного международного налогообложения?

Занятие 16. Зачетная работа

Цель занятия: контроль знаний и навыков, полученных обучающимися

Материально-техническое обеспечение: варианты тестов в письменном виде

Вопросы для зачета:

1) Роль и место налога на доходы физических лиц в налоговой системе Российской

Федерации.

147

2) Налогоплательщики налога на доходы физических лиц. Понятие резидента.

3) Доходы, подлежащие налогообложению по ставкам 13, 9 и 35%. Доходы,

освобождаемые от налогообложения НДФЛ.

4) Налоговые вычеты. Порядок их применения.

5) Стандартные и социальные налоговые вычеты.

6) Имущественные вычеты при продаже имущества.

7) Имущественные вычеты при покупке жилья.

8) Порядок расчета и уплаты налога.

9) Сущность системы социального страхования в Российской Федерации.

Характеристика страховых взносов: плательщики, база обложения, порядок

расчета и уплаты.

10) Региональные и местные налоги, уплачиваемые физическими лицами.

11) Транспортный налог.

12) Налог на имущество физических лиц.

13) Земельный налог.

14) Особенности налогообложения индивидуального предпринимателя при

применении общего режима налогообложения.

15) Специальные налоговые режимы. Сущность и виды.

16) Упрощенная система налогообложения.

17) Патентная система налогообложения и система налогообложения единым налогом

на вмененный доход.

18) Проблема двойного международного налогообложения и способы ее решения.

19) Общая характеристика модельной конвенции ОЭСР по налогам на доходы и

капитал.

20) Методы устранения двойного налогообложения, предусмотренные Модельной

конвенцией ОЭСР.

Пример зачетного теста:

I. Выберите единственный верный ответ

1. При обложении НДФЛ применяются все нижеперечисленные вычеты,

кроме…

а) стандартного;

б) имущественного;

в) инвестиционного;

148

г) социального;


Ответ: д)

2. Плательщиками страховых взносов на обязательное страхование НЕ

являются:

а) физические лица, работающие по найму;

б) физические лица, осуществляющие выплаты по договорам гражданско-правового

характера;

в) частнопрактикующие адвокаты;

г) индивидуальные предприниматели;

д) верно а) и б).

Ответ: а)

3. Ставка единого налоги при применении упрощенной системы

налогообложения равна:

а) 6% или от 5 до 15% (в зависимости от объекта налогообложения);

б) от 5 до 15% (в зависимости от объекта налогообложения);

в) 6%;

г) 20%;

д) 13%.

Ответ: а)

4. Транспортный налог устанавливается и регулируется:

а) Налоговым кодексом РФ;

б) Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ;

в) Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов местного

самоуправления;

г) Налоговым кодексом РФ и официальными письмами Минфина России;

д) Налоговым кодексом РФ и постановлениями Правительства РФ.

Ответ: б)

5. Полученный предпринимателем убыток при применении УСН (оббъект

«доходы. Уменьшенные на величину расходов»), неиспользованный в текущем налоговом

периоде, можно перенести на будущее, но не более, чем на…

а) три периода;

б) пять периодов;

в) семь периодов;

149

г) десять периодов;

д) пятнадцать периодов.

Ответ: г)

6. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то

в соответствии с налоговым законодательством оно обязано…

а) зарегистрироваться в налоговом органе в качестве индивидуального

предпринимателя;

б) зарегистрироваться в налоговом органе как учредитель организации;

в) встать на учет в налоговом органе как физическое лицо;

г) ничего не делать;


Ответ: а)

7. Объектом обложения единым налогом при упрощенной системе

налогообложения является:

а) прибыль, определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ;

б) доходы;

в) доходы, уменьшенные на величину расходов;

г) вмененный доход;

д) верно б) и в).

Ответ: д)

8. Налоговые вычеты по НДФЛ уменьшают:

а) сумму НДФЛ к уплате;

б) налоговую базу по НДФЛ;

в) налоговую базу, облагаемую по ставке 13%;

г) налоговую базу, облагаемую по ставке 35%;

д) сумму НДФЛ, рассчитанную по ставке 13%.

Ответ: в)

9. Какие из нижеперечисленных обязательных платежей взимаются в

соответствии с регрессивной шкалой?

а) НДФЛ;

б) налог на прибыль;

в) транспортный налог;

г) обязательные страховые взносы;

д) верно а) и б).

150

Ответ: г)

II. Выберите ВСЕ верные ответы из предложенных

10. Налоговый резидент РФ обязан уплатить НДФЛ со следующих доходов:

а) выигрыш на тотализаторе, превышающий 4000 руб.;

б) дивиденды, полученные от иностранной организации, расположенной за рубежом;

в) стоимость автомобиля, подаренного супругом;

г) заработная плата, полученная в другом государстве;

д) беспроцентный заем от работодателя на покупку квартиры.

Ответ: а), б), г) д).

11. При обложении транспортным налогом субъекты РФ вправе устанавливать

следующие льготы:

а) налоговый кредит;

б) освобождение отдельных категорий налогоплательщиков;

в) исключение отдельных объектов из облагаемой базы;

г) установление пониженных ставок налога;

д) применение налоговых вычетов.

Ответ: б), в), г)


1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 31.07.1998 № 146-

ФЗ – Гл. 23; 26.1; 26.2; 26,3; 26.5.

2. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2015) "О страховых

взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального

страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного

медицинского страхования"

3. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для

академического бакалавриата. – М.: Издательство Юрайт, 2015. Гл. 18-21.

4. Лыкова Л.Н., Букина И.С. Налоговые системы зарубежных стран. – М.:

Издательство Юрайт, 2013. – Гл. 6.

5. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. – СПб: Питер, 2015. Гл. 6.





151



Приложение № 3 - ТемоЦентрfg.temocenter.ru › images › docs ›...

Documents

Transcript of Приложение № 3 - ТемоЦентрfg.temocenter.ru › images › docs ›...