Back to the roots van de fiscaliteit:
ABC van aftrekbare kostenSpreker: Jaimie Wilms, Alaska Antwerpen - Waasland
Inhoud:
•Voorstelling ALASKA
•Wettelijke bepalingen
- Tijdstip
- Doel
- Bewijs
• Overzicht van de beroepskosten
• Verworpen uitgaven
2007 ALASKA
(c) 2010 Alaska
Voorstelling.
Alaska
(c) 2010 Alaska
Onze expertiseAlaska, dat is multidisciplinaire dienstverlening.
Audit &
AssuranceAccountancyTax Advisory
Corporate
Finance
(c) 2010 Alaska
Onze sectoren
Alaska, werkt sectoroverschrijdend.
Profit Not-for-Profit
Publie
k
(c) 2010 Alaska
Onze blogs
• www.alaska-group.eu
• www.vzw-huis.be
• actuele en relevante info
• nieuws en publicaties via
RSS
• accountancy, boekhouden,
economie, financiën, legal,
subsidies, successie, tax, ...
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
Volledige tekst :
“Als beroepskosten zijn aftrekbaar, de kosten die de belastingplichtige
- in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen
- om belastbare inkomsten te verkrijgen of te
behouden
- waarvan hij de echtheid en het bedrag
verantwoordt door middel van bewijsstukken of,
indien zulks niet mogelijk is, door alle andere door
het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met
uitzondering van de eed.
Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de
kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van
zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig
zijn geboekt.”
.
De basis = artikel 49
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
Vier voorwaarden :
1 Verband beroepswerkzaamheid
2 Tijdstip van aftrekbaarheid
3 Doel van de kosten : om belastbare inkomsten te verwerven of te
behouden
4 Te leveren bewijs
.
De basis = artikel 49
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
-Werkelijk betaald of gedragen
of
-Karakter van vaststaande schulden of verliezen verkregen
-Geen keuze mogelijk : aftrek MOET gebeuren in het
belastbaar tijdperk waarin de kosten zeker en vaststaand
karakter hebben gekregen indien dit ogenblik valt voor de
betaling ervan (PV nr 1088 Hatry 15/05/1998).
Tijdstip van aftrekbaarheid
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
Voorbeelden:
- Ristorno‟s worden berekend op basis van leveringen gedaan in ‟84, de
onderneming boekt de kost van de ristorno‟s in ‟85, jaar van betaling
fiscus : aftrek geweigerd in ‟85, de kost had al een zeker en vaststaand karakter
in ‟84
- Maar : de uitbetaling van de ristorno‟s was in dit geval voorwaardelijk :
verbonden aan een fusie en of klanten trouw zouden blijven aan overnemende
vennootschap
Hof van Beroep van Gent : voorwaardelijk – dus niet zeker en vaststaand –
aftrek in ‟85 aanvaard (Gent, 4 december 1997)
Tijdstip van aftrekbaarheid
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
Voorbeelden:
- Interesten betaald in 1993, contractueel verschuldigd op 31/12/1992 –
vennootschap boekt interesten in kosten in 1993 : aftrek geweigerd (Gent, 5
oktober 2004)
- Boete opgelegd door Raad voor de Mededinging – beslissing van 21/01/1999
onderneming boekt al de kost in jaarrekening van 1998 – zeker en vaststaand
karakter pas in 1999 – geen aftrek in 1998 mogelijk (Antwerpen, 23 juni 2009)
- Verzekeringscontract ondertekend 17/09/1991, premie betaald 25/09/1991,
aanvang 31/12/1990: schuld zeker en vaststaand op moment van
ondertekening – dus geen aftrek mogelijk in 1990 (Gent, 24 april 2007)
Tijdstip van aftrekbaarheid
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
• Om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden
- Rechtstreeks verband met de beroepsactiviteit : de kosten
zouden niet gemaakt worden indien het beroep niet werd
uitgeoefend.
- De intentie is belangrijk
- Niet noodzakelijk dat er ook (direct) beroepsinkomsten
verkregen worden (Rb Brussel 28 juni 2006)
- Opleidingskosten voor toegang tot een beroep zijn niet
aftrekbaar (vb studiekosten) – wel aftrekbaar : kosten voor
vervolmakingscursussen, specialisaties,… die kaderen
binnen een bestaande beroepsactiviteit
Doel van de kosten
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
•Voor vennootschappen: kosten moeten kaderen binnen
het maatschappelijk doel
-Cassatie 18 januari 2001:
- Vennootschap – call en putoptieverrichtingen (Hof van Luik
22/9/1999)
-Belastingplichtige: kosten aftrekbaar – argument : alle uitgaven van
een vennootschap hebben noodzakelijkerwijze een
beroepskarakter
-Fiscus: eist dat vennootschap aantoont dat verrichtingen
noodzakelijk zijn voor uitoefening van de activiteit zoals
omschreven in de statuten
Doel van de kosten
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
•Voor vennootschappen: kosten moeten kaderen binnen
het maatschappelijk doel
-Uiteenlopende rechtspraak in kader van aankoop tweede verblijf al
dan niet met een vruchtgebruik constructie
-Aankoop van appartement aan zee door vb doktersvennootschap :
aftrek geweigerd indien dit niet kadert binnen maatschappelijk doel
van de vennootschap (Cassatie 12 december 2003; Rb Antwerpen
2 september 2005; Rb Brugge, 12 november 2007)
Doel van de kosten
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
•Principe : bewijskrachtige stukken vereist
•Afwijking : voor beroepskosten waarvan geen schriftelijk
bewijs kan geleverd worden, mag de belastingplichtige op
basis van vermoedens een bedrag bepalen en kan hiervoor
een akkoord worden afgesloten
•Voor commissies en erelonen : individuele fiches en
samenvattende opgaven
•Visa-staten
•Het is onjuist aan te nemen dat elke uitgave die door een
vennootschap wordt gedaan, gedaan wordt in het kader
van haar beroepsactiviteit, behoudens een tegenbewijs te
leveren door de Administratie.
Bewijs
HOOFDSTUK 1:
Wettelijke bepalingen
•Verworpen uitgaven : bij wet opgesomde niet-aftrekbare of
beperkt aftrekbare kosten
•Meest courante (zie verder):
-Restaurantkosten
-Autokosten
-Kosten voor onthaal
-Niet-specifieke beroepskledij
-Sociale voordelen (vb maaltijdcheques)
-Belastingen
-Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen
Verworpen uitgaven
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Kosten van personenwagens :
-In de personenbelasting : aftrek beperkt tot 75%
-In de vennootschapsbelasting : aftrek beperkt in functie van CO2-
uitstoot
-Waarom dat verschil ?
Mobiliteit: autokosten
Diesel Benzine Aftrekpercentage
0 gr 0 gr 120%
< 60 gr < 60 gr 100%
60 gr – 105 gr 60 gr – 105 gr 90%
105 gr – 115 gr 105 gr – 125 gr 80%
115 gr – 145 gr 125 gr – 155 gr 75%
145 gr – 170 gr 155 gr – 180 gr 70%
170 gr – 195 gr 180 gr – 205 gr 60%
> 195 gr of
ongekend
> 205 gr of
ongekend
50%
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Brandstofkosten voor personenwagens: sedert 01/01/2010
: 75% aftrekbaar
•Parkeergelegenheid : aftrekbare kost indien voor
klanten/leveranciers en eigen wagens van het personeel,
beperkt aftrekbaar voor eigen personenwagens van de
onderneming
•Financieringskosten en mobilofoonkosten : aftrekbaar
•Uitzondering voor taxi‟s, autorijscholen en verhuurde
auto‟s
Mobiliteit: autokosten
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Aftrekbeperking voor personenwagens is niet van
toepassing
•Kosten integraal aftrekbaar
•Degressieve afschrijving mogelijk
•Maar: beroepskarakter!
•In de PB : gemengd gebruik: geen investeringsaftrek
mogelijk
Mobiliteit: motorfiets
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Principe: aftrekbaar
•Algemene regel toepassen : aantonen van beroepsmatig
karakter
•Dossier opbouwen
•Kosten voor meereizende partner ? Beroepskarakter ?
-Voordeel van alle aard ?
•Forfaitaire dagvergoedingen mogelijk
Mobiliteit: buitenlandse zakenreizen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Principe:
-Terugbetaling van eigen kosten van de werkgever is niet
belastbaar bij werknemer/bedrijfsleider
-Aftrekbaar in hoofde van de werkgever (eventueel beperkt)
•Bewijslast – rechtspraak:
-Niet-belastbaarheid in hoofde van de werknemer: werknemer moet
NIET verantwoorden
-Belastingadministratie mag aantonen dat betaalde sommen geheel
of gedeeltelijk bezoldigingen zijn, aan de hand van alle middelen
van recht, inclusief vermoedens
Mobiliteit: forfaitaire onkostenvergoedingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Kilometervergoeding
-Beroepsverplaatsingen met privé-auto:
◦Vrij beroeper en zijn vennootschap : enkel situatie waarbij de
bedrijfsleider zijn auto niet in de vennootschap heeft zitten
◦0.3178€ per kilometer (indexatie op 01/07)
◦Maximaal 24.000km voor toepassing forfait
◦Hoger bedrag kan mits bewijs van werkelijke kost
◦Voor werkgever: aftrekbeperking ifv CO2-uitstoot (venB) of 25% (PB)
◦Alternatief = auto verhuren
Mobiliteit: forfaitaire onkostenvergoedingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Speciaal geval : „publicitaire cateringkosten‟:
-Evenement om bestaand en potentieel cliënteel te informeren;
Ruime publiciteit voor dit evenement; verkoopsploeg aanwezig;
verhoogde omzet vastgesteld
-Buffet en drank voorzien voor bezoekers, verzorgd door traiteur
-Vennootschap: geen receptiekosten – maar publiciteit
-Fiscus aanvaardt dit niet
-Rechtbank: verwijst naar BTW-reglementering
◦“Definitie van publiciteit = hoofdzakelijk en rechtstreeks doel is
eindkoper in te lichten over bestaan of hoedanigheden van product of
dienst met de bedoeling verkoop te bevorderen”
◦100% aftrek toegestaan (Rb Gent, 13 oktober 2010)
◦Contra Leuven : 4 februari 2011
Representatie: publiciteit, sponsoring en representatiekosten
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
Interessante argumentatie van de rechtbank
Verschillende bedoeling van de wetgever
BTW : BTW op kosten die niet louter professioneel
zijn wordt uitgesloten in casu wel het geval
Directe belastingen: sommige kosten – alhoewel
100 % beroepsmatig – zijn nu eenmaal in het
wetboek directe belastingen onderhevig aan
beperkingen zijnde in casu 50
Representatie: publiciteit, sponsoring en representatiekosten
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Lidgeld rotary / golfclub
-Discussie
◦Administratie: privé aangelegenheid
◦Sommige rechtspraak: beroepskarakter aanvaard
lidmaatschap maakt het mogelijk om contacten te leggen en relaties te
onderhouden waaruit belastbare beroepsinkomsten kunnen
voortkomen (RB Bergen, 18 maart 2010)
◦Neverending discussies: gemarchandeer
Representatie: publiciteit, sponsoring en representatiekosten
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Aftrekbaar :
-Huur of afschrijving
-Onroerende voorheffing
-Verwarming
-Elektriciteit
-Onderhoud
-Herstellingen
-Interesten
-Verzekeringen
-…
Kantoorkosten
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Kantoor in privéwoning : aftrekbaar MAAR
beroepskarakter moet bewezen zijn
•Huur betaald aan bedrijfsleider
-Herkwalificatie als bezoldiging indien
huur > 5/3 x KI x revalorisatiecoëfficient
(3,87 voor aj 2011). Coëfficiënt = stijging van de huurprijzen sedert
1/1/1975
-Vooruitbetaalde huur : ineens aftrekbaar in vennootschap, gespreid
belastbaar bij verhuurder
Kantoorkosten
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Herkwalificatie als bezoldiging indien
huur > 5/3 x KI x revalorisatiecoëfficient
(3,87 voor aj 2011) – voorbeeld
-KI = 980€
-Ontvangen huur = 625€ per maand – 7500€ per jaar
-Herkwalificatie :
◦980 x 5/3 x 3.87 = 6321€
◦Ontvangen huur = 7500€
◦Te herkwalificeren = 1179€
Kantoorkosten
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
Bestuurdervergoedingen / Tantièmes / managementvergoeding
Vergoeding bedrijfsleiding
Nat.persoon Nat. persoon Nat. Persoon of
vennootschap
vennootschap
vennootschap
vennootschap
vennootschap
bestuursmandaatBestuursmandaat
Bestuursmandaat
Managementcontract
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Echtheid van de kost moet in principe bewezen worden
-Vb: vennootschap betaalt bedragen voor aanbrengen en uitvoeren
van werken. Bij controle blijken deze werken niet uitgevoerd te zijn.
Besluit : geen aftrek van facturen mogelijk (Gent, 24 september
2002)
-Bestuurdersbezoldigingen ?
◦Discussie betreffende verantwoording
◦Rechtspraak tendeert naar strengere eisen inzake verantwoording
van prestaties
◦Anderzijds : niet enkel een vergoeding voor werkelijke prestaties,
maar ook voor verantwoordelijkheid
Vergoedingen bedrijfsleiding
Bestuurdervergoedingen / Tantièmes
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Los van een officieel mandaat
•Bewijs van effectieve prestaties
•Aandacht aan waardering van deze prestaties
•Fiscus mag opportuniteit of nut van de uitgave niet
beoordelen
•Tips : (Gent, 15 december 2009)
-Contract
-Schriftelijke rapportering
-Duidelijkheid over berekening van de vergoedingen
•Arrest Cassatie 10/6/2010) ivm “doorgeefluik
Vergoedingen bedrijfsleiding
managementvergoedingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
Op papier is Y manager van Z; in realiteit voert X de opdracht uit voor
10 000 €. Bovendien was Y een lege doos met veel kosten en schulden
art. 344 WIB twee overeenkomsten zijn in wezen één
overeenkomst 20 000 € wordt verworpen
Vergoedingen bedrijfsleiding
managementvergoedingen
Vennootschap
Y
Vennootschap
X
Vennootschap Z
Managementcontract
30.000 €
Managementcontract 10.000 €
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Terugbetaling van vast bedrag per maand voor allerlei
kleine onkosten voor de vennootschap
•Bewijs soms moeilijk te leveren→ forfaitaire terugbetaling
mogelijk
•Mogelijkheid om akkoord van fiscus te vragen
•Ernstige normen
•Solide verantwoording opbouwen: hou gedurende vb 3
maanden bewijsstukken bij en bereken dan gemiddelde
per maand
Vergoedingen bedrijfsleiding
Onkostenvergoedingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Welke kosten :
-Bureau thuis
◦Afschrijving / huur
◦Elektriciteit, verwarming, water
◦Gemeente- en provinciebelasting
◦Brandverzekering
◦Klein kantoormateriaal (papier, balpen, mappen,…)
◦Inkt cartridges voor de printer
◦Aankoop PC, printer, scanner
◦Aankoop meubilair
◦Onderhoud kantoor
◦Beroepsmatige tijdschriften, boeken, …
Vergoedingen bedrijfsleiding
Forfaitaire onkostenvergoedingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Welke kosten :
-Telefoon en internet
◦Internetaansluiting
◦Telefoonkosten vast toestel
◦GSM kosten
-Autokosten
◦Parkingkosten
◦Carwash
◦Onderhoudsproducten
◦Garage
Vergoedingen bedrijfsleiding
Forfaitaire onkostenvergoedingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Aftrekbaar binnen 80% grens
-= latere toekenningen bij leven, wettelijke en extrawettelijke,
uitgedrukt in jaarlijkse rente, mogen niet meer bedragen dan 80%
van de laatste normale bruto-jaarbezoldiging
-Geen rekening houden met uitkeringen op grond van
pensioensparen en individuele levensverzekeringen
-Geldig voor premies betaald in kader van groepsverzekering of
individuele pensioentoezegging
-Ook voor interne pensioenopbouw – voorziening voor pensioen
Vergoedingen bedrijfsleiding
pensioenopbouw
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Backservice:
-Mogelijkheid om verleden en/of carrière buiten de vennootschap
alsnog te gaan verzekeren
-Beperkt tot maximum 10 jaar
Vergoedingen bedrijfsleiding
pensioenopbouw
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Aftrekbaar indien
-Voor beroepsactiviteit van de vennootschap
-Of indien de poetshulp deels voor de bedrijfsleider privé werkt: bij
aanrekening van een VAA
-Aan te rekenen VAA = 5.950€ voor voltijdse tewerkstelling,
proratering van VAA bij minder tewerkstelling is toegelaten
Vergoedingen bedrijfsleiding
poetshulp
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•100% aftrekbaar indien:
-Nav Sinterklaas, Kerstmis, Nieuwjaar, huldigingen, patroonheilige
-Alle werknemers uitgenodigd
-Één feest per jaar
Vergoedingen personeel
personeelsfeest
Andere personeelsfeesten = sociaal voordeel = niet - aftrekbaar
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Giften: niet aftrekbaar
-Tenzij:
◦aan erkende instelling
◦Min 30€ per jaar/per instelling
◦Maximaal 5% van som van
◦toename in gereserveerde winsten
◦+ verworpen uitgaven
◦+ uitgekeerde dividenden
-Fiscaal technisch : eerst opnemen in verworpen uitgaven en
daarna vrijstellen indien er voldoende belastbare basis is.
•Sponsoring of publiciteit : aftrekbaar
Varia
Giften - sponsoring
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Principe: aftrekbaar indien algemene voorwaarden vervuld
zijn
-Voorbeelden:
◦Verkeersbelasting (beperkt indien personenwagen)
◦Openingstaks op drankslijterijen
◦Registratierechten
◦BTW (voor niet-BTW-plichtigen)
◦Buitenlandse belastingen
•Uitzonderingen: niet-aftrekbaar
-Personenbelasting en desbetreffende opcentiemen
-Vennootschapsbelasting
-Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies
-Verhogingen, vermeerderingen en nalatigheidsinteresten op deze
belastingen
Varia
Belastingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Principe: niet aftrekbaar
•Uitzondering:
-Proportionele boetes met betrekking tot aftrekbare belastingen (vb
BTW, registratierechten)
-Boetes die door werkgever betaald worden en als voordeel van
alle aard aangerekend worden aan de werknemer
-Parkeerretributies geïnd door gemeentes (wel beperking voor
personenauto‟s)
-Contractuele schadevergoedingen
-Bijdragen wegens laattijdige neerlegging van de jaarrekening
Varia
Boetes
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Voorwaarden :
-Vaste activa en oprichtingskosten
-Beperkte gebruiksduur
-Waardevermindering
◦Vb kunstvoorwerpen / antiek : geen waardevermindering – dus niet
afschrijfbaar
◦Grond
-Beroepsmatig
-Economische eigendom
Niet kaskost: afschrijvingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Onroerende goederen :
-Grond : niet afschrijfbaar
-Bijkomende kosten op grond : aftrekbaar als
waardevermindering
-Gebouwen : afschrijven over 20 à 30 jaar
•Materieel en roerende voorwerpen :
-Klein materieel : mag ineens in kosten indien geringe bedragen
•Cliënteel :
-Fiscus : 10 à 12 jaar
-Boekhoudkundig : verantwoording indien meer dan 5 jaar
Niet kaskost: afschrijvingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Afschrijvingspercentages van de fiscus:
-Handelsgebouwen en kantoorgebouwen: 3%
-Nijverheidsgebouwen: 5%
-Rollend materieel: 20%
-Meubilair: 10%
-Motorkledij : 3 jaar
Niet kaskost: afschrijvingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Kleine vennootschappen :
-Voor laatste en voorlaatste afgesloten boekjaar niet meer dan één
van volgende criteria overschrijden :
◦Jaargemiddelde van personeelsbestand : 50
◦Jaaromzet : 7.300.000 €
◦Balanstotaal : 3.650.000€
-Niet prorateren in functie van bezitsduur voor nieuwe investeringen
-Bijkomende kosten : keuze
◦Afschrijven op zelfde wijze als hoofdactief
◦Onmiddellijk volledig in kosten nemen
◦Afschrijven volgens eigen ritme
Niet kaskost: afschrijvingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Degressief afschrijven
-Afschrijvingspercentage = dubbele van het lineaire
afschrijvingspercentage met maximum 40% van de AW
-Afschrijvingspercentage wordt toegepast op residuwaarde
-Als degressieve afschrijving < lineaire afschrijving : overstap naar
lineaire methode
-Formulier 328 K opmaken
Niet kaskost: afschrijvingen
HOOFDSTUK 2:
Overzicht beroepskosten
•Degressief afschrijven
-Niet voor :
◦Personenwagens
◦Activa waarvan het gebruik is afgestaan aan derden (verhuurde activa –
tenzij verhuring aan natuurlijke personen die het niet zelf voor hun beroep
gebruiken)
◦Immateriële vaste activa
◦Bedrijfsfietsen voor woon-werkverkeer
◦Bijkomende kosten indien actief zelf niet degressief afgeschreven wordt
Niet kaskost: afschrijvingen
HOOFDSTUK 3:
Verworpen uitgavenOverzicht van de meest frequente verworpen uitgaven
HOOFDSTUK 3:
Verworpen uitgaven•Belastingen
-Roerende voorheffing (werkelijke en fictieve)
-Vennootschapsbelasting
-Voorafbetalingen
-Verhogingen, nalatigheidsinteresten op deze belastingen
-Aanvullende crisisbijdrage
-Geraamde belastingen (vennootschapsbelasting)
•Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies
-Heffing op oppervlaktewater
-Op buiten gebruik gestelde of leegstaande gebouwen
-Milieubelastingen
HOOFDSTUK 3:
Verworpen uitgaven
•Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen
-Boete:
◦als straf : niet aftrekbaar
◦als schadevergoeding : aftrekbaar
•Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen,
werkgeversbijdragen en –premies
-Indien niet voldaan aan 80% grens
•Autokosten
-Personenauto‟s
-Uitgesloten:
-Uitsluitend voor praktisch onderricht
-Uitsluitend voor bezoldigd vervoer van personen gebruikt
-Uitsluitend aan derden verhuurd
•Auto‟s voor dubbel gebruik
•Minibussen
•Kosten van lichte vrachtwagens: 100% aftrekbaar
HOOFDSTUK 3:
Verworpen uitgaven•Definitie lichte vrachtwagen :
-Voertuig bestemd voor goederenvervoer waarvan de maximaal
toegelaten massa 3500 kg niet overschrijdt
-Pick-up of open laadbak = lichte vracht
-Bestelwagen met één enkele cabine:
◦Passagiersruimte met max 2 plaatsen (excl bestuurder) afgesloten
van laadruimte met scheidingswand of rugleuning
◦Lengte van de laadruimte minstens 50% van de lengte van de
wielbasis
◦Vaste horizontale laadvloer in laadruimte zonder verankeringspunten
voor bijkomende banken, zetels of gordels
-Bestelwagens met dubbele cabine
◦Passagiersruimte max 6 plaatsen excl bestuurder) volledig afgesloten
van laadruimte met niet-afneembare, ononderbroken scheidingswand
uit hard materiaal over de volle breedte en hoogte van de binnenruimte
◦Lengte van de laadruimte minstens 50% van de lengte van de
wielbasis
◦Vaste horizontale laadvloer in laadruimte zonder verankeringspunten
voor bijkomende banken, zetels of gordels
HOOFDSTUK 3:
Verworpen uitgaven
•Autokosten : beperkt in functie van CO2 uitstoot
•Brandstof : 25% op te nemen in verworpen uitgaven (vanaf
01/01/2010)
•Mobilofoon en interesten: 100% aftrekbaar
•Receptiekosten en relatiegeschenken : 50%
-Relatiegeschenken: voorwerpen met een zeker waarde die
periodiek of toevallig worden aangeboden in het kader van
beroepsrelaties vb drank, bloemen, pralines,…
-Wel aftrekbaar indien een voordeel van alle aard, fiche 281.50 op
naam van de verkrijger
•Bemerk : btw aftrekbaar indien waarde max. 50 € excl.
BTW (behalve tabak, alcohol)
HOOFDSTUK 3:
Verworpen uitgaven
•Restaurantkosten : 31% verworpen uitgaven
•Kosten voor niet-specifieke beroepskledij
-Indien voordeel van alle aard : aftrekbaar
-VAA of VU ?
◦PV 102 dd 29/04/2008: kosten voor niet-specifieke beroepskledij in se
als een voordeel van alle aard dient te worden aangemerkt. De
vennootschap die het voordeel heeft verleend mag in dergelijk geval
niet kiezen voor de toepassing van een ander belastingstelsel, zoals
het opnemen van de kosten onder de verworpen uitgaven
◦Wat dan wel in VU ?
HOOFDSTUK 3:
Verworpen uitgaven
•Sociale voordelen
-Voordelen die geen objectieve vermogensverrijking inhouden,
maar “genoegens” verschaffen op collectief vlak – onbelangrijke
voordelen met sociaal oogmerk door de werkgever verschaft
-Deze zijn niet belastbaar bij de genieter, niet-aftrekbaar bij de
verstrekker:
◦niet mogelijk om per verkrijger werkelijk verkregen bedrag vast te
stellen
◦wel individualiseerbaar, maar niet de aard van een werkelijke
bezoldiging
◦geringe voordelen of gelegenheidsgeschenken verkregen uit hoofde
of naar aanleiding van gebeurtenissen die niet rechtstreeks in verband
staan met de beroepswerkzaamheid.
◦Maaltijd-, sport-, cultuur- of ecocheques
HOOFDSTUK 3:
Verworpen uitgaven
•Niet aftrekbare sociale voordelen – voorbeelden
-Hulp bij uitzonderlijke omstandigheden (overlijden, ziekte, huwelijk)
-Collectieve hospitalisatieverzekering
-Kosten voor gebruik van accommodatie door personeelsleden voor
sport, cultuur, vrijetijdsbesteding
-Geringe geschenken bij geboorte
-Kosten van sociale vakantiehuizen
-Kosten van in de onderneming ingericht kinderdagverblijf
-Personeelsreizen
HOOFDSTUK 3:
Verworpen uitgaven
•Overdreven interesten
-interesten hoger dan de marktrente die niet in dividenden worden
geherkwalificeerd
•Interesten met betrekking tot een gedeelte van bepaalde
leningen
-Interesten betaald aan verkrijger in belastingparadijs in de mate
dat bedrag van de lening hoger is dan 7 x de som van de belaste
reserves bij het begin van het belastbare tijdperk en het gestort
kapitaal bij het einde van dit tijdperk
HOOFDSTUK 3:
Verworpen uitgaven
•Overdreven kosten : zuivere luxe-uitgaven
-Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen =
art. 53, 10 e WIB
-Indien doel van de kosten = complementaire beroepsinkomsten :
aftrek toegestaan
-Jarenlange wanverhouding tussen de kosten en inkomsten : niet-
aftrekbare kosten
Questions?
Spreker: Jaimie Wilms
Alaska Antwerpen- Waasland
Jan Van Gentstraat 1 bus 401
2000 Antwerpen
Fiscaal jurist bij Alaska Antwerpen -Waasland
Contactgegevens:
• E-mail: [email protected]
•Telefoon: 03/454 30 00
Website: www.alaska-group.eu
Top Related