Wat zijn de aandachtspunten bij eindejaarsplanning? Wat brengt country-by-country reporting?

Tom WallynDirector

Wat zijn de aandachtspunten bij eindejaarsplanning? Wat brengt country-by-country reporting?

1. Omzetting nieuwe ‘Boekhoudrichtlijn’

2. Centrum Grote Ondernemingen

3. Aanpassing van de jaarrekening

4. Onderzoek & Ontwikkeling

5. Country by Country Reporting

6. Evergreens

Omzetting nieuwe ‘Boekhoudrichtlijn’

1. Inleiding

Richtlijn 2013/34

Doelstellingenn

modernisering en vereenvoudiging

van het boekhoudrecht

aanpassing van de financiële

informatieverschaffing

bevorderen van transparantie

substantiële vermindering van

papierwerk voor kleine ondernemingen

• 20 juli 2015: deadline voor aanpassing van wetgeving

• 15 juni 2015: goedkeuring voorontwerp van wet en ontwerp-KB

• wijziging artikel 15 W.Venn.

• 18 maart 2015: advies CCERB 2015 – 0600

Ten laatste voor verrichtingen vanaf 1 januari 2016

2. Fiscale gevolgen wijziging W. Venn.Belangrijkste elementen

Verhoging drempels art. 15, §1 W.Venn.

Oude criteria

Min. Max. VoorstelCCERB

Balanstotaal(M EUR)

€ 3,65 € 4 € 6 € 4,5

Netto-omzet(M EUR)

€ 7,3 € 8 € 12 € 9

Personeel 50 (cap100)

50 50 50

Fiscale impact: ruim duizend vennootschappen krijgen fiscaal kmo-statuut

Samenvatting voorstel CCERB

Aanpassingdrempels

consolidatie

Drempels kleineonderneming

Geen middelgroteonderneming

Micro-vennootschap

Afschaffingpublicatie BS neerleggingjaarrekening

Sociale balansblijft behouden

2. Fiscale gevolgen wijziging W. Venn.Belangrijkste elementen

GROTE ONDERNEMING

• Fairness tax van 5,15%• Meerwaardenbelasting op

aandelen na 1 jaar van 0,412%

• ‘Basis’ notionele interestaftrek

• Liquidatiereserve aan 10% na 8 jaar

• Enz.

KMO

• Geen fairness tax• Meerwaarden op aandelen na

1 jaar vrijgesteld• ‘Verhoogde’ notionele

interestaftrek (+ 0,5%)• Liquidatiereserve aan 10% na

4 jaar• Enz.

2. Fiscale gevolgen wijziging W. Venn.Belangrijkste elementen

Centrum Grote Ondernemingen

Gent

Brussel

Luik

Leuven

Antwerpen

Brugge

Charleroi

7 Regionale Centra

‘Grote Ondernemingen’

• controle & geschillen

• alle aspecten fiscaliteit

• ondernemingen en VZW’s

• uitgangspunt organisatie

1 Centrum

‘Grote ondernemingen (GO) Beheer en Gespecialiseerde Controles’

• sectorcoördinatie uniekcontactpunt

• beheer/gespecialiseerdecontroles GO

• specifieke sectoren

• verrekenprijzen

• tax shelter

• diverse taksen

1. InleidingNieuwe centra opgericht op 1 juli 2015

voor vennootschappen: criteria art. 15 W.Venn.

voor rechtspersonen: criteria in VZW-wetOmvang

rechtspersonen onder toezicht van NationaleBank van België of FSMAActiviteit

verbonden met Grote Onderneming (50%) Groep

als één lid “groot” is, zijn alle leden “groot”BTW-eenheid

2. DoelgroepGrote Ondernemingen

3. Bevoegdheden

Inkomstenbelasting

BTW / Controle BTW-eenheden

“Tax shelter” sector

Belasting gelijkgesteld aan inkomstenbelasting / Diverse belastingen

Verrekenprijzen controle

Aanpassing van de jaarrekening

1. Advies CBN 2014/4Aanpassing van de jaarrekening

creëert individuele en bindende rechten

opgesteld volgens art. 92, § 1, 1 C W.Venn.

ter goedkeuring voorgelegd aan AV

neerlegging JR 30 dagen volgend op goedkeuring maar ten laatste 7 maanden na afsluiting

Bindende kracht van de jaarrekening

1. Advies CBN 2014/4Correctie van de jaarrekening

Mogelijkheid om de jaarrekening aan te passen (bindende kracht is niet absoluut)

materiële vergissingen:

• schrijf- en rekenfouten,

• waardering van voorraad aan verkoopprijs i.p.v. aankoopprijs,

• feitelijke vergissingen los van juridische beoordeling

vergissingen in rechte of in feite:

• bevatten wel een beoordelingselement (vb. waarderingsregels)

1. CBN advies 2014/4Correctie van de jaarrekening: procedure

bevoegdheid van de buitengewone AV (uitzonderlijk bestuursorgaan)

correctie te melden in bijlagen van jaarrekening

materiële/feitelijke vergissingen(geen beleidsbeslissingen)

mogelijkheid om eerderejaarrekeningen ook te corrigeren

nieuwe neerlegging vereist

Fiscale impact: speelt in principe door op fiscaal vlak, maar voor correctiesaan een ingediende aangifte is bezwaar of ontheffing van ambtswege vereist(eveneens niet voor beleidsbeslissing vb. investeringsreserve, gespreidetaxatie, enz.)

Onderzoek & Ontwikkeling

1. Overzicht

• éénmalige/ gespreide aftrek => besparingtot 6,5% van kwalificerende O&O investeringen

• alternatief: belastingskrediet voor O&O

• 80% vrijstelling van bruto octrooi-inkomsten => 6,8% effectieve belasting

• voor octrooi-inkomsten uitlicentieovereenkomsten en verkopen

• vrijstelling van storting van BV (80%) voorgekwalificeerde onderzoekers

• “expat status” voor buitenlandse onderzoekersdie tijdelijk werken in België

• vrijstelling van gewestelijke O&O subsidies

Investerings-aftrek / belastings-krediet voorO&O

aftrek vooroctrooi-inkomsten

arbeidsrechtstimuli

gewestelijkesubsidies

2. Internationale ontwikkelingen

BEPS en Modified Nexus Approach

Impact op octrooiaftrek?

- kwalificerende - IP rechten?- IP inkomsten?- IP kosten?

- bruto/netto IP inkomsten?

• substantiële activiteit vereist voor IP gunstregimes, gemeten via “kosten” direct verbonden met O&O

• enkel voor “kwalificerende ontwikkelingskosten”, aankoopkosten of intra-groep uitbestedingskosten uitgesloten (maar forfait van 30%)

• ook voor andere gelijkgestelde activa uit IP (geen merken)

• naast royalties, ook andere IP inkomsten (meerwaarden)

• invoering ten laatste voor 30 juni 2016 (maar ‘grandfathering’ mogelijk voor actuele genieters voor max. 5 jaar)

1

Impact op investeringsaftrek?

- nog mogelijk voor kosten voor onderzoek?

- boekhoudkundige activering, volledige afschrijving in hetzelfde jaar en fiscaal afschrijvingsexcedent?

Omzetting boekhoudrichtlijn

• nieuwe O&O definitie in lijn met IAS 38

• kosten voor onderzoek onmiddellijk in resultaat te nemen

• fiscaal kader investeringsaftrek niet aangepast: activering van kosten en afschrijving over min. 3 jaar vereist

2

2. Internationale ontwikkelingen

Country-by-Country (CbC) reporting

1. Inleiding

2. Verrekenprijzen documentatie in de toekomst

Local file CbC report

Master file

• overzicht van groep enactiviteiten

• IP van groep

• financiëleintragroepsactiviteiten

• financiële en fiscalepositie van groep

• lokale entiteit

• gecontroleerdeverrichting

• financiële informatie

• per land

• inkomsten enbetaalde belastingen

• andere data

• belangrijkste beroeps-activiteit van elke entiteit

3. Overzicht

Groepen

De rapporteringsverplichting is van toepassing op groepen met geconsolideerde omzet van meer dan 750 miljoen euro

Bedrag afgetoetst voor het jaar voorafgaand aan jaar waarvoor de rapportering moet worden gemaakt

Welke entiteit heeft rapporteringsverplichting?

Moedervennootschap (ultimate parent) in alle jurisdicties waar ze fiscaal als inwoner wordt beschouwd

Andere groepsvennootschappen indien:

• Moedervennootschap geen rapporterinsplicht heeft in eigen jurisdictie

• Er geen uitwisseling van CbC-rapporten plaatsvindt tussen de betrokken landen (i.e. land van vestiging van Ultimate Parent en land van vestiging andere groepsvennootschappen)

4. Landenverslag “CbC report”

Tax jurisdiction

Revenues Profit(loss) before income

tax

Incometax paid (on cash

basis)

Income taxes

accrued –current

year

Stated capital

Accumulatedearnings

Number of full time

employees

Tangible Assets

(other than cash and

cash equivalents)

Unrelated party

Related party

Other

Tax

jurisdiction

Constituent

entities

resident in

the tax

jurisdiction

Tax jurisdiction of organisation

or incorporation, if

different from tax

jurisdiction of residence

Main business activity(ies)R

esea

rch

an

d D

evel

op

men

t

Ho

ldin

g o

r M

an

ag

ing

inte

llec

tua

l p

rop

erty

Pu

rch

asi

ng

or

Pro

cure

men

t

Ma

nu

fact

uri

ng

or

Pro

du

ctio

n

Sa

les,

Ma

rket

ing

or

Dis

trib

uti

on

A

dm

inis

tra

tiv

e, M

an

ag

emen

t

or

Su

pp

ort

Ser

vic

esP

rov

isio

n o

f S

erv

ices

to

un

rela

ted

pa

rtie

s

Inte

rna

l G

rou

p F

ina

nce

Reg

ula

ted

Fin

an

cia

l S

erv

ices

Insu

ran

ce

Ho

ldin

g s

ha

res

or

oth

er

equ

ity

in

stru

men

ts

Do

rma

nt

Oth

er

Evergreens

1. Notionele interestaftrek

Tarief

* Verder geen wijzigingen

Aanslagjaar: 2013 2014 2015 2016 2017

Normaal tarief 3% 2.742% 2,630% 1,630% 1,131%

Kmotarief 3,5% 3,242% 3,130% 2,130% 1,631%

2. Klassieke aandachtspunten

afschrijvingen (fiscale optimalisatie door

hogere/lagere afschrijvingslast)

uitgestelde en gespreide belasting van

verwezenlijkte meerwaarden (art. 47 WIB)

waardeverminderingen

handelsvorderingen/voorraad

voorzieningen

bv: ontslagen, hangende geschillen

herstellingen en groot onderhoud,

waarborgen,…

overlopende rekeningen

over te dragen opbrengsten / toe te rekenen

kosten vb. te betalen/ontvangen huur

Timing investerenen desinvesteren

Timing inresultaatnameopbrengsten enkosten

Contacts

Philippe VancloosterPartner

tel: +32 (0)3 259 32 88gsm: +32 (0)475 51 03 08philippe.vanclooster@be.pwc.com

Bart VranckenDirector

tel: +32 (0)9 268 81 82gsm: +32 (0)479 42 63 18christoph.zenner@be.pwc.com

Tom WallynDirector

tel: +32 (0)9 268 80 21gsm: +32 (0)474 34 23 84tom.wallyn@be.pwc.com

Nicolas ThomasSenior Manager

tel: +32 (0)2 710 42 41gsm: +32 (0)474 68 58 20nicolas.thomas@be.pwc.com

Nic BoydensDirector

tel: +32 (0)3 259 32 83gsm: +32 (0)473 91 02 75nic.boydens@be.pwc.com

Philippe VynckePartner

Tel: +32 (0)9 268 83 03Gsm: +32 (0)475 56 13 06Philippe.vyncke@be.pwc.com

About PwC

PwC helps organisations and individuals create the value they’re looking for. We’re a network of firms in 157 countries with more than 195,000 people who are

committed to delivering quality in assurance, tax and advisory services. Find out more and tell us what matters to you by visiting us at www.pwc.com.

PwC refers to the PwC network and/or one or more of its member firms, each of which is a separate legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details.

© 2015 PwC. All rights reserved.

Thank you.We’ll send you a survey invitation by e-mail, after completing it you will be able to download today’s slides.