VOORWOORD€¦ · bronnenonderzoek te vergemakkelijken, verwijst Fiscaal Memo Wet- & Regelgeving in...

VOORWOORD

Voor u ligt de 36e editie van Fiscaal Memo Wet- & Regelgeving, jaargang2018. Tot 2010 verscheen deze uitgave onder de titel Fiscaal memo 2.Fiscaal MemoWet- & Regelgeving bevat een samenvatting op kernpunten vande belangrijkste bepalingen uit wetten, uitvoeringsbesluiten en uitvoerings-regelingen uit het fiscale rechtsgebied.Bij de weergave van deze regelgeving ligt het accent allereerst op actuelewijzigingen. Daarnaast worden in dit Memo de feitelijke aandachtspunten uitde fiscale regelgeving op een overzichtelijke wijze gepresenteerd. Om hetbronnenonderzoek te vergemakkelijken, verwijst Fiscaal Memo Wet- &Regelgeving in elke paragraaf naar wetteksten en uitvoeringsvoorschriften.In alle gevallen is de stand van wet- en regelgeving per 1 april 2018weergegeven. Voor de voordien geldende bepalingen dient u de voorafgaandeedities van het Memo te raadplegen.Fiscaal Memo Wet- & Regelgeving maakt deel uit van de Memo-serie vanWolters Kluwer. Tot de serie behoren ook Fiscaal Memo, Sociaal Memo enJuridisch Memo. Laatstgenoemde Memo’s bieden op een groot aantal onder-werpen de belangrijkste feiten en cijfers op hoofdlijnen. Daarnaast bevat deserie Memo’s die dieper ingaan op de materie, met meer ruimte voor wet- enregelgeving, jurisprudentie en toelichting. Het onderhavige Fiscaal MemoWet- & Regelgeving is een voorbeeld van een dergelijk Memo.Naast deze gedrukte uitgaven vragen wij ook graag aandacht voor tweeelektronische uitgaven bij de Memo’s van Wolters Kluwer. Als eerste is datde gratis Wolters Kluwer Memo Update Service op internet. De laatstgewij-zigde feiten en cijfers uit diverse Memo’s zijn op www.kluwermemo.nl tevinden. Naast de wijzigingen en aanvullingen op de inhoud van een versche-nen editie van een Wolters Kluwer Memo, treft u er een vooruitblik naar denieuwe cijfers per de komende peildatum1 januari of 1 juli. Ook is aanmeldingvoor een gratis e-mailsignalering mogelijk. Zo kunt u altijd over de meestrecente informatie beschikken.Ten tweede wijzen wij u op de Fiscaal Memo App voor uw mobiele telefoonen tablet. De app bevat de complete informatie uit Fiscaal Memo inclusiefalle wijzigingen en aanvullingen. Daarnaast bevat de Fiscaal Memo Appdiverse praktische rekenmodellen waarmee u snel berekeningen kuntmaken. Voor meer informatie over de Fiscaal Memo App kunt u terecht opwww.kluwermemo.nl.

De producten en diensten uit de Memo-serie vanWolters Kluwer hebben alsdoel u op een prettige en efficiënte wijze van de belangrijkste feiten encijfers op uw vakgebied te voorzien. Uw reacties op onze producten ensuggesties die kunnen leiden tot verbetering daarvan ontvangen wij graagop het hierna vermelde redactieadres.

april 2018de redactie

uitgever & redactieadresWolters KluwerPostbus 237400 GA [email protected]/memo

Voorwoord

INHOUD

Lijst van afkortingen / 21

1. Inkomstenbelasting / 25

ALGEMEEN

1.1 Algemene bepalingen / 251.2 Gereserveerd / 251.3 Partnerregeling/kinderen / 251.4 Belastingplichtigen / 27

RAAMWERK

1.5 Wonen in Nederland / 271.6 Heffing inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen / 281.7 Toerekeningsregels/gemeenschappelijke

inkomensbestanddelen / 321.8 Verzamelinkomen / 371.9-1.13 Gereserveerd / 37

WERK EN WONING (BOX 1)1.14 Belastbaar inkomen uit werk en woning (box 1) / 371.15 Belastbare winst uit onderneming / 381.16 Vrijgestelde winst / 401.17 Aftrekbeperkingen kosten van winst / 411.18 Premies beroeps- of bedrijfstakpensioenregeling / 441.19 Bijtelling winst voor privégebruik woning / 451.20 Bijtelling winst voor privégebruik auto / 451.21 Tonnageregeling zeescheepvaart / 471.22 Waardering pensioenverplichtingen / 491.23 Waardering belang in vrijgestelde beleggingsinstelling

(VBI) / 491.24 Waardering onderhanden werk en onderhanden

opdrachten / 501.25 Beperking afwaardering op lagere bedrijfswaarde / 501.26-1.27 Gereserveerd / 501.28 Afschrijving bedrijfsmiddelen / 501.29 Willekeurige afschrijving / 511.29.1 Milieu-investeringen (VAMIL) / 511.29.2 Investeringen door startende ondernemers / 531.29.3 Zeeschepen / 531.30 Investeringsaftrek / 541.31-1.32 Gereserveerd / 591.33 Fiscale reserves / 59

7

1.34 Terugkeerreserve / 611.35 Aandelenfusie / 621.36 Juridische splitsing en juridische fusie / 631.37 Staking/doorschuiving/overbrenging naar buitenland/

eindafrekening/geruisloze omzetting / 641.37.1 Staking/doorschuiving / 641.37.2 Overbrenging naar buitenland/eindafrekening / 661.37.3 Geruisloze omzetting in NV/BV / 661.38 Urencriterium/verlaagd urencriterium / 671.39 Oudedagsreserve (FOR) / 681.40 Ondernemersaftrek / 701.41 MKB-winstvrijstelling / 731.42-1.45 Gereserveerd / 731.46 Belastbaar loon / 731.47 Reisaftrek / 751.48 Belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden / 771.49 Belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen / 851.50 Belastbare inkomsten uit eigen woning / 881.50.1 Schema belastbare inkomsten uit eigen woning / 881.50.2 Eigen woning / 881.50.3 Kapitaalverzekering eigen woning / 911.50.4 Spaarrekening eigen woning/beleggingsrecht eigen

woning / 951.50.5 Bijleenregeling: eigenwoningschuld/eigenwoningreserve / 971.50.6 Aftrekbare kosten / 1051.50.7 Vooruitbetaalde rente/kosten / 1071.51 Aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld / 1071.52 Uitgaven voor inkomensvoorzieningen / 1081.53 Negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen / 1151.54 Negatieve persoonsgebonden aftrek / 1191.55 Waardering niet in geld genoten inkomen / 1201.56 Tijdstip genieten/tijdstip aftrek / 1201.57 Verrekening verlies uit werk en woning / 1211.58 Middeling / 1221.59-1.64 Gereserveerd / 124

AANMERKELIJK BELANG (BOX 2)1.65 Algemene bepalingen aanmerkelijk belang / 1241.66 Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) / 1251.67 Reguliere voordelen uit aanmerkelijk belang / 1261.68 Vervreemdingsvoordelen uit aanmerkelijk belang/

doorschuiving / 1281.69 Overdrachtsprijs en verkrijgingsprijs aanmerkelijk

belang / 1341.70 Tijdstip genieten/tijdstip aftrek inkomen uit aanmerkelijk

belang / 1381.71 Verrekening verlies uit aanmerkelijk belang / 139

Inhoud

8

1.72-1.76 Gereserveerd / 140

SPAREN EN BELEGGEN (BOX 3)1.77 Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (box 3) / 1401.78 Vrijgestelde bezittingen box 3 / 1431.79 Groene beleggingen / 1451.80 Nettolijfrenten / 1451.81 Nettopensioen / 1471.82 Waardering bezittingen en schulden / 1491.83-1.90 Gereserveerd / 150

PERSOONSGEBONDEN AFTREK

1.91 Persoonsgebonden aftrek / 1501.92 Uitgaven voor onderhoudsverplichtingen / 1511.93 Verliezen op beleggingen in durfkapitaal / 1521.94 Gereserveerd / 1531.95 Uitgaven voor specifieke zorgkosten / 1531.96 Weekenduitgaven voor gehandicapten / 1551.97 Scholingsuitgaven / 1561.98 Uitgaven voor monumentenpanden / 1571.99 Aftrekbare giften / 1571.100-1.104 Gereserveerd / 160

BUITENLANDSE BELASTINGPLICHTIGEN

1.105 Algemene bepalingen binnenlandse en buitenlandsebelastingplicht / 160

1.106 Nederlands inkomen / 1601.107 Belastbaar inkomen uit werk en woning in Nederland

(box 1) / 1601.108 Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang in in Nederland

gevestigde vennootschap (box 2) / 1631.109 Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen in Nederland

(box 3) / 1641.110 Kwalificerende buitenlandse bel.pl. / 1651.111 Gereserveerd / 166

HEFFINGSKORTING

1.112 Heffingskorting / 1661.112.1 Schema’s / 1661.112.2 Verhoging heffingskorting / 1671.112.3 Heffingskortingen / 1681.113-1.116 Gereserveerd / 171

WIJZE VAN HEFFING

1.117 Voorheffingen / 1711.118 Wel of geen aanslag / 1721.119 Voorlopige aanslag / 1721.120 Ambtshalve vermindering / 173

Inhoud

9

AANVULLENDE REGELINGEN

1.121 Renseigneringsplicht / 1741.122 NV/BV met natuurschoonwet-landgoederen / 1741.123 Activa in Aruba, Curaçao, Sint Maarten of BES eilanden / 174

2. Overgangsrecht inkomstenbelasting / 1762.1 Verliesverrekening / 1762.2 Lopende, uitgestelde en nog niet lopende termijnen van

rente, huur, pacht / 1772.3 Kapitaalverzekeringen / 1782.4 Lijfrenten / 181

3. Loonbelasting / 183

BELASTINGPLICHT

3.1 Werknemers / 1833.1.1 Dienstbetrekking / 1833.1.2 Fictieve dienstbetrekking / 1843.1.3 Onder LB vallende periodieke uitkeringen / 1863.1.4 Afwijkingen van LB bij sociale verzekeringen / 1873.1.5 Dienstverlening aan huis / 1873.2 Inhoudingsplichtige / 187

VOORWERP VAN BELASTING

3.3 Belastbaar loon / 1903.4 Vrijgesteld loon / 1913.4.1 Vrijgesteld loon voor LB en Wfsv / 1913.4.2 Overgangsrecht stamrechtvrijstelling / 1933.5 Loon in natura / 1933.5.1 Loon in natura onder werkkostenregeling / 1933.5.2 Aandelenoptierechten / 1953.6 Gebruikelijk en fictief loon / 1963.7 Waardering privégebruik auto / 1983.8 Tijdstip genieten loon/kasstelsel / 2013.9 Verlofaanspraken / 2013.10 Gereserveerd / 202

PENSIOEN EN VUT

3.11 Fiscale behandeling van pensioen- en VUT-regelingen / 2023.11.1 Algemeen / 2023.11.2 Pensioenregeling / 2033.11.3 Ouderdomspensioen/partnerpensioen/wezenpensioen / 2043.11.4 Deelnemingsjarenpensioen / 2073.11.5 Nabestaandenoverbruggingspensioen / 2083.11.6 VUT-regeling / 2093.11.7 Pensioen in eigen beheer / 2093.11.7.1 Uitfasering pensioen in eigen beheer / 2093.11.7.2 Per 1-4-2017 bevroren pensioen in beheer / 211

Inhoud

10

3.11.8 Dienstjaren en diensttijd/deelnemingsjaren/pensioengevend loon / 212

3.11.9 Zuivere/onzuivere regeling / 2143.11.10 Erkende verzekeraar pensioenregeling / 2153.11.11 Sanctiebepaling / 216

LEVENSLOOP

3.12 Levensloopregeling / 2183.13 Gereserveerd / 218

TARIEF

3.14 Verschuldigde loonbelasting / 2183.15 Heffingskorting voor loonbelasting / 218

WIJZE VAN HEFFING

3.16 Heffing van loonbelasting, premies en inkomensafhankelijkebijdrage Zvw / 221

3.17 Verplichtingen werkgever en werknemer / 2213.17.1 Verplichtingen werkgever / 2213.17.2 Verplichtingen werknemer / 2253.17.3 Opgave van voor loonheffing relevante persoonlijke

gegevens / 2263.17.4 6-Maandenfictie / 2273.18-3.25 Gereserveerd / 227

HEFFING VAN INHOUDINGSPLICHTIGE

3.26 Eindheffing en pseudo-eindheffing / 2273.26.1 Algemene bepalingen eindheffing / 2273.26.2 Eindheffing onder werkkostenregeling / 2293.26.3 Pseudo-eindheffing / 2333.27 Extraterritoriale werknemers / 234

BELASTINGHEFFING BIJ UIT HOOFDE VAN DIENSTBETREKKING AF TE STAAN LOON

3.28 Doorbetaald loon / 2373.29 Gereserveerd / 238

ARTIESTEN/BEROEPSSPORTERS EN BUITENLANDS GEZELSCHAP

3.30 Artiesten- en beroepssportersregeling / 2383.31 Buitenlands gezelschap / 2423.32-3.41 Gereserveerd / 244

AAFDRACHTVERMINDERINGEN

3.42 Afdrachtvermindering LB/PH – algemeen / 2443.43 Afdrachtvermindering zeevaart / 2443.44 S&O-afdrachtvermindering / 246

4-5. Gereserveerd / 252

Inhoud

11

6. Vennootschapsbelasting / 253

BELASTINGPLICHT

6.1 Binnenlands belastingplichtigen / 2536.2 Buitenlands belastingplichtigen / 2546.3 Vrijgestelde lichamen / 2556.4 Vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI) / 2586.5 Gereserveerd / 259

VOORWERP VAN BELASTING BINNENLANDS BEL.PL.6.6 Belastbaar bedrag / 2596.7 Winstbepaling/koppelartikel / 2606.8 Investeringsaftrek, energie-investeringsaftrek en

milieu-investeringsaftrek / 2616.9 Arm’s-lengthbeginsel / 2626.10 Niet belaste bedragen / 2626.10.1 Rente en royalty’s bij doorstroomlichamen / 2626.10.2 Subsidies woningcorporaties / 2626.10.3 Overheidsonderneming / 2636.11 Aftrekbare kosten / 2656.12 Beperking kostenaftrek/buiten aanmerking blijvende

voordelen / 2676.13 Bestedingsreserve / 2706.14 Verplichte vrijval herinvesteringsreserve / 2716.15 Innovatiebox / 2726.16-6.20 Gereserveerd / 276

DEELNEMINGEN

6.21 Deelnemingsvrijstelling – algemeen / 2766.22 Vereisten deelneming / 2776.23 Beleggingsdeelneming/kwalificerende

beleggingsdeelneming / 2786.24 Afwaardering vordering deelneming / 2816.25 Liquidatieverlies / 2836.26 Bovenmatige deelnemingsrente / 2856.27 Valutaresultaten op deelnemingen / 2876.28 Compartimenteringsreserve / 2886.29 Gereserveerd / 290

FUSIE EN (AF)SPLITSING6.30 Bedrijfs-/aandelenfusie / 2906.30.1 Algemeen / 2906.30.2 Doorschuiving bij bedrijfsfusie / 2906.30.3 Gevolgen aandelenfusie / 2926.31 Juridische fusie / 2926.31.1 Algemeen / 2926.31.2 Doorschuiving / 2936.31.3 Gevolgen juridische fusie / 294

Inhoud

12

6.32 (Af)splitsing / 2956.32.1 Algemeen / 2956.32.2 Doorschuiving / 2956.32.3 Gevolgen (af)splitsing / 2966.33 Bestuurlijke herindeling of herschikking / 2976.33.1 Algemeen / 2976.33.2 Doorschuiving / 297

GERUISLOZE TERUGKEER

6.34 Geruisloze terugkeer uit NV/BV / 298

FISCALE EENHEID

6.35 Fiscale eenheid NV/BV / 2996.35.1 Voorwaarden / 2996.35.2 Liquidatieverliezen / 3026.35.3 Specifieke bepalingen en waarderingsregels / 3036.35.4 Renteaftrekbeperking overnameholding / 3046.35.5 Voorvoegingsverliezen en -winsten / 3066.35.6 Verliesverrekening na ontvoeging / 3066.35.7 Toerekening winst van fiscale eenheid / 3076.35.8 Verplichte afrekening stille reserves / 3086.36 Fiscale eenheid coöperatie / 3086.37 Spoedreparatiemaatregelen fiscale eenheid / 3086.38-6.39 Gereserveerd / 309

EINDAFREKENING

6.40 Overbrenging naar buitenland/eindafrekening / 309

OBJECTVRIJSTELLING BUITENLANDSE ONDERNEMINGSWINSTEN

6.41 Objectvrijstelling voor buitenlandseondernemingswinsten / 310

6.41.1 Algemeen / 3106.41.2 Laagbelaste buitenlandse beleggingsondernemingen / 3126.41.3 Stakingsverlies / 3136.41.4 Doorschuiving / 313

VOORWERP VAN BELASTING BUITENLANDS BEL.PL.6.42 Belastbaar Nederlands bedrag / 3146.43 Nederlands inkomen/koppelartikel / 318

VERLIESVERREKENING/TARIEF/WIJZE VAN HEFFING

6.44 Verliesverrekening / 3186.45 Tarief en wijze van heffing / 3226.46 52%-heffing pensioen in eigen beheer-lichaam / 3246.47 Verhoging heffing groenfonds / 324

Inhoud

13

6.48 Gereserveerd / 324

DEELNEMINGSVERREKENING/VERREKENING BIJ BUITENLANDSE

ONDERNEMINGSWINSTEN

6.49 Deelnemingsverrekening / 3246.50 Verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten / 3266.51-6.56 Gereserveerd / 327

BELEGGINGSINSTELLINGEN

6.57 Fiscale beleggingsinstelling (FBI) / 3276.57.1 Algemene voorwaarden / 3276.57.2 Uitdelingsverplichting / 3286.57.3 Herbeleggingsreserve / 3296.57.4 Afrondingsreserve / 3306.57.5 Tarief / 3306.57.6 Statusovergangen / 3306.58-6.59 Gereserveerd / 331

AANVULLENDE DOCUMENTATIEVERPLICHTINGEN VERREKENPRIJZEN

6.60 Landenrapport / 3316.61 Groepsdossier/lokaal dossier / 332

7. Dividendbelasting / 3347.1 Gerechtigden / 3347.2 Opbrengst / 3357.3 Vrijstellingen / 3367.4 Tarief / 3387.5 Inhouding en afdracht op aangifte / 3387.6 Dooruitdeling deelnemingsdividenden / 3417.7 Afdrachtvermindering DB voor beleggingsinstelling / 342


11. Omzetbelasting / 344

INLEIDENDE BEPALINGEN

11.1 Belastbare prestaties / 34411.2 Aftrek voorbelasting / 344

HEFFING BIJ LEVERINGEN EN DIENSTEN

11.3 Belastbaar feit / 34711.4 Plaats van levering of dienst / 34911.5 Ondernemer / 35311.6 Maatstaf en tarief / 35311.7 Vrijstellingen / 35611.8 Gereserveerd / 362

Inhoud

14

11.9 Wijze van heffing/verleggingsregeling / 36211.10 Tijdstip van heffing/kasstelsel / 364

HEFFING BIJ INTRACOMMUNAUTAIRE VERWERVINGEN EN INVOER

11.11 Intracommunautaire verwerving / 36611.12 Invoer van goederen / 367

BIJZONDERE REGELINGEN

11.13 Kleine-ondernemersregeling / 36811.14 Landbouwregeling / 37011.15 Margeregeling / 37011.16 Telecommunicatie-, omroep- of elektronische diensten / 37211.16.1 Door niet in EU gevestigde ondernemers / 37211.16.2 Door in Nederland gevestigde ondernemers (MOSS) / 37311.17 Regeling voor reisbureaus / 375

DIVERSE BEPALINGEN

11.18 Teruggaaf van OB / 37611.18.1 Algemeen / 37611.18.2 Teruggaaf van in Nederland in rekening gebrachte OB aan

ondernemer uit andere EU-lidstaat / 37811.18.3 Teruggaaf in andere EU-lidstaten aan Nederlandse

ondernemers in rekening gebrachte OB / 37911.19 Administratieve verplichtingen/listing / 381

12. Successiewet / 38612.1 Erf- en schenkbelasting / 38612.2 Woonplaats / 38612.3 Partners / 38712.4 Grondslag en fictiebepalingen / 38812.5 Afgezonderd particulier vermogen / 39212.6 Gelijkstellingen / 39212.7 Aftrekposten nalatenschap / 39312.8 Waardering / 39412.9 Tarief en vrijstellingen / 39512.10 Bedrijfsopvolging / 40012.11 Verkrijging bloot eigendom van woning of

onderbedelingsvordering / 40412.12-12.15 Gereserveerd / 40512.16 Aangifte en aanslag / 40512.17 Vermindering en navordering / 40612.18 Kwijtschelding / 40712.19 Overige bepalingen / 408

13. Gereserveerd / 410

Inhoud

15

14. Verhuurderheffing / 41114.1 Belastingplicht / 41114.2 Grondslag en tarief / 41114.3 Wijze van heffing / 41714.4 Diensten van algemeen economisch belang / 41714.5 Dwang- en strafbepalingen / 417


18. Belasting van personenauto’s en motorrijwielen / 41818.1 Belastbaar feit / 41818.2 Definities / 41918.2.1 Maximummassa / 41918.2.2 Personenauto / 41918.2.3 Autobus / 41918.2.4 Bestelauto / 42018.2.5 Motorrijwiel / 42218.3 Belastingplicht ter zake van personenauto/motorrijwiel/

bestelauto / 42218.4 Wijze van heffing / 42218.5 Tarief / 42418.6 Naheffing / 42718.7 Vrijstellingen / 42818.8 Teruggaaf / 43118.9 Overgangsregeling bij tariefwijzigingen / 43718.10 Zekerheid / 43718.11 Controle / 438

19. Belasting zware motorrijtuigen / 43919.1 Belastbaar feit / 43919.2 Definities / 43919.2.1 Zwaar motorrijtuig / 43919.2.2 Autosnelweg / 43919.3 Belastingplicht ter zake van zwaar motorrijtuig / 44019.4 Tijdvak en tarief / 44019.5 Aangifte / 44119.6 Gereserveerd / 44119.7 Boete / 44119.8 Teruggaaf / 44119.9 Vrijstellingen / 44319.10 Verplichtingen bestuurder/houder / 444


Inhoud

16

23. Algemene wet inzake rijksbelastingen / 445

ALGEMENE BEPALINGEN EN AANGIFTE

23.1 Reikwijdte en competentie / 44523.1.1 Algemeen / 44523.1.2 Belastingdienst / 44623.1.2.1 Organisatie / 44623.1.2.2 Elektronisch berichtenverkeer / 44923.2 Partner / 45023.3 ANBI/SBBI/culturele instelling/steunstichting SBBI / 45123.4 Aangifte / 45223.5-23.10 Gereserveerd / 453

AANSLAG- EN AANGIFTEBELASTINGEN

23.11 Aanslag / 45323.12 Navordering / 45523.13 Aangiftebelastingen / 45723.14 Naheffing / 458

TERUGVORDERING STAATSSTEUN

23.15 Terugvordering staatssteun (vanaf 1-7-2018) / 458

BASISREGISTRATIE INKOMEN

23.16 Basisregistratie inkomen / 45823.17-23.19 Gereserveerd / 460

BEZWAAR

23.20 Bezwaar – algemeen / 46023.21 Indiening bezwaarschrift / 46023.21.1 Vereisten bij indiening / 46023.21.2 Termijnen voor indiening / 46123.22 Uitspraak / 461

MASSAAL BEZWAAR

23.23 Aanwijzing massaal bezwaar / 46223.24 Uitspraak / 463

BEROEP BIJ RECHTBANK

23.25 Beroep – algemeen / 46323.26 Indiening beroepschrift / 46423.26.1 Vereisten bij indiening / 46423.26.2 Termijnen voor indiening / 46523.27 Griffierecht / 46523.28 Uitspraak / 466

PREJUDICIËLE VRAGEN AAN HOGE RAAD

23.29 Prejudiciële vragen / 466

Inhoud

17

HOGER BEROEP BIJ GERECHTSHOF

23.30 Hoger beroep bij gerechtshof – algemeen / 46823.31 Indiening beroepschrift / 46923.32 Griffierecht / 46923.33 Uitspraak / 470

CASSATIE

23.34 Beroep in cassatie – algemeen / 47023.35 Indiening cassatieberoep / 47023.36 Griffierecht / 47223.37 Uitspraak / 47223.38-23.39 Gereserveerd / 473

RENTE

23.40 Belastingrente / 47323.41 Revisierente / 478

ALGEMENE ANTIMISBRUIKBEPALING

23.42 Richtige heffing/fraus legis / 478

BIJZONDERE BEPALINGEN

23.43 Vertegenwoordiging buiten rechte / 48023.44 Verplichtingen / 48023.45 Diversen / 48323.46-23.49 Gereserveerd / 484

BESTUURLIJKE BOETEN

23.50 Wettelijke regeling / 48423.50.1 Verzuimboeten / 48423.50.1.1 Aanslagbelastingen / 48423.50.1.2 Aangiftebelastingen / 48523.50.1.3 Verplichtingen / 48523.50.2 Vergrijpboeten / 48623.50.2.1 Voorlopige aanslag / 48623.50.2.2 Aanslag / 48623.50.2.3 Navorderingsaanslag / 48723.50.2.4 Naheffingsaanslag / 48823.50.3 Aanvullende voorschriften oplegging bestuurlijke

boeten / 48823.51-23.54 Gereserveerd / 490

STRAFRECHTELIJKE BEPALINGEN

23.55 Fiscaal strafrecht / 49023.55.1 Overtredingen / 49023.55.2 Misdrijven / 49123.55.3 Algemene bepalingen van strafrecht en strafvordering / 492

Inhoud

18

23.56-23.59 Gereserveerd / 493

UITSTEL

23.60 Uitstelregeling belastingconsulenten / 493

24. Gereserveerd / 495

25. Invordering / 496

ALGEMENE BEPALINGEN

25.1 Werkingssfeer, begrippen, elektronischberichtenverkeer / 496

EERSTE AANLEG

25.2 Aanslag/betalingstermijnen/versnelde invordering / 497

DWANGINVORDERING

25.3 Aanmaning en (tenuitvoerlegging) dwangbevel / 498

BIJZONDERE BEPALINGEN

25.4 Verhaalsrechten / 50125.5 Verrekening / 50525.6 Uitstel van betaling / 50625.7 Kwijtschelding / 52025.8 Verjaring / 526

BETALINGSKORTING EN INVORDERINGSRENTE

25.9 Betalingskorting / 52725.10 Invorderingsrente / 527

AANSPRAKELIJKHEID EN VERPLICHTINGEN

25.11 Aansprakelijkheid / 52925.12 Formele bepalingen aansprakelijkstelling / 53325.13 Bijzondere verhaalsregelingen / 53425.14 Verplichtingen / 535

INVORDERING TERUGGEVORDERDE STAATSSTEUN

25.15 Invordering teruggevorderde staatssteun(vanaf 1-7-2018) / 535

BESTUURLIJKE BOETEN

25.16 Bestuurlijke boeten / 536

STRAFRECHTELIJKE BEPALINGEN

25.17 Strafrecht in invorderingssfeer / 536

Inhoud

19

25.17.1 Overtredingen / 53625.17.2 Misdrijven / 537

AANVULLENDE REGELINGEN

25.18 Doelmatige invordering / 537

KOSTENWET INVORDERING

25.19 Kosten invordering / 538

Alfabetisch register / 539

Inhoud

20

1. Inkomstenbelasting

ALGEMEEN

1.1 Algemene bepalingen1

¾ Indien in Wet IB 2001 wordt verwezen naar¾ Nederlandse voorschriften¾ verklaringen van Nederlandse instellingenworden met voorschriften/verklaringen gelijkgesteld (wederzijdseerkenning)¾ soortgelijke voorschriften van EU-lidstaten¾ soortgelijke verklaringen van instellingen van EU-lidstatenmits soortgelijkheid¾ blijkt uit regelgeving vanwege EU-Verdrag, of¾ bij ministeriële regeling expliciet is bepaald.

¾ Genotsrecht is elke gerechtigheid tot voordelen uit goederen.

1. Art. 1.8, 5.22 Wet IB 2001.

1.2 Gereserveerd

1.3 Partnerregeling/kinderen1

¾ Onder partner in IB wordt verstaan (partnerregeling)¾ echtgenoot¾ ongehuwde meerderjarige persoon met wie ongehuwde meerderja-

rige bel.pl.– notarieel samenlevingscontract is aangegaan, en– op hetzelfde woonadres in basisregistratie personen staat ingeschreven¾ degene met wie bel.pl. op hetzelfde woonadres in basisregistratie per-

sonen staat ingeschreven en– uit wiens relatie met bel.pl. kind is geboren– die kind van bel.pl. heeft erkend dan wel van wie kind door bel.pl. is

erkend– die in pensioenregeling als partner van bel.pl. is aangemeld– die samen met bel.pl. eigen woning in eigendom heeft– die evenals bel.pl. meerderjarig is en waarbij op dat woonadres ook

minderjarig kind van ten minste 1 van beiden staat ingeschreven,echter partnerschap geldt niet als

Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op www.wolterskluwer.nl/memo 25

¾ bel.pl. deel van woning aan die ander verhuurt, aan te tonen viaschriftelijke huurovereenkomst, of

¾ bel.pl. met die ander in opvangwoning woont (bel.pl. moetbeschikkingen overleggenwaaruit blijkt dat gemeente voor beidenafzonderlijk maatwerkvoorziening beschermd wonen en opvangheeft getroffen)

– die in aan kalenderjaar voorafgaande kalenderjaar reeds partner vanbel.pl. was

met dien verstande dat¾ degene die gedurende deel van kalenderjaar als partner wordt aange-

merkt, automatisch ook voor andere perioden in kalenderjaar als part-ner wordt aangemerkt, voor zover betrokkene in die andere periodenop hetzelfde woonadres als bel.pl. staat ingeschreven

¾ partnerschap eindigt zodra– verzoek tot echtscheiding/scheiding van tafel en bed is ingediend, en– niet langer sprake is van inschrijving op hetzelfde woonadres¾ persoon op elk moment maar 1 partner kan hebben– bij meerdere echtgenoten wordt alleen echtgenoot uit oudste verbin-

tenis als partner aangemerkt– bij meerdere samenlevingscontracten wordt alleen oudste samenle-

vingscontract in aanmerking genomen (samenlevingscontract metmeer dan 1 persoon wordt niet in aanmerking genomen)

– bij meerdere partners op grond van bovengenoemde criteria geldt alspartner persoon die in volgorde van criteria als eerste kwalificeert

¾ ongehuwden als partners blijven aangemerkt (partnerschap kan desge-wenst via schriftelijke kennisgeving worden beëindigd)

– indien inschrijving op hetzelfde woonadres niet langer mogelijk is dooropname in verpleeghuis/verzorgingshuis wegens medische redenen ofouderdom

– zolang voor geen van beiden derde persoon als partner wordt aange-merkt.

¾ Niet als partner wordt aangemerkt¾ bloedverwant 1e graad van bel.pl. of (op gezamenlijk verzoek) aanver-

want 1e graad van bel.pl. (verzoek geldt zowel voor partnerschap in IBals Awir)

– tenzij beiden bij aanvang kalenderjaar 27 jaar of ouder zijn¾ persoon– die bij aanvang kalenderjaar jonger is dan 27 jaar, en– voor wie bel.pl. in verleden pleegvergoeding of kinderbijslag heeft

ontvangenmits bel.pl. en persoon in enig jaar gezamenlijk verzoek daartoe hebbeningediend (verzoek geldt zowel voor partnerschap in IB als in AWIR)¾ persoon die– niet in Nederland woont, en– geen kwalificerende buitenlandse bel.pl. is.

¾ Als ongehuwd wordt aangemerkt persoon die van tafel en bed isgescheiden.

26 Kijk voor meer informatie over de Memo-serie van Wolters Kluwer op www.wolterskluwer.nl/memo

§ 1.3 Inkomstenbelasting

¾ Bloedverwanten van partner worden in alle gevallen als aanverwantenvan bel.pl. beschouwd.

¾ Pleegkind wordt in alle gevallen als kind beschouwd (ook wat betreftbloed- en aanverwantschap).

¾ Kind wordt in belangrijke mate op kosten van ouder onderhouden indien¾ op ouder drukkende bijdrage in kosten van onderhoud kind ten

minste € 416 per kwartaal beloopt, of¾ ouder voor kind recht heeft op– AKW, of– soortgelijke buitenlandse regeling.

1. Art. 1.2, 1.4, 1.5 Wet IB 2001; art. 5a AWR; art. 2 Uitv.reg IB 2001.

y Fiscaal Memo, § 1.1.

1.4 Belastingplichtigen1

¾ Inkomstenbelasting wordt geheven van natuurlijke personen.¾ Belastingplicht bestaat voor

¾ binnenlandse bel.pl.: persoon die woont in Nederland¾ buitenlandse bel.pl.: persoon die niet in Nederland woont maar wel

Nederlands inkomen (zie § 1.106) geniet.

1. Art. 1.1, 2.1 Wet IB 2001.

RAAMWERK

1.5 Wonen in Nederland1

¾ Waar iemand woont wordt naar omstandigheden beoordeeld.¾ Persoon die

¾ ophoudt in Nederland te wonen, en¾ binnen 1 jaar daarna weer in Nederland gaat wonen zonder intussen

in een andere mogendheid of op de BES eilanden te hebben gewoondwordt geacht tijdens zijn afwezigheid in Nederland te hebben gewoond,tenzij betrokkene aannemelijk maakt dat hij¾ als inwoner van– EU-lidstaat– andere mogendheid waarmee Nederland belastingverdrag gesloten

heeftonderworpen is aan belastingheffing over heffingsgrondslagen van box 1, 2en 3, of¾ als inwoner van BES eilanden onderworpen is aan Wet inkomsten-

belasting BES.¾ Nederlander die dienstbetrekking heeft met Staat der Nederlandenwordt

steeds geacht in Nederland te wonen, indien¾ uitgezonden als lid van diplomatieke, permanente of consulaire ver-

tegenwoordiging van Nederland¾ uitgezonden om in andere mogendheid in verdragsverband werkzaam-

heden te verrichten (ontwikkelingswerkers, militairen)


Inkomstenbelasting § 1.5

in welk geval navolgende personen ook geacht worden in Nederland tewonen¾ partner van betrokkene¾ kinderen tot 27 jaar die in belangrijke mate door betrokkene worden

onderhouden (zie § 1.3).

1. Art. 2.2, 1.5 Wet IB 2001; art. 3 Uitv.reg. IB 2001.

1.6 Heffing inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen

Heffingsgrondslagen1

Heffingsgrondslagen en verschuldigde inkomstenbelasting/premievolksverzekeringen

bestanddelen

belastbaar inkomen uit werk en woning (wereldinkomen)a …………

belastbaar inkomen uit werk en woning in Nederlandb …………+

belastbaar inkomen uit werk en woning (box 1)c …………

inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen progressieftarief …………

af: te verrekenen belastingkorting verlies uit aanmerkelijkbelangd …………–

…………

belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang(wereldinkomen)a …………

belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang inin Nederland gevestigde vennootschapb …………+

belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2) …………

inkomstenbelasting vast tarief box 2 …………

belastbaar inkomen uit sparen en beleggen(wereldinkomen)a …………

belastbaar inkomen uit sparen en beleggen in Nederlandb …………+

belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (box 3) …………

inkomstenbelasting vast tarief box 3 …………+

gecombineerde inkomensheffing …………

af: gecombineerde heffingskortinge,f …………–

verschuldigde inkomstenbelasting/premievolksverzekeringen …………

a. Genoten tijdens binnenlandse bel.pl.b. Genoten tijdens buitenlandse bel.pl.c. Is premie-inkomen voor premieheffing volksverzekeringen (maximaal 2e schijf tarief-

tabel box 1); voor buitenlandse premieplichtige moet premieheffing volksverzekeringenberekend worden over belastbaar wereldinkomen uit werk en woning.



d. Belastingkorting a.b.-verlies wordt pas afgetrokken van inkomstenbelasting/premievolksverzekeringen op gewone aanslag ná toepassing van regelingen ter voorkomingvan dubbele belasting; aftrek geschiedt uiterlijk in 9e jaar na jaar waarin verlies isgeleden bij voor bezwaar vatbare beschikking die gelijktijdig met vaststellen aanslagwordt gegeven; belastinkorting a.b.-verlies kan niet tot teruggaaf leiden.

e. Gecombineerde heffingskorting¾ geldt alleen voor bel.pl. die gedurende (deel van) kalenderjaar binnenlandse

bel.pl. of kwalificerende buitenlandse bel.pl. is (uitzondering geldt voor inkom-stenbelastingdeel van arbeidskorting, die ook op buitenlandse bel.pl. uit landenkring(zie § 1.110) van toepassing is)

¾ wordt naar rato verminderd over periode dat bel.pl. (niet door overlijden) geenbinnenlandse bel.pl. of kwalificerende buitenlandse bel.pl. is

¾ bestaat uit som van heffingskorting voor inkomstenbelasting en heffingskortingvoor volksverzekeringen (zie § 1.112).

f. Gecombineerde heffingskorting wordt pas afgetrokken van gecombineerde inkomens-heffing, ná toepassing van regelingen ter voorkoming van dubbele belasting.


Tarief belastbaar inkomen uit werk en woning (box 1)2

Bel.pl. geboren op of na 1-1-1946 met belasting- en volledigepremieplicht – 2018

belastbaar inkomenuit werk en woning

% van heffing belastinga

belasting premie totaal

tot AOW-leeftijd1e schijf € 20 142 8,90% + 27,65% 36,55% € 7 3612e schijf 13 852 13,20% + 27,65% 40,85% 5 658

€ 33 994 € 13 0193e schijf 34 513 40,85% + – 40,85% 14 098

68 507 27 1174e schijf meerdere

boven 68 507 51,95% + – 51,95%

vanaf AOW-leeftijd1e schijf € 20 142 8,90% + 9,75% 18,65% € 3 7552e schijf 13 852 13,20% + 9,75% 22,95% 3 178

€ 33 994 € 6 9333e schijf 34 513 40,85% + – 40,85% 14 098


boven 68 507 51,95% + – 51,95%

a. Belasting wordt verhoogd met 2,45% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie§ 1.50.6) dat tegen tarief van 4e schijf in aftrek is gebracht op belastbaar inkomen uitwerk en woning (verhoging bedraagt maximaal 2,45% van aftrekbare kosten eigenwoning).



Bel.pl. geboren voor 1-1-1946 met belasting- en volledigepremieplicht – 2018

belastbaar inkomenuit werk en woning

% van heffing belastinga

belasting premie totaal

72 jaar en ouder1e schijf € 20 142 8,90% + 9,75% 18,65% € 3 7552e schijf 14 262 13,20% + 9,75% 22,95% 3 272

€ 34 404 € 7 0273e schijf 34 103 40,85% + – 40,85% 13 931


boven 68 507 51,95% + – 51,95%

a. Belasting wordt verhoogd met 2,45% van deel van aftrekbare kosten eigen woning (zie§ 1.50.6) dat tegen tarief van 4e schijf in aftrek is gebracht op belastbaar inkomen uitwerk en woning (verhoging bedraagt maximaal 2,45% van aftrekbare kosten eigenwoning).


Tarief belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2)3

¾ Belasting op belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2)bedraagt 25%.


Tarief belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (box 3)4

¾ Belasting op belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (box 3) bedraagt30%.


Gewone aanslag/conserverende aanslag5

¾ Verschuldigde belasting wordt gesplitst in¾ verschuldigde belasting op gewone aanslag, d.i.– verschuldigde belasting over belastbare inkomens -/- te conserveren

inkomen¾ verschuldigde belasting op conserverende aanslag, d.i.– verschuldigde belasting -/- verschuldigde belasting op gewone aanslag– minimaal bedrag verschuldigde belasting over te conserveren inko-

men.¾ Te conserveren inkomen bestaat uit

¾ navolgende in Wet IB 2001 aangewezen positieveinkomensbestanddelen

– stakingswinst door overlijden, tenzij op verzoek bij aangifte stakings-winst (gedeeltelijk) niet als te conserveren inkomen wordt beschouwd(zie § 1.37.1)



– stakingswinst toerekenbaar aan bedrijfsmiddelen en herinvesterings-reserves (zie § 1.37.1)

– waarde in economisch verkeer van met toepassing van omkeerregelingopgebouwde pensioenaanspraken (zie § 1.46 en 1.107)

– waarde in economisch verkeer van kapitaalverzekering eigen woningbij einde binnenlandse bel.pl. (zie § 1.50.3)

– bepaalde negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen (zie § 1.53)– vervreemdingsvoordelen uit fictieve vervreemding aanmerkelijk belang

door einde binnenlandse belastingplicht wegens emigratie (zie § 1.68)– vervreemdingsvoordelen uit fictieve vervreemding aanmerkelijk

belang genoten door buitenlandse bel.pl. omdat faciliteit doorschui-ving niet mogelijk is bij aandelenfusie/juridische fusie/splitsing (zie§ 1.108)

– vervreemdingsvoordelen uit fictieve vervreemding aanmerkelijkbelang genoten door buitenlandse bel.pl. omdat werkelijke leiding vanvennootschap uit Nederland wordt verplaatst (zie § 1.108)

¾ op verzoek van gezamenlijke belanghebbenden– vervreemdingsvoordeel uit aanmerkelijk belang (zie § 1.68) wegens

overgang krachtens huwelijksvermogensrecht op of verdeling vanhuwelijksgemeenschap naar niet in Nederland wonende verkrijgerbinnen 2 jaar na ontbinding huwelijksgemeenschap, mits verkregenaandelen/winstbewijzen geen deel uitmaken van vermogen vanNederlandse onderneming of behoren tot resultaat uit werkzaamheidin Nederland van verkrijger

– vervreemdingsvoordeel uit aanmerkelijk belang (zie § 1.68) wegens¾ overgang krachtens erfrecht onder algemene titel of onder bijzon-

dere titel op niet in Nederland wonende natuurlijk persoon¾ verdeling van nalatenschap naar niet in Nederland wonende

natuurlijk persoon binnen 2 jaar na overlijden van erflater¾ schenking aan niet in Nederland wonende natuurlijk persoonwaarbij als te conserveren inkomen wordt aangemerkt gedeelte vanvervreemdingsvoordeel dat onder doorschuiffaciliteit zou vallen alsbetrokkene tijdens overgang/schenking van aanmerkelijk belang inNederland zou hebben gewoond.

¾ Heffing van belasting en premie volksverzekeringen geschiedt bij 1gecombineerde aanslag of 1 gecombineerde conserverende aanslag.

¾ Op conserverende aanslag worden onder voorwaarden uitstel van beta-ling (zie § 25.6) en uiteindelijk kwijtschelding (zie § 25.7) verleend.

1. Art. 2.3-2.4, 2.7, 2.11a, 4.53 Wet IB 2001; art. 7-9, 12 Wfsv; Hof ’s-Hertogenbosch21-12-2006, nr. 04/02152, ECLI:NL:GHSHE:2006:BA1390; art. 2.7 Uitv.reg. IB 2001.

2. Art. 2.10-2.10a Wet IB 2001; art. 8, 10 Wfsv.3. Art. 2.12 Wet IB 2001.4. Art. 2.13 Wet IB 2001.5. Art. 2.8-2.9, 9.1, 10bis.4 Wet IB 2001.



1.7 Toerekeningsregels/gemeenschappelijkeinkomensbestanddelen1

¾ Toerekening tussen en binnen belastbare inkomens geschiedt als volgt¾ (vrijgesteld) voordeel dat aan meerdere hoofdstukken, afdelingen of

paragrafen kan worden toegerekend– wordt uitsluitend toegerekend aan hoofdstuk, afdeling of paragraaf

welke als eerste in Wet IB 2001 genoemd wordt, behoudens¾ bepaalde schuldvorderingen (zie § 1.15)¾ bepaalde uitkeringen vanwege staken of nalaten werkzaamheden

(zie § 1.46)¾ uitkeringen uit buitenlandse regelingen die naar aard en strekking

overeenkomen met AKW-uitkeringen (zie § 1.49)¾ vermogensbestanddeel dat (vrijgesteld) inkomen belast in box 1 of

box 2 genereert, wordt niet (meer) in aanmerking genomen in box 3waarbij geldt dat¾ schulden waarvan rente specifiek is uitgesloten voor aftrek in box 1

(zie § 1.17, 1.49, 1.50) en 2 (zie § 1.67) of die voor eigen woning zijnaangegaan maar niet behoren tot eigenwoningschuld (zie § 1.50), wélin box 3 in aanmerking worden genomen

¾ vermogensbestanddelen die– gedurende maximaal 3 achtereenvolgende maanden inkomen in

box 1 of 2 genereren, en– daaraan voorafgaand en daaropvolgend inkomen in box 3 genererenóók in box 3 in aanmerking worden genomen, tenzij– in box-1/2-periode geen peildatum voor box 3 ligt¾ vermogensbestanddelen die– gedurende meer dan 3 maar maximaal 6 achtereenvolgende maanden

inkomen in box 1 of 2 genereren, en– daaraan voorafgaand en daaropvolgend inkomen in box 3 genererenóók in box 3 in aanmerking worden genomen, tenzij– in box-1/2-periode geen peildatum voor box 3 ligt, of– bel.pl. zakelijke overwegingen van zijn handelingen aannemelijk

maakt¾ vermogensbestanddelen die– gedurende meer dan 6 maar maximaal 18 achtereenvolgende maan-

den inkomen in box 1 of 2 genereren, en– in minimaal deel van die periode behoren tot bezittingen van vrijge-

stelde beleggingsinstelling (VBI) of niet in Nederland gevestigdebeleggingsvennootschap, en

– daaraan voorafgaand en daaropvolgend inkomen in box 3 genererenóók in box 3 in aanmerking worden genomen (er geldt actieve infor-matieplicht op straffe van vergrijpboete, zie § 23.4), tenzij– in box-1/2-periode geen peildatum voor box 3 ligt, of– bel.pl. zakelijke overwegingen van zijn handelingen aannemelijk

maakt



¾ ontvangen vergoeding– van werkgever die verbonden persoon of a.b.-vennootschap is– voor werkruimte in woning (ook woonboot/woonwagen) van bel.pl.

niet als belastbaar loon maar als resultaat uit overige werkzaamhedenin aanmerking wordt genomen, mits werkruimte aan zelfstandigheids-en inkomenscriterium voldoet (zie § 1.48).

¾ Bij degene die¾ bij leven, of¾ bij overlijdenvermogen heeft afgezonderd in afgezonderd particulier vermogen (APV)worden toegerekend¾ bezittingen en schulden van APV¾ opbrengsten en uitgaven van APVwaarna na diens overlijden¾ bezittingen en schulden van APV¾ opbrengsten en uitgaven van APVworden toegerekend aan diens erfgenamen¾ per erfgenaam in dezelfde verhouding als hij verkrijger krachtens

erfrecht is van overledene, waarbij geldt dat– vanaf overlijdensdag van erfgenaam diens erfgenamen en daarop-

volgende erfgenamen in de plaats treden van overleden erfgenaam¾ per erfgenaam in dezelfde verhouding als hij erfgenaam is van

overleden erfgenaam waarvoor hij in de plaats treedt– toerekening niet geschiedt aan erfgenaam die niet en ook niet diens

partner rechtens/feitelijk, direct/indirect begunstigde is APV en dit ookniet kan worden¾ toerekening geschiedt dan aan overige erfgenamen in dezelfde

verhouding als zij verkrijgers krachtens erfrecht zouden zijngeweest bij uitsluiting van bedoelde erfgenaam

– toerekening niet geldt als blijkt dat erfopvolging krachtens uiterstewilsbeschikking in overwegende mate is gericht op (gedeeltelijk) ont-gaan of uitstellen van toerekening aan erfgenaam

met dien verstande dat¾ onder APV wordt verstaan afgezonderd vermogen waarmee meer dan

bijkomstig particulier belang wordt beoogd (geen SBBI, zie § 12.9),tenzij tegenover afzondering van dit vermogen

– uitreiking van aandelen, winstbewijzen, lidmaatschapsrechten, bewij-zen van deelgerechtigdheid of daarmee vergelijkbare rechten heeftplaatsgevonden, of

– economische deelgerechtigdheid is ontstaan¾ onder afzonderen van vermogen wordt verstaan– om niet of onder in maatschappelijk verkeer ongebruikelijke voor-

waarden rechtens/feitelijk, direct/indirect afzonderen van vermo-gensbestanddelen in APV



– rechtens/feitelijk, direct/indirect vervreemden van vermogensbestand-delen aan APV waarmee meer dan bijkomstig particulier belang wordtbeoogd van¾ vervreemder, of¾ zijn partner of¾ 1 of meer van zijn bloed- of aanverwanten in rechte lijn of t/m 4e

graad zijlijn¾ onder erfgenaam mede wordt verstaan persoon die– is onterfd, en– rechtens/feitelijk, direct/indirect begunstigde is van APV of wiens part-

ner of bloed- of aanverwant in rechte lijn in feitelijk, (in)direct begun-stigde is APV

¾ toerekening vanAPV geschiedt aan persoon die rechtens/feitelijk, direct/indirect begunstigde is van APV, indien niet te bepalen is wie degeneis die vermogen heeft afgezonderd (ook niet diens partner en erfgena-men), waarbij bij meerdere begunstigden toerekening plaatsvindt naarrato van begunstiging

¾ buiten aanmerking blijven (toerekeningsstop)– bezittingen en schulden van APV– opbrengsten en uitgaven van APVdie tot vermogen/winst van onderneming van APV behoren, voor zoverblijkt dat winst van onderneming in staat of staten waarin ondernemingwordt gedreven is onderworpen aan winstbelasting (ook werkzaamhe-den gericht op pensioen- en lijfrenteverzekeringen vallen onder begriponderneming)¾ toerekening niet geldt voor APV dat is afgezonderd door vóór 1-1-2010

overleden persoon, mits op 20-4-2009– waarde van bezittingen -/- schulden, per erfgenaam maximaal € 5000

bedraagt, en– tot APV geen a.b.-aandelen/-winstbewijzen behoren¾ op verzoek, toerekening van voor 1-1-2010 bestaand APV geschiedt

conform uiterlijk op 19-4-2009 met inspecteur geslotenvaststellingsovereenkomst

¾ voor berekening van inkomen uit werk enwoning, worden tot bezittin-gen van voor 1-1-2010 bestaand APV behorend ondernemingsvermo-gen en resultaatvermogen per 1-1-2010 te boek gesteld voor historischekostprijs met inachtneming van gebruikelijke afschrijving en afwaarde-ring

¾ voor berekening van inkomen uit aanmerkelijk belang, wordt verkrij-gingsprijs van tot bezittingen van voor 1-1-2010 bestaand APVbehorende a.b.-aandelen/-winstbewijzen per 1-1-2010 gesteld op ver-krijgingsprijs zoals die gold voor degene die aandelen/winstbewijzenheeft afgezonderd

¾ voor berekening van inkomen uit aanmerkelijk belang, wordt verkrij-gingsprijs van tot bezittingen van bestaand APV behorende a.b.-aan-delen/-winstbewijzen

– waarop direct voorafgaand aan 20-9-2016 15:15 uur voordien geldendetoerekeningsstop van toepassing was, en



VOORWOORD€¦ · bronnenonderzoek te vergemakkelijken, verwijst Fiscaal Memo Wet- & Regelgeving in...

Documents

Transcript of VOORWOORD€¦ · bronnenonderzoek te vergemakkelijken, verwijst Fiscaal Memo Wet- & Regelgeving in...