Updating Vennootschapsboekhouden FORUMS Updating Lexfin Vennootschapsboekhouden Jean Pierre Vincke...

Updating VennootschapsboekhoudenFORUMS

Updating Lexfin Vennootschapsboekhouden

Jean Pierre VinckeErebedrijfsrevisor

Gastdocent HUB-EHSAL


2

Recentste evolutie

Wet 22 april 2012 – B.S. 28 augustus 2012

Volledig schema: de inlichtingen in vak I van de sociale balans moeten gesplitst worden: gemiddeld aantal werknemers aantal gepresteerde uren personeelskosten bedrag van de voordelen bovenop het loon

“Ingeval het aantal betrokken werknemers minder dan drie bedraagt of gelijk aan drie is, moet de rubriek niet worden uitgesplitst”


3

Recentste evolutie

KB 25 augustus 2012 – B.S. 17 september 2012

Aanpassing van de criteria voor vzw’s

Kleine vzw’s

Niet meer dan één van de volgende criteria overschreden:

Personeel: 5 VTE

Ontvangsten, andere dan uitzonderlijke: 312.500 EUR

Balanstotaal: 1.249.500 EUR


4

Recentste evolutie

KB 25 augustus 2012 – B.S. 17 september 2012

Aanpassing van de criteria voor vzw’s

Zeer grote vzw’s

100 VTE of

ten minste twee van de volgende criteria overschreden:

Personeel: 50 VTE

Ontvangsten, andere dan uitzonderlijke: 7.300.000 EUR

Balanstotaal: 3.650.000 EUR


5

Nieuwigheden editie 2013

KB van 7 november 2011: wijziging art. 78 KB 30 januari 2001 (zie advies CBN 2012/11)

Wet van 8 januari 2012: vereenvoudiging van fusies et splitsingen

Wet van 19 maart 2012: correcties aan de vereffeningsprocedure

Wet van 22 maart 2012: nieuwe mogelijkheid van vrijstelling van de consolidatieplicht

Bepaalde adviezen CBN (boek bijgewerkt tot 31 juli 2012)Alle adviezen zijn beschikbaar op Lexfin


6

Correcties aan de vereffeningsprocedure

Zuiver vennootschapsrechterlijk: zie sessie vennootschapsrecht

Op boekhoudkundig vlak:

Tussentijdse rapportering aan de rechtbank (art. 189bis W. Venn.):

voortaan: in de zevende en de dertiende maand na de invereffeningstelling opgesteld aan het einde van de zesde en twaalfde maand van het

eerste vereffeningsjaar

Let op: het gaat niet om een resultatenrekening, maar om een staat van ontvangsten, uitgaven, uitkeringen en wat nog te vereffenen blijft


7

CBN 2011/21 Bewaring van boeken

Klassieke bewaringstermijn: – 7 jaar– 3 jaar voor de stukken die niet als bewijs jegens derden hoeven

te dienen Na afsluiting van de vereffening:

– 5 jaar (art. 195 W. Venn.) want, door het verlies van de rechtspersoonlijkheid, niet langer onderworpen aan de boekhoudwet


8

Vrijstelling consolidatieplicht

Art. 110 W. Venn. werd aangevuld met een 2de lid:

Een moedervennootschap die alleen maar dochterondernemingen heeft die, gelet op de beoordeling van het geconsolideerd vermogen, de geconsolideerde financiële positie of het geconsolideerd resultaat, individueel en tezamen, slechts van te verwaarlozen betekenis zijn, wordt vrijgesteld van de verplichting voorzien in het eerste lid.


9

CBN 2012/10 te verwaarlozen betekenis

een moedervennootschap kan slechts gebruik maken van het nieuwe art. 110, tweede lid W.Venn. indien, door het niet opnemen in haar geconsolideerde jaarrekening van dochterondernemingen die, gelet op de beoordeling van het geconsolideerd vermogen, de geconsolideerde financiële positie of het geconsolideerd resultaat, individueel en tezamen, slechts van te verwaarlozen betekenis zijn, de gebruikers geen andere beslissingen zouden nemen dan deze op basis van een geconsolideerde jaarrekening die wel deze dochterondernemingen bevat


10


Deze regel valt niet te herleiden tot het bepalen van een percentage van bijvoorbeeld het geconsolideerde balanstotaal of de geconsolideerde omzet. De regel moet integendeel mede kwalitatief beoordeeld worden.


11


De CBN vestigt de aandacht op een gevolg:

De ondernemingen met een deelnemingsverhouding worden in een geconsolideerd jaarrekening volgens de

vermogensmutatiemethode opgenomen, worden in een gewone jaarrekening aan aanschaffingswaarde

opgenomen

Besluit: mogelijk verlies aan informatie


12

Advies 2012/2 van het IBR: te verwaarlozen betekenis

De Raad van het Instituut is van oordeel dat het begrip "dochterondernemingen van te verwaarlozen betekenis" in het gewijzigd artikel 110 W. Venn., kan worden geïnterpreteerd als dochterondernemingen die respectievelijk

afzonderlijk

of gezamenlijk

minder dan één procent van het netto-actief van de moedervennootschap vertegenwoordigen.


13

Advies 2012/2 van het IBR: te verwaarlozen betekenis

In bijkomende orde zou/zouden de betrokken dochteronderneming of dochterondernemingen door hun risico's en verbintenissen buiten balans op de moedervennootschap geen risico mogen laten wegen dat hoger is dan één procent van het netto-actief van de moedervennootschap.

Opmerking: het IBR heeft het aspect geconsolideerd resultaat niet behandeld


14

CBN 2012/12 Vrijstelling van subconsolidatie

Op basis van art. 113 W. Venn.

Artikel 114 W. Venn. voegt hier aan toe dat deze vrijstelling niet van toepassing is wanneer alle of een deel van de aandelen die zijn uitgegeven door één van de vennootschappen die moeten worden geconsolideerd, zijn genoteerd in de zin van artikel 4 W.Venn.


15


vennootschap A

vennootschap F1

vennootschap F2

vennootschap F3

vennootschap M

vennootschap B

voor de toepassing in hoofde van A; A en F worden in aanmerking genomen


16


Vaststelling van de CBN

Het Belgisch recht is restrictiever dan de 7de Richtlijn; volgens de richtlijn wordt enkel A in aanmerking genomen


CBN 2011/23 Factoring

Analyse van verschillende soorten overeenkomsten:

de factor kan instaan voor:

- het beheer van de debiteurenportefeuille;

- het beheer van de debiteurenportefeuille en insolventiedekking;

- het beheer van de debiteurenportefeuille en voorfinanciering;

- het beheer van de debiteurenportefeuille, voorfinanciering en insolventiedekking; of

- voorfinanciering en insolventiedekking

17



In alle gevallen, bij de overdracht van de schuldvordering:

400 Handelsdebiteuren (factor) X

aan 400 Handelsdebiteuren X

18



Factorloon: geboekt onder 61

Disconto: geboekt onder 653

19



Met financiering zonder insolventiedekking

1ste benadering:

Het gefinancierd bedrag gekregen van de factor wordt geboekt op de passiefrekening 433 Kredietinstellingen: Schulden in rekening-courant

uitboeking van de rekening 433 tegen 400 factor bij de betaling door de klant (op dat tijdstip verdwijnt de schuld)

20



Met financiering zonder insolventiedekking

De methode wordt door sommige auteurs bekritiseerd

2de benadering:

bij de financiering, uitboeking uit de rekening 400 handelsdebiteur factor

de verbintenis wordt in klasse 0 geboekt en in de jaarrekening vermeld

De keuze tussen beide methodes is niet neutraal: de 2de benadering leidt tot een lager balanstotaal

21



Met financiering met insolventiedekking

Bij volledige dekking van het voorschot: uitboeking uit de rekening 400 handelsdebiteur factor

Bij gedeeltelijke dekking van het voorschot: voor het niet gedekte gedeelte, zie de vorige situatie

22


23

CBN 2011/24 Herstructureringskosten

Vervangt het vroegere advies 123/1

Voorbeelden van herstructureringskosten uitzonderlijke afschrijvingen studiekosten verhuiskosten opzeggingsvergoedingen kosten m.b.t. een (conventioneel) brugpensioenstelsel kosten voor de herscholing van personeel voorzieningen voor kosten enz.


24

CBN 2011/24 Herstructureringskosten

204 herstructureringskosten

@ 649 als herstructureringskosten geactiveerde bedrijfskosten (- )

669 uitzonderlijke kosten als herstructureringskosten opgenomen onder de activa (- )

Volgens de CBN eveneens

204 herstructureringskosten

@ 65X als herstructureringskosten geactiveerde financiële kosten (- )


25

CBN 2012/2: De boekhoudkundige verwerking van toegekende voordelen bij het afsluiten van een huurovereenkomst

Voorbeelden van voordelen: de betaling van een vergoeding bij het tekenen van de

overeenkomst; het vergoeden (door de verhuurder) van door de huurder gemaakte

kosten (zoals verhuiskosten, aanpassingen aan het vastgoed en opzegvergoedingen verbonden aan de bestaande huurovereenkomst);

gedurende de eerste maanden van de nieuwe huurovereenkomst betaalt de huurder geen of slechts een lagere huur.


26


Boekhoudkundige verwerking bij de verhuurder:

de totale kost verbonden aan de voordelen gedurende de huurperiode lineair (tenzij een andere systematische basis representatief is voor het tijdspatroon volgens hetwelk het voordeel van het gehuurde actief afneemt) in resultaat opnemen als een vermindering van de huuropbrengsten


27


Boekhoudkundige verwerking bij de huurder:

de opbrengst verbonden aan de voordelen gedurende de huurperiode lineair (tenzij een andere systematische basis representatief is voor het tijdspatroon volgens hetwelk het voordeel van het gehuurde actief afneemt) in resultaat boeken als een vermindering van de huurkosten


28


Voorbeeld bij de huurder:

Huurperiode: 36 maanden

Maandelijkse huur: 18.000 EUR

Voordeel: 2 eerste maanden geen huur

De 2 x 18.000 = 36.000 wordt gespreid over 36 maanden: of een maandelijkse besparing van 1.000 EUR


29


Voorbeeld bij de huurder:

Eerste 2 maanden:

610 Huur en huurlasten 17.000

aan 492 Toe te rekenen kosten 17.000

De volgende maanden:

610 Huur en huurlasten 17.000

492 Toe te rekenen kosten 1.000

aan 550 Kredietinstelling: rekening-courant 18.000


30

CBN 2012/3 : de boekhoudkundige verwerking van aandelenoptieplannen

ondernemingen, dewelke gebruik maken van aandelenopties, worden blootgesteld aan het toekomstige prijsverschil dat ontstaat tussen de uitoefenprijs van de optie en de beurskoers (voor genoteerde aandelen op een gereglementeerde of een niet-gereglementeerde markt) of reële waarde (voor niet-genoteerde aandelen) van het onderliggend aandeel op het ogenblik van de uitoefening van de optie


31

CBN 2012/3 : de boekhoudkundige verwerking van aandelenoptieplannen

de CBN stelt dat dit toekomstig prijsverschil reeds in het jaar van de toekenning van de opties zal aanleiding geven tot een boekhoudkundige registratie via

637 Voorzieningen voor andere risico’s en kosten

geen voorziening indien de vennootschap zich heeft ingedekt

voor een uitgewerkt voorbeeld: zie het advies


32

CBN 2012/6: Tax shelter in hoofde van de productievennootschap

De geproduceerde audiovisuele werken worden geboekt op rekening

211 Concessies, octrooien, licenties, know-how, merken en soortgelijke rechten

meestal een subrekening per film


33


Raamovereenkomst:

40% lening

60% financiering

Dit laatste wordt beschouwd als een verkoop van de rechten op de toekomstige opbrengsten

Maar de overeenkomst voorziet ook in het algemeen in een putoptie ten gunste van de investeerder (voorbeeld 15% van de totale financiering)


34


Bij het sluiten van de raamovereenkomst: verkoop van de rechten op de toekomstige opbrengsten voor 60:

40 Handelsvorderingen 60

aan 493 Over te dragen opbrengsten 45

499 Wachtrekening 15

De optie wordt tevens in kl 0 opgenomen (rek 09)


35


Bij voltooiing van het audiovisueel werk:

493 Over te dragen opbrengsten 45

aan 70 Omzet 45


36


Bij het lichten van de optie door de belegger:


aan 44 Handelsschulden 15

Indien de optie niet wordt gelicht:


aan 70 Omzet 15


37


Toekenning van een deel van de opbrengsten aan de investeerder:

64 Andere bedrijfskosten


38

CBN 2012/7: Tax shelter in hoofde van de investeerder

Vervangt het vroegere advies 2010/7

Belangrijkste aanpassing heeft betrekking op de tijdelijke belastingvrijstelling

ofwel boeking op het ogenblik van de ondertekening

ofwel boeking, jaarlijks, van het bedrag van de daadwerkelijke vrijstelling

telkens via 689 aan 132


39

CBN 2012/8: inbreng in eigendom in een Belgische burgerlijke maatschap

In hoofde van de vennootschap, vennoot van de maatschap:

deelneming in de maatschap: geen financieel actief, maar mede-eigendom (in onverdeeldheid) in de activa en passiva van de maatschap;

verwerking volgens de proportionele integratiemethode;

in voorkomend geval, indien meerwaarde bij de inbreng in de maatschap:

voor het deel dat afgestaan wordt: realisatiemeerwaarde

voor het proportioneel deel nog in bezit: eventueel herwaarderingsmeerwaarde


40

CBN 2012/9: vaste activa (gedeeltelijk) verworven tegen een veranderlijke prijs

vaste activa zijn die vermogensbestanddelen van een onderneming die bestemd zijn om duurzaam voor de bedrijfsuitoefening te worden gebruikt en waarvan een toekomstig economisch nut kan worden verwacht


41

CBN 2012/9: vaste activa (gedeeltelijk) verworven tegen een veranderlijke prijs

kosten die rechtstreeks gerelateerd zijn aan onmiddellijke opbrengsten van een bepaald boekjaar moeten overeenkomstig het matchingbeginsel ten laste van dat boekjaar worden genomen

deze kosten leiden niet tot een toekomstig economisch nut voor de onderneming. Vermits voor deze kosten het investeringskarakter ontbreekt, kan hier geen activatering plaatsvinden.


42

CBN 2012/9: vaste activa (gedeeltelijk) verworven tegen een veranderlijke prijs (voorbeeld 1)

Verwerving van alle aandelen van een vennootschap voor een prijs die als volgt is bepaald :

- een vast bedrag dat bij de ondertekening van de koopovereenkomst wordt betaald;

- een vast bedrag dat in vier schijven wordt betaald op 31 december 20X0, 20X1, 20X2 en 20X3;

- en een bijkomende betaling in mei 20X1 en 20X2 van 30 % van de aan de overgenomen vennootschap toe te wijzen bedrijfswinst van de respectieve boekjaren 20X0 en 20X1 (met een bepaald maximumbedrag).


43


Een vennootschap (horecazaak) verwerft op 1 januari 20X0 van de stad ABC een concessie met een looptijd van 5 jaar om op de markt een bistro uit te baten. Hiervoor dient de vennootschap een prijs te betalen die als volgt is bepaald:

- een vast bedrag dat bij het sluiten van de overeenkomst wordt betaald;

- een bijkomend bedrag dat in mei 20X1, 20X2, 20X3, 20X4 en 20X5 wordt betaald. Het bedrag betreft een percentage van de omzet van de vennootschap gedurende de looptijd van de concessie: de boekjaren 20X0, 20X1, 20X2, 20X3 en 20X4.


44


Een vennootschap A verwerft alle aandelen van een vennootschap B die actief is het medialandschap (televisie- en radioproducties). Net vóór de verkoop heeft deze vennootschap B bij de overheid een dossier ingediend voor de verkrijging van een radio-vergunning. Voor de overname van de aandelen van vennootschap B heeft vennootschap A een vaste prijs betaald van 13.000.000 euro. Met de verkoper van de aandelen wordt evenwel overeengekomen dat vennootschap A een bijkomende éénmalige prijs van 1.400.000 euro zal betalen als de overgenomen vennootschap B de radiovergunning zou verkrijgen.


45


Een vennootschap A neemt in jaar 20X0 een concessie met een juridische duur van 10 jaar over van vennootschap B. De vennootschap A betaalde 300 voor de concessie. De concessie wordt volgens een daartoe opgesteld plan afgeschreven over een periode van tien jaar.

Met de overdragende vennootschap B wordt bovendien nog overeengekomen dat de koper A in de vier boekjaren na het jaar van aankoop nog een meerprijs zal betalen die telkens gelijk is aan 10 % van de omzet van het voorgaande boekjaar. De omzet van de onderneming in deze jaren is gelijk aan: 270 in jaar 20X0; 320 in jaar 20X1; 140 in jaar 20X2 en 360 in jaar 20X3.


46

CBN 2012/11: gevolgen KB 7 november 2011

Invoering art. 78, § 8 KB 30 januari 2001:

§ 8. Bij de opname van het eigen vermogen van de overgenomen vennootschap in de boekhouding van de overnemende vennootschap, wordt rekening gehouden met de fiscale samenstelling en kwalificatie van de bestanddelen van dit eigen vermogen ten name van de overnemende vennootschap.


47


Invoering art. 78, § 8 KB 30 januari 2001: In zijn vroegere versie bepaalde artikel 78, § 6 KB 30 januari 2001

enkel dat bij fusie waarbij de overnemende vennootschap aandelen van de overgenomen vennootschap bezat, rekening gehouden werd met de eventuele wijziging van de fiscale kwalificatie van de reserves van de overgenomen vennootschap ingevolge de fusie.

Artikel 78, § 8 KB 30 januari 2001 neemt die regel over en verklaart die van toepassing op alle eigen-vermogensbestanddelen. De regel wordt, ten opzichte van de gevallen van moeder-dochter-fusie of splitsing, verruimd.


48


Slaat op:

belastingvrije reserves

herwaarderingsmeerwaarden

kapitaalsubsidies

(vrijgestelde herwaarderingsmeerwaarden worden fiscaal als vrijgestelde reserves beschouwd)


49

CBN 2012/12 Immateriële vaste activa

Grotendeels een overname van de definities en de specifieke waarderingsregels uit het KB van 30 januari 2001


50


Voorwaarden voor de activering van zelf vervaardigde immateriële vaste activa (IVA) (1):

De IVA dienen identificeerbaar te zijn en toekomstige economische voordelen op te leveren. Bovendien dient de betrokken entiteit er de zeggenschap over te hebben.


51


Voorwaarden voor de activering (2): vooreerst dient het nut van het product of proces voor de

onderneming te worden aangetoond, m.a.w. het moet bijdragen tot het verwezenlijken van het ondernemingsdoel of tot een verbeterde concurrentiepositie;

het product of proces moet nauwkeurig gedefinieerd en geïndividualiseerd zijn;

de gemaakte kosten moeten aan het project gerelateerd zijn en afzonderlijk bepaalbaar zijn;


52


Voorwaarden voor de activering (3):

de technische uitvoerbaarheid van het product of proces moet aangetoond worden;

de financiële haalbaarheid moet bewezen zijn; dat houdt in dat de ondernemingsleiding voldoende middelen beschikbaar stelt of dat deze naar redelijke verwachting beschikbaar komen voor de voltooiing van het project.


53


Voorwaarden voor de activering (4):

Artikel 60 KB 30 januari 2001 preciseert dat de geactiveerde vervaardigingsprijs niet hoger kan zijn dan een voorzichtige raming van de gebruikswaarde of van het toekomstig rendement van dit actief voor de onderneming.

m.a.w. de vervaardigingsprijs kan niet hoger zijn dan de waarde die een onderneming aan het actief toekent op grond van de in het business-plan geschatte toekomstige kasstromen die dit actief zal genereren (discounted cash flow).


54


Kosten die enkel tot doel hebben het IVA te onderhouden of aan te passen zonder de aard van het actief te wijzigen, kunnen niet geactiveerd worden en moeten als kost van het boekjaar ten laste worden genomen

Na voltooiing, enkel kosten die leiden tot een fundamentele wijziging of verbetering van het betrokken immaterieel vast actief komen voor activering in aanmerking

Voorbeeld: ontwikkeling van een website


55


Kosten van onderzoek en ontwikkeling: Onder ‘onderzoek’ moet worden verstaan, de originele,

systematisch uitgevoerde werkzaamheden, in de hoop inzicht te verkrijgen en nieuwe wetenschappelijke of technische kennis te verwerven.

‘Ontwikkeling’ wordt gedefinieerd als de concrete uitvoering van ontwerpen of studies voor de productie van nieuwe of aanzienlijk verbeterde materialen, werktuigen, producten, procédés, systemen of diensten door gebruik te maken van ontdekkingen of verworven kennis alvorens een productie te starten die kan worden gecommercialiseerd (art. 95 KB 30 januari 2001)


56


Kosten van onderzoek en ontwikkeling:

Art. 96, § 1, 4° W. Venn.: het jaarverslag moet informatie bevatten omtrent de werkzaamheden van de onderneming op het gebied van onderzoek en ontwikkeling

En dit ongeacht of de kosten O & O volledig, gedeeltelijk of niet werden geactiveerd


57


Kosten van onderzoek en ontwikkeling in het jaarverslag:

Niet toekomst gericht

Niet enkele kwantitatieve gegevens, ook kwalitatieve informatie over het doel en de aard van de betrokken onderzoeken


58


Kosten van onderzoek en ontwikkeling:

Alcatel, Lucent, Bell rapportering over 2001

Rekening 21, toelichting VOL 5.2.1., code 8021: 76.951.674 EUR

Resultatenrekening, rekening 72: 76.951.674 EUR

Jaarverslag: de investeringen in O & O beliepen 122.800.000 EUR


59

Ter herinnering

Verifieer de waarderingsregels (zijn ze nog aangepast?)

De omvang van de vennootschappen (voor verbonden vennootschappen: op geconsolideerde basis)


60

Zijn er nog vragen?

Updating Vennootschapsboekhouden FORUMS Updating Lexfin Vennootschapsboekhouden Jean Pierre Vincke...

Documents

Transcript of Updating Vennootschapsboekhouden FORUMS Updating Lexfin Vennootschapsboekhouden Jean Pierre Vincke...