Update Vennootschapsboekhouden FORUMS Update Lexfin Vennootschapsboekhouden Jean Pierre Vincke...

Update VennootschapsboekhoudenFORUMS

Update Lexfin Vennootschapsboekhouden

Jean Pierre VinckeErebedrijfsrevisor


EVOLUTIE VAN HET WETTELIJK KADER


Recente evolutie wetgeving

Samenstelling CBN gewijzigd per KB van 25 april 2013

Wet van 15 juli 2013 houdende dringende bepalingen inzake fraudebestrijding: Wijziging artikelen 265, 409, 530, 921 en 986 W. Venn.: de woorden « ernstige en georganiseerde fiscale fraude in de zin van artikel 3, § 2 » worden telkens vervangen door « ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd, in de zin van artikel 5, § 3 » ambtshalve doorhaling uit de KBO van de vennootschappen die de jaarrekeningen voor 3 opeenvolgende boekjaren niet hebben neergelegd

3


Wet 27 juni 1921 en KB 19 december 2003

Wetswijziging van 14 januari 2013 (BS van 1 maart 2013) en KB van 17 augustus 2013 (BS van 22 augustus 2013)

Sedert 1 september 2013 volgen de IVZW’s en de stichtingen van openbaar nut dezelfde neerleggingsregels voor de jaarrekeningen als de vzw’s en de private stichtingen

4


KB 19 december 2003 (grote en zeer grote vzw’s)

KB van 18 december 2012 (BS van 31 januari 2013)

Resultaatverwerking in de jaarrekening

Waarderingsregels voor de bestemde fondsen (!)

Aanpassing van het rekeningenstelsel

Inhoud kapitaalsubsidies (zie ook CBN 2013/2)

5


KB 19 december 2003

KB van 18 december 2012 (BS van 31 januari 2013) Nieuw art. 6bis in het KB 19 december 2003. De

verrichtingen als bedoeld in artikel 58 (inbreng van een algemeenheid of van een bedrijfstak) van de wet van 27 juni 1921 betreffende de verenigingen zonder winstoogmerk, de internationale verenigingen zonder winstoogmerk en de stichtingen worden door de betrokken rechtspersonen geboekt overeenkomstig, naargelang het geval, de artikelen 78, § 1 en § 2, 79, 80 of 80bis van het koninklijk besluit van 30 januari 2001 tot uitvoering van het Wetboek van vennootschappen.

Zie advies CBN 2013/1 6


Toekomstig recht

Wetboek van Economisch recht

Boek III (wet van 17 juli 2013 – BS 14 augustus 2013)o.a. integratie van de wet van 17 juli 1975 (datum van inwerkingtreding wordt bepaald door de Koning)

Art. 1 W 17 juli 1975 wordt art. I.5Art. 2 tot 15 worden art. III. 82 tot 95Art. 16 wordt art. XV. 75

7


Recente evolutie

Europese richtlijnen

Vervanging van de 4de en 7de Richtlijn door Richtlijn 2013/34/EU van het Europees Parlement en van de Raad van 26 juni 2013 betreffende de jaarlijkse financiële overzichten, geconsolideerde financiële overzichten en aanverwante verslagen van bepaalde ondernemingsvormen, tot wijziging van Richtlijn 2006/43/EG van het Europees Parlement en de Raad en tot intrekking van Richtlijnen 78/660/EEG en 83/349/EEG van de Raad

(Publicatieblad van de EU van 29 juni 2013)8


ENKELE BOEKHOUDKUNDIGE EN ANDERE ASPECTEN BIJ

ART. 537 WIB


Art. 537 WIB

Het gaat niet om een incorporatie van reserves in het kapitaal

Dividenduitkering– Tussentijds dividend– Eventueel (maar let op de beperkingen) interimdividend

Uitbetaling: beschikt de vennootschap over voldoende liquiditeiten?

10


Art. 537 WIB

Dividenduitkering

Voor art. 537 WIB: belaste reserves zoals die blijken uit een balans goedgekeurd door de AV ten laatste op 31 maart 2013

Bij een jaarafsluiting op 31.12, meestal de reserves per 31.12.2011

Voor het W. Venn.: uitkeerbare bedragen op datum van de beslissing tot dividenduitkering (art. 320, 429 en 617 W. Venn.)

11


Art. 537 WIB

balans ABC o.a. :

Oprichtingskosten: 4.000Kosten van O en O: 30.000Wettelijke reserve: 10.000Belastingvrije reserve: 25.000Beschikbare reserve: 120.000

Art. 617 W. Venn., uitkeerbaar bedrag:

120.000 + 25.000 – 4.000 – 30.000 = 111.000

12


Art. 537 WIB

balans NMP o.a. :

Kosten van O en O: 20.000Wettelijke reserve: 10.000Belastingvrije reserve: 45.000Beschikbare reserve: 120.000

Art. 617 W. Venn., uitkeerbaar bedrag:

120.000 + 45.000 – 20.000 = 145.000

13


Art. 537 WIB

balans RST o.a. :

Belast gedeelte herwaarderingsmeerwaarde28.000

Wettelijke reserve: 10.000Belastingvrije reserve: 12.000Beschikbare reserve: 120.000

na eerst het deel van de HWM te hebben overgeboekt (art. 57, § 3 KB 30 januari 2001)

Art. 617 W. Venn., uitkeerbaar bedrag:120.000 + 12.000 + 28.000 = 160.000

Art. 537 WIB: 10.000 + 120.000 + 28.000 = 158.000 (indien eind 2011)

14


Art. 537 WIB

balans XYZ o.a. :

Kosten van O en O: 20.000Wettelijke reserve (eind 2011): 10.000Belastingvrije reserve (eind 2011): 45.000Beschikbare reserve (eind 2011): 120.000Overgedragen resultaat 2012: - 30.000

Art. 617 W. Venn., uitkeerbaar bedrag:120.000 + 45.000 – 20.000 – 30.000 = 115.000

15


Art. 537 WIB

Resultaat van het lopend boekjaar:

Bij winst: AV is NIET bevoegd om het uit te kerenWel via een interimdividend (niet mogelijk in de BVBA)

Bij verlies: art. 320, 429 en 617 W. Venn. behandelen dit niet

maar het bestuursorgaan moet voorzichtig zijn (zij doen het voorstel aan de AV!)

16


Art. 537 WIB

Kapitaalverhoging door de aandeelhouders/vennoten die het wensen (men kan ze niet verplichten om afstand te doen van hun dividend)

Indien uitbetaling: inbreng van geld Indien geen uitbetaling: inbreng van vorderingen = inbreng

in natura

17


Art. 537 WIB

Bij inbreng in natura:

Ofwel revisoraal verslag nadat de dividenduitkering werd beslist

Ofwel revisoraal verslag voor de dividenduitkering: verslag stelt de opschortende voorwaarden vast (uitkering, beslissing om in te brengen) en besluit met een voorbehoud

18


Art. 537 WIB

Is het opportuun? Wie zijn de aandeelhouders / vennoten? Zijn er voldoende liquiditeiten beschikbaar om de RV + de

notaris + eventueel de revisor te betalen? Zijn die liquiditeiten niet noodzakelijk voor de dagdagelijkse

werking van de vennootschap? De verrichting leidt tot een daling van het eigen vermogen:

Gevolgen op de solvabiliteit? op de waarde bij een later verkoop van de aandelen?op de aftrek voor risicokapitaal?

19


Art. 537 WIB

Verwerking bij de aandeelhouders/ rechtspersonen

Het toegekende dividend (zelfs zonder effectieve uitbetaling) moet als opbrengst worden geboekt

Daarna: boeken van de deelname aan de kapitaalverhoging

In voorkomend geval: onderzoeken of de aandelen niet overgewaardeerd zijn; indien ja: waardeverminderingen boeken

20


Art. 537 WIB

Het volgende boekjaar:Bij winst het volgende boekjaar, verplichting om een dividend

uit te keren gelijk aan het gemiddelde van de 5 voorgaande jaren

Maar ook de verplichting om de wettelijke reserve aan te vullen

Bij een hoog % van uitkeringen in de verleden rijzen er vraagtekens

Ook indien het te verwerken resultaat kleiner is dan de winst van het boekjaar

21


SAMENVATTING VAN ENKELE CBN-ADVIEZEN


CBN 2012/15: Bestellingen in uitvoering

Herhaling van de algemene beginselen inzake vervaardigingsprijs (met de optie om de onrechtstreekse productiekosten niet geheel of gedeeltelijk in de vervaardigingsprijs op te nemen = direct costing)

De vervaardigingsprijs omvat nooit: - de kosten voor onderzoek en ontwikkeling, algemene

administratie, commercialisering en verkoop; - de kosten ingevolge gebrekkig werk, fouten en andere

verliezen, wanneer die kosten geen verband houden met de normale bedrijfsvoorwaarden.

23



Intercalaire intresten (art. 38 KB 30 januari 2001) voor zover de normale productieperiode > 1 jaar

Opname van de winst volgens “Percentage of completion” of “completed contract method”

24



25

Percentage of completion-methode Completed contract-methode

Zekerheid van het erkende resultaat De geanticipeerde winst in de boekjaren voorafgaand aan de oplevering berust

enigszins op schattingen.Er ontstaat dus een risico om voorbarig

winst op te nemen op onafgewerkte producten, die later fictief kan blijken te

zijn.

Het resultaat is zeker en juist gezien de eindtoestand in ogenschouw wordt

genomen.Er hoeven geen belangrijke schattingen

te worden gemaakt.

Verloop van het resultaat Continue winststroom. Discontinu, afhankelijk van het tijdstip van realisatie.

Jaarrekening Weerspiegeling van de bedrijfseconomische realiteit.

De winst valt in de periode waarin de productieactiviteit heeft plaatsgevonden

en de kosten zijn gemaakt.

Generatie van verdoken reserves die pas op het einde van de bestelling (bij de

realisatie) tot uitdrukking komen.

Boekhoudprincipe ten grondslag Overwicht van het matching principe. Overwicht van het voorzichtigheids- en realisatieprincipe.



Bepaling van de voortschrijding van de bestelling

Waardeverminderingen

Voorzieningen

“Ontvangen” vooruitbetalingen: geen compensatie, tenzij een afwijking werd bekomen

Voorbeelden

26


CBN 2012/16: De boekhoudkundige verwerking van wentelkredieten

Het wentelkrediet is een kredietvorm op middellange tot lange termijn dat opneembaar is in opeenvolgende vaste voorschotten op korte termijn en waarbij de kredietverstrekker zich contractueel reeds heeft verbonden de voorschotten te verstrekken.

Het krediet wordt zo ter beschikking van de onderneming gesteld in de vorm van opeenvolgende, kortlopende leningen waarbij de modaliteiten van deze toekomstige voorschotten reeds bepaald zijn bij het afsluiten van de kredietovereenkomst en geen bijkomende negotiaties vergen.

27



Aan de CBN werd de vraag gesteld of een wentelkrediet boekhoudkundig moet worden beschouwd als een schuld op meer dan één jaar of als een schuld op ten hoogste één jaar.

De vraag stelt zich of schulden die binnen het jaar vervallen maar waarbij de mogelijkheid tot een automatische verlenging opgenomen is, kunnen worden beschouwd als schulden op meer dan één jaar.

28



De CBN is van mening dat een voorschot opgenomen in het kader van een wentelkrediet waarbij dit voorschot binnen het jaar moet worden terugbetaald, toch kan worden beschouwd als een schuld op meer dan één jaarop voorwaarde …

29



op voorwaarde dat de onderneming van plan is om in het kader van de

bestaande kredietfaciliteit de verplichting te herfinancieren of te verlengen voor een periode van ten minste twaalf maanden na balansdatum ;

en daartoe ook zelf de (beslissings)mogelijkheid heeft en de kredietverstrekker geen appreciatiebevoegdheid heeft;

dat de modaliteiten van de nieuwe voorschotten soortgelijk zijn aan de voorgaande en reeds zijn vastgesteld in de initiële kredietovereenkomst.

30


CBN 2012/17: Erkenning van opbrengsten en kosten

De CBN beoogt de regels te bepalen die ten grondslag moeten liggen aan de boekhoudkundige verwerking van opbrengsten en kosten of, met andere woorden, aan de toerekening van opbrengsten en kosten aan een bepaald boekjaar

31



De CBN meent dat de opbrengsten en kosten die voortvloeien uit de vervreemding van een goed zullen worden toegerekend aan het boekjaar waarin de voornaamste risico’s van het goed worden overgedragen aan de verkrijger, waarbij rekening moet worden gehouden met de aard van het contract en het betrokken goed.

32



Wat de levering van diensten betreft, zullen de opbrengsten en kosten die voortvloeien uit de prestatie worden toegerekend aan het boekjaar waarin de voornaamste prestatie van de dienst wordt uitgevoerd, waarbij rekening moet worden gehouden met de aard van het contract en de dienst in kwestie.

Het ogenblik waarop de prestatie vrijwel volledig wordt vervuld zal een feitenkwestie zijn die geval per geval moet worden beoordeeld.

33



Voorbeeld 1: een onderneming draagt in het jaar X een licentie voor een

informaticaprogramma over aan een klant voor een duur van 5 jaar en verbindt zich er tevens toe om met ingang van het jaar X+1 een jaarlijkse update van het programma uit te voeren. Naast deze update heeft de onderneming geen andere verplichtingen tegenover de klant. In het jaar X factureert de onderneming een totaalprijs van 100, voor de licentie en de updates. De individuele prijs van de updates, die de onderneming bovendien afzonderlijk op de markt brengt, bedraagt 5.

34



Voorbeeld 1: Naar het oordeel van de CBN moet de onderneming een

bedrag van 80 als opbrengst boeken in het jaar X en een bedrag van 5 in X+1, X+2, X+3 en X+4.

35



Voorbeeld 2: Veronderstel dat de onderneming een onroerend goed

verkoopt. De verkoopprijs van het onroerend goed bedraagt meer dan de boekwaarde zodat de onderneming een meerwaarde realiseert op dat onroerend goed. De partijen ondertekenen de overeenkomst in het jaar X maar komen overeen dat de eigendom van het onroerend goed pas zal worden overgedragen aan de verkoper als de authentieke akte wordt verleden in het jaar X+1.

De meerwaarde die wordt gerealiseerd op het onroerend goed zal worden geboekt onder de opbrengsten van het boekjaar waarin de authentieke akte wordt verleden, d.w.z. in het jaar X+1. 36

Update VennootschapsboekhoudenFORUMSCBN 2013/12: Erkenning van de opbrengsten en

kosten die overeenstemmen met interesten en royalty's, evenals de toewijzing van de resultaten in de vorm van dividenden en tantièmes en de opbrengsten die overeenstemmen met dividenden en tantièmes

De interesten die in dit advies worden beoogd, zijn burgerlijke vruchten die overeenkomstig artikel 586 van het Burgerlijk Wetboek worden geacht van dag tot dag te worden verkregen. De begunstigde onderneming moet de pro rata van de verlopen interest als opbrengst boeken op afsluitingsdatum van het boekjaar 3, zonder de vervaldag van de interesten af te wachten.

37



Onder het begrip "royalty's" moet in dit advies de bedragen worden verstaan die worden betaald of ontvangen voor het gebruik van intellectuele rechten (octrooien, merken, tekeningen, modellen, enz.).

De opbrengsten die voortvloeien uit royalty's moeten, in beginsel, eveneens worden geboekt naarmate de royalty's verlopen zijn.

38



Boekhoudkundige verwerking van dividenden en tantièmes, in de vorm van opbrengsten, in hoofde van de begunstigde

Mogen slechts worden geboekt op het tijdstip dat de beslissing wordt genomen om de dividenden of tantièmes toe te kennen (dus niet anticiperen!)

39



Boekhoudkundige verwerking van de resultaatsbestemming, in de vorm van dividenden of tantièmes, in hoofde van de vennootschap die het dividend uitkeert

In Belgisch recht wordt de balans opgesteld na resultaatverwerking

40


CBN 2012/19: Goederen verworven tegen betaling van een lijfrente

Toepassing art. 40 KB 30 januari 2001

Nieuwe boekhoudkundige benadering (maar onvolledig) nadat de voorziening geboekt is

41



Voorbeeld:

Bij de verwerving van het goed:22… Terreinen en gebouwen 560.709,18 Aan 163 Voorziening voor lijfrente

487.573,20 550 Kredietinstellingen: rekening-courant

73.135,98

22 wordt afgeschreven volgens de klassieke regels42



Betaling eerste annuïteit:

163 Voorziening voor lijfrente 14.888,08 6500 Rente, commissies en kosten

verbonden aan schulden 21.111,92 Aan 550 Kredietinstellingen : rekening-courant 36.000

43



Jaarlijkse aanpassing lijfrente:

6560 Voorzieningen met financieel karakter (toevoeging) 3.329,73

Aan 163 Voorziening voor lijfrente 3.329,73

44


CBN 2013/5: De aandeelhoudersstructuur: opname in de toelichting van de jaarrekening (VOL 5.7 en VKT 5.3)

Toepassingsgebied: NV, Comm. VA en SE

Nooit in de BVBA of CVBA

Kennisgevingen in toepassing van art. 515bis W.Venn. worden NIET opgenomen in de toelichting

Kennisgevingen in toepassing van art. 631 en 632 W.Venn. moeten worden opgenomen op basis van de aandeelhoudersstructuur op datum van jaarafsluiting

45


CBN 2013/5: De aandeelhoudersstructuur: opname in de toelichting van de jaarrekening (VOL 5.7 en VKT 5.3)

De structuur moet elk jaar worden vermeld, ook als er geen wijzigingen zijn opgetreden

Volgens de CBN dienen de vennootschappen die geen enkele kennisgeving hebben ontvangen, dit uitdrukkelijk te vermelden in de toelichting

46


CBN 2013/6: De boekhoudkundige verwerking van de afzonderlijke aanslag op interne pensioenvoorzieningen

De afzonderlijke heffing is een vaststaande schuld:

640 Bedrijfsbelastingen X aan 452 Te betalen belastingen en taksen X

Naargelang het geval 1,75 of 1,80 % (bij gespreide betaling) van de geboekte voorzieningen

47


CBN 2013/11: Begrip “omzet”: doorrekening van belastingen en accijnzen

Onder “rechtstreeks met de omzet verbonden belastingen” de belastingen moeten worden verstaan waarbij het bedrag van de belasting rechtstreeks wordt berekend op de bruto-ontvangsten die de vennootschappen hebben verworven ten gevolge van een deel of het geheel van hun activiteiten

Beantwoorden hier niet aan accijnzen op bepaalde producten de Vlaamse afvalstoffenheffing de lokale taksen op vertoningen en vermakelijkheden die

forfaitair worden vastgesteld

48


CBN 2013/14: uitgestelde belastingen

Dit advies vervangt het advies 165/1

Bevat geen noemenswaardige nieuwigheden

49


RECHTSPRAAK


Cassatie 18 januari 2013 (dossier F.11.0148.N/1)

Arrest: Uit de artikelen 17, § 1, 1°, 18, eerste lid, 1°, 24, 37 en 183 WIB92 volgt dat dividenden die een vennootschap ontvangt uit de aandelen van een andere vennootschap inkomsten zijn die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting.

51


Cassatie 18 januari 2013

Deze fiscale bepalingen beletten de uitsluiting uit de belastbare winst van het deel van de dividenden dat betrekking heeft op winst die werd gerealiseerd vóór de aandelenparticipatie werd verworven.

In zoverre de boekhoudkundige regels toelaten dat de dividenden die voortkomen uit winst die werd gerealiseerd vóór de verwerving van de aandelen, niet als inkomst worden geboekt op de resultatenrekening, maar als een vermindering van de investering die moet worden afgetrokken van de aanschaffingswaarde van de betrokken aandelen, wijkt het fiscaal recht af van het boekhoudrecht.

52


HvJ 3 oktober 2013 – getrouw beeld

Het Hof (Tiende kamer) verklaart voor recht:Het beginsel van het getrouwe beeld, dat bedoeld is in artikel 2, leden 3 tot en met 5, van de Vierde richtlijn (78/660/EEG) van de Raad van 25 juli 1978 op de grondslag van artikel [44, lid 2, sub g, EG] betreffende de jaarrekening van bepaalde vennootschapsvormen, staat niet toe dat wordt afgeweken van het in artikel 32 van die richtlijn opgenomen beginsel dat activa op basis van hun aanschaffings- of vervaardigingsprijs worden gewaardeerd, en dat deze activa in plaats daarvan op basis van hun werkelijke waarde worden gewaardeerd, wanneer de aanschaffings- of vervaardigingsprijs van deze activa duidelijk lager ligt dan hun werkelijke waarde.

53


Zijn er nog vragen?

54

Update Vennootschapsboekhouden FORUMS Update Lexfin Vennootschapsboekhouden Jean Pierre Vincke...

Documents

Transcript of Update Vennootschapsboekhouden FORUMS Update Lexfin Vennootschapsboekhouden Jean Pierre Vincke...