UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE - Larcierpronl.larciergroup.com/resource/extra/9789034115997...3.3.4...

Vennootschapsbelasting 7Inhoud

www.lexfin.be

UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE

VOORWOORD BIJ DE UITGAVE AANSLAGJAAR 2017 3

KORTE INHOUDSOPGAVE 5

UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE 7

DEEL 1INLEIDING 31

HOOFDSTUK 1Situering van de vennootschapsbelasting 33

HOOFDSTUK 2Algemene kenmerken van de vennootschapsbelasting 34

HOOFDSTUK 3Taxatieproces 35

1 Gewoon taxatieproces 35

1.1 Uitgangspunt = boekhouding 35

1.2 Overzicht van de ‘negen bewerkingen’ 351.2.1 Eerste bewerking 351.2.2 Tweede tot de negende bewerking 35

1.3 Schematische voorstelling 37

2 Afzonderlijke aanslagen 37

HOOFDSTUK 4Overzicht van het aangifteformulier 275.1 38

DEEL 2TOEPASSINGSGEBIED – ONDERWORPEN BELASTINGPLICHTIGEN 39

DEEL 3INKOMSTEN EN KOSTEN 41

HOOFDSTUK 1Belastbare inkomsten 43

1 Inleiding – nettoactiefbenadering 43

2 Inkomsten van onroerende goederen 44

2.1 Niet-verhuurde onroerende goederen 44

2.2 Verhuurde onroerende goederen 44

2.3 Onroerende voorheffing 44

2.4 Vrijstellingen wegens niet-gebruik, improductiviteit of vernieling 44

Vennootschapsbelasting 2017.book Page 7 Friday, March 3, 2017 1:08 PM

8 VennootschapsbelastingInhoud

3 Inkomsten van roerende goederen en kapitalen en diverse inkomsten van roerende aard 44

3.1 In beginsel belastbare inkomsten 443.1.1 Inleiding 443.1.2 ‘Meegekochte dividenden’ (‘preacquisitiewinsten’) 443.1.3 Voor derden aangehouden roerende goederen en kapitalen – fiduciaire eigendom 453.1.4 Inkomsten van converteerbare obligaties: intresten of dividenden 46

3.2 Vermijden van dubbele belasting in internationale context 46

3.3 Roerende voorheffing 473.3.1 Inleiding 473.3.2 Schuldenaars van de roerende voorheffing 473.3.3 Grondslag van de roerende voorheffing 523.3.4 Tarief rv 33 % (speculatietaks opgeheven met ingang van 01.01.2017) 543.3.5 Tarief rv 30 % 543.3.6 Tarief rv 17 % 543.3.7 Tarief rv 15 % 543.3.8 Tarief rv 10 % – 25 % (liquidatieboni) 563.3.9 Tarief rv 15 of 25 % 773.3.10 Tarief rv 20 % 773.3.11 Tarief rv 5 % 773.3.12 Tarief rv 5 of 15 % 773.3.13 Tarief 5 % van tarief van artikel 215, eerste lid, WIB 92 (1,6995 %, afgerond 1,7 %) (Tate & Lyle) 773.3.14 Vvpr-aandelen (tot 31 december 2012) 813.3.15 Vvprbis-aandelen (inbrengen vanaf 1 juli 2013) 883.3.16 Liquidatiereserve (alias vvpr-ter dividenden) 943.3.17 Tijdstip van verschuldigdheid van de roerende voorheffing: toekenning of betaalbaarstelling 1133.3.18 Betalingstermijn 1223.3.19 Aangifteverplichtingen 1223.3.20 Vrijstellingen van roerende voorheffing gemene bepalingen 1223.3.21 Vrijstelling van roerende voorheffing – dividenden 1243.3.22 Vrijstellingen van roerende voorheffing – vastrentende effecten 1353.3.23 Vrijstellingen van roerende voorheffing – diverse inkomsten van roerende aard 1443.3.24 Vrijstellingen van roerende voorheffing: lijfrenten 1453.3.25 Regularisatie van niet (of te weinig) ingehouden roerende voorheffing 145

3.4 De woonstaatheffing uit de Europese Spaarrichtlijn 147

4 Beroepsinkomsten 148

4.1 Winsten die voortvloeien uit de eigenlijke exploitatie 1484.1.1 Algemeen 1484.1.2 Abnormale of goedgunstige voordelen 1484.1.3 Ongeacht maatschappelijk doel 1484.1.4 Tijdstip van belastbaarheid 1494.1.5 Forfaitaire grondslagen van aanslag 1574.1.6 Winsten uit elektronische handel – e-commerce 157

4.2 Meerwaarden 1574.2.1 Onderscheid meerwaarde – exploitatiewinst 1574.2.2 Beroepsmatig aangewende activa 1584.2.3 Berekening van de grootte van een meerwaarde 1584.2.4 Tijdstip van belastbaarheid van een meerwaarde 1614.2.5 In beginsel belastbaar 1624.2.6 Vrijgestelde meerwaarden 1624.2.7 Gespreid te belasten meerwaarden 1924.2.8 Meer- en minderwaarden in het kader van vruchtgebruikconstructies 216

4.3 Winsten die voortvloeien uit de onderwaardering van activa of de overwaardering van passiva 2184.3.1 Algemeen 2184.3.2 Belastbaar in jaar van vaststelling 2184.3.3 Niet voor afschrijvingsexcedenten 218



www.lexfin.be

4.3.4 Niet voor verdoken winsten 2184.3.5 Continuïteit inzake waarderingsregels 2194.3.6 Belastbaar in jaar van vaststelling 2194.3.7 Onderschatting van actief 2194.3.8 Overschatting van passief 223

4.4 Afwijkingen van het eenjarigheidsbeginsel 2264.4.1 Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van passiva 2264.4.2 Genoten kapitaalsubsidies 2264.4.3 Genoten rentesubsidies (intrestsubsidies) 2304.4.4 Verlopen intrestgedeelte 2314.4.5 Waardering vastrentende effecten 2334.4.6 Disconto op schuldvorderingen 2344.4.7 Disconto op schulden 2354.4.8 Arbitrageverrichtingen met vastrentende beleggingseffecten door kredietinstellingen en verzekeringsondernemingen 236

4.5 ‘Gratis’ verkregen activa 2364.5.1 Situering – vergoedende of zuivere verkrijging om niet 2364.5.2 Voormalig advies 126/17 2364.5.3 Standpunt Europese Hof van Justitie 2384.5.4 Tussentijdse inbreng in het kader van een vergoedende verkrijging 2394.5.5 Gesimuleerde verkrijging om niet 2394.5.6 Voorbeelden ‘verkrijging om niet’ 240

4.6 In ruil verkregen activa 243

4.7 Winsten die voortkomen uit een fiscale gunstmaatregel of een andere tegemoetkoming 2434.7.1 Winsten die voortkomen uit een vrijstelling van het doorstorten van bedrijfsvoorheffing 2434.7.2 Terugbetaling professionele diesel 2844.7.3 Intrestbonificatie voor lening aangaande bedrijfsvoorheffing 2844.7.4 Overschotten in het kader van een ‘hypotax-regeling’ 2844.7.5 RIZIV-tegemoetkoming in kosten van elektronisch beheer van dossiers e.a. 2854.7.6 Rentetoelage bij hinder openbare werken 285

4.8 Inkomsten uit een burgerlijke vennootschap of vereniging zonder rechtspersoonlijkheid 285

4.9 Vergoedingen voor ontbrekende coupon 2854.9.1 Inleiding 2854.9.2 Gemeenrechtelijk 2864.9.3 Fiscale fictie van niet-overdracht in hoofde van de eigenaar 2864.9.4 De vergoeding voor ontbrekende coupon 287

4.10 Voor eigen gebruik geproduceerde activa 287

4.11 Waarborgen – opbrengsten 287

4.12 Accrediteringsvergoedingen zelfstandige zorgverstrekkers 2884.12.1 Continue opleiding 2884.12.2 Telematica 288

4.13 Btw op niet-aangegeven omzet 2884.13.1 Administratief standpunt: deel van belastbare grondslag 2884.13.2 Quid bij navordering van de btw? 2884.13.3 Rechtspraak 289

4.14 Verrekenprijzen 289

4.15 Wisselkoersverschillen – wisselkoersresultaten – omrekeningsverschillen vreemde valuta 2894.15.1 Begripsomschrijving 2894.15.2 Inresultaatneming omrekeningsverschillen 2904.15.3 Bewijs van wisselkoersverliezen 290

4.16 Onttrekking vast actief aan vennootschap 291

4.17 ‘Zwarte omzet’ van een vennootschap 291

4.18 Belastbare inkomsten ingevolge CFC-wetgeving (vanaf 01.01.2019) 291

5 Forfaitaire minimumwinsten 291



HOOFDSTUK 2Vrijgestelde inkomsten 292

HOOFDSTUK 3Beroepskosten 293

1 Inleiding 293

1.1 Aftrekbare kosten 2931.1.1 De vier voorwaarden van artikel 49 WIB 92 2931.1.2 Niet-limitatieve opsomming van beroepskosten (artikel 52 WIB 92) 2931.1.3 Afbakening begrip ‘beroepskosten’ – toepassingsgebied artikel 49 WIB 92 293

1.2 Verworpen uitgaven 294

1.3 Activering van kosten 294

2 Algemene voorwaarden 295

2.1 Temporeel criterium: ‘gedaan of gedragen tijdens het belastbare tijdperk’ – tijdstip van aftrekbaarheid 2952.1.1 Principe 2952.1.2 ‘Zeker en vaststaand’ karakter 2952.1.3 Kosten van vóór de oprichting van de vennootschap 2962.1.4 Verval van recht op aftrek 2962.1.5 Voorbeelden 2972.1.6 Toekomstige kosten: wel keuzemogelijkheid 2972.1.7 Bijzondere toepassing: kwijtschelding schuldvordering onder voorbehoud van terugkeer naar een betere toestand 2972.1.8 Bijzondere toepassing: kosten onder opschortende voorwaarde 2972.1.9 Overlopende rekeningen 298

2.2 Intentioneel criterium: ‘om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden’ 3002.2.1 Beroepsmatig karakter 3002.2.2 Inkomsten ‘verkrijgen of behouden’ 3022.2.3 Kosten gedaan in voordeel van vennoten – kosten van persoonlijke aard 3052.2.4 Kosten gedaan zonder perspectief op inkomsten 3052.2.5 Kosten gedaan in het voordeel van twee belastingplichtigen 3062.2.6 Kosten gedaan in voordeel van andere groepsvennootschap 3062.2.7 Kosten niet in verhouding tot de inkomsten – hoeveelheidscontrole 3062.2.8 Verboden opportuniteitsbeoordeling 3062.2.9 ‘Werkelijke prestaties’ 3072.2.10 Onredelijke kosten 3092.2.11 Interactie artikel 26 en 49 WIB 92 3092.2.12 Terugbetaling ‘verduisterde bedragen’ 3102.2.13 Btw (na herziening) 3112.2.14 Kosten loutere vestiging maatschappelijke zetel – kosten fictieve maatschappelijke zetel 3112.2.15 Fictieve vennootschap – schending artikel 1 W.Venn. – winst noch verlies 312

2.3 Causaliteitscriterium: verband met beroepswerkzaamheid / maatschappelijk doel 3122.3.1 Inleiding 3122.3.2 Beoordeling is taak van feitenrechters (en Hof van Cassatie) 3132.3.3 Op grond van artikel 1 W.Venn. – eigenheid van de vennootschap 3142.3.4 Formeel of feitelijk maatschappelijk doel 3142.3.5 Hoofdactiviteit en secundaire activiteit – belegging van geldmiddelen 3152.3.6 Vennootschap in vereffening 3152.3.7 Rechtspraak 315

2.4 Kost = loon (vaa), en dus altijd aftrekbaar? (‘bezoldigingstheorie’) 3162.4.1 Historiek 3162.4.2 Principe 3162.4.3 Rechtspraak pro Administratie 3172.4.4 Rechtspraak contra Administratie 317



www.lexfin.be

2.5 Bewijsvoering 3182.5.1 Bewijslast 3182.5.2 Bewijsmiddelen 3182.5.3 Raming op grond van artikel 50, § 1, WIB 92 319

2.6 Artikel 49 WIB 92 ook van toepassing op verliezen? 320

2.7 Moreel neutraal 320

2.8 Uitzonderlijke kosten 321

3 Huur en huurlasten 321

3.1 Aftrekbaarheid 3213.1.1 Principe 3213.1.2 Vooruitbetaalde huur 321

3.2 Belastbaarheid bij de genieter 322

3.3 Toegekende voordelen bij het afsluiten van een huurovereenkomst 322

4 Kosten verbonden aan vruchtgebruik 322

4.1 Algemeen – boekhoudkundige verwerking 322

4.2 Niet-aanvaarding kosten van vruchtgebruik als beroepskost 323

4.3 Waardering vruchtgebruik – naakte eigendom 3234.3.1 Vruchtgebruik: geactualiseerde waarde van toekomstige vruchten 3234.3.2 Waardering naakte eigendom – verband waardering vruchtgebruik 3274.3.3 Bijzonderheid: vervroegde overdracht van recht van vruchtgebruik – voortijdige beëindiging vruchtgebruik 3294.3.4 Gevolgen van een overprijs 3304.3.5 Waardering in geval van een turbovruchtgebruikconstructie 330

4.4 Kosten aan onroerend goed in vruchtgebruik 3314.4.1 Verdeling op basis van Burgerlijk Wetboek 3314.4.2 Contractuele afwijkingen 3314.4.3 Recht op verbouwing 3314.4.4 Fiscale aspecten 332

4.5 Beëindiging vruchtgebruik bij de ontbinding van een vennootschap 332

4.6 Verlenging vruchtgebruik 332

5 Kosten van naakte eigendom 332

5.1 Kosten aan onroerend goed in naakte eigendom 332

5.2 Afschrijving van naakte eigendom 333

6 Andere met het gebruik van een onroerend goed verband houdende kosten 333

6.1 Kosten van onderhoud, verwarming, verlichting, verzekering enz. 333

6.2 Privaat gebruik zonder invloed op aftrekbaarheid van de kosten 333

6.3 Onroerende voorheffing 3336.3.1 Aftrekbaar 3336.3.2 Tijdstip van aftrekbaarheid 333

7 Intresten en ‘andere sommen’ 334

7.1 Principieel aftrekbaar 334

7.2 Intresten van leningen om aandelen of FVA te verwerven 334

7.3 Intresten van leningen ter financiering – kapitaalvermindering – dividenduitkering 334

7.4 Intresten van leningen om voorafbetalingen en belastingen te betalen 336

7.5 Combinatie aftrekbare intresten / renteloze debetstand rekening-courant / renteloos krediet 336

7.6 Intrestaftrek in het kader van nia-constructies 336



7.7 PPL (Profit Participating Loans) of hybride leningen 3367.7.1 Vergoeding = intrest 3367.7.2 Motivatie Administratie 3377.7.3 Misbruik + antimisbruikbepaling (vanaf 01.01.2016) 337

7.8 Bijzondere toepassing: circulaire transacties 337

7.9 Aftrekbeperkingen 3377.9.1 Voorafgaand: intrest-en-royaltyrichtlijn geen beletsel voor beperking intrestaftrek 3377.9.2 Aftrekbeperking in functie van marktrente (artikel 55 WIB 92) 3387.9.3 Intresten en andere sommen betaald of toegekend aan niet-inwoners in belastingparadijs (artikel 54 WIB 92) 3407.9.4 Intresten van leningen aangegaan ter financiering van bepaalde aandelen (‘intresten gedekt door bepaalde

dividenden’) (opgeheven bepaling, voormalig artikel 198, § 1, 10°, WIB 92) 3447.9.5 Intresten betaald aan ‘belastingparadijs’ of aan groepsvennootschap – onderkapitalisatie – thin cap (artikel 198,

§ 1, 11°, WIB 92) 3457.9.6 Aftrekbeperking ingevolge ‘Anti-Tax Avoidance’-Richtlijn – ebidta-interestaftrekbeperking (vanaf 01.01.2019) 355

8 Vergoedingen aan derden 355

8.1 De verplichting tot het opmaken van fiches 3558.1.1 Algemeen 3558.1.2 Elektronische indiening 3568.1.3 Bewijslast inzake het indienen 3578.1.4 Indieningstermijn 3578.1.5 Wanneer zijn fiches verplicht? 3578.1.6 Materieel toepassingsgebied 3588.1.7 Bijzondere toepassing – buitenlandse genieters 3618.1.8 Bijzondere toepassing: buitenlandse schuldenaar 3638.1.9 Bijzondere toepassing: betalingen aan een feitelijke vereniging 3638.1.10 Geen fiches als geheime commissielonen = dagelijkse praktijk (opgeheven) 3638.1.11 Ficheverplichting bij ‘self-billing’ 3648.1.12 Bemanning buitenlandse schepen 3648.1.13 Belastbaar tijdperk 3648.1.14 Sanctie voor niet-opmaken van fiches 3648.1.15 Bewijskracht van fiches 365

8.2 Vergoedingen aan informanten 365

8.3 Vergoedingen aan ‘Captive Insurance Company’s’ (‘in huis’ verzekeringsmaatschappijen) 3658.3.1 Probleemstelling 3658.3.2 Voorbeelden 366

8.4 Bedrijfsvoorheffing op betalingen naar het buitenland – vangnetbepaling 366

8.5 Opmaak fiche op zich niet voldoende voor aftrekbaarheid 366

9 Afschrijvingen 366

9.1 Boekhoudkundige omschrijving 366

9.2 Fiscale omschrijving 366

9.3 Onderscheid ‘afschrijving’ versus ‘waardevermindering’ – niet-afschrijfbare activa 3679.3.1 Principe 3679.3.2 Kunst/antiek 3679.3.3 Gronden 3689.3.4 Voorraden 368

9.4 Grondslag 3699.4.1 Aanschaffings- of beleggingswaarde 3699.4.2 Herwaarderingsmeerwaarden 370

9.5 Werkelijke waardevermindering 3719.5.1 Wettelijke voorwaarde 3719.5.2 Quid indien geen waardevermindering? 371

9.6 Verkort of verlengd boekjaar 372



www.lexfin.be

9.7 Activa in leasing 3729.7.1 Financiële leasing (‘financieringshuur’, ‘roerende leasing’) 3729.7.2 Operationele leasing – ‘renting’ 3739.7.3 Verhuur op lange termijn 3739.7.4 Overzichtstabel 373

9.8 Afschrijvingspercentages / afschrijvingstermijnen 3739.8.1 In functie van gebruiksduur 3739.8.2 Enkel lineair of degressief is mogelijk, niet ‘willekeurig’ of ‘objectief’ 3749.8.3 Concrete percentages 3749.8.4 Opsplitsing – uitsplitsing actiefbestanddelen in verschillende componenten met eigen afschrijvingstermijn 378

9.9 Afschrijving op immateriële vaste activa 3789.9.1 Inleiding – terminologie 3789.9.2 Termijn 3799.9.3 Bijzondere toepassing: onderzoek en ontwikkeling 3799.9.4 Bijzondere toepassing: cliënteel / goodwill 3799.9.5 Bijzondere toepassing: software 3819.9.6 Bijzondere toepassing: uitvindingsoctrooien en fabrieksmerken 381

9.10 Variabele aankoopprijs / gespreide betaling 3819.10.1 Aflossing = afschrijving? 3829.10.2 Elke betalingstermijn afzonderlijk afschrijven 3829.10.3 CBN–advies: aflossing afschrijven over resterende duur 3829.10.4 Recente rechtspraak volgt CBN 3829.10.5 In de marge: gespreide betaling niet-afschrijfbaar vast actief 383

9.11 Bij stopzetting – vereffening 3839.11.1 Oprichtingskosten 3839.11.2 Andere uitzonderlijke afschrijvingen 383

9.12 Verbouwingswerken aan gehuurd gebouw 383

9.13 Afschrijvingen en vruchtgebruik / opstal / erfpacht 3849.13.1 Algemeen – ook op grondwaarde 3849.13.2 Op vruchtgebruik 3849.13.3 Op erfpacht 3859.13.4 Op opstallen 385

9.14 Afschrijving op blote eigendom / naakte eigendom 3869.14.1 Afschrijving op blote eigendom in beginsel niet mogelijk 3869.14.2 Nuancering: toch afschrijving in bepaalde gevallen? 386

9.15 Afschrijving in jaar van aanschaf of totstandkoming 387

9.16 Vanaf wanneer afschrijven? – Tijdstip van eigendomsoverdracht – Vooruitbetalingen – Voorschotten – Tijdstip van verkrijging 3889.16.1 Economische eigendom 3889.16.2 Eigendomsoverdracht 3889.16.3 Ook zonder eigendomsoverdracht, met vooruitbetaling (Com.IB 61/85) 3899.16.4 Voorbeelden – rechtspraak 3899.16.5 Voorbeeld 389

9.17 Afschrijving in het jaar van vervreemding 390

9.18 Activa in aanbouw 390

9.19 Bijkomende kosten, onrechtstreekse productiekosten en oprichtingskosten 3919.19.1 Begrip ‘bijkomende kosten’ 3919.19.2 Algemene regel 3919.19.3 Overwegingen bij keuze 3919.19.4 Bijkomende kosten op personenwagens 3919.19.5 Bijkomende kosten bij de aankoop van grond 392

9.20 Beperking van de afschrijving op personenauto’s 392



9.21 Overdreven afschrijvingen (‘afschrijvingsexcedenten’) 3929.21.1 Omschrijving 3929.21.2 Oorzaken 3929.21.3 Fiscale verwerking van overdreven afschrijvingen (afschrijvingsexcedent) 392

9.22 Afschrijvingstekorten 392

9.23 Degressief afschrijvingsstelsel 3939.23.1 Algemeen 3939.23.2 Cijfermatige beperking op 40 % 3949.23.3 Uitgesloten activa 3959.23.4 Keuze – formaliteiten 396

9.24 Verdubbeling van het lineair afschrijvingspercentage 397

9.25 Afschrijving i.v.m. gemeenschappelijk vervoer 397

9.26 Versnelde afschrijvingen in uitzonderlijke omstandigheden uitzonderlijke afschrijvingen 3989.26.1 Principieel mogelijk 3989.26.2 Niet voor immateriële vaste activa 3989.26.3 Vaststelling percentage 3989.26.4 Voorbeelden aanvullende afschrijving – uitzonderlijke afschrijving 398

9.27 In bedrijfsgebouwen geïntegreerde kunstwerken 398

9.28 Overboeking vaste activa bestemd voor verkoop naar voorraad? 399

9.29 Terugneming van afschrijvingen 399

9.30 Combinatie ‘abnormaal of goedgunstig voordeel’ en ‘verwerping afschrijving’ 399

9.31 Gedeeltelijk ten behoeve van vennootschap aangewende activa: volledig afschrijfbaar? 399

10 Bezoldigingen van het personeel 400

10.1 De eigenlijke bezoldiging en aanverwanten 40010.1.1 Algemeen 40010.1.2 Opmaak van fiches 40010.1.3 Eindejaarspremie 40010.1.4 Vakantiegeld 400

10.2 Kosten eigen aan de werkgever (kewg) – kosten eigen aan de vennootschap 40110.2.1 Omschrijving van het begrip 40110.2.2 Vermoeden van niet-belastbaarheid 40110.2.3 Aftrekbaarheid in hoofde van de werkgever 40410.2.4 Wijze van vaststelling 40510.2.5 Digitalisering – elektronische verwerking – bewaring onkostennota’s 40510.2.6 Opnemen op fiches 40510.2.7 Personeel toepassingsgebied: wel voor bedrijfsleiders, niet voor zelfstandigen 40610.2.8 Onbezoldigd bedrijfsleider en terugbetaling kewg 40710.2.9 Forfait niet bruikbaar voor kostenbewijzer 40710.2.10 Vrije keuze van uitbetaling 40710.2.11 Dubbel gebruik vermijden met bewezen kosten 40710.2.12 Invloed cao 40810.2.13 Globale forfaitaire maandelijkse kostenvergoeding – ‘ernstige normen’ 40810.2.14 Kilometervergoeding auto, motorfiets en bromfiets 41010.2.15 Kilometervergoeding fiets 41210.2.16 Dagvergoedingen voor dienstreizen 41210.2.17 Mobiliteitsvergoeding 42210.2.18 Dagvergoeding van piloten en ander boordpersoneel van internationale luchtvaartmaatschappijen 42210.2.19 Woon-werkvergoeding ingevolge verhuis werkgever 42210.2.20 Diverse vergoedingen die in de transportsector worden toegekend aan chauffeurs die internationale

verplaatsingen maken 42210.2.21 Diverse vergoedingen die in de autocarsector worden toegekend aan chauffeurs die internationale

verplaatsingen maken 423



www.lexfin.be

10.2.22 Vergoedingen voor onderhoud lichte vrachtwagen en werkkleding 42410.2.23 Scheidingsvergoeding 42410.2.24 Huur verblijfplaats – verhuiskosten werknemer in nabijheid werk 42410.2.25 Tussenkomst werkgever in aankoop tablet pc – gsm – mobile device 42410.2.26 Tussenkomst in kader van telewerk – thuiswerk – huisarbeid 42510.2.27 Kosten van internationale school 42610.2.28 Kosten van outplacement 42610.2.29 Huur parking in de stad van tewerkstelling 42610.2.30 Vergoeding voor garage (autostaanplaats) – carwash – parking aan genieter van bedrijfswagen 42710.2.31 Tussenkomst in de lidgelden van beroepsvereniging 42710.2.32 Kosten van internationale school 427

10.3 Innovatiepremie 427

10.4 Kosten van gemeenschappelijk vervoer 42810.4.1 Wettelijke bepalingen 42810.4.2 Afschrijvingen 42810.4.3 Bedoelde kosten 42910.4.4 Meer- en minderwaarden 42910.4.5 Aangifte 42910.4.6 Onaantastbaarheidsvoorwaarde 429

10.5 Woon-werkvergoedingen 43010.5.1 Volledig aftrekbaar 43010.5.2 Bedrijfsvoorheffing 430

10.6 Kosten voor collectieve voorziening voor kinderopvang 43010.6.1 Wettelijke bepalingen 43010.6.2 Doelstelling 43010.6.3 Beoogde belastingplichtigen 43110.6.4 Voorwaarden 43110.6.5 Kwantitatieve beperking 431

10.7 Kosten in verband met bedrijfsfiets: 120 % aftrekbaar 43110.7.1 Principe 43110.7.2 Geen impact op meer- of minderwaarde 43210.7.3 Geen onderscheid in functie van het type verplaatsing 43210.7.4 Personeel toepassingsgebied 43210.7.5 Quid elektrische fietsen – Wat is een ‘fiets’? 43210.7.6 Onaantastbaarheidsvoorwaarde – verwerking in de aangifte 432

10.8 Sociale lasten 43310.8.1 Werkgeversbijdrage 43310.8.2 Solidariteitsbijdrage op bedrijfswagens – CO2-taks 434

10.9 Bedrijfsvoorheffing 43510.9.1 Aftrekbaar 43510.9.2 Principes van de bedrijfsvoorheffing 43610.9.3 Verrekenbaarheid van de bedrijfsvoorheffing 43610.9.4 Tijdstip van verschuldigdheid van de bedrijfsvoorheffing 43710.9.5 Schuldenaars van de bedrijfsvoorheffing 43710.9.6 Door de werkgever ten laste genomen bedrijfsvoorheffing 43710.9.7 Vrijwillige verhoging van de bedrijfsvoorheffing 43810.9.8 Bedrijfsvoorheffing in geval van vaa zonder loon 43910.9.9 Teruggave van bedrijfsvoorheffing (bv. na verjaring van de aanslag) 43910.9.10 In het buitenland belastbare inkomsten 43910.9.11 Bedrijfsvoorheffing op betalingen naar het buitenland – vangnetbepaling (catch-allbepaling) 43910.9.12 Inkohiering van de bedrijfsvoorheffing 44410.9.13 Richtlijnen en barema’s 44510.9.14 Registratienummer – nihilaangifte zolang geregistreerd schuldenaar 44510.9.15 Curatoren en bedrijfsvoorheffing 446



10.10 Aanvullende verzekeringen 44610.10.1 Algemeen 44610.10.2 Verzekeringen voor fysiologische en/of economische invaliditeit (arbeidsongeschiktheid) / met inkomensverlies

(verzekering ‘gewaarborgd inkomen’, of gi-verzekering) 44610.10.3 Aanvullende collectieve verzekeringen voor geneeskundige verzorging (hospitalisatieverzekering) 44810.10.4 Verzekeringen voor fysiologische en/of economische invaliditeit zonder inkomensverlies 45110.10.5 Collectieve verzekeringen die meerdere hiervoor besproken risico's dekken 45110.10.6 Rechtstreeks door de werkgever ten laste genomen vergoedingen 453

10.11 Bijdragen voor collectieve pensioentoezegging 45410.11.1 Situering 45410.11.2 Sociale luik 45410.11.3 Fiscale aftrekbaarheid van de bijdragen 45710.11.4 Aspecten van de personenbelasting 47010.11.5 Overdrachten van kapitalen en afkoopwaarden 47010.11.6 Fiscaal attest en informatiefiche 470

10.12 Bijdragen voor individuele pensioentoezegging (IPT) 471

10.13 Aftrek van andere extralegale pensioenen – gratis pensioen – onderhandse pensioenbelofte 47110.13.1 Situering 47110.13.2 Fiscale aftrekbaarheid 472

10.14 Opleidingskosten 47210.14.1 Opleidingskosten binnen een vennootschap 47210.14.2 Bedrijfsleiders van (professionele) vennootschappen 47310.14.3 Uitgaven voor het bijwonen van buitenlandse seminaries 47410.14.4 Kosten van deelname aan een wetenschappelijke manifestatie in de farmaceutische sector 47510.14.5 Opleidingscheques 478

10.15 Sociaal passief 479

10.16 Vakbondspremie 480

10.17 Fiches 48010.17.1 Algemeen 48010.17.2 Termijn voor het indienen van fiches 48010.17.3 Tijdstip van opmaken van fiches – verbonden jaar 48010.17.4 In het buitenland belastbare inkomsten 48110.17.5 Bezoldigingen of voordelen toegekend aan personeelsleden van derden 48110.17.6 Bezoldigingen toegekend door interimkantoren (uitzendkantoren) 482

11 Bezoldigingen en sociale lasten van bedrijfsleiders (artikel 195 WIB 92) 482

11.1 Bezoldigingen en tantièmes 48211.1.1 Aftrekbaarheid 48211.1.2 Fiches 48711.1.3 Belastbaarheid 48811.1.4 Bedrijfsvoorheffing 489

11.2 Stortingen voor sociale verzekering en aanvullende pensioenopbouw 48911.2.1 Principe 48911.2.2 Individuele pensioentoezegging (ipt) 49011.2.3 Fiscale aftrekbaarheid van de bijdragen 49311.2.4 Interne financiering 49511.2.5 Aspecten van de personenbelasting 49511.2.6 Combinatie met het vapz 49611.2.7 Door de vennootschap zelf betaalde pensioenen 49611.2.8 Attractiebeginsel 49611.2.9 Levensverzekering of belegging? 49611.2.10 Overdracht pensioenverplichting tussen verbonden ondernemingen 49811.2.11 Fiscaal attest en informatiefiche 499

11.3 Ten laste genomen sociale bijdragen 499

11.4 Verzekering bestuurdersaansprakelijkheid 499



www.lexfin.be

12 Kosten van diensten van beveiligingsfirma’s 500

12.1 120 % aftrekbaar 500

12.2 Toepassingsgebied ratione materiae 500

12.3 Toepassingsgebied ratione personae 501

13 Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen – ‘vennootschapsbijdrage’ (‘vennootschapsbijdrage’) 501

13.1 Algemeen 501

13.2 Belasting of sociale bijdrage 50113.2.1 Standpunt Grondwettelijk hof 50113.2.2 Gevolgen 502

13.3 Tarief 502

13.4 Vrijstellingen 50313.4.1 Toestand van vereffening, faillissement of concordaat 50313.4.2 Nieuwe personenvennootschappen 50313.4.3 Vennootschappen zonder activiteit – Slapende vennootschap 503

14 Kosten van verzekeringen 505

14.1 Algemeen 505

14.2 Omzetverzekering 50514.2.1 Omschrijving en doelstelling 50514.2.2 Fiscale gevolgen 506

14.3 Collectieve verkoopsverzekering – verzekering ‘merkgetrouwheid’ 50614.3.1 Omschrijving 50614.3.2 Fiscale gevolgen 50614.3.3 Ook voor dienstenberoepen 507

14.4 Bedrijfsleidersverzekering uitsluitend bij overlijden – ‘keyman-verzekering’ 507

14.5 Verzekering voor fiscale procedures 507

15 Reclame- en publiciteitskosten 507

15.1 Algemeen 507

15.2 Onderscheid publiciteit / gift 508

15.3 Onderscheid publiciteit / receptiekosten 508

15.4 Kosten van sponsoring – circulaire 508

16 Verliezen als gevolg van diefstal of verduistering, beschadiging of vernieling van activa 508

DEEL 4VASTSTELLING VAN HET FISCALE RESULTAAT (‘RESERVES + VU + DIVIDENDEN’) 511

HOOFDSTUK 1Inleiding 513

HOOFDSTUK 2Reserves 514

1 Algemeen 514

1.1 Aangroei of opname van reserves 514

1.2 Onzichtbare reserves 514



1.3 Aanpassingen begintoestand reserves 5141.3.1 Aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves 5141.3.2 Aanpassing in min van de begintoestand van de reserves 516

1.4 Relevante formulieren 5171.4.1 De belaste reserves 5171.4.2 De belastingvrije reserves 5171.4.3 Berekening via aangifteformulier 517

2 Zichtbare reserves 517

2.1 Begripsomschrijving 5172.1.1 Boekhoudkundige reserves 5172.1.2 Fiscale reserves 5182.1.3 Aangroei of opname van reserves 518

2.2 Belastingvrije reserves 5222.2.1 Omschrijving en overzicht 5222.2.2 Overhevelen van belastingvrije naar belaste reserves 5232.2.3 Geraamd bedrag van de belastingschulden 523

3 Onzichtbare reserves 523

3.1 Algemeen 5233.1.1 Omschrijving 5233.1.2 Tijdstip van belastbaarheid 523

3.2 Onderwaarderingen van activa / overwaarderingen van passiva 524

3.3 Gevolgen van het al dan niet aanpassen van de boekhouding 524

4 Belastingvrije reserves 526

5 Correlatieve winstaanpassing – arm’s-lengthprincipe 526

5.1 Inleiding – wettelijke bepaling 526

5.2 Kritiek – illegaal karakter van de rulings 527

5.3 Omschrijving ‘excess profits’ 528

5.4 Situering in het internationaal fiscaal recht 528

5.5 Toepassingsgebied 5295.5.1 Internationale context 5295.5.2 Het arm’s-lengthprincipe 529

5.6 Positieve of negatieve aanpassing 5295.6.1 Positieve aanpassing (opwaartse correctie) 5295.6.2 Negatieve correlatieve aanpassing (neerwaartse correctie) 530

5.7 Verplichte tussenkomst Dienst Voorafgaande Beslissingen – excess profit rulings 5305.7.1 Principe 5305.7.2 Automatische uitwisseling 530

5.8 Interactie met artikel 47 en 192, en artikel 26 en 207 WIB 92 530

5.9 Voorbeelden 531

5.10 Fiscaaltechnische verwerking 531

5.11 Stelsel dat voorziet in de terugvordering van staatssteun die betrekking heeft op de belasting van de in artikel 185, § 2, b, WIB 92 bedoelde overwinst 5315.11.1 Inleiding – situering 5315.11.2 Definities 5315.11.3 Bepaling van de terug te vorderen steun 5325.11.4 Betalingen niet aftrekbaar 5335.11.5 Aanpassing overdraagbare aftrekken van de aanslagjaren 2016 e.v. 5335.11.6 Vestiging van terug te vorderen steun en rechtsmiddelen 5345.11.7 Invordering van de terug te vorderen steun 534



www.lexfin.be

5.11.8 Diverse bepalingen 5365.11.9 Inwerkingtreding 536

HOOFDSTUK 3Verworpen uitgaven 537

HOOFDSTUK 4Dividenden 538

DEEL 5VASTSTELLING VAN HET BELASTBAAR RESULTAAT (‘DE NEGEN BEWERKINGEN’) 539

HOOFDSTUK 1Inleiding 541

HOOFDSTUK 2Opsplitsing van het resultaat naar oorsprong (tweede bewerking) 542

1 Afsplitsing van winsten uit de zeescheepvaart 542

2 Afsplitsing van bestanddelen waarop geen aftrek mag worden toegepast 542

3 Omdeling van het resultaat naar oorsprong 542

HOOFDSTUK 3Aftrekken van het fiscaal resultaat 543

1 Niet-belastbare bestanddelen (derde bewerking) 543

1.1 Inleiding 543

1.2 Bij verdrag vrijgestelde winst van buitenlandse oorsprong 543

1.3 Giften die voor fiscale aftrek in aanmerking komen 5431.3.1 Inleiding 5431.3.2 Kwantitatieve beperking 5441.3.3 Niet-overdraagbaar 5441.3.4 Voorwaarden 5441.3.5 Wettelijk erkende instellingen 5451.3.6 Andere instellingen, onderworpen aan erkenningsprocedure 5461.3.7 Erkenningsmodaliteiten van de instellingen 5461.3.8 Kwijtschriften 281.71 546

1.4 Vrijstelling voor aanwerving van aanvullend specifiek personeel 5461.4.1 Omschrijving 5461.4.2 Te vervullen formaliteiten 5481.4.3 Aangifte 549

1.5 Vrijstelling voor aanwerving bijkomend personeel in kmo’s 5491.5.1 Principe 5491.5.2 Belastingplichtigen die in aanmerking komen: minder dan 11 werknemers 5491.5.3 Bedrag van de vrijstelling 5501.5.4 Aangroei 5501.5.5 Opstart 5501.5.6 Geen cumulatie 5501.5.7 Niet-overdraagbaar 5511.5.8 Personeelsbestand 5511.5.9 Overname 5521.5.10 Terugname – definitief verworven 552



1.5.11 Formaliteiten 5531.5.12 Aangifte 5531.5.13 Historiek 553

1.6 40 % van het ‘stagebonusloon’ 5531.6.1 Algemeen 5531.6.2 Aangifte 554

1.7 Vrijstelling voor sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut 5541.7.1 Inleiding 5541.7.2 Principe van de vrijstelling 5541.7.3 Vrij te stellen bedrag 5541.7.4 Terugname van de vrijstelling 5551.7.5 Impact van belastingneutrale verrichtingen 5551.7.6 Formaliteiten 5551.7.7 Aangiftetechnisch 555

1.8 Andere niet-belastbare bestanddelen 5561.8.1 Algemeen 5561.8.2 Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvesting 5561.8.3 Meerwaarden verwezenlijkt, of vastgesteld bij de verdeling van het vermogen van een ontbonden vennootschap,

op aandelen van innovatievennootschappen 5561.8.4 Gespreid te belasten meerwaarden op bepaalde effecten, bedoeld in artikel 513 WIB 92 556

1.9 Volgorde van aftrek 557

2 Definitief belaste inkomsten (dbi) en vrijgestelde roerende inkomsten (vri) (vierde bewerking) 557

2.1 Definitief belaste inkomsten (dbi) 5572.1.1 Historische situering – ratio legis 5572.1.2 Analyse van huidig stelsel 558

2.2 Vrijgestelde roerende inkomsten (vri) 5992.2.1 Inleiding 5992.2.2 Bedoelde inkomsten 5992.2.3 Als vrij in aanmerking te nemen basisbedrag 5992.2.4 Aftrekbaar bedrag 600

2.3 Aangifteformulier 600

3 Aftrek voor inkomsten uit octrooien (tot 01.07.2016) (‘octrooiaftrek’) (vijfde bewerking) 600

3.1 Algemeen – opheffing met ingang van 01.07.2016 600

3.2 Materieel toepassingsgebied 6013.2.1 Octrooien 6013.2.2 Inkomsten uit een octrooi 605

3.3 Ratione personae 607

3.4 De vrijstelling 6073.4.1 Aftrek van 80 % 6073.4.2 Vrij te stellen bedrag 6073.4.3 Fbb 608

3.5 Fiscaaltechnisch + formaliteit 608

3.6 Overdraagbaarheid / volgorde van aftrek 608

3.7 Bijzonderheden in verband met ruling 609

3.8 Overgangsregeling bij opheffing vanaf 01.07.2016 609

4 Aftrek voor innovatie-inkomsten 610

4.1 Situering 610

4.2 Percentage van de vrijstelling 610

4.3 Overdraagbaarheid 610



www.lexfin.be

4.4 Terminologie 6104.4.1 Wat is ‘intellectueel eigendomsrecht’ 6104.4.2 Wat zijn ‘in aanmerking te nemen innovatie-inkomsten’ 6114.4.3 Wat zijn ‘netto-inkomsten’ 6124.4.4 Wat is een ‘verbonden onderneming’ 613

4.5 In aanmerking te nemen innovatie-inkomsten 6134.5.1 Situering 6134.5.2 Uitsluitend inkomsten m.b.t. tot intellectueel eigendomsrecht 6134.5.3 Innnovatie-inkomsten afzonderen per intellectueel eigendomsrecht 6144.5.4 Overdraagbare verliezen 6144.5.5 Aftrek van de ‘historische kosten’ 6144.5.6 Breuk ‘kwalificerende uitgaven’ / ‘globale uitgaven’ 615

4.6 Formaliteiten 6174.6.1 Bewijsstukken per intellectueel eigendomsrecht 6174.6.2 Uitzondering indien praktisch niet haalbaar 6174.6.3 Bij aangifte toe te voegen opgave 617

4.7 Onverenigbaarheid met aftrek voor octrooi-inkomsten 618

4.8 Herbeleggingsvoorwaarde bij innovatie-inkomsten bestaande uit meerwaarden ingevolge vervreemding 618

5 Aftrek voor risicokapitaal (alias ‘notionele-intrestaftrek’) (zesde bewerking) 618

5.1 Inleiding 618

5.2 Berekening: risicokapitaal x tarief 6195.2.1 Risicokapitaal 6195.2.2 Toepasselijk tarief nia 6385.2.3 (Retroactieve) oprichting van een nieuwe vennootschap of boekjaar van minder dan 12 maanden 639

5.3 Overdraagbaarheid nia 6405.3.1 Niet langer overdraagbaar vanaf aanslagjaar 2013 6405.3.2 Regeling tot en met aanslagjaar 2012 642

5.4 Personeel toepassingsgebied – interactie investeringsreserve – investeringsaftrek – tax shelter 6445.4.1 In principe algemene toepassing 6445.4.2 Uitgesloten vennootschappen 6445.4.3 Ook voor buitenlandse vennootschappen 6465.4.4 Ook voor vennootschappen in vereffening 6485.4.5 Vzw, vof en comm.ov 648

5.5 Twijfelachtige toepassingen / rulings 6485.5.1 Simulatie 6485.5.2 Toepassing artikel 344, § 1, WIB 92 6485.5.3 Inbreng in natura van vruchtgebruik 6505.5.4 Tussengeschoven financieringsvennootschappen – interne financiële stromen 6505.5.5 Omzetting van aandelen met latente meerwaarden in vorderingen – parkeren van deelnemingen –

verhanging aandelenparticipatie 6505.5.6 Deelname in buitenlandse partnership 6515.5.7 Inbreng van leningen – obligaties 651

5.6 Geen nia op verkregen abnormale of goedgunstige voordelen 651

5.7 Geen onaantastbaarheidsvoorwaarde 651

5.8 Vrijwillige verzaking 6525.8.1 Waarom verzaken? 6525.8.2 Praktisch 6525.8.3 Gevolgen op het vlak van overdraagbaarheid 652

5.9 Antimisbruikbepalingen 652

5.10 Formaliteit – aangifte 653

5.11 Inwerkingtreding 653



5.12 Volgorde van de aftrek 653

5.13 Cijfervoorbeelden 653

6 Aftrek van vorige verliezen (zevende bewerking) 654

6.1 Principe – afwezigheid van consolidatie 6546.1.1 Algemeen 6546.1.2 Afwezigheid van consolidatie – ‘de facto’ verschuivingen 654

6.2 Impact van overschakeling belastingcategorie op overdraagbare verliezen 6546.2.1 Overschakeling rpb-ven.b. 6546.2.2 Overschakeling BNI-venn.b. 654

6.3 Achtereenvolgens 654


6.5 Recapturemaatregel 655

6.6 Onbeperkte aftrek en overdraagbaarheid 655

6.7 Formaliteiten – aangifte 6556.7.1 Vermelding in aangifte 6556.7.2 Gevolg van niet vermelden in aangifte 655

6.8 Belastingvrije inbreng, fusie, splitsing 6566.8.1 Inleiding – proportionaliteitsregel 6566.8.2 Fusie door overname 6566.8.3 (Partiële) splitsing 6566.8.4 Inbreng van een Belgische inrichting – filialisering 6576.8.5 Fiscale nettowaarde 6586.8.6 Scharniermoment: tijdstip van beoordeling 6586.8.7 Verliesbeperking conform Europese richtlijnen? 6596.8.8 Overnemer of verkrijger = intra-Europese vennootschap 6596.8.9 Overgenomen vennootschap met verliezen = intra-Europese vennootschap 6596.8.10 Beperking omdelen over Belgische en buitenlandse verliezen 6606.8.11 Voorbeelden 660

6.9 Belaste inbreng, fusie, splitsing 660

6.10 Verliesoverdracht bij zetelverplaatsing van een vennootschap 6606.10.1 Inleiding 6606.10.2 Samenvattend 661

6.11 Verwerving of wijziging controle 661

6.12 Verliesoverdracht bij een vennootschap met buitenlandse inrichtingen 661

6.13 Tijdstip van wijziging van het bedrag aan overdraagbare verliezen 6616.13.1 Standpunt Administratie 6616.13.2 Rechtspraak pro Administratie 6626.13.3 Rechtspraak contra Administratie 6626.13.4 Rechtsleer bekritiseert administratief standpunt 6636.13.5 Grondwettelijk Hof ziet geen discriminatie 6636.13.6 Correctie verliezen door belastingplichtige op moment van aanwending mogelijk 6636.13.7 Bericht van wijziging: voor welk aanslagjaar? 664

6.14 Tijdstip van betwisting van een wijziging van een bedrag aan overdraagbare verliezen 664

6.15 Bewijs van de verliezen 6646.15.1 Principe 6646.15.2 Niet-bewijskrachtige boekhouding 664

6.16 Invloed van wijziging van activiteit 6646.16.1 Continuïteit activiteit 6646.16.2 Verkregen abnormaal of goedgunstig voordeel? 665

6.17 Invloed van een formele kapitaalvermindering op het bedrag van de overdraagbare verliezen 665

6.18 Geen aftrek op forfaitaire winst zeescheepvaart 665



www.lexfin.be

6.19 Historisch overzicht 6656.19.1 Voor de Wet van 22 december 1989 6656.19.2 De Wet van 22 december 1989 6666.19.3 De Wet van 20.07.1991 6666.19.4 De Fusiewet van 06.08.1993 6676.19.5 De Wet van 04.04.1995 6676.19.6 Het KB van 20.12.1996 – Verwerving of wijziging van controle 667

7 Investeringsaftrek (achtste bewerking) 668

7.1 Inleiding 6687.1.1 Principe 668

7.2 Materieel toepassingsgebied (algemeen) 6687.2.1 Grote vennootschappen: alleen voor specifieke investeringen 6687.2.2 Kleine vennootschappen: voor alle met bedrijfsactiviteit verbonden investeringen (2014 en 2015, en 2016 e.v.) 6687.2.3 Nieuwe activa 6717.2.4 Kosten voor onderzoek en ontwikkeling 6717.2.5 In België gebruikt 6737.2.6 Investeringsaftrek op vooruitbetalingen 6737.2.7 Voor welk aanslagjaar – welke investering is verbonden aan welk aanslagjaar 6737.2.8 Investeringsaftrek op vruchtgebruik 6737.2.9 Uitgesloten investeringen 6747.2.10 Intercalaire intresten 679

7.3 Bedrag – percentage – tarief (per soort activum) + specifieke voorwaarden 6797.3.1 Basispercentages 6797.3.2 Investeringsaftrek voor specifieke investeringen 6817.3.3 Vast percentage van 3 % voor herbruikbare verpakkingen e.a. 6877.3.4 Vast percentage van 30 % voor zeeschepen 6897.3.5 Vast percentage voor ‘kleine vennootschappen’ 6897.3.6 Overzichtstabellen van de tarieven 689

7.4 Overdracht en uitvlakking investeringsaftrek 6927.4.1 Overdracht en uitvlakking 6927.4.2 Omzetting overdraagbare investeringsaftrek in belastingkrediet 692

7.5 Wijziging van controle 693

7.6 Gevolgen overdracht of buitengebruikstelling van het actiefbestanddeel 6937.6.1 Principe 6937.6.2 Gespreide investeringsaftrek 6937.6.3 Invloed op meer- of minderwaarden 694

7.7 Wijziging gebruik 6947.7.1 Principe 6947.7.2 Investeringen gebruikt ter bevordering van het onderzoek en de ontwikkeling van nieuwe producten en van

toekomstgerichte technologieën 694

7.8 Gevolgen belastingneutrale verrichting (fusie, splitsing …) 695

7.9 Te vervullen formaliteiten 6957.9.1 Document 275 U 6957.9.2 Aanvraag attesten 695


7.11 Alternatief: belastingkrediet voor octrooien / investeringen in O&O 697

8 Overdraagbare aftrek voor risicokapitaal (negende bewerking) 697

9 Beperking of verlies van de aftrekken die in mindering komen van het fiscaal resultaat 698

9.1 Winstbestanddelen waarop geen aftrek mag worden toegepast 6989.1.1 Verkregen abnormale of goedgunstige voordelen 6989.1.2 Grondslag afzonderlijke aanslag geheime commissielonen (artikel 219 WIB 92) 7039.1.3 Verkregen gelden uit omkoping 703



9.1.4 Winst bestemd voor werknemersparticipatie 7039.1.5 Winst uit niet-naleving van investeringsreserve 7049.1.6 Afzonderlijk belastbare kapitaal- en intrestsubsidies verleend aan de landbouwsector 7049.1.7 Het in verworpen uitgaven opgenomen gedeelte van de vaa – bedrijfswagen 7049.1.8 De aan het tarief van 0,4 % belastbare meerwaarden op aandelen 7049.1.9 Fairness tax 7059.1.10 Winsten uit de zeescheepvaart vastgesteld op basis van tonnage 705

9.2 Bedoelde aftrekken – verlies van het belastbaar tijdperk – interpretatie wat betreft de toepassing 7059.2.1 Overzicht 7059.2.2 Verliezen van hetzelfde belastbaar tijdperk 705

9.3 Aftrekbeperking in hoofde van kredietinstellingen (tot aanslagjaar 2016) en verzekeringsondernemingen (‘bankentaks’) 7079.3.1 Inleiding 7079.3.2 Aftrekbeperking in hoofde van kredietinstellingen (aanslagjaar 2016) 7089.3.3 Aftrekbeperking in hoofde van verzekeringsondernemingen 7109.3.4 Aanrekening van de vermindering op de aftrekken (fase 2) 7109.3.5 Alleen uitstel van aftrek, geen afstel 7129.3.6 Conform Moeder-dochterrichtlijn? 7129.3.7 Cijfervoorbeelden 712

9.4 Aangifte 712

9.5 Verval van de aftrekken bij controlewijziging of -overdracht 7139.5.1 Principe – ratio legis 7139.5.2 ‘Controle van een onderneming’ 7149.5.3 Rechtmatige financiële of economische behoeften – behoud van activiteit en/of tewerkstelling 7159.5.4 Bewijslast 7169.5.5 Onvrijwillige wijziging 7179.5.6 Belastingverhoging van 50 % 7179.5.7 Tijdstip van weigering – voor welke jaren? 7179.5.8 Geen schending vrijheid van vestiging 718

10 Voorwaarde ‘achtereenvolgens in mindering brengen’ 718

10.1 Principe 718

10.2 Overzicht 718

10.3 Gevolgen van het niet respecteren van de voorwaarde 71810.3.1 Evenredig verlies van de aftrekken 71810.3.2 Volledig verlies van de aftrekken bij ambtshalve aanslag? 719

10.4 Voorbeeld ‘achtereenvolgens’ 720

11 Aanrekening van de aftrekken op grondslagen belastbaar aan verschillend tarief 720

DEEL 6BELASTBAAR RESULTAAT VAN VENNOOTSCHAPPEN MET INRICHTINGEN IN HET BUITENLAND 721

DEEL 7BEREKENING VAN DE VERSCHULDIGDE VENNOOTSCHAPSBELASTING 723

HOOFDSTUK 1Gewoon aanslagstelsel 725

1 Belastingtarieven 725

1.1 Basistarief 725



www.lexfin.be

1.2 Verlaagd opklimmend tarief 7251.2.1 Tarieven 7251.2.2 Uitsluitingen van het verlaagd opklimmend tarief 7261.2.3 Formaliteit 738

1.3 Afzonderlijk tarief van 5 % in het kader van steun aan landbouw – kapitaal- en intrestsubsidies 7391.3.1 Tarief van 5 % 7391.3.2 Materieel toepassingsgebied 7391.3.3 Van tijdelijke naar permanente maatregel 7391.3.4 Geen aftrekken en geen verrekening 7401.3.5 Geen aanvullende crisisbijdrage 7401.3.6 Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetaling 7401.3.7 Sanctie bij vervreemding van het betrokken actief 7401.3.8 Retroactieve toepassing 7401.3.9 Fiscaaltechnische verwerking 740

1.4 Bijzondere tarieven voor bijzondere vennootschappen – verrichtingen 7401.4.1 Publiekrechtelijke vennootschappen (21,5 %) 7411.4.2 Vennootschap met vast kapitaal voor belegging in onroerende goederen of in niet-genoteerde aandelen

(‘exittaks (vastgoed)bevaks’) (16,5 % of 19,5 %) 7411.4.3 Erkende kredietinstellingen – vennootschap voor huisvesting (5 %) 7411.4.4 25 % voor belastbare meerwaarden op aandelen 7421.4.5 0,4 % voor meerwaarden op aandelen gerealiseerd door ‘grote vennootschappen’ 7421.4.6 Geen verlaagd opklimmend tarief 7421.4.7 Aanrekeningsvolgorde van aftrekken op verschillende bestanddelen van het inkomen 742

1.5 Verdelings- en vereffeningsverrichtingen van vóór 01.01.1990 742

1.6 Exittaks bij erkenning van een bestaande vennootschap tot vbevak of privak 743

2 Aanvullende crisisbijdrage 743

2.1 Toepassingsgebied 743

2.2 Aard van de bijdrage – aftrekbaarheid 743

2.3 Effect van de bijdrage op voorafbetalingen en minimum in te kohieren bedrag 744

3 Vermindering van de belastingtarieven en vrijstelling voor inkomsten van buitenlandse oorsprong (artikel 217 WIB 92 oud) 744

4 Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetalingen 744

4.1 Principe 744

4.2 Tarief van de vermeerdering – basisrentevoet 744

4.3 Berekeningsgrondslag van de vermeerdering 7454.3.1 Aan vermeerdering onderhevige belastingen 7454.3.2 Grondslag 7454.3.3 Vergoeding tot volledig of gedeeltelijk herstel van een tijdelijke derving van winst, bezoldiging of baten 7454.3.4 Verschillen met personenbelasting 746

4.4 Berekening van vermeerdering – voordelen gekoppeld aan voorafbetaling 7464.4.1 Drie stadia 7464.4.2 Voordelen gekoppeld aan voorafbetaling 7464.4.3 Verrekening van overschotten en tekorten 7474.4.4 Uiterste data inzake voorafbetalingen 7474.4.5 Voorbeeld 748

4.5 Geen vermeerdering – uitzonderingen 7504.5.1 Minimumbedrag – de-minimisregel 7504.5.2 Voor ‘nieuwe’ ‘kleine’ vennootschappen 7504.5.3 Gespreid te betalen exitheffing (artikel 413/1 WIB 92) 750

4.6 Boekjaar valt niet samen met kalenderjaar 7514.6.1 Specifieke beschikkingen 7514.6.2 Berekening toe te passen vermeerderingspercentage 751



4.7 Aangifte vennootschapsbelasting 756

4.8 Nuttige gegevens i.v.m. de voorafbetalingen 7574.8.1 Wijze van voorafbetalen 7574.8.2 Bewijs van voorafbetaling 757

4.9 Terugbetaling, overdracht of wijziging van de bestemming van een voorafbetaling 7584.9.1 Principe 7584.9.2 Voorwaarden voor het wijzigen van de oorspronkelijke bestemming 7584.9.3 Terugbetaling aanrekenbaar op openstaande belastingschulden 7584.9.4 Geen moratoriumintresten 759

5 Belastingverhoging 759

HOOFDSTUK 2Afzonderlijke aanslagen 760

1 Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten (‘geheime commissielonen’) 760

1.1 Principe 760

1.2 Retroactieve inwerkingtreding wetswijziging eind 2014 7601.2.1 Principe 7601.2.2 Wat zijn ‘hangende geschillen’ 7611.2.3 Praktische gevolgen 7611.2.4 Wat de identificatieverplichting betreft 762

1.3 Tarief van de afzonderlijke aanslag 7631.3.1 Historisch overzicht 7631.3.2 Actueel tarief 763

1.4 Doelstelling: vergoedend of strafrechtelijk karakter? 7651.4.1 Vergoeding van ontdoken belastingen en sociale bijdragen – vergoedend karakter 7651.4.2 Strafrechtelijk karakter? 767

1.5 Ook bij afwezigheid van kwade trouw 771

1.6 Geen verband tussen artikel 219 WIB 92 en artikel 49 WIB 92 772

1.7 Schending ‘ongestoord genot van eigendom’? 772

1.8 Combinatie met belastingverhoging, administratieve boete en strafsanctie 7721.8.1 Tot de Wet van 19.12.2014 7721.8.2 Na herleiding afzonderlijke aanslag tot vergoedend karakter door de Wet van 19.12.2014 773

1.9 Combinatie met taxatie in de personenbelasting 774

1.10 Onderscheid personen- en vennootschapsbelasting niet-discriminerend karakter? 774

1.11 Kenmerken en gevolgen van de aanslag (o.a. aftrekbaarheid …) 7741.11.1 Aftrekbaar als beroepskost: de aanslag en de kost 7741.11.2 Geen vermeerdering 7771.11.3 Geen verrekeningen 7771.11.4 Geen verliesaftrek of andere aftrekken 778

1.12 Verbonden aanslagjaar – belastbaar tijdperk 778

1.13 Materieel toepassingsgebied 7781.13.1 Niet-verantwoorde kosten 7781.13.2 Voordelen van alle aard 7791.13.3 Verdoken meerwinsten 7801.13.4 Financiële voordelen of voordelen van alle aard zoals bedoeld in artikel 53, 24° WIB 92 – Sommen besteed

aan omkoping 783

1.14 Soms niet van toepassing: uitzonderingen 7841.14.1 Wettelijke uitzonderingen 7841.14.2 Administratieve uitzonderingen 7901.14.3 Gevolgen niet-toepassing artikel 219 WIB 92 omdat voldaan is aan uitzonderingsbepalingen op vlak van

aftrekbaarheid kosten 795



www.lexfin.be

1.15 Door de minister van Financiën forfaitair vastgestelde belasting op geheime commissielonen 7951.15.1 Algemeen 7951.15.2 Niet aan buitenlandse ambtenaren 796

1.16 Aangifte 796

1.17 Voorbeelden – rechtspraak 796

2 Afzonderlijke aanslag ten aanzien van vennootschappen die genieten van het tarief van 5 % 796

2.1 Doelstelling van de afzonderlijke aanslag 796

2.2 Tarief van de afzonderlijke aanslag 796

2.3 Grondslag 796

2.4 Afzonderlijke aanslag is niet aftrekbaar 797

2.5 Onderworpen belastingplichtigen 7972.5.1 Kredietverenigingen en maatschappijen voor onderlinge borgstelling die tot aj. 1993 genoten van het tarief van 5 % 7972.5.2 Andere vennootschappen die genieten van het verlaagd tarief van 5 % inzake vennootschapsbelasting 7982.5.3 Alle vennootschappen die genieten van het verlaagd tarief van 5 %, die dividenden uitkeren 799

2.6 Geen vermeerdering / geen verrekening 799

3 Afzonderlijke aanslag ‘aanvullende heffing erkende diamantairs’ 800

4 Afzonderlijke aanslag ‘terugbetaling voorheen verleend belastingkrediet’ 800

5 Afzonderlijke aanslag op pensioenvoorziening voor individuele pensioentoezegging 801

5.1 Situering 801

5.2 Ratione personae 801

5.3 Ratione materiae 8015.3.1 Principe 8015.3.2 Voorziening aangelegd na pensionering 801

5.4 Tarief 802

5.5 Niet aftrekbaar 802

5.6 Terugname van de voorziening – invloed op afzonderlijke aanslag 802

5.7 Afwezigheid van aanslagjaar 2013, 2014 of 2015 802

5.8 Aangiftechnisch 803

6 Afzonderlijke aanslag ingevolge aangepast uitkeringsbeleid in het kader van ‘interne vereffening’ (cf. artikel 537 WIB 92) (clawback) 804

7 Afzonderlijke aanslag op bepaalde dividenduitkering (fairness tax – minimumbelasting) 804

7.1 Inleiding – ratio legis – inwerkingtreding 804

7.2 Afzonderlijke aanslag 805

7.3 Verbonden aanslagjaar 805

7.4 Geviseerde dividenden 805

7.5 Grondslag van de afzonderlijke aanslag 806

7.6 Tarief van de afzonderlijke aanslag 808

7.7 Personeel toepassingsgebied – uitsluiting van de afzonderlijke aanslag 8087.7.1 Kleine vennootschappen 8087.7.2 Buitenlandse vennootschappen 8087.7.3 Beleggingsvennootschappen 809

7.8 Boekhoudkundige verwerking van de fairness tax 809

7.9 Kenmerken van de afzonderlijke aanslag 8097.9.1 Niet aftrekbaar 8097.9.2 Geen fiscale aftrekken 809



7.9.3 Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetalingen 8107.9.4 Aanvullende crisisbijdrage 8107.9.5 Verrekening van verrekenbare bestanddelen 810

7.10 Optimalisatie: belang van timing – belastbare materie – andere aftrekken 8107.10.1 Timing 8107.10.2 Belastbare materie 8107.10.3 Andere fiscale aftrekken 810

7.11 Legaliteitsbeginsel – gelijkheidsbeginsel – EU-conform – verdragsconform? 8117.11.1 Schending legaliteitsbeginsel? 8117.11.2 Gelijkheidsbeginsel 8117.11.3 Verdragsconform 8127.11.4 EU-conform 812

7.12 Cijfervoorbeelden 8137.12.1 Voorbeeld 1 8137.12.2 Voorbeeld 2 814

7.13 Aangifte 814

8 Afzonderlijke aanslag bij de aanleg van de liquidatiereserve 815

9 Belastingschuld van 10 % in kader van ‘thematische volksleningen’ 815

9.1 Inleiding 815

9.2 Principe 815

9.3 Aard van de heffing 815

9.4 Particuliere beleggers ongemoeid 815

HOOFDSTUK 3Verrekenbare bestanddelen 816

1 Voorheffingen 816

2 Principe van verrekening 816

3 Niet aftrekbaarheid – brutering 816

3.1 Principe 816

3.2 Bijzondere toepassing: fbb 8163.2.1 Fbb = deel van de belastbare grondslag 8163.2.2 Quid indien werkelijk verrekenbaar fbb lager 8173.2.3 Quid indien werkelijk verrekenbaar fbb hoger (bv. tax sparing credit) 817

4 Mate van verrekening – opname in belastbare grondslag 818

5 Tijdstip van verrekening 818

6 Inhouding bronheffing die niet kan worden verrekend in buitenland: schending vrij verkeer van kapitaal? 819

6.1 Probleemstelling 819

6.2 Beschikking Hof van Justitie van 12.07.2012, ook voor ‘gewone’ vennootschappen + inbinding door Administratie 819

6.3 Wettelijke regeling van 18.12.2015 820

6.4 Veroordelingen inzake beleggingsvennootschappen + inbinding door Administratie 8206.4.1 Veroordeling 8206.4.2 Administratie bindt in 821

6.5 Wetgevend ingrijpen 822

7 Overzichtsblad uit de aangifte 822



www.lexfin.be

8 (Fictieve) onroerende voorheffing 822

8.1 Onroerende voorheffing 822

8.2 Fictieve onroerende voorheffing 822

9 (Fictieve) roerende voorheffing 823

9.1 Principe van verrekening 823

9.2 Pro rata temporis 8239.2.1 Principe 8239.2.2 Bijzondere probleemstelling in verband met vastgoedcertificaten 8239.2.3 Uitzondering 825

9.3 Voorwaarden en uitsluitingen 8259.3.1 Volle eigendom 8259.3.2 Geen verrekening bij waardevermindering ingevolge toekenning dividend 8269.3.3 Geen verrekening in het kader van een aandelenlening 827

9.4 Fictieve roerende voorheffing 8279.4.1 Bijzondere vennootschapsvormen 8279.4.2 Andere 8289.4.3 Niet terugbetaalbaar 828

9.5 Geen verrekening met de afzonderlijke aanslagen 828

9.6 Geen verrekening van buitenlandse voorheffing 828

10 Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (‘fbb’) 829

10.1 Algemeen 829

10.2 Voor welke inkomsten? 82910.2.1 Intresten en royalty’s 82910.2.2 Dividenden 82910.2.3 Omschrijving in dubbelbelastingverdrag 829

10.3 Onderworpenheid aan de belasting – effectieve belastingheffing 82910.3.1 Wettelijke bepaling – principe 82910.3.2 ‘Werkelijk belast’ 82910.3.3 ‘gelijkaardige belasting als de vennootschapsbelasting’ 83010.3.4 Rechtspraak 830

10.4 ‘Voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid in België gebruikt’ 830

10.5 Niet aftrekbaar 831

10.6 Verrekenbaar bedrag 83110.6.1 Inkomsten van verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende goederen 83110.6.2 Intresten 83210.6.3 Tax sparing credit 834

10.7 Verrekenbaar maar niet terugbetaalbaar noch overdraagbaar 834

10.8 Geen verrekening met afzonderlijke aanslagen 835

10.9 (geen) verwijzing naar voorwaarden van nationale wetgeving door verdrag 83510.9.1 Verdragen met verwijzing naar intern recht 83510.9.2 Verdragen zonder verwijzing naar intern recht 83510.9.3 Verschil in verdragen geen schending van het vrije kapitaalverkeer 836

11 Belastingkredieten 836

11.1 Het belastingkrediet voor inbrengen in kapitaal 83611.1.1 Afschaffing met ingang van aj. 2007 83611.1.2 Vernietiging criterium ‘kmo-vennootschap’ 836

11.2 Het belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling 83711.2.1 Inleiding en inwerkingtreding 83711.2.2 Omschrijving van het begrip 83711.2.3 Keuzestelsel 837



11.2.4 Beperking overgedragen investeringsaftrek 83811.2.5 Gespreid belastingkrediet voor ‘milieuvriendelijk’ onderzoek en ontwikkeling 83811.2.6 Overdraagbaar en terugbetaalbaar 83811.2.7 Wijziging van controle, inbreng, fusie, splitsing 83911.2.8 Overgangsbepaling 83911.2.9 Diverse 84011.2.10 Formaliteiten 84011.2.11 Afzonderlijke aanslag bij terugname 84011.2.12 Fiscaaltechnische verwerking 840

11.3 Geen verrekening met afzonderlijke aanslagen 843

HOOFDSTUK 4Belastingverhogingen en administratieve boetes 844

HOOFDSTUK 5Algemene antimisbruikbepaling (vanaf 01.01.2019) 845

DEEL 8REORGANISATIES 847

DEEL 9FISCALE GUNSTREGIMES 849

DEEL 10TOPICS 851

DEEL 11TREFWOORDENREGISTER 853


UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE - Larcierpronl.larciergroup.com/resource/extra/9789034115997...3.3.4...

Documents

Transcript of UITGEBREIDE INHOUDSOPGAVE - Larcierpronl.larciergroup.com/resource/extra/9789034115997...3.3.4...