Fiscale gevolgen van ontslag

mr. C.P.J. (Koen) Brocken22 maart 2012

Werkgever

• Ontslaguitkering aftrekbaar bij werkgever in jaar van ontslag

• Eventueel reorganisatievoorziening in eerder jaar uit voorzichtigheid

• Kan fiscaal reeds als de lasten redelijkerwijs te verwachten zijn

• Op basis van een redelijke schatting• Verlies: 1 jaar terug en 9 jaar vooruit

Werknemer

• Loon is al hetgeen uit dienstbetrekking wordt genoten• Hiertoe behoren dus ook ontslagvergoedingen en

gouden handdrukken

Ontslaguitkering ineens• Direct afrekenen bij ter beschikkingstelling• Progressief tarief, maximaal 52%• Geen premies werknemersverz., wel ZVW• Mogelijk (deels) belast in het buitenland• Verrekening van verliezen• Middeling• Volledige vrijheid van besteding• Geen 30% regeling• Eventueel knippen van de uitkering, deel ineens, deel

uitgesteld

Stamrechtvrijstelling• Uitstel van belastingheffing• Mogelijk lager tarief• Heffing toegerekend aan werkland• Voorwaarden:

– Aanspraak op periodieke uitkeringen– Ter vervanging van gederfd of te derven loon– Met ingang uiterlijk op 65 jaar– En kwalificerende uitvoerder– Waarbij sterftekans minimaal 1% is en– Geld rechtstreeks bij verzekeraar wordt gestort

Geen stamrecht voor

• Regulier loon• Vakantiedagen• Vakantiegeld• Bonussen• Tantièmes• Rentevergoeding voor te late uitbetaling• Toegezegde uitkeringen in de arbeidsovereenkomst

Begunstigden

• 1ste: werknemer zelf• 2de: partner• 3de: kinderen tot 30 jaar

Stamrecht uitvoerders

• Professionele verzekeraars• Bankinstellingen• Beleggingsinstellingen• Vennootschappen

• Kan onder voorwaarden ook zonder medewerking werkgever

• In beginsel geen toestemming Belastingdienst nodig

Professionele verzekeraars

• In Nederland gevestigd• In buitenland gevestigd• Kosten kunnen fors zijn, zeker bij uitgestelde ingang• Geen flexibiliteit• Maatschappij is inhoudingsplichtig over uitkeringen

Bank-/Beleggingsinstellingen• Pas mogelijk sinds 2010• Stamrechtspaarrekening of• Stamrechtbeleggingsrekening • Geen verzekering• Kapitaal kan uitsluitend voor aankoop p.u. worden

aangewend• Bank is inhoudingsplichtig• Ook bij buitenlandse instellingen mits inlichtingen en

zekerheid• Vrijstelling in box 3

Vennootschap• Elke vennootschap in Nederland • Elke vennootschap in EU-lidstaat, mits:

– Winstbelasting ten minste 10%– Door de fiscus aangewezen– Inlichtingenplicht– Aansprakelijk voor belastingafdracht

• Geen plicht om aandeelhouder te zijn• Kinderen als aandeelhouder leidt tot fictieve

verkrijging voor erfbelasting

Voordelen stamrecht-BV

• Uitstel van heffing• Oprichting kan snel• Starten onderneming, bijvoorbeeld door MBI• Beleggingsvrijheid• Belegging in hypotheek aandeelhouder• Verstrekken van leningen aan anderen• Flexibiliteit

Nadelen stamrecht-BV

• € 18.000 nodig voor aandelenkapitaal• Administratie, jaarrekening, deponering, aangifte

vennootschapsbelasting• Is de BV wel juiste rechtsvorm voor onderneming• Aandacht voor belegging• Rendement kan beperkt zijn• Risico op voortijdige onttrekking van geld• Weinig zekerheid over hoogte uitkeringen

Afkoop van stamrecht

• Progressieve heffing over waarde • Revisierente van 20%• Effectieve heffing kan dus 72% zijn• Afzien is afkoop, tenzij niet vatbaar voor

verwezenlijking• Ook bij verplaatsing feitelijke leiding BV naar

buitenland

VUT-regeling• Indien ontslagvergoeding als regeling voor vervroegde

uittreding aangemerkt wordt:– Is werkgever 52% eindheffing verschuldigd over

bijdrage of storting, zonder verhaal op werknemer– Zijn uitkeringen bij werknemer progressief belast

• Dus: dubbele heffing• Bij twijfel kan werkgever vooraf zekerheid aan de

Belastingdienst vragen• Bewijslast ligt bij de inspecteur

Wat is VUT-regeling?• Indien doelstelling ontslagvergoeding is:

– Overbrugging naar pensioen of AOW of– Aanvulling is op pensioen

• Kwalitatieve toets (collectief ontslag wegens reorganisatie of individueel ontslag wegens disfunctioneren)

• Kwantitatieve toets (55 jaar/100% of 70% loon tot 2 jaar voor pensionering)

• Demotie is geen VUT (arbeidsduur > 50%)• Fiscaal maximaliseren pensioen mag

WW-uitkering• Geen uitkering als er een uitsluitingsgrond geldt,

bijvoorbeeld:– De eerste 2 jaar ziekte– Zwangerschap / bevallingsverlof

• De werknemer moet direct beschikbaar zijn voor betaald werk

• De werknemer mag niet vrijwillig werkeloos zijn

Duur en hoogte• Voldaan moet worden aan referte-eisen:

– Als er in 36 weken voor werkeloosheid minimaal 26 weken gewerkt is -> basisuitkering van 3 maanden

– Als er in 5 jaar voor werkeloosheid in ten minste 4 jaar over 52 dagen loon is ontvangen -> verlengde uitkering van maximaal 38 maanden

• Hoogte uitkering:– Eerste 2 maanden 75% dagloon– Vanaf 3de maand 70% dagloon– Met een maximum van € 191,82 per dag

WW en start eigen bedrijf

• Gedurende 26 weken mogelijk met behoud van uitkering

• Na 2 jaar wordt bepaald of en wat er terugbetaald moet worden

• Geen plicht tot solliciteren

Tot slot

• Heffing ineens kan fors zijn• Verzekering vaak duur• Stamrechtspaarrekening kan mooi alternatief zijn• Stamrecht-BV alleen in specifieke situaties• Pas op met VUT-regeling• Sociale vangnet wordt steeds verder ingeperkt