Ondernemersavond:

“van VAR naar DBA”

Welkom!

Even voorstellen

WEA DeltalandAccountants | Adviseurs

Onze kantoren

• Groot-Ammers • Oud-Beijerland

• Brielle

• Middelharnis

www.weadeltaland.nl

• Kesteren

• Druten

Onze expertise:

5

• Accountancy: controle- en samenstelpraktijk (o.a.

complete administratieve ontzorging!);

• Fiscaal: verzorgen aangiften en advisering;

• Bedrijfsfinancieringen: samenwerking met Credion;

• Ondernemersstrategie: sparringpartners,

bedrijfsanalyses;

• Personeel: salarisadministratie en HRM advies;

• Agrarisch: eigen agrarische specialisten in diverse

agrarische sectoren;

• Estate Planning: financiële- en vermogensplanning en

fiscale optimalisatie;

• Bedrijfsovernames en bedrijfswaarderingen: deskundige

begeleiding.

WEA:persoonlijk betrokken op uw ondernemen

waarbij we u helpen om uw

ondernemingsdoelstellingen te realiseren!

6

WEA DeltalandAccountants & Adviseurs

drs. Henk Coehoorn MB RB REP

Agenda

• Van VAR naar DBA (Wet Deregulering Beoordeling

Arbeidsrelaties)

– Waarom geen VAR meer?

– Huidige VAR: werking en problemen?!

– Beoordeling arbeidsrelatie / fictieve dienstbetrekking

– Overgangsperiode

– Model- en voorbeeldovereenkomsten

– Sancties

– Conclusie VAR naar DBA

• BTW

Waarom geen VAR meer?

• De Wet Deregulering Beoordeling Arbeidsrelaties (DBA) is

nodig volgens de staatssecretaris om:

– de balans in verantwoordelijkheden tussen opdrachtgever

en opdrachtnemer te herstellen

– de handhavingsmogelijkheden te verbeteren

In de literatuur is veel kritiek op deze visie, de omvang van het

probleem is niet genoeg te duiden en de vraag is ook of, zo er al

problemen zijn, dit de juiste oplossing is!

Huidig systeem VAR

VAR: Verklaring ArbeidsRelatie: de VAR is bedoeld om aan

te geven in welke verhouding opdrachtnemer en

opdrachtgever tot elkaar staan. We kennen:

1. VAR-Loon: er is sprake van een dienstbetrekking, wg

moet in principe loonheffing en premies afdragen;

2. VAR-ROW: opdrachtnemer is (incidenteel) zelfstandig,

in principe geen afdracht loonheffing en premies;

3. VAR-WUO (winst uit onderneming): opdrachtnemer

heeft eigen onderneming/ is ZZP-er, geen afdracht

loonheffing en premies;

4. VAR DGA (directeur-grootaandeelhouder):

opdrachtnemer werkt vanuit zijn vennootschap, geen

afdracht loonheffing en premies.

Huidig systeem VAR

VAR: Zekerheid voor:

1. VAR-Loon: geen zekerheid opdrachtgever en

opdrachtnemer;

2. VAR-ROW: geen zekerheid opdrachtgever en

opdrachtgever;

3. VAR-WUO: zekerheid opdrachtgever, geen zekerheid

opdrachtnemer;

4. VAR DGA: zekerheid opdrachtgever, geen zekerheid

opdrachtnemer.

Opdrachtnemer vraagt VAR aan bij belastingdienst,

belastingdienst geeft deze af aan de hand van de

ingevulde vragen en controleert achteraf.

Beoordeling arbeidsrelatie

• Is er sprake van een arbeidsovereenkomst, echte

dienstbetrekking?

– Gezagsverhouding? en

– Verplichting persoonlijk arbeid verrichten? en

– Opdrachtgever verplicht loon te betalen?

• Is er sprake van aanneming van werk?

– Is de opdrachtnemer een zelfstandige aannemer (geen zzp’er)?

– Zo nee, is er sprake van een fictieve dienstbetrekking?

• Is er sprake van een overeenkomst van opdracht?

– Ondanks dat geen sprake is van een (echte)

arbeidsovereenkomst kan sprake zijn van een fictieve

dienstbetrekking

• Als er geen echte dienstbetrekking is, dan beoordelen of

sprake is van een fictieve dienstbetrekking

Beoordeling arbeidsrelatie /

fictieve dienstbetrekking

• Wanneer is er sprake van een fictieve dienstbetrekking?

• De wet bepaalt dat een aantal personen in fictieve

dienstbetrekking staan o.a. (niet limitatief):

– Aannemers van werk en hulpen van aannemers

– Gelijkgestelden

– Meewerkende kinderen

– Tussenpersonen

– Commissaris

– Leerlingen en stagiairs

– Uitzendkrachten

– DGA’s

Beoordeling arbeidsrelatie /

fictieve dienstbetrekking

Aannemers van werk en hulpen van aannemers

• Wie op grond van een overeenkomst van aanneming werk

van stoffelijke aard uitvoert tegen een bepaalde prijs -al dan

niet met hulp- staat in een fictieve dienstbetrekking

• Uitzonderingen hierop:

– De werkzaamheden worden verricht in de uitoefening van

een bedrijf of zelfstandig beroep (vb timmerman die als

zelfstandige onderaanneming verricht)

– De onderaannemer moet persoonlijk de arbeid verrichten,

zo niet, dan geen fictieve dienstbetrekking

– Werken met een modelovereenkomst die een fictieve

dienstbetrekking uitsluit (voorbeeldovereenkomst van

zelfstandigen Bouw en ZZP Nederland, zie hierna)

Beoordeling arbeidsrelatie /

fictieve dienstbetrekking

Op grond van de voorbeeldovereenkomst Zelfstandigen bouw /

ZZP Nederland wordt een fictieve dienstbetrekking uitgesloten,

maar let op de geel gearceerde teksten zoals:

– opdrachtnemer zal zodanig gekleed zijn tijdens de

uitvoering van het werk, zodat voldoende herkenbaar is

dat hij zijn eigen bedrijf vertegenwoordigt

– “opdrachtnemer zal bij de uitvoering van zijn

werkzaamheden gebruik maken van eigen gereedschap,

materieel en materialen

Oplossing: algemene modelovereenkomst gebruiken? Deze

geeft geen zekerheid omtrent fictieve dienstbetrekking t.a.v.

aanneming van werk!

Beoordeling arbeidsrelatie

• Vragen die de opdrachtgever zich zelf moet stellen voor de

beoordeling van de arbeidsrelatie zijn o.a.:

– Is de opdrachtnemer (onderaannemer) werkelijk een

ondernemer?

– Heeft de opdrachtnemer geïnvesteerd? Eigen materiaal

etc.?

– Loopt de opdrachtnemer debiteurenrisico?

– Is er sprake van een VOF en voor u maakt het niet uit

welke vennoot het werkt uitvoert?

Overgangsperiode• Vanaf 1 mei 2016 is de VAR niet meer geldig

• Vanaf 1 mei 2016 kan men zekerheid voor loonheffingen

verkrijgen door gebruikmaking van modelovereenkomsten (indien

conform de overeenkomst wordt gewerkt!)

• Tot 1 mei 2016 bleef de VAR 2014 of VAR 2015 geldig, ervan

uitgaande dat de werkzaamheden nog overeenkomen. Zijn de

werkzaamheden gewijzigd, dan kon men tot 1 mei 2016 nog een

VAR aanvragen

• Voor 1 mei kon men ook al modelovereenkomsten afsluiten, de

zekerheid voor loonheffing gold dan ook al vóór 1 mei 2016

Overgangsperiode• Een jaar invoeringsfase, van 1 mei 2016 tot 1 mei 2017.

• Gedurende de invoeringsfase krijgen opdrachtgever en

opdrachtnemer de tijd hun werkwijze aan te passen en hanteert

de belastingdienst een terughoudend handhavingsbeleid.

• Vanaf 1 mei 2017 geldt de nieuwe werkwijze met

modelovereenkomsten onverkort, maar een modelovereenkomst

is niet verplicht.

• Indien er controle komt, kan de handhaving met terugwerkende

kracht naar voor 1 mei 2016, indien er geen VAR wuo of VAR

dga was.

Modelovereenkomst(en)

• De belastingdienst beoordeelt voorgelegde model- en individuele

overeenkomsten uitsluitend op de gevolgen voor de fiscaliteit en

werknemersverzekeringen

• Een overeenkomst is in principe voor 5 jaar geldig

• Het is niet verplicht om een model- of voorbeeldovereenkomst te

gebruiken, als overduidelijk is dat de zzp’er een ondernemer is,

hoeft er nu niks te worden gedaan

• Drie soorten overeenkomsten:

– Algemene modelovereenkomsten

– Voorbeeldovereenkomsten voor branche en beroepsgroepen

– Individuele overeenkomsten

Modelovereenkomst(en)

• Algemene modelovereenkomst zijn voor alle sectoren en alle

arbeidsrelaties toepasbaar

• Voorbeeldovereenkomsten voor branche en beroepsgroepen

zijn bedoeld voor iedereen die werkt volgens de voorwaarden

van een bepaalde branche of beroepsgroep

• Individuele overeenkomsten kan men voorleggen aan de

belastingdienst via mail: alternatiefvar@belastingdienst.nl

• De model- en voorbeeldovereenkomsten zijn te vinden op de

website van de belastingdienst

• Er zijn bepaalde teksten geel gemarkeerd, deze mogen niet

worden verwijderd of aangepast! De andere teksten mogen

worden aangevuld of aangepast, mits daarbij geen

strijdigheden met de geel gemarkeerde teksten ontstaat

Modelovereenkomst(en)

• In de toelichting op de model- en voorbeeldovereenkomsten

worden o.a. de volgende opmerkingen gemaakt:

– De zekerheid dat de opdrachtgever geen loonheffingen

hoeft af te dragen of te voldoen, geldt alleen als partijen in

de praktijk handelen conform hetgeen zij zijn

overeengekomen

– De belastingdienst beoordeelt de overeenkomst alleen op

element van belang voor de vraag of de plicht tot afdragen

of voldoen van loonheffingen bestaat

– De overeenkomst geeft geen oordeel over de fiscale

kwalificatie vaan de inkomsten voor de opdrachtnemer

Modelovereenkomst Tussenkomst

• Er is een modelovereenkomst speciaal opgemaakt voor de

situatie van tussenkomst, de situatie dat een opdrachtnemer

via een intermediair (opdrachtgever) werkt voor een derde

• Om de fictieve dienstbetrekking uit te sluiten moet de

opdrachtgever aannemelijk maken dat opdrachtnemer

zelfstandig ondernemer is d.m.v. bijvoorbeeld KvK inschrijving,

BTW nummer, afspraken over aansprakelijkheid opdrachtnemer

en de derde

• Indien de opdrachtnemer hoofdzakelijk werkzaam is voor een

opdrachtgever op basis van (opvolgende) opdrachten van

langere duur dan gelet op de aard van de werkzaamheden

gebruikelijk is, dan kan er veel sneller toch sprake zijn van een

fictieve dienstbetrekking

Modelovereenkomst(en)

• De model- en voorbeeldovereenkomsten zijn fiscaal getoetst,

maar op dit moment nog niet civielrechtelijk!

– Civielrechtelijk kan er dus wel sprake zijn van een

dienstbetrekking, het gevolg is dat het ontslagrecht,

loondoorbetaling bij ziekte, cao etc. om de hoek kunnen

komen kijken

– Het is de bedoeling dat voor het 4e kwartaal 2016 deze

discrepantie is opgelost

Modelovereenkomst(en)

• Indien een overeenkomst ter toetsing wordt voorgelegd bij de

fiscus en de fiscus wijst deze af, dan is er geen bezwaar en

beroep mogelijk

• Er zijn dan 2 mogelijkheden:

– De opdrachtgever houdt toch loonheffingen in en draagt

deze af.

– De opdrachtgever houdt geen loonheffingen in en verzoekt

de inspecteur om een naheffingsaanslag, zodat bezwaar en

beroep wel openstaan.

Modelovereenkomst(en)

• Het is voldoende dat partijen met elkaar afspreken

volgens welke overeenkomst men werkt, dit kan al via

bijvoorbeeld een e-mail waarin naar een nummer

modelovereenkomst wordt verwezen.

• Tot 1 mei 2017 inspanningsverplichting voor ZZP-ers en

hun opdrachtgevers, zij moeten aantoonbaar met elkaar in

gesprek zijn;

Sancties

Stel: de fiscus constateert dat ondanks een model- of

voorbeeldovereenkomst er toch sprake is van een dienstbetrekking,

omdat er niet feitelijk wordt gewerkt zoals is vastgelegd

Gevolgen:

• Fiscus legt een naheffingsaanslag loonheffingen (loonbelasting,

premie volksverzekeringen, premie werknemers verzekeringen en

ZVW) op aan de opdrachtgever, opdrachtgever kan de

loonbelasting en premie volksverzekeringen verhalen op de

opdrachtnemer

• Opdrachtnemer verliest dan hoogst waarschijnlijk zijn fiscale status

als ondernemer voor de inkomstenbelasting en dus de voordelen,

zoals de zelfstandigenaftrek, MKB-winstvrijstelling,

investeringsaftrek

Fiscus kan 5 jaar naheffen!

Conclusie

• De zogenaamde draaideur zzp’er, daar wil de politiek vanaf!

• Belangrijk is dat opdrachtgever en opdrachtnemer in

overgangsperiode aan kunnen tonen dat zij “er mee bezig zijn”

fiscus kan dan weinig doen, tenzij, uiteraard duidelijk is dat er

sprake is van een dienstbetrekking;

• De verwachting is dat de politiek nog met verduidelijkingen

komt en wellicht versoepelingen/ aanpassingen, dus alleen

inspanningen in onduidelijke situaties is aan te raden.

• Oplossingen?

– 3 zzp’er gaan een VOF aan? Zou kunnen, mits reëel

– voor meerdere opdrachtgevers gaan werken, afhankelijk van de aard van

het werk

BTW

• Factuur

– Ondernemer die prestaties verricht moet factuur uitreiken

– In bepaalde gevallen maakt de afnemer de factuur op (self-

billing)

– Juiste factuur is voorwaarde voor aftrek BTW

– Uitreiking uiterlijk op de 15e dag na maand verrichting

prestatie

– Inhoud is gebonden aan voorwaarden (factuurvereisten)

BTW

• Factuurvereisten

– Datum van uitreiking (factuurdatum)

– Factuurnummer

– BTW-nummer leverancier

• Fiscale eenheid BTW-nummer van het onderdeel dat

levering/dienst verricht

– Naw-gegevens leverancier

– Naw-gegevens afnemer

– Gegevens fiscale vertegenwoordiger:

• Naw-gegevens fiscale vertegenwoordiger + BTW-

nummer fiscaal vertegenwoordiger

BTW

• Factuurvereisten - vervolg

– Hoeveelheid en aard geleverde goederen of omvang en

aard van de verrichte diensten

– Tijdstip levering/dienst

• Bij doorlopende prestaties periode vermelden

– Vergoeding per tarief

– BTW-tarief

– BTW-bedrag

– Duiding vrijstelling, intracommunautaire levering, verlegging

BTW

Bijzondere factuurvereisten:

• BTW-identificatienummer afnemer

• Gegevens vaststellen nieuw vervoermiddel

• Duiding toepassing margeregeling

• Gegevens fiscaal vertegenwoordiger

De volgende specifieke vermeldingen zijn op de factuur verplicht:

• Bij toepassing van de margeregeling: ‘bijzondere regeling -

gebruikte goederen’

• Bij verlegging van BTW: “BTW-verlegd”

BTW

Uitgaande facturen:

• Controleer uitgaande facturen op factuurvereisten

• Bij gebreken legt de Belastingdienst forse boetes op!

• Maximaal € 5.278

Let op:

• Bewaren digitale facturen

• Digitale facturen en administratieve verplichtingen

BTW

BTW-risico => onjuiste of geen factuur

• Geen aftrek afnemer

• Teveel BTW vermeld op factuur wel verschuldigd

• Uitreiken onjuiste factuur is strafbaar!!!

• Boete tot € 5278 per factuur

• Acceptatie kleine formele gebreken door Belastingdienst

Vragen

Bedankt voor uw aandacht