Eindejaarsspecial - Baker Tilly...Eindejaarsspecial Het einde van het jaar nadert, dus het is de...

Eindejaarsspecial

Het einde van het jaar nadert, dus het is de hoogste tijd voor de

eindejaarstips 2016. Kunt u de komende weken nog een fiscaal voordeeltje behalen? En wat brengt het nieuwe jaar ons op fiscaal gebied? Ontdek het snel.

Aan de samenstelling van deze eindejaarstips wordt veel zorg besteed. De informatie is bedoeld om aan

belangstellenden algemene informatie te verstrekken. De informatie is niet bedoeld als advies. Voor advies raden wij u aan contact op te nemen met één van onze gekwalificeerde deskundigen. Wij aanvaarden geen aansprakelijkheid voor enige directe of indirecte schade als gevolg van of in verband met het gebruik van de in deze eindejaarstips opgenomen informatie.

www.bakertillyberk.nl – Eindejaarstips 2016

An independent member of Baker Tilly International

Inkomstenbelasting .................................................................................. 8

Eindejaarstips ............................................................................................ 8

Doe zo snel mogelijk uitgaven voor monumentenpand om nog aftrek te krijgen ........................... 8

Volg in 2017 opleiding om nog gebruik te kunnen maken van scholingsaftrek .............................. 8

Profiteer van hogere aftrek gemengde kosten .......................................................................... 8

Ter beschikking gesteld pand kan fiscaal geruisloos in onderneming ........................................... 9

Let op belastingheffing bij buitenlandse bestuurders en commissarissen ..................................... 9

Voorkom toerekening APV door te voldoen aan ondernemingseis ............................................. 10

Benut in 2017 laatste kans voor extra aftrek voor gift aan culturele instelling ............................ 10

Verminder inkomstenbelasting door investeringsaftrek ............................................................ 11

Vraag bij expansie naar buitenland € 2.500 subsidie aan voor inhuren fiscalist .......................... 11

Trek boeterente af als rente van eigenwoningschuld ............................................................... 11

Alleen nog renteaftrek over restschuld als deze uiterlijk in 2017 ontstaat .................................. 12

Let op lagere hypotheekrenteaftrek in hoogste tariefschijf ....................................................... 12

Profiteer van toekomstige renteaftrek bij lening VVE voor eigen woning .................................... 12

Trek uitgaven voor extra kleding en beddengoed af voor meer dan € 750 ................................. 13

Profiteer van afschaffing tijdklemmen bij vrijstelling KEW/SEW/BEW ........................................ 13

Verreken verlies op beleggingen in durfkapitaal van vóór 2011 ................................................ 13

Houd rekening met strengere doorschuifregeling bij indirect aandelenbelang ............................. 14

Voorkom afrekening over a.b.-claim door verkrijging VBI-status .............................................. 14

Let op hoger forfaitair rendement bij belang in VBI vanaf 2017 ................................................ 15

Benut als buitenlandse belastingplichtige heffingvrij vermogen in box 3 .................................... 15

Benut lagere vermogensrendementsheffing tot € 100.000 in box 3 ........................................... 16

Aandachtspunten.......................................................................................17

Voldoe aan het urencriterium voor ondernemersfaciliteiten ...................................................... 17

Controleer tijdig of herinvestering nodig is voor veiligstellen HIR .............................................. 17

Doteer aan de oudedagsreserve ........................................................................................... 18

Verminder inkomstenbelasting door Vamil toe te passen ......................................................... 18

Pas als starter willekeurige afschrijving toe............................................................................ 18

Benut de mogelijkheden om de winst te verlagen ................................................................... 19

Kosten van verhuizing van startende ondernemer soms aftrekbaar ........................................... 19

Voorkom verdamping van verliezen uit 2007 ......................................................................... 19

Geef beloning aan meewerkende partner .............................................................................. 19

Dien middelingsverzoek in bij sterk wisselend inkomen ........................................................... 20

Dien een T-biljet in om belasting terug te krijgen bij kleine (bij)banen ...................................... 20

Los kleine hypotheek af om eigenwoningforfait te ontlopen ..................................................... 21

Aflossingsachterstand eigen woning niet altijd fataal ............................................................... 21

http://www.bakertillyberk.nl/



Maak gebruik van de verhuisregeling eigen woning ................................................................ 22

Benut mogelijkheid om eigen woning tijdelijk te verhuren ....................................................... 22

Voorkom einde uitzendregeling na verhuur eigen woning expat................................................ 22

Trek rente af die via schenking op lening voor eigen woning is afgeboekt .................................. 23

Maak gebruik van renteaftrek zonder lening direct te besteden aan eigen woning....................... 23

Voldoe tot en met 2015 aan renseigneringsplicht bij eigenwoningschuld aan BV ......................... 23

ZZP'er kan lijfrente laten uitkeren bij arbeidsongeschiktheid .................................................... 24

Benut dubbele vrijstelling fiscale partners bij KEW/SEW/BEW .................................................. 24

Maak (tijdig) gebruik van aftrek lijfrentepremies .................................................................... 24

Profiteer van afgeschafte minimumwaarderingsregel bij afkoop lijfrente .................................... 25

Voorkom belastingrente door voorlopige aanslag aan te vragen ............................................... 25

Controleer voor schenking of ANBI heeft voldaan aan publicatieplicht ....................................... 25

Verzoek om belastingkorting bij niet te verrekenen a.b.-verlies ................................................ 26

Verlaag box 3-vermogen door vooruitbetaling hypotheekrente ................................................. 26

Soms lagere waarde voor verhuurde box 3-woningen mogelijk ................................................ 26

Bouw nettolijfrente op boven pensioengevend loon van € 100.000 ........................................... 26

Loonheffingen ......................................................................................... 27

Eindejaarstips ...........................................................................................27

Trek loon- en andere kosten voor speur- en ontwikkelingswerk (S&O) af .................................. 27

Maak gebruik van extra kwartaal om te stoppen met pensioen in eigen beheer .......................... 27

Koop als DGA pensioen in eigen beheer fiscaal vriendelijk af .................................................... 28

Zet pensioen in eigen beheer vóór 2020 om in oudedagsverplichting ........................................ 28

Let op risico's bij bevriezen pensioen in eigen beheer ............................................................. 29

Profiteer van lager gebruikelijk loon voor DGA van innovatieve start-up .................................... 29

Geef aandelenoptierechten aan werknemers van innovatieve start-ups ..................................... 29

Pensioenrichtleeftijd vanaf 2018 naar 68 jaar: pas pensioenregeling tijdig aan........................... 30

Profiteer bij pensioenopbouw van afschaffing 100%-grens en doorwerkvereiste ......................... 30

Profiteer van lagere bijtelling privégebruik auto in 2017 .......................................................... 31

Schaf (tijdig) elektrische auto met 4%-bijtelling aan ............................................................... 31

Maak optimaal gebruik van lage-inkomensvoordeel vanaf 2017 ............................................... 32

Profiteer in 2017 van samenloop lage-inkomensvoordeel en premiekorting ................................ 32

Check of oude 30%-regeling binnenkort afloopt ..................................................................... 33

Beslis of opting-in voor commissaris aantrekkelijk is ............................................................... 33

Verleg inhoudingsplicht naar Nederlands concernonderdeel ..................................................... 34

Zorg dat ZZP'ers werken conform goedgekeurde (model)overeenkomst .................................... 34

Werkbonus in 2017 pas vanaf 63 jaar ................................................................................... 35

Houd rekening met hogere AOW-leeftijd van 65 jaar plus 9 maanden ....................................... 35





Pas gerichte WKR-vrijstelling(en) toe .................................................................................... 36

Benut de vrije ruimte voor onbelaste vergoedingen en verstrekkingen ...................................... 36

Maak gebruik van vrijstelling voor voorzieningen op de werkplek ............................................. 36

Toets vrije ruimte WKR eenmalig en reken jaarlijks af ............................................................ 37

Denk aan noodzakelijkheidstoets bij onbelast verstrekken van tablet of telefoon ........................ 37

Pas concernregeling in de WKR toe ....................................................................................... 37

Let op marge bij vaststellen gebruikelijk loon DGA ................................................................. 38

Laat werknemers nettopensioen opbouwen bij loon boven € 100.000 ....................................... 38

Voorkom bijtelling privégebruik auto..................................................................................... 38

Verlaag bijtelling privégebruik auto met eigen bijdrage ........................................................... 39

Maak bezwaar tegen hoge boete bij bijtelling privégebruik auto ............................................... 39

Maak gebruik van één van de regelingen om bijtelling voor bestelauto te voorkomen ................. 40

Maak optimaal gebruik van loonkostenvoordelen vanaf 2018 ................................................... 41

Ervan en schenken .................................................................................. 42

Eindejaarstips ...........................................................................................42

Maak in 2017 gebruik van ruimere schenkingsvrijstelling eigen woning ..................................... 42

Pas in 2017 nogmaals schenkingsvrijstelling eigen woning toe ................................................. 42

Maak bezwaar tegen leegwaarderatio bij verkrijging van verhuurde woning ............................... 42

Bespaar erfbelasting én inkomstenbelasting door bij leven te schenken .................................... 43

Maak bezwaar tegen schenkbelasting bij kwijtschelding deel koopsom woning ........................... 43

Bekijk optie van beneficiaire aanvaarding bij erfenis van alleen woning ..................................... 43

Vraag uitstel van betaling aan voor geërfde, nog niet verkochte woning .................................... 44


Benut de (jaarlijkse) reguliere schenkingsvrijstellingen ........................................................... 45

Doe tijdig aangifte bij schenking boven vrijstelling(en)............................................................ 45

Voorkom dat een kind een eerdere schenking moet delen met de ex-partner ............................. 45

Kijk kritisch naar een schenking onder schuldigerkenning ........................................................ 46

Profiteer van vrijstelling voor schenking van ondernemingsvermogen ....................................... 46

Maak gebruik van gunstige leningconstructie met kinderen voor eigen woning ........................... 46

Leen voordelig geld uit als de lening bij het kind in box 1 valt .................................................. 46

Schenking in natura kan fiscaal voordelig zijn ........................................................................ 47

Ga bij het erven van een serviceflat uit van actuele waarde en niet de WOZ-waarde................... 47

Btw ......................................................................................................... 48

Eindejaarstips - Veranderingen....................................................................48

Nieuwe regelgeving oninbare vorderingen ............................................................................. 48




Afschaffing landbouwregeling in 2018 ................................................................................... 48

Nieuwe regelgeving bouwterrein .......................................................................................... 48

Nieuw douanewetboek ........................................................................................................ 49

Eindejaarstips – Laatste btw-aangifte 2016...................................................50

Suppletie btw .................................................................................................................... 50

Opgaaf intracommunautaire prestaties .................................................................................. 50

Herziening ......................................................................................................................... 50

Pro rata ............................................................................................................................ 51

90% verklaring .................................................................................................................. 51

BUA-correctie .................................................................................................................... 51

Terugvragen btw andere EU-lidstaten ................................................................................... 51

Correctie privégebruik auto ................................................................................................. 52

Vennootschapsbelasting ......................................................................... 53

Eindejaarstips ...........................................................................................53

Kies als zustervennootschappen of moeder en kleindochter voor fiscale eenheid ........................ 53

Certificering van aandelen kan vorming van fiscale eenheid verhinderen ................................... 54

Voeg dochtermaatschappij in fiscale eenheid voordat boekjaren gelijklopen ............................... 54

Aftrek valutaverlies of rente geweigerd bij buitenlandse deelneming: maak bezwaar .................. 54

Maak gebruik van fiscaal geruisloze afstempeling van pensioen in eigen beheer ......................... 55

Zorg dat documentatie over verrekenprijzen op orde is ........................................................... 55

Houd rekening met strengere toegangscriteria voor innovatiebox ............................................. 56

Profiteer van overgangsrecht bij nieuw regime voor innovatiebox ............................................. 56

Voldoe aan documentatieverplichtingen voor innovatiebox ...................................................... 57

Houd rekening met aangescherpte overnameholdingbepaling vanaf 2017 .................................. 58

Schenk tot € 100.000 belastingvrij aan ANBI via BV ............................................................... 58

Benut in 2017 laatste kans voor extra aftrek voor gift aan culturele instelling ............................ 59

Ruimere termijn voor opteren voor vennootschapsbelastingplicht ............................................. 59

Profiteer van verlenging eerste tariefschijf vennootschapsbelasting .......................................... 59

Houd rekening met belastingplicht voor zeehavens vanaf 2017 ................................................ 59

Houd rekening met aanscherping substance-eisen voor vennootschappen ................................. 60


Verminder vennootschapsbelasting door investeringsaftrek ..................................................... 61

Verminder vennootschapsbelasting door Vamil ....................................................................... 61

Ook MIA voor woonhuizen en woonschepen ........................................................................... 61

Controleer tijdig of herinvestering nodig is voor veiligstellen HIR .............................................. 62

Voorkom verdamping van verliezen uit 2007 ......................................................................... 62




Geen kortere carry forward-termijn voor spijtoptanten verruimde carry back ............................. 62

Verzoek om voorlopige verliesverrekening van 80% ............................................................... 62

Voorkom uitsluiting deelnemingsvrijstelling bij hybride leningen ............................................... 63

Let op heffing bij aanmerkelijk belang door buitenlandse deelneming ....................................... 63

Compartimenteer deelnemingsvoordelen bij sfeerovergang ..................................................... 64

Let op renteaftrekbeperking voor deelnemingsschulden .......................................................... 64

Plan een liquidatieverlies ..................................................................................................... 64

Profiteer van step-up bij grensoverschrijdende fusie of splitsing ............................................... 65

Overweeg om terug te keren naar onderneming voor inkomstenbelasting ................................. 65

Verzoek tijdig om status van vrijgestelde beleggingsinstelling .................................................. 65

Beoordeel of aftrek van gemengde kosten zo voordelig mogelijk is ........................................... 66

Te koop staand pand is bij herstructurering mogelijk geen bedrijfsmiddel meer ......................... 66

Ga na of fiscale eenheid (nog steeds) voordelig is .................................................................. 66

Vraag maximaal vier maanden uitstel bij betalingsproblemen .................................................. 66

Pensioen ................................................................................................. 67

Eindejaarstips ...........................................................................................67

Maak gebruik van extra kwartaal om te stoppen met pensioen in eigen beheer .......................... 67

Koop als DGA pensioen in eigen beheer fiscaal vriendelijk af .................................................... 67

Zet pensioen in eigen beheer vóór 2020 om in oudedagsverplichting ........................................ 68

Let op risico's bij 'bevriezen' pensioen in eigen beheer ............................................................ 68

Pensioenrichtleeftijd vanaf 2018 naar 68 jaar: pas pensioenregeling tijdig aan........................... 68

Geen herrekening als pensioen op de eerste van de maand ingaat ........................................... 69

Profiteer bij pensioenopbouw van afschaffing 100%-grens en doorwerkvereiste ......................... 69

Maak in 2017 nog gebruik van goedkeuring voor nabestaandenpensioen ................................... 69

Laat werknemers nettopensioen opbouwen bij loon boven € 100.000 ....................................... 70

Diverse eindejaarstips ............................................................................ 71

Voorkom als houdstercoöperatie inhouding dividendbelasting vanaf 2018 .................................. 71

Profiteer van toekomstige ruimere inhoudingsvrijstelling deelnemingsdividenden ....................... 71

Profiteer van inhoudingsvrijstelling dividendbelasting voor vrijgestelde lichamen ........................ 72

Vraag als niet-ingezetene dividendbelasting terug .................................................................. 72

Maak bezwaar tegen weigering woningtarief van 2% in overdrachtsbelasting ............................. 73

Verzoek om kosten- en schadevergoeding na telefonisch intrekken van bezwaar ........................ 73

Herziening toeslag in lager bedrag moet binnen vijf jaar ......................................................... 73

Geen toeslag bij vergrijpboete of straf binnen vijf jaar vóór aanvraag voorschot ........................ 74

Profiteer van verlaagd tarief energiebelasting voor laadpalen elektrische auto's ......................... 74

Voorkom aansprakelijkstelling voor belastingschuld van bv ..................................................... 74

Kom op tegen nota griffierecht bij betalingsonmacht............................................................... 75




Maak bezwaar tegen hoge boete als financiële positie onderneming slecht is ............................. 75

Keer binnen twee jaar in om boete te vermijden .................................................................... 75

Bekijk of bezwaar maken tegen WOZ-waarde verstandig is ..................................................... 76

Profiteer van verhoging naar 25 vrijgestelde woningen in verhuurderheffing .............................. 76

Bewaar administratie over 2009 zeker nog tot 2017 ............................................................... 76

Dien aangifte tijdig in om een verzuimboete te ontlopen ......................................................... 77

Voorkom belastingrente door voorlopige aanslag aan te vragen ............................................... 77

Laat voorlopige teruggaaf niet tot een te hoog bedrag vaststellen ............................................ 77

Vraag gezamenlijke taxatie voor een onroerende zaak digitaal aan ........................................... 77

Verzoek om vergoeding van rente als ten onrechte belasting is betaald .................................... 78

Meld betalingsonmacht tijdig aan de Belastingdienst ............................................................... 78

Contactgegevens .................................................................................... 79




Inkomstenbelasting

Eindejaarstips

Doe zo snel mogelijk uitgaven voor monumentenpand om nog aftrek te krijgen De aftrek van uitgaven voor onderhoud van monumentenpanden wordt afgeschaft, maar

het is nog onduidelijk wanneer precies. Eerst zou de fiscale aftrek per 1 januari 2017

worden vervangen door een niet-fiscale subsidieregeling, maar dat is voorlopig

uitgesteld. Om nog te profiteren van de fiscale aftrek is het zaak om uitgaven voor

onderhoud van een monumentenpand niet al te lang uit te stellen.

Volg in 2017 opleiding om nog gebruik te kunnen maken van scholingsaftrek De aftrek van scholingsuitgaven wordt afgeschaft, waarschijnlijk per 1 januari 2018. De

plannen zijn even in de wacht gezet totdat er meer duidelijk is over de (niet-fiscale)

regeling scholingsvouchers, die de fiscale scholingsaftrek gaat vervangen.

De aftrekregeling die op 31 december 2017 geldt, blijft van kracht voor

teruggaven van en nagekomen betalingen voor scholingsuitgaven die tot 2018 als

persoonsgebonden aftrekpost in aanmerking zijn genomen. Dit is bedoeld om de

te ruime aftrek in het jaar dat de teruggave of nabetaling wordt ontvangen,

ongedaan te maken.

Ondernemers kunnen scholingskosten wel (gedeeltelijk) in aftrek blijven brengen

op de winst, mits zij voldoen aan de voorwaarden.

Profiteer van hogere aftrek gemengde kosten Voedings- en genotmiddelen, representatiekosten en kosten voor congressen e.d. zijn

zogenoemde gemengde kosten. Ze hebben zowel een privé- als zakelijk karakter. Deze

gemengde kosten zijn aftrekbaar van de winst van een onderneming tot een

maximumbedrag van € 4.500 per jaar. Bij de aangifte kan ook worden gekozen voor

aftrek van 73,5% van de gemengde kosten. Vanaf 2017 wordt dit percentage verhoogd

tot 80. Als het mogelijk is om deze kosten uit te stellen tot 2017, kan wellicht een hoger

bedrag in aftrek worden gebracht.

De verhoging tot 80% geldt alleen voor ondernemers in de inkomstenbelasting en

voor resultaatgenieters, maar niet voor vennootschapsbelastingplichtige

ondernemingen.




Ter beschikking gesteld pand kan fiscaal geruisloos in

onderneming Als zelfstandig verrichte werkzaamheden uitgroeien tot een onderneming, hoeft niet te

worden afgerekend over de boekwinst van de vermogensbestanddelen. De werkzaamheid

wordt dan geacht niet te zijn gestaakt. De Hoge Raad heeft op 13 mei 2016 beslist dat

dit ook mogelijk is bij een privépand dat wordt verhuurd aan een onderneming,

bijvoorbeeld binnen een v.o.f. of maatschap, als de verhuurder gaat participeren in de

onderneming. In zo'n geval hoeft niet direct belasting te worden betaald over de

meerwaarde van het pand, maar kan het pand fiscaal geruisloos worden doorgeschoven

naar de onderneming.

Let op belastingheffing bij buitenlandse bestuurders en

commissarissen Voor buitenlands belastingplichtige bestuurders en commissarissen van in Nederland

gevestigde vennootschappen is vanaf 2017 ook wettelijk vastgelegd dat Nederland kan

heffen over de beloningen. Dit is het geval bij winst uit onderneming en bij loon of

resultaat uit overige werkzaamheden.

De gegevens van deze bestuurders en commissarissen moeten door de bedrijven

worden doorgegeven aan de Belastingdienst.




Voorkom toerekening APV door te voldoen aan ondernemingseis Als afgezonderd particulier vermogen (APV) in een ander land wordt belast naar een

redelijk tarief, vindt geen toerekening plaats van vermogensbestanddelen van het APV

aan de inbrenger of diens erfgenamen. Deze zogenoemde toerekeningsstop moet

dubbele belastingheffing voorkomen, maar de reikwijdte daarvan wordt - met

terugwerkende kracht tot en met 20 september 2016 - beperkt. Voortaan is de

toerekeningsstop alleen nog van toepassing op de bezittingen en schulden en de

opbrengsten en uitgaven van het APV, die behoren tot het vermogen en de winst van een

onderneming van dat APV, voor zover blijkt dat de winst uit deze onderneming in het

andere land is onderworpen aan een belasting naar de winst. De hoogte van die

winstbelasting is hierbij niet van belang. In alle overige gevallen is voortaan toerekening

aan de inbrenger of diens erfgenamen de regel.

Als de toerekeningsstop niet van toepassing is, kan nog wel een beroep worden

gedaan op het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001, waardoor rekening kan

worden gehouden met de werkelijk in het buitenland betaalde belasting.

Om te voorkomen dat al genoten of belast inkomen dubbel wordt belast of juist

onbelast blijft, voorziet het overgangsrecht in enkele correcties op de historische

verkrijgingsprijs van de aandelen of winstbewijzen.

Als aandelen in een vrijgestelde beleggingsinstelling door de nieuwe regels

moeten worden toegerekend aan de inbrenger in het APV, hoeft niet (altijd) direct

te worden afgerekend.

Benut in 2017 laatste kans voor extra aftrek voor gift aan culturele

instelling Een schenking aan een culturele instelling levert een hogere aftrek in de

inkomstenbelasting op door de zogeheten 'multiplier'. Voor de giftenaftrek in de

inkomstenbelasting mag de gift namelijk met 25% worden verhoogd, met een maximum

van € 1.250. De multiplier geldt tot en met het belastingjaar 2017.




Verminder inkomstenbelasting door investeringsaftrek Bij investeringen in bedrijfsmiddelen zijn er verschillende mogelijkheden om een deel van

de investering terug te krijgen via de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA), de

energie-investeringsaftrek (EIA) en/of de milieu-investeringsaftrek (MIA). Voor de KIA

mag het investeringsbedrag niet hoger zijn dan € 311.242. Bij een investering tussen €

56.024 en € 103.748 is de KIA het hoogste, namelijk een vast bedrag van € 15.687

(cijfers 2016).

De MIA is 13,5%, 27% of 36% (afhankelijk van de soort milieu-investering en

boven het drempelbedrag).

De EIA is nu 58% van het bedrag aan energie-investeringen (boven het

drempelbedrag en tot een bepaald maximum), maar het ziet ernaar uit dat dit

percentage per 1 januari 2017 en ook nog eens per 1 januari 2018 naar beneden

gaat. Houd daarom de berichten hierover goed in de gaten en stel energie-

investeringen niet (te lang) uit.

Vraag bij expansie naar buitenland € 2.500 subsidie aan voor

inhuren fiscalist Bedrijven die zich (verder) willen positioneren op een buitenlandse markt, kunnen sinds

1 oktober 2016 een vergoeding krijgen voor fiscale of juridische ondersteuning. Voor de

inhuur van een internationale jurist, fiscalist of belastingadviseur kan een kennisvoucher

internationaal ondernemen worden aangevraagd bij de Rijksdienst voor Ondernemend

Nederland (RVO.nl). De kosten worden voor 50% vergoed tot een maximum van € 2.500

(excl. BTW). Een kennisvoucher kan onder meer worden aangevraagd voor de

beoordeling van bestaande contracten of het opstellen van nieuwe contracten, de

registratie van een merk, advies over belastingtarieven en dubbele belastingheffing, het

opzetten van een buitenlandse entiteit of juridische of fiscale kennis die is gericht op

duurzame internationalisering.

Per mkb-onderneming wordt één voucher verstrekt.

Trek boeterente af als rente van eigenwoningschuld Boeterente is verschuldigd als de hypotheek wordt afgelost terwijl de rentevaste periode

nog niet is verstreken. Boeterente kan worden aangemerkt als rente van een

eigenwoningschuld.




Alleen nog renteaftrek over restschuld als deze uiterlijk in 2017

ontstaat Voor een onder water staande eigen woning die is verkocht, bestaat sinds 2013 de

mogelijkheid om de rente op een restschuld in aftrek te brengen. Het gaat om

restschulden die zijn ontstaan van 29 oktober 2012 tot en met 31 december 2017. De

rente over de restschuld is maximaal vijftien jaar aftrekbaar.

Het is duurder om langer te doen over het aflossen van de restschuld. In zoverre

is het voordeliger om zo snel mogelijk van de restschuld af te zijn.

Voor de aftrek van rente op een restschuld geldt geen aflossingseis. Dit betekent

dat de hele lening ook aan het einde van de looptijd pas mag worden afgelost.

Let op lagere hypotheekrenteaftrek in hoogste tariefschijf Wie aftrekbare kosten met betrekking tot de eigen woning in aftrek brengt tegen het

inkomstenbelastingtarief van de vierde schijf, krijgt sinds 2014 ieder jaar een kleiner

fiscaal voordeel. In 2017 zijn deze kosten aftrekbaar tegen een tarief van 50% (2016:

50,5%) en dit tarief wordt vervolgens jaarlijks met stappen van 0,5%-punt verlaagd. Het

aangepaste tarief wordt verminderd totdat het gelijk is aan het tarief in de derde schijf.

Vanaf 2018 wordt het tarief van de derde schijf stapsgewijs verlaagd naar 38%

(in 2042).

Profiteer van toekomstige renteaftrek bij lening VVE voor eigen

woning Binnenkort kan een Vereniging van Eigenaars (VvE) een lening aangaan, bijvoorbeeld

voor investeringen in energiebesparende maatregelen of groot onderhoud. Elk lid van de

VvE is hoofdelijk aansprakelijk voor zijn aandeel in de lening en bij verkoop van het

appartement gaat de lening over naar de nieuwe eigenaar. De rente op de lening is onder

voorwaarden als eigenwoningrente aftrekbaar in box 1 van de inkomstenbelasting. De

voorstellen moeten nog worden goedgekeurd. Mocht de VvE te maken hebben of

binnenkort te maken krijgen met onverwacht groot onderhoud, bijvoorbeeld in de vorm

van dringend funderingsherstel, en er is te weinig geld in kas, dan kan zo'n VvE-lening

uitkomst bieden.

Uiteraard kunnen de afzonderlijke VvE-leden ook individueel hun hypotheek

verhogen, maar daarvoor is een taxatie vereist en moet de waarde van de

woningen dit dus wel mogelijk maken.




Trek uitgaven voor extra kleding en beddengoed af voor meer dan

€ 750 Uitgaven voor specifieke zorgkosten zijn onder bepaalde voorwaarden aftrekbaar. Dit

betreft bijvoorbeeld extra aftrek voor uitgaven voor kleding en beddengoed. Deze aftrek

is gemaximeerd op € 750. Hof Arnhem-Leeuwarden heeft echter op 9 augustus 2016

beslist dat dit maximum niet rechtsgeldig is. Als dus in een jaar meer uitgaven voor extra

kleding en beddengoed zijn gedaan dan € 750, kan in de aangifte een hoger bedrag in

aanmerking worden genomen. Deze kwestie ligt momenteel bij de Hoge Raad, dus het is

nog niet zeker dat ook daadwerkelijk meer aftrek mogelijk is.

Profiteer van afschaffing tijdklemmen bij vrijstelling

KEW/SEW/BEW De vrijstelling voor een uitkering uit een kapitaalverzekering eigen woning (KEW),

spaarrekening eigen woning (SEW), beleggingsrecht eigen woning (BEW), of een

kapitaalverzekering van vóór 1 januari 2001 geldt nu alleen als de vereiste looptijd van

15 jaar (lage vrijstelling) of 20 jaar (hoge vrijstelling) is volgemaakt. Deze tijdklemmen

gaan vervallen, maar het is nog niet helemaal duidelijk wanneer. In ieder geval wordt het

vanaf 2017 al mogelijk om de vrijstelling te benutten, ondanks een lopende tijdklem. Dat

is het geval bij verkoop van de eigen woning en bij het eindigen van een fiscaal

partnerschap (in het kader van de financiële afwikkeling daarvan). De vrijstelling gold al

bij het ontstaan van een restschuld bij verkoop van de eigen woning.

Zonder de tijdklemmen kan straks een (restant van een) hypotheek worden

afgelost wanneer het gespaarde of belegde vermogen gelijk is aan de resterende

hypotheek, dus ook na eventuele boetevrije aflossingen. Ook wordt het dan

mogelijk om bij het aflopen van de rentevrije periode de hypotheek helemaal af te

lossen met het spaar- of beleggingsvermogen uit de KEW/SEW/BEW, eventueel in

combinatie met privé gespaard vermogen.

Rond 1 februari 2017 moet er meer duidelijkheid zijn over het tijdstip waarop de

tijdklemmen worden afgeschaft.

Verreken verlies op beleggingen in durfkapitaal van vóór 2011 Verliezen op leningen aan startende ondernemers ('durfkapitaal', ook wel tante Agaath-

leningen genoemd) zijn sinds 1 januari 2011 niet meer aftrekbaar. Alleen als de lening

vóór die datum is verstrekt en een vordering niet meer voor verwezenlijking vatbaar is,

komt het verlies nog als persoonsgebonden aftrek in mindering op het inkomen.

Maximaal € 46.984 is aftrekbaar als verlies. Dit bedrag geldt per startende

ondernemer. De lening moet wel zijn kwijtgescholden binnen acht jaar na het

aangaan van de lening.




Houd rekening met strengere doorschuifregeling bij indirect

aandelenbelang In een arrest van 22 april 2016 besliste de Hoge Raad dat een indirect belang in een

onderneming van een erflater of schenker dat kleiner is dan 5%, onder omstandigheden

kan kwalificeren als ondernemingsvermogen voor de toepassing van de

doorschuifregelingen in de inkomstenbelasting. Hierdoor kon ook beleggingsvermogen

onder de regeling worden gebracht. De gevolgen van dit arrest worden nu gerepareerd.

Met terugwerkende kracht tot en met de datum van het persbericht van 1 juli 2016

waarin dit werd aangekondigd, vallen indirecte belangen van minder dan 5% en direct

gehouden belangen van minder dan 5% niet onder de doorschuifregelingen in de

inkomstenbelasting. Een belang in een ander lichaam wordt namelijk expliciet uitgesloten

van de definitie van onderneming.

Als de toerekeningsregels voor indirect gehouden belangen niet van toepassing

zijn, kan een aandelenbezit dus niet op grond van de regels van

vermogensetikettering of op een andere wijze alsnog kwalificeren als

ondernemingsvermogen van de holding.

Deze maatregelen gelden ook voor preferente aandelen die zijn verkregen in het

kader van een gefaseerde bedrijfsopvolging.

Voorkom afrekening over a.b.-claim door verkrijging VBI-status In box 2 moet voortaan worden afgerekend over de positieve aanmerkelijkbelangclaim

(a.b.-claim) als een lichaam waarin een a.b. wordt gehouden (en dus box 2 vermogen

wordt), de status van vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI) krijgt. Dit geldt ook als het

box 2-vermogen deel gaat uitmaken van een buitenlands beleggingslichaam. Deze

maatregelen hebben terugwerkende kracht tot en met 20 september 2016.

Box 3-vermogen dat wordt ondergebracht in een VBI of in een buitenlands

beleggingslichaam waarin een a.b. wordt gehouden, blijft belast in box 3 als dit

vermogen binnen 18 maanden weer terugkomt naar box 3. Hiermee wordt de

zogenoemde flits-VBI tegengegaan. Wordt aannemelijk gemaakt dat er een

zakelijke reden was om het vermogen binnen 18 maanden weer terug te halen

naar box 3, dan hoeft er niet te worden afgerekend. Het terughalen van vermogen

uit een VBI naar box 3 binnen 18 maanden, moet worden gemeld aan de

inspecteur.




Let op hoger forfaitair rendement bij belang in VBI vanaf 2017 Een a.b.-houder met een belang in een VBI moet tot en met 2016 een forfaitair

rendement van 4% in aanmerking nemen. Vanaf 2017 is dit forfaitaire rendement

gekoppeld aan de hoogste tariefschijf in box III en bedraagt het 5,39%. Om hogere

belastingheffing te voorkomen, kan het zinvol zijn om de VBI-status te verlaten,

bijvoorbeeld door de beleggingen anders vorm te geven of de gelden te investeren in een

onderneming.

Het beëindigen van de VBI-status op verzoek kan alleen per 1 januari van een

jaar. Het is dus zaak om tijdig actie te ondernemen.

De verhoging van het forfaitaire rendement van 4% naar 5,39% geldt ook voor

aandelen in buitenlandse beleggingsvennootschappen.

Houd rekening met afschaffing kinderalimentatieverplichting als schuld in box 3

Verplichtingen aan bloed- of aanverwanten in de rechte lijn of in de tweede graad van de

zijlijn, die rechtstreeks uit het familierecht voortvloeien, worden met ingang van 1

januari 2017 uitgezonderd van de in box 3 in aanmerking te nemen verplichtingen. Dit

geldt ook voor vergelijkbare verplichtingen tot het doen van periodieke uitkeringen en

verstrekkingen waarvan het recht ook is uitgezonderd van box 3 op basis van de

rangorderegeling. Het gaat dan om verplichtingen tot het doen van uitkeringen of

verstrekkingen aan bloed- of aanverwanten in de rechte lijn of in de tweede graad van de

zijlijn en aan personen die behoren tot het huishouden van de schuldenaar, die in rechte

vorderbaar zijn en niet de tegenwaarde voor een prestatie vormen. Het gaat bij de

laatstgenoemde categorie bijvoorbeeld om schadevergoedingen uit onrechtmatige daad

en uitkeringen op basis van een dringende morele verplichting, die juridisch afdwingbaar

zijn.

Benut als buitenlandse belastingplichtige heffingvrij vermogen in

box 3 Ook bij (niet-kwalificerende) buitenlandse belastingplichtigen met een box 3-inkomen

wordt het heffingvrije vermogen in aanmerking genomen. Dit was eerst geregeld in een

besluit van 25 april 2016 en wordt nu in de wet opgenomen.

Profiteer vanaf 2017 van een hoger heffingvrij vermogen van € 25.000.




Benut lagere vermogensrendementsheffing tot € 100.000 in box 3 Momenteel bedraagt de belasting in box 3 een vast tarief van 30% van een forfaitair

rendement van 4%, dus in totaal 1,2%, van het vermogen boven de vrijstelling (2016: €

24.437). Vanaf 2017 verandert dit en komt er een progressief tarief, dat is gebaseerd op

het vijfjaars gemiddelde rendement van spaarrente (rendementsklasse I) en vastgoed,

aandelen en obligaties (rendementsklasse II). Ook wordt rekening gehouden met een

beleggingsmix (zie schema). Voor 2017 is het heffingvrije vermogen verhoogd naar €

25.000 en is het rendement in klasse I vastgesteld op 1,63% en in klasse II op 5,39%.

Rekening houdend met de beleggingsmix en het tarief van 30% over het rendement

betekent dit dat de effectieve tarieven voor 2017 uitkomen op 0,86% tot € 100.000 (bij

een rendement van 2,87%), 1,38% van € 100.000 tot € 1 miljoen (bij een rendement

van 4,60%) en 1,62% boven € 1 miljoen (bij een rendement van 5,39%). Voor

vermogen tot € 100.000 gaat het tarief dus met 0,34% naar beneden ten opzichte van

2016.

Van de

grondslag 1) van meer dan (in €)

maar niet

meer dan (in €)

Wordt toegerekend aan

rendementsklasse I

en wordt toegerekend aan

rendementsklasse II

0 75.000 67% 33%

75.000 975.000 21% 79%

975.000 - 0% 100%

1) De grondslag is het vermogen boven het heffingvrije vermogen van € 25.000.

Wilt u meer tips die aan het einde van het jaar tot interessante voordelen kunnen leiden?

Lees dan de aandachtspunten voor inkomstenbelasting en bekijk ook de andere

eindejaarstips!




Aandachtspunten

Voldoe aan het urencriterium voor ondernemersfaciliteiten Voor de zelfstandigenaftrek, de speur- en ontwikkelingsaftrek, de meewerkaftrek en de

oudedagsreserve geldt een urencriterium. Minimaal 1.225 uren moeten in een

kalenderjaar zijn besteed aan de onderneming en ook nog eens minimaal 50% van de

beschikbare tijd.

Voor startende ondernemers geldt een soepeler urencriterium doordat de 50%-eis

niet geldt. Startende ondernemers met een arbeidsongeschiktheidsuitkering

hebben genoeg aan 800 ondernemingsuren om te voldoen aan het urencriterium.

Deeltijdondernemers, die naast hun onderneming een dienstbetrekking hebben,

zullen doorgaans niet kunnen voldoen aan het urencriterium. Rechtbank Den Haag

heeft beslist dat de reistijd die is gemaakt voor de dienstbetrekking, niet meetelt

voor de uren die voor de dienstbetrekking worden gemaakt, maar Hof Den Haag

besliste daarna dat die uren wel meetellen. De Hoge Raad moet hier nog over

beslissen. Deeltijdondernemers kunnen zich voorlopig op het standpunt stellen dat

de reistijd van de dienstbetrekking niet meetelt voor de uren van de

dienstbetrekking. Hierdoor zullen zij iets gemakkelijker kunnen voldoen aan het

urencriterium.

Ondernemers die twee jaar achter elkaar niet voldoen aan het urencriterium,

moeten de oudedagsreserve belast laten afnemen met het bedrag van de

oudedagsreserve dat hoger is dan het ondernemingsvermogen.

Controleer tijdig of herinvestering nodig is voor veiligstellen HIR Belastingheffing op de boekwinst van een verkocht bedrijfsmiddel is onder voorwaarden

uit te stellen door de verkoopwinst te reserveren in een herinvesteringsreserve (HIR). Op

de balansdatum moet dan wel een voornemen tot herinvesteren bestaan. De

herinvestering moet plaatsvinden binnen drie jaar na het jaar waarin de HIR is gevormd,

anders valt deze vrij in de winst. Een HIR die in 2013 is gevormd, moet dus uiterlijk op

31 december 2016 zijn benut voor een nieuw bedrijfsmiddel. Het is dus verstandig om

tijdig te controleren of herinvestering nog in 2016 moet gebeuren.

Als er bijzondere omstandigheden zijn, kan de herinvesteringstermijn van drie

jaar worden verlengd.

De afboeking van de HIR kan in beginsel plaatsvinden op elk willekeurig

bedrijfsmiddel. Een uitzondering geldt voor een bedrijfsmiddel dat niet wordt

afgeschreven of over een langere periode dan tien jaar wordt afgeschreven, zoals

een bedrijfspand. In dat geval moet het vervangende bedrijfspand in economische

zin dezelfde functie vervullen als het verkochte bedrijfspand.




Doteer aan de oudedagsreserve Ondernemers die winst maken, kunnen een deel van die winst aanwenden voor een

oudedagsreserve. Daarvoor moet wel worden voldaan aan het urencriterium en aan het

begin van het kalenderjaar mag de ondernemer de AOW-leeftijd nog niet hebben bereikt.

Deze toevoeging aan de oudedagsreserve verlaagt de inkomstenbelasting. In 2016

bedraagt de maximale toevoeging aan de oudedagsreserve 9,8% van de winst, met een

maximum van € 8.774.

Verminder inkomstenbelasting door Vamil toe te passen De regeling willekeurige afschrijving voor milieubedrijfsmiddelen (Vamil) biedt de

mogelijkheid om 75% van de investeringskosten willekeurig af te schrijven en geldt voor

ondernemers die investeren in bedrijfsmiddelen die zijn aangewezen op de Milieulijst

(investeringen in het belang van de bescherming van het Nederlandse milieu). De

overige 25% volgt het reguliere afschrijfregime. Door de (snellere) afschrijving hoeft

minder inkomstenbelasting te worden betaald. Daar staat tegenover dat de

inkomstenbelasting later hoger is doordat minder afschrijvingskosten in aftrek kunnen

worden gebracht. De Vamil levert dus een liquiditeitsvoordeel op.

Pas als starter willekeurige afschrijving toe Startende ondernemers kunnen over hun investeringen tot een maximum van € 311.242

(2016) willekeurig afschrijven. Als de startende ondernemer dat wenst, kan hij in één

keer tot op de restwaarde afschrijven. Bij bedrijfspanden kan in één keer tot op de

'bodemwaarde' worden afgeschreven. De bodemwaarde van een bedrijfspand in eigen

gebruik bedraagt 50% van de WOZ-waarde. Als door de forse afschrijving een verlies

ontstaat, kan dit worden verrekend met positieve inkomsten van box 1 in de

voorafgaande drie jaren.

Door een optimale willekeurige afschrijving kan recht ontstaan op een

middelingsteruggave.

Bij een verlies leidt toepassing van de mkb-winstvrijstelling tot een verlaging van

het verlies.




Benut de mogelijkheden om de winst te verlagen Een ondernemer kan op een relatief eenvoudige manier zijn winst verlagen door kritisch

naar zijn balans te kijken. Vaak is het mogelijk om een voorziening voor verwachte

uitgaven te vormen of kan een vordering worden afgewaardeerd die onvolwaardig is.

Wellicht staan er nog incourante aandelen op de balans die kunnen worden

afgewaardeerd of ligt er incourante voorraad in het magazijn.

Als een voorziening niet mogelijk is, kan soms een kostenegalisatiereserve

worden gevormd. Deze reserve is bijvoorbeeld mogelijk voor groot onderhoud van

een bedrijfspand.

Kosten van verhuizing van startende ondernemer soms aftrekbaar Een startende ondernemer die in het kader van zijn startende onderneming verplicht

moet verhuizen naar een bepaald(e) regio of rayon, kan de verhuiskosten onder

voorwaarden ten laste van de winst van zijn onderneming brengen.

Voorkom verdamping van verliezen uit 2007 Onbenutte verliezen uit 2007 en eerdere jaren zijn na 31 december 2016 verdampt. Door

tijdig actie te ondernemen, is verrekening van (een deel van) de verliezen in 2016

wellicht toch nog mogelijk, bijvoorbeeld door stille reserves in bedrijfsmiddelen en/of

activiteiten (goodwill) te realiseren.

Geef beloning aan meewerkende partner Als een partner meewerkt in de onderneming is het mogelijk een reële arbeidsbeloning

aan hem of haar toe te kennen. Deze vergoeding komt ten laste van de winst. Bij de

partner is de vergoeding belast. Geldt het toptarief van 52% inkomstenbelasting, dan

kan een flink progressievoordeel worden behaald, zeker wanneer de partner geen of

slechts weinig andere inkomsten in box 1 heeft. Er gelden wel enkele voorwaarden. Zo

moet het bedrag van de beloning minimaal € 5.000 bedragen en periodiek aan de

partner worden betaald. Een beloning die lager is dan € 5.000, is niet aftrekbaar van de

winst en niet belastbaar bij de partner.

Een andere mogelijkheid is het claimen van de meewerkaftrek, als de partner

minimaal 525 uur in de onderneming werkt zonder daarvoor een vergoeding te

ontvangen en de ondernemer zelf recht heeft op de zelfstandigenaftrek. Deze

faciliteit bedraagt minimaal 1,25% en maximaal 4% van de winst. De partner

wordt in dit geval niet belast voor de aftrek.

Een andere mogelijkheid is om een vennootschap onder firma of maatschap aan

te gaan met de partner. Als de partner ook kan worden aangemerkt als

ondernemer, kan deze ook de mkb-winstvrijstelling krijgen.




Dien middelingsverzoek in bij sterk wisselend inkomen Als de hoogte van de belastbare inkomens in box 1 (werk en woning) over drie

opeenvolgende jaren sterk heeft gewisseld, kan aanspraak bestaan op een

middelingsteruggave. Dit houdt in dat het inkomen van drie jaren in gelijke delen over

die jaren wordt verdeeld. Voorwaarde voor middeling is dat de aanslagen over de

desbetreffende drie jaren definitief zijn opgelegd en onherroepelijk zijn geworden. Elk te

middelen jaar mag slechts één keer in een middelingsverzoek zijn begrepen. Het loont

om vooraf het verzoek voor een middelingsteruggave goed door te rekenen om de meest

gunstige jaren te bepalen voor het middelingsverzoek. Middeling kan ook een aardige

optie zijn voor personen die kort geleden hun eerste 'echte' baan hebben gekregen en de

jaren daarvoor een vakantiebaan of een bijbaan hebben gehad.

Het bedrag van de teruggave moet hoger zijn dan een bepaalde drempel (2016: €

545).

Bij een middelingsverzoek mag niet alleen rekening worden gehouden met het

inkomstenbelastingdeel maar moet ook rekening worden gehouden met de premie

volksverzekeringen.

In een besluit is onder voorwaarden goedgekeurd dat als geheel kalenderjaar mag

worden aangemerkt, het kalenderjaar waarin slechts een deel van dat jaar

binnenlandse belastingplicht bestond als gevolg van overlijden. Het besluit werkt

terug tot en met 23 juni 2014.

Dien een T-biljet in om belasting terug te krijgen bij kleine

(bij)banen Bij onder andere vakantiebaantjes kan over het loon of een uitkering feitelijk te veel

loonbelasting/premie volksverzekeringen zijn ingehouden. In dat geval kan het te veel

ingehouden bedrag aan loonbelasting via een T-biljet worden teruggevraagd. T-biljetten

moeten binnen vijf jaar na het einde van het desbetreffende kalenderjaar worden

ingediend en de teruggave moet minimaal € 14 bedragen. Tot en met 31 december 2016

kunnen de T-biljetten over 2011 en latere jaren nog worden ingediend.

Het is verstandig om vooraf een berekening te (laten) maken om te voorkomen

dat de aangifte onbedoeld leidt tot een te betalen bedrag in plaats van tot een

teruggave.




Los kleine hypotheek af om eigenwoningforfait te ontlopen Het kan interessant zijn om een kleine hypotheek af te lossen, die nog rust op een eigen

woning. Voor een eigen woning geldt het eigenwoningforfait. Deze bijtelling op het

inkomen verlaagt de aftrek van hypotheekrente. Als er geen of een kleine hypotheek op

de eigen woning rust, hoeft (een deel van) het eigenwoningforfait niet bij het inkomen te

worden geteld.

Een bijkomend voordeel van het aflossen van een kleine hypotheek is dat het box

3-inkomen lager zal worden, zodat de aflossing ook nog eens belasting in box 3

kan besparen.

Aflossingsachterstand eigen woning niet altijd fataal Als een achterstand in de aflossing van de schuld voor de eigen woning niet binnen de

daarvoor geldende termijnen wordt ingehaald, gaat de schuld waarvoor de

aflossingsachterstand geldt, permanent over naar box 3. Er bestond tot 2013 dan

definitief geen recht meer op renteaftrek binnen de eigenwoningregeling. Vanaf 2013

gaat de schuld nog wel steeds over naar box 3, maar die overgang is niet langer

permanent. Die schuld of een nieuwe, opvolgende schuld kan op enig moment weer wel

tot de eigenwoningschuld worden gerekend als voor deze bestaande of nieuwe schuld

(weer) is voldaan aan de eisen voor het aanmerken als eigenwoningschuld (volledig en

ten minste annuïtair aflossen binnen 360 maanden).

In de periode tussen overgang naar box 3 en terugkeer naar box 1 bestaat geen

recht op renteaftrek binnen de eigenwoningregeling.




Maak gebruik van de verhuisregeling eigen woning Een sinds 2013 leegstaande, voor de verkoop bestemde woning kan in 2016 nog worden

aangemerkt als eigen woning, mits die woning in 2013 een eigen woning was. Verder kan

een in of na 2013 aangekochte leegstaande woning of een woning in aanbouw in 2016

nog steeds worden aangemerkt als eigen woning, mits die woning naar verwachting

uiterlijk in 2018 als eigen woning ter beschikking komt te staan aan de belastingplichtige.

Bij nieuwbouw is sprake van een woning in aanbouw vanaf het moment van

sluiten van de koop-/aannemingsovereenkomst als die woning in aanbouw

uitsluitend is bestemd om als hoofdverblijf ter beschikking te staan in het

kalenderjaar waarin de koop-/aannemingsovereenkomst is gesloten of een van de

drie daaropvolgende jaren (bestemmingseis).

Betreft het een bouwkavel en zijn de bouwkundige werkzaamheden begonnen,

dan is in ieder geval vanaf zes maanden voor de start van de feitelijke

bouwwerkzaamheden sprake van een woning in aanbouw. De belastingplichtige

moet dan wel aannemelijk maken dat die woning in aanbouw vanaf zes maanden

voorafgaand aan de start van de feitelijke bouwwerkzaamheden, uitsluitend

bestemd is om hem in het kalenderjaar of een van de drie daaropvolgende jaren

als hoofdverblijf ter beschikking te staan.

Benut mogelijkheid om eigen woning tijdelijk te verhuren Het is mogelijk om na een periode van verhuur van een te koop staande voormalige

eigen woning terug te keren van het box 3-regime naar de eigenwoningregeling in box 1.

Op dat moment herleeft de hypotheekrenteaftrek voor het restant van de periode

waarvoor een verhuisregeling geldt. De woning moet dan wel leeg te koop hebben staan.

Deze regeling geldt gedurende maximaal 3 jaar na het kalenderjaar waarin de woning is

verlaten.

Voorkom einde uitzendregeling na verhuur eigen woning expat De uitzendregeling in de eigenwoningregeling geldt niet meer vanaf het moment dat een

uitgezonden expat zijn woning verhuurt. Vanaf dat moment verdwijnt de woning uit box

1 en kan deze gedurende de uitzendperiode daarin ook niet terugkeren wanneer de

verhuur is geëindigd. De Hoge Raad heeft dit beslist. Dit kan erg onvoordelig uitpakken

bij een langere uitzending.




Trek rente af die via schenking op lening voor eigen woning is

afgeboekt De rente die kinderen verschuldigd worden op een geldlening van hun ouders voor de

aanschaf of verbetering van een eigen woning, kan jaarlijks door de ouders worden terug

geschonken. De Hoge Raad heeft beslist dat de rente ook aftrekbaar is als deze eerst

wordt bijgeschreven op de lening en later wordt afgelost door middel van een schenking.

Maak gebruik van renteaftrek zonder lening direct te besteden aan

eigen woning Als geleend geld niet meteen wordt gebruikt voor verbetering of onderhoud van de eigen

woning, hoeft dat volgens de Hoge Raad nog niet te betekenen dat niet meer wordt

voldaan aan het oogmerkvereiste en de rente daarom niet aftrekbaar is in box 1. Het

oogmerk om de geleende gelden te besteden aan verbetering of onderhoud is echter niet

meer aanwezig, voor zover de gelden zijn gebruikt voor andere doeleinden en niet een

daarmee overeenkomend bedrag liquide beschikbaar is gebleven. Concreet betekent dit

dat een woningbezitter het door de bank verstrekte bedrag niet per se direct voor de

eigen woning hoeft te gebruiken, zolang datzelfde bedrag maar wel liquide beschikbaar

is, en ook beschikbaar blijft totdat de aankoop of verbouwing heeft plaatsgevonden.

Alleen onder deze voorwaarden is de rente aftrekbaar. De (depot)rente die de bank

vergoedt, komt dan wel in mindering op de aftrekbare rente.

Voldoe tot en met 2015 aan renseigneringsplicht bij eigenwoningschuld aan BV Geld lenen van de eigen bv voor de aanschaf of verbetering van een eigen woning kan

aantrekkelijk zijn. De rente op deze eigenwoningschuld is tot en met 2015 alleen

aftrekbaar als de gegevens over de lening tijdig en correct zijn doorgegeven aan de

Belastingdienst. De renseigneringsplicht gold van 2013 tot en met 2015 en alleen voor

nieuwe leningen die vanaf die datum waren aangegaan.

De gegevens moeten aan de Belastingdienst worden verstrekt bij de aangifte,

maar uiterlijk op 31 december van het jaar dat volgt op het jaar waarin de lening

is aangegaan. Dus voor een schuld die in 2015 is aangegaan verstrijkt de termijn

uiterlijk op 31 december 2016, als op dat moment nog geen aangifte 2015 is

gedaan.

De informatieplicht voor belastingplichtigen met een eigenwoningschuld is vanaf

2016 geïntegreerd in het aangifteproces. Met het doen van aangifte en het

claimen van renteaftrek voor een dergelijke schuld wordt automatisch ook

voldaan aan de informatieplicht.




ZZP'er kan lijfrente laten uitkeren bij arbeidsongeschiktheid Om te voorzien in inkomen bij arbeidsongeschiktheid, kunnen ZZP'ers een lijfrente

(gedeeltelijk) eerder opnemen zonder dat revisierente wordt verschuldigd. De regeling

geldt alleen bij langdurige arbeidsongeschiktheid, als de AOW-gerechtigde leeftijd nog

niet is bereikt. Er geldt voor 2016 een maximum afkoopbedrag van € 40.000. De

ontvangen afkoopsom behoort wel tot het box 1-inkomen. Bij gedeeltelijke afkoop van de

lijfrente blijft het restant onder het lijfrenteregime van box 1 vallen.

Benut dubbele vrijstelling fiscale partners bij KEW/SEW/BEW Voor fiscale partners is het mogelijk om ook zonder feitelijke aanpassing van de

begunstiging een dubbele vrijstelling te benutten. Partners kunnen namelijk bij het

indienen van de aangifte een 'verzoek gezamenlijk genieten kapitaalverzekering' doen.

Een uitkering uit een Brede Herwaarderingskapitaalverzekering (BH‑kapitaalverzekering)

of een kapitaalverzekering eigen woning (KEW), een gedeblokkeerd tegoed op een

spaarrekening eigen woning (SEW) of een gedeblokkeerde waarde van een

beleggingsrecht eigen woning (BEW) wordt dan geacht voor de helft bij iedere partner op

te komen. Vervolgens kan iedere partner voor zijn deel van de uitkering, het tegoed of

de waarde zijn persoonlijke vrijstelling benutten. Zo worden partners in eenzelfde positie

gebracht als waarin zij zouden verkeren als zij tijdig de begunstiging of de gerechtigdheid

zouden hebben gewijzigd.

Maak (tijdig) gebruik van aftrek lijfrentepremies Bij een pensioentekort mag maximaal 13,8% van de premiegrondslag als premies voor

lijfrenten in aftrek worden gebracht op het inkomen in box 1. Hierop komen nog in

mindering de opbouw van pensioenaanspraken en de dotaties aan de oudedagsreserve.

De aftrek van lijfrentepremies in box 1 geldt maar tot een pensioengevend loon

van € 100.000.

Een lijfrentepremie moet uiterlijk op 31 december 2016 zijn betaald, wil deze nog

tot aftrek kunnen komen in 2016.

Wanneer een ondernemer in 2016 zijn onderneming staakt en de stakingswinst

vóór 1 juli 2017 omzet in een lijfrente, is in 2016 ook de premie aftrekbaar die in

de eerste helft van 2017 wordt betaald. Hetzelfde geldt bij de omzetting van een

oudedagsreserve in een lijfrente.




Profiteer van afgeschafte minimumwaarderingsregel bij afkoop

lijfrente Als een aanspraak op een lijfrente of andere periodieke uitkeringen wordt afgekocht,

vindt belastingheffing plaats door negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen in box

1 in aanmerking te nemen. De waarde wordt minimaal gesteld op het totaal van de

betaalde premies en andere bedragen. Deze zogenoemde minimumwaarderingsregel kan

ongewenste gevolgen hebben bij afkoop. Daarom is in een besluit geregeld dat deze

minimumwaarderingsregel niet meer hoeft te worden toegepast bij afkoop. Dit scheelt in

de inkomstenbelasting.

In bepaalde gevallen waarin de termijn voor ambtshalve vermindering nog niet is

verlopen, kan een tegemoetkoming worden verleend voor afkopen die zijn gedaan

vóór 1 januari 2017.

Voorkom belastingrente door voorlopige aanslag aan te vragen Wie verwacht (meer) belasting te moeten betalen over 2016, kan verzoeken om een

voorlopige aanslag op te leggen of een verzoek doen om de voorlopige aanslag te

herzien. Is zo'n verzoek ingediend voor 1 mei 2017, dan is namelijk geen belastingrente

verschuldigd als de (nadere) voorlopige aanslag conform het verzoek wordt opgelegd.

Controleer voor schenking of ANBI heeft voldaan aan

publicatieplicht Voor algemeen nut beogende instellingen (ANBI's) geldt een publicatieplicht. De ANBI-

status wordt geweigerd of ingetrokken als een instelling niet voldoet aan de

publicatieplicht. In zo'n geval leidt de schenking niet tot een fiscaal voordeel. Het is aan

te bevelen om te checken of een ANBI haar verplichtingen is nagekomen.De ANBI moet

onder meer de volgende gegevens publiceren: de officiële naam en de voor het publiek

bekende naam, het KvK-nummer en/of het Rechtspersonen en Samenwerkingsverbanden

Identificatienummer (RSIN), het post- of bezoekadres, het telefoonnummer of het e-

mailadres, de doelstelling volgens de statuten, de samenstelling van het bestuur en de

balans en de winsten verliesrekening.




Verzoek om belastingkorting bij niet te verrekenen a.b.-verlies Als een belastingplichtige en zijn partner in een kalenderjaar en het daaraan

voorafgaande kalenderjaar geen aanmerkelijk belang (a.b.) meer hebben, kan op

verzoek een nog niet verrekend verlies uit a.b. worden omgezet in een belastingkorting

voor het bedrag van dit verlies.

De belastingkorting is alleen te verrekenen met de belasting over het inkomen

van box 1. Hof Amsterdam heeft beslist dat de belastingkorting niet mag worden

verrekend met de belasting over het inkomen van box 3.

Verlaag box 3-vermogen door vooruitbetaling hypotheekrente Wie vermogensrendementsheffing in box 3 moet betalen, kan zijn vermogen per 1

januari 2017 verminderen door in 2016 hypotheekrente vooruit te betalen. In 2016 is het

hoogste tarief voor aftrek van hypotheekrente ook nog eens hoger (50,5%) dan in 2017

(50%). Het moet wel gaan om hypotheekrente die betrekking heeft op maximaal de

eerste zes maanden van 2017.

Soms lagere waarde voor verhuurde box 3-woningen mogelijk Voor verhuurde woningen die onder de huurbeschermingsregels vallen, geldt de

leegwaarderatio. De waardering van zo'n verhuurde woning is afhankelijk van de

ontvangen huur en wordt gewaardeerd op een bepaald percentage van de WOZ-waarde.

Als de waarde volgens de leegwaarderatio belangrijk afwijkt van de waarde in het

economische verkeer van het pand in verhuurde staat, mag de waarde in het economisch

verkeer worden aangehouden als de waardering op basis van de leegwaarderatio leidt tot

een waarde die in betekenende mate (10% of meer) hoger is dan de waarde in het

economische verkeer. Dit heeft de Hoge Raad beslist.

Bouw nettolijfrente op boven pensioengevend loon van € 100.000 Het is niet mogelijk om pensioen op te bouwen boven een pensioengevend loon van €

100.000. Om toch extra te sparen voor de oude dag is het mogelijk om onder bepaalde

voorwaarden een nettolijfrente op te bouwen, waarbij de premie dus niet aftrekbaar is in

box 1.

Er zijn grenzen gesteld aan de jaarlijkse premie die mag worden ingelegd.

De aanspraak op een nettolijfrente is vrijgesteld in box 3.

Neem schuld in box 3 in aanmerking voor te laat opgelegde voorlopige aanslag

Wie vóór 1 oktober 2016 de Belastingdienst heeft verzocht om een voorlopige aanslag op

te leggen, mag het bedrag van de voorlopige aanslag als schuld in box 3 opnemen als de

Belastingdienst de voorlopige aanslag niet vóór 1 januari 2017 heeft opgelegd.




Loonheffingen

Eindejaarstips

Trek loon- en andere kosten voor speur- en ontwikkelingswerk (S&O) af Voor S&O-kosten bestaat onder voorwaarden een aftrek. Dit geldt zowel voor loonkosten

als voor overige kosten en uitgaven. Het moet gaan om de ontwikkeling van (1)

technisch nieuwe (onderdelen van) producten, productieprocessen of programmatuur of

(2) technisch-wetenschappelijk onderzoek. Er zijn twee schijven van 32% korting voor de

eerste € 350.000 aan S&O-kosten en 16% korting voor het meerdere, en een hogere

korting van 40% in de eerste schijf voor starters. In 2017 wordt het budget met € 33

mln verhoogd, zodat deze kortingen en grensbedragen gelijk kunnen blijven, ondanks

het toenemende gebruik van de faciliteit. Het is echter niet verstandig om te wachten

met S&O-uitgaven tot het einde van het jaar, omdat het beschikbare budget ook kan

opraken.

De aanvraag voor de S&O-aftrek moet minimaal één maand voor het begin van de

S&O-werkzaamheden (online) zijn ingediend bij RVO.nl. Als een project in 2017

start, moet de aanvraag dus uiterlijk 30 november 2016 binnen zijn.

Eindheffingsloon is uitgesloten van het loonbegrip dat voor de S&O-

afdrachtvermindering wordt gehanteerd om het gemiddelde uurloon te berekenen.

Maak gebruik van extra kwartaal om te stoppen met pensioen in

eigen beheer Vanaf 2017 vervalt de mogelijkheid voor DGA's om fiscaal gefaciliteerd pensioen in eigen

beheer (PEB) op te bouwen. Onder bepaalde voorwaarden krijgen DGA's echter drie

maanden extra de tijd om dit te regelen. Het is nog niet helemaal duidelijk wat die

voorwaarden zijn. Tot 1 april 2017 kan ook nog een bij een verzekeraar ondergebracht

pensioen worden overgeheveld naar het eigenbeheerlichaam.

Vanaf 1 januari 2017 is het mogelijk om het pensioen fiscaal vriendelijk af te

kopen, om te zetten in een oudedagsverplichting of het PEB te 'bevriezen'.

Een eigenbeheerlichaam kan nog wel optreden als verzekeraar van

stamrechtaanspraken die op 31 december 2013 bestonden en daarom - na de

afschaffing van de stamrechtvrijstelling per 1 januari 2014 - onder het

overgangsrecht vallen.




Koop als DGA pensioen in eigen beheer fiscaal vriendelijk af De commerciële waarde van de pensioenverplichting kan fiscaal geruisloos worden

afgestempeld tot de fiscale (balans)waarde en vervolgens door de DGA - met een korting

op de grondslag voor de loonbelasting - worden afgekocht.

De korting bij afkoop is alleen van toepassing in 2017, 2018 en 2019 en neemt

per jaar af: van 34,5% in 2017 naar 25% in 2018 tot 19,5% in 2019. Afkoop is

fiscaal dus het gunstigste in 2017. Doe die afkoop echter niet meten al op 1

januari 2017. De netto afkoopsom verhoogt namelijk de grondslag voor sparen en

beleggen in box 3 waardoor extra inkomstenbelasting verschuldigd kan zijn.

De partner moet toestemming geven voor de afkoop.

In plaats van afkoop kan het (afgestempelde) pensioen ook worden omgezet in

een oudedagsverplichting.

Zet pensioen in eigen beheer vóór 2020 om in

oudedagsverplichting De commerciële waarde van de pensioenverplichting kan ook fiscaal geruisloos worden

afgestempeld tot de fiscale (balans)waarde en vervolgens door de DGA worden omgezet

in een oudedagsverplichting. Omzetting van het PEB kan tot uiterlijk 31 december 2019.

Bij omzetting blijft de (afgestempelde) waarde in de onderneming en houdt de

DGA een aanspraak voor de oude dag. Belastingheffing vindt pas plaats in de

uitkeringsfase.

Als de oudedagsverplichting niet wordt omgezet in een lijfrenteproduct, moet het

gereserveerde bedrag vanaf de AOW-gerechtigde leeftijd door het

pensioenlichaam gedurende 20 jaar gelijkmatig worden uitgekeerd aan de DGA.

De uitkeringen kunnen ook tot vijf jaar eerder ingaan. Dan wordt de periode van

20 jaar vermeerderd met het aantal jaren dat de uitkeringen eerder ingaan. Ook

reeds ingegane pensioenen kunnen worden omgezet in een oudedagsverplichting.

In plaats van omzetting in een oudedagsverplichting kan het pensioen ook (fiscaal

vriendelijk) door de DGA worden afgekocht. Ook na de omzetting kan het PEB

overigens nog worden afgekocht.




Let op risico's bij bevriezen pensioen in eigen beheer Als de pensioenverplichting niet (fiscaal geruisloos) wordt afgestempeld en vervolgens

door de DGA (fiscaal vriendelijk) wordt afgekocht of omgezet in een

oudedagsverplichting, blijven de regels van toepassing die gelden op 31 december 2016.

Eventuele verschillen tussen de commerciële en fiscale waarde van het pensioen blijven

dan bestaan. Dit kan gevolgen hebben voor de mogelijkheid om dividend uit te keren.

De aanspraken mogen nog wel worden geïndexeerd, als dit is toegezegd.

Het is aan te raden om alle varianten (afkoop, omzetting in oudedagsverplichting

of 'bevriezen' van het PEB) goed te laten doorrekenen. De voor- en nadelen zijn

(ook) afhankelijk van de persoonlijke situatie van de DGA.

Profiteer van lager gebruikelijk loon voor DGA van innovatieve

start-up Het belastbare loon van DGA's van innovatieve start-ups wordt vanaf 2017 voor de

toepassing van de gebruikelijkloonregeling minimaal op het wettelijke minimumloon

gesteld. Dit wordt mogelijk gemaakt voor DGA's van bedrijven die speur- en

ontwikkelingswerk (S&O) verrichten en voor de toepassing van de S&O-

afdrachtvermindering worden aangemerkt als starter. Geniet de DGA daadwerkelijk een

hoger loon dan het wettelijke minimumloon, dan wordt dit hogere loon in aanmerking

genomen.

De inhoudingsplichtige BV krijgt de mogelijkheid om aannemelijk te maken dat

het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking voor het desbetreffende

kalenderjaar lager is dan het wettelijke minimumloon. Op deze

tegenbewijsmogelijkheid moet de DGA een beroep doen.

Geef aandelenoptierechten aan werknemers van innovatieve start-

ups Voor innovatieve start-ups wordt het aantrekkelijker gemaakt om aandelenoptierechten

aan werknemers uit te betalen. Hierdoor kunnen deze werknemers participeren in de

start-up, doorgroei en waardeontwikkeling van de onderneming. Vanaf 2018 hoeven

innovatieve staps-ups onder bepaalde voorwaarden maar 75% van het bedrag dat deze

werknemers ontvangen voor de uitoefening of vervreemding van een aandelenoptierecht

in aanmerking te nemen als loon. Het aandelenoptierecht moet wel zijn verkregen in het

kader van de dienstbetrekking. De vrijstelling bedraagt maximaal 25% van € 50.000,

ofwel € 12.500. Het gaat om een tijdelijke maatregel tot en met 2021.

Bij het toekennen van het aandelenoptierecht moet een S&O-verklaring voor

starters zijn afgegeven.

De vrijstelling geldt alleen voor zover deze niet in strijd komt met de

staatssteunregels.




Pensioenrichtleeftijd vanaf 2018 naar 68 jaar: pas

pensioenregeling tijdig aan Door de gestegen levensverwachting gaat de pensioenrichtleeftijd met ingang van 1

januari 2018 van 67 naar 68 jaar. De pensioenrichtleeftijd wordt gebruikt om de

jaarlijkse maximaal toegestane fiscale pensioenopbouw te berekenen. De verhoging van

de pensioenrichtleeftijd heeft geen invloed op de fiscale pensioenopbouw voor die datum.

Wel moeten pensioenregelingen tijdig worden aangepast aan de nieuwe

pensioenrichtleeftijd om te voorkomen dat sprake is van een bovenmatig pensioen, met

alle gevolgen vandien.

Profiteer bij pensioenopbouw van afschaffing 100%-grens en

doorwerkvereiste Het ouderdomspensioen mag nu niet uitgaan boven 100% van het laatstverdiende

pensioengevend loon, tenzij sprake is van één van de (acht) uitzonderingen. Voor het

partnerpensioen en het wezenpensioen gelden grenzen die zijn afgeleid van de 100%-

grens. Deze grenzen worden vanaf 2017 afgeschaft, net als het doorwerkvereiste. Op

grond van het doorwerkvereiste kan een werknemer uitsluitend later met pensioen gaan

dan op de pensioeningangsdatum voor zover hij na die reglementaire

pensioeningangsdatum in dienstbetrekking werkzaam blijft. Ook deze maatregelen zijn

bedoeld om de administratieve lasten te verminderen.

Het ouderdomspensioen moet wel ingaan uiterlijk vijf jaar na het bereiken van de

AOW-leeftijd.




Profiteer van lagere bijtelling privégebruik auto in 2017 De bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak wordt minder CO2-

afhankelijk door stapsgewijs te groeien naar één algemeen bijtellingspercentage van 22

voor andere dan nul-emissievoertuigen (elektrische auto's):

2017 2018 2019 2020

PHEV (1-50 gr/km) 22 22 22 22

Zuinig (51-106 gr/km) 22 22 22 22

Overig (> 106 gr/km) 22 22 22 22

Het kan in bepaalde gevallen aantrekkelijk zijn om te wachten met de aanschaf of

het leasen van een auto. Dit is vooral het geval als de auto in de hoogste

bijtellingscategorie van 25% valt.

Schaf (tijdig) elektrische auto met 4%-bijtelling aan De bijtelling voor elektrische auto's (nul-emissievoertuigen) blijft tot en met 2020 4%.

Deze auto's zijn volledig vrijgesteld in de BPM en de motorrijtuigenbelasting. Dit geldt

zowel voor auto's die elektrisch rijden op een batterij, als voor auto's die elektrisch rijden

op waterstof. Wel wordt vanaf 2019 het verlaagde bijtellingspercentage voor de

eerstgenoemde categorie beperkt tot het deel van de catalogusprijs tot € 50.000. Het

deel van de catalogusprijs boven € 50.000 valt vanaf 2019 in het algemene

bijtellingspercentage van 22. Voor voertuigen die elektrisch rijden op waterstof, geldt

deze beperking niet.




Maak optimaal gebruik van lage-inkomensvoordeel vanaf 2017 Vanaf 2017 kunnen werkgevers een lage-inkomensvoordeel (LIV) krijgen voor

werknemers die tot maximaal 125% van het wettelijk minimumloon (WML) verdienen.

De tegemoetkoming bedraagt maximaal € 2.000 per jaar per werknemer. Om optimaal

gebruik te maken van het LIV kunnen werkgevers hun personeelsbestand inventariseren

en onderzoeken of het mogelijk is om (meer) werknemers met een laag loon in dienst te

nemen.

Het moet gaan om substantiële banen van minimaal 1.248 uur op jaarbasis

(gemiddeld 24 uur per week).

Op www.regelhulpenvoorbedrijven.nl/premiekortingen is een "Regelhulp

Premiekortingen en lage-inkomensvoordeel" te vinden, waarmee werkgevers

kunnen nagaan of zij voor een werknemer recht hebben op een LIV.

Profiteer in 2017 van samenloop lage-inkomensvoordeel en

premiekorting Momenteel zijn er premiekortingen voor het in dienst nemen van jongere, oudere of

arbeidsgehandicapte werknemers. Per 1 januari 2017 wordt het lage-inkomensvoordeel

(LIV) ingevoerd voor het aannemen van werknemers met een salaris van maximaal

125% van het wettelijk minimumloon. In 2017 zijn dus naast het LIV de huidige

premiekortingen van toepassing. Een werkgever kan dan in dat jaar voor een werknemer

die zowel kwalificeert voor het LIV als voor de premiekorting, beide tegemoetkomingen

ontvangen.

Vanaf 2018 komt er een nieuwe regeling voor premiekortingen: het

loonkostenvoordeel (LKV). Samenloop tussen LIV en LKV is dan niet meer

mogelijk. Bij werkgevers die nu een premiekorting ontvangen, wordt de al

verstreken duur van die premiekorting afgetrokken van de maximale duur van het

LKV.




Check of oude 30%-regeling binnenkort afloopt Per 1 januari 2012 is de 30%-regeling aangepast en gelden strengere voorwaarden om

hiervoor in aanmerking te komen. Zo is de definitie van 'ingekomen werknemer'

aangescherpt. Ook is de maximale duur verkort van tien naar acht jaar. Er geldt wel een

eerbiedigende werking voor bestaande 30%-regelingen, maar het is verstandig om tijdig

na te gaan of deze oude 30%-regeling binnenkort afloopt en de betrokken werknemer

voldoet aan de strengere voorwaarden van de nieuwe regeling.

Als de werknemer op 1 januari 2012 nog geen vijf jaar heeft gebruikgemaakt van

de 30%-regeling, wordt na afloop van het vijfde jaar getoetst of deze werknemer

voldoet aan het nieuwe inkomenscriterium en aan de 150 km-grens. Voldoet de

werknemer niet, dan valt deze werknemer vanaf dat moment niet meer onder de

30%-regeling.

Als op 1 januari 2012 wel al vijf jaar is gebruikgemaakt van de 30%-regeling,

blijft de looptijd maximaal 10 jaar, dus tot uiterlijk eind 2016. Voor deze categorie

werknemers geldt na de maximale looptijd de nieuwe 30%-regeling.

Beslis of opting-in voor commissaris aantrekkelijk is De fictieve dienstbetrekking voor commissarissen wordt met ingang van 1 januari 2017

afgeschaft. Een commissaris hoeft dan niet meer in de loonadministratie te worden

opgenomen. Ook hoeft het bedrijf geen loonbelasting en premie volksverzekeringen meer

af te dragen of de inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zorgverzekeringswet (ZVW) te

betalen. Heffing vindt voortaan plaats bij de commissaris via de inkomstenbelasting. Dit

betekent onder meer dat de commissaris de ZVW-bijdrage voortaan zelf moet betalen.

Voor commissarissen die geen ondernemer zijn, blijft het echter mogelijk om onder de

loonbelasting te vallen: zij kunnen samen met hun beoogde inhoudingsplichtige

gebruikmaken van de opting-inregeling. Het lijkt erop dat bij opting-in ook kan worden

gebruikgemaakt van de 30%-regeling door een buitenlandse commissaris, als tenminste

wordt voldaan aan alle (overige) voorwaarden.

Opting-in is door een beleidsbesluit al mogelijk vanaf 1 mei 2016, toen de

Verklaring arbeidsrelatie is afgeschaft en de Wet deregulering beoordeling

arbeidsrelaties in werking is getreden.

De commissaris die niet als ondernemer werkt en niet heeft gekozen voor opting-

in, moet één keer per jaar aan de Belastingdienst doorgeven welke

arbeidsbeloning is ontvangen.




Verleg inhoudingsplicht naar Nederlands concernonderdeel Verlegging van de inhoudingsplicht van een buitenlands naar een Nederlands

concernonderdeel kan vanaf 2017 in alle gevallen waarin het buitenlandse

concernonderdeel inhoudingsplichtig is in Nederland. Er hoeft dan geen sprake meer te

zijn van bemiddeling van het buitenlandse concernonderdeel bij de tewerkstelling van

een werknemer in Nederland. Door het verleggen van de inhoudingsplicht naar een

Nederlands concernonderdeel kan dat Nederlandse concernonderdeel de werknemer

toevoegen aan de bestaande (of een nieuwe) Nederlandse loonadministratie.

Verlegging kan alleen op gezamenlijk verzoek van beide concernonderdelen.

Een buitenlands concernonderdeel is onder meer inhoudingsplichtig in Nederland

als sprake is van een vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger in Nederland, of

kan op verzoek inhoudingsplichtig worden als het een of meer personen in dienst

heeft die zijn onderworpen aan de Nederlandse inkomstenbelasting.

Zorg dat ZZP'ers werken conform goedgekeurde (model)overeenkomst Per 1 mei 2016 is de verklaring arbeidsrelatie (VAR) afgeschaft. Sindsdien geldt een

regeling met (model)overeenkomsten. Als wordt gewerkt op grond van een

(model)overeenkomst die is goedgekeurd door de Belastingdienst, bestaat zekerheid dat

geen loonheffing is verschuldigd mits de overeenkomst overeenstemt met de

werkelijkheid. Zowel de opdrachtnemer als de opdrachtgever kan wel verantwoordelijk

worden gehouden voor de loonheffingen als de Belastingdienst achteraf vaststelt dat de

arbeidsrelatie wel kwalificeert als een dienstbetrekking. Zorg er daarom voor dat de

werkzaamheden door de ZZP'er wordt uitgevoerd conform de afspraken in de

(model)overeenkomst.

Tot 1 mei 2017 gaat de Belastingdienst coulant met de nieuwe regels om. Dit

betekent dat afspraken tussen opdrachtgever en opdrachtnemer meestal zonder

fiscale gevolgen kunnen worden aangepast om te bereiken dat zelfstandigen echt

buiten dienstverband werken.




Werkbonus in 2017 pas vanaf 63 jaar Vanaf 2017 mogen werkgevers de werkbonus pas toepassen als de werknemer op 31

december 2016 63 jaar of ouder was. In 2016 was dat nog vanaf 62 jaar. De werkbonus

verloopt via de inhouding van loonheffing bij de werkgever. Hiervoor is gekozen omdat

de werknemer zo iedere maand dat hij werkt een deel van de werkbonus waar hij recht

op heeft, terugziet in de vorm van een hoger nettoloon. De werkbonus over 2016 wordt

via de aangifte automatisch verrekend in de inkomstenbelasting.

De werkbonus wordt gefaseerd afgeschaft door de leeftijdsgrens elk jaar met een

jaar te verhogen. Vanaf 2018 verdwijnt de werkbonus helemaal.

Houd rekening met hogere AOW-leeftijd van 65 jaar plus 9

maanden Per 1 januari 2017 bedraagt de AOW-gerechtigde leeftijd 65 jaar plus 9 maanden.

Hierdoor duren de verzekerings- en premieplicht voor de werknemersverzekeringen drie

maanden langer dan in 2016 toen de AOW-gerechtigde leeftijd steeg naar 65 jaar en 6

maanden. Hetzelfde geldt voor de werkgeversheffing Zorgverzekeringswet (ZVW) die

sinds 1 januari 2013 de ZVW-bijdrage in de meeste gevallen vervangt. Blijft de

werknemer werken nadat de AOW-uitkering is ingegaan, dan is de werkgeversheffing

ZVW verschuldigd tot het einde van de dienstbetrekking.

De AOW-leeftijd wordt vanaf 1 januari 2022 verder verhoogd in verband met de

gestegen levensverwachting. Per die datum krijgt men op 67 jaar en 3 maanden

AOW.

Er is een wetsvoorstel ingediend, waardoor de AOW eerder of later kan ingaan

dan de wettelijke AOW-leeftijd. Een eerder ingaande AOW betekent wel dat het

jaarlijks uit te keren bedrag lager wordt. Het parlement moet nog instemmen met

deze flexibele ingangsdatum van de AOW.




Aandachtspunten

Pas gerichte WKR-vrijstelling(en) toe Binnen de WKR bestaan gerichte vrijstellingen voor een aantal vergoedingen en

verstrekkingen in het kader van de dienstbetrekking. Dit betreft vervoer (tot maximaal €

0,19 per kilometer), tijdelijke verblijfkosten, cursussen, congressen e.d., studie- en

opleidingskosten en outplacement (waaronder vakliteratuur en inschrijvingskosten

beroepsregister), maaltijden bij overwerk, koopavonden en dienstreizen, verhuiskosten

en extraterritoriale kosten, gereedschappen, computers, mobiele communicatiemiddelen

en dergelijke apparatuur (waaronder tablets, zoals iPads), bepaalde voorzieningen die

(gedeeltelijk) op de werkplek worden ge- of verbruikt en personeelskortingen op

producten.

Benut de vrije ruimte voor onbelaste vergoedingen en

verstrekkingen Tot maximaal 1,2% van de fiscale loonsom zijn vergoedingen en verstrekkingen

onbelast. Benut deze vrije ruimte optimaal. Het aanwijzen van onbelaste vergoedingen

en verstrekkingen moet gebruikelijk zijn. Dit houdt in dat het gebruikelijk moet zijn dat

werknemers deze belastingvrij krijgen en dat de werkgever de loonbelasting via

eindheffing voor zijn rekening neemt.

De gerichte vrijstellingen gaan niet ten koste van de vrije ruimte van 1,2% van de

loonsom, maar dan moet wel worden voldaan aan alle daarvoor geldende

voorwaarden.

Een eventueel bovenmatig deel van de gerichte vrijstellingen kan worden

ondergebracht in de vrije ruimte, zodat deze vergoedingen en verstrekkingen toch

onbelast kunnen blijven.

Maak gebruik van vrijstelling voor voorzieningen op de werkplek Voor een aantal voorzieningen op de werkplek geldt een nihilwaardering, als deze ter

beschikking worden gesteld aan werknemers, of wordt vergoed of verstrekt. Dit geldt ook

voor Arbo-voorzieningen en hulpmiddelen die ook elders kunnen worden gebruikt en

(nagenoeg) volledig zakelijk worden gebruikt.

Onder werkplek wordt verstaan iedere plaats die wordt gebruikt voor het

verrichten van arbeid en waarvoor voor de werkgever de Arbo-wet van toepassing

is, met uitzondering van de werkruimte in een woning, schip of woonwagen. Die

uitzondering geldt niet voor de vrijstelling voor Arbo-voorzieningen.




Toets vrije ruimte WKR eenmalig en reken jaarlijks af Werkgevers hoeven maar één keer per jaar vast te stellen wat hun verschuldigde

belasting in het kader van de WKR is. Hierdoor is het niet nodig om per aangiftetijdvak te

toetsen of de vrije ruimte wordt overschreden. De eventueel verschuldigde belasting

wordt afgedragen in het eerste aangiftetijdvak van het volgende kalenderjaar.

De jaarlijkse afrekenmogelijkheid is optioneel. Een werkgever kan ervoor kiezen

om de loonbelasting al eerder in gedeelten af te dragen.

Bij het berekenen van het bedrag dat in de vrije ruimte moet worden ingeboekt,

kan de werkgever met de inspecteur afspreken dat hij de gemiddelde BTW-druk

over de verschillende voorzieningen uit de vrije ruimte in aanmerking neemt in

plaats van afzonderlijke vastleggingen inclusief btw.

Denk aan noodzakelijkheidstoets bij onbelast verstrekken van

tablet of telefoon Voor gereedschappen, computers, mobiele communicatiemiddelen en dergelijke

apparatuur geldt in de WKR een gerichte vrijstelling met een noodzakelijkheidstoets. Of

een vergoeding of verstrekking noodzakelijk is voor een behoorlijke vervulling van de

dienstbetrekking, is in eerste instantie aan de werkgever om te beoordelen. Volgens de

Belastingdienst wordt voldaan aan het noodzakelijkheidsvereiste als de voorziening naar

het redelijke oordeel van de werkgever nodig is voor een behoorlijke vervulling van de

dienstbetrekking, de werkgever deze betaalt en de kosten niet doorberekent aan de

werknemer, en de werknemer de voorziening moet teruggeven of de restwaarde daarvan

moet betalen als hij deze niet meer nodig heeft voor de dienstbetrekking.

Bij twijfel is het aan te raden om vooraf een goedkeuring van de Belastingdienst

te vragen.

Pas concernregeling in de WKR toe Een moeder- en (klein)dochtermaatschappij(en) kunnen de WKR op concernniveau

toepassen door gebruik te maken van de concernregeling. De moedermaatschappij moet

de (klein)dochtermaatschappij(en) dan wel vrijwel volledig bezitten (95%-eis). De

concernregeling staat ook open voor stichtingen die in financieel, organisatorisch en

economisch opzicht een eenheid vormen. Bij overschrijding van de gezamenlijke vrije

ruimte moet de verschuldigde belasting worden aangegeven en afgedragen door het

concernonderdeel met de grootste loonsom, waarover loonbelasting is geheven.

Bij de toepassing van de concernregeling zijn de betrokken werkgevers hoofdelijk

aansprakelijk voor alle loonbelasting die het concern is verschuldigd.

Alle inhoudingsplichtigen moeten in hun administratie een aantal gegevens

vastleggen voor het berekenen van de verschuldigde belasting in het kader van de

WKR en het bepalen van de inhoudingsplichtige die deze belasting aangeeft en

afdraagt. Het gaat dan onder meer om het verstrekte loon (exclusief

eindheffingsloon), een overzicht van de vergoedingen en verstrekkingen die zijn




aangewezen als eindheffingsbestanddeel en waarvoor geen gerichte vrijstelling

van toepassing is, en het loonheffingennummer van de andere deelnemende

concernonderdelen.

Let op marge bij vaststellen gebruikelijk loon DGA Het is aan te raden om jaarlijks te toetsen of het gebruikelijk loon van de DGA (2016: €

44.000) naar beneden kan worden bijgesteld. De Belastingdienst kan uiteraard ook

vinden dat het gebruikelijk loon hoger moet zijn dan € 44.000. De toegestane marge ten

opzichte van de meest vergelijkbare dienstbetrekking bedraagt 25%. Het loon van de

DGA moet op minimaal 75% van het hogere gebruikelijk loon worden gesteld.

Onder bepaalde voorwaarden kunnen pensioendotaties en inleg in de

levensloopregeling in mindering komen op het gebruikelijk loon.

Laat werknemers nettopensioen opbouwen bij loon boven €

100.000 Sinds 2015 is het niet meer mogelijk om voor het inkomen boven € 100.000 pensioen op

te bouwen uit het brutoloon (premie onbelast/uitkering belast). Wel kan op vrijwillige

basis een nettopensioen worden opgebouwd (premie belast/uitkering onbelast),

eventueel aangevuld met een nettolijfrente bij een pensioentekort.

De premie-inleg is gemaximeerd op 1,875% van het inkomen boven € 100.000.

Het nettopensioen moet worden uitgevoerd in de vorm van een zuivere defined

contributionregeling (beschikbarepremieregeling) zonder rendementsgarantie.

Inkoop van pensioenaanspraken vóór de pensioeningangsdatum is alleen

toegestaan bij beëindiging van de deelneming, bij overlijden en vanaf tien jaar

voor die ingangsdatum.

Voorkom bijtelling privégebruik auto Als meer dan 500 km privé wordt gereden met een auto die door de werkgever ter

beschikking is gesteld aan de werknemer, moet een bijtelling bij het loon plaatsvinden.

De Hoge Raad heeft besliste dat van een terbeschikkingstelling van een auto aan een

werknemer geen sprake is als de werknemer de auto alleen bestuurt om bepaalde

opdrachten van de werkgever uit te voeren om in diens belang personen of goederen te

vervoeren. :Let bij een auto van de zaak ook op de volgende regels:

De 500 km-grens geldt op jaarbasis en niet per auto, voor het geval in een

kalenderjaar na elkaar auto's ter beschikking zijn gesteld aan een werknemer. Dit

geldt ook als één van de ter beschikking gestelde auto's een elektrische auto is,

waarvoor de bijtelling 0% is. Met een sluitende km-administratie is veel

(financiële) ellende te voorkomen.

Voor de vraag of een rit moet worden aangemerkt als gebruik van de auto voor

privédoeleinden, geeft de doorslag wat het doel van de rit is. Bij gemengd gebruik




(zowel een zakelijk als privédoel) gaat het erom wat het hoofddoel is. Vindt

bijvoorbeeld in een (ruim van tevoren geboekte) vakantie een zakelijke

bespreking plaats, dan is het hoofddoel van de reis een privéaangelegenheid en

zijn alleen de "omrijkilometers" zakelijk.

Een verbod op privégebruik van de auto van de zaak moet door de werkgever

worden gecontroleerd om de bijtelling te voorkomen.

Bij een autokostenverdeling van 75% voor de BV en 25% voor de DGA is ook

sprake van een terbeschikkingstelling van de auto voor privédoeleinden aan de

DGA, en wel voor 75%. Om bijtelling te voorkomen, hadden de BV en de DGA

andere afspraken moeten maken.

Verlaag bijtelling privégebruik auto met eigen bijdrage Als een werknemer een duurdere auto wil rijden, kan de werkgever verlangen dat de

werknemer een (hogere) eigen bijdrage betaalt. Deze bijdrage vermindert de bijtelling,

als de werkgever schriftelijk verklaart dat de duurdere auto zakelijk gezien niet nodig is.

Met andere woorden: de bijdrage moet betrekking hebben op het privégebruik van de

auto van de zaak. Dit moet goed vastliggen in de administratie. Een eigen bijdrage voor

privégebruik van een auto van de zaak is alleen aftrekbaar als een bijtelling plaatsvindt.

Een nog niet betaalde of verrekende eigen bijdrage van een werknemer voor het

privégebruik van een door zijn werkgever ter beschikking gestelde auto kan

aftrekbaar zijn, zo heeft de Hoge Raad beslist. De eigen bijdrage moet dan wel in

het desbetreffende aangiftetijdvak onvoorwaardelijk verschuldigd zijn.

Een eigen bijdrage voor de terbeschikkingstelling van de auto, zoals een bijdrage

voor de aanschaf van de auto, is geen negatief loon voor de werknemer. Dit is

alleen anders wanneer de werknemer zich tegenover de werkgever niet kan

onttrekken aan het aanvaarden van de ter beschikking gestelde auto.

Maak bezwaar tegen hoge boete bij bijtelling privégebruik auto Bij een onjuiste of onvolledige rittenregistratie of bij het achterwege laten van een

bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak zijn hogere standaardboeten

van toepassing (respectievelijk 80% en 100%) dan bij andere correcties van de

Belastingdienst (25% bij grove schuld en 50% bij opzet). Toch moet de Belastingdienst

op grond van rechtspraak wel steeds beoordelen of de feiten in de desbetreffende zaak

voldoende ernstig zijn om de hogere boete op te leggen. Sinds 2015 staat dat ook in het

Besluit bestuurlijke boeten Belastingdienst, maar in veel gevallen wordt toch de

standaard hogere boete opgelegd, zonder dit te motiveren. Maak daarom bij twijfel altijd

bezwaar tegen de hogere boete. Dit kan voordelig(er) uitpakken.




Maak gebruik van één van de regelingen om bijtelling voor

bestelauto te voorkomen Voor bestelauto's bestaan diverse regelingen die ervoor zorgen dat geen bijtelling in

aanmerking hoeft te worden genomen. Zowel de werkgever als de werknemer moet

hierbij verschillende voorwaarden in acht nemen.

Maximaal 500 km privé rijden: vereenvoudigde rittenadministratie.

Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik: geen privékilometers rijden, zodat een

rittenregistratie niet nodig is.

De bestelauto is nagenoeg uitsluitend geschikt voor het vervoer van goederen.

Doorlopend afwisselend gebruik door verschillende bestuurders: de werkgever

betaalt € 300 per jaar per auto aan loonbelasting.

Schriftelijk verbod op privégebruik of verbod om bestelauto mee naar huis te

nemen met daaraan gekoppeld een boetebepaling. De werkgever moet toezicht

uitoefenen op het naleven van het verbod en de verbodsbepaling moet worden

opgenomen in de loonadministratie.

Als een beroep wordt gedaan op optie 3, dan is het aan te raden om met de

Belastingdienst te overleggen of een bepaalde bestelauto nagenoeg uitsluitend

geschikt is voor het vervoer van goederen. Hierover is inmiddels veel rechtspraak

verschenen.

De Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto moet worden ingetrokken

voordat die bestelauto voor privédoeleinden wordt gebruikt. Gebeurt dit niet, dan

is sprake van een overtreding, waarvoor (in 2016) een vergrijpboete van

maximaal € 5.278 kan worden opgelegd (of 100% van de belasting over de

bijtelling voor het privégebruik als dit minder is).




Maak optimaal gebruik van loonkostenvoordelen vanaf 2018 De bestaande premiekortingen voor oudere uitkeringsgerechtigden en mensen met een

arbeidsbeperking worden per 1 januari 2018 omgevormd tot loonkostenvoordelen

(LKV's). Dit is een tegemoetkoming aan werkgevers voor het in dienst nemen van deze

werknemers. Het LKV oudere werknemer, het LKV arbeidsgehandicapte werknemer en

het LKV herplaatsen arbeidsgehandicapte werknemer bedragen op jaarbasis maximaal €

6.000. Het LKV voor de doelgroep banenafspraak bedraagt maximaal € 2.000 op

jaarbasis. Bekijk tijdig of het mogelijk is om mensen uit één van de doelgroepen in dienst

te nemen om zo in aanmerking te komen voor een LKV.

Let op dat de tegemoetkoming binnen drie jaar wordt aangevraagd. Voor het LKV

herplaatsen van arbeidsgehandicapte werknemer geldt een aanvraagperiode van

een jaar.

Er bestaat geen recht op het LKV als in de zes maanden voorafgaand aan de

dienstbetrekking al een dienstbetrekking tussen de werknemer en werkgever

bestond.

De LKV wordt aangevraagd via de loonaangifte, maar de werkgever moet dan wel

beschikken over een doelgroepverklaring. Deze moet worden aangevraagd door

de werknemer bij het UWV of de gemeente, afhankelijk van de eerder genoten

uitkering. De werknemer kan ook de werkgever machtigen om dit te doen. De

werkgever moet de doelgroepverklaring in zijn administratie bewaren.




Ervan en schenken

Eindejaarstips

Maak in 2017 gebruik van ruimere schenkingsvrijstelling eigen woning Vanaf 1 januari 2017 mag iedereen tussen 18 en 40 jaar per schenker eenmalig een

schenking van € 100.000 van of voor een eigen woning vrijgesteld van schenkbelasting

ontvangen. Deze vrijstelling is eenmalig, maar het is mogelijk om deze verspreid over

drie achtereenvolgende kalenderjaren te benutten. De schenking moet worden gebruikt

voor de aankoop of verbouwing van een eigen woning, de afkoop van rechten van

erfpacht, opstal of beklemming met betrekking tot die woning of voor de aflossing van de

eigenwoningschuld of een restschuld van de vervreemde eigen woning. Ook een

schenking van een eigen woning valt onder deze vrijstelling.

Wie al (gedeeltelijk) heeft gebruikgemaakt van de tussen 1 oktober 2013 en 1

januari 2015 eenmalig verhoogde schenkingsvrijstelling van € 100.000 voor een

eigen woning, komt niet meer in aanmerking voor de vanaf 2017 geldende

verhoogde vrijstelling.

Heeft u in andere jaren wel gebruik gemaakt van de – toen – beperkte hoge

vrijstelling eigen woning, dan krijgt u te maken met complex overgangsrecht.

Raadpleeg hierbij altijd uw adviseur.

Pas in 2017 nogmaals schenkingsvrijstelling eigen woning toe Hebt u in 2015 of 2016 een schenking gedaan en daarbij een beroep gedaan op de voor

die jaren geldende vrijstelling eigen woning, dan kunt u in 2017 of 2018 een aanvullende

vrijgestelde schenking van € 46.984 doen.

Maak bezwaar tegen leegwaarderatio bij verkrijging van

verhuurde woning Op de WOZ-waarde van een geschonken of geërfde verhuurde woning wordt een

zogenoemde leegwaarderatio in mindering gebracht om de erf- of schenkbelasting te

berekenen. De Hoge Raad heeft op 23 september 2016 beslist dat in plaats van de

leegwaarderatiowaarde de - lagere - werkelijke waarde in aanmerking mag worden

genomen, als de leegwaarderatiowaarde in betekenende mate – dat wil zeggen 10% of

meer - hoger uitkomt dan de werkelijke waarde. In voorkomend geval loont het dus om




bezwaar te maken tegen een aanslag, als de inspecteur ten onrechte de leegwaarderatio

toepast.

Bespaar erfbelasting én inkomstenbelasting door bij leven te

schenken Door tijdens het leven (periodiek) te schenken aan de erfgenamen kan een aanzienlijke

besparing van erf- en/of schenkbelasting worden behaald. Enerzijds door gebruik te

maken van vrijstellingen en de eerste schijf voor erf- en schenkbelasting, anderzijds door

betere spreiding van vermogen in Box III (optimaal benutten van ieders vrijstelling).

In 2017 wordt het heffingvrije vermogen in box 3 verhoogd tot € 25.000 en geldt

een lagere vermogensrendementsheffing voor spaartegoed tot € 975.000 (boven

het bedrag van het heffingvrije vermogen). Het kan dus lonen om nog in 2016 te

schenken, zodat zo veel mogelijk vermogen bij de begiftigde op de peildatum 1

januari 2017 onder de gunstigere regeling valt.

Maak bezwaar tegen schenkbelasting bij kwijtschelding deel

koopsom woning Bij de verkoop van een woning, gevolgd door een gedeeltelijke kwijtschelding van de

koopsom, is sprake van een schenking. De Hoge Raad heeft op 26 februari 2016 beslist

dat dit geen schenking van een onroerende zaak is. Dit betekent dat niet kan worden

aangesloten bij de WOZ-waarde van de woning, maar dat moet worden uitgegaan van de

zakelijke - verkoopprijs. Dit kan van belang zijn voor de verrekening van de

verschuldigde overdrachtsbelasting op grond van een samenloopbepaling in de

schenkbelasting.

Het is verstandig om bezwaar te maken tegen een verrekening van de

overdrachtsbelasting, als de inspecteur voor deze verrekening van

overdrachtsbelasting is uitgegaan van de WOZ-waarde.

De verkoop van een woning tegen een lagere prijs dan de waarde in het

economisch verkeer wordt wel gezien als de schenking van een woning. In zo'n

geval moet worden uitgegaan van de WOZ-waarde van de woning.

Bekijk optie van beneficiaire aanvaarding bij erfenis van alleen

woning Hoewel erfgenamen sinds 1 september beter beschermd zijn tegen onverwachte schulden

van een overledene kan het verstandig zijn een nalatenschap beneficiair te aanvaarden,

bijvoorbeeld indien tot de nalatenschap een woning behoort die mogelijk onder water

staat.




Vraag uitstel van betaling aan voor geërfde, nog niet verkochte

woning

Als erfgenamen niet in staat zijn om de erfbelasting over een geërfde woning te voldoen,

verleent de Belastingdienst voor dit soort gevallen uitstel van betaling. Als na een jaar de

geërfde woning nog niet is verkocht, kan opnieuw uitstel van betaling worden gevraagd.

In dat geval verlangt de Belastingdienst echter wel dat een hypotheekakte wordt

opgemaakt.

De Belastingdienst berekent belastingrente over de periode dat uitstel van

betaling wordt verleend. Dit kan over een wat langere periode aardig oplopen. De

belastingrente bedraagt in 2016 4%. Het kan daarom - indien mogelijk -

voordeliger zijn om de erfbelasting uit de eigen middelen te betalen, zeker nu de

rente op een spaarrekening zo laag is.




Aandachtspunten

Benut de (jaarlijkse) reguliere schenkingsvrijstellingen Ouders kunnen jaarlijks aan ieder van hun kinderen een schenking doen zonder dat het

kind daarover schenkbelasting is verschuldigd. In 2016 is het vrijgestelde bedrag voor

schenkingen per kind € 5.304. Aan kinderen van 18 tot en met 39 jaar mag eenmalig €

25.449 (2016) belastingvrij worden geschonken. Als het eigen kind buiten deze

leeftijdgrenzen valt maar zijn of haar partner (echtgenoot of geregistreerde partner)

voldoet wel aan deze leeftijdseis, kan toch worden gebruikgemaakt van de regeling. Er

geldt een hogere vrijstelling van € 53.016 (2016) wanneer wordt geschonken voor een

dure studie of voor aankoop, verbetering of onderhoud van een eigen woning, de afkoop

van een recht van erfpacht, opstal of beklemming, de aflossing van een

eigenwoningschuld of een kostbare studie of opleiding (zie ook de overgangbepalingen

naar 2017 en 2018 hierboven). Aan andere verkrijgers (bijvoorbeeld een kleinkind) mag

belastingvrij € 2.122 (2016) worden geschonken.

De hoge (eenmalige) vrijstelling schenkbelasting geldt per ouderpaar. Als de

ouders zijn gescheiden, kan een vrijstelling dus maar één keer worden benut.

Doe tijdig aangifte bij schenking boven vrijstelling(en) Indien bij een schenking een beroep op een verhoogde vrijstelling wordt gedaan, dient

hiervan aangifte te worden gedaan. Bij schenkingen boven iedere vrijstelling dient ook te

allen tijde aangifte te worden gedaan. Voor schenkingen in 2016, moet vóór 1 maart

2017 aangifte schenkbelasting worden gedaan.

Voorkom dat een kind een eerdere schenking moet delen met de

ex-partner Als een ouder schenkt aan een kind dat in gemeenschap van goederen is getrouwd, loopt

het kind het risico dat bij scheiding de schenking moet worden gedeeld met de ex-

partner. Als de schenker (de ouder) een uitsluitingsclausule verbindt aan de schenking,

blijft het geschonken bedrag privévermogen van het eigen kind. Het is mogelijk een

versoepelde uitsluitingsclausule op te nemen. Dit houdt in dat de uitsluitingsclausule

alleen van toepassing is als het huwelijk door echtscheiding wordt ontbonden, maar niet

als het huwelijk eindigt door overlijden.

De schenking behoort bij overlijden dan alsnog tot de gemeenschap van goederen

waardoor de partner minder of geen erfbelasting over de (geërfde) schenking

betaalt.




Kijk kritisch naar een schenking onder schuldigerkenning Als het niet gewenst is dat de schenker de beschikkingsmacht over de liquide middelen

verliest, kan worden geschonken op papier door in een notariële schenkingsakte op te

nemen dat het bedrag wordt schuldigerkend. Bij een schenking onder schuldigerkenning

is de schenker verplicht jaarlijks 6% rente te vergoeden aan de ontvanger.

Deze rente moet daadwerkelijk worden betaald en mag niet worden bijgeschreven

op de hoofdsom. Indien hier in het verleden niet (volledig) aan is voldaan, is

herstel nog mogelijk. Stem dit af met uw adviseur.

De schenker mag het schuldigerkende bedrag als schuld opnemen in box 3; de

begiftigde moet de schenking opnemen als vordering in box 3.

Profiteer van vrijstelling voor schenking van

ondernemingsvermogen Schenking van ondernemingsvermogen of een pakket aanmerkelijkbelangaandelen in een

eigen bv aan de kinderen kan voordelig zijn. De toekomstige waardestijging van de

onderneming of de bv komt daardoor (deels) toe aan de kinderen, zodat bij het latere

overlijden van de ouder geen erfbelasting is verschuldigd over de waarde die bij de

kinderen is aangegroeid. Bovendien kan bij de schenking van ondernemingsvermogen of

aanmerkelijkbelangaandelen onder voorwaarden een vrijstelling voor de schenkbelasting

gelden en de inkomstenbelastingclaim worden doorgeschoven. De vrijstelling

schenkbelasting bedraagt 100% voor ondernemingsvermogen tot maximaal € 1.060.298

(2016). Voor het meerdere geldt een vrijstelling van 83%.

Voor het deel dat niet is vrijgesteld, is het mogelijk om gedurende tien jaar

rentedragend uitstel van betaling te krijgen.

Ook vastgoedaandelen kunnen in aanmerking komen voor de

bedrijfsopvolgingsfaciliteit, zo hebben enkele rechters beslist. De Hoge Raad heeft

in die zaken nog geen eindoordeel gegeven. In afwachting daarvan is het aan te

bevelen om bij het schenken of vererven van vastgoedaandelen een beroep te

doen op de faciliteit. Dan moet wel kunnen worden aangetoond dat geen sprake is

van beleggen maar van een (materiële) onderneming.

Maak gebruik van gunstige leningconstructie met kinderen voor eigen woning Ouders kunnen een lening verstrekken aan hun kind voor de aankoop, de verbetering of

het onderhoud van de eigen woning van het kind. Als daarvoor een leningovereenkomst

wordt opgesteld, kan het kind de rente die het betaalt aan de ouders, aftrekken in box 1.

Leen voordelig geld uit als de lening bij het kind in box 1 valt Het is fiscaal voordelig als een ouder geld leent aan een kind, voor wie die lening in box 1

valt. Daarbij kan worden gedacht aan een lening voor de eigen woning of een lening voor

een onderneming van het kind. Voor de ouder is de lening een bezitting in box 3 maar




voor het kind is deze een schuld in box 1 waarvan de rente in aftrek kan komen op het

box 1-inkomen. De ouder moet (bij een direct opeisbare lening) een zakelijke rente,

maar ten minste 6%, rekenen over de lening aan het kind. Als de ouder meer dan 6%

rente in rekening brengt, heeft dit bij de ouder geen gevolgen voor de belastingheffing.

De rente moet overigens daadwerkelijk worden betaald. Bij het kind is het hogere

percentage in box 1 aftrekbaar tegen het toptarief. De ouder kan vervolgens de rente die

uitkomt boven 6%, schenken aan het kind.

De hoogte van de rente die de ouder aan het kind berekent, moet uiteraard wel

binnen de grenzen van de redelijkheid blijven.

Schenking in natura kan fiscaal voordelig zijn Een schenking hoeft niet in geld plaats te vinden. Ook een schenking in bijvoorbeeld de

vorm van een overdracht van een pand, een kunstcollectie of effecten is mogelijk. In dat

geval is het wel raadzaam om de waarde te laten taxeren zodat problemen met de

Belastingdienst kunnen worden voorkomen.

Ga bij het erven van een serviceflat uit van actuele waarde en niet

de WOZ-waarde In afwijking van de hoofdregel in de erfbelasting dat voor woningen de WOZ-waarde in

acht moet worden genomen, kan voor serviceflats onder voorwaarden worden uitgegaan

van de waarde in het economisch verkeer als deze actuele waarde in belangrijke mate

afwijkt van de WOZ-waarde.

In belangrijke mate houdt in minimaal 30%




Btw

Eindejaarstips - Veranderingen

Nieuwe regelgeving oninbare vorderingen Vanaf 1 januari 2017 gaat nieuwe regelgeving gelden ten aanzien van het terugvragen

van btw op oninbare vorderingen (mits de belastingplannen ook worden aangenomen

door de Eerste Kamer). Een fictie zal vanaf dan bepalen wanneer een vordering als

‘oninbaar’ mag worden aangemerkt waardoor u de btw mag terugvragen. Dit zal in de

meeste gevallen al zijn na één jaar na opeisbaarheid van de vordering. Mocht de

oninbaarheid op een eerder moment zijn vastgesteld, dan kunt u op dat eerdere moment

de btw al terugvragen. U kunt de btw terugvragen in de reguliere aangifte.

Deze wijziging heeft ook btw-gevolgen voor afnemers die nog een schuld open hebben

staan bij leveranciers. Er komt geen overgangsrecht, zodat de nieuwe regels ook van

toepassing zijn op onbetaalde vergoedingen die vóór 1 januari 2017 opeisbaar zijn

geworden.

Voor vergoedingen die opeisbaar zijn geworden in 2015 en die nog niet zijn betaald op 1

januari 2017, wordt het tijdstip van opeisbaarheid geacht te zijn gelegen op 1 januari

2016.

Afschaffing landbouwregeling in 2018 Diverse agrarische ondernemers maken gebruik van de zogeheten landbouwregeling.

Hierdoor hoeven zij geen btw te betalen over de door hen geleverde producten en

hebben ze geen recht op teruggaaf.

Vanaf 1 januari 2018 zal deze regeling niet langer bestaan. In sommige gevallen kan het

voordelig zijn om in het jaar 2017 de landbouwregeling al niet meer toe te passen omdat

dit kan leiden tot een hogere teruggaaf. Voor meer informatie over deze mogelijkheid en

de afschaffing van de landbouwregeling in 2018 kunt u contact met ons opnemen.

Nieuwe regelgeving bouwterrein Het begrip ‘bouwterrein’ in de btw zal worden verruimd (mits de belastingplannen ook

worden aangenomen door de Eerste Kamer). Door deze verruiming is dan sprake van

een bouwterrein bij ‘onbebouwde grond die kennelijk bestemd is om te worden bebouwd

met een of meerdere gebouwen’.




Bij onbebouwde grond zal onder het nieuwe begrip eerder sprake zijn van een

bouwterrein dan voorheen. Tot 1 januari 2017 geldt het huidige begrip ‘bouwterrein’. Wij

raden dan ook aan om de mogelijkheden voor geplande grondtransacties goed te

bekijken. In bepaalde situaties kan het voordeliger zijn om dergelijke transacties nog dit

jaar plaats te laten vinden.

Nieuw douanewetboek Op 1 mei 2016 is het nieuwe douanewetboek in werking getreden. Dit heeft gezorgd voor

veel nieuwe regels, onder andere met betrekking tot de vaststelling van de

douanewaarde. De Europese Commissie heeft in juli 2016 de zogenoemde ‘Guidance

Documents’ gepubliceerd waarin de werking van het nieuwe Douanewetboek verder

wordt uitgewerkt. Mogelijk is niet alle nieuwe regelgeving al juist verwerkt in uw

administratie. Wij raden u aan om nog dit jaar te (laten) controleren of u aan de nieuwe

verplichtingen voldoet.




Eindejaarstips – Laatste btw-aangifte 2016

Suppletie btw Door het indienen van een suppletie kunt u onjuistheden of onvolledigheden in eerder

ingediende btw-aangiftes corrigeren. Als u de onjuistheden of onvolledigheden niet

corrigeert loopt u het risico op een boete voor het niet tijdig of niet juist doen van

aangifte.

De grens voor het verplicht indienen van een suppletieaangifte ligt bij € 1.000. Als de

correctie lager is, is het indienen van een suppletieaangifte niet verplicht. In dat geval

kunt u de correctie meenemen in de lopende btw-aangifte.

De Belastingdienst heeft recent aangegeven dat zij suppletie btw-aangiften graag digitaal

wenst te ontvangen. Het digitaal indienen heeft voor alle partijen als voordeel dat het

zoekraken van suppletie btw-aangiften wordt voorkomen. Het digitaal indienen kan via

de website van de Belastingdienst of via de administratie- en/of aangiftesoftware. Op dit

moment geldt er nog geen verplichting tot het digitaal indienen van suppletie btw-

aangiften.

Opgaaf intracommunautaire prestaties Per 1 januari 2016 is het drempelbedrag voor de opgaaf intracommunautaire prestaties

(ICP) verlaagd naar € 50.000 per kwartaal. Voorheen was deze drempel vastgesteld op

€ 100.000.

Wij adviseren u na te gaan of u in 2016 in een kwartaal voor meer dan € 50.000 aan

goederen of diensten hebt geleverd aan afnemers in andere lidstaten. Als dit het geval is,

is het belangrijk dat maandelijks een opgaaf ICP is gedaan.

Herziening Het recht op aftrek van btw is afhankelijk van het gebruik van de ingekochte goederen

en diensten. Op het moment dat u een inkoop doet, moet u op basis van het verwachte

gebruik de btw-aftrek bepalen.

Wanneer het gebruik achteraf toch anders blijkt te zijn (bijvoorbeeld meer gebruik voor

vrijgestelde prestaties dan ingeschat) moet de afgetrokken btw worden ‘herzien’. Voor

roerende zaken moet het gebruik vier jaar na het jaar van ingebruikname worden

beoordeeld. Voor onroerende zaken geldt een termijn van negen jaar.

Heeft u wisselende btw-belaste en btw-vrijgestelde prestaties? Dan is het belangrijk om

deze herzieningsberekening aan het einde van het (boek)jaar te maken om zo eventueel

te weinig teruggevraagde btw terug te vragen of te weinig afgedragen btw alsnog te

voldoen.




Pro rata Heeft u zowel btw-belaste als btw-vrijgestelde activiteiten en / of niet-economische

activiteiten? Dan kunt u de btw op ‘algemene kosten’ slechts gedeeltelijk in aftrek

brengen. Het aftrekbare bedrag is afhankelijk van de verhouding tussen btw-belaste en

btw-vrijgestelde omzet; de pro-rata. Deze verhouding moet jaarlijks opnieuw worden

beoordeeld. Het maken van een pro-rata berekening is complex. Wij kunnen u hierbij

helpen en adviseren om een zo optimaal mogelijk percentage te hanteren.

Een veranderend pro rata percentage heeft ook gevolgen voor de hiervoor genoemde

herzieningsregels.

90% verklaring Voor de verhuur van een onroerende zaak geldt in beginsel een vrijstelling van btw.

Onder voorwaarden is een btw-belaste verhuur van de onroerende zaak mogelijk. Voor

een btw-belaste verhuur moeten huurder en verhuurder kiezen in de huurovereenkomst.

Dit is mogelijk als de huurder de onroerende zaak voor ten minste 90% gebruikt voor

btw-belaste activiteiten. De huurder moet dit vastleggen in een verklaring.

Wij raden verhuurder en huurders aan om aan het einde van het jaar na te gaan hoe de

onroerende zaak is gebruikt. Indien niet (meer) aan het 90%-criterium is voldaan, moet

de huurder dit binnen vier weken na afloop van het (boek)jaar melden aan de

Belastingdienst. Voor de btw-belaste verhuur over 2016 geldt dus als uiterste datum 28

januari 2017. Wanneer deze melding niet wordt gedaan, lopen partijen risico op

naheffing van btw en de oplegging van boetes door de Belastingdienst.

BUA-correctie Heeft u uitgaven gedaan voor giften, relatiegeschenken of voorzieningen voor uw

personeel? U kunt de btw die u hierover betaalt niet altijd volledig aftrekken. Het Besluit

Uitsluiting Aftrek bepaalt wat wel en niet aftrekbaar is.

Voor eten en drinken voor uw personeel geldt een aparte regeling met betrekking tot de

aftrekbaarheid van btw. U dient aan het afloop van ieder jaar na te gaan of u een BUA-

correctie moet indienen. Als u geen BUA-correctie maakt en dit ook de afgelopen jaren

niet heeft gedaan, loopt u het risico dat de Belastingdienst een naheffingsaanslag op zal

leggen.

Terugvragen btw andere EU-lidstaten Wanneer u btw heeft betaald in andere EU-lidstaten, kunt u deze door middel van een

elektronisch verzoek bij de Nederlandse Belastingdienst terugvragen. Hiervoor geldt een

termijn van negen maanden.

Deze buitenlandse btw over 2016 kan dus tot en met 30 september 2017 worden

teruggevraagd.




Correctie privégebruik auto Wanneer een ondernemer zijn auto zowel zakelijk als privé gebruikt, dient hij aan het

einde van het jaar btw voor het privégebruik te betalen. Het bedrag aan btw wordt

berekend op basis van het aantal kilometers dat werkelijk privé is gereden. Dit is echter

alleen mogelijk wanneer de ondernemer een kilometeradministratie heeft bijgehouden.

Een andere mogelijkheid om het aan te geven btw-bedrag te berekenen is het toepassen

van een forfaitaire correctie. De correctie bedraagt 2,7% van de catalogusprijs van de

auto (inclusief btw en bpm).




Vennootschapsbelasting

Eindejaarstips

Kies als zustervennootschappen of moeder en kleindochter voor fiscale eenheid Sinds een arrest van het Europese Hof van Justitie zijn er binnen een internationaal

concern meer mogelijkheden om een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting aan

te gaan. Dit betreft een fiscale eenheid (1) tussen een moedermaatschappij en een

kleindochtermaatschappij, waarbij de tussenhoudster (tussenmaatschappij) is gevestigd

in een andere lidstaat van de EU/EER, en (2) tussen twee zustermaatschappijen met een

gezamenlijke moedermaatschappij (topmaatschappij) in een andere lidstaat van de

EU/EER. Voor zowel een tussen- als een topmaatschappij gelden vergelijkbare eisen wat

betreft de rechtsvorm als de eisen die gelden voor respectievelijk een

dochtermaatschappij binnen de fiscale eenheid (NV of BV, of daarmee naar aard en

inrichting vergelijkbaar buitenlands lichaam) en een moedermaatschappij binnen de

fiscale eenheid (NV, BV, coöperatie of onderlinge waarborgmaatschappij, of daarmee

naar aard en inrichting vergelijkbaar buitenlands lichaam). Controleer tijdig of wordt

voldaan aan deze en andere voorwaarden om een fiscale eenheid te vormen in geval van

een in een andere lidstaat gevestigde tussen- of moedermaatschappij. Om per 1 januari

2017 een fiscale eenheid aan te gaan, moet het verzoek voor 1 april 2017 zijn ingediend.

De in het buitenland gevestigde tussen- of topmaatschappij kan geen deel

uitmaken van de fiscale eenheid.

Voor de buitenlandse top- en tussenmaatschappijen geldt een

onderworpenheidstoets. Dat is een andere toets dan de gebruikelijke voor

buitenlandse deelnemingen. Als criterium gaat gelden dat de top- of

tussenmaatschappij in Nederland zou zijn onderworpen aan de heffing van

vennootschapsbelasting, als deze in Nederland zou zijn gevestigd.




Certificering van aandelen kan vorming van fiscale eenheid

verhinderen Onder het huidige fiscale-eenheidsregime moet een moedermaatschappij direct of

indirect in het bezit zijn van minstens 95% van de juridische en economische eigendom

van de aandelen in de te voegen Nederlandse vennootschap. Dit bezitsvereiste wordt

aangescherpt. Als het desbetreffende wetsvoorstel wordt goedgekeurd, moet minstens

95% van de gehele juridische en economische eigendom van de aandelen in bezit zijn.

De juridische eigendom moet daarbij zowel formeel als materieel berusten bij een of

meer vennootschappen die deel uitmaken van de fiscale eenheid, of bij een in de EU of

EER gevestigde top- of tussenmaatschappij. Bij certificering van (een deel van) de

aandelen wordt straks dus niet meer voldaan aan het vereiste dat de gehele juridische en

economische eigendom in bezit is. Dit is alleen anders als de certificering gebeurt via

bijvoorbeeld een vennootschap die zelf ook deel uitmaakt van de fiscale eenheid.

De strengere bezitseis geldt naar verwachting vanaf 2017. Voor bestaande

gevallen komt er een overgangstermijn van twee jaar. De nieuwe regeling geldt

dan met ingang van het boekjaar dat begint nadat 24 maanden zijn verstreken

nadat het wetsvoorstel is ingediend (op 16 oktober 2015). Houd deze datum goed

in de gaten en pas de structuur waar mogelijk tijdig aan om de fiscale eenheid te

handhaven.

Voeg dochtermaatschappij in fiscale eenheid voordat boekjaren

gelijklopen Het wordt weer mogelijk om een dochtermaatschappij in een fiscale eenheid te voegen,

voordat haar boekjaar statutair gelijk is aan dat van haar moedermaatschappij. De

algemene vergadering van aandeelhouders van de dochtermaatschappij moet dan wel

vóór het gewenste voegingstijdstip al het besluit hebben genomen om de boekjaren te

laten samenvallen. Concreet betekent dit dat de afsluiting van het lopende boekjaar van

de dochtermaatschappij (via verlenging of verkorting) samenvalt met de afsluiting van

het lopende boekjaar van de moedermaatschappij. Bovendien moet de statutenwijziging

binnen twee weken na het voegingstijdstip (alsnog) hebben plaatsgevonden.

Bij overschrijding van die termijn van twee weken kan de moedermaatschappij

aannemelijk maken dat de overschrijding is veroorzaakt door omstandigheden,

waarop zij geen invloed had en dat zij de statutenwijziging zo spoedig mogelijk na

het voegingstijdstip heeft laten plaatsvinden.

Aftrek valutaverlies of rente geweigerd bij buitenlandse

deelneming: maak bezwaar De Hoge Raad heeft op 8 juli 2016 in twee verschillende zaken besloten om vragen te

stellen aan het EU-Hof van Justitie over de beperking van de aftrek van rente en

valutaverliezen in situaties waarin sprake is van een buitenlandse deelneming. In beide

zaken vroeg de Hoge Raad zich af of de aftrekbeperking was toegestaan, omdat aftrek




wel mogelijk zou zijn geweest als de buitenlandse deelneming had kunnen worden

opgenomen in een fiscale eenheid. Moedermaatschappijen met buitenlandse

deelnemingen, die te maken hebben gekregen of nog te maken krijgen met zo'n

renteaftrekbeperking, doen er verstandig aan om bezwaar te maken tegen de

(navorderings)aanslag om hun rechten veilig te stellen. Het kan wel één of twee jaren

duren voordat het EU-Hof uitspraak doet.

Maak gebruik van fiscaal geruisloze afstempeling van pensioen in

eigen beheer Vanaf 2017 vervalt de mogelijkheid voor DGA's om fiscaal gefaciliteerd pensioen in eigen

beheer (PEB) op te bouwen. Vanaf die datum kan niet meer worden gedoteerd aan het

PEB. De aanspraken worden nog wel geïndexeerd, als dit is toegezegd. De commerciële

waarde van de pensioenverplichting kan fiscaal geruisloos, dus zonder vennootschaps- of

loonbelasting en revisierente te betalen, worden afgestempeld tot de fiscale

(balans)waarde en vervolgens door de DGA worden afgekocht (afkoopvariant) of

omgezet in een oudedagsverplichting (spaarvariant).

De afkoopvariant heeft als voordeel dat aan de DGA een korting wordt verleend

op de grondslag voor de loonbelasting. Die korting geldt alleen in 2017, 2018 en

2019.

De spaarvariant heeft als voordeel dat de (afgestempelde) waarde in de

onderneming blijft en de DGA een aanspraak voor de oude dag houdt.





20 jaar vermeerderd met het aantal jaren dat de uitkeringen eerder ingaan.

Zorg dat documentatie over verrekenprijzen op orde is Er gelden uitgebreide documentatieverplichtingen voor multinationale groepen over de

verrekenprijzen die zij hanteren bij transacties tussen ondernemingen van het concern in

verschillende landen. De documentatieverplichtingen betreffen een landenrapport (een

country-by-country report), een groepsdossier en een lokaal dossier. Een multinationale

groep met € 750 miljoen aan geconsolideerde groepsopbrengsten moet jaarlijks een

landenrapport aanleveren bij de belastingdienst in het land van de uiteindelijke

moedermaatschappij.

Voor MKB-ondernemingen met een omzet tot € 50 miljoen gelden eenvoudiger

documentatieverplichtingen.




Houd rekening met strengere toegangscriteria voor innovatiebox Op grond van Europese regels komen vanaf 2017 alleen nog maar octrooien en daarmee

functioneel vergelijkbare rechten in aanmerking om te worden opgenomen in de

innovatiebox, waarbij een effectief vennootschapsbelastingtarief van 5% geldt. Met

octrooien functioneel vergelijkbare rechten zijn in ieder geval utility models

(gebruiksmodellen), kwekersrechten, weesgeneesmiddelen, aanvullende

beschermingscertificaten en programmatuur. Met een octrooi, een daarmee vergelijkbaar

recht of programmatuur wordt gelijkgesteld een exclusieve licentie om een dergelijk

activum te gebruiken op een bepaalde wijze, voor een bepaalde termijn of in een bepaald

geografisch gebied. Bij deze drie immateriële activa kwalificeren ook alle daarmee

samenhangende immateriële activa. Overige activa die niet voor de hand liggen en nieuw

en nuttig zijn, bieden ook een toegangsticket voor de innovatiebox als sprake is van een

wereldwijde netto groepsomzet van maximaal € 50 miljoen per jaar en brutovoordelen

uit intellectueel eigendom van maximaal € 7,5 miljoen per jaar.

Een immaterieel activum kan ook kwalificeren voor de innovatiebox op het

moment dat nog geen sprake is van een definitief octrooi of kwekersrecht, maar

wel een aanvraag hiervoor is ingediend. Als blijkt dat de aanvraag is afgewezen,

wordt het ten onrechte genoten voordeel op dat moment teruggenomen.

Voor ieder (samenhangend) immaterieel activum is vereist dat het voortvloeit uit

speur- en ontwikkelingswerk waarvoor een S&O-verklaring is afgegeven. Vraag

tijdig een S&O-verklaring aan om optimaal te profiteren van het gunstige

innovatieboxtarief.

De Tweede Kamer wil de innovatiebox ook toegankelijk maken voor activiteiten op

het gebied van biologische gewasbeschermingsmiddelen op basis van levende

(micro-)organismen. Dit moet echter nog worden voorgelegd aan de OESO, zodat

nu nog niet duidelijk is of dit doorgaat, en zo ja, wanneer.

Profiteer van overgangsrecht bij nieuw regime voor innovatiebox Het nieuwe regime voor de innovatiebox is van toepassing op boekjaren die beginnen op

of na 1 januari 2017. Voor diverse soorten immateriële activa gaat overgangsrecht

gelden.

De huidige innovatieboxregeling blijft van toepassing op activa die na 31

december 2006 maar uiterlijk op 30 juni 2016 zijn voortgebracht. Dan moet wel

uiterlijk in het boekjaar waarin die datum valt, worden gekozen voor de

innovatiebox. Dit overgangsrecht eindigt voor boekjaren die uiterlijk eindigen op

30 juni 2021.

Activa die vóór 1 januari 2017 zijn voortgebracht en waarvoor een octrooi of

kwekersrecht is verleend maar geen S&O-verklaring is afgegeven, worden

aangemerkt als kwalificerende immateriële activa.

Activa die zijn voortgebracht vóór 1 januari 2017 maar waarvoor vóór 1 juli 2016

nog geen octrooi of kwekersrecht was verleend, kwalificeren voor het nieuwe

regime als het octrooi of kwekersrecht is verleend.




Voldoe aan documentatieverplichtingen voor innovatiebox Vanaf 2017 komt er een uitgebreide documentatieverplichting om de innovatiebox te

kunnen toepassen. De vennootschap moet documentatie in haar administratie opnemen

waaruit blijkt dat:

zij een of meer kwalificerende immateriële activa bezit

wat de omvang van de voordelen is, die zij verkrijgt uit deze immateriële activa

wat de meest passende methode is voor het bepalen van de voordelen uit deze

immateriële activa, en

wat de omvang is van de uitgaven voor de voortbrenging van de kwalificerende

immateriële activa, uitgesplitst naar uitgaven voor het uitbesteden van speur- en

ontwikkelingswerk binnen de groep en overige uitgaven.

Deze documentatieverplichting is een aanvulling op de administratieverplichting

waarmee alle belastingplichtige vennootschappen te maken hebben. Zij geldt

echter alleen voor gegevens die betrekking hebben op boekjaren die zijn

begonnen op of na 1 januari 2017. Voor boekjaren die op 1 januari 2017 al lopen,

komt er overgangsrecht.




Houd rekening met aangescherpte overnameholdingbepaling

vanaf 2017 Als een overname wordt gefinancierd met een lening en de overnemende en over te

nemen vennootschap vormen een fiscale eenheid, geldt mogelijk een

renteaftrekbeperking. De overnamerente is namelijk alleen aftrekbaar voor zover de

overnameholding zelf winst behaalt. Tot € 1 miljoen is overnamerente wel aftrekbaar.

Vanaf 2017 wordt deze overnameholdingbepaling aangescherpt voor boekjaren die

beginnen op of na 1 januari 2017. Dan geldt die bepaling ook voor overnameschulden die

door middel van een zogeheten "debt push-down" worden verplaatst van het niveau van

de overnameholding naar het niveau van de overgenomen vennootschap. Verder wordt

de termijn van 7 jaar, waarbinnen de financiering moet worden afgebouwd van maximaal

60% van de verkrijgingsprijs naar maximaal 25% van de verkrijgingsprijs, aangescherpt.

Hiermee wordt voorkomen dat een overgenomen maatschappij binnen concernverband

(steeds) onder een nieuwe overnameholding wordt gehangen, waardoor de

afbouwtermijn van 7 jaar (steeds) opnieuw zou starten.

De overnameholdingbepaling wordt vanaf 2017 ook van toepassing op de

verwerving of uitbreiding van een belang door een in de EU/EER gevestigde

topmaatschappij, ook als dat gebeurt via een of meer in de EU/EER gevestigde

tussenmaatschappijen.

Bij een overnamerente boven € 1 miljoen bestaat mogelijk toch recht op aftrek,

als binnen bepaalde financieringsgrenzen wordt gebleven. Soms is het nodig om

extra af te lossen om gebruik te kunnen (blijven) maken van renteaftrek.

Het eerbiedigende overgangsrecht voor overnameholdingstructuren die voor 15

november 2011 tot stand zijn gebracht, is niet meer van toepassing als een

overnameholding op of na 1 januari 2017 wordt opgenomen in een nieuwe fiscale

eenheid met een andere moedermaatschappij.

Schenk tot € 100.000 belastingvrij aan ANBI via BV Giften van een BV aan een algemeen nut beogende instelling (ANBI), die zijn ingegeven

door de persoonlijke charitatieve behoefte van de aandeelhouder maar verder voldoen

aan de voorwaarden voor giftenaftrek, komen voor het gezamenlijke bedrag als giften in

aftrek tot het wettelijk maximum (50% met een maximum van € 100.000). Dit houdt in

dat deze giften voor de vennootschapsbelasting, de inkomstenbelasting en de

dividendbelasting niet worden aangemerkt als uitdeling. Voor het meerdere is wel sprake

van een uitdeling. Deze goedkeuring is vastgelegd in een besluit dat op 9 november 2016

in werking is getreden. Profiteer van deze goedkeuring en laat giften zo veel mogelijk via

de BV lopen. Dat is gunstig voor de BV en de aandeelhouder.

De aandeelhouder mag geen doorslaggevende zeggenschap over de ANBI hebben.




Benut in 2017 laatste kans voor extra aftrek voor gift aan culturele

instelling Een schenking aan een culturele instelling levert een hogere aftrek in de

vennootschapsbelasting op door de zogeheten 'multiplier'. Voor de giftenaftrek in de

vennootschapsbelasting mag de gift namelijk met 50% worden verhoogd met een

maximum van € 2.500. De 'multiplier' geldt tot en met het belastingjaar 2017.

Ruimere termijn voor opteren voor vennootschapsbelastingplicht De zesmaandentermijn bij opteren voor belastingplicht voor de vennootschapsbelasting

wordt ruimer. Voortaan mag het verzoek uiterlijk gelijktijdig met het indienen van de

aangifte voor het desbetreffende jaar worden gedaan.

Het betreft nog steeds een afzonderlijk verzoek dat naast de aangifte moet

worden gedaan.

Profiteer van verlenging eerste tariefschijf

vennootschapsbelasting De eerste tariefschijf van de vennootschapsbelasting van 20% wordt in 2018 verlengd

van € 200.000 naar € 250.000, in 2020 van € 250.000 naar € 300.000 en in 2021 van €

300.000 naar € 350.000. Om optimaal te profiteren van deze tariefsverlagingen, kan het

lonen om winst uit te stellen of eerder verliezen te nemen. Dit is uiteraard alleen

aantrekkelijk als wordt verwacht dat de winst uitkomt rond de genoemde tariefgrenzen.

Houd rekening met belastingplicht voor zeehavens vanaf 2017 De tijdelijke vrijstelling van vennootschapsbelastingplicht voor zeehavens vervalt met

ingang van 1 januari 2017. Volgens de Europese Commissie vormt deze vrijstelling, wat

de economische activiteiten van de desbetreffende zeehavens betreft, staatssteun en is

zij onverenigbaar met de interne Europese markt. Nederland moet de vrijstelling daarom

afschaffen voor boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2017.




Houd rekening met aanscherping substance-eisen voor

vennootschappen Waarschijnlijk worden de substance-eisen aangescherpt voor vennootschappen die zich

in Nederland (willen) vestigen. Hiermee wil men bereiken dat vennootschappen een reële

aanwezigheid in Nederland hebben en voorkomen dat zij belasting ontwijken. Als opties

zijn genoemd dat:

in meer gevallen informatie wordt uitgewisseld, dus niet alleen over zogenoemde

dienstverleningslichamen maar ook over internationale houdstermaatschappijen,

of dat hoger substance-eisen worden gesteld waardoor eerder informatie wordt

uitgewisseld;

strengere voorwaarden worden gesteld aan zekerheid vooraf (rulings),

bijvoorbeeld door de hiervoor geldende eisen aan te vullen (bijvoorbeeld minimaal

kostenniveau, minimaal aantal werknemers of hoger minimaal vereist eigen

vermogen);

strengere eisen gaan gelden voor rente- en royaltydoorstroomvennootschappen.




Aandachtspunten

Verminder vennootschapsbelasting door investeringsaftrek Bij investeringen in bedrijfsmiddelen zijn er verschillende mogelijkheden om een deel van

de investering terug te krijgen via de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA), de

energie-investeringsaftrek (EIA) en/of de milieu-investeringsaftrek (MIA). Voor de KIA

mag het investeringsbedrag niet hoger zijn dan € 311.242. Bij een investering tussen €

56.024 en € 103.748 is de KIA het hoogste, namelijk een vast bedrag van € 15.687

(cijfers 2016).

De MIA is 13,5%, 27% of 36% (afhankelijk van de soort milieu-investering en

boven het drempelbedrag).

De EIA is nu 58% van het bedrag aan energie-investeringen (boven het

drempelbedrag en tot een bepaald maximum), maar het ziet ernaar uit dat dit

percentage per 1 januari 2017 en ook nog eens per 1 januari 2018 naar beneden

gaat. Houd daarom de berichten hierover goed in de gaten en stel energie-

investeringen niet (te lang) uit.

Het komt voor dat wel recht bestond op de KIA, EIA en/of MIA, maar dat in de

aangifte abusievelijk niet hierom is verzocht. In dat geval kan aan de inspecteur

worden gevraagd om de investeringsaftrek alsnog te verlenen en de aanslag

ambtshalve te verminderen. Dit verzoek moet dan wel binnen vijf jaar worden

gedaan.

Verminder vennootschapsbelasting door Vamil De regeling willekeurige afschrijving voor milieubedrijfsmiddelen (Vamil) biedt de

mogelijkheid om 75% van de investeringskosten willekeurig af te schrijven en geldt voor

vennootschappen die investeren in bedrijfsmiddelen die zijn aangewezen op de Milieulijst

(investeringen in het belang van de bescherming van het Nederlandse milieu). De

overige 25% volgt het reguliere afschrijfregime. Door de (snellere) afschrijving hoeft

minder vennootschapsbelasting te worden betaald. Daar staat tegenover dat de

vennootschapsbelasting later hoger is doordat minder afschrijvingskosten in aftrek

kunnen worden gebracht. De Vamil levert dus een liquiditeitsvoordeel op.

Ook MIA voor woonhuizen en woonschepen Ook bedrijfsmatige verhuurders van woonruimte komen in aanmerking voor de milieu-

investeringsaftrek (MIA) voor bijvoorbeeld het saneren van asbest, al dan niet in

combinatie met het plaatsen van zonnepanelen.

Deze maatregel is vooral interessant voor bedrijven die

vennootschapsbelastingplichtig zijn, omdat het verhuren van woningen in de

inkomstenbelasting in het algemeen niet wordt gezien als ondernemen.




Controleer tijdig of herinvestering nodig is voor veiligstellen HIR Belastingheffing op de boekwinst van een verkocht bedrijfsmiddel is uit te stellen door de

verkoopwinst te reserveren in een herinvesteringsreserve (HIR). Op de balansdatum

moet dan wel een voornemen tot herinvesteren bestaan. De herinvestering moet

plaatsvinden binnen drie jaar na het jaar waarin de HIR is gevormd, anders valt deze vrij

in de winst. Een HIR die in 2013 is gevormd, moet dus uiterlijk op 31 december 2016 zijn

benut voor een nieuw bedrijfsmiddel. Het is daarom verstandig om tijdig te controleren

of herinvestering nog in 2016 moet gebeuren.

Alleen als er bijzondere omstandigheden zijn, kan de herinvesteringstermijn van

drie jaar worden verlengd.

De afboeking van de HIR kan in beginsel plaatsvinden op elk willekeurig

bedrijfsmiddel. Een uitzondering geldt voor een bedrijfsmiddel dat niet wordt

afgeschreven of over een langere periode dan tien jaar wordt afgeschreven, zoals

een bedrijfspand. In dat geval moet het vervangende bedrijfspand in economische

zin dezelfde functie vervullen als het verkochte bedrijfspand.

Voorkom verdamping van verliezen uit 2007 Onbenutte verliezen uit 2007 en eerdere jaren zijn na 31 december 2016 verdampt. Door

tijdig actie te ondernemen, is verrekening van (een deel van) de verliezen in 2016

wellicht toch nog mogelijk, bijvoorbeeld door stille reserves in bedrijfsmiddelen en/of

activiteiten (goodwill) te realiseren.

Geen kortere carry forward-termijn voor spijtoptanten verruimde

carry back Er geldt een goedkeuring voor vennootschappen die kennelijk per abuis hebben gekozen

voor de verruimde carry back over 2009, 2010 en/of 2011. Van een kennelijk abuis is

sprake als de keuze geen teruggaaf van vennootschapsbelasting opleverde, omdat over

de desbetreffende eerdere jaren geen belastbare winst beschikbaar was voor

verliesverrekening. De goedkeuring houdt in dat deze vennootschappen niet worden

getroffen door de verkorting van de voorwaartse verliesverrekeningstermijn.

Verzoek om voorlopige verliesverrekening van 80% Als de vennootschap het jaar 2014 met winst heeft afgesloten maar in 2015 een verlies

heeft geleden, is het mogelijk om een verzoek in te dienen voor een voorlopige

verliesverrekening. Dit kan alleen als de aangifte vennootschapsbelasting over 2015 is

ingediend, maar de aanslag hoeft nog niet definitief te zijn opgelegd.

De Belastingdienst verrekent dan alvast 80% van het vermoedelijke verlies met

de winst over 2014. Dit levert een liquiditeitsvoordeel op.




Voorkom uitsluiting deelnemingsvrijstelling bij hybride leningen De deelnemingsvrijstelling en deelnemingsverrekening zijn niet van toepassing op

dividenden van buitenlandse deelnemingen, als die betalingen bij de deelneming

aftrekbaar zijn voor de winstbelasting omdat deze dividenden daar worden gezien als

rentelasten. Het gaat dus om zogeheten hybride leningen. Deze maatregel geldt niet

voor voordelen die worden behaald bij de vervreemding van een deelneming en voor

valutaresultaten. De uitsluiting van de deelnemingsvrijstelling en -verrekening is verder

ook van toepassing voor wat de vennootschap geniet als vervanging van de belastbare

vergoedingen of verstrekkingen.

Beoordeel tijdig of de financieringsstructuur moet worden aangepast.

Let op heffing bij aanmerkelijk belang door buitenlandse

deelneming Er gelden antimisbruikregels voor de situatie dat een buitenlands lichaam een

aanmerkelijk belang heeft in een Nederlandse vennootschap. Dit betekent dat moet

worden getoetst of (1) het belang wordt gehouden met als hoofddoel of een van de

hoofddoelen het ontgaan van inkomsten- of dividendbelasting en (2) de structuur niet is

opgezet op grond van geldige zakelijke redenen die de economische realiteit

weerspiegelen. In dergelijke gevallen is het buitenlandse lichaam belastingplichtig voor

de inkomsten uit het aanmerkelijk belang.

Van geldige zakelijke redenen is sprake als er voldoende ‘substance’ is van de

vennootschap die het aanmerkelijk belang houdt. Dit is in ieder geval zo als zij

een materiële onderneming drijft en het aanmerkelijk belang ook functioneel kan

worden gerekend tot haar ondernemingsvermogen. Toets tijdig of sprake is van

voldoende ‘substance’ en leg dit ook vast in de administratie.

De substance-eisen worden waarschijnlijk aangescherpt. Op welke termijn is nog

niet duidelijk.




Compartimenteer deelnemingsvoordelen bij sfeerovergang Een vennootschap met een of meer deelnemingen moet bij een sfeerovergang een

compartimenteringsreserve vormen. Van sfeerovergang is sprake als de

deelnemingsvrijstelling op een gegeven moment niet meer van toepassing is (van belaste

naar onbelaste sfeer) of juist van toepassing wordt (van onbelaste naar belaste sfeer). In

het eerste geval moet op de balans een belaste compartimenteringsreserve worden

opgenomen en in het tweede geval een onbelaste compartimenteringsreserve. De

reserve valt vrij wanneer (positieve of negatieve) voordelen worden gerealiseerd op de

aandelen in de dochtervennootschap, dus bij verkoop van de aandelen maar ook bij een

uitdeling van dividend.

De invoering van de compartimenteringsreserve werkt terug tot en met 14 juni

2013. Dit betekent dat deze reserve op de balans moet verschijnen als na die

datum deelnemingsvoordelen worden behaald.

Let op renteaftrekbeperking voor deelnemingsschulden Bovenmatige rente en kosten van geldleningen die verband houden met de financiering

van een deelneming, zijn niet aftrekbaar. Om het bovenmatige deel van de

deelnemingsrente te berekenen, is de verhouding tussen het eigen en vreemd vermogen

van belang. Door deze verhouding waar mogelijk aan te passen, kan de

deelnemingsrente dan toch aftrekbaar zijn. Er geldt een drempel van € 750.000 aan

bovenmatige deelnemingsrente. Door deze drempel wordt het MKB ontzien.

Bij uitbreidingsinvesteringen is het soms toch mogelijk om de rente op de

financiering van die investeringen van de winst af te trekken.

Plan een liquidatieverlies Verlies op een deelneming is niet aftrekbaar maar een liquidatieverlies is dat wel.

Daarvoor is wel nodig dat de deelneming is ontbonden. Voor de aftrek van een

liquidatieverlies moet de vereffening zijn voltooid. Hiermee kan worden 'gespeeld'.

Als het beter uitkomt dat een liquidatieverlies niet in 2016 valt, is het aan te

raden om de vereffening nog niet af te ronden in 2016 zodat het verlies in 2017

valt.

Bij langlopende liquidaties kan een liquidatieverlies mogelijk eerder in aftrek

komen.




Profiteer van step-up bij grensoverschrijdende fusie of splitsing Er geldt een step-up voor een grensoverschrijdende juridische fusie en juridische

splitsing zoals nu al het geval is bij een grensoverschrijdende aandelenruil. Daarbij wordt

het gestorte kapitaal op de toegekende aandelen gesteld op de waarde in het

economische verkeer van het vermogen dat door de fusie of splitsing overgaat. Dit geldt

niet voor vermogen dat bestaat uit aandelen in een Nederlandse vennootschap. Op deze

manier wordt voorkomen dat een dividendbelastingclaim op bestaande buitenlandse

winstreserves ontstaat.

Overweeg om terug te keren naar onderneming voor

inkomstenbelasting Er bestaat een fiscale faciliteit om de BV (terug) om te zetten in een onderneming voor

de inkomstenbelasting (eenmanszaak of aandeel in een personenvennootschap) zonder

dat daarover fiscaal hoeft af te worden afgerekend. Door de inkomsten als winst uit

onderneming te gaan genieten, kan de MKB-winstvrijstelling van 14% worden benut en

bestaat in beginsel recht op de zelfstandigenaftrek en overige ondernemersfaciliteiten,

zoals de oudedagsreserve. Dit kan voordeliger zijn dan in de BV te blijven.

Ook het overnemen van (een deel) van de bedrijfsactiviteiten van de BV door de

eenmanszaak met fiscale afrekening behoort tot de mogelijkheden. Dit kan

gunstig zijn wanneer de BV verliezen heeft, omdat de hierbij gerealiseerde (stille

en/of fiscale) reserves kunnen worden verrekend met deze (nog verrekenbare)

verliezen.

Verzoek tijdig om status van vrijgestelde beleggingsinstelling Een vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI) hoeft geen vennootschapsbelasting te betalen

en ook geen dividendbelasting in te houden. Voor een directeur-grootaandeelhouder met

een kasgeldvennootschap kan een VBI-status aantrekkelijk zijn.

Om in 2016 nog te kunnen worden aangemerkt als VBI, moet vóór 1 januari 2017

een verzoek worden ingediend (als het boekjaar gelijk is aan het kalenderjaar).

Als de VBI-status wordt toegekend, gebeurt dit met ingang van 1 januari 2016 (of

de eerste dag van het boekjaar, als dit afwijkt van het kalenderjaar). Een andere

ingangsdatum is niet mogelijk.

Houd wel rekening met de regels in de inkomenstenbelasting voor aandeelhouders

met een aanmerkelijk belang in een VBI, die per 1 januari 2017 worden

aangescherpt. Deze regels kennen een terugwerkende kracht tot Prinsjesdag (20

september 2016).




Beoordeel of aftrek van gemengde kosten zo voordelig mogelijk is Gemengde kosten zijn kosten die zowel een zakelijk als een privékarakter hebben en

komen tot een bedrag van € 4.500 niet in aftrek. Er mag worden gekozen voor een

aftrekbeperking van 26,5% van de gemengde kosten, als dit voordeliger is.

Te koop staand pand is bij herstructurering mogelijk geen

bedrijfsmiddel meer Een pand dat als bedrijfsmiddel werd aangemerkt, maar in het kader van een

herstructurering te koop wordt gezet, kan daardoor het etiket bedrijfsmiddel verliezen en

het etiket 'voorraadpand' krijgen. Hierdoor kan een eventuele boekwinst op het pand niet

in een herinvesteringsreserve worden gereserveerd. Het kan te overwegen zijn om een

bedrijfspand te koop te zetten voordat de herstructureringsplannen definitief zijn.

Ga na of fiscale eenheid (nog steeds) voordelig is Een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting kan voordelig zijn omdat winsten en

verliezen van gevoegde vennootschappen direct met elkaar kunnen worden verrekend.

Als het gewenst is dat de fiscale eenheid per 1 januari 2017 ingaat, moet de aanvraag

daartoe vóór 1 april 2017 worden gedaan. Als de fiscale eenheid per 1 januari 2017 moet

worden verbroken, moet het verzoek daartoe uiterlijk 31 december 2016 zijn ingediend.

Het verbreken van een fiscale eenheid kan ervoor zorgen dat het tariefopstapje

van 20% vennootschapsbelasting verschillende keren kan worden benut. Dit

wordt vanaf 2018 nog aantrekkelijker, omdat de eerste schijf dan wordt verlengd

van € 200.000 naar 250.000, in 2020 naar € 300.000 en in 2021 naar € 350.000.

Door een verbreking van de fiscale eenheid wordt de eerste schijf tegen 5%

minder belast, wat een voordeel oplevert van € 10.000 per vennootschap in 2017,

€ 12.500 in 2018, € 15.000 in 2020 en € 17.500 in 2021.

Verbreking van een fiscale eenheid kan ook gewenst zijn om gebruik te kunnen

maken van investeringsaftrek, maar ook met het oog op de hoofdelijke

aansprakelijkheid voor de vennootschapsbelastingschuld of ongewenste

verrekeningen van loon- en omzetbelasting van de gevoegde maatschappijen.

Vraag maximaal vier maanden uitstel bij betalingsproblemen Vennootschappen die belastingschulden niet kunnen betalen, kunnen telefonisch vragen

om uitstel van betaling van maximaal vier maanden. Dit geldt alleen voor schulden tot €

20.000.

Wanneer wordt gebruikgemaakt van deze betalingsregeling, is wel

invorderingsrente verschuldigd. Deze bedraagt sinds 1 april 2014 4%.




Pensioen

Eindejaarstips

Maak gebruik van extra kwartaal om te stoppen met pensioen in eigen beheer Vanaf 2017 vervalt de mogelijkheid voor DGA's om fiscaal gefaciliteerd pensioen in eigen

beheer (PEB) op te bouwen. Onder bepaalde voorwaarden krijgen DGA's echter drie

maanden extra de tijd om dit te regelen. Het is nog niet helemaal duidelijk wat die

voorwaarden zijn. Tot 1 april 2017 kan dus eventueel nog worden gedoteerd aan het PEB

en kan onder voorwaarden ook nog een bij een verzekeraar ondergebracht pensioen

worden overgeheveld naar het eigenbeheerlichaam.

Vanaf 1 januari 2017 is het mogelijk om het pensioen fiscaal vriendelijk af te

kopen, om te zetten in een oudedagsverplichting of het PEB te 'bevriezen'. Er

komen nog aanvullende regels om de afkoopwaarde te bepalen voor de situatie

dat het PEB pas per 1 april 2017 is gestopt.

Een eigenbeheerlichaam kan nog wel optreden als verzekeraar van

stamrechtaanspraken die op 31 december 2013 bestonden en daarom - na de

afschaffing van de stamrechtvrijstelling per 1 januari 2014 - onder het

overgangsrecht vallen.

Koop als DGA pensioen in eigen beheer fiscaal vriendelijk af De commerciële waarde van de pensioenverplichting kan fiscaal geruisloos worden

afgestempeld tot de fiscale (balans)waarde en vervolgens door de DGA - met een korting

op de grondslag voor de loonbelasting - worden afgekocht.

De korting bij afkoop is alleen van toepassing in 2017, 2018 en 2019 en neemt

per jaar af: van 34,5% in 2017 naar 25% in 2018 tot 19,5% in 2019. Afkoop is

fiscaal dus het gunstigste in 2017.

Doe die afkoop echter niet meteen al op 1 januari 2017. De netto afkoopsom

verhoogt namelijk de grondslag voor sparen en beleggen in box 3 waardoor extra

inkomstenbelasting verschuldigd kan zijn.

De partner moet toestemming geven voor de afkoop.

In plaats van afkoop kan het (afgestempelde) pensioen ook worden omgezet in

een oudedagsverplichting.




Zet pensioen in eigen beheer vóór 2020 om in

oudedagsverplichting De commerciële waarde van de pensioenverplichting kan ook fiscaal geruisloos worden

afgestempeld tot de fiscale (balans)waarde en vervolgens door de DGA worden omgezet

in een oudedagsverplichting. Omzetting van het PEB kan tot uiterlijk 31 december 2019.

Bij omzetting blijft de (afgestempelde) waarde in de onderneming en houdt de

DGA een aanspraak voor de oude dag. Belastingheffing vindt pas plaats in de

uitkeringsfase.





20 jaar vermeerderd met het aantal jaren dat de uitkeringen eerder ingaan.

Ook reeds ingegane pensioenen kunnen worden omgezet in een

oudedagsverplichting.

In plaats van omzetting in een oudedagsverplichting kan het pensioen ook (fiscaal

vriendelijk) door de DGA worden afgekocht. Ook na de omzetting kan het PEB

overigens nog worden afgekocht.

Let op risico's bij 'bevriezen' pensioen in eigen beheer Als de pensioenverplichting niet (fiscaal geruisloos) wordt afgestempeld en vervolgens

door de DGA (fiscaal vriendelijk) wordt afgekocht of omgezet in een

oudedagsverplichting, blijven de regels van toepassing die gelden op 31 december 2016.

Eventuele verschillen tussen de commerciële en fiscale waarde van het pensioen blijven

dan bestaan. Dit kan gevolgen hebben voor de mogelijkheid om dividend uit te keren.

De aanspraken mogen nog wel worden geïndexeerd, als dit is toegezegd.

Het is aan te raden om alle varianten (afkoop, omzetting in oudedagsverplichting

of 'bevriezen' van het PEB) goed te laten doorrekenen. De voor- en nadelen zijn

(ook) afhankelijk van de persoonlijke situatie van de DGA.

Pensioenrichtleeftijd vanaf 2018 naar 68 jaar: pas pensioenregeling tijdig aan Door de gestegen levensverwachting gaat de pensioenrichtleeftijd met ingang van 1

januari 2018 van 67 naar 68 jaar. De pensioenrichtleeftijd wordt gebruikt om de

jaarlijkse maximaal toegestane fiscale pensioenopbouw te berekenen. De verhoging van

de pensioenrichtleeftijd heeft geen invloed op de fiscale pensioenopbouw voor die datum.

Wel moeten pensioenregelingen tijdig worden aangepast aan de nieuwe

pensioenrichtleeftijd om te voorkomen dat sprake is van een bovenmatig pensioen, met

alle gevolgen vandien.




Geen herrekening als pensioen op de eerste van de maand ingaat Actuariële herrekening van het ouderdomspensioen mag achterwege blijven voor zover

dit betrekking heeft op de periode tussen de eerste dag van de maand en de dag waarop

de pensioenrichtleeftijd wordt bereikt. Dit was al goedgekeurd via een beleidsbesluit en

wordt vanaf 2017 wettelijk geregeld. Er komt ook een soortgelijke regeling voor het

zogenoemde deelnemingsjarenpensioen. Deze maatregelen betekenen minder

administratieve lasten.

Het partner-, wezen- en nabestaandenoverbruggingspensioen moet ingaan in de

periode tussen de eerste dag van de maand waarin de (gewezen) werknemer

overlijdt en de eerste dag van de maand die volgt op de maand waarin de

(gewezen) werknemer is overleden.

Profiteer bij pensioenopbouw van afschaffing 100%-grens en

doorwerkvereiste Het ouderdomspensioen mag nu niet uitgaan boven 100% van het laatstverdiende

pensioengevend loon, tenzij sprake is van één van de (acht) uitzonderingen. Voor het

partnerpensioen en het wezenpensioen gelden grenzen die zijn afgeleid van de 100%-

grens. Deze grenzen worden vanaf 2017 afgeschaft, net als het doorwerkvereiste. Op

grond van het doorwerkvereiste kan een werknemer uitsluitend later met pensioen gaan

dan op de pensioeningangsdatum voor zover hij na die reglementaire

pensioeningangsdatum in dienstbetrekking werkzaam blijft. Ook deze maatregelen zijn

bedoeld om de administratieve lasten te verminderen.

Het ouderdomspensioen moet wel ingaan uiterlijk vijf jaar na het bereiken van de

AOW-leeftijd.

Maak in 2017 nog gebruik van goedkeuring voor

nabestaandenpensioen Heeft een werkgever een pensioenregeling die een combinatie is van een

ouderdomspensioen volgens het middelloon- of beschikbarepremiestelsel en een op

risicobasis verzekerd partner- of wezenpensioen volgens het eindloonstelsel, dan zouden

vanaf 2015 twee verschillende franchises moeten worden gebruikt. De staatssecretaris

heeft echter in een beleidsbesluit goedgekeurd dat bij dergelijke

combinatiepensioenregelingen de berekening van de franchise voor een op risicobasis

verzekerd partner- of wezenpensioen volgens het eindloonstelsel mag plaatsvinden met

toepassing van de franchisefactor voor het middelloonstelsel (100/75 in plaats van

100/66,28). Voor de bepaling van de pensioengrondslag voor dit partner- of

wezenpensioen moet worden uitgegaan van ten hoogste het pensioengevend loon op het

moment van overlijden van de werknemer.

De goedkeuring is tijdelijk en geldt alleen nog in 2017.




Laat werknemers nettopensioen opbouwen bij loon boven €

100.000 Sinds 2015 is het niet meer mogelijk om voor het inkomen boven € 100.000 pensioen op

te bouwen uit het brutoloon (premie onbelast/uitkering belast). Wel kan op vrijwillige

basis een nettopensioen worden opgebouwd (premie belast/uitkering onbelast),

eventueel aangevuld met een nettolijfrente bij een pensioentekort.

De premie-inleg is gemaximeerd op 1,875% van het inkomen boven € 100.000.

Het nettopensioen moet worden uitgevoerd in de vorm van een zuivere defined

contributionregeling (beschikbarepremieregeling) zonder rendementsgarantie.

Inkoop van pensioenaanspraken vóór de pensioeningangsdatum is alleen

toegestaan bij beëindiging van de deelneming, bij overlijden en vanaf tien jaar

voor die ingangsdatum.




Diverse eindejaarstips Voorkom als houdstercoöperatie inhouding dividendbelasting

vanaf 2018 Houdstercoöperaties kunnen uiterlijk vanaf 2018 inhoudingsplichtig worden voor de

dividendbelasting. Houdstercoöperaties zijn coöperaties die zich bezighouden met het

houden van deelnemingen, het beleggen van vermogen en het financieren van

verbonden lichamen. Zij hebben vaak maar een beperkt aantal leden. De aangekondigde

inhoudingsplicht geldt voor coöperatieleden met een belang van minimaal 5% in de

houdstercoöperatie. De coöperatie zal in die gevallen voor de dividendbelasting worden

behandeld als een kapitaalvennootschap. Hiervoor worden de lidmaatschapsrechten

gelijkgesteld met aandelen. Bij een belang van rond de 5% in de houdstercoöperatie kan

het zinvol zijn om dit belang terug te brengen tot onder de 5%.

In ondernemingsstructuren waarin geen sprake is van misbruik, kan worden

gebruikgemaakt van een inhoudingsvrijstelling. Voorkom als coöperatie dat een

winstuitkering wordt belast, bijvoorbeeld door de structuur vooraf aan de

Belastingdienst voor te leggen.

Profiteer van toekomstige ruimere inhoudingsvrijstelling

deelnemingsdividenden De vrijstelling van inhouding van dividendbelasting voor deelnemingsdividenden in

ondernemingsstructuren wordt uiterlijk vanaf 2018 uitgebreid naar

deelnemingsverhoudingen waarbij de moedermaatschappij is gevestigd in een land

waarmee Nederland een belastingverdrag heeft gesloten. Er komt wel een

antimisbruikregeling om te voorkomen dat daarmee onbelaste doorstroom van

dividenden vanuit Nederland naar niet-verdragslanden, waaronder belastingparadijzen,

mogelijk kan worden.

Bij een directe winstuitdeling aan een aandeelhouder in een niet-verdragsland

moet altijd dividendbelasting worden ingehouden, ongeacht of de uitdeling

afkomstig is van een houdstercoöperatie, NV, BV of andere kapitaalvennootschap.




Profiteer van inhoudingsvrijstelling dividendbelasting voor

vrijgestelde lichamen Er komt een inhoudingsvrijstelling voor de dividendbelasting voor opbrengsten van

aandelen, winstbewijzen en bepaalde hybride leningen, die worden ontvangen door in

Nederland gevestigde lichamen die (deels) niet zijn onderworpen aan de Vpb, en voor

vergelijkbare buitenlandse lichamen. Gaat het om landen buiten de EU en EER, dan moet

Nederland een regeling zijn overeengekomen die voorziet in de uitwisseling van

inlichtingen. De inhoudingsvrijstelling is in zo'n geval alleen van toepassing op

opbrengsten uit portfolio-investeringen. Ook bepaalde aangewezen internationale

organisaties komen in aanmerking voor de inhoudingsvrijstelling. De nieuwe

vrijstellingsmogelijkheid treedt in werking zodra de technische implementatie van de

softwaresystemen bij de Belastingdienst rond is. De huidige teruggaafmogelijkheid blijft

ook bestaan.

Aan de inhoudingsvrijstelling zijn nadere voorwaarden verbonden met betrekking

tot de opbrengstgerechtigde, de inhoudingsplichtige en het verzoek om

vrijstelling.

De inhoudingsvrijstelling geldt niet als de opbrengstgerechtigde een vrijgestelde

beleggingsinstelling is.

Wordt niet meer voldaan aan de voorwaarden voor vrijstelling, dan moet dit tijdig

worden gemeld aan de Belastingdienst anders volgt een verzuimboete van

maximaal € 5.278. Deze verzuimboete geldt ook als bij de aangifte geen of een

onjuist of onvolledig overzicht van de opbrengsten wordt meegestuurd, waarop de

inhoudingsvrijstelling is toegepast.

Vraag als niet-ingezetene dividendbelasting terug Voor een niet in Nederland wonende natuurlijke persoon en een niet in Nederland

gevestigd lichaam met Nederlandse aandelen wordt op verzoek teruggaaf van

ingehouden dividendbelasting mogelijk. Die teruggaaf is mogelijk voor het bedrag van de

dividendbelasting dat hoger is dan de inkomsten- of vennootschapsbelasting die zou zijn

verschuldigd als de natuurlijke persoon of het lichaam inwoner van Nederland zou zijn

geweest. Een teruggaaf van dividendbelasting wordt niet verleend:

1. als de persoon of het lichaam recht heeft op volledige verrekening van de

Nederlandse belasting in de woon- of vestigingsstaat op grond van een

belastingverdrag, en

2. als de persoon of het lichaam niet de uiteindelijk gerechtigde is tot de opbrengst.

Er gelden nadere regels voor onder meer de inhoud van het verzoek en de termijn

waarbinnen het verzoek moet worden gedaan. Ook is geregeld hoe de inkomsten-

of vennootschapsbelasting wordt bepaald, die zou zijn verschuldigd als de persoon

of het lichaam inwoner zou zijn van Nederland.




Er ligt inmiddels een vraag bij de Hoge Raad of de vastgestelde regels om de

belastingdruk te bepalen, wel juist zijn. Ter behoud van rechten is het aan te

bevelen om bezwaar te maken tegen een afwijzing.

Maak bezwaar tegen weigering woningtarief van 2% in

overdrachtsbelasting Voor de overdrachtsbelasting gelden als woningen onroerende zaken die op het moment

van de juridische overdracht naar hun aard zijn bestemd voor bewoning. De kwalificatie

als woning is sinds 2012 belangrijker geworden toen een verschillend tarief van

toepassing werd op woningen (2%) en niet-woningen (6%). Er lopen inmiddels diverse

procedures over de vraag of de bewoning duurzaam moet zijn om in aanmerking te

komen voor het lage tarief. Hof Amsterdam vond bijvoorbeeld van niet, waardoor een

hospice onder het 2%-tarief viel. Daarbij was wel van belang dat de desbetreffende

hospice geen professionele (thuis- en medische) zorg bood, maar dat het voornamelijk

ging om verhuur van woonruimte. Maak bij twijfel over het van toepassing zijnde tarief

bezwaar tegen de betaalde overdrachtsbelasting. De kwestie ligt momenteel bij de Hoge

Raad.

Verzoek om kosten- en schadevergoeding na telefonisch intrekken

van bezwaar Tot voor kort hanteerde de Belastingdienst een werkinstructie, waarbij het mogelijk was

om een bezwaar telefonisch in te trekken, zonder dat dit werd gevolgd door een

bevestiging van de intrekking door de Belastingdienst. Het ministerie van Financiën heeft

inmiddels toegegeven dat de werkwijze - die sinds 2011 bestond - in strijd is met de wet.

Wanneer echter binnen een redelijke termijn na de intrekking is of wordt aangegeven dat

het bezwaar toch verder moet worden behandeld, wordt de bezwaarbehandeling hervat

en zal de Belastingdienst alsnog uitspraak op het bezwaar doen. In zo'n geval is het

raadzaam om meteen een immateriële schadevergoeding te vragen, omdat de kans

bestaat dat de redelijke termijn van zes maanden voor de afhandeling van een bezwaar

is overschreden.

Volgens het ministerie is bij dergelijke telefoongesprekken geen sprake geweest

van horen van de belastingplichtige, zodat geen recht bestaat op een

kostenvergoeding voor het telefonische contact in de bezwaarfase. De Hoge Raad

heeft echter op 1 juni 2012 beslist dat voor telefonisch horen wel een

kostenvergoeding kan worden gegeven, als deze vorm van horen gelijkwaardig is

aan persoonlijk horen. Verzoek daarom ook altijd om een kostenvergoeding.

Herziening toeslag in lager bedrag moet binnen vijf jaar De Belastingdienst kan een voorschot op een toeslag of het definitieve bedrag van de

toeslag niet meer in het nadeel van de aanvrager herzien of vaststellen, als vijf jaren zijn

verstreken na de laatste dag van het berekeningsjaar. Dit is het gevolg van een uitspraak




medio 2016 van de Hoge Raad en wordt vanaf 2017 ook in de wet vastgelegd. Als de

Belastingdienst deze fatale termijn overschrijdt, maak dan bezwaar tegen de beschikking

waarbij de toeslag is herzien of definitief is vastgesteld.

Geen toeslag bij vergrijpboete of straf binnen vijf jaar vóór

aanvraag voorschot Houd er rekening mee dat de Belastingdienst vanaf 2017 geen voorschot op een toeslag

meer hoeft te verlenen als de aanvraag van een toeslag wordt gedaan door een burger

die in de vijf voorafgaande jaren een vergrijpboete heeft gekregen van de Belastingdienst

of een strafrechtelijke sanctie voor een soortgelijk misdrijf opgelegd heeft gekregen.

Een soortgelijke bevoegdheid bestaat al voor het opleggen van een voorlopige

aanslag.

De vergrijpboete of straf moet wel onherroepelijk vaststaan, dat wil zeggen dat

geen bezwaar en beroep meer mogelijk is.

Profiteer van verlaagd tarief energiebelasting voor laadpalen

elektrische auto's Voor laadpalen met een zelfstandige aansluiting gaat het tarief in de energiebelasting

naar beneden. Het verlaagde tarief zal van toepassing zijn van 2017 tot en met 2020.

Deze periode komt overeen met de periode van fiscale stimulering voor elektrisch rijden.

Voor deze tariefverlaging is Europese goedkeuring gevraagd. De maatregel kan

pas in werking treden als deze goedkeuring is verleend. Dat gebeurt eventueel

met terugwerkende kracht tot en met 1 januari 2017.

Het verlaagde energiebelastingtarief mag niet worden toegepast als de elektriciteit

wordt gebruikt door een onderneming in moeilijkheden.

Voorkom aansprakelijkstelling voor belastingschuld van bv Een aandeelhouder die minstens 1/3 van de aandelen in een beleggings-bv bezit, kan

aansprakelijk worden gesteld voor belastingschulden van die bv. Deze

aansprakelijkstelling geldt volgens de Hoge Raad niet alleen voor natuurlijke personen,

maar ook voor rechtspersonen. Een aandeelhouder is niet aansprakelijk als hij bewijst

dat het niet aan hem is te wijten dat het vermogen van de bv ontoereikend is voor het

voldoen van de vennootschapsbelasting. Deze disculpatiemogelijkheid is beperkt tot

situaties waarin de verkoper van de aandelen de verhaalsmogelijkheden van de

Belastingdienst heeft gewaarborgd door zekerheid te vragen van de koper van de

aandelen. Het is van belang dat bij verkoop van een beleggings-bv rekening wordt

gehouden met de strengere regels om aansprakelijkstelling van belastingschulden te

voorkomen of te beperken.

Aan de disculpatiemogelijkheid zijn voorwaarden verbonden.




Kom op tegen nota griffierecht bij betalingsonmacht Wie niet of moeilijk het verschuldigde griffierecht voor een procedure bij de

belastingrechter kan betalen, kan toch beroep instellen. Het netto-inkomen mag

daarvoor echter niet te hoog zijn en er mag geen vermogen zijn waaruit het

verschuldigde griffierecht kan worden betaald.

Hof Den Bosch heeft beslist dat ook een bv recht heeft op kwijtschelding van

griffierecht bij betalingsonmacht.

Maak bezwaar tegen hoge boete als financiële positie

onderneming slecht is De Belastingdienst kan bij het opleggen van een boete rekening houden met de

draagkracht van de overtreder. In zo'n geval moet rekening worden gehouden met de

financiële positie van de betrokkene op het moment waarop het besluit wordt genomen

om een boete op te leggen. De rechter moet bij zijn beslissing over de boete rekening

houden met de omstandigheden waarin de beboete belastingplichtige verkeerde, maar

dan op het moment van de uitspraak. Het is aan te raden om in bezwaar en beroep te

komen tegen een boete, als sprake is van een slechte financiële positie. Betreft dit een

onderneming, dan mag de Belastingdienst zakelijke belastingschulden (loonbelasting en

BTW) niet buiten beschouwing laten bij het beoordelen van de financiële positie.

Keer binnen twee jaar in om boete te vermijden De boete bij vrijwillige inkeer van buitenlandse vermogens en inkomsten bedraagt

inmiddels 120% van de te weinig geheven belasting. Wie binnen twee jaar inkeert, krijgt

geen boete. Het is dus belangrijk om deze termijn goed in de gaten te houden.

Er is alleen sprake van vrijwillige inkeer als de Belastingdienst nog niet op de

hoogte was of had kunnen zijn van het niet aangegeven inkomen of vermogen.




Bekijk of bezwaar maken tegen WOZ-waarde verstandig is De WOZ-waarde van een woning werkt door in de inkomstenbelasting, de erfbelasting,

gemeentelijke belastingen en de vennootschapsbelasting. Door het grote belang ligt het

daarom voor de hand om bezwaar te maken tegen de hoogte van de WOZ-waarde. Als

het om de WOZ-waarde van een eigen woning gaat, is het niet altijd voordelig om

bezwaar te maken. Als de woning in de verkoop staat is een hoge WOZ-waarde eerder

een lust dan een last. De koper zal immers makkelijker een financiering kunnen krijgen

als de WOZ-waarde wat hoger is.

Het is ook mogelijk om bezwaar en beroep in te stellen tegen een te lage WOZ-

waarde.

Bij een in gemeenschap van goederen gehuwd echtpaar hebben beide

echtgenoten een eigen bezwaarmogelijkheid met betrekking tot de WOZ-

beschikking van hun woning. De wederhelft kan namelijk een zogeheten

medebelanghebbendebeschikking aanvragen, ook al staat de WOZ-beschikking op

naam van de andere echtgeno(o)t(e). Voor de medebelanghebbendebeschikking

gaat dan een nieuwe bezwaartermijn lopen. Dit heeft de Hoge Raad beslist. Als de

echtgenoot, op wiens naam de WOZ-beschikking staat, geen of te laat bezwaar

heeft gemaakt, kan de andere echtgeno(o)t(e) toch nog in bezwaar en beroep

komen tegen de WOZ-waarde.

Profiteer van verhoging naar 25 vrijgestelde woningen in

verhuurderheffing De vrijstelling van 10 woningen in de verhuurderheffing wordt verhoogd naar 25

woningen. Het is echter nog niet duidelijk of deze maatregel al met ingang van 1 januari

2017 in werking kan treden of pas per 1 januari 2018. Voor verhuurders van woningen

die vallen onder de huurbeschermingsregels, kan het daarom aantrekkelijk zijn om

voorgenomen uitbreidingen van het aantal te verhuren woningen, waar mogelijk, even

uit te stellen. Verhuurders die nu net iets meer dan 25 woningen verhuren, zouden

kunnen overwegen om dat aantal binnen afzienbare termijn terug te brengen tot 25 om

maximaal te profiteren van de vrijstelling.

Bewaar administratie over 2009 zeker nog tot 2017 De administratie van de onderneming moet zeven jaar worden bewaard. Aan het einde

van 2016 kan dus de administratie over 2009 en eventueel voorgaande jaren worden

weggedaan. Het is echter verstandig om niet alles weg te doen. Zo moet in verband met

de herzieningstermijn voor de BTW de administratie van onroerende zaken tien in plaats

van zeven jaar worden bewaard.

Permanente documenten, zoals notariële akten, pensioenpolissen en

vaststellingsovereenkomsten met de Belastingdienst, moeten natuurlijk altijd

worden bewaard.




Dien aangifte tijdig in om een verzuimboete te ontlopen Als de aangifte inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting te laat wordt ingediend,

kan (en zal) de inspecteur een verzuimboete opleggen. De standaardboete voor de

inkomstenbelasting bedraagt 7% van het wettelijk maximum van € 5.278 (€ 369) en

voor de vennootschapsbelasting 50% van het wettelijk maximum (€ 2.639). Wordt voor

het einde van de bezwaarfase tegen de boetebeschikking alsnog aangifte gedaan, dan

wordt de boete voor de inkomstenbelasting gematigd tot 1% van het wettelijk maximum

(€ 52) en voor de vennootschapsbelasting tot 5% van het wettelijk maximum (€ 263).

Voorkom dat een verzuimboete wordt opgelegd door tijdig de aangifte in te doen.

Als de aangifte wordt verzorgd door een gemachtigde, is het verstandig om de

vinger aan de pols te houden. De belastingplichtige blijft in de meeste gevallen

namelijk zelf verantwoordelijk voor het tijdig indienen van zijn aangifte.

Voorkom belastingrente door voorlopige aanslag aan te vragen Als over een jaar te weinig of geen belasting is betaald, is belastingrente verschuldigd

vanaf 1 juli in het daaropvolgende belastingjaar. Het is daarom belangrijk om tijdig te

verzoeken om een (nadere) voorlopige aanslag. Voor de vennootschapsbelasting geldt

een belastingrente van 8%. Voor de overige belastingen, waaronder de

inkomstenbelasting, geldt een belastingrente van 4%.

Laat voorlopige teruggaaf niet tot een te hoog bedrag vaststellen Een vergrijpboete kan worden opgelegd als een belastingplichtige opzettelijk een onjuiste

voorlopige teruggaaf inkomstenbelasting heeft aangevraagd of opzettelijk een voorlopige

aanslag inkomstenbelasting of vennootschapsbelasting tot een onjuist bedrag heeft laten

herzien. Laat een voorlopige teruggaaf daarom niet te hoog vaststellen en een voorlopige

aanslag niet tot een te laag bedrag herzien, want dit kan leiden tot een boete van 100%

van het door de Belastingdienst 'misgelopen' bedrag.

Vraag gezamenlijke taxatie voor een onroerende zaak digitaal aan Het is mogelijk om digitaal - in plaats van schriftelijk - een verzoek voor een

gezamenlijke taxatie van een onroerende zaak in te dienen bij de Belastingdienst. Bij een

gezamenlijke taxatie bepalen een taxateur die de belastingplichtige aanwijst, en een

taxateur van de Belastingdienst samen de waarde van de onroerende zaak. Een

gezamenlijke taxatie kan worden aangevraagd als:

een overdracht of overgang van een onroerende zaak plaatsvindt of heeft

plaatsgevonden met een gelieerde partij;

verschil van inzicht bestaat of kan ontstaan met de Belastingdienst over de

waarde van een onroerende zaak;

de gezamenlijke taxatie namens alle belanghebbenden wordt gedaan.




Verzoek om vergoeding van rente als ten onrechte belasting is

betaald Als de Belastingdienst in strijd met het EU-recht belastingen heeft geheven, bestaat niet

alleen recht op terugbetaling van de belasting, maar op grond van rechtspraak van het

Europese Hof van Justitie ook op de rente hierover vanaf het ogenblik waarop de ten

onrechte geheven belasting is betaald. De invorderingsrente wordt vergoed over het

tijdvak dat begint op de dag na de dag waarop de belasting is betaald of op aangifte is

voldaan of afgedragen, en eindigt op de dag vóór de dag van de terugbetaling.

Vorderingen om een (aanvullende) rentevergoeding te geven, verjaren vijf jaar na

het verstrijken van de betalingstermijn die betrekking heeft op de

teruggaafbeschikking. Wacht dus niet te lang met een verzoek om vergoeding van

rente, als de Belastingdienst niet uit zichzelf deze rente vergoedt.

Meld betalingsonmacht tijdig aan de Belastingdienst Als een ondernemer naheffingsaanslagen loonbelasting of BTW niet op tijd kan voldoen,

kan de Belastingdienst een bestuurder daarvoor aansprakelijk stellen. Dit is te

voorkomen door de betalingsonmacht tijdig schriftelijk te melden. De Hoge Raad vindt

dat betalingsonmacht niet hoeft te worden gemeld als de Belastingdienst al op de hoogte

is van de slechte financiële positie.

Neem het zekere voor het onzekere en meld de betalingsonmacht schriftelijk en

op tijd.




Contactgegevens

Baker Tilly Berk Stavorenweg 6 2803 PT Gouda T +31 (0) 182 56 32 00


Eindejaarsspecial - Baker Tilly...Eindejaarsspecial Het einde van het jaar nadert, dus het is de...

Documents

Transcript of Eindejaarsspecial - Baker Tilly...Eindejaarsspecial Het einde van het jaar nadert, dus het is de...