B1 d2h06 231.Een persoon stort 25 000,00 EUR op een rekening, geopend op naam van zijn handelszaak...

Kosten:

II.D. 63 425,00 = 53 425,00 (afschrijvingen) + 10 000,00 (waardevermindering)

3 FINANCIERINGSSTROMEN

De onderneming moet, om haar activiteiten te kunnen financieren, beschikken over vermogensbronnen: eigen

vermogen en vreemd vermogen. Dit laatste wordt dan nog gesplitst in vermogen op meer dan een jaar en op

ten hoogste een jaar.

Hierna behandelen we achtereenvolgens:

1) Eigen vermogen.

2) Schulden op meer dan een jaar.

3) Schulden op ten hoogste een jaar.

3.1 Eigen vermogen

Eigen vermogen van de onderneming ontstaat doordat de eigenaar(s) vanuit zijn/hun prive-patrimonium

geld of goederen permanent ter beschikking van de onderneming stellen.

3.1.1 Kapitaalvorming door storting in contanten

Een persoon stort 25 000,00 EUR op een rekening, geopend op naam van zijn handelszaak ‘Erikson’ en is niet

van plan het later weer op te vragen. De onderneming ‘Erikson’ verwerft hiermee eigen vermogen, ‘Geplaatst

kapitaal’ genoemd, en een tegoed bij de bank.

Schematisch

Inschrijvingen:

– In het financieel dagboek:. debet: ontvangst: 25 000,00 EUR. tegenrekening credit ‘10000 Geplaatst kapitaal’

waaruit de centralisatiepost:

Kredietinstellingen: R/C 55000 25 000,00

aan Geplaatst kapitaal 10000 25 000,00

........ ........

Centralisatie kredietinstelling

maand

HANDBOEK BOEKHOUDEN

268

3.1.2 Kapitaalvorming door inbreng in natura

De fysische persoon kan eveneens zijn handelszaak ‘Erikson’ stichten door diverse persoonlijke bezittingen

aan zijn zaak over te maken. Dit wordt dan ‘inbreng in natura’ genoemd. Zo bestemt hij op een permanente

wijze voor zijn onderneming:

– winkelhuis, waarderaming: 75 000,00 EUR

– winkelinrichting, waarderaming: 12 500,00 EUR

– meubilair, waarderaming: 7 500,00 EUR

– hypothecaire schuld, waarderaming: 30 000,00 EUR

Aangezien op de totale waarde van de ingebrachte activa (75 000,00 + 12 500,00 + 7 500,00 = 95 000,00) een

schuld rust van 30 000,00 EUR die de onderneming mee overneemt, bedraagt de nettowaarde van de inbreng

95 000,00 – 30 000,00 = 65 000,00 EUR.

Dit kan als volgt worden weergegeven:

Inschrijvingen:

– In het diversepostenboek:

Gebouwen 22100 75 000,00

Installaties, machines en uitrusting 23000 12 500,00

Meubilair 24000 7 500,00

aan Geplaatst kapitaal 10000 65 000,00

Overige leningen: hypothecaire lening 17400 30 000,00

Stichting door inbreng in natura

3.1.3 Wijzigingen in het kapitaal

Wijzigingen in het kapitaal (kapitaalverhoging of kapitaalverlaging) worden op dezelfde wijze als hiervoor

behandeld. Indien de onderneming is opgericht in vennootschapsvorm, moeten bij kapitaalvorming en

-wijzigingen wel de bepalingen uit het Wetboek van Vennootschappen worden gerespecteerd.

BOEK 3

HOOFDSTUK 6 - REGISTRATIE VAN DE ANDERE ELEMENTEN VAN DE ONDERNEMINGSCYCLUS 269

3.2 Schulden op meer dan een jaar

3.2.1 Betekenis

Voor de financiering doet men meestal ook een beroep op leningen.

Deze hebben bij oorsprong dikwijls een contractuele looptijd van meer dan een jaar en worden meestal

verstrekt door:

– kredietinstellingen: investeringsleningen op rekening, leningen op ondertekening van promessen of

orderbriefjes;

– derde personen of instanties: mits een contract.

De voornaamste kenmerken van een lening zijn:

– De nominale waarde: dit is de hoofdsom die men ontvangt en moet terugbetalen.

– De looptijd: dit is de periode waarover men het geld ter beschikking krijgt of waarbinnen het afgelost

moet worden.

– De terugbetaling of aflossing: ineens na vervallen termijn of verdeeld over de looptijd.

– De intrestvoet: dit is het intrestpercentage dat men moet betalen over het uitstaand nominaal kapitaal.

Deze intrest is jaarlijks, zesmaandelijks, driemaandelijks of maandelijks te betalen na vervallen termijn

(uitzonderlijk kan voor vervallen termijn voorkomen).

– De vervaldag: dit is de dag waarop de lening contractueel verstrekt werd en waarop in de toekomst

intresten en/of aflossingen moeten gebeuren.

Leningen worden meestal pas verstrekt nadat de verstrekker een onderzoek verricht heeft naar de krediet-

waardigheid van de onderneming-aanvrager. Soms moet deze laatste zekerheden als waarborg aan de

verstrekker geven.

3.2.2 Administratie van een investeringslening

De onderneming ‘Erikson’ gaat een investeringslening aan bij haar financiele instelling ter waarde van

100 000,00 EUR, vertegenwoordigd door 5 promesses van 20 000,00 EUR.

Het contract heeft volgende kenmerken:

– nominale waarde: 100 000,00 EUR

– looptijd: 5 jaar

– terugbetaling: jaarlijks een promesse van 20 000,00 EUR

– intrestvoet: 7,5 % met zesmaandelijkse intrestafrekening, na vervallen termijn

– vervaldag: 15 maart

– datum van ontvangst: 15 maart 20N0

– dossierkosten door de financiele instelling in rekening gebracht 200,00 EUR + 21 % BTW.

Het verloop van de lening kunnen we schematisch als volgt weergeven:

HANDBOEK BOEKHOUDEN

270

In een aflossingstabel ziet het verloop van de lening en de daaraan verbonden intresten er als volgt uit:

Datum

Leningen Te betalen intrest

Aflossing

15/03

42310

Toe te rekenen intrest per

31/12

65000 / 49200

meer dan

1 bj.

17310

hoogstens

1 bj.

42310

15/09

65000

15/03

65000

15/03/20N0 100 000,00 – – – – –

15/09/20N0 100 000,00 – 3 750,00 – – –

31/12/20N0 80 000,00 20 000,00 – – – 3 ½ maand 2 187,50

15/03/20N1 80 000,00 – – 3 750,00 20 000,00 –

15/09/20N1 80 000,00 – 3 000,00 – – –

31/12/20N1 60 000,00 20 000,00 – – – 3 ½ maand 1 750,00

15/03/20N2 60 000,00 – – 3 000,00 20 000,00 –

15/09/20N2 60 000,00 – 2 250,00 – – –

31/12/20N2 40 000,00 20 000,00 – – – 3 ½ maand 1 312,50

15/03/20N3 40 000,00 – – 2 250,00 20 000,00 –

15/09/20N3 40 000,00 – 1 500,00 – – –

31/12/20N3 20 000,00 20 000,00 – – – 3 ½ maand 875,00

15/03/20N4 20 000,00 – – 1 500,00 20 000,00 –

15/09/20N4 20 000,00 – 750,00 – – –

31/12/20N4 – 20 000,00 – – – 3 ½ maand 437,50

15/03/20N5 – – – 750,00 20 000,00 –

Opmerkingen bij de tabel:

– In de boekhouding heeft ‘meer dan een jaar’ steeds betrekking op het boekjaar. Zo zal men op 15 maart

20N0 het volledige bedrag in deze rubriek plaatsen, omdat de eerste aflossing pas op 15 maart 20N1

gebeurt.

– De intrest wordt berekend en betaald om de zes maanden. Doordat de semestriele intrest niet samenvalt

met het afsluiten van het boekjaar, heeft men een inventarisprobleem: namelijk de intrest van het gehele boek-

jaar is niet ten laste genomen. Het toe te rekenen deel wordt berekend in de laatste kolom (deze bewerking is

een anticipatiepost, zie hoofdstuk 7 voor een gedetailleerde bespreking).

BOEK 3


De boekhoudkundige bewerkingen zijn als volgt weer te geven:

1) 15 maart 20N0: ontvangst op rekening:

Lening: 100 000,00

– kosten 200,00

– BTW (21 %) 42,00 – 242,00

99 758,00

Inschrijvingen:

– In het financieel dagboek:. debet ontvangst: 100 000,00 EUR; tegenrekening credit ‘17310 Kredietinstellingen: promessen’. credit uitgave: 242,00 EUR; tegenrekeningen debet: ‘65000 Rente, commissies en kosten verbonden

aan schulden’ en ‘49948 Terugvorderbare BTW bij aankopen’

waaruit de centralisatiejournaalposten:

Kredietinstellingen: R/C 55000 100 000,00

aan ........

Kredietinstellingen: promessen 17310 100 000,00

........

Centralisatie kredietinstelling ........

maand ....................

Rente, commisies en kosten verbonden aan

schulden 65000 200,00

Terugvorderbare BTW bij aankopen 49948 42,00

........

aan Kredietinstellingen: R/C 55000 242,00


maand ....................

2) 15 september 20N0: betaling van 6 maanden intrest: 3 750,00 EUR.

Inschrijving:

– In het financieel dagboek:. credit: uitgave: 3 750,00 EUR. tegenrekening: debet ‘65000 Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden’, waaruit via

centralisatie:

........

Rente, commissies en kosten verbonden aan

schulden 65000 3 750,00

........ ........

aan Kredietinstellingen: R/C 55000 3 750,00


maand ....................

HANDBOEK BOEKHOUDEN

272

3) en 4) 31 december 20N0: inschrijving in het diversepostenboek van de inventarisgegevens, nl.:

– Overboeking naar binnen het jaar vervallende leningen op meer dan 1 jaar


aan Binnen het jaar vervallende

kredietinstellingen: promessen 42310 20 000,00

– Boeken van de ‘toe te rekenen intrest’:


schulden

65000 2 187,50

aan Toe te rekenen kosten 49200 2 187,50

5) 1 januari 20N1: inschrijving in het diversepostenboek: tegenboeken van de toe te rekenen intrest:

Toe te rekenen kosten 49200 2 187,50

aan Rente, commissies en kosten

verbonden aan schulden 65000 2 187,50

6) en 7) 15 maart 20N1: aflossing van 1e promesse en betaling intrest:

Inschrijving:

– In het financieel dagboek:. credit: uitgave 23 750,00 EUR. tegenrekening: debet ‘42310 Kredietinstellingen: promessen’ 20 000,00 EUR en ‘65000 Rente,

commissies en kosten verbonden aan schulden’: 3 750,00 EUR

waaruit bij centralisatie:

Binnen het jaar vervallende

kredietinstellingen: promessen

42310 20 000,00


schulden 65000 3 750,00

........



maand ....................

8) 15 september 20N1: betaling van de intrest.

Inschrijving in het financieel dagboek waaruit bij centralisatie:

........


schulden 65000 3 000,00


BOEK 3


9) en 10) 31 december 20N1: boeking van de inventarisgegevens in het diversepostenboek:

Idem 3) en 4) hiervoor:


aan Binnen het jaar vervallende

kredietinstellingen: promessen

42310 20 000,00


schulden 65000 1 750,00

aan Toe te rekenen kosten 49200 1 750,00

HANDBOEK BOEKHOUDEN

274

BOEK 3


Boe

kin

gss

chem

av

oor

het

boek

jaar

20

N0

HANDBOEK BOEKHOUDEN

276B

oeki

ng

ssch

ema

voo

rh

etbo

ekja

ar2

0N

1

3.3 Schulden op ten hoogste een jaar

Naast de leningen op meer dan een jaar doet de onderneming soms ook een beroep op kredieten op korte

termijn.

3.3.1 Ontvangen leverancierskrediet

Deze kredietvorm ontstaat telkens als een leverancier de handelaar uitstel van betaling geeft. De termijn

tussen de ontvangst van de factuur en de datum van betaling is de krediettermijn. Dit is duidelijk een krediet

op korte termijn, aangezien het uitstel van betaling meestal schommelt tussen 45 en 120 dagen.

Aan deze kredietvorm is geen expliciete intrest verbonden. In vele gevallen is dit krediet echter niet helemaal

gratis. Indien men krediet neemt bij de leverancier, mist men immers de eventuele korting voor contante beta-

ling. We kunnen dit verlies de impliciete kost noemen.

3.3.2 Discontokrediet

3.3.2.1 Begrip

Vorderingen op klanten kunnen worden omgezet in wisselvorderingen (cf. te innen wisselbrieven). Een te

innen wissel, die door de betrokkene geaccepteerd is, kan men gebruiken als instrument van kredietverlening,

via het zgn. ‘wisseldiscontokrediet’.

Hierbij verkoopt de handelaar de wissel aan zijn bankier (clientendisconto of cedentendisconto) of verkoopt

de betrokkene de wisselbrief aan zijn bankier, maar ontvangt de handelaar het bedrag (leveranciersdisconto).

Schema

Clientendisconto

BOEK 3


Leveranciersdisconto

De trekker van de wisselbrief blijft in beide gevallen verantwoordelijk voor de goede afloop. Wanneer de

betrokkene op de vervaldag niet betaalt, zal de bank haar regresrecht uitoefenen tegenover de trekker.

3.3.2.2 Boekhoudkundige verwerking bij de trekker

1) De afgifte van de wissel ter verdiscontering aan de bank zal aanleiding geven tot een vermelding in het

wisselbrievenboek. Meestal wordt dit niet boekhoudkundig verwerkt. Wenst men dit toch, dan zal men bij

voorkeur in het wisselbrievenboek additionele kolommen voorzien voor de inschrijving:

– credit: afgifte Te innen wissels

– tegenrekening:

– debet ‘40110 Te innen wissels ter clientenverdiscontering’ of ‘40120 Te innen wissels ter leveranciers-

verdiscontering’.

Uit de centralisatie van het wisselbrievenboek volgt dan:

........

Te innen wissels ter clientenverdiscontering 40110 ........ ........

of of

Te innen wissels ter

leveranciersverdiscontering

40120 ........ ........

........

aan Te innen wissels 40100 ........ ........

Centralisatie wisselbrievenboek

maand ....................

2) Bij ontvangst van het afrekeningsborderel en het dagafschrift van de financiele instelling:

a) voor clientendisconto:

HANDBOEK BOEKHOUDEN

278

Praktisch impliceert dit dat het financieel dagboek bijgewerkt wordt, nl.:

– debet: ontvangst: wisselbedrag; tegenrekening: credit: ‘43210 Kredietinstellingen: clientendisconto’

– credit: uitgave: discontobedrag; tegenrekening: debet: ‘65300 Discontokosten op vorderingen’.

Waaruit bij centralisatie volgende journaalpost voortvloeit:

Kredietinstellingen: R/C 55000 ........ ........

aan ........

Kredietinstellingen: clientendisconto 43210 ........ ........

........


maand ....................

........

Discontokosten op vorderingen 65300 ........ ........

........

aan Kredietinstellingen: R/C 55000 ........ ........


maand ....................

De handelaar heeft dus nu van zijn bank een krediet verkregen dat uitgedrukt wordt via de passiefrekening

‘43210 Kredietinstellingen: clientendisconto’. Deze rekening kan tevens beschouwd worden als de uitdrukking

van de verplichtingen van de handelaar wegens regresrecht.

b) voor leveranciersdisconto:

In dit geval verleent de bank van de handelaar geen krediet en heeft de handelaar dus geen schuld tegenover de

kredietinstelling. Het feit dat de te innen wisselbrief nog niet door de betrokkene is betaald, kan via een correctie-

rekening van de actiefrekening worden weergegeven, nl. ‘40121 TIW: leveranciersverdisconteerd’. De verplich-

ting wegens regresrecht moet nu wel nog afzonderlijk worden opgenomen via de rekeningen van de klasse 0.

Inschrijvingen:

– In het financieel dagboek:. debet: ontvangst: wisselbedrag. tegenrekening: credit: ‘40121 TIW: leveranciers verdisconteerd’.


aan ........ ........

TIW: leveranciersverdisconteerd 40121 ........ ........

Centralisatie kredietinstelling

maand

– In het diversepostenboek: verplichting wegens regresrecht:

Debiteuren wegens verplichtingen uit wissels

in omloop 01000 ........ ........

aan Crediteuren wegens andere

verplichtingen uit wissels in omloop

01110 ........ ........

BOEK 3


3) Afloop bij vervaldag

a) Gunstige afloop

Indien de betrokkene op de vervaldag zijn schuld aan de bankier betaalt, zal de handelaar geen enkel bericht

ontvangen.

Het periodiek opvolgen van de te innen wissels zal hem informatie geven over alle verdisconteerde wissel-

brieven die op de vervaldag binnenkwamen en waarvoor er blijkbaar geen problemen waren. Na afpunten

zal hij naar gelang van het geval de volgende boekingen doen in het diversepostenboek:

. Geval clientendisconto



of

Te innen wissels ter

clientenverdiscontering

40110

. Geval leveranciersdisconto



of

TIW ter leveranciersverdiscontering 40120 ........ ........

Crediteuren wegens andere verplichtingen uit

wissels in omloop

01110 ........ ........

aan Debiteuren wegens verplichtingen uit

wissels in omloop

01000 ........ ........

b) Ongunstige afloop

Indien de betrokkene op de vervaldag de financiele instelling niet betaalt, zal deze de wissel laten protesteren

en het regresrecht tegenover de trekker uitoefenen. De financiele instelling zal de handelaar debiteren (d.i. het

tegoed op zijn rekening verminderen) met het bedrag van de wisselbrief, verhoogd met protestkosten en een

vast recht.

Bij ontvangst van de afrekening op het dagafschrift zal men boeken:

HANDBOEK BOEKHOUDEN

280

BOEK 3


Cli

ente

nd

isco

nto

Op

mer

kin

g

Het

geb

ruik

van

de

rek

enin

gen

weg

ens

‘432

10’

en‘4

0121

’b

ijd

eh

and

elaa

rh

eeft

het

voo

rdee

ld

atd

eh

and

elaa

rst

eed

so

pd

eh

oo

gte

bli

jft

van

de

ver

dis

-

con

teer

de

wis

sels

die

no

gn

iet

op

ver

val

dag

gek

om

enzi

jnen

waa

rvo

or

hij

no

gv

eran

two

ord

elij

kis

vo

or

de

go

ede

aflo

op

.

Dit wordt gerealiseerd via de volgende inschrijving in het financieel dagboek:

– credit: uitgave: wisselbedrag + protestkosten + vast recht

– tegenrekening: debet: ‘40700 Dubieuze debiteuren’

waaruit bij centralisatie:

Dubieuze debiteuren 40700 ........ ........

aan Kredietinstellingen: R/C 55000 ........ ........


maand ....................

Afpunten afloop in wisselbrievenboek en boeking in het diversepostenboek:

Clientendisconto:


aan Te innen wissels of 40100 ........ ........

Te innen wissels ter clienten- 40110 ........ ........

verdiscontering

Leveranciersdisconto:


aan Te innen wissels of 40100 ........ ........

Te innen wissels ter leveranciers- 40120

verdiscontering ........ ........

Crediteuren wegens andere verplichtingen uit

wissels in omloop

01110 ........ ........

aan Debiteuren wegens verplichtingen uit

wissels in omloop

01000 ........ ........

3.3.2.3 Boekhoudkundige verwerking bij de betrokkene

Een handelaar kan met zijn bankier afspreken dat deze bij ontvangst van een door hem geaccepteerde wissel

de betrokken leverancier onmiddellijk mag betalen, disconto ten laste van hemzelf. Dit krediet is een leveran-

ciersdisconto, zoals besproken onder punt 3.3.2, maar vanuit het standpunt van de betrokkene. Het is inder-

daad deze laatste die met zijn bankier een lijn zal moeten vastleggen waarbinnen door de trekker (zijn leve-

rancier) wissels kunnen worden ingegeven.

Boekhoudkundige verwerking:

a) Bij het bericht aan zijn bank, met verzoek de door hem geaccepteerde wisselbrief te disconteren, alle kosten

te zijne laste.

Deze boeking volgt uit de inschrijving in het te betalen wisselbrievenboek (dat eventueel voorzien is van addi-

tionele kolommen):

– debet: discontoverzoek

– tegenrekening: credit: ‘43220 Kredietinstellingen: leveranciersdisconto’.

HANDBOEK BOEKHOUDEN

282

Uit de centralisatie volgt dan:

Te betalen wissels 44100 ........ ........

aan Kredietinstellingen:

leveranciersdisconto

43220 ........ ........

Centralisatie te betalen wisselbrievenboek

maand

De rekening ‘43220 Kredietinstellingen: leveranciersdisconto’ geeft dus de schuld aan die de betrokkene (in

ons geval de handelaar) heeft ten opzichte van zijn bank als gevolg van leveranciersdisconto.

b) Bij ontvangst van het dagafschrift van de bank voor de discontokosten:

c) Bij ontvangst van het dagafschrift van de bank voor de betaling van het wisselbedrag op de vervaldag:

De boekingen b) en c) ontstaan uit de inschrijving in het financieel dagboek:

– credit: uitgave

– tegenrekeningen:

debet b) ‘65000 Rente, commissies en kosten verbonden aan schulden’ en c) ‘43220 Kredietinstellingen:

leveranciersdisconto’.

3.3.2.4 Samenvattend rekeningenschema

(Zie volgende blz.).

3.3.2.5 Opmerking: incasso

In de voorgaande punten hebben we het gebruik van de wisselbrief als financieringsinstrument geıllustreerd.

In situaties van voldoende liquiditeit zal de trekker echter niet overgaan tot verdiscontering van de wisselbrief.

Op die manier vermijdt hij de aangerekende discontokosten op vorderingen. De bank crediteert dan op de

vervaldag zijn rekening voor het totale wisselbedrag min de incassokosten (zie ook hoofdstuk 5).

Bij ontvangst dagafschrift van de financiele instelling wordt er geboekt:


Incassokosten op vorderingen 65310 ........ ........

Terugvorderbare BTW bij aankopen 49948 ........ ........

aan Te innen wissels ter incasso of

Te innen wissels

40130

40100

........ ........

........ ........

BOEK 3


HANDBOEK BOEKHOUDEN

284C

lie

nte

nd

isco

nto

Bij

de

trek

ker

Bij

de

betr

okke

ne

BOEK 3


Le

ve

ran

cie

rsd

isco

nto

Bij

de

trek

ker

Bij

de

betr

okke

ne

B1 d2h06 231.Een persoon stort 25 000,00 EUR op een rekening, geopend op naam van zijn handelszaak...

Documents

Transcript of B1 d2h06 231.Een persoon stort 25 000,00 EUR op een rekening, geopend op naam van zijn handelszaak...