Bedrijfsfiscaliteit

Bart.peeters@hubrussel.beBart.peeters@kuleuven.be

Cursusmateriaal: Wetboek niet in schrijven, wel onderlijnen markeren pijltjes,...

SlidesBlackboard leerstofColleges

Examen:MC (detailwerk)GiscorrectieWetboek gebruiken1 examen voor bedrijfsfiscaliteit en 1 voor onderneming en recht maar punten worden bijeengeteld

INLEIDING- Belastingen: een heffing eenzijdig opgelegd door de overheid om middelen te verschaffen en

uitgaven van alle aard te voorzien.o Dwingend karaktero Geen tegenprestatieo Algemeen financieel doelo Geheven op: natuurlijke personen en rechtspersoneno Soorten:

Directe belastingen: op inkomen, winst, ... Indirecte belastingen: op handeling (aankopen,...)

o Voorbeelden: Inkomensbelasting Winstbelasting Aankopen (BTW) Successierecht (op erfenis) Onroerende voorheffing: belasting op uitgespaarde huurgelden (eigenaar van een

huis spaart huurgelden uit die belast worden) (= inkomstenbelasting) Registratierechten (een akte laten registreren) (indirecte belasting) Gemeenschapsbelasting (in Belgie bijna niet door Brussel)

o Belast op persoon die in Belgie inkomsten behaalt bronstaat: staat waar de inkomsten zijn woonstaat: staat waarvan de persoon die inkomsten haalt inwoner is Wie belast wie? Afspraken onderling tussen landen

o BTW: in EU tussen 15% en 25%

- Financiële functie van belastingen:o Overgang van een nachtwakersstaat (=overheid speelt kleine rol, hoogstens veiligheid) naar

een sociale welvaartsstaat (globaal netwerk van ondersteuning; gigantische overheidsuitgaven hoge belastingen)

o Bestrijding fiscale fraude: hoe hoger de grootte fiscale fraude, hoe hoger de belastingsvoet zal worden. Fiscale fraude zorgt voor minder belastingsinkomsten, dus de OH moet dit compenseren door de belastingsvoet te verhogen.

o Stimulansen voor betere inning: voorafbetalingen op belastingen: deze voorkomen verhoging van belastingen

- Economische functie van fiscaliteit:o Beïnvloeding marktgedrag: loonlasten, belastingsvermindering,... om bedrijven aan te

trekken Vb: niet doorstorten van bedrijfsvoorheffing (art. 275/1 e.v. WIB ‘92,)

aftrek voor investeringen in brandveiligheid (art. 145/31 WIB ‘92, ...)o Investeerders aantrekken:

Vb: notionele intrestaftrek voor vennootschappen (art. 205bis e.v. WIB ’92)o Spaarwezen:

Vb: vrijstelling intresten uit spaarboekjes (art. 21, 5° WIB ’92)

- Sociale functie:o Herverdeling van geldeno Sociale impulsen binnen belastingheffing

Vb: progressiviteit van de personenbelasting: taxatie ifv de draagkracht: hoe hoger het inkomen hoe hoger het belastingspercentage Cf. (art. 130 WIB ’92)

- In de marge:o Parafiscaliteit:

Sociale zekerheid en belastingen zijn aparto Retributies:

Retributie-wet vs retributie-dienst vs overheid als gewone dienstverrichter Retributie-wet: een gedwongen betaling aan de overheid voor een

verleende dienst Retributie-dienst: niet-gedwongen

Vb: jaarlijkse verplichte autokeuring (wet), abbonement op Belgisch Staatsblad (dienst), betaling voor parkeren op openbare wet, transport van personen en goederen en etc.

o Verhaalbelastingen: Vb: heffing voor aanleg infrastructuur in nieuwe verkaveling over aangelanden

FUNDAMENTELE BEGINSELEN- Voortvloeiend uit de Grondwet:

o Legaliteitsbeginsel (170/172 Gw)o Eenjarigheidsbeginsel (171 Gw)o Gelijkheidsbeginsel (172 Gw)

- Voortvloeiend uit publiekrecht, karakter van de fiscaliteit:o Openbare ordeo Beperkende interpretatieo Geen terugwerkende krachto Beginselen van behoorlijk bestuur

- Legaliteitsbeginsel: o Democratische instemming met essentiële aspecten van belastingsheffing (art. 170 Gw)

Vb: parlement moet de belasting goedkeuren en tot wet maken, niet enkel regeringo Procedure van (art. 78 Gw)o Vb. van nuance op ( art. 170Gw): BTW-tarieven: de regering beslist deze, nadien worden ze

door het parlement ingestemd. Als eerst het parlement het moet goedkeuren etc. etc. etc., duurt de procedure 5 maanden en wordt de marktwerking beïnvloed. (KB nr. 20)

o Verplichte uitvoering door administratie (art. 108 Gw) Nuances aan verplichting via: onbeperkt uitstel, kwijtschelding v intresten en fiscale

boeten Administratieve onderverrichtingen zijn niet bindend voor belastingsplichtigen

o Hiërarchie van de normen: MB en KB = ondergeschikt aan wet, decreet, verordering Algemene controle door rechterlijke macht (art. 159 Gw) Bijzonder beroep mogelijk bij de Raad van State afd. Bestuursrechtsprk, maar geen

geschillen inzake individuele betwisting van een belastingsnorm (art 569, 32° GW)o Grondwet: primeert op gewone wetten

Fiscale wetgeving moet grondwettelijke principes respecteren Controle door Grondwettelijk hof

Toetsing aan bevoegdheidsverdelende regels Vernietigingsberoep vs rechter die prejudiciële vraag aan GwH stelt

o Internationale verdragen / overeenkomsten Internationale principes:

Verdrag v Wenen inzake verdragenrecht Principes uit rechtspraak:

Belgisch monistisch stelsel (direct op internationale regels verhalen. Bij dualistisch stelsel: internationale regels omvormen naar nationale voor je je erop kan beroepen)

Voorrang voor internationale normen Voorbeelden:

Overeenkomsten ter vermijding van dubbele belasting (OESO-modelverdrag) EVRM

o Morele neutraliteit van de fiscale wet: MAAR: afwijkingen door administratie:

Vb: geen onttrekking bij wegschenken van voedingsproducten aan voedselbanken indien:

o geschonken aan specifiek erkende provinciale instellingeno goederen geschikt voor menselijke consumptieo

- Eenjarigheidsbeginsel:o Jaarlijks goedkeuren van begroting en vaststellen eindrekening (art. 174 Gw)

Toetsing v inkomsten impliceert een jaarlijkse goedkeuring v belastingen (art. 171 Gw)

Ondersteuning door Rekenhof (art. 180 Gw)o Niets te maken met jaarlijkse aangifte inkomstenbelasting (art. 360 WIB ’92)

Directe belasting = belasting van een belastingsubject op al zijn/haar inkomsten Alle inkomsten worden per belastbaar tijdperk samengevoegd )art. 199 e.v.

KB WIB) Natuurlijke persoon: jaar vóór dat waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd

(art. 200, a) KB WIB) Vennootschap: kijk naar boekjaar: art. 205, 1° KB WIB

o boeken per kalenderjaar of afsluiten op 31 december jaar voor het aanslagjaar (art. 200, b) en 201 KB WIB)

o anders dan per kalenderjaar jaar waarin boekjaar wordt afgesloten

Vb: Jan krijgt in 2004 inkomsten uit verhuring van onroerend goed en ontvangt salaris: inkomsten belast in aangifte v 2005

Vb: BVBA VDSLGML wordt opgestart in sept 2004. De eerste boekhouding eindigd pas op 31-12-2005. Inkomsten 9-04 tot 12-05 belast in aangifte 2006

Vb: Om aan te sluiten bij politiek vh Britse moederbedrijf houdt de Belgische vennootschap NV De Backer een boekhouding van 6-10 tot 5-10. Inkomsten behaalt tss 6-10-09 en 5-10-10 worden belast in aanslagjaar 2010

MAAR: Natuurlijke persoon met eenmanszaak en correcte boekhouding: (art. 205, 1° KB WIB)

o Indien 1-1 tot 31-12: algemene regelso Indien 1-09 tot 31-08 en dus belast in volgend aanslagjaar: winst in

boekjaar v 1-09-2008 tot 31-08-2009 belast in aanslagjaar 2010 (art. 202 KB WIB is dus NVT)

Voorheffingen: belastbaar tijdperk = aanslagjaar (art. 199 KB WIB)

- Gelijkheidsbeginsel: (art. 10, 11 en 172 Gw)o Gelijke situaties gelijk behandelen, onderscheid pas op redelijk te verantwoorden grondeno Vrijstellingen / verminderingen slechts door een weto Kerntaak GwH: voorrang bij samenloop met internationale normen (art. 26, §4 Bijz. W. Gw.

Hof)

- Openbare orde:o Wettelijke bepaling van belastingsplichtige

Geen afwijkende overeenkomsten tussen belastingsplichtigen Akkoord met administratie enkel over feitenkwesties

Rulings (wet v. 24.12.2002) vs akkoorden (vb. art. 50 WIB ’92)o Fiscus is geen derde bij de vestiging, maar wel bij de invordering van de belasting

Vestiging: bepalen van de precieze belastingschuld, fiscus bekijkt werkelijke situatie Invordering: inning van de belastingschuld, fiscus is schuldeiser tussen andere

schuldeiserso Belangrijk verschil tussen belastingsvermijding en belastingontduiking

Belastingsvermijding: Vb: vermogensplanning Belastingsontduiking: Vb: zwartwerk In beginsel: recht op keuze voor de minst belastbare weg

MAAR: Bijzondere bestrijding, vb: abnormale voordelen (art. 26 WIB ’92) Algemene bestrijding, vb: herkwalificatie (art. 344 WIB ’92)

Vb: Jan is bedrijfsleider van zijn eigen BVBA Jan & Zonen. De BVBA maakt winsten en Jan wil deze naar zijn persoonlijk vermogen uitkeren.

BVBA wordt normaal belast op winst aan 33%. Als dividend w uitgekeerd aan Jan, wordt dit bijkomend belast aan 25%.

o Winst van 100: - 33 vennootschapsbelasting

- 16,76 roerende voorheffing Jan ontvangt 50,25

Als aan Jan een salaris wordt uitbetaald van 100 is voor vennootschap aftrekbare kost: besparing van 33 (globaal res. 133)

o Jan wordt belast aan progressief tarief: 50%o Gezamelijk voordeel is 133-50 = 83

Als Jan geld leent aan zijn BVBA en hierop intrest aanrekent: Saldo laten staan op RC bij de vennootschap.

Kost is aftrekbaar voor BVBA Inkomsten belast aan voorheffing van 25% bij Jan Jan ontvangt 75 + 33 = 108

Als BVBA gelden niet aangeeft (zwarte boekhouding) en Jan gelden uit de kas neemt geen belasting = VERBODEN FRAUDE

o * Voorbeeld: Abnormale voordelen (eigenlijke doel v fiscale regels worden miskent) Een grote internationale groep heeft veel dochtervennootschappen, waaronder de

Belgische NV X. X maakt winst, maar de Nederlandse vennootschap Y maakt verlies. X zou belasting betalen en Y niet.

o Daarom de winst van X laten doorvloeien naar Y om te compenseren met de verliezen van Y.

o Op het niveau vd groep worden er dan geen belastingen betaald. Vb: Y levert adviezen aan X, waarvoor normaal 200 moet worden betaald. Y

factureert aan 500, ontvangt abnormaal voordeel van 200.o * Voorbeeld: Herkwalificatie:

Dr. Jansen wil een nieuwe villa kopen en vestigd hier zijn dokterspraktijk. Als hij zelf de woning koopt en verhuurt aan zijn vennootschap:

o Moet hij zelf geld betalen voor aankoop en w hij belast op de huurgelden die de vennootschap moet betalen (art. 7 WIB ’92)

o Daarom: gesplitste aankoop (vruchteigendom en blote eigendom) Hij koopt zelf de blote eigendom en vennootschap koopt het

vruchtgebruik. (kan dan voor aankoop vh pand gelden vd vennootschap gebruiken)

Vennootschap kan werken in het pand bekostigen Dr. J. ontvangt geen belastbare inkomsten

o In praktijk nam vennootschap vruchtgebruik op hele pand (hoewel slechts een deel beroepsmatig w gebruikt)

Administratie herkwalificeert vruchtgebruik tot een huurovereenkomst, om al te agressieve tax te vermijden (Jan betaalt 95 +5 en ontvangt 95 huurgelden van de NV) belastingenRegels waarnaar fiscus moet luisteren: (art. 344 WIB ’92)

- Beperkende interpretatie:o Vrijstelling is regel, belasting is uitzondering

Tekstuele, letterlijke interpretatie als uitgangspunt

Bedoeling van wetgever op ogenblik van opstellen van de wet via historische of systematische interpretatie

Bij gebrek aan oplossing: in dubio contra fiscum (bel.plichtige gelijk) Geen interpretatie naar analogie of billikheid of zogenaamde actuele

bedoeling wetgever (teleologische interpretatie) In praktijk is het niet altijd zo

- Geen retroactiviteit (terugwerkende kracht)o (Art. 2 BW): wet beschikt alleen voor het toekomende

Toetsing door: Raad van State afdeling wetgeving GwH (ongelijke behandeling)

o MAAR: Staat in een wet, nit in grondwet Werking met announcement effect Wat is retroactief? Cf. inkomstenjaar vs aanslagjaar:

Bij natuurlijke personen: inkomstenjaar 2012 worden belast in 2013 Bij rechtspersonen: boekhouding 2012 wordt belast in 2013

- Beginselen van behoorlijk bestuur:o Vertrouwensbeginsel vs rechtszekerheidsbeginsel

Je mag er op vertrouwen dat de fiscus correct handeltOp de fiscus ligt een actieve informatieplicht

Fout handelen van bestuur is schending van de algemene zorgvuldigheidsplicht art. (1382 en 1383 BW)

o Openbaarheid van bestuur Actieve vs passieve

Actieve: ze moeten jou informeren bij wijzigingen etc. Passieve: als jij info vraagt aan de administratie kunnen zij dit niet weigeren

Cf. Fisconetplus

Wie is betrokken bij belastingheffing:- Belastingsregulering:

o Federale wetgevende macht, maar ook gemeenschap/gewest/provincie/gemeenteo Uitvoerende besluiten door Regeringo Ondersteuning door Rekenhof

- Vestiging en invordering:o Zeer uitgebreid ambtenarenapparaato FOD Financien (diverse deeladministraties olv Minister van Financien)

Beleid: Hoge Raad van Financiën + waarnemingspost voor gewestelijke fiscaliteit Bestuur: Ombudsman / eigen fiscale bemiddelingsdienst Dienst voorafgaande beslissingen (W v. 24/12/...)

- Vorderingen en betwistingen:o Procedure van gemeen procesrecht, maar met ‘fiscale bijzonderheden’

o Bijzondere fiscale kamers: Geschillen betreffende de toepassing vd belastingswet (art. 569, 32 GW) Rechtbanken op zetel van een hof van beroep (Antw., Bergen, Brussel, Luik, Gent) +

enkele bijzondere toevoegingen voor Duitstalige Kamerso Verzoekschrift op tegenspraak (procedures tegen administratie)o Verplicht doorlopen voorafgaandelijk administratief beroep (verplicht eerst klacht

voorleggen aan de administratie zelf) Ten vroegste 6m na opstart beroep en ten laatste 3 maanden na uitspraak beroep

o Uitgebreide vertegenwoordigingsbevoegdheido Elke ambtenaar kan administratie vertegenwoordigeno Belastingplichtige kan vragen accountant, revisor of boekhouder te laten horen

- Steeds mogelijkheid tot hoger beroep (normaal 1.860 euro, Rb 1 aanleg en Kh)

Examen-vragen voorbeelden:1. Om met een wagen te kunnen rondrijden, moet deze op wettelijk verplichte tijdstippen worden

gekeurd. Hiervoor moet men een vergoeding betalen aan het keuringscentrum.a) Deze vergoeding is de loutere betaling voor een commerciële dienst.b) Deze vergoeding is een retributie.c) Deze vergoeding is een belasting.d) Geen van de vorige antwoorden is correct.

2. Elke regel uit het KB WIB waarvan je denkt dat hij onterecht op jou wordt toegepast, kan je, binnen een bepaalde periode, aanvechten voor de Raad van State, afdeling rechtspraak. Het betreft immers de toetsing van een besluit aan een hogere rechtsnorm.FOUT (Fiscale kamers van rechtbank 1e aanleg)

3. De verkoop van studieboeken wordt belast met 12 % BTW.KB: 20 alles aan 21% tenzij in lijst A of B.

4. Belgische rijksinwoners worden in België belast op hun wereldwijde inkomen (art. 5 WIB ’92). Dit is een afwijking op de door België gesloten verdragen en moet daarom, om te kunnen worden toegepast, uitdrukkelijk in de interne wetgeving worden opgenomen. Directe belasting. MAAR! Toch fout. Elke nationale overheid bepaald zelf wat ze belast. Om dubbele belastingen te voorkomen worden er afwijkingen voorzien.

Inkomstenbelastingen:- Diverse vormen belastingen:

o Federale, regionale, lokale belastingeno Vaste, evenredige, progressieve belastingeno Directe / indirecte belastingen:

Directe: Inkomstenbelasting Met inkomen gelijkgestelde belasting

Indirecte:

Feiten in het rechtsverkeer Materiële feiten

- Overgang van analytisch naar synthetisch systeem- 4 verschillende belastingssubjecten (art. 1 WIB ’92)

o INWONERS (belast op wereldwijd inkomen): Natuurlijke personen: personenbelasting (art. 3 – 178 WIB ’92) Vennootschappen: vennootschapsbelasting (art. 179 – 219bis WIB ’92)

MAAR verwijzing: art 183 WIB ’92 (aard / bedrag) Rechtspersonen: rechtspersonenbelasting (art. 220 – 226 WIB ’92)

o BUITENLANDERS / niet inwoners (belast op broninkomen): Niet-inwoners: belasting niet-inwoners (art. 227 – 248 WIB ’92)

- Territoriale werking van inkomstenbelasting:MAAR:

o Reductie van federale bevoegdheid tav deelstaten (vb: onroerende voorheffing)o Beperking nationale bevoegdheid door buitenlandse regimes

Verdragen ter vermijding van dubbele belasting Europees recht (fiscaal / niet-fiscaal)

o Vb: Een vennootschap (NV Jansen, opgericht in Amsterdam, maar met werkelijke bedrijfszetel op de Meir) richt samen met een Nederlandse partner (BV Versloten, gevestigd te Rotterdam) een Luxemburgse joint venture (SA Cuypens, dochtervennootschap) op. Er wordt een nieuw product ontwikkeld om efficiënt onkruid te bestrijden, waarvoor men een Europees octrooi aanvraagt. Na aftrek van de ontwikkelingskosten, keert de SA Cuypens alle winsten uit aan beide partners in een verhouding van 60 % (voor de Belgische NV) en 40 % voor de Nederlandse vennootschap. De verkoop regelen beide vennootschappen met eigen personeel, waarbij ze afspreken elkaar niet te beconcurreren. De Nederlandse BV gebruikt eigen personeel voor de verkoop in Nederland en Duitsland, terwijl de Belgische NV met eigen personeel de Belgische, Franse en Luxemburgse markt bevoorraadt. Hiervoor richt de Belgische NV een filiaal in Frankrijk op. De Gentse universiteit is geïnteresseerd in de technische kenmerken van het product en wil hierop verder onderzoek kunnen doen. Daarom staat de SA Cuypens een onderzoekslicentie toe, tegen betaling van een maandelijkse royalty, voorlopig het enige inkomen van de SA.

o Wie mag waarop belast worden? Volgens nationaal recht Na correctie door verdragen ter vermijding van dubbele belasting

INKOMSTENBELASTING

- Rijksinwoner (art. 3 e.v. WIB ’92)o Woonplaatso Zetel van fortuino Belgische diplomatie vs buitenlandse diplomatie

2 vermoedens: bevolkingsregister en gehuwden Administratieve afwijkingen:

Vb: circulaire buitenlandse kaderleden (expats)o Bijkomende preliminaire definities: wetlk samenwonend, gemeensch. aanslag, kindereno Vb: Marc woont wettelijk samen met Lieve. Het gezin heeft een woning in Antwerpen, waar

ook hun twee minderjarige kinderen verblijven. Marc heeft evenwel een zichtrekening bij een Luxemburgse bank. Lieve werkt voor een Nederlandse werkgever en moet regelmatig in Amsterdam zijn. Daarom huurt ze daar een kleine ruimte omdat ze niet elke dag naar huis kan komen.Tijdens de vakanties vertrekt het gezin meestal naar hun buitenverblijf in Frankrijk. Marc en Lieve worden gelijkgesteld met gehuwden (art. 2, §1, 2° WIB ‘92) en worden onweerlegbaar vermoed te wonen waar het gezin is gevestigd (art. 2, §1, 1°, lid 3 WIB ‘92) beide personen worden in België belast op hun wereldwijd inkomen (art. 5 WIB ‘92)

- Vennootschappen: (179 e.v. WIB ’92)o Regelmatig opgerichte vennootschap, vereniging, inrichting of instellingo Bezit van een rechtspersoonlijkheido Exploitatie van een onderneming of bezighouden met verrichtingen van winstgevende aard

(binnenlandse, buitenlandse, intra-europese)(fienancierings-, thesaurie-, beleggingsvennootschap)

- Rechtspersonen: (220 e.v. WIB ’92)o A contrario af te leideno OOK: regelmatig opgericht en rechtspersoonlijkheido MAAR: geen exploitatie van onderneming of verrichtingen van winstgevende aardo Expliciete uitsluiting onder (art. 180 en 181 WIB ’92) en (art. 182 WIB ’92)

- Vb:o VZW de snelle duif, een plaatselijke duivenclub, organiseert jaarlijks een wafelenbak om de

kas te spijzen. => (art. 182 WIB ’92): dus belastbaar in rechtspersonenbelastingo 3 advocaten richten samen een maatschap (vennootschap ZONDER rechtspersoonlijkheid)

op om hun kosten te optimaliseren. De winsten worden onderling verdeeld. => maatschap is niet afzonderlijk belastbaar. Winst wordt rechtstreeks belast bij de individuele advocaten. (art. 29 WIB ‘92)

o Coca-cola Industries Inc. (Atlanta) beslist om in België via een afzonderlijke NV haar activiteiten te organiseren. => (art. 179 WIB ’92): vennootschap is belastbaar in vennootschapsbelasting en wordt belast op haar wereldwijde winsten.

- Belasting niet-inwoners (227 e.v. WIB ’92)o A contrario af te leideno 3 categorieën:

Natuurlijke personen (art. 227, 1° WIB ‘92) Vennootschappen (art. 227, 2 ° WIB ‘92) Rechtspersonen (art. 227, 3° WIB ‘92)

o Aangifte indienen indien inkomsten behaald, zoals opgesomd in (art. 232 e.v. WIB ’92) bevrijdende werking van de voorheffing

o Belastingen geregeld in nationaal recht beperkingen via verdragen ter vermijding van dubbele belasting

o WINSTEN: (zowel personen als vennootschappen) “only in that state” (art. 7 OESO-Modelverdrag) TENZIJ ‘vaste inrichting’ (art. 5

OESO-Modelverklaring) “profits that are attributable” zie ook in België: winst opgebracht door Belgische inrichting (art. 232, 2°, a) en 233 WIB ’92)

o BEZOLDIGINGEN: Kijk naar de aard van de bezoldiging

(art. 16 tem 20) voor speciale categorieën restregel in (art. 15 OESO-Modelverdrag)

plaats v fysieke tewerkstelling, tenzij 183 dagen-regelo verdragen laten belasting in bronstaat toe indien:

vaste inrichting werknemer daar fysiek aanwezig was

o MAAR:

nog niets gezegd over eigen woonstaat zie art. 23A of B OESO-ModelverdragVrijstellen of verrekenen van buitenlandse belasting

o Vb: Belgische vennootschap haalt uit verkoop 200 aan Belgische inkomsten, 200 aan Franse inkomsten en 300 aan Luxemburgse inkomsten=> Wel een Franse inrichting, maar geen Luxemburgse inrichting

DUS Frankrijk en België mogen belasten=> België vermijdt dubbele belasting op inkomsten uit Frankrijk

o Vb: Stel 30 % belasting in Frankrijk en 33 % belasting in België Indien vrijstelling

200 belast aan 30 % in Frankrijk => 60500 belast aan 33 % in België => 165

Indien verrekening200 belast aan 30 % in Frankrijk => 60700 belast aan 33 % in België =>231

- verrekening Franse belasting - 60 = 171

- Heffing bij wijze van ‘voorheffing’ (art. 1 §2 WIB ’92) Leidt tot herinvoering van ‘analytische elementen’

o Onroerende inkomsten: Onroerende voorheffing (art. 251 – 260 WIB ’92) Tarief is bevoegdheid Gewest: 1,25% vs 2,5% (art. 255 WIB ’92)

MAAR: verhoging door opcentiemen provincie en gemeente (kunnen hoog oplopen!)

o Roerende inkomsten: Vorig jaar was dit een RAMP, sinds dit jaar vereenvoudigd Roerende voorheffing (art. 261 – 269 WIB ’92) Tarief van 25% Enkele verlagingen: liquidatiebonus belast onder 10% ipv 25% (LATER MEER)

o Beroepsinkomsten: Bedrijfsvoorheffing (art. 270 – 275/7 WIB ’92) (enige echte voorheffing nog) Tarief ifv bijzondere koninklijke tabellen (art. 275) De WG mag 80% vh ingehouden loon (= voorschot op belastingen) zelf bijhouden

(hoeft het niet meer door te storten) om opnieuw te investeren

- Roerende inkomsten:o Verrekening van voorheffingen (art. 276 e.v. WIB ’92)o Vb: NV Van Gael leent 20.000 EUR aan BVBA Jansen tegen een jaarlijkse intrest 5%. BVBA

betaalt een intrest van 5% via een Belgische bank.=> intrest van 1.000 => RV van 25% = 250=> 750 wordt gestort bij NV Van Gael 250 wordt ingehouden als roerende voorheffing en doorgestort aan schatkist

Belasting bij NV Van Gael (art. 279 WIB ’92)

Ontvangt 750, maar moet bruteren met RV 750 * (100/75) = 1000 Belasting op 1000 = 340 Nog te betalen belasting = 340 – 250 = 90

- Bezoldigingeno Vb. Mark werkt bij Gansen Transm. en ontvangt een maandelijke bezoldiging van 3.400 EUR.

Zijn werkgever houdt een (hypothetische) bedrijfsvoorheffing van 30% (1.020 EUR)Negeer RSZ

Maandelijks wordt 2.380 EUR doorgestort aan Mark en 1.020 doorgestort aan de Schatkist.

In april en mei heeft Mark overuren geklopt en hiervoor per maand een bijkomende vergoeding van 1.500 EUR gekregen. Per maand wordt 1.000 EUR doorgestort aan Mark en 500 EUR BV ingehouden

WG moet evenwel niet alles doorstorten gunstmaatregel fiscus (art 275/1 WIB ’92) Na een jaar moet Mark zijn inkomsten aangeven:

3.400 * 12 = 40.800 en 1.500 * 2 = 3.000o Totaal 43.800 EUR

(ookal heeft hij veel minder ontvangen!!) Belasting wordt progressief berekend (zie art. 130 e.v. WIB ’92) maar fictief 35%

35% op 43.800 = 15.330 Verrekening van de voorheffing (art. 296 WIB ’92)

o 12.240 + 1.000 (ook niet doorgestort) = 13.240o Verschuldigde belasting van 15.330 – 13.240 = 2.090

WAT IS BETER? Terugtrekken vd belastingen of opleggen? Cf. regime van voorafbetalingen (art. 157 – 168 WIB ’92) Als je het later moet betalen is het voordeliger want je hebt dan geen intrest ondergaan . Als je kan terugtrekken betekent het dat er teveel belasting is ingetrokken en dat is economisch voor jou minder voordelig)

- Onroerende inkomsten:o Verrekening van onroerende voorheffing is afgeschaft. DUS ipv dat, nu bevrijdende werking

vd RV Schrapping (art. 277 en 278)

o DAAROM: aanvaard als aftrekbare kost bij beroepsinkomsten (art. 52, 1 WIB ’92)(vennootschappen en natuurlijke personen)

o WAT IS BETER? Voorheffing als aftrekbare kost of verrekenen met belasting?o Vb: NV opslag is eigenaar van enkele grote depots met een KI van 6.000 EUR en behaalt in

2012 belastbare winst van 5.000 EUR. Op KI wordt een onroerende vh geheven van 2.5% (art. 255 WIB ’92) op 1 januari

van het aanslagjaar (=2012, cf. art 199 KB WIB) Bij NV opslag wordt 150 gevorderd

In 2013 wordt NV opslag belast op winsten van 2012 (art. 200, b) KB WIB)33,99% op (5.000 – 150=) 4.850 EUR = 1648,515 EUR

Indien verrekening: (quod non)33,99% op 5.000 = 1.699,5 belasting

Verrekening van 150=> nog 1549,5 te betalen

- Roerende inkomsten:o (Art. 313 WIB ’92)

Inkomsten niet meer aan te geven wanneer roerende inheffing werd ingehoudeno Moeilijke overgangsperiode in 2012

21%, verhoogd met 4%=> afschaffing vanaf 2013

o (Zelfde globale logica voor niet-inwoners in BNI voor diverse vormen van inkomsten art. 248 WIB ’92)

Maar mogelijks nadelig, wegens brutobasis!! (voorheffing wordt belast op brutoloon. WG heeft geen rekening gehouden met de kosten die de WN maakt. Ifv de kosten die de WN maakt, zal zijn eindinkomen een bepaald resultaat hebben. Bij bedrijfsvoorheffing gaat men rekening houden met deze kosten, maar bij deze situatie niet.)

Vb: nederlandse drummer ging drummen in duitsland voor 2.000 EUR en werd 25% belast door de duitse overheid. Hij maakte 1.500 EUR kosten maar daar houdt de duitse overheid geen rekening mee aangezien hij geen duitse inwoner is en geen aangifte kan doen (omslachtig) Als hij dan 2.000 EUR – 1.500 EUR verdient , en deze volledig ingehouden wordt door de duitse overheid, is dit dus nadelig.

PERSONENBELASTING- Belasting voor alle Belgische rijksinwoners (art. 3 WIB ’92) op al hun inkomsten (art. 5 WIB ’92)- Belasting wordt jaarlijks (per aanslagjaar) geheven over alle inkomsten die een natuurlijk persoon

tijdens het belastbaar tijdperk (inkomstenjaar) heeft behaald. (art. 200 KB WIB)- Praktisch verloop:

o Iedere belg moet zijn inkomsten aangeven (art. 305 WIB ’92) via een aangifte personenbelasting (art. 307/307bis WIB ‘92) binnen de opgelegde termijn (art. 308 WIB ‘92) => MAAR uitz. voor roerende inkomsten van natuurlijke personen (art. 313 WIB ‘92)

- Vb.: In 2012 woont Jan met zijn 2 zoons in zijn eigen woning (KI 1.600 EUR). De garage naast zijn woning (KI 600 EUR) verhuurt hij aan zijn buurman als een stockageruimte (75 EUR/maand), waar zijn buurman (professioneel actief als fietsenmaker) binnengebrachte fietsen stockeert. Omdat hij gedurende 4 maanden te laat betaalde, werd een bijkomende intrest van 50 EUR betaald. Jan is ook eigenaar van een appartement in Bredene (KI 1.500 EUR), dat in de zomermaanden (juli-september 2012) voor in totaal 2.500 EUR werd verhuurd en verder gedurende het jaar door het gezin werd gebruikt.Hij heeft tevens een villa in Frankrijk met een geschatte huurwaarde van 1.200 EUR /maand. Om eventuele kosten ter plaatse te regelen, heeft hij ook een Franse bankrekening geopend, en een plaatselijke bewoner volmacht gegeven op deze rekening. Deze rekening heeft 60 EUR intresten opgebracht in 2012. Jan heeft een eigen garagebedrijf (BVBA Solco) en heeft hiervoor een afzonderlijk pand (KI 1.500 EUR), dat hij verhuurt aan zijn vennootschap voor 1.000 EUR/maand. In 2012 werd de elektriciteit aangepast, waarvoor Jan 2.500 EUR aan kosten betaalde. De BVBA Solco had in 2011 winst gemaakt en op de AV in mei 2012 werd besloten een dividend van 2 EUR/aandeel uit te keren en aan de bestuurder (Jan) een tantième van 2.000 EUR te betalen. Jan bezit 6.000 aandelen in de vennootschap (een participatie van 80 %). Jan leende een bedrag van 10.000 EUR aan zijn vennootschap aan een intrestvoet van 10 % (marktrente is 6 %) en ontvangt hiervoor in 2012 750 EUR. (25 % voorheffing werd ingehouden en doorgestort). Tenslotte betaalt de BVBA in 2012 Jan een

maandelijks salaris van 3.500 EUR, waarop een bedrijfsvoorheffing van 1.200 EUR wordt ingehouden. (Jan ontvangt dus maandelijks 2.300 EUR).Op aangeven van zijn vermogensbeheerder heeft Jan opties op aandelen en kasbons aangekocht met putoptie en deze binnen enkele maanden terug door uitoefening van zijn optie verkocht. Hieruit realiseerde hij een netto-opbrengst van 2.500 EUR. Omdat de twee kinderen bij hem verblijven, ontving Jan van zijn ex-echtgenote in 2012 maandelijks 500 EUR als onderhoudsgeld. Ondertussen is dit definitief geregeld, maar in 2011 werd dit nog betwist door zijn echtgenote. 3.000 EUR aan onderhoudsgelden van 2011 werden hierdoor pas in 2012 laattijdig aan Jan betaald. In juni 2006 werd een hypothecaire lening van 15 jaar aangegaan voor de (op dat ogenblik) enige woning van Jan. Het appartement in Bredene en de Franse villa zijn grotendeels aangekocht met gelden uit een erfenis in 2009. Voor de verwerving vd garagewerkplaats werd in 2010 een bijkomende professionele lening aangegaan. Voor zijn hypothecaire woningkrediet heeft Jan in 2012 5.500 EUR aan afbetalingen (kapitaalaflossingen en intresten) betaald.Voor de bijkomende lening voor de garage werd in 2012 3.000 EUR aan intresten betaald.Tenslotte heeft Jan 8 rookmelders gekocht en een alarminstallatie voor zijn werkplaats en de woning voor een totaal bedrag van 3.000 EUR. ( 1.200 voor de woning en 1.800 voor de garage).In 2012 heeft hij ook gestort voor Syrië 1212 voor een bedrag van 50 EUR aan het Belgische consortium voor noodhulpsituaties (een bundeling van 5 erkende humanitaire organisaties).

SCHEMA:

o (Jan leent geld an zijn BVBA: 10.000 aan 10%. = voordelig want redelijk hoog percentage en de intresten mogen als kost worden afgetrokken in de BVBA)

o WAT MOET JAN AANGEVEN IN ZIJN AANGIFTE PERSONENBELASTING? Legaliteitsbeginsel: alleen inkomens die in de wet als belastbaar zijn opgenomen

kunnen worden belast en moeten worden aangegeven.Vb: intresten (art. 17 en 19 WIB ’92)

Enkel uit ‘aangewend’ vermogen Geld dus niet voor moratorium-inkomsten

50 EUR die buurman bijkomend betaalt is niet belastbaar Wettelijke inkomsten zijn soms fictief: Vb. onroerende inkomsten (art. 7 WIB ’92)

Hebben van een onroerend goed wordt belast als een onroerend inkomen (tegen KI/huurwaarde)

Echte huurinkomsten worden soms genegeerd waarbij de verhuurder wordt belast op het KI.

Belastbare inkomsten ingedeeld in 4 categorieën (art. 6 WIB ’92) Inkomsten verworven uit de aanwending van (on)roerende goederen

o Onroerende inkomsten: Inkomsten uit (fictieve) verhuur of toekenning van een

zakelijk recht van opstal of erfpacht (art. 7 WIB ’92) belastbaar bij diegene die zakelijk recht heeft op het onroerend goed (art. 11 WIB ’92)

o Roerende inkomsten: Inkomsten uit de aanwending van een ‘roerend vermogen’

(kapitaal, cliënteel, ...) (art. 17 – 20 bis WIB ’92) dividenden, intresten, royalties,... (uitz.: auteursrechten!!)

Toevallige inkomsten zonder uitdrukkelijke aanwending van een (on)roerend goed:

o Diverse inkomsten (art. 90 WIB ’92) Vb: boer verhuurt braakliggend terrein aan een

scoutsvereniging tijdens zomermaanden Onderhoudsgelden Toekennen van een visrecht op een vijver Wetenschappelijke prijzen

o Als inkomsten evenwel vorden gerealiseerd door een beroepsmatige werkzaamheid worden ze beschouwd als Beroepsinkomsten

Geld voor (on)roerende inkomsten (art. 37 WIB ’92) Vb.: appartement in Bredene bracht in zomermaand

2.500 EUR opWordt er actief verhuurd (advertentie, jaarlijks wederkerend, aangesloten bij organisatie, ..) of is dit toevallige realisatieMAAR niet voor werkplaats verhuurd aan BVBA Solco. (beroepsactiviteit wordt beoordeeld inhoofde van de verhuurder voor zijn inkomsten)

o En voor diverse inkomsten: Worden dan meestal baten!Maar zie ook(art. 37bis WIB ’92)

o Soms moeilijk te beoordelen of link met beroepswerkzaamheid bestaat.

o Vb: uitgeven v boek met je beroepskennis, publicatie v wetensch. artikel

Daarom drempel door wetgever: Tot 56.450 EUR roerende inkomsten

o Hoger bedrag = beroepsinkomsten(art. 17,5° en 37, lid 2 WIB ’92)

Ontsnappen aan hogere belasting door progressie!!

Andere inkomsten verbonden aan een beroepswerkzaamheid zijn steeds beroepsinkomsten:

o Winst: (art. 24 – 26 WIB ’92)o Baten: (art. 27 WIB ’92)o Bezoldigingen: (art. 30 e.v. WIB ’92) o Pensioenen en renten: (art. 34 WIB ’92)

- Meerwaardeno Inkomstenbelastingen belasten inkomsten

= vruchten volgend uit arbeid, vermogens, ... zonder aantasting vd essentie zelf. Vb.: boomgaard met appels:

Verkoop van appels is verkopen van vruchten Verkopen van bomen is geen opbrengst van inkomen door vruchten/...

Stel: Jan verhuurt werkplaats niet meer aan BVBA, maar verkoopt de werkplaats. Hij zal hiervoor een vergoeding krijgen, maar kan nadien nooit meer huurinkomsten verwerven. De essentie van het goed is immers uit zijn vermogen.

TOCH wordt er vaak een belasting voorzien als jemeer terug krijgt dan dat je er initieel hebt ingestoken.

Wordt fictief gelijkgesteld met inkomsten.o Roerende inkomsten:

Vb.: U koopt een obligatie van 10.000 en verkrijgt jaarlijks 1.000. Na een looptijd van 10 jaar krijgt u tevens 10.000 terug.

Enkel de jaarlijkse intresten van 1.000 zijn belastbare inkomsten. De terugbetaling tast de essentie aan (mantel is weg), waardoor je geen inkomsten meer krijgt.

MAAR: Ik koop een schuldvordering , waarbij de bank zich ertoe verbindt deze

schuldvordering na een jaar terug in te kopen. Dus een schuldvordering uit mijn vermogen en is betaling geen inkomen

o Ik koop voor 10.000 en de bank engageert zich om terug te kopen na 1 jaar voor 11.000

Geen roerende inkomsteno DAAROM fictie in art. 19, 2$ WIB ’92: elke som boven de uitgifteprijs

wordt beschouwd als een roerend inkomen (intrest)o Diverse inkomsten:

Meerw. op gronden en/of gebouwen die ‘snel’ wden gerealiseerd (art. 90, 8° en 10° WIB ’92)

Grond verkocht: (art. 90, 8° WIB ’92)o Binnen 8 jaar na aankoop

o Binnen 3 jaar na verkrijging door schenking en binnen 8 jaar na aankoop door de schenker

Gebouw verkocht: (art. 90, 10° WIB ’92)o Binnen 5 jaar na eigen verwervingo Binnen 3 jaar na schenking en 5 jaar na verkrijging door schenkero Grond gekregen en binnen 5 jaar gebouwd, dan binnen 5 jaar

gebouw vervreemd Meerwaarden worden belast op een specifieke manier (art. 101 WIB ’92)

o Beroepsinkomsten: Meerwaarden worden geacht deel uit te maken van:

De winst (art. 24, 2 WIB ’92) als ze in de boekhouding zijn uitgedruktVb.: onderneming die machine met BW van 10.000 verkoopt voor 15.000 = belastbare winst van 5.000 EUR De baten (art. 27, 3 WIB ’92) als ze zijn verwezelijktVb: Advocaat verkoopt computer, gewaardeerd aan 700 EUR voor 1.500 EUR= belastbare baat van 800 EUR

- Belastbare inkomsten:o Voor natuurlijke personen: combinatie van 4 categorieën belastbare inkomsten

Onroerende inkomsten Roerende inkomsten Beroepsinkomsten Diverse inkomsten 4 categorieën in 2012 ontvangen, vormen samen het totale belastbare inkomen dat

in principe in aangifte van AJ 2013 zal moeten worden aangegeven. Verschuldigde belasting is evenwel al in zekere mate op voorhand ingehouden door

voorheffingen (art. 249 WIB ’92)o Op onr. inkomsten (en inkomsten uit de aanwending v.e onroerend

goed, die als beroepsinkomst worden gezien) wordt een onroerende voorheffing ingehouden door de houder van een zakelijk recht, die de vruchten geniet van het onroerend goed (art. 251 WIB ’92)

Op roerende inkomsten (en inkomsten uit de aanwending van een roerend goed, die als beroepsinkomsten worden gezien) (en enkele diverse inkomsten) wordt een roerende voorheffing ingehouden

o Door de schuldenaar van de inkomsten (art. 261 WIB ’92) Op bezoldigingen en pensioenen (specifieke categorieën binnen

beroepsinkomsten) wordt een bedrijfsvoorheffing ingehoudeno Door de schuldenaar van de inkomsten (art. 270 WIB ’92)o MAAR: correcties op de logica als voorschot!! (zie vorig college)

Onroerende voorheffing wordt niet verrekend met uiteindelijke belasting (Dus aparte belasting geworden)

Roerende voorheffing werkt bevrijdend (art. 313 WIB ’92) Bedrijfsvoorheffing moet niet altijd worden doorgestort ad

Schatkist (art. 275/1 e.v. WIB ’92)

o Voor inkomsten waar geen voorheffing kan worden ingehouden, geldt dat de verschuldigde belasting wordt verhoogd bij onvoldoende voorafbetalingen (art. 157 e.v. WIB ’92)

Toepasselijk op winst en baten, maar ook op bezoldigingen:o Bedrijfsleiders (art. 30, 2 WIB, ’92)o Meewerkende echtgen. (art. 30, 3 WIB, ’92)

o TABEL:

Leidt tot een totaal belastbaar netto-inkomen, maar zal niet als dusdanig worden belast

o TOETSING BIJ JAN: Per categorie specifieke regels na opsomming:

Welke inkomens zijn mogelijk vrijgesteld Hoe moet je het inkomen berekenen (welke kosten zijn aftrekbaar, zijn er

specifieke berekeningen, ...)

- Totaal belastbaar netto-inkomen mag worden verlaagd met ‘globale aftrekbare bestedingen’ o (Art. 104 WIB ’92): vroeger ruime categorie, maar beperkt nav staatshervorming

80% van betaalde onderhoudsgelden (art. 104, 1° en 2° WIB ’92) Aflossen voor hypothecaire lening voor enige eigen woning (art. 104, 9° en verder

uitgewerkt in art. 115 en 116 WIB '92)(diverse andere vroegere aftrekbare bestedingen zijn nu belastingsverminderingen geworden)

Saldo dat ik overhoud is belastbaar inkomen onderworpen aan personenbelasting (art. 130 e.v. WIB ’92)

Belastbaar inkomen is progressief, maar wordt gecorrigeerd Afzonderlijke belastbare inkomsten (art. 171 – 174 WIB ’92)

o Wel aangegeven/ aan te geven roerende inkomsteno Diverse inkomsten

Gezamenlijk belastbaar inkomen w verder gewijzigd (art. 131 e.v. WIB ’92)o Deel van het inkomen wordt vrijgesteldo Bepaalde uitgaven geven recht op belastingsvermindering

(vb.: investeringen in brandveiligheid art 145/31 WIB ’92)

o Technisch worden inkomsten vrijgesteld (pensioenen art. 146 WIB ’92)

o Belastingsverhoging bij onvoldoende voorafbetalingen (157 – 168 WIB ’92)

o Gehele bewerking leidt tot een globale belastingsschuld: Som van schulden over

Gezamelijke belastbare inkomen (met correcties) Afzonderlijk belastbare inkomens

Bijzondere bonificatie bij te veel voorafbetalingen (art. 175 – 177 WIB ’92) Hiermee worden voorheffingen en voorafbetalingen verrekend

Saldo = bijbetalen of terugtrekken

- TOEPASSING bij Jan: Geleidelijk aan, naarmate tussenstappen verder worden toegelicht.o Onroerende inkomsten:

Inkomsten uit onroerende goederen, waar ook gelegen: Eigen gebruik Verhuurd Recht van erfpacht of opstal toegestaan

Indien NIET VERHUURD: (art. 7 §1, 1°, WIB ’92) vermoede huuropbrengst (kadastraal inkomen) voor Belgische goederen huurwaarde voor buitenlandse goederen MAAR : KI geldt slechts voor gronden en enige eigen woning. Indien in België

meerdere gebouwen in eigendom, andere gebouwen dan enige eigen woning KI + 40%.

‘huurwaarde’ van buitenlandse goederen: brutohuurinkomsten min 10% of 40% (art. 13 WIB ’92)

Indien VERHUURD: kijk naar de huurder Huurder gebruikt goed voor bewoning: KI (bij gebouwen +40%)

Als contractueel exploitatieverbod niet wordt nageleefd dan is dit ten nadele van de verhuurder. M.a.w. dan wordt het goed als opbrrengstgebouw beschouwd.

Huurder is pachter in kader van land- en tuinbouw: KI (tenzij loopbaanpacht art. 12, §2)

Huurder is rechtspersoon voor sociale woninghuur : KI + 40% Ander gebruik: huurprijs en huurvoordelen , maar min het KI (tenzij

opsplitsing bij gemengd gebruik) Indien buiten België: totaal bedrag vd huurprijs en huurvoordelen

Netto-huurprijs = inkomsten min 10% of 40% (art. 13 WIB ’92) MAAR voor Belgische gebouwen max. 2/3 gerevaloriseerd KI.

Is het Kadastraal Inkomen een realistische schatting?= geschat gemiddeld normaal netto-inkomen van 1 jaar

Bij nieuwe gebouwen / grote verbouwingen verplicht aan te geven Gebeurt op een referentietijdstip voor alle onroerende goederen: 1 januari

1975 + indexering (art. 518 WIB ’92): ij 2012, aj 2013: 1,6349 KLACHT VAN EUROPESE COMMISSIE TEGEN BELGIË: Het KI is een voordeel

voor investeringen in België en dit is in strijd met vrij verkeer van kapitaal (http :// europa.eu/rapid/press-release_IP-12-282_en.htm?locale=en )

Indien ERFPACHT of OPSTAL: Bedragen verkregen nav vestiging of overdracht van de rechten

o TENZIJ: onroerende leasing (art. 10, §2 WIB ’92)Rentelasten worden belast als roerend inkomen, m.n. intrest (art. 19, §1, 2° WIB ’92)

o Waarde van registratie (geen indexatie) belasting in jaar van toekenning

o Vrijstellingen (art. 12 WIB ’92) : Onroerend goed bestemd voor specifieke ‘weldadigheidsinstelling’ (§1) Verhuurd voor loopbaanpacht (of huur van minstens 18 jaar) (§2) Eigen woning vd belastingsplichtige (§3)

VROEGER :o Woningaftrek voor onroerende inkomsteno Aftrekbare besteding voor kapitaalo Belastingsvermindering voor intresten

Sinds 1/1/’05 : nieuw regime :o Met overgangsrecht : lange looptijd van leningen voor een

onroerend goed (art. 526 WIB ’92) Huidig regime :

o Vrijstelling van eigen woning (art. 12, §3 WIB ’92)o Aftrek enige en eigen woning (art. 104, 9° en 115-116 WIB ’92)o Zowel kapitaalaflossingen als intresten geven aanleiding tot een

globale aftrek van het belastbaar netto-inkomen ( wordt Vlaamse bevoegdheid en zou belasting-vermindering worden, voorlopig nog niet gebeurd)

o Bepaling netto-inkomsten : Verwijzing naar ‘huurprijs’, ‘huurwaarde’ en ‘huurvoordelen’ is brutowaarde

Min 10 / 40% voor (on)gebouwde onroerende goederen MAAR limiet inzake aftrek van forfait2/3 van ‘gerevaloriseerd kadastraal inkomen’ (art. 1 KB WIB: aj 2013: 4,10)

Van alle onroerende inkomsten (huur, niet verhuren, erfpacht) mogen intrestlasten en termijnen vervolgens nog worden afgetrokken (art. 14 WIB ’92)

Onroerende inkomsten van Jan: In 2012 woont Jan met zijn 2 zoons in zijn eigen woning (KI 1.600 EUR). De garage naast zijn

woning (KI 600 EUR) verhuurt hij aan zijn buurman als een stockageruimte (75 EUR/maand),

waar zijn buurman (professioneel actief als fietsenmaker) binnengebrachte fietsen stockeert.Jan is ook eigenaar van een appartement in Bredene (KI 1.500 EUR), dat in de zomermaanden (juli-september 2012) voor in totaal 2.500 EUR werd verhuurd en verder gedurende het jaar door het gezin werd gebruikt.Hij heeft tevens een villa in Frankrijk met een geschatte huurwaarde van 1.200 EUR /maand. Jan heeft een eigen garagebedrijf (BVBA Solco) en heeft hiervoor een afzonderlijk pand (KI 1.500 EUR), dat hij verhuurt aan zijn vennootschap voor 1.000 EUR/maand. In 2012 werd de elektriciteit aangepast, waarvoor Jan 2.500 EUR aan kosten betaalde.

Apartement in Bredene is een onduidelijke situatie: toevallige huur of beroepsactiviteit?

o Verhuur kan in bijberoep zijno Kijk naar feitelijke omstanidgheden (jaarlijks wederkerend, reclame,

vertegenwoordiger, of toevallig aan vrienden en familie tegen vergoeding?)

o Indien beroepsmatig: Geen afzonderlijke schatting meer maar gewoon geheel aan

inkomsten min kosten (2.500 - ...) Onroerende voorheffing (bepaald op 1/1/12) wordt een in

principe aftrekbare kost (art. 52, 1° WIB ’92) MAAR dan alleen voor periode van verhuur (3/12) Blijft voor 9/12 een tweede verblijf en belastbaar als

onroerend inkomen (art. 7, $1, 1° WIB ’92) 1.500 * 1,4 * 9/12 = 1.575 Onroerend inkomen van 1.575 (en nog beroepsinkomen)

o Indien niet beroepsmatig: Steeds K.I verhoogd met 40% Bij eigen gebruik (art. 7 $1, 1°, a, tweede streepje WIB ’92) Bij verhuur (art. 7, $1, 2°, a, tweede streepje WIB ’92) DUS 1.500 * 1,4 = 2.100 Onroerend inkomen van 2.100

Pand verhuurd aan de vennootschap:o In beginsel: zie inkomsten uit verhuur garage

Huurprijs en huurvoordelen, maar niet lager dan K.I + 40%1000 * 12 = 12.000 140% van KI (1.500) = 2.100 => OK

o Netto is 40% aftrek, maar gelimiteerd (art. 13 WIB, ’92)40% van 12.000 = 4.800 2/3 * KI * 4,10 = 4.100

is niet ok dus kosten beperkt tot 4.100 onroerend inkomen van 7.900

MAARo Jan krijgt huurvergoeding van zijn eigen vennootschap

als 12.000 een loon was geweest forfaitaire kost van 3% (360) bezoldiging onderworpen aan voorafbetalingen op loon bijkomend sociale zekerheidsbedragen Door ipv loon, het aan de eigen vennootschap te verhuren, wordt de taxatie op het inkomen veel lager.

DUS voordeliger te verhuren aan eigen vennootschap Dit wordt slechts beperkt aanvaard. In mate ‘realistische huurgelden’ worden gevraagd. (art. 32 lid 2, 3° WIB ’92): > 5/3 van het gerevaloriseerd KI = ‘bezoldiging’ DUS: 5/3 * 1.500 * 4,1 = 10.250 12.000 – 10.250 = 1.750 bezoldiging bedrijfsleider 10.250 – 4.100 = 6.150 onroerend inkomen

gemaakte kosten van 2.500 mogen niet van de bezoldiging in vermindering gebracht worden (wel forfaitair voor gedeelte van onroerende inkomsten).

- Aftrekbare kosten?o In juni 2006 werd een hypothecaire lening van 15 jaar aangegaan voor de (op dat ogenblik)

enige woning van Jan. Het appartement in Bredene en de Franse villa zijn grotendeels aangekocht met gelden uit een erfenis in 2009. Voor de verwerving van de garagewerkplaats werd in 2010 een bijkomende professionele lening aangegaan.Voor zijn hypothecaire woningkrediet heeft Jan in 2012 5.500 EUR aan afbetalingen (kapitaalaflossingen en intresten) betaald.

o Voor de bijkomende lening voor de garage werd in 2012 3.000 EUR aan intresten betaald.o Tenslotte heeft Jan 8 rookmelders gekocht en een alarminstallatie voor zijn werkplaats en de

woning voor een totaal bedrag van 3.000 EUR. ( 1.200 voor de woning en 1.800 voor de garage).

* Lening voor eigen woning = globaal aftrekbare besteding (art. 104, 9° WIB ’92) na optellen van alle inkomsten: aftrek beperkt tot 2.260 EUR (art. 115 WIB ’92). Geen toepassing van verhogingen in art. 116 WIB ‘92

Jan heeft geen 3 kinderen (nooit deze verhoging gehad) Jan heeft een tweede woonst (vroeger verhoging met 750 EUR)

* Bijkomende lening voor garage = aftrekbare intresten (art. 14 WIB ’92) Mag worden afgetrokken van geheel aan onroerende inkomsten: 3.000 EUR

* Rookmelders en alarminstallatie voor woning = belastingsvermindering (art. 145/31 WIB ’92) aftrek beperkt tot bedrag van 750 EUR

DUS: 3 verschillende verminderingen:o Aftrek van onroerende inkomsten:

Art. 13 (forfaitaire onderhouds- en herstellingskosten) en art. 14 (intresten en termijnen in kader van erfpacht)

o Aftrekbare bestedingen: Art. 104, 9° jc 115 en 116 (aftrek enige en eigen woning)

o Belastingsverminderingen: Art. 145 ev (o.a. energiebesparende uitgaven, huurwoningen op sociale woonhuur,

uitgaven tegen brand, ...)

Roerende inkomsten:

- Inkomsten uit aangewend roerend vermogen (dividenden, intresten, royalties, lijfrenten, auteursrechten)

MAAR:- Bevrijdende roerende voorheffing:

o Voor intresten en dividenden (art. 313 WIB ’92)- Belastingen aan bijzonder tarief (art. 171 WIB ’92):

o Tenzij gemeenschappelijke aanslag voordeliger is Indien vreemde munt: overzetten naar EUR volgens wisselkoers bij de betaling/toekenning inkomsten (art. 17 $2 WIB ’92) Betaling in natura: verkoopwaarde op datum van toekenning of betaalbaarstelling (art. 20 bis WIB ’92)

Verplichting tot inhouding van roerende voorheffing (261 WIB ’92)‘’door ... (degenen) die inkomsten van roerende goederen en kapitalen ... verschuldigd zijn’’ (261 1° WIB ’92) Ontstaat bij toekenning of betaalbaarstelling van inkomsten (267 WIB ’92) Diverse tarieven in art. 269 WIB ’92, maar sinds inkomstenjaar 2013 in belangrijke mate gelijkgesteld op 25%

RV is in principe een voorschot op verschuldigde belasting(zelfs als schuldenaar van roerende voorheffing niet moet doorstorten)

- Als schuldenaar belasting draagt, verhoogt belastbare basis (art. 268 WIB ’92)- Werkte vroeger in diverse gevallen bevrijdend (art. 313 WIB ’92) aangepast voor ij 2012 met 4%

heffing terug aangepast voor ij 2013 en opnieuw bevrijdend voor intresten en dividenden Maar dan worden geen kosten afgetrokken!!

- Welke inkomsten?o Dividendeno Intresteno Royaltieso Auteursrechten

voor nettowaarde: beperktere toepassing van aftrekbare kosten (art. 22 WIB ’92)o Innings- en bewaringskosten van de bank: (art. 22, $1 WIB ’92)

Alleen bij globale taxatie

o Intresten van leningen (art. 22, $2 WIB ’92) Niet aftekbaar

o Kosten voor royalties en auteursrechten (art. 22, $3 WIB ’92) Forfaits van 85%, 50%, 25%, 15%

- Dividenden: (art. 18 WIB ’92)o Klassieke toegekende dividenden= Terugbetalingen van maatschappelijke kapitaal, tenzij gestort kapitaal terugbetaald conform vennootschapsrechto Ultieme dividendeno Intrest van voorschotten

Bij overschrijding drempelso Terugbetalingen van maatschappelijk kapitaal

Belangrijke link met vennootschapsbelasting Maatschappelijk kapitaal vs fiscaal gestort kapitaal

uitgiftepremies (art. 186 WIB ’92)o Enkel geld dat ik er zelf insteek zou ik er belastingsvrij moeten kunnen uithalen

Elke andere uitkering = winst vd vennootschapo Uitkering belasten als dividend?

o STAP 1: Vb: vennootschap opgestart met kapitaal 100 verdeeld in 10 aandelen

Elk aandeel met nom. waarde 10, gestort kapitaal in vennootschap 100o STAP 2:

Vennootschap maakt 1000 euro winst, wordt belast aan 340 en heeft een winstresultaat van 660

Als winst wordt uitgekeerd aan aandeelhouders: (art. 18, 1° WIB ’92)o 660 roerende voorheffing van 25% dus 165 belastingen en 495

voor aandeelhouders Als winst gereserveerd in de vennootschap:

o Belaste reserves van 660o Reele waarde vd aandelen stijgt naar 76 per aandeel

o STAP 3: Vennootschap verhoogt haar kapitaal door integratie van reserves (rekening kapitaal

760) Een van de nieuwe aandeelhouders verkoopt 3 aandelen aan een nieuwe

aandeelhouder prijs van 228 EURo STAP 4:

Vennootschap beslist tot kapitaalvermindering en keert kapitaal uit aan aandeelhouders

Fiscaal kiest de vennootschap waarop dit wordt aangerekend, maar indien niet op ‘gestort kapitaal’ (100) wordt dit beschouwd als een dividend en moet een rv worden ingehouden van 25% (art. 18, 2° WIB ’92)

Vb. NV Decordt wordt opgericht met JAN, PIET en CORNEEL (EXAMENVRAAG!?)

Gestort kapitaal (art. 184 WIB ’92) van 100In jaar 1: Vennootschap maakt winst na belasting van 660 en reserveert winsten in de vennootschap

Belaste reserves van 660 en gestort kapitaal van 100(ook als reserves in kapitaal worden geïntegreerd,

blijven dit fiscaal belaste reserves !!!!) Wat men uitkeert wordt dubbel belast: De winst wordt belast, en daarna wordt het

netto-bedrag na belasting nog een keer belast en dan uitgekeerd.- Jan verkoopt 3 aandelen aan Lucas voor 228 EUR. Is irrelevant voor verder verloop van vennootschap.

- NV Decordt heeft gestort kapitaal (art. 184 WIB ’92) van 100 en belaste reserves van 660.o Kunnen evt. in kapitaal worden geïntegreerd, maar het blijven fiscaal reserves.

- NV Decordt beslist een kapitaalvermindering te doen van 760 naar 460.o Kapitaalvermindering van 300.o Aangerekend op de reserves: dan is 300 een dividend, RV van 25% op 300 (75) inhouden en

225 doorstorten aan aandeelhouders in functie v hun deelname

o Uitkeringen - NV Decordt doet geen kapitaalvermindering, maar (stopt ermee) koopt al haar eigen aandelen voor

76 EUR per aandeel.o Aandeelhouders krijgen (theoretisch) geen inkomsten

Verliezen bron van inkomsten, dus in principe een meerwaarde op aandeel. Bedrag van de meerwaarde:

Hangt af vd aanschaffingsprijs per aandeelhouder. Iemand die later aandelen overkoopt betaalt immers meer dan de initiële prijs van 10 EUR per aandeel (Lucas, 76 EUR)

TOCH beschouwen als dividend en berekenen vanuit visie vd vennootschap (art. 18, 2°, WIB ’92)

o NV Decordt is opgestart met gestort kapitaal van 100 en heeft 660 belaste reserves.

Tarief van RV op Ultiem dividend? Vroeger: 10% (art. 269, $1, 5° WIB ’92) Zal worden afgeschaft vanaf 1 januari 2014

(zie kleine text onder art. 269 WIB ’92) Tarief wordt algemeen tarief van 25% (art. 269 $1, 1° WIB ’92)

o MAAR: Groot probleem voor zelfstandigen met een vennootschap Jaren gewerkt en steeds gelden in vennootschap gereserveerd (eigen pensioen

opgebouwd in vennootschap) Men verwachtte dit uit vennootschap te kunnen halen aan 10% RV. Bij stopzetten:

Liquidatie van vennootschap Ultiem dividend aan 10% bevrijdende RV (tot OKT 2014)

Nu wordt uitkering van reserves ineens belast aan 25% RV Verhoging met 150% van ingeschatte belasting.

o Daarom: wetgever voorzien in overgangsrecht (art. 537 WIB ’92): Nu al uitbetalen en onmiddelijk terug in de vennootschap storten Wordt dan slechts belast aan 10% en niet meer bijkomend belast bij uiteindelijke

liquidatie of kapitaalvermindering MAAR: Kapitaalvermindering mag dan wel niet gebeuren voor 9/5 jaar

Anders bijkomende belasting van 15, 10, of 5% bij uitkering tijdens 1-4, 5-6, of 7-8 jaar en 15, 10, of 5% uitkering tijdens 1-2, 3, of 4 jaar. (optie 2 = KMO)

Overheid krijgt nu reeds belasting op de liquidatie van vennootschappen, hoewel ze nog niet worden geliquideerd.

(latere winsten altijd belast aan 25%)o Intrest van voorschotten (art. 18, 4° WIB ’92)

Verschil tussen EV en VV (EV w zwaarder belast) Dividend wordt zwaarder belast dan intrest Dividend: maakt deel uit van de winst van een vennootschap en wordt nadien aan

RV onderworpen VB: winsten van 100 in de vennootschap

Eerst 33,99% vennootschapsbelasting betalen (art. 185 WIB ’92) Dan nog eens 25% RV ingehouden bij uitbetaling (art. 261 WIB ’92) DUS: winst van 100 leidt tot inkomen bij aandeelhouder van 100 – (33,99% v

100) = 66 – (25% v 66) = 49,5

Intrest maakt geen deel uit van de winst van een vennootschap, maar wordt wel aan RV onderworpen.

VB: winsten van 100 in de vennootschap Door betaling van intresten verlaagt de belastbare winst van de

vennootschap besparing van 33,99% op betaalde intresten) Intrest van 100 leidt dus tot extra vrijstelling van winst van 34 (134) RV van 25% op 100 is 25 Inkomen van 75 voor de schuldeiser en besparing bij vennootschap van 34.

DAAROM: (zoals bij verhuur aan eigen vennootschap) zou de zaakvoerder/aandeelhouder liever het geld lenen aan zijn vennootschap en een hoge intrest vragen omdat het minder wordt belast dan een loon en aftrekbaar zijn bij een vennootschap

MAAR: kapitaalbasis van vennootschap wordt uitgehold en intresten zijn niet redelijk.

DAAROM: beperkingen ingevoerd op het lenen van geld aan de eigen vennootschap:

o THIN CAP-maatregel (art. 18, 4° WIB ’92): Intresten van voorschotten worden geherkwalificeerd in dividenden (art. 18, 4° WIB ’92)

Voor zover en in de mate de gevraagde rente de marktrente overstijgt

Voor zover het totale bedrag vd leningen hoger is dan de som van de belaste reserves bij het begin van het belastbare tijdperk en het gestorte kapitaal op het einde van het belastbaar tijdperk ( 1 op 1)

o MAAR: Wat is een voorschot? Specifieke categorie van ontlener Natuurlijk persoon => aandeelhouder of bestuurder Vennootschap => bestuurder

Uitsluiting van binnenlandse vennootschappen (‘geldleningen verstrekt in artikel 179 vermelde vennootschappen’)

MOET gaan over een geldlening VB: NV met 93.500 belaste reserves aanvang 61.500 gestort kapitaal op het einde

Leningen aan vennoten ten belope van o 40.000 aan 10% = 4.000 @ Ao 90.000 aan 9% = 8.100 @ Bo 70.000 aan 8% = 5.600 @ C

Marktrente = 8% (=/= hoog, want vergelijkbaar met kaskrediet van bank) 1e grens:

o Vennoot A: 40.000 * 2% = 800 herkwalificereno Vennoot B: 90.000 * 1% = 900 herkwalificereno Vennoot C: marktconform

2e grens:o 155.000 is maximum: 200.000 geleend

45.000 te veel geleendo 45.000 * 8% = 3.600 herkwalificeren

@ A: 3.600 * (40.000 / 200.000) @ B: 3.600 * (90.000 / 200.000) @ C: 3.600 * (70.000 / 200.000)

o In totaal mocht 155.000 * 8% aan intrest worden geleend (12.400)o Er werd 17.700 geleend. 5.300 geherkwalificeerd als dividend

Premies van leningen Erfpachttermijnben in kader van onroerende leasing Vastrentende effecten: alle soorten van dingen die u aankoopt en daarna verkoopt

met winst = intrest Iedere som betaald boven de uitgifteprijs

o Royalties: Alle opbrengsten van verhuring van roerende goederen

VB: octrooi, licenctie, ... Verhuring van bemeubeld onroerend goed (verhouding 60/40)

o Auteursrechten: Licenties op grond van Wet betreffende het auteursrecht tot een bedrag van 37.500

Hoger is herkwalificatie als: BEROEPSINKOMEN (art. 37 WIB ’92)

- Roerende inkomsten van Jan? o Om evt kosten ter plaatse (Fr.) te regelen, heeft hij ook een franse bankrekening geopend en

een plaatselijke bewoner volmacht gegeven op deze rekening. Deze rekening heeft 60 EUR intresten opgebracht in 2012.

o De BVBA Solco had in 2011 winst gemaakt en op de AV in mei 2012 werd besloten een dividend van 2 EUR / aandeel uit te keren te betalen. Jan bezit 6.000 aandelen in de vennootschap (een participatie van 80%). Jan leende een bedrag van 10.000 EUR aan zijn vennootschap aan een intrestvoet van 10% (marktrente is 6%) en ontvangt hiervoor in 2012 750 EUR. (25% voorheffing werd ingehouden en doorgestort)

o Intresten op de buitenlandse bankrekening: Belastbare intresten maar geen bevrijdende RV (art. 313 WIB ’92 is niet vervuld,

immers geen belgische voorheffingen op ingehouden door Franse bank) Aan te geven inkomsten door Jan als belastbare intrest: 60 (art. 19, $1, 1° WIB ’92) Wordt wel afzonderlijk belast (indien voordeliger) (art. 171 WB ’92)

MAAR: fout in wetboek (juiste tekst zie BB) Regeling is aangepast en tarief is 25% (art. 171, 3° WIB ’92)

Inkomsten zijn niet vrijgesteld (art. 21 5° WIB ’92) is niet vervuld Voorwaarden voor spaardeposito (toegelicht in art. 2 KB WIB ’92) Franse zichtrekening voldoet niet aan voorwaarden

o 2 opmerkingen rond Belgische fiscaliteit en buitenlandse bankrekeningen.

Worden intresten van buitenlandse rekeningen niet benadeeld door steeds te moeten aangeven?

Tarief aan Pb (art. 171 WIB ’92) is zelfde als voorheffing voor binnenlandse inkomsten (art. 269 WIB ’92)

MAAR op globaal aangegeven inkomsten worden bijkomende opcentiemen geheven voor gemeenten en provincies.

HvJ 1 juli 2010, Dijkman, C-233/09 (discriminatie)o Daarom: regeling aangepast en geen opcentiemen meer op

roerende inkomsten vanuit buitenland (wanneer voor binnenlandse inkomsten de bevrijdende voorheffing van toepassing zou kunnen zijn)

Verplichting voor alle belastingsplichtingen om bij hun aangifte personenbelasting ook alle buitenlandse rekeningen aan te geven, waarvan zij in het belastbaar tijdperk titularis zijn geweest (art. 307, $1, lid 2 WIB ’92)

Meldingsverplichting in ondertussen verder uitgebreid Ook buitenlandse levensverzekeringen (lid 3) Ook ‘juridische constructies’ waarvan men oprichter of (potentieel)

begunstigde is (lid 4) Bovendien ook uitwisseling van informatie tussen fiscale overheden (zie vb. art. 26

OECD Model tax convention) Bijzonder: $5

o Dividend van 2 EUR / aandeel: Jan heeft 80% van alle aandelen (6.000) BVBA Solco moet aan alle aandeelhouders (100%) een dividend uitkeren en hierop

de verschuldigde RV inhouden (art. 261 WIB ’92) Dividend is 7.500*2 EUR/aandeel = 15.000 EUR, RV =25% (art. 269, $1, 1°, WIB ’92) 3.750 EUR doorstorten aan de schatkist binnen 15 dagen na de AV (art. 412 WIB ’92) Aandeelhouders ontvangen netto 11.250 EUR Jan ontvangt 9.000 EUR en moet deze niet meer aangeven in zijn belastingsaangife

(bevrijdende RV) (OPCENTIEMEN worden berekend op de aangegeven inkomsten!!) Indien hij ze wel had moeten aangeven had hij 12.000 EUR moeten

aangeven, die afzonderlijk belast werd aan 25% (art. 171, 3° WIB ’92) !!! Kan in uitzonderingsgevallen voordeliger zijn

Afzonderlijke taxatie van (art. 171 WIB ’92) is niet van toepassing als globale taxatie op inkomsten voordeliger is (art. 171 WIB ’92)

Globale taxatie (art. 130 WIB ’92) is progressief en dus normaal nadeliger. (start op 25% en loopt op)

MAAR: voor globale inkomsten bestaat een belastingsvrije som (art. 131 WIB ’92)

Eerste deel vd inkomsten (6.990 EUR) wordt niet aan belasting onderworpen (bedrag is iets hoger (7.270 EUR) bij zeer lage inkomsten)

VB: Het enige inkomen van Jan was uitgekeerd dividend: 12.000 EURo Vrijgesteld bedra van 7.270 EUR (art. 131, 1° WIB ’92)

Jan zou slechts belast worden op 4.730 EURo Inkomen wel aangegeven om alles te globaliseren

o Van 0 tot 8.590 EUR: 25% Maar eerste 7.270 EUR vrijgesteld DUS van 7.270 tot 8.590 aan 25%

25% van 330 EUR Van 8.590 tot 12.00 EUR: 30%

30% van 1.022,7 EUR TOTALE BELASTING: 1352,7 EUR BVBA heeft 25% RV ingehouden (3.000 EUR)

o Dus jan krijgt een teruggave van 3.000 – 1.352,7 = 1.637,3 EUR

o Netto-intrest van 750 op een geleend kapitaal van 10.000 EUR Zie uitkering dividend:

Bvba Solco betaalt intrest van 1.000 EUR, maar houdt 25% RV in die aan schatkist moet worden doorgestort

Herkwalificatie van intresten in dividenden? Lening aan 10% en marktrente is 6%

o Ten belope van 4% wordt intrest een dividend4% van 1.000 = 400 dividend (rest nog 600 intrest)

Overschrijding van belaste reserves en gestort kapitaalo Onvoldoende gegevens in casus (wat is gestort kapitaal en belaste

reserves bij vennootschap?) MAAR: herkwalificatie is van belang voor vennootschap

Intresten zijn aftrekbare kost (art. 52, 2° WIB ’92) Dividenden niet (maken deel uit vd winst (art. 185 WIB ’92)) Bij aandeelhouder is belasting op beide nu gelijkgesteld en dus van

ondergeschikt belang! Opnieuw moet Jan 750 EUR niet aangeven, wegens bevrijdende werking vd

RV (Had hij in uitz.situatie wel aangegeven, moest hij 1.000 EUR aangeven.)

BEROEPSINKOMSTEN

- Inkomsten uit ‘werkzaamheden van alle aard’ (art. 23 WIB ’92)o Duurzame geregelde activiteit met het oog op het behalen van inkomsten

Tijdens de activiteit: Winst (art. 24 – 26 WIB ’92) Baten (art. 27 WIB ’92) Bezoldigingen (art. 30 – 33bis WIB ’92)

Latere inkomsten na de activiteit Stopzettings- en na-winsten (art. 28 WIB ’92) Pensioenen en diverse uitkeringen (art. 34 – 35 WIB ’92)

Diverse categorieën: Afwijkende regels inzake bepaling v grondslag Afwijkende regels inzake tijdstip van toekenning Afwijkende regels inzake tarief v belasting

o ‘Voordelen van alle aard’ Waardering tegen werkelijke waarde bij de verkrijger (art. 36 WIB ’92) Uitwerking door Koning in (art. 18 KB WIB) (ZEKER IS LEZEN)

$2: verwijzing naar sociale/economische reglementering $3: specifieke vermelding van voordelen $4: verminderen met bijdrage van de verkrijger

MAAR: sommige voordelen worden uitdrukkelijk vrijgesteldVB: maaltijd- sport,- ecocheques (art. 38, $1 25° WIB ’92)

Specifieke voordelen in (art. 38/1 WIB ’92) Wetgever heeft afwijkende regels voorzien voor firmawagens:

6/7 van cataloguswaarde * CO2-%o CO2-%: 5,5% als uitgangswaarde (verloop van 4 tot 18%)o Cataloguswaarde met optiepakket zoals voor particulieren (6%

afschrijving per jaar)o Min 1.200 EUR per jaar

Verminderen met ‘eigen bijdrage’(bijdrage inzake de kost vh voertuig, maar heeft onduidelijke richtlijnen)

CO2-% voor 2013 (zie art. 18, 9° KB WIB ’92)o 116 g/km voor benzine, LPG, aardgaso 95 g/km voor benzine

Cataloguswaarde: www.auto-i.be (samenwerking met Federauto)

o Aanvraagformulier: http :// ccff02.minfin.fgov.be/webForm/public/atn-vaa.jsf

o Voordeel is minimum: 1230 EUR/jaaro Eigen bijdrage v verkrijger mag v dit voordeel in mindering worden

gebracht VB: BMW X1 (diesel):

o Cataloguswaarde: 37.000 EUR, 95 maanden geleden ingeschreveno CO2-uitstoot: 139 g/km en werknemer betaalt zelf 80 EUR/maando VAA? 6/7 * (70% van 37.000) * (5,5 + (0,01 * 44))% = 2.197,80 EURo Bijdrage vd werknemer aftrekken: 1.237,8

VB: FORD CMAN (diesel):o Cataloguswaarde 24.200 EUR, 15 maanden geleden ingeschreveno CO2-uitstoot: 114 g/km en werknemer betaalt geen eigen bijdrageo VAA? 6/7 * (94% van 24.200) * (5,5 + (0,1 * 19))% = 1.442,87

o Winst: Belangrijke categorie personenbelasting MAAR ook totale categorie voor vennootschapsbelasting (art. 183 WIB ’92)

(On)roerende inkomsten zijn steeds beroepsinkomsten Daarom bespreken van vennootschapsbelasting

Aansluiting op boekhoudrecht: Winst vast te stellen via

o Balans: netto-actief benadering Belang van gestort kapitaal (art. 184 WIB ’92)

o Resultatenrekening: dynamische benadering Belang v niet-aftrekbare kosten (verworpen uitgaven) Hoe is het vermogen tot stand gekomen (alle K en O hier)

o Netto-actief benadering: Stijgingen op balans (zonder verrichtingen) zijn eveneens

deel van de belastbare winst (resultaat uit WAARDERING) (art. 24, 2° tot 4° WIB ’92)

MAAR: Nog niet gerealiseerde meerwaarden zijn vrijgesteld

(art. 44 WIB ’92)TENZIJ voorraden en BIU

Onderwaardering v activa /overwaardering v passivao Vormen een deel vd belastbare winst (art.

24, 4° WIB ’92)o Dynamische benadering:

Inkomsten uit verrichtingen (art. 24, 1° WIB ’92) Winst omdat eveneens (art. 25 WIB ’92)

Eigen loon voor ondernemer (vgl met uitgekeerde dividenden) voordelen v alle aard.Baten van speculatiesBijzondere vergoedingen

Reserves en voorzorgfondsen (art. 25, 5°, WIB ’92)o Vrijstelling onder vw (art. 48 WIB ’92)

Sommen om uit te breiden, investeren (art 25, 4° WIB ’92)

o Afschrijvingen (art. 61, 62, 196, $2 WIB ’92) Uitgaven: kosten en investeringen/voorzieningen

o Afschrijvingen: Slijtage van investeringen = kost

Afschrijven over gebruiksperiode in de mate van waardeverm. (vb: 10j.) Fiscaal recht: uitgangspunt is lineaire afschrijving (art. 61 WIB ’92)

Koning kan degressieve afschrijvingen voorzien (art. 64 WIB ’92)o Max 40% vd aanschaffingswaardeo Niet voor IVA (art. 63 WIB ’92)

Zie art. 36 e.v. KB WIBo 100 / (aantal jaren gebruik) = lineair percento Degressief is max.

Dubbele van lineair maar telkens op restwaarde

o Keuze voor degressief stelsel moet worden aangegeven

o Degressieve afschrijving =/= mogelijk voor wagens, afgestane activa

VB: aankoop bedrijfspand voor 300.000 EUR en 60.000 EUR bijkomende kosten (notaris, registratierechten, ...) met geschatte gebruiksduur v 20j.

Af te schrijven op 300.000 of 360.000? (art. 62 vs 196, $2, 2° WIB ’92) Wie mag dit: natuurlijke personen en kleine vennootschappen Wat is een kleine vennootschap?

o Max 50 wno Jaarlijks omzettotaal (excl. Btw) 7.300.000 EURo Balanstotaal: 3.650.000 EURo Niet meer dan één criterium overschrijden of meer dan 100 wn

300.000 EUR voor particulieren en kleine vennootschappen 360.000 voor grote vennootschappenLineair: 15.000 vs. 18.000 EUR op 20 jaar

Als je degressief afschrijft en je bekomt het punt dat je (restwaarde / 10) < lineair afschrijvingsbedrag, mag je het lineair afschrijvingsbedrag gebruiken.

Pand wordt aangekocht op 1 dec en boekjaar loopt v 1 jan tot 31 dec.o Afschrijving in jaar van aankoop:

Volledige afschrijving voor particulieren en kleine venn., pro rata voor grote vennootschappen (art. 196, $2, 1°, WIB ’92)

15.000 vs 18.000 * 31./365 = 1.528,77 EUR Indien boekjaar van 14 maanden = 14/12

Welke winst voor welke periode? Winst wordt berekend over de inkomsten van een belastbaar tijdperk (art.

360 WIB ‘92)o ‘het jaar voor dat waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd’ (art.

200 KB WIB) Voor de toepassing personenbelasting Voor de toepassing vh vennootschapsbelasting, wanneer

betrokkenen niet of per kalenderjaar boekhoudeno ‘boekjaar voor het jaar waarnaar het aanslagjaar wordt

genoemd, ...wanneer... afsluiten op 31 december’ (art. 201 KB WIB)o ‘boekjaar, afgesloten in het jaar waarnaar het aanslagjaar wordt

genoemd, ...wanneer... anders dan per kalenderjaar boekhouden’ (art. 202 KB WIB)

o Toe te rekenen inkomsten (art. 204 KB WIB) Vastgestelde winsten / baten (art. 204, 3°, a, KB WIB) Datum v afsluiting vh boekjaar is bepalend (art. 205, 1° KB

WIB)o Belang?:

Fiscale procedure: termijnen om inkomstenbelasting te vestigen (zie vb: art. 359 WIB ’92)

Reacties op nieuwe wetgeving: daarom voorziet wettekst heden dat wijzigingen aan boekjaar geen invloed hebben op opstart nieuwe regels.

Bijzondere correcties mbt fictieve toerekening aan een belastbaar tijdperk

Verdoken reserves (art. 24, 4° en 361 WIB ’92) onderwaardering van de activa

Kapitaalsubsidies (art. 362 WIB ’92) o Vb: Kapitaalsubsidie van 3.000 EUR, aankoop activa voor 10.000 EUR

Afschrijven over 10 jaar Subsidie is voordeel v alle aar nav bedrijfs-uitoefening (art.

25, 2° WIB ’92) => WINST Aankoop is niet aftrekbaar (art. 25, 4° WIB ’92) MAAR afschrijvingen zijn een aftrekbare kost (art. 61 WIB

’92) Jaarlijks 1.000 EUR aan kost aftrekbaar

Wordt gecompenseerd met subsidie

Jaarlijks 300 vd subsidie als belastbare winst

- Wat is belastbare winst? :o Belastbare winst wordt berekend

Voor bestemming van het resultaat: uitgekeerde dividenden (art. 185, $1, WIB ’92) / loon voor persoonlijke

arbeid (art. 25, 1° WIB ’92) zijn belastbare winst MAAR: tantiemes en salarissen van personeel zijn aftrekbare kost (art. 52, 3°

WIB ‘92)o Op voorwaarde van opmaak fiches (art. 57 WIB ’92)

Voor belasting: Belasting is GEEN aftrekbare kost (art. 53, 2°, 3° en 5° WIB ’92) (art. 198, 1°

en 3° WIB ’92) Uitz. Onroerende voorheffing => nadeel!!

Enkele bijzondere correcties: ‘arms-length’-beginsel: (natuurlijke personen en vennootschappen)

o Abnormale voordelen: fiscale planning / fiscale poortjes Bestrijding van ‘transfer pricing’ (doorschuiven van winsten om fiscale redenen)

A heeft belastbare winst van 200B heeft aftrekbare verliezen van 200 (te verrekenen op latere resultaten)

A heeft een belastbare winst van 200B is gevestigd in een belastingsparadijs

A verkoopt goederen (waarde van 400) aan B voor 200o A maakt verlies van 200 en B winst van 200

B levert diensten (ter waarde van 200) aan A voor 400o A heeft extra kost van 200 en B winst voor 200

DIT IS VOLKOMEN LEGAAL OVW DAT JE HET DUIDELIJK AANGEEFT Abnormale voordelen worden bij de eigen winst gevoegd (art. 26 WIB ’92)

o 200 wordt bijkomend belast bij Ao ‘onder voorbehoud van (art. 54 WIB ’92’)

(intresten, royalties, bezoldigingen aan belastingsplichtige in paradijs of gunstig stelsel voor die inkomsten is NIET aftrekbaar, TENZIJ effectieve verrichtingen en juiste prijs)

o ‘Onverminderd (art. 49 WIB ’92’) (algemene voorwaarden voor aftrekbaarheid van een kost: kosten die onredelijk hoog zijn, zijn niet aftrekbaar (art. 53, 10° WIB ’92))

Verhindert niet dat voordeel nog eens wordt toegevoegd In uitzonderlijke situaties kan iets dubbel belast worden Art. 49 los bekijken van art. 26!!!

Tijnzij voordeel ‘in aanmerking komt’ voor het bepalen van de belastbare inkomsten bij de verkrijger (belastbare inkomsten bij mijn genieter worden een stukje beïnvloed door het feit dat er een absoluut voordeel is) (ik heb

ergens invloed ondergaan vh feit dat ik dat abnormaal voordeel heb gekregen)

o Bijkomende belastbare winst van 200 bij B Niet nog eens bij A belasten

o Verkoop van aandelen (400) aan natuurlijke persoon voor 200 Meerwaarde wordt niet belast bij NP en dus toevoegen bij A

Tegenbewijs is niet mogelijk (art. 26, lid 2 WIB ’92) Voordelen verleend aan verbonden buitenlandse belastingsplichtige Voordelen verleend aan buitenlandse belastingsplichtige of vaste inrichting

in belastingsparadijs Voordelen verleend aan buitenlandse belastingsplichtige die zelf met één vd

vorige categorieen verbonden is Bijkomende belasting op voordeel bij verstrekker, maar ook voordeelgenieter wordt

in eigen staat belast Correctie voor verbonden vennootschappen in multinationale groep

o Art. 9 OESO-Modelverdrago Art. 185 $2, WIB ’92 (Abnormaal voordeel niet belasten bij

verkrijger: ‘neerwaartse correctie’) (achteraf)o Opwaartse correctie = art. 26 (ook achteraf)

Secundaire gevolgen bij voordeelverkrijger (onafh. vd werking van (art. 26 WIB ’92) Mag geen verliezen verrekenen met voordeel

o Natuurlijk personen: (art. 79 WIB ’92)o Vennootschappen: (art. 207, lid 2, WIB ’92)

Wordt dus belast op ‘minimum’-winst Zelfde sanctie wordt gebruikt in vennootschapsbelasting voor:

o Gelden uit omkopingo Niet aangegeven salarissen (geen fiche)o ...

o Voorbeeld: Vennootschap A gevestigd in Belgie betaalt een vergoeding van 3.000 EUR voor

bestuurdersdiensten aan a: bestuursvennootschap B gevestigd in Guernsey b: bestuursvennootschap B gevestigd in Belgie c: natuurlijke persoon b (inwoner v belgie) bestuurder vd vennootschap

prestaties zijn beperkt en zouden normaal (aan marktprijs) slechts 1.500 EUR kostena. art. 54 WIB ’92: a mag geen kosten aftrekken, tenzij A bewijst dat er

diensten tegenover staan en een correcte prijs betaald is. Dus a zal maximaal 1.500 EUR kosten kunnen aftrekken. De andere 1.500 is niet aftrekbaar.o 2 maal belasting op 1.500 (Bij a en b)

Daarom neerwaartse correctie bij b (art. 9, $2 OESO-Modelverdrag) voor landen waarmee een verdrag werd gesloten. Met Guernsey geen verdrag!

b. (Art. 26 WIB ’92): Abnormaal voordeel van 1.500 EUR. Toevoegen bij winst van A, tenzij ‘voordeel in aanmerking komt voor het bepalen van de belastbare inkomsten van b’.o Vergoeding van 3.000 EUR is een belastbare winst bij B en komt dus

bij B in aanmerking. Daarom wordt dit niet toegevoegd bij a.o Stel b is een verlieslatende vennootschap en heeft 3.000 EUR

verliezen. Art. 207, lid 2, WIB ’92: toch wordt B belast op inkomsten van 3.000 EUR en verliezen van B worden overgedragen naar een volgend tijdperk.

o Regels inzake aftrekbare kosten (art. 49 WIB ’92) blijven van toep. Als de administratie aankoont dat kosten onverantwoord

hoog zijn, is het overdreven gedeelte niet aftrekbaarc. (Art. 26 WIB ’92): abnormaal voordeel van 1.500 EUR. Toevoegen bij

winst van a, tenzij ‘voordeel in aanmerking komt voor het bepalen van de belastbare inkomsten van b’.o Vergoeding van 3.000 EUR is een belastbare bezoldiging (art. 32 WIB

’92) en komt dus bij b in aanmerking. Daarom wordt dit niet toegevoegd bij a. Indien b zelf beroepsverliezen had worden deze opnieuw niet gecompenseerd met de ontvangen bezoldiging (art. 79 WIB ’92)

o Regels inzake aftrekbare kosten (art. 49 WIB ’92) blijven van toep. Als de administratie aantoont dat kosten onverantwoord

hoger zijn is het overdreven gedeelte niet aftrekbaar MAAR voor bezoldigingen gelden bijkomende regels (art. 52,

3° WIB ‘92)(art. 57, 2° WIB ’92): voor bezoldigingen moet een fiche worden opgemaakt, waarop de bedragen worden vermeld anders mag A deze kosten niet aftrekken

o Vrijgestelde inkomsten: (bruto-inkomsten) VALT WEGo Aftrekbare kosten: (netto-inkomsten)

Om overgang te maken van bruto-inkomsten naar netto-inkomsten (art. 49 WIB ’92): (moeten ALLEMAAL vervuld zijn)

Gedaan (betaald) of gedragen (drukt op boekhoudresultaat v.h jaar) In belastbaar tijdperk Om inkomsten te vergrijgen/behouden (*) Bewijsstukken (facturen, ...)

Administratie heeft een marginale toetsingsbevoegdheid (*) Manifest onredelijk: kost staat niet in verhouding met de activiteit van de

vennootschap (Als ze manifest onredelijk zijn kan men ze niet aftrekken)o Vb. manegehouders

Groot gebouw waar men manege maakt. Je doet er niks mee en hebt het als hobby. Sommigen zeggen dan dat ze professionele manegehouder zijn om kosten af te trekken. Je hebt 0 inkomsten want eigenlijk doe je geen beroepsactiviteit. De administratie verwerpt het dan en je kan kosten niet aftrekken.

Vervolgens verdere beperkingen: Niet aftrekbare kosten (art. 53 WIB ’92 / art. 198 WIB ’92) (vb. belastingen,

restaurant, kleding, ...) met uitzonderin van onroerende voorheffing Beperkt/voorwaardelijk aftrekbare kosten (art. 54 tot 66bis/198bis WIB ’92)

(vb. afschrijvingen, bezoldigingen met fiches, wagens, ...)o Fiscaal resultaat

Bruto-inkomsten Min vrijgestelde kosten Min aftrekbare kosten

= fiscaal belastbaar resultaat Wordt gecorrigeerd in enkele bewerkingen (diverse verschillende motiveringen per

bewerking Personenbelasting: (art. 23 $3 WIB ’92) -> (art. 6 KB WIB ’92) Vennootschapsbelasting: (art. 207 lid. 1 WIB ’92) -> (art. 74 KB WIB ’92) ENKEL VENNOOTSCHAPSBELASTING KENNEN

o Bewerkingen: 9 bewerkingen1. Vaststelling resultaat2. Omdeling naar oorsprong3. Uitsluiten vrijgestelde bestanddelen4. DBI-aftrek5. Aftrek voor octrooi-inkomsten6. Aftrek risicokapitaal (notionele intrestaftrek)7. Aftrek vorige verliezen8. Investeringsaftrek9. Overdragen aftrek voor risicokapitaal

o Eerste bewerking: Globaal resultaat

Bruto-inkomsten Afzonderen vrijgestelde inkomsten Aftrekken beroepskosten

= fiscaal resultaat Voor natuurlijke personen: belastbare winst Voor vennootschappen: resultaat wordt gestart uit boekhouding na bestemming

resultaat DUS: toevoegen dividenden, verworpen uitgaven, ...

o Tweede bewerking:

Uitsplitsen resultaat ifv oorsprong vd inkomsten Buitenland met verdrag Buitenland zonder verdrag Binnenland

Wat is een verdrag ter vermijdin van dubbele belasting Vermijden van dubbele belasting door aanpassingen op het nationaal fiscaal recht Verdeling van taxatiebevoegdheid tussen bron- en woonstaat Beginselen internationaal fiscaal recht

Bronstaat: bevoegdheid inkomsten op het eigen grondgebied te belasten (België: BNI)

Woonstaat: bevoegdheid eigen inwoners te belasten op hun wereld (België: Pb, VennB, RPb)

MAAR: leidt tot dubbel belasten v buitenlandse ink.o Bilaterale verdragen, onderlinge verdelingeno België > 100 verdrageno Onderhandelingen vereenvoudigen door OESO-modelverdrag

Modelverdrag: OESO / BELGIË: verdeling taxatiebevoegdheid

o Overlopen v alle vormen v inkomsten (art. 6 tot 21)o Taxatie v kapitaal (art. 22)o Oplossing dubbele belasting:

Bronstaat mag belasten: Inkomen vrijstellen in woonstaat of opnieuw

belasten maar buitenlandse belasting verrekenen Bronstaat mag beperkt belasten:

Belasting in woonstaat met verrekening Bronstaat mag niet verliezen:

Onbeperkte belasting in woonstaato Uiteindelijke belasting wordt bepaald door elke staat in eigen

nationaal recht VB: art. 6 OESO-modelverdrag:

o Income from immovable property may be taxed in Vermijden van dubbele belasting

Art. 23 A: exemption methodo Resident state shall exempt

Art. 7 OESO-modelverdrag:o Profits of an enterprise shall be taxable only

Unless a permanent establishment situated thereino Toegepast op JAN:

De NV Jansen heeft een boekhouding van 1 januari tot 31 december. In het jaar 2012 werd een globale winst (na belasting) gemaakt van 15.000 EUR. De NV beslist 5,000 uit te keren als dividend aan de aandeelhouders en reserveert 10,000 in de vennootschap.Uit de boekhouding blijkt een kost voor belastingen van 3,000 EUR en betaalde

geldboeten voor een bedrag van 500. Beide kosten drukken op de Belgische winsten. Niet alle winsten werden echter in België behaald.De NV heeft immers een fabriek in Nederland (hier werd een verlies geleden van 5,000 EUR) en een hangar die ze verhuurt in Duitsland (waarop een winst van 4000 EUR werd gerealiseerd).

Globaal resultaat: +15.000 EUR5.000 EUR wordt uitgekeerd en 10.000 EUR blijft in de NV. Hoeveel wordt in België belast?

Eerste bewerking: bepalen van het globale resultaat:o Globale winst: 15.000 EUR

Er wordt 10.000 EUR in de vennootschap gereserveerd (er zijn geen inkomsten vrijgesteld obv specifieke aard v inkomen)

MAAR: reserveren van 10.000 is na de beslissing vd AV tot bestemming vh resultaat

Dividend moet je echter terug toevoegen (art. 185, $1 WIB ’92)

Bepaalde kosten zijn niet fiscaal-aftrekbaar 3.000 EUR belastingen (art. 198 $1, 1°, WIB ‘92) 500 EUR geldboeten (art. 53, 6°, WIB ’92)

o Belastbaar resultaat: 10.000 +5.000 uitgekeerde dividenen (omdat ze worden

aangerekend op de (nog niet belaste) winst vh huidige jaar +3.500 verworpen uitgaven

18.500 EUR behaald in BE NED en DSL gezamelijk Tweede bewerking:

o Opdeling v inkomsten in 3 categorieën Per categorie apart resultaat bepalen (art. 7 KB WIB ’92) Positief: winst Negatief: verlies

o Buitenlandse winst: VennB:

landen met DBV: vrijstelling (zie verdrag)d. landen zonder DBV: kwartering afgeschaft (oud art. 217 WIB ’92)

o Omdeling van verlies naar oorsprong: Uitgangspunt: Belgische vennootschap met vaste

inrichtingen in Fr, Ned, Bahrein (geen DBV)en Belize (geen DBV)

Voorbeeld 2:

Voorbeeld 3:

Indien geen correctie: verlies v vrijstelling voor 320! Voorbeeld 4:

Indien geen correctie: verlies v vrijstelling voor 400! Voorbeeld 5:

o Verlies van verliezen: Niet-verrekende verliezen worden overgedragen naar

volgende belastbare tijdperken en reduceren latere belastbare winsten

Door verrekening van (normaal in België verrekenbare) verliezen met buitenlandse VRIJGESTELDE winsten worden verliezen niet meer met latere Belgische winst verrekend.

o Geen echte vrijstelling v buitenl. Inkomsten Belgisch verlies wordt verrekend met buitenlandse

vrijgestelde winst en kan hierdoor niet meer met latere Belgische winst worden verrekend

Vb. volgende jaar in België winst van 500=> zonder buitenlandse inrichtingen: geen belasting=> met buitenlandse v.i.: belasting op 500

Veroordeling door Hof van Justitie in arrest AMID (14/12/2000, C-141/99): Belgisch verlies mag niet worden aangerekend op vrijgestelde winsten=> Wettelijke regels zijn (nog) niet aangepast, maar worden in praktijk wel toegepastMAAR: AMID betrof BELGISCHE verliezen. Wat dan bij buitenlandse verliezen??

o Belgisch resultaat: 19.500o Nederlands resultaat: -5.000o Duits resultaat: 4.000 (maar vrij te stellen)o Volgens wettelijke regels:

5.000 eerst aanrekenen op Duits resultaat en saldo op Belgisch resultaat

In België belast op 18.500o Indien we de logica vh HvJ toepassen:

5.000 aanrekenen op Belgisch resultaat Duits resultaat is vrijgesteld In België belast op 14.500

o Vierde bewerking: DBI-aftrek: vermijden van dubbele belasting Vb: Belastbare winst van 1.000 bij dochtervennootschap

Belasting aan 33.99% = 339,90 belasting te betalen Uit te keren dividend is 660,10 is winst vd moeder Indien opnieuw belast bij moedervennootschap belasting van 224,37 Uit te keren dividend van 435,73 Verdere reductie (belasting op 435,73) bij volgende uitkering aan

vennootschap, .. DAAROM: geen dubbele vennootschapsbelasting op winst uit dividenden

door deze weg te halen uit het belastbaar resultaat vd ontvanger -> aftreko ENKEL EN ALLEEN VOOR VENNOOTSCHAPPEN

Vb: Vennootschap met winst van 150

o Na belasting 100 als dividend uit te keren 25% RV 75% aan vennootschap

Aandeelhouder-venootschap ontvangt 75o Bruteren met RV naa 100

DBI is beperkt tot 95% (art. 204 WIB ’92) Uit belastbare winst van vennootschap mag 95 worden

afgetrokken als DBI (art. 202 WIB ’92) Indien globale resultaat van vennootschap lager is dan 95,

mag dit ‘recht op aftrek’ naar volgende belastbare tijdperken worden overgrdragen (art. 205, $3 WIB ’92)

o Zesde bewerking: Notionele intrestaftrek (205bis e.v. WIB ’92)

Stimuleren van eigen kapitaal (vgl. met herkwalificatie intrest in dividend (art. 18, 4° WIB ’92)

Eigen Vermogen van de vennootschap (205ter, 4° WIB ’92)o Vermijding van cascade (aftrek van aandelen, FVA en aandelen in

beleggingsvennootschappen)o Niet voor vrijgestelde inkomsten (buitenlandse inrichtingen en/of

ontroerende goederen)o Niet voor ‘bedrijfsvreemde activa’ (onroerende goederen in gebruik

door zaakvoerder, niet opbrengstgenererende beleggingen, ...) Vermenigvuldigen met een percentage (2,74%)

Vastgestelde winst: Personenbelasting: categorie inkomstenbelasting

o Naast winst, ook baten, nawinsten, bezoldigingen, pensioenen Vennootschapsbelasting: toepassing op alle incomen (art. 185, $1 WIB ’92)

o Uitgangspunt: bruto-exploitatiewinst Correctie voor abnormale voordelen Correctie voor vrijgestelde inkomsten en aftrekbare

beroepskosteno Diverse bewerkingen om te komen tot belastbaar resultaat o Finaal resultaat belast aan 33% (art. 215 WIB ’92)

Naast winst ook baten, nawinsten, bezoldigingen, pensioeneno TOEPASSING BIJ JAN:o Jan heeft een eigen garagebedrijf (BVBA Solco) en heeft hiervoor

een afzonderlijk pand (KI 1.500 EUR), dat hij verhuurt aan zijn vennootschap voor 1.000 EUR/maand. In 2012 werd de elektriciteit

aangepast, waarvoor Jan 2.500 EUR aan kosten betaalde. De BVBA Solco had in 2011 winst gemaakt en op de AV in mei 2012 werd besloten een dividend van 2 EUR/aandeel uit te keren en aan de bestuurder (Jan) een tantième van 2.000 EUR te betalen. Tenslotte betaalt de BVBA in 2012 Jan een maandelijks salaris van 3.500 EUR, waarop een bedrijfsvoorheffing van 1.200 EUR wordt ingehouden. (Jan ontvangt dus maandelijks 2.300 EUR).

=> Bezoldiging (art. 32) “alle beloningen verleend of toegekend’’- Herkwalificatie van verhuurvergoeding voor 1.750 EUR- Tantieme van 2.000 EUR- Maandelijks salaris van 3.500 EUR per maand (*12) = 42.000

o INKOMSTEN ZIJN BRUTO: Netto-aftrekbare kosten te bepalen door

werkelijke kosten aan te geven, zoals bij winsten MAAR: indien geen kosten worden bewezen,

geldt een forfaitaire kostaftrek (art. 51 WIB ’92) Voor bedrijfsleiders 3% (maar na aftrek

van sociale bijdragen) 45.750 EUR–sociale bijdragen (vb. 6.290)=39.460

3% kostenaftrek (1.184) = 38.276 Naast winst ook bezoldigingen:

o Werknemer (art. 31 WIB ’92)o Bedrijfsleider (art. 32 WIB ’92)o TOEPASSING BIJ JAN:o Jan heeft een eigen garagebedrijf (BVBA Solco) en heeft hiervoor een

afzonderlijk pand (KI 1.500 EUR), dat hij verhuurt aan zijn vennootschap voor 1.000 EUR/maand. In 2012 werd de elektriciteit aangepast, waarvoor Jan 2.500 EUR aan kosten betaalde. De BVBA Solco had in 2011 winst gemaakt en op de AV in mei 2012 werd besloten een dividend van 2 EUR/aandeel uit te keren en aan de bestuurder (Jan) een tantième van 2.000 EUR te betalen. Tenslotte betaalt de BVBA in 2012 Jan een maandelijks salaris van 3.500 EUR, waarop een bedrijfsvoorheffing van 1.200 EUR wordt ingehouden. (Jan ontvangt dus maandelijks 2.300 EUR).

o Bezoldigingen: ‘’alle beloningen verleend of toegekend’’ (art. 32 WIB ’92)

Attractie-beginsel (ook beroepsvergoedingen, die je als WN of anderszins krijgt, worden beschouwd als bestuurdersvergoedingen)

Herkwalificatie van vuurvergoeding voor 1.750 EUR Tantieme van 2.000 EUR Maandelijks salaris van 3.500 EUR per maand(*12=) 42.000

Inkomsten zijn bruto!o Netto-aftrekbare kosten te bepalen door

werkelijke kosten aan te geven, zoals bij winsten (zelfde regels inzake beperkingen, bewijslast, ...)

o MAAR: indien geen kosten worden bewezen geld een forfaitaire kostaftrek (art. 51 WIB ’92)

Voor bedrijfsleiders: 3% (na aftrek sociale bijdragen)

- DUS concreet:o WN/Bedrijfsleiders moeten steeds afwegen of het de

moeite loont om alle kosten bij te houden en aan te geven. (werkelijke kost – aftrek)

o Bewijsproblematieko Kosten om documentatie bij te houden

Steeds minimaal recht op de aftrek die forfaitair zou worden bepaald

o Personenbelasting: Naast onroerende- (art. 7 – 15 WIB ’92), roerende- (art. 17 – 22 WIB ’92)en beroeps-

inkomsten (art. 23 – 89 WIB ’92) Diverse inkomsten:

Bijzondere inkomsten waarvoor meestal afzonderlijke tarieven worden bepaald.

‘’winst of baten’’ in ruimste zin, TENZIJ normale verrichtingen van beheer van een privé-vermogen. (art. 90, 1° WIB ’92)

‘’meerwaarden’’ op snel vervreemde onroerende goedereno Gronden (art. 90, 8° WIB ’92)o Gebouwen (art. 90, 10° WIB ’92)

Bruto, vrijstellingen, netto:o Bijzondere verrekeningen van verliezen uit eerder periodes

Enkel op inkomsten uit zelfde categorie (art. 103 WIB ’92) Occasionele winsten (art. 90, 1° WIB ’92)

o Afzonderlijk belastbaar Op ogenblik van inning ( beroepsmatige winst) Tegen een afzonderlijk tarief van 33% (art. 171, 1°, a) WIB

’92) Brutobedrag min werkelijke bewezen kosten (art. 97 $1 WIB

’92) PROBLEEM: ‘’interne meerwaarden op aandelen’’

o Particulier A met alle aandelen in vennootschap B Volstort kapitaal = 200 Opgebouwde belaste reserves = 400

Bij liquidatie van B: A ontvangt een ultiem dividend van 400 waarop B

40 RV inhoudt (art. 18, 2°ter WIB ’92 en 269, 2°bis WIB ’92)

A ontvangt 560 en geeft niets aan (bevrijdende werking van RV) (art. 313 WIB ’92)

200 is gestort (geen RV) en 400 is ultiem dividend (40 EUR RV)

A ontvangt dus NETTO 560o Particulier A met alle aandelen in vennootschap B

A brengt aandelen in in vennootschap C B liquideert en keert uit aan C en houdt 40 RV in C ontvangt netto 560, maar verrekent RV van 40 (ontvangt

dus netto 600 waarvan 400 winst) C keert gestort kapitaal uit aan A zonder belasting (art. 18,

2° WIB ’92) Wordt C belast op uitgekeerde reserves?

Roerende voorheffing:o B keert 560 uit maar C neemt 600 als

inkomsten. RV is een voorschot op belasting bij vennootschappen en geen afzonderlijke belasting

Belasting op winst van 400:o In principe wel (alle inkomsten van een

vennootschap zijn winst (art. 185 WIB ’92))MAAR: toepassing DBI-aftrek (art. 202 t/m 205 WIB ’92) ‘’vierde bewerking’’: uitsluiten voor 95% (van 400 =)380 mag worden afgetrokken slechts 33% belasting op 20 = 6,6 bel.

Globale belasting van 40 is herleid naar 6,6o FISCUS gaat hier niet mee akkoord!o Administratie: verkoop aandelen is abnormaal beheer

MAAR Verkoop is niet abnormaal

Bevestigd door MvFinanciën in ‘06 Aanvaard door administratie onder vw van behoud

in vennootschap C Als er iets aan de verrichting abnormaal is , is enkel de

opbrengst uit dit deel belastbaar Cass. 30/11/’06 Aanpassing (art. 90 9° WIB ’92)

o MAAR : Belasting op brutowinst (art. 102

WIB ’92)

Geen aftrek v andere verliezen uit (art. 90, 1° WIB ’92)

o Vervreemding van onroerende goederen: (Art. 90, 8° WIB ’92): ongebouwde onroerende goederen

Vervreemding binneno 8 jaaro 3 jaar na schenking onder levenden (en 8

jaar na verkrijging door schenker) o Vergelijking tussen AK-prijs (+bijkomende

kosten) en VK-prijs (+bijkomende kosten)o Meerwaarde is belastbaar aan 33%:

vervreemding binnen 5 jaar (art. 171, 1°, b WIB ’92)

o Meerwaarde is belastbaar aan 16,5%: vervreemding binnen 8 jaar (art. 171, 4°, d WIB ’92)

o Verlies is 5 jaar overdraagbaar (art. 103 $2 WIB ’92)

(Art. 90, 10° WIB ’92) gebouwde onroerende goederen Verkoop binnen 5 jaar Verkoop binnen 3 jaar na schenking en 5! Jaar na

eerste verkrijging Binnen 5 jaar na verkrijging grond beginnen bouwen

en binnen 5 jaar na ingebruikname gebouw vervreemden

Vrijstelling voor eigen woning (art. 93bis WIB ’92)o Minstens 12 maanden vrijstelling KI, max. 6

maanden voor verkoop Meerwaarde belastbaar aan 16,5% (art. 171, 4°, e,

WIB ’92) Verlies 5 jaar af te zetten tegen andere soortgelijke

inkomsten (art. 103, $3 WIB ’92) Diverse inkomsten voor JAN:

o Op aangeven van zijn vermogensbeheerder heeft Jan opties op aandelen en kasbons aangekocht met putoptie en deze binnen enkele maanden terug door uitoefening van zijn optie verkocht. Hieruit realiseerde hij een netto-opbrengst van 2.500 EUR. Omdat de twee kinderen bij hem verblijven, ontving Jan van zijn ex-echtgenote in 2012 maandelijks 500 EUR als onderhoudsgeld.Ondertussen is dit definitief geregeld, maar in 2011 werd dit nog betwist door zijn echtgenote. 3.000 EUR aan onderhoudsgelden van 2011 werden hierdoor pas in 2012 laattijdig aan Jan betaald.

o Opbrengst uit opties:

Diverse occasionele winst, tenzij dit valt onder ‘’normaal beheer van een privévermogen bestaande uit portefeuillewaarden (art. 90 1° WIB ’92)

Zijn aankopen van putopties met advies van een vermogensbeheerder normaal beheer?

Gewijzigde inzichten van administratie Vroeger: bel. op 2.500 – kosten vermogensbeheer

wordt afzonderlijk belast aan 33% (art. 171, 1°, a WIB ’92)

Heden: niet belast wegens normaal beheer privé-vermogen

o Onderhoudsgelden: 500 * 12 = €6.000 normale onderhoudsgelden (art.

90, 3° WIB ’92) Maar nettobedrag wordt bepaald op ‘’80% van het

aan de verkrijger betaalde of toegekende bedrag’’ (art. 99 WIB ’92)

DUS: 4.800 EUR belastbaar inkomen mee globaliseren

Achterstallige onderhoudsgelden (3.000 EUR): Zijn eveneens belastbaar (art. 90, 4° WIB ’92) voor

80% (art. 99 WIB ’92) -> 2.400 EURMAAR bijzonder gemiddeld tarief (art. 171, 6°, 3°, streepje WIB ‘92)

o Globaal belastbaar inkomen: In personenbelasting: resultaat van 4 categorieën:

onroerende, roerende, beroeps en diverse Per categorie: BRUTO – vrijgestelde inkomsten – aftrekbare kosten –

bijzondere correcties = netto belastbaar saldo Van het totaal belastbaar inkomen zijn er bijzondere

aftrekbare bestedingeno Aftrekbare bestedingen:

Aftrekbaar VOOR belasting (dus aan marginaal tarief) (art. 104 WIB ’92)

Onderhoudsuitkeringen (80%) (1° en 2°) Aftrek enige eigen woning (9°) (zie onroerende inkomsten) VROEGER (tot aj 2013) ook:

Giften (min. 40 EUR) Uitgaven voor oppas van één of meer kinderen >12j ... Werd al aangepast en is Vlaamse bevoegdheid vanaf

aj 2014 (Nu belastingvermindering aan 30%)o Personenbelasting:

Progressief belaste inkomsten (art. 130 WIB ’92) met correcties

Inzake belastingsvrije som (art. 13 e.v.) Inzake belastingsverminderingen (art. 145/1 e.v.)

o Vb beveiliging tegen inbraak/brand 30% v uitgegeven tot max. 750 EUR. (art. 145/31 WIB ’92)

Afzonderlijk belaste inkomsten (art. 171 WIB ’92) TENZIJ globalisering voordeliger zou zijn.