8/3/2019 Practica Master
1/36
FISA DE PRACTICA NR. 1:
PREZENTAREA INSTITUTIEI DE PROFIL SI
DOMENIULUI DE ACTIVITATE
Stagiul de practica pentru anul universitar 2010 2011 il desfasor in cadrul unitatii la
care sunt angajata din luna septembrie, anul 2008, in compartinetul financiar contabil, cu functia
de ECONOMIST, din judetul Botosani, care poarta denumirea SC ITALPANT SRL.
SC ITALPANT SRL este o firma cu profil de activitate confectii situata in Botosani,
strada Calea Nationala, nr. 2 A.
Activitatea desfasurata are ca finalitate produsul finit si anume pantaloni barbatesti si dedama. Ca si piata de desfacere firma mama din Italia (INCOTEX spa), pentru care se lucreaza,
are diferite contracte cu case de moda, cu diferite magazine si institutii din Italia (Roma, Milano,
Treviso etc), Franta (Paris), Japonia (Tokio). Pana in prezent nu exista nici un magazin de
desfacere a produselor firmei in Romania, dar se prevede ca intr-un viitor cat mai apropiat sa
deschida si in tara noastra cateva magazine cu prezentare si vanzare.
Capitalul acestei firme este format integral din capital privat strain varsat in totalitate la
data infiintarii. Societatea functioneaza ca un fel de filiala a societatii mama, care se afla in Italia
(Mira).
Societatea a fost inregistrata prima data in Romania in jurul anului 2002 in orasul Oradea,dupa care mai apoi a fost inregistrata la Registrul Comertului din Botosani la data de 09.08.2002
sub numarul J07/226/2002 si functioneaza in baza legii societatilor comerciale nr. 31/1990 cu
modificarile si actualizarile ulterioare.
FISA DE PRACTICA NR. 2:
DESCRIEREA PE LARG A ACTIVITATII ENTITATII
Particularitatile activitatii respective si ale structurii respective, cadrul
legislativ (legislatia contabila nationala)
SC ITALPANT SRL are ca si activitate principala, clasificata dupa codul CAEN cu
simbolul 1413, Fabricarea altor articole de imbracaminte (exclusiv lenjeria de corp).
Obiectivul principal de activitate al S.C. ITALPANT S.R.L. este reprezentat de:
8/3/2019 Practica Master
2/36
Producerea (confectionarea) de pantaloni barbatesti si de dama de diferite modele (cu
materia prima apartinand societatii mama din Italia).
Societatea, functionand ca o filiala a firmei mama din Italia, primeste spre prelucrare
materia prima in sistem LOHN, ea prestand practic doar un serviciu. Astfel din Italia ajunge in
firma SC ITALPANT SRL tesatura (stofa), accesorii (fermoare, nasturi, ate, adezivi etc.). Toate
acestea intra in lucru aici, in cadrul firmei, unde la finalul activitatii de productie se obtine ca si
produs finit, pantalonul.
Ca si in cazul modei, si in aceasta firma se lucreaza practic pe 2 stagiuni: prima stagiune
de Toamna Iarna, care incepe din luna Martie si se termina in luna August, iar a 2-a stagiune
Primavara Vara care incepe din luna Septembrie si se termina in luna Februarie. Astfel in
prima stagiune se lucreaza pantaloni pentru sezoanele mai reci putin, iar incea de-a 2-a pt
sezoanele mai calde.
Firma SC ITALPANT SRL colaboreaza si cu alti parteneri din judetul Botosani si nu
numai la care se trimite materia prima pentru prelucrare
Ca si programe utilizate in cadrul firmei se foloseste un program de contabilitate denumit
EMSYS (de provenienta Pitesti Romania), un sistem de prezenta electronica cu cartele
magnetice (de provenienta Italia); un program de gestiune stocuri STEALTH (de provenienta
Italia), precum si alte programe realizate in sistemul intern din cadrul firmei mama din Italia.
Activitatea administrativa se desfasoara conform organigramei (Anexa nr. 1) in
urmatoarele compartimente:
Birou Administrativ;
Birou Tehnic;
Compartiment Personal (cuprinde si Birou Organizare-Normare-Salarizare);
Birou CAD;
Birou contabilitate.
Deoarece firma realizeaza importuri intracomunitare de bunuri in valoare de peste
300.000 RON pe an, aceasta este obligata sa intocmeasca declaratia IntraStat pentru
"introduceri". IntraStat este sistemul statistic de comert cu bunuri intre statele nemembre ale
Uniunii Europene (sistemul statistic de comert dintre statele membre si cele din afara UE este
denumit ExtraStat).
Cadrul legal pe baza caruia se desfasoara activitatea de intocmire a situatiilor si implicit a
declaratiei IntraStat cuprinde urmatoarele:
- Legea 422/2006, publicata in Monitorul Oficial numarul 967 din data de 4 decembrie
2006;
- Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica privind stabilirea pragurilor
valorice pentru colectarea informatiilor statistice privind comertul intracomunitar de bunuri in
anul 2007;
- Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica privind Normele de completare
a declaratiei statistice IntraStat.
- Anexa la Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica privind normele de
completare a declaratiei;
8/3/2019 Practica Master
3/36
Legislatia europeana in materie include:
- Regulamentul CE 638/2004;
- Regulamentul CE 1982/2004.
PREZENTAREA PRINCIPALILOR INDICATORI
ECONOMICO FINANCIARI
Prezentarea evolutiei principalilor indicatori economico financiari
si interpretarea rezultatelor
SC :ITALPANT SRL BOTOSANI
ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO - FINANCIARIla 31 dec 2010
1. Indicatori de lichiditate 2.009 2.010
a) Indicatorul lichiditatii curente
Active curente = 1,03 1,13
Datorii curente
- valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2;- ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente.- Indicatorul arata suma cu care activele circulante depasesc datoriile pe
termen scut si ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele
curente. Valoarea recomandata si acceptabila este in jur de 2. Deci, cu cat
valoarea acestuia este mai mare, cu atat situatia entitatii este mai buna.
b) Indicatorul lichiditatii imediate
Active curente- Stocuri =
Datorii curente 0,65 0,90
- Acest indicator elimina stocurile, deoarece nu se pot transforma
imediat in disponibilitati, exprimand capacitatea entitatii de a plati
datoriile. Valoarea recomandata este in jur de 1. Cu cat testul acid
este mai mare decat 1, cu atat situatia entitatii este mai buna.
2. Indicatori de risc
a) Indicatorul gradului de indatorare
Capital imprumutat x 100 0,62 0,30
Capital angajat
Unde:
- capital imprumutat = credite peste un an
- capital angajat = capital imprumutat + capital propriu
8/3/2019 Practica Master
4/36
b) Indicatorul privind acoperirea dobnzilor
Profit inaintea platii dobnzii si impozitului pe profit = Numar de ori 4,71 35,39
Cheltuieli cu dobndaIndicatorul arata cat la suta din capitalurile proprii reprezinta creditele
peste 1 an si posibilitatea acoperirii acestora din rezerve si capitalul social.
Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia entitatii este
considerata mai riscanta.
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune)
a) Viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor)
Costul vnzarilor = Numar de ori 15,86 24,21
Stocul mediu
Sau
b) Numar zile stocare
Stoc mediu x 365 = 23,02 15,08
Costul vnzarilor
Indicatorul arata de cate ori stocul a fost rulat de-a lungul exercitiuluifinanciar.
c) Viteza de rotatie a debitelor-clienti
Sold mediu clienti x 365 = 16,73 17,25
Cifra de afaceri
Cand valoarea indicatorului este mare, rezulta ca in unitate suntprobleme legate de controlul creditului acordat clientilor si inconsecinta creantele sunt mai greu de incasat (clienti rai platnici).Entitatea trebuie sa ia masurile care se impun pentru urgentareaincasarii acestora.
d) Viteza de rotatie a creditelor furnizor
Sold mediu furnizori x 365 = 178,77 97,49
Achizitii de bunuri (fara servicii)
Indicatorul exprima numarul de zile de creditare pe care entitatea ilobtine de la furnizorii sai.
e) Viteza de rotatie a activelor imobilizate
Cifra de afaceri = 4,12 7,53
Active imobilizateIndicatorul exprima numarul de rotatii efectuate de activele imobilizatepentru realizarea cifrei de afaceri. De asemenea, se evalueaza eficienta
8/3/2019 Practica Master
5/36
managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei deafaceri generate prin exploatarea acestora.
f) Viteza de rotatie a activelor totale
Cifra de afaceri = 2,73 2,61
Total active
Indicatorul evalueaza eficienta managementului activelor totale prin
examinarea valorii cifrei de afaceri generate de activele entitatii.
4. Indicatori de profitabilitate
a) Rentabilitatea capitalului angajat
Profitul inaintea platii dobnzii si impozitului pe profit = 0,13 0,43
Capitalul angajat
Indicatorul reprezinta profitul pe care il obtine entitatea din banii
investiti in afacere.
b) Marja bruta din vnzari
Profitul brut din vnzari x 100 4,67% 6,94%
Cifra de afaceri
O scadere a procentului poate scoate in evidenta faptul ca entitatea nu
este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina un
pret optim de vanzare.
5. Indicatori privind rezultatul pe actiune
a) Rezultatul pe actiune/parte sociala
Rezultatul pe actiune/parte sociala este calculat prin impartirea profitului net
actionarilor/asociatilor la numarul de actiuni/parti sociale in circulatie
pe parcursul anului, mai putin actiunile/partile sociale rascumparate de
catre Societate in cursul anului.
Profit net atribuibil 284.901 1.209.435
actionarilor/asociatilor ( lei)
Media ponderata a actiunilor/partilor sociale 30.029 30.029
existente in timpul anului
Profit de baza per actiune/ parte sociala 9,49 40,28
(in lei per actiune/parte sociala )
b) Raportul dintre pretul pe piata al actiunii /partii sociale
8/3/2019 Practica Master
6/36
si rezultatul pe actiune/parte sociala
Pretul mediu pe piata al actiunii /partii sociale( lei) (i) 9,49 40,28
Rezultatul pe actiune/parte sociala (lei) (ii) 10,00 10,00
Raportul dintre pretul pe piata alactiunii/partii sociale si rezultatul pe actiune/parte sociala (i)/(ii) 0,95 4,03
Din analiza principalilor indicatori economico financiari se poate observa ca in cazul
indicatorului lichiditatii curente, in 2010, firma prezinta o situatie un pic imbunatatita fata de
anul precedent. Astfel valoarea acestui indicator creste de la 1,03 la 1,13 oferind astfel o garantie
un pic mai mare fata de anul orecedent in acoperirea datroriilor curente cu ajutorul activelor
curente.
Pe baza indicatorului lichiditatii imediate se poate observa ca firma are o pozitie destul de
buna in ceea ce priveste posibilitatea de a plati datoriile cu ajutorul lichiditatilor imediate;valoarea acestui indicator aporpiindu-se de pragul recomandat (valoarea 1).
Analizand riscurile la care se supune firma, pe baza indicatorilor gradului de indatorare
dar si a celui privind acoperirea dobanzilor, putem vedea ca firma nu are nici o problema in a-si
plati creditele mai mari de 1 an din rezerve sau capitalul social. Putem vedea ca in 2010 valoarea
indicatorului ajunge la pragul de 35,39 ce ce inseamna ca firma prezinta un risc scazut in acest
sens.
Si in cazul rulajului stocurilor se observa o viteza de stul de ridicata de rotatie a acestora,
situatia imbunatatindu-se de la un an la altul; valoarea acestui indicator trece de la 15,86 (cat era
in 2009) la 24,21 (in 2010).
8/3/2019 Practica Master
7/36
DATE PRIMARE PENTRU ANALIZA INDICATORILOR FINANCIARI
SC ITALPANT SRL BOTOSANI
31.12.2009 31.12.2010
active imobilizate 3.326.795 2.938.618
active curente 1.696.002 5.546.244
total active 5.022.797 8.484.862datorii curente pe termen scurt 1.647.912 4.899.516
active curente-stocuri 1.071.735 4.411.867
capital propriu 1.286.240 2.495.674
datorii termen lung /provizioane/venituri avans 2.088.645 1.089.672
capital angajat 3.374.885 3.585.346
profit 284.901 1.209.435
impozit profit 49.530 277.815
ch dobanzi 90.060 43.248
pr-imppr-ch dob 424.491 1.530.498
chelt exploatare 12.697.382 21.286.118
stoc inceput an 977.142 624.267
stoc final an 624.267 1.134.377
stoc mediu 800.705 879.322
cifra afaceri 13.707.925 22.132.565
creante inceput an 418.642 838.000
creante final an 838.000 1.253.648
creante medie 628.321 1.045.824
datorii inceput an 4.888.271 3.718.084 782.783 301.797
datorii final an 3.718.084 5.970.716 301.797 669.869datorii medie 4.303.178 4.844.400 542.290 485.833
ch mat prime si mat cons 1.025.205 1.703.144
alte ch mater 46.358 28.243
ch privind marfurile 35.619 87.495
suma ch mater 1.107.182 1.818.882
productia vanduta 13.337.356 22.822.343
ch mat prime 12.697.382 21.286.118
ch privind marf
profit brut vanzari 639.974 1.536.225
8/3/2019 Practica Master
8/36
ARHIVAREA IN ORDINE CRONOLOGICA A DOCUMENTELORCONTABILE AFERENTE PERIOADEI DE ANALIZA
Evidentierea si prezentarea documentelor justificative si
contabile
Persoanele prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, au
obligatia pastrarii in arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlaltor documente contabile,
precum si a documentelor justificative care stau la baza inregistrarii in contabilitate.
Pastrarea registrelor si a documentelor justificative si contabile se face la domiciliul
fiscal, adica la aceeasi adresa a firmei, aceasta neavand alte sedii secundare.
Termenul de pastrare a registrelor si a documentelor justificative si contabile este de 10
ani cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, cuexceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani.
In cazul operatiunilor contabile pentru care nu se intocmesc documente justificative,
inregistrarile in contabilitate se fac pe baza de note de contabilitate care au la baza note
justificative sau note de calcul, dupa caz. Corectarea inregistrarilor facute in contabilitate se face
numai pe baza notelor de contabilitate intocmite in acest scop. Inscrierea datelor in documentele
justificative se face cu pix cu pasta (unele avize de exemplu), cu masina de scris ( de exemplu
CMR-ul se intocmeste la masina de scris cu ace) sau cu ajutorul tehnicii de calcul (programe
informatice imprimante).
Documentele financiar-contabile care atesta provenienta unor bunuri cu durata de viatamai mare de 10 ani se pastreaza, de regula, pe o perioada de timp mai mare, respectiv pe
perioada de utilizare a bunurilor.
Arhivarea documentelor justificative si contabile se face in conformitate cu
prevederile legale si cu urmatoarele reguli generale:
- documentele se grupeaza in dosare cartonate, numerotate, snuruite si parafate;
- gruparea documentelor in dosare se face cronologic si sistematic, in cadrul fiecarui
exercitiu financiar la care se refera acestea;
- dosarele continnd documente justificative si contabile se pastreaza in spatii amenajate
in acest scop, asigurate impotriva degradarii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de
prevenire a incendiilor;
- evidenta documentelor la arhiva se tine cu ajutorul Registrului de evidenta, potrivit
legii, in care sunt consemnate dosarele si documentele intrate in arhiva, precum si miscarea
acestora in decursul timpului.
Eliminarea din arhiva a documentelor al caror termen legal de pastrare a expirat se face
de catre o comisie, sub conducerea administratorului sau a ordonatorului de credite, dupa caz. In
8/3/2019 Practica Master
9/36
aceasta situatie se intocmeste un proces-verbal si se consemneaza scaderea documentelor
eliminate din Registrul de evidenta al arhivei.
Pentru inregistrarea veniturilor din activitati firma utilizeaza in functie de necesitatile
proprii (respectand legea) formularele cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare:
- Chitanta;
- Factura / Factura fiscala;- Bon de comanda chitanta;
- Fisa de magazie a formularelor cu regim special;
- Monetar;
- Aviz de insotire a marfii;
Alte documente justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate in aceasta
firma sunt:
- Registrul pentru evidenta mijloacelor fixe;
- Fisa mijlocului fix;
- Bon de miscare a mijloacelor fixe (Proces-verbal de scoatere din functiune a
mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale);
- Nota de receptie si constatare de diferente;
- Bon de predare, transfer, restituire (folosit pentru transferul in interiorul firmei de la o
gestiune la alta: de exemplu cand un accesoriu iese din Magazia de accesorii si trece
in lucru);
- Bon de consum;
- Fisa de magazine;
- Fisa de evidenta a obiectelor de inventar in folosinta;
- Lista de inventariere.
PREZENTAREA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATIICAPITALULUI
Prezentarea operatiunilor contabile aferente elementelor
de capitaluri(majorari, reduceri, imprumuturi si datorii
asimilate, etc.)
Obiectivul fundamental al contabilitatii capitalurilor proprii il reprezinta evidenta marimiisi miscarii acestora.
Documentul prin care se stabileste modul de organizare si functionare a societatii este
actul constitutiv, care contine informatii privind: forma juridica, obiectul de activitate, denumirea
si sediul societatii, capitalul social subscris, structura acestuia si modalitatea de constituire,
organele de conducere si administrare, dizolvarea si lichidarea societatii.
8/3/2019 Practica Master
10/36
Documentatia de infiintare a societatii comerciale asigura inregistrarea in contabilitate a
relatiei juridice de drept de creanta care ia nastere intre societatea constituita si asociati pentru
promisiunile de aport la capitalul social subscris de acestia.
Pentru depunerea (varsarea) efectiva a aporturilor documentele difera dupa natura
aporturilor:
a) In cazul aporturilor in bani: chitanta pentru depuneri in numerar;
foaie de varsamnt si extrase de cont pentru depunerea direct in contul de disponibil
la banca.
b) In cazul aporturilor in bunuri:
Proces verbal predare primire in care se precizeaza caracteristicile bunului aportat
si valoarea lui, dupa ce, in prealabil, a fost stabilita de o comisie de evaluare sau de un expert.
Organizarea contabilitatii capitalului este condusa de directorul financiar contabil.
Evidenta capitalului social se realizeaza prin contul de pasiv 101 Capital social. In creditul
contului se inregistreaza constituirea si cresterea capitalului, iar in debitul lui, micsorarea
capitalului .Soldul contului este creditor si reprezinta capitalul social existent..
Contul sintetic de gradul I, 101 Capital social se desfasoara pe doua conturi sintetice
de gradul II, 101.1 Capital subscris nevarsat si 101.2 Capital subscris varsat care ajuta la
punctarea celor doi pasi necesari in constituirea capitalului social subscriere si varsare.
In cazul nostru capitalul social este subscris si varsat in intregime la data constituirii
firmei.
In cursul acestui an, dar si a celui trecut, singurele majorari de capital care au avut loc au
fost cele facute prin incorporarea rezervelor legale in acesta, in limitele legale.
129 = 106Se inreg. constituirea de
rezerve legale
21.716
Rezultatul reportat din anul 2010 este evidentiat in contabilitate cu ajutorul contului
117 inregistrandu-se in creditul acestui cont profitul net nerepartizat la sfarsitul exercitiului
financiar din anul 2010.
456 = 101.1
Se inreg. aportul de captital300.290
101.1 = 101.2
Se inreg. varsareacapitalului social
300.290
8/3/2019 Practica Master
11/36
121 = 117
Se inreg. profitul net
nerepartizat (2010)
203.038
Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la
data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce
priveste valoarea sau data la care vor aparea. Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in
functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
Provizioanele pentruriscurisicheltuieli sunt recunoscute in momentul in care Societatea
are o obligatie legala sau implicita rezultata din evenimente trecute, cnd pentru decontarea
obligatiei este necesara o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice si cnd poate fi
facuta o estimare credibila in ceea ce priveste valoarea obligatiei.
6812 = 1518
Se inreg. constituirea unui
provizion
18.473
Evidentierea datoriilor societatii fata de persoanele juridice ce detin participatii in
capitalul acesteia se face cu ajutorul contului 166 ,,Datorii ce privesc imobilizarile financiare.
Contabilitatea dobanzilor aferente acestor datorii se tine cu ajutorul contului:
- 1685 ,,Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate.
5121 = 166
Se inreg. incasarea uneisume de la o soc. In
participatie
1.000.000
In fiecare trimestru societatea restiutuie cate o parte din imprumutul luat de la firma
mama, alaturi de o dobanda.
166 = 5121
Se inreg. plata unei rate din
imprumutul luat
1.000.000
1685 = 5121
Se inreg. plata unei dobanzi
aferente imprumutului luat
100
8/3/2019 Practica Master
12/36
PREZENTAREA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATIIACTIVELOR IMOBILIZATE
Prezentarea operatiunilor contabile privind fluxurile de intrari si iesiri
de active imobilizate (achizitii, amortizari,ajustari pentru depreciere, donatii, vnzari, etc.)
Organizarea rationala a evidentei operative si a contabilitatii imobilizarilor corporale cere
ca in cadrul fiecarei unitati patrimoniale nomenclatorul si circuitul documentelor primare sa fie
conceput astfel inct sa permita consemnarea completa si la timp a tuturor operatiunilor privind
miscarea imobilizarilor corporale.
In functie de operatiile economice care intervin in activitatea agentilor economici, de
caile de intrare si destinatie a iesirilor se intocmesc documente specifice. Intrarea activelor
imobilizate corporale in gestiune poate avea loc prin achizitionarea cu titlu oneros, aport in
natura de asociatul unic la constituirea capitalului social, donatii, sau plusuri de inventar, iar infolosinta temporara prin concesiune, locatie de gestiune si inchiriere.
Documentele folosite privind intrareain gestiune a activelor imobilizate sunt
urmatoarele:
- factura;
- contractul de vnzare cumparare;- nota de receptie si de constatare de diferente;
- declaratia vamala de import;- contractul de concesionare, inchiriere, donatie,;
- procesul verbal de predare primire;- procesul verbal de inventariere;
- ordinul de plata si extrasul de cont;- chitanta si registrul de casa.
Documentele folosite pentru iesirea din gestiune a activelor imobilizate sunt:
- factura;
- contractul de vnzare cumparare;
- procesul verbal de scoatere din functiune;
- procesul verbal de constatare;
- contractul de imprumut;
- declaratia vamala de export;
- procesul verbal de casare;
8/3/2019 Practica Master
13/36
- procesul verbal de predare primire etc.
In cazul imobilizarilor necorporale se pot evidentia urmatoarele aspecte desprinse din
politicile contabile ale firmei:- Licentele aferente programelor informatice sunt recunoscute la cost de achizitie. Aceste
licentele aferente drepturilor de utilizare a programelor informatice sunt amortizate pe o perioada
de 3ani;
- Imobilizarile necorporale nu sunt reevaluate;
In cadrul imobilizarilor corporale, conform politicilor contabile ale firmei, evaluarea initiala
a acestora este facuta la costul de achizitie. Societatea a efectuat reevaluarea imobilizarilor
corporale - cladiri in decembrie 2009 iar in 2010 nu s-au mai inregistrat diferente din
reevaluare. Rezervele din reevaluarea activelor nu se recunosc pe masura inregistrarii amortizarii
ci in momentul scoaterii din evidenta (vanzare sau casare). Intretinerea si reparatiileimobilizarilor corporale se trec pe cheltuieli atunci cnd apar, iar imbunatatirile semnificative
aduse imobilizarilor corporale, care cresc valoarea sau durata de viata a acestora, sau care maresc
semnificativ capacitatea de generare a unor beneficii economice de catre acestea, sunt
capitalizate. Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele si sculele,
sunt trecute pe cheltuieli in momentul achizitionarii si nu sunt incluse in valoarea contabila a
imobilizarilor corporale.
Amortizarea se calculeaza la valoarea de inventar ajustata cu eventuale cresteri de valoare,
folosindu-se metoda liniara de-a lungul duratei utile de viata estimata a activelor. Terenurile nu
se amortizeaza deoarece se considera ca au o durata de viata indefinita;amenajarile de teren se
amortizeaza pe o perioada de 10 ani.
Astfel se pot da unele exemple privind durata in care se amortizeaza o imobilizare corporala:
- Cladiri, constructii speciale, amenajari industriale 40 ani;
- Instalatii tehnice si masini 8 ani;
- Alte instalatii, utilaje si mobilier 4-8 ani.
Imobilizarile corporale care sunt casate sau vndute sunt eliminate din bilant impreuna cu
amortizarea cumulata corespunzatoare. Orice profit sau pierdere rezultat(a) dintr-o asemenea
operatiune este inclus(a) in contul de profit si pierdere curent (121).
Deprecierea activelor:
Imobilizarile corporale si alte active pe termen lung, inclusiv fondul comercial si
imobilizarile necorporale, sunt revizuite pentru identificarea pierderilor din depreciere ori de cte
ori evenimente sau schimbari in circumstante indica faptul ca valoarea contabila nu mai poate firecuperata. Pierderea din depreciere este reprezentata de diferenta dintre valoarea contabila si
maximul dintre pretul de vnzare si valoarea de utilizare. Pentru calculul acestei pierderi,
activele sunt grupate pna la cel mai mic nivel de detaliu pentru care pot fi identificate fluxuri
independente de numerar.
8/3/2019 Practica Master
14/36
Exemple practice privind contabilitatea imobilizarilor corporale si necorporale
1. SC ITALPANT SRL achizitioneaza un teren la pretul de cumparare de 37.000 RON fara
TVA. La acest teren se realizeaza lucrari de amenajare in suma de 7.000 RON, stabilindu-se ca
aceste lucrari de amenajare sa se amortizeze intr-o perioada de 2 ani.
% = 404
21114426
Se inreg. achiziotionareaunui teren
-
37.0008.880
45.880
404 = 5121Se inreg. plata furnizorului
45.880 45.880
2112 = 722Se inreg. amenajarea de teren
7.000 7.000
6811 = 2811
Se inreg. amortizarea lunara
a amenajarii de teren
291,67
(7.000 / 2 ani / 12 luni)
291,67
(7.000 / 2 ani / 12 luni)
2. Societatea achizitioneaza o licenta pentru Microsoft Office in valoare de 700 RON, care
se amortizeaza conform politicilor contabile ale firmei pe o perioada de 3 ani.
% = 404
2054426
Se inreg. achizitionarea uneilicente Microsoft Office
-
700168
868
6811 = 2805Se inreg. amortizarea lunara
a licentei
19,44(700 / 3ani / 12 luni)
19,44(700 / 3ani / 12 luni)
3. Datorita fluctuatiei economiei, si implicita a scaderii valorii pe piata a constructiilor,
firma a solicitat si efectuat o reevaluare a cladirilor din partea unui expert. Cunoscandu-se ca
valoarea initiala a cladirilor era de 1.000.000, acestea fiind amortizate pana in prezent doar in
proportie de 10%, valoarea acestora dupa reevaluare a ajuns la suma de 680.000 RON.
2812 = 212
Se inreg. amortizarea
cumulata inainte de
reevaluare a cladirii
100.000100.000
6813 = 2212
Se inreg. diferente din
reevaluarea cladirii
220.000
(1.000.000-100.000-
680.000)
220.000
(1.000.000-100.000-
680.000)
4. In cursul perioadei societatea mai achizitionea un calculator marca HP complet echipat in
valoare de 3.100 RON la care se aplica si TVA 24%. Achitarea se face prin banca. Amortizarea
acestuia se va face intr-o perioada de 4 ani.
8/3/2019 Practica Master
15/36
% = 404214
4426
Se inreg. achizitionarea unui
calculator marca HP
-3.100
744
3.844
404 = 5121Se inreg. plata furnizorului
3.844 3.844
6811 = 2814
Se inreg. amortizarea lunara
a calculatorului
80,08 80,08
PREZENTAREA MODULUI DE ORGANIZARE A CONTABILITATII
ELEMENTELOR DE STOCURI SIA PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE
Prezentarea operatiunilor contabile privind fluxurile de intrari si iesiri
de active circulante materiale (achizitii de
materii prime, dare in consum, obtinere de produse, achizitii
marfuri, vnzare, etc.)
Stocurile sunt active circulante care:
sunt detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;
sunt in curs de productie in vederea vanzarii pe parcursul desfasurarii activitatii; si
sunt sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile, ce urmeaza a fi folosite in
procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.
In cadrul SC ITALPANT SRL stocurile le putem imparti dupa urmatoarele criterii:
a) Materiile prime sunt bunurile care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in
produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala sau sub o forma transformata (cum ar fi
de exemplu:(tesatura);
b) Materialele consumabile, sub forma: materialelor auxiliare (ata, nasturi), combustibilului
(gaz, motorina), materialelor pentru ambalat (cutii de carton, ceste metalice, saci de plastic),
pieselor de schimb si alte materiale consumabile care participa sau ajuta la procesul de fabricatie
sau exploatare fara a se regasi, de regula in produsul finit;
8/3/2019 Practica Master
16/36
c) materiale de natura obiectelor de inventar bunurile care nu indeplinesc in mod cumulativ
conditiile pentru a fi incadrate in categoria imobilizarilor corporale; echipamentul de protectie side lucru; scule, dispozitive si verificatoare, aparate de masura si control, etc.
d) Ambalajele bunurile utilizate pentru protectia materialelor si marfurilor timpul
transportului, depozitarii sau pentru prezentarea lor comerciala (cutii de carton, ceste metalice,
saci de plastic).
e) Marfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpara in vederea revanzarii lor in starea in
care au fost achizitionate.
Stocurile provenite din cumparari sunt evaluate la intrarea in patrimoniu la cost de
achizitie format din pretul de facturare al furnizorului, taxe si ambalaje nerecuperabile,
cheltuieli de transport-aprovizionare si alte cheltuieli incluse in factura furnizorului. Deoarececosturile de achizitie difera de la o perioada la alta, chiar pentru acelasi bun, se pune problema
evaluarii iesirilor din stoc.
Astfel la iesirea din patrimoniu stocurile sunt evaluate dupa metoda primul intrat primul iesit (FIFO) - prin care iesirile se evalueaza la pretul de inregistrare al primei intrari
(lot); in momentul in care primul lot s-a epuizat, iesirile care au loc in continuare se evalueaza lapretul de inregistrare al celui de-al doilea lot de intrare, s.a.m.d.
Organizarea contabilitatii sintetice a stocurilor este realizata dupa Metoda
inventarului permanent care este obligatorie pentru intreprinderile mari si optionala pentru IMM
uri. Conform acesteia, in contabilitate, toate operatiunile de intrare si de iesire de stocuri se
oglindesc cu conturile din clasa a 3 a, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment
a existentei si miscarii cantitative si valorice a stocurilor.
Produsele finite (pantalonii in cazul nostru)sunt produse care au parcurs in intregimefazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii,
corespund din punct de vedere calitativ, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expedieriidirect clientilor (firmei mama in cazul nostru).
Contabilitatea productiei in curs de executie se realizeaza cu grupa de conturi 33
Productia in curs de executie , respectiv:331 Produse in curs de executie si 332 Lucrari siservicii in curs de executie.
Contabilitatea produselor se realizeaza cu ajutorul urmatoarelor conturi sintetice de
gradul I, conturi de activ:345 Produse finite, 346 Produse reziduale, in contrapartida cu
contul 711 Variatia stocurilor. Descarcarea gestiunii de produsele iesite din patrimoniu seface printr-o formula contabila inversa fata de formula contabila de inregistrare a obtinerii lor
(711=345).Cum evaluarea produselor se face la cost standard, diferenta intre acest cost si cel efectiv
se oglindeste prin contul 348 Diferente de pret la produse. Aceste diferente pot finefavorabile, cand se inregistreaza in negru, sau favorabile, cand se inregistreaza in rosu,
reflectand dimensiunea stocurilor de produse din situatiile financiare.
8/3/2019 Practica Master
17/36
In ceea ce urmeaza voi exemplifica cateva inregistrari contabile referitor la contabilitatea
stocurilor si a productiei in curs de executie.
1. Stocul initial de produse finite la data de 1 februarie 2011 este de 1.300 pantaloni, evaluat
la costul prestabilit de 35 lei/buc. Costul de productie efectiv este de 30 lei/buc. La data de 9
februarie 2011, firma obtine 15.000 de pantaloni. La 15 februarie 2011 se vand unui client10.000 pantaloni la pretul de 40 lei/buc si TVA 24%, cu incasare prin virament bancar. La
sfarsitul lunii februarie 2011, potrivit datelor furnizate de contabilitatea de gestiune, s-a stabilit
costul efectiv al produselor obtinute in luna februarie la pretul de 36 lei/buc.
345 = 711
Se inreg. obtinerea de produse finite(15.000 buc. * 35 lei)
525.000 525.000
411 = %701
4427Se inreg. vanzarea de pantaloni
496.000400.000
96.000
496.000400.000
96.000
711 = 345Se descarca gestiunea de pantalonii
vanduti (10.000 buc * 35 lei/buc)
350.000 350.000
51211 = 411
Se incaseaza prin banca c/vpantalonilor vanduti
496.000 496.000
348 = 711
Se inreg. diferentele de pret la
productia obtinuta
15.000
(36 35) * 15.000
15.000
(36 35) * 15.000
711 = 348
Se inreg. diferentele de pret aferente
productiei vandute
13.300 13.300
K = [(35-30)*1.300 + 15.000] / [(1.300 * 35) + 525.000] = (6.500 + 15.000) / (45.500 +
525.000)
= 21.500 / 570.500 = 0,038;
Rc348 = K * Rc345 = 0,038 * 350.000 = 13.300
2. In urma procesului de productie rezulta materiale recuperabile (deseuri) evaluate la suma
de 175 lei. Ulterior acestea se vand la pretul de 190 lei + TVA 24%, incasarea facandu-se in
numerar.
8/3/2019 Practica Master
18/36
346 = 711
Obtinerea din productie de deseuri
175 175
411 = %703
4427
Se inreg. vanzarea deseurilor
-190
45,6
235,6
711 = 346Scoaterea din gestiune a deseurilor
vandute
175 175
5311 = 411
Se incaseaza c/v deseurilor vandute
235,6 235,6
3. La sfarsitul lunii februarie, in urma inventarierii stocurilor, se constata produse in curs de
executie evaluate la costul efectiv de 10.500 lei. La sfarsitul lunii urmatoare stocul de produse
in curs de executie era de 4.200 lei.
331 = 711
Se inreg productia in curs de exec. la
sfarsitul primei luni (ianuarie)
10.500 10.500
711 = 331
Stornarea la inceputul lunii
urmatoare a stocului de productie
neterminata
10.500 10.500
331 = 711
Inreg. productiei in curs de executie
la sf. Lunii urmatoare
4.200 4.200
4. Societatea da in consum 1.000 de fermoare la un pret prestabilit de 1,5 RON/buc.
6021 = 3021Se inreg consumul de fermoare
1.500 1.500
PREZENTAREA OPERATIUNILOR CONTABILE CE PRIVESCRELATIILE CU FURNIZORII SI CLIENTII
Organizarea contabilitatii decontarilor cu furnizorii si clientii: evidentierea principalilor clienti
si furnizori si a relatiilor cu acestia, reflectarea incasarilor si platilor pe baza deefecte comercile si respectiv a creditului comercial clasic, evidentierea avansurilor acordate
furnizorilor si a celor primite de la clienti, evidentierea operatiunilor de achizitii si
livrari pe baza de avize de insotire a marfurilor, etc.
8/3/2019 Practica Master
19/36
In contabilitatea furnizorilor si clientilor se inregistreaza operatiunile privind cumpararile,
respectiv livrarile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate, precum si alte
operatiuni similare efectuate. Creantele si datoriile in valuta sunt inregistrate in contabilitate att
in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a
Romniei, ct si in valuta.
Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda deraportare (leu), aplicndu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si
moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.
Principalii furnizori ai firmei SC ITALPANT SRL sunt:
- YKK furnizor de fermoare;
- AMANN Romania furnizor de ata;
- HAENSEL TEXTILROM furnizor de adezivi;
- ACA IMPEX furnizor de consumabile pentru masini de cusut;
- ACA SRL furnizor de consumabile pentru masini de cusut;
- BIANCHI MARE furnizor de imobilizari;
- MAINETTI ROMANIA furnizor de umerase;
- IMPRIM PLAST CONSULT furnizor de saci din plastic;
- EON MOLDOVA furnizor de electricitate;
- EON MOLDOVA furnizor de gaz etc.
- Alti furnizori de servicii cu care colaboreaza firma.
Firma are o colaborare indelungata cu toti acesti furnizori obtinand diferite discounturi de
la acestia precum si diferite scadente mai indelungate fata de acestia. Toate platile si incasarile
fata de furnizorii si clientii sai SC ITALPANT SRL le face numai prin ordine de plata in lei sau
in valuta dupa cum este cazul. Exista unele cazuri de achizitie de imobilizari corporale, spreexemplu, cand societatea este nevoita sa plateasca un avans furnizorilor pentru ca acestia sa i-a in
calcul comanda facuta.
In cazul in care firma trimite bunuri materiale la alti clienti (de exemplu trimite pantaloni
spre vopsire sau pentru tratamente), aceasta intocmeste doarAvizuldeinsotireamarfii. Acesta
este un document financiar-contabil reglementat prin doua acte normative in vigoare, ambele
emise in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata si actualizata.
Exemple practice privind contabilitatea Furnizorilor si a Clientilor
1. Societatea primeste factura de curent in suma de 1.120 lei, valoare fara TVA.; factura de
apa in valoare de 570 RON + TVA si factura de gaz in valoare de 1.300 RON + TVA.
% = 4012605 en el
4426
1.120
268,8
1.388,8
8/3/2019 Practica Master
20/36
Se inreg. factura de energie
electrica
% = 4012605 apa
4426
Se inreg. factura priv.
consumul de apa
570
136,8
706,8
% = 4012
605 gaz
4426
Se inreg. factura priv.
consumul de gaz
1.300
312
1.612
2. In ziua urmatoare firma primeste si factura de telefonie fixa in valoare de 1.400 RON fara
TVA, dar si factura de internet in valoare de 630 RON fara TVA.
% = 4012
626 telefon
4426Se inreg. factura de telefoniefixa
1.400
336
1.736
% = 4012626 internet
4426Se inreg. factura de internet
630
151,2
781,2
3. In cursul lunii societatea trimite pentru reparatii o masina de cusut in Italia. Valoarea
reparatiilor este de 600 euro, la un curs de 4,1 Ron/Euro.
611 = 4012Se inreg. factura de reparatii
externe
2.460 2.460
4426 = 4427
Se inreg. TVA aferent
590,4 590,4
4. SC ITALPANT SRL factureaza firmei - mama din Italia serviciile prestate pentru
confectionarea de pantaloni si operatiile aferente in valoare de 1.200.000 RON.
411 = %
704
4427Se factureaza serviciile
prestate
1.488.000 -
1.200.000
288.000
PREZENTAREA CHELTUIELILOR SALARIALE ALE FIRMEI
8/3/2019 Practica Master
21/36
Organizarea contabilitatii decontarilor cu personalul:
evidentierea tuturor cheltuielilor salariale att aleangajatorului ct si ale angajatilor firmei
Contabilitatea decontarilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile,premiiledin fonduldesalarii,indemnizatiile pentruconcediiledeodihna, precum si
cele pentru incapacitatetemporarademunca, platite din fondul de salarii si altedrepturi in bani
si/sau in natura datorate de entitate personalului pentru munca prestata.
Referitor la plata salariilor in aceasta firma nu se plateste de 2 ori pe luna salariul: adica
cu avansa si lichidare. Intregul salariu este platit pe data de 10 ale lunii respective, iar tichete de
masa se dau intotdeauna cu o zi inainte de data salariului.
Drepturile de personal neridicate in termenul legal sunt inregistreaza intr-un cont
distinct, pe persoane 426 Drepturi de personal neridicate.Retinerile din salariile personalului pentru orice tip de obligatii ale salariatilor, datorate
tertilor (popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza numai in baza unor titluri executorii
sau ca urmare a unor relatii contractuale.
Contabilitatea decontarilor privind contributiile sociale cuprinde obligatiile pentru
contributia la asigurari sociale, contributia la asigurari sociale de sanatate si la constituirea
fondului pentru ajutorul de somaj, acestea find calculate in fiecare luna si achitate in termenele
maxime legale.
In cadrul decontarilor cu bugetul statului si fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit/venit, taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venituri de natura salariilor, alte impozite,
taxe si varsaminte asimilate.
Sistemul de salarizare stabilit prin contractul colectiv de munca include:
- salariul de incadrare;
- sistemul de sporuri;
- formele de salarizare (avem cu contract fix si cu contract pe baza de realizat);
- formele de premiere (calculate dupa procente de realizari) etc.
In sistemul de salarizare, pe lnga salariul pentru timpul efectiv lucrat, personalul angajat
mai beneficiaza si de alte drepturi:
- indemnizatii pentru concedii de odihna;
- concedii pentru evenimente familiale deosebite (nunti, inmormantari etc.);
- alte drepturi prevazute in contractul colectiv de munca
Pe baza schemei organizatorice se poate observa si o impartire riguroasa a personalului
firmei in functie de necesitatile desfasurarii procesului tehnologic, in cazul persoanelor direct
productive, dar si in functie de necesitatiel desfasurarii activitatii organizatorice si
administrative, in cazul personalului de la birouri.
8/3/2019 Practica Master
22/36
Astfel intregul personal al firmei este structurat dupa 2 mari citerii:
I. Dupa participarea la procesul tehnologic:
1. Personal direct productiv (MOD termen italian manodopera diretta);
2. Personal indirect productiv (MOI termen italian manodopera indiretta);
3. Personal auxiliar, de structura, birouri (STRU termen italian strutura).
II.Dupa numarul de linii:1. Pentru personalul MOD avem:
- LIN 1 confectionat;
- LIN 2 confectionat;
- LIN 4 calcat;
- LIN5 pentru CTC controlori de calitate;
2. Pentru personalul MOI avem:
- LIN 1 pentru sefe de formatie confectionat;
- LIN 2pentru sefe de formatie confectionat;
- LIN 4 pentru sef de formatie calcat;
- LIN 6 pentru mecanici;
3. Pentru personalul STRU avem:
- LIN 6 pentru fochisti, personal de curatenie;
- LIN 7 birou tehnic de productie;
- LIN 8 birou administrative contabilitate.
SC ITALPANT SRL, conform legislatiei in vigoare, inregistreaza si plateste toate
contributiile atat ale firmei cat si ale angajatilor dupa cum urmeaza:
- CAS unitatea 20,8% (pentru conditii normale de munca);
- CASS unitate 5,2%;
- SOMAJ unitate 0,5%;
- Contributie afer. concedii si indemnizatii 0,85%.
- Fond garantare pt plata salarii 0,25%;
- Comision ITM nu mai exista.
- CAS angajat 10,5% (pentru conditii normale de munca);
- CASS angajat 5,5%;
- SOMAJ angajat 0,5%
In continuare voi prezenta o monografie contabila referitoare la salarii.
SC ITALPANT SRL pe data de 10 ale lunii in curs achita salariile aferente personalului
sau in suma de 300.000. In cursul aceleiasi luni se inregistreaza contributiile individuale dar si
cele ale firmei.
641 = 421
Se inreg. salarii brute
300.000 300.000
8/3/2019 Practica Master
23/36
421 = %
4312 CAS
4312 CAS CM
4314 CASS4372 Somaj
444Impozit sal
444Impozit TMSe inreg. contributii individua-ale aferente salariilor
103.012 -
31.500
712
16.5001.500
48.000
4.800
6452 = 4371
Se inreg. somaj unitate
1.500 1.500
6452 = 4371
Se inreg. FGPCS
750 750
635 = 447
Se inreg fond handicap unitate
550 550
6451 = 4311
Se inreg. CAS unitate
62.400 62.400
6453 = 4313
Se inreg contrib. afer. concedii
si indemnizatii (0,85%)
2.550 2.550
6453 = 4313
Se inreg. CASS unitate
15.600 15.600
642 = 5328
Se inreg. tichetele de masa
30.000 30.000
624 = 4281
Se inr. transportul pt salariati
12.000 12.000
Dupa plata salariilor se constata ca o persoana nu si-a ridicat salariul sau in valoare de
725 RON.
421 = 426
Se inr. salariu neridicat
725 725
PREZENTAREA OPERATIUNILOR CONTABILE AFERENTEDECONTARILOR CU STATUL
Organizarea contabilitatii decontarilor cu statul:
evidentierea principalelor impozite, taxe si varsaminte
asimilate
La alte impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, varsamintele din profitul net al
regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat si alte impozite si taxe. Acestea se defalca in
8/3/2019 Practica Master
24/36
contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale.
Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului se imparte in 2 mari categorii:
1. Decontari privind impozitul pe profit;
2. Decontari privind taxa pe valoare adaugata.
1. Impozitul pe profit este calculat la sfarsitul fiecarui trimestru dupa urmatoarea formula de
calcul:
Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Cheltuieli deductibile
Impozitul = Rezultatul fiscal * 16%
In cadrul Cletuielilor nedeductibile fiscal, SC ITALPANT SRL prinde, conform
legislatiei in vigoare urmatoarele tipuri de cheltuieli:
- amenzi sau penalitati datorate- cheltuieli pentru actiuni de protocol care depasesc limitele prevazute de lege- cheltuieli de asigurare ce nu privesc activele firmei- cheltuieli privind combustibilul pentru autovehicule etc.
La Cheltuielideductibile fiscalsunt cuprinse:
- cheltuieli de prtocol in limita unui prag de 2%;- cheltuielilecu indemnizatia pentru deplasarile in Romania dar si in strainatate;- cheltuielile privind ajutoarele acordate de societate angajatilor sai, cum sunt de exemplu:
ajutoare pentru nastere, pentru inmormantare, pentru diferite boli grave sau proteze
medicale etc.
- Cheltuielile prvind tichetele de masa acordate angajatilor;- Cheltuieli de functionare, intretinere si reparatii ale autovehicolelor conduse de persoane
cu functii de conducere din societate etc.
Inregistrarile contabile aferente impozitului pe profit datorat de societate, precum si plata
acestuia sunt facute astfel:
691 = 441
Se inregistreaza impozitul pe profit
441 = 5121
Se inreg. plata impozitului peprofit
Cota procentuala de impozit pe profit pe care o utilizeaza SC ITALPANT SRL este cea
mai des intalnita in majoritatea firmelor, si anume 16%.
2. Decontari privind taxa pe valoare adaugata
8/3/2019 Practica Master
25/36
8/3/2019 Practica Master
26/36
In continuare voi evidentia cateva inregistrari contabile extrase din contabilitatea firmei
referitoare la aceste taxe si impozite locale.
635 = 446
Se inreg. impozitul pe cladiri
1.000 1.000
635 = 446
Se inreg. impozitul pe teren
710 710
635 = 446
Se inreg. impozitul pe masini
350 350
635 = 446
Se inreg. impozitul pe firma
210 210
PREZENTAREA OPERATIUNILOR CONTABILE AFERENTEFLUXURILOR DE TREZORERIE
Organizarea contabilitatii trezoreriei la nivelul intreprinderii:
reflectarea operatiunilor de incasari si plati in numerar in lei si in devize,
in contul de la banca in in lei si in devize, incasari si plati avnd la baza
avansurile de trezorerie, operatiuni ce vizeaza deschiderea si utilizareaunui acreditiv, operatiuni ce vizeaza investitiile pe termen scurt, etc.
Privind structura trezoreriei si a operatiilor de trezorerie, la nivelul intreprinderii SC
ITALPANT SRL sunt cuprinse urmatoarele :
- mijloacele banesti aflate in casierie (in lei si valute) si operatiunile aferente acestora de
incasari si plati;- mijloacele bancare aflate in conturi curente la banci (in lei si in valute);
- mijloacele banesti aflate in conturi bancare (depozite).
Contabilitatea trezoreriei la nivelul intreprinderii are o organizare riguroasa pentru a se
putea permite:
- o buna evidenta si un bun control operativ al operatiilor banesti in numerar;- o buna evidenta si un bun control operativ al operatiilor banesti prin conturile bancare;- posibilitatea efectuarii la termen a tuturor platilor scadente;toate acestea prin respectarea legislatiei bancare si fiscale.
Documente contabile utilizate
In legatura cu trezoreria firmei documentele contabile utilizate pentru plata facturilor (ca
documente justificative) sunt Ordinele de plata, Chitantele. Majoritatea ordinelor de plataintocmite pentru plata facturilor sunt facute electronic cu ajutorul unui program bancar de plati,
MULTIX. In cazuri extreme, de exemplu cand nu functioneaza internetu si nu se poate lucra inprogram, se intocmeste manual ordinul de plata.
8/3/2019 Practica Master
27/36
La perioade regulate de timp se merge la banca si se ridica extrasele de cont si ordinele
de plata bancare, pe baza carora se inregistreaza in contabilitate toate platile si incasarile bancareefectuate.
Toate operatiunile de plati si incasari in numerar sunt inregistrate zilnic in registrul decasa de catre casier. Apoi la sfarsitul fiecarei luni se face un inventar la Casa pentru a se verifica
daca scripticul corespunde cu fapticul. Dupa inventar se intocmeste un proces verbal de
inventariere in care semneaza persoana care a efectuat controlul (inventarul), dar si casierul.Astfel, contabilitatea trezoreriei firmei in legatura cu operatiunile bancare este tinuta cu
ajutorul conturilor 5121 Conturi la banci in lei, 5124 Conturi la banci in euro, 627
Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate, 766 Venituri din dobanzi dar si cu ajutorul
contului 581 Viramente interne utilizat in cazul in care se transfera sume de bani din banca
in casierie, sau invers.
Contabilitatea opeatiunilor in legatura cu tranzactiile in numerar se tine cu ajutorul
conturilor: 5311 Casa in lei, 5314 Casa in euro si 581 Viramente interne.
581 = 5311
5121 = 581Se inreg. depunere numerar din
casierie in banca581 = 5121
5311 = 581
Se inreg. depunere numerar din
banca in casierie
Pentru fiecare plata facuta prin intermediul bancii, aceasta percepe un comision bancarcare este inregistrat in contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate.
627 = 5121
(5124)
Se inreg. plata comision bancar
Pentru sumele existente in cont la sfarsitul lunii banca acorda socetatii o mica dobandacare este inregistrata in contul 766 dupa cum urmeaza:
5121 = 766
(5124)Se inreg. dobanzi aferente conturilor
de disponibilitati
Operatiile banesti in numerar in valuta sunt evidentiate conform legii contabilitatii att in
valuta, ct si in lei prin transformarea valutei pe baza cursului de schimb la data la care seefectueaza operatiile de incasare (plata).
Diferentele dintre cursul de schimb valutar dintre momentul efectuarii operatiilor si
sfrsitul exercitiului financiar se evidentiaza in contul de diferente de curs valutar astfel:
- diferentele nefavorabile in contul 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar- diferentele favorabile in contul 765 Venituri din diferente de curs valutar
8/3/2019 Practica Master
28/36
Alt cont utilizat in contabilitatea trezoreriei in aceasta unitate este si contul 532 Alte
valori. Acest cont este impartit pe conturi analitice cum sunt:- 5321 Timbre fiscale si postale utilizat in cazul in care se trimit plicuri prin
intermediul POSTEI Romane, etc;- 5328 Alte valori utilizat pentru inregistrarea in contabilitate a valorii
nominale a tichetelor de masa.
% = 4015328
628.14 cost imprimare
.bonuri de masa4426
Se inreg. achizitionarea tichetelor
de masa
-30.000
21
5,04
30.026,04
EVIDENTIERE TUTUROR CHELTUIELILOR SI VENITURILOR
PE CELE TREI TIPURI DE ACTIVITATI
Organizarea contabilitatii cheltuielilor si veniturilor:
evidentierea tipurilor de cheltuieli si venituri pe cele trei nivele de activitate:
cheltuieli si venituri de exploatare, cheltuieli, venituri financiare,cheltuieli, venituri extraordinare.
Cele trei mari categorii de cheltuieli si venituri sunt urmatoarele:
1. Cheltuieli si venituri de exploatare;2. Cheltuieli si venituri financiare;
3. Cheltuieli si venituri extraordinare.
Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor astfel:
a) Cheltuieli de exploatare care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile si materialele de natura obiectelorde inventar; costul de achizitie al materialelor; contravaloarea energiei si apei consumate;
costul marfurilor si al ambalajelor vandute.
- cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti: cheltuieli de intretinere si reparatii,cheltuieli cu chiriile, cheltuieli cu primele de asigurare, cheltuieli cu studiile si
cercetarile; cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori), cheltuieli de
protocol, reclama si publicitate, cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane, cheltuielicu deplasari detasari si transferuri, cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii, cheltuieli
cu serviciile bancare si altele.
- cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurarile si protectia socialaprecum si alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridica.
- alte cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu despagubirile, amenzile si penalitatile suportatede persoana juridica, si cheltuielile privind activele cedate si alte operatii de capital etc.
b. Cheltuieli financiare care cuprind:
8/3/2019 Practica Master
29/36
- cheltuieli cu diferentele de curs valutar nefavorabile;- cheltuieli cu dobanzile privind exercitiul financiar in curs;- cheltuieli cu sconturile acordate clientilor;- cheltuieli reprezentand pierderi din creante de natura financiara si altele.
c. Cheltuieli extraordinare care sunt reprezentate de pierderile din calamitati si alte
evenimente extraordinare.
Pe langa cele 3 mari categorii de cheltuieli mai exista si clasa 68 Cheltuieli cu
amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare dar si clasa 69
Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite.
Ca si exemple de inregistrari contabile extrase din contabilitatea firmei SC ITALPANT
SRL Botosani avem:
1. Soceietatea incheie un contract de asigurare pentru autovehicolele proprii in valoare de625 RON pe care il si achita prin banca.
613 = 5121Se inreg. si se plateste o prima
de asigurare auto
625 625
2. In cursul lunii aprilie societatea organizeaza o masa festiva pentru personalul de labirouri, factura aferenta fiind in valoare de 1.200 RON plus TVA.
% = 401
6234426
Se inreg. cheltuieli de protocol
-
1.200288
1.488
3. Societatea primeste factura de telefon mobil in valoare de 2.150 RON fara TVA.
% = 401
626
4426
Se inreg. cheltuieli cu telefonul
-
2.150
516
2.666
4. In luna aprilie societatea inregistreaza si plateste pentru primul trimestru un impozit pemasini in valoare de 400 RON.
635 = 446
Se inreg. impozitul pe masini
400 400
446 = 5121
Se inreg. plata impozitului
400 400
5. Tot in luna aprilie SC ITALPANT SRL are de platit un comision bancar pentruoperatiunile efectuate prin banca in suma de 67 lei.
627 = 5121
Se inreg. comision bancar
67 67
8/3/2019 Practica Master
30/36
6. Se inchid conturile de cheltuieli.
121 = %613623
626635
627
Se inchid conturile de
cheltuieli
4.442 -625
1.200
2.150400
67
Contabilitatea veniturilor
Contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de venituri, dupa natura lor, astfel:
a) Venituri din exploatare, care cuprind:
venituridinvanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si serviciilor prestate;
venituri din variatia stocurilor, reprezentand variatia in plus (crestere) sau in minus
(reducere) dintre valoarea la cost de productie efectiv a stocurilor de produse si productie in curs
de la sfarsitul perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs, neluandin calcul provizioanele pentru depreciere constituite.
Variatia stocurilor de produse finite si in curs de executie pe parcursul perioadei
reprezinta o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta faptul ca fie productia a maritnivelul stocurilor, fie vanzarile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din productia
stocata se inscriu, alaturi de celelalte venituri, in contul de profit si pierdere, cu semnul plus (soldcreditor) sau minus (sold debitor):
venituridin productiadeimobilizari, reprezentand costul lucrarilor si cheltuielile efectuatede unitate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale si necorporale;
altevenituridinexploatareacurenta, cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte
venituri din exploatare.
b) Venituri financiare, care cuprind:
venituri din imobilizari financiare;
venituri din diferente de curs valutar;
venituri din dobanzi; venituri din sconturi obtinute; si
alte venituri financiare.
c) Venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de detinatorii de polite in urmaproducerii unor calamitati).
d) Venituri din provizioane si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare anulate.
8/3/2019 Practica Master
31/36
1. In luna aprilie societatea incaseaza de la banca dobanda aferenta disponibilului din cont.
5121 = 766
Se incaseaza dobanda
70 70
2. La inceputul lunii aprilie societatea are un stoc de produse finite in valoare de 50.000RON. In cursul lunii se obtin produse finite (pantaloni) cu un cost efectiv total de 52.000 RON.
Apoi se vand produse finite la un pret de vanzare de 55.000 RON + TVA 24%. Se stie ca
pretul de inregistrare in contabilitate al produselor finite este de 51.000 RON.
345 = 711
Se obtin pantaloni
52.000 52.000
411 = &
701
4427
Se vand pantaloni
68.200 -
55.000
13.200
711 = 345
Se descarca gestiunea de
pantalonii vanduti
51.000 51.000
3. Societatea factureaza clientului sau servicii prestate, confectii pantaloni, in valoare de50.000 RON.
411 = %
704
4427
Se factureaza servicii
prestate
62.000 -
50.000
12.000
4. Se inchid conturile de venituri la sfarsitul perioadei.
% = 121766
711701
704Se inchid conturile de venituri
-70
1.00055.000
50.000
106.070
D 711 C51.000 52.000
Sfc - 1.000
PREZENTAREA LUCRARILOR AFERENTE INCHIDERII
8/3/2019 Practica Master
32/36
EXERCITIULUI FINANCIAR
Operatiuni specifice inchiderii exercitiului
Lucrarile preliminare situatiilor financiare anuale sunt denumite lucrari de inchidere a
exercitiului, si sunt impartite astfel:
1. Stabilirea balantei conturilor inainte de inventariere.
- aceasta centralizeaza datele permitand efectuarea controlului scriptic cu cel faptic rezultat in
urma inventarierii patrimoniului. Modelul de balanta utilizat de SC ITALPANT SRL este cel cu
4 egalitati bilantiere: sold initial, rulaje, total sume si sold final.
2. Inventarierea generala a patrimoniului de regula se face o data pe an, la sfarsitul
anului. Se constituie mai multe comisii de inventariere dupa care la final se centralizeaza toate
datele.
3. Contabilitatea operatiilor de regularizare privind:a) diferentele de inventar (plusuri sau minusuri);
b) amortizarile;
c)provizioane pentru deprecieri;
d)provizioane pentru riscuri si cheltuieli;
e) diferentele de curs valutar;
f) delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor.
4. Stabilirea balantei conturilor dupa inventariere - Dupa efectuarea inventarierii si
contabilizarii regularizarilor de inventar se intocmeste o noua balanta a conturilor.
5. Determinarea rezultatului exercitiului si distribuirea profitului sau finantarea
pierderii. (in general o parte din profit este incorporat la rezerve legale);
6. Redactarea bilantului contabil.
Lucrarile aferente inchiderii exercitiului financiar se impart in 2 categorii:
1. Lucrari de raportare financiar contabila intocmite in cursul anului
2. Lucrari de raportare financiar contabila intocmite la sfrsitul anului (bilantul contabil)
1. Lucrari de raportare financiar contabila intocmite in cursul anului
Potrivit normelor legale in vigoare, societatea intocmeste situatii de raportare contabila
lunar, trimestrial, semestrial si anual.
Lunar se intocmesc situatii cum ar fi:
- Balantadeverificare cu 4 egalitati bilantiere;
8/3/2019 Practica Master
33/36
- Declaratia privindobligatiilede platalabugetuldestat (in care sunt cuprinse: TVAde plata si de rambursat; Impozitul pe venitul din salarii si pe venituri asimilatesalariilor; impozitul pe profit care se completeaza doar la trimestru);
- Declaratii privind contributiile individuale si ale angajatorului: declaratia deasigurari sociale, declaratia de asigurari sociale de sanatate, declaratia la somaj;
- Decontulprivindtaxa pevaloareadaugata
Semestrial societatea intocmeste situatii cum ar fi:- Bilantul la 6 luni (rezultat financiar care cupriinde: rezultat din exploatare; rezultat
financiar; rezultat exceptional si rezultatul net);
- Situatii cu plati restante (daca este cazul).
2. Lucrari de raportare financiar contabila intocmite la sfrsitul anului (bilantul contabil)
Bilantul contabil este documentul oficial de sinteza sau de raportare financiara ce se
foloseste pentru finalizarea exercitiului financiar.Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile si cheltuielile,
precum si rezultatul exercitiului, profit sau pierdere.
Inventarierea generala a patrimoniului, care de regula in aceasta societate se realizeazala sfarsitul anului.In urma inventarierii pot rezulta plusuri sau minusuri de inventar: plusurile se
inregistreaza ca intrari in patrimoniul intreprinderii, iar minusurile se imputa.
Alte situatii intocmite la sfarsitul anului sunt: Politici contabile si note explicative ,Situatiamodificarilorcapitalului propriu, Situatia fluxurilordetrezorerie.
Calculul, inregistrarea si decontarea impozitului pe profit se efectueaza pe baza
documentului denumit "Declaratia pentruimpozitulpe profit".
Pe langa bilantul contabil SC ITALPANT SRL intocmeste si o serie de anexe la acesta,
cum ar fi:
-Nota 1 Active imobilizate in anul;
- Nota 2 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli;
- Nota 3 Repartizarea profitului;
- Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare;
- Nota 5 Situatia creantelor si datoriilor;
- Nota 6 Politici contabile;
- Nota 7 Participatii si surse de finantare;
- Nota 8 Informatii privind salariatii, administratorii si directorii;
- Nota 9 - Analiza principalilor indicatori economico financiari
- Nota 10 Alte informatii.
8/3/2019 Practica Master
34/36
Pentru a stabili corect rezultatul exercitiului este necesara separarea in timp a
cheltuielilor si veniturilor inregistrate in cursul exercitiului sau preluate ca sold din exercitiul
precedent.
In sfera regularizarii cheltuielilor si veniturilor sunt cuprinse:
- operatiile privind inregistrarea cheltuielilor de plata (facturi neprimite, documente de
plata neintocmite) si veniturilor de realizat (facturi neintocmite pentru bunurimateriale si prestatii furnizate); operatii privind regularizarea cheltuielilor determinate
de facturi primite fara bunuri materiale si prestatii (la cumparator) si
- veniturilor pentru facturile intocmite fara expedierea bunurilor materiale sau receptia
prestatiilor (la vnzator); operatiile privind regularizarea cheltuielilor si veniturilor
inregistrate in avans (prestatii care afecteaza doua exercitii);operatii privind etalarea
(repartizarea) cheltuielilor pe mai multe exercitii.
INTOCMIREA SITUATIILOR FINANCIARE
ANUALE ALE FIRMEI
Intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale ale entitatii analizate, numarul
situatiilor financiare anuale depinznd de criteriile de marime ale entitatii (bilant contabil, contul
de profit si pierdere, situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarii capitalului propriu si
notele explicative, respectiv 10 note explicative pentru intreprinderile care indeplinesc cel
putin doua din criteriile de marime, iar acele entitati care nu indeplinesc minim 2 din
criteriile de marime vor trebui sa intocmeasca bilantul prescurtat,
contul de profit si pierdere si notele explicative,
optional putnd intocmi si celelalte 2 componente)
Lucrari de raportare financiar contabila intocmite la sfrsitul anului sunt:
1. Bilantul contabil este documentul oficial de sinteza sau de raportare financiara ce se
foloseste pentru finalizarea exercitiului financiar.
2. Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile si cheltuielile,
precum si rezultatul exercitiului, profit sau pierdere.
3. Situatia fluxurilor de trezorerie - Informatiile privind fluxurile de numerar suntfolositoare utilizatorilor situatiilor financiare, oferind o baza de evaluare capacitatii intreprinderii
de a genera numerar si a nevoilor sale pentru utilizarea fluxurilor de numerar respective.
4. Situatia modificarilor capitalului propriu
5. Note explicative.
8/3/2019 Practica Master
35/36
EVIDENTIEREA CONCLUZIILOR SI A
EVENTUALELOR SOLUTIIPROPUSE
Prezentarea concluziilor, sugestiilor si propunerilor
referitoare la stagiul de practica efectuat
Pe parcursul acestui stagiu de practica in SC ITALPANT SRL consider ca am avut
oportunitatea de a-mi consolida cunostintele acumulate de la disciplinele contabile studiate in
timpul anului scolar.
Aceasta societate fiind una cu capital integral strain, am avut ocazia sa vad si cum sedesfasoara activitatea practic ca si cum as fi fost intr-o firma straina.
Tot in aceasta societate mi-a placut ideea ca cele 2 firme, SC ITALPANT SRL si firma mama din Italia, impreuna cu alti colaboratori ai lor, au creata o baza unica de date, lucru care le
da posibilitatea de a efectua oricand diferite comparatii intre activitatile lor dar si a rezultatelorlor.
Un alt aspect care mi-a atras atetia este faptul ca se pune accent pe calitatea muncii,urmaindu-se fiecare factor care influenteaza calitatea muncii si implicit rezultatele ei. Aceasta se
face prin diferite analize asupra timpilor de lucru, asupra calitatii produsului finit, asupra a tot ce
tine de procesul tehnologic.
Tot un punct forte al acestei firme, dupa parerea mea, este ca se respecta timpul de lucru,
adica se respecta sambetele si duminicile nu se lucreaza, iar in caz ca se lucreaza sambata
salariatii sunt platiti la dublu.
Fiind o firma cu capital strain care lucreaza cu alte tari, apar diverse situatii in activitateaeconomica. Practic de la o luna la alta pot aparea schimbari, situatii noi in activitatea economica
a firmei punandu-te in fata a fel de fel de situatii economice.
Socitatea pune la dispozitia angajatilor, si ma refer aici la personalul de la birouri, o serie
de sisteme si programe informatice destul de avansate si de complexe care faciliteaza munca,
cum ar fi:
- Program de contabilitate: EMSYS (acesta ofera posibilitatea inregistrarilor contabilefinanciare, de gestiune dar si a datelor din productie; dar si a datelor legate de personalul
firmei si de salarizare);- Program electronic de prezenta: TERM TALK (TW CLIENT) ofera posibilitatea
gestiunii electronice a prezentei personalului cu ajutorul unor cartele magnetice care sunttrecute de angajati printr-un cititor electronic;
- Programe de gestiune made in Italia: AS 400; STEALTH in care exista o baza unica dedate pentru toate firmele cu care lucreaza firma principala din Italia;
- Diferite programe realizate in Microsoft Acces cu ajutorul carora se masoararandamentul si eficienta personalului direct productiv, a costului cu salariatii firmei,
procentul de absenteism din firma etc.
8/3/2019 Practica Master
36/36
Ca o concluzie generala sunt multumita ca am facut stagiul de practica in aceasta firma
deoarece am reusit sa pun in practica multe lucruri care pana acum imi erau cunoscute doar ca si
teorie.