TAS 38.pdf

8/18/2019 TAS 38.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/tas-38pdf 1/39

1

มาตรฐานการบัญช ฉบับท 38 (ปรับปรง 2558) เรอง

สนทรัพย ไมมตัวตน

คาแถลงการณ

มาตรฐานการบัญชฉบับน เป นไปตามเกณฑท กาหนดข นโดยมาตรฐานการบัญชระหวางประเทศ ฉบับท 38 เร อง สนทรพัยไมมตัวตน ซ งเปนฉบับปรับปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญัชระหวางประเทศท ส นสดในวันท 31 ธันวาคม 2557 (IAS 38: Intangible assets (Bound volume 2015

Consolidated without early application))

มาตรฐานการบัญชฉบับน มการปรับปรงจากฉบับป 2557 โดยปรับปรงยอหนาท 80 และเพ มยอหนาท 130ซ และ 130ฌ และปรับปรงการอางองมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบับอ น

8/18/2019 TAS 38.pdf


2

สารบัญ

จากยอหนาท

วัตถประสงค 1

ขอบเขต

2

คานยาม

8

สนทรัพย ไมมตัวตน 9

สามารถระบ ได 11

การควบคม 13

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต 17

การรับรรายการและการวัดมลคา 18

สนทรัพย ไมมตัวตนท ได มาแยกตางหาก

25

สนทรัพย ไมมตัวตนท ได มาจากการรวมธรกจ 33

การวัดมลคายตธรรมของสนทรัพย ไมมตัวตนท ไดมาจากการรวมธรกจ 35

รายจายท เกดข นภายหลังการไดมาซ งโครงการวจยัและพฒันาท อย ระหวางดาเนนการ 42

สนทรัพย ไมมตัวตนท ได มาจากเงนอดหนนจากรั ฐบาล 44

สนทรัพย ไมมตัวตนท ได มาจากการแลกเปลยน 45

คาความนยมทเกดข นภายใน 48

สนทรัพย ไมมตัวตนทเกดข นภายใน 51

ขั นตอนการวจัย 54

ขั นตอนการพฒันา 57

ราคาทนของสนทรัพย ไมมตัวตนท เกดข นภายใน 65

การรับรเป นคาใชจาย 68

คาใชจายในอดตทตองไมรับรเป นสนทรัพย 71

การวัดมลคาภายหลังการรับรรายการ 72

วธราคาทน 74

วธการตราคาใหม 75

อายการใหประโยชน 88

สนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน 97

ระยะเวลาในการตัดจาหนายและวธการตัดจาหนาย 97

มลคาคงเหลอ 100

การทบทวนระยะเวลาในการตัดจาหนายและวธการตัดจาหนาย 104

สนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชน ไมทราบแนนอน

107

8/18/2019 TAS 38.pdf


3

การทบทวนการประเมนอายการใหประโยชน

จากยอหนาท

109

มลคาตามบัญชทจะไดรับคน– ผลขาดทนจากการดอยคา 111

การเลกใชและการจาหนาย

112

การเป ดเผยขอมล 118

การเป ดเผยขอมลทัวไป 118

สนทรัพย ไมมตัวตนทวัดมลคาภายหลังการรับรรายการดวยวธการตราคาใหม 124

รายจายในการวจัยและพัฒนา 126

การเป ดเผยขอมลอน 128

การปฏบัตในชวงเปลยนแปลงและวันถอปฏบัต 130

การแลกเปลยนสนทรัพยทคล ายคลงกัน

131

การปฏบัตกอนวันมผลบังคับใช 132

การยกเลกมาตรฐานการบัญชฉบับเดม 133

8/18/2019 TAS 38.pdf


4

มาตรฐานการบัญช ฉบับท 38 (ปรับปรง 2558) เร อง สนทรัพยไมมตัวตน ประกอบดวยยอหนาท 1ถง 133 ทกยอหนามความสาคัญเทากันและมาตรฐานการบัญชฉบับน ตองอานโดยคานงถงขอกาหนดของกรอบแนวคดสาหรับการรายงานทางการเงน (ปรับปรง 2558) (เม อมการประกาศใช) ในกรณท

ไมไดใหแนวปฏบัตในการเลอกและการใชนโยบายการบัญช ใหกจการถอปฏบัตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบัญช ฉบับท 8 (ปรับปรง 2558) เร อง นโยบายการบัญช การเปลยนแปลงประมาณการ ทางบัญชและขอผดพลาด

บทนา บทนา 1 – บทนา 13 (บทนาเหลาน ไมเก ยวของ)

มาตรฐานการบัญช ฉบับท 38 (ปรับปรง 2558) เรอง สนทรัพยไมมตัวตน

วัตถประสงค 1 มาตรฐานการบัญชฉบับน มวัตถประสงคเพ อกาหนดวธปฏบัตทางการบัญชสาหรับสนทรัพย ไมม

ตัวตนท ไม ไดมการกาหนดไวโดยเฉพาะในมาตรฐานฉบับอ น มาตรฐานการบัญชฉบับน ก าหนดใหกจการตองรับร สนทรัพยท ไมมตวัตนถาเปนไปตามเกณฑท กาหนดไวโดยเฉพาะ รวมท ังกาหนดวธการวัดมลคาตามบัญชของสนทรัพยไมมตัวตนและการเปดเผยขอมลเก ยวกับสนทรัพยไมมตัวตนโดยเฉพาะ

ขอบเขต 2

มาตรฐานการบัญชฉบับน ตองถอปฏบัตสาหรับการบันทกบัญชเกยวกับสนทรัพย ไมมตัวตนยกเวน 2.1 สนทรัพย ไมมตัวตนทกาหนดไว ในขอบเขตของมาตรฐานฉบับอน2.2

สนทรัพยทางการเงนตามคานยามทระบไว ในมาตรฐานการบัญช ฉบับท 107 เรองการแสดงรายการและการเปดเผยขอมลเคร องมอทางการเงน

2.3

การรับร รายการและการวัดมลคาของการสารวจและการประ เมนคาสนทรัพย

(ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 6 (ปรับปรง 2558) เรอง การสารวจและการประเมนคาแหลงทรัพยากรแร ) และ

2.4

รายจายในการพัฒนา และ ขดแร น ามัน ก าซธรรมชาต และทรัพยากรทไมสามารถสรางข นใหมได ซงคลายคลงกัน

3 หากมาตรฐานฉบับอ นไดกาหนดวธปฏบัตทางบัญช ส าหรับสนทรัพยไมมตัวตนประเภทใดไว โดยเฉพาะ กจการตองนามาตรฐานฉบับน ันมาถอปฏบัตแทนมาตรฐานการบัญชฉบับน ตัวอยางของรายการท ไมตองนามาตรฐานการบัญชฉบับน มาถอปฏบัตมดังตอไปน 3.1 สนทรัพย ไมมตัวตนท กจการถอไวเพ อขายตามลกัษณะการประกอบธรกจตามปกต (ดมาตรฐาน

การบัญช ฉบับท 2 (ปรับปรง 2558) เร อง สนคาคงเหลอ และมาตรฐานการบัญช ฉบับท 11

(ปรับปรง2558

) เร อง สัญญากอสราง)

8/18/2019 TAS 38.pdf


5

3.2 สนทรัพยภาษเงนไดรอการตัดบัญช (ดมาตรฐานการบัญช ฉบับท 12 (ปรับปรง 2558)เร อง ภาษเงนได)

3.3 สัญญาเชาท อย ภายใตขอบเขตของมาตรฐานการบัญช ฉบับท 17 (ปรับปรง 2558) เร องสัญญาเชา

3.4 สนทรัพยท เกดจากผลประโยชนของพนักงาน (ดมาตรฐานการบัญช ฉบับท 19 (ปรับปรง2558) เร อง ผลประโยชนของพนักงาน (เม อมการประกาศใช))

3.5 สนทรัพยทางการเงนตามคานยามท ระบไวในมาตรฐานการบัญช ฉบับท 107 เร อง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลเคร องมอทางการเงน การรับร และการวัดมลคาสนทรัพยทางการเงน บางรายการท ระบไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 10 (ปรับปรง2558) เร อง งบการเงนรวม (เม อมการประกาศใช) มาตรฐานการบัญช ฉบับท 27 (ปรับปรง 2558) เร อง งบการเงนเฉพาะกจการ และมาตรฐานการบัญช ฉบับท 28 (ปรับปรง

2558) เร อง เงนลงทนในบรษัทรวมและการรวมคา 3.6 คาความนยมท เกดจากการรวมธรกจ (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 3

(ปรับปรง 2558) เร อง การรวมธรกจ)

3.7 ตนทนการไดมารอการตัดบัญช และสนทรัพยไมมตัวตนซ งเกดจากสทธตามสัญญาประกันภัยของผ รบัประกันภัยภายใตขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบัท 4 (ปรับปรง 2558) เร อง สัญญาประกันภัย ซ งมาตรฐานดังกลาวก าหนดใหกจการตองเปดเผยขอมลโดยเฉพาะสาหรับตนทนการไดมารอการตั ดบัญช แตไมไดกาหนดเก ยวกับการเปดเผยขอมลสาหรับสนทรัพยไมมตัวตนดังกลาว ดังนั น การเป ดเผยขอมลสาหรับสนทรัพย ไมมตัวตนดังกลาว ใหถอปฏบัตตามมาตรฐานบัญชฉบับน

3.8 สนทรัพยไมมตัวตนท ไมหมนเวยนซ งจัดประเภทเปนสนทรัพยท ถอไวเพ อขาย (หรอรวมอย ในกล มสนทรัพยท จาหนายซ งจัดประเภทเปนสนทรัพยท ถอไวเพ อขาย) ตามท กาหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 5 (ปรับปรง 2558) เร อง สนทรัพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการดาเนนงานทยกเลก

4 สนทรัพยไมมตวัตนบางรายการอาจเปนสวนหน งของส งท มตวัตน เชน คอมแพคดสก (ในกรณของโปรแกรมคอมพวเตอร) เอกสารทางกฎหมาย (ในกรณของใบอนญาตหรอสทธบัตร) หรอ

แผนฟ ลม ในการระบวาสนทรัพยท มองคประกอบท ังท มตัวตนและไมมตัวตนจะถอวาเปนสนทรัพยท มตัวตน ซ งตองปฏบัตตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 16 (ปรับปรง 2558) เร องทดน อาคารและอปกรณ หรอเปนสนทรัพยไมมตัวตนซ งตองปฏบัตตามมาตรฐานการบัญชฉบับน กจการตองอาศัยดลยพนจในการประเมนวาองคประกอบใดมนัยส าคัญมากกวากัน เชน

โปรแกรมคอมพวเตอรสาหรับเคร องมอท ควบคมโดยคอมพวเตอรซ งไมสามารถท างานไดโดยปราศจากโปรแกรมคอมพวเตอรน ัน ใหถอวาโปรแกรมคอมพวเตอรดังกลาวเปนสวนหน งของเคร องมอและถอวาเปนท ดน อาคาร และอปกรณ สาหรับระบบปฏบัตการคอมพวเตอรใหถอหลักปฏบัตเชนเดยวกันกั บขางตน ในขณะท โปรแกรมคอมพวเตอรท ไมไดเปนสวนหน งของอปกรณ

คอมพวเตอรท เก ยวของได ตองถอวาเปนสนทรัพย ไมมตัวตน

8/18/2019 TAS 38.pdf


6

5 มาตรฐานการบัญชฉบับน ใหถอปฏบัตกับรายจายในก จกรรมเก ยวกับการโฆษณา การฝกอบรมการเร มด าเนนงานใหม และการวจัยและพัฒนา สาหรับกจกรรมเก ยวกับการวจัยและการพัฒนาถอเปนกจกรรมท ม งเนนการพัฒนาความร ดังนั น แมวากจกรรมดังกลาวอาจทาใหเกดสนทรัพยท มตัวตน เชน ตนแบบของผลตภณัฑ แตองคประกอบทางกายภาพของสนทรัพยน ันถอวามความสาคัญรองจากองคประกอบท ไมมตวัตน กลาวคอ ความร ท ทาใหเกดเปนสนทรัพยท มตัวตนนั น

6 ในกรณของสัญญาเชาการเงน สนทรัพยภายใตสัญญาเชาการเงนอาจเปนไดท ังสนทรัพยท มตัวตนหรอสนทรัพย ไมมตัวตน ภายหลังจากการรับร เร มแรก ใหผ เชานามาตรฐานการบัญชฉบับน มาถอปฏบัตกับสนทรัพยไมมตัวตนภายใตสัญญาเชาการเงน สาหรับสทธตามขอตกลงท อนญาตใหใชรายการตางๆ เชน ฟลมภาพยนตร วดทัศน บทละคร บทภาพยนตร สทธบัตร และลขสทธ ไมอย ภายใตขอบเขตของมาตรฐานการบัญช ฉบับท 17 (ปรับปรง 2558) เร อง สัญญาเชา และใหถอ

อย ในขอบเขตของมาตรฐานการบญัชฉบบัน 7 ขอบเขตของมาตรฐานฉบับอ นอาจไมครอบคลมถงกจกรรมบางกจกรรมหรอรายการบัญช

บางรายการท มลักษณะเฉพาะจนทาใหเกดประเดนทางบัญชท อาจจาเปนตองใชวธการบัญชท แตกตางไป เชน รายจายในการสารวจ พัฒนาและขดเจาะน ามัน กาซธรรมชาตและแหลงทรัพยากรแรในอตสาหกรรมดานการขดเจาะ และกรณของสัญญาการประกันภัย ดังนั น กจการจงไมตองนามาตรฐานการบัญชฉบับน มาถอปฏบัตกับรายจายท เก ยวของกับกจกรรมดังกลาว อยางไรก ตามกจการในอตสาหกรรมดานการขดเจาะหรอผ รบัประกันภัยตองนามาตรฐานการบัญชฉบับน มาถอปฏบัตกับสนทรัพยไมมตัวตนอ น (เชน โปรแกรมคอมพวเตอร) และรายจายอ นๆ ท เกดข น(เชน ตนทนในการเร มดาเนนงานใหม)

คานยาม

8 คาศัพทท ใช ในมาตรฐานการบัญชฉบับน มความหมายโดยเฉพาะ ดังน

การตัดจาหนาย

หมายถง การปันสวนจานวนเงนทคดคาตัดจาหนายของสนทรัพย ไมมตัวตนอยางเป นระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรัพยนั น

สนทรัพย หมายถง ทรัพยากรทเป นไปตามขอกาหนดทกขอตอไปน 1) อย ในความควบคมของกจการ ซ งเป นผล

มาจากเหตการณ ในอดต และ 2) กอใหเกดประโยชนเช งเศรษฐกจในอนาคต

แกกจการ

8/18/2019 TAS 38.pdf


7

มลคาตามบัญช หมายถง

จานวนเงนของสนทรัพยท รับรในงบแสดงฐานะการ เงน หลังจากหักคาตัดจ าหนายส ะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสมของสนทรัพย

ราคาทน

หมายถง

จานวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทกจการจายไป หรอมลคายตธรรมของสงตอบแทนอนทกจการมอบให เพอให ได มาซงสนทรัพย ณ เวลาท ได มาหรอกอสรางสนทรัพย นั น หรอจานวนเงนทกจการรับร เป นสนทรัพยในการรับรเร มแรกตามขอกาหนดในมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบับอน เชน มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 2

(ปรับปรง 2558) เร อง การจายโดยใชหนเปนเกณฑ (เมอมการประกาศใช)

จานวนท คดคาตัดจาหนาย หมายถง

ราคาทนของสนทรัพย หรอจานวนเงนอนทใชแทนราคาทนหักดวยมลคาคงเหลอของสนทรัพย

การพัฒนา หมายถง การนาผลของการวจัยหรอความร อ นมาใชในแผนงานหรอการออกแบบเพอการผลตสงใหมหรอ

สงทดข นกวา เดมอยางมากกอนทจะเรมการผลตหรอการใช ในเชงพาณชย ไมวาสงนั นจะเป นวัตถดบช นสวนอปกรณ ผลตภัณฑ กระบวนการ ระบบ หรอบรการ

มลคาเฉพาะกจการ หมายถง มลคาปัจจบันของกระแสเงนสดทกจการคาดวาจะ ได รับจากการใชสนทรัพย อยางตอเนอง และจากการจาหนายสนทรัพยนั นเมอ ส นสดอายการให

ประโยชนหรอกจการคาดวาจะเกดข นเมอมการโอนเพอชาระหน สน

มลคายตธรรม

หมายถง

ราคาทจะไดรับจากการขายสนทรัพย หรอจะจายเพอโอนหน สนในรายการทเกดข นในสภาพปกตระหวางผรวมตลาด ณ วันทวัดมลคา (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 13 (ปรับปรง2558) เร อง การวัดมลคาย ต ธรรม (เม อม

การประกาศใช))

8/18/2019 TAS 38.pdf


8

ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพย

หมายถง

จานวนของมลคาตามบัญชทสงกวามลคาทคาดวาจะ ไดรับคนของสนทรัพย

สนทรัพยไมมตัวตน

หมายถง

สนทรัพย ทไมเป นตัวเงนทสามารถระบไดและไมมลักษณะทางกายภาพ

สนทรัพยท เปนตัวเงน หมายถง เงนสดทถอครองและสนทรัพยทกจการจะไดรับเป นจานวนเงนทกาหนดไวแนนอน หรอจานวนเงนทสามารถทราบได

การวจัย

หมายถง

การสารวจตรวจสอบทวางแผนและรเร มเพอให ไดมาซงความรแ ละความเขา ใจใหมทางดา นวทยาศาสตรหรอทางดานเทคนค

มลคาคงเหลอ

ของสนทรัพยไมมตัวตน

หมายถง

ประมาณการจานวนเงนทกจการจะไดรับในปัจจบันจากการจาหนายสนทรัพยหลังจากหักประมาณการตนทนจากการจาหนาย หากสนทรัพย มอายการใหประโยชนและอย ในสภาพทคาดวาจะเป น ณ วันส นอายการใหประโยชน

อายการใหประโยชน

หมายถง

กรณ ใดกรณหนงตอไปน 1) ระยะเวลาทกจการคาดวาจะมสนทรัพย ไว ใช

หรอ

2) จานวนผลผลตหรอจานวนหนวยในลักษณะอนทคลายคลงกัน ซ งกจการคาดวาจะไดรับจากสนทรัพย

สนทรัพย ไมมตัวตน

9 กจการมักใชทรัพยากรหรอกอใหเกดหน สนเพ อการไดมา การพัฒนา การรักษาระดับหรอยกระดับทรัพยากรท ไมมตัวตนตางๆ เชน ความร ทางวทยาศาสตรหรอความร ทางดานเทคนคการออกแบบและการนาระบบหรอกระบวนการใหมมาปฏบัต ใบอนญาต ทรัพยสนทางปัญญาความร ทางการตลาด และเคร องหมายการคา ซ งรวมถงช อ ย หอของผลตภัณฑและช อส งพมพตัวอยางของรายการขางตน ไดแก โปรแกรมคอมพวเตอร สทธบัตร ลขสทธ ฟลมภาพยนตรรายช อลกคา สทธในการใหบรการสนเช อเพ อท อย อาศัย ใบอนญาตท าการประมง โควตาการน าเขาสนคา สทธท จะใชช อและดาเนนธรกจ ความสัมพันธกับลกคาหรอกับผ ขายสนคา

ความจงรักภักดตอสนคา สวนแบงตลาด และสทธทางการตลาด

8/18/2019 TAS 38.pdf


9

10 รายการท ระบอย ในยอหนาท 9 อาจไมเปนไปตามคานยามของสนทรัพยไมมตัวตนท ระบไวในมาตรฐานการบัญชฉบับน ไดทกรายการ กลาวคอ รายการท จะถอวาเปนสนทรัพยไมมตัวตนไดตองสามารถระบได ตองอย ภายใตการควบคมของกจการ และตองกอใหเก ดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต หากรายการใดไมเปนไปตามคานยามของสนทรัพยไมมตัวตน กจการตองรับร รายจายท เกดข นเพ อใหไดมาหรอกอใหเกดซ งรายการน ันเป นคาใชจายเม อเกดรายการดังกลาว อยางไรก ตาม หากรายการน ันเกดจากการรวมธรกจ รายการดังกลาวถอเป นสวนหน งของคาความนยมท ตองรับร ณ วันท ซ อ (ดยอหนาท 68)

สามารถระบได

11 คานยามของสนทรัพย ไมมตัวตนกาหนดใหสนทรัพยไมมตัวตนตองสามารถระบไดเพ อแยกสนทรัพย ไมมตวัตนออกจากคาความนยมได คาความนยมท รับร จากการรวมธรกจถอเปนสนทรัพยท แสดง

ถงประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท เกดข นจากสนทรัพยอ นท ไดมาจากการรวมธรกจ ซ งไมสามารถระบและรับร เปนรายการแยกตางหากได ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตดังกลาวอาจเก ดจากการผนวกกันระหวางสนทรัพยท สามารถระบไดหลายๆรายการท ไดมา หรอเกดจากสนทรัพยเหลานั น ซ งแตละรายการไมเขาเกณฑท จะรับร ในงบการเงน

12 สนทรัพยสามารถระบได ในกรณท 12.1 สนทรัพย นั นสามารถแยกเป นเอกเทศได กลาวคอสามารถแยกหรอแบงออกจาก

กจการ และสามารถขาย โอน ใหสทธ ใหเชา หรอแลกเปลยนได ไมวาจะโดยเอกเทศหรอโดยรวมกันตามสัญญาทเกยวของ ถอวาเป นสนทรัพยหรอหน สนทสามารถระบ ได โดยไมคานงวากจการตั งใจจะแยกเป นเอกเทศหรอไม หรอ

12.2

สนทรัพยนั นเกดจากสทธตามสัญญาหรอสทธทางกฎหมายอน โดยไมคานงถงวาสทธเหลานั นจะสามารถโอนหรอสามารถแยกออกจากกจการ หรอจากสทธและภาระผกพันอน หรอไม

การควบคม

13 สนทรัพย ไมมตัวตนถอวาอย ภายใตการควบคมของกจการหากกจการมอานาจท จะไดรับประโยชน

เชงเศรษฐกจในอนาคตท เกดจากสนทรัพยน ัน และสามารถจากัดไมใหผ อ นเขาถงประโยชนดงักลาว โดยปกต ความสามารถของกจการท จะควบคมประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรัพยไมมตัวตนเกดจากสทธตามกฎหมายท มผลบังคับใช กรณท ไมมสทธทางกฎหมายจะเปนการยากท จะแสดงใหเหนถงการควบคม อยางไรกตาม ความสามารถในการบังคับใชสทธทางกฎหมายไมใชเกณฑท จาเปนเพยงอยางเดยวสาหรับการควบคม ท ังน เพราะกจการอาจสามารถควบคมประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตในลักษณะอ นได

14 ความร ทางการตลาดและความร ทางเทคนคอาจกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตกจการสามารถควบคมประโยชนเชงเศรษฐกจเหลาน ันได เชน ถาความร น ันไดรบัการค มครอง

8/18/2019 TAS 38.pdf


10

สทธทางกฎหมายในรปของลขสทธ ขอตกลงในการค มครองทางการคา (หากกฎหมายอนญาตใหทาได) หรอโดยหนาท ตามกฎหมายของพนักงานท ตองรักษาความร นั นเปนความลบั

15 กจการอาจมกล มพนักงานท มทักษะและกจการอาจสามารถระบถงทักษะของพนักงานท เพ มข นจากการฝกอบรม ซ งท าใหกจการไดรับประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตและกจการอาจคาดวาพนักงานเหลาน ันจะใชทักษะเพ อกอใหเกดประโยชนแกกจการไดตอไป อยางไรกตาม กจการมัก

ไมมการควบคมท เพยงพอสาหรับประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท คาดวาจะเกดจากกล มพนักงานท มทักษะหรอจากการฝกอบรมพนักงานเหลาน ใหเปนไปตามคานยามของสนทรัพยไมมตัวตน ในทานองเดยวกัน ความสามารถเฉพาะในการบรหารหรอความสามารถพเศษดานเทคนคอาจไมเปนไปตามคานยามของสนทรัพยไมมตัวตน เวนแตกจการจะไดรับความค มครองตามกฎหมายท จะใชประโยชนและไดรบัประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตตามท คาดไว นอกจากน ความสามารถดังกลาวตองเปนไปตามขอกาหนดอ นของคานยามของสนทรัพย ไมมตัวตน

16 กจการอาจมสวนแบงตลาดหรอกล มลกคาท คาดวาจะดาเนนการคากับกจการตอไป เน องจากกจการไดสรางความสัมพันธอันดกับลกคาและความจงรักภักดของลกคาท มตอสนคาหรอบรการของกจการ อยางไรกตาม กจการไมมสทธทางกฎหมายในการค มครอง หรอไมมวธการควบคมอ นเพ อใหลกคามความสัมพันธหรอความจงรักภักดตอกจการ กจการจงมักไมมการควบคม

ท เพยงพอสาหรับประโยชนเชงเศรษฐกจท คาดวาจะไดรับจากความสัมพันธ และความจงรักภักดของลกคา เชน กล มลกคา สวนแบงการตลาด ความสัมพนัธและความจงรักภักดของลกคา) ใหเป นไปตามคานยามของสนทรัพยไมมตัวตน อยางไรกตาม การไมมสทธทางกฎหมายในการค มครองความสัมพันธกับลกคา แตมรายการแลกเปล ยนเพ อใหไดมาซ งความสัมพันธกบัลกคา (ท ไมใชมาจากการรวมกจการ) แมจะไมไดท าเปนสัญญา กรณน ถอวามหลกัฐานวา กจการสามารถควบคมประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท คาดวาจะไดรับจากความสัมพันธกับลกคาไดและมหลักฐานวาความสัมพันธ กับลกคาดังกลาวสามารถแยกเปนเอกเทศได ดังน ัน ความสมัพันธกับลกคาดังกลาวถอวาเปนไปตามคานยามของสนทรัพย ไมมตัวตน

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

17 ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท กจการจะไดรับจากสนทรัพยไมมตวัตน อาจรวมถงรายไดจาก

การขายผลตภัณฑหรอการใหบรการ ตนทนท ประหยัดได หรอประโยชนอ นท เกดข นจากการใชสนทรัพยไมมตัวตนน ันโดยกจการ เชน สนทรัพยทางปญัญาท นามาใชกับกระบวนการผลตอาจ

ลดตนทนการผลตในอนาคตมากกวาทาใหรายไดในอนาคตเพ มข น

การรับรรายการและการวัดมลคา

18 การรับร รายการใดรายการหน งเป นสนทรัพยไมมตัวตน กจการตองสามารถแสดงใหเหนว ารายการนั นเปนไปตามเง อนไขทกขอตอไปน 18.1 เปนไปตามคานยามของสนทรัพย ไมมตัวตน (ดยอหนาท 8 ถง 17) และ

18.2 เปนไปตามเกณฑการรับร รายการ (ดยอหนาท 21 ถง 23)

8/18/2019 TAS 38.pdf


11

ขอกาหนดน ใหถอปฏบัตกับตนทนเร มแรกท เกดข นเพ อใหไดมาหรอสรางสนทรัพยไมมตัวตน

ข นภายในกจการ และตนทนท เกดข นในภายหลังเพ อเพ ม หรอเปล ยนแทนบางสวน หรอบารงรักษาสนทรัพยนั น

19 ยอหนาท 25 ถง 32 เก ยวกับเกณฑการรับร สนทรัพยไมมตัวตนท ไดมาแยกตางหาก และยอหนาท 33 ถง 43 เก ยวกับสนทรัพย ไมมตวัตนท ไดมาจากการรวมธรกจ ยอหนาท 44 เก ยวกับการวัดมลคาเร มแรกของสนทรัพยไมมตัวตนท ไดมาจากเงนอดหนนจากรัฐบาล ยอหนาท 45 ถง 47 เก ยวกับการแลกเปล ยนสนทรัพยไมมตัวตน ยอหนาท 48 ถง 50 เก ยวกับวธปฏบัตกับคาความนยมท เกดข นภายในกจการ ยอหนาท 51 ถง 67 เก ยวกับการรับร รายการและวัดมลคาเร มแรกของสนทรัพย ไมมตัวตนท สรางข นภายในกจการ

20 ลักษณะของสนทรัพยไมมตัวตนโดยทั วไปจะไมมการตอเตมสนทรัพยน ัน หรอการเปล ยนแทนสวนหน งสวนใดของสนทรัพยน ัน ดังนั น รายจายท เกดข นภายหลังสวนใหญเปนรายจายเพ อคงไว

ซ งประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรัพยไมมตัวตนน ันมากกวาท จะเปนรายจายท เปนไปตามคานยามของสนทรัพยไมมตัวตน และเกณฑการรับร สนทรัพยไมมตัวตนตามท กาหนดในมาตรฐานการบัญชฉบับน นอกจากน โดยท ัวไป จะ เปนการยากท จะถอวารายจายท เกดข นภายหลังเปนของสนทรัพยไมมตัวตนใดโดยเฉพาะไดโดยตรง แตจะถอวาเปนรายจายของก จการ

โดยรวมมากกวา ดังน ัน จงแทบจะไมมการรับร รายจายท เกดข นภายหลังการรับร เร มแรกของสนทรัพยไมมตัวตนท ไดมาหรอรายจายท เกดข นภายหลังจากการสรางสนทรัพยไมมตัวตนข นภายในกจการเสรจเรยบรอยแลว เปนมลคาตามบัญชของสนทรัพย และเพ อใหสอดคลองกับขอกาหนดในยอหนาท 63 รายจายท เกดข นภายหลังส าหรับย หอของผลตภัณฑ หัวหนังสอช อส งพมพ รายช อลกคา และรายการอ นท คลายคลงกัน ( ไมวาจะเปนสนทรัพยไมมตัวตนท ไดมาจากภายนอกกจการหรอกจการสรางข นเองภายใน) ใหรับร ในกาไรหรอขาดทนเม อเกดข น ทั งน เน องจากรายจายเหลาน ไมสามารถแบงแยกไดอยางชัดเจนจากรายจายเพ อการพัฒนาธรกจ

โดยรวม

21 กจการตองรับรสนทรัพย ไมมตัวตนได เมอเป นไปตามเกณฑทกขอตอไปน 21.1 มความเป นไปได คอนขางแนทกจการจะไดรับประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทจะ

เกดจากสนทรัพยนั น และ

21.2

ราคาทนของสนทรัพยสามารถวัดมลคาไดอยางนาเชอถอ 22 กจการตองประเมนความนาจะเป นทกจการจะไดรับประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจาก

สนทรัพย ไมมตัวตน โดยใชขอสมมตทสมเหตสมผลและมหลักฐานสนับสนน ขอสมมตดังกลาวตองแสดงใหเหนถงการประมาณทดท สดของฝ ายบรหาร เกยวกับสภาวะทางเศรษฐกจทจะเกดข นตลอดชวงอายการใหประโยชนของสนทรัพย

23 กจการตองใชดลยพนจในการประเมนระดับความแนนอนท กจการจะไดรับประโยชนเชงเศรษฐกจ

ในอนาคตจากการใชสนทรัพยไมมตัวตนตามหลักฐานท มอย ในชวงเวลาท รับร เร มแรก โดยใหความสาคัญกับหลักฐานจากภายนอกมากกวา

24 กจการตองวัดมลคาสนทรัพย ไมมตัวตนเมอเรมแรกดวยราคาทน

8/18/2019 TAS 38.pdf


12

สนทรัพย ไมมตัวตนท ไดมาแยกตางหาก

25 โดยท ัวไป ราคาท กจการจายเพ อใหไดมาซ งสนทรัพย ไมมตัวตนท แยกตางหากจะสะทอนถงความคาดหวังเก ยวกับความนาจะเปนท กจการจะไดรับประโยชนเชงเศรษฐก จในอนาคตจากสนทรัพย

หรอกลาวอกนัยหน ง กจการคาดวาจะไดรับประโยชนเชงเศรษฐกจ แมวาจะมความไมแนนอนเก ยวกับชวงเวลาหรอจานวนเงนท จะไดรับ ดังน ัน สนทรัพยไมมตัวตนท ไดมาแยกตางหาก ยอมถอวาเปนไปตามเกณฑการรับร รายการในเร องความเปนไปไดคอนขางแน ตามยอหนาท 21.1 เสมอ

26 นอกจากน โดยปกต ราคาทนของสนทรัพยไมมตัวตนท ไดมาแยกตางหาก ยอมสามารถวัดมลคา ไดอยางนาเช อถอ โดยเฉพาะกรณท ส งตอบแทนในการจายซ ออย ในรปของเงนสดหรอสนทรพัย ท เปนตัวเงนอ น

27 ราคาทนของสนทรัพย ไมมตัวตนท ไดมาแยกตางหาก ประกอบดวย

27.1 ราคาซ อรวมภาษนาเขาและภาษซ อท เรยกคนไมได หักดวยสวนลดการคาตางๆ และ

จานวนท ไดรบัคนจากผ ขาย และ

27.2 ตนทนทางตรงอ นๆ ในการจัดเตรยมสนทรัพยเพ อใหพรอมท จะใชประโยชนไดตามความประสงค

28 ตัวอยางของตนทนทางตรง ประกอบดวย

28.1 ตนทนผลประโยชนของพนักงาน (ตามท กาหนดในมาตรฐานการบัญช ฉบับท 19 (ปรับปรง 2558) เร อง ผลประโยชนของพนักงาน (เม อมการประกาศใช)) ท เกดข น

โดยตรงจากการทาใหสนทรัพยอย ในสภาพพรอมใชงาน

28.2

คาธรรมเนยมทางวชาชพท เกดข นโดยตรงจากการทาใหสนทรัพยอย ในสภาพพรอมใชงานและ 28.3 ตนทนการทดสอบสภาพความพรอมใชงาน

29 ตัวอยางของรายจายท ไมถอเปนสวนหน งของตนทนสนทรัพย ไมมตัวตน ประกอบดวย

29.1 ตนทนในการแนะนาสนคาหรอบรการใหม (รวมถงตนทนในการโฆษณาและการสงเสรมการขาย)

29.2 ตนทนในการดาเนนธรกจในสถานท ตั งใหมหรอกับลกคากล มใหม (รวมท ังตนทนในการฝกอบรมพนกังาน) และ

29.3

ตนทนในการบรหารและคาใชจายท ัวไป

30 การรับร ตนทนท เกดข นเปนสวนหน งของมลคาตามบัญชของสนทรัพยไมมตัวตนจะส นสดเม อสนทรัพยน ันอย ในสภาพท พรอมจะใชงานไดตามความประสงคของฝ ายบรหาร ดังน ัน ตนทนท เกดข นจากการใชประโยชนหรอการพัฒนาสนทรัพยไมมตวัตนใหมจงไมรวมเปนสวนหน งของมลคาตามบัญชของสนทรัพยน ัน ตัวอยางของตนทนท ไมถอเปนสวนหน งของมลคาตามบัญชของรายการสนทรัพย ไมมตัวตน ไดแก 30.1 ตนทนท เกดข นในขณะท สนทรัพยซ งอย ในสภาพท พรอมจะใชประโยชนไดตามความ

ประสงคของฝายบรหาร แมวาสนทรัพยดังกลาวจะยังไมไดนามาใชงานกตาม และ

8/18/2019 TAS 38.pdf


13

30.2 ผลขาดทนจากการดาเนนงานเร มแรก เชน ผลขาดทนท เกดข นในขณะท ความตองการผลผลตจากสนทรัพยอย ในชวงเร มตน

31 การดาเนนงานบางอยางเกดข นโดยมความเก ยวของกบัการพัฒนาสนทรัพยไมมตวัตน แตไมไดจาเปนในการทาใหสนทรัพยน ันอย ในสภาพท พรอมจะใชงานไดตามความประสงคของฝายบรหารการดาเนนงานท ไมสาคัญเหลาน อาจเกดข นในชวงกอนหรอในระหวางการพัฒนาสนทรัพยน ันเน องจากการดาเนนงานท ไมสาคัญดังกลาวไมไดจาเปนในการทาใหสนทรัพยอย ในสภาพท พรอมท จะใชงานไดตามความประสงคของฝ ายบรหาร กจการตองรับร รายไดและคาใชจายท เกดข นจากการดาเนนงานท ไมสาคัญดังกลาวในก าไรหรอขาดทน โดยจัดประเภทเปนรายไดและคาใชจายท เก ยวของ

32 หากระยะเวลาการจายชาระคาสนทรัพยไมมตัวตนนานเกนกวาระยะเวลาท ผ ขายใหสนเช อตามปกต กจการตองกาหนดราคาทนของสนทรัพยน ันใหเทากับราคาท ซ อดวยเงนสด และ

บันทกผลตางระหวางราคาท ซ อดวยเงนสดกับจานวนเงนท ังหมดท ตองจายชาระ เปนดอกเบ ยจายตลอดอายของการไดรับสนเช อ เวนแตกจการรับร ดอกเบ ยดังกลาวเปนสวนหน งของมลคาตามบัญชของสนทรัพยตามขอก าหนดของมาตรฐานการบัญช ฉบบัท 23 (ปรับปรง 2558) เร อง ตนทนการกยม

สนทรัพย ไมมตัวตนท ไดมาจากการรวมธรกจ

33 มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 3 (ปรับปรง 2558) เร อง การรวมธรกจ กาหนดวากรณท สนทรัพยไมมตัวตนไดมาจากการรวมธรกจ ราคาทนของสนทรัพยไมมตัวตน คอ มลคายตธรรม

ณ วันท ซ อ มลคายตธรรมของสนทรัพยไมมตัวตนจะสะทอนถงความคาดหวังของผ รวมตลาด ณวันท ซ อ เก ยวกับความเปนไปไดท กจการคาดวาจะไดรับประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรัพยน ัน หรอกลาวอกนัยหน งกจการคาดวาจะไดรับประโยชนเชงเศรษฐก จ แมวาจะมความไมแนนอนเก ยวกับชวงเวลาหรอจานวนเงนท จะไดรับ ดังน ัน สนทรพัยไมมตวัตนท ไดมาจากการรวมธรกจยอมถอวาเปนไปตามเกณฑการรับร รายการในเร องความเปนไปไดคอนขางแนตามยอหนาท 21.1 เสมอ หากสนทรัพยท ไดมาจากการรวมธรกจสามารถแยกเปนเอกเทศได หรอไดมาจากสทธตามสัญญาหรอสทธทางกฎหมายอ น จะถอวามขอมลเพยงพอท สามารถวัดมลคายตธรรมของ

สนทรัพยดังกลาวไดอยางนาเช อถอ ดังน ัน สนทรัพยไมมตัวตนท ไดมาจากการรวมธรกจยอมถอวาเปนไปตามเกณฑการวัดมลคาในเร องการวดัมลคาไดอยางนาเช อถอ ตามยอหนาท 21.2 เสมอ

34 เพ อใหการปฎบัตเปนไปตามมาตรฐานการบัญชฉบับน และมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 3 (ปรับปรง 2558) เร อง การรวมธรกจ ผ ซ อตองรับร สนทรัพยไมมตัวตนของผ ขายแยกตางหากจากคาความนยม ณ วนัท ซ อ ไมวาผ ขายไดรับร สนทรัพยไมมตัวตนน ันกอนท จะมการรวมธรกจหรอไม หมายความวา ผ ซ อรับร โครงการวจัยและพัฒนาท อย ระหวางด าเนนการของผ ขายเปนสนทรัพยแยกตางหากจากคาความนยม หากโครงการดังกลาวเปนไปตามค านยามของสนทรัพย

ไมมตัวตน ทั งน โครงการวจัยและพฒันาท อย ระหวางดาเนนการของผ ขายจะเปนไปตามค านยาม

ของสนทรัพย ไมมตัวตน เม อเปนไปตามขอกาหนดทกขอดังตอไปน

8/18/2019 TAS 38.pdf


14

34.1 เปนไปตามคานยามของสนทรัพย และ

34.2 สามารถระบได กลาวคอ สามารถแยกเปนเอกเทศไดหรอเกดจากสทธตามสัญญาหรอสทธทางกฎหมายอ น

การวัดมลคายตธรรมของสนทรัพย ไมมตัวตนท ไดมาจากการรวมธรกจ

35 หากสนทรัพยไมมตัวตนท ไดมาจากการรวมธรกจสามารถแยกเปนเอกเทศได หรอเกดจากสทธตามสัญญาหรอสทธทางกฎหมายอ น จะถอวามขอมลเพยงพอท สามารถวัดมลคายตธรรมของสนทรัพยดังกลาวไดอยางนาเช อถอ ในกรณท กจการนาประมาณการมาใชในการวัดมลคายตธรรมของสนทรัพยไมมตัวตนโดยกาหนดเปนชวงของผลลัพธท เปนไปได ซ งมความนาจะเปนท แตกตางกัน เปนการแสดงใหเหนวาความไมแนนอนดังกลาวไดนาไปรวมในการวัดมลคายต ธรรมของสนทรัพยแลว

36 สนทรัพยไมมตัวตนท ไดมาจากการรวมธรกจอาจสามารถแยกเปนเอกเทศได เฉพาะเม อรวมกับสัญญาท เก ยวของ สนทรัพยหรอหน สนท สามารถระบไดเทานั น ในกรณดังกลาวผ ซ อตองรับร สนทรัพย ไมมตัวตนแยกตางหากจากคาความนยม แตใหนามารวมกับรายการท เก ยวของ

37 ผ ซ ออาจรับร กล มของสนทรัพยไมมตัวตนซ งประกอบกันเปนสนทรัพยชดเดยว โดยท สนทรัพย แตละรายการมอายการใหประโยชนท ใกลเคยงกัน เชน คาวา “ย หอของผลตภัณฑ” และ “ช อย หอของผลตภัณฑ” มักนามาใชแทนเคร องหมายการคาและเคร องหมายอ นๆ อยางไรก ตาม“ย หอของผลตภัณฑ” และ “ช อย หอของผลตภัณฑ” ถอเปนคาศัพทดานการตลาดโดยทั วไป ซ งนามาใชเพ อหมายถงกล มของสนทรัพยซ งประกอบกัน เชน เคร องหมายการคา (หรอเคร องหมาย

การคาประเภทการบรการ) และช อทาง การคา สตร สวนผสม และความเช ยวชาญดานเทคโนโลยท เก ยวของ

38 – 41 (ยอหนาเหลาน ไมใช)

รายจายทเกดข นภายหลังการไดมาซงโครงการวจัยและพัฒนาทอย ระหวางดาเนนการ

42 รายจายในการวจัยและพัฒนาซง 42.1

เกยวของกับโครงการวจัยหรอพัฒนาทอย ระหวางดาเนนการซงไดมาแยกตางหาก

หรอไดมาจากการรวมธรกจและรับรเป นสนทรัพย ไมมตัวตน และ 42.2 เกดข นหลงัจากการไดมาซงโครงการการบันทกบัญชของรายการดังกลาวใหถอปฏบัตตามยอหนาท 54-62

43 ขอกาหนดในยอหนาท 54-62 กาหนดวารายจายท เกดข นภายหลังของโครงการวจยัหรอพัฒนาท อย ระหวางดาเนนการ ไมวาจะไดมาแยกตางหากหรอไดมาจากการรวมธรกจ ซ งไดรับร เป นสนทรัพย ไมมตัวตนแลวจะตอง43.1 รับร เปนคาใชจายทันทท เกดข น หากเปนรายจายในการวจยั43.2 รับร เปนคาใชจายทันทท เกดข น หากเปนรายจายในการพัฒนาซ งไมเปนไปตามเกณฑ

การรับร รายการเปนสนทรัพย ไมมตัวตนตามยอหนาท 57 และ

8/18/2019 TAS 38.pdf


15

43.3 บันทกเพ มในมลคาตามบัญชของโครงการวจัยและพัฒนาท อย ระหวางดาเนนการท ไดมาหากรายจายในการพัฒนาน ันเป นไปตามเกณฑการรับร รายการสนทรัพยไมมตัวตนตามยอหนาท 57

สนทรัพย ไมมตัวตนท ไดมาจากเงนอดหนนจากรั ฐบาล

44 ในบางกรณ กจการอาจไดมาซ งสนทรัพยไมมตัวตนจากเงนอดหนนจากรัฐบาล โดยไมตองจายส งตอบแทนใดๆ หรอจายส งตอบแทนในจานวนท นอยมาก ในกรณน อาจเกดข นเม อรัฐบาลโอนหรอจัดสรรสนทรัพย ไมมตัวตนใหกับกจการ เชน สทธในการนาเคร องบนลงจอดท ทาอากาศยาน สทธ

ในการดาเนนการสถานวทยหรอโทรทศัน ใบอนญาตหรอโควตานาเขา หรอสทธท จะใชทรัพยากรท มขอจากัดอ น ตามขอกาหนดในมาตรฐานการบัญช ฉบับท 20 (ปรับปรง 2558) เร องการบัญชสาหรับเงนอดหนนจากรั ฐบาลและการเป ดเผยข อมลเกยวกับความชวยเหลอจากรั ฐบาล

กจการอาจเลอกท จะรับร ท ังสนทรัพยไมมตัวตนและเงนอดหนนเม อเร มแรกดวยมลคายตธรรมหากกจการเลอกท จะไมรับร สนทรัพยเม อเร มแรกดวยมลคายตธรรม กจการตองรับร สนทรัพยดวยมลคาท กาหนดไว (วธท สามารถปฏบัตไดตามมาตรฐานการบัญชฉบับท 20 (ปรับปรง2558) เร อง การบัญชส าหรับเงนอดหนนจากรัฐบาลและการเปดเผยขอมลเก ยวกับความชวยเหลอจากรัฐบาล) บวกกับรายจายโดยตรงท เกดข นในการจัดเตรยมสนทรัพยใหพรอมท จะใชประโยชนไดตามความประสงค

สนทรัพย ไมมตัวตนท ไดมาจากการแลกเปลยน

45 กจการอาจไดมาซ งสนทรัพย ไมมตัวตนจากการแลกเปล ยนกับสนทรัพยท ไมเปนตัวเงนรายการอ นหรอจากการแลกเปล ยนกับท ังรายการสนทรัพยท เปนตัวเงนและไมเปนตัวเงน ขอพจารณาท จะกลาวตอไปน เปนขอพจารณาสาหรับกรณการแลกเปล ยนสนทรัพยท ไมเปนตัวเงนกับสนทรัพยท

ไมเปนตัวเงนรายการอ น อยางไรก ตาม กจการสามารถใชขอพจารณาดังกลาวกับการแลกเปล ยนทกกรณตามท กลาวไวขางตน กจการตองวัดมลคาของสนทรัพยไมมตัวตนท ไดรับจากการแลกเปล ยนดังกลาวดวยมลคายตธรรม เวนแตกรณ ใดกรณหน งดังตอไปน 45.1 รายการแลกเปล ยนขาดเน อหาเชงพาณชย หรอ

45.2 มลคายตธรรมทั งของสนทรัพยท ไดมาและสนทรัพยท นาไปแลกไมสามารถวัดมลคาไดอยางนาเช อถอกจการตองวัดมลคารายการสนทรัพยท ไดมาตามวธการน แมวาก จการจะไมสามารถเลกรับร รายการสนทรัพยท นาไปแลกเปล ยนไดในทันท หากสนทรัพยท ไดมาไมไดวัดมลคาดวยมลคายตธรรม กจการตองวัดมลคาสนทรัพยนั นดวยมลคาตามบัญชของสนทรัพยท นาไปแลกเปล ยน

46 การกาหนดวารายการแลกเปล ยนมเน อหาเชงพาณชยหรอไม ใหกจการพจารณาจากขอบเขตของกระแสเงนสดในอนาคตท คาดวาจะมการเปล ยนแปลงอันเปนผลมาจากรายการดังกลาว รายการแลกเปล ยนจะมเน อหาเชงพาณชย หากเขาเง อนไขตอไปน

8/18/2019 TAS 38.pdf


16

46.1 รปแบบ (ความเส ยง ชวงเวลา และจานวนเงน) ของกระแสเงนสดจากสนทรัพยท ไดรับแตกตางจากรปแบบของกระแสเงนสดจากสนทรัพยท นาไปแลกเปล ยน หรอ

46.2 รายการแลกเปล ยนทาใหเกดการเปล ยนแปลงในมลคาเฉพาะกจการในสวนของการดาเนนงานท ไดรบัผลกระทบจากการแลกเปล ยน และ

46.3

ความแตกตางในยอหนาท 46.1 หรอ 46.2 ตองมนัยสาคัญเม อเทยบกับมลคายตธรรมของสนทรัพยท มการแลกเปล ยน

เพ อวัตถประสงคในการกาหนดวารายการแลกเปล ยนมเน อหาเชงพาณชย มลคาเฉพาะกจการในสวนของการดาเนนงานท ไดรบัผลกระทบจากการแลกเปล ยนตองสะทอนถงกระแสเงนสดหลังหักภาษเงนได ผลของการวเคราะหดังกลาวอาจเหนไดชัดเจนโดยกจการไมจาเปนตองทาการคานวณอยางละเอยด

47 ยอหนาท 21.2 กาหนดเง อนไขสาหรับการรับร สนทรัพยไมมตัวตนวาราคาทนของสนทรัพยตอง

สามารถวัดมลคาไดอยางนาเช อถอ มลคายตธรรมของสนทรัพยไมมตัวตนท จะถอวาสามารถวัดมลคาไดอยางนาเช อถอหากเขาเง อนไขขอใดขอหน งดังตอไปน 47.1 การเปล ยนแปลงในขอบเขตของการวัดมลคายตธรรมท สมเหตสมผลไมมนัยสาคัญ

สาหรับสนทรัพยนั น หรอ

47.2 กจการสามารถประเมนความนาจะเปนของประมาณการตางๆ ท อย ภายในขอบเขตของการวัดมลคายตธรรมไดอยางสมเหตสมผลและสามารถนามาใชในการวัดมลคายตธรรม

หากกจการสามารถวัดมลคายตธรรมของสนทรัพยท ไดมาหรอสนทรัพยท นาไปแลกเปล ยนไดอยางนาเช อถอ กจการตองวัดมลคาราคาทนของสนทรัพยท ไดมาดวยมลคายตธรรมของสนทรัพยท นาไปแลกเปล ยน เวนแตมลคายตธรรมของสนทรัพยท ไดมาน ันมหลักฐานสนับสนนท ชัดเจนมากกวา

คาความนยมทเกดข นภายในกจการ

48 กจการตองไมรับรคาความนยมทเกดข นภายในเป นสนทรัพย 49 ในบางกรณ กจการอาจกอใหเกดรายจายเพ อใหไดมาซ งประโยชนเชงเศรษฐกจ ในอนาคต แต

รายจายดังกลาวไมกอใหเกดสนทรัพย ไมมตวัตนท เปนไปตามเกณฑการรับร รายการตามมาตรฐาน

การบัญชฉบับน กจการมักช แจงวารายจายดังกลาวมสวนทาใหเกดคาความนยมข นภายในกจการอยางไรกตาม คาความนยมท เกดข นภายในกจการตองไมรับร เปนสนทรัพย เน องจากรายจายท เกดข นไมไดเปนทรัพยากรท สามารถระบได (กลาวคอ ไมสามารถแยกเปนเอกเทศได หรอไมไดเปนรายจายท เกดจากสทธตามสัญญาหรอสทธทางกฎหมายอ น) ภายใตการควบคมของกจการซ งสามารถวดัมลคาราคาทนไดอยางนาเช อถอ

50 ผลตางระหวางมลคายตธรรมของกจการกับมลคาตามบัญชของสนทรัพยสทธท สามารถระบได ณเวลาใดเวลาหน งอาจสะทอนใหเหนถงปัจจัยหลายประการท มผลกระทบตอมลคายตธรรมของกจการ อยางไรกตาม ผลตางดังกลาวไมไดแสดงใหเหนถงราคาทนของสนทรัพยไมมตั วตนท อย

ภายใตการควบคมของกจการ

8/18/2019 TAS 38.pdf


17

สนทรัพย ไมมตัวตนทเกดข นภายใน

51 ในบางครั ง การประเมนวาสนทรัพยไมมตัวตนท เกดข นภายในเปนไปตามเกณฑการรับร รายการหรอไมน ันทาไดยาก เน องจากปัญหาในเร องดังตอไปน

51.1

กจการไมสามารถระบไดวามสนทรัพยท สามารถระบไดท จะกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตหรอไมและเม อใด และ51.2 การกาหนดราคาทนของสนทรัพยไดอยางนาเช อถอ ในบางกรณ กจการจะไมสามารถ

แยกตนทนของสนทรพัยไมมตวัตนท เกดข นภายในออกจากตนทนท เกดข นเพ อคงไวซ งคาความนยมท เกดข นภายในหรอทาใหคาความนยมท เกดข นภายในน ันดข นกวาเดมหรอไมสามารถแยกออกจากตนทนท เกดจากการดาเนนงานประจาวันได

ดังนั น มาตรฐานการบัญชฉบับน จงกาหนดใหกจการตองถอปฏบัตตามขอกาหนดและแนวปฏบัตท กาหนดไวในยอหนาท 52 ถง 67 กับสนทรัพยไมมตัวตนท เกดข นภายในทกรายการ เพ มเตมจาก

ขอกาหนดทั วไปสาหรับการรับร และการวดัมลคาเร มแรกของสนทรัพย ไมมตัวตน

52 ในการประเมนวาสนทรัพยไมมตวัตนท เกดข นภายในเปนไปตามเกณฑการรับร รายการหรอไมกจการตองจาแนกขั นตอนการกอใหเกดสนทรัพยดังตอไปน 52.1 ขั นตอนการวจยั และ

52.2 ขั นตอนการพฒันา

คาวา “ขั นตอนการวจัย” และ “ขั นตอนการพัฒนา” มความหมายท กวางกวาคาวา “การวจัย” และ “การพัฒนา” ตามคานยามท ระบไวในมาตรฐานการบัญชฉบับน

53 หากกจการไมสามารถแยกขั นตอนการวจยัออกจากข ันตอนการพฒันาสาหรับโครงการภายในของ

กจการท กอใหเกดสนทรัพย ไมมตัวตน กจการตองถอวารายจายของโครงการดังกลาวเปนรายจายท เกดในขั นตอนการวจยัเทานั น

ขั นตอนการวจัย

54 กจการตองไมรับรรายจายทเกดจากการวจัย (หรอเกดจากขั นตอนการวจัยของโครงการภายใน) เป นสนทรัพย ไมมตัวตน แตตองรับรเป นคาใชจายเมอรายจายนั นเกดข น

55 ในขั นตอนการวจยัของโครงการภายใน กจการไมสามารถท จะแสดงใหเหนวาสนทรัพยไมมตัวตน

นั นไดเกดข น ซ งจะกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตแกกจการ ดังน ัน กจการตองรับร รายจายดังกลาวเปนคาใชจายในทันท

56 ตัวอยางของกจกรรมการวจัย ไดแก 56.1 กจกรรมตางๆ ท ม งเนนเพ อใหไดมาซ งความร ใหม 56.2 การสบคน การประเมนผล และการคัดเลอกข ันสดทาย เพ อนาผลการวจัยหรอความร

อ นมาใช 56.3 การคนหาทางเลอกสาหรับวตัถดบ เคร องมอ ผลตภัณฑ กระบวนการ ระบบ หรอ

การบรการ และ

8/18/2019 TAS 38.pdf


18

56.4 การประดษฐ การออกแบบ การประเมนผล และการคัดเลอกข ันสดทายของทางเลอกท เปนไปไดสาหรับวัตถดบ เคร องมอ ผลตภัณฑ กระบวนการ ระบบ หรอการบรการใหมหรอท ไดปรบัปรงใหดข น

ขั นตอนการพัฒนา

57 กจการตองรับรรายจายทเกดจากการพัฒนา (หรอเกดจากขั นตอนการพัฒนาของโครงการภายใน) เป นสนทรัพย ไมมตัวตน เมอกจการสามารถแสดงใหเหนวาเป นไปตามขอกาหนดทกขอตอไปน 57.1 มความเป นไปไดทางเทคนคทจะทาใหสนทรัพย ไมมตัวตนเสรจสมบรณเพอนามาใช

งานหรอขาย 57.2 กจการมความตั งใจทจะทาใหสนทรัพย ไมมตัวตนเสรจสมบรณและนามาใชงานหรอ

ขาย 57.3 กจการมความสามารถทจะนาสนทรัพย ไมมตัวตนนั นมาใชงานหรอขาย 57.4 กจการสามารถแสดงใหเหนถงวธการทสนทรัพย ไมมตัวตนจะกอใหเกดประโยชนเชง

เศรษฐกจในอนาคต นอกจากน กจการตองสามารถแสดงใหเหนวาสนทรัพย ไมมตัวตนหรอผลผลตจากสนทรัพย ไมมตัวตนนั นมตลาดรองรับ หรอหากกจการนาสนทรัพย ไมมตัวตนไปใช งานเป นการภายใน กจการต องสามารถแสดงใหเหนถงประโยชนทจะไดรับจากสนทรัพย ไมมตัวตนนั น

57.5

กจการมทรัพยากรดานเทคนค ด านการเงน และดานอนอยางเพยงพอทจะนามาใช ในการพัฒนาใหเสรจส นสมบรณ และนาสนทรัพย ไมมตัวตนมาใชงานหรอขาย 57.6 กจการมความสามารถทจะวัดมลคาของรายจายทเกยวของกับสนทรัพย ไมมตัวตน

ทเกดข นในระหวางการพัฒนาไดอยางนาเชอถอ 58 ในข ันตอนการพัฒนาของโครงการภายใน บางกรณ กจการสามารถระบสนทรัพยไมมตัวตนและ

สามารถแสดงใหเหนวามความเปนไปไดคอนขางแนท สนทรัพยน ันจะกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต ทั งน เน องจากข ันตอนการพฒันาของโครงการเปนข ันตอนท กาวหนามากกวาขั นตอนการวจยั

59 ตัวอยางของกจกรรมการพัฒนา ไดแก 59.1 การออกแบบ การกอสราง และการทดสอบตนแบบและแบบจาลองกอนการผลตหรอ

กอนการนาไปใชงาน

59.2 การออกแบบเคร องมอ โครงประกอบ แมพมพ และเบาท เก ยวของกับเทคโนโลย ใหม 59.3 การออกแบบ การกอสราง และการดาเนนงานของโรงงานนารอง ซ งไมใชขนาดท จะ

สามารถทาการผลตในเชงพาณชย ได และ

59.4 การออกแบบ การกอสราง และการทดสอบ สาหรับทางเลอกท ไดคดัเลอกแลว สาหรับวัตถดบ เคร องมอ ผลตภัณฑ กระบวนการ ระบบ หรอบรการใหมๆ หรอท ไดปรบัปรง

ใหดข น

8/18/2019 TAS 38.pdf


19

60 กจการตองประเมนประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท คาดวาจะไดรับจากสนทรัพยโดยใชขอกาหนดของมาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย (เม อมการประกาศใช) เพ อแสดงใหเหนวาสนทรัพยไมมตัวตนจะกอใหเกดปร ะโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตไดอยางไร หากสนทรัพยจะกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐก จเฉพาะเม อตอง

ใชรวมกับสนทรัพยอ น กจการตองน าแนวคดเก ยวกับหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดตามท กาหนดไวในมาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย(เม อมการประกาศใช) มาถอปฏบัต

61 ตัวอยางท แสดงใหเหนวากจการมทรัพยากรเพยงพอท จะทาใหสนทรัพยไมมตัวตนเสรจสมบรณ หรอทาใหกจการสามารถใชหรอไดรับประโยชนจากสนทรัพยไมมตวัตน ไดแก แผนธรก จท แสดงถงทรพัยากรดานเทคนค ดานการเงน และดานอ นท จาเปน และกจการมความสามารถท จะจัดหาทรัพยากรดังกลาวไดอยางแนนอน ในบางกรณ กจการอาจแสดงถงความสามารถในการจัดหา

แหลงเงนทนภายนอกดวยหลักฐานท แสดงถงเจตจานงท จะใหเงนสนับสนนแผนงานจากผ ใหก 62 ตามปกต ระบบตนทนของกจการจะสามารถวัดมลคาราคาทนของสนทรพัยไมมตวัตนท เกดข น

ภายในไดอยางนาเช อถอ เชน เงนเดอนหรอรายจายอ นท เกดข น เพ อใหไดมาซ งลขสทธ หรอ ใบอนญาต หรอรายจายท เกดข นเพ อพัฒนาโปรแกรมคอมพวเตอร

63 กจการตองไมรับรรายการทกจการกอใหเกดข นภายใน เชน ยหอของผลตภัณฑ หัวหนังสอชอสงพมพ รายชอลกคา และรายการอนทคลายคลงกันเป นสนทรัพย ไมมตัวตน

64 รายจายสาหรับย หอของผลตภัณฑ หัวหนังสอ ช อส งพมพ รายช อลกคา และรายการอ นท คลายคลงกัน ซ งกจการกอใหเก ดข นภายในเป นรายจายท ไมสามารถแยกออกจากตนทนในการพัฒนาธรกจโดยรวม ดังนั น กจการตองไมรับร รายการดังกลาวเปนสนทรัพย ไมมตัวตน

ราคาทนของสนทรัพย ไมมตัวตนทเกดข นภายใน

65 ตามวัตถประสงคของยอหนาท 24 ราคาทนของสนทรัพยไมมตัวตนท เกดข นภายใน คอ ผลรวมของรายจายท เกดข นนับต ังแตวันท สนทรัพยไมมตัวตนเปนไปตามเกณฑการรับร รายการตามท กาหนดไวในยอหนาท 21 ถง 22 และ 57 เปนครั งแรก ขอกาหนดในยอหนาท 71 ไมอนญาตใหกจการนารายจายท ไดรบัร เปนคาใชจายแลว กลับมาบันทกเปนสนทรัพยไมมตัวตน

66 ราคาทนของสนทรัพยไมมตัวตนท เกดข นภายในประกอบดวยรายจายท เก ยวของโดยตรงทกรายการท จาเปนในการสราง ผลต และจัดเตรยมสนทรัพยเพ อใหสามารถนามาใชประโยชนตามประสงคของฝ ายบรหาร ตัวอยางของรายจายท เก ยวของโดยตรง ไดแก 66.1 ตนทนสาหรับวัตถดบและคาบรการท ใชในการกอใหเกดสนทรัพย ไมมตัวตน

66.2 ตนทนผลประโยชนของพนักงาน (ตามท กาหนดในมาตรฐานการบัญช ฉบับท 19 (ปรับปรง 2558) เร อง ผลประโยชนของพนักงาน (เม อมการประกาศใช)) ท เกดจากการกอใหเกดสนทรัพย ไมมตัวตน

66.3 คาธรรมเนยมในการจดทะเบยนเพ อใหไดมาซ งสทธทางกฎหมาย และ

66.4 คาตัดจาหนายของสทธบัตรและใบอนญาตท นามาใชเพ อกอใหเกดสนทรัพยไมมตัวตน

8/18/2019 TAS 38.pdf


20

มาตรฐานการบัญช ฉบับท 23 (ปรับปรง 2558) เร อง ตนทนการก ยม ไดกาหนดเกณฑสาหรับการรับร รายการท สามารถนาดอกเบ ยมารวมเปนสวนหน งของราคาทนของสนทรัพย ไมมตวัตนท เกดข นภายใน

67 ตัวอยางตอไปน ไมถอเปนสวนประกอบของราคาทนของสนทรัพย ไมมตัวตนท เกดข นภายใน

67.1 รายจายในการขาย การบรหาร และคาใชจายในการผลตทั วไปอ น เวนแตรายจายดังกลาวเก ยวของโดยตรงกับการจัดเตรยมสนทรัพย ใหสามารถนามาใชงานได

67.2 ความไมมประสทธภาพท สามารถระบได และผลขาดทนจากการดาเนนงานเร มแรกท เกดข นกอนท สนทรัพยจะสามารถใหประโยชนไดตามแผนท กาหนดไว และ

67.3 รายจายในการฝกอบรมพนักงานเพ อนาสนทรัพยมาใชในการดาเนนงาน

ตัวอยางประกอบยอหนาท 65

กจการกาลังพัฒนากระบวนการผลตใหม ในระหวางป 25x5 มรายจายเกดข น 1,000 บาท โดยรายจายจานวน 900 บาทเกดข นกอนวันท 1 ธันวาคม 25x5 และรายจายจานวน 100 บาทเกดข นในระหวางวนัท 1 ธันวาคม 25x5 และวันท 31 ธันวาคม 25x5

กจการสามารถแสดงใหเหนวา ณ วันท 1 ธันวาคม 25x5 กระบวนการผลตดังกลาวเปนไปตามเกณฑการรับร รายการเปนสนทรัพยไมมตวัตน โดยมลคาท คาดวาจะไดรับคนของความร และทักษะท รวมอย ในกระบวนการผลต (รวมถงกระแสเงนสดจายในอนาคตเพ อท าใหกระบวนการผลตเสรจสมบรณกอนท จะพรอมใชงาน) มมลคาโดยประมาณ 500 บาท

ณ วันส นป 25x5 กจการตองรับรรายจายทเกดข นสาหรับกระบวนการผลตเปนสนทรัพยไมมตัวตนดวยราคาทน 100 บาท (รายจายทเกดข นนับตังแตวันทเปนไปตามเกณฑการรับรรายการกลาวคอ ณ วันท 1ธันวาคม 25x5 ) รายจายจานวน 900 บาททเกดข นกอนวันท 1 ธันวาคม25x5 ตองรับรเปนคาใชจาย เนองจากรายจายดังกลาวยังไมเปนไปตามเกณฑการรับรรายการ จนกระทั งวันท 1 ธันวาคม 25x5 รายจายดังกลาวไมถอเปนสวนหนงของราคาทนของกระบวนการผลตทรับรในงบแสดงฐานะการเงน

ในระหวางป 25x6 มรายจายเกดข น 2,000 บาท ณ วันส นป 25x6 มลคาท คาดวาจะไดรับ

คนจากความร และทักษะท รวมอย ในกระบวนการผลต (รวมถงกระแสเงนสดจายในอนาคตเพ อท าใหกระบวนการผลตเสรจสมบรณกอนท จะพรอมใชงาน) มมลคาโดยประมาณ1,900 บาท

ณ วันส นป 25x6 ราคาทนของกระบวนการผลตเทากับ 2,100 บาท (ประกอบดวยรายจายทรับรเมอส นป 25x5 จานวน 100 บาท และรายจายทรับรในป 25x6 จานวน 2,000 บาท)กจการตองรับรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพยจานวน 200 บาท เพอปรับมลคาตามบัญชของกระบวนการผลตกอนหักผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพย ( 2,100 บาท) ใหเปนมลคาทคาดวาจะไดรับคน ( 1,900 บาท) ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพยน จะกลับรายการในงวดถัดไปหากเปนไปตามเงอนไขของการกลับรายการผลขาดทนจากการดอยคา

8/18/2019 TAS 38.pdf


21

ของสนทรัพยตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558 ) เรอง การดอยคาของสนทรัพย (เมอมการประกาศใช )

การรับรเป นคาใชจาย

68 กจการตองรับรรายจายสาหรับรายการท ไมมตัวตนเป นคาใช จายเมอเกดข น เว นแตจะเป นไปตามขอใดขอหนงดังตอไปน 68.1 รายจายดังกลาวเป นสวนหนงของราคาทนของสนทรัพย ไมมตัวตน ซงเป นไปตาม

เกณฑการรับรรายการ (ดยอหนาท 18 ถง 67) หรอ 68.2 กจการไดมาซงรายการดังกลาวจากการรวมธรกจ และไมสามารถรับรเป นสนทรัพย ไม

มตัวตน ในกรณน กจการรับรรายการดังกลาวเป นสวนหน งของคาความนยม ณ วันท

ซ อ (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 3 (ปรับปรง 2558) เรอง การรวมธรกจ

69 ในบางกรณ กจการกอใหเกดรายจายเพ อใหไดมาซ งประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต แตไมสามารถรับร รายจายดังกลาวเป นสนทรัพยไมมตัวตนหรอสนทรัพยอ นได ในกรณของสนคากจการรับร รายจายดังกลาวเปนคาใชจายเม อกจการมสทธ ในการเขาถงสนคาเหลานั น ในกรณของบรการ กจการรับร รายจายดังกลาวเป นคาใชจายเม อกจการ ไดรับบรการน ัน เชน รายจายในการวจัยใหรับร เปนคาใชจายเม อเกดข น (ดยอหนาท 54) เวนแตรายจายดังกลาวเปนสวนหน งของการรวมธรกจ ตัวอยางของรายจายประเภทอ นท ตองรับร เป นคาใชจายเม อเกดข นรวมถง

รายจายดังตอไปน 69.1 รายจายเก ยวกับกจกรรมกอนการดาเนนงาน (กลาวคอ คาใชจายกอนการดาเนนงาน)

เวนแตรายจายน ันไดรวมอย ในราคาทนของรายการท ดน อาคารและอปกรณ ตามขอกาหนดของมาตรฐานการบัญช ฉบับท 16 (ปรับปรง 2558) เร อง ท ดน อาคารและอปกรณ คาใชจายกอนการดาเนนงานอาจประกอบดวยคาใชจายในการจัดต ังกจการเชน คาธรรมเนยมทางกฎหมายและคาใชจายดานเลขานการท เกดข นในการจัดต ังกจการใหเปนนตบคคล รายจายในการเปดโรงงานหรอธรกจใหม (กลาวคอ คาใชจาย

กอนเปดดาเนนงาน) หรอ รายจายสาหรับเร ม การดาเนนงานใหม หรอการเป ดตัวผลตภัณฑ ใหมหรอกระบวนการใหม (กลาวคอ คาใชจายกอนเร มดาเนนงาน)69.2 รายจายในกจกรรมการฝกอบรมตางๆ

69.3 รายจายในกจกรรมการโฆษณาและการสงเสรมการขาย (รวมถงการส ังซ อสนคาทาง ไปรษณย)

69.4 รายจายในการยายสถานท หรอรายจายในการจัดโครงสรางองคกรใหม ไมวาจะเป นการยายสถานท หรอจัดโครงสรางองคกรใหมทั งหมดหรอบางสวน

69ก กจการมสทธ ในการเขาถงสนคาเม อกจการเปนเจาของสนคาดังกลาว ในทานองเดยวกัน กจการม

สทธในการเขาถงสนคาเม อสนคาดังกลาวไดกอสรางข นตามเง อนไขของสัญญาจาง และกจการ

8/18/2019 TAS 38.pdf


22

สามารถไดรับมอบสนคาดังกลาวเปนส งตอบแทนจากการจายเงน สาหรับการบรการ กจการไดรับบรการเม อมการใหบรการดังกลาวแกกจการตามสัญญา และมใชเม อกจการใชบรการนั นเพ อ

ใหบรการอ น เชน การสงมอบโฆษณาใหแกลกคา 70 ขอกาหนดในยอหนาท 68 ม ไดหามกจการรับร การจายลวงหนาเปนสนทรัพยเม อการจายคาสนคา

ลวงหนานั นเปนการจายเพ อใหกจการไดรบัสทธ ในการเขาถงสนคาเหลานั น ในท านองเดยวกันขอกาหนดในยอหนาท 68 มไดหามกจการรับร การจ ายลวงหนา เปนสนทรัพยเม อการจายคาบรการลวงหนาน ันเปนการจายเพ อใหกจการไดรับบรการเหลาน ัน

คาใชจายในอดตทตองไมรับรเป นสนทรัพย

71 กจการตองไมรับรรายจายเกยวกับรายการทไมมตัวตนซงไดรับรเมอเรมแรกเป นคาใช จายแลว เป นสวนหนงของราคาทนของสนทรัพย ไมมตัวตนในภายหลัง

การวัดมลคาภายหลังการรับรรายการ

72 กจการตองเลอกใชวธราคาทนตามยอหนาท 74 หรอวธการตราคาใหมตามยอหนาท 75 เป นนโยบายการบัญชของกจการ ในกรณทกจการเลอกใชวธการตราคาใหม สนทรัพย อนทกรายการทจัดอย ในประเภทเดยวกันตองใชวธการตราคาใหมเชนเดยวกันเวนแตจะไมมตลาดซ อขายคลองสาหรับสนทรัพยเหลานั น

73 ประเภทของสนทรัพย ไมมตัวตน หมายถง กล มของสนทรัพยท มลักษณะและประโยชนการใชงาน

ท คลายคลงกันในการดาเนนงานของกจการ สนทรัพยไมมตัวตนทกรายการท จัดอย ในประเภทเดยวกันตองตราคาใหมพรอมกัน ท ังน เพ อหลกเล ยงการเลอกตราคาใหมเฉพาะสนทรัพยบางรายการและการรายงานจานวนเงนในงบการเงนซ งเป นการผสมผสานกันระหวางราคาทนและราคาท ต ใหม ณ วนัท ตางๆ

วธราคาทน

74 หลังจากการรับรเรมแรก สนทรัพย ไมมตัวตนตองแสดงดวยราคาทนหักคาตัดจาหนายสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม

วธการตราคาใหม

75 หลังจากการรับรเรมแรก สนทรัพย ไมมตัวตนตองแสดงดวยราคาทตใหม ราคาทตใหมหมายถง มลคายตธรรม ณ วันทมการตราคาใหมหักคาตัดจาหนายสะสมและผลขาดทนจาก

การดอยคาสะสม สาหรับวัตถประสงคของการตราคาใหมตามมาตรฐานการบัญชฉบับน กจการตองวัดมลคายตธรรมของสนทรัพย ไมมตัวตนโดยอางองกับตลาดซ อขายคลอ ง

8/18/2019 TAS 38.pdf


23

นอกจากน การตราคาใหมตองปฏบัตอยางสมาเสมอเพอใหมลคาตามบัญชของสนทรัพย ณวันส นรอบระยะเวลารายงานไมแตกตางอยางมสาระสา คัญจากมลคายตธรรมของสนทรัพยนั น

76

วธการตราคาใหมไมอนญาตใหกจการ

76.1 นาสนทรัพย ไมมตัวตนท ไมเคยรบัร เปนสนทรัพยมาตราคาใหม หรอ

76.2 รับร สนทรัพย ไมมตัวตนเม อเร มแรกดวยจานวนท ไมใชราคาทน

77 วธการตราคาใหมจะนามาถอปฏบัตหลังจากท กจการไดรับร สนทรัพยไมมตัวตนเม อเร มแรกดวยราคาทน อยางไรกตาม หากกจการรับร ราคาทนของสนทรัพยไมมตัวตนเพยงบางสวนเปนสนทรัพย เน องจากสนทรัพยน ันไม เป นไปตามเกณฑการรับร รายการจนกระท ังเวลาไดผานไประยะหน ง (ดยอหนาท 65) วธการตราคาใหมอาจนามาถอปฏบัตกบัสนทรัพยไมมตวัตนทั งรายการ ทั งน วธการตราคาใหมอาจนามาถอปฏบัตกับสนทรัพย ไมมตัวตนท ไดรบัจากเงนอดหนน

จากรัฐบาลและกจการไดรับร ไวดวยมลคาท กาหนดไว (ดยอหนาท 44)

78 โดยปกต มักจะไมมตลาดซ อขายคลองส าหรับสนทรัพยไมมตัวตน แตในบางคร ัง ตลาดซ อขายคลองสาหรับสนทรัพยไมมตัวตนบางรายการอาจเกดข นได เชน ตลาดซ อขายคลองอาจมอย ในบางประเทศสาหรับใบอนญาตประกอบการรถแทกซ ใบอนญาตประกอบการประมง หรอโควตาการผลต ซ งใบอนญาตดังกลาวสามารถโอนเปล ยนมอไดอยางอสระ อยางไรกตาม ตลาดซ อขายคลองไมมสาหรับย หอของผลตภัณฑ หัวหนังสอพมพ สทธในการเผยแพรดนตรและภาพยนตรสทธบัตร หรอเคร องหมายการคา เน องจากสนทรัพยดงักลาวมลักษณะเฉพาะตัว แมวาจะม การซ อขายสนทรัพย ไมมตัวตนบางรายการ แตขอตกลงท ท าข นเปนการเจรจาตอรองระหวางผ ซ อกับผ ขายแตละราย และการซ อขายดังกลาวเกดข นไมบอยครั ง ดวยเหตผลดงักลาวราคาท จายซ อสนทรัพยเพยงรายการเดยวอาจถอวาเปนหลักฐานท เพยงพอสาหรับการวัดมลคายตธรรมใหกับรายการอ น นอกจากน ราคาท ซ อขายกันมักไมเปนท เปดเผยตอสาธารณชน

79 ความถ ของการตราคาใหมข นอย กับความผันผวนของมลคายตธรรมของสนทรัพยไมมตัวตนท ม การตราคาใหม หากมลคายตธรรมของสนทรัพยท ตราคาใหมแตกตางจากมลคาตามบัญช อยางมสาระสาคัญ กจการจ าเปนตองตราคาสนทรัพยไมมตัวตนใหมอกครั งหน ง มลคายตธรรมของสนทรพัยไมมตวัตนบางรายการอาจมความผันผวนสงและมนัยส าคัญจนทาใหจาเปนตองม

การตราคาสนทรัพยน ันใหมทกป หากมลคายตธรรมของสนทรพัยไมมตวัตนน ันมความผันผวนอยางไมมนัยสาคัญกจการไมจาเปนตองตราคาสนทรัพย ใหมบอยครั ง 80 เม อมการตราคาสนทรัพยไมมตวัตนใหม มลคาตามบัญชของส นทรัพยดังกลาวตองปรับปรงให

เปนราคาท ต ใหม ณ วนัท ตราคาใหมตองถอปฏบัตกับสนทรัพยตามขอใดขอหน งดังตอไปน 80.1 ปรับปรงมลคาตามบัญชกอนหกัคาตัดจ าหนายสะสมในลักษณะท สอดคลองกับการต

ราคาใหมของมลคาตามบัญชของสนทรัพย ตัวอยางเชน มลคาตามบัญชกอนหักคาตัดจาหนายสะสม อาจปรับปรงโดยการอางองจากขอมลในตลาดท สังเกตได หรอปรับปรงใหเปนสัดสวนกับการเปล ยนแปลงในมลคาตามบัญช คาตัดจ าหนายสะสม ณ

วันท ตราคาใหมตองปรับปรงใหเทากับผลตางระหวางมลคาตามบัญชกอนหักคาตัด

8/18/2019 TAS 38.pdf


24

จาหนายสะสม กับมลคาตามบัญชของสนทรัพยหลังจากรับร ผลขาดทนจากการดอยคาสะสม หรอ

80.2 นาคาตัดจาหนายสะสมหักออกจากมลคาตามบัญชกอนหักคาตัดจ าหนายสะสมของ

สนทรัพย

จานวนเงนท เปนผลจากรายการปรับปรงคาตัดจ าหนายสะสมใหถอเปนสวนหน งของมลคาตามบัญชท เพ มข นหรอลดลงซ งตองถอปฏบัตตามขอกาหนดในยอหนาท 85 และ 86

81 หากกจการไมสามารถตราคาสนทรัพย ไมมตัวตนทจัดอย ในประเภทเดยวกับสนทรัพย ไมมตัวตนทตราคาใหม เนองจากสนทรัพยรายการนั นไมมตลาดซ อขายคลองรองรับ กจการตองแสดงมลคาตามบัญชของสนทรัพยนั นดวยราคาทนหักคาตัดจาหนายสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม

82 หากมลคายตธรรมของสนทรัพย ไมมตัวตนทตราคาใหมไมสามารถวัดมลคาโดยการอางองกับตลาดซ อขายคลองไดอกตอไป มลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนนั นตองเทากับราคาทตใหม ณ วันทตราคาใหมครั งลาสดทมการอางองกับตลาดซ อขายคลองหักคาตัดจาหนายสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม

83 ขอเทจจรงท วาไมมตลาดซ อขายคลองมารองรับสาหรับการตราคาสนทรัพยไมมตัวตนใหมอกตอไป อาจเปนขอบงช วาสนทรัพยไมมตัวตนน ันอาจเกดการดอยคาและกจการจ าเปนตองทาการทดสอบการดอยคาของสนทรัพยตามขอกาหนดของมาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย (เม อมการประกาศใช)

84 หากกจการสามารถวัดมลคายตธรรมของส นทรัพยไมมตัวตนโดยการอางองกับตลาดซ อขายคลอง ณวันท วัดมลคาภายหลังการไดมา กจการตองใชวธการตราคาใหมนับต ังแตวนัท ดังกลาว

85 หากมลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนเพมข นเป นผลจากการตราคาใหม กจการต องรับรมลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนทเพมข นดังกลาวในกาไรขาดทนเบดเสรจอนและแสดงจานวนทเพมข นสะสมในสวนของเจาของภายใตรายการ “สวนเกนทนจากการตราคาสนทรัพย” อยางไรกตาม หากสนทรัพยนั นไดตราคาใหมและกจการไดรับรมลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนทลดลงเป นคาใชจายในงวดกอนแลว สวนทเพมจากการตราคา ใหมน ตองรับร ในกาไรหรอขาดทนเพอกลับรายการในจานวนทไมเกนมลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตวัตนทลดลงของสนทรั พย รายการเดยวกันทไดรับร ในกาไรหรอขาดทน ในงวดกอน

86 หากมลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนลดลงเป นผลจากการตราคาใหม กจการตองรับรมลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนทลดลงดังกลาวในกาไรหรอขาดทน อยางไรกตามกจการตองรับรสวนทลดลงจากการตราคาใหมในกาไรขาดทนเบ ดเสรจอนในจานวนท ไมเกนยอดคงเหลอดานเครดตทมอย ในรายการ “สวนเกนทนจากการตราคาสนทรั พย ” ของสนทรัพยนั น โดยการรับรสวนทลดลงในกาไรขาดทนเบดเสรจอนจะมผลทาใหจานวนทสะสม

ไว ในสวนของเจาของภายใตรายการ “สวนเกนทนจากการตราคาสนทรัพย” ลดลง

8/18/2019 TAS 38.pdf


25

87 สวนเกนทนจากการตราคาสนทรัพยท รวมอย ในสวนของเจาของอาจโอนไปยังกาไรสะสมโดยตรงเม อสวนเกนทนนั นเปนรายการท เกดข นจรง โดยสวนเกนทนท ังจานวนอาจเกดข นจรงเม อกจการจาหนายหรอเลกใชสนทรัพย อยางไรกตามสวนเกนทนบางสวนอาจเกดข นจรงเม อกจการใชสนทรัพย ในกรณดังกลาวจ านวนของสวนเกนทนท เกดข นจรงจะเทากับผลตางระหวางคาตัดจาหนายท คานวณจากมลคาตามบัญชท ตใหมกับคาตัดจาหนายท คานวณจากราคาทนเดมของสนทรัพยน ัน การโอนสวนเกนทนจากการตราคาสนทรัพยไปยังก าไรสะสมตองไมโอนผานกาไรหรอขาดทน

อายการใหประโยชน

88 กจการตองประเมนวาอายการใหประโยชนของสนทรัพย ไมมตัวตนทราบไดแนนอนหรอไมและถาสามารถทราบไดแนนอน อายการใหประโยชนจะกาหนดจากระยะเวลาหรอจานวนการ

ผลตหรอหนวยวัดอนๆทคล ายคลงกัน กจการต องพจารณาวาสนทรัพย ไมมตัวตนมอายการ ใหประโยชนทไมทราบแนนอน เมอผลจากการวเคราะหปัจจัยทเกยวข องทั งหมด ไมพบขอบเขตทสามารถคาดคะเนไดเกยวกับระยะเวลาทสนทรัพยดังกลาวจะสามารถกอใหเกดกระแสเงนสดสทธใหกับกจการ

89 การบัญชสาหรับสนทรัพย ไมมตัวตนจะข นอย กับอายการใหประโยชนของสนทรัพย กจการตองตัดจาหนายสนทรัพยไมมตัวตนท อายการใหประโยชนทราบไดแนนอน (ดยอหนาท 97 ถง 106)

แตไมตองตัดจาหนายสนทรัพยไมมตัวตนท อายการใหประโยชนไมทราบแนนอน (ดยอหนาท 107

ถง 110)

90 ปัจจัยท ใชพจารณาในการกาหนดอายการใหประโยชนของสนทรัพย ไมมตัวตนรวมถง 90.1 การนาสนทรัพยไมมตัวตนมาใชประโยชนตามท คาดไว ซ งรวมถงการพจารณาฝ าย

บรหารอ นสามารถบรหารสนทรัพยนั นไดอยางมประสทธภาพหรอไม 90.2 วงจรชวตผลตภัณฑของส นทรัพยไมมตัวตนและขอมลสาธารณะเก ยวกับการประมาณ

การอายการใหประโยชนของสนทรัพยท คลายคลงกันท นามาใชประโยชนในลักษณะเดยวกัน

90.3 ความลาสมัยดานเทคนค เทคโนโลย การคา หรอดานอ นๆ

90.4

เสถยรภาพของอตสาหกรรมท นาสนทรัพย ไมมตัวตนมาใชประโยชน และการเปล ยนแปลง ในความตองการของตลาดสาหรับสนคาหรอบรการท เปนผลตผลจากสนทรัพย ไมมตัวตน

90.5 การโตตอบจากค แขงในปัจจบนัหรอค แขงในอนาคตท คาดวาจะเกดข น

90.6 ระดับของรายจายในการบ ารงรักษาท จาเปนเพ อใหไดมาซ งประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท คาดวาจะไดรับจากสนทรัพยไมมตวัตน และความสามารถและความต ังใจของกจการท จะใชจายใหเปนไปตามระดับของรายจายดังกลาว

90.7 ระยะเวลาท กจการสามารถควบคมสนทรัพยและขอบเขตตามกฎหมายหรอขอบเขตอ นเก ยวกับการใชสนทรัพยท คลายคลงกัน เชน วันครบก าหนดของสัญญาเชาท เก ยวของและ

8/18/2019 TAS 38.pdf


26

90.8 อายการใหประโยชนของสนทรัพยไมมตัวตนข นอย กับอายการ ใหประ โยชนของสนทรัพยอ นของกจการ หรอไม

91 “อายการใหประโยชนท ไมทราบแนนอน” ม ไดหมายถงอายการใหประโยชนไมมท ส นสด อายการ ใหประโยชนของสนทรัพยไมมตัวตนจะสะทอนใหเหนเพยงระดับของรายจายในการบ ารงรักษาท จะเกดข นในอนาคตท จาเปนเพ อใหสนทรัพยคงไวซ งมาตรฐานของการปฏบัตงานตามท ไดประเมนไว ณ เวลาท มประมาณการอายการใหประโยชนของสนทรัพย รวมถงความสามารถและความต ังใจของกจการท จะใชจายใหเปนไปตามระดับของรายจายดังกลาว สรปไดวาอายการใหประโยชนของสนทรัพยไมมตัวตนท ไมทราบแนนอนตองไมข นกับรายจายในอนาคตท ไดวางแผน

ไวท เกนกวารายจายท ตองการเพ อด ารงใหสนทรัพยมผลการปฏบัตงานอย ในระดับมาตรฐานเดมท เคยประเมนไว

92 เน องจากการเปล ยนแปลงทางเทคโนโลยอยางรวดเรว โปรแกรมคอมพวเตอรและสนทรัพยไมม

ตัวตนอ นหลายรายการจงมแนวโนมท จะเกดการลาสมัยในดานเทคโนโลยเรวข น ดังน ัน สนทรัพย ไมมตัวตนดังกลาวมแนวโนมท จะมอายการใหประโยชนท สั น

93 อายการใหประโยชนของสนทรัพยไมมตัวตนอาจมระยะเวลายาวนานหรอแมกระท ังไมสามารถทราบไดแนนอน ความไมแนนอนเปนเหตใหกจการตองประมาณการอายการใหประโยชนของสนทรัพยไมมตัวตนโดยใชหลักความระมัดระวัง แตความไมแนนอนดังกลาวไมถอเปนเหตผลท กจการจะนามากลาวอางเพ อก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรัพยไมมตัวตนใหสั นลงกวาความเปนจรง

94 อายการใหประโยชนของสนทรัพย ไมมตัวตนทเกดจากสทธตามสัญญาหรอสทธทางกฎหมายอนตองไมเกนระยะเวลาของสทธตามสัญญาหรอสทธทางกฎหมายอน แตอาจจะสั นกวาได ทั งน ข นอย กับระยะเวลาทกจการคาดวาจะใชประโยชน ในสนทรัพยนั น หากสทธตามสัญญาหรอสทธทางกฎหมายอนนั นมระยะเวลาทจากัดแตสามารถตออายได อายการใหประโยชนของสนทรัพย ไมมตัวตนนั นตองรวมระยะเวลาทตออายใหมเฉพาะกรณทมหลักฐานสนับสนน ไดวากจการสามารถตออาย ใหมโดยไมมตนทนทมนัยสาคัญ สาหรับอายการใหประโยชนของสทธท ไดกลับมาใหมทรับรเป นสนทรัพย ไมมตัวตนจากการรวมธรกจคอระยะเวลาตามสัญญาทเหลออย ของสทธท ไดรับตามสัญญาและตองไมรวมระยะเวลาทตออาย ใหม

95 ปัจจัยทางเศรษฐก จและปัจจัยทางกฎหมายอาจมอ ทธพลตออายการใหประโยชนของสนทรัพยไมมตัวตน ปัจจัยทางเศรษฐก จกาหนดระยะเวลาท กจการจะไดรับประโยชนเชงเศรษฐก จในอนาคตจากสนทรัพยไมมตัวตน สวนปัจจัยทางกฎหมายอาจจ ากัดระยะเวลาท กจการสามารถควบคมประโยชนเชงเศรษฐกจท จะไดรับจากสนทรัพยนั น ในการกาหนดอายการใหประโยชน กจการตองกาหนดจากระยะเวลาท กาหนดโดยปัจจัยทางเศรษฐกจหรอปัจจัยทางกฎหมายแลวแตระยะเวลา

ใดจะสั นกวา 96 ปัจจัยท บงช วากจการจะสามารถตออายสทธตามสัญญาหรอสทธทางกฎหมายอ น โดยไมเกด

ตนทนท มนัยสาคัญ ไดแก

8/18/2019 TAS 38.pdf


27

96.1 มหลักฐาน (ซ งอาจเกดจากประสบการณ) ท แสดงใหเหนวาสทธตามสัญญาหรอสทธทางกฎหมายอ นจะไดรับการตออาย กรณท การตออายน ันข นอย กับความเหนชอบของบคคลท สาม หลักฐานดังกลาวตองรวมถงหลักฐานท แสดงวาบคคลท สามจะใหความเหนชอบดวย

96.2

มหลักฐานท แสดงใหเหนวากจการจะสามารถปฏบัตตามเง อนไขตางๆ ท จาเปนสาหรับการตออาย และ

96.3 ตนทนในการตออายไมมนัยสาคัญเม อเปรยบเทยบกับประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

ท กจการคาดวาจะไดรบัจากการตออายน ัน

หากตนทนในการตออายมนัยสาคัญเม อเปรยบเทยบกับประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท คาดวากจการจะไดรับจากตออายน ัน ตนทนในการตออายน ถอเปนตนทนในการไดมาซ งสนทรัพยไมมตัวตนใหม ณ วันท ตออาย

สนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน

ระยะเวลาในการตัดจาหนายและวธการตัดจาหนาย

97 กจการตองปันสวนจานวนทคดคาตัดจาหนายของสนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอนอยางเป นระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรัพย ไมมตัวตน กจการตองเรมตัดจาหนายสนทรัพย ไมมตัวตนเมอสนทรัพย นั นพรอมทใหประโยชน ได กลาวคอเมอสนทรัพยอย ในสถานทและสภาพทสามารถใชงานไดตามความประสงคของฝ ายบรหาร

กจการตองหยดการตัดจาหนายสนทรัพย ไมมตัวตน ณ วันใดวันหนงทเกดข นกอนระหวางวันทกจการจัดประเภทสนทรั พย ดังกลาวเป นสนทรัพยทถอไวเพอขาย(หรอรวมอย ในกล มสนทรัพยทจัดประเภทเป นสนทรัพยทถอไวเพอขาย) ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบับท 5 (ปรับปรง 2558) เรอง สนทรัพย ไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการดาเนนงานทยกเลก กับวันทกจการเลกรับรสนทรัพยนั น วธการตัดจาหนายทใชตองสะทอนถงรปแบบทกจการคาดวาจะไดรับประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต หากไมสามารถกาหนดรปแบบดังกลาวไดอยางนาเชอถอ กจการตองใชวธเสนตรงในการตัดจาหนาย คาตัดจาหนายในแตละงวดตองรับร ในกาไรหรอขาดทน เว นแตมาตรฐานการบัญชฉบับน หรอมาตรฐานฉบับอนจะอนญาตหรอกาหนดใหกจการนาคาตัดจาหนายดังกลาวไปรวมเป นมลคาตามบัญชของสนทรัพยอนๆ

98 วธการตัดจาหนายท ใชในการปันสวนจานวนท คดคาตัดจาหนายของสนทรัพยไมมตัวตนตามเกณฑท เปนระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรัพยน ันมหลายวธการ วธการดังกลาวรวมถงวธเสนตรง วธยอดคงเหลอลดลง และวธจานวนผลผลต กจการตองเลอกใชวธการตัดจาหนายตามรปแบบท คาดวาจะไดรับประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรัพยไมมตัวตนและตองใชวธการตัดจาหนายน ันอยางสม าเสมอในทกงวด เวนแตรปแบบท คาดวาจะไดรับ

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรัพยนั นเปล ยนแปลงไป

8/18/2019 TAS 38.pdf


28

99 โดยปกตกจการตองรับร คาตัดจาหนายในกาไรหรอขาดทน แตในบางครั งประโยชนเชงเศรษฐกจ ในอนาคตท อย ในสนทรัพยไมมตวัตนถอเปนสวนหน งในการผลตสนทรัพยอ น ในกรณดังกลาวคาตัดจาหนายถอเปนสวนหน งของราคาทนของสนทรัพยอ น และตองน าไปรวมเปนมลคาตามบัญชของสนทรัพยน ัน ตัวอยางเชน คาตัดจ าหนายของสนทรัพยไมมตัวตนท ใชในกระบวนการผลตตองนาไปรวมเปนมลคาตามบัญชของสนคาคงเหลอ (ดมาตรฐานการบญัช ฉบับท 2 (ปรับปรง2558) เร อง สนคาคงเหลอ)

มลคาคงเหลอ

100 กจการตองกาหนดมลคาคงเหลอของสนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอนใหเป นศนย เว นแตจะเป นไปตามขอกาหนดขอใดขอหนงตอไปน 100.1

มขอผกมัดวาบคคลทสามจะซ อสนทรัพย ไมมตัวตนเมอส นสดอายการให

ประโยชน หรอ

100.2

สนทรัพย ไมมตัวตนนั นมตลาดซ อขายคลองรองรับ (ตามทนยามในมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบับท 13 (ปรับปรง 2558) เรอง การวัดมลคายตธรรม(เมอมการประกาศใช)) และเป นไปตามเงอนไขทกขอตอไปน 100.2.1 มลคาคงเหลอสามารถกาหนดโดยอางองกับตลาดซ อขายคลองนั น และ 100.2.2

มความเป นไปไดคอนขางแนทตลาดซ อขายคลองนั นจะมอย เมอส นสดอายการใหประโยชนของสนทรัพย

101 จานวนท คดคาตัดจาหนายของสนทรัพยไมมตัวตนท อายการใหประโยชนทราบไดแนนอนตองกาหนดหลังจากหักมลคาคงเหลอ มลคาคงเหลอท ไมเทากับศนยบงช วากจการคาดวาจะจาหนายสนทรัพย ไมมตัวตนกอนท สนทรัพยนั นจะส นสดอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจ

102 กจการตองประมาณการมลคาคงเหลอของสนทรัพยไมมตัวตนจากมลคาท คาดวาจะไดรับคนจากการจาหนายสนทรัพยไมมตวัตน โดยใชราคา ณ วนัท ประมาณการ สาหรับการขายสนทรัพยท คลายคลงกันซ งส นสดอายการใหประโยชน และ มก ารใชประโยชนจากสนทรัพยภายใตสถานการณท คลายคลงกับสถานการณท กจการคาดวาจะนาสนทรัพยไมมตัวตนมาใชประโยชนในอนาคต กจการตองทบทวนมลคาคงเหลอของส นทรัพย ไมมตัวตนอยางนอยทกงวดปบัญช กจการ

ตองบันทกการเปล ยนแปลงในมลคาคงเหลอของสนทรัพยไมมตัวตนโดยถอเปนการเปล ยนแปลงประมาณการทางบัญชตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 8 (ปรับปรง 2558) เร อง นโยบายการบัญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบัญช และขอผดพลาด

103 มลคาคงเหลอของสนทรัพยไมมตัวตนอาจมมลคาเพ มข นจนเทากับหรอมากกวามลคาตามบัญชของสนทรัพยน ัน ในกรณดังกลาวคาตัดจ าหนายของสนทรัพยไมมตัวตนจะเทากับศนยจนกวามลคาคงเหลอของสนทรัพยในภายหลังลดลงต ากวามลคาตามบัญช

8/18/2019 TAS 38.pdf


29

การทบทวนระยะเวลาในการตัดจาหนายและวธการตัดจาหนาย

104 กจการตองทบทวนระยะเวลาในการตัดจาหนายและวธการตัดจาหนายสนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอนอยางนอยทกงวดป บัญช กจการตองเปลยนแปลงระยะเวลาในการตัดจาหนายสนทรัพย ไมมตัวตน หากอายการใหประโยชนของสนทรัพย ทคาดไวแตกตางจากทประมาณการไว ในอดต ในทานองเดยวกัน กจการตองเปลยนแปลงวธการตัดจาหนายสนทรัพย ไมมตัวตนเพอสะทอนใหเหนถงรปแบบทเปลยนไป หากรปแบบของการใหประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรัพยนั นเปลยนแปลงไป กจการตองถอวาการเปลยนแปลงทั งสองกรณเป นการเปลยนแปลงประมาณการทางบัญช ตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 8 (ปรับปรง 2558) เรอง นโยบายการบัญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบัญชและขอผดพลาด

105

ในระหวางอายการใหประโยชนของสนทรัพยไมมตวัตน ก จการอาจเหนวาอายการใหประโยชนท ประมาณการไวนั นไมเหมาะสมอกตอไป ตัวอยางเชน การรับร ผลขาดทนจากการดอยคาอาจบงช วาระยะเวลาในการตัดจาหนายของสนทรัพย ไมมตัวตนจาเปนตองเปล ยนแปลง

106 เม อเวลาผานไป รปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท กจการคาดวาจะไดรับจากสนทรัพยไมมตัวตนอาจเปล ยนแปลงไป ตัวอยางเชน กจการอาจเหนวาการตัดจาหนายดวยวธยอดคงเหลอลดลงเหมาะสมกวาวธเสนตรง อกตวัอยางหน งคอในกรณท การใชสทธท ไดรบัจาก

ใบอนญาตจาเป นตองเล อนเวลาออกไปเน องจากตองรอใหสวนประกอบอ นของแผนธรกจดาเนนการกอน ในกรณดังกลาว กจการอาจไมไดรับประโยชนเชงเศรษฐก จจากสนทรัพยจนกวางวดเวลาตอมา

สนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชน ไมทราบแนนอน

107

กจการตองไมตัดจาหนายสนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชน ไมทราบแนนอน 108 มาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย (เม อม

การประกาศใช) กาหนดใหกจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรัพยไมมตัวตนท อายการใหประโยชนไมทราบแนนอนโดยการเปรยบเทยบมลคาท คาดวาจะไดรับคนกับมลคาตามบัญชของ

สนทรัพยนั น

108.1 เปนประจาทกป และ 108.2 เม อมขอบงช วาสนทรัพย ไมมตัวตนอาจเกดการดอยคา

8/18/2019 TAS 38.pdf


30

การทบทวนการประเมนอายการใหประโยชน

109 ในแตละงวดป กจการตองทบทวนอายการใหประโยชนของสนทรัพย ไมมตัวตนทไมไดมการตัดจาหนาย เพอประเมนวาเหตการณหรอสถานการณตางๆ ยังคงสนับสนนวาอายการใหประโยชนของสนทรัพย นั นไมทราบแนนอนหรอไม หากเหตการณหรอสถานการณตางๆ ไมสนับสนนวาสนทรัพยดังกลาวมอายการใหประโยชน ไมทราบแนนอน กจการตองบันทกการเปลยนแปลงประมาณการอายการใหประโยชนของสนทรัพย จากสนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชน ไมทราบแนนอนเป นสนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน โดยถอเป นการเปลยนแปลงประมาณการทางการบัญช ตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 8 (ปรับปรง 2558)เรอง นโยบายการบัญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบัญชและขอผดพลาด

110

เพ อใหเปนไปตามมาตรฐานการบญัช ฉบบัท 36 (ปรับปรง 2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย(เม อมการประกาศใช) การท กจการประเมนอายการใหประโยชนของสนทรัพยไมมตัวตนใหมจากสนทรัพยไมมตัวตนท อายการใหประโยชนไมทราบแนนอนเปนสนทรัพยไมมตัวตนท อายการใหประโยชนทราบไดแนนอนเปนขอบงช อยางหน งวาสนทรัพยดังกลาวอาจเกดการดอยคา ดังน ันกจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรัพยโดยการเปรยบเทยบมลคาท คาดวาจะไดรับคน(ท กาหนดตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย (เม อมการประกาศใช)) กับมลคาตามบัญชของสนทรัพย และรับร สวนของมลคาตามบัญชท สงกวามลคาท คาดวาจะไดรับคนเปนผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพย

มลคาตามบัญชทจะไดรับคน-ผลขาดทนจากการดอยคา

111 ในการกาหนดวาสนทรัพยไมมตัวตนนั นเกดการดอยคาหรอไม กจการตองปฏบัตตามมาตรฐาน

การบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย (เม อมการประกาศใช)มาตรฐานการบัญชฉบับดั งกลาวอธบายวากจการตองทบทวนมลคาตามบัญชของสนทรัพยเม อใดและอยางไร วธการกาหนดมลคาท คาดวาจะไดรับคนของสนทรัพย และเม อใดท กจการตองรับร หรอกลบัรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพย

การเลกใชและการจาหนาย

112

กจการตองเลกรับรสนทรัพย ไมมตัวตน เมอ 112.1 กจการจาหนายสนทรัพย ไมมตัวตน หรอ112.2 กจการคาดวาจะไมไดรับประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการนาสนทรัพยนั น

มาใชประโยชนหรอจาหนาย 113

กจการตองรับรผลตางระหวางจานวนเงนสทธทได รับจากการจาหนายสนทรัพย ไมมตัวตน(ถาม) กับมลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนนั นเป นผลกาไรหรอผลขาดทนจากการเลกรับรสนทรัพย ไมมตวัตนในกาไรหรอขาดทน เมอเลกรับร สนทรัพย ไมมตวัตน (เว นแต

8/18/2019 TAS 38.pdf


31

มาตรฐานการบัญช ฉบับท 17 (ปรับปรง 2558) เรอง สัญญาเชา กาหนดไวเป นอยางอนสาหรับการขายและเชากลับคน) สาหรับผลกาไรจากการเลกรับรสนทรัพย ไมมตัวตนตองไมจัดประเภทเป นรายได

114

การจาหนายสนทรัพยไมมตัวตนอาจเกดข นไดในหลายวธการ (เชน การขาย การท าสัญญาเชาการเงน หรอการบรจาค) ในการก าหนดวันท จาหนายสนทรัพยดังกลาว ก จการตองใชเกณฑตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 18 (ปรับปรง 2558) เร อง รายไดสาหรับการรับร รายไดจากการขายสนคา และใชเกณฑตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 17 (ปรับปรง 2558) เร อง สัญญาเชาสาหรับการจาหนายสนทรัพย โดยการขายและเชากลับคน

115 เพ อใหเปนไปตามหลักการรับร รายการในยอหนา 21 กจการตองรับร ตนทนการเปล ยนแทนบางสวนของสนทรัพยไมมตัวตนรวมอย ในมลคาตามบญัชของสนทรัพยไมมตัวตนน ัน และเลกรับร มลคาตามบัญชของสวนท ถกเปล ยนแทนออก กรณท ไมสามารถทาไดในทางปฏบัตในการกาหนด

มลคาตามบัญชของสวนท ถกเปล ยนแทน กจการอาจใชตนทนการเปล ยนแทนกาหนดเปนตนทนของสวนท ถกเปล ยนแทน ณ วันท ไดมาหรอวนัท เกดสนทรัพย ไมมตัวตนข นภายในกจการ

115ก ในกรณของการไดสทธกลบัมาใหมจากการรวมธรกจ หากสทธดังกลาวไดมการออกใหม (ขาย) ใหกับบคคลท สามในภายหลัง มลคาตามบัญชท เก ยวของ (ถาม) ตองนาไปใชในการกาหนดผลกาไรหรอผลขาดทนจากการออกสทธ ใหม

116 กจการตองรับร ส งตอบแทนท คางรับจากการจาหนายสนทรัพยไมมตัวตนเม อเร มแรกดวยมลคายตธรรม หากมการคางชาระส งตอบแทนจากการจ าหนาย กจการตองรับร ส งตอบแทนท ไดรบัเร มแรกดวยมลคาท เทยบเทาราคาขายเงนสด ผลตางระหวางมลคาท กาหนดไวของส งตอบแทนกับราคาขายเงนสดใหรับร เปนดอกเบ ยรับตามมาตรฐานการบัญชฉบับท 18 (ปรับปรง 2558)เร อง รายได ซ งสะทอนใหเหนถงผลตอบแทนท แทจรงของส งตอบแทนท คางรับ

117 กจการตองไมหยดการตัดจาหนายสนทรัพยไมมตัวตนท อายการใหประโยชนทราบไดแนนอน

เม อสนทรัพยไมมตัวตนน ันไมไดใชอกตอไป เวนแตกรณท กจการไดตัดจาหนายสนทรัพยดังกลาว

เตมจานวนแลวหรอไดจัดประเภทสนทรพัยดงักลาวเปนสนทรัพยท ถอไวเพ อขาย (หรอสนทรัพยดังกลาวรวมอย ในกล มสนทรัพยท จาหนายท จัดประเภทเปนสนทรัพยท ถอไวเพ อขาย) ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 5 (ปรับปรง 2558) เร อง สนทรัพยไมหมนเวยนท ถอไว

เพ อขายและการดาเนนงานท ยกเลก

การเป ดเผยขอมล

การเป ดเผยขอมลทัวไป

118

กจการตองเป ดเผยข อมลทกขอตอไปน ในงบการเงนสาหรับสนทรัพย ไมมตัวตนแตละประเภท โดยแบงแยกระหวางสนทรัพย ไมมตัวตนทเกดข นภายในกับสนทรัพย ไมมตัวตนประเภทอน

8/18/2019 TAS 38.pdf


32

118.1 อายการใหประโยชนของสนทรัพย ไมมตัวตนทราบไดแนนอนหรอไมทราบแนนอน

หากเป นสนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน ใหเป ดเผยขอมลเกยวกับอายการใหประโยชนหรออัตราการตัดจาหนายท ใช

118.2

วธการตัดจาหนายสาหรับสนทรัพย ไมตัวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน

118.3 มลคาตามบัญชกอนหักคาตัดจาหนายสะสม และคาตัดจาหนายสะสม (รวมทั งผลขาดทนจากการดอยคาสะสมของสนทรัพย) ณ วันตนงวดและวันส นงวด

118.4 รายการแตละบรรทัดทแสดงในงบกาไรขาดทนเบดเสรจซงไดรวมคาตัดจาหนายของสนทรัพย ไมมตัวตนไว

118.5 การกระทบยอดระหวางมลคาตามบัญช ณ วันตนงวดกับมลคาตามบัญชณ วันส นงวดทแสดงถงรายการตอไปน 118.5.1

จานวนเงนของสนทรัพย ไมมตัวตนทเพมข น โดยแยกแสดงสนทรัพย

ไมมตัวตนทเกดจากการพัฒนาข นภายในกจการ สนทรัพย ไมมตัวตนท ไดมาแยกตางหาก และสนทรัพย ไมมตัวตนท ไดมาจากการรวมธรกจ

118.5.2 สนทรัพย ไมมตัวตนทไดจัดประเภทเป นสนทรัพยทถอไวเพอขายหรอรวมอย ในกล มสนทรัพย ทจาหนายทจัดประเภทเป นสนทรัพย ทถอไวเพอขายตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 5 (ปรับปรง2558) เรอง สนทรัพย ไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการดาเนนงานทยกเลก และการจาหนายอน

118.5.3 จานวนเงนของสนทรัพย ไมมตัวตนทเพมข นหรอลดลงในระหวางงวดทเกดจากการตราคาสนทรัพย ใหม ตามทกาหนดไว ในยอหน าท 75 และ85 ถง 86 และทเกดจากผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพยซงรับรหรอกลับรายการในกาไรขาดทนเบดเสรจอน (ถาม) ตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย (เมอมการประกาศใช)

118.5.4 ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพย ไมมตัวตนทรับร ในกาไรหรอขาดทนระหวางงวด (ถาม) ตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปร ง 2558) เร อง การด อยค าของส นทรัพย (เม อม การประกาศใช)

118.5.5 ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพย ไมมตัวตนทกลับรายการในกาไรหรอขาดทนระหวางงวด (ถาม) ตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558) เร อง การด อยค าของส นทรัพย (เม อม การประกาศใช)

118.5.6 คาตัดจาหนายทรับร ในระหวางงวด

8/18/2019 TAS 38.pdf


33

118.5.7

ผลตางของอัตราแลกเปลยนสทธทเกดจากการแปลงคางบการเงนใหเป นส กลเ งนท ใช นา เ สน อง บกา รเ งน แล ะก าร แป ลง คา ผลการดาเนนงานในตางประเทศเป นสกลเงนท ใชนาเสนองบการเงนของ

กจการ และ

118.5.8 การเปลยนแปลงอนของมลคาตามบัญชในระหวางงวด 119 ประเภทของสนทรัพยไมมตวัตน คอ กล มของสนทรัพยไมมตัวตนท มลักษณะและประโยชน

การใชงานท คลายคลงกันในการดาเนนงานของกจการ สนทรพัยไมมตวัตนอาจแยกประเภทไดตามตัวอยางตอไปน 119.1 ช อย หอของผลตภัณฑ 119.2 หัวหนังสอและช อส งพมพ 119.3 โปรแกรมคอมพวเตอร

119.4 ใบอนญาต และสทธท จะใชช อและดาเนนธรกจ

119.5 ลขสทธ สทธบัตร และสทธในทรัพยสนเชงอตสาหกรรม สทธในการด าเนนงานและการใหบรการ

119.6 สตรอาหาร สตรอ น แบบจาลอง การออกแบบ และตนแบบ และ

119.7 สนทรัพย ไมมตัวตนท อย ในขั นตอนการพฒันา

ประเภทของสนทรัพยไมมตัวตนท กลาวถงขางตนสามารถแยกเปนประเภทยอยหรอรวมกนัเปนประเภทท ใหญข นได หากผลในการแยกยอยหรอการรวมนั นทาใหขอมลท เปดเผยเก ยวของกับการตัดสนใจของผ ใชงบการเงนมากข น

120

กจการตองเปดเผยขอมลเก ยวกับสนทรัพย ไมมตัวตนท ดอยคาตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย (เม อมการประกาศใช) เพ มเตมจากขอมลท กาหนดใหเปดเผยตามยอหนาท 118.5.3 ถง 118.5.5

121 มาตรฐานการบัญช ฉบับท 8 (ปรับปรง 2558) เร อง นโยบายการบัญช การเปล ยนแปลงประมาณการทางบัญชและขอผดพลาด กาหนดใหกจการตองเปดเผยขอมลเก ยวกับลักษณะและจานวนเงนของการเปล ยนแปลงประมาณการทางบัญชท มผลกระทบอยางมสาระสาคัญในงวดปัจจบันหรอคาดวาจะมผลกระทบอยางมสาระส าคัญในงวดตอไป การเปดเผยขอมลดังกลาวอาจ

เกดจากการเปล ยนแปลงของรายการขอใดขอหน งตอไปน 121.1 การประเมนอายการใหประโยชนของสนทรัพย ไมมตัวตน

121.2 วธการตัดจาหนาย หรอ121.3 มลคาคงเหลอ

122 กจการตองเป ดเผยขอมลทกขอตอไปน ในงบการเงน 122.1 มลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนทอายการใหประโยชน ไมทราบแนนอนและ

เหตผลสนับสนนการประเมนวาอายการใหประโยชน ไมทราบแนนอน ในการให

เหตผล กจการตองอธบายถงปัจจัยทมบทบาทอยางมนั ยสาคัญในการกาหนดวาสนทรัพยมอายการใหประโยชนท ไมทราบแนนอน

8/18/2019 TAS 38.pdf


34

122.2

คาอธบายเกยวกับมลคาตามบัญช และระยะเวลาการตัดจาหนายทเหลออย สาหรับ

สนทรัพย ไมมตัวตนแตละรายการทมสาระสาคัญตองบการเงนของกจการ 122.3 สาหรับสนทรัพย ไมมตัวตนท ได มาจากเงนอดหนนจากรั ฐบาลและรับรเรมแรกดวย

มลคายตธรรม(

ดยอหนาท 44)

122.3.1 มลคายตธรรมทรับรเรมแรกของสนทรัพยเหลานั น 122.3.2 มลคาตามบัญชของสนทรัพยเหลานั น และ 122.3.3 สนทรัพยเหลานั นวัดมลคาภายหลังการรับรรายการดวยวธราคาทนหรอ

วธการตราคาใหม 122.4 การมอย และมลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนทมขอจากัดในเรองสทธ และ

มลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนทนาไปใชเป นหลักประกันหน สน 122.5 จานวนเงนทกจการมขอผกมัดตามสัญญาสาหรับการไดมาซงสนทรัพย ไมมตัวตน

123

กรณท กจการอธบายถงปัจจัยท มบทบาทอยางมนัยสาคัญในการกาหนดวาสนทรัพย ไมมตัวตนมอายการใหประโยชนท ไมทราบแนนอน กจการตองพจารณาถงปัจจัยท ระบไวในยอหนาท 90

สนทรัพย ไมมตัวตนทวัดมลคาภายหลังการรับรรายการดวยวธการตราคาใหม

124

หากกจการบันทกสนทรัพย ไมมตัวตนดวยราคาทตใหม กจการตองเป ดเผยข อมลทกขอตอไปน 124.1 แสดงขอมลทกขอตอไปน โดยแสดงแยกตามประเภทของสนทรัพย ไมมตัวตน

124.1.1

วันทตราคาใหม

124.1.2 มลคาตามบัญชของสนทรัพย ไมมตัวตนทตราคาใหม และ124.1.3 มลคาตามบัญชซงมการรับรตามประเภทของสนทรัพย ไมมตัวตนทม

การตราคาใหม ซงมการวัดมลคาหลังจากการรับรรายการโดยใชวธราคาทนตามยอหนาท 74 และ

124.2 จานวนสวนเกนทนจากการตราคาสนทรัพยทเกยวของกับสนทรัพย ไมมตัวตน ณ วันตนงวดและวันส นงวดโดยแสดงใหเหนถงการเปลยนแปลงในระหวางงวด และขอจากัดในการนาสวนเกนทนนั นมาแบงปันใหกับผถอหน

124.3

(ยอหนาน ไมใช) 125 ในการเป ดเผยขอมล กจการอาจจาเปนตองนาสนทรัพยไมมตัวตนหลายประเภทมารวมกันเปน

ประเภทท ใหญข น อยางไรกตามกจการตองไมนาสนทรัพย ไมมตัวตนหลายประเภทมารวมกนัเปนประเภทเดยวกัน หากการรวมนั นจะทาใหสนทรัพย ไมมตัวตนแสดงดวยจานวนเงนท วัดมลคาดวยท ังวธราคาทนและวธการตราคาใหม

รายจายเกยวกับการวจัยและพัฒนา

126

กจการตองเป ดเผยจานวนรวมของรายจายเกยวกับการวจัยและพัฒนาซงรับรเป นคาใช จาย ในระหวางงวด

8/18/2019 TAS 38.pdf


35

127 รายจายเก ยวกับการวจัยและพัฒนาประกอบดวยรายจายท ังส นท เก ยวของโดยตรงกับกจกรรมการวจัยและพัฒนา (ดยอหนาท 66 ถง 67 ส าหรับแนวปฏบัตเก ยวกับประเภทของรายจายท ตองนามารวมเพ อการเป ดเผยขอมลตามท ขอกาหนดในยอหนาท 126)

การเป ดเผยขอมลอน

128 มาตรฐานการบัญชฉบับน สนับสนนใหกจการเปดเผยขอมลตอไปน 128.1 คาอธบายเก ยวกับสนทรัพยไมมตัวตนท ไดตดัจ าหนายเตมจานวนแลว แตก จการยังใช

ประโยชนอย และ 128.2 คาอธบายโดยสังเขปเก ยวกับสนทรัพยไมมตัวตนท มนัยสาคัญภายใตการควบคมของ

กจการ แตไมไดรับร เปนสนทรัพยเน องจากสนทรัพย ไมมตัวตนดังกลาวไมเปนไปเกณฑการรับร รายการตามมาตรฐานการบัญชฉบับน หรอเน องจากกจการไดมาซ งสนทรัพยไม

มตัวตนหรอกอใหเกดสนทรัพยไมมตัวตนข นกอนท มาตรฐานการบัญชฉบับน จะมผลบังคับใช

การปฏบัตในชวงเปลยนแปลงและวันถอปฏบัต

129 (ยอหนาน ไมใช) 130 กจการตองปฏบัตตามมาตรฐานการบัญชฉบับน กับงบการเงนสาหรับรอบระยะเวลาบัญชท เร ม

ในหรอหลงัวนัท 1 มกราคม 2559 เปนตนไป

130ก (ยอหนาน ไมเก ยวของ) 130ข

(ยอหนาน ไมเก ยวของ) 130ค (ยอหนาน ไมเก ยวของ)130ง (ยอหนาน ไมเก ยวของ) 130จ (ยอหนาน ไมใช)

130ฉ (ยอหนาน ไมเก ยวของ) 130ช (ยอหนาน ไมเก ยวของ) 130ซ มาตรฐานการบัญช ฉบับท 38 (ปรับปรง 2558) เร อง สนทรัพยไมมตัวตน ไดมการปรับปรง

ยอหนาท 80 กจการตองถอปฏบัตตามการปรับปรงดังกลาวสาหรับรอบระยะเวลาบัญชท เร มในหรอหลังวันท 1 มกราคม 2559 เปนตนไป ทั งน อนญาตใหกจการนาไปใชกอนวันท มผลบังคับ ใช หากกจการถอปฏบัตตามมาตรฐานการบัญชฉบับน กอนวันท มผลบังคับใช กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดังกลาวดวย

130ฌ กจการตองถอปฏบัตตามการปรับปรงในมาตรฐานการบัญชฉบับน สาหรับการตราคาใหมท ังหมดท มการรับร ในงบการเงนส าหรับรอบระยะเวลาบัญชท เร มในหรอหลังวันท ท มการถอปฏบัตตามการปรับปรงน เปนครั งแรก และสาหรับงวดปกอนหนางวดท นามาถอปฏบัตครั งแรกกจการอาจนาเสนอขอมลเปรยบเทยบท ปรับปรงแลว ส าหรับงวดกอนหนาอ นก ได ทั งน มได

บังคับเปนขอก าหนด ในกรณท กจการนาเสนอขอมลเปรยบเทยบท ไมไดปรับปรงส าหรับงวด

8/18/2019 TAS 38.pdf


36

กอนหนาอ น กจการตองระบใหชัดเจนสาหรับขอมลท ไมไดปรับปรง และตองระบวาขอมลท ไมไดปรบัปรงนาเสนอโดยใชเกณฑท แตกตาง และอธบายเก ยวกับเกณฑเหลานั น

130ญ (ยอหนาน ไมเก ยวของ) 130ฎ (ยอหนาน ไมเก ยวของ)

การแลกเปลยนสนทรัพยทคล ายคลงกัน 131 (ยอหนาน ไมเก ยวของ)

การปฏบัตกอนวันทมผลบังคับใช 132 (ยอหนาน ไมเก ยวของ)

การยกเลกมาตรฐานการบัญชฉบับเดม

133

มาตรฐานการบัญชฉบับน ใหใชแทนมาตรฐานการบัญช ฉบับท 38 (ฉบับปรับปรง 2557) เร อง สนทรัพยไมมตัวตน

8/18/2019 TAS 38.pdf


คณะกรรมการกาหนดมาตรฐานการบัญช ( 2557-2560 )

รองศาสตราจารย ดร.วรศักด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.อังครัตน เพรยบจรยวัฒน

ท ปรกษา นางสาวแนงนอย เจรญทวทรัพย ท ปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สันต กระนันทน กรรมการ

นายณรงค พันตาวงษ กรรมการ

นางพรกมล ประยรสน กรรมการ

นางสาววันด ลวรวัฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ

ศภศรภญโญ

กรรมการ

ผ แทนสานักงานคณะกรรมการกากับและสงเสรมการประกอบธรกจประกันภัย

(นางสาวจอมขวัญ จันทรผา) กรรมการ

ผ แทนกรมพัฒนาธรกจการคา

(นางสาวจรยาธร เฉลมชวลต) กรรมการ

(นางสาวประภาพร สหปรชานนท) กรรมการ

(

นางสาวภาสน จันทรโมล) กรรมการ

ผ แทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประคา) กรรมการ

(นางธัญพร ตันตยวรงค) กรรมการ

ผ แทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผ แทนสานักงานการตรวจเงนแผนด น

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภัทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป ) กรรมการ

ผ แทนสานักงานคณะกรรมการกากับหลักทรัพยและตลาดหลักทรัพย

(นายธวัชชัย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผ ชวยศาสตราจารย วภาดา ตันตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สันสกฤต วจตรเลขการ

กรรมการและผ ชวยเลขานการ

8/18/2019 TAS 38.pdf


คณะอนกรรมการกลันกรองมาตรฐานการบัญช (2557-2560)

นางสาวจงจตต หลกภัย ประธานอนกรรมการ ผ แทนกรมสรรพากร

(นางลัขณานันท ลักษมธนานันต) ท ปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ท ปรกษา ผ แทนสภาหอการคาแหงประเทศไทย ท ปรกษา ผ แทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ท ปรกษา (นายพัฒนพงศ อทธผลน) ท ปรกษา ผ แทนสานักงานการตรวจเง นแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ท ปรกษา ผ แทนสานักงานคณะกรรมการกากับและสงเสรมการประกอบธรกจประกันภัย

ท ปรกษา

ผ ชวยศาสตราจารย ดร.พมพพนา ปตธวัชชัย อนกรรมการ ผ ชวยศาสตราจารย ดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ ผ ชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ ดร.น มนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ นายณั ฐเสกข เทพหัสดน อนกรรมการ

นายพชต

ลละพันธเมธา

อนกรรมการ นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรกาธรชัย อนกรรมการ ผ แทนกรมพัฒนาธรกจการคา (นางสาวสนทรา ตละกล) อนกรรมการ (นางสาวภาสน จันทรโมล) อนกรรมการ


(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ )

อนกรรมการ

ผ แทนสานักงานคณะกรรมการกากับหลักทรัพย และตลาดหลักทรัพย (นางสาวอารวัลย เอ ยมดลกวงศ) อนกรรมการ (นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ ผ แทนสานักงานคณะกรรมการกากับและ

สงเสรมการประกอบธรกจประกันภัย

ผ แทนกรมพัฒนาธรกจการคา (นางสาวธัญพร อธกลวรน) อนกรรมการและเลขานการ

8/18/2019 TAS 38.pdf


คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบัญช (2557-2560)

นางสาวร งนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.อังครัตน เพรยบจรยวัฒน ท ปรกษา ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกัญญาณั ฐ ศรรัตนชัชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าสาอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศักด

บศรานพรรณ อนกรรมการ

ผ แทนกรมพัฒนาธรกจการคา

(นางสาวอังคณา นันทวดพศาล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

ผ แทนกรมสรรพากร

(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ

ผ แทนสานักงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวสนตา เจรญศลป ) อนกรรมการ


(นางสาวยพน เรองฤทธ ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวันต ศรสวัสด ) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบัณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

TAS 38.pdf

Documents

Transcript of TAS 38.pdf