8/18/2019 TAS 36.pdf

1/55

 

1

มาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558)เรอง 

การดอยคาของสนทรัพย 

คาแถลงการณ 

มาตรฐานการบัญชฉบับน  เปนไปตามเกณฑท กาหนดข นโดยมาตรฐานการบัญชระหวางประเทศ ฉบับท  36 เร อง การดอยคาของสนทรัพย ซ งเปนฉบับปรับปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชระหวางประเทศท ส นสดในวันท   31 ธันวาคม 2557 (IAS 36 : Impairment of  Assets(Bound volume 2015 Consolidated without early application))

มาตรฐานการบัญชฉบับน  มการปรับปรงจากฉบับป 2557 โดยปรบัปรงยอหนาท  2 130 และ134 เพ มยอหนาท  140ญ ถง 140ฎ และปรับปรงการอางองมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบับอ น

8/18/2019 TAS 36.pdf

2/55

 

2

สารบัญ จากยอหนาท 

วัตถประสงค  1 

ขอบเขต  2 คานยาม  6 

การระบสนทรัพยทอาจเกดการดอยคา  7 การวัดมลคาทคาดวาจะไดรับคน  18 การวัดมลคาทคาดวาจะไดรับคนของสนทรัพย ไมมตัวตนทมอายการใหประโยชน

 ไมทราบแนนอน  24 มลคายตธรรมหักดวยตนทนในการจาหนาย

  28

มลคาจากการใช 

30

เกณฑ ในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต 33 สวนประกอบของการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต 39 กระแสเงนสดในอนาคตท เปนเงนตราตางประเทศ 54 อัตราคดลด  55 

การรับรรายการและการวัดมลคาของผลขาดทนจากการดอยคา 58 หนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสดและคาความนยม 65

การระบหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสด66 

มลคาทคาดวาจะไดรับคนและมลคาตามบัญชของหนวยสนทรัพย  ทกอใหเกดเงนสด 74 

คาความนยม 80 การปันสวนคาความนยมใหกับหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสด  80การทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสดทมคาความนยมรวมอย  88ชวงเวลาททาการทดสอบการดอยคา  96

สนทรัพยองคกร  100ผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสด  104 การกลับรายการผลขาดทนจากการดอยคา 109การกลับรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพยแตละรายการ 117 การกลับรายการผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสด 122การกลับรายการผลขาดทนจากการดอยคาของคาความนยม  124 การเป ดเผยขอมล  126 

8/18/2019 TAS 36.pdf

3/55

 

3

จากยอหนาท 

ประมาณการทใชในการวัดมลคาทคาดวาจะได รับคนของหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสดทมคาความนยม หรอสนทรัพย ไมมตัวตนทมอายการใหประโยชน

ท ไมทราบแนนอนรวมอย   134 

การปฏบัตในชวงเปลยนแปลงและวันถอปฏบัต 139 การยกเลกมาตรฐานการบัญชฉบับเดม 141 ภาคผนวก ก 

การใชเทคนคมลคาปัจจบันในการวัดมลคาจากการใช ข 

ภาคผนวกน  ไมเกยวของ 

ค  การทดสอบการดอยคาของหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสดทม 

คาความนยมและสวนไดเสยท ไมมอานาจควบคม 

8/18/2019 TAS 36.pdf

4/55

 

4

บทนา 

บทนา 1-18 (บทนาเหลาน ไมเก ยวของ) 

มาตรฐานการบัญช ฉบับท 36 (ปรับปรง 2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย 

วัตถประสงค 1  มาตรฐานการบัญชฉบับน มวัตถประสงคเพ อก าหนดวธปฏบัตทางบัญช เพ อใหกจการปฏบัต

เพ อใหเกดความม ันใจวากจการจะไมแสดงมลคาตามบัญชของส นทรัพยสงกวามลคาท คาดวาจะ ไดรับคนของสนทรัพยน ัน มลคาตามบัญชของสนทรัพยจะสงกวามลคาท คาดวาจะไดรับคนหากมลคาตามบัญชของสนทรัพยสงกวาจ านวนเงนท คาดวาจะไดรับคนจากการใชหรอขายสนทรัพยนั น ในกรณดังกลาวถอวาสนทรัพยเกดการดอยคา และมาตรฐานการบัญชฉบับน กาหนดให

กจการรับร ผลขาดทนจากการดอยคา มาตรฐานการบัญชฉบบัน ยังไดกาหนดถงการกลับรายการผลขาดทนจากการดอยคาและการเปดเผยขอมล  

ขอบเขต 2  มาตรฐานการบัญชฉบับน  ตองถอปฏบัตกับการบัญชสาหรับการดอยคาของสนทรัพย 

ทกประเภทยกเวน 2.1  สนคาคงเหลอ (ดมาตรฐานการบัญช ฉบับท 2 (ปรับปรง 2558) เรอง สนคาคงเหลอ) 2.2 สนทรัพยทเกดจากสัญญากอสราง (ดมาตรฐานการบัญช ฉบับท 11 (ปรับปรง 2558) 

เรอง สัญญากอสราง)2.3 สนทรัพยภาษเงนไดรอการตัดบัญช (ดมาตรฐานการบัญช ฉบับท 12 (ปรับปรง 2558)

เรอง ภาษเงนได) 2.4 สนทรัพยท เกดจากผลประโยชนของพนักงาน (ดมาตรฐานการบัญช ฉบับท 19 

(ปรับปรง 2558) เรอง ผลประโยชนของพนักงาน (เมอมการประกาศใช))2.5 สนทรัพยทางการเงน ซ งรวมอย ในขอบเขตของมาตรฐานการบัญช ฉบับท 39 

เรอง การรับรและการวัดมลคาเคร องมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) 2.6  อสังหารมทรั พย เพอการลงทนทวัดมลคาโดยใชวธมลคายตธรรม (ดมาตรฐาน

การบัญช ฉบับท 40 (ปรับปรง 2558) เรอง อสังหารมทรัพยเพ อการลงทน) 

มาตรฐานการบัญช ฉบับท  36 (ปรับปรง 2558) เร อง การดอยคาของสนทรัพย ประกอบดวยยอหนาท  1 ถง 141 และภาคผนวก ก ถง ค ทกยอหนามความสาคัญเทากนั และมาตรฐานการบัญชฉบบัน ตองอานโดยคานงถงขอกาหนดของ กรอบแนวคดสาหรับการรายงานทางการเงน (ปรับปรง 2558) (เม อม

การประกาศใช) ในกรณท  ไมไดใหแนวปฏบัตในการเลอกและการใชนโยบายการบัญช ใหกจการถอปฏบัตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบัญช ฉบับท  8 (ปรับปรง 2558) เรอง นโยบายการบัญช  การเปลยนแปลงประมาณการทางบัญชและขอผดพลาด 

8/18/2019 TAS 36.pdf

5/55

 

5

2.7  สนทรัพย ชวภาพทเกยวของกับกจกรรมทางการเกษตรทวัดมลคาดวยมลคายตธรรม หักดวยตนทนในการขาย (ดมาตรฐานการบัญช ฉบับท 41 เรอง เกษตรกรรม (เมอมการประกาศใช)) 

2

.8 

ตนทนการไดมารอการตัดบัญชและสนทรัพย ไมมตัวตนทเกดจากสทธตามสัญญาของ 

ผรับประกันภายใตสัญญาประกันภัยซงรวมอย ในขอบเขตของมาตรฐานการรายงาน 

ทางการเงน ฉบับท 4 (ปรับปรง 2558) เรอง สัญญาประกันภัย 2.9  สนทรัพย ไมหมนเวยน (หรอกล มสนทรัพยทจาหนาย) ทจัดประเภทเป นสนทรัพยทถอ

 ไว เพอขายตาม มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 5 (ปรับปรง 2558) เรอง สนทรัพยไมหมนเวยนท ถอไวเพ อขายและการดาเนนงานท ยกเลก) 

3 มาตรฐานการบัญชฉบับน ไมถอปฏบัตกับสนคาคงเหลอ สนทรัพยท เกดจากสัญญากอสรางสนทรัพยภาษเงนไดรอการตัดบัญช สนทรัพยท เกดจากผลประโยชนของพนักงานหรอส นทรัพยท 

จัดประเภทเปนสนทรัพยท ถอไวเพ อขาย (หรอสนทรัพยท รวมอย ในกล มสนทรัพยท จาหนายซ ง 

จัดประเภทเปนสนทรัพยท ถอไวเพ อขาย) เน องจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบับอ นมขอกาหนดเก ยวกับการรับร และการวดัมลคาสนทรัพยดังกลาวไวแลว 

4 มาตรฐานการบัญชฉบับน ใหถอปฏบัตกับสนทรัพยทางการเงนท จัดประเภทเปน 4.1  เงนลงทนในบรษัทยอยตามคานยามท กาหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบับท  10 (ปรับปรง 2558) เร อง งบการเงนรวม (เม อมการประกาศใช) 4.2  เงนลงทนในบรษัทรวมตามคานยามท กาหนดไวในมาตรฐานการบัญช ฉบับท   28 

(ปรับปรง 2558) เร อง เงนลงทนในบรษัทรวมและการรวมคา 4.3 การรวมคาตามคานยามท กาหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท  11 

(ปรับปรง 2558) เร อง การรวมการงาน สาหรับการดอยคาของสนทรัพยทางการเงนประเภทอ นๆ ใหอางองจากมาตรฐานการบัญชฉบับท  39 เร อง การรับร และการวดัมลคาเคร องมอทางการเงน (เม อมการประกาศใช) 

5 มาตรฐานฉบับน ไมถอปฏบัตกับสนทรัพยทางการเงนซ งรวมอย ในขอบเขตของมาตรฐานการบัญชฉบับท  39 เร อง การรับร และการวัดมลคาเคร องมอทางการเงน (เม อมการประกาศใช) หรออสังหารมทรัพยเพ อการลงทนท วัดมลคาโดยใชวธมลคายตธรรม ตามมาตรฐานการบัญช

ฉบับท  40 (ปรับปรง 2558) เร อง อสังหารมทรัพยเพ อการลงทนหรอ สนทรัพยชวภาพท เก ยวของกับกจกรรมทางการเกษตรท วัดมลคาดวยมลคายตธรรมหักดวยตนทนในการขาย ตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท  41 เ ร  อง เกษตรกรรม (เม อมการประกาศใช) อยางไรก ตามมาตรฐานการบัญชฉบับน ใหถอปฏบัตกับสนทรัพยท  แสดงมลคาตามบัญชดวยราคาท ตใหม(กลาวคอมลคายตธรรม ณ วันท มการตราคาใหมหักดวยคาเส อมราคาสะสม และ ผลขาดทนจากการดอยคาสะสมท เกดข นในภายหลัง) ตามท กาหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบับอ น เชน วธการตราคาใหมตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท  16 (ปรับปรง 2558) เร อง ทดนอาคารและอปกรณ และมาตรฐานการบัญช ฉบับท  38 (ปรับปรง 2558) เร อง สนทรัพยไมม

ตัวตน  (เม อมการประกาศใช) สาหรับผลตางระหวางมลคายตธรรมของสนทรัพยกับมลคา

8/18/2019 TAS 36.pdf

6/55

 

6

ยตธรรมของสนทรัพยดังกลาวหักดวยตนทนใน การจาหนายถอวาเปนตนทนทางตรงสวนเพ มท เกดจากการจาหนายสนทรัพย 5.1 หากตนทนในการจาหนายสนทรัพยเปนจานวนท  ไมมนัยสาคัญ มลคาท คาดวาจะไดรับคน

ของสนทรัพยท ตราคาใหมตองใกลเคยงหรอสงกวาราคาท ต ใหม ในกรณน หลงัจากท กจการไดปฏบัตตามขอกาหนดเก ยวกับการตราคาใหม สนทรัพยท ตราคาใหมไมนาจะเกดการดอยคาและกจการไมจาเปนตองประมาณการมลคาท คาดวาจะไดรับคนของสนทรัพยนั น 

5.2 (ยอหนาน ไม ใช) 5.3  หากตนทนในการจาหนายสนทรัพยเปนจานวนท มนัยสาคัญ มลคายตธรรมหักดวยตนทน

 ในการจาหนายของสนทรัพยท ตราคาใหมตองต ากวามลคายตธรรม ดังน ัน สนทรัพยท ตราคาใหมจะเกดการดอยคาหากมลคาจากการใชต ากวาราคาท ต ใหม ในกรณน  หลังจากท กจการไดปฏบัตตามขอกาหนดเก ยวกับการตราคาใหม กจการตองปฏบัตตามขอกาหนดใน

มาตรฐานการบัญชฉบับน เพ อระบวาสนทรัพยนั นเกดการดอยคาหรอไม 

คานยาม 6 คาศัพทท ใช ในมาตรฐานการบัญชฉบับน มความหมายโดยเฉพาะ ดังน   

มลคาตามบัญช  หมายถง  จานวนเงนทรับรเป นสนทรัพยหลังจากหักคาเสอมร าคาส ะสม (คาตัดจ าหน าย )  และค าเผ อการดอยคาสะสม

 

หนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสด 

หมายถง 

กล มของสนทรัพย ทสามารถระบไดทเลกทสดซงกอใหเกดกระแสเงนสดรับทเป นอสระอยางมากจากกระแสเงนสดรับทเกดจากสนทรัพย อนหรอกล มของสนทรัพยอน

 

สนทรัพยองคกร   หมายถง  สนทรัพยอ นนอกจากคาความนยม ท ม ส วนกอใหเกดกระแสเงนสดในอนาคตไมวาจะเป นกระแสเงนสดของหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสดทอย ภายใต การพจารณา และกระแสเงนสดของหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสดอน

 

ตนทนในการจาหนาย  หมายถง  ตนทนสวนเพมทเกยวของโดยตรงกับการจาหนายสนทรัพย หรอหนวยสนทรัพย ทกอใหเกดเงนสดซง ไมรวมตนทนทางการเงนและคาใชจายภาษเงนได 

8/18/2019 TAS 36.pdf

7/55

 

7

จานวนท คดคาเส อมราคา  หมายถง  ราคาทนของสนทรัพย หรอจานวนเงนอนทใชแทนราคาทนในงบการเงน หักด วยมลคาคงเหลอของสนทรัพย

 

คาเส อมราคา (คาตัดจาหนาย) 

หมายถง 

การปันสวนจานวนทคดคาเสอมราคาของสนทรัพยอยางเป นระบบตลอดอายการใหประโยชน 1

 

มลคายตธรรม  หมายถง  ราคาทจะไดรับจากการขายสนทรัพย  หรอจะจายเพอโอนหน  สนในรายการทเกดข  นในสภาพปกตระหวางผรวมตลาด ณ วันทวัดมลคา (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท 13 (ปรับปรง2558) เร อง การวัดมลคายตธรรม  (เม อม การประกาศใช))

ผลขาดทนจากการดอยคา  หมายถง  จานวนเงนของมลคาตามบัญชทสงกวามลคาทคาดวาจะไดรับคนของสนทรัพย  หรอหนวยสนทรัพย ทกอใหเกดเงนสด

 

มลคาท คาดวาจะไดรับคน   หมายถง  มลคายตธรรมของสนทรัพยหรอหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสด หักดวยตนทนในการจาหนาย หรอ

มลคาจากการใชของสนทรัพยนั น แลวแตจานวนเงน ใดจะสงกวา

 

อายการใหประโยชน  หมายถง  กรณ ใดกรณหนง ตอไปน   1)  ระยะเวลาทกจการคาดวาจะใชประโยชนจาก

สนทรัพย หรอ2) จานวนผลผลตหรอจานวนหนวยในลักษณะอน

ทคลายคลงกันซงกจการคาดวาจะไดรับจากการใชสนทรัพย 

มลคาจากการใช  หมายถง 

มลคาปัจจบันของกระแสเงนสดในอนาคตทคาดวาจะไดรับจากการใชสนทรัพย หรอหนวยสนทรัพยทกอใหเกดเงนสด

 

1  ในกรณของสนทรัพย ไมมตัวตนคาวา “คาตัดจาหนาย” โดยท ัวไปจะใชแทนคาวา “คาเส อมราคา” ซ งค าศัพท 

ท ังสองคามความหมายเหมอนกัน 

8/18/2019 TAS 36.pdf

8/55

 

8

การระบสนทรัพยทอาจเกดการดอยคา 7 กจการตองกาหนดมลคาท คาดวาจะไดรับคนตามยอหนาท  8 ถง 17 สาหรับคาวา “สนทรัพย” ท 

ระบ ไวในยอหนาดังกลาวใหความหมายเทยบเทากับสนทรัพยแตละรายการหรอหนวยสนทรัพยท 

กอใหเกดเงนสดแตละหนวย สวนท เหลอของมาตรฐานการบัญชฉบับน มการจัดโครงสรางดังตอไปน  7.1 ยอหนาท  18 ถง 57 ก าหนดเก ยวกับการวัดมลคาท คาดวาจะไดรับคน สาหรับคาวา

“สนทรัพย” ท ระบในยอหนาดังกลาวใหความหมายเทยบเทากับสนทรัพยแตละรายการและหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดแตละหนวย 

7.2 ยอหนาท  58 ถง 108 กาหนดเก ยวกับการรับร และการวัดมลคาผลขาดทนจากการดอยคา โดยการรบัร และการวัดมลคาผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพยแตละรายการนอกจากคาความนยมใหปฏบัตตามท ก าหนดไวในยอหนาท   58 ถง 64 และการรับร และ

การวัดมลคาผลขาดทนจากการดอยคาของหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดและคาความนยมใหปฏบัตตามท กาหนดไวในยอหนาท  65 ถง 108

7.3 ยอหนาท  109 ถง 116 ก าหนดเก ยวกับการกลับรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพยหรอหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดท รับร ไปแลวในงวดกอน สาหรับคาวา“สนทรัพย” ท ระบไวในยอหนาดังกลาวใหความหมายเทยบเทากับสนทรัพยแตละรายการหรอหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดแตละหนวย ขอกาหนดเพ มเตมส าหรับสนทรัพยแตละรายการกาหนดไวในยอหนาท  117 ถง 121 ขอกาหนดเพ มเตมสาหรับหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดแตละหนวยกาหนดไวในยอหนาท  122 ถง 123 และขอกาหนดเพ มเตมสาหรับคาความนยมกาหนดไวในยอหนาท  124 ถง 125

7.4 ยอหนาท  126 ถง 133 กาหนดเก ยวกับขอมลท ตองเปดเผยเก ยวกับผลขาดทนจากการดอยคาและการกลับรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพยและหนวยสนทรัพยท กอใหเกด เงนสด ขอกาหนดเพ มเตมสาหรับการเปดเผยขอมลสาหรับหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดซ งรวมถงคาความนยมหรอสนทรัพยไมมตัวตนท มอายการใหประโยชนท  ไมทราบแนนอนซ งถกปนัสวนสาหรับการทดสอบการดอยคาน ันกาหนดไวในยอหนาท  134 ถง 137

8 สนทรัพยจะเกดการดอยคาเม อมลคาตามบัญชสงกวามลคาท คาดวาจะไดรับคนของสนทรัพยน ัน

ยอหนาท  12 ถง 14 ไดอธบายถงขอบงช บางประการท แสดงวาผลขาดทนจากการดอยคาอาจเกดข น สาหรับกรณท มขอบงช  ใดๆ กจการตองประมาณการมลคาท คาดวาจะไดรับคนของสนทรัพยอยางเปนทางการ ยกเวนกรณท กลาวไวในยอหนาท  10 มาตรฐานการบัญชฉบับน มไดกาหนดใหกจการประมาณการมลคาท คาดวาจะไดรับคนอยางเปนทางการหากไมมขอบงช ท  แสดงวาผลขาดทนจากการดอยคาอาจเกดข น 

9  ณ วันส  นแตละรอบระยะเวลารายงาน กจการตองประเมนวามขอบงช  ใดทบงช  วาสนทรัพย อาจเกดการดอยคาหรอไม หากกจการพบวามขอบงช  ดังกลาว กจการตองประมาณการ

 

มลคาทคาดวาจะไดรับคนของสนทรัพยนั น 

8/18/2019 TAS 36.pdf

9/55

 

9

10 กจการตองดาเนนการตอไปน  โดยไมคานงถงวาจะมขอบงช  ของการดอยคาเกดข  นหรอไม 10.1  กจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรัพย  ไมมตัวตนทมอายการใหประโยชน ไม

ทราบแนนอน หรอสนทรัพย  ไมมตัวตนทยังไมพรอมใชงานเป นประจาทกป โดย

การเปรยบเทยบมลคาตามบัญชกับมลคาทคาดวาจะไดรับคน การทดสอบการดอยคาน  กจการอาจดาเนนการในชวงเวลาใดของป ก ได แตตองดาเนนการ ณ ชวงเวลาเดยวกันของทกป กจการสามารถทดสอบการดอยคาของสนทรัพย ไมมตัวตนทไมเหมอนกัน ณ ชวงเวลาทแตกตางกันได  อยางไรกตาม หากการบันทกบัญชเรมแรกของสนทรัพย  ไมมตัวตนบันทกรับร ในระหวางรอบป ปัจจบัน กจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรัพย ไมมตัวตนดังกลาวกอนวันส  นสดรอบป ปัจจบัน 

10.2  กจการตองทดสอบการดอยคาของคาความนยมทเกดจากการรวมธรกจเป นประจาทกป ตามทกาหนดในยอหนาท 80 ถง 99

11 

สนทรัพยไมมตัวตนในชวงกอนพรอมใชงานมักมความไมแนนอนท จะกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตเกนกวามลคาตามบัญช มากกวาชวงหลังพรอมใชงาน ดังน ัน มาตรฐานการบัญชฉบับน จงกาหนดใหกจการตองทดสอบการดอยคาของมลคาตามบัญชของสนทรัพยไมมตัวตนท ยังไมพรอมใชงานอยางนอยปละครั ง 

12   ในการประเมนวามขอบงช  ใดทบงช  วาสนทรัพย อาจเกดการดอยคาหรอไม กจการตองพจารณาถงขอบงช  ตอไปน  เป นอยางนอย 

แหลงขอมลภายนอก 

12.1 มขอบงช  ทสังเกตไดวามลคาของสนทรัพย ลดลงอยางมนัยสาคัญในระหวางงวด โดยมลคาทลดลงนั นมากกวาจานวนทคาดไว ซงเป นผลจากเวลาทผานไปหรอจากการใชงานตามปกต 

12.2 มการเปลยนแปลงอยางมนัยสาคัญทสงผลกระทบทางลบตอกจการซงเกดข  นในระหวางงวด หรอจะเกดข  นในอนาคตอันใกล การเปลยนแปลงของสภาพแวดลอมทางดานเทคโนโลย ตลาด เศรษฐกจ หรอกฎหมาย  ทกจการดาเนนการอย  หรอการเปลยนแปลงในตลาดของสนทรัพยนั น 

12.3 อัตราดอกเบ  ยในตลาดหรออัตราผลตอบแทนจากการลงทนในตลาดอนเพมข  นในระหวางงวด และการเพมข  นดังกลาวมแนวโนมวาจะมผลกระทบตออัตราคดลดท ใช ในการคานวณมลคาจากการใช สนทรัพย  และทาใหมลคาทคาดวาจะไดรับคนของสนทรัพยนั นลดลงอยางมสาระสาคัญ 

12.4 มลคาตามบัญชของสนทรัพยสทธของกจการสงกวามลคาตลาดของกจการ 

8/18/2019 TAS 36.pdf

10/55

 

10

แหลงขอมลภายใน 

12.5 มหลักฐานแสดงใหเหนวาสนทรัพยลาสมัยหรอชารดเสยหายทางกายภาพ 12.6 มการเปลยนแปลงอยางมนัยสาคัญเกยวกับขอบเขตหรอลักษณะทกจการใชหรอ

คาดวาจะใชสนทรัพย ซงสงผลกระทบทางลบตอกจการในระหวางงวด หรอคาดวาจะเกดข  นในอนาคตอันใกล การเปลยนแปลงดังกลาวรวมถงการทสนทรัพย ไมได  ใชงาน แผนทจะยกเลกหรอปรับโครงสรางการดาเนนงานทมสนทรัพยนั นรวมอย ด วยหรอแผนทจะจาหนายสนทรัพย กอนกาหนดเวลาทคาดไว และการประเมนอายการใหประโยชนของสนทรัพย จากอายการใหประโยชนทไมทราบแนนอนเป นอายการใหประโยชนททราบแนนอน2 

12.7  มหลักฐานจากรายงานภายในซงบงช  วาผลการปฏบัตงานเชงเศรษฐกจของสนทรัพย

 ไดลดลงหรอจะลดลงกวาทคาดไว เงนปันผลจากบรษัทยอย การรวมคา หรอบรษัทรวม 

12.8 สาหรับการลงทนในบรษัทยอย การรวมคา หรอบรษัทรวม ผลงทนรับรเงนปันผลจากการลงทน และมหลักฐานแสดงใหเหนดังตอไปน   12.8.1 มลคาตามบัญชของเงนลงทนในงบการเงนเฉพาะกจการสงกวามลคา

ตามบัญชของสนทรัพยสทธของผ ได รับการลงทนในงบการเงนรวม ซงรวมถงคาความนยมทเกยวของ หรอ 

12.8.2 เงนปันผลมจานวนมากกวากาไรขาดทนเบดเสรจรวมของบรษั ทยอยการรวมคา หรอบรษัทรวมในรอบระยะเวลาทประกาศจายเงนปันผล 

13  ขอบงช ท ระบในยอหนาท  12 มไดครอบคลมทกประเดน กจการอาจระบขอบงช อ นท แสดง ใหเหนวาสนทรัพยอาจเกดการดอยคาจนทาใหกจการตองประเมนมลคาท คาดวาจะไดรับคนของสนทรัพยน ัน หรอในกรณของคาความนยมตองทดสอบการดอยคาตามท กาหนดในยอหนาท  80 ถง 99 

14 หลักฐานจากรายงานภายในท บงช วาสนทรัพยอาจเกดการดอยคารวมถงขอบงช ตอไปน  

14.1 กระแสเงนสดจายเพ อใหไดมาซ งสนทรัพย หรอจานวนเงนท จาเปนตองจายในภายหลังเพ อใหสนทรัพยน ันใชงานไดหรอเพ อบารงรักษาสนทรัพยมจานวนสงกวางบประมาณท กาหนดไวเดมอยางมนัยสาคัญ 

2 มาตรฐานการบัญชฉบับน ไมถอปฏบัตกับสนทรัพยท เปนไปตามหลักเกณฑการจัดประเภทเปนสนทรัพยท ถอไว

เพ อขาย (หรอถอเปนสวนหน งของกล มสนทรัพยท จาหนายท จัดประเภทเปนสนทรัพยท ถอไวเพ อขาย) ซ งตอง

ถอปฏบัตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบับท  5

 (ปรับปรง2558

) เร อง สนทรัพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการดาเนนงานทยกเลก 

8/18/2019 TAS 36.pdf

11/55

 

11

14.2  กระแสเงนสดสทธท  ไดรับจรง หรอกาไรหรอขาดทนจากการดาเนนงานท เกดข นจากสนทรัพยมจานวนต ากวางบประมาณท กาหนดไวอยางมนัยสาคัญ 

14.3  กระแสเงนสดสทธหรอกาไรจากการดาเนนงานตามงบประมาณท เกดจากสนทรัพยลดลงอยางมนัยสาคัญ หรอผลขาดทนตามงบประมาณท เกดจากสนทรัพยเพ มข นอยางมนัยสาคัญ หรอ 

14.4  เม อรวมผลการดาเนนงานในงวดปัจจบันกับผลการด าเนนงานท คาดวาจะเกดข นในอนาคตตามงบประมาณแลว เกดผลขาดทนจากการดาเนนงานหรอกระแสเงนสดจายสทธท เกดจากสนทรัพย 

15  ตามท  ไดระบในยอหนาท  10 กจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรัพยไมมตัวตนท มอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนหรอสนทรัพยไมมตัวตนท ยังไมไดใชงาน และคาความนยมอยางนอยปละคร ัง นอกจากขอกาหนดท ระบในยอหนาท  10 แลว กจการตองนาแนวคดเก ยวกับ

ความมสาระสาคัญมาใชในการระบวากจการจาเปนตองประมาณการมลคาท คาดวาจะไดรับคนของสนทรพัยหรอไม ตัวอยางเชน กจการไมจ าเปนตองประมาณการมลคาท คาดวาจะไดรับคน

 ใหม หากการค านวณคร ังกอนแสดงใหเหนวามลคาท คาดวาจะไดรับคนของสนทรัพยน ันสงกวามลคาตามบัญชอยางมนัยส าคัญ และไมเกดเหตการณใดท สงผลกระทบตอผลตางระหวางมลคาดงักลาว ในท านองเดยวกัน การวเคราะหครั งกอนอาจแสดงใหเหนวามลคาท คาดวาจะไดรับคนของสนทรัพย ไมไดข นอย กับขอบงช ใดท ระบในยอหนาท  12 

16  จากตัวอยางในยอหนาท  15 ถาอัตราดอกเบ ยในตลาด หรออัตราผลตอบแทนจากการลงทนใน  ตลาดอ นเพ มข นในระหวางงวด กจการไมจาเปนตองประมาณการมลคาท คาดวาจะไดรับคนของ

สนทรัพยอยางเปนทางการในกรณดังตอไปน  16.1 การเพ มข นของอัตราดอกเบ ยในตลาดและอัตราผลตอบแทนจากการลงทนในตลาดอ น  

 ไมมผลกระทบตออัตราคดลดท  ใชในการคานวณมลคาจากการใชสนทรัพย ตัวอยางเชนอัตราดอกเบ ยระยะส ันท เพ มข นอาจไมมผลกระทบอยางมสาระสาคัญตออัตราคดลดท  ใชในการคานวณมลคาจากการใชสนทรัพย ซ งมอายการใหประโยชนเหลออย เปนเวลายาวนาน 

16.2 การเพ มข นของอัตราดอกเบ ยในตลาดและอัตราผลตอบแทนจากการลงทนในตลาดอ นมผลกระทบตออัตราคดลดท  ใชในการคา นวณมลคา จากการใชสนทรัพย แตจ าก

การวเคราะหความออนไหวของมลคาท คาดวาจะไดรับคนในครั งกอน แสดงใหเหนวา 16.2.1 มลคาท คาดวาจะไดรับคนไมนาจะลดลงอยางมสาระสาคัญ เน องจากมแนวโนมวา

กจการจะไดรับกระแสเงนสดในอนาคตเพ มข น (เชน ในบางกรณ กจการอาจสามารถแสดงใหเหนวากจการไดปรับตัวใหรายไดสามารถชดเชยกับการเพ มข นของอัตราดอกเบ ยในตลาด) หรอ 

16.2.2 การลดลงในมลคาท คาดวาจะไดรับคนไมท าใหเกดผลขาดทนจากการดอยคาอยางมสาระสาคัญ 

8/18/2019 TAS 36.pdf

12/55

 

12

17 หากมขอบงช วาสนทรัพยอาจเกดการดอยคา อาจบงช วากจการจาเปนตองทบทวนและปรับปรงอายการใหประโยชนท เหลออย ของสนทรัพย วธการคดคาเส อมราคา (คาตัดจาหนาย) หรอมลคาคงเหลอของสนทรัพยใหเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนท เก ยวของ แมวาจะไมมการรับร ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรัพยนั น 

การวัดมลคาทคาดวาจะไดรับคน 

18  มาตรฐานการบัญชฉบับน ไดกาหนดคานยามของมลคาท คาดวาจะไดรับคน หมายถง มลคายตธรรมของสนทรัพยหรอหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดหักดวยตนทนในการจ าหนาย หรอมลคาจากการใชแลวแตจานวนเงนใดจะสงกวา กจการตองวัดมลคาท คาดวาจะไดรับคนตามขอกาหนดท ระบ ไวในยอหนาท  19 ถง 57 สาหรับคาวา “สนทรัพย” ท ระบ ในยอหนาดังกลาวใหมความหมายเทยบเทากับสนทรัพยแตละรายการ และหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสด

แตละหนวย 

19  กจการอาจไมจาเปนตองกาหนดท ังมลคายตธรรมหักดวยตนทนในการจ าหนายและมลคาจากการใชสนทรัพยเสมอไป หากมลคาใดมลคาหน งในสองจานวนน สงกวามลคาตามบัญชของสนทรัพย แสดงวาสนทรัพยไมเกดการดอยคา และกจการไมจาเปนตองประเมนการมลคาอกจานวนหน ง 

20 กจการอาจวัดมลคายตธรรมหักดวยตนทนในการจ าหนายไดแมวาจะไมมราคาเสนอซ อขายในตลาดท มสภาพคลองสาหรับสนทรัพยอยางเดยวกัน อยางไรก ตาม ในบางคร ังกจการอาจไมสามารถวัดมลคายตธรรมหักดวยตนทนในการจาหนายไดเน องจากไมมหลักเกณฑท  ใชในการประมาณการราคาท เช อถอไดจากรายการขายสนทรัพยท เกดข นในสภาพปกตระหวางผ รวมตลาด  ณ  วันท วัดมลคาภายใตสภาพปัจจบันของตลาด ในกรณดั งกลาวกจการอาจใชมลคาจากการใชของสนทรัพยถอเปนมลคาท คาดวาจะไดรับคนของสนทรัพย 

21  กจการอาจใชมลคายตธรรมหักดวยตนทนในการจาหนายเปนมลคาท คาดวาจะไดรับคนของสนทรัพยหากไมมเหตผลท ทาใหเช อไดวามลคาจากการใชของสนทรัพยน ันจะสงกวามลคายตธรรมหักดวยตนทนในการจาหนายอยางมสาระสาคัญ กรณดังกลาวมักเกดข นกับสนทรัพยท ถอ

 ไวเพ อจาหนาย เน องจากมลคาจากการใชของสนทรัพยท ถอไวเพ อจาหนายประกอบดวยเงนสด

สทธท จะไดรับจากการจาหนายสนทรัพยนั นเปนสาคัญ ในขณะท กระแสเงนสดท จะไดรับในอนาคตจากการใชสนทรัพยอยางตอเน องจนถงวันจาหนายสนทรัพยนั นนาจะเปนจานวนเงนท นอยมาก 22 กจการตองกาหนดมลคาท คาดวาจะไดรับคนสาหรับสนทรัพยแตละรายการ นอกจากสนทรพัย

เหลาน ันไมกอใหเกดกระแสเงนสดรับซ ง เปนอสระอยางมากจากกระแสเงนสดรับท เกดจากสนทรัพยอ นหรอกล มสนทรัพยอ น ในกรณดงักลาว กจการตองกาหนดมลคาท คาดวาจะไดรับคนของหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดซ งมสนทรัพยท พจารณารวมอย  (ตามยอหนาท  65 ถง103) นอกจากกรณ ใดกรณหน งตอไปน  22.1 มลคายตธรรมหักดวยตนทนในการจาหนายของสนทรัพยสงกวามลคาตามบัญชของสนทรัพย

นั น หรอ 

8/18/2019 TAS 36.pdf

13/55

 

13

22.2 มลคาจากการใชของสนทรัพยสามารถประมาณการไดใกลเคยงกับมลคายตธรรมหักดวยตนทนในการจาหนายของสนทรัพยนั น และกจการสามารถวัดมลคายตธรรมหักดวยตนทน

 ในการจาหนาย 23   ในบางกรณ การกาหนดมลคายตธรรมหักดวยตนทนในการจ าหนายหรอมลคาจากการใชโดย

การประมาณการ การหาคาเฉล ยและการคานวณแบบลัด อาจใหผลใกลเคยงอยางสมเหตสมผลกับการคานวณอยางละเอยดตามท แสดงในมาตรฐานฉบับน 

การวัดมลคาทคาดวาจะไดรับคนของสนทรัพย ไมมตัวตนทมอายการใหประโยชน ไมทราบแนนอน 

24 ยอหนาท  10 ก าหนดใหกจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรัพยไมมตัวตนท มอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนเปนประจาทกปโดยเปรยบเทยบมลคาตามบัญชกับมลคาท คาดวาจะ

 ไดรบัคน โดยไมตองคานงวามขอบงช ใดท บงช วาสนทรัพยน ันอาจเกดการดอยคาหรอไม อยางไรกตาม การคานวณมลคาท คาดวาจะไดรับคนอยางละเอยดท คานวณไวลาสดในงวดกอนอาจนามาใชในการทดสอบการดอยคาของส นทรัพยดังกลาวในงวดปัจจบนัได ถาเปนไปตามเง อนไขทกขอดังตอไปน  24.1  หากสนทรัพยไมมตัวตนไมกอใหเกดกระแสเงนสดรับจากการใชอยางตอเน องซ ง ไมข นอย 

กับกระแสเงนสดรับจากสนทรัพยอ นหรอกล มสนทรัพยอ น ทาใหกจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรัพย ไมมตัวตนนั นโดยถอเปนสวนหน งของหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสด โดยสนทรัพยและหน สนท เปนสวนประกอบของหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดนั นไมไดเปล ยนแปลงอยางมนัยสาคัญนับจากการคานวณมลคาท คาดวาจะไดรับคนลาสด 

24.2  การคานวณครั งลาสดไดแสดงใหเห นวามลคาท คาดวาจะไดรับคนสงกวามลคาตามบัญชของสนทรัพยอยางมนัยสาคัญ และ 

24.3  จากการวเคราะหเหตการณท  ไดเกดข นและสถานการณท มการเปล ยนแปลงนับจากการคานวณมลคาท คาดวาจะไดรับคนลาสด มความเปนไปไดนอยมากท การคานวณจะแสดงใหเหนวามลคาท คาดวาจะไดรับคนในปัจจบันต ากวามลคาตามบัญชของสนทรัพย 

มลคายตธรรมหักดวยตนทนในการจาหนาย 

25– 27 (ยอหนาเหลาน ไมใช) 28 ตนทนในการจาหนายในสวนท มไดรับร เปนหน สนตองนามาหักในการวัดมลคายตธรรมหักดวย

ตนทนในการจาหนาย ตัวอยางของตนทนในการจาหนาย ไดแก ตนทนทางกฎหมาย คาอากรแสตมปและภาษท คลายคลงกัน ตนทนในการขนยายสนทรัพย และตนทนสวนเพ มโดยตรงท ทาใหสนทรัพยน ันอย ในสภาพพรอมท จะขาย อยางไรกตาม ผลประโยชนเม อเลกจาง (ดมาตรฐานการบัญช ฉบับท  19 (ปรับปรง 2558) เร อง ผลประโยชนของพนักงาน (เม อมการประกาศใช))และตนทนท เก ยวของกับการลดขนาดหรอการปรับโครงสรางธรกจหลังการจ าหนายสนทรัพย 

 ไมถอเปนตนทนสวนเพ มโดยตรงในการจาหนายสนทรัพยนั น 

8/18/2019 TAS 36.pdf

14/55

 

14

29  ในการจาหนายสนทรัพยบางคร ัง ผ ซ อตองรับภาระหน สนท เก ยวของดวย และมลคายตธรรม หักดวยตนทนในการจาหนายของสนทรัพยจะนามลคาของทั งสนทรัพยและหน สนท เก ยวของมาใชยอหนาท  78 อธบายเก ยวกับวธปฏบัตสาหรับกรณดังกลาว 

มลคาจากการใช 

30  องคประกอบดังตอไปน ตองรวมอย ในการคานวณมลคาจากการใชสนทรัพย 30.1 การประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรับจากสนทรัพย 30.2 การคาดการณเกยวกับความผันผวนทอาจเกดข  นกับจานวนเงน หรอจังหวะเวลาของ

กระแสเงนสดในอนาคต 30.3 มลคาของเงนตามเวลา โดยใชอัตราดอกเบ  ยปัจจบันในตลาดจากการลงทนทปราศจาก

ความเสยง 

30.4 ราคาท ไดคานงถงความไมแนนอนทสบเนองมาจากสนทรัพย และ 30.5 ปัจจัยอน เชน การขาดสภาพคลอง ซงผ รวมตลาดจะสะทอนในการกาหนดกระแส

เงนสดในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรับจากสนทรัพย 31  การประมาณการมลคาจากการใชของสนทรัพยตองปฏบัตตามขั นตอนตอไปน  

31.1  ประมาณการกระแสเงนสดรับและจายในอนาคตท จะไดรับจากการใชสนทรัพยอยางตอเน องและจากการจาหนายสนทรัพย และ 

31.2  ใชอัตราคดลดท เหมาะสมเพ อคดลดกระแสเงนสดในอนาคตดังกลาว 32  กจการสามารถสะทอนองคประกอบท ระบในยอหนาท  30.2 30.4 และ 30.5 โดยการเลอก 

ท จะปรับปรงกับกระแสเงนสดในอนาคตหรอปรับปรงกั บอัตราคดลดก ได ไมวากจการจะเลอกใชวธใดเพ อสะทอนถงการคาดการณเก ยวกับความผันผวนท อาจเกดข นกับจานวนเงนหรอจังหวะเวลาของกระแสเงนสดในอนาคต ผลลพัธท  ไดตองสะทอนถงมลคาปัจจบันของกระแสเงนสดในอนาคตท คาดไว กลาวคอ กจการอาจใชมลคาถัวเฉล ยถวงน าหนักของผลลัพธท คาดวาจะเปนไปไดของทกกรณ ได แนวทางเพ มเตมในการใชเทคนคการคดมลคาปัจจบันเพ อวัดมลคาจากการใชของสนทรัพย ไดแสดงไวในภาคผนวก ก 

เกณฑ ในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต 

33   ในการวัดมลคาจากการใช กจการตองปฏบัตดังตอไปน   33.1  ประมาณการกระแสเงนสด โดยอาศัยขอสมมตทสมเหตสมผลและมหลักฐาน

สนับสนนซงแสดงถงการประมาณการทดทสดของฝ ายบรหารภายใต สถานการณทางเศรษฐกจทจะเป นอย ตลอดอายการใหประโยชนทเหลออย ของสนทรัพย  และกจการตองใหน าหนักกับหลักฐานสนับสนนท ไดจากภายนอก 

33.2  ประมาณการกระแสเงนสดโดยอาศัยงบประมาณ หรอประมาณการทางการเงนลาสด ซงไดรับการอนมัตจากฝ ายบรหาร แตตองไมรวมประมาณการกระแสเงนสด

รับหรอจายท คาดวาจะเกดข  นจากการปรับโ ครงสรา งในอนาคต หรอจาก

8/18/2019 TAS 36.pdf

15/55

 

15

การปรับปรงหรอทาใหสนทรัพย นั นดข  น การประมาณการโดยอาศัยงบประมาณหรอประมาณการดังกลาวตองครอบคลมระยะเวลาอยางมากทสด 5  ป นอกจากมเหตผลสนับสนนเพยงพอวาควรครอบคลมระยะเวลาทนานกวานั น 

33

.3

ประมาณการกระแสเงนสดหลังจากชวงเวลาของงบประมาณหรอประมาณการลาสด โดยการปรับประมาณการกระแสเงนสดทคาดการณจากงบประมาณหรอประมาณการดวยอัตราการเตบโตทคงทหรอลดลงสาหรับป ถัดไป นอกจากมเหตผลสนับสนนวากจการควรใชอัตราการเตบโตทเพมข  น อัตราการเตบโตน  ตองไมสงกวาอัตราการเตบโตถัวเฉลยระยะยาวของผลตภัณฑ  อตสาหกรรมหรอประเทศทกจการนั นดาเนนงานอย  หรอของตลาดซงสนทรัพยนั นถกนาไปใช นอกจากมเหตผลสนับสนนวากจการควรใชอัตราการเตบโตทสงกวา 

34 ฝายบรหารตองประเมนความสมเหตสมผลของขอสมมตท  ใชในการประมาณการกระแสเงนสด

 ในปัจจบัน โดยพจารณาสาเหตของความแตกตางระหวางประมาณการกระแสเงนสดในอดตกับกระแสเงนสดท เกดข นจรง ฝ ายบรหารตองมั นใจวาขอสมมตท  ใชในการประมาณการกระแสเงนสด

 ในปัจจบันสอดคลองกับผลท เกดข นจรงในอดต โดยนาผลกระทบจากเหตการณท เกดข นภายหลงัหรอสถานการณท  ไมไดเกดข นเม อกระแสเงนสดเกดข นจรงมาพจารณารวมดวย 

35  โดยทั วไปงบประมาณหรอประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตท มรายละเอยดระบไวอยางชัดเจนและเช อถอไดซ งมระยะเวลาเกนกวา 5 ป มักไมสามารถหาได ดวยเหตดงักลาวฝ ายบรหารจงควรประมาณการกระแสเงนสดโดยอาศัยงบประมาณ หรอประมาณการลาสดสาหรับระยะเวลา 5 ปเปนอยางมาก ฝายบรหารอาจประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตโดยอาศัยงบประมาณ หรอประมาณการทางการเงนท มระยะเวลาเกนกวา 5 ป หากฝ ายบรหารมั นใจวาประมาณการนั นเช อถอ

 ได และฝ ายบรหารตองสามารถแสดงใหเหนวาจากประสบการณ ในอดตสามารถคาดการณกระแสเงนสดสาหรับระยะเวลาท เกนกวา 5 ป ไดอยางแมนยา 

36  กจการตองประมาณการกระแสเงนสดไปจนส นสดอายการใหประโยชนของสนทรัพย โดยการปรับประมาณการกระแสเงนสดท คาดการณจากงบประมาณหรอประมาณการทางการเงนดวยอัตราการเตบโตสาหรับปถัดไป อั ตราการเตบโตท  ใชตองเปนอัตราคงท หรออัตราท ลดลง ดังน ันอัตราการเตบโตท เหมาะสมควรเทากับศนยหรอตดลบ นอกจากมขอมลท เท ยงตรงเก ยวกับรปแบบวงจร

ของผลตภัณฑหรออตสาหกรรมท แสดงใหเหนถงการเพ มข นของอัตราการเตบโต 37  สภาพตลาดท ดจะมค แขงขันเขามาในตลาดทาใหการเตบโตของกจการถกจากัด ดังน ัน จงเป น

การยากท อัตราการเตบโตของกจการจะสงกวาอัตราการเตบโตในอดตถัวเฉล ยระยะยาว(เปนตนวา 20 ป ) ของผลตภัณฑ อตสาหกรรมหรอประเทศท กจการน ันดาเนนงานอย  หรอของตลาดซ งสนทรัพยนั นถกนาไปใช 

38  ในการใชขอมลจากงบประมาณหรอประมาณการทางการเงน กจการตองพจารณาวาขอมลดังกลาวจัดทาข นโดยอาศัยขอสมมตท สมเหตสมผลและมหลักฐานสนับสนน และเปนการประมาณการท ดท สดของฝายบรหารภายใตสถานการณทางเศรษฐกจท เปนอย  ตลอดอายการใหประโยชน

ท เหลออย ของสนทรัพย 

8/18/2019 TAS 36.pdf

16/55

 

16

สวนประกอบของประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต 

39  ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตตองรวมถง 39.1 ประมาณการกระแสเงนสดรับจากการใชสนทรัพยอยางตอเนอง 

39.2 ประมาณการกระแสเงนสดจายทจาเป นในการกอใหเกดกระแสเงนสดรับจากการใชสนทรัพยอยางตอเนอง (ซงรวมถงกระแสเงนสดจายเพอการเตรยมสนทรัพย ใหอย ในสภาพพรอมทจะใชงานได) และประมาณการกระแสเงนสดจายดังกลาวจะตองเกยวของโดยตรง หรอสามารถปันสวนใหกับสนทรัพย โดยใช เกณฑทสมเหตสมผลและสมาเสมอได และ

 

39.3 กระแสเงนสดสทธท จะไดรับ (หรอทจะตองจาย) จากการจาหนายสนทรัพยนั นเมอส  นอายการใหประโยชน 

40 ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตและอตัราคดลดตองมาจากขอสมมตท สม าเสมอเก ยวกับ การเพ มข นของราคาอันเน องมาจากอัตราเงนเฟอทั วไป ดังน ันกจการตองประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตโดยการประเมนระดับราคาท มผลกระทบของอัตราเงนเฟอ หากกจการใชอัตราคดลดท รวมผลกระทบของการเพ มข นของราคาจากอัตราเงนเฟอทั วไปไวแลว ส าหรับกรณท อัตราคดลดท  ใชไมไดรวมผลกระทบของการเพ มข นของราคาจากอัตราเงนเฟ อท ัวไป กจการตองประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตโดยการประเมนระดับราคาท  ไมมผลกระทบของอัตราเงนเฟอ (แตใหรวมผลกระทบจากการเปล ยนแปลงของระดับราคาท เฉพาะเจาะจงในอนาคต) 

41 การประมาณการกระแสเงนสดจายตองรวมถงคาใชจายในการดแลรักษาสนทรัพยท เกดข น

เปนประจาทกวันและคาใชจายในอนาคตท เก ยวของโดยตรงหรอท สามารถปันสวนใหกับสนทรัพย โดยใชเกณฑท สมเหตสมผลและสม าเสมอเพ อท าใหสนทรัพยนั นอย ในสภาพท  ใชงานได 

42  กจการตองรวมประมาณการกระแสเงนสดจายในอนาคตท คาดวาจะเกดข นกอนท สนทรัพยน ันพรอมท จะใชงานหรอพรอมท จะขาย หากมลคาตามบัญชของสนทรัพยมไดรวมกระแสเงนสดจายท คาดวาจะเกดข นดังกลาว ตัวอยางเชน กจการตองรวมกระแสเงนสดท คาดวาจะตองจายเพ มของอาคารระหวางกอสรางหรอโครงการพัฒนาท ยังไมเสรจสมบรณ 

43 การประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตตองไมรวมจานวนตอไปน เพ อปองกันการคานวณซ า 43.1 กระแสเงนสดรับจากสนทรัพยท กอใหเกดกระแสเงนสดรับ ซ งเป นอสระอยางมากจาก

กระแสเงนสดรับท เกดจากสนทรัพยภายใตการพจารณา (เชน สนทรัพยทางการเงนประเภทลกหน ) และ 

43.2  กระแสเงนสดจายท เก ยวของกับภาระผกพันซ งไดรับร เป นหน สนไวแลว (เชน เจาหน เงนบาเหนจบานาญ หรอประมาณการหน สน) 

44 กจการตองประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตจากสภาพในปัจจบันของสนทรัพย  และ การประมาณการดังกลาวตองไมรวมกระแสเงนสดรับหรอจายในอนาคตทคาดวาจะเกดข  นจากรายการตอไปน   

44.1 การปรับโครงสรางในอนาคตทยงัไมตกลงผกพันเป นทแนนอน หรอ 

44.2 การปรับปรงหรอทาใหสนทรัพยนั นดข  น 

8/18/2019 TAS 36.pdf

17/55

 

17

45 เน องจากกระแสเงนสดในอนาคตไดประมาณการจากสภาพในปัจจบันของสนทรัพย ดังน ัน มลคาจากการใชจงไมสะทอนใหเหนถง ขอใดขอหน งดังตอไปน  45.1 กระแสเงนสดจายในอนาคตหรอตนทนท เก ยวของ ซ งสามารถประหยัดได (เชน ตนทน

เก ยวกับพนักงานท ลดลง) หรอผลประโยชนท คาดวาจะเกดข นจากการปรับโครงสราง  ในอนาคตท กจการยังไมตกลงผกพันเปนท แนนอน หรอ 

45.2  กระแสเงนสดจายในอนาคตเพ อปรบัปรงหรอท าใหสนทรัพยน ันดข นหรอกระแสเงนสดรับ ในอนาคตท คาดวาจะเกดข นจากกระแสเงนสดจายดังกลาว 

46  การปรับโครงสราง หมายถง แผนงานท อย ภายใตการวางแผนและควบคมของฝ ายบรหารซ งท าใหเกดเปล ยนแปลงอยางมสาระสาคัญกับขอบเขตในการดาเนนธรกจของกจการหรอลักษณะการดาเนนธรกจ มาตรฐานการบัญช ฉบับท  37 (ปรับปรง 2558) เร อง ประมาณการหน สนหน สนทอาจเกดข น และสนทรัพยทอาจเกดข น  ใหแนวปฏบัตท สรางความชัดเจนวาเม อใดจงจะ

ถอวากจการมขอผกมัดท จะปรับโครงสราง 

47 เม อกจการมขอผกมัดท จะปรับโครงสราง สนทรัพยบางรายการอาจไดรับผลกระทบจาก  การปรับโครงสรางน ัน ดังนั นเม อกจการมขอผกมัดท จะปรับโครงสรางกจการตอง 47.1 กาหนดมลคาจากการใชโดยการประมาณการกระแสเงนสดรับและจายในอนาคตท สะทอนถง

ตนทนท ประหยัดไดและผลประโยชนอ นท เกดจากการปรับโครงสราง (ซ งก าหนดจากงบประมาณหรอประมาณการทางการเงนลาสดท  ไดรบัอนมัตจากฝายบรหาร) และ 

47.2 ประมาณการกระแสเงนสดจายในอนาคตสาหรับการปรับโครงสรางและน าไปรวมอย ในประมาณการหน สนจากการปรับโครงสรางตามขอกาหนดในมาตรฐานการบัญช ฉบับท  37 

(ปรับปรง 2558) เร อง ประมาณการหน สน หน สนท อาจเกดข น และสนทรัพยท อาจเกดข น

48 ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตของกจการตองไมรวมประมาณการกระแสเงนสดรับในอนาคตท คาดวาจะเกดจากการเพ มข นของประโยชนเชงเศรษฐกจท เก ยวของกับกระแสเงนสดจายเพ อปรับปรงหรอทาใหสนทรัพยดข น จนกวากระแสเงนสดจายดังกลาวจะเกดข น

49 ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตใหรวมกระแสเงนสดจายในอนาคตท จาเปนสาหรับการรักษาระดับของประโยชนเชงเศรษฐกจท คาดวาจะเกดจากสนทรัพยในสภาพปัจจบัน เม อหนวย

สนทรัพยท กอใหเกดเงนสดประกอบดวยสนทรัพยท มอายการใหประโยชนโดยประมาณท แตกตางกันและสนทรัพยทกรายการน ันมความจาเปนตอการดาเนนงานอยางตอเน องของหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดน ัน ในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตท เก ยวของกับหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดจะถอวา การเปล ยนแทนของสนทรัพยท มอายการใหประโยชนสั นกวาเปนสวนหน งของการบ ารงรักษาตามปกตเพ อท าใหหนวยสนทรัพยท กอใหเกดเงนสดนั นอย ในสภาพท  

 ใชงานได ในท านองเดยวกัน หากสนทรัพยรายการหน งมสวนประกอบท มอายการใหประโยชน โดยประมาณท แตกตางกัน การเปล ยนแทนของสวนประกอบท มอายการใหประโยชนสั นกวาจะถอเปนสวนหน งของการบารงรักษาสนทรัพยเม อมการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตท  

เกดจากสนทรัพยนั น 

8/18/2019 TAS 36.pdf

18/55

 

18

50 ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต ตองไมรวม 50.1 กระแสเงนสดรับหรอจายจากกจกรรมจัดหาเงน หรอ 50.2  ภาษเงนไดทรับหรอจายไป 

51

  ขอสมมตท  ใชในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตตองสอดคลองกับขอสมมตท  ใชในการกาหนดอัตราคดลด มฉะนั น กจการอาจนาผลกระทบของขอสมมตบางประการมารวมคานวณซ าหรออาจไมนามาคานวณ หากกจการไดคานงถงผลกระทบของมลคาของเงนตามเวลาโดยการคดลดประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตแลว กจการตองไมนากระแสเงนสดรับหรอจายจากกจกรรมจัดหาเงนมารวมในประมาณการกระแสเงนสดในอนาคต ในทานองเดยวกัน กระแส เงนสดในอนาคตตองเปนประมาณการกอนหักภาษเงนไดเน องจากอัตราคดลดท  ใชในการคานวณเปนอัตรากอนหักภาษเงนได 

52  ประมาณการกระแสเงนสดสทธทจะไดรับ (หรอทจะตองจาย) จากการจาหนายสนทรัพยเมอ

ส  นสดอายการใหประโยชนตองเป นจานวนเงนซงกจการคาดวาจะไดรับจากการจาหนายสนทรัพย ในราคาทผ ซ  อและผ ขายมความรอบรและเตมใจในการแลกเปลยน และสามารถตอรองราคากันไดอยางเป นอสระในลักษณะของผท ไมมความเกยวของกัน จานวนทคาดวาจะ ไดรับจากการจาหนายน ตองหักประมาณการตนทนในการจาหนาย 

53  ประมาณการกระแสเงนสดสทธท จะไดรับ (หรอท จะตองจาย) จากการจาหนายสนทรัพยเม อส นสดอายการใหประโยชนจะตองกาหนดในลักษณะท คลายคลงกับการกาหนดมลคายตธรรมของสนทรัพยหักดวยตนทนในการจาหนาย เวนแตในการประมาณกระแสเงนสดสทธนั น 53.1 กจการใชราคาท อางองได ณ วันท ทาการประมาณการสนทรัพยท มลักษณะคลายคลงกัน

ซ งส นสดอายการใหประโยชน และนาไปใชในการดาเนนงานภายใตสภาพการณท คลายคลงกัน

53.2  กจการตองปรับปรงราคาดังกลาวดวยผลกระทบจากการเพ มข นของระดับราคาในอนาคตเน องจากภาวะเงนเฟอท ัวไป และผลกระทบจากการเพ มข นหรอลดลงของระดับราคาในอนาคตท เฉพาะเจาะจงกับสนทรัพยน ัน อยางไรก ตาม ถากจการไมไดรวมผลกระทบจากภาวะเงนเฟอทั วไปในการประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตจากการใชสนทรัพยอยางตอเน องและอัตราคดลด กจการตองไมรวมผลกระทบดังกลาวใน

การประมาณการกระแสเงนสดสทธจากการจาหนายสนทรัพยดวย 53ก มลคายตธรรมแตกตางจากมลคาจากการใช มลคายตธรรมสะทอนถงขอสมมตท ผ รวมตลาดจะ

นามาใชเม อมการกาหนดราคาสนทรัพย ในทางตรงกันขาม มลคาจากการใชสะทอนถงผลกระทบจากปัจจัยตางๆ ซ งอาจสงผลเฉพาะเจาะจงตอกจการและไมไดสงผลกับกจการอ นท ัวไป เชนมลคายตธรรมไมไดสะทอนถงปัจจัยเหลาน  ซ งโดยท ัวไปปัจจัยเหลาน ไมไดม ไวสาหรับผ รวมตลาด 53ก.1 มลคาสวนเพ มท  ไดมาจากการรวมกล มของสนทรัพย (เชน การสรางกล มการลงทนใน

อสังหารมทรัพยเพ อการลงทนซ งมสถานท ตั งแตกตางกัน) 53ก.2 การผนกกาลังรวมกันระหวางสนทรัพยท ม�