Presentatie Bart Van Ham - BTW + autofiscaliteit

MAAK HET LEVEN VAN UW MEDEWERKERS EENVOUDIGER!Update btw en [email protected]

Agenda:

BTW-update•(E)-facturatie: aandachtspunten•Vervolging en boeten•Recht op aftrek

•Publiciteitskosten•Winkelcentra

•Verleggingsvergunning•Vrijstelling wegens intracommunautaire leveringen

Autofiscaliteit•Nieuwe BIV•VAA laatste updates•BTW en firmawagens•Praktijkvoorbeelden

(E)-facturatie – aandachtspunten

Omzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – inhoud

• Wanneer een factuur uitreiken, welke wetgeving is van toepassing (territorialiteit)

• Afwijkingen in facturatie• E-facturatie, self-billing en hoe authenticiteit en integriteit garanderen via

technologie en business processen• Belastbaar feit en opeisbaarheid• Bewaring• Andere relevante veranderingen

Gezien onderwerp van andere sessie – focus op enkele aandachtspunten!


Omzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – territorialiteit

Lidstaat van vestiging Lidstaat van plaats van levering

Algemene regel X

Uitzondering

Plaats van de levering buiten EU X

Leverancier is niet gevestigd in de Lidstaat waar de levering plaatsvindt en de klant is

schuldenaar van de btw (niet van toepassing bij self-billing)

X


Omzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – territorialiteit - voorbeeld

A B

B2B dienst

BE DE

Facturatie BE DE

Facturatie vereisten X

Facturatie vereistenIn geval van self-billing X

Archivering BE DE

Verkoopfactuur: formaat, periode en verbod tot opslag in 3de landen

X

Verkoopfactuur: plaats van bewaring X

Aankoopfactuur X


Omzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – e-facturatie

• E-factuur = papieren factuur• Wat is een electronische factuur?• Aanvaarding door de ontvanger• Authenticiteit en integriteit van de factuur moeten worden gegarandeerd

– Keuze aan belastingplichtige– Via business processen– Controleerbaar

• Van toepassing vanaf 1 januari 2013


Omzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – e-facturatie – business proces

• De Richtlijn noch de Belgische wet leggen specifieke controles op. Echter volgende principes moeten gerespecteerd worden:

– Business processen moeten een betrouwbare controle mogelijk maken tussen de factuur en de geleverde goederen en diensten

– 3 objectieven:

• Authenticiteit van oorsprong• Integriteit van inhoud• Leesbaarheid van de factuur


Omzetting Richtlijn 2010/45/EU middels wet van 18 oktober 2012 – belastbaar feit en verschuldigdheid van btw

• Voorschotfacturen triggeren niet langer het moment waarop de btw verschuldigd wordt

• Echter indien btw wordt vermeld op een document moet deze wel worden afgedragen

• De aftrek van btw kan enkel worden uitgeoefend op moment van betaling of wanneer de levering is voltooid

30 april– levering voltooid

31 jan – voorschotfactuu

r

15 maart– betaling

Btw verschuligd

BTW aangifte janBtw aftrekbaar door

klant- btw-aangifte maart

15 febr – Boeking A/P

Geen aftrek meer!

Vervolging – niet-proportionele boeten

« Una Via » principe• Aanschrijving AFZ nr 9/2012 dd 23/10/2012• « Una via » houdt in dat inbreuken op de fiscale wetgeving voortaan

uitsluitend via de administratieve weg afwel via de strafrechterlijke weg kunnen worden vervolgd

• Doelstelling is om fiscale fraude grotendeels via administratieve weg te behandelen en administratieve sancties op te leggen

• Enkel ernstige en georganiseerde fiscale fraude zou via strafrechterlijke weg worden behandeld tenzij meewerking aan herstel

• Impact op verjaring en verzwaring van sancties

• Aanpassing artikelen 72, 74, 74bis, 74ter, 73, 73bis, 73quater, 73quinquis van btw-wetboek

Vervolging – niet-proportionele boeten

Verhoging van de boeten• Proportionele boeten (KB nr 41)

– Gestegen van 10 naar 15% in geval van laattijdige betaling van verschuldige btw

• Niet-proportionele boeten (KB nr 44)

– Over het algemeen verdubbeld tussen 50 EUR en 5000 EUR– Nieuwe schalen van boeten!– Van toepassing vanaf 1 juli 2012

Recht op aftrek

Kosten van onthaal vs publiciteitskosten• Processie van Echternach…• Administratieve Beslissing E.T. 12.663 van 2 december 2011

– Aard en doel van de kosten belangrijk– Geen btw-aftrek voor cateringkosten zelfs indien gemeekt voor promotionele

doeleinden

• Hof van Cassatie van 11 maart 2010 en 15 juni 2012

– Btw over cateringkosten voor een klantenevent om nieuwe producten te promoten met het oog op verhoogde verkopen is aftrekbaar.

Recht op aftrek

Winkelcentra

• Aanschrijving 34/2012• Bijzonderheden:

– Privatieve gedeelten: verhuur vrijgesteld – geen recht op aftrek gebouw– Bijkomende diensten: afzonderlijk – recht op aftrek– Gemeenschappelijke ruimten: belaste dienst – recht op aftrek

• Versus bedrijvencentra: alles of niets…

Invoerverleggingsvergunning

Einde vooruitbetaling

• Aanschrijving 30/2012 dd 28/9/2012• Geen vooruitbetaling meer… vanaf 1 januari 2013 om concurrentieel te

worden• Betaalde vooruitbetaling kan worden teruggevraagd• Teruggave via toerekening: opname in rooster 62 van de btw-aangifte van

maand januari 2013 of eerste kwartaal 2013• Begeleidend document opzenden aan bevoegd btw-controlekantoor

• Bestaande vergunningen blijven lopen, nieuwe kunnen worden aangevraagd (niet voor sporadische of invoeren met minimale belangen)

Vrijstelling wegens intracommunautaire levering

Never ending story

• Artikel 39bis wbtw: leveringen zijn vrijgesteld indien:

– Goederen worden verzonden door of voor rekening van verkoper of afnemer, naar andere Lidstaat

– Voor een andere btw-plichtige die aldaar gehouden is intracommunautaire verwerving aan te geven

• In de praktijk nog vele issues:

– Bewijs van vervoer? Ex works leveringen? Kettingverkopen?– Btw-plicht afnemer – Fraudegevoelig


Never ending story• HvJustitie C273/11, Mecsek-Gabona, 6 september 2012

• Toch vrijstelling van btw indien de verkoper al zijn verplichtingen is nagekomen wat betreft nodige bewijzen of indien hij niet wist of kon weten dat de transactie deel uitmaakte van fraude gepleegd door de koper en hij elke binnen zijn mogelijkheden stap heeft genomen om zijn deelname in de fraude te vermijden

• Vrijstelling van btw zelfs indien het btw-nr van Agro Trade retro-actief werd geschrapt

Mecsek -

Gabona

Agro Trade

Ex Works

vrijgesteld?


Never ending story• HvJustitie C587/10, VSTR v Finanzamt Plauen, 27 september 2012

• (geldig) btw-identificatienummer duidt op btw-plicht van ontvanger• Indien de substantiële voorwaarden voor de vrijstelling wegens

intracommunautaire levering zijn voldaan, is de vrijstelling van toepassing• Formele vereisten

C

DE

0 %

VSTR

US FIN

Atlantic

Nieuwe autofiscaliteit – context

Wat is een bedrijfswagen?

• Vlag die vele ladingen dekt• Personenwagen, lichte vracht, vracht…. Ingeschreven op naam van een

bedrijf• Meer dan leasewagens! Meer dan enkel een verloningsinstrument!• Van de 5.3 miljoen wagens in België ingeschreven zijn er een 22% of +/-

1.1 miljoen bedrijfswagens (inclusief wagens van zelfstandigen)• Van deze 1.1 miljoen zijn ongeveer een 450.000 leasewagens• Bedrijfswagens zijn gemiddeld 4 jaren jonger dan privé-wagens• Bedrijfswagens hebben lagere Co2-uitstoot• Hebben de naam vele kilometers te rijden, meer betrokken te zijn in

ongevallen en een voordeel te zijn voor de gebruiker

Nieuwe autofiscaliteit – context

Waarom de diverse maatregelen?

• Spijzen van de begrotingen

• Milieudoelstellingen inzake Co2, NOX, stikstof, partikels

• Consument reageert op fiscale prikkels– Succes van ecopremie– Gevoelige vermindering Co2-uitstoot bij firmawagens

• Firmawagen nog relatief goedkoop in vergelijking met andere landen

Nieuwe BIV – Vlaams gewest

Vroegere BIV:• Bij eerste inschrijving van een nieuw en tweedehands voertuig• Op basis van vermogen, motorinhoud en leeftijd:

• Vermindering van 10% per volledig jaar (eerste 5 jaren), daarna 5% per jaar tot minimum

Benzine en diesel Euro 4 LPG

Tot 8 PK en/of Tot 70 KW 62 € -van 9 tot 10 PK en/of van 71 tot 85 KW 123 € -

van 11 tot 11 PK en/of van 86 tot 100 KW 495 € 197 €

van 12 tot 14 PK en/of van 101 tot 110 KW 867 € 569 €

van 15 tot 15 PK en/of van 111 tot 120 KW 1.239 € 941 €

van 16 tot 17 PK en/of van 121 tot 155 KW 2.478 € 2.180 €

meer dan 18 PK en/of meer dan 156 KW 4.957 € 4.659 €


Kenmerken:• Niet langer op basis van cilinderinhoud en vermogen (kW/pk)• Van toepassing op personenauto’s, auto’s voor dubbel gebruik en

minibussen• Vanaf 1/3/2012:

– Brandstofsoort, euronorm, Co2-uitstoot, roetfilter, leeftijd

– Minimum 40 EUR tot maximum 10.000 EUR

– Van toepassing voor particulieren en bedrijven gevestigd in het Vlaamse gewest

– Niet van toepassing voor leasebedrijven – oude regeling

• Oorspronkelijke voorstel wordt reeds aangepast om Nox vervuiling van « dieselvoertuigen » realistischer mee te nemen in de berekening


• Nieuwe formule: BIV = (((Co2 * f + x)/250)6 * 4500 + c) * LC• C-component voor dieselvoertuigen verhoogd tot en met Euro 5 norm en

voor benzinevoertuigen verlaagd:

Euronorm EUR - diesel EUR – benzine, LPG, aardgas

0 2130.32 847.31

1 625.00 378.93

2 453.37 113.31

3 357.66 71.08

4 (3+roetfilter) 337.66 17.06

5 (4+roetfilter) 331.92 15.34

6 12.25 15.34


• Nieuwe formule: BIV = (((Co2 * f + x)/250)6 * 4500 + c) * LC• LC= leeftijdscorrectie – op basis van de datum van eerste inschrijving

• F= correctiefactor voor de wagens (vb f=0.88 voor LPG, f=0.93 voor aardgas, f=1 voor diesel en benzinevoertuigen)


• Nieuwe formule: BIV = (((Co2 * f + x)/250)6 * 4500 + c) * LC

• Formule tijdsbestendig door x factor, vanaf 2013 + 4.5 gr/km• Minimum en maximum worden gekoppeld aan index• Overgangsmaatregelen voor tweedehandsvoertuigen ingeschreven op

naam van particulieren: – 2012: 33% nieuwe BIV + 67% oude BIV– 2013: 67% nieuwe BIV + 33% oude BIV– voor bedrijven dadelijk 100% nieuwe BIV

• Vrijstelling voor elektrische/full hybrid/waterstof aangedreven wagens• Oldtimer (>25jaren na datum eerste inschrijving): minimum

Nieuwe BIV – Impact

• Winnaars en verliezers– Citroen DS3 1.4 HDI, euro 5, Co2: 99 gr/km

• 2011: BIV = 61.50 EUR • 2012 oude formule: BIV = 116.86 EUR• 2012 nieuwe formule: BIV = 349.29 EUR

– BMW 520d, euro 5, Co2: 129 gr/km• 2011: BIV= 1239 EUR (163pk) of 2478 EUR (184 pk)• 2012: BIV = 206.97 EUR• 2012 nieuwe formule: BIV = 416.88 EUR

• Diesel t.e.m EURO 5 wordt gevoelig zwaarder belast, gemiddeld +/- 200 EUR• Vermogende Co2-vriendelijke auto’s worden minder belast• Kleine benzinewagens worden gevoelig goedkoper, gemiddeld +/-150 EUR

Nieuwe BIV – Impact

• Fleet:– Niet van toepassing voor leasebedrijven– Impact op RW?

• 90% export markt• Benzine wordt afgestraft, maar nu reeds >90% diesel in fleet

– Winnaars inschrijven op naam bedrijf/particulier?

• Niet transparant

Nieuwe BIV – Brussel/Wallonie?

• Brussel: ‘oude’ regeling op basis van vermogen en/of motorinhoud

• Wallonië: ‘oude’ regeling + ecobonus/ecomalus systeem– Elke natuurlijke persoon gevestigd in het Waalse gewest die een personenauto of auto voor

dubbel gebruik inschrijft– Niet voor rechtspersonen, niet voor bedrijfswagens– Ecomalus voor nieuwe en tweedehandsvoertuigen– Voor tweedehandsvoertuigen sinds 1 januari 2012 geen vergelijking meer met vervangende

voertuig– Ecomalus wordt bij BIV gerekend

• Vermindering voor kinderen ten laste (3 = -10%, 4= -20%) en lpg-installatie (-10%)

136-140g

141-145g

146-150g

151-155g

156-175g

176-180g

181-185g

186-190g

191-200g

>200g

100€ 300€ 400€ 1000€ 1500€ 2000€ 2600€ 3000€ 5000€ 6000€

Nieuwe BIV – Brussel/Wallonie?

• Wallonië: ecobonus/ecomalus systeem– Ecobonus

• (Nieuw vanaf 1 januari 2013) De eco-bonus is 0 EUR indien het nieuw ingeschreven voertuig een cataloguswaarde heeft van meer dan 20.000 EUR, exclusief btw.

• Gezinnen met drie kinderen of meer, een gehandicapt kind of zelf gehandicapt (66%) mogen dit bedrag verhogen met 5000 EUR, exclusief btw

• Voor een electrisch voertuig geldt de limiet van 35.000 EUR, exclusief btw, voor een hybride voertuig de limiet van 30.000 EUR, exclusief btw

• Voor gezinnen met drie kinderen, 1 categorie op schuiven, 2 catergoriên voor gezinnen met 4 of meer kinderen

0g 0-10g 11-20g 21-30g 31-40g 41-50g 51-60g 61-70g 71-80g2.500€ 2.500€ 2.500€ 2.000€ 2.000€ 1.500€ 500€ 250€ 0€

Nieuwe BIV – Overzicht

• Nieuwe formule: Personenauto’s, auto’s voor dubbel gebruik en minibussen ingeschreven door particulier of bedrijf gevestigd in Vlaanderen

• Nieuwe formule en oude regeling: tweedehandsvoertuigen ingeschreven door particulieren gevestigd in Vlaanderen in 2012 en 2013

• Oude regeling: motorfietsen, boten, luchtvoertuigen ingeschreven door particulieren en bedrijven gevestigd in Vlaaanderen, alle voertuigen ingeschreven in Brusselse en Waalse gewest en de leasingmaatschappijen

• Bonus/malus systeem: voertuigen ingeschreven in Wallonië door particulieren

Nieuwe begrotingsmaatregelen - context• Firmawagens in minder goed daglicht:

– Rijden te veel

– Oorzaak van files

– Verloningswagens en dure luxe wagens

– Vaak betrokken in ongevallen

– Zeer goedkoop in vergelijking met ons omliggende landen

• Duidelijk dat de firmawagen zou worden aangepakt• Doelstelling: 200 miljoen EUR extra: 100 miljoen EUR bij werknemers via

koppeling van VAA, naast CO2-uitstoot, aan cataloguswaarde van wagen en 100 EUR miljoen bij werkgever via extra verworpen uitgaven

• Wet van 28 december 2011 (bs 30 december 2011 ed.4)• « Reparatiewet » van 24 januari 2012 goedgekeurd door Ministerrraad• Intussen reeds 4 versies van FAQ’s

Nieuwe begrotingsmaatregelen - werknemer

Nieuwe systeem• Van toepassing vanaf 1 januari 2012• Werknemer (artikel 36 WIB/92):

⁻ Indien privé-gebruik: VAA = % * cataloguswaarde * 6/7 (voor 2012)

⁻ % = 5.5% + 0.1% * gr Co2 boven 95gr/km (diesel) of 115 gr/km (benzine, lpg, aardgas)

⁻ % = 5.5% - 0.1% * gr Co2 onder 95 gr/km (diesel) of 115 gr/km (benzine, lpg, aardgas)

⁻ Min 4%, max 18%

⁻ Absolute min 1200 (index 2012)

⁻ Correctie van 6/7, Co2-grens en absolute minimum kunnen (zullen) veranderen in komende jaren

⁻ Eigen bijdrage mag in mindering worden gebracht


Nieuwe systeem• Van toepassing vanaf 1 januari 2012• Werknemer:

⁻ Begrip cataloguswaarde: de gefactureerde waarde inclusief opties en BTW, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of ristorno.

⁻ Geen correctie voor leeftijd

⁻ Veel discussie en onduidelijkheid

⁻ Wat met tweedehandswagens? In principe gefactureerde waarde

⁻ Oplossing: verkopen van niet-nieuwe wagens om lagere waarde te krijgen

⁻ Resultaat: reparatiewet van 24 januari 2012

⁻ Nieuwe definitie cataloguswaarde

⁻ Correctiecoëfficiënt voor leeftijd


• Cataloguswaarde: nieuwe definitie voor nieuwe en tweedehandswagens: « de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties en werkelijk betaalde btw, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of ristorno »

• Correctiecoëfficënt in functie van ouderdom van wagen (voorstel):

Periode verstreken sinds de eerste inschrijving van het voertuig (een begonnen maand telt voor een volledige maand)

Bij de berekening van het voordeel in aanmerking te nemen percentage van de cataloguswaarde

Van 0 tot 12 maanden 100 %





Vanaf 61 maanden 70 %


• ‘Nieuwe’ wetgeving van toepassing vanaf 1 januari 2012.• Correctiecoëfficiënt voor berekening van BV vanaf 1 mei 2012• De correctiefactor geldt per volledig jaar na datum inschrijving (dus vanaf

13° maand) en elke begonnen maand telt als volledig– Vb inschrijving 28 december 2010, vermindering van 6% vanaf 1 januari 2012

– Vb inschrijving 1 december 2010, vermindering van 6% vanaf 1 januari 2012

• Werkelijk betaalde btw:– Voor nieuwe

– Ook voor tweedehands, ook indien margeregeling

• Datum inwerkingtreding blijft aanslagjaar 2013 (inkomsten 2012), voor de berekening van de bedrijfsvoorheffing 1 mei 2012


Laatste verduidelijkingen nav FAQ:• Belgische catalogusprijs bij bestelling indien prijsgarantie anders op moment

facturatie• Optiepakket: prijs van optiepakket indien ook geldt voor particulieren, in

prijs lijst en door « invoerder », anders som van prijzen van individuele opties

• Tijdelijk verlaagde catalogusprijs: geldt indien ook voor particulieren, in prijslijst en door « invoerder », reclamecampagne meldt « klantenvoordeel »

• Opties en accessoires zelfde, zelfs indien nadien aangebracht• Verlengde garantie, onderhoudscontract, etc… niet als optie• Datum 1ste inschrijving buitenland telt mee, voor « directiewagens»

geldt datum inschrijving in btw-register


Werknemer (vorige FAQ):– Bij elk privé-gebruik: ook indien enkel woon-werkverkeer en geen weekendverkeer– Co2-uitstoot zoals vermeld op het inschrijvingsbewijs (DIV): check!!!– Indien Co2-uitstoot niet gekend is bij de Dienst Inschrijving Voertuigen (DIV) is Co2-niveau

voor benzine, lpg of aardgasmotor gelijk aan 205gr/km, voor dieselmotor 195 gr/km– Onderscheid tussen periodieke eigen bijdrage: periodiek in mindering en éénmalige door

middel van betaling opties: vermindering van de cataloguswaarde (in principe niet meer éénmalige vermindering?)

• Vb indien wagen van 33.000 EUR cataloguswaarde en werknemer betaalt zelf 3.000 EUR opties (aan dealer,

leasemaatschappij of werkgever of via inhouding netto-loon) dan is cataloguswaarde voor VAA 30.000 EUR

• Beter om niet aan opties te linken maar vb overschrijding budget indien eigen bijdrage < dan VAA?

– Bijdragen van de werknemer in de herstelkost en/of de einde lease schadekost wordt niet aanzien als een eigen bijdrage

– Carpoolwagen die meest wordt gebruikt door werknemer geldt als basis


Werknemer (vorige FAQ):– Pro-ratering indien opeenvolgende wagens of slechts gedeelte van het jaar (zonder

rekening te houden met onderhoud, herstelling, vakantie, ziekte (tenzij inlevering wagen))• Vb wagen slechts vanaf 15 september, dan pro-ratering: 108/365 van VAA

• 2 maanden wereldreis: geen vermindering VAA

• Bij aanloopwagen mag rekening worden gehouden met de aanloopwagen (pro-rata)

– Lichte vracht: definitie verkeersbelasting geldt!– Andere voertuigen: geen forfaitaire bepaling wel de werkelijke waarde van het voordeel

(meestal kostprijs)– Ook indien firmawagen en scooter: forfaitair voor wagen en werkelijke voordeel voor

scooter– Meerdere firmawagens mogelijk– Vrijstelling georganiseerd gemeenschappelijk vervoer en andere vrijstelling ten belope van

maximum 370 EUR tussenkomst werkgever WEL van toepassing

(zie 2de versie FAQ)


Impact werknemer– Kleine/gematigde firmawagen beperkte impact– Voor werknemers die minder dan 25km van werk wonen (grootste deel +/- 70%), impact

grootst, gemiddeld +/- 1050 EUR/jaar extra of +65%– Voor werknemers die meer dan 25 km van werk wonen (+/- 30%), impact kleinst, soms zelfs

minder, gemiddeld 275 EUR/ jaar extra of + 17%– Impact = VAA * marginaal belastingtarief (50% meestal)– Niet meer gelinkt aan km (5000/7500): interessant om terug werkelijke beroepskosten te

bewijzen en woon-werkverkeer forfait (0.15 eur/km) in mindering te brengen?• Wagen met Co2-uitstoot van 135gr (9.5%) * 45000 EUR *6/7 = 3257 EUR VAA

• Dit VAA wordt geneutraliseerd indien woon-werk afstand = +/- 50 km enkel (50 * 0.15 EUR/km * 2/dag * 220 dagen)

• Vaste plaats van tewerkstelling

– Nieuwe toevoeging artikel 66 WIB/92: werkelijke beroepskosten mogen voor woon-werkverkeer nooit meer bedragen dan het VAA (eventueel verhoogd met

de eigen bijdrage)

Nieuwe begrotingsmaatregelen

Impact werknemer– Tweedehandsvoertuigen interessant?

• 6% niet werkelijke waardevermindering en 70% minimum niet marktconform

• Controle van catalogusprijs?

• Werkelijk betaalde btw is voordeel

– Grote dure (sport)auto’s worden massaal verkocht– Gratis en korting zullen verdwijnen voor fleetpacks, uiteraard rekening houdende met

internationale context?– Kilometervergoeding (vs firmawagen) wint aan belang – VAA moet op fiche worden vermeld: indien niet de juiste waardering: risico aanslag

geheime commissielonen 309%!?– Zal tot vele pijnlijke discussies leiden zeker na aangekondigde positie rond waardering

en verwerking voordelen in natura


Laatste update 309%: addendum 20 juli 2012– Het niet of niet-correct rapporteren van een voordeel van alle aard op de loonfiche leidt

tot een afzonderlijke taxatie van 309% (artikel 219 WIB 92)

– Volgens het addendum is er geen afzonderlijke taxatie van 309% indien:• De regularisatie een forfaitair te bepalen voordeel is

• De berekeningsfout in goede trouw is gemaakt

• Het bedrag ingevolge de fout eerder beperkt is

• En de begunstigde van het voordeel een spontane rechtzetting heeft gedaan van zijn fiscale toestand (voor

bericht van wijziging?)

• Is ook van toepassing voor forfaitair voordeel bij privé-gebruik van firmawagens

• Tolerantie eveneens van toepassing zelfs indien geen spontane rechtzetting


MEET UW BEGROTINGSSCHADE*

Werknemer

Voordelen van alle aard 2011 versus 2012 - dieselvoertuigen

Afstand woon-werkverkeer (enkel) 20 km

Co2-uitstoot van wagen in gr/km 136 gr/km

catalogusprijs in EUR 32500 EUR

(aanschafwaarde+opties+BTW zonder rekening te houden met korting)

VAA 2011

Co2-uitstoot * 0,00237 * 5000/7500 km= 1611,6 EUR

VAA 2012

Cataloguswaarde * 5,5% (+/- 0,1% per gram meer of minder dan 95 gr) * 6/7 = 2674,29 EUR

Netto (50%) 1337,14 EUR

verschil/jaar 2011 vs 2012 1062,69 EUR

netto verschil(50% tarief)/jaar 531,34 EUR

Extra kost werkgever/jaar

VAA 2012 * 17%= 454,63 EUR



Werknemer






VAA 2011


VAA 2012


Netto (50%) 1337,14 EUR




VAA 2012 * 17%= 454,63 EUR



Werknemer






VAA 2011


VAA 2012


Netto (50%) 7328,57 EUR




VAA 2012 * 17%= 2491,71 EUR



Werknemer






VAA 2011


VAA 2012


Netto (50%) 932,57 EUR




VAA 2012 * 17%= 317,07 EUR


Ook werkgever doet duit in zakje (weeral)

– Voor 1 april 2007/2008: 75% aftrekbaar, uitzondering: brandstof, mobilofoon en interesten

– Vanaf 1 april 2007/2008: aftrekbaar tussen 60% en 90% afhankelijk van Co2-uitstoot, zelfde uitzonderingen

– Vanaf 1 januari 2010: aftrekbaar tussen 50% en 120% en brandstof 75% aftrekbaar en voordeel van alle aard op basis van Co2-uitstoot

– Vanaf 1 januari 2012: extra 17% van nieuw voordeel van alle aard


Werkgever (artikel 198 WIB/92)– VAA * 17% extra boven op bestaande verworpen uitgaven– Geen aftrek van vorige verliezen, dus effectieve belasting (artikel 207 WIB/92)– Ook voor rechtspersonenbelasting dus vzw’s (artikel 223 WIB/92)– Aangerekende VAA aan werknemers (alsook eigen bijdragen) mogen van verworpen

uitgaven worden afgetrokken (mits « brandstofformule » 70% +30% brandstof)

Impact werkgever– Verworpen uitgaven * belastingtarief = kost– Kost is zeker: geen aftrek van vorige verliezen of andere aftrekken– Wettekst spreekt van kosteloos privé-gebruik, FAQ houdt geen rekening met eigen

bijdrage. Onduidelijkheid zal worden weggewerkt– Impact is afhankelijk van wagenpark, gemiddeld +/- 457 Eur per jaar bruto– Impact op TCO = +/- 2% - 2.5%


• Impact werkgever– Impact op TCO = +/- 2% - 2.5%– Impact kan geneutraliseerd worden door Co2 vermindering van +/- 5% of ook door reële

brandstofbesparing van +/- 8%– Samen met andere stijgingen in brandstof, verzekering, index Co2-bijdrage en BTW-

impact (zie verder) TCO voor 2012 = + 10%– Zal trends inzake vergroening en bestuurdersmanagement versterken– Wat met elektrische voertuigen?– Wat met impact op residuele waarde: naakte wagens vs goed uitgerust? Beperking

vraag uit buitenland?– Administratie re cataloguswaarde en datum inschrijving, berekening aantal dagen,

optiepakket, werkelijk betaalde btw– Optiepakket en klantenvoordeel in prijslijsten


• Impact werkgever– Maandelijkse update info sociaal secretariaat, nieuwe lease, einde lease, inloopwagen,

vervangwagen, …– Voorspelling van minder btw-inkomsten lijkt zich voor te doen– Veel commotie voor eerder beperkte impact?– Alternatieven?

• Kilometervergoeding van 0.3456 EUR/km (max 24.000 km)? Uitzonderlijk

• Autovergoeding? Uitzonderlijk - Best verdeeld over kilometervergoeding, terugbetaling woon-werkverkeer

(loon maar niet voor sociale zekerheid @ 0.3456 EUR/km, rest = loon (plus eventueel aftrek werkelijke

beroepskosten @ 0.15 EUR/km)

• Luxemburgse nummerplaat? Uitzonderlijk indien ook Luxemburgse werkgever


• Ons omliggende landen?– Nederland: 0%, 14%, 20% of 25% afhankelijk van Co2-uitstoot (jaarlijks lagere grens)– Luxemburg: 1.5%/maand van cataloguswaarde– Duitsland: 1%/maand van cataloguswaarde– UK: 15%-35% (afhankelijk van Co2-uitstoot) van cataloguswaarde– Frankrijk: 30% (no fuel) or 40% (including fuel) van totale jaarlijkse kost van geleasde

wagen

– VB BMW 320D, 117gr Co2/km, 34.000 EUR catalogusprijs, 60.000 bruto/jaar• BE: 2205.13 EUR/jaar, NL, 8180 EUR/jaar, Lux: 5508 EUR/jaar

• Maar: BE: 41% nettoloon (+/-33195 EUR) ten opzichte van brutokost voor werkgever (+/- 81.000 EUR), NL:

55%, Lux: 74%

Taxation trends in the European Union - edition 2011 http://ec.europa.eu/,,,/report_2011_en.pdf

Nieuwe bw-regeling aftrek? - context

• Waarom?– Privé-gebruik van een bedrijfsmiddel wordt/werd gelijkgesteld met een dienst

– Arrest Seeling: bestemming voor economische gebruik en niet-economische (privé) gebruik afrekening via gelijkgestelde dienst

– Leidde tot cash-flow optimalisaties bij gemengd gebruik van bedrijfsmiddel

– Reparatiewet: wet van 29 december 2010 tot wijziging van artikel 45, §1, quinquies en artikel 19, §1

– Van toepassing vanaf 1 januari 2011

– Gevolg: ten aanzien van bedrijfsmiddelen die gemengd gebruik hebben mag de aftrek slechts ten beloop van het gebruik voor de doeleinden van zijn economische activiteit en voor bedrijfsmiddelen die onder deze toepassing vielen; geen gelijkstelling meer van privé-gebruik met dienst

Nieuwe bw-regeling aftrek?

• ‘Wat?– Hoofdregel artikel 45, §1 wbwt: BTW aftrekbaar in de mate van gebruik voor

bedrijfsdoeleinden– Inzake wagens, artikel 45, § 2: BTW aftrek maximum 50%– Voor firmawagens op basis van aanschrijving 4 van 1996: btw op VAA zoals voor de

directe belastingen en in praktijk toepassing van artkile 45, §2 wbtw: aftrek 50%– Nieuw? BTW aftrek voor bedrijfsmiddelen in de mate van gebruik voor

bedrijfsdoeleinden en geen btw afdragen op privé-gebruik– Ingetrokken Administratieve Beslissing van 20 oktober 2011: ook hoofdregel toepassen

op leasewagens (geen bedrijfsmiddel) en geen btw op privé-gebruik

– Ingetrokken, maar….. BTW-administratie werkt aan concrete uitwerking (terugwerking in vraag gesteld, …)

– Voor 2011: Beslissing van 23 december 2011: keuze voor toepassing oude regels tot 31/12/2011

Nieuwe btw-regeling aftrek? - concreet

• Beslissing 20 oktober 2011• Indien het voertuig als bedrijfsmiddel wordt aangekocht:

– Rechtspersoon, altijd bedrijfsmiddel– Natuurlijke persoon, inschrijving in boekhouding bepalend– Artikel 45, §1, quinquies beoogt het niet-economische gebruik, weekendverkeer en

woon-werkverkeer– Ook toepassing van artikel 45, § 2 wbtw: maximum 50%– Geen toepassing artikel 19, §1 wbtw: geen btw op niet-economische gebruik

• Indien het voertuig wordt gehuurd:– Geen bedrijfsmiddel voor huurder/leasee– Toepassing van artikel 45, § 1 en artikel 45, §2 wbtw– Enkel toepassing van artikel 19, §1 wbtw indien het niet-economische gebruik >50% is

en aftrek hoger was wegens geen oorspronkelijk gemengd gebruik of aftrek van voor 1 januari 2011

Nieuwe btw-regeling aftrek? – 2011?

• Beslissing 23 december 2011– Praktische moeilijkheden met Beslissing van 20 oktober 2011– Om rechtszekerheid te scheppen deze Beslissing– Toepassing van artikel 45, §1, quinquies niet te eisen voor 1 januari 2012– Oude regels mogen worden toegepast tot 31 december 2011– Indien belastingplichtige toch opteert om nieuwe regels toe te passen vanaf 1

januari 2011 dan geldt deze optie voor alle bedrijfsmiddelen

Nieuwe btw-regeling aftrek?

• Praktisch– Voor bedrijfsmiddelen:

• Gemengd gebruik bij aanschaf– Indien privé-gebruik <50%, maximaal 50% aftrek– Indien privé-gebruik >50%, aftrek ten belope van gebruik voor bedrijfsdoeleinden– Geen btw op privé-gebruik (VAA)

• Geen gemengd gebruik bij aanschaf– Maximaal 50% aftrek– Btw wanneer privé-gebruik > 50%– Btw te berekenen op gemaakte uitgaven (artikel 33, §1 wbtw) en niet langer op het voor

directe belastingen te berekenen VAA

• Voorbeeld:– Aangeschaft in 2011: 50.000 EUR + 10.500 EUR btw– Wagen: eigen bijdrage @2000 EUR/jaar, dus verhuur en geen toepassing artikel 45, §1,

quinquies, 50% aftrek– Indien in 2012 geen eigen bijdrage meer en voorbeeld privé-gebruik vastgesteld op 73%– Toepassing atikel 19,§1 wbtw: btw verschuldigd: (50.000 * (73%-50%))/5 =

2.300 EUR maatstaf en btw= 483 EUR


• Praktisch– Voor gehuurde voertuigen:

⁻ Geen bedrijfsmiddel⁻ Indien privé-gebruik <50%, maximaal 50% aftrek⁻ Indien privé-gebruik >50%, aftrek ten belope van gebruik voor bedrijfsdoeleinden⁻ Geen btw op privé-gebruik (VAA)

– Privé-gebruik wordt in principe gemeten met formule: afstand woon-werkverkeer *2* 200 dagen + weekendverkeer (6000 km) = privé-gebruik tenzij belastingplichtige anders kan aantonen

– Recht op aftrek : bewijs ligt bij belastingplichtige – Na berekeningen is duidelijk dat indien privé-gebruik <50% er een

minderkost is (nml btw op VAA) en dat indien privé-gebruik >55-60% er een meerkost is (zijnde meerkost door minder aftrek btw minus minderkost van geen btw op VAA)


• PraktischVermoedelijk inhoud van nieuwe regeling inzake bepaling privé-gebruik

versus professioneel gebruik:

– Methode 1: logboek op dagelijkse basis– Methode 2: forfaitair: privé= woon/werkafstand x 2 x 200 + 6000 km

gedeeld door totaal aantal kilometer– Methode 3: forfaitair: btw-aftrek tussen 60% en 70% (65%?) (minstens

6 voertuigen)

– Publicatie verwacht na begrotingsronde


• Verkoop van bedrijfsmiddel⁻ Administratie aanvaardt op basis van fiscale neutraliteit dat bij verkoop van een

autovoertuig zoals beoogd in artikel 45, §2 wbtw er slechts btw wordt geheven over de helft van het gevraagde bedrag, zonder dat moete worden nagegaan of de aftrek oorspronkelijk werd beperkt op basis van artikel 45, §1, quinquies of artikel 45, §2 wbtw

⁻ Indien toch artikel 45, §1, quinquies, argumenten om slechts te belope van deel opgenomen in het bedrijfsvermogen te belasten

⁻ Niet voor leasingmaatschappij want zij hebben volledig recht op aftrek genoten voor verhuurde wagens

⁻ Voorbeeld:

⁻ Aankoop 50.000 EUR + btw, aftrek artikel 45,§2: 50%

⁻ Verkoop 10.000 EUR + btw op 5.000 EUR = 1.050 EUR


• Toekomst en impact voor fleet?– Verklarende nota zal weldra worden gepubliceerd, regels in principe duidelijk,

praktische modaliteiten toegelicht– Vraag blijft of dit kan gezien de ‘stand-still’ clausule op Europese niveau

• Mag geen verstrenging, echter wet was vroeger al van toepassing

• Interpretatie en toepassing van wet was minder streng

• 50% aftrekbeperking wordt geacht niet bedrijfsmatig gebruik te vertegenwoordigen

– Impact voor fleet is afhankelijk van soort fleet:• Werkvloot: positieve impact

• Verloningsvloot: waarschijnlijk negatieve impact met schatting van maximum 2.5% van TCO

– Administratie indien men ander gebruik wil bewijzen

Wat betekent dit in de praktijk?

• Een praktijkvoorbeeld op 48 maanden / 120.000 km:

* CO2-uitstoot van 150 gr CO2/km en cataloguswaarde van 30.000 EUR

ECU: Estimated Cost of Use (a priori-begrip) inclusief niet recupereerbare BTW, brandstofkost, CO2-bijdrage en de verworpen uitgaven (2012 + 17% VAA)

RCU: Real Cost of Use (a postiori-begrip)

Het verschil tussen de huurprijs en de uiteindelijke gebruikskost is

niet te verwaarlozen

ECUHUUR RCU

500 EUR* 849 EUR +/-980 EUR2011

2012 500 EUR* 878 EUR +/-1010 EUR


Cost of car per year for company

Lease price * 12 6000,00

Fuel * 12 2831,82

+ non deductible VAT lease 630,00

+ non deductible VAT fuel 297,34

+ social security contribution 349,11

-own contribution 0,00

Total 10108,27

+ disallowed expenses 529,86

+new disallowed expenses 205,05

Total after tax effect 10638,12

887

Cost of car per year for company

Lease price * 12 6000,00

Fuel * 12 1734,09

+ non deductible VAT lease 630,00

+ non deductible VAT fuel 182,08

+ social security contribution 349,11

-own contribution 0,00

Total 8895,28

+ disallowed expenses 415,42

+new disallowed expenses 102,52

Total after tax effect 9310,70

776

Model X Co2 109 gr/kmLease price/month excl fuel and VAT 500 EURInterest/month 95 EURCatalogue price incl options, VAT, no rebate 30000 Kilometers/year 30000 km

Fuel consumption 4,13Liter/100km

Diesel(D)/petrol(P)/LPG(L) d

Fuel price excl VAT 1,1 EUR/Liter

Model X Co2 178 gr/kmLease price/month excl fuel and VAT 500 EURInterest/month 95 EURCatalogue price incl options, VAT, no rebate 30000 Kilometers/year 30000 km

Fuel consumption 6,74 Liter/100kmDiesel(D)/petrol(P)/LPG(L) d

Fuel price excl VAT 1,1 EUR/Liter


• Een praktijkvoorbeeld op 48 maanden / 120.000 km:

•:

ECUHUUR RCU

500 EUR*178 gr/km

887 EUR +/-1130 EUR2012

2012 500 EUR*109 gr/km

776EUR +/-912 EUR

* Cataloguswaarde 30.000 EUR

Verschil van 111 EUR/maand in ECU

Verschil van 218 EUR/maand in RCU (+/- 24%)

In de wereld•19 landen in EU Co2-gelinkte autofiscaliteit•200 wagens/land•10% Co2-vermindering per land, ceteris paribus (135 -125)•Jaarlijkse besparingen:

•BE: 163kEUR, BIK: 52kEUR•DE: 50kEUR•NL: 115kEUR, BIK: 120kEUR•UK: 50kEUR, BIK: 105kEUR•IT: 162kEUR•AU: 158kEUR•SP: 60kEUR•PT: 132kEUR, BIK: 85kEUR•SU: 160kEUR•FR: 44kEUR (fuel)•Brazil: 44 KEUR (fuel)•Argentina: 44 KEUR (fuel)

•Alles boven 44 KEUR zijn belastingseffecten!!!


www.tcoplus.com

Welke maatregelen nemen?

• Besparingen op maandhuur?⁻ Downgrading/”rightsizing”?

⁻ Besparingen via hernegotiatie?

⁻ Unbundeling?

• Besparingen op CO2-budget⁻ Sturen van voertuigkeuze inclusief CO2-uitstoot

• Besparingen op afwijkingen⁻ Sturen van optimale toestand van voertuig

⁻ Sturen van rijgedrag van bestuurders

CO2-budget =+ =+Maandhuur verhuring op lange termijn

ECU/maand Afwijkingen RCU/

maand

• Relatie tussen autofiscaliteit als instrument voor politiek beleid en anderzijds het concrete bedrijfsbeleid

• Voertuigselectie als belangrijke budgettaire parameter

• Voertuigselectie bepaalt in zeer grote mate fiscale druk bij werknemer en werkgever

• Duurzaamheid inzake toestand voertuig en rijgedrag als middel om efficiënt met firmawagen om te gaan

• Individualisering van mobiliteit - evolutie naar mobiliteitsmanagement…?

• Een duurzaam wagenbeleid incorporeert bovenstaande elementen – bij voorkeur dynamisch kader gezien snelle evolutie

• Niet alleen in België!!

Besluit

VRAGEN ?

[email protected] autofiscaliteitBtw-specialist

mailto:[email protected]

Presentatie Bart Van Ham - BTW + autofiscaliteit

Economy & Finance

Transcript of Presentatie Bart Van Ham - BTW + autofiscaliteit