pagina 1

Congres bedrijfsopvolging 2012

Workshop overdrachtsbelasting

mr. dr. Y.E. Gassler MRE MRICS

29 juni 2012

Programma

• Rechtsgrond

• Reikwijdte van de BOF

• Praktijkvoorbeelden

• Conclusie

pagina 2

Rechtsgrond

• Rechtsgrond voor overdrachtsbelasting

• Rechtvaardiging voor de BOF in de overdrachtsbelasting

pagina 3

Reikwijdte van de BOF (15.1.b.)

Er geldt een subjectieve vrijstelling voor:

1. (pleeg-)kind, kleinkind, (half- of pleeg-)broer, (half- of pleeg-)zus (of hun echtgenoten) van een ondernemer;

2. de verkregen goederen behoren tot en zijn dienstbaar aan de onderneming van die ondernemer, en

3. de onderneming wordt – wat de bedrijfsvoering betreft – in haar geheel (al dan niet in fasen) door de verkrijger of verkrijgers voortgezet.

pagina 4

Praktijkvoorbeeld 1Subject

Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door de fiscale partner.

pagina 5

Ondernemingsvermogen

Onderneming Vastgoed

Ondernemer Fiscale partner

Praktijkvoorbeeld 2Ondernemingsvermogen

Onderneming en niet tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind.

pagina 6

Ondernemingsvermogen

Onderneming

Vastgoed

Ondernemer Kind

verhuur

Praktijkvoorbeeld 3Gebruik

Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind. De helft van het vastgoed wordt gebruikt als woning.

pagina 7

Ondernemingsvermogen

OndernemingVastgoed:woning en

bedrijfsdeel

Ondernemer Kind

Praktijkvoorbeeld 4Geheel

Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind. Een deel van het ondernemingsvermogen blijft achter bij de ondernemer.

pagina 8

Ondernemingsvermogen

Onderneming Vastgoed

Ondernemer Kind

Praktijkvoorbeeld 5Bedrijfsopvolging

Overname van de maatschapsparticipatie van de ondernemer door het kind (mede-participant).

pagina 9

Personenvennootschap

Onderneming Vastgoed

Ondernemer Kind

Praktijkvoorbeeld 6Bedrijfsopvolging

De ondernemer vervreemdt het vastgoed, behorend tot zijn ondernemingsvermogen en dienstbaar aan de onderneming in de gezamenlijke personenvennootschap, aan het kind (mede-participant).

pagina 10

Personenvennootschap

Onderneming

Vastgoed(ondernemings

Vermogen)

Ondernemer Kind

Praktijkvoorbeeld 7Voortzetting

Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door inbreng in een personenvennootschap.

pagina 11

Ondernemingsvermogen

Onderneming Vastgoed

Ondernemer

1. Personenvennootschap

Kind Derde

2.

Praktijkvoorbeeld 8Voortzetting

Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door inbreng in een personenvennootschap met het andere kind.

pagina 12

Ondernemingsvermogen

Onderneming Vastgoed

Ondernemer

1. Personenvennootschap

Kind 1 Kind 2

2.

Praktijkvoorbeeld 9Voortzetting

Onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed worden overgenomen door het kind, opgevolgd door inbreng in een BV.

pagina 13

Ondernemingsvermogen

Onderneming Vastgoed

Ondernemer

1.

Kind 1

2.BV

Praktijkvoorbeeld 10Voortzetting

Kort voor overdracht koopt ouder een onderneming en draagt vervolgens onderneming en tot het ondernemingsvermogen behorende vastgoed over aan het kind.

pagina 14

Ondernemingsvermogen

Onderneming Vastgoed

Ondernemer Kind

Conclusie

• De BOF wordt beperkt uitgelegd.

• Gevolg: o.a. geen bedrijfsopvolgingfaciliteit bij vastgoedbelegging met gedwongen verkoop tot gevolg.

• Oplossingen:

– wetgever: ruimere BOF of uitstel van belastingheffing.

– belastingplichtige: opteren voor andere faciliteiten.

pagina 15