IAS 11 Onderhanden projecten in opdracht van derden · 2009-01-23 · onwaarschijnlijk dat het...

Speciale bijlage bij het driemaandelijks tijdschrift Accountancy&Tax www.iec-iab.be | Nr. 1/4

AF

GIF

TE

KA

NT

OO

R:

30

00

LE

UV

EN

IP

60

84

43

– I

EC

-IA

BL

IVO

RN

OS

TR

AA

T 4

1 –

BE

-10

50

BR

US

SE

L

IAS 11Onderhanden projecten in opdracht van derden

IAS 16Materiële vaste activa

IAS 37Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa

Accountancy&Tax

Speciale bijlage bij het driemaandelijks tijdschrift Accountancy&Tax Nr. 1/4

ADMINISTRATIE EN REDACTIE

IAB, Livornostraat 41, 1050 BrusselTel: +32 2 543 74 90 – Fax: +32 2 543 74 91e-mail: [email protected]

REDACTIECOÖRDINATOR

M. Tilmante-mail: [email protected]

SAMENSTELLING VAN DE WERKGROEP

B. Bruggeman, A. Claes, M. Claes, J.-M. Cougnon, N. De Beule, J. De Blay, G. Delvaux, R. Lassaux, P. Raxhon, I. Richelle, P. Rottiers, R. Verheyen, J. Verhoeye

UITGEVERS

Intersentia, Groenstraat 31, 2640 Morstelwww.intersentia.beAnthemis, Chemin du Cyclotron 6, 1348 Louvain-la-Neuvewww.anthemis.be

ILLUSTRATOR COVER

D. Juchtmans

VERANTWOORDELIJKE UITGEVER

G. Delvaux, Livornostraat 41, 1050 Brussel

ISSN 1375-9876

MEDEDELING VOOR DE LEZERS

De auteurs, het redactiecomité en de uitgever streven naar betrouwbaarheid van de gepubliceerde informatie, waarvoor ze echter niet aansprakelijk kunnen worden gesteld. De opinieartikelen vertegenwoordigen de inzichten en mening van auteurs en dus niet noodzakelijk die van het Instituut of van het redactiecomité.

Instituut van de Accountants en de Belastingconsulenten (IAB)Opgericht bij Wetten van 21 februari 1985 en 22 april 1999

UITVOEREND COMITÉ

Voorzitter: G. DelvauxOndervoorzitter: E. VercammenSecretaris-penningmeester: B. VanderstichelenSecretaris: C. Baert

RAAD

Voorzitter: G. DelvauxOndervoorzitter: E. VercammenLeden: C. Baert, A. Bert, M. Claes, C. Cloquet, J. De Blay, I. Dierickx, M. Dumont, P. Jaillot, B. Vanderstichelen, P. Van Dievoet, J. Van Wemmel, D. Van Zegbroeck

ALGEMEEN DIRECTEUR

E. Steghers

Inhoud

EditoriaalDe kern van het debat

InleidingDe eerste analyses van de “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit” van het IAB

IAS 11Onderhanden projecten in opdracht van derden

IAS 16Materiële vaste activa

IAS 37Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa

3

4

10

17

28

3Speciale bijlage – 1/4

E D I T O R I A A L

Sinds 1 januari 2005 moeten de ongeveer 7000 beursgenoteerde ondernemingen zich voor het opmaken van hun geconsolideer-de jaarrekening schikken naar de door de

Europese Commissie goedgekeurde IAS/IFRS-stan-daarden. Het bedrijfsleven heeft dan ook resoluut gekozen voor deze rapporteringsstandaarden en de fi nanciële staten aangepast aan de gewijzigde con-text. Het hoeft geen betoog dat het nieuwe referen-tiekader een fundamentele wijziging teweegbrengt: niet alleen voor de ondernemingen die deze nieuwe standaarden moeten toepassen, maar ook voor de accountants en de belastingconsulenten die instaan voor de implementatie. Dit gebeuren gaat evenmin voorbij aan de investeerders. In de wandelgangen wordt gefl uisterd dat het nieuwe referentiekader hun visie bevoorrecht door de trend van de “fi nanciering” van de economie op signifi cante wijze te benadruk-ken. Ten slotte zullen ook alle andere “betrokken partijen” – het personeel, de klanten, de overheid en de burgers – geconfronteerd worden met de standaar-den. Het zijn natuurlijk in eerste instantie de grote beursgenoteerde “geconsolideerde” ondernemingen en hun fi lialen, die de confrontatie moeten aangaan met de IFRS-problematiek.

Ook op nationaal vlak is het debat over de nieuwe boekhoudstandaarden – een debat dat volgens som-migen noodzakelijk is – niet uitgebleven. Zo werden in de rangen van de Commissie voor Boekhoudkun-dige Normen drie werkgroepen opgericht die ertoe strekken ons boekhoudrecht kwalitatief te moderni-seren in het licht van de IAS/IFRS-standaarden. Kort geschetst komt het erop neer dat bepaalde beginselen uit de internationale boekhoudnormen, indien nut-tig, worden geïmplementeerd in de Belgische boek-houdwetgeving. Het spreekt voor zich dat een derge-lijke evolutie, zelfs geleidelijk en voorspelbaar, dan ook de vraag oproept naar het behoud van de in Bel-gië bestaande verwevenheid van het boekhoudrecht en het fi scaal recht. De vooropgestelde wijzigingen leiden immers niet alleen tot een aanpassing van de boekhoudkundige staten, maar ook tot een refl ectie over het principe van de fi scale neutraliteit en het behoud van het traditionele boekhoudrecht als basis om de belastbare winst te bepalen.

De voorgaande vraagstelling en de kosten-baten-analyse van de aanpassing worden onmiskenbaar nog pregnanter vanuit het oogpunt van de kmo’s. Voor deze groep van ondernemingen mag het hele proces immers niet gepaard gaan met onduidelijk-heid en nieuwe formaliteiten. Dit zou immers dis-proportionele kosten meebrengen voor bedrijven met een gesloten kapitaalstructuur, zelfs al is het niet onwaarschijnlijk dat het vorig jaar gelanceerde en nog steeds lopende project van IFRS voor kmo’s eni-ge specifi eke versoepelingen zal aanbrengen. Maar er mag niet worden getalmd! Om een omstandig en objectief antwoord te kunnen bieden aan de kmo’s, hebben wij binnen het Instituut onze energie en ken-nis gebundeld en een Commissie “IAS – Fiscaliteit” opgericht. Zonder de IAS/IFRS-normen, waarvan de verdiensten onloochenbaar zijn, systematisch in twijfel te trekken, heeft deze werkgroep de opdracht na te gaan welke de (positieve of negatieve) effecten zouden zijn van de implementatie van een aantal be-palingen van deze nieuwe boekhoudkundige bijbel voor het bepalen van de belastbare grondslag. In casu heeft de werkgroep elf standaarden uitgekozen, in het bijzonder op basis van hun impact voor kmo’s. Wij wensen dan ook een bijzonder woord van dank te richten aan alle leden van deze werkgroep, en in het bijzonder aan onze confrater Jos De Blay die met zijn gewaardeerde inzet het voorzitterschap heeft waargenomen. Het spreekt voor zich dat op die ma-nier deze praktijkgerichte werkzaamheden in goede handen waren en in alle openheid konden verlopen, met enthousiasme, kennis en de wil om tot het uiter-ste te gaan. De eerste drie analyses die de werkgroep u in deze bijlage ter refl ectie voorlegt, zijn er het beste bewijs van…

Wij zijn ervan overtuigd dat de onderhavige ana-lyses, samen met deze die in een latere bijlage zullen worden gepubliceerd, concrete en betrouwbare ele-menten vormen voor de toekomstige debatten over de standaarden. In de kern van dit debat en van de inzet die deze problematiek in beweging heeft gezet, mogen onze beroepen niet ontbreken…

Gérard Delvaux, VoorzitterErwin Vercammen, Ondervoorzitter

De kern van het debat

4 Speciale bijlage – 1/4

De eerste analyses van de “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit” van het IABJos De BlayAccountant – Belastingconsulent

1. InleidingDe EG-Verordening 1606/2002 die voor elk boekjaar dat

begint op of na 1 januari 2005 de IAS/IFRS-normen oplegt voor het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening van beursgenoteerde ondernemingen1 – zoals deze op Europees niveau zijn aangenomen overeenkomstig de procedure voor-zien in de verordening – geeft de lidstaten in artikel 5 de mo-gelijkheid om de referentiestandaard IAS/IFRS te verplichten of toe te staan voor de statutaire rekeningen van alle ven-nootschappen.

Richtlijn 2003/51/EG van het Europees Parlement2 en van de Raad van 18 juni 2003 ter aanpassing van de geldende communautaire boekhoudkundige richtlijnen, staat de lid-staten eveneens toe hun nationaal boekhoudrecht af te stem-men op de IAS/IFRS-standaarden.

2. Koninklijk Besluit van 18 januari 2005 houdende toepassing van de internationale boekhoudnormen: implementatie van de IAS/IFRS voor de geconsolideerde jaarrekeningen

Dit Koninklijk Besluit herneemt de verplichting voor de vennootschappen naar Belgisch recht waarvan de fi nanciële instrumenten op afsluitdatum van de balans worden toege-laten tot de handel op een gereglementeerde markt, om hun geconsolideerde jaarrekening op te stellen volgens de door Europa goedgekeurde IAS/IFRS-normen.

Vennootschappen naar Belgisch recht waarvan alleen de schuldinstrumenten toegelaten zijn tot de handel op een ge-reglementeerde markt, alsook de vennootschappen waarvan de fi nanciële instrumenten worden toegelaten tot de open-bare handel in een derde land en die daartoe de internatio-naal aanvaarde normen hebben gebruikt vanaf een boekjaar

begonnen vóór 11 september 2002, krijgen de tijd tot het boekjaar dat begint op of na 1 januari 2007 om hun gecon-solideerde jaarrekening op te maken volgens de door Europa goedgekeurde IAS/IFRS-normen.

Ten slotte breidt de wetgever de toepassing van de door Eu-ropa goedgekeurde IAS/IFRS-normen nog uit door ze voort-aan ook toe te laten voor de opstelling van de geconsolideer-de jaarrekening van niet-beursgenoteerde vennootschappen.

3. Wet van 13 januari 2006 tot wijziging van het Wetboek van Vennootschappen: invoering IAS/IFRS voor de enkelvoudige jaarrekening?

Intussen verscheen in het Belgisch Staatsblad van 20 januari 2006 (tweede editie) de Wet van 13 januari 2006 tot wijziging van het Wetboek van Vennootschappen.

Deze wet past het Belgisch jaarrekeningenrecht slechts gedeeltelijk aan de Europese Moderniseringsrichtlijn aan. Voorlopig wordt het Belgisch jaarrekeningenrecht niet in overeenstemming gebracht met de internationale IAS/IFRS-boekhoudnormen.

De Belgische wetgever heeft zich er immers toe beperkt en-kel de dwingende bepalingen van de Moderniseringsrichtlijn om te zetten. In concreto wijzigt deze wet onder meer de arti-kelen 96 en 119 van het W.Venn. inzake het jaarverslag, en de artikelen 144 en 148 W.Venn. inzake het commissarisverslag.

Zoals hierboven vermeld, kunnen de lidstaten gebruik ma-ken van de opties in de Moderniseringsrichtlijn om hun na-tionaal jaarrekeningenrecht (in casu het Belgisch jaarreke-ningenrecht) in overeenstemming te brengen met de IAS/IFRS, op een manier en tegen een snelheid die past bij de nationale omstandigheden. Op die wijze zouden ook de on-dernemingen die buiten het toepassingsgebied van de IAS-

I N L E I D I N G

1 De ondernemingen waarvan de effecten op balansdatum zijn toegela-

ten tot de handel op een gereglementeerde markt van een lidstaat.2 Bedoeld wordt de Europese Richtlijn 2003/51/EG van 18 juni 2003 ter

modernisering van de jaarrekeningenrichtlijnen, PB. van 17 juli 2003,

nr. L 178, p. 16 e.v., verder in de tekst geciteerd als de Moderniserings-

richtlijn.3 Zo verwijst het Wetboek van Vennootschappen een aantal keer naar

het begrip “netto-actief”, onder meer bij de vaststelling van de uit-

keerbare winst (art. 617 W.Venn.) of de vaststelling van het verlies van


I N L E I D I N G

verordening vallen en waarvoor het nationaal jaarrekenin-genrecht blijft gelden, een jaarrekening kunnen opstellen die nauwer aanleunt bij IAS/IFRS.

Vermits de Belgische wetgever tot op heden enkel de dwin-gende bepalingen heeft ingevoerd blijft het Belgisch jaarre-keningenrecht voorlopig dus onverkort van toepassing op de enkelvoudige jaarrekening van zowel beursgenoteerde als niet-beursgenoteerde ondernemingen.

3.1. Hinderpalen: zwaardere rapporteringsverplichtingen, vennootschapsrechtelijke aspecten, en niet in het minst het principe van eenheid tussen

het fi scaal recht en het jaarrekeningenrecht.

Een aantal hinderpalen zorgt ervoor dat het Belgisch jaar-rekeningenrecht niet zomaar kan worden aangepast aan de IAS/IFRS-boekhoudnormen.

Een eerste vaststelling is dat de IAS/IFRS-normen ontwor-pen zijn voor grote beursgenoteerde ondernemingen. Een volledige toepassing van deze normen zou er waarschijnlijk toe leiden dat de rapporteringsverplichtingen voor kmo’s aanzienlijk zwaarder (versus te zwaar) worden.

Zonder een aantal vennootschapsrechtelijke gevolgen3 uit het oog te verliezen, kan ook niet worden voorbijgegaan aan de vaststelling dat in België het principe van eenheid tussen het fi scaal recht en het jaarrekeningenrecht geldt, waarbij het boek-houdkundig resultaat als basis dient voor het fi scaal resul-

taat. Precies dit eenheidsprincipe dreigt bij een convergentie naar IAS/IFRS onder druk komen te staan.

Dit eenheidsprincipe steunt op twee pijlers: de primauteit van het boekhoudrecht en de fi scale neutraliteit.

De voornoemde primauteit van het boekhoudrecht houdt in dat de fi scus de boekhoudregels met betrekking tot de waar-deringen, de afschrijvingen, de waardeverminderingen en de voorzieningen voor risico’s en kosten aanneemt voor het bepalen van de belastbare basis, tenzij de fi scale wetgeving er uitdrukkelijk van afwijkt.

De fi scale neutraliteit gaat ervan uit dat elke wijziging ten aanzien van de voorheen aangenomen boekhoudregels fi s-caal neutraal dient te verlopen. Een wijziging in de boek-houdregels mag bijgevolg geen wijziging van de belastbare grondslag tot gevolg hebben. Een eventuele convergentie naar de IAS/IFRS-normen kan leiden tot een relatief groot aantal uitzonderingen in de fi scale wetgeving t.o.v. het jaar-rekeningenrecht. In dat geval zou de nauwe band tussen het boekhoudrecht en het fi scaal recht onder druk komen te staan.

3.2. Actie van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen

In die optiek heeft de Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN) een aantal krachtlijnen voor een Belgisch be-leid uitgewerkt met het oog op de Europese harmonisering en modernisering op basis van de IAS/IFRS-normen.4

Uitgaande van deze krachtlijnen heeft de CBN medio 2003 een publieke raadpleging georganiseerd over de toepassing van de IAS/IFRS-Verordening 1606/2002 en de convergentie van het Belgisch boekhoudrecht met de IAS/IFRS-standaar-den. Deze raadpleging heeft uiteindelijk op 22 december 2003 geleid tot de publicatie van een aantal voorstellen voor een Belgisch beleid5 ter zake. In dat document pleit de CBN inzake de enkelvoudige jaarrekening onder andere voor de oprichting van een IAS/IFRS-Forum voor studie en overleg. De activiteiten van dit Forum spitsen zich toe op drie thema’s (vennootschapsrecht, kmo’s en fi scaliteit), en baseren zich op een inventaris van de verschillen tussen de IAS/IFRS- normen en de Belgische normen van toepassing op de statutaire jaarrekeningen.

Het Belgisch jaarreke nin-genrecht blijft voorlopig onverkort van toepassing op de enkelvoudige jaar rekening van zowel beursgenoteerde als niet-beursgenoteerde ondernemingen

het maatschappelijk kapitaal (art. 633 W.Venn.). Dit netto-actief wordt

nu berekend volgens het Belgisch jaarrekeningenrecht. De eventuele

invoering van IAS/IFRS zal zeker een invloed hebben op de bepaling

van het netto-actief, en bijgevolg op het bedrag van de uitkeerbare

winst en op de toepassing van de zogenaamde ‘alarmprocedure’ van

art. 633 W.Venn.4 ‘Evolutie van het Belgische jaarrekeningenrecht in de context van het

Europese harmoniseringsbeleid op basis van de International Accoun-


I N L E I D I N G

3.3. De drie werkgroepen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen

De eerste werkgroep “IAS/IFRS – Statutaire Jaarrekening – KMO” onderzocht in hoeverre een modernisering van het Belgisch statutair jaarrekeningenrecht op basis van bepaalde concepten en principes van de IAS/IFRS-normering wenselijk is, rekening houdend met de specifi eke situatie van kmo’s.

De tweede werkgroep “IAS/IFRS – Vennootschapsrecht”, opgericht binnen het departement FOD Justitie, bestudeerde de potentiële invloed van de IAS/IFRS-normen op het ven-nootschapsrecht. Beide werkgroepen stelden een tussentijds verslag op.

Eind 2004 werd een derde werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaal Recht” opgericht. De belangrijkste opdracht van de werk-groep was te onderzoeken wat de fi scale weerslag van moge-lijke aanpassingen van het Belgisch statutair jaarrekeningen-recht op basis van de IAS/IFRS-normen kan zijn. Daarbij werd uitgegaan van het standpunt dat de nauwe, logische band die traditioneel bestaat tussen het fi scaal recht en het statutair jaarrekeningenrecht behouden blijft.

Intussen is deze derde werkgroep meermaals samengeko-men en heeft ze voorlopige conclusies opgesteld, hierbij op-merkend dat de werkgroep niet bevoegd is om zich uit te spreken over de opportuniteit van de invoering van aanpas-singen aan het statutair jaarrekeningenrecht.

Vooraleer nog in de loop van dit jaar volledige en defi ni-tieve conclusies aan de regering worden voorgelegd, zal er overleg tussen de drie werkgroepen plaatsvinden.

We durven te hopen dat de werkgroepen van de Commis-sie, en vooral de werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaal Recht” er bij hun conclusies en adviezen aan de regering rekening mee houden dat het ondernemingsnetwerk in België een be-langrijk aantal kmo’s telt en dat deze ondernemingen niet in een avontuur mogen worden gestort van onvoldoend doordachte wijzigingen van ons boekhoudrecht, wat een onrendabele verhoging van de werklast en implementatie-kosten meebrengt voor deze kleinere ondernemingen: een verhoging van werklast en kosten, die mogelijk zelfs niet zal leiden tot een getrouwer beeld van de jaarrekening.6

Zonder vooruit te willen lopen op de conclusies en advie-zen van deze werkgroepen van de Commissie voor Boek-

houdkundige Normen kunnen we intussen niet voorbijgaan aan deze ‘culturele revolutie’ in het jaarrekeningenrecht. Deze ‘culturele revolutie’ is niet enkel van groot belang voor de ondernemingen, maar ook voor hun bevoorrechte gesprekspartners, zoals de kabinetten van accountants en belastingconsulenten.

Wil de accountant/belastingconsulent zijn cliënten dege-lijk begeleiden in deze nieuwe evolutie, dan moet hij meer dan ooit zijn kennis bijschaven en de nieuwe materie be-heersen.

4. Actie van het IAB: oprichting van een “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit”

Het Instituut zag onmiddellijk het nut in van een geactu-aliseerde informatie en werkmethodologie en stelt een con-structief en objectief beraad voor aan de regering over de mogelijke fi scale gevolgen van het (verplicht of facultatief) gebruik van de IAS/IFRS-normen bij de opstelling van de statutaire jaarrekeningen.

In dat kader richtte het IAB in 2005 binnen de Commissie Belastingconsulenten de “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit” op, met als doel een aantal werkmiddelen ter beschikking te stellen van de leden.

Een onvoldoend door-dachte invoering van de IAS/IFRS-normen zal mogelijk een onrendabele verhoging van de werklast en implementatie kosten meebrengen voor de kmo’s

ting Standards (IAS): Krachtlijnen voor een Belgisch beleid’, zie www.

cnc-cbn.be/NL/Documents/IAS.NL.pdf.5 Voorstellen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen betref-

fende het Belgisch beleid inzake IAS/IFRS-normen voor de handels- en

industriële ondernemingen, zie www.cnc-cbn.be/NL/Documents/IAS-

PropostionsNL.pdf.6 G. DELVAUX, “Invoering van de IAS-normen op 1 januari 2005, Een

ware ommekeer in de Europese boekhoudregels”, Accountancy&Tax,

nr. 4/2004, p. 16 e.v.


I N L E I D I N G

4.1. Werkzaamheden van de “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit” van het IAB

De eerste vergadering van de IAB-werkgroep vond plaats in 2005 en met de bijdrage van professor De Lembre en mevrouw Van Haver, respectievelijk voorzitter van de werk-groep “IAS – Statutaire Jaarrekening – KMO” en lid van de werkgroep “IAS/IFRS - Vennootschapsrecht”, werd een overzicht geschetst van de ‘moderniseringscircuits’ die men voor deze twee domeinen in het licht van de IAS/IFRS-nor-men kan volgen. De heer Jean Baeten (VBO) ging tijdens deze vergadering dieper in op de fi scale problematiek (neu-traliteit) van de potentiële convergentie, rekening houdend met de nauwe band die bestaat tussen het Belgisch fi scaal recht en het Belgisch boekhoudrecht.

4.2. Mogelijke fi scale impact van een aantal IAS/IFRS-normen?

De werkgroep besliste een reeks technische nota’s voor te bereiden over geselecteerde IAS/IFRS-normen, waarvan de toepassing vooral in de kmo’s een fi scale impact kan heb-ben.

1. Onderhanden projecten in opdracht van derden (bouw-contracten)

2. Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voor-waardelijke activa

3. Materiële vaste activa 4. Voorraden5. Lease-overeenkomsten (opstal en erfpacht)

6. Boeking van de overheidssubsidies en informatiever-schaffi ng over overheidssteun

7. Gevolgen van wisselkoerswijzigingen 8. Bijzondere waardevermindering van activa9. Immateriële vaste activa 10. Bedrijfscombinaties 11. Fair value implicatie (o.a. vastgoedbeleggingen)

De opstelling van de teksten werd verdeeld onder de ver-schillende leden van de werkgroep en elke geselecteerde norm maakte het voorwerp uit van volgend analysesche-ma: vergelijking tussen de IAS/IFRS-normen en het Belgisch boekhoudrecht, identifi catie van de verschillen en fi scale discrepanties, voorbeelden.

Uit de eerste algemene besprekingen is reeds gebleken dat de verschillen met fi scale impact zich voornamelijk situeren op het vlak van waarderingsmethoden, daaraan gerelateerd verschillen inzake de erkenning/opname van opbrengsten (‘revenue recognition’) en voorzieningen.

Indien aanvaard wordt dat deze verschillen een fi scale im-pact hebben, die het principe van de fi scale neutraliteit a priori op de helling zet, moet worden onderkend dat deze verschillen veelal tijdelijk van aard zijn en dat de regularisa-tie ervan op kortere of langere termijn zou moeten worden uitgevlakt via uitgestelde belastingen.

Het fi scale neutraliteitsprincipe, of het gebrek eraan, is van groot belang en kan vooral een positieve of negatieve, in het bijzonder onder meer fi nanciële, invloed hebben op microniveau, in casu op de individuele onderneming of op elke ondernemingsverrichting, en op macroniveau, in casu op het niveau van de staatsbegroting.

In dit kader zijn de meeste beursanalisten het erover eens dat de toepassing van de IAS/IFRS-regels zal leiden tot een grotere volatiliteit van het eigen vermogen en van de resul-taten van de ondernemingen. In een stabiele conjunctuur zou de budgettaire (fi scale) impact van een veralgemeende invoering van de IFRS-regels voor de statutaire jaarreke-ningen op de staatsbegroting mogelijk relatief beperkt kun-nen zijn. Maar of de ondernemingen enerzijds en het even-wicht van de staatsbegroting anderzijds op termijn gebaat

De accountant/belasting-consulent moet zijn kennis bijschaven om zijn cliënten te kunnen bege leiden


zijn met deze grotere volatiliteit is nog de vraag. Dit gege-ven onderstreept nogmaals het grote belang van het fi scale neutraliteitsprincipe.

Indien de wetgever op termijn zou kiezen voor een gehele of gedeeltelijke invoering van de IAS/IFRS-normen in het Belgisch jaarrekeningenrecht, dan kan de fi scale neutrali-teit worden behouden via de omweg van correcties in de aangifte in de vennootschapsbelasting. Dit zou er ongetwij-feld toe leiden dat de aangifte aanzienlijk complexer wordt. Een andere mogelijkheid bestaat erin de belastingplichtige te verplichten een overeenstemmingstabel op te stellen of, nog meer verregaand, een fi scale balans op te maken.

In elk geval lijkt de opstelling van een voorafgaande kosten-batenanalyse ons onontbeerlijk, indien geopteerd wordt om het Belgisch jaarrekeningenrecht aan te passen aan de IAS/IFRS-normen. De complexiteit van de IFRS-regels is mijns inziens onaangepast aan de wereld van de kmo’s, zodat het overbodig en onaangepast zou zijn om dezelfde boekhoudkundige regels op te leggen aan kleinere privé- ondernemingen als aan grote, dikwijls multinationale, groepen.7

4.3. De eerste analysesIn deze bijlage vindt u de resultaten van de eerste analyses

van de werkgroep, namelijk:

1. IAS 11: Onderhanden projecten in opdracht van der-den (bouwcontracten)

2. IAS 16: Materiële vaste activa 3. IAS 37: Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen

en voorwaardelijke activa

De overige analyses zullen verder in de loop van 2006 en 2007 worden gepubliceerd.

De opgestelde teksten willen, wat betreft de analyse van de verschillen met fi scale impact, exemplarisch een licht werpen en de aandacht trekken op een aantal opmerkelijke fi scale discrepanties tussen het Belgisch jaarrekeningen-recht en de IAS/IFRS-normen. In het kader van de opdracht van de werkgroep (de publicatie van een aantal technische teksten voor de leden) zullen niet alle fi scale distorsies in ex-

tenso worden besproken. Een exhaustieve lijst opstellen zou binnen de vooropgestelde tijdslimiet en binnen het opzet van een elftal analyses immers onhaalbaar zijn. Het geheel van de IFRS-regels bestaat uit honderden bladzijden zeer ge-detailleerde regelgeving.

In de niet-exhaustieve lijst van verschillen met fi scale im-pact springen onder meer volgende punten in het oog:

IAS 11: Onderhanden projecten in opdracht van derdenOnder IAS/IFRS komen de kosten en opbrengsten in de resultatenrekening op basis van de afwerkingsgraad van het project (‘percentage of completion method’). De ‘completed contract method’ kan dan niet in aan-merking worden genomen. Verder voorziet het Belgisch boekhoudrecht de mogelijkheid om onrechtstreekse pro-ductiekosten niet op te nemen in de vervaardigingsprijs.

IAS 16: Materiële vaste activaOnder IAS/IFRS kent men het begrip ‘restwaarde’. Onder IFRS kan niet worden afgeschreven op deze restwaarde. Onder het Belgisch boekhoudrecht is dit wel mogelijk. Fiscaal versnelde of degressieve afschrijvingen zoals ze nu worden aanvaard onder het Belgisch boekhoudrecht (voor fi scale doeleinden maximaal 40 %), zullen onder IFRS niet meer mogelijk zijn. Bijgevolg zal over een lan-gere termijn moeten worden afgeschreven. Bij IFRS is het de gebruiksduur die bepalend is en ieder bestanddeel van een materieel vast actief met een substantiële kostprijs in relatie tot de totale kostprijs van het actief dient afzonder-lijk te worden afgeschreven (componentenbenadering), terwijl het voor het Belgisch boekhoudrecht gaat om een consistente toepassing van afschrijvingspercentages. In dit verband kan worden verwezen naar de gebruikelijke afschrijvingstermijnen van de fi scale administratie.Verder voorzien het Belgisch boekhoudrecht en de Bel-gische fi scale wetgeving een grotere mogelijkheid tot het activeren van bijkomende kosten, die in voorkomend geval evenwel ineens worden afgeschreven of bij gelijke fracties zonder onderbreking over het aantal jaren dat de belastingplichtige bepaalt. Bij IFRS kunnen als bijkomende kosten enkel de kosten die direct met de aankoop gelinkt

7 De IASB heeft dit probleem ondertussen onderkend door het project

van internationale standaarden voor kleine en middelgrote bedrijven

(IAS-SME’s) te lanceren. Vandaag is het niet te voorspellen waartoe dit

project zal leiden en zeker niet of er een aanzienlijke vereenvoudiging

komt voor dit type van bedrijven. De IASB heeft een defi nitie van kmo’s

(SME) die niet overeenstemt met de defi nitie van kmo’s in het Belgisch

vennootschaps- of fi scaal recht. De specifi eke normen voor de kmo’s,

waaraan de IASB momenteel werkt, zouden gefi naliseerd moeten wor-

den in 2007.

I N L E I D I N G


zijn, worden geactiveerd in de mate dat zij overeenstem-men met de economische realiteit en dit met uitsluiting van administratie- en andere algemene overheadkosten. Er zijn ook verschillen op te merken inzake het aan-vangsmoment van de afschrijving, …

IAS 37: Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activaHet meest in het oog springende verschilpunt van deze norm is dat de defi nitie van voorzieningen restrictiever is onder IAS/IFRS, door met name de provisies voor grote herstellingen en groot onderhoud uit te sluiten.

5. Werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaal Recht – FOD Financiën”Tot slot herhalen we nog even dat het Instituut van de

Accountants en de Belastingconsulenten ook actief heeft deelgenomen aan de werkzaamheden van de werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaal Recht – FOD Financiën”. De vergade-ringen die in de loop van het jaar 2005 werden georgani-seerd, brachten de vertegenwoordigers van het VBO en de professionele boekhoudkundige en fi scale instituten (IAB-BIBF) samen met de vertegenwoordigers van de FOD Fi-nanciën en de Commissie voor Boekhoudkundige Normen. Zoals eerder gesignaleerd, werd op 15 maart 2006 een tus-sentijds verslag van deze werkgroep unaniem goedgekeurd. In dat verslag werd in het bijzonder gewezen op de nood-zaak van een overleg tussen de werkgroepen, vooraleer de volledige en defi nitieve conclusies aan de regering zouden worden overgemaakt.

6. ConclusieUit wat voorafgaat kan worden afgeleid dat de accoun-

tants en de belastingconsulenten de problematiek van de IAS/IFRS niet mogen negeren. Het is immers niet onwaar-schijnlijk dat de boekhoudkundige harmonisatie op Euro-pees niveau ons intern boekhoudrecht in een niet al te verre toekomst zal beïnvloeden.

Uit de eerste analyses van de werkgroep “IAS/IFRS – Fis-caliteit” blijkt overduidelijk dat niet kan worden voorbij-gegaan aan de mogelijke belangrijke boekhoudkundige en fi scale impact van een eventueel ongenuanceerde of on-doordachte invoering van de IAS/IFRS-regels voor de statu-taire jaarrekening van de Belgische ondernemingen.

Het belang van de kmo’s mag in dit kader niet worden geschaad door hun een al te complexe regelgeving op te leg-gen, die de werklast en de kosten zouden verhogen.

In de eerstvolgende bijzondere edities hopen wij u de ove-rige analyses van de werkgroep te kunnen brengen.

Langs deze weg wens ik – mede in naam van de Raad van het IAB – alle leden van de “Werkgroep IAS/IFRS – Fisca-liteit” van het IAB te danken voor hun persoonlijke in-zet en constructieve deelname aan de vergaderingen van de werkgroep en voor hun bijzondere inspanningen bij het uitschrijven van de technische analyses rond de elf IAS/IFRS-normen.

Commissie BelastingconsulentenSamenstelling van de “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit”

VoorzitterJos De Blay

Nederlandstalige ledenBernard BruggemanAndré ClaesNancy De BeulePatrick RottiersRia VerheyenJan Verhoeye

Franstalige ledenMicheline ClaesJean-Marie CougnonGérard DelvauxRoger LassauxPhilippe RaxhonIsabelle Richelle

Convergentie naar de IAS/IFRS-normen kan leiden tot een relatief groot aantal uitzonderingen in de fi scale wetgeving ten overstaan van het jaarrekeningenrecht

I N L E I D I N G


IAS

11: O

ND

ERH

AN

DEN

PRO

JEC

TEN

IN O

PDR

AC

HT

VAN

DER

DEN

1. D

oel

stel

ling

IAS

11 d

ien

t te

wor

den

toe

gep

ast

bij d

e ad

min

istr

atie

ve v

erw

erki

ng

van

on

der

han

den

pro

ject

en in

op

dra

cht

van

der

den

in d

e ja

arre

ken

ing

van

aan

nem

ers.

Op

dez

e w

ijze

defi

nie

ert

IAS

11 h

aar

toep

assi

ngs

gebi

ed. I

n p

rakt

ijk

betr

eft

het

‘de

best

elli

nge

n i

n u

itvo

erin

g’ z

oals

voo

rzie

n i

n h

et K

B v

an 3

0 ja

nu

ari

2001

.

De

bedo

elin

g va

n d

it a

rtik

el is

en

erzi

jds

om e

en v

erge

lijk

ing

te m

aken

tu

ssen

het

Bel

gisc

h b

oekh

oudr

ech

t en

IAS/

IFR

S op

het

vla

k va

n d

e be

stel

lin

gen

in u

itvo

erin

g. A

n-

derz

ijds

zal

de

nad

ruk

gele

gd w

orde

n o

p de

ver

sch

ille

n d

ie e

en im

pact

zou

den

ku

nn

en h

ebbe

n o

p de

fi sc

ale

bere

ken

ing,

du

s vo

oral

de

vers

chil

len

met

res

ult

aats

effe

ct.

2. V

erg

elijk

ing

IAS/

IFR

S m

et B

elg

isch

bo

ekh

oud

rech

t

IAS/

IFR

S

DE

FIN

ITIE

S

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

DE

FIN

ITIE

S

IAS

11.3

Een

‘o

nd

erh

and

en p

roje

ct i

n o

pd

rach

t va

n d

erd

en’

is e

en

spec

ifi e

k on

der

han

del

de

over

een

kom

st v

oor

de

con

stru

ctie

va

n e

en a

ctie

f of

com

bin

atie

van

act

iva

die

qu

a on

twer

p,

tech

nol

ogie

, fu

nct

ie o

f u

itei

nd

elij

k d

oel

of g

ebru

ik n

auw

sa-

men

han

gen

of

ond

erli

ng

afh

anke

lijk

zij

n.

Een

on

der

sch

eid

wor

dt

gem

aakt

tu

ssen

:•

Vas

tep

rijs

con

trac

t: c

ontr

acta

nt

gaat

akk

oord

met

een

vas

te

con

trac

tpri

js o

f ee

n v

aste

pri

js p

er g

epre

stee

rde

een

hei

d, i

n

som

mig

e ge

vall

en o

nd

erh

evig

aan

kos

ten

calc

ula

tiec

lau

su-

les;

en

• K

ostp

rijs

-plu

s-co

ntr

act:

aan

nem

er w

ord

t ve

rgoe

d v

oor

toe-

gest

ane

of a

nd

ersz

ins

ged

efi n

ieer

de

kost

en,

verm

eerd

erd

m

et e

en p

erce

nta

ge v

an d

eze

kost

en o

f ee

n v

aste

ver

goe-

din

g.

Bes

tell

inge

n i

n u

itvo

erin

g:•

het

on

der

han

den

wer

k d

at v

oor

reke

nin

g va

n e

en d

erd

e op

bes

tell

ing

wor

dt

uit

gevo

erd

en

waa

rvoo

r n

og g

een

op

-le

veri

ng

is g

esch

ied

;•

de

goed

eren

in b

ewer

kin

g d

ie v

oor

reke

nin

g va

n e

en d

erd

e op

bes

tell

ing

wor

den

gem

aakt

en

die

nog

nie

t w

erd

en g

e-le

verd

, ten

zij

het

gaa

t om

ser

iew

erk;

• d

ien

stp

rest

atie

s d

ie

voor

re

ken

ing

van

ee

n

der

de

op

best

elli

ng

wor

den

u

itge

voer

d

en

die

n

og

nie

t w

erd

en

gele

verd

, te

nzi

j h

et

gaat

om

ee

n

stan

daa

rdty

pe

van

d

ien

stp

rest

atie

s.

Een

bel

angr

ijk

elem

ent

om t

e be

pal

en o

f h

et o

m e

en b

este

l-li

ng

in u

itvo

erin

g ga

at o

f om

voo

rraa

d l

igt

in h

et f

eit

of e

r al

d

an n

iet

een

sp

ecifi

eke

op

dra

cht

is o

f d

at h

et g

aat

om s

erie

-w

erk.

Ele

men

ten

die

op

een

sta

nd

aard

wij

ze w

ord

en g

epro

du

-ce

erd

en

die

ver

geli

jkba

re e

igen

sch

app

en h

ebbe

n, w

ord

en a

ls

voor

rad

en g

ecla

ssifi

cee

rd.

KB

30.

01.2

001,

ar

t. 9

5

IAS

11.7

- 1

0C

om

bin

atie

en

seg

men

teri

ng

In p

rin

cip

e w

ord

t d

e st

and

aard

afz

ond

erli

jk t

oege

pas

t op

ie-

der

on

der

han

den

pro

ject

. In

bep

aald

e si

tuat

ies

is h

et e

chte

r n

ood

zake

lijk

om

het

con

trac

t te

seg

men

tere

n o

f h

et s

amen

m

et a

nd

ere

pro

ject

en t

e ev

alu

eren

.

Con

trac

ten

die

nen

ges

egm

ente

erd

te

wor

den

als

het

con

-tr

act

een

aan

tal

acti

va b

ehel

st e

n i

nd

ien

:1.

vo

or e

lk a

ctie

f af

zon

der

lijk

e vo

orst

elle

n z

ijn

in

ged

ien

d;

2.

er o

ver

elk

acti

ef a

fzon

der

lijk

is o

nd

erh

and

eld

en

de

aan

-n

emer

en

de

opd

rach

tgev

er d

e m

ogel

ijkh

eid

heb

ben

om

d

at g

edee

lte

van

het

pro

ject

m.b

.t. e

lk a

ctie

f te

acce

pte

ren

of

te

wei

gere

n; e

n

Dez

e p

robl

emat

iek

wor

dt

in h

et B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

nie

t ex

pli

ciet

beh

and

eld

(h

et c

once

pt

‘get

rou

w b

eeld

’ wel

).K

B

30.0

1.20

01,

art.

24

IAS

11


3.

de

kost

en e

n o

pbr

engs

ten

van

elk

act

ief

kun

nen

wor

den

ge

ïden

tifi

ceer

d.

De

con

stru

ctie

van

een

bij

kom

end

act

ief

die

nt

te w

ord

en

beh

and

eld

als

een

afz

ond

erli

jk o

nd

erh

and

en p

roje

ct i

n o

p-

dra

cht

van

der

den

in

die

n:

1.

het

act

ief

qu

a on

twer

p,

tech

nol

ogie

of

fun

ctie

aan

zien

-li

jk v

ersc

hil

t va

n h

et a

ctie

f of

de

acti

va d

ie d

oor

het

oor

-sp

ron

keli

jke

pro

ject

wor

den

ged

ekt;

of

2.

de

pri

js v

an h

et a

ctie

f is

ove

reen

geko

men

zon

der

rek

e-n

ing

te h

oud

en m

et d

e oo

rsp

ron

keli

jke

pro

ject

pri

js.

Een

gro

ep v

an p

roje

cten

, on

geac

ht

of d

eze

pro

ject

en w

or-

den

uit

gevo

erd

in

op

dra

cht

van

één

of

mee

r op

dra

chtg

ever

s,

die

nt

als

één

on

der

han

den

pro

ject

in o

pd

rach

t va

n d

erd

en t

e w

ord

en b

esch

ouw

d i

nd

ien

:1.

ov

er d

e gr

oep

pro

ject

en i

s on

der

han

del

d a

ls é

én p

akke

t;2.

d

e p

roje

cten

zo

nau

w m

et e

lkaa

r sa

men

han

gen

dat

ze

in

wer

keli

jkh

eid

dee

l u

itm

aken

van

één

en

kel

pro

ject

met

ee

n g

loba

le w

inst

mar

ge; e

n3.

d

e p

roje

cten

gel

ijkt

ijd

ig o

f n

a el

kaar

wor

den

uit

gevo

erd

.

Op

bre

ngs

ten

en

ko

sten

Op

bre

ngs

ten

en

ko

sten

IAS

11.1

1 en

16

Op

bre

ngs

ten

uit

hoo

fde

van

on

der

han

den

pro

ject

en i

n o

p-

dra

cht

van

der

den

die

nen

te

omva

tten

: h

et a

anva

nke

lijk

e be

dra

g va

n d

e op

bren

gste

n d

at i

n h

et c

ontr

act

is o

vere

enge

-ko

men

plu

s –

in z

over

re h

et w

aars

chij

nli

jk i

s d

at z

ij t

ot o

p-

bren

gste

n z

ull

en l

eid

en e

n z

e op

bet

rou

wba

re w

ijze

ku

nn

en

wor

den

gew

aard

eerd

– d

e w

ijzi

gin

gen

in

pro

ject

wer

k, c

laim

s en

aan

moe

dig

ings

pre

mie

s.

Het

Bel

gisc

h b

oekh

oud

rech

t ge

eft

geen

defi

nit

ie v

an d

e op

-br

engs

ten

uit

con

trac

ten

. H

et c

once

pt

van

‘get

rou

w b

eeld

’ is

nie

t in

con

fl ic

t m

et d

e d

efi n

itie

on

der

IA

S.

KB

30.

01.2

001,

art.

24

Ko

sten

uit

hoo

fde

van

on

der

han

den

pro

ject

en i

n o

pd

rach

t va

n d

erd

en d

ien

en t

e om

vatt

en:

de

kost

en d

ie r

ech

tstr

eeks

ve

rban

d h

oud

en m

et h

et s

pec

ifi e

ke p

roje

ct,

de

kost

en d

ie

kun

nen

wor

den

toe

gew

ezen

aan

de

glob

ale

acti

vite

iten

van

h

et p

roje

ct e

n d

ie k

un

nen

wor

den

toe

gere

ken

d a

an h

et c

on-

trac

t en

die

an

der

e ko

sten

die

vol

gen

s d

e vo

orw

aard

en v

an

het

con

trac

t sp

ecifi

ek

aan

de

opd

rach

tgev

er k

un

nen

wor

den

aa

nge

reke

nd

.

De

verv

aard

igin

gsp

rijs

om

vat

naa

st d

e aa

nsc

haf

fi n

gsko

sten

va

n g

ron

dst

offe

n,

verb

ruik

sgoe

der

en e

n h

ulp

stof

fen

, d

e p

ro-

du

ctie

kost

en d

ie r

ech

tstr

eeks

aan

het

in

div

idu

ele

pro

du

ct o

f aa

n d

e p

rod

uct

engr

oep

toe

reke

nba

ar z

ijn

, ev

enal

s h

et e

ven

-re

dig

dee

l va

n d

e p

rod

uct

ieko

sten

die

sle

chts

on

rech

t str

eeks

aa

n h

et i

nd

ivid

uel

e p

rod

uct

of

aan

de

pro

du

c ten

groe

p t

oere

-ke

nba

ar z

ijn

, voo

r zov

er d

eze

kost

en o

p d

e n

orm

ale

pro

du

ctie

-p

erio

de

betr

ekki

ng

heb

ben

. H

et s

taat

de

ven

noo

tsch

app

en

ech

ter

vrij

dez

e on

rech

tstr

eeks

e p

rod

uct

ieko

sten

nie

t ge

hee

l of

ged

eelt

elij

k in

de

verv

aard

igin

gsp

rijs

op

te

nem

en; i

n g

eval

va

n d

eze

mog

elij

khei

d w

ord

t ge

bru

ik g

emaa

kt, w

ord

t zu

lks

in

de

toel

ich

tin

g ve

rmel

d.

KB

30.

01.2

001,

art.

37 IA

S 11


IAS/

IFR

S

DE

FIN

ITIE

S

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

DE

FIN

ITIE

S

IAS

11.1

7IA

S 11

.17

geef

t vo

orbe

eld

en v

an k

oste

n d

ie r

ech

tstr

eeks

ver

-ba

nd

hou

den

met

een

sp

ecifi

ek

pro

ject

.In

het

Bel

gisc

h b

oekh

oud

rech

t w

ord

en g

een

exp

lici

ete

voor

-be

eld

en g

egev

en v

an k

oste

n d

ie a

l d

an n

iet

kun

nen

wor

den

to

eger

eken

d.

De

voor

beel

den

geg

even

in I

AS

11 z

ijn

nie

t in

con

fl ic

t m

et d

e p

rin

cip

es v

an h

et g

etro

uw

bee

ld e

n v

oorz

ich

tigh

eid

van

het

B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht.

IAS

11.1

8IA

S 11

.18

geef

t aa

n w

elke

kos

ten

ku

nn

en w

ord

en t

oege

wez

en

aan

de

glob

ale

acti

vite

iten

van

het

con

trac

t en

ku

nn

en w

or-

den

toe

gere

ken

d a

an h

et s

pec

ifi e

ke p

roje

ct.

Fin

anci

ële

kost

en m

ogen

wor

den

op

gen

omen

in

de

verv

aar-

dig

ings

pri

js

van

vo

orra

den

en

be

stel

lin

gen

in

u

itvo

erin

g w

aarv

an d

e p

rod

uct

ie m

eer

dan

één

jaa

r be

stri

jkt.

CB

N 1

26/5

IAS

11.2

0IA

S 11

.20

geef

t vo

orbe

eld

en v

an k

oste

n d

ie n

iet

kun

nen

wor

-d

en t

oege

reke

nd

aan

een

pro

ject

.

IAS

11.2

2 -

35

Op

nam

e va

n k

ost

en e

n o

pb

ren

gste

n –

win

ster

ken

nin

g

Indi

en h

et r

esu

ltaa

t va

n e

en o

nde

rhan

den

pro

ject

van

der

den

op

een

bet

rou

wba

re w

ijze

kan

wor

den

in

gesc

hat

, di

enen

de

opbr

engs

ten

en

kos

ten

uit

hoo

fde

van

on

derh

ande

n p

roje

cten

in

opd

rach

t va

n d

erde

n d

ie v

erba

nd

hou

den

met

het

pro

ject

re

spec

tiev

elij

k te

wor

den

opg

enom

en a

ls b

aten

en

las

ten

, vol

-ge

ns

het

sta

diu

m v

an v

olto

oiin

g va

n d

e pr

ojec

t act

ivit

eite

n o

p de

bal

ansd

atu

m (

‘per

cen

tage

of

com

ple

tio

n’)

.

Inge

val

van

een

vas

tep

rijs

con

trac

t ka

n h

et r

esu

ltaa

t va

n e

en

ond

erh

and

en p

roje

ct o

p b

etro

uw

bare

wij

ze w

ord

en in

ge sc

hat

in

die

n a

lle

voor

waa

rden

zij

n v

ervu

ld:

1. d

e to

tale

op

bren

gste

n k

un

nen

bet

rou

wba

ar w

ord

en g

e-w

aard

eerd

;2.

het

is

waa

rsch

ijn

lijk

dat

de

econ

omis

che

voor

del

en m

.b.t

. h

et p

roje

ct n

aar

de

ond

ern

emin

g zu

llen

vlo

eien

;3.

de

vere

iste

pro

ject

kost

en o

m h

et c

ontr

act

te v

olto

oien

en

h

et s

tad

ium

van

vol

tooi

ing

van

het

pro

ject

op

bal

ansd

a-tu

m k

un

nen

bet

rou

wba

ar w

ord

en g

ewaa

rdee

rd; e

n4.

de

pro

ject

kost

en d

ie a

an h

et c

ontr

act

zijn

toe

te

reke

nen

ku

nn

en d

uid

elij

k w

ord

en b

epaa

ld e

n b

etro

uw

baar

wor

den

ge

waa

rdee

rd,

zod

at

de

wer

keli

jk

best

ede

pro

ject

kost

en

kun

nen

wor

den

ver

gele

ken

met

de

voor

calc

ula

tie.

In g

eval

van

een

kos

tpri

js-p

lus-

con

trac

t ka

n h

et r

esu

ltaa

t va

n

een

on

der

han

den

pro

ject

op

bet

rou

wba

re w

ijze

wor

den

inge

-sc

hat

in

die

n a

lle

voor

waa

rden

zij

n v

ervu

ld:

1. h

et is

waa

rsch

ijn

lijk

dat

de

econ

omis

che

voo

rdel

en m

.b.t

. h

et c

ontr

act

naa

r d

e ve

nn

oots

chap

zu

llen

vlo

eien

; en

Win

ster

ken

nin

g

De

best

elli

nge

n in

uit

voer

ing

wor

den

gew

aard

eerd

teg

en v

er-

vaar

dig

ings

pri

js e

n v

erm

eerd

erd

, naa

rmat

e d

e p

rod

uct

ie o

f de

wer

kzaa

mh

eden

vor

der

en,

met

het

ver

sch

il t

uss

en d

e in

de

over

een

kom

st b

epaa

lde

pri

js e

n d

e ve

rvaa

rdig

ings

pri

js,

wan

-n

eer

dit

ver

sch

il m

et v

old

oen

de

zeke

rhei

d a

ls v

erw

orve

n m

ag

wor

den

bes

chou

wd

(‘p

erce

nta

ge o

f co

mp

leti

on

’);

een

ven

-n

oots

chap

kan

ech

ter

ook

als

rege

l aan

nem

en d

e be

stel

lin

gen

in

uit

voer

ing

of b

epaa

lde

soor

ten

daa

rvan

op

de

bala

ns

te

blij

ven

boe

ken

teg

en h

un

ver

vaar

dig

ings

pri

js (

‘co

mp

lete

d

con

trac

t m

eth

od

’).

In d

it la

atst

e ge

val w

ord

t d

e w

inst

erk

end

op

het

mom

ent

van

vo

orlo

pig

e op

leve

rin

g va

n h

et p

roje

ct.

KB

30.

01.2

001,

art.

71IA

S 11


IAS

11

2. d

e p

roje

ctko

sten

die

aan

het

con

trac

t zi

jn t

oe t

e w

ijze

n,

onge

ach

t of

ze

spec

ifi e

k te

rugb

etaa

lbaa

r zi

jn, k

un

nen

du

i-d

elij

k en

bet

rou

wba

ar w

ord

en g

ewaa

rdee

rd.

Als

het

res

ult

aat

van

een

on

der

han

den

pro

ject

nie

t op

be-

trou

wba

re w

ijze

kan

wor

den

in

gesc

hat

:1.

die

nen

op

bren

gste

n

alle

en

te

wor

den

op

gen

omen

to

t h

et b

edra

g va

n d

e ge

maa

kte

pro

ject

kost

en d

ie n

aar

waa

r-sc

hij

nli

jkh

eid

wor

den

ged

ekt

doo

r d

e op

bren

gste

n u

it h

et

pro

ject

; en

2. d

ien

en d

e p

roje

ctko

sten

als

las

t te

wor

den

op

gen

omen

in

d

e p

erio

de

waa

rin

ze

zijn

gem

aakt

.

IAS

11.3

6 -

37

Ver

wac

hte

ver

liez

en

Als

de

tota

le p

roje

ctko

sten

naa

r al

le w

aars

chij

nli

jkh

eid

ho-

ger

zull

en l

igge

n d

an d

e to

tale

pro

ject

opbr

engs

ten

die

nen

de

verw

ach

te v

erli

ezen

on

mid

del

lijk

als

las

t te

wor

den

op

gen

o-m

en.

Het

bed

rag

van

der

geli

jk v

erli

es w

ord

t be

paa

ld o

nge

ach

t:1.

of

het

wer

k al

dan

nie

t is

aan

geva

nge

n;

2. h

et s

tad

ium

van

vol

tooi

ing

van

het

pro

ject

; of

3. h

et b

edra

g aa

n w

inst

dat

ver

wac

ht

wor

dt

op a

nd

ere

pro

-je

cten

die

con

form

ali

nea

9 (

com

bin

atie

) n

iet

wor

den

be-

han

del

d a

ls é

én e

nke

l on

der

han

den

pro

ject

.

Ver

wac

hte

ver

liez

en

Waa

rdev

erm

ind

erin

gen

wor

den

toe

gep

ast

ind

ien

de

verv

aar-

dig

ings

pri

js,

verm

eerd

erd

met

het

ger

aam

de

bed

rag

van

de

nog

te

mak

en k

oste

n,

hog

er i

s d

an d

e in

de

over

een

kom

st

bed

onge

n p

rijs

.A

anvu

llen

de

waa

rdev

erm

ind

erin

gen

wor

den

geb

oekt

om

re-

ken

ing

te h

oud

en h

etzi

j m

et d

e ev

olu

tie

van

de

real

isat

ie-

of

mar

ktw

aard

e, h

etzi

j m

et d

e ri

sico

’s i

nh

eren

t aa

n d

e aa

rd v

an

de

betr

okke

n p

rod

uct

en o

f va

n d

e ge

voer

de

acti

vite

it.

Voo

r ri

sico

’s e

n k

oste

n v

erbo

nd

en a

an d

e ve

rder

e u

itvo

erin

g va

n b

este

llin

gen

wor

den

, ove

reen

kom

stig

de

arti

kele

n 3

3, 5

1,

53,

54 e

n 5

5 vo

orzi

enin

gen

gev

orm

d,

voor

zov

er d

eze

nie

t ge

dek

t zi

jn d

oor

de

waa

rdev

erm

ind

erin

gen

.

KB

30.

01.2

001,

art.

72

IAS

11.4

2 -

44

Pre

sen

tati

e b

alan

s –

resu

ltat

enre

ken

ing

Bal

ans

• h

et b

ruto

bed

rag

dat

do

or

de

opd

rach

tgev

ers

is v

ersc

hu

l-d

igd

• h

et b

ruto

bed

rag

dat

aan

de

opd

rach

tgev

ers

is v

ersc

hu

l-d

igd

Het

bru

tobe

dra

g d

at d

oor

de

opd

rach

tgev

ers

is v

ersc

hu

ldig

d

is h

et n

etto

bed

rag

van

:•

de

som

van

de

gem

aakt

e ko

sten

en

de

opge

nom

en w

inst

; ve

rmin

der

d m

et•

de

som

van

op

gen

omen

ver

liez

en e

n u

itge

sch

reve

n f

actu

-re

n n

aar

rata

de

voor

tgan

g va

n h

et w

erk

voor

pro

ject

en w

aarv

an g

emaa

kte

kost

en p

lus

opge

nom

en

win

st m

inu

s op

gen

omen

ver

liez

en d

e ge

fact

ure

erd

e be

dra

gen

ov

ersc

hri

jden

.

Pre

sen

tati

e b

alan

s –

resu

ltat

enre

ken

ing

Bal

ans

De

verv

aard

igin

gsp

rijs

van

de

best

elli

nge

n i

n u

itvo

erin

g p

lus

de

erke

nd

e w

inst

en m

inu

s d

e er

ken

de

verl

ieze

n w

ord

en a

ls

afzo

nd

erli

jk a

ctie

f be

stan

dd

eel

op d

e ba

lan

s op

gen

omen

.O

ntv

ange

n v

ooru

itbe

tali

nge

n w

ord

en o

p h

et p

assi

ef v

an d

e ba

lan

s op

gen

omen

.C

omp

ensa

tie

tuss

en d

eze

acti

va e

n v

erp

lich

tin

gen

is n

iet

toe-

gela

ten

.

Uit

zon

der

ing:

bou

wse

ctor

waa

r d

e m

inis

ter

con

form

de

voor

-sc

hri

ften

van

IA

S 11

.42

- 44

com

pen

sati

e tu

ssen

ver

vaar

di-

gin

gsp

rijs

(p

lus

win

sten

min

us

verl

ieze

n)

en o

ntv

ange

n v

oor-

uit

beta

lin

gen

toe

laat

(te

eva

luer

en p

er p

roje

ct).

KB

30.

01.2

001,

art.

25,

C

BN

132

/6


IAS/

IFR

S

DE

FIN

ITIE

S

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

DE

FIN

ITIE

S

Het

bru

tobe

dra

g d

at a

an d

e op

dra

chtg

ever

s is

ver

sch

uld

igd

is

het

net

tobe

dra

g va

n:

• d

e so

m v

an d

e ge

maa

kte

kost

en e

n d

e op

gen

omen

win

st;

verm

ind

erd

met

• d

e so

m v

an o

pge

nom

en v

erli

ezen

en

uit

gesc

hre

ven

fac

tu-

ren

naa

r ra

ta d

e vo

ortg

ang

van

het

wer

kvo

or p

roje

cten

waa

rvan

de

gefa

ctu

reer

de

bed

rage

n d

e ge

-m

aakt

e ko

sten

plu

s op

gen

omen

win

st m

inu

s op

gen

omen

ve

rlie

zen

ove

rsch

rijd

en.

IAS

11.4

2 -

44

Res

ult

aten

rek

enin

g

• h

et b

edra

g va

n d

e w

inst

en/v

erli

ezen

erk

end

in

de

per

iod

e

Res

ult

aten

rek

enin

g

• Zo

lan

g h

et p

roje

ct n

iet

is o

pge

leve

rd w

ord

t in

de

resu

l-ta

ten

reke

nin

g (b

edri

jfso

pbr

engs

ten

) d

e w

ijzi

gin

g va

n h

et

sald

o va

n d

e be

stel

lin

gen

in

uit

voer

ing

opge

nom

en.

• B

ij d

e op

leve

rin

g w

orde

n d

e be

stel

lin

gen

in

uit

voer

ing

ge-

ann

ule

erd

tege

nov

er d

e be

drij

fsop

bren

gste

n e

n d

e on

tvan

-ge

n v

ooru

itbe

tali

nge

n w

orde

n in

de

omze

t op

gen

omen

.

IAS

11.3

9 -

40

Toel

ich

tin

g

Vol

gen

de

info

rmat

ie d

ien

t op

gen

omen

te

wor

den

:•

de

opbr

engs

ten

uit

hoo

fde

van

on

der

han

den

pro

ject

en

die

in

de

vers

lagp

erio

de

als

bate

n z

ijn

op

gen

omen

;•

de

gebr

uik

te m

eth

ode

voor

de

bep

alin

g va

n d

e op

bren

gste

n

uit

hoo

fde

van

het

on

der

han

den

pro

ject

, die

in d

e ve

rsla

g-p

erio

de

zijn

op

gen

omen

; en

• d

e ge

bru

ikte

met

hod

en v

oor

de

bep

alin

g va

n h

et s

tad

ium

va

n v

olto

oiin

g va

n o

nd

erh

and

en p

roje

cten

.Te

n a

anzi

en v

an d

e on

der

han

den

pro

ject

en p

er b

alan

sdat

um

d

ien

t te

wor

den

ver

mel

d:

• h

et t

otal

e be

dra

g va

n d

e to

t d

an t

oe g

emaa

kte

kost

en e

n

opge

nom

en w

inst

en (

min

us

reed

s op

gen

omen

ver

liez

en)

• h

et t

otaa

l va

n o

ntv

ange

n v

oors

chot

ten

• h

et t

otaa

l va

n d

e in

geh

oud

en b

edra

gen

.

Toel

ich

tin

g

In d

e to

elic

hti

ng

bij

de

jaar

reke

nin

g d

ien

t op

gen

omen

te

wor

den

:•

waa

rder

ings

rege

ls m

.b.t

. bes

tell

inge

n i

n u

itvo

erin

g•

ind

ien

de

onre

chts

tree

kse

pro

du

ctie

kost

en n

iet

geh

eel

of

ged

eelt

elij

k w

ord

en o

pge

nom

en i

n d

e ve

rvaa

rdig

ings

pri

js

die

nt

dit

in

de

toel

ich

tin

g te

wor

den

ver

mel

d•

het

op

nem

en v

an r

ente

op

vre

emd

ver

mog

en i

n d

e aa

n-

sch

affi

ngs

waa

rde

wor

dt

bij d

e w

aard

erin

gsre

gels

in d

e to

e-li

chti

ng

verm

eld

.

KB

30.

01.2

001,

art.

71,

37,

38

IAS

11


3. B

elan

gri

jkst

e ve

rsch

illen

tus

sen

het

Bel

gis

ch b

oekh

oud

rech

t en

de

Inte

r nat

ion

al F

inan

cial

Rep

ort

ing

Sta

nd

ard

s (I

FRS)

Op

bas

is v

an b

oven

verm

eld

e ve

rgel

ijki

ng

kun

nen

we

stel

len

dat

de

bela

ngr

ijks

te

vers

chil

pu

nte

n,

naa

st h

et f

eit

dat

IA

S m

eer

defi

nit

ies

en v

oorb

eeld

en g

eeft

, tu

s-se

n I

AS

11 e

n h

et B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

zijn

:

• D

e ko

sten

en

op

bren

gste

n v

an e

en p

roje

ct k

omen

in

de

resu

ltat

enre

ken

ing

op b

asis

van

de

afw

erki

ngs

graa

d v

an h

et p

roje

ct (

‘per

cen

tage

of

com

ple

tion

m

eth

od’)

. De

‘co

mp

lete

d c

on

trac

t m

eth

od

’ kan

nie

t w

eerh

ou

den

wo

rden

o

nd

er I

AS.

In

die

n d

e on

der

nem

ing

het

res

ult

aat

van

het

con

trac

t n

iet

kan

ra

men

, ka

n g

een

win

st w

ord

en g

enom

en.

Van

zod

ra e

chte

r d

e on

zeke

rhei

d

weg

valt

, d

ien

t d

e w

inst

erk

end

te

wor

den

vol

gen

s d

e ‘p

erce

nta

ge o

f co

mp

le-

tion

met

hod

’.•

On

der

Bel

gisc

h b

oek

ho

ud

rech

t is

de

mo

geli

jkh

eid

vo

orz

ien

om

on

rech

t-st

reek

se p

rod

uct

iek

ost

en n

iet

op

te

nem

en in

de

verv

aard

igin

gsp

rijs

. Dez

e op

tie

is e

r n

iet

ond

er I

AS

11.

4. I

mp

licat

ies

van

de

toep

assi

ng

van

de

IFR

S o

p o

nd

erh

and

en p

roje

cten

in

op

dra

cht

van

der

den

vo

or

de

Bel

gis

che

fi sc

alit

eit

De

imp

act

van

een

ove

rgan

g va

n B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

naa

r IA

S/IF

RS

zal

af-

han

gen

van

de

opti

es d

ie o

nd

er h

et B

elgi

sch

ste

lsel

wer

den

gen

omen

:

• In

die

n g

eop

teer

d w

erd

voo

r d

e ‘p

erce

nta

ge o

f com

ple

tion

met

hod

’ en

voo

r d

e op

nam

e va

n o

nre

chts

tree

kse

pro

du

ctie

kost

en i

n d

e ve

rvaa

rdig

ings

pri

js v

an

de

best

elli

nge

n i

n u

itvo

erin

g za

l d

e im

pac

t q

uas

i n

ihil

zij

n;

• In

die

n d

it e

chte

r n

iet

het

gev

al i

s, z

al e

r ee

n ‘

tim

ing

dif

fere

nce

’ on

tsta

an

waa

rvan

de

imp

act,

afh

anke

lijk

van

de

spec

ifi e

ke s

itu

atie

, aa

nzi

enli

jk k

an

zijn

.

5. V

oo

rbee

ld

5.1.

Een

on

der

nem

ing

X

hee

ft

per

ei

nd

e bo

ekja

ar

2005

ee

n

best

elli

ng

in

uit

voer

ing.

We

vero

nd

erst

elle

n d

at e

r p

er e

ind

e 20

04 g

een

bes

tell

inge

n i

n

uit

voer

ing

war

en.

Waa

rde

best

elli

nge

n i

n u

itvo

erin

g vo

lgen

s ‘c

omp

lete

d c

ontr

act

met

hod

’ 10

0

Waa

rde

best

elli

nge

n i

n u

itvo

erin

g vo

lgen

s ‘p

erce

nta

ge o

f co

mp

leti

on

met

hod

’ 12

0(w

aarv

an d

us

20 d

e to

eger

eken

de

win

st i

s)

Bel

asti

ngv

oet

30

%D

e in

dir

ecte

kos

ten

wor

den

vol

led

ig g

edek

t d

oor

de

inko

mst

en.

Er z

ijn

gee

n v

erw

orp

en u

itga

ven

of

and

ere

fi sc

ale

corr

ecti

es.

De

best

elli

ng

wor

dt

opge

leve

rd i

n 2

006.

De

win

st o

p h

et p

roje

ct b

edra

agt

in

tota

al 4

0.

Uit

wer

king

Co

mp

lete

d

con

trac

t m

eth

od

% o

f co

mp

leti

on

Ver

sch

il

2005

Res

ult

aat

voor

be

last

inge

n0

2020

Bel

asti

nge

n 3

0 %

0–6

–6

Res

ult

aat

van

het

bo

ekja

ar 2

005

014

14

2006

Res

ult

aat

voor

be

last

inge

n40

20–2

0

Bel

asti

nge

n 3

0 %

–12

–66

Res

ult

aat

van

het

bo

ekja

ar 2

006

2814

–14

Imp

act

over

de

jare

n 2

005

en

2006

0

Con

clus

ie

De

imp

act

van

een

wij

zigi

ng

in h

et p

rin

cip

e va

n d

e w

aard

erin

g va

n b

este

l lin

gen

in

uit

voer

ing

hee

ft i

n d

it g

eval

eff

ect

op:

• d

e fi

nan

cier

ing

van

de

bela

stin

gen

(‘t

imin

g d

iffe

ren

ce’)

,•

een

eve

ntu

ele

mog

elij

khei

d o

m o

ver

2005

res

ult

aten

uit

te

kere

n e

n

• d

e be

reke

nin

g va

n d

e n

otio

nel

e in

tere

staf

trek

(in

gev

al v

an r

eser

veri

ng

van

w

inst

en).

IAS

11


5.2.

Zel

fde

voor

beel

d a

ls i

n 5

.1.,

maa

r in

de

vero

nd

erst

elli

ng

dat

er

per

ein

de

boek

jaar

200

4 oo

k be

stel

lin

gen

in u

itvo

erin

g w

aren

waa

rvan

het

tota

le r

esu

ltaa

t in

200

5 ee

n b

edra

g va

n 1

0 eu

ro w

as w

aarv

an o

nd

er d

e m

eth

ode

van

‘per

cen

tage

of

com

ple

tion

’ in

200

4 re

eds

5 eu

ro w

inst

in

res

ult

aat

wer

d g

enom

en.

Uit

wer

king

Co

mp

lete

d

con

trac

t m

eth

od

% o

f co

mp

leti

on

Ver

sch

il

2004

Res

ult

aat

voor

bel

asti

nge

n5

5

Bel

asti

nge

n 3

0 %

–1,5

–1,5

Res

ult

aat

van

het

boe

kjaa

r 20

043,

53,

5

2005

Res

ult

aat

voor

bel

asti

nge

n10

2515

Bel

asti

nge

n 3

0 %

–3–7

,5–4

,5

Res

ult

aat

van

het

boe

kjaa

r 20

057

17,5

10,5

2006

Res

ult

aat

voor

bel

asti

nge

n40

20–2

0

Bel

asti

nge

n 3

0 %

–12

–66

Res

ult

aat

van

het

boe

kjaa

r 20

0628

14–1

4

Imp

act

over

de

jare

n 2

004

en 2

006

0

Con

clus

ie

De

imp

act

op d

e re

sult

aten

reke

nin

g w

ord

t be

ïnvl

oed

doo

r h

et g

edee

lte

van

de

win

st d

at r

eed

s w

as o

pge

nom

en i

n d

e op

enin

gsba

lan

s va

n h

et b

oekj

aar.

5.3.

Zel

fde

voor

beel

d a

ls in

5.1

; maa

r h

et u

itei

nd

elij

ke r

esu

ltaa

t op

het

pro

ject

be

dra

agt

slec

hts

10.

Uit

wer

king

Co

mp

lete

d

con

trac

t m

eth

od

% o

f co

mp

leti

on

Ver

sch

il

2005

Res

ult

aat

voor

bel

asti

nge

n0

2020

Bel

asti

nge

n 3

0 %

0–6

–6

Res

ult

aat

van

het

boe

kjaa

r 20

050

1414

2006

Res

ult

aat

voor

bel

asti

nge

n10

–10

–20

Bel

asti

nge

n 3

0 %

–30*

3

Res

ult

aat

van

het

boe

kjaa

r 20

067

–10

–17

Imp

act

over

de

jare

n 2

005

en 2

006

–3

Con

clus

ie

De

imp

act v

an e

en w

ijzi

gin

g in

het

pri

nci

pe

van

de

waa

rder

ing

van

bes

tel l

inge

n

in u

itvo

erin

g h

eeft

in

dit

gev

al e

ffec

t op

vol

gen

de

twee

zak

en:

• V

oor

het

boe

kjaa

r 20

05 w

ord

en b

elas

tin

gen

bet

aald

die

die

nen

gefi

nan

cier

d

te w

ord

en, t

erw

ijl i

n 2

006

een

fi sc

aal v

erli

es o

nts

taat

waa

rvan

de

recu

per

atie

af

han

keli

jk z

al z

ijn

van

de

resu

ltat

en v

an d

e vo

lgen

de

jare

n.

• D

e ka

ns

best

aat

dat

ove

r bo

ekja

ar 2

005

div

iden

den

wer

den

uit

geke

erd

, te

r-w

ijl

in 2

006

het

eig

en v

erm

ogen

neg

atie

f w

ord

t be

ïnvl

oed

doo

r h

et v

erli

es

in h

et b

oekj

aar.

Ria

Ver

hey

enB

edri

jfsr

evis

or –

ven

noot

PKF

– B

edri

jfsr

evis

oren

cvb

a

* O

nder

IAS/

IFRS

die

nt n

ageg

aan

te w

orde

n of

een

act

ieve

bel

astin

glat

entie

(vo

rder

ing)

dien

t ge

boek

t te

w

orde

n (a

fhan

kelij

k va

n de

in

scha

ttin

g va

n de

m

ogel

ijkhe

id

op

recu

per

atie

in d

e to

ekom

st).

IAS

11


IAS

16: M

ATER

IËLE

VA

STE

AC

TIVA

1. D

oel

stel

ling

De

doe

lste

llin

g va

n o

nd

erst

aan

de

not

a is

om

in e

en e

erst

e fa

se a

an t

e ge

ven

wel

ke d

e be

lan

grij

kste

ver

sch

ille

n z

ijn

met

bet

rekk

ing

tot

de

boek

hou

dku

nd

ige

verw

er-

kin

g va

n m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a vo

lgen

s h

et B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

ener

zijd

s en

In

tern

atio

nal

Fin

anci

al R

epor

tin

g St

and

ard

s (I

FRS)

an

der

zijd

s. I

n e

en t

wee

de

fase

w

ord

t er

nag

egaa

n w

elke

im

pac

t d

eze

vers

chil

len

heb

ben

op

de

Bel

gisc

he

fi sc

alit

eit,

en

als

der

de

elem

ent

wor

dt

een

voo

rbee

ld u

itge

wer

kt.

2. B

elan

gri

jkst

e ve

rsch

illen

tus

sen

Bel

gis

ch b

oek

ho

udre

cht

en In

tern

atio

nal

Fin

anci

al R

epo

rtin

g S

tan

dar

ds

(IFR

S)

IAS/

IFR

S

Toep

asse

lijk

e st

and

aard

en

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

Toep

asse

lijk

e st

and

aard

en

IAS

16IF

RS

5IF

RIC

1

KB

30-

01-2

001,

art

. 35

-39,

42-

49,

57,

64,

65,

67§2

, 88

, 91

, 94

, 95

CB

N 3

/1, B

ull

etin

n°

15, o

ktob

er 1

984

CB

N 1

12/3

, Bu

llet

in n

° 4,

dec

embe

r 19

78C

BN

112

/6, B

ull

etin

n°

10, a

pri

l 19

83C

BN

126

/1, B

ull

etin

n°

7, j

un

i 19

98C

BN

126

/11,

Bu

llet

in n

° 30

, feb

ruar

i 19

93C

BN

137

/9, B

ull

etin

n°

30, f

ebru

ari

1993

CB

N 1

52, B

ull

etin

n°

20, d

ecem

ber

1987

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

Kos

tK

ost

IAS

16.6

Mat

erië

le v

aste

act

iva

wor

den

ged

efi n

ieer

d a

ls m

ater

iële

p

oste

n (

1) d

ie w

ord

en a

ange

hou

den

voo

r ge

bru

ik in

de

pro

-d

uct

ie o

f le

veri

ng

van

goe

der

en o

f d

ien

sten

, vo

or v

erh

uu

r aa

n a

nd

eren

of

voor

bes

tuu

rlij

ke d

oele

ind

en e

n (

2) w

aarv

an

men

ver

wac

ht

dat

ze

ged

ure

nd

e la

nge

r d

an é

én p

erio

de

zul-

len

wor

den

geb

ruik

t.

Mat

erië

le v

aste

act

iva

wor

den

als

act

iva

ged

efi n

ieer

d w

an-

nee

r ze

op

een

per

man

ente

bas

is w

ord

en g

ebru

ikt

bin

nen

d

e n

orm

ale

acti

vite

it v

an d

e on

der

nem

ing.

IAS

16.8

Bel

angr

ijke

res

erve

ond

erd

elen

en

res

erve

app

arat

uu

r ko

men

in

aan

mer

kin

g al

s m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a in

die

n d

e en

tite

it

verw

ach

t ze

lan

ger

dan

één

per

iod

e te

geb

ruik

en.

Op

de-

zelf

de

wij

ze w

ord

en r

eser

veon

der

del

en e

n o

nd

erh

oud

sbe-

nod

igd

hed

en d

ie a

llee

n k

un

nen

wor

den

geb

ruik

t vo

or e

en

mat

erie

el v

ast

acti

ef,

adm

inis

trat

ief

verw

erkt

als

mat

erië

le

vast

e ac

tiva

.

IAS

16


IAS/

IFR

S

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

IAS

38.4

Bep

aald

e im

mat

erië

le v

aste

act

iva

kun

nen

ver

vat

zitt

en i

n

of o

p e

en f

ysis

che

subs

tan

tie,

zoa

ls e

en c

omp

act

dis

c (i

n

het

gev

al v

an c

omp

ute

rsof

twar

e),

juri

dis

che

doc

um

enta

tie

(in

het

gev

al v

an e

en l

icen

tie

of e

en p

aten

t) o

f ee

n fi

lm

. Ee

n c

orre

ct o

ord

eel i

s n

odig

om

te

bep

alen

of

ofw

el h

et m

a-te

riee

l va

st a

ctie

f of

wel

het

im

mat

erie

el v

ast

acti

ef i

n d

eze

pri

mee

rt.

Bij

voor

beel

d w

ann

eer

com

pu

ters

oftw

are

een

in

-te

graa

l d

eel

uit

maa

kt v

an e

en c

omp

ute

rges

tuu

rde

mac

hin

e,

dan

zal

dez

e be

sch

ouw

d w

ord

en a

ls m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a.

Wan

nee

r d

e so

ftw

are

geen

on

der

dee

l uit

maa

kt v

an d

e h

ard

-w

are,

dan

kan

het

bes

chou

wd

wor

den

als

imm

ater

iële

vas

te

acti

va.

IAS

16.2

, 5IA

S 16

Mat

erië

le v

aste

act

iva

wor

dt

toeg

epas

t bi

j d

e ad

mi-

nis

trat

ieve

ver

wer

kin

g va

n m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a, t

enzi

j een

an

der

In

tern

atio

nal

Acc

oun

tin

g St

and

ard

een

an

der

e ve

r-w

erki

ngs

wij

ze v

erei

st o

f to

elaa

t. Z

o d

ien

en v

astg

oed

bele

g-gi

nge

n v

olge

ns

IAS

40 t

e w

ord

en v

erw

erkt

.

IAS

16.3

Bio

logi

sch

e ac

tiva

(IA

S 41

Lan

dbo

uw

), a

ls r

ech

ten

om

min

e-ra

len

te

win

nen

, min

eral

e re

serv

es z

oals

oli

e, a

ard

gas

en v

er-

geli

jkba

re u

itp

utb

are

hu

lpbr

onn

en (

IFR

S 6)

wor

den

in

dez

e st

and

aard

nie

t ve

rder

uit

gew

erkt

, m

aar

wor

den

in

daa

rtoe

sp

ecifi

ek

uit

gew

erkt

e IA

S’en

op

gen

omen

.

Opn

am

eO

pna

me

IAS

16.7

, 11,

15

Een

mat

erie

el v

ast

acti

ef z

al a

an k

ostp

rijs

wor

den

op

gen

o-m

en u

itsl

uit

end

(1)

wan

nee

r h

et w

aars

chij

nli

jk i

s d

at d

e to

ekom

stig

e ec

onom

isch

e vo

ord

elen

m

et

betr

ekki

ng

tot

het

act

ief

naa

r d

e en

tite

it z

ull

en v

loei

en,

en (

2) w

ann

eer

de

kost

pri

js o

p e

en b

etro

uw

bare

wij

ze k

an w

ord

en b

epaa

ld.

Mat

erië

le v

aste

act

iva

kun

nen

eve

nee

ns

verw

orve

n w

ord

en

om v

eili

ghei

ds-

of m

ilie

ure

den

en. D

erge

lijk

e m

ater

iële

vas

te

acti

va k

omen

in a

anm

erki

ng

voor

op

nam

e al

s ac

tiva

, om

dat

d

eze

de

enti

teit

de

mog

elij

khei

d g

even

om

mee

r to

ekom

-st

ige

econ

omis

che

voor

del

en t

e on

ttre

kken

aan

de

acti

va

die

er

verb

and

mee

hou

den

, d

an o

ntt

rokk

en z

oud

en k

un

-n

en w

ord

en i

nd

ien

dez

e ac

tiva

nie

t w

aren

ver

wor

ven

. W

el

die

nen

dez

e ac

tiva

te

wor

den

get

oets

t aa

n e

en b

ijzo

nd

ere

waa

rdev

erm

ind

erin

g in

gevo

lge

IAS

36 B

ijzo

nd

ere

waa

rde-

verm

ind

erin

gen

van

act

iva.

De

boek

hou

dku

nd

ige

regi

stra

tie

van

de

aan

koop

(of

ver

-ko

op)

van

een

on

roer

end

goe

d w

ord

t ve

rwer

kt o

p b

asis

van

d

e d

atu

m v

an h

et o

nd

erli

ggen

de

con

trac

t.

CB

N 3

/1IAS

16


IAS

16.6

De

kost

pri

js v

an e

en m

ater

ieel

vas

t ac

tief

is

het

bed

rag

van

d

e ge

ldm

idd

elen

of

kase

qu

ival

ente

n d

ie w

ord

en b

etaa

ld e

n

de

reël

e w

aard

e va

n e

en a

nd

ere

verg

oed

ing

die

wor

dt

ge-

geve

n o

m e

en a

ctie

f te

ver

wer

ven

op

het

oge

nbl

ik d

at h

et

wor

dt

verw

orve

n o

f ge

bou

wd

.

Act

iva

wor

den

in

itie

el

aan

aa

nsc

haf

fi n

gsw

aard

e ge

waa

r-d

eerd

, w

at w

il z

egge

n d

at h

et a

ctie

f ka

n w

ord

en g

ewaa

r-d

eerd

aan

de

aan

sch

affi

ngs

pri

js, d

e ve

rvaa

rdig

ings

pri

js o

f d

e in

bren

gwaa

rde

(in

het

kad

er v

an e

en i

nbr

eng

in n

atu

ra).

KB

, art.

35

IAS

16.2

3K

ostp

rijs

hou

dt

con

form

IFR

S d

e vo

lgen

de

elem

ente

n i

n:

(1)

de

aan

koop

pri

js,

met

in

begr

ip v

an i

nvo

erre

chte

n e

n

nie

t-re

stit

uee

rbar

e om

zetb

elas

tin

g, n

a af

trek

van

han

-d

els-

en

an

der

e ko

rtin

gen

;(2

) al

le r

ech

tstr

eeks

toe

reke

nba

re k

oste

n o

m h

et a

ctie

f op

d

e lo

cati

e en

in d

e st

aat

te k

rijg

en d

ie n

ood

zake

lijk

is o

m

te f

un

ctio

ner

en o

p d

e d

oor

het

man

agem

ent

beoo

gde

wij

ze;

(3)

de

eers

te s

chat

tin

g va

n d

e ko

sten

van

on

tman

teli

ng

en

verw

ijd

erin

g va

n h

et a

ctie

f, e

n v

an h

et h

erst

el v

an h

et

terr

ein

waa

r h

et a

ctie

f zi

ch b

evin

dt;

(4)

de

kost

pri

js v

an e

en z

elf

verv

aard

igd

act

ief

wor

dt

be-

paa

ld v

olge

ns

het

zelf

de

pri

nci

pe

als

bij

een

ver

wor

ven

ac

tief

;(5

) d

e ko

stp

rijs

van

het

act

ief

is h

et e

qu

ival

ent

van

de

con

tan

te p

rijs

op

het

mom

ent

van

op

nam

e. I

nd

ien

d

e be

tali

ng

late

r p

laat

svin

dt

dan

op

bas

is v

an n

orm

ale

kred

iett

erm

ijn

en w

ord

t h

et v

ersc

hil

op

gen

omen

als

ren

-te

last

en;

(6)

rech

tstr

eeks

toe

wij

sbar

e ko

sten

om

vatt

en k

oste

n v

an

per

son

eels

belo

nin

gen

die

rec

hts

tree

ks v

oort

kom

en u

it

de

verv

aard

igin

g of

ver

wer

vin

g va

n e

en m

ater

ieel

vas

t ac

tief

, ko

sten

voo

r h

et g

esch

ikt

mak

en v

an e

en t

erre

in,

init

iële

lev

erin

gs-

en a

fhan

del

ings

kost

en,

inst

alla

tie-

en

m

onta

geko

sten

, kos

ten

om

te

ond

erzo

eken

of

het

act

ief

naa

r be

hor

en f

un

ctio

nee

rt e

n h

onor

aria

van

ad

vise

urs

.

De

aan

sch

affi

ngs

pri

js o

mva

t n

aast

de

aan

koop

pri

js d

e bi

j-ko

men

de

kost

en,

zoal

s te

rugb

etaa

lbar

e be

last

inge

n e

n v

er-

voer

skos

ten

.

Toek

omst

ige

kost

en v

oor

de

ontm

ante

lin

g en

de

verw

ijd

e-ri

ng

van

het

act

ief

wor

den

in

pri

nci

pe

erke

nd

als

een

voo

r-zi

enin

g, e

n w

ord

en n

iet

sam

en m

et h

et a

ctie

f ge

acti

veer

d.

Alt

ern

atie

f, k

an d

e ve

rwac

hte

kos

t in

res

ult

aat

wor

den

op

ge-

nom

en v

anaf

het

mom

ent

dat

hij

zic

h v

oord

oet.

Als

de

beta

lin

g va

n h

et a

ctie

f w

ord

t u

itge

stel

d o

ver

een

pe-

riod

e d

ie h

et j

aar

over

stij

gt,

dan

mag

het

ver

sch

il t

uss

en

de

kost

en

de

tota

le b

etal

ing

als

inte

rest

kost

wor

den

be-

sch

ouw

d.

Mat

erië

le

vast

e ac

tiva

zi

jn

besc

hou

wd

al

s zi

jnd

e n

iet-

mon

etai

re a

ctiv

a. E

en a

ansc

haf

fi n

gsw

aard

e in

vre

emd

e va

-lu

ta d

ien

t d

aaro

m o

pge

nom

en t

e w

ord

en a

an d

e w

isse

lkoe

rs

op h

et m

omen

t va

n a

ansc

haf

fi n

g en

die

nt

nie

t op

afs

luit

da-

tum

te

wor

den

geh

erev

alu

eerd

.

Kap

itaa

lsu

bsid

ies,

die

van

de

over

hei

d z

ijn

bek

omen

om

te

inve

ster

en in

mat

erië

le v

aste

act

iva,

die

nen

ver

wer

kt t

e w

or-

den

sep

araa

t va

n h

et b

etro

kken

act

ief,

dit

is

als

een

ap

arte

co

mp

onen

t va

n h

et e

igen

ver

mog

en,

net

to r

eken

ing

hou

-d

end

met

uit

gest

eld

e be

last

inge

n.

KB

, art

. 36

CB

N 1

58/1

KB

, art

. 67§

2C

BN

137

/9

CB

N 1

52

KB

, art

. 95

De

aan

sch

affi

ngs

waa

rde

van

een

act

ief

dat

is

beko

men

naa

r aa

nle

idin

g va

n e

en r

uil

is d

e m

arkt

waa

rde

van

het

act

ief

dat

w

erd

ger

uil

d.

Wan

nee

r d

eze

waa

rde

nie

t op

een

cor

rect

e m

anie

r ka

n w

ord

en b

epaa

ld, z

al d

e w

aard

e w

ord

en b

epaa

ld

doo

r d

e m

arkt

waa

rde

van

het

act

ief

dat

wer

d o

ntv

ange

n.

Dez

e w

aard

en z

ull

en w

ord

en b

epaa

ld o

p d

e d

atu

m v

an d

e ru

il.

KB

, art

. 36

De

inbr

engw

aard

e va

n e

en a

ctie

f is

gel

ijk

aan

de

over

een

-ge

kom

en w

aard

e bi

j d

e in

bren

g, m

aar

mag

nie

t d

e m

arkt

-w

aard

e va

n d

e in

gebr

ach

te a

ctiv

a ov

erst

ijge

n o

p d

e tr

ans-

acti

edat

um

.

KB

, art

. 39 IAS

16


IAS/

IFR

S

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

De

verv

aard

igin

gsp

rijs

om

vat

naa

st d

e aa

nsc

haf

fi n

gsko

sten

va

n

gron

dst

offe

n,

verb

ruik

sgoe

der

en

en

hu

lpst

offe

n,

de

pro

du

ctie

kost

en d

ie r

ech

tstr

eeks

aan

het

pro

du

ct t

oere

ken

-ba

ar z

ijn

, eve

nal

s h

et e

ven

red

ig d

eel v

an d

e p

rod

uct

ieko

sten

d

ie s

lech

ts o

nre

chts

tree

ks a

an h

et in

div

idu

ele

pro

du

ct o

f d

e p

rod

uct

groe

p t

oere

ken

baar

zij

n,

voor

zov

er d

eze

kost

en o

p

de

nor

mal

e p

rod

uct

iep

erio

de

betr

ekki

ng

heb

ben

. M

en k

an

opte

ren

om

de

onre

chts

tree

kse

pro

du

ctie

kost

en n

iet

geh

eel

of g

edee

ltel

ijk

in d

e ve

rvaa

rdig

ings

pri

js o

p t

e n

emen

. In

dit

ge

val

die

nt

dit

toe

geli

cht

te w

ord

en i

n d

e to

elic

hti

ng.

KB

, art

. 37

IAS

23.4

,11

Len

ingk

ost

en d

ie d

irec

t to

ewij

sbaa

r zi

jn a

an d

e aa

nk

oo

p,

con

stru

ctie

of

pro

du

ctie

van

een

kw

alifi

cee

rbaa

r ac

tief

m

oge

n g

eact

ivee

rd w

ord

en i

n o

vere

enst

emm

ing

met

de

voor

waa

rden

van

IA

S 23

.

In d

e aa

nsc

haf

fi n

gsw

aard

e va

n m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a m

ag

de

ren

te o

p v

reem

d v

erm

ogen

wor

den

op

gen

omen

dat

ge-

bru

ikt

wor

dt

voor

hu

n fi

nan

cier

ing,

vo

or

zove

r zi

j b

etre

k-

kin

g h

ebb

en o

p d

e p

erio

de

wel

ke

de

bed

rijf

skla

arh

eid

va

n d

eze

acti

va v

oo

rafg

aat.

De

kap

ital

isat

ie v

an in

tere

stko

sten

is b

eper

kt t

ot d

e in

tere

st-

kost

die

bet

rekk

ing

hee

ft o

p d

e p

erio

de

voor

dat

het

act

ief

oper

atio

nee

l w

erd

.

KB

, art

. 38

IAS

16.1

9 -

20K

ost

en d

ie n

iet

als

ko

st v

oo

r ee

n m

ater

ieel

vas

t ac

tief

k

un

nen

bes

cho

uw

d w

ord

en z

ijn

(1)

op

enin

gsko

sten

voo

r ee

n n

ieu

we

vest

igin

g, (

2) k

oste

n o

m e

en n

ieu

w p

rod

uct

of

een

nie

uw

e d

ien

st t

e la

nce

ren

(m

et i

nbe

grip

van

ad

vert

en-

tie-

en

pro

mot

ieko

sten

), (

3) k

oste

n v

an d

e be

dri

jfsv

oeri

ng

op e

en n

ieu

we

loca

tie

of v

oor

een

nie

uw

e cl

iën

ten

cate

gori

e (m

et i

nbe

grip

van

op

leid

ings

kost

en v

oor

het

per

son

eel)

en

(4

) ad

min

istr

atie

- en

an

der

e al

gem

ene

over

hea

dko

sten

.

IAS

16.2

8D

e b

oek

waa

rde

van

een

mat

erie

el v

ast

acti

ef k

an w

ord

en

verm

ind

erd

met

ove

rhei

dss

ub

sid

ies,

in

ove

reen

stem

min

g m

et I

AS

20 A

dm

inis

trat

ieve

ver

wer

kin

g va

n o

verh

eid

ssu

bsi-

die

s en

in

form

atie

vers

chaf

fi n

g ov

er o

verh

eid

sste

un

.

IAS

16.2

7D

e ko

stp

rijs

van

een

mat

erie

el v

ast

acti

ef d

at d

oor

een

less

ee

wor

dt

aan

geh

oud

en,

wor

dt

over

een

kom

stig

IA

S 17

Lea

se-

over

een

kom

sten

bep

aald

.

IAS

16.2

4In

het

kad

er v

an e

en r

uil

tran

sact

ie w

ord

t d

e ko

stp

rijs

van

h

et m

ater

ieel

vas

t ac

tief

bep

aald

op

bas

is v

an d

e re

ële

waa

r-d

e te

nzi

j (1

) d

e ru

iltr

ansa

ctie

gee

n e

con

omis

che

bete

ken

is

hee

ft o

f (2

) w

ann

eer

de

reël

e w

aard

e n

och

van

het

on

tvan

-ge

n a

ctie

f n

och

van

het

op

gege

ven

act

ief

op b

etro

uw

bare

w

ijze

kan

wor

den

bep

aald

.

IAS

16


IAS

16.2

9,

37N

a op

nam

e d

ien

t d

e en

tite

it e

en k

euze

te

mak

en t

uss

en h

et

kost

pri

jsm

odel

of h

et h

erw

aard

erin

gsm

odel

dat

die

nt

toeg

e-p

ast

te w

ord

en. D

eze

met

hod

iek

die

nt

dan

op

een

cat

egor

ie

mat

erië

le v

aste

act

iva

te w

ord

en t

oege

pas

t in

zij

n t

otal

itei

t.

Een

cat

egor

ie v

an m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a is

een

gro

eper

ing

van

act

iva

met

een

soo

rtge

lijk

e aa

rd e

n e

en g

elij

ksoo

rtig

ge-

bru

ik i

n d

e be

dri

jfsa

ctiv

itei

t va

n d

e en

tite

it.

IAS

16.3

0,63

Bij

het

kos

tpri

jsm

odel

wor

dt

het

mat

erie

el v

ast

acti

ef a

an

kost

pri

js g

ewaa

rdee

rd,

verm

ind

erd

met

eve

ntu

ele

cum

ula

-ti

eve

afsc

hri

jvin

gen

en

eve

ntu

ele

cum

ula

tiev

e bi

jzon

der

e w

aard

ever

min

der

ings

verl

ieze

n.

Kos

ten

na

eer

ste

opn

am

eK

oste

n n

a e

erst

e op

na

me

IAS

16.7

, 10,

13

- 1

4O

vere

enko

mst

ig h

et h

ierv

oor

omsc

hre

ven

op

nam

epri

nci

pe

eval

uee

rt e

en e

nti

teit

de

kost

en in

zake

mat

erië

le v

aste

act

iva

op h

et m

omen

t d

at d

eze

gem

aakt

wor

den

. K

oste

n d

ie g

e-m

aakt

wor

den

na

de

aan

sch

affi

ng

van

een

ite

m, e

n d

ie d

ie-

nen

om

aan

dit

act

ief

nie

uw

e be

stan

dd

elen

toe

te

voeg

en,

best

and

del

en t

e ve

rvan

gen

of

het

act

ief

te o

nd

erh

oud

en,

kun

nen

gea

ctiv

eerd

wor

den

. D

agel

ijks

e on

der

hou

dsk

oste

n

daa

ren

tege

n k

un

nen

nie

t in

de

boek

waa

rde

van

het

act

ief

wor

den

op

gen

omen

. V

erva

ngi

ngs

ond

erd

elen

daa

ren

tege

n

kun

nen

wel

deg

elij

k in

de

boek

waa

rde

van

het

mat

erie

el

vast

act

ief

wor

den

op

gen

omen

.

Bel

gisc

h b

oekh

oud

rech

t sp

ecifi

eer

t n

iets

in

dit

kad

er,

van

-d

aar

dat

de

alge

men

e p

rin

cip

es z

oals

hie

rbov

en a

ange

haa

ld,

hie

rop

van

toe

pas

sin

g zi

jn.

Bel

gisc

h b

oek

ho

ud

rech

t la

at t

oe

om

een

vo

orz

ien

ing

voo

r gr

oo

t o

nd

erh

ou

d t

e vo

rmen

.

IAS

16.1

2K

oste

n v

oor

het

dag

elij

ks o

nd

erh

oud

die

nen

in h

et r

esu

ltaa

t te

wor

den

op

gen

omen

.B

inn

en B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

best

aat

hie

rvoo

r ge

en s

pe-

cifi

eke

rich

tlij

n,

en i

n d

e p

rakt

ijk

zull

en d

eze

kost

en i

n h

et

resu

ltaa

t w

ord

en o

pge

nom

en.

Nie

t la

nge

r op

nem

en i

n d

e ba

lan

sN

iet

lan

ger

opn

emen

in

de

bala

ns

IAS

16.4

1 -

42IA

S 16

.67

- 69

IAS

16.7

1 -

72

De

boek

waa

rde

van

een

mat

erie

el v

ast

acti

ef d

ien

t n

iet

lan

-ge

r in

de

bala

ns

te w

ord

en o

pge

nom

en n

a: (1

) ver

vree

md

ing

of (

2) w

ann

eer

geen

toe

kom

stig

e ec

onom

isch

e vo

ord

elen

va

n h

et g

ebru

ik o

f d

e ve

rvre

emd

ing

wor

den

ver

wac

ht.

De

win

st o

f h

et v

erli

es,

die

res

ult

eert

uit

het

nie

t la

nge

r op

ne-

men

van

een

mat

erie

el v

ast

acti

ef i

n d

e ba

lan

s d

ien

t in

de

resu

ltat

enre

ken

ing

te w

ord

en o

pge

nom

en (

ten

zij I

AS

17 ie

ts

and

ers

voor

sch

rijf

t in

gev

al v

an ‘s

ale

and

leas

ebac

k’-t

ran

sac-

ties

). D

erge

lijk

e re

sult

aten

mog

en n

iet

als

opbr

engs

t w

ord

en

gecl

assi

fi ce

erd

.

Voo

r bu

iten

geb

ruik

ges

teld

e of

nie

t m

eer

du

urz

aam

tot

de

acti

vite

it v

an d

e ve

nn

oots

chap

bij

dra

gen

de

mat

erië

le v

aste

ac

tiva

, wor

dt

tot

een

uit

zon

der

lijk

e af

sch

rijv

ing

over

gega

an

om r

eken

ing

te h

oud

en m

et d

e w

aars

chij

nli

jke

real

isat

ie-

waa

rde

erva

n.

Er k

an o

verg

egaa

n w

ord

en t

ot a

anvu

llen

de

of u

itzo

nd

erli

jke

afsc

hri

jvin

gen

wan

nee

r, i

nge

volg

e te

chn

isch

e on

twaa

rdin

g of

weg

ens

wij

zigi

ng

van

eco

nom

isch

e of

tec

hn

olog

isch

e om

stan

dig

hed

en,

hu

n b

oekh

oud

kun

dig

e w

aard

e h

oger

is

dan

hu

n g

ebru

iksw

aard

e vo

or d

e ve

nn

oots

chap

.

KB

, art

. 65

KB

, art

. 64§

1

IAS

16


IAS/

IFR

S

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

Wa

ard

erin

g n

a o

pna

me

Wa

ard

erin

g n

a o

pna

me

IAS

16.2

9E

en e

nti

teit

die

nt

ofw

el h

et k

ost

pri

jsm

od

el o

fwel

het

h

erw

aard

erin

gsm

od

el t

e h

ante

ren

als

gro

nd

slag

voo

r zi

jn

fi n

anci

ële

vers

lagg

evin

g, e

n d

ien

t d

it t

oe t

e p

asse

n o

p e

en

cate

gori

e m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a in

zij

n t

otal

itei

t.

Act

iva

wor

den

op

gen

omen

aan

hu

n a

ansc

haf

fi n

gsw

aard

e on

der

aft

rek

van

de

des

betr

effe

nd

e af

sch

rijv

inge

n e

n w

aar-

dev

erm

ind

erin

gen

. A

ansc

haf

fi n

gsw

aard

e k

om

t o

vere

en

met

de

aan

sch

affi

ngs

pri

js,

de

verv

aard

igin

gsp

rijs

of

de

inb

ren

gwaa

rde.

KB

, art

. 35

IAS

16.3

1 -

34W

ann

eer

het

her

waa

rder

ings

mod

el w

ord

t to

egep

ast

moe

t er

aa

n d

e vo

lgen

de

voor

waa

rden

wor

den

vol

daa

n:

D

e ge

her

waa

rdee

rde

waa

rde

is d

e re

ële

waa

rde

op h

et

mom

ent

van

de

her

waa

rder

ing,

ver

min

der

d m

et e

ven

tuel

e la

tere

cu

mu

lati

eve

afsc

hri

jvin

gen

en

lat

ere

cum

ula

tiev

e bi

j-zo

nd

ere

waa

rdev

erm

ind

erin

gsve

rlie

zen

;

De

her

waa

rder

ing

die

nt

vold

oen

de

rege

lmat

ig t

e w

or-

den

uit

gevo

erd

, om

er

zorg

voo

r te

dra

gen

dat

de

boek

-w

aard

e n

iet

bed

uid

end

ver

sch

ilt

van

de

boek

waa

rde

die

zo

u b

epaa

ld w

ord

en a

an d

e h

and

van

de

reël

e w

aard

e op

de

bala

nsd

atu

m.

De

reël

e w

aard

e va

n t

erre

inen

en

geb

ouw

en

wor

dt

nor

mal

iter

bep

aald

aan

de

han

d v

an m

arkt

con

form

e ge

geve

ns

via

een

tax

atie

die

doo

rgaa

ns

doo

r er

ken

de

waa

r-d

erin

gssp

ecia

list

en

wor

dt

uit

gevo

erd

. D

e fr

equ

enti

e va

n

de

her

waa

rder

inge

n d

ien

t in

fu

nct

ie t

e ge

sch

ied

en v

an d

e be

weg

inge

n v

an d

e re

ële

waa

rde.

Ite

ms

die

gro

te w

aard

e-sc

hom

mel

inge

n o

nd

erga

an o

p e

en k

orte

ter

mij

n d

ien

en fr

e-q

uen

ter

te w

ord

en g

eëva

luee

rd d

an i

tem

s w

aarv

an d

e re

ële

waa

rde

nie

t aa

nzi

enli

jk s

chom

mel

t. I

n d

it l

aats

te g

eval

kan

ee

n h

erw

aard

erin

g om

de

dri

e to

t vi

jf j

aar

vols

taan

.

Ven

noo

tsch

app

en

mog

en

de

mat

erië

le

vast

e ac

tiva

h

er-

waa

rder

en,

wan

nee

r d

e w

aard

e va

n h

et a

ctie

f, b

epaa

ld i

n

fun

ctie

van

hu

n n

ut

voor

de

ond

ern

emin

g, o

p v

asts

taan

de

en d

uu

rzam

e w

ijze

uit

stij

gt b

oven

hu

n b

oekw

aard

e. W

an-

nee

r d

e be

trok

ken

act

iva

noo

dza

keli

jk z

ijn

voo

r d

e vo

ortz

et-

tin

g va

n h

et b

edri

jf v

an d

e ve

nn

oots

chap

mog

en z

ij s

lech

ts

wor

den

geh

erw

aard

eerd

in d

e m

ate

dat

de

ald

us

uit

ged

rukt

e m

eerw

aard

e w

ord

t ve

ran

twoo

rd d

oor

de

ren

tabi

lite

it v

an d

e ve

nn

oots

chap

.

Wan

nee

r ee

n m

ater

ieel

vas

t ac

tief

wor

dt

geh

erw

aard

eerd

, d

an w

ord

t d

e d

aara

an g

erel

atee

rde

econ

omis

che

leve

nsd

uu

r ev

enee

ns

her

zien

.

Mee

rwaa

rden

wor

den

rec

hts

tree

ks t

oege

reke

nd

aan

de

ru-

brie

k ‘h

erw

aard

erin

gsm

eerw

aard

en’,

en d

aar

beh

oud

en z

o-la

ng

de

goed

eren

waa

rop

ze

betr

ekki

ng

heb

ben

, nie

t w

erd

en

gere

alis

eerd

.

Dez

e m

eerw

aard

en m

ogen

(1)

wor

den

ove

rgeb

rach

t n

aar

een

res

erve

tot

het

bel

oop

van

de

op d

e m

eerw

aard

e ge

boek

-te

afs

chri

jvin

gen

, (2)

in

kap

itaa

l w

ord

en o

mge

zet,

(3)

bij

la-

tere

min

der

waa

rde

wor

den

afg

eboe

kt t

ot h

et b

eloo

p v

an h

et

nog

nie

t af

gesc

hre

ven

ged

eelt

e va

n d

e m

eerw

aard

e.

KB

, art

. 57§

1

CB

N 1

12/7

KB

, art

. 57§

3

KB

, art

. 57§

3

Geh

erw

aard

eerd

e ac

tiva

m

et

een

be

per

kte

gebr

uik

sdu

ur

wor

den

op

bas

is v

an d

e ge

her

waa

rdee

rde

waa

rde

afge

sch

re-

ven

ove

reen

kom

stig

een

pla

n d

at e

rtoe

str

ekt d

e to

erek

e nin

g va

n d

e ge

her

waa

rdee

rde

waa

rde

te s

pre

iden

ove

r d

e ve

rmoe

-d

elij

ke r

esid

uel

e le

ven

sdu

ur

van

het

bet

rokk

en a

ctie

f.

KB

, art

. 57§

2

IAS

16


IAS

16.3

6,

38In

die

n e

en m

ater

ieel

vas

t act

ief w

ord

t geh

erw

aard

eerd

, moe

t d

e vo

lled

ige

cate

gori

e va

n m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a w

aart

oe d

at

acti

ef b

ehoo

rt,

wor

den

geh

erw

aard

eerd

. Ee

n c

ateg

orie

van

ac

tiva

mag

ech

ter

op v

oort

sch

rijd

end

e ba

sis

wor

den

geh

er-

waa

rdee

rd,

op v

oorw

aard

e d

at d

e h

erw

aard

erin

g va

n d

e ca

-te

gori

e va

n a

ctiv

a bi

nn

en e

en k

orte

per

iod

e w

ord

t vo

ltoo

id

en d

at d

e h

erw

aard

erin

gen

act

uee

l bl

ijve

n.

IAS

16.3

9 -

40Ee

n s

tijg

ing

van

een

act

ief

die

nt

dir

ect

in h

et e

igen

ver

mo-

gen

te

wor

den

ver

wer

kt a

ls h

erw

aard

erin

gsre

serv

e. D

e st

ij-

gin

g d

ien

t ec

hte

r in

de

resu

ltat

enre

ken

ing

te w

ord

en o

p-

gen

omen

, vo

or z

over

dez

e ee

n a

fwaa

rder

ing

van

het

zelf

de

acti

ef t

eru

gdra

ait

die

voo

rhee

n a

ls l

ast

was

op

gen

omen

.

Afs

chri

jvin

gA

fsch

rijv

ing

IAS

16.6

, 48,

50

, 52

Het

af

te s

chri

jven

bed

rag

van

een

act

ief

moe

t st

else

lmat

ig

wor

den

ver

dee

ld o

ver

de

gebr

uik

sdu

ur.

De

afsc

hri

jvin

gs-

kost

en o

ver

elke

per

iod

e m

oete

n w

ord

en o

pge

nom

en i

n d

e re

sult

aten

reke

nin

g, t

enzi

j d

eze

wor

den

op

gen

omen

in

de

boek

waa

rde

van

een

an

der

act

ief.

Er

die

nt

te w

ord

en a

fge-

sch

reve

n,

zelf

s in

die

n d

e re

ële

waa

rde

van

het

act

ief

de

bo

ekw

aard

e o

vert

reft

, to

t d

e re

stw

aard

e is

ber

eik

t.

Afs

chri

jvin

gen

zij

n d

e be

dra

gen

die

ten

las

te z

ijn

gen

omen

va

n h

et r

esu

ltaa

t, m

et b

etre

kkin

g to

t m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a m

et e

en b

eper

kte

gebr

uik

sdu

ur,

ten

ein

de

de

aan

sch

affi

ngs

-ko

sten

van

de

mat

erië

le v

aste

act

iva

te s

pre

iden

ove

r h

un

w

aars

chij

nli

jke

nu

ttig

hei

ds-

of

ge

bru

iksd

uu

r,

het

zij

dez

e ko

sten

ten

las

te t

e n

emen

op

het

oge

nbl

ik w

aaro

p z

e zi

jn

aan

gega

an.

De

gecu

mu

leer

de

afsc

hri

jvin

gen

wor

den

afg

e-tr

okke

n v

an d

e ac

tief

pos

ten

waa

r ze

bet

rekk

ing

op h

ebbe

n.

KB

, art

. 45

Voo

r m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a w

aarv

an d

e ge

bru

iksd

uu

r n

iet

is

bep

erkt

, w

ord

t sl

ech

ts t

ot w

aard

ever

min

der

ing

over

gega

an

in g

eval

van

du

urz

ame

min

der

waa

rde

of o

ntw

aard

ing.

KB

, art

. 64§

2

Er

mag

, o

vere

enk

om

stig

de

fi sc

ale

bep

alin

gen

ter

zak

e,

een

ver

snel

d a

fsch

rijv

ings

pla

n w

ord

en t

oeg

epas

t. W

an-

nee

r d

e to

epas

sin

g va

n e

en p

lan

voo

r ve

rsn

eld

e af

sch

rij-

vin

gen

met

zic

h b

ren

gt d

at a

anzi

enli

jk v

lugg

er w

ord

t af

-ge

sch

reve

n d

an e

con

omis

ch v

eran

twoo

rd i

s, d

an w

ord

t in

d

e to

elic

hti

ng

mel

din

g ge

maa

kt v

an h

et v

ersc

hil

tu

ssen

het

ge

cum

ule

erd

e be

dra

g va

n d

e ge

boek

te a

fsch

rijv

inge

n e

n d

at

van

de

econ

omis

ch v

eran

twoo

rde

afsc

hri

jvin

gen

.

KB

, art

. 64§

1

IAS

16


IAS/

IFR

S

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

IAS

16.4

3 -

48IA

S 16

.58

- 59

Ied

er b

esta

nd

dee

l van

een

mat

erie

el v

ast

acti

ef m

et e

en s

ub-

stan

tiël

e ko

stp

rijs

in

rel

atie

tot

de

tota

le k

ostp

rijs

van

het

ac

tief

die

nt

afzo

nd

erli

jk t

e w

ord

en a

fges

chre

ven

. Voo

r bo

ek-

hou

dku

nd

ige

doe

lein

den

zij

n t

erre

inen

en

geb

ouw

en t

e be

-sc

hou

wen

als

2 a

par

te a

ctiv

a-el

emen

ten

. Nor

mal

iter

wor

den

te

rrei

nen

nie

t af

gesc

hre

ven

, aa

nge

zien

zij

een

on

ein

dig

e ge

bru

iksd

uu

r h

ebbe

n.

Ind

ien

ech

ter

in d

e te

rrei

nko

st e

en

aan

tal e

lem

ente

n z

ijn

op

gen

omen

om

het

ter

rein

in d

e oo

r-sp

ron

keli

jke

staa

t te

rug

te b

ren

gen

, d

an z

al d

eze

kost

wor

-d

en a

fges

chre

ven

op

bas

is v

an d

e ec

onom

isch

e vo

ord

elen

d

ie d

eze

elem

ente

n g

ener

eren

. Daa

ren

tege

n h

ebbe

n g

ebou

-w

en e

en g

elim

itee

rde

leve

nsd

uu

r, e

n d

eze

die

nen

dan

ook

af

gesc

hre

ven

te

wor

den

op

bas

is v

an h

un

geb

ruik

sdu

ur.

Bij

ko

men

de

ko

sten

d

ien

en

geac

tive

erd

te

w

ord

en

en

ku

nn

en v

olg

ens

het

zelf

de

stel

sel

als

het

bet

rok

ken

act

ief

wo

rden

afg

esch

reve

n, o

f vo

lgen

s ee

n s

tels

el d

at v

ersc

hil

-le

nd

is

van

het

bet

rok

ken

act

iefb

esta

nd

dee

l.

Afs

chri

jvin

gen

op

mat

erië

le v

aste

act

iva

met

een

bep

erkt

e le

ven

sdu

ur

mog

en s

lech

ts w

ord

en t

eru

ggen

omen

wan

nee

r bl

ijkt

dat

het

daa

rvoo

r to

egep

aste

afs

chri

jvin

gsp

lan

, w

e-ge

ns

gew

ijzi

gde

econ

omis

che

of t

ech

nol

ogis

che

omst

and

ig-

hed

en, e

en t

e sn

elle

afs

chri

jvin

g to

t ge

volg

hee

ft g

ehad

. De

afsc

hri

jvin

gen

die

nie

t la

nge

r n

odig

bli

jken

moe

ten

wor

den

te

rugg

enom

en t

en b

elop

e va

n h

et s

urp

lus

ten

op

zich

te v

an

de

init

ieel

gep

lan

de

afsc

hri

jvin

gen

.

CB

N 1

26/1

KB

, art

. 64§

1

IAS

16.6

0-62

De

toeg

epas

te a

fsch

rijv

ings

met

hod

e d

ien

t ee

n a

fsp

iege

lin

g te

zij

n v

an h

et p

atro

on v

olge

ns

het

wel

k d

e to

ekom

stig

e vo

ord

elen

van

het

act

ief

naa

r ve

rwac

hti

ng

doo

r d

e en

tite

it

zull

en w

ord

en v

erbr

uik

t. D

e to

egel

aten

met

hod

ieke

n z

ijn

d

e vo

lgen

de:

de

lin

eair

e m

eth

ode,

de

deg

ress

ieve

met

hod

e en

de

afsc

hri

jvin

gsm

eth

ode

op b

asis

van

de

verb

ruik

te w

erk-

een

hed

en.

De

enti

teit

die

nt

die

met

hod

e te

kie

zen

die

het

be

st a

ansl

uit

bij

het

pat

roon

van

con

sum

pti

e of

van

de

toe-

kom

stig

e ec

onom

isch

e vo

ord

elen

die

geg

ener

eerd

wor

den

. D

e m

eth

odie

k d

ien

t te

wor

den

aan

gep

ast

wan

nee

r er

zic

h

een

bel

angr

ijke

wij

zigi

ng

in h

et p

atro

on z

ou v

oord

oen

.

Wan

nee

r bl

ijkt

dat

de

verw

ach

te g

ebru

iksd

uu

r va

n e

en a

c-ti

ef l

ange

r is

dan

de

init

ieel

in

gesc

hat

te p

erio

de,

waa

rdoo

r er

een

te

grot

e af

sch

rijv

ing

in h

et v

erle

den

is g

enom

en, d

an

mag

de

ond

ern

emin

g d

eze

acti

va h

erw

aard

eren

of

de

over

-to

llig

e af

sch

rijv

ing

teru

gnem

en.

CB

N 1

12/6

IAS

16.5

1,61

De

rest

waa

rde,

de

gebr

uik

sdu

ur

en d

e af

sch

rijv

ings

met

hod

e d

ien

en o

p z

ijn

min

st e

lk j

aar

te w

ord

en g

eher

eval

uee

rd.

In d

ien

er

zich

wij

zigi

nge

n v

oord

oen

die

nen

dez

e aa

np

as-

sin

gen

con

form

IA

S 8

te w

ord

en v

erw

erkt

.

IAS

16.5

5D

e af

sch

rijv

ing

op e

en a

ctie

f va

ngt

aan

wan

nee

r h

et g

eree

d

is v

oor

gebr

uik

, w

at w

il z

egge

n d

at h

et a

ctie

f op

de

loca

tie

en i

n d

e st

aat

is d

ie n

ood

zake

lijk

is

om t

e fu

nct

ion

eren

op

d

e d

oor

het

man

agem

ent

beoo

gde

wij

ze.

IFR

S 5.

25A

fsch

rijv

ing

kan

wor

den

ges

top

t w

ann

eer

het

act

ief

wor

dt

besc

hou

wd

als

een

act

ief d

at b

esch

ikba

ar w

ord

t ge

stel

d v

oor

verk

oop

, in

ove

reen

stem

min

g m

et I

FRS

5 of

wan

nee

r h

et

acti

ef w

ord

t u

itge

boek

t. A

fsch

rijv

inge

n w

ord

en n

iet

gest

opt

wan

nee

r h

et a

ctie

f n

iet

lan

ger

gebr

uik

t w

ord

t of

bu

iten

ac-

tief

geb

ruik

wor

dt

gest

eld

.

IAS

16


Toe

lich

tin

gen

Toe

lich

tin

gen

IAS

16.7

3D

e ja

arre

ken

ing

die

nt

voor

elk

e ca

tego

rie

van

mat

erië

le v

as-

te a

ctiv

a d

e vo

lgen

de

info

rmat

ie t

e ve

rsch

affe

n:

• d

e w

aard

erin

gsgr

ond

slag

en d

ie v

oor

de

bep

alin

g va

n d

e aa

nsc

haf

waa

rde

c.q

. reë

le n

ieu

ww

aard

e zi

jn g

ebru

ikt;

• d

e ge

bru

ikte

afs

chri

jvin

gsm

eth

oden

;•

de

gebr

uik

sdu

ur

of d

e to

egep

aste

afs

chri

jvin

gsp

erce

n-

tage

s;•

de

aan

sch

afw

aard

e c.

q. r

eële

nie

uw

waa

rde

en d

e cu

mu

la-

tiev

e af

sch

rijv

inge

n (

sam

enge

voeg

d m

et d

e cu

mu

lati

eve

bijz

ond

ere

waa

rdev

erm

ind

erin

gsve

rlie

zen

) aa

n h

et b

egin

en

het

ein

de

van

de

per

iod

e;•

een

aan

slu

itin

g va

n d

e bo

ekw

aard

e aa

n h

et b

egin

en

h

et e

ind

e va

n d

e p

erio

de,

met

ver

mel

din

g va

n d

e in

ves-

teri

nge

n,

verv

reem

din

gen

, ve

rwer

vin

gen

vi

a be

dri

jfs-

com

bin

atie

s, s

tijg

inge

n o

f d

alin

gen

in

her

waa

rder

inge

n

en u

it b

ijzo

nd

ere

waa

rdev

erm

ind

erin

gsve

rlie

zen

die

di-

rect

zij

n o

pge

nom

en in

of t

eru

ggeb

oekt

uit

het

eig

en v

er-

mog

en, b

ijzo

nd

ere

waa

rdev

erm

ind

erin

gsve

rlie

zen

die

in

d

e re

sult

aten

reke

nin

g zi

jn o

pge

nom

en, b

ijzo

nd

ere

waa

r-d

ever

min

der

ings

verl

ieze

n d

ie i

n d

e re

sult

aten

reke

nin

g zi

jn t

eru

ggeb

oekt

, af

sch

rijv

inge

n,

wis

selk

oers

vers

chil

len

en

ove

rige

mu

tati

es.

De

Bel

gisc

he

stat

uta

ire

jaar

reke

nin

g le

gt d

e ve

rpli

chti

ng

op

om v

oor

elke

gep

red

efi n

ieer

de

cate

gori

e bi

nn

en d

e m

ate-

riël

e va

ste

acti

va d

e sp

ecifi

eke

op

del

ing

te g

ebru

iken

.

Kos

ten

met

bet

rekk

ing

tot

gep

rod

uce

erd

e va

ste

acti

va z

ijn

in

itie

el o

pge

nom

en o

nd

er e

en k

oste

nru

brie

k en

wor

den

d

aarn

a ge

acti

veer

d v

ia d

e re

ken

ing

I.C

. Gep

rod

uce

erd

e va

ste

acti

va.

Toel

ich

tin

gen

die

nen

te

wor

den

geg

even

van

(1)

de

geh

an-

teer

de

waa

rder

ings

pri

nci

pes

en

(2)

voo

r ie

der

e ca

tego

rie

van

mat

erië

le v

aste

act

iva,

de

toeg

epas

te a

fsch

rijv

ings

per

-ce

nta

ges,

en

de

gebr

uik

te a

fsch

rijv

ings

met

hod

en,

even

als

een

rec

onci

liat

ie v

an d

e aa

nsc

haf

fi n

gsw

aard

e, d

e h

erw

aar-

der

ings

mee

rwaa

rden

, en

de

gecu

mu

leer

de

afsc

hri

jvin

gen

bi

j h

et b

egin

en

op

het

ein

d v

an d

e ra

pp

orte

rin

gsp

erio

de.

In d

e to

elic

hti

ng

die

nt

ook

te w

ord

en o

pge

nom

en o

f in

-te

rcal

aire

in

tere

sten

zij

n t

oege

reke

nd

op

bep

aald

e m

ater

iële

va

ste

acti

va.

KB

, art

. 88

KB

, art

. 89

KB

, art

. 91

KB

, art

. 165

KB

, art

. 38

IAS

16.7

4D

aarn

aast

die

nt

de

enti

teit

nog

vol

gen

de

info

rmat

ie i

n d

e ja

arre

ken

ing

op t

e n

emen

:•

het

bes

taan

van

en

het

bed

rag

aan

bep

erki

nge

n o

p e

igen

-d

om,

en m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a d

ie a

ls z

eker

hei

d d

ien

en

voor

ver

pli

chti

nge

n;

• d

e u

itga

ven

die

zij

n o

pge

nom

en i

n d

e bo

ekw

aard

e va

n

een

mat

erie

el v

ast

acti

ef i

n a

anbo

uw

;•

het

bed

rag

aan

con

trac

tuel

e in

vest

erin

gsve

rpli

chti

nge

n

inza

ke m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a; e

n•

de

verg

oed

inge

n v

an d

erd

en v

oor

mat

erië

le v

aste

act

iva

die

bij

zon

der

e w

aard

ever

min

der

ing

heb

ben

on

der

gaan

, ve

rlor

en z

ijn

geg

aan

of

wer

den

op

gege

ven

die

in

de

re-

sult

aten

reke

nin

g zi

jn b

egre

pen

, in

die

n h

et b

edra

g n

iet

afzo

nd

erli

jk

bin

nen

d

e re

sult

aten

reke

nin

g w

ord

t ve

r-m

eld

.

De

volg

ende

ele

men

ten

aan

gaan

de re

chte

n e

n v

erp

lich

tin

gen

op

mat

erië

le v

aste

act

iva

dien

en t

e w

orde

n t

oege

lich

t:•

het

bed

rag

van

per

soon

lijk

e en

zak

elij

ke z

eker

hed

en d

oor

de

ven

noo

tsch

ap g

este

ld o

f on

her

roep

elij

k be

loof

d;

• go

eder

en e

n w

aard

en g

ehou

den

doo

r d

erd

en i

n h

un

n

aam

, maa

r te

n b

ate

en o

p r

isic

o va

n d

e ve

nn

oots

chap

;•

bela

ngr

ijke

ver

pli

chti

nge

n t

ot a

an-

of v

erko

op v

an v

aste

ac

tiva

, u

itge

spli

tst

naa

r ve

rpli

chti

nge

n t

ot a

anko

op e

n

verp

lich

tin

gen

tot

ver

koop

.

KB

, art

. 91

KB

, art

. 165 IA

S 16


IAS/

IFR

S

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

BO

EK

HO

UD

KU

ND

IGE

VE

RW

ER

KIN

G V

AN

MA

TE

RIË

LE

V

AST

E A

CT

IVA

IAS

16.7

7W

ann

eer

mat

erië

le v

aste

act

iva

wor

den

op

gen

omen

aan

ge-

her

waa

rdee

rde

waa

rde,

moe

t d

e vo

lgen

de

info

rmat

ie w

or-

den

ver

sch

aft:

• d

e st

artd

atu

m v

an d

e h

erw

aard

erin

g;•

de

even

tuel

e be

trok

ken

hei

d

van

ee

n

onaf

han

keli

jke

waa

rder

ings

spec

iali

st;

• d

e m

eth

oden

en

de

bela

ngr

ijke

ver

ond

erst

elli

nge

n d

ie

zijn

toe

gep

ast

bij

de

sch

atti

ng

van

de

reël

e w

aard

e va

n

de

mat

erië

le v

aste

act

iva;

• d

e m

eth

odie

k va

n b

epal

ing

van

reë

le w

aard

e: o

p b

asis

va

n r

ecen

te m

arkt

con

form

e tr

ansa

ctie

s, o

f m

et b

ehu

lp

van

an

der

e w

aard

erin

gste

chn

ieke

n;

• vo

or e

lke

cate

gori

e va

n m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a d

e bo

ek-

waa

rde

die

zou

wor

den

op

gen

omen

wan

nee

r d

e ba

sis

het

ko

stp

rijs

mod

el w

as g

ewee

st;

• d

e h

erw

aard

erin

gsre

serv

e, o

nd

er v

erm

eld

ing

van

de

mu

-ta

tie

daa

rin

, en

eve

ntu

ele

bep

erki

nge

n o

p d

e u

itke

rin

g va

n h

et s

ald

o aa

n d

e aa

nd

eelh

oud

ers.

IAS

16


3. I

mp

licat

ies

van

de

toep

assi

ng

van

IFR

S o

p m

ater

iële

vas

te a

ctiv

a vo

or

de

Bel

gis

che

fi sc

alit

eit

Zoal

s be

vest

igd

doo

r d

e re

chts

pra

ak v

an h

et H

of v

an C

assa

tie,

gel

dt

in d

e B

elgi

-sc

he

fi sc

ale

wet

gevi

ng

het

pri

nci

pe

dat

het

fi s

caal

rec

ht

het

boe

khou

dre

cht

volg

t (d

e zg

n. ‘

pri

mau

teit

van

het

boe

khou

dre

cht’

), t

enzi

j fi

scal

e re

gels

er

uit

dru

kkel

ijk

van

af

wij

ken

. Het

‘boe

khou

dre

cht’

dat

hie

r be

doe

ld w

ord

t, is

tot

nad

er o

rder

nog

ste

eds

het

B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

(Bel

gian

GA

AP)

. B

elgi

ë h

eeft

im

mer

s h

et t

oep

assi

ngs

gebi

ed

van

IA

S/IF

RS

bep

erkt

tot

de

geco

nso

lid

eerd

e ja

arre

ken

ing.

De

stat

uta

ire

jaar

reke

nin

g va

lt (

voor

lop

ig n

og)

nie

t on

der

het

toe

pas

sin

gsge

bied

van

dez

e w

etge

vin

g.

On

dan

ks t

oen

emen

de

Euro

pes

e re

gelg

evin

g en

rec

hts

pra

ak,

beh

oort

de

fi sc

ale

wet

-ge

vin

g in

pri

nci

pe

nog

alt

ijd

tot

de

soev

erei

ne,

nat

ion

ale

bevo

egd

hei

d v

an e

lk l

and

, of

sch

oon

dit

pri

nci

pe

nie

t ab

solu

ut

is.

Als

gev

olg

hie

rvan

, za

l d

e in

voer

ing

van

IFR

S vo

or g

econ

soli

dee

rde

jaar

reke

nin

gen

gee

n o

nm

idd

elli

jke

gevo

lgen

heb

ben

voo

r d

e be

pal

ing

van

de

bela

stba

re g

ron

dsl

ag v

oor

Bel

gisc

he

fi sc

ale

doe

lein

den

, oo

k n

iet

op

het

vla

k va

n d

e fi

scal

e be

han

del

ing

van

mat

erië

le v

aste

act

iva.

Dit

bet

eken

t d

at v

oor

fi sc

ale

doe

lein

den

het

‘rea

lisa

tiep

rin

cip

e’ n

og s

teed

s za

l geh

ante

erd

die

nen

te

wor

den

, oo

k al

wor

dt

er b

inn

en I

FRS

het

con

cep

t ‘r

eële

waa

rde’

toe

gep

ast.

Ech

ter,

wan

nee

r in

de

toek

omst

het

IFR

S-m

odel

ook

voo

r d

e B

elgi

sch

e, s

tatu

tair

e ja

ar-

reke

nin

g zo

u w

ord

en i

nge

voer

d m

et r

esp

ect

voor

het

rea

lite

itsp

rin

cip

e, z

al d

it w

el

zijn

in

vloe

d h

ebbe

n o

p d

e be

pal

ing

van

het

in

de

ven

noo

tsch

apsb

elas

tin

g be

last

bare

re

sult

aat.

Op

het

eer

ste

gezi

cht

gaat

het

ech

ter

voor

nam

elij

k om

‘tij

dsv

ersc

hil

len

’.

De

gro

ots

te v

ersc

hil

len

op

het

niv

eau

van

de

mat

erië

le v

aste

act

iva

zull

en z

ich

im

-m

ers

voor

doe

n o

p h

et v

lak

van

de

toe

te p

asse

n a

fsch

rijv

inge

n.

Zo d

ien

t er

voo

r-ee

rst

voo

r IF

RS

rek

enin

g te

wo

rden

geh

ou

den

met

een

zo

gen

aam

de

‘res

twaa

rde’

. O

nd

er I

FRS

wor

dt

de

rest

waa

rde

nie

t af

gesc

hre

ven

, d

aar

waa

r d

it w

el d

egel

ijk

een

af

sch

rijf

baar

ele

men

t is

voo

r h

et B

elgi

sch

e bo

ekh

oud

rech

t.

Ver

der

zu

llen

de

fi sc

aal

toeg

esta

ne

deg

ress

ieve

of

vers

nel

de

afsc

hri

jvin

gen

zoa

ls d

eze

nu

wor

den

aan

vaar

d d

oor

het

Bel

gisc

h b

oekh

oud

rech

t (v

oor

fi sc

ale

doe

lein

den

max

i-m

aal 4

0 %

), o

nd

er I

FRS

nie

t m

eer

mog

elij

k zi

jn w

aard

oor

over

een

lan

gere

ter

mij

n z

al

moe

ten

wor

den

afg

esch

reve

n. B

ij I

FRS

is h

et d

e ec

onom

isch

e le

ven

sdu

ur

die

bep

alen

d

is, d

aar

waa

r h

et v

oor

Bel

gisc

h b

oekh

oud

rech

t m

eer

gaat

om

de

con

sist

ente

toe

pas

sin

g va

n d

e af

sch

rijv

ings

per

cen

tage

s. I

FRS

bep

aalt

eve

nze

er d

at d

e af

sch

rijv

ings

per

iod

es o

p

freq

uen

te b

asis

die

nen

te

wor

den

geh

erev

alu

eerd

, w

aar

het

Bel

gisc

he

mod

el o

pte

ert

voor

een

alg

emee

n a

anva

ard

e, c

onsi

sten

te t

oep

assi

ng.

Bov

end

ien

voo

rzie

n h

et B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

en d

e B

elgi

sch

e fi

scal

e w

etge

vin

g ee

n

gro

tere

mo

geli

jkh

eid

to

t h

et a

ctiv

eren

van

bij

ko

men

de

ko

sten

. Art

ikel

62

WIB

199

2 ve

rmel

dt

dat

‘het

ged

eelt

e va

n d

e aa

nsc

haf

fi n

gs- o

f be

legg

ings

waa

rde

dat

ove

reen

stem

t m

et h

et t

otal

e be

dra

g va

n d

e bi

j de

aan

koop

kom

end

e ko

sten

of v

an d

e on

rech

tstr

eeks

e p

rod

uct

ieko

sten

, en

de

opri

chti

ngs

kost

en m

ogen

wor

den

afg

esch

reve

n,

ofw

el i

nee

ns

tijd

ens

het

bel

astb

are

tijd

per

k w

aari

n d

e ko

sten

gem

aakt

zij

n,

ofw

el b

ij g

elij

ke f

ract

ies

zon

der

on

der

brek

ing

gesp

reid

ove

r h

et a

anta

l ja

ren

dat

de

bela

stin

gpli

chti

ge b

epaa

lt’.

Bij

IFR

S ku

nn

en e

nke

l dir

ect

met

de

aan

koop

gel

inkt

e ko

sten

wor

den

gea

ctiv

eerd

in d

e m

ate

dat

zij

ove

reen

stem

men

met

de

econ

omis

che

real

itei

t.

Het

aan

van

gsm

omen

t van

afs

chri

jvin

g is

eve

nee

ns

vers

chil

len

d: o

nde

r IF

RS

kan

men

een

ac

tief

pas

beg

inn

en a

fsch

rijv

en w

ann

eer

het

ope

rati

onee

l is

, vo

or B

elgi

sch

e do

elei

nde

n

hoe

ft e

en a

ctie

f n

iet

oper

atio

nee

l te

zijn

om

het

als

afs

chri

jfba

ar t

e be

sch

ouw

en.

Bo

ven

die

n d

ien

t er

eve

nee

ns

te w

ord

en o

pge

mer

kt

dat

de

fi sc

aal

aan

vaar

de

af-

sch

rijv

ings

term

ijn

en v

aak

ko

rter

zij

n d

an d

e b

inn

en I

AS/

IFR

S ge

han

teer

de

term

ij-

nen

(le

ven

sdu

urv

ersc

hil

). Z

oals

hie

rbov

en u

itee

nge

zet,

zu

llen

mat

erië

le v

aste

act

iva

naa

r IA

S/IF

RS-

nor

men

ste

eds

dien

en te

wor

den

afg

esch

reve

n o

ver

hu

n e

ffec

tiev

e, w

erke

-li

jke

gebr

uik

sdu

ur

voor

de

onde

rnem

ing.

Aan

gezi

en d

eze

term

ijn

vaa

k la

nge

r is

dan

de

door

de

bela

stin

gadm

inis

trat

ie g

ehan

teer

de n

orm

en e

n t

erm

ijn

en (

zoal

s u

itee

nge

zet

in

de C

om.I

B 1

992

m.b

.t. a

rtik

el 6

1 W

IB 1

992)

, zal

ook

dit

ver

sch

il a

anle

idin

g ge

ven

tot e

en

fi sc

aal

vers

chil

. Zo

zal

op

basi

s va

n I

AS/

IFR

S ee

n i

ndu

stri

eel

gebo

uw

die

nen

te

wor

den

af

gesc

hre

ven

ove

r ee

n p

erio

de v

an v

eert

ig ja

ar, t

erw

ijl d

e A

dmin

istr

atie

ve C

omm

enta

ar

in h

aar

nu

mm

er 6

1/12

0 ee

n p

erio

de v

an t

win

tig

jaar

voo

rops

telt

.

Tot

slot

kan

nog

wor

den

aan

geh

aald

dat

de

onm

ogel

ijkh

eid

om

in

IA

S/IF

RS

een

voo

r-zi

enin

g vo

or g

root

on

der

hou

d a

an t

e le

ggen

ook

zij

n fi

sca

le i

mp

lica

ties

zal

heb

ben

(g

een

boe

khou

dku

nd

ige

en d

us

ook

geen

fi s

cale

kos

t).

4. V

oo

rbee

ld

4.1.

Op

zett

en v

an e

en a

ctie

f vo

or d

e on

tman

teli

ng

van

het

act

ief

bij

buit

enge

bru

ik-

stel

lin

g

Wan

nee

r ee

n a

ctie

f w

ord

t aa

nge

sch

aft

waa

rvan

men

zek

er i

s d

at h

et o

ntm

ante

ld z

al

wor

den

bij

de

buit

enge

bru

ikst

elli

ng,

zal

men

een

act

ief

opze

tten

voo

r d

e ge

raam

de

kost

van

de

ontm

ante

lin

g.

Stel

dat

een

ram

ing

bepa

alt

dat

de o

ntm

ante

lin

g va

n e

en s

ite

1 00

0 00

0 EU

R k

ost,

dan

za

l dit

bed

rag

geac

tive

erd

wor

den

on

der

de n

oem

er ‘G

ebou

wen

’. A

ls t

egen

post

wor

dt e

r ee

n v

oorz

ien

ing

voor

het

zelf

de b

edra

g op

geze

t. D

e ac

tiva

post

wor

dt o

p ja

arli

jkse

bas

is

afge

sch

reve

n.

Wan

nee

r er

kos

ten

voo

r de

on

tman

teli

ng

wor

den

on

tvan

gen

, w

orde

n

deze

afg

eboe

kt v

an d

e vo

orzi

enin

g di

e w

erd

opge

zet.

Op

deze

man

ier

krij

gt m

en d

e ko

st

van

de

ontm

ante

lin

g op

een

gef

asee

rde

man

ier

in h

et r

esu

ltaa

t vo

lgen

s IF

RS.

4.2.

Toe

pas

sin

g va

n r

estw

aard

e

In I

AS

16 w

ord

t er

du

idel

ijk

gest

eld

dat

on

der

IFR

S re

ken

ing

geh

oud

en d

ien

t te

wor

den

m

et d

e re

stw

aard

e va

n e

en a

ctie

f. D

it h

oud

t in

dat

een

act

ief

met

een

aan

sch

affi

ngs

-w

aard

e va

n 1

000

EUR

, ee

n g

ebru

iksd

uu

r va

n 1

0 ja

ar e

n e

en r

estw

aard

e va

n 2

00 E

UR

, vo

or e

en b

edra

g va

n 8

00 E

UR

zal

wor

den

afg

esch

reve

n in

de

IFR

S-co

nte

xt e

n v

oor

een

be

dra

g va

n 1

000

EUR

zal

wor

den

afg

esch

reve

n in

een

Bel

gisc

he

con

text

.

Patr

ick

Rot

tier

sV

enno

otEr

nst

& Y

oun

g B

edri

jfsr

evis

oren

BC

VB

AM

et d

e m

edew

erki

ng

van

Jos

De

Bla

y, a

ccou

nta

nt

en b

elas

tin

gcon

sule

nt,

in

zake

d

e fi

scal

e im

pli

cati

es

IAS

16


IAS

37: V

OO

RZI

ENIN

GEN

, VO

ORW

AA

RDEL

IJKE

VER

PLIC

HTI

NG

EN E

N

VO

ORW

AA

RD

ELIJK

E A

CTI

VA1.

B

elan

gri

jkst

e ve

rsch

illen

tus

sen

Bel

gis

ch b

oek

ho

udre

cht

en In

tern

atio

nal

Fin

anci

al R

epo

rtin

g S

tan

dar

ds

(IFR

S)

IAS

DE

FIN

ITIE

S E

N O

PN

AM

E

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

DE

FIN

ITIE

S E

N O

PN

AM

E

IAS

37.1

0Ee

n v

oorz

ien

ing

is e

en v

erp

lich

tin

g va

n e

en o

nze

kere

om

-va

ng

of m

et e

en o

nze

ker

tijd

stip

. D

e vo

orzi

enin

gen

voo

r ri

sico

’s e

n k

oste

n b

eoge

n n

aar

hu

n

aard

du

idel

ijk

omsc

hre

ven

ver

liez

en o

f ko

sten

te

dek

ken

d

ie o

p d

e ba

lan

sdat

um

waa

rsch

ijn

lijk

of

zeke

r zi

jn,

doc

h

waa

rvan

het

bed

rag

nie

t va

stst

aat.

Voo

rzie

nin

gen

mog

en

nie

t w

ord

en g

ebru

ikt

voor

waa

rdec

orre

ctie

s op

act

iva.

KB

30.

01.2

001,

ar

t. 5

0

IAS

37.1

4Ee

n v

oorz

ien

ing

die

nt

te w

ord

en o

pge

nom

en i

nd

ien

:•

een

on

der

nem

ing

een

bes

taan

de

(in

rec

hte

afd

win

gba-

re o

f fe

itel

ijke

) ve

rpli

chti

ng

hee

ft t

en g

evol

ge v

an e

en

gebe

urt

enis

in

het

ver

led

en;

• h

et w

aars

chij

nli

jk i

s d

at e

en u

itst

room

van

mid

del

en

die

eco

nom

isch

e vo

ord

elen

in

zic

h b

erge

n v

erei

st z

al

zijn

om

de

verp

lich

tin

g af

te

wik

kele

n;

• en

het

bed

rag

van

de

verp

lich

tin

g op

bet

rou

wba

re w

ijze

ka

n w

ord

en g

esch

at.

Er m

oet

reke

nin

g w

ord

en g

ehou

den

met

all

e vo

orzi

enba

re

risi

co’s

, m

ogel

ijke

ver

liez

en e

n o

ntw

aard

inge

n,

onts

taan

ti

jden

s h

et b

oekj

aar

waa

rop

de

jaar

reke

nin

g be

trek

kin

g h

eeft

of

tijd

ens

voor

gaan

de

boek

jare

n,

zelf

s in

die

n d

eze

risi

co’s

, ve

rlie

zen

of

ontw

aard

inge

n s

lech

ts b

eken

d z

ijn

tu

ssen

de

bala

nsd

atu

m e

n h

et o

gen

blik

waa

rop

de

jaar

-re

ken

ing

doo

r h

et b

estu

urs

orga

an v

an d

e ve

nn

oots

chap

w

ord

t op

gest

eld

.

KB

30.

01.2

001,

art

. 33

IAS

37.1

0Ee

n in

rech

te a

fdw

ingb

are

verp

licht

ing

is e

en v

erp

lich

tin

g d

ie

voor

tvlo

eit

uit

:•

een

con

trac

t (v

ia d

e im

pli

ciet

e of

exp

lici

ete

voor

waa

r-d

en e

rvan

);•

de

wet

gevi

ng;

of

• an

der

e w

ette

lijk

e be

sch

ikki

nge

n.

Een

fei

telij

ke v

erpl

icht

ing

is e

en v

erpl

ich

tin

g di

e on

tsta

at u

it

de h

ande

lin

gen

van

een

on

dern

emin

g, w

aarb

ij d

e on

dern

e-m

ing,

doo

r ee

n p

atro

on v

an b

este

ndi

g ge

volg

de g

edra

gsli

j-n

en in

het

ver

lede

n, g

epub

lice

erde

bel

eids

rege

ls o

f ee

n v

ol-

doen

de s

peci

fi ek

e ac

tuel

e ve

rkla

rin

g, a

an a

nde

re p

arti

jen

te

ken

nen

hee

ft g

egev

en d

at z

ij b

epaa

lde

vera

ntw

oord

elij

ken

ac

cept

eert

; en

de

onde

rnem

ing

als

gevo

lg d

aarv

an b

ij d

ie

ande

re p

arti

jen

een

gel

dige

ver

wac

hti

ng

hee

ft g

ewek

t da

t zi

j di

e ve

ran

twoo

rdel

ijkh

eden

zal

opn

emen

. In

dien

dez

e vo

orw

aard

en n

iet

zijn

ver

vuld

, die

nt

er g

een

voo

rzie

nin

g te

w

orde

n o

pgen

omen

(zi

e vo

orbe

eld

3.1.

).

In d

e ge

vall

en w

aari

n,

bij

gebr

ek a

an o

bjec

tiev

e be

oord

e-li

ngs

crit

eria

, de

waa

rder

ing

van

de

voor

zien

bare

risi

co’s

, de

mog

elij

ke v

erli

ezen

en

de

ontw

aard

inge

n o

nve

rmij

del

ijk

alea

toir

is,

wor

dt

hie

rvan

mel

din

g ge

maa

kt i

n d

e to

elic

h-

tin

g, w

ann

eer

de

betr

okke

n b

edra

gen

rek

enin

g h

oud

end

m

et d

e d

oels

tell

ing

van

het

get

rou

w b

eeld

bel

angr

ijk

zijn

.

KB

30.

01.2

001,

art

.33

IAS

37


IAS

37.1

6•

De

ond

ern

emin

g n

eem

t ee

n v

oorz

ien

ing

op a

ls h

et

mee

r w

aars

chij

nli

jk i

s d

an n

iet

dat

er

op d

e ba

lan

sda-

tum

een

bes

taan

de

verp

lich

tin

g be

staa

t (i

nd

ien

de

op-

nam

ecri

teri

a zi

jn v

ervu

ld).

• In

die

n h

et m

eer

waa

rsch

ijn

lijk

is

dat

er

op d

e ba

lan

s-d

atu

m g

een

bes

taan

de v

erpl

icht

ing

best

aat,

ver

mel

dt

de

ond

ern

emin

g ee

n v

oorw

aard

elij

ke v

erp

lich

tin

g, t

enzi

j d

e m

ogel

ijkh

eid

van

een

uit

stro

om v

an m

idd

elen

die

ec

onom

isch

e vo

ord

elen

in

zic

h b

erge

n,

onw

aars

chij

n-

lijk

is.

IAS

37.1

0 en

IA

S 37

.27

Een

on

der

nem

ing

die

nt

geen

voo

rwaa

rdel

ijke

ver

pli

ch-

tin

g op

te

nem

en, g

edefi

nie

erd

als

:•

een

mog

elij

ke v

erp

lich

tin

g d

ie v

oort

vloe

it u

it g

ebeu

r-te

nis

sen

in

het

ver

led

en e

n w

aarv

an h

et b

esta

an a

l-le

en w

ord

t be

vest

igd

doo

r h

et a

l dan

nie

t p

laat

svin

den

va

n é

én o

f m

eer

onze

kere

toe

kom

stig

e ge

beu

rten

isse

n

waa

rove

r d

e on

der

nem

ing

nie

t d

e vo

lled

ige

con

trol

e h

eeft

;•

of e

en b

esta

and

e ve

rpli

chti

ng

die

voo

rtvl

oeit

uit

ge-

beu

rten

isse

n i

n h

et v

erle

den

, m

aar

die

nie

t is

op

gen

o-m

en o

md

at h

et n

iet

waa

rsch

ijn

lijk

is d

at e

en u

itst

room

va

n m

idd

elen

die

eco

nom

isch

e vo

ord

elen

in

zic

h b

er-

gen

ver

eist

zal

zij

n o

m d

e ve

rpli

chti

ng

af t

e w

ikke

len

, of

het

bed

rag

van

de

verp

lich

tin

g n

iet

met

vol

doe

nd

e be

trou

wba

arh

eid

kan

wor

den

gew

aard

eerd

.

IAS

37.3

6 en

IAS

37.3

7

Vo

orw

aard

en v

oo

r d

e vo

rmin

g va

n e

en v

oo

rzie

nin

g

Het

bed

rag

dat

als

voo

rzie

nin

g is

op

gen

omen

, d

ien

t d

e be

ste

sch

atti

ng

te z

ijn

van

de

uit

gave

n d

ie v

erei

st z

ijn

om

d

e be

staa

nd

e ve

rpli

chti

ng

op d

e ba

lan

sdat

um

af

te w

ikke

-le

n, m

et n

ame

de

sch

atti

ng

van

het

bed

rag

dat

een

on

der

-n

emin

g re

del

ijke

rwij

s zo

u b

etal

en o

m d

e ve

rpli

chti

ng

op

de

bala

nsd

atu

m a

f te

wik

kele

n o

f ov

er t

e d

rage

n.

Vo

orw

aard

en v

oo

r d

e vo

rmin

g va

n e

en v

oo

rzie

nin

g

De

voor

zien

inge

n v

oor

risi

co’s

en

kos

ten

moe

ten

vol

doe

n

aan

de

eise

n v

an v

oorz

ich

tigh

eid

, op

rech

thei

d e

n g

oed

e tr

ouw

.

KB

30.

01.2

001,

art

. 51

IAS

37.4

8

IAS

37.5

9

Toek

omst

ige

gebe

urt

enis

sen

die

mog

elij

k in

vloe

d h

ebbe

n

op h

et b

edra

g d

at v

erei

st i

s om

een

ver

pli

chti

ng

af t

e w

ik-

kele

n,

die

nen

te

wor

den

wee

rsp

iege

ld i

n h

et b

edra

g va

n

een

voo

rzie

nin

g in

die

n e

r vo

ldoe

nd

e ob

ject

ieve

bew

ijze

n

zijn

dat

zij

zu

llen

pla

atsv

ind

en.

Voo

rzie

nin

gen

die

nen

op

elk

e ba

lan

sdat

um

te

wor

den

beo

ord

eeld

en

aan

gep

ast

om d

e h

uid

ige

best

e sc

hat

tin

g w

eer

te g

even

. A

ls h

et n

iet

lan

ger

waa

rsch

ijn

lijk

is

dat

een

uit

stro

om v

an m

idd

elen

d

ie e

con

omis

che

voor

del

en i

n z

ich

ber

gen

ver

eist

zal

zij

n

om d

e ve

rpli

chti

ng

af t

e w

ikke

len

, die

nt

de

voor

zien

ing

te

wor

den

ter

ugg

eboe

kt.

De

voor

zien

inge

n v

oor

risi

co’s

en

kos

ten

mog

en n

iet

wor

-d

en g

ehan

dh

aafd

in

die

mat

e w

aari

n z

e op

het

ein

de

van

h

et b

oekj

aar

hog

er z

ijn

dan

wat

ver

eist

is

volg

ens

een

ac-

tuel

e be

oord

elin

g, c

onfo

rm d

e n

orm

en w

aarv

an s

pra

ke i

n

arti

kel

51,

van

de

risi

co’s

en

kos

ten

waa

rvoo

r ze

wer

den

ge

vorm

d.

KB

30.

01.2

001,

art

. 55

IAS

37


IAS

DE

FIN

ITIE

S E

N O

PN

AM

E

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

DE

FIN

ITIE

S E

N O

PN

AM

E

IAS

37.5

1

IAS

37.5

3

IAS

37.5

4

Bij

de

waa

rder

ing

van

een

voo

rzie

nin

g d

ien

t ge

en r

eke-

nin

g te

wor

den

geh

oud

en m

et w

inst

en u

it d

e ve

rwac

hte

ve

rvre

emd

ing

van

act

iva.

In

die

n s

omm

ige

of a

lle

uit

gave

n d

ie v

erei

st z

ijn

om

een

vo

orzi

enin

g af

te

wik

kele

n n

aar

verw

ach

tin

g d

oor

een

an

der

e p

arti

j zu

llen

wor

den

ver

goed

, d

ien

t d

e ve

rgoe

din

g u

itsl

uit

end

te

wor

den

op

gen

omen

als

en

sle

chts

als

het

vr

ijw

el z

eker

is

dat

de

verg

oed

ing

zal

wor

den

on

tvan

gen

in

die

n

de

ond

ern

emin

g d

e ve

rpli

chti

ng

afw

ikke

lt.

De

verg

oed

ing

die

nt

als

een

afz

ond

erli

jk a

ctie

f te

wor

den

be

han

del

d.

Het

bed

rag

dat

voo

r d

e ve

rgoe

din

g w

ord

t op

-ge

nom

en m

ag n

iet

hog

er l

igge

n d

an h

et b

edra

g va

n d

e vo

orzi

enin

g.In

de

win

st-

en v

erli

esre

ken

ing

mag

de

last

die

bet

rekk

ing

hee

ft o

p e

en v

oorz

ien

ing

wor

den

gep

rese

nte

erd

zon

der

h

et b

edra

g d

at v

oor

een

ver

goed

ing

wer

d o

pge

nom

en.

Elk

best

and

dee

l va

n h

et v

erm

ogen

wor

dt

afzo

nd

erli

jk g

e-w

aard

eerd

.K

B 3

0.01

.200

1, a

rt. 3

1

IAS

37.1

8

IAS

37.1

9

IAS

16.1

3

IAS

16.1

4

Bij

zon

der

e ge

vall

en

Er w

ord

t ge

en v

oorz

ien

ing

opge

nom

en v

oor

kost

en d

ie

moe

ten

wor

den

gem

aakt

voo

r ac

tivi

teit

en in

de

toek

omst

.D

e en

ige

verp

lich

tin

gen

die

in d

e ba

lan

s va

n e

en o

nd

ern

e-m

ing

wor

den

op

gen

omen

zij

n d

e ve

rpli

chti

nge

n d

ie o

p d

e ba

lan

sdat

um

bes

taan

.A

llee

n d

ie v

erp

lich

tin

gen

die

voo

rtvl

oeie

n u

it g

ebeu

rte-

nis

sen

in

het

ver

led

en e

n d

ie o

naf

han

keli

jk z

ijn

van

de

toek

omst

ige

han

del

inge

n v

an e

en o

nd

ern

emin

g (n

amel

ijk

de

toek

omst

ige

bed

rijf

svoe

rin

g) w

ord

en a

ls v

oorz

ien

inge

n

opge

nom

en.

Voo

rbee

lden

van

der

geli

jke

verp

lich

tin

gen

zi

jn b

oete

n o

f h

erst

elko

sten

voo

r on

wet

tige

mil

ieu

sch

ade.

O

md

at d

e on

der

nem

ing

de

toek

omst

ige

uit

gave

n k

an v

er-

mij

den

doo

r h

aar

toek

omst

ige

han

del

inge

n,

bijv

oorb

eeld

d

oor

haa

r w

erkw

ijze

te

vera

nd

eren

, hee

ft z

e ge

en b

esta

an-

de

verp

lich

tin

g vo

or d

ie t

oeko

mst

ige

uit

gave

n e

n w

ord

t er

ge

en v

oorz

ien

ing

opge

nom

en (

zie

voor

beel

d 3

.2.)

.D

e ko

stp

rijs

van

een

ver

van

gin

gson

der

dee

l w

ord

t in

de

boek

waa

rde

van

ee

n

mat

erie

el

vast

ac

tief

op

gen

omen

w

ann

eer

de

kost

en w

ord

en g

emaa

kt, e

n in

die

n a

an d

e op

-n

amec

rite

ria

wor

dt

vold

aan

.H

etze

lfd

e ge

ldt

voor

de

kost

en v

an g

ron

dig

e in

spec

ties

, w

ann

eer

ze w

ord

en u

itge

voer

d.

Bij

zon

der

e ge

vall

en

Voo

rzie

nin

gen

moe

ten

, on

der

mee

r, g

evor

md

wor

den

met

h

et o

og o

p:

• d

e ve

rpli

chti

nge

n d

ie o

p d

e ve

nn

oots

chap

ru

sten

in

-za

ke r

ust

- en

ove

rlev

ings

pen

sioe

nen

, br

ugp

ensi

oen

en

en a

nd

ere

geli

jkaa

rdig

e p

ensi

oen

en o

f re

nte

n;

• de

kos

ten

van

gro

te h

erst

elli

ngs

- of

on

derh

ouds

wer

ken

;

KB

30.

01.2

001,

art

. 54

IAS

37


IAS

37.2

4

IAS

37.1

6

Ind

ien

er

spra

ke i

s va

n e

en a

anta

l so

ortg

elij

ke v

erp

lich

-ti

nge

n

(bij

voor

beel

d

pro

du

ctga

ran

ties

of

so

ortg

elij

ke

con

trac

ten

), w

ord

t d

e w

aars

chij

nli

jkh

eid

dat

er

voor

de

afw

ikke

lin

g ee

n u

itst

room

ver

eist

zal

zij

n b

epaa

ld d

oor

de

cate

gori

e va

n d

e ve

rpli

chti

nge

n a

ls g

ehee

l in

aan

mer

-ki

ng

te n

emen

. O

fsch

oon

de

waa

rsch

ijn

lijk

hei

d v

an e

en

uit

stro

om v

oor

een

bep

aald

e p

ost

klei

n k

an z

ijn

, ka

n h

et

waa

rsch

ijn

lijk

zij

n d

at e

r ee

n z

eker

e u

itst

room

van

mid

-d

elen

ver

eist

zal

zij

n o

m d

e ca

tego

rie

van

ver

pli

chti

nge

n

als

geh

eel

af t

e w

ikke

len

. In

die

n d

it h

et g

eval

is,

wor

dt

er

een

voo

rzie

nin

g op

gen

omen

(al

s d

e an

der

e op

nam

ecri

te-

ria

zijn

ver

vuld

) (z

ie v

oorb

eeld

3.3

.).

In z

eld

zam

e ge

vall

en,

bijv

oorb

eeld

een

rec

hts

zaak

, ka

n

wor

den

bet

wis

t of

bep

aald

e ge

beu

rten

isse

n h

ebbe

n p

laat

s-ge

von

den

dan

wel

of

die

geb

eurt

enis

sen

leid

en t

ot e

en b

e-st

aan

de

verp

lich

tin

g.

• d

e ve

rlie

s- o

f ko

sten

risi

co’s

die

voo

r d

e ve

nn

oots

chap

vo

ortv

loei

en u

it p

erso

onli

jke

of z

akel

ijke

zek

erh

eden

, ve

rstr

ekt

tot

waa

rbor

g va

n s

chu

lden

of

verb

inte

nis

sen

va

n d

erd

en, u

it v

erbi

nte

nis

sen

tot

aan

- of

ver

koop

van

va

ste

acti

va, u

it d

e u

itvo

erin

g va

n g

edan

e of

on

tvan

gen

be

stel

lin

gen

, u

it t

erm

ijn

pos

itie

s of

ove

reen

kom

sten

in

d

evie

zen

, u

it t

erm

ijn

pos

itie

s of

ove

reen

kom

sten

op

go

eder

en,

uit

tec

hn

isch

e w

aarb

orge

n v

erbo

nd

en a

an

reed

s d

oor

de

ven

noo

tsch

ap

verr

ich

te

verk

open

of

d

ien

sten

, uit

han

gen

de

gesc

hil

len

.

KB

30.

01.2

001,

art

. 54

IAS

37.6

6

IAS

37.7

8

IAS

37.7

9

Ind

ien

een

on

der

nem

ing

een

ver

lies

late

nd

con

trac

t h

eeft

(m

et n

ame

een

con

trac

t w

aarb

ij d

e on

verm

ijd

elij

ke k

oste

n

die

nod

ig z

ijn

om

de

verp

lich

tin

gen

uit

hoo

fde

van

het

co

ntr

act

na

te k

omen

, h

oger

lig

gen

dan

de

econ

omis

che

voor

del

en d

ie n

aar

verw

ach

tin

g u

it h

et c

ontr

act

wor

den

on

tvan

gen

), d

ien

t d

e be

staa

nd

e ve

rpli

chti

ng

uit

hoo

fde

van

het

con

trac

t al

s ee

n v

oorz

ien

ing

te w

ord

en o

pge

no-

men

en

gew

aard

eerd

. Er

on

tsta

at g

een

ver

pli

chti

ng

voor

de

verk

oop

van

een

be

dri

jfsa

ctiv

itei

t to

t d

e on

der

nem

ing

zich

tot

de

verk

oop

h

eeft

ver

bon

den

, en

er

du

s ee

n b

ind

end

e ve

rkoo

pov

eree

n-

kom

st b

esta

at.

Zelf

s in

die

n e

en o

nd

ern

emin

g ee

n b

esli

ssin

g h

eeft

gen

o-m

en o

m e

en b

edri

jfsa

ctiv

itei

t te

ver

kop

en e

n d

ie b

esli

ssin

g op

enba

ar h

eeft

aan

geko

nd

igd

. To

t er

een

bin

den

de

ver-

koop

over

een

kom

st is

, zal

de

ond

ern

emin

g va

n g

edac

hte

n

kun

nen

ver

and

eren

. In

die

n e

en v

erko

op s

lech

ts e

en o

n-

der

dee

l vo

rmt

van

een

reo

rgan

isat

ie,

kan

voo

r d

e an

der

e on

der

del

en v

an d

e re

orga

nis

atie

een

fei

teli

jke

verp

lich

-ti

ng

onts

taan

vóó

r ee

n b

ind

end

e ve

rkoo

pov

eree

nko

mst

be

staa

t.

IAS

37


IAS

DE

FIN

ITIE

S E

N O

PN

AM

E

BE

LG

ISC

H B

OE

KH

OU

DR

EC

HT

DE

FIN

ITIE

S E

N O

PN

AM

E

IAS

37.7

2Er

on

tsta

at u

itsl

uit

end

een

fei

teli

jke

verp

lich

tin

g om

te

re-

orga

nis

eren

in

die

n e

en o

nd

ern

emin

g:•

over

een

ged

etai

llee

rd f

orm

eel

pla

n v

oor

de

reor

gan

i-sa

tie

besc

hik

t, w

aari

n m

inst

ens

wor

dt

besc

hre

ven

: d

e be

tref

fen

de

acti

vite

it o

f h

et b

etre

ffen

de

dee

l er

van

, d

e be

trok

ken

loca

ties

, de

loca

tie,

fu

nct

ie, e

n h

et g

esch

atte

aa

nta

l w

erkn

emer

s d

at z

al w

ord

en s

chad

eloo

sges

teld

vo

or d

e be

ëin

dig

ing

van

het

die

nst

verb

and

;•

bij

de

betr

okke

nen

een

gel

dig

e ve

rwac

hti

ng

hee

ft g

e-w

ekt

dat

zij

de

reor

gan

isat

ie z

al d

oorv

oere

n d

oor

het

p

lan

beg

inn

en u

it t

e vo

eren

of d

oor

de

bela

ngr

ijke

ken

-m

erke

n e

rvan

mee

te

del

en a

an d

e be

trok

ken

en.

IAS

37.3

6H

et b

edra

g d

at a

ls v

oorz

ien

ing

is o

pge

nom

en, d

ien

t d

e be

ste

sch

atti

ng

te z

ijn

van

de

uit

gave

n d

ie v

erei

st z

ijn

om

de

best

aan

de

verp

lich

tin

g op

de

bala

nsd

atu

m a

f te

w

ikke

len

.

Waa

rder

ing

De

voor

zien

inge

n v

oor

risi

co’s

en

kos

ten

wor

den

geï

nd

i-vi

du

alis

eerd

naa

rgel

ang

de

risi

co’s

en

kos

ten

met

dez

elfd

e aa

rd d

ie z

e m

oete

n d

ekke

n.

KB

30.

01.2

001,

art

. 52

IAS

37.3

9

IAS

37.4

5

De

verp

lich

tin

g w

ord

t ge

sch

at d

oor

alle

mog

elij

ke r

esu

lta-

ten

af

te w

egen

vol

gen

s d

e w

aars

chij

nli

jkh

eid

dat

ze

zich

zu

llen

voo

rdoe

n.

Het

bed

rag

van

een

voo

rzie

nin

g d

ien

t d

e co

nta

nte

waa

rde

te z

ijn

van

de

uit

gave

n d

ie n

aar

verw

ach

tin

g ve

reis

t zu

llen

zi

jn o

m d

e ve

rpli

chti

ng

af t

e w

ikke

len

.

De

voor

zien

inge

n v

oor

risi

co’s

en

kos

ten

moe

ten

ste

lsel

-m

atig

wor

den

gev

orm

d v

olge

ns

de

doo

r d

e ve

nn

oots

chap

(i

n h

aar

waa

rder

ings

rege

ls)

vast

gele

gde

met

hod

en. Z

e m

o-ge

n n

iet

afh

ange

n v

an h

et r

esu

ltaa

t va

n h

et b

oekj

aar.

KB

30.

01.2

001,

art

. 53

IAS

37.2

5

IAS

37.2

4

Het

geb

ruik

van

sch

atti

nge

n i

s ee

n e

ssen

tiee

l on

der

dee

l va

n h

et o

pst

elle

n v

an j

aarr

eken

inge

n e

n o

nd

ergr

aaft

hu

n

betr

ouw

baar

hei

d n

iet.

(...

) za

l ee

n o

nd

ern

emin

g in

sta

at

zijn

om

een

aan

tal

vers

chil

len

de

resu

ltat

en t

e be

pal

en.

Bij

gevo

lg k

an z

e ee

n s

chat

tin

g va

n d

e ve

rpli

chti

ng

mak

en

die

vol

doe

nd

e be

trou

wba

ar i

s om

bij

de

opn

ame

van

een

vo

orzi

enin

g te

geb

ruik

en.

Indi

en e

r sp

rake

is

van

een

aan

tal

soor

tgel

ijke

ver

plic

hti

n-

gen

(bi

jvoo

rbee

ld p

rodu

ctga

ran

ties

of

soor

tgel

ijke

con

trac

-te

n),

wor

dt d

e w

aars

chij

nli

jkh

eid

dat e

r vo

or d

e af

wik

keli

ng

een

uit

stro

om v

erei

st z

al z

ijn

bep

aald

doo

r de

cat

egor

ie v

an

de v

erpl

ich

tin

gen

als

geh

eel

in a

anm

erki

ng

te n

emen

. O

f-sc

hoo

n d

e w

aars

chij

nli

jkh

eid

van

een

uit

stro

om v

oor

een

be

paal

de p

ost

klei

n k

an z

ijn

, kan

het

waa

rsch

ijn

lijk

zij

n d

at

er e

en z

eker

e u

itst

room

van

mid

dele

n v

erei

st z

al z

ijn

om

de

cate

gori

e va

n v

erpl

ich

tin

gen

als

geh

eel a

f te

wik

kele

n.

‘Mog

elijk

heid

om

tot

een

glo

bale

waa

rder

ing

over

te

gaan

’:A

rtik

el 3

1, li

d 1

, su

b e,

van

de

Vie

rde

Ric

htl

ijn

bep

aalt

dat

d

e ac

tiva

en

pas

siva

elk

afz

ond

erli

jk m

oete

n w

ord

en g

e-w

aard

eerd

. Het

Hof

van

Ju

stit

ie v

an d

e Eu

rop

ese

Gem

een

-sc

hap

pen

bes

list

e ec

hte

r d

at o

p g

ron

d v

an a

rtik

el 3

1, l

id

2 in

uit

zon

der

ings

geva

llen

afw

ijki

ng

is t

oege

staa

n.

Der

-ge

lijk

e u

itzo

nd

erin

g ge

ldt

wan

nee

r, t

egen

de

ach

terg

ron

d

van

het

beg

inse

l va

n h

et g

etro

uw

bee

ld,

de

afzo

nd

erli

jke

waa

rder

ing

nie

t ee

n z

o ge

trou

w m

ogel

ijk

beel

d v

an d

e w

erke

lijk

e fi

nan

ciël

e p

osit

ie v

an d

e be

trok

ken

ven

noo

t-sc

hap

zou

gev

en (

zie

arre

st D

E +

ES B

auu

nte

rneh

mu

ng

Gm

bH v

an 1

4 se

pte

mbe

r 19

99, z

aak

C-2

75/9

7, p

un

ten

31

en 3

2 (z

ie N

B o

nd

er p

un

t 2)

.

IAS

37


‘Cri

teri

a om

de

waa

rsch

ijnlij

khei

d va

n ee

n ri

sico

te

bere

kene

n,

geoo

rloo

fd k

arak

ter

van

het

teza

men

in

aanm

erki

ng n

emen

van

he

t la

nden

risi

co e

n he

t so

lvab

ilite

itsr

isic

o, m

idde

len

om t

e ve

r-m

ijden

dat

ris

ico’

s tw

eem

aal i

n aa

nmer

king

wor

den

geno

men

’D

e V

ierd

e R

ich

tlij

n b

eper

kt z

ich

ert

oe d

e al

gem

ene

begi

n-

sele

n v

ast

te s

tell

en,

zon

der

all

e m

ogel

ijke

toe

pas

sin

gen

h

ierv

an t

e w

ille

n r

egel

en. B

ij o

ntb

reke

n v

an e

en d

erge

lijk

e co

ncr

ete

rege

lin

g va

lt d

eze

waa

rder

ing

ond

er h

et n

atio

-n

aal

rech

t, i

n v

oork

omen

d g

eval

gel

ezen

teg

en d

e ac

hte

r-gr

ond

van

de

inte

rnat

ion

ale

boek

hou

dn

orm

en (

IAS)

, mit

s al

than

s d

e in

de

Vie

rde

Ric

htl

ijn

nee

rgel

egd

e be

gin

sele

n

ten

vol

le i

n a

cht

wor

den

gen

omen

(A

rres

t va

n 7

jan

uar

i 20

03 i

nza

ke B

anq

ue

inte

rnat

ion

ale

pou

r l’A

friq

ue

occi

-d

enta

le S

A, z

aak

C-3

06/9

9, p

un

t 11

8).

IAS

37.8

4 en

IAS

37.8

5

Toel

ich

tin

gen

Voo

r el

ke c

ateg

orie

van

voo

rzie

nin

gen

die

nt

een

on

der

ne-

min

g h

et v

olge

nd

e te

ver

mel

den

:•

de

boek

waa

rde

aan

het

beg

in e

n h

et e

ind

e va

n d

e p

e-ri

ode,

ad

dit

ion

ele

voor

zien

inge

n,

gebr

uik

te b

edra

gen

, n

iet-

gebr

uik

te b

edra

gen

die

tij

den

s d

e p

erio

de

wor

den

te

rugg

eboe

kt, e

n d

e to

enam

e ti

jden

s d

e p

erio

de

van

het

ge

dis

con

teer

de

bed

rag

dat

res

ult

eert

uit

het

ver

stri

jken

va

n t

ijd

en

het

gev

olg

van

en

ige

wij

zigi

ng

in d

e d

isco

n-

teri

ngs

voet

;•

een

kor

te b

esch

rijv

ing

van

de

aard

van

de

verp

lich

tin

g en

het

ver

wac

hte

tij

dst

ip w

aaro

p e

nig

e u

itst

room

van

ec

onom

isch

e vo

ord

elen

zal

pla

atsv

ind

en;

• ee

n i

nd

icat

ie v

an d

e on

zeke

rhed

en o

ver

het

bed

rag

of

tijd

stip

van

der

geli

jke

uit

stro

men

en

(in

die

n d

it n

odig

is

om

gep

aste

in

form

atie

te

vers

chaf

fen

) in

form

atie

ov

er d

e be

lan

grij

kste

hyp

oth

esen

bet

reff

end

e to

ekom

-st

ige

gebe

urt

enis

sen

; en

• h

et b

edra

g va

n e

nig

e ve

rwac

hte

ver

goed

inge

n, m

et v

er-

mel

din

g va

n h

et b

edra

g va

n e

nig

act

ief

dat

voo

r d

ie

verw

ach

te v

ergo

edin

g is

op

gen

omen

.

Toel

ich

tin

gen

In d

e to

elic

hti

ng

bij

de

jaar

reke

nin

g d

ien

en d

e h

iern

a vo

lgen

de

gege

ven

s te

wor

den

op

gen

omen

: bet

reff

end

e d

e vo

orzi

enin

gen

voo

r ri

sico

’s e

n k

oste

n, e

en u

itsp

lits

ing

van

d

eze

voor

zien

inge

n in

die

n d

eze

betr

ekki

ng

heb

ben

op

be-

lan

grij

ke b

edra

gen

.

KB

30.

01.2

001,

art

. 94,

A

, IV

IAS

37


2. I

mp

licat

ies

van

de

toep

assi

ng

van

IFR

S o

p v

oo

rzie

nin

gen

, vo

or-

waa

rdel

ijke

verp

lich

tin

gen

en

vo

orw

aard

elijk

e ac

tiva

vo

or

de

Bel

gis

che

fi sc

alit

eit

Een

aan

tal r

elev

ante

fi sc

ale

afw

ijki

nge

n d

ie b

ij d

e ve

rgel

ijki

ng

tuss

en h

et B

elgi

sch

bo

ekh

oud

rech

t en

de

fi sc

alit

eit

vast

gest

eld

ku

nn

en w

ord

en,

zijn

als

vol

gt t

e om

-sc

hri

jven

:

• d

e ko

sten

, ter

bes

trij

din

g w

aarv

an d

e vo

orzi

enin

gen

bes

teld

zij

n, m

oete

n u

iter

-aa

rd a

ls b

eroe

psk

ost

aftr

ekba

ar z

ijn

;•

de

kost

en w

ord

en g

each

t n

orm

aal

op d

e u

itsl

agen

van

het

tij

dp

erk

waa

rin

de

voor

zien

inge

n z

ijn

gev

orm

d t

e d

rukk

en;

• ee

n v

oorw

aard

elij

k p

assi

ef d

at n

iet

gebo

ekt

is, k

an n

iet

wor

den

vri

jges

teld

(ar

t.

48, W

IB 9

2 en

art

. 24,

2°,

KB

WIB

92)

;•

de

bed

oeld

e ko

sten

zij

n d

e co

ncr

ete

en w

elom

lijn

de

kost

en w

aarv

an m

en m

et

een

vri

j gr

ote

zeke

rhei

d k

an v

oors

pel

len

dat

zij

zic

h w

el d

egel

ijk

zull

en v

oor-

doe

n;

een

vou

dig

e en

ap

pro

xim

atie

ve r

amin

gen

zij

n u

itge

slot

en (

Com

.IB

92,

n

r. 4

8/14

);•

het

bed

rag

van

de

voor

zien

inge

n m

ag n

iet

mee

r be

dra

gen

dan

het

tot

aal

van

d

e –

nog

lop

end

e –

verp

lich

tin

gen

die

een

on

der

nem

ing

tege

nov

er d

e on

tsla

-ge

n w

erkn

emer

s op

zic

h h

eeft

gen

omen

(C

om.I

B 9

2, n

r. 4

8/27

);•

de

kost

en d

ie i

nh

eren

t zi

jn a

an d

e on

tman

teli

ng

van

ker

nce

ntr

ales

en

aan

de

onts

met

tin

g va

n d

e ve

stig

ings

pla

atse

n e

rvan

wor

den

aan

gen

omen

(ar

t. 2

5, K

B

WIB

92)

;•

het

bij

het

ver

stri

jken

van

en

ig b

elas

tbaa

r ti

jdp

erk

over

blij

ven

d t

otaa

l va

n d

e vr

ijge

stel

de

voor

zien

inge

n,

moe

t p

er o

nd

erw

erp

ver

antw

oord

en

uit

een

geze

t w

ord

en i

n e

en s

taat

204

.3 d

ie b

ij d

e aa

ngi

fte

in d

e ve

nn

oots

chap

sbel

asti

ng

moe

t w

ord

en g

evoe

gd (

Com

.IB

92,

nr.

48/

4).

Na

dez

e an

alys

e ko

men

we

tot

de

con

clu

sie

dat

het

Bel

gisc

h b

oekh

oud

rech

t in

-za

ke ‘

voor

zien

inge

n’

min

der

bep

erke

nd

is

dan

de

IAS

37-r

egel

s. I

n d

it v

erba

nd

tr

ekke

n v

oorn

amel

ijk

volg

end

e ve

rsch

ilp

un

ten

de

aan

dac

ht:

• vo

orz

ien

inge

n v

oo

r h

erst

ruct

ure

rin

g: c

on

form

de

bep

alin

gen

in

het

Bel

-gi

sch

e b

oek

ho

ud

rech

t is

een

fo

rmel

e b

esli

ssin

g va

n d

e ra

ad v

an b

estu

ur

reed

s vo

ldo

end

e o

m e

en v

oo

rzie

nin

g vo

or

reo

rgan

isat

iek

ost

en a

an t

e le

g-ge

n, w

at o

p z

ich

nie

t vo

ldoe

nd

e is

on

der

IA

S 37

;•

voo

rzie

nin

g vo

or

gro

ot

on

der

ho

ud

: co

nfo

rm d

e b

epa l

inge

n i

n d

e B

elgi

-sc

he

gro

nd

slag

en h

eeft

dez

e vo

orz

ien

ing

tot

do

el o

m t

oek

om

stig

e k

ost

en,

die

sle

chts

één

maa

l in

mee

rder

e ja

ren

vo

ork

om

en, o

p e

en ju

iste

wij

ze o

ver

een

aan

tal

bo

ekja

ren

te

spre

iden

. O

nd

er I

AS

37 w

ord

t d

it n

iet

toeg

esta

an,

aan

gezi

en h

et h

ier

gaat

om

een

toe

kom

stig

e ko

st,

en d

e ve

rpli

chti

ng

du

s n

iet

geba

seer

d i

s op

een

geb

eurt

enis

of

han

del

ing

uit

het

ver

led

en d

ie l

eid

t to

t ee

n

best

aan

de

verp

lich

tin

g.

Dez

e ve

rsch

ilp

un

ten

heb

ben

fi s

cale

im

pli

cati

es o

p d

e be

last

bare

gro

nd

slag

van

de

ond

ern

emin

g en

ku

nn

en e

en ‘

tim

ing

dif

fere

nce

’ d

oen

on

tsta

an w

aarv

an d

e im

pac

t, a

fhan

kel

ijk

van

de

spec

ifi e

ke

situ

atie

, aan

zien

lijk

kan

zij

n.

NB

: W

at d

e be

reke

nin

g va

n h

et b

edra

g va

n d

e fo

rfai

tair

e (g

loba

le)

voor

zien

ing

betr

eft,

die

nt

te w

ord

en v

astg

este

ld d

at d

e R

ich

tlij

n g

een

en

kele

aan

wij

zin

g be

vat

omtr

ent

de

voor

waa

rden

en

de

waa

rder

ings

crit

eria

voo

r d

e vo

rmin

g va

n f

orfa

itai

-re

(gl

obal

e) v

oorz

ien

inge

n e

n e

ven

min

ove

r d

e in

pro

cen

ten

uit

ged

rukt

e h

oogt

e d

aarv

an. B

ijge

volg

ku

nn

en d

eze

voor

zien

inge

n a

llee

n w

ord

en v

astg

este

ld v

olge

ns

de

voor

waa

rden

van

de

vers

chil

len

de

nat

ion

ale

wet

gevi

nge

n (

voor

mel

d a

rres

t D

E +

ES B

auu

nte

rneh

mu

ng

Gm

bH, p

un

t 35

).

De

doo

r d

e n

atio

nal

e au

tori

teit

en v

astg

este

lde

crit

eria

voo

r d

e w

aard

erin

g va

n d

e fo

rfai

tair

e vo

orzi

enin

gen

moe

ten

du

s d

e m

ogel

ijkh

eid

bie

den

rek

enin

g te

hou

den

m

et d

e er

vari

ng

die

de

betr

okke

n v

enn

oots

chap

of

de

and

ere

in d

ezel

fde

sect

or

bed

rijv

ige

ond

ern

emin

gen

in h

et k

ader

van

soo

rtge

lijk

e co

ntr

acte

n h

ebbe

n o

pge

-d

aan

ter

zak

e va

n v

ord

erin

gen

tot

vri

jwar

ing.

Ter

zak

e d

ien

end

e cr

iter

ia k

un

nen

on

der

mee

r zi

jn:

het

typ

e ge

bou

w,

de

waa

rsch

ijn

lijk

hei

d d

at h

et r

isic

o za

l in

tre-

den

, d

e w

aars

chij

nli

jke

kost

en d

aarv

an,

de

mat

e w

aari

n e

en b

eroe

p i

s ge

daa

n o

p

ond

eraa

nn

emer

s, h

et r

ech

t va

n v

erh

aal

op d

eze

ond

eraa

nn

emer

s en

, te

n s

lott

e,

elk

and

er c

rite

riu

m w

aarm

ee d

e ri

sico

’s z

o co

rrec

t m

ogel

ijk

kun

nen

wor

den

ge-

waa

rdee

rd (

voor

mel

d a

rres

t D

E +

ES B

auu

nte

rneh

mu

ng

Gm

bH, p

un

t 37

).

3. V

oo

rbee

ld

3.1.

B

esli

ssin

g to

t sl

uit

ing

van

een

uit

bati

ngs

zete

l d

oor

de

raad

van

bes

tuu

r ge

-n

omen

kor

te t

ijd

voo

r d

e ba

lan

sdat

um

. De

besl

issi

ng

wer

d n

iet

open

baar

gem

aakt

en

er

wer

d g

een

aan

van

g ge

maa

kt m

et d

e te

nu

itvo

erle

ggin

g va

n d

e be

slis

sin

g.

In h

et B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

kan

een

voo

rzie

nin

g w

ord

en g

evor

md

.V

olge

ns

IFR

S 37

daa

ren

tege

n g

eeft

der

geli

jke

besl

issi

ng

vóór

de

bala

nsd

atu

m g

een

aa

nle

idin

g to

t ee

n b

esta

and

e ve

rpli

chti

ng

op d

e ba

lan

sdat

um

ten

zij

de

ond

er-

nem

ing

vóór

de

bala

nsd

atu

m i

s be

gon

nen

met

de

ten

uit

voer

legg

ing

van

het

re-

orga

nis

atie

pla

n o

f d

e be

lan

grij

kste

ken

mer

ken

van

het

reo

rgan

isat

iep

lan

op

een

vo

ldoe

nd

e sp

ecifi

eke

wij

ze a

an d

e be

trok

ken

en h

eeft

mee

ged

eeld

zod

at z

ij b

ij h

en

een

gel

dig

e ve

rwac

hti

ng

hee

ft g

ewek

t d

at d

e on

der

nem

ing

de

reor

gan

isat

ie z

al

uit

voer

en (

IAS

37.7

5).

Van

uit

fi s

caal

oog

pu

nt

mag

de

voor

zien

ing

voor

ris

ico’

s en

kos

ten

die

is

aan

ge-

legd

voo

r d

e op

zegg

ings

verg

oed

inge

n e

n s

luit

ings

pre

mie

s d

ie d

e on

der

nem

ing

na

het

boe

kjaa

r za

l moe

ten

bet

alen

aan

haa

r on

tsla

gen

wer

knem

ers,

wor

den

vri

j-ge

stel

d i

n d

e m

ate

dat

het

bed

rag

erva

n n

iet

mee

r be

dra

agt

dan

het

tot

aal

van

d

e –

nog

lop

end

e –

verp

lich

tin

gen

die

de

ond

ern

emin

g te

gen

over

de

onts

lage

n

wer

knem

ers

op z

ich

hee

ft g

enom

en. H

et a

anle

ggen

van

der

geli

jke

voor

zien

inge

n

kan

ten

vro

egst

e ge

beu

ren

op

de

dat

um

waa

rop

het

on

tsla

g aa

n d

e w

erkn

emer

s w

ord

t be

teke

nd

(C

om.I

B 9

2, n

r. 4

8/28

).

IAS

37


3.2.

Ver

pli

chti

ng

om in

bep

aald

e fa

brie

ken

rook

fi lt

ers t

e in

stal

lere

n, i

n u

itvo

erin

g va

n e

en n

ieu

we

rege

lgev

ing

die

vóó

r d

e ba

lan

sdat

um

wer

d g

oed

geke

urd

.

In h

et B

elgi

sch

boe

khou

dre

cht

mag

een

voo

rzie

nin

g w

ord

en a

ange

legd

. V

ol-

gen

s IF

RS

37 d

aare

nte

gen

bet

reft

het

ver

pli

chti

nge

n d

ie o

naf

han

keli

jk z

ijn

van

d

e to

ekom

stig

e h

and

elin

gen

van

een

on

der

nem

ing.

Dez

e h

eeft

gee

n b

esta

and

e ve

rpli

chti

ng

voor

die

toe

kom

stig

e u

itga

ven

en

er

wor

dt

du

s ge

en v

oorz

ien

ing

opge

nom

en (

IAS

37.1

9).

3.3.

Ver

koop

van

goe

dere

n m

et w

aarb

org

tot

dekk

ing

van

de

her

stel

lin

gsko

sten

va

n f

abri

cage

fou

ten

die

bin

nen

de

zes

maa

nde

n n

a de

aan

koop

du

idel

ijk

wor

den

.

1 00

0 00

0 EU

R k

oste

n i

nd

ien

in

all

e ve

rkoc

hte

pro

du

cten

ger

inge

def

ecte

n z

ou-

den

wor

den

on

tdek

t. 4

000

000

EU

R k

oste

n i

nd

ien

in

all

e ve

rkoc

hte

pro

du

cten

gr

ote

def

ecte

n z

oud

en w

ord

en o

ntd

ekt.

Vol

gen

s d

e er

vari

ng

uit

het

ver

led

en e

n

de

verw

ach

tin

gen

voo

r d

e to

ekom

st z

al 7

5 %

van

de

verk

och

te g

oed

eren

gee

n

def

ecte

n v

erto

nen

, za

l 20

% g

erin

ge d

efec

ten

en

5 %

gro

te d

efec

ten

ver

ton

en.

De

verw

ach

te w

aard

e va

n d

e re

par

atie

kost

en v

oor

het

geh

eel

van

de

waa

rbor

g-ve

rpli

chti

nge

n:

(75

% v

an n

ihil

) +

(20

% v

an 1

000

000

) +

(5 %

van

4 0

00 0

00)

= 40

0 00

0 EU

R (

37.3

9).

Hoe

wel

er,

van

uit

fi s

caal

oog

pu

nt,

van

uit

wor

dt

gega

an

dat

art

. 48

WIB

199

2 d

e vo

orzi

enin

gen

beo

ogt

die

zij

n a

ange

legd

ten

ein

de

het

h

oofd

te

bied

en a

an s

cher

p o

msc

hre

ven

kos

ten

wel

ke, v

olge

ns

de

aan

gan

g zi

jnd

e ge

beu

rten

isse

n w

aars

chij

nli

jk z

ijn

, w

at l

oute

re v

ooru

itzi

chte

n e

n b

enad

eren

de

ram

inge

n u

itsl

uit

, m

ag n

iett

emin

wor

den

aan

gen

omen

dat

er

aan

de

wet

teli

jke

voor

sch

rift

en i

s vo

ldaa

n,

wan

nee

r d

e be

dra

gen

bes

teed

aan

het

vor

men

van

de

voor

zien

ing,

wor

den

bep

aald

op

gro

nd

van

coë

ffi c

iën

ten

of

nor

men

voo

rtvl

oei-

end

uit

de

bevi

nd

inge

n b

etre

ffen

de

vori

ge j

aren

(cf

. B

russ

el,

4.11

.197

0, n

v Fi

at-

Bel

gio,

Bul

l.Bel

. 50

5, b

lz.

467;

Lu

ik,

18.3

.198

7, b

vba

B.,

FJF

87/1

23).

Die

naa

n-

gaan

de

is e

r d

us

geen

teg

enst

rijd

igh

eid

.

Jean

-Mar

ie C

ougn

onA

ccou

ntan

t en

bel

asti

ngco

nsul

ent

IAS

37

Accountancy&Tax

IAS 11 Onderhanden projecten in opdracht van derden · 2009-01-23 · onwaarschijnlijk dat het...

Documents

Transcript of IAS 11 Onderhanden projecten in opdracht van derden · 2009-01-23 · onwaarschijnlijk dat het...