1 van 4

CLAEYS & ENGELS Advocaten

boulevard Frère Orban 25

4000 Liège

Tel +32 4 229 80 11

Fax +32 4 229 80 22

info@claeysengels.be

www.claeysengels.be

www.iuslaboris.com

Gebruik van een GSM of smartphone voor privédoeleinden

Wanneer een onderneming een GSM of een smartphone ter beschikking stelt

van haar werknemers of van haar bedrijfsleiders voor professionele

doeleinden, staat ze hen meestal ook toe deze voor privédoeleinden te

gebruiken. Het voordeel dat voortvloeit uit het privégebruik van een GSM of

een smartphone maakt een voordeel van alle aard uit dat zowel aan belasting

als aan sociale zekerheidsbijdragen is onderworpen.

Het bedrag van dit voordeel wordt verminderd met de eventuele persoonlijke

bijdrage van de werknemer.

I FISCAALRECHTELIJKE ASPECTEN

1 Voor de verkrijger

De kosten die door de werkgever ten laste worden genomen en die verband

houden met het beroepsmatig gebruik van een GSM of een smartphone,

brengen geen belastbaar voordeel in hoofde van de verkrijger met zich mee

(het gaat immers om kosten eigen aan de werkgever).

Het ten laste nemen door de werkgever van de kosten die verband houden

met het privégebruik van een GSM of een smartphone, vormen voor de

werknemer een belastbaar voordeel van alle aard.

1.1 Raming van het belastbaar voordeel

1.-

De voordelen van alle aard, die anders dan in geld verkregen worden, worden

gerekend voor de werkelijke waarde voor de verkrijger.

De Koning heeft tot op heden nog geen gebruik gemaakt van de mogelijkheid

die Hem wordt toegekend door artikel 36 van het WIB 1992 om regels vast te

2 van 4

stellen teneinde het voordeel dat voortvloeit uit het gebruik van een GSM of

een smartphone voor privédoeleinden forfaitair te ramen.

2.-

In principe, als er geen waarderingsregel voorzien wordt door koninklijk

besluit, moet het voordeel van het privégebruik van de GSM/smartphone

geraamd worden op de werkelijke waarde in hoofde van de verkrijger.

Om de waarde van het voordeel voor de werknemer te bepalen, dient men te

kijken naar het bedrag waartegen deze, in normale omstandigheden, hetzelfde

voordeel had kunnen verwerven, en niet naar de prijs die de werkgever

betaald heeft.

3.-

In de praktijk stellen we vast dat de fiscale administratie een forfaitaire

waardering van het voordeel van het privégebruik van de ter beschikking

gestelde GSM/smartphone aanvaardt (zonder de werkelijke waarde te

bepalen).

1.2 Vermindering van het belastbaar voordeel

Wanneer een werknemer of bedrijfsleider bijdraagt in de kost voor het

privégebruik van de GSM of de smartphone, wordt het belastbaar voordeel

van alle aard met deze bijdrage verminderd. Indien de werknemer of de

bedrijfsleider een deel van de facturen dat betrekking heeft op het privé-

gebruik van de GSM of de smartphone aan de werkgever terugbetaalt, zal het

belastbaar voordeel bijgevolg evenredig herleid worden.

1.3 Aangifte van het belastbaar voordeel

Het voordeel van alle aard in verband met het privé-gebruik van een GSM of

smartphone moet op de individuele fiche 281.10 of 281.20, en op de

overeenstemmende samenvattende opgaven worden vermeld.

Gebeurt dit niet, dan kan de fiscale administratie de aanslag geheime

commissielonen van 309% toepassen.

2 Voor de werkgever

De kosten die verband houden met het beroepsmatig gebruik van de ter

beschikking gestelde GSM of smartphone zijn kosten eigen aan de werkgever.

Bijgevolg vormt de tenlasteneming ervan voor de werkgever een aftrekbare

beroepskost. De werkgever zal de werkelijkheid en het bedrag van de

3 van 4

opgelopen kosten bijgevolg moeten rechtvaardigen door middel van

bewijskrachtige documenten.

De kosten die verband houden met het privégebruik van de GSM of de

smartphone en die door de werkgever worden ten laste genomen, zijn

eveneens fiscaal aftrekbaar, maar ditmaal als bezoldiging van de werknemer

(in zoverre deze verantwoord worden door fiscale fiches/samenvattende

opgaven).

4 van 4

II SOCIALE ZEKERHEIDSRECHTELIJKE ASPECTEN

Het deel van de kosten verbonden aan het beroepsmatig gebruik van de GSM

of de smartphone, vormt, op het vlak van het sociale zekerheidsrecht, kosten

eigen aan de werkgever. Het ten laste nemen van deze kosten door de

werkgever vormt geen loon waarop sociale zekerheidsbijdragen betaald

dienen te worden.

Het deel van de kosten verbonden aan het gebruik voor privédoeleinden dat

door de werkgever ten laste wordt genomen, vertegenwoordigt daarentegen

wel een loonvoordeel en moet onderworpen worden aan de normale sociale

zekerheidsbijdragen.

Er bestaan geen wettelijke bepalingen omtrent de waardering van dit voordeel. In haar laatste "Interne Richtlijnen" (2014/04), bepaalt de RSZ het voordeel van het privégebruik van een ter beschikking gestelde GSM op 12,50 EUR/maand. Daaronder valt het voordeel van het abonnement, de communicatiekosten, het apparaat zelf en de mobiele internetverbinding. De twee volgende voorwaarden moeten wel vervuld zijn:

1) De werkgever heeft geen systeem ingesteld waarbij hij het privé gebruik op een correcte manier bepaalt ;

2) Er is geen "te grote discrepantie" tussen de mogelijkheden (en dus de waarde) van het toestel en het professioneel gebruik dat de werknemer ermee maakt.

Met betrekking tot deze tweede voorwaarde geeft de RSZ het voorbeeld van een iPhone met waarde van 500 EUR die ter beschikking wordt gesteld van een werknemer die voor zijn werk enkel telefonisch bereikbaar dient te zijn.

Claeys & Engels

December 2014

www.claeysengels.be

Dit document is bestemd om algemene informatie te geven over de fiscale en sociale

zekerheidsrechtelijke aspecten van het behandelde onderwerp. Vanzelfsprekend waken wij over

de betrouwbaarheid van deze informatie. Dit document bevat echter geen juridische analyse of

advies en kan in geen geval de aansprakelijkheid van Claeys & Engels in het gedrang brengen.