Handboek loonheffingen 2012

Belastingdienst

HandboekLoonheffingen2012Uitgave januari 2012

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012

VoorwoordBeste lezer,

In dit handboek vindt u informatie over de loonheffingen in 2012: de loonbelasting/premie volksverzeke-ringen, premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet. In dit handboek gaan wij ook in op de administratieve verplichtingen die u als inhoudingsplichtige hebt.

Het handboek is samengesteld op basis van de weten regelgeving per 1 januari 2012. Nieuws en wijzigingen in de regelgeving na 1 januari 2012 leest u in Belastingdienst actueel op www.belastingdienst.nl. Wij adviseren u om hier ten minste één maal per maand te kijken of er wijzigingen zijn. U kunt zich ook aanmelden voor RSS-feeds: zo blijft u op de hoogte van het laatste nieuws. Een overzicht van al het loonheffingennieuws vindt u op www.belastingdienst.nl/loonheffingen, onder ‘Veranderingen loonheffingen 2012’.

Dit handboek verschijnt alleen nog digitaal op www.belastingdienst.nl: u kunt dus geen papieren exemplaar meer bij ons bestellen.

Veranderingen in het handboek 2012Het Handboek Loonheffingen 2012 heeft de volgende veranderingen ondergaan:• Het hoofdstuk ‘Wonen en/of werken in het buitenland’ is gesplitst in twee hoofdstukken: ‘Werken over

de grens: loonbelasting’ (hoofdstuk 16) en ‘Werken over de grens: sociale zekerheid’ (hoofdstuk 17). • Het handboek heeft geen bijlagen meer. U kunt ze van onze internetsite downloaden. • Het handboek heeft geen register meer. Om het zoeken makkelijker te maken, publiceren wij het

handboek nu als interactieve pdf. Als u in de inhoudsopgave op een paragraaf of paginanummer klikt, springt u vanzelf naar die paragraaf of pagina. Om daarna weer naar de inhoudsopgave terug te gaan, klikt u rechtsboven op ‘Terug naar inhoud’.

Wet uniformering loonbegripIn dit handboek staat nog niets over de Wet uniformering loonbegrip (Wul), omdat deze wet naar verwachting pas in 2013 van kracht wordt.

Dit is een uitgave van:Belastingdienst

www.belastingdienst.nl

www.belastingdienst.nl/loonheffingen



InhoudVoorwoord 2

Introductie 11Voor wie is dit handboek bestemd? 11Wat zijn loonheffingen? 11Wanneer krijgt u te maken met loonheffingen? 12Aanmelden en gegevens administreren 12Loonadministratie aanleggen en onderhouden 12Waarover loonheffingen berekenen? 12Cao-beoordelingen 12Bedragen in de loonstaat boeken 12Loonstrook geven 13Loonheffingen aangeven en betalen 13Correcties doorgeven 13

Deel 1 Stappenplan 14

1 Stap 1 Nagaan of er een dienstbetrekking is 16

1.1 Wat is een dienstbetrekking? 161.1.1 Echte dienstbetrekking 161.1.2 Fictieve dienstbetrekking 161.1.3 Vroegere dienstbetrekking 171.1.4 Geen dienstbetrekking voor de

werknemersverzekeringen 171.1.5 Artiesten en beroepssporters: aparte groep voor

loonbelasting 171.1.6 Verklaring arbeidsrelatie 171.2 Opgaaf van uitbetaalde bedragen aan een derde 18

2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren 19

2.1 Aanmelden als werkgever 192.2 Identiteit van uw werknemer vaststellen 202.2.1 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen 202.2.2 Identificatie op de werkplek 202.2.3 Verzuimboete 202.3 Gegevens voor de loonheffingen krijgen 202.3.1 Welke gegevens moet u krijgen? 202.3.2 Gegevens voor de loonheffingen niet nodig 212.3.3 Gegevens voor de loonheffingen controleren

en administreren 212.3.4 Gegevens voor de loonheffingen bewaren

en opsturen 212.3.5 Verzuimboete 212.4 Eerstedagsmelding doen 212.4.1 Voor wie eerstedagsmelding doen? 222.4.2 Wanneer eerstedagsmelding doen? 222.4.3 Welke gegevens geeft u door? 222.4.4 Hoe eerstedagsmelding doen? 222.5 Fusie of overname en dergelijke 222.6 Anoniementarief 23

3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen 243.1 Informatie voor de loonadministratie 243.2 Administratieve verplichtingen 243.2.1 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen 253.3 Bijzondere administratieve verplichtingen 253.3.1 Oude regeling: vrijgestelde vergoedingen,

uitkeringen en verstrekkingen 263.3.2 Werkkostenregeling: vrijgestelde uitkeringen

en verstrekkingen 263.3.3 Beschikkingen en verklaringen 263.3.4 Loonbestanddelen die onder

de eindheffing vallen 263.3.5 Spaarloonregeling 273.3.6 Levensloopregeling 283.3.7 Afdrachtverminderingen 283.3.8 Vergoedingen en verstrekkingen voor vervoer 283.3.9 Kosten en rentevoordeel van een

personeelslening voor de eigen woning 283.4 Bewaartermijn en controle 28

4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort 294.1 Uniform loonbegrip voor de loonheffingen 294.2 Loon uit tegenwoordige of vroegere

dienstbetrekking 324.3 Loon in geld 324.3.1 Nettoloonafspraak 324.3.2 ZW-, WW- en WAO/WIA-uitkeringen

die u aan een werknemer doorbetaalt 324.3.3 Fooien en ander loon van derden 324.4 Loon in natura 334.5 Vergoedingen en verstrekkingen 334.5.1 Oude regeling: vrije vergoedingen en

verstrekkingen 334.5.2 Werkkostenregeling: vergoedingen

en verstrekkingen 354.6 Uitkeringen en verstrekkingen bij bijzondere

gebeurtenissen 364.7 Aanspraken en uitkeringen op grond

van aanspraken 364.8 Uitkeringen anders dan op grond

van aanspraken 364.9 Afstaan van loon (doorbetaaldloonregeling) 364.10 Negatief loon 374.11 Verzekeringsuitkeringen die belast zijn voor

de loonheffingen 38

5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen 40

5.1 Werknemersverzekeringen en premies 405.1.1 Sectoraansluiting 405.2 Premie WW 415.2.1 Deel voor het Algemeen werkloosheidsfonds

(WW-Awf) 41


5.2.2 Deel voor het sectorfonds (sectorpremie) 415.2.3 Deel voor de kinderopvang 425.2.4 Deel voor de ZW en WGA 425.3 Premie WAO 425.4 Premie WIA 425.4.1 Basispremie IVA en WGA (WIA) 425.4.2 Gedifferentieerde premie WGA 425.4.3 Gedifferentieerd WGA-premiepercentage

niet of te laat gekregen 435.4.4 Overgang van een onderneming

en gedifferentieerde premie WGA 435.4.5 Regres en gedifferentieerde premie WGA 445.4.6 WGA-premie verhalen op uw werknemers 445.5 Premies werknemersverzekeringen berekenen 445.5.1 Maximumpremieloon en franchise 445.5.2 Berekening per loontijdvak 455.5.3 Berekening met voortschrijdend

cumulatief rekenen 455.6 Kortingen en vrijstellingen 465.7 Premievrijstelling oudere werknemers 465.8 Premiekorting oudere werknemers 475.8.1 Premiekorting in dienst nemen oudere

werknemers 475.8.2 Premiekorting in dienst hebben

oudere werknemers 485.8.3 Samenloop premiekorting in dienst nemen

oudere werknemers en premiekorting in dienst hebben oudere werknemers 48

5.8.4 Premiekorting oudere werknemers toepassen 485.8.5 Hoogte van de premiekorting oudere

werknemers 495.9 Premiekorting arbeids gehandicapte

werknemers 505.9.1 U hebt een werknemer al in dienst 505.9.2 U neemt een werknemer in dienst 515.9.3 Premiekorting arbeidsgehandicapte

werknemers toepassen 515.9.4 Hoogte van de premiekorting

arbeidsgehandicapte werknemers 525.10 Premiekortingen verrekenen en toetsen 525.11 Premievrijstelling marginale arbeid 535.12 Eigenrisicodragerschap werknemersverzekeringen 535.12.1 Eigenrisicodragerschap voor de WGA 545.12.2 Eigenrisicodragerschap voor de ZW 555.13 Teruggaaf van in 2011 te veel betaalde

premies werknemers verzekeringen 565.13.1 Te veel betaalde premies werknemers-

verzekeringen 565.13.2 Teruggaaf van de te veel betaalde premies

werknemersverzekeringen 575.13.3 Berekening en terugbetaling van de teruggaaf 575.13.4 Brief over de teruggaaf 585.13.5 Teruggaaf gedifferentieerde premie WGA

verwerken 58

6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen 59

6.1 Nominale premie Zvw 596.2 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw 596.2.1 Bijdrage Zvw inhouden 596.2.2 Bijdrage Zvw aanmerkelijkbelanghouder

en directeur-grootaandeelhouder 616.2.3 Bijdrage Zvw vergoeden 616.2.4 Vergoeding ziektekostenregeling verrekenen

met vergoeding bijdrage Zvw 616.2.5 Uitzonderingen 626.3 Teruggaaf van in 2011 te veel betaalde

bijdrage Zvw 626.3.1 Teruggaaf van de te veel betaalde

bijdrage Zvw 636.3.2 Berekening van de teruggaaf 636.3.3 Toerekening van de teruggaaf 636.3.4 Brief over de teruggaaf 646.3.5 Teruggaaf verwerken 646.3.6 Bijzondere situaties 64

7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen 66

7.1 Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen bepalen 66

7.2 Wanneer loonbelasting/premie volksverzekeringen inhouden: hoofdregel 68

7.2.1 Wanneer loonbelasting/premie volks verzekeringen inhouden: uitzonderingen op de hoofdregel 68

7.3 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen: rekenvoorschriften en tabellen 69

7.3.1 Hoe gebruikt u de tabellen? 707.3.2 Witte tabellen 707.3.3 Groene tabellen 717.3.4 Loontijdvak en tijdvaktabellen 717.3.5 Tijdvaktabellen: bijzondere situaties 737.3.6 Tabellen voor bijzondere beloningen 767.3.7 Tabellen voor bijzondere groepen werknemers 777.3.8 Herleidingsregels voor de loonbelasting/

premie volksverzekeringen 777.3.9 Aandachtspunten bij het gebruik

van de tabellen 787.4 Van nettoloon naar brutoloon: bruteren 787.5 Eindheffing 797.6 Regels voor de samenvoeging van lonen 797.6.1 U betaalt een werknemer of

uitkerings gerechtigde verschillende lonen uit vroegere dienstbetrekking 80

7.6.2 UWV laat een uitkering door u betalen 807.6.3 UWV betaalt een uitkering rechtstreeks

aan een (ex-)werknemer van u en u betaalt een aanvulling 82


8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken 83

8.1 Rubrieken loonstaat 838.2 Kolommen loonstaat 838.2.1 Kolom 1: loontijdvak 838.2.2 Kolom 2: vervallen 838.2.3 Kolom 3: loon in geld 848.2.4 Kolom 4: loon anders dan in geld 848.2.5 Kolom 5: fooien en uitkeringen uit fondsen 858.2.6 Kolom 6: totaal van kolom 3 tot en met 5 858.2.7 Kolom 7: aftrekposten voor alle heffingen 858.2.8 Kolom 8: loon voor de werknemersverzekeringen 858.2.9 Kolom 9: loon in geld, uitsluitend voor de

loonbelasting/volksverzekeringen en Zvw 868.2.10 Kolom 10: loon anders dan in geld,

uitsluitend voor de loonbelasting/volksverzekeringen en Zvw 86

8.2.11 Kolom 11: ingehouden premie WW en vereveningsbijdrage 86

8.2.12 Kolom 12: loon voor de Zorgverzekeringswet (Zvw) 86

8.2.13 Kolom 13: loon, uitsluitend voor de loonbelasting/volksverzekeringen 86

8.2.14 Kolom 14: loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen 86

8.2.15 Kolom 15: ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen 86

8.2.16 Kolom 16: ingehouden inkomensafhankelijke bijdrage Zvw 87

8.2.17 Kolom 17: uitbetaald 878.2.18 Kolom 18: verrekende arbeidskorting 878.2.19 Kolom 19: levensloopverlofkorting 87

9 Stap 9 Loonstrook aan werknemers geven 88

10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen 89

10.1 Aangiftetijdvak 8910.2 Aangifte doen 9010.2.1 Hoe aangifte doen? 9010.2.2 Wanneer aangifte doen? 9110.2.3 Nihilaangifte en nulaangifte 9210.2.4 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen 9210.2.5 Inkomstenverhouding 9210.2.6 Bedragen afronden in uw aangifte 9410.2.7 Status van uw aangiften 9410.2.8 Storing in computersysteem 9410.2.9 Bezwaar maken 9410.2.10 U bent niet meer inhoudingsplichtig 9410.3 Controle van de aangifte na verzenden 9510.4 Betalen 9610.4.1 Hoe betalen? 96

10.4.2 Wanneer betalen? 9610.4.3 Loonheffingen verrekenen met teruggaaf btw 9610.5 Boetes 9610.5.1 U betaalt te laat, niet of te weinig

(betaalverzuim) 9710.5.2 U doet geen of te laat aangifte (aangifteverzuim) 9710.5.3 Samenloop van betaal- en aangifteverzuim 9710.5.4 U doet onjuist of onvolledig aangifte

(aangifteverzuim) 9710.5.5 Uitzonderlijke of bijzondere situaties 9710.6 Aansprakelijkheid 9810.6.1 Inleners van personeel 9810.6.2 Bestuurders van vennootschappen,

verenigingen, stichtingen en buitenlandse rechtspersonen 98

10.6.3 Aannemers in een keten 9810.6.4 Bezwaar tegen aansprakelijkstelling en bedrag 9910.6.5 G-rekening 9910.7 Aangiften pseudo-eindheffing 9910.7.1 Aangifte pseudo-eindheffing voor excessieve

vertrekvergoedingen 9910.7.2 Aangifte pseudo-eindheffing bij backservice 9910.8 Jaarloonopgaven 100

11 Stap 11 Aangiften corrigeren 10111.1 Welke gegevens moet u corrigeren en wanneer? 10111.1.1 Welke gegevens corrigeren? 10111.1.2 Wanneer corrigeren? 10111.2 Manieren van corrigeren 10211.2.1 Opnieuw de hele aangifte verzenden 10211.2.2 Aanvullende aangifte verzenden 10211.2.3 Correctie bij een aangifte verzenden 10311.2.4 Losse correctie verzenden 10311.3 Correcties over 2012 10311.3.1 Aangiftetermijn is nog niet voorbij 10311.3.2 Aangiftetermijn is al voorbij 10411.4 Correcties over 2007, 2008, 2009, 2010 en 2011 10411.4.1 Correcties over 2007, 2008, 2009 of 2010 10511.4.2 Correcties over 2011 10511.5 Heffingsrente en boetes bij corrigeren 10511.5.1 Heffingsrente 10511.5.2 Boetes 10611.6 Schema correcties over 2012, 2011, 2010,

2009, 2008 en 2007 107

12 Stap 12 Jaaropgaaf aan werknemers geven 108

12.1 Aantal jaaropgaven 10812.2 Jaaropgaaf vormvrij 10812.3 Verplichte gegevens op de jaaropgaaf 2012 108

13 Stap 13 Informatieplicht 10913.1 Boekenonderzoek 10913.2 Bedrijfsbezoek 109


13.3 Waarneming ter plaatse 10913.4 Meewerken aan controle 10913.5 Informatieverzoeken 110

14 Stap 14 Einde van inhoudings plicht of dienstbetrekking 111

14.1 U bent niet meer inhoudingsplichtig 11114.1.1 U draagt uw onderneming over 11114.2 Dienstbetrekking van een werknemer eindigt 11114.2.1 Auto van de zaak 11214.2.2 Levenslooptegoed 11214.2.3 Studiekosten 11314.2.4 Vakantiedagen 11314.2.5 Werknemer gaat bij een ander

concernonderdeel werken 11314.2.6 Ontslagvergoeding 113

Deel 2 Thema’s 114

15 Bijzondere arbeidsrelaties 11615.1 Aandeelhouders met een aanmerkelijk belang 11615.1.1 Directeur-grootaandeelhouder 11715.1.2 Doorbetaaldloonregeling 11715.2 Aannemers van werk en hun hulpen 11715.3 Agenten en subagenten 11815.4 Artiesten 11815.5 Beroepssporters 11815.6 Bestuurders van coöperaties met

werknemerszelfbestuur 11815.7 Commissarissen 11915.8 Gelijkgestelden 11915.9 Leerlingen en stagiairs 12015.10 Meewerkende kinderen 12015.10.1 Vereenvoudigde regeling voor meewerkende

kinderen 12115.10.2 Waardering kleding meewerkende kinderen 12115.10.3 Waardering van aan meewerkende kinderen

verstrekte maaltijden 12115.10.4 Waardering inwoning van meewerkende

kinderen 12115.11 Oproepkrachten 12115.12 Personeel in het kader van het persoons-

gebonden budget sociale werkvoorziening 12215.13 Personeel of dienstverlening aan huis 12215.14 Pseudowerknemers (opting-in) 12215.15 Sekswerkers die werken voor een exploitant 12315.16 Studenten en scholieren 12315.16.1 Voorwaarden en verplichtingen 12315.16.2 Toepassing studenten- en scholieren-

regeling 12415.16.3 Beëindiging studenten- en scholieren-

regeling 12415.17 Thuiswerkers en hun hulpen 12415.17.1 Wie moet de loonheffingen inhouden? 12415.17.2 Loon van de hulpen van de thuiswerker 125

15.17.3 Speciale regels loonbelasting/premie volksverzekeringen voor thuiswerkers (en hun hulpen) 125

15.18 Topsporters met een A-status 12515.19 Uitzendkrachten 12515.20 Vrijwilligers 12615.21 Werknemers van 65 jaar en ouder 127

16 Werken over de grens: loonbelasting 12816.1 Algemene uitleg over belastingheffing bij

grensoverschrijdende arbeid 12816.1.1 Belastingverdragen en 183-dagenregeling 12816.1.2 Eenzijdige regeling 13016.2 Meest voorkomende gevallen van

grensoverschrijdende arbeid 13016.2.1 Uw werknemer woont in Nederland

en werkt in het buitenland 13116.2.2 Uw werknemer woont in het buitenland

en werkt in Nederland 13216.2.3 Uw werknemer woont en werkt alleen in het

buitenland 13416.3 Bijzondere situaties 13416.3.1 Bestuurders en commissarissen 13416.3.2 Uitkerings- en pensioengerechtigden 13416.3.3 Studenten 13416.3.4 Artiesten en beroepssporters 13416.3.5 Hoogleraren en andere docenten 13416.3.6 Ambtenaren 13416.3.7 Werknemers in het internationaal transport

en vliegverkeer 13416.3.8 Werknemers die worden uitgezonden door

of namens de Nederlandse staat 13416.4 30%-regeling 13516.4.1 Werknemers uitgezonden naar het buitenland 13516.4.2 Werknemers komen naar Nederland 13516.4.3 Inhoud van de regeling 13716.5 Werkkostenregeling in buitenlandsituaties 13816.5.1 Werkkostenregeling en werknemers die wonen

in Nederland en werken in het buitenland 13816.5.2 Werkkostenregeling en werknemers die wonen

in het buitenland en werken in Nederland 13916.5.3 Werkkostenregeling en werknemers die wonen

en werken in het buitenland 13916.5.4 Werkkostenregeling en buitenlandse

werknemers in Nederlandse salarisadministratie 140

16.5.5 Werkkostenregeling en extraterritoriale vergoedingen en de 30%-regeling 140

16.5.6 Overzicht buitenlandsituaties en werkkostenregeling 140

16.6 Vrijstelling van aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor uw werknemers 141


17 Werken over de grens: sociale zekerheid 14217.1 Algemene uitleg over sociale zekerheid bij

grensoverschrijdende arbeid 14217.1.1 Wonen/werken in een EU-land, in een ander

EER-land of in Zwitserland 14217.1.2 Wonen/werken in een sociaalverdragsland 14317.1.3 Wonen/werken in alle overige landen 14417.2 Meest voorkomende gevallen

van grensoverschrijdende arbeid 14417.2.1 Uw werknemer woont in Nederland en

werkt in het buitenland 14417.2.2 Uw werknemer woont in het buitenland en

werkt in Nederland 14517.2.3 Uw werknemer woont en werkt in het

buitenland 14717.2.4 Stroomschema’s 14717.3 Bijzondere situaties 14917.3.1 Werknemers met een vrijwillige verzekering 14917.3.2 Bestuurders en commissarissen 14917.3.3 Uitkerings- en pensioengerechtigden 15017.3.4 Artiesten en beroepssporters 15017.3.5 Studenten 15017.3.6 Ambtenaren 15017.3.7 Werknemers in het internationaal transport

en vliegverkeer 15017.3.8 Werknemers die worden uitgezonden door

of namens de Nederlandse staat 150

18 Werkkostenregeling 15118.1 Hoe werkt de werkkostenregeling? 15118.1.1 Geen loon of geen belast loon 15318.1.2 Gerichte vrijstellingen 15418.1.3 Gebruikelijkheidstoets 15518.1.4 Loon in natura waarderen 15518.1.5 Hoe werkt de vrije ruimte? 15718.2 Kiezen: wel of niet gebruik maken van de

werkkostenregeling 16018.2.1 Als u voor de werkkostenregeling kiest 16018.2.2 Als u niet voor de werkkostenregeling kiest 16018.3 Buitenlandsituaties 16118.4 Voorbeelden werkkostenregeling 16118.5 Schema werkkostenregeling 16218.6 Overzichten van gerichte

vrijstellingen en nihil waarderingen 16218.6.1 Gerichte vrijstellingen 16218.6.2 Loon in natura met een nihilwaardering 162

19 Bijzondere vormen van loon 16419.1 Aandelenopties 16519.2 Aanspraken, en uitkeringen op grond van

aanspraken 16519.2.1 Aanspraak hoort tot loon, uitkeringen

(soms gedeeltelijk) vrijgesteld 16519.2.2 Aanspraak vrijgesteld, uitkeringen horen tot

het loon 165

19.2.3 Aanspraak (gedeeltelijk) vrijgesteld, uitkeringen (gedeeltelijk) vrijgesteld 166

19.2.4 Aanspraak ten onrechte niet tot loon gerekend 16619.3 Apparatuur, gereedschap en instrumenten 16619.4 Arbovoorzieningen 16619.5 Bedrijfsfitness 16719.6 Bewassing, energie en water 16719.7 Cafetariaregeling 16819.7.1 Cafetariaregeling en de fiets 16819.8 Computers 16919.9 Consumpties 17019.10 Contributie personeels-verenigingen,

lief- en leedpotjes en dergelijke 17119.11 Contributie vakbond 17119.12 Cursussen, vakliteratuur en dergelijke 17119.13 Dagbladen 17219.14 Diensttijduitkeringen 17219.15 Eenmalige uitkering bij ontslag (aanspraken

en uitkeringen) 17219.16 (Eenmalige) uitkering bij overlijden of

invaliditeit (aanspraken en uitkeringen) 17319.16.1 (Eenmalige) uitkering bij overlijden

of invaliditeit als gevolg van een ongeval (aanspraken en uitkeringen) 173

19.16.2 Eenmalige uitkering bij overlijden anders dan als gevolg van een ongeval (aanspraken en uitkeringen) 174

19.17 Fiets 17419.18 Geldboetes 17419.19 Geschenk in natura 17519.20 Gouden handdruk 17519.21 Huisvesting buiten de woonplaats 17619.22 Huisvesting, bewassing, energie en water

voor enkele bijzondere groepen werknemers 17719.23 Internet, telefoon en andere

communicatiemiddelen 17719.24 Inwoning 17819.25 Kinderbijslag 17819.26 Kinderopvang 17819.27 Maaltijden 17919.28 Maaltijden, kleding en inwoning voor

meewerkend kind 18119.29 Onregelmatige diensten en continudiensten 18119.30 Outplacement 18119.31 Parkeergelegenheid 18219.32 Pensioen-, prepensioen-

en VUT-regelingen 18219.32.1 Pensioenregelingen 18219.32.2 Prepensioen- en VUT-regelingen 18319.33 Periodieke uitkeringen ter vervanging

van gederfd of te derven loon 18419.33.1 Banksparen 18519.34 Personeelsfeesten, -reizen en dergelijke 18619.35 Personeelsleningen 18719.36 Persoonlijke verzorging 188


19.37 Premies ongevallenverzekering 18819.38 Privévervoermiddelen voor het werk 18819.39 Producten uit eigen bedrijf 18819.40 Reizen 18919.41 Representatiekosten, relatiegeschenken 18919.42 Schade aan of verlies van persoonlijke zaken 18919.43 Schade die in het algemeen niet wordt

verzekerd 19019.44 Spaarregelingen 19019.45 Studiekosten 19019.46 Telefoon 19119.47 Uitkeringen uit fondsen 19119.48 Vakantiebonnen en tijdsparen 19119.49 Vergoeding voor loonbelasting, premie

volksverzekeringen en dergelijke 19119.50 Verhuiskosten 19119.51 Verlof 19219.51.1 Vakantie- en compensatieverlof 19219.51.2 Geclausuleerd verlof 19219.51.3 Verlof tijdens rust- en feestdagen 19219.51.4 Levensloopregeling 19219.52 (Werk)kleding en uniformen 19219.53 Werknemers uitgezonden naar het buitenland 19419.54 Werknemers uitgezonden naar Nederland 19419.55 Werkruimte thuis en inrichting werkruimte 19519.56 Woning 19619.57 Ziektekosten 19719.58 Ziektekostenregelingen 19719.59 ZW, Wet Wajong, WAZO, WW, WAO/WIA en

overeenkomstige aanspraken 198

20 Vervoer en reiskosten 19920.1 Reizen met een eigen auto, motor, (brom)fiets

enzovoort 19920.1.1 Onbelaste vergoeding van maximaal

€ 0,19 per kilometer 19920.1.2 Vaste vergoeding 20020.1.3 Vergoeding totale autokosten 20120.1.4 Vergoeding hoger dan € 0,19 per kilometer en

andere vergoedingen 20120.1.5 Vergoedingen administreren en bewaren 20220.2 Reizen met openbaar vervoer 20220.2.1 Vergoeden van de kosten 20320.2.2 Verstrekken van vervoerbewijzen 20420.2.3 Ter beschikking stellen van vervoerbewijzen 20520.2.4 Vervoer van en naar een station of halte 20620.2.5 Reisaftrek voor de inkomstenbelasting 20620.2.6 Stroomschema openbaar vervoer 20620.3 Reizen met een personenauto van de zaak 20820.3.1 Begrip ‘personenauto’ 20820.3.2 Regeling voor privégebruik auto 20820.3.3 Wachtdienstregeling 20920.3.4 Hoogte privégebruik auto 20920.3.5 Hoogte privégebruik bij auto’s met een CO2-

uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer 209

20.3.6 Hoogte privégebruik bij zeer zuinige, zuinige en overige auto’s in 2012 en later 210

20.3.7 Privégebruik auto en eigen bijdrage werknemer 21220.3.8 Privégebruik auto en weinig of

geen loon in geld 21320.3.9 Grondslag voor de bijtelling privégebruik auto 21320.3.10 Een deel van het kalenderjaar een auto

ter beschikking stellen 21420.3.11 In de loop van het kalenderjaar een andere

auto ter beschikking stellen 21420.3.12 Meer dan een auto tegelijk ter beschikking

stellen 21520.3.13 Auto’s die ingericht en uiterlijk herkenbaar

zijn voor bepaalde diensten 21520.3.14 (Collectieve) afspraak over privégebruik met

de Belastingdienst 21520.3.15 Geen bijtelling bij maximaal 500 kilometer

privégebruik 21520.3.16 Verklaring geen privégebruik auto 21520.3.17 Wijzigen of intrekken Verklaring geen

privégebruik auto 21620.3.18 Rittenregistratie 21720.3.19 Ander bewijs 21820.3.20 Auto’s van vijftien jaar en ouder 21920.3.21 Bijtelling privégebruik auto voor de

autobranche 21920.3.22 Gevolgen bijtelling voor

loongerelateerde regelingen 21920.3.23 Verwerking privégebruik auto in de aangifte

loonheffingen 21920.3.24 Stroomschema ter beschikking

gestelde personenauto 22120.4 Reizen met een bestelauto van de zaak 22220.4.1 Begrip ‘bestelauto’ 22220.4.2 Verbod privégebruik bestelauto 22220.4.3 Gebruik bestelauto buiten werktijd

niet mogelijk 22220.4.4 Bestelauto (bijna) uitsluitend geschikt voor

vervoer van goederen 22320.4.5 Berekening van de bijtelling 22320.4.6 Doorlopend afwisselend gebruik bestelauto 22320.4.7 Verklaring geen privégebruik auto 22320.4.8 Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik

bestelauto 22320.4.9 Vereenvoudigde rittenregistratie 22520.4.10 Stroomschema ter beschikking

gestelde bestelauto 22720.5 Reizen met een ander vervoermiddel

van de zaak 22820.6 Reizen met een taxi, boot of vliegtuig 22820.7 Fietsen 22820.7.1 Fiets vergoeden 22820.7.2 Fiets verstrekken 22820.7.3 Ter beschikking stellen van een fiets 229


20.7.4 Met de fiets samenhangende zaken en fietsverzekering 229

20.7.5 Stroomschema fiets 23020.8 Carpoolregeling 23020.8.1 Uw werknemer reist met een eigen auto 23020.8.2 Uw werknemer reist met een auto van de zaak 23120.9 Vervoer vanwege de werkgever 23120.10 Parkeergelegenheid 23120.10.1 Uw werknemer reist met een eigen

vervoermiddel 23120.10.2 Uw werknemer reist met een

vervoermiddel van de zaak 23220.11 Reiskosten voor periodiek gezinsbezoek 23220.12 Tijdelijk ander vervoer door

wegwerkzaamheden 232

21 Spaarregelingen 23321.1 Overgangsrecht spaarloonregeling 23321.2 Overgangsrecht levensloopregeling 23321.3 Levensloopregeling 23321.3.1 Sparen in de levensloopregeling 23421.3.2 Bijdrage werkgever 23421.3.3 Schriftelijk vastleggen 23521.3.4 Opnemen uit levenslooptegoed 23521.3.5 Overlijden van de werknemer 23521.3.6 Levensloopverlofkorting 23621.3.7 Levensloopregeling en pensioen 23621.3.8 Ouderschapsverlofkorting 23621.3.9 Deelname directeur-grootaandeelhouder

aan levensloopregeling 23621.3.10 Meer informatie 236

22 Heffingskortingen 23722.1 Loonheffingskorting 23722.2 Algemene heffingskorting 23822.3 Arbeidskorting 23822.4 Ouderenkorting 23922.5 Alleenstaande-ouderenkorting 23922.6 Jonggehandicaptenkorting 23922.7 Levensloopverlofkorting 239

23 Eindheffingen 24123.1 Naheffingsaanslagen 24123.2 Tijdelijke knelpunten van ernstige aard 24323.3 Publiekrechtelijke uitkeringen 24323.4 Bezwaarlijk te individualiseren loon 24323.5 Loon met een bestemmingskarakter 24423.6 Geschenken in natura 24523.7 Bovenmatige kostenvergoedingen en

verstrekkingen 24523.8 VUT-regelingen 24523.9 Doorlopend afwisselend gebruik bestelauto’s 24623.10 Pseudo-eindheffingen 24623.10.1 Pseudo-eindheffing voor excessieve

vertrekvergoedingen 246

23.10.2 Pseudo-eindheffing bij backservice 24623.11 Werkkostenregeling 24623.12 Eindheffing berekenen 24723.12.1 Tabeltarief 24723.12.2 Enkelvoudig tarief 24823.12.3 Vast tarief van 15%, 20%, 30%, 45%, 52%,

75% of 80% 24823.12.4 Vast bedrag van € 300 op jaarbasis 248

24 Afdrachtverminderingen 24924.1 Algemeen 24924.1.1 Begrip ‘werknemer’ 24924.1.2 Loontijdvak 24924.1.3 Loon en toetsloon 25024.1.4 Deeltijdfactor 25124.1.5 Samenloop van meerdere afdrachtverminderingen 25224.1.6 Verrekening in de aangifte loonheffingen 25224.1.7 53e week 25224.2 Afdrachtvermindering onderwijs 25224.2.1 Werknemer die beroepspraktijkvorming van

de beroepsbegeleidende leerweg volgt 25324.2.2 Werknemer die is aangesteld als assistent of

onderzoeker in opleiding of als promovendus 25324.2.3 Werknemer die is aangesteld bij een

privaatrechtelijke rechtspersoon of TNO 25424.2.4 Werknemer die werk doet in het kader

van een initiële opleiding in het hoger beroepsonderwijs (hbo) 254

24.2.5 Werknemer die (ex-)werkloze is met scholing tot startkwalificatieniveau 255

24.2.6 Leerling die een leer-werktraject in het derde of vierde jaar van de basisberoeps begeleidende leerweg van het vmbo volgt 256

24.2.7 Stagiair die stage loopt in het kader van een beroepsopleiding in de beroeps opleidende leerweg op mbo-niveau 1 of 2 256

24.2.8 Werknemer die een EVC-procedure volgt 25724.2.9 Uitbreiding afdrachtvermindering onder wijs

met opleiding in EU- en EER-landen 25724.3 Afdrachtvermindering speur-

en ontwikkelingswerk 25824.3.1 Toepassing van de afdrachtvermindering s&o 25824.3.2 Hoogte afdrachtvermindering 25824.3.3 Afdrachtvermindering verrekenen in aangifte 25924.3.4 Correctie-s&o-verklaring 25924.3.5 Administratieve verplichtingen 26024.3.6 Samenloop met andere afdracht -

verminde ringen 26024.4 Afdrachtvermindering zeevaart 26024.4.1 Toepassing van de afdrachtvermindering 26024.4.2 Hoogte afdrachtvermindering 26024.4.3 Administratieve verplichtingen 26024.4.4 Samenloop met andere afdracht-

verminderingen 261


25 Personeel aan huis 26225.1 Wat zijn huishoudelijke werkzaamheden? 26225.2 Dienstverlening aan huis 26225.3 Vereenvoudigde regeling voor personeel

aan huis 26325.3.1 Aanmelden als werkgever 26325.3.2 Identiteit vaststellen 26325.3.3 Opgaaf gegevens voor de loonheffingen 26325.3.4 Loonadministratie voeren 26425.3.5 Loonstaat aanleggen 26425.3.6 Loonheffingen berekenen 26525.3.7 Loonheffingen inhouden en betalen 26625.3.8 Jaaropgaaf personeel aan huis invullen

en geven 26725.3.9 Hulpstaten 26725.4 Vrijstelling voor buitenlandse au pairs 267

26 Gemoedsbezwaarden 26826.1 De werknemer is gemoedsbezwaard voor de

volksverzekeringen en de Zvw 26826.2 De werknemer is gemoedsbezwaard voor de

werknemersverzekeringen 26926.3 De werkgever is gemoedsbezwaard voor de

volksverzekeringen en de Zvw en/of de werknemersverzekeringen 269

26.4 Te veel betaalde premie- en/of bijdragevervangende loonbelasting 269

26.5 Premiekorting of -vrijstelling 26926.6 Aangifte loonheffingen en jaaropgaaf 270

Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 271

Adressenlijst 284

Afkortingenlijst 285

Verklarende woordenlijst 286

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Introductie | 11

Introductie

Voor wie is dit handboek bestemd?Dithandboekisbestemdvooriedereendietemakenheeftmethetinhoudenenbetalenvanloonbelasting/premievolksverzekeringen,premieswerknemersverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet(hierna:bijdrageZvw).Hethandboekisdusvoorubedoeldalsuwerkgeverbentofinhoudingsplichtigebijeenuitkeringsinstantie,maarbijvoorbeeldookalsubijeenloonadministratiewerkt.

Leeswijzer

Deopbouwvandithandboekisalsvolgt.Indezeintroductieleggenweeerstdebelangrijkstebegrippenuitvoordeloonheffingen(loonbelasting/premievolksverzekeringen,premieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvw).Daarnavertellenweinhetkortwaarumeetemakenkrijgtalsuloonheffingenmoetgaaninhouden.Indeel1(Stappenplan)vanhethandboekkomtdittrajectuitgebreidaandeorde.Indeel2behandelenweeenaantalthema’soverbijzondereregelingenvoordeloonheffingen.

Achterinhethandboekvindtudetarieven,bedragenenpercentagesvoor2012.DeNieuwsbrief Loonheffingen 2012enhetloonheffingennieuwstotenmetdecember2011zijnookindithandboekverwerkt.

Wat zijn loonheffingen?Deloonheffingenzijn:• loonbelastingenpremievolksverzekeringen• premieswerknemersverzekeringen• bijdrageZvw

Loonbelasting en premie volksverzekeringen

Loonbelastingenpremievolksverzekeringenhoudtuinenbetaaltuinéénbedrag.Daarwaarverschilistussendeloonbelastingenpremievolksverzekeringen,hebbenwedatduidelijkvermeld.

Deloonbelasting/premievolksverzekeringeniseenvoorheffingopdeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.Ditbetekenthetvolgende:• Alsualswerkgeverofuitkeringsinstantiehetloonofde

uitkeringuitbetaalt,houdtudeloonbelasting/premievolksverzekeringenin.Ubentdeinhoudingsplichtige.

• Degenediehetloonofdeuitkeringkrijgt,betaaltdoordeinhoudinggeenofminderinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.Dezepersoonnoemenwedewerknemerofuitkeringsgerechtigde.

Deloonbelasting/premievolksverzekeringenisinhetalgemeeneenwerknemersschuld.Maarerzijnuitzonderingen,waaronderdeeindheffing(zieookhoofdstuk22).Devolksverzekeringenzijn:• Algemeneouderdomswet(aow)• Algemenenabestaandenwet(Anw)• Algemenewetbijzondereziektekosten(awbz)• Algemenekinderbijslagwet(akw)

DeSocialeVerzekeringsbankvoertdemeestevolksverzekeringenuit.Dezeinstantieisverantwoordelijkvoordeuitkeringenopgrondvandevolksverzekeringen,maarisnietverantwoordelijkvoordeheffing.DatisdeBelastingdienst.Deingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringenbetaaltuinéénbedragaanons.Voordeakwhoeftugeenpremietebetalen.

Premies werknemersverzekeringen

Naastloonbelasting/premievolksverzekeringenmoetupremieswerknemersverzekeringeninhouden.Dewerknemersverzekeringenzijn:• Ziektewet(zw)• Wetwerkeninkomennaararbeidsvermogen(wia)• Wetopdearbeidsongeschiktheidsverzekering(wao)• Werkloosheidswet(ww)

Wijzorgenvoordeheffingvandepremieswerknemersverzekeringen.Hetbedrijfsenberoepslevenisvoordeuitvoeringvandewerknemersverzekeringeningedeeldinsectoren.Ubentalswerkgeververplichtbijeensectoraangesloten.

Dewerknemersverzekeringengevenwerknemersonderbepaaldevoorwaardenrechtopeenuitkering.uwvverzorgtdeuitkeringen.Umoetalswerkgeverpremiesvoordewerknemersverzekeringenbetalen.Umageendeelvanhetwgapremiebedraginhoudenophetnettoloonvandewerknemer,maardatisgeenverplichting.

Terug naar inhoud


Depremiezwisopgenomenindepremiewwenwordtdusnietapartgeheven.Voor2012ishetwerknemersdeelvandeWWpremieop0%vastgesteld.Alswerkgeverbetaaltudepremiesaanons.

Bijdrage Zvw

OpgrondvandeZorgverzekeringswet(Zvw)moeteenwerknemerbijeenzorgverzekeraareennominalepremiebetalenvoorzijnziektekostenverzekering.DaarnaastmoetueenbijdrageZvwinhoudenophetloonvandewerknemer.Alsdewerknemerloonuittegenwoordigedienstbetrekkingheeftofbepaaldeuitkeringen,danmoetudebijdrageZvwaanhemvergoeden.Devergoedingisloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen,maarnietvoordeoverigeloonheffingen.VoordewerknemerbetekentditdathijvanudebijdrageZvwvergoedkrijgt,maardatdeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverdezevergoedingwelvoorzijnrekeningkomt.

Wanneer krijgt u te maken met loonheffingen?Inhetalgemeenmoetuloonheffingengaanberekeneneninhoudenenpremieswerknemersverzekeringengaanbetalenalsiemandbijuindienstkomt.Hetmaaktnietuitofdewerknemereenvastedienstbetrekkingheeft.Ookbijvoorbeeldeenlossehulpkracht,vakantiewerkerofzaterdaghulpkanbijuindienstzijn.Umoetookloonheffingeninhoudenbijondermeerthuiswerkers,commissarissenvanorganisaties,kinderendiemeewerkenindeondernemingvanhunouders,beroepssportersenartiesten.

Alsugeenloonbelasting/premievolksverzekeringenhoeftintehouden,kuntuersamenmetuwwerknemertochvoorkiezenomderegelsvoordeloonbelasting/volksverzekeringentoetepassen.

Daarnaastvalteenaantaluitkeringen,zoalsaowuitkeringenenpensioenen,onderdeloonbelasting/volksverzekeringen.

Ziehoofdstuk1voormeerinformatieoverdedienstbetrekking.Alsutwijfeltofuloonheffingenmoetinhoudenenbetalen,neemdancontactmetonsop.

Aanmelden en gegevens administrerenAlsuvoorheteersteenwerknemerindienstneemt,moetuzichalswerkgeverbijonsaanmelden.Alseenwerknemerbijukomtwerken,moetuvóórzijneerstewerkdag:• degegevensvoordeloonheffingenvanuwwerknemer

krijgen• deidentiteitvanuwwerknemervaststellen

Ziehoofdstuk2voormeerinformatieoverhetadministrerenvangegevensvandewerknemer.

Loonadministratie aanleggen en onderhoudenAlsueenofmeerwerknemersindienstneemt,moetueenloonadministratiebijhouden.Dezeadministratiemoetaanbepaaldevoorwaardenvoldoen.Datisnodigvooreenjuisteberekeningvandeloonheffingenenomdejuistegegevensaanonstekunnengevenenaanuwv.Bovendienmoetudegegevensopeentoegankelijkemaniervastleggen,zodatwijdezegegevenskunnencontroleren.Ziehoofdstuk3voormeerinformatieoverhetaanleggenvandeloonadministratie.

Waarover loonheffingen berekenen?Loonheffingenmoetuberekenenoveralleswateenwerknemeropgrondvanzijndienstbetrekkingkrijgt.Ookoverdiverseuitkeringenmoetuloonheffingenbetalen.Debelangrijkstevormvanloonis‘looningeld’:salaris,vakantiegeld,overwerkloon,provisie,dertiendemaandenalleswatuverderaandewerknemeringelduitbetaalt.Maarerzijnookanderevormenvanloon:• beloningen‘innatura’• aanspraken• (vrije)vergoedingenenverstrekkingen

Ziehoofdstuk4voormeerinformatieoverloon.Inhoofdstuk5,6en7vindtuinformatieoverhetberekenenvandeloonheffingen.

Cao-beoordelingenWijtoetsendeverschillendearbeidsvoorwaardenincollectievearbeidsovereenkomsten(cao’s)opdegevolgenvoordeloonheffingen.Informatiehierovervindtuopwww.belastingdienst.nl/caobeoordelingen.

Bedragen in de loonstaat boekenElkeloonbetalingboektuindeloonstaatvandewerknemer.Opdeloonstaatvultuookinhoeveelloonbelasting/premievolksverzekeringen,premieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwuhebtingehouden.Deloonbelasting/premievolksverzekeringenkuntuberekenenmetbehulpvandezogenoemdewitteengroenetabellen.Ukuntvoordeberekeningookeencomputerprogrammagebruiken.Ziehoofdstuk8voormeerinformatieoverdeloonstaat.

Terug naar inhoud

www.belastingdienst.nl/cao-beoordelingen


Loonstrook gevenUbentverplichtomdewerknemereenloonstrook(eenopgavevandeloongegevens)tegeven.Ditmoetuopdevolgendemomentendoen:• bijdeeersteloonbetaling• bijelkewijzigingindeloonbetaling

Ziehoofdstuk9voormeerinformatieoverdeloonstrook.

Loonheffingen aangeven en betalenAlsuloonheffingeninhoudtophetloonvandewerknemer,doetunormaalgesprokenpermaandofpervierwekenaangifteloonheffingen.IndeAangiftebrief loonheffingendieujaarlijksvanonskrijgt,staandeaangiftetijdvakkendievoorugelden.Ziehoofdstuk10voormeerinformatieoverhetdoenvanaangifteenoverbetalen.

Correcties doorgevenAlsuachteraffoutenofonvolledighedenontdektinuwaangifte,moetudezeverbeterenofaanvullen.Wijkunnenookfoutenofonvolledighedenontdekkenenuverplichtenomalsnogdejuisteofvolledigegegevensaanteleveren.Umoetdanopnieuwaangiftedoenofeencorrectienaaronssturen.Ziehoofdstuk11voormeerinformatieoverhetdoorgevenvancorrecties.

Terug naar inhoud

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 | 14

Deel 1 Stappenplan


SamenvattingIn dit eerste deel leggen wij stap voor stap uit wat u als inhoudingsplichtige moet doen als u werknemers in loondienst hebt.

U moet eerst nagaan of er een dienstbetrekking is. Dit leggen wij uit in stap 1. U vindt daarna informatie over de gegevens die u van een werknemer moet vastleggen in uw administratie. Ook moet u weten wat loon is. Want hierover berekent u loonheffingen, die u aan ons betaalt.

De loonbelasting/premie volksverzekeringen, de inkomens-afhankelijke bijdrage Zvw en een deel van de premies werknemersverzekeringen houdt u in op het loon. Verder leggen wij uit hoe u aangifte loonheffingen moet doen en hoe u de ingehouden loonheffingen aan ons betaalt. Als u fouten hebt gemaakt in uw aangifte, moet u deze corrigeren. Aan uw werknemer geeft u een jaaropgaaf.

Als laatste vindt u in dit onderdeel informatie over zaken die u moet regelen als de dienstbetrekking van een werknemer eindigt of uw inhoudingsplicht stopt.

InhoudInditonderdeelbehandelenwijdevolgendestappen:

1 Stap 1 Nagaan of er een dienstbetrekking is 16

2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren 19

3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen 24

4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort 29

5 Stap 5 Premies werknemers - verzekeringen berekenen 40

6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen 59

7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen 66

8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken 83

9 Stap 9 Loonstrook aan werknemers geven 88

10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen 89

11 Stap 11 Aangiften corrigeren 101

12 Stap 12 Jaaropgaaf aan werknemers geven 108

13 Stap 13 Informatieplicht 109

14 Stap 14 Einde van inhoudingsplicht of dienstbetrekking 111

Terug naar inhoud

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 1 Stap 1 Nagaan of er een dienstbetrekking is | 16

Terug naar inhoud

1 Stap 1 Nagaan of er een dienstbetrekking is

Wekennenveelsoortenarbeidsrelaties.Alseenarbeidsrelatieeendienstbetrekkingis,moetuloonheffingeninhoudenenbetalen.Loonheffingenzijn:• deloonbelasting/premievolksverzekeringen• depremieswerknemersverzekeringen• deinkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet

(bijdrageZvw)

Umoetduseerstbepalenofdearbeidsrelatieeendienstbetrekkingis(zieparagraaf1.1).Eenwerknemerkanmeerdanééndienstbetrekkingbijuhebben.Hijheeftdanverschillendefunctiesmetelkhuneigenarbeidsvoorwaardenenbeloning.Umoetdanperdienstbetrekkingeenloonstaataanleggen(zieparagraaf3.2).Indeaangifteloonheffingenmoetumeerdereinkomstenverhoudingenaangeven(zieparagraaf10.2.5).

Alsiemandbijuwerkt,maarhijwerktnietalsondernemerenhijisnietbijuindienst,moetudebetalingenaanhemaanonsdoorgeven(zieparagraaf1.2).

1.1 Wat is een dienstbetrekking?Eendienstbetrekkingiseenarbeidsrelatiedieisgebaseerdopeenovereenkomsttusseneenwerkgevereneenwerknemer.Metdezeovereenkomstmakenwerkgeverenwerknemerafsprakenoverdevoorwaardenwaaronderdewerknemertegenbetalingwerkt.Meestalleggendewerkgeverenwerknemerdezeafsprakenschriftelijkvast,maarzijkunnendatookmondelingofstilzwijgenddoen.

Erisnietalleensprakevaneendienstbetrekkingalsiemandinvastedienstis.Ookdeomvangvanhetwerkbepaaltnietofereendienstbetrekkingis.Erkanbijvoorbeeldsprakezijnvaneendienstbetrekkingbij:• lossehulpkrachtenenvakantiewerkers• huishoudelijkewerkzaamheden(ziehoofdstuk25)• eenambtelijkeaanstelling(benoeming)• eenwettelijkeverplichting,zoalsvroegerdedienstplicht• vrijwilligerswerk(zieparagraaf15.20)

Erzijnverschillendesoortendienstbetrekkingen:• echtedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.1)• fictievedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.2)• vroegeredienstbetrekking(zieparagraaf1.1.3)

Sommigearbeidsrelatieszijngeendienstbetrekkingvoordewerknemersverzekeringen(zieparagraaf1.1.4).Artiestenenberoepssportersvallenalsapartegroeponderdeloonbelasting(zieparagraaf1.1.5).Twijfeltuofersprakeisvaneendienstbetrekking,dankuntuuwbelastingkantoorschriftelijkomeenbeslissingvragen.Bentuopdrachtgever,dankuntuookuwopdrachtnemeromeenVerklaring arbeidsrelatie (zieparagraaf1.1.6)vragen.

1.1.1 Echte dienstbetrekkingEenechtedienstbetrekkingheeftdevolgendekenmerken:• Dewerknemerheeftzichverplichtomvoordewerkgever

tewerken.• Dewerkgeverisverplichtomdewerknemervoorhet

werkloontebetalen.• Tussendewerknemerendewerkgeverbestaateen

gezagsverhouding.

Gezagsverhouding

Eriseengezagsverhoudingalsuhetrechthebtomopdrachtenenaanwijzingentegevenvoorhetwerkdatmoetwordengedaan,ofvoorbijvoorbeeldwerktijden,productieeisenofomgangmetklanten.Dewerknemermoetzichaanuwopdrachtenenaanwijzingenhouden.Ukunthetgevenvanopdrachtenenaanwijzingenookoverlatenaaneenander,bijvoorbeeldaandegenebijwiedewerknemereigenlijkwerkt(bijvoorbeeldalsuuwwerknemeruitzendtofdetacheert).

Erkanooksprakezijnvaneengezagsverhoudingalsunauwelijksopdrachtenenaanwijzingengeeft.Bijvoorbeeldalshetomeenvoudigwerkgaatofalsdewerknemerspecifiekevaardighedenheeft.Zelfsalsuhelemaalgeenopdrachtenenaanwijzingengeeft,kanersprakezijnvaneengezagsverhouding.Bijvoorbeeldalsutoezichthoudtopdewerkzaamheden,hetwerkcontroleertofklachtenoverhetwerkbehandelt.

1.1.2 Fictieve dienstbetrekkingAlsergeensprakeisvaneenechtedienstbetrekking,kandearbeidsrelatietussenopdrachtgeverenopdrachtnemer(enzelfsdehulpenvandeopdrachtnemer)eenfictievedienstbetrekkingzijn.Datbetekentdatudedienstbetrekkingbehandeltalseenechtedienstbetrekkingendatuvoordeinhoudingenophetloondezelfderegelsmoettoepassenalsbijechtedienstbetrekkingen.


Terug naar inhoud

Devolgendearbeidsrelatieszijnfictievedienstbetrekkingenvooralleloonheffingen:• aannemersvanwerkenhunhulpen(zieparagraaf15.2)• agentenensubagenten(zieparagraaf15.3)• bestuurdersvancoöperatiesmetwerknemerszelfbestuur

(zieparagraaf15.6)• gelijkgestelden(zieparagraaf15.8)• leerlingenenstagiairs(zieparagraaf15.9)• sekswerkersdiewerkenvooreenexploitant

(zieparagraaf15.15)• thuiswerkersenhunhulpen(zieparagraaf15.17)• topsportersmeteenAstatusvannoc*nsf

(zieparagraaf15.18)• uitzendkrachten(zieparagraaf15.19)

Voordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwzijndevolgendearbeidsrelatiesookfictievedienstbetrekkingen:• aandeelhoudersmeteenaanmerkelijkbelang

(zieparagraaf15.1)• commissarissen(zieparagraaf15.7)• meewerkendekinderen(zieparagraaf15.10)• pseudowerknemers(optingin)(zieparagraaf15.14)

1.1.3 Vroegere dienstbetrekkingBijeenvroegeredienstbetrekkingisdedienstbetrekkingbeëindigd.Deexwerknemerheeftnogwelinkomstenuitdiebeëindigde(vroegere)dienstbetrekking.Bijvoorbeeldeenpensioenofeenontslaguitkering.Ooksommigesoortenuitkeringenzijnloonuitvroegeredienstbetrekking,waarvoorderegelsvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen,debijdrageZvwensomsookdepremieswerknemersverzekeringengelden(zieookparagraaf4.2).

1.1.4 Geen dienstbetrekking voor de werknemersverzekeringen

Sommigearbeidsrelatieszijnalleenvoordewerknemersverzekeringengeendienstbetrekking.Uhoeftvoordezearbeidsrelatiesgeenpremieswerknemersverzekeringenintehoudenentebetalen.Umoetwelloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhoudenenbetalen.

Devolgendearbeidsrelatieszijngeendienstbetrekkingvoordewerknemersverzekeringen:• vrijwilligersbijdepolitie• vrijwilligersvandegemeentebrandweer• bepaaldedirecteurengrootaandeelhoudersvaneennv

ofbv(zieparagraaf15.1.1)• ledenvanGedeputeerdeStaten• wethoudersenraadsleden• werknemersdiewonenofwerkeninhetbuitenland

endaarverzekerdzijn(ziehoofdstuk17)• bepaaldewerknemersinhetinternationaalvervoer

Eenwerknemerisvanafdedagwaarophij65jaarwordt,nietmeerverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Uhoeftgeenpremieswerknemersverzekeringenmeertebetalenvanafdeeerstedagvandemaandwaarindewerknemer65wordt(zieparagraaf15.21).

1.1.5 Artiesten en beroepssporters: aparte groep voor loonbelasting

Artiestenenberoepssportersdienietinechtedienstbetrekkingzijnendieookniethebbengekozenvooroptingin(zieparagraaf15.14),vallenalsapartegroeponderdeloonbelasting.Datgeldtookvoorbuitenlandsegezelschappenvanartiestenenberoepssporters.

Let op!

Artiesten zijn voor de werknemersverzekeringen in fictieve dienst betrekking. Meer informatie vindt u in de ‘Handleiding artiesten- en beroepssportersregeling’. U kunt deze handleiding downloaden van www.belastingdienst.nl.

1.1.6 Verklaring arbeidsrelatie Alsutwijfeltofereendienstbetrekkingis,kanuwopdrachtnemeronsomeenVerklaring arbeidsrelatie(var)vragen.Uhoeftgeenloonheffingenintehoudenentebetalenalsuwopdrachtnemereenvandevolgendeverklaringenheeft:• varwinstuitonderneming(varwuo)• varinkomstenuitwerkzaamhedenvoorrekening

enrisicovaneenvennootschap(vardga)

Hierbijgeldendevolgendevoorwaarden:• Dewerkzaamhedenkomenovereenmetdewerkzaam

hedendieindeverklaringstaan.• Deopdrachtnemervoertdewerkzaamhedenuitbinnen

degeldigheidsduurvandeverklaring.• Usteltdeidentiteitvandeopdrachtnemervast.• Ubewaartkopieënvandevarenvaneengeldigidenti

teitsbewijsbijuwadministratie.Eenrijbewijsisgeengeldigidentiteitsbewijs.

Isaandezevoorwaardenvoldaan,danhoeftuniettebeoordelenofdeopdrachtnemerbijuindienstbetrekkingis.Uhebtzomeerrechtszekerheid.DeopdrachtnemerisdannietverzekerdvoordewerknemersverzekeringenenuhoudtgeenbijdrageZvwin.VoordeinkomstenbelastingendebijdrageZvwkrijgtdeopdrachtnemerzelfeenaanslag.

Twijfeltuaandeechtheidvandevar?BeldanhetLandelijkCoördinatiepuntvar:(088)1511000.

Let op!

Heeft uw opdrachtnemer een var resultaat uit overige werkzaamheden (var-row) of een var loon uit dienstbetrekking (var-loon)? Dan moet u zelf beoordelen of u loonheffingen moet inhouden en betalen.



Terug naar inhoud

MeerinformatievindtuindebrochureDe Verklaring arbeidsrelatie.Debrochurekuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.UkuntdebrochureookaanvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.

1.2 Opgaaf van uitbetaalde bedragen aan een derde

Alsuiemandbetaaltdienietalsondernemerbijuwerktenooknietbijuin(fictieve)dienstbetrekkingis,moetudiebetalingenaanonsdoorgeven.Datgeldtvoorbetalingeningeldenvoorbetalingeninnatura.Ditzijndezogenoemdeuitbetaaldebedragenaaneenderde.Denkaan:• betalingenaanauteurs,sprekersendeelnemersaan

medischeproeven• medewerkersvoorwiedefictievedienstbetrekkingniet

geldt,omdatzenietvoldoenaanallevoorwaardenvanbijvoorbeeldgelijkgestelden(zieparagraaf15.8)ofthuiswerkers(zieparagraaf15.17)

Ugeeftdeuitbetaaldebedragenaanderdenaanonsdoorvóór1februarivanhetjaardatvolgtophetjaarwaarinudebedragenhebtbetaald.Betaaltuin2012bedragenaanderden?Danmoetudezebetalingendusvoor1februari2013aanonsmelden.Ukuntdatdigitaalofoppapierdoen:• Alsudebetalingendigitaalwiltdoorgeven,meldtuzich

eerstmethetformulierMelding Digitale aanlevering opgaven uitbetaalde bedragen aan een derde.Ukuntditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

• Alsudebetalingenschriftelijkwiltdoorgeven,doetudatmethetformulier Opgaaf van uitbetaalde bedragen aan een derde.UkunthetformulieraanvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.Eenvoorbeeldformulierkuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Let op!

Hebt u vorig jaar ook uitbetaalde bedragen aan derden schriftelijk aan ons doorgegeven? Dan sturen wij u hiervoor automatisch nieuwe formulieren.




Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren | 19

Terug naar inhoud

2 Stap 2 Gegevens werknemer administreren

Alsuvoorheteersteenwerknemerindienstneemt,moetuzichalswerkgeveraanmelden(zieparagraaf2.1).Voordatdezewerknemerenallevolgendewerknemersbijugaanwerken,moetu:• deidentiteitvandewerknemerhebbenvastgesteld

(zieparagraaf2.2)• degegevensvandewerknemerhebbenverzameld

voordeaangifteloonheffingen(zieparagraaf2.3)

Inbijzonderegevallenmoetuvooruwwerknemerseerstedagsmeldingdoen(zieparagraaf2.4).

Let op!

Gaat uw werknemer werken op de dag waarop u hem aanneemt? Dan moet u deze verplichtingen nakomen, voordat uw werknemer begint met werken.

Somskuntuvandezeregelsafwijken,bijvoorbeeldbijeenfusieofovername(zieparagraaf2.5).Alsuvaneenwerknemergeengegevensvoordeloonheffingenhebtofalsuzijnidentiteitnietkuntvaststellen,pastuvoordezewerknemerhetanoniementarieftoe(zieparagraaf2.6).

2.1 Aanmelden als werkgever Alsuvoorheteersteenwerknemerindienstneemt,moetuzichalswerkgeveraanmelden.

U neemt bij de start van uw bedrijf personeel in dienst

Neemtubijdestartvanuwbedrijfmeteeneenofmeerwerknemersindienst?DanmeldtuzichtijdensuwinschrijvingbijdeKamervanKoophandelookdirectaanalswerkgever.

U neemt pas later personeel in dienst

Neemtunietdirect,maarpaslaterpersoneelindienst?Danmeldtuzichopdatmomentalswerkgeverbijuwbelastingkantoor.DatdoetumethetformulierMelding loonheffingen aanmelding werkgever.Ukuntditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

IndevolgendesituatiesgebruiktuniethetformulierMelding loonheffingen aanmelding werkgever,maareenvandevolgendeformulieren:• Melding loonheffingen afdrachtplicht premies werknemersverzekeringen

Ditformuliergebruiktualsuzichalhebtaangemeldalswerkgeverenalleenloonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)inhoudtenbetaalt,maarnoggeenpremieswerknemersverzekeringen.Ukrijgtnademeldingeenbriefvanonswaarinstaatbijwelkesectorubentaangesloteneneenbriefmethetpercentagevoordegedifferentieerdepremiewga.

• Melding loonheffingen inhoudingsplichtige van artiesten of beroepssportersDitformuliergebruiktualsuaangiftemoetdoenvooreenoptredendoorartiesten,beroepssportersofgroepenennoggeenloonheffingennummerhebt.Ofalsualweleenloonheffingennummerhebt,maarvoorartiestenofberoepssporterseenafzonderlijkloonheffingennummerwilt.Zievoormeerinformatieparagraaf15.4en15.5.

• Melding loonheffingen werkgever van personeel aan huis Ditformuliergebruiktualsualsparticulieraangifteloonheffingenmoetdoenvoorpersoneelaanhuis.Ukrijgtvanonsdaneenloonheffingennummer.Ukrijgtookeenaangiftebriefwaarinstaatoverwelketijdvakkenuaangiftemoetdoen.Zievoormeerinformatiehoofdstuk25.

• Melding loonheffingen overdracht van activiteiten Ditformuliergebruiktuomtemeldendatuactiviteitenoverdraagtaaneenanderewerkgever,datuactiviteitenoverneemtvaneenanderewerkgeverofdatderechtsvormvanuwondernemingverandert,bijvoorbeeldvaneenmanszaakinbv.Zievoormeerinformatieparagraaf2.5.

• Melding loonheffingen werkgever van meewerkende kinderenDitformuliergebruiktualseenkindvanugaatmeewerkeninuwondernemingenugebruikwiltmakenvandevereenvoudigderegelingvoormeewerkendekinderen.Alswijutoestemminggevenomgebruiktemakenvandezeregeling,krijgtuvoordezedienstbetrekkingeenapartloonheffingennummer.Zievoormeerinformatieparagraaf15.10.

Ukuntdezeformulierendownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Als u zich hebt aangemeld

Alsuzichalswerkgeverhebtaangemeld,krijgtuvanons:• eenloonheffingennummer

Ditloonheffingennummerhebtunodigomaangifteloonheffingentekunnendoen.Uvermeldthetooksteedsopuwcorrespondentiemetons.




Terug naar inhoud

• eenaangiftebriefIndezebriefstaatoverwelketijdvakkenuaangiftemoetdoen.

• alsuvoordewerknemerpremieswerknemersverzekeringenmoetgaanbetalen:eenbriefwaarinstaatbijwelkesectorubentaangesloteneneenbriefmethetpercentagevoordegedifferentieerdepremiewga

Let op!

Misschien hebt u zich als werkgever aangemeld, maar werkt er nog geen werknemer bij u. U bent dan toch verplicht om op tijd aangifte te doen (zie ook hoofdstuk 10).

Nieuwe loonheffingennummers

Wijgevennieuweloonheffingennummersafbinnenvijfwerkdagennadatwijuwaanvraaghebbengekregen.Wijmoetendanwelallegegevenshebben.Inbijzonderegevallenofalsdegegevensonvolledigzijn,vragenwijuommeerinformatie.Hierdoorkanhetlangerdurenvoordatuuwloonheffingennummerkrijgt.

Alsderechtsvormvanuwondernemingverandert,krijgtuookeennieuwloonheffingennummer.Zieparagraaf14.1.1voormeerinformatieoveraangiftedoenindezesituatie.

2.2 Identiteit van uw werknemer vaststellen

Umoetdeidentiteitvanuwwerknemervaststellenvóórzijneerstewerkdag,ofopdeeerstewerkdagalsuopdezedaguwwerknemeraanneemt.Hoeudatdoet,leestuopwww.weethoehetzit.nl.Kiesvoor‘Ikbeneenwerkgever’,dan‘Ikwileerlijkwerken’,dan‘Ikgaaandeslagmet(nieuwe)werknemers’entenslotte‘Identiteitvaststellen’.DaarvindtueenstappenplanwaarmeeudeidentiteitvanuwwerknemerkuntvaststellenenkuntbepalenofeenbuitenlandsewerknemervoorumagwerkeninNederland.

Hetstappenplanbestaatuitdevolgendevijfstappen:1.Uvraagtdewerknemereenorigineelengeldigidentiteits

bewijstelatenzien.2.AlsdewerknemernietdeNederlandsenationaliteitheeft,

gaatunaof–enonderwelkevoorwaarden–udewerknemerinNederlandmaglatenwerken.

3.Ucontroleerthetidentiteitsbewijs.4.Ucontroleertofhetidentiteitsbewijshoortbijde

werknemerdiehetaanbiedt.5.Umaakteenkopievanhetidentiteitsbewijsenbewaart

dieinuwloonadministratie.

Uhoeftalleendeidentiteitvasttestellenvanwerknemersmetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingennietvanwerknemersmetloonuitvroegeredienstbetrekking,zoalspensioenenvutuitkeringen.

Indevolgendeparagrafenvindtuinformatieover:• samenhangendegroepinhoudingsplichtigen

(zieparagraaf2.2.1)• deidentificatieplichtopdewerkplek(zieparagraaf2.2.2)• verzuimboete(zieparagraaf2.2.3)

2.2.1 Samenhangende groep inhoudingsplichtigen

Alseenwerknemerbinneneensamenhangendegroepinhoudingsplichtigenvanwerkgeverwisselt,hoeftdenieuwewerkgevernietopnieuwdeidentiteitvandiewerknemervasttestellen(zieookparagraaf3.2.1).

2.2.2 Identificatie op de werkplekIedereendieopdewerkplekis,moetopelkmomenteengeldigenorigineelidentiteitsbewijskunnenlatenzien.WerknemersuitNederlandendeeu/eermogenhiervooreenrijbewijsgebruiken.Umoetuwwerknemershieropwijzen.Bijeencontrolemoetuuwwerknemersdegelegenheidgevenomaanhunidentificatieplichttevoldoen.

2.2.3 VerzuimboeteAlsudeidentiteitvanuwwerknemernietopdejuistemanierkuntvaststellen,pastuhetanoniementarieftoe(zieparagraaf2.6).Anderskuntudirect,zonderstrafprocedure,eenverzuimboetevanmaximaal€4.920krijgen.

Dewerknemerzelfisookverplichtomzijnidentiteitopdejuistemanierdoorutelatenvaststellen.Doethijdatniet,dankanhijookeenverzuimboetevanmaximaal€4.920krijgen.

2.3 Gegevens voor de loonheffingen krijgen

Nadatueenwerknemerindiensthebtgenomen,moetuaangifteloonheffingendoen.Hiervoorhebtugegevensvandewerknemernodig.Denieuwewerknemergeeftudegegevensoppapierdoor.

Indevolgendeparagrafenvindtuinformatieover:• degegevensdieuvanuwwerknemermoetkrijgen

(zieparagraaf2.3.1)• situatieswaarinugeengegevensvanuwwerknemer

hoefttekrijgen(zieparagraaf2.3.2)• hetcontrolerenenadministrerenvandegegevens

(zieparagraaf2.3.3)• hetbewarenenopsturenvandegegevens

(zieparagraaf2.3.4)• verzuimboete(zieparagraaf2.3.5)

2.3.1 Welke gegevens moet u krijgen?Ukrijgtdevolgendegegevensvanuwwerknemer:• naamenvoorletters• geboortedatum

www.weethoehetzit.nl


Terug naar inhoud

• burgerservicenummer(bsn)ofsofinummer(hierna:bsn/sofinummer)Alsuwwerknemernoggeenbsn/sofinummerheeftgekregen,gebruiktuzijnpersoneelsnummer,totdathijweleenbsn/sofinummerheeft.

• adres• postcodeenwoonplaats• woonlandenregioalsdewerknemernietinNederland

woont• eenverzoekomdeloonheffingskortingwelofniettoe

tepassen(ziehoofdstuk22)

Dewerknemerlevertdezegegevensoppapieraan,voorzienvaneendatumenhandtekening.

UwwerknemerkandegegevensmethetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingenaanudoorgeven.Ukunthetmodeldownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Maaruofuwwerknemermagookeeneigenmodelgebruiken.Eenkopievaneengeldigidentiteitsbewijsmetactuelegegevensisookvoldoende.Opheteigenmodelenopdekopievanhetidentiteitsbewijsmoetenwelallevereistegegevensvoordeloonheffingenstaan.

Let op!

Studenten en scholieren die gebruik willen maken van de studenten- en scholierenregeling, moeten hiervoor een verzoek toevoegen aan hun gegevens voor de loonheffingen (zie paragraaf 15.16). U kunt daarvoor ook het ‘Model opgaaf voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling)’ downloaden van www.belastingdienst.nl.

2.3.2 Gegevens voor de loonheffingen niet nodigVandevolgendewerknemershoeftugeengegevensvoordeloonheffingentekrijgen:• werknemersdiebinneneensamenhangendegroep

inhoudingsplichtigenvanwerkgeverwisselen(zieparagraaf3.2.1).

• werknemersdieuopnieuwindienstneemtVoorwaardeisweldatdegegevensvoordeloonheffingenintussennietzijnveranderd.Uwwerknemermoetbijhetbeginvandewerkzaamhedenervoortekenendatdegegevensnogjuistzijn.

• werknemersdieeenuitkeringkrijgenopbasisvandeWetwerkenbijstand(Wwb)

• (ex)werknemersdieeenZiektewetofwwuitkeringkrijgenenvanwieunaam,adres,woonplaatsenbsn/sofinummeraandeuitkeringsinstantiehebtdoorgegeven

• werknemersjongerdan65jaarmetloonuitvroegeredienstbetrekkingvanwieuweetdatzijnaasthunlooneenWaz,WetWajongofAnwuitkeringhebben

• werknemersvan65jaarofoudermetloonuittegenwoordigedienstbetrekking

• werknemersvan65jaarenoudermeteenaowuitkering• werknemersmeteentegemoetkomingvolgensdeWet

tegemoetkomingenchronischziekenengehandicapten

Loonheffingskorting toepassen

Ofudeloonheffingskortingwelofniettoepast,bepaaltdewerknemer.Upastdeloonheffingskortingalleentoealsdewerknemerudaarschriftelijkomvraagt(zieparagraaf2.3.1).Daaropzijneenaantaluitzonderingen.Voordevolgendewerknemersligtvastofudeloonheffingskortingmoettoepassen:• meewerkendekinderenvoorwiedebijzondereregeling

voormeewerkendekinderengeldt(zieookparagraaf15.10)Upastdeloonheffingskortingtoe.

• inwonersvanNederlandmeteenaowuitkeringUpastdeloonheffingskortingtoe.

• tegemoetkomingenvolgensdeWettegemoetkomingenchronischziekenengehandicaptenUpastdeloonheffingskortingniettoe.

2.3.3 Gegevens voor de loonheffingen controleren en administreren

Alsugegevensvoordeloonheffingenvanuwwerknemerkrijgt,moetudezecontrolerenenvervolgensvastleggeninuwadministratie(ziehoofdstuk3).

2.3.4 Gegevens voor de loonheffingen bewaren en opsturen

Ubewaartdegegevensvoordeloonheffingentenminstevijfkalenderjarennahetkalenderjaarwaarindedienstbetrekkingeindigt.Ubewaartdegegevensbijdeloonadministratie.Wijkunnenomdezegegevensvragen(zieookparagraaf3.4).

2.3.5 VerzuimboeteAlsugeengegevensvoordeloonheffingenvanuwwerknemerkrijgt,pastuhetanoniementarieftoe(zieparagraaf2.6).Anderskuntudirect,zonderstrafprocedure,eenverzuimboetevanmaximaal€4.920krijgen.

Dewerknemerzelfisookverplichtomudegegevensvoordeloonheffingendoortegeven.Doethijdatniet,dankanhijookeenverzuimboetevanmaximaal€4.920krijgen.

2.4 Eerstedagsmelding doenUhoeftgeeneerstedagsmeldingtedoen,tenzijwijuverplichtenomdattedoen.Datdoenwijineenvandevolgendesituaties:• Uhebteennaheffingsaanslaggekregenomdatuuw

werknemersnietindeloonadministratiehebtopgenomen.• Uhebtvanonseenvergrijpboetegekregenomdatude

loonheffingennietoftelaathebtbetaald.• Uwordtstrafrechtelijkvervolgdomdatu:

• illegalewerknemersindiensthebt• uwbedrijfnietbijhethandelsregisterhebtingeschreven• uwverplichtingenvoordeloonheffingennietbent

nagekomen• Uhebteenboetegekregenomdatuillegalewerknemers

indiensthebt.




Terug naar inhoud

Als u eerstedagsmelding moet doen

Alswijuverplichtenomeerstedagsmeldingtedoen,krijgtueenbeschikkingvanons.Umoetdandriejaarlangeerstedagsmeldingdoen,tenzijwedeverplichtingeerderintrekken.Wijkunnendeverplichtingtelkensverlengenmetvijfjaaralsugeeneerstedagsmeldingdoetofalseenvandebovengenoemdesituatiesopnieuwvoorkomt.

Indevolgendeparagrafenvindtuinformatieover:• voorwieueerstedagsmeldingdoet(zieparagraaf2.4.1)• wanneerueerstedagsmeldingdoet(zieparagraaf2.4.2)• welkegegevensudoorgeeft(zieparagraaf2.4.3)• hoeueerstedagsmeldingdoet(zieparagraaf2.4.4)

2.4.1 Voor wie eerstedagsmelding doen?Eeneerstedagsmeldingdoetuvoorallewerknemersmeteenechteoffictievedienstbetrekkingvoordeloonheffingen.Datgeldtbijvoorbeeldookvoor:• directeurengrootaandeelhouders(zieparagraaf15.1.1)• pseudowerknemers(optingin,zieparagraaf15.14)• commissarissen(zieparagraaf15.7)• gelijkgestelden(zieparagraaf15.8)

Meerinformatieoverechteenfictievedienstbetrekkingenvindtuinhoofdstuk1.

Alsdedienstbetrekkingmeteenwerknemereindigtenhijlaterweervoorukomtwerken,doetueerstedagsmeldingvoordenieuwedienstbetrekking.

Nul-urencontract

Werknemersmeteennulurencontract(zieparagraaf15.11)meldtualleenaanalszijvoordeeerstekeervoorugaanwerken.Zolangditdienstverbandbestaat,hoeftunietopnieuweerstedagsmeldingtedoen.

Eerstedagsmelding niet nodig

Eeneerstedagsmeldingisnietnodigvoor:• uitzendkrachtendieviaeenuitzendbureaubijukomen

werken• artiestenenberoepssportersdieonderdeartiesten

enberoepssportersregelingvallen• personendievanualleeneenpensioenofuitkering

krijgenennietbijuwerken• uwkinderen,alszijmeewerkeninuwondernemingen

onderdevereenvoudigderegelingvoormeewerkendekinderenvallen(zieparagraaf15.10.1)

• werknemersdieuondereenandersubnummerindeaangifteopneemt,zonderdatersprakeisvaneennieuwedienstbetrekking(uplaatstbijvoorbeeldeenwerknemervanvestigingAmetsubnummerL01overnaarvestigingBmetsubnummerL02)

• werknemersdiebinneneensamenhangendegroepinhoudingsplichtigenvanwerkgeverwisselen

Let op!

Als u een samenhangende groep inhoudingsplichtigen wilt vormen samen met andere inhoudingsplichtigen, moet u dit bij ons aanvragen (zie paragraaf 3.2.1).

2.4.2 Wanneer eerstedagsmelding doen?Deeerstedagsmeldingmoetbijonsbinnenzijnvóórdeeerstewerkdagvanuwwerknemer.Umagdemeldingalleenopdeeerstewerkdagdoen,alsuopdezedagookuwwerknemeraanneemt.Umoetditdanweldoenvoordatuwwerknemerbegintmetwerken.

Boete

Wijkunnenbijeencontroleopdewerkpleknagaanofunieuwewerknemershebtaangemeld.Hebtudatnietoftelaatgedaan,danriskeertueenboete.

2.4.3 Welke gegevens geeft u door?Metdeeerstedagsmeldinggeeftudevolgendegegevensaanonsdoor:• uwloonheffingennummer• gegevensvandenieuwewerknemer:

• denaam• degeboortedatum• hetbsn/sofinummer

Alsuwwerknemernoggeenbsn/sofinummerheeft,gebruiktuzijnpersoneelsnummer.

• deeerstewerkdag

2.4.4 Hoe eerstedagsmelding doen?Eeneerstedagsmeldingdoetudigitaal.Datkanviahetbeveiligdegedeelteopwww.belastingdienst.nlofmetuweigenaangifteenadministratiesoftware.Uwbelastingconsulentofadministratiekantoorkandeeerstedagsmeldingookdoen.

2.5 Fusie of overname en dergelijkeBijeenfusieofovernamevaneenondernemingenbijeensplitsingofeenveranderingvanderechtsvormvanuwondernemingkanersprakezijnvaneenverplichte,voortgezettedienstbetrekking.DeoudeendenieuwewerkgevergevendeveranderingaanonsdoormethetformulierMelding loonheffingen overdracht van activiteiten.Ukuntditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Alsdedienstbetrekkingindezesituatiesblijftbestaan,iserwelsprakevaneennieuweinkomstenverhouding(zieparagraaf10.2.5).Dewerknemerszijndanzonderonderbrekingopgenomenindeaangifteloonheffingen:totdefusie,overname,splitsingofveranderingvanrechtsvormindeaangiftevandeoudewerkgeverendaarnaindeaangiftevandenieuwewerkgeverondereennieuwnummerinkomstenverhouding.




Terug naar inhoud

Vandezewerknemershoeftunietopnieuwdegegevensvoordeloonheffingentekrijgenendeidentiteitvasttestellen.

2.6 AnoniementariefAlsudegegevensvoordeloonheffingennietvanuwwerknemerkrijgtvóórdeeerstewerkdag,ofopdeeerstewerkdagalsuopdezedaguwwerknemeraanneemt,pastuhetzogenoemdeanoniementarieftoe.Udoetdatookalsudeidentiteitvanuwwerknemernietkuntvaststellenofalsudegegevensnietopdejuistemanierbijuwloonadministratiebewaart.

Alsuhetanoniementarieftoepast,houdtu52%loonbelasting/premievolksverzekeringenin.Uhoudtgeenrekeningmet:• deloonheffingskorting(zieookparagraaf22.1)• hetmaximumpremieloonendefranchisevoorde

premieswerknemersverzekeringen(ziehoofdstuk5)• hetmaximumbijdrageloonvoordebijdrageZvw

(ziehoofdstuk6).

Let op!

Voor anonieme werknemers geldt een aparte tabel voor de eindheffing (zie tabel 5, 6a en 6b achter in dit handboek).

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen | 24

Terug naar inhoud

3 Stap 3 Loonadministratie aanleggen

Omaanonsenuwwerknemerdejuistegegevensvoordeloonheffingentekunnengeven,hebtuallerleiinformatienodig(zieparagraaf3.1).Bovendienbentuverplichtbepaaldegegevensoverwerknemersenloonbetalingenopeentoegankelijkemaniervastteleggen,zodatwijdezegegevenskunnencontroleren(zieparagraaf3.2).Vooreenaantalregelingengeldenbijzondereadministratieveverplichtingen(zieparagraaf3.3).Ookgeldenerbewaartermijnenenkunnenwijeencontrolebijuinstellen(zieparagraaf3.4).

3.1 Informatie voor de loonadministratie

Wijzorgenervoordatudebenodigdeinformatieoptijdkrijgt.Hetgaatonderandereom:• deAangiftebrief loonheffingen,waarinstaatwanneeru

aangiftemoetdoen• debeschikkingsectoraansluiting• informatieoverdepremieswerknemersverzekeringen

Omdezeinformatieoptijdtekrijgen,moetuadreswijzigingenenwijzigingeninderechtsvormvanuwondernemingzosnelmogelijkaanonsdoorgeven.

Deinformatieuitdithandboekkuntualtijdonlineraadplegenviawww.belastingdienst.nl/loonheffingen.HetloonheffingennieuwsvindtuinBelastingdienst actueelopwww.belastingdienst.nl.Doorderssfeedtegebruiken,kuntusteedszienwathetlaatstenieuwsis.Eenoverzichtvanalhetloonheffingennieuwsvindtuopwww.belastingdienst.nl/loonheffingen,onder‘Veranderingenloonheffingen2012’.

Let op!

Formulieren waarop een jaar of een tijdvak staat, mag u alleen voor dat jaar of tijdvak gebruiken.

Als u een geautomatiseerde loonadministratie ontwikkelt

Alsueengeautomatiseerdeloonadministratieontwikkelt,kunnenwijudaarbijondersteunen.Daarvoormeldtuzichaanvooreenondersteuningsabonnementviawww.belastingdienst.nl.Ukrijgtdantoegangtotwww.oswo.nl,eencommunityvoorsoftwareontwikkelaars.

Hiervindtubijvoorbeeldeindnovemberalderekenvoorschriftenvoordegeautomatiseerdeloonadministratie.Vanwww.belastingdienst.nlkuntudezerekenvoorschriftenpaseinddecemberdownloaden.

Als u geen geautomatiseerde loonadministratie gebruikt

Alsugeengeautomatiseerdeloonadministratiegebruikt,hebtutabellennodigvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(ziehoofdstuk7).Ukuntdetabellendownloadenvanwww.belastingdienst.nl.OponzesitevindtuookderekenhulpLoonbelasting/premie volksverzekeringen en arbeidskorting.Daarmeekuntuaandehandvanhettabelloon(kolom14vandeloonstaat;zieparagraaf8.2.14)deloonbelasting/premievolksverzekeringenberekenendieumoetinhouden.

3.2 Administratieve verplichtingenVooriederewerknemermoetueenloonstaataanleggen.

Let op!

Heeft dezelfde werknemer meer dan één dienstbetrekking bij u, dan moet u voor elke dienstbetrekking een loonstaat aanleggen. Voor meerdere inkomstenverhoudingen binnen één dienstbetrekking legt u bij voorkeur ook per inkomstenverhouding een loonstaat aan. Zie voor meer informatie over het begrip ‘inkomstenverhouding’ paragraaf 10.2.5.

Indeloonstaatlegtudegegevensvastdievanbelangzijnvoordeloonheffingen(ziehoofdstuk8).Deloonstaatlegtuiederkalenderjaaraanvóórdeeersteloonbetaling.Voorpersoneelaanhuisisereenaparteloonstaat(ziehoofdstuk25).

Indevolgendesituatieshoeftugeenloonstaataanteleggen:• vooreenmeewerkendkinddatloonkrijgt(zievoor

meerinformatieparagraaf15.11)• vooriemanddievanueenbijstandsuitkeringkrijgt

Let op!

Als uw werknemer van u loon uit meerdere vroegere of tegenwoordige dienstbetrekkingen krijgt, moet u voor de berekening van de loonheffingen rekening houden met het totaal van deze lonen (zie paragraaf 7.6).



www.oswo.nl




Terug naar inhoud

Geen geautomatiseerde loonadministratie

Alsugeenvollediggeautomatiseerdeloonadministratiegebruikt,ofuwloonadministratienietuitbesteedtaaneenservicebureau,moetuzelfloonstatenaanschaffen.Voorloonstatenbestaateenvoorgeschrevenmodel.Ukuntditmodeldownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Umageenloonstaatgebruikendiehiervanafwijkt,alsdieafwijkendeloonstaatopeenduidelijkemaniertenminstedegegevensbevatdieopdemodelloonstaatwordengevraagd.

Alsu(ofhetservicebureaudatuwloonadministratieverzorgt)loonstatenwiltgebruikendienietaandegenoemdeeisenvoldoen,moetudaarvooreenvergunningbijonsaanvragen.Aandezevergunningkunnenvoorwaardenzijnverbonden,dieeengoedecontrolemogelijkmaken.

Geautomatiseerde loonadministratie

Bijeengeautomatiseerdeloonadministratielegtuallegegevensvastdievanbelangzijn.Ookzorgtuervoordatwijdezegegevensopelktijdstipindevormvaneenvolledigeloonstaatkunneninzien.

Overige gegevens bij de loonadministratie

Werkenerinuwbedrijfpersonendieindienstzijnvaneenbuitenlandseonderneming?Danradenwijuaaneenkopietemakenvandeorigineledetacheringsverklaringvandezepersonen.Hetbuitenlandsesocialezekerheidsorgaangeeftdezedetacheringsverklaringaf.BijeendetacheringbinnendeeuisditdezogenoemdeE101/A1verklaring.

Verderradenwijuaanombijdeloonadministratiealleberekeningentebewarenwaaruitdeaansluitingblijkttussendeaangiftenendeboekhouding.


Groteconcernsbestaanmeestaluitmeerbedrijfsonderdelendieelkinhoudingsplichtigzijnvoordeloonheffingen.Alseenwerknemerbinnenhetconcernbijeenanderonderdeelgaatwerken,betekentditextraadministratievelasten.Debestaandedienstbetrekkingeindigtnamelijkeneennieuwedienstbetrekkingbegint.Ditgeldtookvoorandereverbandenwaarininhoudingsplichtigensamenwerken.

Omdezeadministratievelastenteverminderen,kunnenwijuwsamenwerkingsverbandaanwijzenalseensamenhangendegroepinhoudingsplichtigen.Ukunteenwerknemerdaneenvoudigerbinnenuwgroeplatenwisselen,omdat:• uzijnidentiteitnietopnieuwhoeftvasttestellen• dewerknemerdegegevensvoordeloonheffingen

nietopnieuwaanuhoefttegeven

• uhetjaarloonvoordebijzonderebeloningennietopnieuwhoeftvasttestellen

• eenbeschikkingvoorde30%regelinggeldigblijftalsdeomstandighedendaarvoorbijdenieuweinhoudingsplichtigegelijkblijven

Voordeaanwijzingalssamenhangendegroepmoetusamenmetdeandereinhoudingsplichtigeneenverzoekdoen.Wijbeslissenophetverzoekmeteenbeschikkingwaarinnaderevoorwaardenkunnenstaan.Tegendezebeslissingkuntubezwaarmaken.Wijkunnenbeslissenomdeaanwijzingalssamenhangendegroependeeventuelevoorwaardentewijzigenofintetrekken.Ditkanookgebeurenopverzoekvan(eenvan)deinhoudingsplichtigen.Ooktegendezebeslissingkuntubezwaarmaken.

Let op!

Elke inhoudingsplichtige binnen de samenhangende groep moet apart aangifte doen. Dit is nodig voor de premies werknemersverzekeringen, omdat deze per werkgever kunnen verschillen. Elke inhoudingsplichtige moet ook een jaaropgaaf aan de werknemer(s) geven (zie hoofdstuk 12).

3.3 Bijzondere administratieve verplichtingen

Bijdeloonadministratiemoetuperwerknemereenaantalgegevensbijhouden.Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,danhoeftudevrijgesteldevergoedingennietmeerbijtehouden.

U maakt gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen

en verstrekkingen

Bijdeloonadministratiemoetuperwerknemerdevolgendegegevensbijhouden:• vrijgesteldevergoedingen,uitkeringenenverstrekkingen

(zieparagraaf3.3.1)• beschikkingenenverklaringen(zieparagraaf3.3.3)• loonbestanddelendieonderdeeindheffingvallen

(zieparagraaf3.3.4)• spaarloonregeling(zieparagraaf3.3.5)• levensloopregeling(zieparagraaf3.3.6)• afdrachtverminderingen(zieparagraaf3.3.7)• vergoedingenenverstrekkingenvoorvervoer

(zieparagraaf3.3.8)• kostenenrentevoordeelvaneenpersoneelsleningvoor

deeigenwoning(zieparagraaf3.3.9)

U maakt gebruik van de werkkostenregeling

Bijdeloonadministratiemoetuperwerknemerdevolgendegegevensbijhouden:• vrijgesteldeuitkeringenenverstrekkingen

(zieparagraaf3.3.2)• beschikkingenenverklaringen(zieparagraaf3.3.3)



Terug naar inhoud

• loonbestanddelendieonderdeeindheffingvallen(zieparagraaf3.3.4)

• spaarloonregeling(zieparagraaf3.3.5)• levensloopregeling(zieparagraaf3.3.6)• afdrachtverminderingen(zieparagraaf3.3.7)• vergoedingenenverstrekkingenvoorvervoer

(zieparagraaf3.3.8)• kostenenrentevoordeelvaneenpersoneelslening

voordeeigenwoning(zieparagraaf3.3.9)

3.3.1 Oude regeling: vrijgestelde vergoedingen, uitkeringen en verstrekkingen

Sommigevergoedingen,uitkeringenenverstrekkingenhorenonderbepaaldevoorwaardenniettothetloon(ziehoofdstuk4).Bijdeloonadministratiemoetudegegevensvandezevergoedingenenuitkeringenperwerknemervastleggen.Hetgaatomniettothetloonhorende:• vastekostenvergoedingen(zieparagraaf4.5.1en4.5.2)• vergoedingenenverstrekkingenvoorvervoer

(ziehoofdstuk20)• uitkeringenenverstrekkingenvooreenopleiding

ofstudiemethetoogophetverwervenvaninkomenuitwerkenwoning(zieparagraaf19.45)

• (eenmalige)uitkeringenenverstrekkingenbijhetoverlijdenvandewerknemer,zijnechtgenootofzijnpartner,zijneigenkinderenenpleegkinderen(zieparagraaf19.16)

• diensttijduitkeringenenverstrekkingen(zieparagraaf19.14)

• verstrekkingenmeteenideëlewaarde(zieparagraaf4.6)• vergoedingenenverstrekkingenvoortelewerken

(zieparagraaf19.55)

Let op!

Als u aan de volgende voorwaarden voldoet, mag u de gegevens van deze vergoedingen, verstrekkingen en uitkeringen ook op een andere plaats vastleggen:• U meldt de bewaarplaats vooraf bij ons.• Bij een controle zorgt u ervoor dat de gegevens beschikbaar zijn

op de plaats waar u de loonadministratie bewaart.

Regels voor de administratie bij een decentrale kas

Alsudevrijgesteldevergoedingen,verstrekkingenenuitkeringendoetvanuiteendecentralekas,dangeldenerextraregels.Ukuntdegegevensbijdedecentralekasbewaren,alsuditvoorafaanonsmeldtenalsuwadministratievoldoetaandevolgendevoorwaarden:• Decentraleloonadministratieschrijftvoorhoede

decentralekasbeoordeeltofdevergoedingen,uitkeringenenverstrekkingenbelastzijn.

• Decentraleloonadministratieschrijftdeprocedurevoordiededecentralekasvolgtalsdevergoedingen,uitkeringenenverstrekkingenvolledigofgedeeltelijktothetloonhoren.

• Decentraleloonadministratieschrijftvoorhoedegegevensenbescheidenwordengearchiveerd.

• Indecentraleloonadministratielegtuvastwaardedecentralekassenzichbevinden.

• Ubrengtdedecentraleadministratievolledigofgedeeltelijkovernaardecentraleloonadministratiealswijdaarbijeencontroleomvragen.

3.3.2 Werkkostenregeling: vrijgestelde uitkeringen en verstrekkingen

Bijdeloonadministratiemoetudegegevensvandevolgendeuitkeringenenverstrekkingenperwerknemervastleggen:• diensttijduitkeringenenverstrekkingen(zieparagraaf19.14)• (eenmalige)uitkeringenenverstrekkingenbijhetover

lijdenvandewerknemer,zijnechtgenootofzijnpartner,zijneigenkinderenenpleegkinderen(zieparagraaf19.16)enaansprakenopdezeuitkeringenenverstrekkingen

Let op!

Als u aan de volgende voorwaarden voldoet, mag u de gegevens van deze uitkeringen en verstrekkingen ook op een andere plaats vastleggen:• U meldt de bewaarplaats vooraf bij ons.• Bij een controle zorgt u ervoor dat de gegevens beschikbaar zijn

op de plaats waar u de loonadministratie bewaart.

Regels voor de administratie bij een decentrale kas

Alsudevrijgesteldeuitkeringenenverstrekkingendoetvanuiteendecentralekas,dangeldenerextraregels.Ukuntdegegevensbijdedecentralekasbewaren,alsuditvoorafaanonsmeldtenalsuwadministratievoldoetaandevolgendevoorwaarden:• Decentraleloonadministratieschrijftvoorhoede

decentralekasbeoordeeltofdeuitkeringenenverstrekkingenbelastzijn.

• Decentraleloonadministratieschrijftdeprocedurevoordiededecentralekasvolgtalsdeuitkeringenenverstrekkingenvolledigofgedeeltelijktothetloonhoren.

• Decentraleloonadministratieschrijftvoorhoedegegevensenbescheidenwordengearchiveerd.

• Indecentraleloonadministratielegtuvastwaardedecentralekassenzichbevinden.

• Ubrengtdedecentraleadministratievolledigofgedeeltelijkovernaardecentraleloonadministratiealswijdaarbijeencontroleomvragen.

3.3.3 Beschikkingen en verklaringen Krijgtuvanuwwerknemereenkopievaneenbeschikkingofeenverklaring,danbewaartudiebijdeloonadministratie.Ookbijbeëindigingvandedienstbetrekkingbewaartudekopie.

3.3.4 Loonbestanddelen die onder de eindheffing vallen

Voorbepaaldevormenvanhetloonberekenenwijdeloonbelasting/premievolksverzekeringenofalleendeloonbelastingindevormvaneenzogenoemdeeindheffing


Terug naar inhoud

(ziehoofdstuk23).Deeindheffingwordtnietingehoudenophetloonvandewerknemer,maarkomtvooruwrekening.


en verstrekkingen

Bijdeloonadministratiemoetuperwerknemerdegegevensennota’sendergelijkevastleggenvandeloonbestanddelenwaaropueindheffingtoepast.Hetgaatdanomeindheffingindevolgendesituatiesenoverdevolgendeloonbestanddelen:• naheffingsaanslagen(zieparagraaf23.1)• tijdelijkeknelpuntenvanernstigeaard(zieparagraaf23.2)• publiekrechtelijkeuitkeringen(zieparagraaf23.3)• bezwaarlijkteindividualiserenloon(zieparagraaf23.4)• loonmeteenbestemmingskarakter(zieparagraaf23.5)• geschenkeninnatura(zieparagraaf23.6)• bovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingen

(zieparagraaf23.7)• vutregelingen(zieparagraaf23.8)• doorlopendafwisselendgebruikbestelauto’s

(zieparagraaf23.9)• pseudoeindheffingen(zieparagraaf23.10)

Let op!

Loon waarop u deze eindheffing toepast, is geen loon voor de premies werknemersverzekeringen. Hierover hoeft u ook geen inkomens-afhankelijke bijdrage Zvw te betalen. Een uitzondering geldt voor loon waarvoor u een naheffingsaanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behandelen. Hierover moet u wel premies werknemers-verzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zvw betalen, tenzij u het loon zelf in de eindheffing had kunnen of moeten betrekken.


Bijdewerkkostenregelingkuntumaximaal1,4%vanuwtotalefiscaleloon,de‘vrijeruimte’,bestedenaanonbelastevergoedingenenverstrekkingenvooruwwerknemers.Overhetmeerderebetaaltuloonbelastingindevormvaneeneindheffingvan80%.Zievoormeerinformatieoverdewerkkostenregelinghoofdstuk18envoormeerinformatieoverdezeeindheffingparagraaf23.12.Umoethetvolgendeinuwadministratiebijhouden:• allevergoedingenenverstrekkingen

Dezeneemtuinuwadministratieopalseindheffingsloonalsuzeonderbrengtindevrijeruimte.Uhoeftdezegegevensdannietopwerknemersniveauvastteleggen.Alsudevergoedingofverstrekkingbehandeltalsloonvandewerknemer,boektudezeindeloonstaatvandewerknemer.

• gerichtevrijstellingenEengerichtevrijstellingiseindheffingsloon.Diteindheffingsloonmoetuperwerknemeropnemeninuwadministratie.Vergoedtofverstrektumeerdanhetnormbedrag,danisersprakevaneenbovenmatigdeelvandegerichtevrijstelling.Ditbovenmatigedeelneemtuinuwadministratieopalseindheffingsloonalsuhet

onderbrengtindevrijeruimte.Alsuhetbovenmatigedeelbehandeltalsloonvandewerknemer,boektuditindeloonstaatvandewerknemer.

• hoeveelvrijeruimteunogtotuwbeschikkinghebtenwanneerueindheffingmoetbetalen

Let op!

Loon waarop u de eindheffing van de werkkostenregeling toepast, is geen loon voor de volksverzekeringen en de werknemersverzekeringen. Hierover hoeft u ook geen inkomensafhankelijke bijdrage Zvw te betalen.

Overige loonbestanddelen die onder de eindheffing vallenIndevolgendesituatiesofoverdevolgendeloonbestanddelenmagudeloonbelasting/premievolksverzekeringenookbetalenindevormvaneeneindheffing:• naheffingsaanslagen(zieparagraaf23.1)• tijdelijkeknelpuntenvanernstigeaard(zieparagraaf23.2)• publiekrechtelijkeuitkeringen(zieparagraaf23.3)• vutregelingen(zieparagraaf23.8)• doorlopendafwisselendgebruikbestelauto’s

(zieparagraaf23.9)• pseudoeindheffingen(zieparagraaf23.10)

Bijdeloonadministratiemoetuperwerknemerdegegevensennota’sendergelijkevastleggenvandeloonbestanddelenwaaropudezeeindheffingtoepast.

Let op!

Loon waarop u deze eindheffing toepast, is geen loon voor de premies werknemersverzekeringen. Hierover hoeft u ook geen inkomensafhan-kelijke bijdrage Zvw te betalen. Een uitzondering geldt voor loon waar-voor u een naheffingsaanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behandelen. Hierover moet u wel premies werknemersverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zvw betalen, tenzij u het loon zelf in de eindheffing had kunnen of moeten betrekken.

3.3.5 SpaarloonregelingDespaarloonregelingisper1januari2012afgeschaft.Voorvoorgaandejarengeldennogdeoudeverplichtingen.Uituwadministratieofdievaneenindespaarregelingaangewezeninstellingmoetblijkenwelkebedragenzijngespaard(bijvoorbeeldincontanten,effectenofverzekeringspremies)enwelkebedragenbinnendeblokkeringstermijnzijnbesteed.Uitdoorderdenafgegevenbescheidenmoetblijkenofbedragenzijnbesteedbinnendemogelijkheidvandespaarregeling.Ditgeldtookalsudeadministratiedooreenaangewezeninstellinglaatuitvoeren.Umoetdeadministratiebijcontroledooronsbeschikbaarstellen,ookalseenderdedeadministratievoert.Wijmeldendaaromzoveelmogelijkbijdeaankondigingvaneencontroleofdeadministratievanspaarregelingenbeschikbaarmoetzijn(ziehoofdstuk21).


Terug naar inhoud

3.3.6 LevensloopregelingDeregelsvoordeadministratievandelevensloopregelingwordenapartbehandeldinparagraaf21.3.

3.3.7 AfdrachtverminderingenErzijndrieverschillendeafdrachtverminderingen.Elkeafdrachtverminderingheeftzijneigenadministratievevoorschriften.Dezewordenapartbehandeldinhoofdstuk24.

3.3.8 Vergoedingen en verstrekkingen voor vervoer

Voorelktypevervoer,bijvoorbeeldeeneigenauto,eenautovandezaakofeenfiets,geldenaparteadministratievevoorschriften.Meerinformatiehierovervindtuinhoofdstuk20.

3.3.9 Kosten en rentevoordeel van een personeelslening voor de eigen woning

Alsuwwerknemereenpersoneelsleninggebruiktvooreeneigenwoning,moethijdatschriftelijkaanumeldenenkopieënvanenkelestukkenaanugeven(zieparagraaf19.35).Ubewaartdeverklaringvandewerknemerendebijbehorendekopieënbijdeloonadministratie.

3.4 Bewaartermijn en controleVoorzogenoemdebasisgegevensgeldteenfiscalebewaarplichtvanzevenjaar.Hetgaathierbijomdevolgendegegevens:• hetgrootboek• dedebiteurenencrediteurenadministratie• deinenverkoopadministratie• devoorraadadministratie• deloonadministratie

Loonbelastingverklaringenofformulierenmetdegegevensvoordeloonheffingen(bijvoorbeeldhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingenenhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling))enkopieënvanhetidentiteitsbewijsbewaartutenminstevijfkalenderjarennaheteindevandedienstbetrekking.Dezetermijngeldtookvoorloonbelastingverklaringenengegevensvoordeloonheffingendiezijnvervangendoornieuwe.

Let op!

Ook als u stopt met ondernemen of geen werknemers meer hebt, moet u de gegevens de volledige bewaartermijn bewaren.

Ukuntandereschriftelijkeafsprakenmetonsmakenoverdebasisgegevensenoverdebewaartermijnvandeoverigegegevens.

Alsueen(deels)geautomatiseerdeadministratiehebt,bentuverplichtomdezeadministratietebewaren.InformatieoverdejuistemaniervanbewarenvindtuindebrochureUw geautomatiseerde administratie en de fiscale bewaarplicht.Ukunt

dezebrochuredownloadenvanwww.belastingdienst.nlofopvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.

Bijcontrolezoekenwijaansluitingtussendeaangiften,dejaaropgavenendeadministratie.Omdecontrolesoepeltelatenverlopen,radenwijuaanomdeberekeningentebewarendieuhebtgemaaktbijhetopstellenvandeaangiftenendejaaropgaven(ziehoofdstuk13).Ubentverplichtomonsbijeencontrolealleinformatietegevendievoordecontrolevanbelangkanzijn.Umoetonsuwadministratielateninzienentoestaandatwijerkopieënvanmaken.

Let op!

Als u de wettelijke bepalingen overtreedt, kunnen sancties volgen.


Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort | 29

Terug naar inhoud

4 Stap 4 Bepalen wat tot het loon hoort

Umoetdeloonheffingenberekenenoverhetloon.Daaromishetbelangrijktewetenwatpreciestothetloonhoort.Inhetkort:loonisalleswateenwerknemerkrijgtopgrondvanzijndienstbetrekking.Daarbijgeldthetvolgende:• Hetmaaktnietuitofdewerknemerrechtheeftop

hetloon.Eenvrijwilliggegevengratificatieisnetzogoedloonalshetwinstaandeelwaaropdewerknemerrechtheeftvolgenszijnarbeidsvoorwaarden.

• Hetmaaktnietuitofdewerknemervoorhetloonheeftgewerkt.Loonoververzuimdeurenisookloon.

• Hetmaaktnietuitofdewerknemerhetlooningeldofineenanderevormkrijgt.Beloningeninnaturaenaansprakenzijnookloon.

• Hetmaaktnietuitvanwiedewerknemerhetloonkrijgt.Uitkeringenuiteenfondsdataandedienstbetrekkingisverbonden,zijnookloon(zieparagraaf19.47).Denkbijvoorbeeldaanuitkeringenuiteenscholingsfondsofuiteenfondsvoorondersteuningvanwerknemersinfinanciëlemoeilijkheden.Fooienenanderloonvanderdenkunnenookloonzijn(zieparagraaf4.3.3).

Uitgangspuntisdathetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenookhetloonisvoordewerknemersverzekeringenendeZorgverzekeringswet(Zvw).Ditnoemenwehetuniformeloonbegrip(zieparagraaf4.1).

Vormen van loon

Wemakenonderscheidtussenloonuittegenwoordigeenloonuitvroegeredienstbetrekking(zieparagraaf4.2).Daarbinnenkunnendevolgendevormenvanloonvoorkomen:• looningeld(zieparagraaf4.3)• looninnatura(zieparagraaf4.4)• vergoedingenenverstrekkingen(zieparagraaf4.5)• uitkeringenenverstrekkingenbijbijzondere

gebeurtenissen(zieparagraaf4.6)• aansprakenenuitkeringenopgrondvanaanspraken

(zieparagraaf4.7)• uitkeringenandersdanopgrondvanaanspraken

(zieparagraaf4.8)• afstaanvanloon(doorbetaaldloonregeling,

zieparagraaf4.9)• negatiefloon(zieparagraaf4.10)• verzekeringsuitkeringendiebelastzijnvoor

deloonheffingen(zieparagraaf4.11)

Werkkostenregeling

Vanaf1januari2011geldtdewerkkostenregeling(ziehoofdstuk18).Maarukuntnogtot2014gebruikmakenvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.Alserverschillenzijntussendewerkkostenregelingendeouderegeling,danisdeparagraafgesplitstintweedelenonderdevolgendekopjes:• Umaaktgebruikvandeouderegelingvanvrije

vergoedingenenverstrekkingen.• Umaaktgebruikvandewerkkostenregeling.

Alsergeenverschillenzijntussendeouderegelingendewerkkostenregeling,isergeentweedeling.

4.1 Uniform loonbegrip voor de loonheffingen

Hetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenisookhetloonvoordewerknemersverzekeringenendeZvw.Ditnoemenwehetuniformeloonbegrip.Maarerzijneenaantaluitzonderingen.

Uitzonderingen op het uniforme loonbegrip

Ophetuniformeloonbegripzijndevolgendeuitzonderingen(zieookhetschemahierna):• Loonuitvroegeredienstbetrekking(zieparagraaf4.2),

zoalspensioenenvutuitkeringen,iswelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarnietvoordewerknemersverzekeringen.Hieropzijnookweeruitzonderingen.Devolgendeloonbestanddelenzijnloonvooralleloonheffingen:• ww,zwenwao/wiauitkeringen• aanvullingenopdeww,zwenwao/wiauitkeringen

(voordewerknemersverzekeringenzijndezeaanvullingenloonzolangdedienstbetrekkingbestaat)

• deaanvullingToeslagenwet• loonopgrondvandeloondoorbetalingsverplichting

bijziekteendeaanvullingdaaropenvergelijkbareregelingenvoorambtenaren

• uitkeringenvoorzwangerschap,bevalling,adoptieendezorgvoorpleegkinderenopgrondvandeWetarbeidenzorg


Terug naar inhoud

• DevergoedingvandeinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)iswelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen,maarnietvoordewerknemersverzekeringenendeZvw.AlsumeervergoedtdandebijdrageZvw,ishetmeerderewelloonvooralleloonheffingen.

• Deverzekeringsuitkeringendieeenbankofverzekeringsmaatschappijbetaaltinverbandmetziekte,invaliditeitofongevalen(deafkoopsomvan)eenlijfrentezijnwelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarnietvoordewerknemersverzekeringen(zieparagraaf4.11).

• Hetwerknemersdeelvandepremieww(in2012ishetpercentage0%)isgeenloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarwelvoordewerknemersverzekeringen.

• Hetbedragdateenwerknemerspaartineenlevensloopregeling,inclusiefdewerkgeversbijdrage,isgeenloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarwelvoordewerknemersverzekeringen.

• Deuitkeringopgrondvaneenlevensloopregelingiswelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarnietvoordewerknemersverzekeringen

• Lijfrenteuitkeringendiewijalsloonuitvroegeredienstbetrekkingbeschouwen,zijnwelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarnietvoordewerknemersverzekeringen.

• Debijtellingprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.2)iswelloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarnietvoordewerknemersverzekeringen.

• Loonwaaropueindheffingtoepast,isloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen.Alleendevolgendetweevormenvaneindheffingsloonzijnalleenloonvoordeloonbelastingennietvoordevolksverzekeringen:• eindheffingsloondatbestaatuithetvoordeelvanhet

privégebruikbijdoorlopendafwisselendgebruikvaneenbestelauto

• eindheffingsloondatbestaatuitgeschenkeninnatura

Loonwaaropueindheffingtoepast,isgeenloonvoordewerknemersverzekeringenendeZvw.Eenuitzonderingisloonwaarvoorueennaheffingsaanslagkrijgtwaarinwijhetloonalseindheffingbehandelen.HierovermoetusomswelpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwbetalen(zieparagraaf23.1).

Let op!

Voor lijfrente-uitkeringen kan de werknemer op verzoek een verklaring van ons krijgen waarin staat dat u voor een gedeelte van de uitkering geen loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw hoeft in te houden.


Terug naar inhoud

Hieronderzietudeuitzonderingenophetuniformeloonbegripnogeensschematischweergegeven.

Loonbestanddeel Loon werknemersverzekeringen Loon Zvw Loon LB/PV

Loon uit vroegere dienstbetrekking met uitzondering van:• WW-, ZW- en WAO/WIA-uitkeringen• aanvullingen op de WW-, ZW- en WAO/

WIA-uitkeringen• de aanvulling Toeslagenwet• loon op grond van de

loondoorbetalingsverplichting bij ziekte en de aanvulling daarop en vergelijkbare regelingen voor werknemers met een publiekrechtelijke dienstbetrekking

• zwangerschaps-, bevallings-, adoptie- en pleegzorguitkeringen op grond van de Wet arbeid en zorg

Nee

JaJa, zolang de dienst betrekking bestaatJaJa

Ja

Ja

JaJa

JaJa

Ja

Ja

JaJa

JaJa

Ja

Vergoeding van de bijdrage Zvw Nee, maar als de werkgever meer vergoedt dan de bijdrage Zvw, is het meerdere wel loon voor alle loonheffingen

Nee, maar als de werkgever meer vergoedt dan de bijdrage Zvw, is het meerdere wel loon voor alle loonheffingen

Ja

Verzekeringsuitkeringen die een bank of verzekeringsmaatschappij betaalt in verband met ziekte, invaliditeit of ongeval en (de afkoopsom van) een lijfrente

Nee Ja Ja

Werknemersdeel premie WW Ja Nee Nee

Bedrag dat een werknemer spaart op grond van een levensloopregeling (inclusief werkgeversbijdrage)

Ja Nee Nee

Uitkering op grond van een levensloopregeling Nee Ja Ja

Lijfrente-uitkeringen die loon uit vroegere dienstbetrekking zijn

Nee Ja Ja

Bijtelling privégebruik auto Nee Ja Ja

Loon waarop de werkgever eindheffing toepast Nee, tenzij het gaat om loon waarvoor u een naheffings-aanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behan delen (hierover moet u soms wel premies werknemer s-verzekeringen betalen)

Nee, tenzij het gaat om loon waarvoor u een naheffings-aanslag krijgt waarin wij het loon als eindheffing behan delen (hierover moet u soms wel bijdrage Zvw betalen)

Ja, tenzij het gaat om:• eindheffingsloon voor

doorlopend afwisselend gebruik van een bestelauto

• eindheffingsloon in verband met geschenken in natura

Deze twee vormen van eind heffingsloon zijn alleen loon voor de loonbelasting en niet voor de volksverzekeringen.


Terug naar inhoud

4.2 Loon uit tegenwoordige of vroegere dienstbetrekking

Loonuittegenwoordigedienstbetrekkingisloonvandewerknemervoorhetwerkdathijdoet.Bijvoorbeeldhetperiodiekeloon,hetvakantiegeld,devakantietoeslag,dedertiendemaanduitkering,gratificatiesentantièmes.

Let op!

Het is niet altijd van belang wanneer u het loon uitbetaalt. Vakantiegeld dat u na het einde van de dienstbetrekking betaalt, is bijvoorbeeld loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.

Loonuitvroegeredienstbetrekkingheeftmeestaltemakenmeteenbeëindigdedienstbetrekking.Hetisnieteenvergoedingvoorhetwerkzelf,maarietswatdewerknemerkrijgtomdathijvroegerheeftgewerkt.Pensioenuitkeringenenvutuitkeringenzijndusloonuitvroegeredienstbetrekking.Ookeenaantalandereuitkeringenzijnloonuitvroegeredienstbetrekking.Devoornaamsteuitkeringenzijn:• aow,Anw,ioaw,ioaz,Waz,WetWajong,wao/wia,

zwenwwuitkeringenenuitkeringenopgrondvandeToeslagenwet

• bijstandsuitkeringen,wijuitkeringen,uitkeringenopgrondvandeWwikendewetreaengemeentelijkeinkomensondersteunendeuitkeringen,voorzoverdezezijnbelastvoordeinkomstenbelasting

• lijfrenteuitkeringen,uitgekeerdaanwerknemersdieinNederlandwonen

• uitkeringenaanverzetsdeelnemersenoorlogsslachtoffers• uitkeringendieloonuitvroegeredienstbetrekkingzijn

endiewordenuitbetaaldaaneenanderdandewerknemer

4.3 Loon in geldDebelangrijkstevormvanloonis‘looningeld’:salaris,provisie,premie,gevarengeld,overwerkloon,tantième,gratificatieenalleswatu,onderwelkenaamdanook,aaneenwerknemeropgrondvanzijndienstbetrekkingingelduitbetaalt.Ditbetekentdatookdevolgendebetalingenloonzijn:• uitbetalingenopgrondvaneennettoloonafspraak

(zieparagraaf4.3.1)• ww,zwenwao/wiauitkeringendieuaaneen

werknemerdoorbetaalt(zieparagraaf4.3.2)• fooienenanderloonvanderden(zieparagraaf4.3.3)

Let op!

Onder de werkkostenregeling zijn vergoedingen en verstrekkingen ook loon (zie paragraaf 4.5.2).

4.3.1 NettoloonafspraakDewerkgeverdieeennettoloonafspraakheeftmetzijnwerknemer,neemtinfeitedeloonheffingenvoorzijn

rekening.Uberekenthetloonwaaroveruloonheffingenmoetbetalendoorhetnettoloonteherleidentoteenbrutoloon(bruteren:zieparagraaf7.4).

4.3.2 ZW-, WW- en WAO/WIA-uitkeringen die u aan een werknemer doorbetaalt

Alsueenzw,wwenwao/wiauitkeringaaneenwerknemerdoorbetaalt,isersprakevaneenwerkgeversbetalingofeeninstantiebetaling.

Werkgeversbetaling

Hebtumetuwveenwerkgeversbetalingafgesproken?Dankrijgtuvanuwvhetbrutobedragvandeuitkering,vermeerderdmetdewerkgeverspremiesvandewerknemersverzekeringenendevergoedingvandebijdrageZvw.Ubetaaltdeuitkeringdooraandewerknemer.Alsuooknogeenaanvullingofloonbetaalt,moetualleloonheffingenoverhettotaalberekenen(zieparagraaf7.6.2).

Let op!

• Upastzelfeeneventuelepremievrijstellingouderewerknemertoe.• Bentuaangeslotenbijeensectormetmeerdererisicopremiegroepen

(zie paragraaf 5.1.1), dan past u het percentage toe dat hoort bij uw risicopremiegroep.

Instantiebetaling

Hebtumetuwveeninstantiebetalingafgesproken,danbetaaltuwvzelfdepremieswerknemersverzekeringenoverdeuitkering.Ukrijgtvanuwvhetbrutobedragvandeuitkering,vermeerderdmetdevergoedingvandebijdrageZvw.Ubetaaltdeuitkeringdooraandewerknemer.Alsuooknogeenaanvullingbetaalt,moetubijdrageZvwenloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhettotaalberekenen(zieparagraaf7.6.2).

4.3.3 Fooien en ander loon van derdenUhoudtloonheffingeninoverhetbedragaanfooienenanderloonvanderdenwaarmeeubijdevaststellingvanhetloonrekeninghebtgehouden.

Voorbeeld

U hebt met uw werknemer een loon afgesproken van € 1.000 per maand.

U verwacht dat uw werknemer per maand € 100 fooi krijgt. Voor het

berekenen van de loonheffingen gaat u uit van een loon van € 1.100.

Erzijnspecialeregelsvoorfooienvoorhorecapersoneel.Alsueenhorecamedewerkerminderloonbetaaltdanwaarophij–bijvoorbeeldopgrondvandecao–rechtheeft,gaatuervanuitdathetverschilwordtaangevulddoorfooien.Uberekentdeloonheffingendusoverhetloonwaardewerknemerrechtopheeft.Maaralsuenuwwerknemerdefooienopeenhogerbedragschatten,dangaatuvoordeloonheffingenuitvandathogerebedrag.


Terug naar inhoud

Voorbeeld

U hebt met uw werknemer een loon afgesproken van € 1.000 per maand.

Maar volgens de cao heeft deze werknemer recht op een loon van € 1.100.

Voor het berekenen van de loonheffingen gaat u uit van een loon van

€ 1.100. Maar als u samen met uw werknemer de fooien schat op € 300 per

maand, gaat u voor het berekenen van de loonheffingen uit van € 1.300.

Uwwerknemermoetdefooiendiehijwerkelijkheeftgekregen,enanderloonvanderdeninzijnaangifteinkomstenbelastingopgeven.Hiervanmaghijhetbedragaftrekkendatualtothetloonhebtgerekend.

Loongegevens doorgeven

Betaaltuloonaaneenmedewerkerdienietbijuindienstbetrekkingis?Danmoetudeloongegevensenhetbsnschriftelijkdoorgevenaandeinstantieofwerkgeverbijwiedezemedewerkerwelin(fictieve)dienstbetrekkingis.Umoetbijvoorbeeldaanuwvhetvoordeeldoorgevenvanhetprivégebruikvaneenautodieuterbeschikkingsteltaaniemanddievanuwveenuitkeringkrijgtenbijuopproefwerkt.Hetzelfdegeldtalsuitzendkrachtendieuinleent,eenbedrijfsautovanuprivémogengebruiken.Umoethetvoordeelvanhetprivégebruikdanaanhetuitzendbureaudoorgeven.

4.4 Loon in naturaLooninnaturaisloondatunietingelduitbetaalt.Hetiseenvoordeeluitdienstbetrekkingenisdaarombelastvoordeloonheffingen.Ukuntlooninnaturaaanuwwerknemerverstrekkenofterbeschikkingstellen.Inheteerstegevalwordtuwwerknemereigenaareninhettweedegevalblijftueigenaar.


en verstrekkingen

Uberekentdeloonheffingenoverdewaardediedeverstrekkingheeftinheteconomischeverkeerophetmomentwaaropdewerknemerdeverstrekkingvanukrijgt.Alsuwwerknemerdeverstrekkingnodigheeftomzijnwerkgoedtekunnendoen,magudewaardeookvaststellenopdebesparingswaarde.Ditishetbedragdatpersoneninvergelijkbarefinanciëleomstandighedenenmetongeveerdezelfdegezinssamenstellingzoudenuitgevenaandeverstrekking.Debesparingswaardeismeestallagerdandewaardeinheteconomischeverkeer.

Verdergeldthetvolgende:• Voorbepaaldeverstrekkingengeldenbijzondere

waarderingsvoorschriftenenvastenormbedragen,bijvoorbeeldvoorbewassing(zieparagraaf19.6)enmaaltijden(zieparagraaf19.27).

• Sommigeverstrekkingenzijn(gedeeltelijk)onbelast.Dezewordenook(gedeeltelijk)vrijeverstrekkingengenoemd(zieookparagraaf4.5.1enhoofdstuk19).

• Alsuophetloonvandewerknemereenbedraginhoudtvoordeverstrekking,trektudezeeigenbijdrageafvandetebelastenwaardeofhetnormbedrag.Deaftrekvandeeigenbijdragemagnietmeerzijndandetebelastenwaardeofhetnormbedrag.

• Sommigeverstrekkingenkunnenonderdeeindheffingvallen(zieookparagraaf4.6enhoofdstuk23).


Bijhetberekenenvandeloonheffingenoverlooninnaturagaatuuitvandefactuurwaardeinclusiefbtw.Hebtugeenfactuurofhebtueenfactuurvaneenverbondenvennootschap(zieparagraaf19.39)?Dangaatuuitvandewaardeinheteconomischeverkeer.Umagvoordewaardenietuitgaanvandebesparingswaarde.Ditishetbedragdatpersoneninvergelijkbarefinanciëleomstandighedenenmetongeveerdezelfdegezinssamenstellingzoudenuitgevenaandeverstrekking.

Binnendewerkkostenregelingisallesloonwatuuwwerknemerverstrektofvergoedtvoorzijndienstbetrekking.Omtevoorkomendatdewaardevanvoorzieningenopdewerkplekindevrijeruimtevalt,iseenaantalvoorzieningenopnihilgewaardeerd.Dezenihilwaarderingengaandusniettenkostevanuwvrijeruimte.Daarnaastgeldenervoorbepaaldeverstrekkingenvastenormbedragen.Zievoormeerinformatiehieroverparagraaf18.1.4enhoofdstuk19.

Alsuophetloonvandewerknemereenbedraginhoudtvoordeverstrekking,trektudezeeigenbijdrageafvandetebelastenwaardeofhetnormbedrag.Dezeaftrekmagniethogerzijndandetebelastenwaardeofhetnormbedrag.

4.5 Vergoedingen en verstrekkingenMaaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,danvindtuderegelsdiedaarvoorgelden,inparagraaf4.5.1.Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,leesdanparagraaf4.5.2.

Cao-beoordelingen

Incollectievearbeidsovereenkomsten(cao’s)staanvaakafsprakenover(vaste)vergoedingenenverstrekkingen.Daarombeoordelenwijcao’sopdegevolgenvoordeloonheffingen.Dezebeoordelingenpublicerenwijopwww.belastingdienst.nl/caobeoordelingen.

4.5.1 Oude regeling: vrije vergoedingen en verstrekkingen

Naastvergoedingenenverstrekkingendietothetloonhoren,kuntueenwerknemerookvrijevergoedingenenverstrekkingengeven.Daarbijmaaktuonderscheidtussenvergoedingenenverstrekkingendie:• volledigzijnvrijgesteld• gedeeltelijkzijnvrijgesteld

www.belastingdienst.nl/cao-beoordelingen


Terug naar inhoud

• onderbijzonderevoorwaardenzijnvrijgesteld,zoalscomputers(zieparagraaf19.8)enfietsen(zieparagraaf20.7).

Eenvrijstellinggeldtvoorvergoedingenenverstrekkingensamen.Uteltdusvergoedingenenverstrekkingenvandezelfdesoortbijelkaaropomtebeoordelenofhettotaalvolledigofgedeeltelijkvrijgesteldis.

Vergoedingen en verstrekkingen die volledig vrijgesteld zijn

Vergoedingenenverstrekkingenzijnvolledigvrijgesteld,alszijaaneenvandevolgendeeisenvoldoen:• Devergoedingenenverstrekkingenvoorkomenkosten,

lastenenafschrijvingendiedewerknemermoetmakenomzijnwerkgoedtekunnendoen.Metanderewoorden:erissprakevaneenvergoedingvanberoepskosten.

• Devergoedingenenverstrekkingenwordennaarmaatschappelijkeopvattingennietalsbeloningsvoordeelervaren(zieookhoofdstuk19).

Ukuntdevrijevergoedingvoordeberoepskostenookgevenindevormvaneenvastekostenvergoeding.

Bijdragenvandewerknemeraanvrijeverstrekkingenmagunietvanzijnloonaftrekken.Datgeldtookvoorvolledigeofgedeeltelijketerugbetalingvaneenvrijevergoeding.

Beroepskosten Beroepskostenzijnkostendieeenwerknemermaaktomzijnwerkgoedtekunnendoen.Alshoofdregelgeldtdatdevergoedingvanberoepskostenniettothetloonhoort,endusonbelastis,alsisvoldaanaantweevoorwaarden:• Devergoedingisvoorkostendiedewerknemermaakt

voorzijnwerk.• Dekostenzijninredelijkheidnodigomdewerknemer

zijnwerkgoedtelatendoen(zieookhoofdstuk19).

Dehoofdregelvoorverstrekkingenisdatzeniettothetloonhorenvoorzoverzeberoepskostenvoorkomen.

Vergoedingen en verstrekkingen die naar maatschappelijke opvattingen niet als beloningsvoordeel worden ervarenBijvergoedingenenverstrekkingendienaarmaatschappelijkeopvattingennietalsbeloningsvoordeelwordenervaren,gaathetomvergoedingenenverstrekkingendie:• nietalsloonwordenervaren• ookobjectiefnietalsbeloningzijnbedoeld

Hetgaathieromminofmeertoevalligevoordelendiebijdedienstbetrekkinghoren.Hiervanisgeensprakealseenvergoedingofverstrekkingeenaanmerkelijkprivévoordeelvoordewerknemeroplevert.Indepraktijkkuntuervanuitgaandateriniedergevalsprakeisvaneenaanmerkelijkprivévoordeelalsdeprivéuitgavenvanuwwerknemeropjaarbasis€454lagerzullenzijndandeprivéuitgavenvanvergelijkbarewerknemers.

Voorbeeldenvanverstrekkingenofvergoedingendienietalsbeloningsvoordeelwordenervaren,zijnondermeerdeverstrekkingenenvergoedingendiesamenhangenmetuwverplichtingenopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet.Denkaandevergoedingvooreenveiligheidsbrilofeenverplichtemedischekeuring(zieparagraaf19.4).Eenandervoorbeeldissoftwaredieeenwerknemerthuistotzijnbeschikkingkrijgtomtetelewerken.Alsdewerknemerdezesoftwareookprivémaggebruiken,kanersprakezijnvaneenvoordeeluitdienstbetrekking.Maarinhetalgemeenzijndergelijkevoordelenzoklein,datuzenietalsloonhoefttebehandelen.

Vaste kostenvergoedingAanwerknemersdievaakdezelfdesoortkostenmaken,kuntuonbelasteenvastekostenvergoedinggeven.Umoetdanvoldoenaandevolgendevoorwaarden:• Usteltdevastekostenvergoedingapartvanhetloonvast.• Voordatubetaalt,omschrijftu:

• hetsoortkosten• hetgeschattebedragvandekosten

Omtebepalenofudevastekostenvergoedingonbelastmaggeven,kunnenwijuvragenomsteekproefsgewijsteonderzoekenwelkeberoepskostenuwwerknemersineenbepaaldeperiodehebbengemaakt.Zobepalenwijofudevastekostenvergoedingnogsteedsonbelastmaggeven.Uzultzo’nonderzoekvantijdtottijdmoetenherhalen,wilheteenbetrouwbarebasiszijnvoorhetbepalenvandehoogtevaneenvrijgesteldevastekostenvergoeding.Dezeproceduregeldtookvoordehoogtevaneenvastekostenvergoedingopbasisvaneencao.

Umagookeenonbelastevastekostenvergoedinggevenvoorintermediairekosten.Ditzijnkostendieuwwerknemermeestalinuwopdrachtenvooruwrekeningvoorschiet.Umoetdekostenwelaannemelijkkunnenmakenenookvoldoenaandehierbovengenoemdevoorwaardenvooreenvastekostenvergoeding.

Voormeerinformatieovervastereiskostenvergoedingenzieparagraaf20.1.2.

Let op!

• Umagalleeneenonbelastekostenvergoedingovereenvoorbijjaarbetalen aan de werknemer, als u al in dat jaar met de werknemer hebt afgesproken dat hij die kosten kan declareren.

• Kostenvergoedingendieubetaaltaanartiestenenberoepssportersdie u inhuurt voor een korte periode, moet u tot de belastbare gage rekenen. Meer informatie vindt u in de ‘Handleiding artiesten- en beroepssportersregeling’, die u kunt downloaden van www.belastingdienst.nl.

Vergoedingen en verstrekkingen die gedeeltelijk zijn vrijgesteld

Alseenverstrekkingofvergoedingnietvolledigvrijis,geldtvaakeennormbedragdatutothetloonmoetrekenen.



Terug naar inhoud

Ditnietvrijegedeeltevandeverstrekkingofvergoedingisdanbelast.Alsuindatgevaleeneigenbijdragevraagtvandewerknemer,trektuditbedragafvanhetnormbedragdatutothetloonmoetrekenen.Maarditmagnietleidentoteennegatiefbedrag.Alleenbijeeneigenbijdragevooreenautovandezaakkandebijtellingineenloontijdvaksomsnegatiefzijn(zieparagraaf20.3.4).

Voorbeeld 1

Voor een verstrekking geldt dat het gedeelte boven € 100 is vrijgesteld.

De waarde in het economische verkeer van de verstrekking is € 300. Er is

geen eigen bijdrage van de werknemer. Van de verstrekking is € 100 belast

en € 200 onbelast.

Voorbeeld 2

De situatie is hetzelfde als in voorbeeld 1, maar nu is de eigen bijdrage

van de werknemer € 25. Van de € 100 die niet is vrijgesteld, trekt u de

eigen bijdrage van de werknemer af. Van de verstrekking is € 75 belast.

Voorbeeld 3

De situatie is hetzelfde als in voorbeeld 1, maar nu is de eigen bijdrage van

de werknemer € 175. Van de € 100 die niet is vrijgesteld, trekt u de eigen

bijdrage van uw werknemer af (€ 100 - € 175), maar dit mag niet tot een

negatief bedrag leiden. De hele verstrekking is onbelast. U mag de € 75

niet van het loon aftrekken.

Voorvergoedingengeldtdezelfdesystematiek.Hetgedeeltevandekostendatunietvergoedt,maardatdewerknemerbetaalt,trektuafvanhetbelastenormbedrag.Alsdekostendiedewerknemerzelfbetaalt,hogerzijndathetnormbedrag,kuntuhetnegatievesaldonietvanhetloonaftrekken.

Voorbeeld 4

Vooreenvergoedingisgeregelddatvoorhetgedeelteboven€100sprakeisvaneenvrijevergoeding.Detotalekostenzijn€300.Uvergoedt€125en€175blijftvoorrekeningvanuwwerknemer.Devergoedingvan€125isvrij,wantumagmaximaal€200onbelastvergoeden.

4.5.2 Werkkostenregeling: vergoedingen en verstrekkingen

Alleswatuuwwerknemervergoedtofverstrektvoorzijndienstbetrekking,isloon.Alsuvooreenverstrekkingeenbedraginhoudtophetloon,trektuditbedragafvandetebelastenwaardeofhetnormbedrag.Maardatmagnietleidentoteennegatiefbedrag.Alleenbijeeneigenbijdragevooreenautovandezaakkandebijtellingineenloontijdvaksomsnegatiefzijn(zieparagraaf20.3.4).

Bepaaldevoordelenzijngeenloonoferbestaanvrijstellingenvoor.Daaromvallendezenietonderdewerkkostenregeling.Hetgaatom:• voordelenbuitendedienstbetrekking• vergoedingenvoorintermediairekosten• vrijgesteldloon

• verstrekkingenwaarvoordewerknemereeneigenbijdragevantenminstede(factuur)waardebetaalt

Zievoormeerinformatiehieroverparagraaf18.1.1.

Dewerkkostenregelingkentvoorbepaaldevergoedingenenverstrekkingenzogenoemdegerichtevrijstellingenennihilwaarderingen.Dezegerichtevrijstellingenennihilwaarderingengaanondervoorwaardenniettenkostevanuwvrijeruimte.Daarnaastkuntueenvastekostenvergoedinggeven.

Gerichte vrijstellingen

Vooreenaantalvergoedingenenverstrekkingenbestaangerichtevrijstellingen.Ditzijnvrijstellingenopwerknemersniveaudieonderdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenookbestaan.Voordezegerichtevrijstellingengeldendezelfdevoorwaardenalsonderdeouderegeling.Umagvoorgerichtevrijstellingenondervoorwaardenookeenvastekostenvergoedinggeven.

Gerichtevrijstellingengaanniettenkostevanuwvrijeruimtevoorzoverzebinnendevastgesteldenormenblijven.Vergoedtofverstrektumeerdandenormen,danisersprakevaneenbovenmatigdeel.Voorditbovenmatigedeelmagukiezen:alseindheffingsloononderbrengenindevrijeruimte,ofalsloonvandewerknemerbelasten.Alsunietstothetloonvandewerknemerrekent,gaathetbovenmatigedeeltenkostevandevrijeruimte.

Zievoormeerinformatieovergerichtevrijstellingenparagraaf18.1.2.

Nihilwaarderingen

Omtevoorkomendatdewaardevanvoorzieningenopdewerkplekindevrijeruimtevalt,iseenaantalvoorzieningenopnihilgewaardeerd.Dezenihilwaarderingengaandusniettenkostevanuwvrijeruimte.Denihilwaarderinggeldtnietvoorvoorzieningenenverstrekkingenvooreenwerkruimteinheteigenhuisvanuwwerknemer.MaarisersprakevanthuiswerkindezinvandeArbowet,dangeldtweleennihilwaarderingvoorarbovoorzieningenenverstrekkingenvoordethuiswerkplek.Ookkaneenzelfstandiggedeeltevandewoningvandewerknemereenwerkplekzijn.Zieparagraaf18.1.4.

Vaste kostenvergoedingen

Vergoedingendienietgerichtzijnvrijgesteldendiegeenintermediairekostenzijn,kuntualseenvaste,onbelastekostenvergoedinggevenalsudezeinuwvrijeruimteonderbrengt.Brengtudevergoedingennietinuwvrijeruimteonder,danzijnzebelast.

Voorgerichtevrijstellingenenintermediairekostenmagualleeneenvaste,onbelastekostenvergoedinggevenalsuvoldoetaandevolgendevoorwaarden:


Terug naar inhoud

• Ukunthetbedragvandevrijstellingenenkostenaannemelijkmaken.

• Uomschrijftelkevrijstellingenkostenpostengeefteenschattingvanhetbedrag.

• Ugeeftaanuitwelkebedragendevastekostenvergoedingisopgebouwd(bedragenvoorvrijstellingenenanderekostenposten).

• Uonderbouwtdevastekostenvergoedingmeteenonderzoekvoorafnaardewerkelijkgemaaktekostenenuherhaaltditalswijdaaromvragenofdeomstandighedenwijzigen.Dezevoorwaardegeldtalleenvoornieuwevastekostenvergoedingen.Voorvastekostenvergoedingendiealbestondenvoordatudewerkkostenregelinggingtoepassen,hoeftunietopnieuwonderzoektedoenalsdeomstandighedenwaaropudevergoedinghebtgebaseerd,nietzijnveranderd.

Alsunietaanaldezevoorwaardenvoldoet,zijndevastekostenvergoedingenvoorgerichtevrijstellingenenintermediairekostenbelast.Maarukuntdezevergoedingenookonderbrengeninuwvrijeruimte.

Aanvullende vergoedingUmageenaanvullendevergoedingalleenonbelastgevenalsuaannemelijkkuntmakendatdewerkelijkeuitgavenhogerzijndandevastekostenvergoeding.

4.6 Uitkeringen en verstrekkingen bij bijzondere gebeurtenissen

Devolgendeuitkeringenenverstrekkingenbijbijzonderegebeurtenissenzijnonderbepaaldevoorwaardengeenloon:• diensttijduitkeringbijeenjubileumvandewerknemer

(zieparagraaf19.14)• (eenmalige)uitkeringbijoverlijdenofinvaliditeit

(zieparagraaf19.16)• goudenhanddruk(zieparagraaf19.20)

Ookgeschenkenhoeftuinsommigegevallenniettothetloonterekenen.

Geschenken met ideële waarde

Maaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,dangeldthetvolgende.Alsuuwwerknemereengeschenkgeeftdatvooraleenideëlewaardeheeft,hoortditgeschenkniettothetloon.Denkbijvoorbeeldaangeschenkenalseenportretofeenvulpenbijhetuitdienstgaanofeendienstjubileumvaneenwerknemer,eenjubileumvandewerkgever,offeestdagen.

Geschenkendievooraleengebruikswaardehebbenofrelatiefwaardevollegeschenken,horenweltothetloon.Datzijnbijvoorbeeldradio’s,fietsen,televisietoestellen,fotoenfilmapparatuurofantiek.

Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,kuntudewaardevangeschenkenmeteenideëlewaardealseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimteofbelastenalsloonvandewerknemer.

Geschenken in natura die tot het loon horen

Maaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,dangeldthetvolgende.Umagvoorgeschenkeninnaturadietothetloonhoren,eindheffingtoepassenalsdewaardevanhetgeschenkniethogerisdan€70perkalenderjaar(zieparagraaf23.6).Isdewaardevanhetgeschenkhoger,danmaguoverhetmeerdereookeindheffingtoepassenalsdewaardevanalleverstrekkingenopjaarbasismaximaal€272isenmaximaal€136pergeschenk(zieparagraaf23.4).Ookkuntutoteenbedragvan€200gebruikmakenvaneindheffingvoorbovenmatigeverstrekkingen(zieparagraaf23.7).

Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,kuntudewaardevandezegeschenkeninnaturaalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimteofbelastenalsloonvandewerknemer.

4.7 Aanspraken en uitkeringen op grond van aanspraken

Zogenoemdeaansprakenhorenmeestaltothetloon.Eenaanspraakiseenrechtomnaverloopvantijdofondereenvoorwaardeeenofmeeruitkeringenofverstrekkingentekrijgen.Zo’naanspraakkanookvolledigofgedeeltelijkzijnvrijgesteld.Deverschillendemogelijkhedenvindtuinparagraaf19.2.

4.8 Uitkeringen anders dan op grond van aanspraken

Uitkeringendienietzijngebaseerdopaanspraken,kunnenooktothetloonhoren.Voorbeeldenhiervanzijn:• uitkeringenuitfondsendieaandedienstbetrekking

zijnverbonden(zieookparagraaf19.47)• kinderbijslag(andersdanopgrondvandeAkw)

(zieookparagraaf19.25)

4.9 Afstaan van loon (doorbetaaldloonregeling)

Eenwerknemerkanvoorzijndienstbetrekkingbijeenwerkgever(hierna:dehoofdwerkgever)ookindienstzijnbijeenanderewerkgever.Dewerknemerisdanvaakverplichtomhetloondathijvandieanderewerkgeverkrijgt,aftestaanaanzijnhoofdwerkgever.Ondervoorwaardengeldtdandedoorbetaaldloonregeling:deanderewerkgever


Terug naar inhoud

(hierna:dedoorbetaler)hoeftgeenloonheffingenintehouden.Dezeregelingisbijvoorbeeldvanbelangvoorbepaaldecommissarissen(zieookparagraaf15.7).Anderewerknemersendirecteurengrootaandeelhouderskunnenerookgebruikvanmaken.

Alsaandevolgendevoorwaardenvoordedoorbetaaldloonregelingisvoldaan,hoeftdedoorbetalergeenloonheffingenintehouden:• Dewerknemerisvoorzijndienstbetrekkingbijdehoofd

werkgeverookindienstbetrekkingbijdedoorbetaler.• DewerknemerwoontinNederland.Alsdewerknemer

nietinNederlandwoont,geldtalsextravoorwaardedatNederlandhetrechtmoethebbenomloonheffingenintehoudenophetdoorbetaaldeloon.

• DehoofdwerkgeverisgevestigdofwoontinNederland.• Dedoorbetalerbetaalthetloonendebijbehorende

(vrije)vergoedingenrechtstreeksaandehoofdwerkgever.• Dedoorbetalergeeftgeen(vrije)verstrekkingenaande

werknemerzonderditvoorafaandehoofdwerkgevertelatenweten.

Dedoorbetaler,dehoofdwerkgeverendewerknemermoetenonssamenvragenomvasttestellendatzijvoldoenaandevoorwaarden.Wijsturendaneenbeschikkingwaartegenubezwaarkuntmaken.Dedoorbetalermagpasstoppenmethetinhoudenvanloonheffingennaeenpositievebeslissingvanons.

Let op!

Als de werknemer een aanmerkelijk belang (zie paragraaf 15.1) heeft in de doorbetaler en in de hoofdwerkgever, dan hoeft u ons niet te vragen of u aan de voorwaarden voldoet. Voor een aanmerkelijkbelanghouder die aandelen houdt in een werkmaatschappij via een houdstermaat-schappij en die voor beide vennootschappen werkt, kunt u de door-betaaldloonregeling dus toepassen zonder dat eerst aan ons te vragen.

Doorbetaaldloonregeling als werknemer bij doorbetaler

is verzekerd

Umagdedoorbetaaldloonregelingooktoepassenalsdewerknemerbijdehoofdwerkgevernietverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen.Isdewerknemerbijdedoorbetalerverzekerdvoordewerknemersverzekeringenenbijdehoofdwerkgeverniet,danmoetdedoorbetaleraangiftedoenvanhetpremieloonendepremieswerknemersverzekeringenvandewerknemerbetalen.Indatgevalgeldtdedoorbetaaldloonregelingdusalleenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw.DehoofdwerkgevergebruiktvoordeZvwhetlagepremiepercentage.

4.10 Negatief loon Detweebelangrijkstesituatieswaarinersprakekanzijnvannegatiefloon,zijn:

• Uhebteenwerknemerteveelloonuitbetaaldendewerknemerbetaaltditterug.

• Dewerknemermoetueenvergoedingterugbetalen.

Let op!

Bijdragen van de werknemer aan vrije verstrekkingen zijn geen negatief loon.

Werknemer betaalt te veel uitbetaald loon terug

Alseenwerknemereenbedragterugbetaaltdathijtenonrechtealsloonheeftgekregen,kunnenzichdriesituatiesvoordoen:• Dewerknemermeldthetteveelbetaaldeloonenbetaalt

hetonmiddellijkterug.• Uvraagteenbedragteruginhetjaarvanbetaling.• Uvraagteenbedragterugnaafloopvanhetjaar

vanbetaling.

De werknemer meldt het te veel betaalde loon en betaalt het onmiddellijk terugDewerknemermeldtukortnaontvangstdathijteveelloonheeftgekregenenhijbetaaltditonmiddellijkterug.Wijbeschouwendeloonbetalingdanalsnietgedaan.Umoetdandegegevensindeloonstaatoverhetloonendeloonheffingenverbeteren.

Alsualaangiftehebtgedaanoverhettijdvakwaarinuteveelloonhebtbetaald,moetudezefoutcorrigeren(ziehoofdstuk11).Ditdoetualsvolgt:• Isdeaangiftetermijnnietvoorbij,dandoetunogeen

nieuwevolledigeaangifteloonheffingenofstuurtuonsvooreenspecifiekdeelvandeaangiftevervangendeofaanvullendegegevenstoe.

• Isdeaangiftetermijnwelvoorbij,dancorrigeertudeaangiftebinnenachtwekennaheteindvandeaangiftetermijn.

U vraagt een bedrag terug in het jaar van betaling Naeenfoutebetalingvraagtuinhetzelfdejaarhetnettobedragterugdatuteveelhebtbetaaldaanuwwerknemer.Danhebtutweemogelijkheden:• Upastdeloonoversystematiektoe(zieparagraaf7.2.1).• Upastdelooninsystematiektoe(zieparagraaf7.2).

Hetbrutobedragdathoortbijhetnettobedragdatuterugvraagt,isnegatieflooninhettijdvakvanterugbetaling.Ditloonendebijhorendeloonheffingenneemtualsnegatievebedragenopindeloonstaatinhettijdvakvanterugbetaling.Heeftdewerknemerindittijdvakgeenloonofeenlagerloondanhetnegatieveloon,danvultuvoordezewerknemerindeaangifteloonheffingenoverdattijdvakbijhetloonenalleloonheffingennegatievebedragenin.

U vraagt een bedrag terug na afloop van het jaar van betaling Naafloopvanhetkalenderjaarvraagtunaeenfoutebetalinghetbrutobedragterugdatuteveelhebtbetaaldaanuwwerknemer.Hetbedragdatdewerknemerdaadwerkelijkterugbetaalt,isinhetjaarvanterugbetalingnegatiefloon.


Terug naar inhoud

Inditgevalcorrigeertudeeerderefoutebetalingnietindeloonstaat.Uhoeftookdeaangifteniettecorrigeren.

Ukuntkiezenuitdevolgendetweewerkwijzen:• Uverrekentovereenofmeerloontijdvakkenhet

negatieveloonmetpositiefloon.Ditmagnietleidentoteennegatiefbedrag.Uberekentdeloonheffingenoverhetsaldo.Hetnegatieveloondatunietkuntverrekenen,kandewerknemeraftrekkeninzijnaangifteinkomstenbelasting.Inditgevalmaaktueennegatievejaaropgaaf.Bijdeloonheffingenvultudannietsin.

• Uverrekenthetnegatieveloonnietofniethelemaalmetpositiefloon.Hetbedragdatunietverrekent,kandewerknemeralsnegatiefloonaftrekkeninzijnaangifteinkomstenbelasting.Inditgevalmaaktueennegatievejaaropgaaf.Bijdeloonheffingenvultudannietsin.

Werknemer betaalt vergoeding terug

Alseenwerknemereenvergoedingmoetterugbetalen,kanersprakezijnvannegatiefloon.Ofdatzois,hangtafvanhetoorspronkelijkekaraktervandevergoeding:• Alsdevergoedinginhetverledenwerdbelastbijde

werknemer,isdeterugbetalingnegatiefloonvoordewerknemer.

• Alsdevergoedinginhetverledennietwerdbelastbijdewerknemer,geldthetvolgende,afhankelijkvanderegelingdieugebruikte:• Maakteugebruikvandeouderegelingvanvrije

vergoedingenenverstrekkingen,danisdeterugbetalingvaneenonbelastevergoedinggeennegatiefloon.

• Maakteugebruikvandewerkkostenregeling,danisdeterugbetalinggeennegatiefloonvoordewerknemeralshetgaatom:• eengerichtvrijgesteldevergoeding• eenvergoedingdieuhebtondergebrachtin

uwvrijeruimteWanneerdewerknemereenvergoedingterugbetaaltwaaroverueindheffinghebtbetaald,trektudezeterugbetalingafvanhettotaalaanvergoedingenenverstrekkingenwaaroverualswerkgevereindheffingbetaalde(ziehoofdstuk23).Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregelingenudeterugbetaaldevergoedinghebtondergebrachtindevrijeruimte,wordthierdooruwvrijeruimteweergroter.

4.11 Verzekeringsuitkeringen die belast zijn voor de loonheffingen

Banken,levensverzekeringsmaatschappijen,schadeverzekeraarsenanderefinanciëleinstellingenmoetensinds1januari2010loonbelasting/premievolksverzekeringenensomsbijdrageZvwinhoudenopbepaaldecategorieënverzekeringsuitkeringen.Hetgaatomdevolgendecategorieënverzekeringsuitkeringen:

1 periodiekeuitkeringendietotbox1horen,bijvoorbeelduitkeringeninverbandmetinvaliditeit,ziekteofeenongeval

2 lijfrenteuitkeringenaanminderjarigen(lijfrenteuitkeringenaanmeerderjarigenvallenallangeronderdeloonbelasting/premievolksverzekeringen,netalsuitkeringenuiteenlijfrentespaarrekeningofuiteenlijfrentebeleggingsrekening)

3 afkoopsommenvanlijfrenten‘oudestijl’(contractendievóór1992zijngeslotenenwaarvoordeWetopdeinkomstenbelasting1964vanvóór1992noggeldt)enafkoopsommenvanrechtenopperiodiekeuitkeringendietotbox1horen

4 negatieveuitgavenvoorinkomensvoorzieningenbij‘fysiekeafkoop’–afkoopsommeningeld–vanlijfrentenenandereperiodiekeuitkeringenwaarvoordeWetopdeinkomstenbelasting2001geldtDitzijngrofwegcontractendievanaf1992zijngesloten.Eenuitzonderinggeldtvoorkleineafkoopsommenmeteenwaardevanmaximaal€4.242.Kleineafkoopsommenbehandeltualscategorie3.

Geen premies werknemersverzekeringen inhouden

Verzekerdendiedezeuitkeringenkrijgen,zijngeenwerknemersvoordewerknemersverzekeringen.Ubetaaltdusgeenpremieswerknemersverzekeringen.

Bijdrage Zvw inhouden

UmoetdebijdrageZvwinhoudenalsersprakeisvaneenloontijdvak.Datisbijverzekeringsuitkeringenuitcategorie1en2hetgeval.Indiesituatiesmoetudusbehalveloonbelasting/premievolksverzekeringenookdebijdrageZvwinhouden.UhoeftdeingehoudenbijdrageZvwniettevergoeden.

Deafkoopsommenvancategorie3en4zijneenmaligeuitkeringen.Zezijnniettekoppelenaaneenbepaaldloontijdvak.Krijgteenverzekerdeineenjaarallééneenafkoopsomuitcategorie3of4?DanhoudtugeenbijdrageZvwin.Maarkrijgtdieverzekerdeinhetzelfdejaarookeenperiodiekeuitkeringvanu,waarvoorwelsprakeisvaneenloontijdvak?Danmoetuoverdeafkoopsommenvancategorie3en4nietalleenloonbelasting/premievolksverzekeringen,maarookdebijdrageZvwinhouden.

BijhetinhoudenvandebijdrageZvwmoeturekeninghoudenmeteeneventueelinhaaleffectvanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(zieparagraaf5.5.3).


Terug naar inhoud

Verzekeringsuitkeringen in de aangifte loonheffingen verwerken

Inuwaangifteloonheffingengebruiktuvoordeverschillendecategorieënverzekeringsuitkeringendevolgendecodesentarieven:

Categorie uitkering

Tarief loonbelasting/premie volksverzekeringen Inkomenscode Code loonbelastingtabel

1 Normale tarieven (groene tabel) 32 021, 022, 023, 024 of 025 (afhankelijk van het loontijdvak)

2 Normale tarieven (groene tabel) 21 021, 022, 023, 024 of 025 (afhankelijk van het loontijdvak)

3 Tarieven voor bijzondere beloningen 21 020 (tabel bijzondere beloningen)

4 Vast tarief van 52% • 32 voor uitkeringen in verband met ziekte, invaliditeit of ongeval

• 21 voor alle andere uitkeringen

950 (‘52%-tarief in verband met negatieve uitgaven bij afkoop van inkomensvoorzieningen’)

Betaaltuaanéénverzekerdemeerdereuitkeringen?Enzijndecodeloonbelastingtabelofdeinkomenscodedieumoetgebruiken,niethetzelfde?Gebruikdanvooriedereuitkeringeeneigennummerinkomstenverhouding.Maarookalsdecodeswelhetzelfdezijn,kuntuhetbesteverschillendenummersinkomstenverhoudinggebruiken.Ditishandigvooruwenonzeadministratie.Verdermoetu,voorhetberekenenvandebedragendieumoetinhouden,rekeninghoudenmetdesamenvoegingsregels(zieparagraaf7.6.1).

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 5 Stap 5 Premies werknemers verzekeringen berekenen | 40

Terug naar inhoud

5 Stap 5 Premies werknemers-verzekeringen berekenen

Umoetpremieswerknemersverzekeringenbetalenvoorwerknemersdieverzekerdzijnvoordewerknemersverzekeringen.Wiewelennietverzekerdzijnvoordezeverzekeringen,kuntuvindeninhoofdstuk1.Welkebeloningenprecieshorentothetloonwaaroverupremieswerknemersverzekeringenmoetbetalen,staatinhoofdstuk4.

Indithoofdstukvindtuinformatieoverdevolgendeonderwerpen:• werknemersverzekeringenenpremies(zieparagraaf5.1)• premieww(zieparagraaf5.2)• premiewao(zieparagraaf5.3)• premiewia(zieparagraaf5.4)• premieswerknemersverzekeringenberekenen

(zieparagraaf5.5)• kortingenenvrijstellingen(zieparagraaf5.6)• premievrijstellingouderewerknemers(zieparagraaf5.7)• premiekortingouderewerknemers(zieparagraaf5.8)• premiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers

(zieparagraaf5.9)• premiekortingenverrekenenentoetsen(zieparagraaf5.10)• premievrijstellingmarginalearbeid(zieparagraaf5.11)• eigenrisicodragerschapwerknemersverzekeringen

(zieparagraaf5.12)• teruggaafvanin2011teveelbetaaldepremieswerk

nemersverzekeringen(zieparagraaf5.13)

5.1 Werknemersverzekeringen en premies

Dewerknemersverzekeringenverzekerenwerknemerstegenhetinkomensverliesalszewerkloos,arbeidsongeschiktofziekworden.Nederlandkentdevolgendewerknemersverzekeringen:• Werkloosheidswet(ww)(zieparagraaf5.2)• Wetopdearbeidsongeschiktheidsverzekering(wao)

(zieparagraaf5.3)• Wetwerkeninkomennaararbeidsvermogen(wia)

(zieparagraaf5.4)• Ziektewet(zw)

DezwuitkeringenwordenbekostigddoorbedrijvenviadepremievoordewwAwfendesectorpremie,endooroverheidswerkgeversviadeUfopremie.

Alswerkgeverbetaaltuhetwerkgeversdeelvandepremieswerknemersverzekeringen.DepremiewwAwfkentookeenwerknemersdeel,datuinhoudtophetloonvanuwwerknemerenaanonsbetaalt.Hetwerknemersdeeliswettelijkvastgesteldenisvoor20120%.Feitelijkbetaaltdewerknemerin2012dusgeenpremie.

Depercentagesvoordepremieswerknemersverzekeringenvoor2012vindtuintabel19,20en24achterindithandboek.

5.1.1 SectoraansluitingVoordewerknemersverzekeringenishetbedrijfslevenverdeeldinsectoren.Elkesectorbestaatuiteenofmeerbedrijfsofberoepstakkenofgedeeltendaarvan.Ubentverplichtaangeslotenbijeenvandesectoren.Bijwelkesectordatis,hangtafvanuwwerkzaamheden.Uitgangspuntisdatwerkgeversmetdezelfdewerkzaamhedenbijdezelfdesectorzijnaangesloten.

Umoetwetenbijwelkesectorubentaangesloten,omdatdesectoraansluitingdehoogtebepaaltvandesectorpremiedieumoetbetalen(zieparagraaf5.2.2).

Beoordeling sectoraansluiting

Alsuzichbijonsaanmeldtalsstartendewerkgever,geeftuaanwelkewerkzaamhedenuuitvoert.Opbasisdaarvanbeoordelenwijonderwelkesectoruvalt.Binnenachtwekennaaanmeldingkrijgtuvanonseenbeschikkingmetdecodevandesectorwaarbijubentaangesloten.Tegendezebeschikkingkuntubezwaarmaken.Zolangugeenbeschikkinghebt,houdturekeningmetdepercentagesvandesectorwaarbijuvolgensuzelfhoort(zietabel20achterindithandboek).

Zolanguwondernemingsactiviteitennietstructureelveranderen,blijftuaangeslotenbijdevastgesteldesector.Alsuwactiviteitenstructureelveranderen–bijvoorbeeldalsustoptmetfabricerenenalleennogmaaralsgroothandelwerkt–,moetuonsbinnen14dagenschriftelijkomeennieuwebeoordelingvanuwsectoraansluitingvragen.Ukrijgtdaneennieuwebeschikking.

Alsuhoortbijdesectoronderdeleniaofiiavansector52(uitzendbedrijven),delenwijuookinineenbepaaldepremiegroep:kortingsklasse,middenklasseofopslagklasse.


Terug naar inhoud

Depremiegroepbepaaltdehoogtevanhetpremiepercentagevoorhetsectorfonds.Wijbepalendezepremiegroepdoorhetziekteverzuimcijfervanuwondernemingtevergelijkenmethetgemiddeldeziekteverzuimcijfervandesectorwaarubijhoort.

Als uw werkzaamheden bij verschillende sectoren horen

Alsuwwerkzaamhedenbijverschillendesectorenhoren,sluitenwijuaanbijdesectorwaarhetmerendeelvanuwwerkzaamhedenbijhoort.Hierbijishetwerkwaarvooruhethoogstepremieloonbetaalt(ofnaarverwachtinggaatbetalen),doorslaggevend.

Wijkunnenuopuwverzoekookbijmeerdanéénsectoraansluiten,eenzogenoemdegesplitsteaansluiting.MeerinformatieoverdevoorwaardenvoorgesplitsteaansluitingkrijgtubijdeBelastingTelefoon(08000543)ofbijuwbelastingkantoor.

Groepsaansluiting

Alsumetanderewerkgeversdieverschillendewerkzaamhedenuitvoeren,eeneconomischeoforganisatorischeeenheidvormt,kuntutochbijéénsectorwordenaangesloten,eenzogenoemdegroepsaansluiting.Hierbijisondermeervanbelangonderwelkesectorhetgrootstedeelvanhettotalepremieloonvandeaangeslotenwerkgeversvalt.MeerinformatieoverdevoorwaardenvoorgroepsaansluitingkrijgtubijdeBelastingTelefoon(08000543)ofbijuwbelastingkantoor.

5.2 Premie WW Depremievoordewwbestaatin2012uitdevolgendedelen:• hetdeelvoorhetAlgemeenwerkloosheidsfonds

(wwAwf )(zieparagraaf5.2.1)• hetdeelvoorhetsectorfonds(sectorpremie)

(zieparagraaf5.2.2)• hetdeelvoordekinderopvang(zieparagraaf5.2.3)• hetdeelvoordezwenwga(zieparagraaf5.2.4)

Let op!

Overheidswerkgevers betalen geen premie ww-Awf en sectorpremie. In plaats daarvan betalen zij de zogenoemde premie Uitvoeringsfonds voor de overheid (Ufo-premie) en houden zij op het loon van hun werknemers de zogenoemde pseudopremie ww in. Het percentage van de pseudopremie ww is in 2012 0%. De Ufo-premie en de pseudo premie ww worden voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen net zo behandeld als de premie ww.

AlsuwerknemersindiensthebtvoorwieuUfopremiemoetbetalen,enwerknemersvoorwieupremiewwAwfmoetbetalen,magudezeopnemenindezelfdeaangifteloonheffingen.InhetwerknemersdeelvandeaangiftevultudeUfopremieofdepremiewwAwfendesectorpremiein.InhetcollectievedeelneemtuhettotaalopvandepremiewwAwf,hettotaalvandesectorpremieenhettotaalvandeUfopremie.

Let op!

Het kan zijn dat u voor een werknemer voor het ene deel van de dienst-betrekking Ufo-premie moet betalen en voor het andere deel premie ww-Awf. In dat geval neemt u deze dienstbetrekking als twee afzonderlijke inkomstenverhoudingen in de aangifte op (zie paragraaf 10.2.5). U vult dus voor beide delen van de dienstbetrekking een werknemersdeel van de aangifte in. In 2012 is het werknemersdeel van de Ufo-premie en van de premie ww-Awf 0%.

5.2.1 Deel voor het Algemeen werkloosheidsfonds (WW-Awf)

DepremiewwAwfbestaatuiteendeelvoordewerkgevereneendeelvoordewerknemer(zietabel19achterindithandboek).Voorbepaaldewerknemerskuntukortingkrijgenophetwerkgeversenhetwerknemersdeel(zieparagraaf5.8en5.9).Hetwerknemersdeelhoudtuinophetloonvandewerknemer.Dehoogtevanhetwerknemersdeelwordtwettelijkvastgesteld.Voor2012isdezepremie0%,dusfeitelijkbetaaltdewerknemergeenpremie.

5.2.2 Deel voor het sectorfonds (sectorpremie)Dehoogtevandesectorpremieisafhankelijkvanhetwerkloosheidsrisicoindebedrijfsofberoepssectorwaarinuwerkt(zietabel20achterindithandboek).

Devolgendesectorenhebbeneenhogerwerkloosheidsrisicodananderesectoren:• agrarischbedrijf• bouwbedrijf• cultureleinstellingen• horecaalgemeen• schildersbedrijf

Daaromgeldenvoordezesectorentweepremiepercentages:eenhoogeneenlaagpercentage.Alsuwerkgeverbentineenvandezevijfsectoren,bekijktuperwerknemerofuhethogepercentageofhetlagepercentagemoetgebruiken.Ugebruiktstandaardhethogepercentage.Alleenindevolgendegevallenmaguhetlagepercentagegebruiken:• Usluiteenschriftelijkearbeidsovereenkomstvoorten

minsteéénjaarofvooronbepaaldetijdmetuwwerknemer.Indearbeidsovereenkomstmoetdeomvangvandearbeideenduidigzijnvastgelegd.Aandievoorwaardeisnietvoldaanbijeenoproepcontractwaarindeomvangnietisvastgelegdofbijeennulurencontract.Umagdandusniethetlagepercentagetoepassen.

• Usluiteenschriftelijkearbeidsovereenkomstvoormaximaalachtaaneengeslotenwekenineenkalenderjaarmeteenscholierofstudentdieaanhetbeginvanhetkwartaalwaarinudeovereenkomstsluit,eenwettelijkrechtheeftopstudiefinancieringofopvergoedingvanstudiekosten,ofvoorwieaanhetbeginvandatkwartaalrechtbestaatopkinderbijslag.


Terug naar inhoud

• UneemttijdelijkeenbuitenlandsestudentofscholieraanuiteenanderlandvandeEuropeseUnie,IJsland,Noorwegen,ZwitserlandofLiechtenstein.Destudentismaximaalachtaaneengeslotenwekenperkalenderjaarbijuindienstenisaanhetbeginvanhetkwartaalwaarinuhemaanneemt,ingeschrevenbijeenonderwijsinstellingwaarhijeenvoltijdseopleidingvolgt.

• Usluiteenleer/werkovereenkomstmeteenmboleerlingdiedeberoepspraktijkvormingvandeberoepsbegeleidendeleerwegvolgt.

Alsuwwerknemerbinneneenjaarnaindiensttredingrechtkrijgtopeenwwuitkering,moetumetterugwerkendekrachttothetbeginvandedienstbetrekkingalsnoghethogepremiepercentagebetalen.Waaromdewerknemerrechtkrijgtopdeuitkering,maaktnietuit.

Omhetlagepremiepercentagetemogengebruikenmoetuookvoldoenaandevolgendeadministratievevoorwaarden:• Ulegtdeomvangvandewerkzaamhedenvastinde

arbeidsovereenkomst.Eennulurencontractisnietmogelijk.

• Ubewaartdearbeidsovereenkomstbijuwloonadministratie.

• UbewaartvooreenscholierofstudenthetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling) bijuwloonadministratie.

• UbewaartvooreenbuitenlandsestudentofscholiereenkopievanzijnInternationalStudentIdentityCard(isic)bijuwloonadministratie.

• Ubewaartvooreenwerknemeropbasisvaneenleer/werkovereenkomsteenkopievandieovereenkomstbijuwloonadministratie.

5.2.3 Deel voor de kinderopvangDewwpremieheeftookeendeelvoorkinderopvang.DitisverwerktineenopslagopdesectorpremieofopdeUfopremievan0,5%.

5.2.4 Deel voor de ZW en WGADewwpremiebestaatookvooreendeeluitzwpremieenwgapremie:eenapartezwpremiebestaatniet.DezwpremieeneendeelvandewgapremieisverwerktineenopslagopdesectorpremieofopdeUfopremie.

5.3 Premie WAODepremiewaobestaatuitdebasispremiewao.Debasispremiewaoisvoorallewerkgeversgelijk(zietabel19achterindithandboek).Ubetaaltdezebasispremiesamenmetdebasispremieivaenwga(wia)(zieparagraaf5.4.1).Detotalepremieis5,05%.

In 2012 beschikking gedifferentieerd WAO-premiepercentage 2007

Krijgtuin2012voorheteersteengedifferentieerdwaopremiepercentagevoor2007,ofkrijgtunaaraanleidingvaneenbezwaareennieuwpercentage?Dankandat(nieuwe)percentageafwijkenvanhetpercentagedatuinuwaangiftenloonheffingenhebtgebruikt.Uhebtdanteveelofteweinigpremiebetaald.Ukuntditoptweemanierencorrigeren:• Ucorrigeertdegedifferentieerdepremiewaoinde

aangiftenloonheffingendieuhebtgedaan,doorhetverzendenvancorrecties.

• Uvraagtonsomeennaheffingofeenteruggaafvoorhetverschiltussenhetbetaaldeenhetnieuwepremiebedrag.GebruikdaarvoorhetformulierVerzoek om teruggaaf of naheffing wao/wga.Ukuntditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Alsuditformulieropstuurt,hoeftuvoor2007geenlossecorrectiesintesturen.

5.4 Premie WIADeWetwerkeninkomennaararbeidsvermogen(wia)bestaatuitdevolgenderegelingen:• Inkomensvoorzieningvolledigarbeidsongeschikten(iva)• Werkhervattinggedeeltelijkarbeidsgeschikten(wga)

Depremievoordewiabestaatin2012uit:• debasispremieivaenwga• eengedifferentieerdepremiewga

Voordeivabestaatgeengedifferentieerdepremie.• eendeeldatisopgenomenindesectorpremieende

Ufopremie

5.4.1 Basispremie IVA en WGA (WIA)Debasispremieiva/wga(wia)isvoorallewerkgeversgelijk(zietabel19achterindithandboek).Ubetaaltdezebasispremiesamenmetdebasispremiewao(zieparagraaf5.3).Detotalepremieis5,05%.

5.4.2 Gedifferentieerde premie WGAWijstellenhetgedifferentieerdewgapremiepercentagevast.Ukrijgtvanonseenbeschikkingmethetgedifferentieerdewgapremiepercentagedatvoorugeldt.

Uwgedifferentieerdewgapremiepercentageisafhankelijkvanhetarbeidsongeschiktheidsrisicoinuwonderneming.Voor2012houdenwijdaarbijrekeningmethetaantal(ex)werknemersvanudatopdeeersteziektedagbijuindienstwasenin2010:• eenwaouitkeringheeftgehaddienoggeenvijfjaarloopt• eenwgauitkeringheeftgehaddienoggeenvierjaar

loopt(vooreenuitkeringdieisingegaanvoor1januari2007)

• eenwgauitkeringheeftgehaddienoggeentienjaarloopt(vooreenuitkeringdieisingegaanopofna1januari2007)



Terug naar inhoud

Voorhetbepalenvanhetarbeidsongeschiktheidsrisicoinuwondernemingdelenwijdesomvandewaoenwgauitkeringenvandezewerknemersdooruwgemiddeldepremieloonover2006totenmet2010.Desomvandewaoenwgauitkeringenenhetgemiddeldepremieloonwaarmeewijhebbengerekend,staanindebeschikking.Hetpercentagedatweopdezemanierhebbenberekend,vergelijkenwijmethetlandelijkegemiddeldepercentage(hetgemiddeldewerkgeversrisicopercentage).Opgrondvandezevergelijkingstellenwijuwpercentagehogeroflagervast.

Dezesystematiekgeldtvoorgroteenvoorkleinewerkgevers.Ubentin2012eengrotewerkgeveralshettotaalvandepremielonenvanuwwerknemersin2010meerwasdan€755.000.Ubentin2012eenkleinewerkgeveralshettotaalvandepremielonenin2010nietmeerwasdan€755.000.Bentuhetnieteensmetuwindelingalskleineofgrotewerkgever,dankuntuonsonderdevolgendevoorwaardenvragenuwindelingaantepassen:• Utoontaandathettotaalvandepremielonenvanuw

werknemersin2012tenminste€943.750is(alsubentingedeeldalskleinenwiltwordeningedeeldalsgroot)ofmaximaal€566.250is(alsubentingedeeldalsgrootenwiltwordeningedeeldalsklein).

• Udoetuwverzoekuiterlijkzeswekennadatuvanonsuwwgapremiepercentagehebtgekregen.

Let op!

Bij een overgang van een onderneming gelden specifieke regels voor het gedifferentieerde wga-premiepercentage dat u moet gebruiken (zie paragraaf 5.4.4).

U bent een grote werkgever

Voorgrotewerkgeversgeldtin2012voordegedifferentieerdepremiewgaeenminimumpercentagevan0,13%eneenmaximumpercentagevan2,12%.

U bent een kleine werkgever

Voorkleinewerkgeversgeldtin2012voordegedifferentieerdepremiewgaeenminimumpercentagevan0,48%eneenmaximumpercentagevan1,59%.

U bent een startende werkgever

Ubenteenstartendewerkgeveralsu–zonderdatersprakeisvaneenovergangvanonderneming(zieparagraaf5.4.4)–in2010oflaterwerkgeverbentgeworden.Alsueenstartendekleinewerkgeverbent,isuwpercentagevoordegedifferentieerdepremiewgain20120,48%.Alsueenstartendegrotewerkgeverbent,isuwpercentagevoordegedifferentieerdepremiewgain20120,55%.

Rekenpremie voor werknemers WSW

AlsueenwerknemerindiensthebtopgrondvandeWetsocialewerkvoorziening(wsw),geldtvoordezewerknemeraltijddezogenoemderekenpremieinplaatsvan

degedifferentieerdepremiewgadiewijvooruhebbenvastgesteld.Voor2012isdezerekenpremie0,55%.

5.4.3 Gedifferentieerd WGA-premiepercentage niet of te laat gekregen

Hetkanvoorkomendatuonzebeschikkingmethetgedifferentieerdepremiepercentagewganietoftelaathebtgekregen.Hierleestuwatudanmoetdoen.

Geen beschikking met gedifferentieerd WGA-premie-

percentage 2012 gekregen

Alsuvoor2012noggeenbeschikkinghebtgekregen,gebruiktueengedifferentieerdpremiepercentagewgavan0,48%alsueenkleinewerkgeverbenten0,55%alsueengrotewerkgeverbent.

Alsuindeloopvan2012uwbeschikkingkrijgtenhetnieuwegedifferentieerdepremiepercentagenietafwijktvanhetpercentagedatuhebtgebruikt,hoeftunietstedoen.Ishetpremiepercentagehogeroflager,dangebruiktuhetnieuwepercentagevanafdeeerstvolgendeaangifte.Umoetookdeeerdereaangiftenover2012corrigeren.Datdoetubijdeeerstvolgendeofdaaropvolgendeaangifte.Hetbedragdatumoetbijbetalenofdatuteveelhebtbetaald,verrekentumethetbedragdatumoetbetalenoverhetaangiftetijdvakwaarbijudecorrectieindient(ziehoofdstuk11).Maarukuntonsookvragenomeenteruggaafofnaheffingvoorhetverschiltussenhetbetaaldeenhetnieuwepremiebedrag.GebruikdaarvoorhetformulierVerzoek om teruggaaf of naheffing wao/wga,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

In 2012 beschikking gedifferentieerd WGA-premiepercentage

2007, 2008, 2009, 2010 of 2011

Krijgtuin2012voorheteersteengedifferentieerdwgapremiepercentagevoor2007,2008,2009,2010of2011,ofkrijgtunaaraanleidingvaneenbezwaareennieuwpercentage?Dankandat(nieuwe)percentageafwijkenvanhetpercentagedatuinuwaangiftenloonheffingenhebtgebruikt.Uhebtdanteveelofteweinigpremiebetaald.Ditkuntuoptweemanierencorrigeren:• Ucorrigeertdegedifferentieerdepremiewgainde

aangiftenloonheffingendieuhebtgedaandoorhetverzendenvancorrecties.

• Uvraagtonsomeennaheffingofeenteruggaafvoorhetverschiltussenhetbetaaldeenhetnieuwepremiebedrag.GebruikdaarvoorhetformulierVerzoek om teruggaaf of naheffing wao/wga.Ukuntditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Alsuditformulieropstuurt,hoeftuvoor2007,2008,2009,2010en2011geenlossecorrectiesintesturen.

5.4.4 Overgang van een onderneming en gedifferentieerde premie WGA

Eenovergangvaneenondernemingkangevolgenhebbenvoorhetgedifferentieerdewgapremiepercentagedatumoet




Terug naar inhoud

gebruiken.Hierbijgaathetomeenovergangvaneenondernemingalsgevolgvaneenovereenkomst,eenfusieofeensplitsingvaneeneconomischeeenheiddiehaaridentiteitbehoudt,eneendergelijkeovergangbijfaillissement.Vaneenovergangvaneenondernemingisbijvoorbeeldooksprakebijhetinbrengenvaneeneenmanszaakofvennootschaponderfirmaineenbv.

Deoverdragendeendeovernemendewerkgevermoetendeovergangvaneenondernemingofsoortgelijkeovergangbijfaillissementbijonsmelden.UdoetdatmethetformulierMelding Loonheffingen Overdracht van activiteiten,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Bijeengedeeltelijkeovernamekrijgenbeidewerkgeversdaneennieuwebeschikking.Wanneerhetnieuwepremiepercentagegeldt,hangtafvandesituatie:• Deovergangvindtplaatsper1januari.Hetnieuwe

premiepercentagegeldtinallegevallenvanaf1januari.• Deovergangvindtplaatsindeloopvanhetkalenderjaar:

• Alsdeoverdragendeendeovernemendepartijenbestaandewerkgeverszijn,geldthetnieuwepremiepercentagevoorbeidewerkgeversvanaf1januarivanhetjaardatvolgtophetjaarvandeovergang.

• Alsdeovernemendewerkgevereennieuwewerkgeveris,geldtzijnnieuwepremiepercentagevanafdedatumvandeovergang.Voordeoverdragendewerkgevergeldthetnieuwepremiepercentagevanaf1januarivanhetjaardatvolgtophetjaarvandeovergang.

Bijeenvolledigeovernamekrijgtalleendeovernemendewerkgevereennieuwebeschikking.

5.4.5 Regres en gedifferentieerde premie WGAEenderdekanaansprakelijkzijnvoordeziektedieheeftgeleidtotdewaoofwgauitkeringvanuw(ex)werknemer.Indatgevalkuntudezederdeaansprakelijkstellen(regresrecht)voorhetloondatuhebtdoorbetaaldtijdensdeziekte.Alsuopgrondvanzo’nregresactieeenschadevergoedingvandezederdehebtgekregen,kuntuonsvragenhiermeerekeningtehoudenbijuwgedifferentieerdewgapremiepercentage:uwpremiepercentagewordthierdoorlager.Umoetdeschadevergoedingdanuiterlijkin2010hebbengekregen.Bijhetbepalenvanuwgedifferentieerdewgapremiepercentagelatenwijdandewaoofwgauitkeringvandezewerknemervolledigofgedeeltelijkbuitenbeschouwing.

Ustuurthetverzoeknaaruwbelastingkantoor.Stuurdaarbijbewijsstukkenmeewaaruitblijkthoeveelloonuhebtdoorbetaaldtijdensde52wekendievoorafgingenaandewaouitkering,ofde104wekendievoorafgingenaandewgauitkering.Ookmoetuitdebewijsstukkenblijkenwelkbedraguhebtgekregenvandederdedieuaansprakelijkhebtgesteld.

5.4.6 WGA-premie verhalen op uw werknemersUmagin2012maximaal50%vandegedifferentieerdewgapremieverhalenopuwwerknemers.Alsuditdoet,moetudepremieinhoudenophetnettoloonvanuwwerknemers.Alsudepremienietverhaalt,hoeftuoverdenietverhaaldepremiegeenloonheffingentebetalen.

5.5 Premies werknemersverzekeringen berekenen

Uberekentdepremieswerknemersverzekeringenoverhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen.Daaropzijneenaantaluitzonderingen(zieparagraaf4.1).

Bijhetberekenenvandepremieshoudturekeningmethetmaximumpremieloonendefranchise(zieparagraaf5.5.1).Uberekentdepremiesperloontijdvak(zieparagraaf5.5.2)enmetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(zieparagraaf5.5.3).

Alsumeteenwerknemereennettoloonafspreekt,moetueersteenberekeningmakenvannettoloonnaarbrutoloon(zieparagraaf7.4).

Uitzonderingen en speciale regels

Sommigewerknemerszijnnietofalleenvoorbepaaldewerknemersverzekeringenverzekerd(ziehoofdstuk1).Indiegevallenhoeftudusgeenofnietallepremiesteberekenen.

Alsueenaanvullingopeenzw,wwofwao/wiauitkeringvanuwvbetaalt(zieparagraaf7.6),geldenspecialeregelsvoorhetberekenenvandepremies.

5.5.1 Maximumpremieloon en franchiseDepremieswerknemersverzekeringenzijneenpercentagevandeaanwasvanhetpremieloonineentijdvak(zieparagraaf5.5.3).Hetpremieloonishetloonvoordesocialeverzekeringen(loonsv)waarbijuperwerknemerrekeninghoudtmethetmaximumpremieloonendefranchise(zietabel21totenmet23achterindithandboek).Hetmaximumpremieloonishetmaximumbedragwaaroverudepremiesberekent.DefranchiseishetdeelvanhetpremieloonwaaroverugeenpremiewwAwfhoefttebetalen.Utrektdefranchisedusafvanhetloonvoordewerknemersverzekeringen.

Umoetvoorelkepremiewerknemersverzekeringendeaanwasvanhetpremieloonperwerknemerberekenen,dusapartvoordepremiewwAwf(ofUfopremie),desectorpremie,debasispremiewao/wiaendegedifferentieerdepremiewga.Hetpremieloonvoordesectorpremie,debasispremiewao/wiaendegedifferentieerdepremiewgazijngelijk.BijhetpremieloonvoordewwAwfmoetunogrekeninghoudenmetdefranchise.Umoetinhetwerknemersdeeleninhetcollectievedeelvandeaangifteloonheffingenperpremiedepremielonenéndepremiebedragenaangeven.



Terug naar inhoud

Let op!

Als u de premievrijstelling oudere werknemers (zie paragraaf 5.7) nog kunt toepassen, wijkt het premieloon voor de basispremie wao/wia wel af van het bedrag dat u in de aangifte opneemt. In de aangifte vult u als premieloon ‘0’ in.

5.5.2 Berekening per loontijdvak Uberekentdepremieswerknemersverzekeringenperloontijdvak,netalsdeandereloonheffingen.Hetloontijdvakisdeperiodewaaroverhetloonwordtgenoten(zieparagraaf7.3.4).Vaakisdateenkalendermaandofeenperiodevanvierweken,maarhetkanookeenweekofeendagzijn.Alsubijvoorbeelddemaandtabelgebruiktvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen,gaatuvoordeberekeningvandepremieswerknemersverzekeringenookuitvaneenmaand.Enookvoorhetmaximumpremieloonendefranchisegebruiktudemaandbedragen(zietabel21totenmet23achterindithandboek).Dezebedragengeldenvoorallewerknemers,dusookvooruwparttimewerknemers.

Genietingsmoment

Alseenwerknemereendeelvaneenloontijdvakverzekerdiseneendeelniet,danbepaalthetmomentwaaropdewerknemerhetloongeniet,ofereenloontijdvakvoordewerknemersverzekeringenis:• Isuwwerknemerverzekerdengeniethijloonvoorde

werknemersverzekeringen,danisereenloontijdvakvoordewerknemersverzekeringen.Ditishetzelfdeloontijdvakdatuookvoordeberekeningvandeloonbelastinggebruikt.

• Isuwwerknemerophetgenietingsmomentnietverzekerd,danisergeenloontijdvakvoordewerknemersverzekeringen.

Let op!

Hetzelfde geldt voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (hierna: bijdrage Zvw) (zie paragraaf 6.2.1).

Voorbeeld 1

Uw fulltimewerknemer heeft een maandloon. Zijn loontijdvak is een maand.

In april heeft hij onbetaald verlof. Hij houdt wel de beschikking over de auto

van de zaak. Het privégebruik van de auto is loon voor de loonbelasting en

voor de Zvw, maar geen loon voor de werknemersverzekeringen.

Voor de loonbelasting past u de maandtabel toe. Voor de Zvw voegt u aan de

drie loontijdvakken (januari tot en met maart) het loontijdvak van april toe.

Voor de werknemersverzekeringen is er in april geen loon. Bij de berekening

van de premies werknemersverzekeringen gaat u daarom niet uit van vier,

maar van drie loontijdvakken van een maand.

Voorbeeld 2

Uw fulltimewerknemer heeft een maandloon. Zijn loontijdvak is een maand.

In april gaat hij op 2 dagen per week werken. Hij houdt de beschikking over

de auto van de zaak. Omdat uw werknemer in april over 2 dagen per week

loon krijgt, is er in april loon voor de werknemersverzekeringen.

U past voor de loonbelasting de maandtabel toe. Voor de Zvw en voor de

werknemersverzekeringen voegt u aan de drie loontijdvakken (januari tot

en met maart) het loontijdvak van april toe.

Herleidingsregels

Voordeberekeningvandepremieswerknemersverzekeringengingutotenmet2010uitvaneendagbedrag.Omdepremiesperweek,permaand,pervierwekenenperjaarvasttestellen,ginguuitvan261dagenperjaar.Metingangvan1januari2011gaatunietmeeruitvaneendagbedrag.Allerelevantebedragen(perdag,perweek,permaand,pervierwekenenperjaar)leidtuafvaneen(maximum)jaarbedrag.Hierbijgaatuuitvanderekenregelsdiealgeldenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen.Datwilzeggendatuuitgaatvan260dagenineenjaar.

Let op!

Hetzelfde geldt voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw (zie paragraaf 6.2.1).

Denieuwesystematiekisverwerktinde Toelichting loonberekeningvcr 2011 eninde Toelichting loonberekening vcr 2012.Detoelichtingvoor2012kuntuindeloopvan2012downloadenvanwww.belastingdienst.nl.Alsunogberekeningenmoetmakenoverperiodesvóór1januari2011,gebruiktudesystematiekdietoengold.

5.5.3 Berekening met voortschrijdend cumulatief rekenen

Depremieswerknemersverzekeringenberekentuopbasisvanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(vcr).Upasthierbijdegrondslagaanwasmethodetoe.Bijdezemethodeberekentuperwerknemerhetcumulatievepremieloontotenmethettijdvakwaaroveruaangiftemoetdoen.Vanditbedragtrektuafhetbedragvanhetcumulatievepremieloonvandewerknemertotdittijdvak.Hetverschilisdeaanwasvanhetcumulatievepremieloon.Overdezeaanwasberekentudepremies.

Let op!

vcr geldt niet voor de berekening van de loonbelasting/premie volks-verzekeringen. Daarvoor gebruikt u de tijdvaktabellen (zie paragraaf 7.3).



Terug naar inhoud

Voorbeeld

Voor de WW-Awf geldt een franchise van € 200 per maand en een maxi-

mumpremieloon per maand van € 1.200*. Het loontijdvak is een maand.

Volgens de grondslagaanwasmethode berekent u de aanwas als volgt:

Loontijdvak SV-loon Totaal SV-loonTotaal maximum-premieloon**

Totaal franchise Cumulatief premieloon Aanwas per loontijdvak

Januari € 1.500 € 1.500 € 1.200 € 200 € 1.000 (= € 1.200 - € 200) € 1.000 (€ 1.000 - € 0)

Februari € 1.000 € 2.500 € 2.400 € 400 € 2.000 (= € 2.400 - € 400) € 1.000 (€ 2.000 - € 1.000)

Maart € 1.000 € 3.500 € 3.500** € 600 € 2.900 (= € 3.500 - € 600) € 900 (€ 2.900 - € 2.000)

* Om de systematiek duidelijk te maken, gebruiken we in dit voorbeeld fictieve bedragen voor franchise en maximumpremieloon.** Het totaal van het maximumpremieloon kan nooit hoger zijn dan het totaal van het SV-loon.

Toelichting VCR

MetdeToelichting loonberekening vcrkrijgtuinzichtindemethodevanvcr.Ukuntdezetoelichtingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Indeloopvanditjaarkuntudeversievan2012downloaden.

5.6 Kortingen en vrijstellingenHebtuwerknemersindienstdieouderzijndan50jaar?Ofwerknemersmeteenbelemmeringomzichopdearbeidsmarkttebegeven,bijvoorbeeldomdatzij(gedeeltelijk)arbeidsongeschiktzijn?Danhebtumisschienrechtopeenkortingopdepremieswerknemersverzekeringenofopeenvrijstelling.Ukuntookrechthebbenopeenvrijstellingalsueenuitkeringsgerechtigdevoormaximaalzeswekenindienstneemt.Ukuntrechthebbenopdevolgendepremiekortingenofvrijstellingen:• premievrijstellingouderewerknemers(zieparagraaf5.7)• premiekortingouderewerknemers(zieparagraaf5.8)• premiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers

(zieparagraaf5.9)• premievrijstellingmarginalearbeid(zieparagraaf5.11)

Let op!

Met ingang van 1 januari 2012 is de kleinebanenregeling vervallen.

Inparagraaf5.10leestuhoeudepremiekortingenverwerktindeaangifteloonheffingen.

Loonkostensubsidie UWV

Namuuitelijkop31december2011voortenminsteéénjaareenwerknemerindienstdiejongerwasdan50jaarendiedirectvoordathijbijugingwerken,langerdaneenjaareenwerkloosheidsuitkeringofeenarbeidsongeschiktheidsuitkeringkreeg?Danhebtumisschienrechtopeenloonkostensubsidievanuwv.Dezeloonkostensubsidieisperjaarmaximaal50%vanhetminimumloon.Kijkvoormeerinformatieopwww.uwv.nl.

Let op!

Met ingang van 1 januari 2012 is de loonkostensubsidie van uwv vervallen.

5.7 Premievrijstelling oudere werknemers

In2008hadurechtopvrijstellingvandebasispremiewao/wiavoordevolgendeouderewerknemers:• werknemersdie50jaarofouderwarenophetmoment

datzebijuindiensttraden• werknemersdieop1januari2008bijuindienstwaren

enopdiedatum54,5jaarofouderwaren

Sinds1januari2009isdezepremievrijstellingvoorouderewerknemersvervangendoordepremiekortingvoorouderewerknemers(zieparagraaf5.8).

Overgangsregeling

Pasteudepremievrijstellingin2008toevooreenwerknemerenwasdezewerknemerop1januari201258,5jaarofouder,danmagudepremievrijstellingookin2012blijventoepassen.Dewerknemermoetdannogsteedsbijuindienstzijnennoggeen62jaarzijn.Uhoeftonsgeentoestemmingtevragenomdezepremievrijstellingtoetepassen.

Voorwerknemersvoorwieunogrechthebtoppremievrijstelling,hoeftugeenbasispremiewao/wiateberekenen.Uvultindeaangifteloonheffingenookgeenpremieloonwao/wiain.Umoetweldegedifferentieerdewgapremieberekenenplushetbijbehorendepremieloon.

Vanafdeeerstedagvanhetaangiftetijdvakwaarindewerknemer62jaarwordt,pastunietmeerdepremievrijstellingouderewerknemerstoe,maardepremiekortingouderewerknemers.Bijdepremiekortinghebtuhetpremieloonwao/wiawelnodig.Ubetaaltdannamelijkweldebasispremiewao/wia.Ophetmomentdatudepremiekortingouderewerknemersgaattoepassen,moetudaaromdegrondslagen


www.uwv.nl


Terug naar inhoud

voorhetloonberekenenvolgensdesystematiekvanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(vcr)(zieparagraaf5.5.3).

Datdoetuookvoordeperiodewaarinudepremievrijstellingtoepaste.Dezeperiodekandoordevcrsystematiekgevolgenhebbenvoordeperiodewaarinudepremiekortinggaattoepassen:deaanwaswaaroverudepremieberekent,kandaardoorhogerworden.

Let op!

Hebt u in 2008 of eerder een werknemer in dienst genomen die toen 50 jaar of ouder was? En was deze werknemer op 1 januari 2012 jonger dan 58,5 jaar? Dan hebt u in 2012 geen recht meer op de premie-vrijstelling oudere werknemers.

U neemt een onderneming over

Alsueenondernemingvolledigofgedeeltelijkoverneemt,dangaanermisschienwerknemersnaaruovervoorwiedeoudewerkgeverdepremievrijstellingouderewerknemerstoepaste.Ukuntdandepremievrijstellingtoepassentotdatzo’nwerknemer62jaaris.Vaneenovernamevaneenondernemingissprakebijeenfusieofsplitsing,maarbijvoorbeeldookbijhetinbrengenvaneeneenmanszaakofvennootschaponderfirmaineenbv.

5.8 Premiekorting oudere werknemersIn2012hebtuindevolgendesituatiesrechtoppremiekortingvoorouderewerknemers:• Uneemtin2012eenuitkeringsgerechtigdeindienst

die50jaarofouderis(premiekortingindienstnemenouderewerknemers)(zieparagraaf5.8.1).

• Uhebteenwerknemervan62jaarofouderindienst(premiekortingindiensthebbenouderewerknemers)(zieparagraaf5.8.2).

Inparagraaf5.8.3leestuwatumoetdoenalsuvooreenwerknemerrechthebtopdepremiekortingindienstnemenouderewerknemersenopdepremiekortingindiensthebbenouderewerknemers.Hoeudepremiekortingouderewerknemerstoepast,staatinparagraaf5.8.4eninparagraaf5.8.5vindtuinformatieoverdehoogtevandepremiekorting.

Samenloop premiekorting oudere werknemers en arbeids-

gehandicapte werknemers

Vooreenwerknemervoorwieurechthebtopdepremiekortingouderewerknemers,kuntutegelijkertijdrechthebbenopdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers.Dewerknemermoetdanwelvoldoenaandeeisenvoordiepremiekorting(zieparagraaf5.9).

5.8.1 Premiekorting in dienst nemen oudere werknemers

Depremiekortingindienstnemenouderewerknemersgeldtvoorwerknemersvan50jaarofouderdiedirectvoorindiensttredingrechthaddenopeenvandevolgendeuitkeringen:• werkloosheidsuitkering(ww,iow,wachtgeld)

Hierondervaltookeenuitkeringwaarmeeuwvdeverplichtingvaneenbetalingsonmachtigewerkgeveroverneemt.

• arbeidsongeschiktheidsuitkering(wao,wia,WetWajong,Waz,Wamil)

• nabestaandenuitkering(Anw)VoordewerknemerdierechthadopeenAnwuitkering,geldenalsextraeisendathijvoorindiensttredingtenminstetweejaarrechthadopdenabestaandenuitkeringendathijindieperiodegeenarbeidsinkomenhad.

• inkomensondersteuningWetWajong• bijstandsuitkering(Wwb,ioaw,ioaz)• uitkeringenopgrondvandeAlgemenepensioenwet

politiekeambtsdragers

Neemtuin2012zo’nwerknemerindienst,danhebtubijeendienstverbandvantenminste36uurperweekrechtopeenpremiekortingvan€6.500perjaar.Bijeendienstverbandvanminderdan36uurperweekwordtdekortingevenredigminder(zieparagraaf5.8.5).Depremiekortingkanooknooitmeerzijndanhetbedragaanpremiesdatubetaalt(zieparagraaf5.10).

Ukuntdepremiekortingtoepassenzolangdedienstbetrekkingbestaat,maarmaximaaldriejaarenuiterlijktotdatuwwerknemer65jaarwordt.Voordepremiekortingindienstnemenouderewerknemersmaakthetnietuitofdewerknemereentijdelijkofeenvastcontractheeft.Enookdehoogtevandeuitkeringdiedewerknemerhadvoordathijbijuindienstkwam,isnietvanbelang:hetmagookeengedeeltelijkeuitkeringzijn.

Verklaring aanvragen

Wiltudepremiekortingindienstnemenouderewerknemerstoepassen,danmoetukunnenbewijzendatdewerknemervoorzijnindiensttredingeenvandebovengenoemdeuitkeringenkreeg.Dewerknemerkaneenverklaringbijzijnuitkerendeinstantieaanvragenwaarinstaatdathijrechthadopeenuitkeringvoorhijbijuindiensttrad.Alsuwwerknemerumachtigt,kuntudieverklaringookzelfaanvragen.Bewaardeverklaringbijuwloonadministratie.

Informatieoverdeprocedurevoorhetaanvragenvanzo’nverklaringvindtuopwww.uwv.nl,www.abp.nlofwww.svb.nl.Alsuwwerknemerrechthadopeenuitkeringvaneengemeente,kuntuhetbestcontactopnemenmetdiegemeente.

www.uwv.nl

www.abp.nl

www.svb.nl


Terug naar inhoud

Geen recht op premiekorting in dienst nemen oudere werknemers

Uhebtgeenrechtopdepremiekortingindienstnemenouderewerknemers:• vooreenwerknemerdieophetmomentvanindienst

treding50jaarofouderwasenvoorwieudaaromrechthadopdepremievrijstellingouderewerknemers(zieparagraaf5.7)alsdezewerknemerbijuuitdiensttreedtofisgetredenenuhembinnenzesmaandenopnieuwaanneemt

• vooreenwerknemerdieualindiensthebtendiemeeruurgaatwerkenofeenanderefunctiekrijgtHeteventueelalbestaanderechtoppremiekortingvoordezewerknemerlooptwelgewoondoor.Depremiekortingkanbijeenurenuitbreidinginomvangtoenemen.

• bijdirectopeenvolgendedienstverbanden,bijvoorbeeldalsueentijdelijkcontractverlengt(erisdangeensprakevaneennieuwedienstbetrekking)Heteventueelalbestaanderechtoppremiekortingvoordezewerknemerlooptwelgewoondoor.

• voordienstbetrekkingendieinhetkadervandeWetsocialewerkvoorziening(wsw)vollediggesubsidieerdzijnIsdedienstbetrekkinggedeeltelijkgesubsidieerd,dankomtuwelinaanmerkingvoordepremiekorting.

Voorbeeld

U hebt vanaf juni 2011 een schoonmaker van 55 jaar in dienst met een jaar-

contract voor 50% van de werktijd (20 uur per week). Voor de andere 50%

heeft de werknemer een WW-uitkering. Tot juni 2011 had deze werknemer

een fulltimebaan bij een andere werkgever. Het contract met u en de

WW-uitkering eindigen per juni 2012. U geeft de werknemer per juni 2012

een vast contract als chauffeur voor 50% van de werktijd. Voor de andere

50% treedt hij – ook per juni 2012 – voor een jaar als portier in dienst bij

een andere werkgever.

U hebt geen recht op premiekorting in dienst nemen oudere werknemers,

omdat er geen sprake is van indiensttreding, maar van verlenging van een

contract. Dat de werknemer een andere functie krijgt, maakt geen verschil.

De andere werkgever heeft wel recht op premiekorting, omdat hij iemand

in dienst neemt die direct vóór indiensttreding een WW-uitkering had en

ouder is dan 50 jaar. Dat het een tijdelijk contract is, maakt niet uit. En ook

maakt het niet uit dat de werknemer geen volledige WW-uitkering kreeg.

Omdat er sprake is van een contract voor 20 uur per week, is de premie-

korting € 3.612 (20/36 van € 6.500).

5.8.2 Premiekorting in dienst hebben oudere werknemers

Hebtuin2012eenwerknemerindienstdie62jaarofouderis?Danhebtubijeendienstverbandvantenminste36uurperweekrechtopeenpremiekortingvanmaximaal€2.750perjaar.Bijeendienstverbandvanminderdan36uurperweekwordtdekortingevenredigminder(zieook5.8.5).Depremiekortingkanooknooitmeerzijndanhetbedragaanpremiesdatubetaalt(zieookparagraaf5.10).

Ukuntdepremiekortingindiensthebbenouderewerknemerstoepassenzolangdedienstbetrekkingbestaat,maaruiterlijktotdatuwwerknemer65jaarwordt.

Geen recht op premiekorting in dienst hebben oudere werknemers

UhebtgeenrechtopdepremiekortingindiensthebbenouderewerknemersvoordienstbetrekkingendieinhetkadervandeWetsocialewerkvoorziening(wsw)vollediggesubsidieerdzijn.Isdedienstbetrekkinggedeeltelijkgesubsidieerd,dankomtuwelinaanmerkingvoordepremiekorting.

5.8.3 Samenloop premiekorting in dienst nemen oudere werknemers en premiekorting in dienst hebben oudere werknemers

Hebtuvooreenwerknemerrechtopdepremiekortingindienstnemenouderewerknemersénopdepremiekortingindiensthebbenouderewerknemers,danhebtuineersteinstantiealleenrechtopdeeerstepremiekorting.Upasteerstalleendepremiekortingindienstnemenouderewerknemerstoe.

Alsudepremiekortingindienstnemenouderewerknemersvoordemaximaleperiodevandriejaarhebttoegepast,pastudaarnadepremiekortingindiensthebbenouderewerknemerstoe.Datdoetuvanafdeeerstedagvanhetaangiftetijdvakwaarindetermijnvandriejaarvandepremiekortingindienstnemenouderewerknemerseindigt.

Voorbeeld

Op 10 februari 2012 neemt u een uitkeringsgerechtigde aan die dan 60 jaar is. Op 12 november 2013 wordt deze werknemer 62 jaar. U hebt een aangiftetijdvak van een maand.

U past de premiekorting in dienst nemen oudere werknemers toe tot 1 februari 2015. Vanaf 1 februari 2015 past u de premiekorting in dienst hebben oudere werknemers toe.

5.8.4 Premiekorting oudere werknemers toepassen

Uhoeftonsgeentoestemmingtevragenomdepremiekortingindienstnemenenindiensthebbenouderewerknemerstoetepassen.

Depremiewaarmeeudepremiekortingverrekent,magbetrekkinghebbenopanderewerknemersdandewerknemer(s)voorwieurechthebtopdepremiekortingouderewerknemers.Watumoetdoenalsunietallepremiekortingineenbepaaldloontijdvakkuntverrekenen,leestuinparagraaf5.10.


Terug naar inhoud

U neemt een werknemer opnieuw in dienst na een volledige

premiekortingsperiode

Hetkanzijndatudedienstbetrekkingbeëindigtvaneenwerknemervoorwieudepremiekortingindienstnemenouderewerknemershebttoegepastvoordemaximaleperiodevandriejaar.Alsudezewerknemerbinnendriejaarnaafloopvandepremiekortingsperiodeopnieuwindienstneemt,maguvoordezewerknemerdezepremiekortingnietmeertoepassen.

U neemt een werknemer opnieuw in dienst na een onvolledige


Eenonderbrekingvanhetdienstverbandtijdenseenlopendepremiekortingsperiodekangevolgenhebbenvoordeperiodedatudepremiekortingindienstnemenouderewerknemersmagtoepassen.Diegevolgenzijnafhankelijkvandeduurvandeonderbreking.

Alshetdienstverbandminderdandriemaandenisonderbroken,gaatuervanuitdatdedienstbetrekkingnietisonderbroken.Uteltdepremiekortingsperiodenvoorennadeonderbrekingbijelkaaroptotdatudepremiekortingdriejaarhebttoegepast.

Voorbeeld

U neemt op 1 maart 2012 een uitkeringsgerechtigde in dienst voor wie u

maximaal drie jaar recht hebt op de premiekorting in dienst nemen oudere

werknemers. In juni en juli 2012 is het dienstverband met deze werknemer

onderbroken. U hebt over de maanden juni en juli 2012 voor deze werknemer

geen recht op de premiekorting. Maar de premiekortingsperiode wordt wel

met twee maanden verlengd tot 1 mei 2015.

Alshetdienstverbanddriemaandenofmeeronderbrokenis,wordtdepremiekortingsperiodenietverlengd.Dezeblijftmaximaaldriejaar.Indeperiodedathetdienstverbandisonderbroken,magudepremiekortingniettoepassen.

Voorbeeld

U neemt op 1 maart 2012 een uitkeringsgerechtigde in dienst voor wie u

maximaal drie jaar recht hebt op de premiekorting in dienst nemen oudere

werknemers. Van juni tot en met december 2012 is het dienstverband met

deze werknemer onderbroken. U hebt over de maanden juni tot en met

december 2012 voor deze werknemer geen recht op de premiekorting en

de premiekortingsperiode eindigt per 1 maart 2015.

Uw werknemer neemt volledig onbetaald verlof

Hebtueenwerknemerindienstvoorwieudepremiekortingouderewerknemerstoepast?Enneemtdezewerknemervolledigonbetaaldverlofop?Danhebtutijdensdezeperiodegeenrechtopdepremiekortingouderewerknemers.Dekortingisnamelijkgekoppeldaanhetaantalovereengekomenofuitbetaaldeuren.Bijonbetaaldverlofishetaantalovereengekomenurennul.

Bijonbetaaldverlofgeldendezelfderegelsvoordepremiekortingindienstnemenouderewerknemersalsbijeentijdelijkeonderbrekingvandedienstbetrekking.Alshetdienstverbandminderdandriemaandenisonderbroken,gaatuervanuitdatdedienstbetrekkingnietisonderbroken.Uteltdepremiekortingsperiodenvoorennadeonderbrekingbijelkaaroptotdatudepremiekortingdriejaarhebttoegepast.

Dedienstbetrekkingblijfttijdenshetonbetaaldverlofwelbestaan.

Uw werknemer werkt niet meer

Alsuw(oudere)werknemernogwelindienstis,maarnietmeerwerkt,bijvoorbeeldomdathijeenvolledigearbeidsongeschiktheidsuitkeringheeft,danhebtugeenrechtopdepremiekortingouderewerknemers.


Alsueenondernemingvolledigofgedeeltelijkoverneemt,dangaanermisschienwerknemersnaaruovervoorwiedeoudewerkgeverpremiekortingtoepaste.Ukuntdandepremiekortingvoorderesterendeperiodeovernemen.Vanovernamevaneenondernemingissprakebijeenfusieofsplitsing,maarbijvoorbeeldookbijhetinbrengenvaneeneenmanszaakofvennootschaponderfirmaineenbv.

5.8.5 Hoogte van de premiekorting oudere werknemers

Indezeparagraafleestuhoeudepremiekortingberekentvoor:• werknemersdienietfulltimewerken• werknemerszondervastovereengekomenarbeidsduur• werknemersmeteendienstbetrekkingdieniethethele

aangiftetijdvakduurt• werknemersdiewerkenopbasisvanstukloon

Werknemers die niet fulltime werken

Alsdewerknemerminderdan36uurperweekvooruwerkt,moetuhetbedragvandepremiekortingevenredigverlagen.Udoetditbijwerknemersmeteenvastovereengekomenaantalurendoordeovereengekomenarbeidsduurtedelendoor36.Ishetvastovereengekomenaantalurenmeerdan36,danmoetutochuitgaanvan36uur.

Voorbeeld

Werknemer A, voor wie u recht hebt op premiekorting in dienst nemen

oudere werknemers, heeft een deeltijdcontract van 20 uur. Daarom moet

u de premiekorting herleiden.

U deelt de overeengekomen uren door 36. U hebt een aangiftetijdvak van

een maand. De premiekorting per maand per werknemer is maximaal

€ 6.500/12 = € 541,67. De premiekorting voor werknemer A is dan:

20/36 x € 541,67 = € 300,93.


Terug naar inhoud

Werknemers zonder vast overeengekomen arbeidsduur

Bijwerknemerszondervastovereengekomenarbeidsduurgaatuuitvandeuitbetaaldeureninhetaangiftetijdvakgedeelddoordenormurenpervierweken(144)ofpermaand(156).Alsumeerurenhebtuitbetaalddandenormuren,gaatuuitvandenormurenennietvandeuitbetaaldeuren.

Voorbeeld

Werknemer B, voor wie u recht hebt op premiekorting in dienst nemen

oudere werknemers, heeft geen vast overeengekomen arbeidsduur.

In januari 2012 hebt u werknemer B voor 120 uur betaald. U hebt een

aangiftetijdvak van een maand.

U herleidt de premiekorting door de uitbetaalde uren te delen door 156.

De premiekorting per maand per werknemer is maximaal € 6.500/12 =

€ 541,67. De premiekorting voor werknemer B over januari 2012 is dan

120/156 x € 541,67 = € 416,67.

Werknemers met een dienstbetrekking die niet het hele

aangiftetijdvak duurt

Alseenwerknemermeteenvastovereengekomenaantalurenniethetheleaangiftetijdvakbijuindienstis,moetuhetbedragvandepremiekortingevenredigverlagen.Uvermenigvuldigthetbedragaanpremiekortingwaaropurechtzouhebbenalsdewerknemerhetheleaangiftetijdvakbijuindienstwas,met:hetaantalkalenderdagendatdewerknemertijdenshetaangiftetijdvakbijuindienstwas,gedeelddoorhetaantalkalenderdageninhetaangiftetijdvak.

Voorbeeld 1

Op 9 januari 2012 neemt u werknemer C in dienst voor 36 uur per week.

Voor deze werknemer hebt u recht hebt op de premiekorting in dienst

nemen oudere werknemers. U hebt een aangiftetijdvak van een maand.

De werknemer is in januari 23 dagen bij u in dienst. De premiekorting per

maand per werknemer is maximaal € 6.500/12 = € 541,67. De premiekorting

voor werknemer C over januari 2011 is dan: 23/31 x € 541,67 = € 401,88.

Voorbeeld 2

Op 12 maart 2012 neemt u werknemer D in dienst voor 36 uur per week.

Voor deze werknemer hebt u recht hebt op de premiekorting in dienst

nemen oudere werknemers. U hebt een aangiftetijdvak van vier weken.

De werknemer is in het derde aangiftetijdvak van 2012 (dat loopt van

27 februari 2012 tot en met 25 maart 2012) 14 dagen bij u in dienst. De

premiekorting per vier weken per werknemer is maximaal € 6.500/13 = € 500.

De premiekorting voor werknemer D over het derde aangiftetijdvak is dan:

14/28 x € 500 = € 250,00.

Werknemers die werken op basis van stukloon

Hebtueenwerknemerdieopbasisvanstukloonvooruwerkt?Dangebruiktuhetvolledigebedragaanpremiekortingperaangiftetijdvakalshetbrutoloonvandewerknemerminstenshetminimumloonper1januariis.Ishetbrutoloonvandezewerknemerlagerdanhetminimumloonper

1januari,danmoetuhetbedragvandepremiekortingevenredigverlagen.Uvermenigvuldigthetbedragaanpremiekortingwaaropurechtzouhebbenalshetbrutoloonvandewerknemerminstenshetminimumloonzouzijn,met:hetbrutoloonvandewerknemerinhetaangiftetijdvak,gedeelddoorhetminimumlooninhetaangiftetijdvak.Voorwerknemersvan23jaarenouderishetminimumloonper1januari2012€1.446,60permaanden€1.335,40pervierweken.

Voorbeeld

Werknemer E werkt voor u op basis van stukloon. Voor deze werknemer hebt

u recht op de premiekorting in dienst nemen oudere werknemers. Zijn bruto-

loon is in januari 2012 € 1.000. U hebt een aangiftetijdvak van een maand.

De premiekorting per maand per werknemer is maximaal € 6.500/12 =

€ 541,67. De premiekorting voor werknemer E over januari 2012 is:

(€ 1.000/ € 1.446,60) x € 541,67 = € 374,44.

5.9 Premiekorting arbeids-gehandicapte werknemers

Ukuntdepremiekortingvoorarbeidsgehandicaptewerknemerstoepassenvoorbepaaldewerknemersdiealbijuindienstzijn(zieparagraaf5.9.1)ofdieuindienstneemt(zieparagraaf5.9.2).Hoeudepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemerstoepast,staatinparagraaf5.9.3eninparagraaf5.9.4vindtuinformatieoverdehoogtevandepremiekorting.

Samenloop premiekorting arbeidsgehandicapte werknemers

en oudere werknemers

Vooreenwerknemervoorwieurechthebtopdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers,kuntutegelijkertijdrechthebbenopdepremiekortingouderewerknemers.Dewerknemermoetdanwelvoldoenaandeeisenvoordiepremiekorting(zieparagraaf5.8).

Geen recht op premiekorting arbeidsgehandicapte werknemers

UhebtgeenrechtopdepremiekortingvoorarbeidsgehandicaptewerknemersvoordienstbetrekkingendieinhetkadervandeWetsocialewerkvoorziening(wsw)vollediggesubsidieerdzijn.Isdedienstbetrekkinggedeeltelijkgesubsidieerd,dankomtuwelinaanmerkingvoordepremiekortingvoorarbeidsgehandicaptewerknemers.

5.9.1 U hebt een werknemer al in dienst Alsueenwerknemeralindiensthebt,kuntudepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemerstoepassenalsdewerknemerrechtheeftopeenwiauitkering(eenwgauitkeringofeenivauitkering)enhijhetwerkvolledigofgedeeltelijkhervat.Indatgevalkuntudepremiekortingtoepassenzolangdewerknemerindienstis,maarmaximaaléénjaar.


Terug naar inhoud

Ukuntdezepremiekortingooktoepassenvooreenwerknemerdieuherplaatstofvooreenwerknemerwiensarbeidsplaatsuhebtaangepast.Datkanzolanghetdienstverbandduurt,maarmaximaaléénjaaralsdiewerknemervóór29december2005arbeidsgehandicaptwasopgrondvandeingetrokkenWetopdereintegratiearbeidsgehandicapten(WetRea).VoorwaardeisweldatdewerknemerophetmomentvanhervattingofaanpassingvandearbeidsplaatseenarbeidsgehandicapteindezinvandeWetReawas(ofwasgeweestalsdeWetReanietwasingetrokken).UkunthierbijdenkenaanwerknemersmeteenvolledigeofgedeeltelijkewaoofWazuitkering.

5.9.2 U neemt een werknemer in dienstUkuntdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemersooktoepassenalsueenwerknemerindienstneemtenerdirectvoorafgaandaandedienstbetrekkingsprakeisvaneenvandevolgendesituaties:a.Dewerknemerheeftrechtopeenwiauitkering

(eenwgaofeenivauitkering).b.Dewerknemerheeftrechtopeenuitkeringofarbeids

ondersteuningopgrondvandeWetWajong.c. Dewerknemerheefteenindicatiebeschikkingalsbedoeld

inartikel11Wetsocialewerkvoorziening.d.Dewerknemerheeftvolgensuwvwerkbedrijfeen

structurelefunctionelebeperking.Hetgaathieromwerknemersdiealmeerdantweejaaronderdereintegratieverantwoordelijkheidvandegemeentenvallenendienietmeerdan65%kunnenwerken.

e.Dewerknemerisjongerdan18jaar,heeftdoorziekteofhandicapproblemengehadbijhetvolgenvanonderwijsengaatbinnenvijfjaarnaafrondingvandatonderwijsbijuindienstbetrekkingwerken.Opverzoekgeeftuwveenverklaringafwaarinstaatdatdewerknemertotdezedoelgroephoort.

f. Dewerknemeris18jaarofouder,krijgtgeenuitkeringofarbeidsondersteuningopgrondvandeWetWajong,heeftdoorziekteofhandicapproblemengehadbijhetvolgenvanonderwijs,enhijgaatbinnenvijfjaarnaafrondingvandatonderwijsbijuindienstbetrekkingwerken.Opverzoekgeeftuwveenverklaringafwaarinstaatdatdewerknemertotdezedoelgroephoort.

g.uwvheeftineenarbeidskundigonderzoekbijdewerknemerdevolgendefeitenvastgesteld:• Dewerknemerwasopdeeerstedagnaafloopvande

wachttijdvandewia(ofvanhettijdvakvandeverlengdeloondoorbetalingsverplichting)voorminderdan35%arbeidsongeschikt,waardoorhijnietinaanmerkingkwamvooreenwiauitkering.

• Dewerknemerwasdertienwekenvoorheteindevandewachttijd(ofvanhettijdvakvandeverlengdeloondoorbetalingsverplichting)nogindienstbijdezelfdewerkgever(s)diehijhadtoenhijziekwerd.

• Dewerknemerwasopdeeerstedagnaafloopvandewachttijdvandewia(ofvanhettijdvakvandeverlengdeloondoorbetalingsverplichting)nietinstaateigenofpassendwerktedoenbijdewerkgeverbijwiehijzichziekgemeldhad.

• Dewerknemergaatbijuindienstbetrekkingwerkenbinnenvijfjaarnadedagwaaropdewachttijd(ofhettijdvakvandeverlengdeloondoorbetalingsverplichting)isgeëindigd.

h.Dewerknemerwasvóór29december2005arbeidsgehandicaptopgrondvandeWetRea.VoorwaardeisweldathijophetmomentvanindienstnemingarbeidsgehandicapteindezinvandeWetReawas(ofwasgeweestalsdeWetReanietwasingetrokken).HetgaathierbijvoorbeeldomeenwerknemerdiebijindiensttredingrechthadopeenwaouitkeringofWazuitkering.

Inaldezesituatieskuntudepremiekortingmaximaaldriejaartoepassenvanafhetmomentdatudewerknemerindienstneemt.

Let op!

Het kan zijn dat uw werknemer u niet heeft verteld dat hij een ziekte of handicap heeft. Als de werknemer twee maanden bij u in dienst is, mag u hem hiernaar vragen. Uw werknemer is dan verplicht om openheid van zaken te geven.

5.9.3 Premiekorting arbeidsgehandicapte werknemers toepassen

Uhoeftonsgeentoestemmingtevragenomdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemerstoetepassen.

Depremiewaarmeeudepremiekortingverrekent,magbetrekkinghebbenopanderewerknemersdandewerknemer(s)voorwieurechthebtopdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers.Watumoetdoenalsunietallepremiekortingineenbepaaldloonvakkuntverrekenen,leestuinparagraaf5.10.

U neemt een werknemer opnieuw in dienst na een volledige


Hetkanzijndatudedienstbetrekkingbeëindigtvaneenwerknemervoorwieudepremiekortinghebttoegepastvoordemaximaleperiodevaneenjaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemeralindiensthad)ofvoordemaximaleperiodevandriejaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemerindienstnam).Alsudezewerknemerbinnenéén,respectievelijkdriejaarnaafloopvandepremiekortingsperiodeopnieuwindienstneemt,magudepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemersnietmeertoepassenvoordezewerknemer.


Terug naar inhoud

U neemt een werknemer opnieuw in dienst na een onvolledige


Eenonderbrekingvanhetdienstverbandtijdenseenlopendepremiekortingsperiodekangevolgenhebbenvoordeperiodedatudepremiekortingmagtoepassen.Diegevolgenzijnafhankelijkvandeduurvandeonderbreking.

Alshetdienstverbandminderdandriemaandenisonderbroken,gaatuervanuitdatdedienstbetrekkingnietisonderbroken.Uteltdepremiekortingsperiodenvoorennadeonderbrekingbijelkaaroptotdatudepremiekortingeenjaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemeralindiensthad)ofdriejaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemerindienstnam)hebttoegepast.

Voorbeeld

U hebt een werknemer in dienst voor wie u met ingang van 1 maart 2012 de

premiekorting maximaal een jaar mag toepassen. In juni en juli 2012 is het

dienstverband met deze werknemer onderbroken. U hebt over de maanden

juni en juli 2012 voor deze werknemer geen recht op de premiekorting, maar

de premiekortingsperiode wordt wel met twee maanden verlengd tot 1 mei 2013.

Alshetdienstverbanddriemaandenofmeerisonderbroken,maarnietlangerdandriejaar,wordtdepremiekortingsperiodenietverlengd.Dezeblijftmaximaaleenjaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemeralindiensthad)ofdriejaar(alsudepremiekortinggingtoepassentoenudewerknemerindienstnam).Indeperiodedathetdienstverbandisonderbroken,magudepremiekortingniettoepassen.

Alshetdienstverbandlangerdandriejaarisonderbroken,gaateennieuwepremiekortingsperiodevandriejaarin.

Voorbeeld

U neemt op 1 maart 2012 een werknemer in dienst voor wie u maximaal drie

jaar recht hebt op de premiekorting. Van juni tot en met december 2012 is

het dienstverband met deze werknemer onderbroken. U hebt over de maanden

juni tot en met december 2012 voor deze werknemer geen recht op de

premiekorting. De premiekortingsperiode eindigt op 1 maart 2015.


Alsueenondernemingvolledigofgedeeltelijkoverneemt,gaanermisschienwerknemersnaaruovervoorwiedeoudewerkgeverdepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemerstoepaste.Ukuntdandepremiekortingvoorderesterendeperiodeovernemen.Vaneenovernamevaneenondernemingissprakebijeenfusieofsplitsing,maarbijvoorbeeldookbijhetinbrengenvaneeneenmanszaakofvennootschaponderfirmaineenbv.

5.9.4 Hoogte van de premiekorting arbeidsgehandicapte werknemers

Depremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemersis€2.042opjaarbasis.Maardepremiekortingis€454opjaarbasisalshetloonvandewerknemerminderisdan50%vanhetwettelijkminimum(jeugd)loonopjaarbasisdatvoordewerknemergeldtop1januari2012.Ditkanhetgevalzijnbijparttimersofwerknemersdielevensloopverlofhebben.

Isdewerknemerniethethelejaarindienst,danwordthetjaarbedragvoorhetminimumloonevenredigminder.Depremiekortingkanooknooitmeerzijndanhetbedragaanpremiesdatubetaalt(zieookparagraaf5.10).

Dekortingvan€2.042en€454wordtverhoogdmet€1.360ineenvandevolgendesituaties:• Dewerknemeriseenjonggehandicapteindezinvan

deWetWajong.• Dewerknemervoldeedvóórzijnzeventiendeverjaardag

aaneenvandevolgendevoorwaarden:• Hijhadrechtopeenwiauitkering(eenwgaof

eenivauitkering).• Hijhadeenindicatiebeschikkingalsbedoeldinartikel

11Wetsocialewerkvoorziening.• Hijhadvolgensuwvwerkbedrijfeenstructurelefunctio

nelebeperkingwaarbijdegemeenteverantwoordelijkisvoorondersteuningbijhetvindenvanwerk.Hetgaathieromwerknemersdiealmeerdantweejaaronderdereintegratieverantwoordelijkheidvandegemeentenvallenendienietmeerdan65%kunnenwerkenofaanwiedegemeenteeenwerkleeraanbodmoetdoen.

• Dewerknemerisjongerdan18jaar,heeftdoorziekteofhandicapproblemengehadbijhetvolgenvanonderwijs,engaatbinnenvijfjaarnaafrondingvandatonderwijsbijuindienstbetrekkingwerken.Opverzoekgeeftuwveenverklaringafwaarinstaatdatdewerknemertotdezedoelgroephoort.

• Dewerknemeris18jaarofouder,krijgtgeenuitkeringopgrondvandeWetWajong,heeftdoorziekteofhandicapproblemengehadbijhetvolgenvanonderwijs,engaatbinnenvijfjaarnaafrondingvandatonderwijsbijuindienstbetrekkingwerken.Opverzoekgeeftuwveenverklaringafwaarinstaatdatdewerknemertotdezedoelgroephoort.

5.10 Premiekortingen verrekenen en toetsen

Premiekortingen verrekenen

Indeaangifteloonheffingenverrekentueenevenredigdeelvandejaarbedragenvandepremiekortingouderewerknemersendepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemers.


Terug naar inhoud

Ditbetekenthetvolgende:• Alshetrechtopdepremiekortingouderewerknemers

indeloopvaneenaangiftetijdvakontstaatofeindigt,verrekentuindattijdvakeenevenredigdeelvanhetbedragwaaropuvoorhetheleaangiftetijdvakrechtzouhebben.

• Alsuvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringennietzondermeerdetijdvaktabellenkunttoepassen,maarmoetherleiden,moetuookvoordeberekeningvandepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemersdebedragenherleiden.Ditdoetzichvooralvooralsdewerknemerinhet‘normale’loontijdvakinofuitdiensttreedt.Umoetdanpassendetijdvaktabellengebruikenvoordedagenwaaroveruloonbetaalt(zieparagraaf7.3.4).Depremiekortingberekentuopdezelfdemanier.

Voorbeeld

Uw fulltimewerknemer heeft een loontijdvak van een maand. U hebt voor

hem recht op een premiekorting arbeidsgehandicapte werknemer van

€ 2.042 op jaarbasis. Uw werknemer treedt uit dienst per 17 november 2012

omdat hij 65 jaar is geworden. In november betaalt u loon over twee weken

en twee dagen. In plaats van de maandtabel past u voor deze werknemer

daarom in november twee keer de witte weektabel en twee keer de witte

dagtabel toe. De premiekorting is in november 2012 dan twee keer 1/52 en

twee keer 1/260 van € 2.042. De totale premiekorting voor deze werknemer

is in november 2012 dan (2/52 x € 2.042) + (2/260 x € 2.042) = € 94,25.

Depremiekortingenverrekentumethettotaalvandepremieswerknemersverzekeringen(dewao/wiapremies,depremiewwAwf(ofdeUfopremie)endesectorpremie)dieuvooraluwwerknemersmoetbetalen,dusookvoorwerknemersvoorwieugeenrechthebtoppremiekorting.

Premiekortingen toetsen

Umoethettotaalbedragvandepremiekortingouderewerknemersendepremiekortingarbeidsgehandicaptewerknemerstoetsenaanhettotaalbedragvandebasispremiewao/wia,degedifferentieerdepremiewga,depremiewwAwf,deUfopremieendesectorpremie.Hettotaalvandepremiekortingenmagnietmeerzijndandesomvandezepremies.Alshettotaalvandepremiekortingenineenaangiftetijdvakmeerisdanhettotaalvandetebetalenpremies,maguhetnietverrekendedeelvandiepremiekortingenverrekenen:• ineeneerderoflateraangiftetijdvakin2012

Verrekenenmagalleenalserinhetandereaangiftetijdvaknogruimteis.Dewerknemervoorwieudepremiekortingdoorschuift,hoeftindateerdereoflateretijdvaknietindienstgeweesttezijn.Maarumagnietdoorschuivennaareenvolgendkalenderjaar.

• meteenaangiftevanuzelfdieuondereenandersubnummerdoet(overhetzelfdeofeenlateraangiftetijdvakvan2012)

5.11 Premievrijstelling marginale arbeid

Alsueenuitkeringsgerechtigdeindienstneemt,kunnenwijuopuwverzoekvoordiewerknemervrijstellingverlenenvoordepremieswerknemersverzekeringen.Umoetdanonderandereaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Uneemtdeuitkeringsgerechtigdeindienstvoorniet

meerdanzesaaneengeslotenweken.• Deuitkeringsgerechtigdeheeftinhetkalenderjaarniet

eerderbijuindienstbetrekkinggewerkt.• Uofeenanderewerkgeverheeftvoordeuitkerings

gerechtigdenieteerderinhetkalenderjaardepremievrijstellingmarginalearbeidtoegepast.

Eenuitkeringsgerechtigdeisiemanddiebijhetuwwalswerkzoekendeisgeregistreerdendirectvoorindiensttredingrechthadopeenvandevolgendeuitkeringenofinkomensvoorzieningenofoparbeidsondersteuning:• werkloosheidsuitkering(ww,iow)

Hierondervaltookeenuitkeringwaarmeeuwvdeverplichtingvaneenbetalingsonmachtigewerkgeveroverneemt.

• arbeidsongeschiktheidsuitkering(wao,wia,WetWajong,Waz)

• bijstandsuitkering(Wwb,ioaw,ioaz)• uitkeringopgrondvandeToeslagenwet• inkomensvoorzieningopgrondvandeWetWajong• arbeidsondersteuningopgrondvandeWetWajong• uitkeringopgrondvanvergelijkbareregelingenofeen

combinatievandezeregelingen

Hetpremieloonvandewerknemersvoorwieudevrijstellingtoepast,moetuwelmeenemenalspremielooninhetcollectievedeelvandeaangifte.

Komtuinaanmerkingvoordepremievrijstellingenwiltubijonseenverzoekindienen?Danishetvolgendevanbelang:• Dienhetverzoekvoordevrijstellingvóórheteindevan

dedienstbetrekkingbijonsin.• Vermeldbijhetverzoekbsn/sofinummervande

uitkeringsgerechtigde.• Stuureenkopiemeevandeinschrijvingvanuw

werknemeralswerkzoekendebijuwvwerkbedrijf.• Laatdeuitkeringsgerechtigdehetverzoekookondertekenen.

5.12 Eigenrisicodragerschap werknemersverzekeringen

In2012kuntuvoordewga(onderdeelvandewia)endezweigenrisicodragerworden.Hetissinds1januari2011nietmeermogelijkomeigenrisicodragervoordewaotewordenofbijeenovergangvaneenondernemingheteigenrisicodragerschapvoordewaovandeoudewerkgevervoorttezetten.


Terug naar inhoud

UkuntookgeeneigenrisicodragerwordenvoorderegelingInkomensvoorzieningvolledigenduurzaamarbeidsongeschikten(iva)ofvoordeww.

Indezeparagraafleestuwatheteigenrisicodragerschapvoordewgaendezwbetekentenhoeuditkuntaanvragenenbeëindigen.

5.12.1 Eigenrisicodragerschap voor de WGA Ukunteigenrisicodragerwordenvoordewga.Datbetekentdatumaximaaltienjaarzelfhetrisicodraagtvoorgedeeltelijkearbeidsgeschiktheidentijdelijkevolledigearbeidsongeschiktheidvanuwwerknemer,ofdatuditvolledigofgedeeltelijkparticulierverzekert.Alseigenrisicodragervoordewgabetaaltugeengedifferentieerdewgapremie.Umoeteenverzoekomeigenrisicodragervoordewgatewordenbijonsindienen.

Ukuntheteigenrisicodragerschapvoordewgaop1januariofop1julilatenbeginnen.Uwaanvraagmoetuiterlijkdertienwekenvóórdebeoogdeingangsdatum(dusvoor2oktoberofvoor1april)bijonsbinnenzijn.Wiltueigenrisicodragervoordewgaworden,danmoetuaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Uhebteengarantieverklaringvaneenerkendekrediet

instellingofeenerkendeverzekeraar.Ukunteenmodelgarantieverklaringdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Overheidsinstellingenhebbengeengarantieverklaringnodig.

• Uweigenrisicodragerschapvoordewgaisindedriejaarvoordebeoogdeingangsdatumnietbeëindigdomredenaofb(ziehiernaonder‘Eindeeigenrisicodragerschapvoordewga’).

Ukunthetaanvraagformulierdownloaden.Metdeaanvraagstuurtudegarantieverklaringmee.Alsuuwaanvraaghebtingediend,krijgtueenbeschikkingvanons.

Alsueenstartendewerkgeverbent,kuntuookeigenrisicodragervoordewgawordenvanafhetmomentwaaropuwerkgeverbentgeworden.Ustuurtdanbijuwaanmeldingalswerkgeverhetaanvraagformuliervoorheteigenrisicodragerschapwgaendegarantieverklaringmee.

Opwww.uwv.nlvindtumeerinformatieoverheteigenrisicodragerschap.

Let op!

U kunt geen eigenrisicodrager voor de wga worden voor:• personeeldatopgrondvandewsw bij u in dienst is• personeeldatindienstisbijeenverbondenrechtspersoon

waaraan u de uitvoering van de wsw hebt overgedragen.

Einde eigenrisicodragerschap voor de WGA

Uweigenrisicodragerschapvoordewgaeindigtindevolgendesituaties:

a.Uwiltnietlangereigenrisicodragerzijn.Dankuntuheteigenrisicodragerschapbeëindigenper1januariof1juli.Uwaanvraagmoetuiterlijkdertienwekenvóórdebeoogdebeëindigingsdatum(dusvoor2oktoberofvoor1april)bijonsbinnenzijn.Ukunthetaanvraagformuliervoorhetbeëindigenvanheteigenrisicodragerschapvoordewgadownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

b.Wijbeëindigenuweigenrisicodragerschapmetonmiddellijkeingang.Ditgebeurtalsderechtbankdenoodregelingvanhoofdstuk3.5vandeWetophetfinancieeltoezichtheeftuitgesprokenoverdeverzekeraarofdekredietinstellingwaaruzichhebtverzekerd.

c.Heteigenrisicodragerschapeindigtvanrechtswegevanafdedatumwaarop:• wijdeschriftelijkemededelingvandekredietinstelling

ofverzekeraarhebbengekregenwaarinstaatdatdeinstellingofverzekeraardegarantieintrektDegarantieblijftdannogwelgeldenvoorverplichtingenopgrondvanheteigenrisicodatu,uwrechtsopvolgeronderalgemenetitelofdeverkrijgendewerkgeverblijftdragenvoordearbeidsongeschiktheidsuitkeringvanwerknemersdieaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Zijzijnziekgewordenvóórdedatumwaarop

wijdeschriftelijkeopzegginghebbengekregen.• Zijwarenbijuindienstopdedatumwaarop

zijziekwerden.• ufaillietbentverklaard• deschuldsaneringsregelingnatuurlijkepersonen

opuvantoepassingisverklaard• ugeenwerkgevermeerbent

Let op!

• Alsunietlangereigenrisicodragervoordewga bent, dan betaalt u vanaf de beëindigingsdatum weer de gedifferentieerde premie wga. U hebt dan nog wel te maken met een zogenoemd uitlooprisico.

• Heteigenrisicodragerschapisnietoverdraagbaar.Alsubijvoorbeeldeen nieuwe bv opricht en de bestaande bv omzet in een beheer-bv, blijft de beheer-bv eigenrisicodrager. Wilt u dat ook de (nieuwe) werk-bv eigenrisicodrager wordt, dan moet u dat voor deze bv aanvragen.

WGA-lasten verhalen op uw werknemers

Alseigenrisicodragervoordewgakuntueendeelvanuwwgalastenverhalenopuwwerknemers.Ditdoetudooreenbedragintehoudenophetnettoloonvanuwwerknemers.Hoeveelukuntinhouden,hangtafvandevraagofuhetwgarisicozelfdraagtofditparticulierhebtverzekerd.

Let op!

Als u niets inhoudt op het nettoloon, hoeft u over het niet-verhaalde bedrag geen loonheffingen te betalen.

U draagt zelf het WGA-risico

Alsuhetwgarisicozelfdraagtenniethebtherverzekerd,dankuntumaximaaldehelftvanhetzogenoemdefictievepremiepercentagetoepassenophetpremieloonvanuw


www.uwv.nl



Terug naar inhoud

werknemers.Ditbedragkuntuvervolgensinhoudenophetnettoloonvanuwwerknemers.Ukunthetfictievepremiepercentageoptweemanierenbepalen:• Uschatdewgauitkeringenaanuwwerknemersin2012

endeeltditbedragdooruwverwachtepremieplichtigeloonin2012.

• Udeeltdewgauitkeringendieuin2011aanuw(ex)werknemershebtbetaald,dooruwpremieplichtigeloonin2011.

Vanhetpercentagedatuopeenvandezemanierenhebtberekend,kuntumaximaaldehelfttoepassenophetpremieloonvanuwwerknemers,enbovendienmaximaal:• 1,1925%alsueenkleinewerkgeverbent• 1,59%alsueengrotewerkgeverbent

Alsuhetfictievepremiepercentagehebtgebaseerdopuwgeschattewgalastenin2012enuwverwachtepremieplichtigeloonin2012,kanaanheteindvan2012blijkendatdedaadwerkelijkewgalastenenhettotaalvandepremielonenafwijkenvanuwschatting.Hetbedragdatuteveelofteweinighebtverhaald,kuntuin2013nettometuwwerknemersverrekenen.

U hebt het WGA-risico particulier verzekerd

Alsuhetwgarisicoparticulierhebtverzekerd,kuntumaximaaldehelftvandepremievoorhetwgarisicoinhoudenophetnettoloonvanuwwerknemers.Alsdeverzekeringookandererisico’sdektdanhetwgarisico,moetubijuwverzekeraarnagaanwelkdeelvandepremiebetrekkingheeftophetwgarisico.

5.12.2 Eigenrisicodragerschap voor de ZWUkunteigenrisicodragerwordenvoordezw.Datbetekentdatuzelfhetrisicodraagtvoorarbeidsongeschiktheidvanuwexwerknemersdiebijziekterechthebbenopeenzwuitkering,ofdatuditvolledigofgedeeltelijkparticulierverzekert.AlseigenrisicodragervoordezwbetaaltueenlageresectorpremieofeenlagereUfopremie.UbetaaltweldezelfdepremiewwAwf.

Let op!

Het ziekengeld van uw werknemers waarvoor u het eigen risico draagt, moet u verantwoorden in uw aangifte loonheffingen. In de aangifte moet u de premiepercentages gebruiken die voor u gelden. Dit geldt ook als u uw loonadministratie en het uitbetalen van het ziekengeld van uw zieke werknemers uitbesteedt aan een ander. Als deze derde ook aangifte doet, moet hij dat voor uw zieke werknemers onder uw loonheffingennummer doen en uw percentages gebruiken.

Umoeteenverzoekomeigenrisicodragervoordezwtewordenbijonsindienen.Eigenrisicodragersvoordezwkrijgenvanonseenoverzichtvandepremiepercentagesvandeverschillendesectoren.Uvindtdezelagerepremiepercentagesookopwww.belastingdienst.nl.

Let op!

U bent geen eigenrisicodrager voor de zw als u bij ziekte van een werk-nemer twee jaar lang loon doorbetaalt. Deze loondoorbetalings-verplichting geldt namelijk voor iedere werkgever. Hoe u eigenrisico-drager wordt, leest u hierna.

Ukuntheteigenrisicodragerschapvoordezwop1januariofop1julilatenbeginnen.Uwaanvraagmoetuiterlijkdertienwekenvóórdebeoogdeingangsdatum(dusvoor2oktoberofvoor1april)bijonsbinnenzijn.Wiltueigenrisicodragervoordezwworden,danmoetuaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Uhebteengarantieverklaringvaneenerkendekrediet

instellingofeenerkendeverzekeraar.Ukunteenmodelgarantieverklaringdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Overheidsinstellingenhebbengeengarantieverklaringnodig.

• Ulaatzichvoordeverzuimbegeleidingvanziekeexwerknemersdieonderheteigenrisicovallen,bijstaandooreendeskundigepersoonofdienstdiegecertificeerdisopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet1998,enuhebtdeafsprakenronddezeverzuimbegeleidingschriftelijkvastgelegd.

• Uweigenrisicodragerschapvoordezwisindedriejaarvoordebeoogdeingangsdatumnietbeëindigdomredenaofb(ziehiernaonder‘Eindeeigenrisicodragerschapvoordezw’).

Ukunthetaanvraagformulierdownloaden.Metdeaanvraagstuurtudegarantieverklaringendeafsprakenoverdeverzuimbegeleidingmee.Alsuuwaanvraaghebtingediend,krijgtueenbeschikkingvanons.

Alsueenstartendewerkgeverbent,kuntuookeigenrisicodragervoordezwwordenvanafhetmomentwaaropuwerkgeverbentgeworden.Ustuurtdanbijuwaanmeldingalswerkgeverhetaanvraagformuliervoorheteigenrisicodragerschapzw,degarantieverklaringendeafsprakenoverdeverzuimbegeleidingmee.

Garantiebedrag

Uwkredietinstellingofverzekeraarhoeftnietgaranttestaanvoorhettotaalaanzwuitkeringendatuin2012uitbetaalt.Dekredietinstellingofverzekeraarmoetiniedergevalgarantstaanvooreenbedragdatualsvolgtvaststelt:dehelftvanhetziekterisicocijfervandesectorwaaruin2012ondervalt,vermenigvuldigdmetuwpremieloonvoorhetsectorfondsin2011.Ditgarantiebedragmagnooitlagerzijndan€15.100(bedragvoor2012).

Alsuin2011geenpremieloonvoorhetsectorfondshad,gadanuitvanuwverwachtepremieloonvoorhetsectorfondsin2012.uwvstelthetziekterisicocijferiederjaarvast.Eigenrisicodragersvoordezwvindenditrisicocijferinhetoverzichtdatzijvanonskrijgen.




Terug naar inhoud

Voorbeeld

U valt onder de sector Reiniging, waarvoor een ziekterisicocijfer van 1,26%

geldt. Uw premieloon voor het sectorfonds was in 2011 € 5.000.000.

Als u eigenrisicodrager voor de ZW wilt worden, moet de kredietinstelling of

verzekeraar zich garant stellen voor ten minste: (1,26% : 2) x € 5.000.000 =

€ 31.500.

Einde eigenrisicodragerschap voor de ZW

Uweigenrisicodragerschapvoordezweindigtindevolgendesituaties:a.Uwiltnietlangereigenrisicodragerzijn.Dankuntuhet

eigenrisicodragerschapbeëindigenper1januariof1juli.Uwaanvraagmoetuiterlijkdertienwekenvoordebeoogdebeëindigingsdatum(dusvoor2oktoberofvoor1april)bijonsbinnenzijn.Ukunthetaanvraagformuliervoorhetbeëindigenvanheteigenrisicodragerschapvoordezwdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

b.Wijbeëindigenuweigenrisicodragerschapmetonmiddellijkeingang.Ditgebeurtalsderechtbankdenoodregelingvanhoofdstuk3.5vandeWetophetfinancieeltoezichtheeftuitgesprokenoverdeverzekeraarofdekredietinstellingwaaruzichhebtverzekerd.Ditgebeurtookalsuzichbijdeverzuimbegeleidingvanuwzieke(ex)werknemersnietlangerlaatbijstaandooreendeskundigeofdienstdiegecertificeerdisopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet1998.

c.Heteigenrisicodragerschapeindigtvanrechtswegevanafdedatumwaarop:• wijdeschriftelijkemededelingvandekredietinstelling

ofverzekeraarhebbengekregenwaarinstaatdatdeinstellingofverzekeraardegarantieintrektDegarantieblijftdannogwelgeldenvoorverplichtingenopgrondvanheteigenrisicodatu,uwrechtsopvolgeronderalgemenetitelofdeverkrijgendewerkgeverblijftdragenvoordezwuitkeringvanwerknemersdieaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Zijzijnziekgewordenvóórdedatumwaarop

wijdeschriftelijkeopzegginghebbengekregen.• Zijwarenbijuindienstopdedatumwaarop

zijziekwerden.• ufaillietbentverklaard• deschuldsaneringsregelingnatuurlijkepersonen

opuvantoepassingisverklaard• ugeenwerkgevermeerbent

Let op!

• Alsunietlangereigenrisicodragervoordezw bent, betaalt u vanaf de beëindigingsdatum weer de reguliere sectorpremie en/of Ufo-premie. U hebt dan nog wel te maken met een zogenoemd uitlooprisico.

• Heteigenrisicodragerschapisnietoverdraagbaar.Alsubijvoorbeeldeen nieuwe bv opricht en de bestaande bv omzet in een beheer-bv, blijft de beheer-bv eigenrisicodrager. Wilt u dat ook de (nieuwe) werk- bv eigenrisicodrager wordt, dan moet u dat voor deze bv aanvragen.

5.13 Teruggaaf van in 2011 te veel betaalde premies werknemers -verzekeringen

Hebtuin2011teveelpremieswerknemersverzekeringenbetaald?Dankrijgtuhieroverin2012automatischeenbrief.Ukrijgtdeteruggaafookin2012uitbetaald.

Indezeparagraafvindtuinformatieoverdeteruggaafenwatualswerkgeverofuitkeringsinstantiemetdezeteruggaafmoetdoen.Devolgendeonderwerpenkomenaanbod:• teveelbetaaldepremieswerknemersverzekeringen

(zieparagraaf5.13.1)• teruggaafvandeteveelbetaaldepremieswerknemers

verzekeringen(zieparagraaf5.13.2)• berekeningenterugbetalingvandeteruggaaf

(zieparagraaf5.13.3)• briefoverdeteruggaaf(zieparagraaf5.13.4)• verwerkingvandeteruggaaf(zieparagraaf5.13.5)

Meerinformatievoorwerknemersoverdeteruggaafvandepremiesvindtuookopwww.belastingdienst.nl/premie.

Let op!

Hierna bedoelen wij met ‘werkgever’ ook de uitkeringsinstantie. En met ‘werknemer’ bedoelen wij ook de uitkeringsgerechtigde.

5.13.1 Te veel betaalde premies werknemersverzekeringen

Iederewerkgevermoetperwerknemerdepremieswerknemersverzekeringenberekenenenaanonsbetalen(tothetmaximumpremieloon).Hetkanzijndatuwwerknemertegelijkertijdtweeofmeerwerkgeversheeftofnaastzijnloonookeenuitkeringkrijgtvanuwv,bijvoorbeeldeenwwuitkering.Indatgevalmoetiederewerkgeverpremieswerknemersverzekeringenbetalentothetmaximumpremieloon.Alshettotalepremieloonvandezewerknemerin2011bovenhetmaximumpremieloonvan€49.297uitkomt,danzijnintotaalteveelpremieswerknemersverzekeringenbetaald.

Voorbeeld

Uw werknemer heeft in 2011 het hele jaar bij u gewerkt. Zijn premieloon

was € 52.000. Dit is dus meer dan het maximumpremieloon van € 49.297.

Daarnaast heeft hij heel 2011 gewerkt bij werkgever B, bij wie zijn premie-

loon € 25.000 was. U en werkgever B waren in 2011 kleine werkgever, geen

eigenrisicodrager voor de ZW, WAO en de WGA en werkzaam in de detail-

handel (sector 17). U hebt 50% van de gedifferentieerde WGA-premie

ingehouden op het nettoloon van uw werknemer. Werkgever B heeft 30%

ingehouden. Uw WGA-premiepercentage was in 2011 1%. Het WGA-

premiepercentage van werkgever B was in 2011 1,2%. (In dit voorbeeld laten

we het werknemersdeel van de premie WW-Awf buiten beschouwing omdat

dit percentage voor 2011 0% is.)


www.belastingdienst.nl/premie


Terug naar inhoud

U moest de volgende premies werknemersverzekeringen aan ons betalen

(de premiepercentages, het maximumpremieloon en de franchise vindt u

in tabel 19, 20 en 21 achter in het ‘Handboek Loonheffingen 2011’):

• WW:

• premieWW-Awf(werkgeversdeel):

(€ 49.297 -/- € 16.965 (franchise)) x 4,20% = € 1.357,94

• premiesectorfonds:€49.297x2,84%=€1.400,03

• BasispremieWAO/WIA:€49.297x5,10%=€2.514,14

• GedifferentieerdepremieWGA:€49.297x1%=€492,97

Werkgever B moest de volgende premies werknemersverzekeringen

aan ons betalen:

• WW:


(€ 25.000 -/- € 16.965 (franchise)) x 4,20% = € 337,47

• premiesectorfonds:€25.000x2,84%=€710,00

• BasispremieWAO/WIA:€25.000x5,10%=€1.275,00

• GedifferentieerdepremieWGA:€25.000x1,20%=€300,00

De premies werknemersverzekeringen zijn betaald over een premieloon van

in totaal € 74.297 in plaats van over het maximumpremieloon van € 49.297.

Er zijn dus in totaal te veel premies werknemersverzekeringen betaald.

Inparagraaf5.13.3leestuhoewijberekenenhoeveelpremieswerknemersverzekeringenteveelzijnbetaaldenhoeveelwijaaniederewerkgeverterugbetalen.

5.13.2 Teruggaaf van de te veel betaalde premies werknemersverzekeringen

Depremieswerknemersverzekeringendieuin2011teveelhebtbetaald,magunietverrekenenmetdepremieswerknemersverzekeringenover2012.Wijbetalendeteveelbetaaldepremieswerknemersverzekeringenin2012aanuterug.Ditkannieteerder,omdatwijpasnaafloopvanhetkalenderjaarkunnenberekenenhoeveelpremieswerknemersverzekeringenteveelzijnbetaald.

Inparagraaf5.13.5leestuhoeuonzeteruggaafinuwadministratiemoetverwerken.

5.13.3 Berekening en terugbetaling van de teruggaaf

Wijberekenendeteveelbetaaldepremieswerknemersverzekeringenaandehandvandegegevensindeaangiftenloonheffingenover2011vanuendeanderewerkgever(s)endeeventuelecorrectiesover2011dieuendeanderewerkgever(s)in2012hebbengedaan.Westelleneersthettotalepremieloonvastwaaroveruendeanderewerkgever(s)depremieswerknemersverzekeringenvooruwwerknemerhebbenbetaald.Daarbijgeldthetvolgende:• Alshetloonbijeenwerkgeverhogerisdanhetmaximum

premieloon,gaanweuitvanhetmaximumpremieloon(ziehetvoorbeeldinparagraaf5.13.1).

• Alsuwwerknemerniethethelejaarbijeenanderewerkgeverheeftgewerkt,herleidenwehetloonbijdieanderewerkgeverniettoteenjaarloon.

Nadatwijhettotalepremieloonhebbenvastgesteld,berekenenwijhoeveelpremieswerknemersverzekeringenuendeanderewerkgever(s)vooruwwerknemerhebbenbetaald.DaarnaverdelenwehetmaximumpremieloonendefranchisevoordepremiewwAwfevenredigoveriederewerkgever.Ditwordtdeevenredigepremieverdelinggenoemd.DaarnatrekkenwedenieuwberekendefranchisebedragenafvandenieuwberekendepremielonenwwAwfenstellenwevasthoeveelpremieswerknemersverzekeringenuendeanderewerkgever(s)moestenbetalen.Tenslottebepalenwijhoeveelpremieswerknemersverzekeringenuendeanderewerkgever(s)teveelofteweinighebbenbetaaldenhoeveeluterugkrijgt.

Let op!

Als het totaal van de te weinig betaalde bedragen meer is dan het totaal van de te veel betaalde bedragen, hoeft u het verschil niet bij te betalen.

Voorbeeld

Dit voorbeeld laat zien hoe we de te veel betaalde premies werknemers-

verzekeringen berekenen. Hierbij geldt het voorbeeld in paragraaf 5.13.1

als uitgangspunt. In dat voorbeeld ziet u hoeveel premies werknemers-

verzekeringen u en werkgever B voor uw werknemer hebben betaald.

Vaststelling totale premieloon

Het totale premieloon van uw werknemer is € 49.297 (maximumpremie-

loon bij u) + € 25.000 (premieloon bij werkgever B) = € 74.297.

Vaststelling van de totaal betaalde premies

werknemersverzekeringen

Aan de hand van de gegevens in de aangiften loonheffingen over 2011 van

u en werkgever B, stellen we vast hoeveel premies werknemersverzekeringen

u en werkgever B hebben betaald (zie het voorbeeld in paragraaf 5.13.1).

Evenredige verdeling van het maximumpremieloon

en de franchise voor de premie WW-Awf

• Deevenredigeverdelingvanhetmaximumpremieloonisalsvolgt:

• Vooru:(€49.297/€74.297)x€49.297=€32.709,18

• VoorwerkgeverB:(€25.000/€74.297)x€49.297=€16.587,81

• DeevenredigeverdelingvandefranchisevoordepremieWW-Awf

is als volgt:

• Vooru:(€49.297/€74.297)x€16.965=€11.256,49

• VoorwerkgeverB:(€25.000/€74.297)x€16.965=€5.708,51

Premies werknemersverzekeringen die u en werkgever B in 2011

moesten betalen na verdeling

U zou in 2011 voor uw werknemer de volgende premies werknemers-

verzekeringen hebben moeten betalen:


Terug naar inhoud

• WW:


(€ 32.709,18 -/- € 11.256,49 (franchise)) x 4,20% = € 901,01

• premiesectorfonds:€32.709,18x2,84%=€928,94

• BasispremieWAO/WIA:€32.709,18x5,10%=€1.668,16

• GedifferentieerdepremieWGA:€32.709,18x1%=€327,09

Werkgever B zou in 2011 voor uw werknemer de volgende premies

werknemersverzekeringen hebben moeten betalen:

• WW:


(€ 16.587,81 -/- € 5.708,51 (franchise)) x 4,20% = € 456,93

• premiesectorfonds:€16.587,81x2,84%=€471,09

• BasispremieWAO/WIA:€16.587,81x5,10%=€845,97

• GedifferentieerdepremieWGA:€16.587,81x1,20%=€199,05

Vaststelling van de te veel of te weinig betaalde premies

werknemersverzekeringen.

U hebt in 2011 te veel betaald:

• WW:

• premieWW-Awf(werkgeversdeel):€1.357,94-/-€901,01=€456,93

• premiesectorfonds:€1.400,03-/-€928,94=€471,09

• BasispremieWAO/WIA:€2.514,14-/-€1.668,16=€845,98

• GedifferentieerdepremieWGA:€492,97-/-€327,09=€165,88

• Totaalteveelbetaald€1.939,88

Werkgever B heeft in 2011 te veel betaald:

• WW:

• premiesectorfonds:€710,00-/-€471,09=€238,91

• BasispremieWAO/WIA:€1.275,00-/-€845,97=€429,03

• GedifferentieerdepremieWGA:€300,00-/-€199,05=€100,95

• Totaalteveelbetaald€768,89

Werkgever B heeft in 2011 te weinig betaald:

• WW:

• premieWW-Awf(werkgeversdeel):€337,47-/-€456,93=-€119,46

Terugbetaling

Wij betalen aan u € 1.939,88 terug. U hebt 50% van uw gedifferentieerde

premie wga ingehouden op het nettoloon van uw werknemer.

Uw werknemer heeft daarom recht op dat deel van de teruggaaf:

€ 165,88 x 50% = € 82,94.

Wij betalen aan werkgever B € 649,43 terug. Wij verrekenen de premie

WW-Awf die hij te weinig heeft betaald, namelijk met de te veel betaalde

overige premies werknemersverzekeringen. Werkgever B heeft 30% van de

gedifferentieerde premie WGA ingehouden op het nettoloon van uw werk-

nemer. Uw werknemer heeft daarom recht op dat deel van de teruggaaf:

€ 100,95 x 30% = € 30,29.

5.13.4 Brief over de teruggaafWijbetalendepremieswerknemersverzekeringendieuteveelhebtbetaald,automatischinhetderdekwartaalvan2012aanuterug.Alsurechthebtopeenteruggaaf,krijgtudaaroverin2012eenbrief.

Bijdebriefkunnenwijmaarvooreenbeperktaantalwerknemersdespecificatiesoverdeteruggaafmeesturen.Alsvooreengrootaantalvanuwwerknemersin2011teveelpremieswerknemersverzekeringenzijnbetaald,dankrijgtueendeelvandespecificatiesineenaparteenvelop.Hierbijzitgeenbegeleidendebrief.Hetisookmogelijkdatudespecificatiesopverschillendedagenkrijgt.

Krijgtugeenbriefvanons,terwijludenktdatervooreenofmeervanuwwerknemerswelrechtbestaatopeenteruggaaf?Ofbentuhetnieteensmeteenteruggaaf?Dankuntuschriftelijkcontactopnemenmet:Belastingdienst/Rivierenlandebv/epvPostbus70306503gmNijmegen

Correcties en gevolgen voor de teruggaaf

Alsuvooreenwerknemervoorwieueenteruggaafhebtgekregen,eencorrectieindient,heeftditgevolgenvoordeteruggaafvandebijdrageZvw.Ziehiervoorparagraaf11.4.

5.13.5 Teruggaaf gedifferentieerde premie WGA verwerken

Alsueendeelvandegedifferentieerdepremiewgahebtingehoudenophetnettoloonvanuwwerknemer,heeftuwwerknemerrechtopdatdeelvandeteruggaaf.Dezeterugbetalingvandepremiewgaisgeenbetalingvanloonendusonbelast.Ubentnietverplichtomdeteruggaafteverwerkeninuwloonadministratie.Uverwerktdezewelinuwfinanciëleadministratie.

Wijadviserenuomuwwerknemerteinformerenoverdeverwerkingvandeterugbetaling,bijvoorbeeldmeteentoelichtingbijzijnsalarisstrook.Ditkanvragenvoorkomen.Vooralgemenevragenoverdeterugbetalingkuntuuwwerknemerookverwijzennaarwww.belastingdienst.nl/premie.

www.belastingdienst.nl/premie

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen | 59

Terug naar inhoud

6 Stap 6 Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekenen

VolgensdeZorgverzekeringswet(Zvw)isiedereendieinNederlandverzekerdisvoordeawbzverzekeringsplichtig.Datwilzeggendathijeenbasisverzekeringmoetafsluitenbijeenzorgverzekeraar.UwwerknemerszijnverzekerdvoordeawbzalszijinNederlandpremieplichtigzijnvoordevolksverzekeringen.

Alsuwwerknemersinhetbuitenlandwonenofwerken,geldenandereregels.Meerinformatiehierovervindtuinhoofdstuk17.

Let op!

Militairen in actieve dienst, militairen die buitengewoon verlof met behoud van wedde hebben, en gemoedsbezwaarden voor de awbz hoeven geen basisverzekering af te sluiten. Meer informatie over gemoedsbezwaarde werknemers vindt u in hoofdstuk 26.

Indithoofdstukvindtuinformatieover:• denominalepremieZvw(zieparagraaf6.1)• deinkomensafhankelijkebijdrageZvw(zieparagraaf6.2)• teruggaafvanin2011teveelbetaaldeinkomens

afhankelijkebijdrageZvw(zieparagraaf6.3)

6.1 Nominale premie ZvwIedereverzekeringsplichtigemoetzelfaandezorgverzekeraarmaandelijkseennominalepremieZvwbetalen.Ditishettotalebedragdatdewerknemerbetaaltvoorzijnbasispakket.Denominalepremiekanperzorgverzekeraarinhoogteverschillen,maarbedraagtgemiddeldongeveer€1.220perjaar.Wiejongerisdan18jaar,moetweleenbasisverzekeringhebben,maarhoeftgeennominalepremietebetalen.

Afhankelijkvanhetinkomenendegezinssituatiekandeverzekeringsplichtigeinaanmerkingkomenvooreencompensatievandenominalepremie:dezorgtoeslag.Dezetoeslagkandeverzekeringsplichtigebijonsaanvragen.Meerinformatieoverdezorgtoeslagkuntuvindenopwww.toeslagen.nl.

Let op!

Als u voor uw werknemers bij een zorgverzekeraar een collectiviteitskorting op de basisverzekering bedingt, is deze korting geen loon voor de loon-heffingen. Een collectiviteitskorting is een korting die ook collectiviteiten en belangengroepen zouden kunnen bedingen. Tot een korting van 10% gaan wij ervan uit dat er sprake is van een collectiviteitskorting.

6.2 Inkomensafhankelijke bijdrage ZvwIndezeparagraafvindtuinformatieoverdeinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw):• bijdrageZvwinhouden(zieparagraaf6.2.1)• bijdrageZvwaanmerkelijkbelanghouderendirecteur

grootaandeelhouder(zieparagraaf6.2.2)• bijdrageZvwvergoeden(zieparagraaf6.2.3)• vergoedingziektekostenregelingverrekenenmet

vergoedingbijdrageZvw(zieparagraaf6.2.4)• uitzonderingen(zieparagraaf6.2.5)

6.2.1 Bijdrage Zvw inhoudenNaastdenominalepremieZvwmoetiedereverzekeringsplichtigeeenbijdrageZvwbetalen.UmoetdebijdrageZvwinhoudenophetnettoloonvanuwwerknemersenvervolgensviadeaangifteloonheffingenaanonsbetalen.Umagdebijdragenietaftrekkenvanhetloonvoordeloonheffingen.Hetmaaktnietuitofuwwerknemersloonuittegenwoordigeofloonuitvroegeredienstbetrekkingkrijgen.UmoetdebijdrageZvwookinhoudenopbepaaldepensioenen,lijfrenteuitkeringenenperiodiekeuitkeringen.Ookophetloonvanwerknemersjongerdan18jaarmoetudebijdrageZvwinhouden.

Alshoofdregelgeldtdatueenbijdragevan7,10%(normaaltarief )moetinhoudenophetloon,toteenmaximumbijdrageloonvan€50.064.DetarievenvandebijdrageZvwzijnper1januari2012gedaald,omdathetmaximumbijdrageloonisverhoogd.

Inparagraaf6.2.5kuntulezeninwelkesituatiesugeenbijdrageZvwhoeftintehoudeneninwelkesituatiesueenbijdragevan5%(verlaagdtarief )ophetloonmoetinhouden.BijelkesituatiestaatofudebijdrageZvwwelofnietmoetvergoeden.

Let op!

Over winst uit onderneming, resultaat uit overige werkzaamheden en bepaalde periodieke uitkeringen heffen wij de bijdrage Zvw van de verzekeringsplichtige door het opleggen van een aanslag.

DebijdrageZvwberekentuoverhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenverminderdmetdeverplichtevergoedingvandebijdrageZvw(zieparagraaf6.2.3)dieudewerknemerinhetloontijdvakbetaalt.DebijdrageZvwberekentuvolgensdemethodevanhetvoortschrijdend

www.toeslagen.nl


Terug naar inhoud

cumulatiefrekenen(vcr).Zievooreentoelichtingopeneenbeschrijvingvandezeberekeningsmethodeparagraaf5.5.3.

Berekening per loontijdvak

UberekentdebijdrageZvwperloontijdvak,netalsdeandereloonheffingen.Hetloontijdvakisdeperiodewaaroverhetloonwordtgenoten(zieparagraaf7.3.4).Vaakisdateenkalendermaandofeenperiodevanvierweken,maarhetkanookeenweekofeendagzijn.Alsubijvoorbeelddemaandtabelgebruiktvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen,gaatuvoordeberekeningvandebijdrageZvwookuitvaneenmaand(zietabel21totenmet23achterindithandboek).

Genietingsmoment

Alseenwerknemereendeelvaneenloontijdvakverzekeringsplichtigiseneendeelniet,danbepaalthetmomentwaaropdewerknemerhetloongeniet,ofereenloontijdvakvoordeZvwis:• Isuwwerknemerverzekeringsplichtigengeniethijloon

voordeZvw,danisereenloontijdvakvoordeZvw.Ditishetzelfdeloontijdvakdatuookvoordeberekeningvandeloonbelastinggebruikt.

• Isuwwerknemerophetgenietingsmomentnietverzekeringsplichtig,danisergeenloontijdvakvoordeZvw.

Let op!

Hetzelfde geldt voor de premies werknemersverzekeringen (zie paragraaf 5.5.2.)

Voorbeeld 1

Uw fulltimewerknemer heeft een loontijdvak van een maand. Hij is niet

verzekerd voor de werknemersverzekeringen maar wel voor de volks-

verzekeringen. Hij heeft over de maanden januari tot en met maart loon

voor de loonbelasting/volksverzekeringen. Voor de loonbelasting/volks-

verzekeringen past u de maandtabel toe. Dit loontijdvak geldt ook voor

de Zvw. Voor de Zvw heeft de werknemer drie cumulatieve loontijdvakken

(januari tot en met maart) van een maand.

Voorbeeld 2


verzekerd voor de werknemersverzekeringen. Hij is in de maanden april

tot en met juli niet verzekerd voor de volksverzekeringen. Hij heeft in de

maanden april tot en met juli alleen loon voor de loonbelasting. Voor de

loonbelasting past u de maandtabel toe. De werknemer ontvangt geen

loon waarover hij bijdrage Zvw betaalt. Voor de Zvw heeft de werknemer

daarom in de maanden april tot en met juli geen loontijdvakken.

Voorbeeld 3


verzekerd voor de werknemersverzekeringen. Maar van 15 augustus tot en

met 31 augustus is hij wel verzekerd voor de volksverzekeringen. U betaalt

het loon op 20 augustus. Uw werknemer heeft in augustus loon voor de

loonbelasting/volksverzekeringen. Omdat er loon is voor de volksverzeke-

ringen is er ook loon voor de bijdrage Zvw. Voor de loonbelasting/premie

volksverzekeringen past u de maandtabel toe. Dit loontijdvak geldt ook

voor de Zvw. Het loontijdvak voor de Zvw is daarom een maand.

U betaalt in een loontijdvak tegelijkertijd loon uit

tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking

Betaaltueenwerknemerineenloontijdvaktegelijkertijdloonuittegenwoordigedienstbetrekkingenloonuitvroegeredienstbetrekking?Dangeldthetvolgende:• Ishetloonuittegenwoordigedienstbetrekkinghoger

danhetmaximumbijdragelooninhetloontijdvak?Danhoudtu7,10%bijdrageZvwinoverhetmaximumbijdragelooninhetloontijdvak.Uvergoedtdebijdrage(zieparagraaf6.2.3).

• Ishetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingniethogerdanhetmaximumbijdragelooninhetloontijdvak?Dangaatualsvolgttewerk:1.Uhoudtophetloonuittegenwoordigedienstbetrek

king7,10%bijdrageZvwin.Uvergoedtdebijdrage(zieparagraaf6.2.3).

2.Uhoudtophetloonuitvroegeredienstbetrekkingtothetmaximumbijdrageloon5%bijdrageZvwin.Uhoeftdebijdrageniettevergoeden.

Hetmaximumbijdrageloonperloontijdvakvindtuintabel21,22en23achterindithandboek.

Herleidingsregels

VoordeberekeningvandebijdrageZvwrekentuvoordemaximumbijdragemeteenjaarbedrag.Voordeherleidingnaareenbedragperdag,permaandenpervierwekenrekentutotenmet2010met261dagen.Metingangvan1januari2011gaatuvoordeZvwuitvan260dagenperjaar.Hierbijgaatuuitvanderekenregelsdiealgeldenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen.

DenieuwesystematiekisverwerktindeToelichting loonbere-kening vcr 2011eninde Toelichting loonberekening vcr 2012.Detoelichtingvoor2012kuntuindeloopvan2012downloadenvanwww.belastingdienst.nl.Alsunogberekeningenmoetmakenoverperiodesvóór1januari2011,gebruiktudesystematiekdietoengold.

Let op!

Hetzelfde geldt voor de premies werknemersverzekeringen (zie paragraaf 5.5.2.)

Anonieme werknemers

VooranoniemewerknemersmagubijdeberekeningvandebijdrageZvwgeenrekeninghoudenmethetmaximumbijdrageloon.UmoetdaardoorinsommigegevalleneenhogerebijdrageZvwinhouden.UmagbijdevergoedingvandebijdrageZvw(zieparagraaf6.2.3)welrekeninghoudenmethetmaximumbijdrageloon.



Terug naar inhoud

6.2.2 Bijdrage Zvw aanmerkelijkbelanghouder en directeur-grootaandeelhouder

Eenaanmerkelijkbelanghouder(zieookparagraaf15.1)dieverplichtverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen,moet7,10%bijdrageZvwbetalen.UbentverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.

Deaanmerkelijkbelanghouderdieookdirecteurgrootaandeelhouderisendusnietverplichtverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen,moet5%bijdrageZvwbetalen(zieookparagraaf6.2.5).Ditgeldtookvoordeaanmerkelijkbelanghouderdieuitsluitendfictiefloongenietofzijnbeloningéénkeerperjaarlaatuitbetalen.UbentnietverplichtdebijdrageZvwtevergoeden.Alsudittochdoet,isdevergoedingloonvoordeZvwendeloonbelasting/volksverzekeringen.

6.2.3 Bijdrage Zvw vergoedenAlsdewerknemerloonuittegenwoordigedienstbetrekkingofbepaaldesocialezekerheidsuitkeringenheeft,bentuinprincipeverplichtomdeingehoudenbijdrageZvwaandewerknemertevergoeden.Devergoedingisloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen,maargeenloonvoordeoverigeloonheffingen.PersaldobetekentditvoordewerknemerdathijvanudebijdrageZvwvergoedkrijgt,maardathijweldeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverdezevergoedingbetaalt.

Inparagraaf6.2.5kuntulezeninwelke(uitzonderings)situatiesudebijdrageZvwniethoefttevergoeden.

Voorbeeld

Een werknemer heeft een brutoloon van € 2.400 per maand en u houdt op

dat loon € 100 pensioenpremie in. Dat levert de volgende loonberekening op:

Brutoloon € 2.400,00

Ingehouden pensioenpremie € 100,00 -

Loon voor de werknemersverzekeringen € 2.300,00

Ingehouden premies werknemersverzekeringen € 0,00 -

Loon voor de Zvw € 2.300,00

Vergoeding bijdrage Zvw (7,10% van € 2.300,00) € 163,30 +

Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen € 2.463,30

Ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen (stel) € 600,00

Ingehouden bijdrage Zvw (7,10% van € 2.300,00) € 163,30

€ 763,30 -

Nettoloon € 1.700,00

Vergoeding hoger dan bijdrage Zvw

VergoedtumeerdandeingehoudenbijdrageZvw,danishetmeerdereloonvooralleloonheffingen.Hetgaatdanbijvoorbeeldomvolledigeofgedeeltelijkevergoedingenvandenominalepremieendepremievooraanvullendeverzekeringendieeenwerknemerrechtstreeksaanzijnzorgverzekeraarmoetbetalen.Voormeerinformatiezieparagraaf6.2.4en19.58.

Als de werknemer in het vorige tijdvak anoniem wasVieldewerknemereerstonderhetanoniementarief,maarineenlatertijdvaknietmeer?Dankandewerkgeversvergoedingeenmalighogerzijndandeingehoudenbijdrage.Omdatunurekeninghoudtmethetmaximumbijdrageloon,kandeingehoudenbijdragelagerzijndandevergoedingofzelfsnegatief,doordatudevcrsystematiektoepast.Uvergoedtdaardoorindittijdvakmeerdanhetbedragdatuinhoudt.Hetmeerderemaguopgevenalswerkgeversvergoeding,totmaximaalhetbedragvandewettelijkverplichtevergoeding.

Als u niet verplicht bent de bijdrage Zvw te vergoeden

AlsunietverplichtbentdeingehoudenbijdrageZvwtevergoeden,maardittochdoet,isdehelevergoedingloonvooralleloonheffingen.Alsdewerknemernietverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen,isdevergoedinguitsluitendloonvoordeZvwendeloonbelasting/volksverzekeringen.Ditisbijvoorbeeldzoalsersprakeisvanloonuitvroegeredienstbetrekkingofalsudevergoedingbetaaltaaneendirecteurgrootaandeelhouderofeenpseudowerknemer.

6.2.4 Vergoeding ziektekostenregeling verrekenen met vergoeding bijdrage Zvw

Hetkanzijndatuuwwerknemersin2012eenvergoedingvooreenziektekostenregelingmoetbetalenopgrondvaneenarbeidsovereenkomstdieop31december2005bestond.IndeZorgverzekeringswet(Zvw)isgeregelddatudezevergoedingvolledigofgedeeltelijkmagaftrekkenvanhetbedragdatuaanbijdrageZvwmoetvergoeden.Umagmaximaalhetbedragdatuaannominalepremievergoedt,aftrekken.Doordezeregelingwordtslechtseendeelvandeziektekostenvergoedingloonvooralleloonheffingen.

Voorbeeld

Op grond van de cao betaalt u uw werknemer een vergoeding voor een

ziektekostenregeling van € 150,00 per maand. Het maandloon voor de Zvw

bedraagt € 2.500,00. De nominale premie van de werknemer bedraagt

€ 100,00 per maand. De bijdrage Zvw voor deze werknemer is 7,10% van

€ 2.500,00 = € 177,50.

Van de vergoeding voor de ziektekostenregeling van € 150,00 mag u € 100,00

(de nominale premie) aftrekken van uw verplichte vergoeding voor de

bijdrage Zvw. Dat betekent dat u nog een bedrag van (€ 177,50 - € 100,00 =)

€ 77,50 aan vergoeding van de bijdrage Zvw moet betalen.

De vergoeding voor de bijdrage Zvw is alleen loon voor de loonbelasting/

volksverzekeringen. Dit geldt ook voor het bedrag van de ziektekosten-

vergoeding dat u mag aftrekken van de vergoeding van de bijdrage Zvw

(€ 100 in het voorbeeld). De resterende vergoeding voor de ziektekosten-

regeling (€ 50 : totale premie van € 150 minus € 100) is loon voor alle

loonheffingen.


Terug naar inhoud

UbentnietverplichtomdevergoedingvoordeziektekostenregelingteverrekenenmetdevergoedingvoordebijdrageZvw.Alsudaarwelvoorkiest,kuntudevergoedingvoordeziektekostenregelingopdezemanierinuwaangifteloonheffingenverwerken.Ukuntdatdoenmetingangvanheteerstvolgendeaangiftetijdvak,maarooknogmetterugwerkendekrachttotenmet1januari2007.Indatlaatstegevalmoetucorrectiesindienen(ziehoofdstuk11).

6.2.5 UitzonderingenVoordevolgendeloonbestanddelenenuitkeringengeldteenuitzonderingopdehoofdregel:• Overhetloondatualsrederbetaaltaanzeevarenden,

hoeftugeenbijdrageZvwintehouden.HetpercentagevoordebijdrageZvwisvoorhen0%.

• Overhetloonvanmilitaireninactievedienstenmilitairendiebuitengewoonverlofmetbehoudvanweddehebben,houdthetministerievanDefensiegeenbijdrageZvwin.Alsdezemilitairenbijueenandere(nietmilitaire)dienstbetrekkinghebben,danhoudtuookgeenbijdrageZvwin.

• Overhetloonvanpseudowerknemers(optingin)houdtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtomdezebijdrageZvwtevergoeden.

• Overhetloonvaneendirecteurgrootaandeelhouder(zieparagraaf6.2.2)dienietverplichtverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen,houdtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.

• Overloonuitvroegeredienstbetrekking(metuitzonderingvanaowuitkeringen)vanpersonendieouderzijndan65jaar,houdtu5%bijdrageZvwin.Ditgeldtvanafdeeerstvolgendekalendermaandnadatdewerknemer/uitkeringsgerechtigde65jaarisgeworden.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.

• Overaowuitkeringenhoudtu7,10%bijdrageZvwin.Deaowuitkeringisinverbandhiermeeverhoogd.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.

• Overbepaaldewettelijkepensioenenhoudtu5%bijdrageZvwin.HetgaatbijvoorbeeldompensioenenopgrondvandeToeslagwetIndonesischePensioenen1956endeGarantiewetSurinaamsePensioenen.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.

• Overlijfrenten,uitkeringenaanverzetsstrijdersenoorlogsslachtoffersenuitkeringenvanberoepspensioenfondsenhoudtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtdebijdrageZvwtevergoeden.

• Overperiodiekeuitkeringentervervangingvangederfdoftedervenloon(stamrechtuitkeringen;zieookparagraaf19.33)houdtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.

• Over(pre)pensioenenvutuitkeringenhoudtu5%bijdrageZvwin.Ubentnietverplichtomdebijdrage

Zvwtevergoeden.Dezeuitzonderinggeldtnietvoorvutuitkeringendievóór1januari2006zijningegaanenwaarvoordeuitkeringsgerechtigdeverzekerdwasvoordeZfw.Voordezelaatstegroepmoetudus7,10%bijdrageZvwinhoudenenvergoeden.

• Overperiodiekeuitkeringeninverbandmetinvaliditeit,ziekteofeenongevalhoudtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.Alshetrechtopdeperiodiekeuitkeringenisopgenomenindecaoofdearbeidsovereenkomst,houdtu7,10%bijdrageZvwin.UbentdanwelverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.

• Overlijfrenteuitkeringenaanminderjarigenenmeerderjarigenenuitkeringenuiteenlijfrentespaarrekeningofuiteenlijfrentebeleggingsrekeninghoudtu5%bijdrageZvwin.UbentnietverplichtomdebijdrageZvwtevergoeden.

Let op!

Voor werknemers met een Nederlandse (pensioen)uitkering die niet in Nederland wonen, gelden ook bijzondere regels voor de berekening van de bijdrage Zvw. Voor meer informatie zie paragraaf 17.3.3.

MeerinformatieoverdeZorgverzekeringswetkuntuvindenopwww.rijksoverheid.nl.

6.3 Teruggaaf van in 2011 te veel betaalde bijdrage Zvw

Alsuwwerknemermeerderewerkgeversheeft,moetiederewerkgeverdebijdrageZvwberekeneneninhoudenophetloonvandewerknemerenviadeaangifteloonheffingenaanonsbetalen.MogelijkwordterdanintotaalmeeringehoudenenbetaalddandewerknemermaximaalaanbijdrageZvwmoetbetalen.AlswijhebbenvastgestelddaterteveelbijdrageZvwisbetaald,ontvangtuhieroverautomatischeenbriefenwordthetbedragaanuterugbetaald.Indezeparagraafvindtuinformatieoverdeteruggaafenwatualswerkgeverofuitkeringsinstantiemetdezeteruggaafmoetdoen.Aanbodkomendevolgendeonderwerpen:• teruggaafvandeteveelbetaaldebijdrageZvw

(zieparagraaf6.3.1)• berekeningvandeteruggaaf(zieparagraaf6.3.2)• toerekeningvandeteruggaaf(zieparagraaf6.3.3)• briefoverdeteruggaaf(zieparagraaf6.3.4)• teruggaafverwerken(zieparagraaf6.3.5)• bijzonderesituaties(zieparagraaf6.3.6)

Meerinformatievoorwerknemersoverdeteruggaafvindtuookopwww.belastingdienst.nl/zvw.

www.rijksoverheid.nl

www.belastingdienst.nl/zvw


Terug naar inhoud

6.3.1 Teruggaaf van de te veel betaalde bijdrage Zvw

DeteveelingehoudenbijdrageZvwwordtnietverrekendmetdeaanslaginkomstenbelasting/premievolksverzekeringenofmeteenaanslagZvwvandewerknemer/verzekeringsplichtige.

WijbetalenteveelbetaaldebijdragenZvwnaafloopvanhetkalenderjaarterug(zieparagraaf6.3.2)wantpasnaafloopvanhetkalenderjaarkunnenwijberekenenhoeveeluwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeteveelheeftbetaald.WijstrevenernaaromdeteveelbetaaldebijdrageZvw2011inhetderdekwartaal2012automatischaanuterugtebetalen.AanwiewijdeteveelbetaaldebijdrageZvwterugbetalen,hangtervanafofeenwerkgeverofuitkeringsinstantiedebijdrageZvwverplichtheeftvergoed.Hierbijhanterenwijdevolgenderegels:• Alsallewerkgeversofuitkeringsinstantiesdebijdrage

Zvwaanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdehebbenvergoed,betalenwijdeteveelbetaaldebijdrageZvwterugaandewerkgeverofaandeuitkeringsinstantie.Daarmeewordtvanzelfde–achterafbezien–tehogevergoedingZvwverrekend.

• AlsgeenvandewerkgeversofuitkeringsinstantiesdebijdrageZvwaanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeheeftvergoed,betalenwijdeteveelbetaaldebijdrageZvwterugaanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigde.

• AlsersprakeisvanvergoedeennietvergoedebijdragenZvw,betalenwijdeteveelbetaaldebijdrageZvweerstzoveelmogelijkterugaanuwwerknemer.Eeneventueelrestantbetalenwijterugaandewerkgeverofaandeuitkeringsinstantie.

6.3.2 Berekening van de teruggaafWijberekenendeteveelbetaaldebijdrageZvwaandehandvandeinkomensgegevensindeaangiftenloonheffingendieuendeanderewerkgever(s)ofdeuitkeringsinstantie(s)over2011hebbeningediend.Wijstelleneerstvasthoeveelbijdrageuendeanderewerkgever(s)ofdeuitkeringsinstantie(s)intotaalvooruwwerknemerofuitkeringsgerechtigdehebbenbetaald.DaarnaberekenenwijdemaximalebijdrageZvwdieuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeover2011moetbetalen.Diebijdragehangtafvandeinkomstenvanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeendebijdragepercentages(7,75%of5,65%)diedaarin2011bijhoren.Hierbijwordendeinkomstenwaarvoorhetpercentagevan7,75%geldt,heteerstinaanmerkinggenomen;daarnadeinkomstenwaarvoorhetpercentagevan5,65%geldt.

Voorbeeld 1

Uw werknemer had bij u in 2011 een bijdrageloon van € 25.000,00.

Over dit bedrag hebt u 7,75% bijdrage Zvw (€ 1.937,50) ingehouden.

U hebt dit bedrag aan uw werknemer vergoed. Uw werknemer heeft in 2011

ook gewerkt bij werkgever B. Bij deze werkgever was zijn bijdrageloon

€ 15.000,00. Werkgever B heeft hierover 7,75% bijdrage Zvw (€ 1.162,50)

ingehouden. Werkgever B heeft dit bedrag vergoed. Er is in 2011 dus in

totaal € 1.937,50 + € 1.162,50 = € 3.100,00 bijdrage Zvw ingehouden en

vergoed over een totaal bijdrageloon van € 40.000,00. Het maximum-

bijdrageloon waarover uw werknemer 7,75% bijdrage Zvw moet betalen,

is in 2011 € 33.427,00. De maximale bijdrage Zvw is dus € 2.590,59.

Dat betekent dat er € 3.100,00 - € 2.590,59 = € 509,41 te veel bijdrage Zvw

is ingehouden en betaald.

Voorbeeld 2

De situatie is hetzelfde als bij voorbeeld 1, alleen heeft uw werknemer nu

niet bij werkgever B gewerkt, maar een pensioenuitkering van € 15.000,00

gekregen van pensioenfonds C. De bijdrage Zvw over de pensioenuitkering

is 5,65%. Het pensioenfonds heeft 5,65% van € 15.000,00 (€ 847,50)

ingehouden. Het pensioenfonds hoeft dit bedrag niet aan uw werknemer

te vergoeden. Er is in 2011 dus in totaal € 1.937,50 + € 847,50 = € 2.785,00

bijdrage Zvw ingehouden. Daarvan is € 1.937,50 vergoed. Het totale

bijdrageloon waarover de bijdrage Zvw is berekend, was € 40.000,00.

Het maximumbijdrageloon waarover uw werknemer de bijdrage Zvw moet

betalen, is € 33.427,00. Dat is:

7,75% van € 25.000,00 € 1.937,50

5,65% van € 8.427,00 (€ 33.427,00 – € 25.000,00) € 476,13 +

Totaal € 2.413,63

Er is dus € 2.785,00 - € 2.413,63 = € 371,37 te veel bijdrage Zvw ingehouden

en betaald.

6.3.3 Toerekening van de teruggaafWijrekeneneenevenredigdeelvandeteruggaaftoeaandebijdrageZvwdieiederewerkgeverofuitkeringsinstantieteveelheeftingehouden.Ditwordtdeevenredigebijdrageverdelinggenoemd.Hierbijgeldtdevolgenderangorde:1 Deteruggaafwordteerstzoveelmogelijktoegerekend

aandeinkomstenwaarvooruwwerknemerin2011geenrechthadopvergoedingvandebijdrageZvw.

2 Derestvandeteruggaafwordttoegerekendaandeinkomstenwaarvooruwwerknemerin2011rechthadopvergoedingvandebijdrageZvw.HierbijwordtberekendhoeveelbijdrageZvweenwerkgeverofuitkeringsinstantienaarverhoudingteveelheeftingehouden(envergoed).

Voorbeeld 1

In voorbeeld 1 in paragraaf 6.3.2 is € 509,41 te veel bijdrage Zvw ingehouden.

U en werkgever B hebben de ingehouden bijdrage aan uw werknemer vergoed.

Wij betalen de teruggaaf van € 509,41 daarom niet terug aan uw werk-

nemer, maar aan u en werkgever B. Naar verhouding van de ingehouden

bijdrage Zvw betekent dit het volgende:

• Ukrijgt€1.937,50/€3.100,00x€509,41=€318,38.

• WerkgeverBkrijgt€1.162,50/€3.100,00x€509,41=€191,03.

Voorbeeld 2

In voorbeeld 2 in paragraaf 6.3.2 is € 371,37 te veel bijdrage Zvw ingehouden.

U hebt de ingehouden bijdrage aan uw werknemer vergoed. Het pensioen-

fonds heeft de ingehouden bijdrage niet vergoed. Omdat er sprake is van

inkomen met en zonder vergoeding van de bijdrage Zvw, betalen wij de te


Terug naar inhoud

veel betaalde bijdrage Zvw eerst zo veel mogelijk terug aan uw werknemer.

De teruggaaf wordt dus eerst zo veel mogelijk toegerekend aan de bijdrage

Zvw van € 847,50 die over de pensioenuitkering is ingehouden. Omdat de

teruggaaf (€ 371,37) lager is dan deze bijdrage, wordt de hele teruggaaf

toegerekend aan de pensioenuitkering. Wij betalen de teruggaaf van

€ 371,37 daarom aan uw werknemer.

6.3.4 Brief over de teruggaafWijbetalenteveelbetaaldebijdragenZvwautomatischterug.Alsurechthebtopeenteruggaaf,krijgtuvanonseenbrief.

Bijdebriefkunnenwijmaarvooreenbeperktaantalwerknemersdespecificatiesoverdeteruggaafmeesturen.Alsvooreengrootaantalvanuwwerknemersofuitkeringsgerechtigdenin2011teveelbijdrageZvwisbetaald,danontvangtueendeelvandespecificatiesineenaparteenvelop.Bijdezespecificatieszitdangeenbegeleidendebrief.Hetisookmogelijkdatudespecificatiesnietallemaalopdezelfdedagontvangt.

Krijgtugeenbriefvanons,terwijludenktdatervooreenofmeervanuwwerknemersofuitkeringsgerechtigdenwelrechtbestaatopeenteruggaaf?Ofbentuhetnieteensmeteenteruggaaf?Dankuntuschriftelijkcontactopnemenmet:Belastingdienst/Rivierenlandebv/epvPostbus70306503gmNijmegen

Wijsturenuwwerknemerookeenbriefoverdeteruggaafdieuontvangt.Indezebriefstaanallewerkgeversofuitkeringsinstantieswaarvanuwwerknemerloonofeenuitkeringheeftgekregen,enhoeveelbijdrageZvwiederewerkgeverofuitkeringsinstantieheeftingehouden.

Let op!

Als wij de te veel ingehouden bijdrage Zvw aan uw werknemer terug-betalen, sturen wij alleen een brief over de teruggaaf aan uw werknemer.

Correcties en gevolgen voor de teruggaaf

Alsuvooreenwerknemervoorwieueenteruggaafhebtgekregen,eencorrectieindient,heeftditgevolgenvoordeteruggaafvandebijdrageZvw.Ziehiervoorparagraaf11.4.

6.3.5 Teruggaaf verwerkenUkuntervoorkiezenomdeteruggaafinuwloonadministratieteverwerken.Maarukunterookvoorkiezenomdatniettedoen.

Teruggaaf verwerken in uw loonadministratie

AlsuervoorkiestdeteruggaafvandebijdrageZvwteverwerkenindeloonadministratie,hoeftuditbedragnietdoortebetalenaanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigde.Uhoefthetbedragnietdoortebetalen,omdatdewerknemerofuitkeringsgerechtigdevanudatzelfdebedragvergoedheeftgekregen.Dievergoedingzouhijdanweeraanu

moetenterugbetalen.Ditwordtvoorkomendoordevergoedingendebijdragemetelkaarteverrekenen.

Uwwerknemerheeftin2011welloonbelasting/premievolksverzekeringenbetaaldoverdevergoeding.Omdezeteveelbetaaldeloonbelasting/premievolksverzekeringenterugtebetalen,boektudeteruggaafalsnegatiefloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringeninkolom13vandeloonstaat(Loonuitsluitendvoordeloonbelastingenvolksverzekeringen).Hierdoorwordthetloonwaaroveruloonbelasting/premievolksverzekeringenmoetberekenen,lagerendaarmeeookhetbedragaanloonbelasting/premievolksverzekeringen.Omdatuminderloonbelasting/premievolksverzekeringenophetloonvanuwwerknemerinhoudt,houdtdewerknemernettomeerover.

Let op!

U moet het bedrag dat u als negatief loon in kolom 13 hebt geboekt, weer bijtellen in kolom 17 van de loonstaat (Uitbetaald).

Wanneer verwerken?

Umoetdeteruggaafboekenzodraudezehebtgekregen.Vervolgensverwerktudeteruggaafindeaangifteloonheffingenoverhettijdvakwaarinudeteruggaafhebtgeboekt.Deeventueleheffingsrentedieuontvangt,hoeftunietdoortebetalenaanuwwerknemer.Uverwerktdezeinuwfinanciëleadministratie.Wijadviserenuomuwwerknemerteinformerenoverdeverwerkingvandeteruggaaf,bijvoorbeeldmeteentoelichtingbijzijnsalarisstrook.Ditkanvragenvoorkomen.Vooralgemenevragenoverdeterugbetalingkuntuuwwerknemeroverigensookverwijzennaarwww.belastingdienst.nl/zvw.

Let op!

De teruggaaf van de bijdrage Zvw over 2011 mag u in de aangifte loonheffingen niet verrekenen met de in te houden bijdrage Zvw in 2012. Anders klopt het bedrag dat in 2012 aan bijdrage is ingehouden, niet meer met het bijdrageloon van de betreffende werknemer.

Teruggaaf niet verwerken in uw loonadministratie

AlsuervoorkiestdeteruggaafvandebijdrageZvwnietteverwerkeninuwloonadministratie,geldthetvolgende:• Teruggaventotenmet€14perwerknemermagunetto

uitbetalenaanuwwerknemer.• Teruggavenvanmeerdan€14moetunettouitbetalen

aanuwwerknemer.

6.3.6 Bijzondere situatiesIndezeparagraafvindtuinformatieoverdevolgendebijzonderesituaties:• Dewerknemerwerktnietmeerbiju.• Dewerknemerisoverleden.• Ubentfailliet.• Uwbedrijfstopt.

www.belastingdienst.nl/zvw


Terug naar inhoud

De werknemer werkt niet meer bij u

Alsdewerknemernietmeerbijuwerkt,moetudeteruggaafvandebijdrageZvwalsnegatiefloonboekeninkolom13vandeloonstaat(Loonuitsluitendvoordeloonbelastingenvolksverzekeringen).Indeaangifteloonheffingenoverhettijdvakwaarinudeteruggaafhebtgekregen,boektuditnegatievelooninderubriek‘Loonvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen’.

Voorbeeld 1

Als de werknemer nog tot en met 31 maart 2012 bij u heeft gewerkt, moet

u op zijn jaaropgaaf het negatieve loon salderen met het loon over januari

tot en met maart 2012. Op de jaaropgaaf vermeldt u ook de ingehouden

loonbelasting/premie volksverzekeringen over januari tot en met maart 2012.

De werknemer krijgt de te veel betaalde loonbelasting/premie volks-

verzekeringen dan terug via zijn aanslag inkomstenbelasting over 2012,

omdat het totale loon over 2012 lager is dan het loon waarover de

loonbelasting/premie volksverzekeringen is berekend.

Voorbeeld 2

Als de werknemer in 2012 niet meer bij u heeft gewerkt, moet u op zijn

jaaropgaaf uitsluitend het negatieve loon vermelden. In zijn aangifte

inkomstenbelasting over 2012 kan hij dit negatieve loon in mindering

brengen op zijn andere inkomsten. Ook dan krijgt de werknemer de te veel

betaalde loonbelasting/premie volksverzekeringen terug via zijn aanslag

inkomstenbelasting over 2012.

Netalsbijeenwerknemerdienogwelindienstis,maguerookvoorkiezendeteruggaafvandebijdrageZvwnietteverwerkenindeloonadministratie.Umoetdeteruggaafdannettouitbetalenaandeexwerknemer.

Let op!

Als u een teruggaaf krijgt voor een ex-werknemer, gaan wij ervan uit dat u contact opneemt met deze werknemer. Als dat niet lukt, moet uw ex-werknemer zelf contact met u opnemen. Uw ex-werknemer heeft van ons een brief gekregen over de teruggaaf aan zijn (ex-)werkgever.

De werknemer is overleden

Alsuwwerknemerisoverleden,moetudeterugbetalinginkolom13vandeloonstaataanmerkenalsnegatiefloonvandeoverledenwerknemer.Vervolgensgeldthetzelfdealswanneereenwerknemernietmeerbijuindienstis.Deerfgenamenvandeoverledenwerknemermogenditnegatieveloonvoordeinkomstenbelasting2012beschouwenalsnegatiefinkomenvandeoverledenwerknemer.

Alsuwwerknemeralin2011isoverleden,mogendeerfgenamengeenaangifteinkomstenbelasting2012opnaamvanuwoverledenwerknemerindienen.Deerfgenamenkunnendannogweliedervoorhunerfdeelde(negatieve)inkomstenvandeoverledenwerknemerinhuneigenaangifteopnemen.

Wiltuhetloonnietalsnegatiefloonvandewerknemeraanmerken,danisditnegatiefloonvoordeerfgenamen(iedervoorzijnerfdeel).

U bent failliet

Alsufaillietbent,sturenwijdebriefoverdeteruggaafnaaruwcurator.Alswijdebrieftochnaarusturen,moetudezeaanuwcuratorgeven.Decuratormoetdandeteruggaafverwerken.Indezesituatieishetvooruwwerknemermisschiennietduidelijkofdecuratordeteruggaafopdejuistemanierheeftverwerkt.Dewerknemerkandancontactopnemenmetdecurator.Alsdecuratordeteruggaafnietindeloonadministratieheeftverwerktenooknietnettoaanuwwerknemerheeftuitbetaald,kanuwwerknemerdeteruggaafalsnegatieflooninzijnaangifteinkomstenbelastingover2012opnemen.

Uw bedrijf stopt

Alsuuwbedrijfstoptenhetbedrijfblijftnietbestaan,sturenwijunogweleenbriefoverdeteruggaaf.Alsudeteruggaafnietmeerinuwloonadministratiekuntverwerken,kanuwwerknemerdeteruggaafalsnegatieflooninzijnaangifteinkomstenbelastingover2012opnemen.

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen | 66

Terug naar inhoud

7 Stap 7 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen

Deloonbelasting/premievolksverzekeringendieuinhoudtenbetaalt,berekentuoverhetloon(ziehoofdstuk4).Hoeuhetloonbepaaltwaaroverudeloonbelasting/premievolksverzekeringeninhoudt,leestuinparagraaf7.1.Daarnabehandelenwijstapvoorstapwanneerudeloonbelasting/premievolksverzekeringenmoetinhouden(zieparagraaf7.2)enhoeudeloonbelasting/premievolksverzekeringenberekentmetbehulpvandetabellenofrekenvoorschriften(zieparagraaf7.3).

Voorhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenhebtueenbrutoloonnodig.Alsumeteenwerknemereennettoloonafspreekt,moetudaaromeenberekeningmakenvannettonaarbrutoloon(zieparagraaf7.4).Bijbepaaldevormenvanloonhoudtudeloonbelasting/premievolksverzekeringennietinophetloonvandewerknemer,maarkomtdezevooruwrekening.Datisdezogenoemdeeindheffing(zieparagraaf7.5).Inparagraaf7.6,tenslotte,behandelenwedespecialeregelsvoorhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringendiegeldenalsulonenmoetsamenvoegen,bijvoorbeeldalsuwwerknemerookeenuitkeringvanuwvkrijgt.

Voordeinhoudingvanloonbelasting/premievolksverzekeringenopbijstandsuitkeringengeldteenaparteregeling.Gemeentendiebijstandsuitkeringenuitkeren,vindenmeerinformatieoverdezeregelingindeRekenregels en handleiding loonheffingen over bijstandsuitkeringen 2012.Dezehandleidingisindeloopvan2012tedownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

7.1 Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen bepalen

Uberekentdeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverdezogenoemdegrondslagvoordeloonbelasting/volksverzekeringen.Ubepaaltdezegrondslagalsvolgt:

Brutoloon

- Werknemersdeel pensioenpremie

+ Loon in natura exclusief privégebruik auto 1

+ Aanspraken die tot het loon horen

= Grondslag voor de werknemersverzekeringen

- Ingehouden werknemersdeel levensloopregeling 2

+ Privégebruik auto

= Grondslag Zvw

+ Vergoeding voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw

= Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen

1 Onder de werkkostenregeling kunt u loon in natura ook in de vrije

ruimte onderbrengen (zie paragraaf 18.1.4). In dat geval neemt u het

niet mee in de loonberekening.

2 De levensloopregeling geldt alleen nog voor werknemers die al in 2011

in deze regeling spaarden en die op 31 december 2011 een spaartegoed

hebben van minimaal € 3.000 (zie paragraaf 21.2).

Hiernazietueenvoorbeeldvaneenloonberekening.Ditvoorbeeldbevatnietallemogelijkeloonbestanddelen,maarisgebaseerdopveelvoorkomendebestanddelen.Bijenkeleloonbestanddelenstaat€0,00,metdaarachtereenplusofminteken.Datloonbestanddeelzitnietindezevoorbeeldberekening,maarhetgeeftweldeplekindeloonberekeningaanenofheteenbijtelofaftrekpostis.

Voorbeeld

Een werkgever houdt voor een werknemer die is geboren in 1958, loon-

belasting/premie volksverzekeringen in volgens de witte maandtabel.

Hij past de loonheffingskorting toe. Voor de premie WW-Awf houdt hij

rekening met een franchise van € 1.435,75 per maand. De werkgever is

aangesloten bij sector 33 en hij gebruikt voor deze werknemer risicopremie-

groep 02. Het premiepercentage voor de premie sectorfonds is dus 2,63%.

Het premiepercentage voor de gedifferentieerde premie WGA dat de werk-

gever van ons heeft gekregen, is 1,00%. De werknemer heeft een auto van

de zaak met een bijtelling van € 400 per maand. Zijn eigen bijdrage is

€ 100. De werkgever betaalt € 200 per maand aan pensioenpremie,

waarvan hij € 100 inhoudt op het loon van de werknemer.



Terug naar inhoud

Te betalen doorBerekening nettoloon

Berekening loonkosten

Berekening grondslagen

Brutoloon Werkgever € 2.000,00 € 2.000,00 € 2.000,00

Pensioenpremie Werkgever € 100,00 +

Werknemer € 100,00 - € 100,00 -

Levensloopregeling: werkgeversbijdrage 1 Werkgever € 0,00 + € 0,00 +

Aanspraken die tot het loon horen Werkgever € 0,00 + € 0,00 +

Loon in natura Werkgever € 0,00 + € 0,00 +

Grondslag voor de werknemersverzekeringen € 1.900,00

Premie WW-Awf (4,55%) 2 Werkgever € 21,12 +

Premie sectorfonds (2,63%) 3 Werkgever € 49,97 +

Basispremie WAO/WIA (5,05%) 4 Werkgever € 95,95 +

Gedifferentieerde premie WGA (1%) 5 Werkgever € 19,00 +

Privégebruik auto 6 Werkgever pm + € 400,00 +

Werknemer € 100,00 - € 100,00 -

Levensloopregeling: werkgeversbijdrage 1 Werkgever € 0,00 -

Levensloopregeling: werknemersbijdrage 1 Werknemer € 0,00 - € 0,00 -

Grondslag voor de Zorgverzekeringswet € 2.200,00

Zvw-vergoeding (7,10%) 7 Werkgever € 156,20 + € 156,20 + € 156,20 +

Grondslag voor de loonbelasting/volksverzekeringen

€ 2.356,20

Loonbelasting/premie volksverzekeringen 8 Werknemer € 543,83 -

Zvw-bijdrage (7,10%) 7 Werknemer € 156,20 -

Nettoloon werknemer € 1.256,17

Kostenvergoeding 9 Werkgever € 0,00 + € 0,00 +

Premiekortingen € 0,00 -

Afdrachtvermindering € 0,00 -

Loonkosten voor de werkgever 10 € 2.442,24

1 De levensloopregeling geldt alleen nog voor werknemers die al in 2011 in deze regeling spaarden en die op 31 december 2011 een spaartegoed hebben van minimaal € 3.000 (zie paragraaf 21.2). De werkgeversbijdrage voor de levensloopregeling is wel belast voor de werknemersverzekeringen, maar niet voor de Zvw en loonbelasting/volksverzekeringen.

2 4,55% x (€ 1.900,00 (grondslag) - € 1.435,75 (franchise)). In dit voorbeeld staat geen werknemersdeel premie WW-Awf, omdat deze premie 0% is.3 2,63% x € 1.900,004 5,05% x € 1.900,005 1% x € 1.900,006 U moet voor de werknemer voor de auto een vast percentage bijtellen. Dit zijn niet de werkelijke kosten van de auto.7 7,10% x € 2.200,008 Bedrag volgens de witte maandtabel (zie paragraaf 7.3).9 Dit bedrag betaalt u netto aan de werknemer uit. Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling (zie hoofdstuk 18), kan het zijn dat u hierover eindheffing moet betalen.

Zie paragraaf 4.5.1 als u gebruikmaakt van de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.10 De kosten van de auto zijn niet in dit bedrag verwerkt.

Inbepaaldesituaties(zieparagraaf7.6)zijnerspecialeregelsdievaninvloedzijnopdepremieswerknemersverzekeringen,deinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)enopdeloonbelasting/premievolksverzekeringen.Datishetgevalals:

• uuwwerknemerverschillendelonenuitvroegeredienstbetrekkingbetaalt

• ueenuitkeringvooruwvdoorbetaaltaanuwwerknemer• ueenaanvullingbetaaltopeenuitkeringdieuwvaan

uwwerknemerbetaalt


Terug naar inhoud

7.2 Wanneer loonbelasting/premie volksverzekeringen inhouden: hoofdregel

Uhoudtdeloonbelasting/premievolksverzekeringeninophetzogenoemdegenietingsmomentvanhetloon.Ditishetmomentwaarop:• uhetloonbetaalt,verrekentofterbeschikkingstelt• hetloonrentedragendwordt• hetloonvorderbaareninbaarwordt

Uhoudtdeloonbelasting/premievolksverzekeringeninzodraeenvandezedriesituatieszichvoordoet.Voorhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringengebruiktudeloonbelastingtabellen(zieparagraaf7.3)diegeldenophetmomentwaaropudeloonbelasting/premievolksverzekeringeninhoudt.Uverwerkthetloonendeloonheffingenindeaangifteoverhettijdvakwaarinhetgenietingsmomentvalt.

Loon in natura

Verstrektulooninnatura,bijvoorbeeldeengeschenkofeenpersoneelsfeest,dangenietdewerknemerdatloonophetmomentwaarophijhetkrijgt.Uverwerkthetloonindeaangifteoverhettijdvakwaarindewerknemerhetloongeniet.Dewaardevanhetlooninnaturaenhetverwerkendaarvanindeloonadministratiezijnafhankelijkvanderegelingdieugebruikt:deouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenofdewerkkostenregeling(zieookparagraaf4.4).Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,danisinveelgevallendewaardeopdeinkoopfactuurhetloon.Hebtunoggeenfactuurenmoetuaangiftedoen?Gadanuitvandeofferteofmaakeenredelijkeschatting.Nadatudefactuurhebtontvangen,corrigeertuzonodigdeeerdereaangifte.

Nabetalingen: loon-in-systematiek

Alsunabetalingendoet,moetudatloonvolgensdehoofdregelaangeveninhettijdvakwaarinuwwerknemerhetloongeniet.Ditisdezogenoemdelooninsystematiek.

Nabetalingenzijnachterafvastgesteldebetalingen,bijvoorbeeldinverbandmeteennieuwecao,achteraftoegekendepensioenenofindividueleloonsverhogingen.Zievooreenvoorbeeldparagraaf7.3.5,onder‘Udoetnabetalingen’.

Voorschotten

Bijeenvoorschotophetloonmoetudeloonbelasting/premievolksverzekeringenvolgensdehoofdregelinhoudenophettijdstipwaaropuhetvoorschotaandewerknemeruitbetaalt.

7.2.1 Wanneer loonbelasting/premie volks-verzekeringen inhouden: uitzonderingen op de hoofdregel

Opdehoofdregelvoorhetinhoudenvanloonbelasting/premievolksverzekeringenzijnuitzonderingenvoor:• fictiefloon• loondatuinjanuaribetaaltvoortijdvakkenvan

hetvorigejaar• opgeteldebelasteenonbelasteautokilometervergoedingen• loonopeenongebruikelijktijdstip• nabetalingen:loonoversystematiek

Fictief loon

Hetgenietingsmomentvanfictiefloonvaneenaandeelhoudermeteenaanmerkelijkbelangisheteindvanhetkalenderjaarofhetmomentwaaropdedienstbetrekkingeindigt.

Let op!

Fictief loon is niet hetzelfde als gebruikelijk loon (zie paragraaf 15.1).

Loon dat u in januari betaalt voor tijdvakken van het vorige jaar

Alshetinuwbedrijfgebruikelijkisdatuinjanuariloonuitbetaaltdatunogtoekentaanloontijdvakkenvanhetvorigejaar,danmaguafwijkenvandehoofdregelendatloonnogindelaatsteaangiftevanhetvorigejaaraangeven.Daarbijgaathetbijvoorbeeldom‘gewoon’loonvandecember,omoverwerkloonofomkostenvergoedingendiedoornacalculatiealsnogloonzijn.

Opgetelde belaste en onbelaste autokilometervergoedingen

Misschiengeeftueenwerknemervoorsommigeautokilometerseenhogerevergoedingdan€0,19perkilometerenvooranderekilometerseenlagerevergoeding.Omtebepalenwelkbedragumoetbelasten,maguallekilometersoptellenenallevergoedingenoptellen.Alsuzokomttoteengemiddeldevergoedingdiehogerisdan€0,19perkilometer,danishetmeerderebelastloon.Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldteenfictiefgenietingsmomentvan31decembervanhetjaarwaarinudevergoedinghebtgegeven.Maaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,danmaguondervoorwaardenhetloontoerekenenaanheteersteloontijdvakvanhetjaardatvolgtophetjaarwaarinudevergoedinghebtgegeven.Zieparagraaf20.1.4.

Loon op een ongebruikelijk tijdstip

Alsumetuwwerknemerafspreektdathijzijnloongeheelofgedeeltelijkopeenongebruikelijktijdstipkrijgt,danishetgenietingsmomenttochhettijdstipwaaropuhetloonnormaalgesprokenzouuitbetalen.


Terug naar inhoud

Nabetalingen: loon-over-systematiek

Alsueennabetalingdoet,bijvoorbeeldinverbandmeteennieuwecaoofeenindividueleloonsverhoging,moetudatloonvolgensdehoofdregelaangeveninhettijdvakwaarinuhetloonuitbetaalt.Ditisdezogenoemdelooninsystematiek.Maarvoortaanmagudienabetalingookaangeveninhettijdvakwaaropdenabetalingbetrekkingheeft.Ditisdezogenoemdeloonoversystematiek.Daarbijgeldendevolgendevoorwaarden:• Denabetalingheeftbetrekkingopeeneerdertijdvak

inhetzelfdekalenderjaar.• Hetwasvooruookinvoorgaandejarengebruikelijk

omnabetalingenaantegeveninhettijdvakwaaropdezebetrekkinghebben.

• Uverwerktallenabetalingeninhetkalenderjaaropdezelfdemanier,namelijkinhettijdvakwaaropdezebetrekkinghebben.Umaaktdusnieuweloonberekeningenoverdezetijdvakken.

• Alsueennabetalingverwerktineentijdvakwaarvoorualaangiftehebtgedaan,corrigeertudezeaangifte.Uverzendtdecorrectietegelijkmetdeaangifteoverhettijdvakwaarinudenabetalingdoet.Zieookparagraaf11.2.Zievooreenvoorbeeldparagraaf7.3.5,onder‘Udoetnabetalingen’.

Negatief loonAlsueenwerknemerteveelloonhebtbetaaldendewerknemerditloonaanuterugbetaalt,noemenwedatnegatiefloon(zieookparagraaf4.10).Ditnegatieveloonkuntubijdeloonoversystematiekookzienalseennegatievenabetaling.Uverwerktditnegatieveloondusopdezelfdewijzeinuwloonadministratiealseenpositievenabetaling.

Nabetalingen of negatief loon over een vorig jaarAls(eendeelvan)denabetalingofhetnegatieveloonbetrekkingheeftopeentijdvakvan2011ofeerder,moetu(datdeelvan)dienabetalingofhetnegatieveloonvolgensdehoofdregelbehandelenalsloonvanhettijdvakwaarinudenabetalinguitbetaaltofhetnegatieveloonterugbetaaldkrijgt(hetlooninsysteem).

U wilt de loon-over-systematiek gaan gebruikenGaatuvoorheteerstloonheffingeninhoudenenbetalen?Dangeldtvoorudehoofdregel:upastdelooninsystematiektoe,tenzijueensalarispakketgaatgebruikendatisgebaseerdopdeloonoversystematiek.Bentualwerkgeverengebruiktudelooninsystematiek,danmagualleenoverstappennaardeloonoversystematiekalsueenandersalarispakketgaatgebruikendatisgebaseerdopdeloonoversystematiek.

U wilt de loon-in-systematiek gaan gebruikenPastudeloonoversystematiektoe,maarwiltuoverstappennaardelooninsystematiek?Datmagaltijd,maarbijvoorkeurdoetudatper1januarivanhetvolgendejaar.

7.3 Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen: rekenvoorschriften en tabellen

Deloonbelasting/premievolksverzekeringendieumoetinhouden,isgebaseerdophetschijventariefvoordeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.Overhetloonindeeersteentweedeschijfberekentuloonbelastingenpremievolksverzekeringen.Hiervoorgeldtééntarief.Vooriedereenvan65jaarenoudergeldtindeeersteentweedeschijfeenlagerpercentage.Overhetloonindederdeenvierdeschijfberekentualleenloonbelastingengeenpremievolksverzekeringen(zietabel1achterindithandboek).

Let op!

Er bestaan verschillende tariefschijven voor werknemers van 65 jaar en ouder: voor werknemers die zijn geboren in 1945 of eerder, en voor werknemers die zijn geboren in 1946 of later.

Rekenvoorschriften: als u een geautomatiseerde

loonadministratie hebt

Ukuntvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenrekenvoorschriften(formules)gebruiken.Dezezijnbedoeldvoorwerkgeversmeteengeautomatiseerdeloonadministratie.Alsueensoftwarepakketgebruikt,heeftuwleverancierdezerekenvoorschriftendaarinverwerkt.Ukuntderekenvoorschriftendownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Tabellen: als u geen geautomatiseerde loonadministratie hebt

Alsugeengeautomatiseerdeloonadministratiehebt,gebruiktudeloonbelastingtabellenvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen.Ukuntdezetabellendownloadenvanwww.belastingdienst.nlofaanvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.Ukuntdeloonbelasting/premievolksverzekeringenookberekenenmetderekenhulpLoonbelasting/premie volksverzekeringen en arbeidskortingopwww.belastingdienst.nl.Indezeparagraafkrijgtuinformatieover:• hoeudetabellengebruikt(zieparagraaf7.3.1)• voorwelkloonudewittetabellengebruikt

(zieparagraaf7.3.2)envoorwelkloondegroene(zieparagraaf7.3.3)

• deverschillendetijdvaktabellen(zieparagraaf7.3.4)• hetgebruikvandetabelleninbijzonderesituaties

(zieparagraaf7.3.5)• tabellenvoorbijzonderebeloningen(zieparagraaf7.3.6)• tabellenvoorbijzonderegroepenwerknemers

(zieparagraaf7.3.7)• herleidingsregels(zieparagraaf7.3.8)

Ookstaanindezeparagraafeenpaaraandachtspuntenbijhetgebruikvandetabellen(zieparagraaf7.3.9).





Terug naar inhoud

7.3.1 Hoe gebruikt u de tabellen? Voordeloonbelasting/premievolksverzekeringenzijnerdevolgendetabellen:• wittetabellenvoorloonuittegenwoordigedienst

betrekkingenloondatdaarmeegelijkgesteldis(zieparagraaf7.3.2)

• groenetabellenvoorloonuitvroegeredienstbetrekkingenuitkeringendiedaarmeegelijkgesteldzijn(zieparagraaf7.3.3)

Afhankelijkvanhetsoortloongebruiktudusdewitteofdegroenetabellen.

Erzijnwitteengroenetabellenvoorverschillendeloontijdvakken(zieparagraaf7.3.4).Perloontijdvakzijnerweertabellenvoorwerknemersmetofzondervakantiebonnen(zieparagraaf7.3.7).Ugebruiktdewitteofgroenetabelvanhetloontijdvakvanuwwerknemerofdetabelvoorbijzonderebeloningen(zieparagraaf7.3.6),dieachterinelkewitteengroenetabelstaat.

Voordevraagwelketabelumoetgebruiken,zijndusdevolgendevragenbelangrijk:• Ishetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingofloon

uitvroegeredienstbetrekking?• Ishettijdvakloon?Zoja,watishetloontijdvak?• Ishetloonvaneenwerknemermetofzonder

vakantiebonnen?• Isheteenbijzonderebeloning?

Hoe kiest u de goede kolom?

Dewitteendegroenetabellenzijningedeeldinkolommen.Welkekolomumoetgebruiken,isafhankelijkvandeleeftijdvandewerknemerenvandevraagofudeloonheffingskortingtoepast.

Werknemer wordt 65 jaarDekolomvoorwerknemersvan65jaarenoudergeldtalvanafdeeerstedagvandemaandwaarinuwwerknemer65wordt.Zieookparagraaf15.21.

Loonheffingskorting toepassenDeloonbelasting/premievolksverzekeringenkentzesheffingskortingen(zieookhoofdstuk22).Dezeheffingskortingenvormensamendezogenoemdeloonheffingskorting.Deloonheffingskortingpastutoeopverzoekvanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigde(zieparagraaf2.3).Eenaantalheffingskortingenisverwerktindeloonbelastingtabelleneneenaantalberekentuzelfentrektuafvanhetbedragdatuvolgensdetabelmoetinhouden.Deheffingskortingenzijn:• algemeneheffingskorting

Dezekortingisverwerktindewitteengroenetabellen.• ouderenkorting

Dezekortingisverwerktindewitteengroenetabellen.

• arbeidskortingDezekortingisverwerktindewittetabellen.

• alleenstaandeouderenkortingDezekortingisverwerktineentabelspeciaalvoordeSocialeVerzekeringsbank.

• jonggehandicaptenkortingDezekortingberekentuzelfentrektuafvanhettabelbedrag.

• levensloopverlofkortingDezekortingberekentuzelfentrektuafvanhettabelbedrag.

Voorverrekeningvandeeerstevierheffingskortingenbepaaltudusalleenwelkekleurtabel,welketijdvaktabelenwelkekolom‘metloonheffingskorting’umoetgebruiken.Datdoetuaandehandvandegegevensdieualhebt:deleeftijdvandewerknemerenhetsoortloon(uittegenwoordigeofuitvroegeredienstbetrekking).DealleenstaandeouderenkortingpastalleendeSocialeVerzekeringsbanktoebijaowuitkeringenvooralleenstaandenenvooralleenstaandeouders.

Dejonggehandicaptenkortingendelevensloopverlofkortingzijnnietindetabellenverwerkt.Umoetdezekortingenzelfperloontijdvakberekenenenaftrekkenvanhetbedragdatuvolgensdetabelmoetinhouden.Dejonggehandicaptenkortingisin2012€708perjaar(zieparagraaf22.6).Delevensloopverlofkortingisin2012€205pergespaardkalenderjaar(zieparagraaf22.7).Gebruiktudemaandtabel,devierwekentabel,deweektabel,dedagtabelofdekwartaaltabel,danisdekorting1/12,1/13,1/52,1/260,respectievelijk1/4deel.Heeftuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeeenloontijdvakwaarvoorgeentabelbestaat?Dangebruiktuvoorhetberekenenvandekortingdeherleidingsregelsdieuookgebruiktvoorhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieparagraaf7.3.5onder‘Uwwerknemerheefteenloontijdvakwaarvoorgeentabelbestaat’).

Let op!

U mag de alleenstaande-ouderenkorting en de levensloopverlofkorting alleen toepassen als de werknemer of de uitkeringsgerechtigde u schriftelijk heeft verzocht de loonheffingskorting toe te passen (zie paragraaf 2.3). Voor de jonggehandicaptenkorting geldt een uitzondering (zie paragraaf 22.6).

7.3.2 Witte tabellenDewittetabellenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringengebruiktuvoor:• loonuittegenwoordigedienstbetrekking• loonopgrondvanarbeidsongeschiktheidgedurende

maximaaltweejaarnahetbeginvandearbeidsongeschiktheidAlsditloonalleenbestaatuitwao/wia,WetWajongofWazuitkeringenofsoortgelijkebuitenlandsearbeidsongeschiktheidsverzekeringen,moetudegroenetabelgebruiken.


Terug naar inhoud

• uitkeringenopgrondvandeWetarbeidenzorg,bijvoorbeeldzwangerschaps,bevallingsencalamiteitenverlof,enuweventueleaanvullingenhierop

• loondatuwvdoorbetaalt,alsgevolgvanuwbetalingsonmacht(artikel61ww)

• loondoorbetalingtijdensverlofopgrondvandelevensloopregeling,alsdewerknemerbijhetbeginvanhetkalenderjaarnoggeen61jaaris(endusisgeborenin1951oflater)Alsdewerknemerisgeborenvóór1951,moetudegroenetabelgebruiken.

• uitkeringenbijoverlijden,tercompensatievanaansprakenopgrondvaneenlevensloopregeling

• uitkeringenvoordefinancieringvanloopbaanonderbreking(Wetarbeidenzorg)enuweventueleaanvullingenhierop

• socialeverzekeringsuitkeringenvanuwvdieuuitbetaaltsamenmethetloonuittegenwoordigedienstbetrekking

Arbeidskorting

Indewittetabellenstaatindekolom‘metloonheffingskorting’metwelkbedragaanarbeidskortingrekeningisgehoudenbijhetbepalenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen:de‘verrekendearbeidskorting’.Ditbedragmoetuapartinuwloonadministratievastleggen,omdatuditindeaangifteloonheffingenenopdejaaropgaafvanuwwerknemermoetvermelden.Vooruwwerknemerisditbedragvanbelangvoorzijnaangifteinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.

7.3.3 Groene tabellenDegroenetabellenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringengebruiktuvoor:• loonuitvroegeredienstbetrekkingendaarmeegelijk

gesteldeuitkeringen,bijvoorbeelduitkeringenopgrondvandeaow,Anw,ioaw,ioaz,wao/wia,Waz,WetWajong,wwensoortgelijkebuitenlandsearbeidsongeschiktheidsverzekeringenBijsamenloopvaneenwwuitkeringmeteenzwuitkeringmoetudegroenetabelgebruiken.

• pensioenen,daarmeegelijktestellenuitkeringenuitpensioenfondsenenafkoopsommenenschadeloosstellingendiedaarvoorindeplaatskomen

• loonopgrondvanarbeidsongeschiktheidvanafhetderdejaarnahetbeginvandearbeidsongeschiktheid

• uitkeringenopgrondvaneenvutregeling• studieuitkeringenaaneenkindvaneenwerknemer

dieisoverledentijdenszijndienstbetrekkingbiju• lijfrenteuitkeringenwaarvooruloonbelasting/premie

volksverzekeringenmoetbetalen• loondoorbetalingtijdensverlofopgrondvandelevens

loopregeling,alsdewerknemerbijhetbeginvanhetkalenderjaar61jaarofouderis(endusisgeborenvóór1951)Alsdewerknemerisgeborenin1951oflater,moetudewittetabelgebruiken.

• eenafkoopsombijontslag,tercompensatievandeaansprakenopgrondvaneenlevensloopregeling

• hetlevenslooptegoedalsdelevensloopregelingnietmeeraandevoorwaardenvoldoetofalsdewerknemerhetlevenslooptegoedafkooptofvervreemdt

• uitkeringenopgrondvandeToeslagenwetdienietsamenlopenmetuitkeringenopgrondvandezw

• uitkeringenvandeStichting19401945,deStichtingFriesland19401945endeStichtingSneek19401945

• uitkeringenopgrondvandeWetuitkeringenvervolgingsslachtoffers19401945endeWetuitkeringenburgeroorlogsslachtoffers19401945

• onverplichteuitkeringen,bijvoorbeelduitkeringendieeenstuderendkindvaneenvanuwwerknemersvanukrijgt

• uitkeringenopgrondvandeWwik

7.3.4 Loontijdvak en tijdvaktabellenHettijdvakwaarovereenwerknemerloongeniet,heetloontijdvak,bijvoorbeeldeendag,eenweek,eenmaand,vierwekenofeenkwartaal.Voordezeverschillendeloontijdvakkenbestaantabellen.Erzijnwitteengroenetabellenvoordagloon,weekloon,maandloonenkwartaalloon.Verderzijnerwittetabellenvoorvierwekenloon.Enerbestaanvoorelketijdvaktabelvariantenmetenzondervakantiebonnen,behalvevoordetabellenvoorkwartaalloon.

Hoofdregel: tijdvaktabel gebruiken die overeenkomt

met loontijdvak

Dehoofdregelis:ugebruiktdetijdvaktabeldieovereenkomtmethetloontijdvak.Alsubijvoorbeeldmetuwwerknemereenloonpermaandhebtafgesproken,gebruiktudewittemaandtabel.Alshijvakantiebonnenvanukrijgt,gebruiktudebijbehorendewittemaandtabelvoorwerknemersmetvakantiebonnen.Keertupensioenenperkwartaaluit,dangebruiktudegroenekwartaaltabel.Opdezehoofdregelgeldenuitzonderingenindevolgendetweesituaties:• Hetloontijdvakwordtonderbroken,ofuwwerknemer

treedtinhetloontijdvakinofuitdienst.• Uhebtparttimewerknemers.

Uitzondering 1: onderbroken loontijdvak of in- of uitdienst-

treding in het loontijdvak

Alsuineenloontijdvakvanbijvoorbeeldeenmaandeenofmeerdagengeenloonbetaaltaaneenfulltimewerknemer,magudemaandtabelnietgebruiken.Wantdanzouurekenenmeteentehoogbedragaanalgemeneheffingskortingenarbeidskorting.Ugebruiktdeweeken/ofdagtabelvoordedagenwaaroveruwélloonbetaalt,ookalishetloontijdvakvandewerknemergeenweekofdag.Voorelkevollewerkweekgebruiktudeweektabelenvoorderesterendewerkdagendedagtabel.

Indevolgendegevallengebruiktudeweeken/ofdagtabel,ookalisersprakevaneenanderloontijdvak:


Terug naar inhoud

• Eenwerknemertreedtindeloopvaneenloontijdvakinofuitdienstwaardoorhijinhetloontijdvakeenaantaldagengeenloonkrijgt.

• Eenwerknemerkrijgtinhetloontijdvakeenaantaldagengeenloonvanu,maarrechtstreeksvanuwveenarbeidsongeschiktheidsuitkering.

• Eenwerknemerkrijgteenaantaldagengeenloon,omdatbijonbetaaldverlofopneemt.

• Eenwerknemerdierechtheeftopvakantiebonnen,neemtvakantieop.Dewerknemerkrijgtdievakantiedag(en)dusgeenloon.

Voorbeeld 1

Uw werknemer treedt op 13 maart 2012 in dienst. Voor die eerste niet-volle

maand betaalt u hem € 1.400. Bij volle maanden gebruikt u de witte

maandtabel, maar in maart, de maand van indiensttreding, moet u ‘knippen’.

Dat wil zeggen dat u vanaf 13 maart 2012 twee keer de witte weektabel

moet gebruiken (voor de eerste volle werkweek van 19 tot en met 23 maart

en voor de tweede van 26 tot en met 30 maart). Daarnaast past u vier keer

de witte dagtabel toe: voor 13, 14, 15 en 16 maart.

De periode van 13 tot en met 31 maart heeft veertien werkdagen. U berekent

twee keer de witte weektabel over € 500 (= (€ 1.400 : 14) x 5) en vier keer de

witte dagtabel over € 100 (= € 1.400 : 14).

Voorbeeld 2

Een werknemer heeft een maandloon van € 2.200 en vakantiebonnen voor

25 vakantiedagen. Hij heeft een werkweek van maandag tot en met vrijdag.

Maart 2012 heeft 22 werkdagen. De werknemer neemt in de vierde week

van maart 2012 (weeknummer 12) op maandag, dinsdag en woensdag

onbetaald verlof. Over maart krijgt hij 19/22 van zijn loon, dus € 1.900.

U gebruikt dan voor de tweede, de derde en de vijfde werkweek (volle weken)

de witte weektabel met vakantiebonnen voor 20 of meer vakantiedagen per

jaar. Voor de niet-volle werkweken (de eerste en de vierde week) gebruikt u

voor de gewerkte dagen de witte dagtabel met vakantiebonnen voor 20 of

meer vakantiedagen per jaar, dat wil zeggen voor de werkdagen van de eerste

week (donderdag en vrijdag) en voor de vierde week (donderdag en vrijdag).

U hebt dus 19 loondagen. U berekent 3 keer de witte weektabel met vakantie-

bonnen voor 20 of meer vakantiedagen per jaar over € 500 (= (€ 2.200 : 22)

x 5) en 4 keer de witte dagtabel met vakantiebonnen voor 20 of meer

vakantiedagen per jaar over € 100 (€ 2.200 : 22).

Voorbeeld 3

Een werknemer zonder vakantiebonnen heeft een maandloon van € 2.200

en een werkweek van maandag tot en met vrijdag. Maart 2012 heeft 22

werkdagen. De werknemer neemt in de derde en vierde week van maart

2012 van donderdag tot en met dinsdag onbetaald verlof: 4 dagen. Over

maart krijgt hij 18/22 van zijn loon, dus € 1.800. Voor de volledige werk-

weken binnen deze maand (de tweede en de vijfde week) gebruikt u de witte

weektabel. Voor de andere werkdagen (1, 2, 12, 13, 14, 21,22 en 23 maart)

gebruikt u de witte dagtabel.

U hebt dus 18 loondagen. U berekent 2 keer de witte weektabel over € 500

(= (€ 2.200 : 22) x 5) en 8 keer de witte dagtabel over € 100 (= € 2.200 : 22).

Uitzondering 2: parttimerregeling

Dehoofdregelenuitzondering1voorhetgebruikvandetijdvaktabellengeldennietvoorparttimewerknemers(werknemersdiegewoonlijkopminderdanvijfdagenperweekwerken).Voordezewerknemersgebruiktudetijdvaktabeldieovereenkomtmethetuitbetalingstijdvak.Ukijktdusnaardefrequentiewaarmeeuhetloonuitbetaaltennietnaarhetwerkelijkeloontijdvak.

Hetdoeterniettoeofdeparttimewerknemerbinnenhetloontijdvakregelmatigofonregelmatigwerkt,bijvoorbeelddeeneweekdrieendeandereweekvierdagen.Ofalsdeparttimewerknemer–metofzondervakantiebonnen–onbetaaldverlofopneemt.

Dezeparttimerregelinggeldtookvoorfulltimewerknemersdieop4dagenwerken.Bijvoorbeeldwerknemersmeteenfulltimecontractvan36uurdie4keer9uurwerken.

Let op!

Bij de parttimerregeling mag u niet de kwartaaltabel gebruiken.

Voorbeeld 4

Een parttimewerknemer werkt drie dagen per week. Het loontijdvak is dan

drie dagen. U betaalt het loon per maand uit. U gebruikt nu niet de tabel die

hoort bij het loontijdvak (de witte dagtabel), maar de witte maandtabel.

Voorbeeld 5

U maakt gebruik van een oproepkracht zonder verschijningsplicht (zie ook

paragraaf 7.3.5 onder ‘U hebt oproepkrachten in dienst’). U roept hem

(bijna) elke week voor één dag op. U betaalt hem per week uit. U gebruikt

nu niet de witte dagtabel, maar de witte weektabel.

Voorbeeld 6

Een parttimewerknemer treedt op 12 maart 2012 bij u in dienst. Hij werkt

twee dagen per week, op maandag en dinsdag. U betaalt zijn loon per

maand uit. In maart werkt hij zes dagen. Dan moet u over maart de witte

maandtabel gebruiken. U mag dus niet zes keer de witte dagtabel gebruiken.

Dit is een andere systematiek dan bij de fulltimewerknemer van voorbeeld 1.

Voorbeeld 7

Een parttimewerknemer met vakantiebonnen voor 18 vakantiedagen werkt

meestal 24 uur per week: drie dagen van acht uur. U betaalt zijn loon per

maand uit. Deze werknemer neemt in een maand twee dagen onbetaald

verlof. U gebruikt dan toch de witte maandtabel met vakantiebonnen voor

19 of minder vakantiedagen per jaar, net zoals in de maanden waarin de

werknemer geen onbetaald verlof neemt. Dit is een andere systematiek

dan bij de fulltimewerknemer van voorbeeld 2.

Voorbeeld 8

Een parttimewerknemer zonder vakantiebonnen neemt een week onbetaald

verlof. U betaalt zijn loon per maand uit. U gebruikt de witte maandtabel,

net als in de maanden waarin de werknemer geen onbetaald verlof neemt.

Dit is een andere systematiek dan bij de fulltimewerknemer van voorbeeld 3.


Terug naar inhoud

7.3.5 Tijdvaktabellen: bijzondere situatiesVoordevolgendebijzonderesituatiesgeldenspecialeregelsvoorhetgebruikvandetijdvaktabellen:• Uwwerknemerheefteenloontijdvakvanzesof

zevendagen.• Uwwerknemerheefteenloontijdvakvankorterdan

eendag.• Uwwerknemerheefteenloontijdvakwaarvoorgeen

tabelbestaat.• Uwwerknemerheeftverschillendeloontijdvakken.• Udoetnabetalingen(vertraagduitbetaaldloon).• Hetkalenderjaarheeft53wekenenuwwerknemerheeft

eenloontijdvakvaneenweekofvierweken.• Uhebtstudentenofscholierenindienst.• Uhebtoproepkrachtenindienst.

Uw werknemer heeft een loontijdvak van zes of zeven dagen

Alshetloontijdvakzesofzevendagenis,gebruiktudeweektabelalsofuwwerknemervijfdagenheeftgewerkt.

Uw werknemer heeft een loontijdvak van korter dan een dag

Alshetloontijdvakkorterisdaneendag,gebruiktudedagtabelalsofuwwerknemereenvolledagheeftgewerkt.

Uw werknemer heeft een loontijdvak waarvoor geen tabel bestaat

Alsuwwerknemereenloontijdvakheeftwaarvoorgeentabelbestaat,moetuherleiden.Daarbijkniptuhetloonopindelenwaarvoorwéleentijdvaktabelbestaat.Bijvoorbeeldbijeenloontijdvakvanviermaandendeeltuhetloondoorvier.Ugebruiktvoordatvierdedeeldemaandtabelendegevondenbedragenvermenigvuldigtumetvier.

Voorbeeld 1

Het loontijdvak is zes maanden. Het loon per zes maanden is € 6.000.

U bepaalt de loonbelasting/premie volksverzekeringen als volgt:

1. Herleid het loon tot loon voor een tijdvak waarvoor wel een tabel

bestaat. In dit geval is herleiding tot een maandloon handig.

2. Bepaal met de maandtabel de loonbelasting/premie volksverzekeringen

en de arbeidskorting voor 1/6 deel van het loon (€ 1.000).

3. Vermenigvuldig de loonbelasting/premie volksverzekeringen

en de arbeidskorting met 6.

U hebt nu de juiste loonbelasting/premie volksverzekeringen en arbeids-

korting voor het loontijdvak van zes maanden.

Voorbeeld 2

Het loontijdvak is 3,5 dag. Het loon voor dat loontijdvak is € 350.

U bepaalt de loonbelasting/premie volksverzekeringen als volgt:

1. Herleid het loon tot loon voor een tijdvak waarvoor wel een tabel

bestaat. In dit geval is herleiding tot een dagloon handig.

2. Bepaal met de dagtabel de loonbelasting/premie volksverzekeringen

en de arbeidskorting voor 1/4 deel van het loon (€ 87,50). Een halve dag

is bij het gebruik van de dagtabel ook een dag.

3. Vermenigvuldig de loonbelasting/premie volksverzekeringen en de

arbeidskorting met 4.

U hebt nu de juiste loonbelasting/premie volksverzekeringen en arbeids-

korting voor het loontijdvak van 3,5 dag.

Uw werknemer heeft verschillende loontijdvakken

Hetkanvoorkomendatuuwwerknemernaastzijnperiodiekeloonnogeenbeloning(geennabetaling)betaaltovereenanderloontijdvak.Ubetaaltbijvoorbeeldloonovereenmaandplusprovisieoverdriemaandendiealvoorbijzijn.Umagkiezenuittweemanierenomdeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhetandereloontijdvakteberekenen:• Ugebruiktdetabelvoorbijzonderebeloningen

(zieparagraaf7.3.6).• Uvoerteenherberekeninguit(ziehiernaonder

‘Herberekeningsmethode’).

Deuitkomstenvandetweeberekeningenkunnenverschillen.Umagzelfkiezenwelkemanierugebruikt.

Let op!

Bij twee of meer lonen uit vroegere dienstbetrekking, zoals pensioenen of lijfrenten, met verschillende loontijdvakken moet u altijd de herberekeningsmethode gebruiken.

HerberekeningsmethodeAlsdewerknemerbeloningenoververschillendetijdvakkenkrijgt,kuntu–inplaatsvandetabelvoorbijzonderebeloningentegebruiken–deloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhetlangstetijdvakbepalendooreenherberekening.Bijeenherberekeningneemtudevolgendestappen:1. Telhetloonvanhetlangstetijdvakopbijalleanderelonen

dieindattijdvakbelastzijnofnogbelastmoetenworden.2.Bepaalmetdetabeldiegeldtvoorhetlangstetijdvak,de

loonbelasting/premievolksverzekeringenoverdittotaleloon,endebijbehorendearbeidskorting.Ugebruiktdetabeldiegeldtophetmomentdatuhetloonoverhetlangstetijdvakuitbetaalt.Enugaatuitvanhetloonvankolom14vandeloonstaat(hettabelloon).

3.Bepaalmetdiezelfdetabeldeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhettotaalvanhetandereloon,endebijbehorendearbeidskorting,duszonderrekeningtehoudenmethetloonoverhetlangstetijdvak.Ditbedragkanafwijkenvanwatudaadwerkelijkopheteerdereloonhebtingehoudenenvanwatueerderaanarbeidskortinghebtbepaald.

4.Trekdeloonbelasting/premievolksverzekeringendieuhebtberekendbijstap3afvandeloonbelasting/premievolksverzekeringendieuhebtberekendbijstap2.

Doehetzelfdemetdearbeidskorting.Hetverschilishetbedragdatumoetinhoudenophetloonoverhetlangstetijdvak,enhetbijbehorendebedragaanarbeidskorting.

Voorbeeld 3

Een werknemer, geboren in 1962, voor wie u de loonheffingskorting toepast,


Terug naar inhoud

heeft elke maand een regulier loon van € 1.000. In april betaalt u ook de

provisie over januari, februari en maart uit. Deze provisie is € 800.

Het langste loontijdvak is hier de periode januari tot en met maart, de periode

waar de provisie betrekking op heeft. Het totale loon (tabelloon) van dat tijd-

vak (een kwartaal) is 3 x € 1.000 + € 800 = € 3.800. Voor dit tijdvak is een

tabel beschikbaar. U gebruikt de tabel die geldt op het moment dat u de

provisie uitbetaalt, dus de witte kwartaaltabel die geldig is in april. Volgens

de witte kwartaaltabel 2012 is de loonbelasting/premie volksverzekeringen

over dit loon € 488,75. De arbeidskorting die hierbij hoort, is € 258,50.

U bepaalt wat u op het totaal van het reguliere loon van januari, februari en

maart (€ 3.000) zou moeten inhouden. Daarbij gebruikt u de witte kwartaal-

tabel die geldig is in april. De loonbelasting/premie volksverzekeringen

over € 3.000 is € 331,00. De arbeidskorting die hierbij hoort, is € 152,75.

Op de provisie van € 800 houdt u in: € 488,75 - € 331,00 = € 157,75.

De bijbehorende arbeidskorting is: € 258,50 - € 152,75 = € 105,75.

Let op!

In dit voorbeeld gebruiken wij de kwartaaltabel die wij in januari 2012 hebben uitgegeven. Als de tabel in de loop van het jaar verandert, veranderen ook de bedragen in het voorbeeld.

Voorbeeld 4

Een werknemer, geboren in 1975, voor wie u de loonheffings korting toepast,

heeft in januari en februari een loon van € 1.000. Op 1 maart treedt hij in

dienst bij een nieuwe werkgever. In april krijgt hij van u nog de provisie over

het eerste kwartaal (januari, februari, maart). Deze provisie is € 800.

Het langste loontijdvak bij u is de periode van januari tot en met maart,

de periode waar de provisie betrekking op heeft. Maar omdat de werknemer

in maart niet meer voor u gewerkt heeft, is het feitelijke loontijdvak een

periode van twee maanden. Het totale loon (tabelloon) van dat tijdvak is

(2 x € 1.000) + € 800 = € 2.800. Voor deze periode is geen tabel. Daarom

moet u het loon herleiden (zie hierboven bij ‘U hebt een loontijdvak waar-

voor geen tabel bestaat’). U deelt daarbij het totale loonbedrag door 2 en

gebruikt de maandtabel die geldig is in april. De uitkomst vermenigvuldigt

u met 2.

U berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen over de provisie nu

als volgt:

1. Bereken de loonbelasting/premie volksverzekeringen over het totale loon

van € 2.800. Dit is: 2 x loonbelasting/premie volksverzekeringen over

€ 1.400 = (2 x € 189,58) € 379,16. De bijbehorende arbeidskorting is

(2 x € 104,16) € 208,32.

2. Bereken wat de loonbelasting/premie volksverzekeringen over het totaal

van de eerdere maandlonen geweest zou zijn. Dit is: 2 x loonbelasting/

premie volksverzekeringen over € 1.000 = (2 x € 110,33) € 220,66.

De bijbehorende arbeidskorting is (2 x € 50,91) € 101,82.

3. Trek de loonbelasting/premie volksverzekeringen die u hebt berekend

bij stap 2 af van de loonbelasting/premie volksverzekeringen die u hebt

berekend bij stap 1. Doe hetzelfde met de arbeidskorting. Op de provisie

van € 800 houdt u in: € 379,16 - € 220,66 = € 158,50. De bijbehorende

arbeidskorting is: € 208,32 - € 101,82 = € 106,50.

U doet nabetalingen (vertraagd uitbetaald loon)

Voornabetalingen(ookwel:vertraagduitbetaaldloon),zoalsoverwerkloon,provisiesofcaoloonsverhogingenmetterugwerkendekracht,gebruiktudetabellenvoorbijzonderebeloningen(zieparagraaf7.3.6).Ditisdehoofdregel.

Eenuitzonderinggeldtvooreennabetalingdiebetrekkingheeftopeenachterafvastgesteldtijdvakloonofeenachterafvastgesteldeuitkeringdieuinéénkeeruitbetaalt,terwijludewerknemerofdeuitkeringsgerechtigdeoverdenabetalingsperiodenieteerdereentijdvakloonhebtbetaald.Hetgaatbijvoorbeeldomdevolgendesituaties:• Ubetaaltdewerknemergeenregulierloonmeeruit.Naver

loopvantijdbetaaltuhetnietbetaaldeloontochnoguit.• Ukenteenuitkeringsgerechtigdemetterugwerkende

krachteenpensioentoe(aanlooptermijnen).

Uberekentdandeloonbelasting/premievolksverzekeringenalsvolgt:1. Herleidhetbedragtoteen(gemiddeld)tijdvakloon.2.Gebruikdeloonbelastingtabeldieopdatmomentgeldt.

Umagvoordezenabetalingennietdetabelvoorbijzonderebeloningengebruiken.

3.Vermenigvuldighetbedragindetabelmethetaantalloontijdvakkenwaaropdebetalingbetrekkingheeft.

Voorbeeld 5

Een werknemer, geboren in 1980, verdient € 2.000 per maand. U ontslaat

hem en betaalt hem per oktober 2011 geen regulier loon meer uit. In een

ontslagprocedure bepaalt de rechter dat het ontslag onterecht was. U hervat

per april 2012 de reguliere loonbetalingen en u betaalt de werknemer in

april 2012 in één keer zes maandlonen uit (totaal € 12.000). Er zijn geen

andere inkomsten. De werknemer is verzekerd voor de werknemers-

verzekeringen en voor de Zvw.

Bij loon-in-systematiek

U gebruikt voor elk nabetaald maandloon van € 2.000 de witte maandtabel

die in april 2012 geldt. De loonbelasting/premie volksverzekeringen hierover

is € 394,66. Dit bedrag vermenigvuldigt u daarna met 6. Het hele loon

(€ 12.000) en de totale loonbelasting/premie volksverzekeringen geeft u,

samen met het reguliere loon over april, aan in de aangifte over april.

Bij loon-over-systematiek

U rekent aan januari, februari en maart 2012 alsnog € 2.000 loon toe en

verwerkt dat in die maanden in de salarisadministratie. U gebruikt voor de

loonbelasting/premie volksverzekeringen de witte maandtabel die respec-

tievelijk in januari, februari en maart 2012 geldt. Voor de overige 3 loontijd-

vaknabetalingen van € 2.000, die betrekking hebben op 2011, gebruikt u de

witte maandtabel die in april 2012 geldt. U vermenigvuldigt het bedrag uit

de tabel dat hoort bij € 2.000 met 3. De lonen die u aan januari, februari en

maart 2012 hebt toegerekend, neemt u op in de aangifte over die tijdvakken

of u verzendt daarvoor een correctie. Het loon over de 3 tijdvakken van 2011

en de bijbehorende loonbelasting/premie volksverzekeringen geeft u, samen

met het reguliere loon over april, aan in de aangifte over april 2012.


Terug naar inhoud

Let op!

U berekent op deze manier misschien meer loonheffingskorting in 2012 dan waar de werknemer recht op heeft. Wij verrekenen dit voordeel van de extra heffingskorting via de aanslag inkomstenbelasting van uw werknemer. Uw werknemer is dit voordeel dan weer kwijt.

Werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw

De premies werknemersverzekeringen en de bijdrage Zvw moet u op

een andere manier berekenen, namelijk door middel van voortschrijdend

cumulatief rekenen (VCR) (zie paragraaf 5.5.3). U bepaalt eerst de hoogte

van het loon dat betrekking heeft op tijdvakken van 2012. In dit voorbeeld is

dat € 8.000 (januari tot en met maart voor de nabetaling en april voor het

reguliere loon, iedere maand € 2.000). De overige € 6.000, die betrekking

heeft op tijdvakken van vóór 2012, hoort ook tot het loon voor de werk-

nemersverzekeringen en het bijdrageloon van april 2012.

Bij de loon-in-systematiek mag u in april rekening houden met 4 loontijdvak-

ken voor het berekenen van de franchise voor de WW-Awf en het maximum-

premie- en bijdrageloon. Het totale loon voor de werknemers verzekeringen,

de berekende totale premielonen, het totale bijdrageloon en bijbehorende

premies en bijdrage neemt u op in de aangifte over april. Bij de loon-over-

systematiek rekent u het loon van januari, februari en maart 2012 toe aan die

loontijdvakken, de rest van de nabetaling plus het reguliere loon over april

(totaal € 8.000) is loon van april. Voor elk loontijdvak berekent u op gebrui-

kelijke wijze de franchise WW-Awf en het maximumpremie- en bijdrageloon.

Let op!

In april is het premie- en bijdrageloon meer dan het maximum dat voor dat tijdvak geldt. Door voortschrijdend cumulatief rekenen (vcr) kan er in de loontijdvakken ná april een zogenoemd inhaaleffect optreden. Hierdoor moet u in die maanden meer dan gebruikelijk aan premies werknemersverzekeringen of bijdrage Zvw betalen. Zie voor meer informatie over vcr paragraaf 5.5.3.

Kalenderjaar heeft 53 weken en uw werknemer heeft een

loontijdvak van een week of van vier weken

Somsheefteenkalenderjaar53weken.Alsuwwerknemereenloontijdvakvaneenweekheeft,moetuookvoorhetloonoverde53eweekdeweektabelgebruiken.

Heeftuwwerknemereenloontijdvakvanvierweken,danzijnervoorhetloonoverde53eweektweesituatiesmogelijk:• Ubetaalthetloonoverde13eperiodevanvierwekenen

hetloonoverde53eweekafzonderlijk.Indatgevalgebruiktuvoorhetloonoverde13eperiodevanvierwekendevierwekentabelenvoorhetloonoverde53eweekdeweektabel.

• Ubetaalthetloonoverde13eperiodeenhetloonoverde53eweekinéénkeer.Erisdansprakevaneenloontijdvakvanvijfweken.Voorditloontijdvakbestaatgeentabel.Umoethetloondanherleidennaareenloonovereentijdvakwaarvoorweleentabelbestaat.Bijvoorbeelddoorhetloontedelendoorvijf.Dangebruiktudeweektabelenvermenigvuldigtudeloonbelasting/premievolksverzekeringenendearbeidskortingmetvijf.

Alsuvooreenwerknemerdeloonheffingskortingtoepast,maguditookvoorde53eweekdoen.

Let op!

U berekent op deze manier misschien meer loonheffingskorting dan waar de werknemer recht op heeft. Wij verrekenen dit voordeel van de extra heffingskorting via de aanslag inkomstenbelasting van uw werknemer. Uw werknemer is dit voordeel dan weer kwijt.

U hebt studenten of scholieren in dienst

Voorstudentenenscholierenkuntueenafwijkenderegelinggebruiken:destudentenenscholierenregeling(zieparagraaf15.16).Ugaatdanuitvaneenloontijdvakvaneenkalenderkwartaal,ookalishetwerkelijkeloontijdvakanders.Ugebruiktdandekwartaaltabel.Heteffecthiervanismeestaldatuminderloonbelasting/premievolksverzekeringenhoeftintehoudendanwanneerudegewonetijdvaktabelzougebruiken.

U hebt oproepkrachten in dienst

Voorhetbepalenvanhetloontijdvak–endusdeloonbelastingtabel–vanoproepkrachtenenwerknemersmeteennulurencontact,zijndeovereenkomstendefeitelijkesituatievanbelang.Meerinformatieoveroproepkrachtenvindtuinparagraaf15.11.

Oproepkrachten met verschijningsplicht (ook nul-urencontracten)Bijoproepkrachtenmetverschijningsplichtlooptdedienstbetrekkingdoor.Utoetstofhetomeenparttimergaat,datwilzeggenofuwwerknemergewoonlijkopminderdanvijfdagenperweekwerkt.Erzijntweemogelijkheden:• Hetgaatomeenparttimer.Danishetloontijdvakgelijk

aanhetuitbetalingstijdvak(zieparagraaf7.3.4,onder‘Uitzondering2:parttimerregeling’).

• Hetgaatnietomeenparttimer.Danbepaaltuperoproepwathetloontijdvakis.Dehoofdregelvoorhetgebruikvantijdvaktabellengeldt(zieparagraaf7.3.4,onder‘Hoofdregel’).

Oproepkrachten zonder verschijningsplichtBijoproepkrachtenzonderverschijningsplichtzijnerdriesituatiesmogelijk:• Deoproepkrachtwordtvooreenlangereperiode

opgeroepenenwerktindieperiodevijfofmeerdagenperweek.Dezesituatieisgelijktestellenmeteenfulltimecontractvooreenbepaaldeperiode.Inditgevalbepaaltuperoproepwathetloontijdvakisenugebruiktdebijbehorendetijdvaktabel.

• Deoproepkrachtwordtvooreenlangereperiodeopgeroepenenwerktindieperiodeminderdanvijfdagenperweek.Indezesituatiegeldtderegelingvoorparttimers(zieparagraaf7.3.4,onder‘Uitzondering2:parttimerregeling’).Hetloontijdvakisgelijkaanhetuitbetalingstijdvak.


Terug naar inhoud

• Deoproepkrachtwordtvooreenkorteperiodeopgeroepen.Ubepaaltdanperoproepwathetloontijdvakisenugebruiktdebijbehorendetijdvaktabel.

7.3.6 Tabellen voor bijzondere beloningenVoorbijzonderebeloningenzijnerspecialetabellenomdeloonbelasting/premievolksverzekeringentebepalen:detabellenvoorbijzonderebeloningen.Erzijnwitteengroenetabellenvoorbijzonderebeloningen(zieparagraaf7.3.2en7.3.3).Dezestaanopdelaatstepaginavandetijdvaktabellen.

Detabellenvoorbijzonderebeloningengebruiktuvoordevolgendebijzonderebeloningen:• eenmaligebeloningenofbeloningendieumaareenmaal

perjaartoekent,bijvoorbeeldgratificaties,tantièmesenvakantiegeld

• overwerkloon• uitbetalingvannietopgenomenvakantiedagen• beloningenovereenandertijdvak,bijvoorbeeld

achterafbetaaldeprovisiesofloonsverhogingenmetterugwerkendekrachtBijbeloningenovereenandertijdvakmaguookkiezenvoordeherberekeningsmethode(zieparagraaf7.3.5,onder‘Uwwerknemerheeftverschillendeloontijdvakken’).

• nabetalingendiebetrekkinghebbenoptijdvakkenvaneenvorigkalenderjaarUmagvoordezenabetalingenkiezenvoorhetgebruikvandetabelvoorbijzonderebeloningenofvoordeherberekeningsmethode.

Voordeelregel: bijzondere beloning optellen bij het reguliere

tijdvakloon

Alsudetabelvoorbijzonderebeloningenmaggebruiken,maguerookvoorkiezenomdebijzonderebeloningoptetellenbijhetregulieretijdvakloon.Datmagalleeninhetloontijdvakwaarinudebijzonderebeloninguitbetaalténalsdewerknemerdaardoorminderloonbelasting/premievolksverzekeringenbetaaltdanwanneerudetabelvoorbijzonderebeloningengebruikt.

Let op!

U mag bijzondere beloningen niet bij het reguliere loon optellen als u alleen premie volksverzekeringen op het loon inhoudt. In dat geval moet u voor de bijzondere beloning altijd de tabel voor bijzondere beloningen gebruiken.

Jaarloon uitgangspunt voor de tabellen voor bijzondere beloningen

Voordetabellenvoorbijzonderebeloningenhebtueenjaarloonnodig.Ubaseertditjaarloonophetloonuitkolom14vandeloonstaat(zieparagraaf8.2.14).

Erzijndriesituatiesmogelijk:• Uhebtdewerknemerhethelevoorafgaandekalenderjaar

loonbetaald.Ugaatdanuitvanhetloondatdewerknemerindatjaarvanuheeftgekregen.

• Uhebtdewerknemermaareengedeeltevanhetvoorafgaandekalenderjaarloonbetaald.Ugaatdanuitvanhettoteenjaarloonherleidebedrag.Isdewerknemerbijvoorbeeldop15novemberindienstgetredeneniszijncumulatieveloon(kolom14)op31december€3.000,danishettotjaarloonherleidebedrag((€3.000:1,5)x12=)€24.000.

• Uhebtdewerknemerinhetvoorafgaandekalenderjaargeenloonbetaald.Uherleidtdaneenjaarloonopbasisvanhetlopendejaar.Umoethetjaarloonherleidenalsofuwwerknemeroverhethelelopendejaarloonzoukrijgen.Daarbijhoudturekeningmetalleloonbetalingen,dusookmetbijvoorbeeldincidentelebetalingenofeventueelvastgelegdeloonsverhogingen.

Let op!

Als een werknemer van werkgever is veranderd en u en de andere werk-gever horen tot dezelfde samenhangende groep inhoudingsplichtigen, neemt u als jaarloon het totale loon dat u en de andere werkgever hebben uitbetaald. Zie voor meer informatie over het begrip ‘samen-hangende groep inhoudingsplichtigen’ paragraaf 3.2.1.

Loon samenvoegen voor berekening van het jaarloon

Erzijndriesituatieswaarbijulonensamenvoegtvoordeberekeningvanhetjaarloon:• Ubetaalteenwerknemerloonvoortweeofmeer

inkomstenverhoudingen.Hettotaleloonvanalleinkomstenverhoudingenisdanuitgangspuntvoordeberekeningvanhetjaarloonvoordetabelbijzonderebeloningen.Hetmaaktdaarbijnietuitofhetomloonuittegenwoordigeofvroegeredienstbetrekkinggaat.Meerinformatieoverhetbegrip‘inkomstenverhouding’vindtuinparagraaf10.2.5.

• Ubetaalteenwerknemerloonoflonenuittegenwoordigeofvroegeredienstbetrekking.Daarnaastbetaaltuookloonuitvroegeredienstbetrekkingdoorvaneenanderewerkgeverofuitkeringsinstantie.Hettotaalvandielonenisdanuitgangspuntvoordeberekeningvanhetjaarloonvoordetabelvoorbijzonderebeloningen.

• Ugeefteenaanvullingopeensocialeverzekeringsuitkeringenuwvbetaaltdieuitkeringrechtstreeksaanuwwerknemerofukrijgtdieuitkeringvanuwvomdoortebetalenaanuwwerknemer.Hettotaal(deuitkeringplusdeaanvulling)isdanuitgangspuntvoordeberekeningvanhetjaarloonvoordetabelvoorbijzonderebeloningen.

Alsudeverschillendelonenonderverschillendeloonheffingennummersaangeeft,bijvoorbeeldheteneloonindeaangiftemetsubnummerL01enhetandereindeaangiftemetsubnummerL02,danteltudezelonenvoorhetbepalenvanhetjaarloonvoordetabelbijzonderebeloningenbijelkaarop.

Machtiging lager percentage

Wijkunnenopverzoekvanuwwerknemereenmachtiging


Terug naar inhoud

afgevenomdeloonbestanddelendieonderdetabelvoorbijzonderebeloningenvallen,lagertebelastendandetabelaangeeft.Uwwerknemerkanzo’nverzoekdoenalsnormaalgebruikvandetabelvoorbijzonderebeloningenbetekentdatdeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverdebijzonderebeloningtenminste10%(meteenminimumvan€227)meerisdandeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringendiedewerknemervermoedelijkmoetbetalen.Wijsturenuwwerknemerdaneenbriefwaarinwijumachtigenomeenlagerpercentagetegebruikendandetabelvoorbijzonderebeloningenaangeeft.Ditpercentagegeldtalleenvoorhetjaardatindemachtigingstaat.

Nadatudemachtiginghebtgekregen,tekentuindeloonstaathetpercentageaandatugebruikt.

7.3.7 Tabellen voor bijzondere groepen werknemers

Erzijnspecialetabellenvoor:• artiestenenberoepssporters(zietabel3achter

indithandboek)• aannemersvanwerk,thuiswerkers,sekswerkersen

gelijkgestelden(zietabel4achterindithandboek)• werknemersmetvakantiebonnen

Voordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverbijstandsuitkeringengeldenspecialeregels.MeerinformatiehieroverenoverterugvorderingenverrekeningvanbijstandvindtuindeRekenregels en handleiding loonheffingen over bijstandsuitkeringen 2012.Ukuntdezehandleidingindeloopvan2012downloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Artiesten en beroepssporters

Voorartiestenenberoepssportersmetwieueenovereenkomstvankorteduuraangaatofdiekortstondigoptredenofkortstondigeensportbeoefenen,berekentudeloonbelastingopeenafwijkendemanier.MeerhierovervindtuindeHandleiding artiesten- en beroepssportersregeling,dieukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Tabellen voor werknemers met vakantiebonnen

Voorwerknemersdieloonkrijgendatondermeerbestaatuitvakantiebonnenvooreenaantalvakantiedagenenalgemeenerkendefeestdagen,zijnerdetabellenvoorwerknemersmetvakantiebonnen.Dezetabellengeldenalleenalsdetoekenningvanvakantiebonnenisovereengekomenineencaoofpubliekrechtelijkeregelingdiealop31december1996bestond.Alsdiecaoofpubliekrechtelijkeregelingnadiedatumaansluitendisvervangen,magudezetabellenalleengebruikenalsdecaoofderegelingophetpuntvanvakantiebonnenonveranderdisvoortgezet.Voorwaardeisdatudevakantiebonnenregelmatigbijdebetalingvanhetloongeeft.

Erzijnafzonderlijketabellenvoorwerknemersdieperjaarvoor19ofminderdagenvakantiebonnenkrijgenenvoorwerknemersdieperjaarvoor20ofmeerdagenvakantiebonnenkrijgen.Omtebeoordelenonderwelketabeluwwerknemervalt,gaatuuitvanhetaantalvakantiedagenwaaropeenvolwassenwerknemerrechtheeftvolgenszijncaoofeenpubliekrechtelijkeregeling.Feestdagenenextravakantiedageninverbandmetleeftijdofdienstjarenvaneenjeugdigeofouderewerknemertellennietmee.

7.3.8 Herleidingsregels voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen

Erzijnwerknemersvoorwieudewitteengroenetabellennietzomaarkuntgebruiken:• werknemersdiealleenloonbelastingmoetenbetalen• werknemersdiealleenpremievolksverzekeringen

moetenbetalen• werknemersdiegeenpremieshoeventebetalenvoor

eenofmeervolksverzekeringen

Voorelkvandezegroepenwerknemersgeldenanderepercentagesvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringendandepercentageswaaropdeloonbelastingtabellenzijngebaseerd.Daaromzijnerherleidingsregelswaarmeeudevolgendebedragenhandmatigkuntherleidenuitdetabellen:• deloonbelasting/premievolksverzekeringenover

hetperiodiekeloon• deloonbelasting/premievolksverzekeringenover

bijzonderebeloningen• dearbeidskorting• hetmaximumbedragwaaroverudepremievolks

verzekeringenmoetinhouden

Ukuntdeherleidingsregelsdownloadenvanwww.belastingdienst.nlofaanvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.

Herleidingsregels voor werknemers jonger dan 65 jaar

Voorwerknemersjongerdan65jaarzijnerherleidingsregelsvoordevolgendegroepen:• werknemersdiealleenpremievolksverzekeringen

moetenbetalen• werknemersdiealleenloonbelastingmoetenbetalen• werknemersdieloonbelastingmoetenbetalenenpremies

voordeaowendeAnw• werknemersdieloonbelastingmoetenbetalenenpremie

voordeawbz• werknemersdiegeenloonbelastinghoeventebetalen,

maarwelpremiesvoordeaowendeAnw• werknemersdiegeenloonbelastinghoeventebetalen,

maarwelpremievoordeawbz

Herleidingsregels voor werknemers van 65 jaar en ouder

Voorwerknemersvan65jaarenouderzijnerherleidingsregelsvoordevolgendegroepen:





Terug naar inhoud

• werknemersdiealleenpremievolksverzekeringenmoetenbetalen

• werknemersdiealleenloonbelastingmoetenbetalen• werknemersdieloonbelastingmoetenbetalenenpremie

voordeAnw• werknemersdieloonbelastingmoetenbetalenenpremie

voordeawbz• werknemersdiegeenloonbelastinghoeventebetalen,

maarwelpremievoordeAnw• werknemersdiegeenloonbelastinghoeventebetalen,

maarwelpremievoordeawbz

Voorwerknemersdiezijngeborenin1946oflater,geldenandererekenregelsdanvoorwerknemersdiezijngeborenin1945ofeerder.

7.3.9 Aandachtspunten bij het gebruik van de tabellen

Bijhetgebruikvandeloonbelastingtabellengeldendevolgendeaandachtspunten:• Umagdetabellenalleengebruikenvoorhetbepalen

vandeloonbelasting/premievolksverzekeringeninhetkalenderjaardatopdetabellenstaat.

• Insommigegevallenmoetuhetanoniementariefgebruikeninplaatsvandetabellen(zieookparagraaf2.6).

Vrijwillig hogere inhouding

Umagopverzoekvaneenwerknemermeerloonbelasting/premievolksverzekeringeninhoudendandetabelaangeeft.Eenwerknemerkandatvragenomdeloonbelasting/premievolksverzekeringendieuinhoudt,beterovereentelatenkomenmetzijnaanslaginkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.Datisvooralhandigalsdewerknemergelijktijdigtweedienstbetrekkingenoftweepensioenenheeft.Ofalsdetabelvoorbijzonderebeloningeneenlaagpercentageaangeeft.

Als u te veel of te weinig loonbelasting/premie

volksverzekeringen hebt ingehouden

Hetkanzijndatubijeenwerknemerteveelofteweinigloonbelasting/premievolksverzekeringenhebtingehouden.Bijvoorbeelddoordatudeverkeerdetabelhebtgebruiktofdeverkeerdekolom.Hoofdregelisdatudeonjuisteaangiftehersteltmeteencorrectie.Hetmaaktdaarbijnietuitofugebruikmaaktvandelooninofdeloonoversystematiek.

Ukuntdefoutonderdevolgendevoorwaardenookzondercorrectieherstellen:• Uhersteltdefoutbinnenhetkalenderjaar.• Uhanteertdelooninsystematiek.• Uverrekentheteerderteweinigofteveelingehouden

bedragbijeenvolgendeloonberekeningdoordanmeerofminderintehouden.

• Inuwloonadministratiemaaktueenaantekeninghiervan.

• Uwwerknemerstemtermeeindatudefouteinhoudingopdezemanierverrekent.

DezemethodemaguooktoepassenbijhetherstelvaneenonjuisteinhoudingvandebijdrageZvw.

7.4 Van nettoloon naar brutoloon: bruteren

Hetsysteemvandeloonheffingenisgebaseerdophetbrutoloonenopberekeningenvanbrutonaarnettoloon.Inhetvoorbeeldvanparagraaf7.1zietuhoeuvaneenbrutototeennettoloonkomt.

Spreektualswerkgevermeteenwerknemereennettoloonaf,danmoetuditnettoloonherleidentoteenbrutoloon.Umoetdaneenomgekeerdeberekeningmaken.Datkanmeestalmetsalarissoftware.Luktdatmetuwsoftwareniet,danmoetudeberekeningzelfmaken.

Hoe werkt bruteren?

Alsueennettoloonherleidttoteenbrutoloon,moetubijhetnettoloonenkelebedragenoptellenomtekomentoteenbrutoloon.Zoalsdeloonbelasting/premievolksverzekeringendieuvolgensdeloonbelastingtabelhebtingehouden,endeingehoudenbijdrageZvw.

Ukuntdevolgendemethodegebruiken.Schathetbrutoloonwaarvanudenktdatdathoortbijhetnettoloondatumetuwwerknemerhebtafgesproken.Metditbrutoloonmaaktueenbrutonettoberekening.Utrektditberekendenettoloonafvanhetwerkelijkenettoloon.Alshetverschilpositiefis,trektuhetafvanhetgeschattebrutoloon.Alshetverschilnegatiefis,teltuhetopbijhetgeschattebrutoloon.Metditnieuwebrutoloonmaaktudezelfdeberekeningopnieuw.Uherhaaltdezeberekeningnetzolangtotuuiteindelijkuitkomtophetnettoloondatumetuwwerknemerhebtafgesproken.

Voorbeeld

U wilt het brutoloon bepalen dat hoort bij een nettoloon van € 250

per week. U gebruikt de witte weektabel van januari 2012. Omdat de

loonheffings korting van toepassing is en de werknemer in 1975 geboren is,

neemt u de bedragen uit kolom 3 van de tabel. U begint uw berekening met

een brutoloon van 120% van het nettoloon. U ziet dat u zo een nettoloon

van € 250 in vijf stappen herleidt tot een brutoloon van € 291,50.


Terug naar inhoud

BrutoloonGrondslag voor de Zvw

Zvw- vergoeding

Grondslag voor de loon-belasting/volks-verzekeringen

Loonbelasting/ premie volks-verzekeringen

Zvw- bijdrage Nettoloon Verschil

€ 300,00 € 300,00 € 21,30 € 321,30 € 43,34 € 21,30 € 256,66 € 6,66

€ 293,34 € 293,34 € 20,82 € 314,16 € 41,90 € 20,82 € 251,44 € 1,44

€ 291,90 € 291,90 € 20,72 € 312,62 € 41,71 € 20,72 € 250,19 € 0,19

€ 291,71 € 291,71 € 20,71 € 312,42 € 41,50 € 20,71 € 250,21 € 0,21

€ 291,50 € 291,50 € 20,69 € 312,19 € 41,50 € 20,69 € 250,00 € 0,00

Uitgangspunten in dit voorbeeld:

• Ditvoorbeeldhoudtgeenrekeningmetbijvoorbeelddelevensloop-

regeling, kostenvergoedingen, inhouding van pensioenpremies, loon

in natura (zoals een auto van de zaak) en dergelijke.

• Dewerkgevermaaktgeengebruikvandemogelijkheidomeengedeelte

van de gedifferentieerde premie WGA te verhalen op de werknemer.

• HetwerknemersdeelvandepremieWW-Awfis0%.Daaromisditin

het voorbeeld niet opgenomen.

• HetZvw-bijdragepercentageis7,10%(overeenmaximumbijdrageloon

van € 962,76).

7.5 EindheffingDeloonbelasting/premievolksverzekeringendieunormaalgesprokenophetloonvanuwwerknemerinhoudt,betaaltuaanons.Feitelijkbetaaltdewerknemerdusditbedrag.Maaroverbepaaldevormenvanloonbetaaltualswerkgeverzelfdeloonbelasting/premievolksverzekeringen:dezogenoemdeeindheffing.Loonwaaroverueindheffingbetaalt,hoortniettothetloonvandewerknemerenstaatnietopzijnsalarisstrookofjaaropgaaf.Heteindheffingsloonhoortdusookniettotzijnverzamelinkomenvoordeinkomstenbelasting.Dewerknemerkandeeindheffingdieuoverditloonbetaalt,nietverrekenenmetdeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.

Voordeeindheffingzijnerviersoortentarieven:• tabeltarief• enkelvoudigtarief• vasttariefvan15%,20%,30%,45%,52%,75%of80%• vastbedragvan€300opjaarbasis

Welktariefugebruikt,hangtafvanhetsoortloonwaaroverueindheffingbetaalt(ziehoofdstuk23).

7.6 Regels voor de samenvoeging van lonen

Heefteenwerknemerofuitkeringsgerechtigde(hierna:werknemer)meerdereinkomstenverhoudingenbiju(zieparagraaf10.2.5)enbetaaltuhemvoorelkeinkomstenverhoudingloonofeenuitkering?Danhoudtuvoordeberekeningvandepremieswerknemersverzekeringen

endebijdrageZvwaltijdrekeningmethettotaalvandielonenenuitkeringen,voorzovererloonvoordewerknemersverzekeringenrespectievelijkloonvoordeZvwis.HoudervoordeZvwbovendienrekeningmeedathettariefendevergoedingsplichtkunnenverschillen,afhankelijkvanhetsoortloon(zieparagraaf6.2.1).

Watuvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenpreciesmoetdoen,hangtafvandesituatie:• Alsudewerknemerverschillendebedragenvoorloon

uittegenwoordigedienstbetrekkingbetaalt,geldthetvolgende:• Horendeverschillendeinkomstenverhoudingentot

ééndienstbetrekking,danmoetudebedragenaltijdsamenvoegen.

• Zijnerverschillendeinkomstenverhoudingenomdatdewerknemermeerderedienstbetrekkingenbijuheeft,voegdelonendanbijvoorkeursamen.Zovoorkomtudatdewerknemerviazijnaangifteinkomstenbelastingmoetbijbetalen.

Ditgeldtnietalleenvooriemanddieuonderverschillendenummersinkomstenverhoudingindezelfdeaangifteloonheffingenopneemt,maarookvooriemandvoorwieuonderverschillendesubnummersaangiftedoet.Ubepaaltzelfhoeudeingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringenverdeeltoverdeverschillendeinkomstenverhoudingen.

• Alsueenwerknemerloonuittegenwoordigedienstbetrekkingenloonuitvroegeredienstbetrekkingbetaalt,voegdelonendanbijvoorkeursamen.Zovoorkomtudatuwwerknemerviazijnaangifteinkomstenbelastingmoetbijbetalen.Datgeldtnietalleenvooriemanddieuonderverschillendenummersinkomstenverhoudingindezelfdeaangifteloonheffingenopneemt,maarookvooriemandvoorwieuonderverschillendesubnummersaangiftedoet.Eenpraktischewerkwijzevoorhetsamenvoegenvindtuinhetvoorbeeldhieronder.

Let op!

Als het loon uit vroegere dienstbetrekking een aanvulling is op een uitkering werknemersverzekeringen en de werknemer is nog bij u in dienst, dan gelden de regels van paragraaf 7.6.2 en 7.6.3.


Terug naar inhoud

• Alsueenwerknemerofuitkeringsgerechtigdeverschillendelonenuitvroegeredienstbetrekkingbetaalt,leesdanparagraaf7.6.1.

• Alsuwveenuitkeringdoorulaatbetalen(eenzogenoemdewerkgeversbetalingofinstantiebetaling),leesdanparagraaf7.6.2.

• Alsuwveenuitkeringrechtstreeksaaneen(ex)werknemervanubetaaltenubetaalteenaanvulling,leesdanparagraaf7.6.3.

Voorbeeld: samenvoegen van loon uit tegenwoordige

en vroegere dienstbetrekking

U betaalt een werknemer van 56 jaar € 2.000 per maand loon uit tegen-

woordige dienstbetrekking en € 500 per maand pensioen. De werknemer

laat de heffingskorting bij u toepassen. U berekent de loonbelasting/premie

volksverzekeringen als volgt:

1. U bepaalt met de witte maandtabel de arbeidskorting die hoort bij het

loon uit tegenwoordige dienstbetrekking: € 134,25. In de aangifte vult

u dit bedrag voor deze inkomstenverhouding in bij ‘Verrekende

arbeidskorting’.

2. U bepaalt het gezamenlijke loon: € 2.500.

3. U bepaalt de loonbelasting/premie volksverzekeringen die hoort bij

het totaal. U gebruikt de groene tabel: € 738,41.

4. U trekt de arbeidskorting van stap 1 hiervan af. Het verschil is het bedrag

dat u inhoudt: (€ 738,41 - € 134,25 =) € 604,16.

5. U bepaalt zelf hoe u de loonbelasting/premie volksverzekeringen

van € 604,16 verdeelt over de twee inkomstenverhoudingen.

7.6.1 U betaalt een werknemer of uitkerings-gerechtigde verschillende lonen uit vroegere dienstbetrekking

Alsueenwerknemerverschillendelonenuitvroegeredienstbetrekkingbetaalt,moetudielonensamenvoegenvoorhetberekenenvandegrondslagvoordeloonbelasting/volksverzekeringen(zieparagraaf7.1).Uberekentdeloonbelasting/premievolksverzekeringendusoverhettotaal.Ditgeldtookalsuloonuitvroegeredienstbetrekkingvaneenanderewerkgeverofuitkeringsinstantiedoorbetaaltaanuwwerknemerofuitkeringsgerechtigdeenalsubepaaldeverzekeringsuitkeringenverstrektdiebelastzijnvoordeloonheffingen(zieparagraaf4.11).

Alsuloonuitvroegeredienstbetrekkingbetaaltendewerknemeruitdevroegeredienstbetrekkingookeenaanspraakheeftopuitkeringenopgrondvaneenziektekostenregeling,moetudewaardevandieaanspraakbijhetloonuitvroegeredienstbetrekkingtellen.Umoetoverhettotaalloonbelasting/premievolksverzekeringenberekenen.

Umagnietsamenvoegenindevolgendesituaties:• UbetaaltuitkeringeninverbandmetdeWetwerken

bijstandofdeWetinvestereninjongeren.Umagdezeuitkeringnietsamenvoegenmetloonuitvroegeredienstbetrekkingdatuvooreenanderewerkgeverofuitkeringsinstantiedoorbetaalt.

• UbetaalteentegemoetkomingarbeidsongeschikteninverbandmetdeWettegemoetkomingchronischziekenengehandicapten.Umagdezetegemoetkomingnietsamenvoegenmetloonuitvroegeredienstbetrekkingdatubetaalt.

• Ukeerteeneenmaligeafkoopsomuitvooreeningeganelijfrenteofingeganeperiodiekeuitkeringvoormaximaal€4.242.Umagdezeafkoopsomnietsamenvoegenmetloonuitvroegeredienstbetrekkingdatubetaalt.

7.6.2 UWV laat een uitkering door u betalenUhebtmetuwwerknemerafgesprokendatuwveenuitkeringvoorhemaanuovermaakt.Uwwerknemerheeftuwvdaarvoorgemachtigd.uwvkanudieuitkeringbetalenindevormvaneenzogenoemdewerkgeversbetalingofeeninstantiebetaling(zieookparagraaf4.3.2).Ubetaaltdeuitkeringdooraandewerknemer.Ubetaaltookloonuittegenwoordigedienstbetrekkingen/ofeenaanvullingopdieuitkering.

Werkgeversbetaling

Dewerkgeversbetalingisbedoeldvoordesituatiedatdewerknemernogbijuindienstis.Ugebruiktvoorhettotaalvandeuitkering,heteventueleloonuittegenwoordigedienstbetrekkingendeeventueleaanvullingdenormaleregelsvoordeloonheffingen.uwvbetaaltaanu,behalvedeuitkering,ookdepremieswerknemersverzekeringenendewerkgeversvergoedingvandebijdrageZvwoverdeuitkering.

Voorbeeld 1: werkgeversbetaling

In dit voorbeeld is de werknemer nog bij u in dienst en werkt nog gedeeltelijk

voor u. U betaalt hem daarvoor loon van € 500. U betaalt de WGA-uitkering

van € 1.000 van UWV door en u betaalt de werknemer ook € 200 aanvulling

op zijn uitkering. In dit voorbeeld gaan we voor het gemak uit van de

volgende percentages:

• premieswerknemersverzekeringen(totaal):10%

• werkgeversbijdrageZvw:7%


Terug naar inhoud

Wat Bedrag Voor rekening van

Uitkering WGA € 1.000 UWV

Compensatie voor premies werknemersverzekeringen over uitkering € 100 UWV

Compensatie voor werkgeversvergoeding Zvw over uitkering € 70 UWV

UWV betaalt aan de werkgever € 1.000 + € 100 + € 70 = € 1.170 (€ 1.000 voor doorbetalen uitkering en € 170 ter compensatie van de werkgeverslasten)

Werkgever betaalt uitkering door € 1.000

Werkgever betaalt loon € 500 werkgever

Werkgever betaalt aanvulling € 200 werkgever

Werkgever berekent grondslag voor premies werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw

€ 1.000 + € 500 + € 200 = € 1.700

Premies werknemersverzekeringen over de grondslag € 170 werkgever

Inhouding van bijdrage Zvw over de grondslag € 119 werknemer (werkgever houdt in)

Werkgeversvergoeding van inhouding bijdrage Zvw € 119 werkgever

Werkgever berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen over € 1.700 + € 119 = € 1.819 werknemer (werkgever houdt in)

In uw aangifte loonheffingen geeft u het totale loon aan (uitkering, aanvulling

en gewoon loon) en de bijbehorende premies werknemersverzekeringen,

bijdrage Zvw en loonbelasting/premie volksverzekeringen. De werkgevers-

vergoeding Zvw is loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen.

Compensatie van premies werknemersverzekeringen en werkgevers-vergoeding ZvwDepremieswerknemersverzekeringenendewerkgeversvergoedingvandebijdrageZvwdieuwvaanubetaalt,geldenalscompensatievoordepremieswerknemersverzekeringenendewerkgeversvergoedingZvwdieumoetbetalenoverhetuitkeringsdeel.

Instantiebetaling

Deinstantiebetalingisbedoeldvoordesituatiedatdewerknemernietmeerbijuindienstis(hijisontslagen),maaru

betaalthemnogweleenaanvullingopzijnuitkering.Deaanvullingisdangeenloonvoordewerknemersverzekeringen.uwvzorgtzelfvoorhetberekenenenbetalenvandepremieswerknemersverzekeringenoverdeuitkering.Uberekentdusgeenpremieswerknemersverzekeringen.UberekentweldebijdrageZvwendeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhettotaal.uwvbetaaltaanu,behalvedeuitkering,dewerkgeversvergoedingvandebijdrageZvwoverdeuitkering.

Voorbeeld 2: instantiebetaling

In dit voorbeeld is de werknemer niet meer bij u in dienst. Maar u betaalt

wel de WGA-uitkering van € 1.000 van UWV door en u betaalt hem ook

€ 200 aanvulling op zijn uitkering. In dit voorbeeld gaan we voor het

gemak uit van de volgende percentages:

• premieswerknemersverzekeringen(totaal):10%

• werkgeversbijdrageZvw:7%

Wat Bedrag Voor rekening van

Uitkering WGA € 1.000 UWV

Premies werknemersverzekeringen over uitkering € 100 UWV (UWV doet daarvoor zelf aangifte)

Compensatie van werkgeversvergoeding Zvw over uitkering € 70 UWV

UWV betaalt aan de werkgever € 1.000 + € 70 = € 1.070 (€ 1.000 voor doorbetalen uitkering en € 70 ter compensatie van de werkgeverslasten)

Werkgever betaalt uitkering door € 1.000

Werkgever betaalt aanvulling € 200 werkgever

Werkgever berekent grondslag voor bijdrage Zvw € 1.000 + € 200 = € 1.200

Inhouding van bijdrage Zvw over de grondslag € 84 werknemer (werkgever houdt in)

Werkgeversvergoeding van inhouding bijdrage Zvw € 84 werkgever

Werkgever berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen over € 1.000 + € 200 + € 84 = € 1.284 werknemer (werkgever houdt in)


Terug naar inhoud

U doet als volgt aangifte loonheffingen:

• Uvultgeenloonvoordewerknemersverzekeringenenookgeenpremies

werknemersverzekeringen in.

• VoordeZvwendeloonbelasting/volksverzekeringenvermeldtuhet

totale loon (uitkering en aanvulling) en de inhouding van de loonheffingen

daarop. De werkgeversvergoeding Zvw is loon voor de loonbelasting/

volksverzekeringen.

Compensatie van de werkgeversvergoeding ZvwDewerkgeversvergoedingvandebijdrageZvwdieuwvaanubetaalt,geldtalscompensatievoordevergoedingZvwdieumoetbetalenoverhetuitkeringsdeel.

7.6.3 UWV betaalt een uitkering rechtstreeks aan een (ex-)werknemer van u en u betaalt een aanvulling

uwvbetaaltdeuitkeringrechtstreeksaandeuitkeringsgerechtigde.Ubetaaltalswerkgevereenaanvullingopdeuitkering.Erzijntweesituatiesmogelijk:• Dewerknemerisnietmeerbijuindienst(hijisontslagen).

Uhoeftoverdeaanvullinggeenpremieswerknemersverzekeringentebetalen.UberekentdebijdrageZvwendeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverdeaanvullingzonderrekeningtehoudenmetdeuitkeringdieuwvrechtstreeksaanuwexwerknemerbetaalt.

• Dewerknemerisnogsteedsbijuindienst.Inditgevalberekentueerstalleloonheffingenoverdeuitkeringvanuwv,deaanvullingeneventueelhetloonuittegenwoordigedienstbetrekking.Daarnatrektudaardebedragendieuwvzelfaangeeft,vanaf.

UWV om gegevens vragen

Umoetuwvvragenomudegegevensoverdeuitkeringendeberekendeloonheffingentegeven.Uhebtdaareenmachtigingvanuwwerknemervoornodig.

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken | 83

Terug naar inhoud

8 Stap 8 Bedragen in de loonstaat boeken

Vooriederewerknemermoetueenloonstaatbijhouden.Opdeloonstaatvultudegegevensindievoordeloonheffingenvanbelangzijn.Vanwww.belastingdienst.nlkuntueenmodelloonstaatdownloaden.Demodelloonstaatbestaatuittweedelen:• eendeelmetrubriekenvooralgemenegegevens

Indezerubriekenvultudepersoonlijkegegevensvandewerknemerin,uweigengegevens,degegevensvoordetabeltoepassingenhetloonheffingennummer(zieparagraaf8.1).

• eendeelmetkolommenvoorspecifiekegegevensIndezekolommenvultuvanelkeloonbetalingallegegevensin,bijvoorbeeldloonbedragen,aftrekposteneninhoudingen(zieparagraaf8.2).

Voorsommigerubriekenenkolommenvandeloonstaatzijneruitzonderingenvoorbepaaldeartiestenenberoepssporters.ZievoormeerinformatiedeaparteHandleiding artiesten- en beroepssportersregeling.Ukuntdezehandleidingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

8.1 Rubrieken loonstaatDeloonstaatheeftdevolgenderubrieken:• werknemer• inhoudingsplichtige/werkgever• gegevensvoordetabeltoepassing• loonheffingennummer

Rubriek: werknemer

Indezerubriekvultudepersoonlijkegegevensvandewerknemerin.Eennieuwewerknemermoetdezegegevensvóórzijneerstewerkdagbijuinleveren.Meerinformatieoverhetinleverenvandezegegevensvindtuinparagraaf2.3.Alsdepersoonlijkegegevensveranderen,pastuzeindeloonstaataan.

Rubriek: inhoudingsplichtige/werkgever

Indezerubriekvultuuwnaamenadresin.

Rubriek: gegevens voor de tabeltoepassing

Indezerubriekvultuinofuvoordewerknemerdeloonheffingskortingtoepastenvanafwelkedatum.Indezerubriekgeeftuookveranderingendaarinaan.

Rubriek: loonheffingennummer

Indezerubriekvultuuwvolledigeloonheffingennummerin.

8.2 Kolommen loonstaatDeloonstaatheeftdevolgendekolommen:• kolom1:loontijdvak• kolom2:vervallen• kolom3:looningeld• kolom4:loonandersdaningeld• kolom5:fooienenuitkeringenuitfondsen• kolom6:totaalvankolom3totenmet5• kolom7:aftrekpostenvooralleheffingen• kolom8:loonvoordewerknemersverzekeringen• kolom9:looningeld,uitsluitendvoordeloonbelasting/

volksverzekeringenenZvw• kolom10:loonandersdaningeld,uitsluitendvoorde

loonbelasting/volksverzekeringenenZvw• kolom11:ingehoudenpremiewwenvereveningsbijdrage• kolom12:loonvoordeZorgverzekeringswet(Zvw)• kolom13:loon,uitsluitendvoordeloonbelasting/

volksverzekeringen• kolom14:loonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen• kolom15:ingehoudenloonbelasting/premie

volksverzekeringen• kolom16:ingehoudeninkomensafhankelijkebijdrageZvw• kolom17:uitbetaald• kolom18:verrekendearbeidskorting• kolom19:levensloopverlofkorting

8.2.1 Kolom 1: loontijdvakVulindezekolomhetloontijdvakin.Hetloontijdvakishettijdvakwaaroverdewerknemerloonkrijgt.Datkanbijvoorbeeldeendag,eenweekofeenmaandzijn.Hetloontijdvakbepaaltwelketijdvaktabel(dedagtabel,demaandtabel,ofdeweektabel)umoetgebruikenvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieookparagraaf7.3).

8.2.2 Kolom 2: vervallenDezekolomisvervallen.




Terug naar inhoud

8.2.3 Kolom 3: loon in geldVulindezekolomhetlooningelduittegenwoordigedienstbetrekkingin.Hetgaathieromloonwaaropudeloonheffingenmoetinhouden.Bepaaldesoortenloonmoetuindezekolomboeken.Andereloonbestanddelenmagunietinkolom3boeken.

Loon dat u in kolom 3 moet boeken

Devolgendesoortenloonmoetuinkolom3boeken:• looningelduittegenwoordigedienstbetrekking,zoals

salaris,provisie,premies(toeslagenendergelijke),uitbetaaldvakantiegeld,gevarengeld,overwerkloon,tantièmesengratificaties,maarook(aanvullingenop)loonopgrondvandedoorbetalingsverplichtingbijziekteAlsumeteenwerknemereennettoloonafspreekt,vultuinkolom3tochhetbijbehorendebrutoloonin(zieookparagraaf4.3.1en7.4).

• alsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen:hetdeelvandekostenvergoedingendatnietisvrijgesteldenwaaropugeeneindheffingtoepast(zieookparagraaf4.5.1en23.7)

• vergoedingenvoorziektekostendieubetaaltnaastdevergoedingvoordeinkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet(hierna:bijdrageZvw)Hetgaatdanbijvoorbeeldomvolledigeofgedeeltelijkevergoedingenvandenominalepremiedieeenwerknemerrechtstreeksaanzijnzorgverzekeraarmoetbetalen(zieookparagraaf19.58).InbepaaldegevallenmagudezevergoedingverrekenenmetdevergoedingvoordebijdrageZvw.Hetdeeldatunietverrekent,boektuinkolom3(zieookparagraaf6.2.4).

• zw,wwenwao/wiauitkeringenenuitkeringendievergelijkbaarzijnmetzwuitkeringen,zoalsziekengeld,endieviauzijnbetaaldAlsuvanuwveenbrutobedragkrijgtomaanuwwerknemerdoortebetalen(werkgeversbetaling,zieparagraaf7.6.2),moetudieuitkeringinkolom3vandeloonstaatboeken.

• aanvullingenopzw,wwenwao/wiauitkeringenendeaanvullingToeslagenwetDezeboektuinkolom3zolangdewerknemerindienstis.

• betalingenvanderdendieviauzijnbetaaldDitzijnbijvoorbeelduitkeringenuitfondsenoffooien.Uneemtalleendiefooienopinkolom3waarmeeubijhetbepalenvandehoogtevanhetloonrekeninghebtgehouden.

• bedragendiedewerknemermoetbetalen,maardieuvoorhembetaaltDitisbijvoorbeeldhetgevalalsudeloonheffingenvoordewerknemerbetaalt.

• kinderbijslagvervangendeofverhogendeuitkeringenExtrakinderbijslagopgrondvaneenerkendekinderbijslagregelingboektuinkolom9,bijvoorbeelddekinderbijslagregelingvoorbuitenlandsearbeiders.

• negatiefloon(zieookparagraaf4.10)• loonuittegenwoordigedienstbetrekkingdatuhebt

uitbetaaldnabeëindigingvandedienstbetrekkingHetgaathieromeenbeloningvoorwerktijdensdedienstbetrekkingdieuhebtuitbetaaldnahetontslag,zoalssalaris,vakantiegeldoftantièmes.

• postuumloonDitisloondatuaanerfgenamenvaneenoverledenwerknemeruitbetaalt.Omdatuophetmomentvanhetoverlijdennogniethebtafgerekend,magupostuumloonindeloonadministratieverwerkenalsofuhetvóórhetoverlijdenaandewerknemerzelfhebtuitbetaald.Ophetloonpastudetabeltoediegeldtophettijdstipdathetloonwordtgenoten(zieparagraaf7.2).OverditloonhoeftugeenpremieswerknemersverzekeringentebetalenenbijdrageZvwintehouden.Alsdatvoordeerfgenamenvoordeligeris,kuntupostuumloonaandeerfgenamentoerekenenvolgensdeverdeelsleuteldievoordeerfenisgeldt.Umoetdieerfgenamendanwelinuwsalarisadministratieopnemenenvooriedereerfgenaamaparteenloonstaatmaken.

• vorstverletuitkeringen,voorzoverzenietbetaaldwordenuiteenwachtgeldofwerkloosheidsverzekering

• zwangerschaps,bevallings,adoptieenpleegzorguitkeringenopgrondvandeWetarbeidenzorg

Alsupremieswerknemersverzekeringenofpseudopremies(zieookparagraaf5.1)enbijdrageZvwmoetbetalenoverloonwaaropwijineennaheffingsaanslageindheffinghebbentoegepast(ziehoofdstuk23),boektudatlooninkolom3alspositiefbedrageninkolom13alsnegatiefbedrag.

Loon dat u niet in kolom 3 mag boeken

Loonwaaroverugeenpremieswerknemersverzekeringenhoefttebetalen,maarwelloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw,boektunietinkolom3.Ditloonboektuinkolom9.Uitkeringen(loonuiteenvroegeredienstbetrekking)aaneenexwerknemerboektuookinkolom9.

8.2.4 Kolom 4: loon anders dan in geldVulindezekolomhetloonandersdaningeldinwaaroverudeloonheffingenmoetberekenen.Hierbijgaathetomlooninnatura(verstrekkingen)enaanspraken(zieookparagraaf4.4en4.7).Voordewaardevanveelvoorkomendeverstrekkingenzijnernormbedragen.Dezenormbedragenkunnenperiodiekwordenbijgesteld.Zietabel7totenmet13achterinhethandboekalsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenentabel26alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling.

Uvultindezekolomdetotalewaardeinvandeverstrekkingenendeaansprakenmindeeventuelebijdragevandewerknemer.


Terug naar inhoud

Voorbeeld

U geeft uw werknemer, die u maandelijks loon betaalt, een abonnement op

een dagblad met een waarde van € 30 per maand. Uw werknemer draagt

per maand € 10 bij. In kolom 4 van de loonstaat vult u dan € 20 in.

Bijaansprakengaathetookom:• debelastewaardevaneenaanspraak:detotalewaardemin

deeventuelewerknemersbijdrage(zieookparagraaf4.7)• debelastewaardevanvakantiebonnen(zieook

paragraaf19.48).

Alsupremieswerknemersverzekeringenofpseudopremies(zieookparagraaf5.1)enbijdrageZvwmoetbetalenoververstrekkingenwaaropwijineennaheffingsaanslageindheffinghebbentoegepast(ziehoofdstuk23),boektudewaardevandieverstrekkingeninkolom4alspositiefbedrageninkolom13alsnegatiefbedrag.

Uwbijdragenvoordelevensloopregeling(zieookparagraaf21.3)boektualspositiefbedraginkolom4enalsnegatiefbedraginkolom10.

Let op!

De bijtelling privégebruik auto boekt u niet in kolom 4, maar in kolom 10.

8.2.5 Kolom 5: fooien en uitkeringen uit fondsenVulindezekolomhetloonindatanderenaandewerknemerhebbenuitbetaald.Hetgaathieromfooienenuitkeringenuitfondsen.

Fooien

Uboektalleenfooienwaarmeeubijdevaststellingvanhetloonrekeninghebtgehoudenofwaarvooreenbijtellinggeldt(zieookparagraaf4.3.3).Alsdewerknemerdergelijkefooienrechtstreeksvanderdenkrijgt,danboektuzeinkolom5.Maarbetaaltudefooienuitnamensderden,danboektudefooieninkolom3.

Let op!

Er gelden speciale regels voor fooien van horecapersoneel. Voor meer informatie kunt u contact opnemen met de BelastingTelefoon: 0800 - 0543.

Uitkeringen uit fondsen

Uitkeringenuitfondsenboektuinkolom5.Hetgaathieromnietvrijgesteldeuitkeringendiedewerknemerrechtstreeksvanfondsenkrijgt,bijvoorbeelduitkeringenuiteenpersoneelsfonds.Hetfondsdateenbelastbareuitkeringuitbetaalt,isverplichtudaaroverintelichten(zieookparagraaf19.47).

Betaaltudeuitkeringuitnamenseenfonds,danboektuhetbedragalslooningeldinkolom3.Alshetgaatomeenuitkeringaaneenexwerknemer,boektuhetbedraginkolom9.

8.2.6 Kolom 6: totaal van kolom 3 tot en met 5Vulindezekolomhettotaalvankolom3totenmet5in.

8.2.7 Kolom 7: aftrekposten voor alle heffingenVulindezekolomdebedragenindieuvoordeloonheffingenvanhetloonmagaftrekken.Sommigeaftrekpostenmoetuinkolom7boeken,anderemaguhiernietopnemen.

Aftrekposten die u in kolom 7 moet boeken

Vuldevolgendeaftrekposteninkolom7in:• depensioenpremiedieuophetloonvandewerknemer

inhoudt• dewerknemersbijdrageineenregelingvooruitkeringen

bijoverlijdenofinvaliditeitdooreenongeval,ofregelingendiedaaraanzijngelijkgesteld

Pensioenpremie voor individuele modules

Eenpensioenregelingkanookindividuelemoduleshebbenwaaruitdewerknemerzelfeenkeuzekanmaken.Depremiedieuwwerknemerbetaaltvoorindividuelevrijwilligemodules,moetuookinkolom7boeken.

Meerinformatieoveraansprakenvindtuinparagraaf19.2.

Aftrekposten die u niet in kolom 7 mag boeken

Boekdevolgendeaftrekpostennietinkolom7:• debijdrageZvw

Boekdezebijdrageinkolom16.• vereveningsbijdrageenpseudopremiewerknemers

verzekeringenDezebijdrageofpseudopremievervangtdepremiewerknemersverzekeringen.OmdatalleendepremiewwAwfnogeenwerknemersdeelheeftenditdeelsinds1januari20090%is,iserindepraktijkgeenvereveningsbijdrageofpseudopremiewerknemersverzekeringenmeer.Boekdezeinhoudingeninkolom11.

• inhoudingenvoorandereregelingendieu,eventueelviaeenfonds,voorhetpersoneelhebtgetroffenVuldezeinhoudingennietinopdeloonstaat.

8.2.8 Kolom 8: loon voor de werknemersverzekeringen

Boekindezekolomhetloonvoordewerknemersverzekeringen.Ditishetbedragvankolom6minhetbedragvankolom7.Vulkolom8ookinalsdewerknemernietonderallewerknemersverzekeringenvalt.Hetloonvoordewerknemersverzekeringenkanhogerzijndanhetmaximumloonwaaroverupremiesmoetbetalen.Datmaaktvoordeboekinginkolom8nietsuit.

Hetismogelijkdatuvooreenwerknemerineenbepaaldeperiodegeenbedrageninkolom3totenmet6vandeloonstaathebtgeboekt,terwijluwelpensioenpremieshebtingehouden.Boekdezepensioenpremiesdaninkolom7envulzeinalsnegatiefbedraginkolom8.

Meerinformatieoveraansprakenvindtuinparagraaf19.2.


Terug naar inhoud

8.2.9 Kolom 9: loon in geld, uitsluitend voor de loonbelasting/volksverzekeringen en Zvw

Vulindezekolomdeloonbedrageninwaaroverugeenpremieswerknemersverzekeringenhoefttebetalen,enuitkeringenwaaroveralpremieswerknemersverzekeringenzijnbetaald.Hierondervallendevolgendeloonbedragen:• loonuitvroegeredienstbetrekking,waaronderaow,

Anwenaawuitkeringen,pensioen,wachtgeld,lijfrentenenandereperiodiekeuitkeringenenuitkeringenuitfondsenaanexwerknemersAlsuwwerknemerloonuitvroegeredienstbetrekkingkrijgtenutegelijkertijdooknamenseenandereinhoudingsplichtigeloonuitvroegeredienstbetrekkinguitbetaalt,vultuhettotalebedragvandetweelonenin.

• periodiekeuitkeringendievergelijkbaarzijnmetaaw,wao/wiaofwwuitkeringenaanwerknemersdienietmeerbijuindienstzijn

• uitkeringenvanuwvdieunamensuwvaandewerknemeruitbetaaltenwaaropuwvdepremieswerknemersverzekeringeninhoudt(zieookparagraaf7.6.2)

• aanvullingenopeenuitkeringvanuwvaaneenwerknemerdienietmeerbijuindienstis

• bovenwettelijkekinderbijslagopgrondvaneenerkendekinderbijslagregeling

• uitkeringenuitdelevensloopregeling• terugbetalingenaanuwwerknemervanin2008en

voorgaandejarenteveelingehoudenpremiewwAwf(zieookparagraaf5.13)Uhoefteenteruggaafvanminderdan€14nietinuwloonadministratieteverwerken.Umagdezeteruggaafnettoaanuwwerknemeruitbetalen.Wiltuditnettobedraginuwloonstaatopnemen,boekhetdaninkolom17.

8.2.10 Kolom 10: loon anders dan in geld, uitsluitend voor de loonbelasting/volksverzekeringen en Zvw

Boekindezekolomhetloonandersdaningeld,uitsluitendvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw.Ditisbijvoorbeelddebijtellingvoorhetprivégebruikvaneenautovandezaak.

Alsuinverbandmetdelevensloopregelinginkolom4eenpositiefbedraghebtgeboektalsaanspraakofwerkgeversbijdrage,boektuinkolom10hetzelfdebedragnegatief.

8.2.11 Kolom 11: ingehouden premie WW en vereveningsbijdrage

Indezekolomvultudevolgendebedragenin:• hetwerknemersdeelvandepremiewwAwf• deinhoudingvoorwerkloosheid(vereveningsbijdrage

ofpseudopremieswerknemersverzekeringen)

Sinds1januari2009ishetpercentagevoorhetwerknemersdeelvandepremiewwAwf0%.Sindsdiedatumbetaaltuvoordezepremiealleennogeenwerkgeversdeel(zieook

paragraaf5.2.1).Ditgeldtookvoordezogenoemdeinhoudingvoorwerkloosheid(devereveningsbijdrageofpseudopremies).Uvultinkolom11dus‘0’in.

Terugbetalingenaanuwwerknemervanin2008envoorgaandejarenteveelingehoudenpremiewwAwfboektunietinkolom11,maarinkolom9.

8.2.12 Kolom 12: loon voor de Zorgverzekeringswet (Zvw)

BoekindezekolomhetloonvoordeZvw.Ditishettotaalbedragvankolom8,9en10,minhetbedragvankolom11.

8.2.13 Kolom 13: loon, uitsluitend voor de loonbelasting/volksverzekeringen

IndezekolomboektudevergoedingvandeingehoudenbijdrageZvw.Moetupremieswerknemersverzekeringenofpseudopremies(zieookparagraaf5.1)enbijdrageZvwbetalenoverloonofverstrekkingenwaaropwijineennaheffingsaanslageindheffing(ziehoofdstuk23)hebbentoegepast?Danboektudewaardevandatlooninkolom3envandieverstrekkingeninkolom4alspositiefbedrag.Inkolom13boektudiezelfdebedragennegatief.

AlsuervoorkiestdeteruggaafvandeteveelingehoudenbijdrageZvwinuwloonadministratieteverwerken(zieookparagraaf6.3.5),boektuhetbedragvandeteruggaafalsnegatieflooninkolom13.Kiestuervoordeteruggaafnietinuwloonadministratieteverwerkenenbetaaltuhetbedragnettouitaanuwwerknemer(zieookparagraaf6.3.5)?Danneemtuhetbedragopinkolom17.

Krijgtuvanuwveenzw,wwofwao/wiauitkeringomaanuwwerknemerdoortebetalenwaaropuwvdepremieswerknemersverzekeringenendebijdrageZvwalheeftingehouden(instantiebetaling,zieparagraaf7.6.2)?Danboektudieuitkeringinkolom13vandeloonstaat.

8.2.14 Kolom 14: loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen

Boekindezekolomhetloonwaaropuloonbelasting/premievolksverzekeringenmoetinhouden.Ditishettotaalbedragvankolom12en13.Hetbedragdatuinvultinkolom14,ishet‘tabelloon’voordetoepassingvandewitteengroenetabellenloonbelasting/premievolksverzekeringen.

8.2.15 Kolom 15: ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen

Boekindezekolomhetbedragdatuaanloonbelasting/premievolksverzekeringenhebtingehouden(zieookparagraaf7.2).


Terug naar inhoud

8.2.16 Kolom 16: ingehouden inkomensafhankelijke bijdrage Zvw

BoekindezekolomdeingehoudenbijdrageZvw.

8.2.17 Kolom 17: uitbetaaldBoekindezekolomhetuitbetaaldebedrag.Ditishettotaalvankolom3,9en13,minhetbedragvankolom7,11,15en16.

AlsueenteruggaafvanteveelingehoudenbijdrageZvwinuwloonadministratieverwerktenalsnegatieflooninkolom13boekt(zieookparagraaf8.2.13),moetuhetzelfdebedraginkolom17bijtellen(zieookparagraaf6.3.5).Alsudeteruggaafnietinuwloonadministratieverwerktenuwiltditnettobedraginuwloonstaatopnemen,boekhetdanalleeninkolom17.

Boekinkolom17eventueelookdeterugbetalingaanuwwerknemervanhetteveelingehoudenwgadeelvandegedifferentieerdepremiewao/wia.Dezeterugbetalingiseenonbelastloonbestanddeel.Wiltuditnettobedraginuwloonstaatopnemen?Boekhetdanookinkolom17.

8.2.18 Kolom 18: verrekende arbeidskortingBoekindezekolomdearbeidskortingdieuhebtverrekend.

8.2.19 Kolom 19: levensloopverlofkortingBoekindezekolomdelevensloopverlofkortingdieuhebtverrekend.

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 9 Stap 9 Loonstrook aan werknemers geven | 88

Terug naar inhoud

9 Stap 9 Loonstrook aan werknemers geven

Metdeloonstrook(ofsalarisstrookofloonspecificatie)informeertuuwwerknemerofuitkeringsgerechtigde(hierna:werknemer)overdeopbouwvanzijnbrutoennettoloon.Opdeloonstrookstaanookhetminimumloondatvoordewerknemergeldt,engegevensdievanbelangzijnbijhetvaststellenvaneenuitkering.

Wanneer en hoe geven?

Umoetuwwerknemerseenloonstrookgevenbij:• deeersteloonbetaling• iedereloonbetalingdieafwijktvandevorige

loonbetaling

Umoeteenloonstrookgeven,ookalsdewerknemererzelfnietomvraagt.Umagdeloonstrookookdigitaalgeven.Ditmagalleenalsuwwerknemerdaarmeeheeftingestemdenhijdeloonstrookkanopslaanenlaterkaninzien,bijvoorbeeldalshijnietmeerbijuindienstis.

Voordeloonstrookisergeenverplichtmodel:ugebruikteigenformulieren.

U kunt de laatste loonstrook van het jaar ook als jaaropgaaf gebruiken (zie hoofdstuk 12).

Verplichte gegevens op de loonstrook

Umoetopdeloonstrookdevolgendegegevensvermelden:• hetbrutolooningeld• desamenstellingvanhetloon,bijvoorbeeldbasisloon,

garantieloon,prestatiebeloning,provisie,overwerkgeld,toeslagen,premies,gratificatiesenopnamenuithetlevenslooptegoed

• debedragendieuophetloonhebtingehouden,zoalsdeloonbelasting/premievolksverzekeringen,depremieswerknemersverzekeringen,deinkomensafhankelijkebijdrageZvwenloonbeslag

• hetaantalurendatdewerknemerwerktopbasisvandearbeidsovereenkomst

• deperiodewaaroveruhetloonhebtbetaald(hetloontijdvak)

• hetwettelijkeminimumloondatvoordewerknemergeldt

• uwnaamendenaamvandewerknemer

Naastdezegegevensishetaanteradenooktevermelden:• hetbsn/sofinummervandewerknemer• hetnummerinkomstenverhouding(nummerdienst

betrekking)datuvoordezeinkomstenverhoudinggebruikt• hetloonvoordewerknemersverzekeringen(svloon)• hetaantalgewerktedagen(svdagen)• dewerknemersverzekeringenwaarvoordewerknemer

isverzekerd• hetbelastbareloon• detabeldievantoepassingisvoordeloonbelasting/

premievolksverzekeringen• ofudeloonheffingskortinghebttoegepast• of,enzoja,hoeveellevensloopverlofkortinguhebt

toegepast• hetloonvoordeZvw• deverrekendearbeidskorting• uitbetaaldekostenvergoedingen

Belang van de loonstrook voor het digitaal verzekeringsbericht

Dewerknemerkanopwww.uwv.nl,opwerk.nlenopmijn.overheid.nlzijndigitaalverzekeringsbericht(ziehoofdstuk10)inzien.Inditberichtstaangegevensdievanbelangzijnvoordehoogteenduurvaneenuitkering.Dewerknemermoethetdigitaalverzekeringsberichtkunnencontrolerenaandehandvanzijnloonstrook.Omdaarbijvragenvandewerknemeraanuofuwvtevoorkomen,ishetvolgendevanbelang:• Hetsvloonendesvdagenuitdeaangifteloonheffingen

komenookinhetdigitaalverzekeringsbericht.Vermelddaaromdezegegevensookopdeloonstrook.

• Degegevensvanuwaangifteloonheffingengaannaardepolisadministratievanuwv.Degegevensvanhetdigitaalverzekeringsberichtkomenuitdepolisadministratie.Zorgerdusvoordatuaangiftedoetofhebtgedaanophetmomentdatudeloonstrookgeeft.Andersishetdigitaalverzekeringsberichtnietactueelophetmomentdatdewerknemerhetberichtaandehandvandelaatsteloonstrookcontroleert.

www.uwv.nl

www.werk.nl

mijn.overheid.nl

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen | 89

Terug naar inhoud

10 Stap 10 Loonheffingen aangeven en betalen

Alsuinhoudingsplichtigbent,moetuaangifteloonheffingendoen.Umoetoptijdaangiftedoenendeloonheffingenoptijdbetalen.

Deaangifteloonheffingenbestaatuiteencollectiefdeeleneenwerknemersdeel.Alsuaangiftedoet,levertuonsdevolgendegegevens:• werknemersgegevens

Ditzijndegedetailleerdegegevensperinkomstenverhouding.Zievoormeerinformatieoverhetbegripinkomstenverhoudingparagraaf10.2.5.

• collectievegegevensDitzijn:• uwalgemenegegevens,zoalsuwnaamenadres• detotalenvandeloonenloonheffingengegevens

vanallewerknemers• debedragenvandepremiekortingen,eindheffingen

enafdrachtverminderingen

Dewerknemersgegevensvanuwaangiftegaannaardepolisadministratievanuwv.Verschillendeorganisaties,zoalsuwv,deBelastingdienst,hetcbsengemeenten,gebruikendegegevensuitdepolisadministratie.uwvgebruiktdegegevensomuitkeringenvasttestellen,zoalseenwwuitkering.Ookkomenenkelegegevensinhetdigitaalverzekeringsbericht,datelkewerknemerofuitkeringsgerechtigde(hierna:werknemer)kaninzienopwww.uwv.nl,werk.nlenmijnoverheid.nl(ziehoofdstuk9).Wijgebruikendegegevensonderanderevoorhettoekennenvantoeslagenendevoorafingevuldeaangifteinkomstenbelasting.Hetisdusergbelangrijkdatdegegevensactueel,juistenvolledigzijn.Daarommoetufoutenofonvolledighedenineenaangifteloonheffingenaltijdverbeterenofaanvullen(ziehoofdstuk11).Aangiftenencorrectiesover2011diena31januari2012binnenkomen,kunnenwijnietmeerverwerkenindevoorafingevuldeaangifteninkomstenbelastingover2011.

Somszijndegegevensuitdeaangiftenloonheffingenonvolledigofonjuist,waardoorwijbijvoorbeeldgeentoeslagenkunnentoekennen.Danvragenwijuomjaarloonopgaventeverzenden(zieparagraaf10.8).

Indithoofdstukvindtuinformatieoverdevolgendeonderwerpen:• aangiftetijdvak(paragraaf10.1)• aangiftedoen(paragraaf10.2)• controlevandeaangiftenaverzenden(paragraaf10.3)• betalen(paragraaf10.4)• boetes(paragraaf10.5)• aansprakelijkheid(paragraaf10.6)• aangiftenpseudoeindheffing(paragraaf10.7)• jaarloonopgaven(paragraaf10.8)

10.1 Aangiftetijdvak Hetaangiftetijdvakishettijdvakwaaroverudeaangifteloonheffingenmoetdoen.Ditismeestaleenperiodevaneenkalendermaandofvanvierweken.Bijeenaangiftetijdvakvanvierwekenbegintheteersteaangiftetijdvakaltijdop1januarieneindigthetlaatsteaangiftetijdvakaltijdop31december.Deeersteendertiendeaangifteperiodelopendusnietgelijkmetdeeersteendertiendeloonperiode.

Let op!

Een ander aangiftetijdvak dan de gebruikelijke maand of vier weken geldt voor: • personeel van zelfstandige binnenschippers die aan boord van het

schip wonen (aangiftetijdvak is een halfjaar) • personeel aan huis, waaronder personeel in het kader van een

persoonsgebonden budget voor zorg (aangiftetijdvak is een jaar) (zie hoofdstuk 25)

• meewerkende kinderen (aangiftetijdvak is een jaar) (zie paragraaf 15.10)

• personeel in het kader van een persoonsgebonden budget sociale werkvoorziening (aangiftetijdvak is een jaar) (zie paragraaf 15.12)

Aangiftebrief

Alsuaangiftemoetdoen,krijgtuvanonsinnovemberdeAangiftebrief loonheffingenvoorhetkomendejaar.Alsuzichindeloopvanhetjaaraanmeldtalswerkgever,krijgtudeaangiftebriefnaaanmelding.Indeaangiftebriefstaandeaangiftetijdvakkenwaaroveruhetkomendejaaraangiftemoetdoenendebijbehorendeuitersteaangifteenbetaaldatums.Ukuntdezedatumsookdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.OpdeachterkantvandeAangifte -brief loonheffingenstaandebetalingskenmerkenvandeaangiftetijdvakken.

www.uwv.nl

www.werk.nl

mijnoverheid.nl



Terug naar inhoud

Mededeling loonheffingen aangifte doen en betalen is vervallen

Vanaf2012versturenwijdeMededeling loonheffingen aangifte doen en betalennietmeer.Ukrijgtookgeenacceptgiromeer.Welblijvenwijuaanheteindvanelkaangiftetijdvakeenemailsturen,alsuophetbeveiligdedeelvanwww.belastingdienst.nlhebtaangegevendatueenemailnotificatiewiltontvangen.VermeldbijuwbetalingaltijdhetbetalingskenmerkdatopdeAangiftebrief loonheffingenstaat.

Ander aangiftetijdvak dan het loontijdvak

Hetloontijdvak(hettijdvakwaarovereenwerknemerloongeniet)kanafwijkenvanhetaangiftetijdvak.Hetishandigalshetaangiftetijdvakaansluitbijhetloontijdvakvanuwwerknemers.Alshetloontijdvaknietgelijkisaanhetaangiftetijdvak,houddanrekeningmethetvolgende:• Umoetperaangiftetijdvakaangiftedoenvoorhetbedrag

datuinhetaangiftetijdvakhebtuitbetaaldalsloon.Hanteertuhetloonoversysteem,danrekentunabetalingen(overtijdvakkenvanhetzelfdekalenderjaar)toeaandietijdvakken(zieparagraaf7.2.1).

• Umagbijdedatumaanvanginkomstenperiodegeendatuminvullendiebuitenhetaangiftetijdvakligt.Ligtdiedatumbuitenhetaangiftetijdvak,danmoetudeeerstedatumvanhetaangiftetijdvakinvullen.Alleenalsuuitkeringenuitbetaaltmetterugwerkendekracht(zogenoemdeaanlooptermijnen),magdedatumaanvanginkomstenperiodeeenmaligwelbuitenhetaangiftetijdvakliggen.

• Umoetperaangiftetijdvakhetaantalsvdagen(loondagen)invullenwaaroveruwwerknemerloonvanukrijgt.Hetmaaktnietuitofuhetlooninditaangiftetijdvakofineenanderaangiftetijdvakuitbetaalt.

Voorbeeld

U hebt een loontijdvak van vier weken en een aangiftetijdvak van een

kalendermaand. Stel dat de eerste vierwekenperiode eindigt op 27 januari.

Over januari geeft u het loon en de loonheffingen van de eerste vierweken-

periode aan. Over februari geeft u het loon en de loonheffingen van

de tweede vierwekenperiode aan. Bij de aangifte over februari moet u

als datum aanvang inkomstenperiode een datum in februari invullen.

U vult dus niet 28 januari in, maar 1 februari. In de aangifte over december

geeft u meestal het loon en de loonheffingen aan van de twaalfde en dertiende

vierwekenperiode. Als datum aanvang inkomstenperiode vult u in deze

aangifte 1 december in.

Voor de SV-dagen geldt dat u in elke aangifte het aantal dagen aangeeft

waarover de werknemer loon van u krijgt. Het maakt daarbij niet uit of u

dat loon in en ander aangiftetijdvak uitbetaalt. In dit voorbeeld betaalt u in

het aangiftetijdvak januari het eerste vierwekenloon uit. Het vierwekenloon

ziet op (stel) 20 werkdagen. In januari zitten (stel) 23 loondagen. U geeft

in de aangifte van januari dan toch 23 dagen aan, terwijl u voor 20 dagen

hebt uitbetaald.

Aangiftetijdvak veranderen

Ukunthetaangiftetijdvakpasveranderenmetingangvan1januari2013.Alsudatwilt,gebruikdanhetformulierWijziging aangiftetijdvak loonheffingen,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Opdatformulierkuntuaangevenwelkaangiftetijdvak(maandofvierweken)uvoor2013wiltgebruiken.Hetwijzigingsformuliermoetuiterlijkop14december2012bijonsbinnenzijn.Komthetlaterbinnen,dankandewijzigingpasop1januari2014ingaan.

10.2 Aangifte doen Indithoofdstukvindtuinformatieoverdevolgendeonderwerpen:• hoeaangiftedoen?(paragraaf10.2.1)• wanneeraangiftedoen?(zieparagraaf10.2.2)• nihilaangifteennulaangifte(zieparagraaf10.2.3)• samenhangendegroepinhoudingsplichtigen

(zieparagraaf10.2.4)• inkomstenverhouding(zieparagraaf10.2.5)• bedragenafrondeninuwaangifte(zieparagraaf10.2.6)• statusvanuwaangiften(zieparagraaf10.2.7)• storingincomputersysteem(zieparagraaf10.2.8)• bezwaarmaken(zieparagraaf10.2.9)• ubentnietmeerinhoudingsplichtig(zieparagraaf10.2.10)

10.2.1 Hoe aangifte doen? Ubentverplichtdeaangifteloonheffingendigitaaltedoen.Voordepseudoeindheffingdoetuoppapieraangifte.Umoetpseudoeindheffingbetalenoverexcessievevertrekvergoedingenofoverdebackservicevoorpensioenbijhogeinkomens(zieparagraaf10.7).

Ukuntopdriemanierendigitaalaangifteloonheffingendoen:• Udoetaangiftemetonsaangifteprogramma.• Udoetaangiftemetandereaangifteof

administratiesoftware.• Ulaatuwaangiftenverzorgendooreenintermediair,

zoalseenaccountantofeenbelastingadviseur.

Wijstellenspecificatiesvastwaaraanuwaangiftemoetvoldoen.Dezespecificatieszijninhoudelijkentechnischvanaard.Deaangiftedieumetonsaangifteprogrammadoet,voldoetaandespecificaties.Softwareleveranciersmoetenervoorzorgendathunsoftwareaanonzespecificatiesvoldoet.

Hiernavindtueenkortetoelichtingopdedriemanierenomdigitaalaangiftetedoen.Meerinformatievindtuopwww.belastingdienst.nlenindebrochureDigitaal aangeven,dieuvanonzeinternetsitekuntdownloaden.





Terug naar inhoud

U doet aangifte met ons aangifteprogramma

Wiltuaangiftedoenmetonsaangifteprogramma,dandownloadtuditprogrammavanwww.belastingdienst.nl.Gadaarvoorvia‘Inloggenondernemers’naarhetbeveiligdegedeeltevanonzeinternetsite.Daarlogtuinmetdegebruikersnaamenhetwachtwoorddieuvanonshebtgekregen.Weetuuwgebruikernaamen/ofwachtwoordnietmeer,dankuntunieuweaanvragenoponzeinternetsite(‘Inloggenondernemers’),ofbijdeBelastingTelefoon:08000543.

Let op!

Met ons aangifteprogramma kunt u per loonheffingennummer aangifte doen voor maximaal tien werknemers. Wilt u voor meer werknemers aangifte doen, dan moet u andere aangifte- of administratiesoftware gebruiken.

U doet aangifte met andere aangifte- of administratiesoftware

Doetuaangiftemetgekochteofzelfontwikkeldeaangifteofadministratiesoftware,danverzendtuuwdigitaleaangifterechtstreeksvanuituwsoftwarepakketnaarons.Vooraangiftenmeteengroottetot2Mb(ongeveer5.000inkomstenverhoudingen)moetuhetvolgendehebben:• eendigitalehandtekening:eenpincodevanonsof

eendigitaalcertificaatvankpnEenpincodevraagtuaanmethetformulierOpgaaf elektronische handtekening,datukuntdownloaden.Eendigitaalcertificaatvraagtuaanmetuwsoftware,ofrechtstreeksbijkpn.Zo’ncertificaatisvooralhandigalsuaangiftedoetvoormeerdereloonheffingennummers.Hetismeestalvierjaargeldig,dusverlenghetoptijd.

• eendigitalepostbusEendigitalepostbusvraagtumetuwsoftwarebijonsaan.

• eeninternetverbinding

Let op!

Voor aangiften die groter zijn dan 2 Mb (vanaf ongeveer 5.000 inkomstenverhoudingen), moet u software gebruiken die met een zogenoemd fos-protocol werkt. U moet bij ons dan een fos-account aanvragen. Dat doet u met het formulier ‘Aanvraag of wijziging fos-account’, dat u kunt downloaden van www.belastingdienst.nl. Informeer bij uw softwareleverancier of uw pakket met fos kan werken.

Wisseling van softwarepakket

Alsuwisseltvansoftwarepakket,moethetnieuwesoftwarepakkethetvolgendekunnen:• doorgaanmetvoortschrijdendcumulatiefrekenen

(zieparagraaf5.5.3)• hetzelfdenummerinkomstenverhoudinggebruiken

(zieparagraaf10.2.5)• aangiftencorrigeren(ookovervorigejaren)diemet

hetvorigepakketzijngedaan

Bijeenaantalsoftwarepakkettenlevertdatproblemenop.Laatugoedinformeren.

Let op!

Ook als u van intermediair verandert, kan er sprake zijn van een wisseling van softwarepakket.

U laat uw aangiften verzorgen door een intermediair

Alsuuwaangiftenloonheffingenlaatverzorgendooreenintermediair,stelthijdedigitaleaangiftesamenmeteensoftwarepakket.Daarnakuntudeaangiftezelfdigitaalinofaanvullen,ondertekenenenverzenden.Maarukuntuwintermediairookmachtigenomvoorudeaangifteintevullen,teondertekenenenteverzenden.Hetisverstandigomhierovergoedeafsprakentemaken.Wantublijftzelfverantwoordelijkvoordejuistheidvandeaangifte,ookalseenintermediairdezeondertekent.

10.2.2 Wanneer aangifte doen? UwaangiftemoetuiterlijkbijonsbinnenzijnopdedatumdiestaatindeAangiftebrief loonheffingen.Udoetaangiftenaafloopvanhetaangiftetijdvak.Maaralsuweetdatuwaangiftegegevensnietmeergaanveranderen,maguookbinnenhetaangiftetijdvakaangiftedoenenbetalen(zieparagraaf10.4).

Ukuntgeenaangiftedoenofbetalenvóórhetbeginvanhetaangiftetijdvak.Wijkunnendatnietverwerken.Eenuitzonderinggeldtvoorbv’svandirecteurengrootaandeelhoudersenpensioenenstamrechtbv’s.

Aangifte doen voor directeuren-grootaandeelhouders

en pensioenen stamrecht-bv’s

Beslotenvennootschappen(bv’s)meteenofmeerdirecteurengrootaandeelhouders(dga’s)mogenaangifteloonheffingendoenoveraangiftetijdvakkendienognietzijnbegonnen.Hierbijgeldentweevoorwaarden:• Inhetbedrijfwerkenalleendga’s,eventueelmet

meewerkendeechtgenotenenkinderen.Erisgeenanderpersoneel.

• Dedga’senmeewerkendeechtgenotenenkinderenzijnnietverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.

Deregelinggeldtookvoorpensioenenstamrechtbv’sdie–naastdeuitbetalingvanhetloonvandedga–alleenuitkeringendoenwaaroverzijgeenpremieswerknemersverzekeringenhoeventebetalen.

Kijkvoormeerinformatieopwww.belastingdienst.nl/loonheffingen.




Terug naar inhoud

10.2.3 Nihilaangifte en nulaangifteAlsuovereenaangiftetijdvakgeenloonenloonheffingenhoeftaantegeven,moetutochoptijdaangiftedoen.Udoetdaneenzogenoemdenihilaangifteofnulaangifte:• Udoeteennihilaangiftealsuinhetaangiftetijdvakgeen

werknemersindiensthad.Uvultdangeenwerknemersgegevensin.Hetcollectievedeelvandeaangifteblijftleegofuvultdaar‘0’in.

• Udoeteennulaangiftealsuinhetaangiftetijdvakwelwerknemersindiensthad,maargeenloonhebtuitbetaald.Uvultwelallewerknemersgegevensin,maarbijhetloonendeloonheffingenvultu‘0’in.Ditgeldtbijvoorbeeldbijeendirecteurgrootaandeelhoudermeteenjaarloonvoordeaangiftetijdvakkenwaarinuhemgeenloonhebtuitbetaald.

Let op!

Moet u over een tijdvak wel loon en loonheffingen aangeven, maar had u in dat tijdvak ook werknemers in dienst aan wie u geen loon hebt uitbetaald? Dan moet u die werknemers wel opnemen in de aangifte. U vult voor hen alle werknemersgegevens in, waarbij u bij loon en loonheffingen ‘0’ invult.


Hebbenwijuaangemerktalseensamenhangendegroepinhoudingsplichtigen(zieparagraaf3.2.1)?Danmoetuvoorelkloonheffingennummerbinnendezegroepwelapartaangiftedoen.Ditisonderanderenodigvoordepremieswerknemersverzekeringen,omdatdezeperwerkgever(loonheffingennummer)kunnenverschillen.

10.2.5 Inkomstenverhouding Indeaangifteloonheffingenvragenwijuomgegevensvanaluwinkomstenverhoudingenoptegeven.Indezeparagraafbehandelenwijhetbegrip‘inkomstenverhouding’eneenaantalrubriekenvandeaangiftediehiermeesamenhangen.

Inkomstenverhouding

Deinkomstenverhoudingismeestalgelijkaandedienstbetrekking.Daarondervallenookdefictievedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.2)endevroegeredienstbetrekking(zieparagraaf1.1.3).Maarookderelatiemetsommigeartiestenenberoepssportersiseeninkomstenverhouding(zieparagraaf1.1.5).Integenstellingtotdedienstbetrekkingisdeinkomstenverhoudinggekoppeldaanuwloonheffingennummer.Indeaangifteloonheffingenenindepolisadministratiebijuwvkenmerkteeninkomstenverhoudingzichdoordecombinatievandriegegevens:• uwloonheffingennummer• hetbsn/sofinummervandewerknemer

Alsergeenbsn/sofinummeris,komthetpersoneelsnummerdaarvoorindeplaats.

• hetnummerinkomstenverhouding

Begin en einde van een inkomstenverhouding

Eeninkomstenverhoudingbegintalsereendienstbetrekkingontstaat.Enalseendienstbetrekkingeindigt,eindigtookdeinkomstenverhouding.Indevolgendegevallenblijftdedienstbetrekkingbestaanofisersprakevaneenvoortgezettedienstbetrekkingmaareindigtdeinkomstenverhoudingenontstaateennieuweinkomstenverhouding:• Ugeeftdewerknemeraanondereenander

loonheffingensubnummer.• Erissprakevaneenfusieofbedrijfsovernameenhet

loonheffingennummerverandert.• Deverzekeringssituatievoordewerknemersverzekeringen

vandewerknemerverandert.• Uneemteenexwerknemeropnieuwaan.• Eenwerknemervan61jaarofouderneemtlevensloop

tegoedop.

Indelaatstedriegevallenveranderthetloonheffingennummerniet.Zievoormeerinformatieoverdezedriegevallen‘Andernummerinkomstenverhoudinggebruiken’hieronder.

Voorbeeld 1

U hebt twee filialen, filiaal A met loonheffingennummer 1111.11.111.L01 en

filiaal B met loonheffingennummer 1111.11.111.L02. Uw werknemer stopt per

1 juli met werken bij filiaal A en gaat bij filiaal B werken. De dienstbetrekking

met de werknemer verandert niet. U geeft de werknemer per 1 juli aan onder

het L02-nummer. De inkomstenverhouding bij filiaal A eindigt op 30 juni,

de inkomstenverhouding bij filiaal B begint op 1 juli.

Voorbeeld 2

Bedrijf X fuseert op 1 oktober met bedrijf Y. Er ontstaat een nieuw bedrijf Z.

Hoewel er een andere werkgever is, is er sprake van een voort gezette dienst-

betrekking. De inkomstenverhoudingen bij bedrijf X en Y eindigen op

30 september, de inkomstenverhoudingen bij bedrijf Z beginnen op 1 oktober.

Datum aanvang en einde van een inkomstenverhouding

Inelkeaangiftemoetudedatumaanvangvandeinkomstenverhoudingvermelden.Diemagnietliggennaheteindevanhetaangiftetijdvak.Diemagooknietliggenvóórdedatumwaaropwijualswerkgeverhebbenaangemerkt.Inuweersteaangiftebriefkuntuzienvanafwelkedatumwijualsinhoudingsplichtigehebbengeregistreerd.Kloptdezedatumniet?Geefditdanschriftelijkaanonsdoor.Vooruitzendbureausdieweekaanleveringendoen,geldtdatzijdedatumaanvangniethoevenintevullen.

Dedatumeindeinkomstenverhoudingmagnietnahetaangiftetijdvakliggen.

Alsuaaneenexwerknemernogeennabetalingmoetdoen,geeftudenabetalingmetdelooninsystematiekaanindeaangifteoverhetaangiftetijdvakwaarinudenabetalingdoet.Ugebruiktdanhetzelfdenummerinkomstenverhoudingendezelfdedatumaanvangeneinddatumdieuinuweerdereaangiftegebruikte.


Terug naar inhoud

Voorbeeld 3

De inkomstenverhouding met datum aanvang 13 juni 2007 en met nummer

0001 is geëindigd op 4 mei 2012. Op 11 mei doet u aangifte over april. In

augustus betaalt u nog overwerkuren uit. U vermeldt de einddatum niet in

de aangifte over april, maar in de aangifte over mei. In de aangiften over

juni en juli komt deze inkomsten verhouding niet meer voor. In de aangifte

over augustus neemt u deze inkomstenverhouding weer op met nummer

0001, met datum aanvang 13 juni 2007 en met datum einde 4 mei 2012.

Nummer inkomstenverhouding (nummer dienstbetrekking)

Insoftwarepakkettenkomtuderubriek‘Nummerinkomstenverhouding’tegen.Dezerubriekwordtookwel‘Nummerdienstbetrekking’genoemd,bijvoorbeeldinonsaangifteprogramma.Voorhetnummerinkomstenverhoudinggeldthetvolgende:• Alsuvoordeeerstekeereennummerinkomsten

verhoudingtoekentaaneenwerknemer,kuntuhetbestebeginnenbij0001.Alsdeinkomstenverhoudingeindigtenerweereennieuweinkomstenverhoudingbegintmetdezelfdewerknemer,nummertudoor.Zolooptuhetminsterisicodatunummershergebruiktalsuoverstaptopeenandersalarisofaangiftepakket.

• Hebtuvooreeninkomstenverhoudingeenmaaleenbepaaldnummergekozen?Gebruikdatnummerdaninallevolgendeaangiftenvoordieinkomstenverhouding.Ditgeldtookalsuoverstaptopeenandersalarisofaangiftepakket.Zorgerinditgevalvoordathetgebruiktenummeraltijdraadpleegbaarisinuwadministratie.Vraaguwsoftwareleverancierhoeudenummerskuntkopiërenuitdeoudesoftware.

• Vooriedereinkomstenverhoudinggebruiktuinuwaangifteofcorrectieeenuniekecombinatievanbsn/sofinummerennummerinkomstenverhouding.Dezecombinatiemagmaaréénkeervoorkomeninuwaangifteofcorrectie.Alswijvaststellendatdezelfdecombinatietochvakervoorkomt,dankrijgtdeverzendereenfoutmelding(zieparagraaf10.3,fase2)ofeenbriefmethetverzoekomdefoutteverbeteren(zieparagraaf10.3,fase3).

• Bijaangiftenofcorrectiesmetsoftwarezienwesomstochtweekeerdezelfdecombinatievanbsn/sofinummerennummerinkomstenverhouding:erworden(gecorrigeerde)gegevensvoordeinkomstenverhoudingaangeleverdentegelijkertijdwordtdezelfdeinkomstenverhoudingingetrokken.Wijwetendannietofudeinkomstenverhoudingwiltintrekkenofnieuwegegevenswiltaanleveren.Omdatmeestalnietbedoeldisdeinkomstenverhoudingintetrekken,negerenweindezegevallendeintrekking.Wiltueeneerdereinkomstenverhoudingtochintrekken?Geefdatdanaanmeteenaanvullendeaangiftealsdeaangiftetermijnnognietvoorbijis,ofandersmeteencorrectiebijdeaangiftevanhetvolgendeofdaaropvolgendetijdvak.

• Umageengebruiktnummerinkomstenverhoudingbijhetzelfdeloonheffingennummerniethergebruikenvooreennieuweinkomstenverhoudingvandezelfdewerknemerbinnenzevenjaarnahetjaarwaarindedienstbetrekkingisbeëindigd.

Meerdere nummers inkomstenverhouding gebruiken

Alseenwerknemertegelijkertijdmeerdanééninkomstenverhoudingmetuheeft,neemhemdanvooriedereinkomstenverhoudingondereenandernummerinkomstenverhoudingop.Ditisbijvoorbeeldhetgevalalseenwerknemervanueenpensioenuitkeringkrijgt(loonuitvroegeredienstbetrekking)endaarnaastnogééndagperweekbijublijfwerken(loonuittegenwoordigedienstbetrekking).

Ander nummer inkomstenverhouding gebruiken

Isersprakevaneennieuweinkomstenverhouding?Gebruikdanvoordezewerknemereennieuwnummerinkomstenverhouding.Ditdoetuindevolgendesituaties:• Deverzekeringssituatievandewerknemervoorde

werknemersverzekeringenverandert,bijvoorbeeld:• Eenstagiairkomtinvastedienst.• Eenwerknemergaatmet(pre)pensioen.• Eenwerknemerwordt65jaarenblijftwerken.

Dangebruiktuvanafdedatumwaaropdewerknemer65jaarwordt,eennieuwnummerinkomstenverhouding.Vanafdiedatumgeeftuindeaangifteookaandatdewerknemernietmeerverzekerdisvoordewerknemersverzekeringen.Insommigeaangifteofadministratiesoftwarekuntugeennieuwnummerinkomstenverhoudingopnemen.Indatgevalneemtuvanafdedatumwaaropuwwerknemer65jaarwordt,eennieuweinkomstenperiodeop.

• Eenwerknemerkrijgteenfamilierelatiemetdedirecteurgrootaandeelhouder.

• Eenmeewerkendkinddatbijdeondernemingvandeouderinfictievedienstbetrekkingwerkt,gaatbijdieonderneminginechtedienstbetrekkingwerken.

• Uneemteenexwerknemeropnieuwaan.Indatgevalisersprakevaneennieuwedienstbetrekking.Daarvoormoetueennieuwnummerinkomstenverhoudinggebruiken.

• Uwwerknemerisop1januari61jaarofouderenneemtlevenslooptegoedop.Voordezeopnamengebruiktueennieuwnummerinkomstenverhouding.Alsdewerknemerooknogindeeltijdvoorublijftwerken,gebruiktuvoorhetloonuitdeeltijdhetnummerinkomstenverhoudingdatualvoordezewerknemergebruikte.

Doendezeveranderingenzichtijdenshetaangiftetijdvakvoor?Neemdandewerknemervoordataangiftetijdvaktweemaalindeaangifteop,ondertweeverschillendenummersinkomstenverhouding.


Terug naar inhoud

Hetzelfde nummer inkomstenverhouding blijven gebruiken

Uhoefthetnummerinkomstenverhoudingnietteveranderenzolanguwwerknemerhetzelfdewerkblijftdoenendeverzekeringspositienietverandert.Ublijfthetbestaandenummerinkomstenverhoudingbijvoorbeeldgebruikenals:• ueentijdelijkarbeidscontractomzetineenvast

arbeidscontract• ueenoproepcontractomzetnaareentijdelijk

ofvastcontract• ueennulurencontractomzetnaareentijdelijk

ofvastcontract• deproeftijdverstrijkt• defaseflexenzekerheidverandert(uitzendbranche)• utegelijkmethetloonookeenwaoofwiauitkering

gaatuitbetalen(alseigenrisicodragerofviauwv)Umagvoordeuitkeringdieunamensuwvdoorbetaalt,ookeenandernummerinkomstenverhoudinggebruiken.

• defunctievandewerknemerverandertofalsdearbeidsvoorwaardenveranderen

• uwwerknemerop1januarinoggeen61jaarisentegoedenuitzijnlevenslooptegoedopneemt

Let op!

Als bijvoorbeeld een rechter bepaalt dat een dienstbetrekking ten

onrechte is beëindigd, loopt de dienstbetrekking met deze werknemer door.

Dit betekent dat er geen sprake is van een nieuwe inkomstenverhouding

en dat u het oude nummer inkomstenverhouding moet blijven gebruiken.

10.2.6 Bedragen afronden in uw aangifteIndewerknemersgegevensvanuwaangiftevultuallebedrageninmettweecijfersachterdekomma.Umagdaarbijafrondeninhetvoordeelvanuofuwwerknemer.

Inhetcollectievedeelvanuwaangiftemagualleenbedrageninheleeuro’sinvullen.Enkelerubriekenvanhetcollectievedeel,bijvoorbeelddelonenenloonheffingen,zijnoptellingenvandebedragendieubijdewerknemersgegevenshebtingevuld.Uteltbijdezerubriekendebedragenvandewerknemersgegevensop,inclusiefcenten.Hettotaalbedragrondtuafopheleeuro’s.Daarnaastvultuinhetcollectievedeelvandeaangifteookbedragenindielosstaanvandewerknemersgegevens,zoalseindheffingen,afdrachtverminderingenenpremiekortingen.Ookdezebedragenrondtuafopheleeuro’s.Umaginelkecollectieverubriekafrondeninuwvoordeel.

Hebtucorrectiesbijgevoegd?Danmoetuookdecorrectiesaldo’sinvullen.Datdoetuookinheleeuro’s.Hetbedragdatumoetbetalen,moetgelijkzijnaandeoptellingvanalleloonheffingenplusofminhetsaldovanallecorrecties.

10.2.7 Status van uw aangiften Ukuntophetbeveiligdegedeeltevanonzeinternetsitedestatusvanuwaangiftenbekijken.Ulogtvia‘Inloggenondernemers’inmetuwgebruikersnaamenwachtwoordengaatdaarnanaareenoverzichtmetuwaangiften.Inditoverzichtzietuwelkeaangiftenunogmoetdoenenwelkewijbinnenhebbengekregenenkunnenverwerken.Hebtuopditbeveiligdegedeelteeenemailadresingevuldenhebtudeemailnotificatieaangevinkt?Dankrijgtuvanonseenemailalsdestatusvaneenaangifteisveranderd.

Uhebtalleenzelftoegangtothetbeveiligdegedeelte.Eenderde,bijvoorbeelduwintermediair,kanhierdusnietdestatuszienvandeaangiftendiehijvooruheeftgedaan.Welkrijgtdegenediedeaangifteheeftgedaan,eendigitaalberichtvanonsdathetoverzichtvanaangiftenenopgavenvanzijnklantophetbeveiligdegedeeltevanwww.belastingdienst.nlisbijgewerkt.Hieruitkanhijafleidendatwijeenaangiftehebbengekregendiewijkunnenverwerken.

10.2.8 Storing in computersysteem Wijzijnverantwoordelijkvooronzeeigensystemenenzorgenvooreenoptimalebeschikbaarheiddaarvan.Mochtereenstoringinonzesystemenzijn,danbeoordelenwijpersituatieofhetdaardoorvooruonmogelijkwasuwaangifteoptijdtedoen.Alsdathetgevalis,zorgenwijvooreenpassendeoplossing.Leesookaltijddeserviceberichtenalsuophetbeveiligdegedeeltevanonzeinternetsiteinlogt.

Ubentzelfverantwoordelijkvoordebeschikbaarheidenprestatiesvanuweigencomputersysteem.Computereninternetproblemenontslaanunietvandeverplichtingomoptijdaangiftetedoen.Wachtmethetdoenvanaangiftendusniettothetlaatstemoment.

10.2.9 Bezwaar makenHebtuteveelaangegeven?Dankuntudeaangiftecorrigeren(ziehoofdstuk11).Maarhetkanookzijndatudeloonheffingenvolgensdegeldenderegelgevinghebtberekend,aangegevenenbetaald,terwijluhetnieteensbentmetdieregelgeving.Dankuntubinnenzeswekennabetalingbezwaarmakentegenhetbetaaldebedrag.Ukrijgtdaneenuitspraakvanons.Tegendezeuitspraakkuntuinberoepgaanbijderechter.

10.2.10 U bent niet meer inhoudingsplichtigBentunietmeerinhoudingsplichtig?Danmagupasstoppenmetaangiftedoenalsuvanonshieroverberichthebtgekregen(zieparagraaf14.1).



Terug naar inhoud

10.3 Controle van de aangifte na verzenden

Uwdigitaleaangiftemoetbehalveaanfiscaleeisenookaantechnischeeisenvoldoen.Hierondervindtuinhetkortonzecontrolemomentenendeberichtendieudaarovervanonskuntkrijgen.

Fase 1: meteen bij binnenkomst

Doetuaangiftemetaangifteofadministratiesofware,dancontrolerenwijbijbinnenkomstofuwberichtaanonzetechnischeeisenvoldoet:• Alsuwberichttechnischnietjuistis,dankrijgtdegene

dieditberichtheeftverzonden,eenfoutmelding.Inwelkevormdefoutmeldingopuwschermverschijnt,hangtafvanhetsoftwarepakketdatugebruikt.Uhebtdangeenaangiftegedaan.Umoetdefoutherstellenenopnieuwaangiftedoen.

• Alswijuwberichtkunnenontvangen,krijgtdegenediehetheeftverzonden,daareenmeldingvan.Inwelkevormditberichtopuwschermverschijnt,hangtafvanhetsoftwarepakketdatugebruikt.Hiernavolgtfase2.

Doetuaangiftemetonsaangifteprogramma?Dankuntutijdenshetinvullenalfoutmeldingenkrijgen.Ukuntdeaangiftepasverzendenalsudefouthebtverbeterd.Nahetverzendenkrijgtueenmeldingopuwbeeldschermdatuwaangiftebinnenis.

Fase 2: binnen 72 uur na binnenkomst (maar meestal

vrijwel direct)

Doetuaangiftemetaangifteofadministratiesofware,dancontrolerenwijuiterlijkbinnen72uurnabinnenkomstuwberichtopeenaantallogischefouten,zoals:• Bestaathetaangiftetijdvak?Bijvoorbeeldhetaangifte

tijdvak2januaritotenmet31januaribestaatniet.• Staanerlettersinveldenwaarinwijalleencijfers

verwachten?• Zijneruitsluitendtoegestanecoderingengebruikt?• Zijndeinkomstenverhoudingenuniek

(zieparagraaf10.2.5)?• Bestaandeingevuldedatums?Bijvoorbeeld30februari

bestaatniet.• Zittenertelfoutenindeaangifte?• Liggendeaanmaakdatumentijdvanhetbericht

binnen24uurnahettijdstipwaaropwijhetberichtontvangenhebben?

Hebtuberichtgekregendatuwaangiftebinnenisenstellenwijbijbovenstaandecontrolegeenfoutenvast?Dankrijgtdegenediedeaangifteheeftverzonden,daareenmeldingvan.Ophetbeveiligdegedeeltevanonzeinternetsitekuntuziendatwijuwaangiftehebbenontvangen.Stellenwewelfoutenvast,dankrijgtdegenediedeaangifteheeftverzonden,eenfoutmelding.Wijkunnenuwberichtdan

nietinredelijkheidalsaangifteaccepteren.Uhebtdusnoggeenaangiftegedaan.Hersteldefoutendoeopnieuwaangifte.Inwelkevormdemeldingenopuwschermverschijnen,hangtafvanhetsoftwarepakketdatugebruikt.

Let op!

Als u ruim op tijd aangifte doet en u van ons een foutmelding krijgt, kunt u de fout nog herstellen voordat de aangiftetermijn voorbij is (zie paragraaf 11.2.1).

Doetuaangiftemetonsaangifteprogramma?Dankrijgtutijdenshetinvullenaleenfoutmeldingalsueenfoutmaakt.Ukuntdeaangiftepasverzendenalsudefouthebtverbeterd.Nahetverzendenkrijgtueenmeldingopuwbeeldschermalswijuwaangiftebinnenhebbengekregen.

Sommigefoutenkunnenwijnietdigitaalaanumelden.Indatgevalnemenwijtelefonischcontactopmetdecontactpersoondieindeaangiftestaat.Enukrijgteenbrief.Hebbenwijbinnen72uurgeencontactmetuopgenomen,danmaguervanuitgaandatwijuwaangiftekunnenverwerken.Ukuntdatcontrolerenophetbeveiligdegedeeltevanonzeinternetsite(zieparagraaf10.2.7).

Fase 3: binnen twee weken na afloop van de aangiftetermijn

Alsdeaangiftetermijnvoorbijis,controlerenwijdewerknemersgegevensvanuwaangifte.Alswedannogfoutenvaststellen,krijgtueenbriefmethetverzoekdefoutenmeteencorrectieteherstellen(ziehoofdstuk11).

Controle achteraf door UWV

Somsblijktdatuwaangifte,dieineersteinstantieniettotfoutmeldingenheeftgeleid,navergelijkingmetandereaangiftenwelfoutis.uwvsteltdatvastindepolisadministratiebijhetberekenenvaneendagloon.Uhebtdanbijvoorbeeldeenfoutgemaaktbijhetboekenvanvakantiebijslag,extraperiodesalaris,decodeincidenteleinkomstenverminderingenverloondeuren.Wijsturenudaneenbrief.Meerinformatieoverdezecontrolevindtuinde Toelichting foutmeldingen gegevens voor de werknemers -verzekeringen.

Meer informatie

Vanwww.belastingdienst.nlkuntueenaantaldocumentendownloaden:• Toelichting meldingen na het verzenden van de aangifte loonheffingen

Dezebrochuregeefteenuitgebreidetoelichtingoponscontroleproces.

• Toelichting foutmeldingen werknemersgegevens bij de aangifte loonheffingen Hierinvindtueentoelichtingopdefoutcodesdieutegenkomtinhetschriftelijkefoutenrapport.



Terug naar inhoud

• Toelichting foutmeldingen gegevens voor de werknemersverzekeringenHierinvindtueentoelichtingopdefoutendieukuntmakenindegegevensvoordewerknemersverzekeringen.

• Gegevensspecificaties aangifte loonheffingen 2012 Ditdocument,datgeschrevenisvoorsoftwareontwikkelaars,behandeltuitgebreidallerubriekenvandeaangifteloonheffingen.

10.4 BetalenIndezeparagraafleestuhoeuloonheffingenbetaalt(paragraaf10.4.1)enwanneer(paragraaf10.4.2),enhoeuonsvraagtomeenteruggaafvandebtwteverrekenenmetloonheffingendieumoetbetalen(paragraaf10.4.3).

10.4.1 Hoe betalen?Ukuntloonheffingenopverschillendemanierenbetalen:digitaal,ofperbankmetuweigenoverschrijvingsformulieren.VermeldaltijdhetbetalingskenmerkdatstaatindeAangiftebrief loonheffingen.

Hetmomentwaaropuwbetalingoponzerekeningstaat,bepaaltofuwbetalingoptijdis.

Betalingenaanonsdoetuoprekeningnummer2445588,tennamevandeBelastingdienstinApeldoorn.Alsudigitaalbankiertofbetaalopdrachtenautomatischvanuituwadministratieaanmaakt,zorgerdanvoordatuhetjuisterekeningnummerenhetjuistebetalingskenmerkgebruikt.

Ubetaalthetbedragdatinuwaangiftealstebetalenloonheffingenstaat.Doordatuwboekhoudingmisschiennietofandersafrondt,kanhetbedraginuwfinanciëleadministratieafwijkenvanhetbedraginuwaangifte.Hoeuinuwaangiftemagafronden,leestuinparagraaf10.2.6.Betaalaltijdheteindbedragvanuwaangifte.Zovoorkomtudatuteweinigbetaalteneenbetaalverzuimboetekrijgt.

Betalingskenmerk

Alsugeenofeenfoutbetalingskenmerkvermeldt,ishetmogelijkdatwijuwbetalingnietofnietoptijdkunnenverwerken.Ukuntdaneennaheffingsaanslagkrijgen.Hetbetalingskenmerkisvooriedereaangifteenaanslagverschillend.Leterdaaromgoedopdatualtijdhetbetalingskenmerkvermeldtdathoortbijdeaangifteofaanslagdieubetaalt.UvindthetbetalingskenmerkvooraangiftenindeAangiftebrief loonheffingen.Weetuhetbetalingskenmerknietmeer?Dankuntudatherleidenmetde‘Zoekhulpbetalingskenmerk’.Uvindtdezemoduleopwww.belastingdienst.nl.UkuntookbellenmetdeBelastingTelefoon:08000543.

10.4.2 Wanneer betalen?DebetalingmoetoponzerekeningstaanopdedatumdiestaatindeAangiftebrief loonheffingen.Alsdiedatumvalt

opeenzaterdag,zondagofalgemeenerkendefeestdag,moetdebetalingvóórdiedatumoponzerekeningstaan.Eenoverzichtvandeuitersteaangifteenbetaaldatumskuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Betaalnooitvoorhetbeginvanhetaangiftetijdvak,wantdankunnenwijuwbetalingnietverwerken.

Let op!

Bij betaling via de bank ligt het tijdstip van betalen vaak een of meer dagen later dan het tijdstip waarop het bedrag van uw rekening is afgeschreven.

10.4.3 Loonheffingen verrekenen met teruggaaf btw

Alsubtwterugkrijgt,kuntudeteruggaafopverzoekenonderdevolgendevoorwaardengebruikenvoorhetbetalenvanuwaangifteloonheffingen:• Hetaangiftetijdvakvandeaangifteloonheffingen

eindigtindezelfdemaandalshetaangiftetijdvakvandebtwaangiftewaarvoorudeteruggaafkrijgt.

• Alshetaangiftetijdvakvandiebtwaangifteeindigtop31december,maguooknogverrekenenmetdetwaalfdevierwekenaangifteloonheffingen(ookalsdataangiftetijdvakeindigtinnovember).

Voorbeeld

• Debtw-aangifteoverhettweedekwartaalmaguverrekenenmet

de aangifte loonheffingen over juni of de zesde vierwekenperiode

(want de zesde vierwekenperiode eindigt in juni).

• Debtw-aangifteoverdecembermaguverrekenenmetdeaangifte

loonheffingen over december, de dertiende of de twaalfde

vierwekenperiode.

Neeminhetverzoekiniedergevalop:• overwelkaangiftetijdvakurechthebtopteruggaafvanbtw• hetaangiftenummervandebtwaangifte• hetloonheffingennummer• hetaangiftetijdvakvandeaangifteloonheffingen

waarmeewijdeteruggaafmoetenverrekenen• eenmachtigingdatwijdebedragenmetelkaar

mogenverrekenen

Hetbedragvandeteruggaafverrekenenwijrechtstreeksmethetbedragvandeaangifteloonheffingen.VoormeerinformatieoverdezeverrekeningkuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.

10.5 BoetesBentutelaatmetaangiftedoenofbetalen,danisersprakevaneenverzuimenkuntueenverzuimmededelingofeenboetekrijgen.Eventueelkrijgtueennaheffingsaanslag.Devolgendesituatieszijnmogelijk:




Terug naar inhoud

• Ubetaalttelaat,nietofteweinig(betaalverzuim,zieparagraaf10.5.1).

• Udoetgeenoftelaataangifte(aangifteverzuim,zieparagraaf10.5.2).

• Eriseensamenloopvanbetaalenaangifteverzuim(zieparagraaf10.5.3).

• Udoetonjuistofonvolledigaangifte(aangifteverzuim,zieparagraaf10.5.4).

• Erzijnuitzonderlijkeofbijzonderesituaties(zieparagraaf10.5.5).

10.5.1 U betaalt te laat, niet of te weinig (betaalverzuim)

Alsudeaangiftetelaatbetaalt,ofalsunietofteweinigbetaalt,geldthetvolgende.

U betaalt te laat

Ubetaalttelaatalsuwbetalingbijonsbinnenkomtnadeuiterstebetaaldatum.Alsualsnogbetaaltbinnendecoulancetermijn,krijgtumogelijkgeenboete.Decoulancetermijnbegintnadeuiterstebetaaldatumeneindigtzevenkalenderdagennadeuiterstebetaaldatum.Erzijndriemogelijkheden:• Ubetaalttelaat,maarbinnendecoulancetermijn.

Inditgevalzijnertweemogelijkheden:• Ubetaaldedevorigeaangifteoptijdenvolledig.

Dankrijgtugeenbetaalverzuimboete.Ukrijgtweleenverzuimmededeling.

• Ubetaaldedevorigeaangiftetelaatofnietvolledig.Dankrijgtueenbetaalverzuimboetevan2%vanhettelaatbetaaldebedrag,meteenminimumvan€50eneenmaximumvan€4.920.

• Ubetaalttelaatennadecoulancetermijn.Inditgevalkrijgtueenbetaalverzuimboetevan2%vanhettelaatbetaaldebedrag,meteenminimumvan€50eneenmaximumvan€4.920.

• Ubetaalttelaatendeelsbinnenendeelsnadecoulancetermijn.Inditgevalkrijgtuvoorhettotaletelaatbetaaldebedrag(hettotaalvanhetbedragdatubinnenennadecoulancetermijnhebtbetaald)eenbetaalverzuimboetevan2%,meteenminimumvan€50eneenmaximumvan€4.920.

U betaalt niet of te weinig

Hebtuophetmomentwaaropwijcontroleren(eendeelvan)uwaangiftenietbetaald?Dankrijgtueennaheffingsaanslagmeteenbetaalverzuimboetevan2%vanhetnietbetaaldebedragmeteenminimumvan€50eneenmaximumvan€4.920.Hebtuookeengedeeltetelaatbetaald?Danberekenenwijdeboeteoverhettotaalvanhetnietbetaaldeenhettelaatbetaaldebedrag.

Let op!

Als u door een correctie een bedrag moet bijbetalen, is er meestal ook sprake van een betaalverzuim. Zie voor meer informatie hierover paragraaf 11.5.2.

10.5.2 U doet geen of te laat aangifte (aangifteverzuim)

Voorhetoptijddoenvanaangiftegeldteencoulancetermijnvanzevenkalenderdagennadeuitersteaangiftedatum.Alsuwaangiftebinnendezetermijnbijonsbinnenis,krijgtugeenboete.Alsdeaangiftelaterofhelemaalnietbijonsbinnenkomt,krijgtueenboetevan€61.

10.5.3 Samenloop van betaal- en aangifteverzuim

Wijstellenbetaalenaangifteverzuimenlosvanelkaarvast.Daaromkunnendezeverzuimenvoorhetzelfdetijdvaksamenlopen.

10.5.4 U doet onjuist of onvolledig aangifte (aangifteverzuim)

Alsuonjuistofonvolledigaangiftehebtgedaan,kuntueenaangifteverzuimmeteenboetevan€61krijgen.Voorlopiggaanwijterughoudendommethetopleggenvandezeaangifteverzuimboetes.

10.5.5 Uitzonderlijke of bijzondere situatiesSomswijkenwijafvandeboetesvanparagraaf10.5.1(betaalverzuim),10.5.2(aangifteverzuimvoorgeenoftelateaangifte)en10.5.4(aangifteverzuimvooronjuisteofonvolledigeaangifte).

Hogere verzuimboetes

Inuitzonderlijkegevallenkunnenwijhogereverzuimboetesvaststellen:peraangifteverzuimmaximaal€1.230,envooreenbetaalverzuimmaximaal10%vandetelaatofnietbetaaldeloonheffingenmeteenmaximumvan€4.920.Eenuitzonderlijkgevalisbijvoorbeeldwanneerukeeropkeergeenoftelaataangiftedoet,onjuistofonvolledigaangiftedoet,ofnietoftelaatbetaalt.

Vergrijpboete

Inplaatsvaneenbetaalverzuimboetekuntuookeenvergrijpboetekrijgen.Danmoeterwelsprakezijnvangroveschuldof(voorwaardelijke)opzet.Voordatueenvergrijpboetekrijgt,sturenwijueenbriefwaarinwijaangevenwaaromwijvindendatersprakeisvangroveschuldof(voorwaardelijke)opzet.Ukuntdaarnogopreagerenvoordatwijdeboetedefinitiefvaststellen.

Alsuvanonseerdereenbetaalverzuimboetehebtgehad,enwijstellenlatervastdatertochsprakewasvangroveschuldof(voorwaardelijke)opzet,dankunnenwijalsnogeenvergrijpboetevaststellen.


Terug naar inhoud

Datkanalleenonderdevolgendetweevoorwaarden:• Wijkrijgennahetopleggenvandebetaalverzuimboete

nieuweinformatie.Alsnieuweinformatiegeldteenverklaringvanuzelfofvanandereneninformatieuituwadministratie(ookdigitaal).

• Denieuweinformatiezoutoteenvergrijpboetehebbengeleidalsdieinformatiebijonsbekendwasvoordatweueenbetaalverzuimboetegaven.

Hetbedragvandebetaalverzuimboetetrekkenwijafvandevergrijpboete.

Dezemaatregelgeldtookvoorverzuimboetesdieuhebtgekregenvóór1januari2012.

Te laat aangemeld als inhoudingsplichtige

Alsuzichnietoftelaathebtaangemeldalsinhoudingsplichtige,betaaltudeloonheffingentelaat.Daarvoorkuntueenboetekrijgenvanmaximaal10%vanhettelaatbetaaldebedrag.Alsuooknogloonheffingenmoetbetalenovertijdvakkenvankalenderjarendievoorbijzijn,moetuheffingsrentebetalen.

10.6 AansprakelijkheidHebtugeenofteweinigloonheffingenbetaald,dankrijgtuvoordebedragendieumoetbetalen,eennaheffingsaanslag.Somskunnenwijdezebedragenookvanandereninvorderen.Wijstellenanderendanaansprakelijkvoordebedragendieumoetbetalen.Degenendiewijaansprakelijkkunnenstellen,zijn:• inlenersvanpersoneel(zieparagraaf10.6.1)• bestuurdersvanvennootschappen,verenigingen,

stichtingenenbuitenlandserechtspersonen(zieparagraaf10.6.2)

• aannemersineenketen(zieparagraaf10.6.3)

Degenediewijaansprakelijkstellen,kandaartegenbezwaarmaken.Ookkanhijbezwaarmakentegendehoogtevanhetbedragwaarvoorwijhemaansprakelijkstellen(zieparagraaf10.6.4).

10.6.1 Inleners van personeel Alsupersoneelinleent,bijvoorbeeldeenuitzendkracht,blijftdedienstbetrekkingtussendewerknemerenzijnuitlener(hetuitzendbureau)bestaan,ookalwerktdewerknemeronderuwleidingoftoezicht.Deuitlenermoetloonheffingenberekenenenbetalenoverhetloondatdewerknemerkrijgtvoordewerkzaamheden.Doetdeuitlenerdatniet,danbentuhoofdelijkaansprakelijkvoordezeloonheffingen.Ditbetekentdatuvoorhettotalebedragaansprakelijkbent.Alswijuaansprakelijkstellen,krijgtuvanonseenbeschikking.

Alsinlenerkuntuzichtegenhetrisicovanaansprakelijk

stellingbeschermendooreengrekeningtegebruiken(zieparagraaf10.6.5).

10.6.2 Bestuurders van vennootschappen, verenigingen, stichtingen en buitenlandse rechtspersonen

Eenbestuurderisaansprakelijkvoordebetalingvaneenaantalbelastingenenpremiesalshijbestuurderisvaneenvandevolgenderechtspersonen:• eenvennootschap(bvofnv)• eenverenigingdieaangiftevennootschapsbelasting

moetdoen• eenstichtingdieaangiftevennootschapsbelasting

moetdoen• eenbuitenlandserechtspersoondieinNederland

aangiftevennootschapsbelastingmoetdoen

Wijkunneneenbestuurderbijvoorbeeldaansprakelijkstellenvoordeloonheffingenendebtw.Eenbedrijfspensioenfondskandebestuurderaansprakelijkstellenvoordenietbetaaldepremiesvooreenverplichtbedrijfspensioenfonds.

Meldingsplicht bij betalingsproblemen

Alseenrechtspersoondebelastingofpremieschuldennietkanbetalen,moetdebestuurderditbijonsmelden.Alsderechtspersoonschuldenheeftbijeenbedrijfspensioenfonds,moetdebestuurderdebetalingsproblemenookbijdieinstantiemelden.Alsermeerbestuurderszijn,ishetvoldoendedateenvanhendebetalingsproblemenmeldt.GebruikhiervoorhetformulierMelding van betalings-onmacht bij belastingen en premies.Downloadditformuliervanwww.belastingdienst.nl.

Let op!

Het melden van betalingsproblemen staat los van een verzoek om een betalingsregeling. U moet een betalingsregeling apart aanvragen. Gebruik daarvoor het formulier ‘Verzoek Betalingsregeling en uitstel van betaling van belasting en/of premie’. Download dit formulier van www.belastingdienst.nl.

MeerinformatieoverdebestuurdersaansprakelijkheidendemeldingsplichtbijbetalingsproblemenvindtuindebrochureAansprakelijkheid van bestuurders.Ukuntdezebrochureophalenbijdekantorenvandebedrijfspensioenfondsen,downloadenvanwww.belastingdienst.nl,ofopvragenviadeBelastingTelefoon:08000543.

10.6.3 Aannemers in een keten Bentuaannemerineenketen(hoofdaannemer,onderaannemer,onderonderaannemer)enbesteedtuwerkuitaaneenonderaannemer,dankunnenwijuaansprakelijkstellenvoordebetalingvandeloonheffingenvanuwonderaannemerofdiensonderaannemer.Ditisdezogenoemdeketenaansprakelijkheid.Alsaannemer





Terug naar inhoud

kuntuzichtegendieaansprakelijkheidbeschermendooreengrekeningtegebruiken(zieparagraaf10.6.5).

Alswijuaansprakelijkstellen,krijgtuvanonseenbeschikking.MeerinformatieoverdeaansprakelijkheidvanaannemersvindtuindebrochureAansprakelijkheid voor loonheffingen bij onderaanneming.Downloaddezebrochurevanwww.belastingdienst.nlofbeldeBelastingTelefoon:08000543.

10.6.4 Bezwaar tegen aansprakelijkstelling en bedrag

Alswijuaansprakelijkstellen,kuntuinéénbriefbezwaarmakentegendeaansprakelijkstellingéntegendehoogtevanhetbedragwaarvoorwijuaansprakelijkstellen.Uwbezwaarmoetbinnenzeswekennadeaansprakelijkstellingbijonsbinnenzijn.Wijheroverwegendandeaansprakelijkstelling.Ukrijgtberichtoveronzebeslissing.

10.6.5 G-rekeningHetbedrijfwaarvanupersoneelinleent(deuitlener),ofuwonderaannemerkaneenovereenkomstsluitenmetonseneenbankomeengeblokkeerderekening,eengrekening,bijeenbankteopenen.Omuwaansprakelijkheidvoordeloonheffingentebeperken,kuntueendeelvandefactuurvanuwuitlenerofonderaannemeropdezegrekeningstorten.Wijgaanerdanvanuitdatdezestortingbedoeldisvoordeloonheffingendieuwuitlenerofonderaannemermoetbetalen.Schatdatbedragdusgoedin.Voordatbedragstellenwijunietaansprakelijk.

Deuitlenerofonderaannemergebruiktzijngrekeningomzijneigenaangifteloonheffingentebetalenofomdoortestortennaareengrekeningvaneenuitlenerofonderaannemervanhemzelf.

Aanhetgebruikvaneengrekeningzijnenkelevoorwaardenverbonden.MeerinformatieoverdeaansprakelijkheidenhetaanvragenengebruikvaneengrekeningvindtuindebrochureAansprakelijkheid voor loonheffingen bij onderaanneming.DownloaddebrochureenhetformulierAanvraag g-rekeningvanwww.belastingdienst.nl.OfbeldeBelastingTelefoon:08000543.

10.7 Aangiften pseudo-eindheffingVoorhetdoenvanaangiftepseudoeindheffingenhetbetalendaarvangeldenspecialeregels.Uvindtzeindezeparagraaf.

10.7.1 Aangifte pseudo-eindheffing voor excessieve vertrekvergoedingen

Umoet30%pseudoeindheffingbetalenoverhetexcessievedeelvanvertrekvergoedingenvanwerknemersdiebijuuitdienstgaan.Hetexcessievedeelishetdeeldatboven

hettoetsloonuitkomt.Hettoetsloonisin2012€531.000.Hoeuhettoetsloonenhetexcessievedeelvandevertrekvergoedingberekent,leestuindeToelichting excessieve vertrekvergoeding.Downloaddezetoelichtingvanwww.belastingdienst.nl.Zieookparagraaf23.10.1.

Moetuoverhetexcessievedeelvandevertrekvergoedingvaneenvanuwwerknemersaangiftedoen?Dandoetuditinhetaangiftetijdvakwaarindedienstbetrekkingeindigt.Alsunaheteindevandedienstbetrekkingnogeendeelvandevertrekvergoedingtoekent,maaktuopdatmomentopnieuwdeberekeningendoetuopnieuwaangifte.

UdoetapartaangiftemethetformulierAangifte loonheffingen pseudo-eindheffing excessieve vertrekvergoeding.Ditformuliervraagtuschriftelijkaanbij:Belastingdienst/AmsterdamAfdelingpseudoeindheffingAntwoordnummer459771050whAmsterdam

Vermeldinuwbriefiniedergeval:• uwnaam• uwloonheffingennummer• denaamvandecontactpersoonvoordezeaangifte• hettelefoonnummervandecontactpersoon• hetadreswaarwijhetaangifteformuliernaartoe

moetensturen• hetaangiftetijdvakwaarinudevertrekvergoeding

hebttoegekend• hetaantalwerknemersvoorwieuaangiftedoet

StuurdeingevuldeaangifteterugnaarBelastingdienst/Amsterdam.Wachtmetbetalentotuvanonseennaheffingsaanslagmetacceptgirokrijgt.

10.7.2 Aangifte pseudo-eindheffing bij backservice

Alsersprakeisvanbackservicebijeeneindloonstelsel,betaaltu15%pseudoeindheffing.Ditgeldtin2012alleenvoorhogeinkomens:hetnieuwepensioengevendloonishogerdan€531.000.

Voorderegelingiserindevolgendegevallensprakevanbackservice:• Ugeeftuwwerknemereenloonsverhogingenvultde

bestaandepensioenaansprakenoverdeachterliggendedienstjarenaan.

• Uneemteenwerknemerindienstendezewerknemergaatbijumeerverdienendanbijzijnvorigewerkgever.Dewerknemerkooptbijuvervolgenseenpensioentekortin.

Depseudoeindheffingis15%vandegrondslag.Hoeudiegrondslagberekent,leestuinparagraaf23.10.2.





Terug naar inhoud

UdoetapartaangiftemethetformulierAangifte loonheffingen pseudo-eindheffing backservice.Ditformuliervraagtuschriftelijkaanbij:Belastingdienst/AmsterdamAfdelingpseudoeindheffingAntwoordnummer459771050whAmsterdam

Vermeldinuwbriefiniedergeval:• uwnaam• uwloonheffingennummer• denaamvandecontactpersoonvoordezeaangifte• hettelefoonnummervandecontactpersoon• hetadreswaarwijhetaangifteformuliernaartoe

moetensturen• hetaangiftetijdvakwaarinudepensioenaanspraak

overhethogerepensioengevendloontoekentaanuwwerknemer

• hetaantalwerknemersvoorwieuaangiftewiltdoen

StuurdeingevuldeaangifteterugnaarBelastingdienst/Amsterdam.Wachtmetbetalentotuvanonseennaheffingsaanslagmetacceptgirokrijgt.

10.8 JaarloonopgavenDewerknemersgegevensdiewijmetdeaangiftenloonheffingenontvangen,gebruikenwijvoorbijvoorbeeldhetberekenenvantoeslagenofteruggavenvaninkomensafhankelijkebijdrageZvw.Somskunnenwijgegevenstochnietgebruiken,bijvoorbeeldalswijeenofmeeraangiftenmissenofalsaangeleverdewerknemersgegevensonvolledigofonjuistzijn.Danvragenwijuomjaarloonopgaventeversturen.Eenjaarloonopgaafiseenopgaafmetjaargegevensperinkomstenverhouding.

Wijhebbenmetsoftwareleveranciersafgesprokendatumetsalarispakkettendejaarloonopgavendigitaalkuntversturen.Voorinformatieoverhetdigitaalversturenvanjaarloonopgaven,kuntuterechtbijuwintermediair,salarisservicebureauofuwsoftwareleverancier.

Voorhetniet,telaat,onjuistofonvolledigversturenvandejaarloonopgaafkuntueenboetekrijgenvanmaximaal€1.230.

Let op!

Als wij u hebben gevraagd om jaarloonopgaven te versturen, bent u nog steeds verplicht om fouten in aangiften met correcties te verbeteren. Dat is nodig om de juiste gegevens in de polisadministratie van uwv te krijgen. De jaarloongegevens zijn niet bruikbaar voor de polisadministratie.

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 11 Stap 11 Aangiften corrigeren | 101

Terug naar inhoud

11 Stap 11 Aangiften corrigeren

Metdeaangifteloonheffingenlevertuonsgedetailleerdeinkomensgegevensperinkomstenverhoudingaan,dewerknemersgegevens(zieparagraaf10.2.5voorhetbegrip‘inkomstenverhouding’).uwvbewaartdezeinkomensgegevensindepolisadministratie.Degegevensdienenalsbasisvoorhetvaststellenvanonderandereuitkeringenentoeslagenvanuwwerknemers.Daaromishetbelangrijkdatdewerknemersgegevensactueel,juistenvolledigzijn.Umoetfoutenofonvolledighedenineenverzondenaangifteloonheffingendanookaltijdverbeterenofaanvullen.

Indithoofdstukleestuwelkegegevensumoetcorrigerenenwanneerudatdoet(paragraaf11.1),enopwelkemanierenukuntcorrigeren(paragraaf11.2).Verdervindtuindithoofdstukinformatieoverhetcorrigerenvanaangiftenover2012(paragraaf11.3)enhetcorrigerenvanaangiftenover2007,2008,2009,2010en2011(paragraaf11.4).Ukunteenboetekrijgenalsudecorrectietelaat,onvolledigoffoutdoet(zieparagraaf11.5).

11.1 Welke gegevens moet u corrigeren en wanneer?

Indezeparagraafleestuwelkegegevensumoetcorrigerenenwanneerudatmoetdoen.

11.1.1 Welke gegevens corrigeren?Hebtueenaangiftefoutofonvolledigingevuld?Danmoetualtijdeenvolledigingevuldcollectiefdeelverzendenmetdeverbeterdegegevens,degegevensdieontbrakenendegegevensdiealjuistwaren.Alsueenfouthebtgemaaktindewerknemersgegevens,danzijnerdriemogelijkheden:• Ubentvergeteneeninkomstenverhoudingaantegeven.

Uvoegtdezealsnogtoe.• Uhebtonjuistegegevensingevuld.Uvultvoorde

betreffendeinkomstenverhoudingallegegevensin:deverbeterdegegevensenookdegegevensdiealjuistwaren.Ofudeandereinkomstenverhoudingenookmoetopnemen,hangtafvanhoeucorrigeertenwelkesoftwareugebruikt(zieparagraaf11.2).

• Uhebttenonrechteaangiftegedaanvooreeninkomstenverhouding.Utrektdezeinkomstenverhoudingdanin.Demeestesoftwarepakkettenondersteunendezefunctionaliteit.Alsunietweethoedatmetuwpakketmoet,raadpleegdanuwsoftwareleverancier.

Umoetookcorrigerenalsditgeeninvloedheeftopdeloonheffingendieumoetbetalen.Dusbijvoorbeeldbijfoutenindenamen,geboortedatums,bsn/sofinummersencoderingen.

Let op!

Foute adresgegevens hoeft u niet te corrigeren. U neemt de juiste adresgegevens in de eerstvolgende aangifte op.

Aangifte met een fout loonheffingennummer corrigeren

Alsuaangiftehebtgedaanmeteenfoutloonheffingennummer,dankuntuditnietinallegevallenmeteencorrectieherstellen.Umoetiniedergevaleerstopnieuwaangiftedoenmethetjuisteloonheffingennummer.Wantvoorhetjuisteloonheffingennummerhebtunoggeenaangiftegedaan.Afhankelijkvandefoutdieuinhetloonheffingennummerhebtgemaakt,geldtdaarnahetvolgende:• Uhebteenfoutgemaaktinhetsubnummer.Hetsub

nummerbestaatuitdeletter‘L’endetweecijfersachterhetfiscaalnummervanuwonderneming.Isbijvoorbeelduwloonheffingennummer123456789L03,danishetsubnummerL03.• Hebtualleeneenfoutsubnummergebruiktenhoeft

uvoorhetloonheffingennummermetdatsubnummergéénaangiftetedoen?Danhoeftuverdernietstedoen.

• Hebtualleeneenfoutsubnummergebruiktenmoetuvoorhetloonheffingennummermetdatsubnummerwelaangiftedoen?Danmoetudeaangiftecorrigeren(zieparagraaf11.2).

• Uhebteenanderefoutinhetloonheffingennummergemaaktenuhebthierovergeenfoutmeldinggekregen.BeldanmetdeBelastingTelefoon:08000543.

11.1.2 Wanneer corrigeren?Alsuzelfonvolledighedenoffoutenineenaangifteontdekt,moetudezeopeigeninitiatiefcorrigeren.Alswijonvolledighedenoffoutenontdekken,kunnenwijuvragenomdeaangiftevrijwilligtecorrigeren(correctieverzoek)ofuverplichtendezetecorrigeren(correctieverplichting).Inbeidegevallenkrijgtuvanonseenbrief.Eencorrectieverplichtingkrijgtubijvoorbeeldnaaraanleidingvaneenboekenonderzoek.Voldoetunietaaneencorrectieverplichting,dankuntueenboetekrijgen.

Let op!

U moet de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhanke-lijke bijdrage Zorgverzekeringswet (hierna: bijdrage Zvw) berekenen


Terug naar inhoud

met de methode van het voortschrijdend cumulatief rekenen (vcr) (zie hoofdstuk 5 en 6). In de aangiften loonheffingen geeft u de loon - heffingen aan die u op deze manier hebt berekend. Als u loon gegevens corrigeert, kan dat gevolgen hebben voor bedragen van latere aangiften die u cumulatief hebt berekend. Dan moet u ook die aangiften corrigeren.

Naheffingsaanslag vragen in plaats van corrigeren

Insommigegevallenwegende(uitkerings)belangenvanuwwerknemersnietoptegendeadministratievelastenvanhetcorrigerenvandewerknemersgegevens.Ukuntonsdanvragenomeennaheffingsaanslagzonderdatudeindividuelewerknemersgegevenshoefttecorrigeren.Metdezenaheffingsaanslagbetaaltudeloonbelasting/premievolksverzekeringenalseindheffing.DepremieswerknemersverzekeringenendebijdrageZvwbetaaltuookmetdieaanslag.Voordepremiesendebijdragebetaaltuevenveelalswanneeruwelopwerknemersniveauhadgecorrigeerd.

Omeennaheffingsaanslagtekrijgen,moetuaandevolgendedrievoorwaardenvoldoen:• Ustuurteenschriftelijkverzoeknaaruwbelastingkantoor,

meteenspecificatievandebedragenwaarvoorueennaheffingsaanslagvraagt.

• Hetgaatomfouteninloonbestanddelenofomtariefsverschillendienietofbezwaarlijkteindividualiserenzijn.

• Umaaktaannemelijkdathetnietcorrigerenvandewerknemersgegevensgeenonevenredignadeligegevolgenheeftvooreeneventueleuitkeringvanuwvaanuwwerknemers.

11.2 Manieren van corrigeren Erzijnviermanierenwaaropukuntcorrigeren:• opnieuwdeheleaangifteverzenden(zieparagraaf11.2.1)• eenaanvullendeaangifteverzenden(zieparagraaf11.2.2)• eencorrectieverzendenbijeenaangifte

(zieparagraaf11.2.3)• eenlossecorrectieverzenden(zieparagraaf11.2.4)Ubentnietvrijomtekiezenhoeucorrigeert.Opwelkemanierumoetcorrigeren,isafhankelijkvan:• hetjaarwaaroveruwiltcorrigeren• hetaangiftetijdvakdatuwiltcorrigeren• demanierwaaropuaangiftedoet:metonsaangifte

programma,metandereaangifteofadministratiesoftware,ofoppapier

11.2.1 Opnieuw de hele aangifte verzenden Isdeaangiftetermijnvanhettijdvakdatuwiltcorrigeren,nognietvoorbij?Dankuntu–opzijnlaatstopdeuitersteaangiftedatum–deheleaangifte(allewerknemersgegevensenhetcollectievedeel)opnieuwverzenden.Dezenieuweaangifteoverschrijftvolledigdeaangiftedieueerderoverdattijdvakdeed.Dezemaniervancorrigerenkuntugebruikenbijallemanierenvanaangiftedoen.

Doetuaangiftemeteensoftwarepakketenhebtuvragenoverhoeuopnieuwdeheleaangiftemoetverzenden,neemdancontactopmetuwsoftwareleverancier.

Let op!

U moet de nieuwe, verbeterde aangifte volledig invullen. Vul dus ook de gegevens in die niet veranderd zijn. Als u de verbeterde aangifte niet volledig invult, gaan de gegevens verloren die u bij de eerdere aangifte hebt aangeleverd, maar die u nu niet hebt ingevuld. Als u in de verbeterde aangifte bijvoorbeeld alleen de collectieve gegevens opneemt, dus zonder de werknemersgegevens, worden de werknemers-gegevens uit uw eerdere aangifte verwijderd uit de polisadministratie.

11.2.2 Aanvullende aangifte verzenden Isdeaangiftetermijnvanhettijdvakdatuwiltcorrigeren,nognietvoorbij?Dankuntueenaanvullendeaangifteverzenden,opzijnlaatstopdeuitersteaangiftedatum.Umoetdanwelaangiftedoenmeteensoftwarepakketwaarmeedatmogelijkis.Alsueenaanvullendeaangifteverzendt,geeftuwsoftwaremetdeaangiftedeaanduidingmeedathetomeenaanvullendeaangiftegaat.

Hebtuvragenoverhoeueenaanvullendeaangiftemoetverzenden,neemdancontactopmetuwsoftwareleverancier.

Let op!

Kuntugeenaanvullendeaangiftedoen?Danmoetudeheleaangifteopnieuw doen (zie paragraaf 11.2.1). U kunt geen aanvullende aangifte doen:• metonsaangifteprogramma• meteensoftwarepakketdatdezemogelijkheidnietondersteunt

Deaanvullendeaangifteoverschrijftallegegevensvanhetcollectievedeelvanuwvorigeaangifte.Ookoverschrijftdeaanvullendeaangifteallegegevensvandeinkomstenverhoudingenvoorwieueenofmeerwijzigingenopneemt.Degegevensvandeinkomstenverhoudingendieunietvermeldt,wordennietoverschreven:zeblijvenonveranderdindepolisadministratiestaan.

Eenaanvullendeaangiftebestaatuitdevolgendegegevens:• deaanduidingdathetgaatomeenaanvullendeaangifte• eenvolledigingevuldcollectiefdeel,ookalserinditdeel

nietsisveranderd• allegegevensvandeinkomstenverhoudingenwaarvoor

uietswiltveranderenUvermeldtdusookdeongewijzigdegegevensvandieinkomstenverhoudingen.

• allegegevensvandeinkomstenverhoudingendieutoevoegt

• deaanduidingdathetgaatomeenintrekkingalsueeninkomstenverhoudingwiltverwijderenwaarvoorutenonrechteaangiftehebtgedaan


Terug naar inhoud

Let op!

Als u niet aangeeft dat het om een aanvullende aangifte gaat, wordt de aangifte gezien als een volledige nieuwe aangifte (zie paragraaf 11.2.1) en wordt uw eerdere aangifte helemaal overschreven.

Voorbeeld

Op 15 april hebt u over maart aangifte gedaan voor 100 inkomstenverhou-

dingen. Op 20 april ontdekt u dat u bij 10 inkomstenverhoudingen te weinig

brutoloon hebt aangegeven. U verzendt voor het eind van de aangiftetermijn

een aanvullende aangifte over maart met alle gegevens van deze 10 inkomsten -

verhoudingen én het nieuwe collectieve deel. De collectieve gegevens en

de gegevens van de 10 inkomstenverhoudingen worden veranderd, de

gegevens van de andere 90 inkomstenverhoudingen blijven onveranderd.

Als u niet aangeeft dat het om een aanvullende aangifte gaat, wordt de

aangifte gezien als een volledige nieuwe aangifte en gaan de gegevens

van de andere 90 inkomstenverhoudingen verloren.

11.2.3 Correctie bij een aangifte verzenden Isdeaangiftetermijnvanhettijdvakdatuwiltcorrigerenvoorbij?Danverzendtueencorrectiebijeenaangifteovereentijdvakvanhetzelfdekalenderjaarwaarvandeaangiftetermijnnognietvoorbijis.Dezemaniervancorrigerenkuntugebruikenbijallemanierenvanaangiftedoen.Hoeueencorrectiebijeenaangifteverzendt,leestuinparagraaf11.3.2.

Let op!

In een aantal gevallen verzendt u de correctie niet bij een aangifte, maar verzendt u een losse correctie (zie paragraaf 11.2.4).

Alsudefoutofonvolledigheidzelfhebtontdektofalswijueencorrectieverzoeksturen,verzendtuuwcorrectiebijdeeerstvolgendeofdaaropvolgendeaangifte.Alsueencorrectieverplichtingvanonshebtgekregen,bijvoorbeeldnaaraanleidingvaneenboekenonderzoek,staatindecorrectieverplichtingwanneeruuwcorrectieuiterlijkmoetverzenden.

Alsueenofmeercorrectiesbijeenaangifteverzendt,verrekentuhetsaldovandiecorrectie(s)metdieaangifte(zieparagraaf11.3.2).

11.2.4 Losse correctie verzenden Eenlossecorrectieiseencorrectiedieulosvaneenaangifteloonheffingenverzendt.Alleenindevolgendegevallenverzendtueenlossecorrectie:• Uhoeftgeenaangifteloonheffingenmeertedoen.Uhebt

daneenMededeling Intrekking aangiftebrief vanonsgekregen.• Udoetaangifteperhalfjaarofperjaar.• Umoeteencorrectieindienenovereentijdvakvaneen

vorigkalenderjaarendeaangiftetermijnvanhetlaatstetijdvakvandatjaarisvoorbij.

Dezemaniervancorrigerenkuntugebruikenbijallemanierenvanaangiftedoen.

Voorbeeld losse correctie

Het is 15 maart 2012. U hebt over mei 2011 aangifte gedaan voor vijf inkomsten-

verhoudingen, voor een bedrag van € 10.000. U hebt vergeten een inkomsten-

verhouding op te geven en u wilt uw aangifte corrigeren. De aangiftetermijn

van het laatste aangiftetijdvak van 2011 is al voorbij. U moet dus een losse

correctie verzenden. Voor de inkomstenverhouding die u niet hebt opgegeven,

moet u € 1.000 betalen. In het collectieve deel van de losse correctie vult u de

collectieve gegevens in van alle inkomstenverhoudingen, met een totaalbedrag

van € 11.000. Bij de werknemersgegevens vult u alleen de gegevens van de

ontbrekende inkomstenverhouding in. Maar als u ons aangifteprogramma

gebruikt, moet u de gegevens van alle inkomstenverhoudingen invullen.

Voor het verschil van € 1.000 krijgt u van ons een naheffingsaanslag.

Denkeraandathetcorrigerenvanloongegevensookgevolgenkanhebbenvoorbedragenvanlatereaangiftendieuhebtberekendmetdemethodevanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(zieparagraaf5.5.3).Danmoetuookdieaangiftencorrigeren.

Alsudefoutofonvolledigheidzelfontdekt,verzendtudelossecorrectiebinnenachtwekennadatudithebtontdekt.Alsuvanonseencorrectieverzoekofeencorrectieverplichtinghebtgekregen,staathierinwanneeruuwcorrectieuiterlijkmoetverzenden.

Alsuuwlossecorrectiehebtverzonden,berekenenwijhetverschiltussenuweerdereaangifteofeerderecorrectieendezecorrectie.Bijeenpositiefverschilkrijgtueennaheffingsaanslag.Bijeennegatiefverschilkrijgtuvanonseenteruggaaf:wijbetalenhetteveelbetaaldebedragterugofwijverrekenendatmetopenstaandeschulden.

11.3 Correcties over 2012Alsueenaangifteloonheffingenover2012wiltcorrigeren,zijnertweesituatiesmogelijk:• Deaangiftetermijnvandeaangiftedieuwiltcorrigeren,

isnognietvoorbij(zieparagraaf11.3.1).• Deaangiftetermijnvandeaangiftedieuwiltcorrigeren,

isalvoorbij(zieparagraaf11.3.2).

11.3.1 Aangiftetermijn is nog niet voorbijHoeudeaangiftecorrigeertalsdeaangiftetermijnnognietvoorbijis,hangtafvandemanierwaaropuaangiftedoet.

U doet aangifte met ons aangifteprogramma

Alsuonsaangifteprogrammagebruikt,verbetertudeaangiftegegevensenverzendtudevolledigeaangifteopnieuw(zieparagraaf11.2.1).Metonsaangifteprogrammakuntugeenaanvullendeaangiftedoen.

U doet aangifte met andere aangifte- of administratiesoftware

Alsuandereaangifteofadministratiesoftwaregebruikt,verbetertudeaangiftegegevensenverzendtudevolledigeaangifteopnieuw(zieparagraaf11.2.1).Maarukuntookkiezen


Terug naar inhoud

vooreenaanvullendeaangifte,alsditmetuwsoftwarepakketmogelijkis(zieparagraaf11.2.2).

11.3.2 Aangiftetermijn is al voorbijAlsdeaangiftetermijnvandeaangiftedieuwiltcorrigeren,alvoorbijis,moetueencorrectieverzendenbijeenaangiftewaarvandeaangiftetermijnnognietvoorbijis.Insommigegevallenmoetueenlossecorrectieverzenden(zieparagraaf11.2.4).

Welke gegevens moet u invullen?

Welkegegevensubijzo’ncorrectiemoetinvullen,hangtafvandemanierwaaropuaangiftedoet.

U doet aangifte met ons aangifteprogramma Metonsaangifteprogrammakuntucorrectiesbijeenaangifteverzendenoflossecorrectiesverzenden.Inbeidegevallenmoetuallegegevensinvullenvandeaangiftedieucorrigeert,dusookallegegevensvanalleinkomstenverhoudingendienietveranderdzijn.

U doet aangifte met andere aangifte- of administratiesoftware Metandereaangifteofadministratiesoftwarekuntucorrectiesbijeenaangifteverzendenoflossecorrectiesverzenden.Inbeidegevallengeldt:• Alsdecorrectiealleenbetrekkingheeftophetcollectieve

deelvaneenaangifte,danhoeftualleenhetcollectievedeelintevullenenteverzenden.Hetgaatdanbijvoorbeeldomcorrectiesindepremiekortingen,eindheffingenofafdrachtverminderingen.Uhoeftdewerknemersgegevensdannietmeetezenden.

• Alsdecorrectiebetrekkingheeftopwerknemersgegevens,dangeldthetvolgende:• Umoetvandeinkomstenverhoudingenwaarbiju

eenofmeerfoutenofonvolledighedenwiltcorrigeren,allegegevensinvullen,dusnietalleendeverbeterdegegevens.Uhoeftdegegevensvandeinkomstenverhoudingenwaarvoornietsverandert,nietmeetezenden.

• Umoetaltijdhetcollectievedeelvandeaangiftevollediginvullen,ookalsdaarinnietsisveranderd.

Correcties verrekenen

Positieveofnegatievecorrecties–ofwel:eerderteweinigofteveelaangegevenbedragen–moetuverrekenenmetdeaangiftewaarbijudecorrectie(s)verzendt.Alsucorrectiesbijeenaangifteverzendt,betaaltuoverdataangiftetijdvakdusdeloonheffingenoverhetaangiftetijdvak,vermeerderdofverminderdmethettotaalvanallebijgevoegdecorrecties.Daarommoetuookpercorrectietijdvakhetverschilaangeventussendeloonheffingenvandegecorrigeerdeaangifteendeloonheffingendieueerderhebtaangegevenoverhettijdvakdatucorrigeert.

Voorbeeld

Over de maand januari en februari hebt u € 10.000 aangegeven en betaald.

In april ontdekt u dat u in januari een afdrachtvermindering van € 2.000

bent vergeten te claimen en dat u in februari € 1.000 te weinig hebt

aangegeven. U had over januari maar € 8.000 moeten betalen en over

februari € 11.000. U moet dit corrigeren. De aangifte over maart hebt u nog

niet gedaan. Over dit aangiftetijdvak moet u € 11.000 aan loonheffingen

betalen. Bij de aangifte over maart verzendt u de correctie over januari en

februari. De € 2.000 die u over januari te veel betaald hebt, en de € 1.000

die u over februari te weinig betaald hebt, verrekent u met het bedrag over

maart. U betaalt over maart dus € 11.000 - € 2.000 + € 1.000 = € 10.000.

Correctie is geen bezwaar of verzoek om teruggaaf

Eencorrectieisgeenbezwaarofverzoekomteruggaaf.Ditisooknietnodig,omdatudefinanciëlegevolgenvaneencorrectiezelfverrekentmetdeaangiftewaarbijudecorrectieverzendt.Somsleidthetbedragvandeaangiftesamenmeteenofmeercorrectiestoteennegatiefbedrag.Ukrijgtdanvanonseenteruggaaf:wijbetalenhetteveelbetaaldebedragterugofverrekenendatmetopenstaandeschulden.

Onterechte of onjuiste correctie

Hebtubijeenaangiftetenonrechteeencorrectievaneeneerdereaangifteverzonden?Ofhebtufoutenindecorrectiegemaakt?Danstaandaardoorinonzeadministratieenindepolisadministratiebijuwvfoutegegevens.Ukunteeneerderecorrectienietintrekken.Umoetdefoutherstellenmeteennieuwecorrectie.Datdoetualsvolgt:

Als de aangiftetermijn nog niet voorbij is• Neemdeaangiftewaarbijudeonterechteofonjuiste

correctiehebtverzonden.• Voegbijdezeaangifteopnieuweencorrectieoverhet

onterechtofonjuistgecorrigeerdeaangiftetijdvak.Vermeldindezecorrectiedejuistegegevens.

• Verzenddeaangifteopnieuw(alsvolledigeofaanvullendeaangifte).

• Zorgervoordatuhetjuistebedragaanonsbetaalt.Betaalzonodigeenbedragbij.Hebtudooruwonterechteofonjuistecorrectieteveelbetaald?Dankrijgtuvanonseenteruggaaf:wijbetalenhetteveelbetaaldebedragterugofverrekenendatmetopenstaandeschulden.

Als de aangiftetermijn voorbij isVoegbijdeeerstvolgendeaangifteeencorrectieoverhetonterechtofonjuistgecorrigeerdeaangiftetijdvak.Vermeldindezecorrectiedejuistegegevens.

11.4 Correcties over 2007, 2008, 2009, 2010 en 2011

Moetuin2012eenaangiftecorrigerenovereenaangiftetijdvakvan2007,2008,2009,2010of2011?Dangebruiktudaarvoordeaangifteofadministratiesoftwarevanhetbetreffendejaar.Wantbijeencorrectieover2007,2008,2009,2010of2011horendespecificatiesvandiejaren.Umoetdanookbijvoorbeelddetabellen,percentagesenheffingskortingenvandiejarengebruiken.


Terug naar inhoud

Gevolgen voor teruggaaf van premies werknemersverzekeringen

en bijdrage Zvw

Alsueencorrectieverzendt,kanhetzijndatu–naastteruggaafofbijbetalingdooruwcorrectie–rechtkrijgtopeenteruggaafvanpremieswerknemersverzekeringen(zieparagraaf5.13)enbijdrageZvw(zieparagraaf6.3).AlsualeenteruggaafvanpremieswerknemersverzekeringenofbijdrageZvwhebtgehad,kandecorrectiebetekenendatwijhetbedragvandieteruggaafmoetenaanpassen.

Krijgtudooreencorrectierechtopeenteruggaafofwordtuwteruggaafhogeroflager,stuurdaneenbriefnaar:Belastingdienst/Rivierenlandebv/epvPostbus70306503gmNijmegen

11.4.1 Correcties over 2007, 2008, 2009 of 2010Wiltuin2012eencorrectieverzendenover2007,2008,2009of2010,dankuntudatalleendoenmeteenlossecorrectie(zieparagraaf11.2.4).

11.4.2 Correcties over 2011Wiltuin2012eencorrectieover2011verzenden,danzijnertweesituatiesmogelijk:• Deaangiftetermijnvanhetlaatsteaangiftetijdvakin2011

isnognietvoorbij.• Deaangiftetermijnvanhetlaatsteaangiftetijdvakin2011

isalvoorbij.

Aangiftetermijn van het laatste aangiftetijdvak in 2011

is nog niet voorbij

Hoeucorrectiesverzendtalsdeaangiftetermijnvanhetlaatstetijdvakin2011nognietvoorbijis,hangtafvandemanierwaaropuaangiftedoet.

U doet aangifte met ons aangifteprogramma Uverzendtdecorrectiemetdeaangifteoverhetlaatstetijdvakvan2011.Hebtudeaangifteoverhetlaatstetijdvakvan2011algedaan,danverzendtudieaangiftenogeenkeerinzijngeheel(zieparagraaf11.2.1)metdaarbijdecorrectiesvoorelkeaangiftevan2011dieumoetcorrigeren(zieparagraaf11.3.2).Diecorrectiesbevattenaltijdallecollectievegegevensenallewerknemersgegevens,ookvandeinkomstenverhoudingenwaarbijnietsisveranderd.

U doet aangifte met andere aangifte- of administratiesoftware Uverzendtdecorrectiemetdeaangifteoverhetlaatstetijdvakvan2011.Hebtudieaangiftealgedaan,dankuntuoptweemanierencorrectiesverzenden:• Uverzendtdevolledigeaangifteoverhetlaatsteaangifte

tijdvakvan2011nogeenkeer,ookalsdaarinnietsisveranderd(zieparagraaf11.2.1),enuverzendtdaarbijcorrectiesvoorelkeaangiftevan2011dieumoetcorrigeren(zieparagraaf11.3.2).

• Alsditmetuwsoftwarekan,kuntueenaanvullendeaangifteverzendenoverhetlaatsteaangiftetijdvakvan2011(zieparagraaf11.2.2),waarbijucorrectiesverzendtvoorelkeaangiftevan2011dieumoetcorrigeren(zieparagraaf11.3.2).Wiltualleenietsindecollectievegegevensvaneerdereaangiftenveranderen,danbestaatdeaanvullendeaangifteoverhetlaatsteaangiftetijdvakvan2011alleenuiteenvolledigingevuldcollectiefdeel.Decorrectiesdieubijvoegt,bestaanookalleenuiteenvolledigingevuldcollectiefdeel.Uhoeftgeenwerknemersgegevensintevullen.

Voorbeeld

Het is 20 januari 2012. U hebt de aangifte over december 2011 al gedaan

en u wilt de aangifte over juli 2011 corrigeren. U moet dan de aangifte over

december 2011 opnieuw verzenden, ook als er niets in de gegevens over

december verandert. Dat doet u als een volledige aangifte (zie paragraaf

11.2.1) of als een aanvullende aangifte (zie paragraaf 11.2.2). Samen met

deze aangifte verzendt u een correctie over juli 2011. In deze correctie vermeldt

u de gegevens die u moet corrigeren zoals beschreven in paragraaf 11.3.2.

Denkeraandathetcorrigerenvanloongegevensookgevolgenkanhebbenvoorbedragenvanlatereaangiftendieuhebtberekendmetdemethodevanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen(zieparagraaf5.5.3).Danmoetuookdieaangiftencorrigeren.

Aangiftetermijn van het laatste aangiftetijdvak in 2011 is al voorbij

Wiltuin2012eencorrectieover2011verzendenterwijldeaangiftetermijnvanhetlaatsteaangiftetijdvakvan2011alvoorbijis?Dankandatalleendooreenlossecorrectieteverzenden(zieparagraaf11.2.4).

11.5 Heffingsrente en boetes bij corrigeren

Alsuaangiftencorrigeert,kuntueenofmeerboeteskrijgen.Corrigeertuaangiftenovereenvorigjaar?Dankuntueenofmeerboeteskrijgenenmoetumogelijkookheffingsrentebetalen.Ukuntookheffingsrentevergoedkrijgen.

11.5.1 HeffingsrenteDeperiodewaaroverwijheffingsrenteberekenen,hangtafvandevraagofunogeenbedragmoetbetalenofeenbedragterugkrijgt.

U moet nog een bedrag betalen

Alsuwcorrectiebetekentdatunogeenbedragmoetbetalenovereenvorigjaar,moetuheffingsrenteoverdatbedragbetalen.Wijberekenendeheffingsrenteoverdeperiodevanaf1januarivanhetjaardatvolgtophetjaarwaaropdecorrectiebetrekkingheeft,totenmetdedatumvandenaheffingsaanslag.


Terug naar inhoud

Let op!

Wij berekenen geen heffingsrente als u op eigen initiatief of na een correctieverzoek een correctie over een vorig jaar verzendt vóór 1 april van het daaropvolgende jaar.

U krijgt een bedrag terug

Alsuwcorrectiebetekentdatuovereenvorigjaarteveelhebtaangegevenenbetaald,krijgtuheffingsrenteoverdeteruggaaf.Wijberekenendeheffingsrenteoverdeperiodevanaf1aprilvanhetjaardatvolgtophetjaarwaaropdecorrectiebetrekkingheeft,totenmetdedatumvandebeschikkingoverdeteruggaaf.

11.5.2 Boetes Alsueencorrectieverzendt,kuntueenboetekrijgenvoordevolgendeverzuimen:• betaalverzuimvanwegeeenfouteofonvolledigeaangifte• aangifteverzuimvanwegeeenfouteofonvolledige

aangifte• correctieverzuim

Betaalverzuim vanwege een foute of onvolledige aangifte

Alsuwcorrectiebetekentdatueenbedragmoetbijbetalen,betaaltudeloonheffingentelaat.

Alsudecorrectiesverzendtenerisgeensprakevaneenvergrijpboete(ziehierna),krijgtugeenboetealshettotalebedragvandecorrectiesopjaarbasis€20.000ofminderis.Ukrijgtookgeenboetealshettotalebedragdatunogmoetbetalen,meerdan€20.000is,maarminderdan10%vanhetbedragdatueerderhebtbetaaldoverdeaangiftendieunucorrigeert.Inalleanderegevallen,krijgtueenboetevan5%vanhettotalebedrag.Deboeteismaximaal€4.920.

VergrijpboeteInplaatsvaneenbetaalverzuimboetekuntueenvergrijpboetekrijgen.Danmoeterwelsprakezijnvangroveschuldof(voorwaardelijke)opzet.Voordatueenvergrijpboetekrijgt,sturenwijueenbriefwaarinwijaangevenwaaromwijvindendatersprakeisvangroveschuldof(voorwaardelijke)opzet.Ukuntdaarnogopreagerenvoordatwijdeboetedefinitiefvaststellen.

Ukuntooknaeenbetaalverzuimboeteeenvergrijpboetevoorhetzelfdeaangiftetijdvakkrijgen.Datkanalleenalsaandevolgendetweevoorwaardenisvoldaan:• Wijkrijgennahetopleggenvandebetaalverzuimboete

nieuweinformatie.Alsnieuweinformatiegeldteenverklaringvanuzelfofvanandereneninformatieuituwadministratie(ookdigitaal).

• Denieuweinformatiezoutoteenvergrijpboetehebbengeleidalsdieinformatiebijonsbekendwasgeweestvoordatweueenbetaalverzuimboetegaven.

Hetbedragvandebetaalverzuimboetetrekkenwijafvandevergrijpboete.

Dezemaatregelgeldtookvoorverzuimboetesdieuhebtgekregenvóór1januari2012.

Aangifteverzuim vanwege een foute of onvolledige aangifte

Alsuaangiftehebtgedaanendezeaangiftecorrigeert,wasdeeerdereaangiftefoutofonvolledig.Ukuntdaarvoordaneenaangifteverzuimboetekrijgen.Voorlopiggaanwijmethetvaststellenvandezeaangifteverzuimboetesterughoudendom.Voordezeaangifteverzuimboetesgeldthetvolgende:• Corrigeertueenaangifteopeigeninitiatief,dankrijgt

ugeenaangifteverzuimboete.• Corrigeertueenaangifteomdatwijudaartoeverplicht

hebben,dankuntueenaangifteverzuimboetevan€61krijgen.Maaralsubijvoorbeeldkeeropkeerfoutofonvolledigaangiftedoet,kuntueenhogereverzuimboetekrijgen,meteenmaximumvan€1.230.Alsutegelijkertijdmeerdanééncorrectieverzendtbijeenaangifteofalslossecorrectie,beschouwenwijdattenhoogstealséénaangifteverzuim.

Correctieverzuim

Alsueencorrectieniet,nietoptijd,foutofonvolledigverzendt,isersprakevaneencorrectieverzuim.Voorlopiggaanwijterughoudendommethetvaststellendaarvan.Maaralsubijvoorbeeldkeeropkeerdecorrectiesniet,telaat,foutofonvolledigverzendt,kuntueenboetevanmaximaal€1.230krijgen.

Corrigeren bij nabetalingen als u ‘loon over’ gebruikt

Bijadministratiesdiezijngebaseerdop‘loonover’,magunabetalingenverwerkeninhetaangiftetijdvakwaaropdenabetalingbetrekkingheeft.Dataangiftetijdvakmoetwelliggeninhetzelfdekalenderjaaralswaarinudenabetalingdoet(zieparagraaf7.2.1).Bijzo’nnabetalingverzendtueencorrectieterwijluweerdereaangiftenietfoutwas.Aanuwcorrectiekunnenwijnietziendatheteenloonovercorrectieis.Daaromstellenwijsomstenonrechteeenbetaalverzuimvast.Maakdaartegendanbezwaar.


Terug naar inhoud

11.6 Schema correcties over 2012, 2011, 2010, 2009, 2008 en 2007

Inhetvolgendeschemazietuhoeuin2012aangiftenmoetcorrigeren.

Correcties in 2012

over ▶

met▼

Aangiftetijdvak van 2012 Aangiftetijdvak van 2011Aangiftetijdvak van2010, 2009, 2008 of 2007

aangiftetermijn niet voorbij

paragraaf 11.3.1

aangiftetermijn wel voorbij

paragraaf 11.3.2

aangiftetermijnlaatste tijdvak niet voorbij

paragraaf 11.4.2

aangiftetermijn laatste tijdvak wel voorbij

paragraaf 11.4.2

alle gevallen

paragraaf 11.4.1

Aangifteprogramma van de Belastingdienst

U verzendt de aangifte volledig opnieuw.

U verzendt een correctie bij de eerstvolgende of daaropvolgende aangifte.

U verzendt de aangifte over het laatste tijdvak volledig opnieuw, met een correctie over een of meer tijdvakken.

U verzendt voor elk tijdvak een losse correctie.


Andere software • U verzendt de aangifte volledig opnieuw.

• U verzendt een aanvullende aangifte (als dat met uw software kan)

U verzendt een correctie bij de eerstvolgende of daaropvolgende aangifte.

U verzendt de aangifte over het laatste tijdvak opnieuw als:• volledige aangifte• aanvullende

aangifte (als dat met uw software kan)

Bij deze aangifte verzendt u een correctie over een of meer tijdvakken.



Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 12 Stap 12 Jaaropgaaf aan werknemers geven | 108

Terug naar inhoud

12 Stap 12 Jaaropgaaf aan werknemers geven

Umoetaanelkewerknemerofuitkeringsgerechtigde(hierna:werknemer)naafloopvanhetjaareenjaaropgaafgeven,ookalsdewerknemererzelfnietomvraagt.Alsdewerknemerindeloopvanhetjaaruitdienstgaatofalsdeuitkeringstopt,magudejaaropgaafookdanalgeven.Hoeveeljaaropgavenugeeft,hangtafvandesituatie(zieparagraaf12.1).

Dejaaropgaafisvormvrij(zieparagraaf12.2).Opdejaaropgaafmoetenallegegevensstaandievanbelangzijnvoordeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringenendeinkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet(hierna:bijdrageZvw).Welkegegevensdatzijn,leestuinparagraaf12.3.

12.1 Aantal jaaropgavenHoeveeljaaropgavenueenwerknemergeeft,hangtafvandesituatie.

Jaaropgaaf bij meerdere inkomstenverhoudingen

Hebtueenwerknemermeerderekerenindeaangifteloonheffingenopgenomen,dusmetverschillendenummersinkomstenverhouding(zieparagraaf10.2.5)?Geefdanbijvoorkeureenjaaropgaafperinkomstenverhouding.Datisvoordewerknemerhandig,omdathijzobijvoorbeeldmakkelijkerdegegevenskancontrolerenvandevoorafingevuldeaangifteinkomstenbelastingofvanzijndigitaalverzekeringsbericht(ziehoofdstuk10).Umagvooralleinkomstenverhoudingensamenéénjaaropgaafgeven,maaralleenalsdiehorenbijééndienstbetrekking.Houderdanwelrekeningmeedatdewerknemerudaarvragenoverkanstellen.

Jaaropgaaf bij samenhangende groep inhoudingsplichtigen

Werkteenwerknemerbijtweeofmeerinhoudingsplichtigenbinneneensamenhangendegroepinhoudingsplichtigen(zieparagraaf3.2.1),danmoetelkeinhoudingsplichtigeaandezewerknemereenjaaropgaafgeven.Deverschillendejaaropgavenmogenookinééndocumentstaanalsdezeperinhoudingsplichtigemaarapartwordenvermeld.

12.2 Jaaropgaaf vormvrijDejaaropgaafisvormvrij.Datbetekentdatuuweigenformulierenmaggebruiken.Ookmagudejaaropgaafdigitaalaanuwwerknemersgeven.Dewerknemerkandejaaropgaaf

nodighebbenalshijnietmeerbijuindienstis.Daaromishethandigdathijdedigitaleopgaafooklaterkaninzien.

Delaatste(digitale)loonstrookvanhetjaarkanookalsjaaropgaafdienen.Deloonstrookmoetdandecumulatieveloongegevenseninhoudingenvanhethelejaarbevatten.Umoetuwwerknemerserwelopwijzenwelkegegevensopdelaatsteloonstrookvanhetjaarhunjaaropgaafvormen.

Ukunteenmodeljaaropgaafvoor2012downloadenvanwww.belastingdienst.nl.

12.3 Verplichte gegevens op de jaaropgaaf 2012

Opdejaaropgaaf2012moeteniniedergevaldevolgendegegevensstaan:• hetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen

datdewerknemerin2012heeftgekregen(kolom14vandeloonstaat)

• deloonbelasting/premievolksverzekeringendieuhebtingehouden(kolom15vandeloonstaat)

• hettotaalbedragvandearbeidskortingdieuhebtverrekend(kolom18vandeloonstaat)

• decodedieaangeeftofubijdeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringengeen(code0)ofwel(code1)rekeninghebtgehoudenmetdeloonheffingskorting,endeingangsdatumvandecode

• hetbsn/sofinummer• hetloonvoordeZvw(kolom12vandeloonstaat)• debijdrageZvwdieuhebtingehouden

(kolom16vandeloonstaat)• hettotaalbedragvandelevensloopverlofkortingdie

uhebtverrekend(kolom19vandeloonstaat)

Gemoedsbezwaarde werknemers

Wijhebbengeenapartmodeljaaropgaafvoordegemoedsbezwaardewerknemer.Alsuonsmodelofeeneigenjaaropgaafgebruikt,moetudenamenvanderubrieken‘ingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringen’en‘ingehoudenbijdrageZorgverzekeringswet’aanpassen.Inplaatsdaarvanvermeldtu‘ingehoudenloonbelasting/premievervangendeloonbelasting’en‘ingehoudenbijdragevervangendeloonbelasting’(ziehoofdstuk26).


Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 13 Stap 13 Informatieplicht | 109

Terug naar inhoud

13 Stap 13 Informatieplicht

Ukuntverschillendesoortencontrolebezoekenvanonskrijgen.Veelvoorkomendebezoekenzijn:• eenboekenonderzoek(zieparagraaf13.1)

Wijcontrolerenofdeaangiftenvanuwonderneminginordezijn.

• eenbedrijfsbezoek(zieparagraaf13.2)Wijvoerenmetueengesprekoveruwbedrijfenuwbedrijfsvoering.Ookkunnenwijvoorlichtinggevenenafsprakenmetumaken.

• eenzogenoemdewaarnemingterplaatse(zieparagraaf13.3)Wijverzameleninformatieoverdegangvanzakeninuwonderneming.

Ubentverplichtaaneencontrolemeetewerken(zieparagraaf13.4).

Wijkunnenunietalleentijdenseencontrolebezoek,maarookschriftelijkvragenominformatie(zieparagraaf13.5).

Bewaartermijn

Voordebasisgegevensvanuwadministratieenvoordewerknemersgegevensgeldteenbewaarplicht.Zievoormeerinformatiehieroverparagraaf3.4.

13.1 BoekenonderzoekWijkondigeneenboekenonderzoekvantevorenaan.Hetboekenonderzoekiseencontrolevanuwaangiften.Hetkangaanomeenonderzoekovereenbepaaldeperiodeofomcontrolevanbepaaldeonderdelenvanuwaangifte.Vanelkboekenonderzoekmakenwijeenverslag.Ukrijgthiereenkopievan.Alsuhetnieteensbentmethetverslag,kuntuhieropreageren.

13.2 BedrijfsbezoekWijkondigeneenbedrijfsbezoekmeestalvantevorenschriftelijkaan.Indebriefstaatwanneerwijuwbedrijfgaanbezoekenenhetdoelvanonsbezoek.Tijdenszo’nbedrijfsbezoekbesprekenwijsamenmetuaspectenvanuwbedrijfenuwbedrijfsvoering.Ookkunnenwijvoorlichtinggevenenafsprakenmetumaken,bijvoorbeeldoveruwadministratie,uwbewaarplichtendesectoraansluiting.Vanelkbedrijfsbezoekmakenwijeenverslag.Ukrijgthiereenkopievan.Alsuhetnieteensbentmethetverslag,kuntuhieropreageren.

13.3 Waarneming ter plaatseBijeenwaarnemingterplaatsewillenwijinzichtkrijgenindedagelijksegangvanzakeninuwonderneming.Wijkunnenbijvoorbeeldkijkenofuwadministratiegoedisbijgehoudenenhoeveelpersoneeleraanwezigis.Alsietsnietinordeis,wijzenwijudaarmeteenop.Degegevensdiewijtijdensdewaarnemingterplaatseverzamelen,gebruikenwijdirectoflatervoordecontrolevanuwaangiften.

Deeerstekeerdatwijbijueenofmeerwaarnemingenterplaatsewillendoen,kondigenwijmeestalvantevorenschriftelijkaan.Indebriefstaatnietwanneerwijdewaarnemingterplaatsegaandoenenhetaantalwaarnemingen.Eeneventueelvervolgbezoekkanopdezelfdedagplaatsvinden,maarooklater.Welleestuindebriefwaaropwijonstijdensdewaarneming(en)terplaatserichtenenwelkegegevensubijdehandmoethouden.

Alswijdewaarnemingterplaatsenietvantevorenschriftelijkhebbenaangekondigd,krijgtutijdensdewaarnemingdezelfdeinformatiealsbijeenvoorafaangekondigdewaarneming.

Vanelkewaarnemingterplaatsemakenwijeenverslag.Ukrijgthiereenkopievan.Alsuhetnieteensbentmethetverslag,kuntuhieropreageren.

MeerinformatievindtuindebrochureWaarneming ter plaatse,dieukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.UkuntdezebrochureookopvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.

13.4 Meewerken aan controleUbentverplichtommeetewerkenaaneencontrole.Dathoudthetvolgendein:• Umoetonzemedewerkerstoeganggeventotde

gebouwenwaarinuwondernemingisgevestigd,behalvealshetomeenwoninggaat.

• Umoetallegegevenseninlichtingengevendievooronzecontrolevanbelangkunnenzijn.

• Umoetinzagegeveninuwadministratieentoestaandatwijerkopieënvanmaken.

• Umoetuitleggenhoeuwadministratieisopgezet,zodatwijdecontrolebinneneenredelijketermijnkunnenafronden.


Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 13 Stap 13 Informatieplicht | 110

Terug naar inhoud

Dezeverplichtingommeetewerkenaaneencontrole,geldtookalswijbijueencontroleuitvoerenvoordebelastingheffingvanderden.Alsubijvoorbeeldbetalingenhebtgedaanaaneenaannemer,kunnenwijbijunagaanofdebedrageninzijnadministratieovereenkomenmetdebetalingeninuwadministratie.

Bijcontrolesleggenwijeenverbandtussendeaangiften,dejaaropgavenendeadministratie.Daaromkuntuhetbestedeberekeningenbewarendieuhebtgemaaktvoordeaangiftenendeeventuelejaarloonopgaven.

Alsueengeautomatiseerdeadministratiehebt,kuntuonzecontroleookvergemakkelijkendoordeAuditfilevanuwboekhoudpakkettegebruiken.Bijdemeestepakkettenisdatmogelijk.MetdeAuditfilekuntusneldebelangrijkstegegevensdiewijnodighebbenvoordecontrole,ineenbestandopslaan.MeerinformatieoverditonderwerpvindtuindebrochureBelastingcontrole met de Auditfile.Ukuntdezebrochuredownloadenvanwww.belastingdienst.nlofopvragenbijdeBelastingTelefoon:08000543.

13.5 InformatieverzoekenOokzondercontrolekunnenwijuvragenominformatieoveruzelfofvoordebelastingheffingvanderdentegeven.Ditkanbijvoorbeeldmeteenvragenbriefovereenaangifteloonheffingen.Ubentverplichtommeetewerkenaanditverzoekominformatie.

Eenverzoekominformatieoveruzelfkuntu(gedeeltelijk)weigerenalsuvindtdatwijdatonterechthebbengedaan.Uhoeftditnietaanonstemelden.Naafloopvandetermijndieindevragenbriefstaat,ennaeventueleaanmaningen,sturenwijueenzogenoemdeinformatiebeschikking.Hierinstaatderedenvanhetverzoekominformatie.Werktunogsteedsnietmeeaanonsverzoek?Dankunnenwijeencorrectieverplichtingeneennaheffingsaanslagopleggenalsuitonsonderzoekblijktdatuteweinigloonheffingenhebtingehouden.

Indeinformatiebeschikkingstaatookdatwijdeomkeringvandebewijslasttoepassenalsunietmeewerktaanhetinformatieverzoekenueennaheffingsaanslagkrijgt.Deomkeringvandebewijslastheefttweegevolgen:• Ukrijgtdebewijslast.• Hetverzwaartuwbewijslast.

Ditwilzeggendathetnietmeervoldoendeisdatuaannemelijkmaaktdatdenaheffingsaanslagonjuistis,maardatuditovertuigendmoetbewijzen.

Tegendeinformatiebeschikkingkuntubezwaarmakeneninberoepgaan.


Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 14 Stap 14 Einde van inhoudings plicht of dienstbetrekking | 111

Terug naar inhoud

14 Stap 14 Einde van inhoudings-plicht of dienstbetrekking

Bentunietmeerinhoudingsplichtig(zieparagraaf14.1)ofeindigtdedienstbetrekkingvaneenwerknemer(zieparagraaf14.2)?Danmoetuonseenaantaldingendoorgeven.

14.1 U bent niet meer inhoudingsplichtig

Ubentnietmeerinhoudingsplichtigalsuaanbeidevolgendevoorwaardenvoldoet:• Uhebtgeenpersoneelmeerindienst.• Ubetaaltgeenloonmeer.

Verwachtudatdittenminstetwaalfmaandenhetgevalzalzijn?Meldditdanschriftelijkaanons.Doeditbinneneenmaandnaafloopvanhetlaatsteaangiftetijdvakwaarinunoginhoudingsplichtigbent.Wijtrekkendandeaangifteverplichtingvoortoekomstigetijdvakkenin.UkrijgteenMededeling Intrekking aangiftebrief.Indezemededelingstaatperwanneerugeenaangiftemeerhoefttedoen.Zolangudezemededelingniethebtgekregen,doetunihilaangiften(zieparagraaf10.2.3).

HebtueenMededeling Intrekking aangiftebriefgekregenenmoetueeneerdereaangiftecorrigeren?Doedatdanmeteenlossecorrectie(zieparagraaf11.2.4).

Alsukorterdantwaalfmaandengeenpersoneelindiensthebt,hoeftuditnietaanonstemelden.Umoetindieperiodewelnihilaangifteblijvendoen.

14.1.1 U draagt uw onderneming overAlsuuwondernemingoverdraagt,bentunietmeerinhoudingsplichtig.Indevolgendegevallenisersprakevanoverdrachtvanuwonderneming:• Udraagtalleactiviteitenvanuwondernemingoveraan

eenanderepartij,bijvoorbeeldaaneenvanuwkinderen,eenwerknemerofeenbv.

• Uverandertderechtsvormvanuwonderneming,bijvoorbeeldvaneeneenmanszaaknaareenbv.

Tothetmomentvandeoverdrachtvanuwondernemingbentuverantwoordelijkvoorhetinhoudenenbetalenvandeloonheffingen.Nadeoverdrachtisdepartijdieuwondernemingoverneemt,verantwoordelijk.

UmeldtdeoverdrachtvanuwondernemingsamenmetdeovernemendepartijaanonsmethetformulierMelding loonheffingen Overdracht van activiteiten,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Uhoudtdanopwerkgevertezijn.Daarmeeeindigtookuweventueleeigenrisicodragerschapvoordezwenvoordewga.Ublijftaangiftedoen(nihilaangiften)totdatudeMededeling Intrekking aangiftebrief hebtgekregen.

DeovernemendepartijmeldtzichalsnieuwewerkgeverbijonsmethetformulierMelding loonheffingen Aanmelding werkgever,dathijkandownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Dezepartijkaneeneventueeleigenrisicodragerschapvoordezwen/ofwganietautomatischvoortzetten.Hijmoetheteigenrisicodragerschapopnieuwaanvragen(zieparagraaf5.12).DeovernemendepartijdoetaangifteloonheffingenvanafhetmomentdathijeenloonheffingennummervanonsheeftgekregeneneenAangiftebrief loonheffingen.

Let op!

Als u een onjuiste of onvolledige aangifte hebt gedaan over de periode waarin u inhoudingsplichtig was, moet u uw aangifte met uw loon-heffingennummer corrigeren (zie hoofdstuk 11). U gebruikt daarbij het loonheffingennummer dat u als inhoudingsplichtige had.

14.2 Dienstbetrekking van een werknemer eindigt

Eendienstbetrekkingeindigtbijvoorbeelddoorontslagofoverlijdenvaneenwerknemer.Uvultaltijddedatumvanheteindevandedienstbetrekkinginbijdewerknemersgegevensindeaangifteloonheffingenvanhetbetreffendetijdvak.Alsudoorheteindevandedienstbetrekkingnaarverwachtingtenminstetwaalfmaandennietmeerinhoudingsplichtigbent,moetudatbinneneenmaandschriftelijkaanonsdoorgeven(zieparagraaf14.1).

Umoettenminstevijfkalenderjarennahetkalenderjaarwaarindedienstbetrekkingeindigt,devolgendegegevensvanuwwerknemersbewaren:• dekopievanhetidentiteitsbewijs• deloonbelastingverklaringofhetformuliermetde

gegevensvoordeloonheffingen(bijvoorbeeldhetModel




Terug naar inhoud

opgaaf gegevens voor de loonheffingenofhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling))

Inparagraaf14.2.1totenmet14.2.6behandelenweeenaantalbijzonderesituatiesdiekunnenontstaanbijheteindevaneendienstbetrekking.

14.2.1 Auto van de zaakAlseenexwerknemervanualleennogloonkrijgtindevormvaneenautovandezaak,moetuoverhetvoordeelvanhetprivégebruikloonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)betalen(zieparagraaf20.3.5).Upastopditloondegroenetabeltoe.

Umoetdeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwopuwexwerknemerverhalen.Alsuditnietverhaalt,heeftuwexwerknemer,naastdeautovandezaak,eenvoordeeltergroottevandenietverhaaldeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw.Ditvoordeelmoetualsnettoloonbehandelenenomrekenennaareenbrutoloon(zieparagraaf7.4).Upastopditloondegroenetabeltoe.

14.2.2 LevenslooptegoedPer1januari2012isdelevensloopregelingnietmeerbeschikbaarvoornieuwedeelnemers.Voorbestaandedeelnemersgeldtovergangsrecht(zieparagraaf21.2).Hierbijspeeltdehoogtevanhetlevenslooptegoedeenrol:alshetlevenslooptegoedop31december2011minimaal€3.000is,blijvendeouderegelsgelden(zieparagraaf21.3).

Levenslooptegoed lager dan € 3.000

Alsuwexwerknemerop31december2011eenlevenslooptegoedhaddatlagerwasdan€3.000,maghijbijeennieuwewerkgevernietmeerdeelnemenaandelevensloopregeling.Uwexwerknemermaghetlevenslooptegoedalleeninéénkeeropnemen(afkoop).Hierbijgeldtalsvoorwaardedatdezeafkoopmogelijkheidinuwlevensloopregelingisopgenomen.Alsuwexwerknemerzijntegoedafkoopt,isdeuitkeringloonuitvroegeredienstbetrekking.Uhoudtloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinopdeuitkering.UmoetdebijdrageZvwvergoeden.

Deexwerknemerisnietverplichtomhettegoedvandelevenslooprekeningaftekopen.Hijkanerookvoorkiezenzijnlevenslooptegoedtelatenstaanofin2013onbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Ditgeldtookalsdelevensloopregelinggeenafkoopmogelijkheidbiedt.

Alsuwexwerknemerzijnlevenslooptegoedlaatstaanenin2013nietdoorstortnaarvitaliteitssparen,moetuloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhoudenophettegoeddatop31december2013opderekeningstaat.

Alsuwexwerknemerzijnlevenslooptegoedlaatstaanenvoor1januari2014overlijdt,moetuloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhoudenophettegoeddatopdedagvoorafgaandaanhetoverlijdenopderekeningstaat.Inbeidegevallenisdeuitkeringvanhetlevenslooptegoedloonuittegenwoordigedienstbetrekking,tenzijdeexwerknemerbijhetbeginvanhetkalenderjaarouderwasdan61jaar.Danisdeuitkeringloonuitvroegeredienstbetrekking.

Levenslooptegoed € 3.000 of hoger

Alsuwexwerknemerop31december2011eenlevenslooptegoedhadvanminimaal€3.000enhijbijeennieuwewerkgeverdeelneemtaandelevensloopregeling,gaathettegoeddathijbijuheeftopgebouwd,overnaardenieuwewerkgever.Denieuwewerkgeverisvanafdatmomentverantwoordelijkvoordeinhoudingvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw.Hetisnietvanbelangofdenieuwewerkgeverdezelfdeuitvoerder(bank,verzekeraarofbeleggingsmaatschappij)vandelevensloopregelinggebruiktalsu.

Alsdezeexwerknemernietbijeennieuwewerkgeveraandelevensloopregelinggaatdeelnemen,kanhijervoorkiezenhettegoedtelatenstaanofhettegoedinéénkeeroptenemen(afkoop).Hierbijgeldtalsvoorwaardedatdezeafkoopmogelijkheidinuwlevensloopregelingisopgenomen.Alsuwexwerknemerzijntegoedafkoopt,isdeuitkeringloonuitvroegeredienstbetrekking.Uhoudtloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinopdeuitkering.UmoetdebijdrageZvwvergoeden.

Uwexwerknemerkanervanaf1januari2013ookvoorkiezenomhetlevenslooptegoedonbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Alshijdituiterlijkop31december2013doet,geldthetmaximumvan€20.000voorvitaliteitssparenniet.

Alsuwexwerknemerzijnlevenslooptegoedlaatstaanenoverlijdt,moetuloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhoudenophettegoeddatopdedagvoorafgaandaanhetoverlijdenopderekeningstaat.Inditgevalisdeuitkeringvanhetlevenslooptegoedloonuittegenwoordigedienstbetrekking,tenzijdeexwerknemerbijhetbeginvanhetkalenderjaarouderwasdan61jaar.Danisdeuitkeringloonuitvroegeredienstbetrekking.

Als u niet meer inhoudingsplichtig bent

Alsudooreenfaillissementofbedrijfsbeëindigingnietmeerinhoudingsplichtigbent,wordtdeuitvoerdervandelevensloopregelinginhoudingsplichtig.Deexwerknemerkanervoorkiezenhettegoedtelatenstaanofhettegoedinéénkeeroptenemen(afkoop).Alshijhettegoedinéénkeeropneemt,behandeltdeuitvoerderdezeuitkeringalsloonuitvroegeredienstbetrekking.Deuitvoerderhoudtloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw


Terug naar inhoud

inopdeuitkering.DewerknemerheeftrechtopeenvergoedingvandebijdrageZvw.

Alshetlevenslooptegoedop31december2011lagerisdan€3.000endeexwerknemerervoorkiesthettegoedtelatenstaan,moetdeuitvoerderloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhoudenophettegoeddatop31december2013opderekeningstaat.Inditgevalishetlevenslooptegoedloonuittegenwoordigedienstbetrekking,tenzijdeexwerknemerbijhetbeginvanhetkalenderjaarouderwasdan61jaar.Danishettegoedloonuitvroegeredienstbetrekking.

14.2.3 StudiekostenSomsmoeteenexwerknemereeneerdervrijgesteldestudiekostenvergoedingaanuterugbetalen.Zievoormeerinformatiehieroverparagraaf19.45.

14.2.4 VakantiedagenBijheteindevandedienstbetrekkingmagdewerknemerhetrestantafkopenvandevakantiedagendiehijnietheeftopgenomen.Deafkoopsomisloonuittegenwoordigedienstbetrekkingvooralleloonheffingen.

14.2.5 Werknemer gaat bij een ander concernonderdeel werken

Alseenwerknemerbinnenhetconcernbijeenanderonderdeelgaatwerken,eindigtdebestaandedienstbetrekkingenbeginteennieuwedienstbetrekking.Omdeadministratievelastindezesituatieteverminderen,kunnenwijopuwverzoekuwconcernaanwijzenalseensamenhangendegroepinhoudingsplichtigen(zieparagraaf3.2.1).

14.2.6 OntslagvergoedingAlsuuwwerknemerbijontslageenontslagvergoedingbetaalt,isditloonuitvroegeredienstbetrekking.Upasthieropdegroenetabelvoorbijzonderebeloningentoe.Indemeestegevallenkuntudeontslagvergoedingookgebruikenalspremievooreenzogenoemdstamrechtvoordewerknemer.Doorhetstamrechtheeftdewerknemerrechtopperiodiekeuitkeringenenverstrekkingen.Zievoormeerinformatieparagraaf19.20en19.33.

Insommigegevallenisdeontslagvergoedingtebeschouwenalseenregelingvoorvervroegduittreden.Umoetdanoverdeontslagvergoedingeindheffingbetalen.Ukuntaanonsvragenofwijdeontslagvergoedingzienalseenregelingvoorvervroegdeuittreding(vutregeling).Datdoetuvoordatudeontslagvergoedinguitbetaalt.Ukrijgtdanvanonseenbeschikking,waartegenubezwaarkuntmaken.Zieookparagraaf19.33en23.8.


Deel 2 Thema’s


SamenvattingIn dit tweede deel vindt u aanvullende informatie op het stappenplan van deel 1. Wij hebben deze aanvullende informatie ingedeeld in thema’s.

U vindt onder andere informatie over de dienstbetrekking bij bijzondere arbeidsrelaties. Daarnaast leggen wij uit welke regels er voor de loonheffingen gelden bij werken over de grens. In het thema ‘Heffingskortingen’ gaan wij in op de onderdelen waaruit de loonheffingskorting bestaat.

Het thema ‘Werkkostenregeling (WKR)’ gaat in op de systematiek van de werkkostenregeling. In het thema ‘Bijzondere vormen van loon’ leggen wij uit of bepaalde loonbestanddelen tot het loon horen of vrijgesteld zijn voor de loonheffingen. Hier vindt u naast de regels voor de werkkostenregeling ook de regels voor vrije vergoedingen en verstrekkingen. Daarnaast zijn er aparte thema’s voor alle regels bij vervoer, spaarregelingen, eindheffingen, afdrachtverminderingen en personeel aan huis. Het laatste thema biedt meer informatie voor gemoedsbezwaarden.

InhoudInditonderdeelbehandelenwijdevolgendethema’s:

15 Bijzondere arbeidsrelaties 116

16 Werken over de grens: loonbelasting 128

17 Werken over de grens: sociale zekerheid 142

18 Werkkostenregeling 151

19 Bijzondere vormen van loon 164

20 Vervoer en reiskosten 199

21 Spaarregelingen 233

22 Heffingskortingen 237

23 Eindheffingen 241

24 Afdrachtverminderingen 249

25 Personeel aan huis 262

26 Gemoedsbezwaarden 268

Terug naar inhoud

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 15 Bijzondere arbeidsrelaties | 116

Terug naar inhoud

15 Bijzondere arbeidsrelaties

Indithoofdstukbehandelenwedevolgendebijzonderearbeidsrelaties:• aandeelhoudersmeteenaanmerkelijkbelang

(paragraaf15.1)• aannemersvanwerkenhunhulpen(paragraaf15.2)• agentenensubagenten(paragraaf15.3)• artiesten(paragraaf15.4)• beroepssporters(paragraaf15.5)• bestuurdersvancoöperatiesmetwerknemerszelfbestuur

(paragraaf15.6)• commissarissen(paragraaf15.7)• gelijkgestelden(paragraaf15.8)• leerlingenenstagiairs(paragraaf15.9)• meewerkendekinderen(paragraaf15.10)• oproepkrachten(paragraaf15.11)• personeelinhetkadervanhetpersoonsgebondenbudget

socialewerkvoorziening(paragraaf15.12)• personeelofdienstverleningaanhuis(paragraaf15.13)• pseudowerknemers(optingin)(paragraaf15.14)• sekswerkersdiewerkenvooreenexploitant

(paragraaf15.15)• studentenenscholieren(paragraaf15.16)• thuiswerkersenhunhulpen(paragraaf15.17)• topsportersmeteenAstatus(paragraaf15.18)• uitzendkrachten(paragraaf15.19)• vrijwilligers(paragraaf15.20)• werknemersvan65jaarenouder(paragraaf15.21)

15.1 Aandeelhouders met een aanmerkelijk belang

Voorpersonendiewerkeneneenaanmerkelijkbelanginuwvennootschapofcoöperatiehebben,geldtdegebruikelijkloonregeling.Somsgeldtvoorhenookeenfictiefloon.

Aanmerkelijkbelanghouder

Iemandisaandeelhoudermeteenaanmerkelijkbelangalshij,eventueelmetzijnpartner:• 5%ofmeervandeaandelenheeftvaneenvennootschap• rechtenheeftomvoor5%ofmeeraandelenvaneen

vennootschaptekopen

• winstbewijzenheeftom5%ofmeervandejaarwinst–ofvaneenuitkeringbijliquidatie–vandevennootschaptekrijgen

• voor5%ofmeerstemrechtheeftineencoöperatie

Vooreenaanmerkelijkbelanghoudergeldtdegebruikelijkloonregeling.Voordezeregelingisdefiscaalpartnervandeaanmerkelijkbelanghouder:• deechtgenootofgeregistreerdpartner• degenemetwiedeaanmerkelijkbelanghouderin2012

ophetzelfdewoonadresstaatingeschrevenbijdeGemeentelijkeBasisadministratie(GBA)Zijmoetendanbovendienaaneenvandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Deaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnerhebben

sameneennotarieelsamenlevingscontract.Beidenmoetendanmeerderjarigzijn.

• Deaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnerhebbensameneenkind.

• Deaanmerkelijkbelanghouderofzijnpartnerheefteenkindendeanderheeftditkinderkend.

• Deaanmerkelijkbelanghouderofzijnpartnerheefteenminderjarigkinddatophetzelfdeadresstaatingeschreven.Maaralsdeaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnereenzakelijkehuurovereenkomsthebben,zijnzeinditgevalgeenfiscaalpartners.

• Deaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnerstaanalspartnersgeregistreerdbijeenpensioenfonds.

• Deaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnerzijnbeideneigenaarvandewoningdiehunhoofdverblijfis.

• Deaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartnerwarenin2011alpartners.

Alsdeaanmerkelijkbelanghouderenzijnpartneraandevoorwaardenvoldoen,zijnzijfiscaalpartnervanafhetmomentdatzijsamenindeGemeentelijkeBasisadministratie(gba)staaningeschreven.Hebbenzezichin2011ingeschreven,danzijnzefiscaalpartnervanaf1januari2012.

Gebruikelijkloonregeling

Degebruikelijkloonregelinghoudthetvolgendein:• Wegaanervanuitdatdeaanmerkelijkbelanghouder

eenloonkrijgtdatgebruikelijkisvoorhetniveauendeduurvanzijnwerk.

• Ditloonisminimaal€42.000.


Terug naar inhoud

Gebruikelijk loon € 42.000 of lagerAlsuaannemelijkkuntmakendateenlagerloongebruikelijkis,steltuhetloonopdatlagereloon.Deaanmerkelijkbelanghouderkanditookzelfaannemelijkmaken.Daarbijmoetueenvergelijkingmakenmetsoortgelijkedienstbetrekkingenwaarbijeenaanmerkelijkbelanggeenrolspeelt.

Gebruikelijk loon € 5.000 of lagerKrijgteenaanmerkelijkbelanghoudergeenloonvoorzijnwerkzaamhedeneniszijngebruikelijkloonniethogerdan€5.000?Danhoeftugeenloonheffingenoverdatgebruikelijkeloontebetalen.

Betaaltuwelloon–ookalisdatlagerdan€5.000–danmoetuwelloonheffingenbetalen.Degrensvan€5.000wordtnietperonderneminggetoetst,maargeldtvoorallewerkzaamhedenvandeaanmerkelijkbelanghouder.

Gebruikelijk loon hoger dan € 42.000Alsbijsoortgelijkedienstbetrekkingeneenhogerloongebruikelijkis,steltuhetloonophethoogstevandevolgendebedragen:• 70%vanhethogeregebruikelijkeloon,maartenminste

€42.000• hetloonvanuwmeestverdienendewerknemerofvande

meestverdienendewerknemervaneenaanuverbondenvennootschap

Maaralsu(ofdeaanmerkelijkbelanghouder)aannemelijkkuntmakendatditloontochniethogermoetzijn,maguhetloonstellenopditlagereloon.

Voordepartnerofhetkindvandeaanmerkelijkbelanghouderdievermogenbeschikbaarstelt,geldtdegebruikelijkloonregelingopdezelfdemanier.

Let op!

• Hetgebruikelijkloonishet‘loonvoordeloonbelasting/volksverzeke-ringen’ (kolom 14 van de loonstaat). Dit loon is dus inclusief de bijtelling van het voordeel van een ter beschikking gestelde auto (zie ook paragraaf 20.3 en 20.4) en eventueel de vergoeding van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw (hierna: bijdrage Zvw, zie ook paragraaf 6.2.3) en ná toepassing van de wettelijke vrijstellingen, zoals de vrijstelling van een inleg in een levensloop-regeling. Deelname aan een levensloopregeling kan dus gevolgen hebben voor de toepassing van de gebruikelijkloonregeling (zie ook paragraaf 21.3.9). Ook toepassing van de werkkostenregeling heeft gevolgen voor het gebruikelijk loon (zie hoofdstuk 18).

• Eenaandeelhoudermeteenaanmerkelijkbelangisnietaltijdverzekerd voor de werknemersverzekeringen. Bijvoorbeeld: een directeur-grootaandeelhouder is wel een aandeelhouder met een aanmerkelijk belang, maar is niet verzekerd (zie paragraaf 15.1.1). Als de aandeelhouder met een aanmerkelijk belang wél verzekerd is, geldt de gebruikelijkloonregeling ook voor de premies werknemersverzekeringen.

Fictief loon

Bijdegebruikelijkloonregelinggaanwijervanuitdatdeaanmerkelijkbelanghoudereenloonkrijgtdatgebruikelijkisvoorzijnwerk.Alsuwelloonuitbetaalt,maarminderdanhetgebruikelijkeloon,moetuhetverschilalslooninuwadministratieverwerkenendaaroverloonheffingenberekenen.Datverschilishetzogenoemdefictieveloon:ubetaalthetnietwerkelijkuit.

Alsuhelemaalgeenloonuitbetaalt,behandeltuhetgebruikelijkeloonvolledigalsfictiefloon.

15.1.1 Directeur-grootaandeelhouderEendirecteurgrootaandeelhouderisvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendeZvwindienstbijzijneigenonderneming.Meestaliseendirecteurgrootaandeelhoudernietverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Indiegevallenbetaaltuoverzijnloongeenpremieswerknemersverzekeringen.Hetgaatomdevolgendedirecteurengrootaandeelhouders:• destatutairbestuurderdie(samenmetzijnechtgenoot)

houderisvanaandelendietenminstedehelftvandestemmenindealgemenevergaderingvandevennootschapvertegenwoordigen

• destatutairbestuurderdie(samenmetzijnechtgenoot)houderisvaneenzodanigaantalaandelen,datdeoverigeaandeelhoudersgeenversterktemeerderheidhebben,alsindestatutenisbepaalddathetbesluittotschorsingoftotontslagvandezebestuurderalleenmagwordengenomenmeteenversterktemeerderheidindealgemenevergaderingvandevennootschap

• statutairbestuurdersdieindealgemenevergaderingvandevennootschapalleneen(bijna)gelijkaantalstemmenkunnenuitbrengen

• destatutairbestuurderdiesamenmetzijn(aangetrouwde)familieledentotenmetdederdegraadhouderisvanaandelendietenminstetweederdedeelvandestemmenindealgemenevergaderingvandevennootschapvertegenwoordigen

Ditgeldtookvoordestatutairbestuurderdiezeggenschapheeftindealgemenevergaderingvandevennootschapdoortussenkomstvaneenrechtspersoon.

15.1.2 DoorbetaaldloonregelingEendirecteurgrootaandeelhouderkanondervoorwaardengebruikmakenvandedoorbetaaldloonregeling(zieparagraaf4.9).

15.2 Aannemers van werk en hun hulpen

Aannemersvanwerkenhunhulpenzijnbijuinfictievedienstbetrekkingalszijwerkenopgrondvaneenaannemings


Terug naar inhoud

overeenkomst.Hiermeeverplichtdeaannemerzichomvoorueenbepaaldwerkvanstoffelijkeaarduittevoeren,vooreenbepaaldeprijs.Onderwerkenvanstoffelijkeaardvallenonderanderebouwwerken,wegenaanleg,landbewerking,herstelwerkzaamhedenenhetmakenvankleding,maarookdienstenzoalshetverpakkenvangoederenenschoonmaken.

Dezefictievedienstbetrekkinggeldtnietindevolgendesituaties:• Deaannemervoerthetwerkuitindepersoonlijke

ofhuishoudelijkesfeervandeopdrachtgever(zieparagraaf15.13).

• Eenzelfstandigondernemerofthuiswerkerneemthetwerkaan(zieparagraaf15.17).

Loon van hulpen van aannemers

Alseenaannemerhulpenheeft,moetuookloonheffingeninhoudenoverhetloondatdeaannemeraanzijnhulpenbetaalt.Daarommoetdeaannemeraanuopgevenhoeveellooniederehulpkrijgt.Hijmoetdaarvoorbijueenverklaringinleverendiehijenzijnhulpenhebbenondertekend.

Alsdeaannemergeenverklaringbijuinlevert,moetuvoordeberekeningvanalleloonheffingenhetheleloonbeschouwenalsloonvandeaannemer.

Speciale regels loonbelasting/volksverzekeringen voor

aannemers en hun hulpen

Vooraannemersmoetudeloonbelasting/premievolksverzekeringenandersberekenenenmetafwijkendepercentages(zietabel4,5,6aen6bachterindithandboek).BijdezepercentagesisalrekeninggehoudenmetdebelastevergoedingvandebijdrageZvw.

Berekentudegrondslagvoordeloonbelasting/volksverzekeringenzoalsbeschreveninparagraaf7.1,danberekentuhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenvooraannemersalsvolgt:


+ Ingehouden premies voor aanspraken die overeenkomen

met de werknemersverzekeringen

+ Ingehouden bijdrage voor aanspraak op uitkering bij overlijden

of invaliditeit door een ongeval

- Vergoeding bijdrage Zvw

= Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen waarop u de tabel

voor aannemers van werk toepast (A)

Opditloonpastuhetpercentagetoevooraannemersvanwerk(zietabel4,5,6aen6b).

Indeaangifteloonheffingenmoetueenanderloonbedragvermelden,uitgaandevanhetbij(A)berekendeloon.Uberekentditloonbedragalsvolgt:

Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen waarop u de tabel

voor aannemers van werk toepast

+ Vergoeding bijdrage Zvw

- Ingehouden premies voor aanspraken die overeenkomen


- Ingehouden bijdrage voor aanspraak op uitkering bij overlijden


= Loon voor de aangifte loonheffingen

15.3 Agenten en subagenten Agentenensubagentenzijntussenpersonendiebemiddelenbijhettotstandkomenvanovereenkomstentussenpersonendiezijbezoekenenhunopdrachtgever.Hetgaatbijvoorbeeldomhandelsagenten,colporteurs,verzekeringsagentenenprovisiereizigers.Agentenensubagentenzijninfictievedienstbetrekkingalszijvoldoenaandevolgendevoorwaarden:• Zijwerkenuitsluitendvooréénopdrachtgeverofagent.• Zijbemiddelenregelmatig:bemiddelenisvoorhen

geenbijkomendetaak.• Bijhetwerkwaarbijzijpersonenbezoeken,helpenniet

meerdantweepersonen.

Vooragentenensubagenteninfictievedienstbetrekkinggeldendegewoneregelsvoordeloonheffingen.

15.4 Artiesten EenartiestdieinNederlandoptreedt,valtondereenbijzondereregelingvoordeloonheffingen:deartiestenenberoepssportersregeling.Uitgebreideinformatieoverdezeregelingvindtuinde Handleiding artiesten- en beroepssporters regeling.Ukuntdezehandleidingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

15.5 Beroepssporters EenberoepssporterdieinhetbuitenlandwoonteninNederlandsportbeoefent,valtinprincipeondereenbijzondereregelingvoordeloonheffingen:deartiestenenberoepssportersregeling.UitgebreideinformatieoverdezeregelingvindtuindeHandleiding artiesten- en beroeps-sportersregeling.Ukuntdezehandleidingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

15.6 Bestuurders van coöperaties met werknemerszelfbestuur

Bestuurdersdiewerkenbijeencoöperatiemetwerknemerszelfbestuurenlidzijnvandiecoöperatie,zijninfictievedienstbetrekking.Voorhengeldendegewoneregelsvoordeloonheffingen.




Terug naar inhoud

Erissprakevaneencoöperatiemetwerknemerszelfbestuuralsdezevoldoetaandevolgendevoorwaarden:• Tenminstetweederdevandewerknemersislidvan

decoöperatie.• Iederewerknemerkanonderdezelfdevoorwaardenlid

wordenvandecoöperatie.Ermogengeenfinanciëlevoorwaardengesteldworden.

• Iederlidheeftéénstem.• Dearbeidsvoorwaardenzijngebruikelijkbijsoortgelijke

ondernemingenindebedrijfstak.• Eenlidkanbijbeëindigingvanhetlidmaatschap

hoogstensaanspraakmakenopzijninleg,behalvebijliquidatie.

Let op!

Voor coöperaties die maar uit twee personen bestaan, geldt geen verzekeringsplicht voor de ww en wia.

15.7 Commissarissen Commissarissenhoudentoezichtophetbestuurvaneenorganisatie,bijvoorbeeldledenvanradenvantoezicht.Commissarissenzijninfictievedienstbetrekkingvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw.Voorhengeldendegewoneregelsvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw.Zijzijnnietverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Alseencommissarisvoorzijnwerkeenfactuurmetbtwstuurt,ishetbedragexclusiefbtwvandefactuurbelastloon.

Afstaan van commissarisloon

Eenwerknemerkanvoorzijndienstbetrekkingookwerkenalscommissarisbijeenvennootschapofeenandereorganisatie.Hijisindatgevaldoorzijnwerkgeveraangewezenombijdievennootschapofbijdatbedrijfalscommissaristewerken.Daarbijmoetdewerknemerhetcommissarisloonafstaanaanzijnwerkgever.Onderbepaaldevoorwaardenhoeftdevennootschapofdeorganisatiediehetloonvandecommissarisbetaalt,geenloonheffingenintehouden(zieookparagraaf4.9).

15.8 GelijkgesteldenEengelijkgesteldeisiemanddieinmaatschappelijkopzichtgelijkkanwordengesteldaaniemanddieinechtedienstbetrekkingwerktenaandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Hijvoertpersoonlijkhetwerkuitwaarvoorhijloonkrijgt.• Hetbrutoloonperweekistenminste2/5vanhetwettelijk

minimumloonperweek.Eenweekbestaatuitzevenaaneengeslotendagen.HetminimumloonishetloonvolgensdeWetminimumloonenminimumvakantiebijslag.Voorwerknemersjongerdan23jaargeldteenlagerwettelijkminimumloondanvooranderewerknemers.Alshetloonnietafhankelijkisvanleeftijd,geldtvoorde2/5grenshetminimumloonvoorwerknemersvan23jaarofouder.

• Hijwerktmeestaloptenminstetweedagenperweek,ongeachthetaantaluren.

• Dearbeidsrelatieisaangegaanvooronbepaaldetijdofvoortenminsteeenmaand.Hierbijkanhetookgaanomtweearbeidsrelatiesmetdezelfdeopdrachtgeverdieelkaarbinneneenmaandopvolgenendiesamentenminsteeenmaandduren.Eenmaandiseenaaneengeslotenperiodevandertigdagen.

• Hijisgeenaannemervanwerkofzijnhulp,agent,subagent,artiest,bestuurdervaneencoöperatiemetwerknemerszelfbestuur,commissaris,leerling,stagiair,meewerkendkind,thuiswerkerofzijnhulp,topsportermeteenAstatusofuitzendkracht.

Eengelijkgesteldeisinfictievedienstbetrekkingbijzijnopdrachtgever.

Uitzonderingen

Iemandisgeengelijkgesteldealshijhoorttoteenvandevolgendegroepen:• personendievooralgodsdienstigwerkhebben,

bijvoorbeeldpriesters• auteursofredacteursdiewerkenvooreenuitgever,

maarditwerknietvoorhunberoepdoen• bestuurdersvanverenigingenenstichtingen• personenvanwiedearbeidsrelatievooralwordtbepaald

dooreenfamilierelatie• zelfstandigondernemers• personendiewerkenindepersoonlijkeofhuishoudelijke

sfeervandeopdrachtgever

Voorpersoneelofdienstverleningaanhuisgeldenbijzondereregels(ziehoofdstuk25).

Ofiemandbijuinfictievedienstbetrekkingis,moetubeoordelenaandehandvanverwachtingenbijhetbeginvandearbeidsrelatie.Wordtersomsafgewekenvandevoorwaarden,bijvoorbeeldalsdegelijkgesteldeineenweekmaaropééndagwerkt,danleidtdatniettoteenonderbrekingvandefictievedienstbetrekking.Maargaathetomeenblijvendeafwijking,danmoetuopnieuwbeoordelenofudearbeidsrelatiealseenfictievedienstbetrekkingkuntbeschouwen.

Let op!

Het is mogelijk dat bij een blijvende afwijking de gelijkgestelde niet meer voldoet aan de voorwaarden, bijvoorbeeld het tijdscriterium. Dan is er geen sprake meer van een gelijkgestelde en een fictieve dienstbetrekking. Vanaf dat moment geeft u de beloning niet meer aan in de aangifte loonheffingen. U moet die beloning dan bij ons melden als een uitbetaald bedrag aan een derde (zie paragraaf 1.2).


Terug naar inhoud

Speciale regels loonbelasting/premie volksverzekeringen voor

gelijkgestelden

Voorgelijkgesteldenmoetudeloonbelasting/premievolksverzekeringenopeenanderemanierberekenenenmetafwijkendepercentages(zietabel4,5,6aen6bachterindithandboek).BijdezepercentagesisalrekeninggehoudenmetdebelastevergoedingvandebijdrageZvw.

Berekentudegrondslagvoordeloonbelasting/volksverzekeringenopdemanierzoalsbeschreveninparagraaf7.1,danberekentuhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenvoorgelijkgesteldenalsvolgt:








voor aannemers van werk en gelijkgestelden toepast (A)

Opditloonpastuhetpercentagetoevooraannemersvanwerkengelijkgestelden(zietabel4,5,6aen6b).

Indeaangifteloonheffingenmoetueenanderloonbedragvermelden,opgrondvanhetbij(A)berekendeloon.Uberekentditloonbedragalsvolgt:


voor aannemers van werk en gelijkgestelden toepast (A)







15.9 Leerlingen en stagiairs Voorleerlingenvanbepaaldeonderwijsinstellingenishetindepraktijkwerkenonderdeelvanhunopleiding.Leerlingendieindepraktijkwerken,noemenwestagiairs.Meestalzijnleerlingenenstagiairsnietinechtedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.1).Maaralseenstagiaireenreëlebeloningkrijgt,bijvoorbeeldhetminimum(jeugd)loon,ishijwelinechtedienstbetrekking.Dangeldendegewoneregelsvoordeloonheffingenenzijndestagiairsverzekerdvoorallewerknemersverzekeringen.UmoetdanpremieswerknemersverzekeringenberekenenenookdeingehoudenbijdrageZvwaanhenvergoeden.

Alsergeenechtedienstbetrekkingis,maardestagiairskrijgenweleenbeloning,danisersprakevaneenfictievedienstbetrekking.Dezestagiairszijnwelverzekerdvoor

deWetWajongenvoordezw.Uhoeftgeenpremieswerknemersverzekeringenteberekenen.Onderbepaaldevoorwaardenheeftdestagiairookrechtopeenuitkering.Voormeerinformatiehieroverkuntuterechtbijuwv.Bijdezefictievedienstbetrekkinghebtugeenrechtopafdrachtverminderingen(ziehoofdstuk24).Eenuitzonderinggeldtvoorstagiairsvaneenberoepsopleidingindeberoepsopleidendeleerwegopmboniveau1of2.Onderbepaaldevoorwaardenmaguvoordezestagiairsdeafdrachtverminderingonderwijstoepassen(zieparagraaf24.2.7).

Alsdestagiairdestagevergoedingnietzelfkrijgt,hoeftugeenloonheffingenintehoudenentebetalenonderdevolgendevoorwaarden:• Umaaktdestagevergoedingrechtstreeksaande

schoolofhetstagefondsover,metuitzonderingvankostenvergoedingen.

• Deschoolofhetstagefondsgeefthetstagegeldnietdooraandestagiair,maargebruiktditvooralgemeneschoolseactiviteiten.

• Deschoolofhetstagefondsadministreertdestagevergoedingenendebestedingdaarvan.

• Ulegtbinnentweemaandennaafloopvanelkjaardevolgendegegevensinuwadministratievast:denaam,hetadresenhetbsn/sofinummervandestagiair,denaamenhetadresvandeschoolofhetstagefondsenhetbedragvandebeloning.Hierbijvermeldtudedatumenhetnummervanhetbesluitwaaropderegelingisgebaseerd:14december2010,nr.dgb2010/2202m.

15.10 Meewerkende kinderen Eenkinddatmeewerktindeondernemingvanzijnouder(s),kaninechtedienstbetrekkingzijn(zieparagraaf1.1.1).Datishetgevalalshetmeewerkendekindonderdezelfdearbeidsvoorwaardenwerktalsanderewerknemers.Hijisdanookverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Indatgevalgeldendenormaleregelsvoordeloonheffingen.

Voormeewerkendekinderengeldtdefictievedienstbetrekkingalshetkindtenminste15jaarisendefamilierelatieindearbeidsrelatietussenouderenkindoverheerst,metanderewoorden:dearbeidsvoorwaardenzijnnietgelijkaandievandeanderewerknemers.Indatgevalgeldthetvolgende:• Deouderszijninhoudingsplichtigvoordeloonbelasting/

premievolksverzekeringenendebijdrageZvw.• Deoudersmoetenaanallebijbehorendeadministratieve

verplichtingenvoldoen.• Hetmeewerkendekindisnietverzekerdvoor

dewerknemersverzekeringen.

Defictievedienstbetrekkinggeldtnietalshetkindwinstuitdeondernemingvanzijnoudersgeniet.


Terug naar inhoud

Voormeewerkendekinderenmaguonderbepaaldevoorwaardeneenvereenvoudigderegelingvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendeZvwtoepassen(zieparagraaf15.10.1).Voordewaarderingvankleding,maaltijdeneninwoningdiemeewerkendekinderenvanhunouderskrijgen,geldenspecialeregels(zieparagraaf15.10.2,15.10.3en15.10.4).

15.10.1 Vereenvoudigde regeling voor meewerkende kinderen

Voorkinderendiemeewerkenindeondernemingvanhunouders,magonderbepaaldevoorwaardeneenvereenvoudigderegelingwordentoegepast.Deregelinghoudthetvolgendein:• Udoetéénkeerperjaaraangifteloonheffingen.• Umaaktgebruikvaneenapartloonheffingennummer.

DatkuntuaanvragenmethetformulierMelding loonhef-fingen werkgever van meewerkende kinderen.Alsualeenapartloonheffingennummervoormeewerkendekinderenhebt,kuntudaarmeeookvooranderemeewerkendekinderenaangiftedoen.

• Uwkindhoeftzijnnaam,geboortedatum,bsn/sofinummer,adresenwoonplaatsnietaanutegeven.

• Uhoeftgeenloonstatenintevullen.• Umoetdeloonspecificatiebijdeloonadministratie

bewaren.• Upastaltijddeloonheffingskortingtoe.• Uhoudtdeloonbelasting/premievolksverzekeringen

endebijdrageZvwéénkeerperjaarinopdeeerstewerkdagvanhetvolgendekalenderjaar.

Udoetéénmaandnaafloopvanhetkalenderjaardigitaalaangifte.Ditbetekentdatudeaangifteover2012uiterlijk31januari2013moetdoen.Indeaangiftevermeldtudegegevensvandekinderen.Ukuntopdriemanierenaangiftedoen(zieparagraaf10.2.1).

Voorwaarden vereenvoudigde regeling voor

meewerkende kinderen

Devereenvoudigderegelingvoormeewerkendekinderenmagutoepassenonderdevolgendevoorwaarden:• Vóórdeeersteuitbetalingvanhetloonmoetudenaam,

adresenbsn/sofinummervanhetmeewerkendekindindeadministratieopnemen.

• Hetkindwerktindeondernemingvandeouder(s).• Hetkindhoorttothethuishoudenvandezeouder(s).• Hetkindistenminste15jaar.• Hetkindisnietverzekerdvooreenanderesociale

verzekeringdandevolksverzekeringenendeZorgverzekeringswet(Zvw).

Voortoepassingvandevereenvoudigderegelingmoetutoestemmingaanonsvragen.Alsudietoestemmingniethebtgevraagdofalsnietaanallevoorwaardenisvoldaan,geldenvooruallenormaleadministratieveverplichtingen.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de vereenvoudigde regeling voor meewerkende kinderen, vindt de inhouding en afdracht van loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw één keer per jaar plaats. Als u de loonbelasting/premie volksverzekeringen en de bijdrage Zvw niet op het loon van het meewerkende kind inhoudt, dan is de niet-ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw een voordeel dat tot het loon hoort. Voor sommige afdrachtverminderingen mag het loon van de werknemer niet hoger zijn dan een bepaald grensbedrag, het zogenoemde toetsloon (zie ook paragraaf 24.1.3). De niet-ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw hoort niet tot dit toetsloon, omdat het maar één keer per jaar wordt toegekend.

15.10.2 Waardering kleding meewerkende kinderen

Geeftuuwmeewerkendekinderenkleding?Danhoortdewaardevandiekledingtoteenbepaaldnormbedragtothetloonalsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen(zietabel13achterindithandboek).Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,danhoortdefactuurwaardevandekledinginclusiefbtwtothetloon.

15.10.3 Waardering van aan meewerkende kinderen verstrekte maaltijden

Krijgendemeewerkendekindereninuwwoningeengratismaaltijd?Danwordtdewaardevandemaaltijdenvastgesteldvolgensderegelingvoormaaltijdeninbedrijfskantinesalsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen(zieparagraaf19.27).Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,dangeldtvoordewaardevandemaaltijdeneennormbedragvan€2,95permaaltijd.

15.10.4 Waardering inwoning van meewerkende kinderen

Wonendemeewerkendekinderenbijuthuis?Danwordtdewaardevandeinwoningpermeewerkendkindgesteldop15%vandehuurofvandehuurwaardevandewoningalsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,dangeldtvoordewaardevandeinwoningpermeewerkendkindeennormbedragvan€5,10perdag.

15.11 OproepkrachtenEenoproepkrachtisiemanddieopafroepbeschikbaarisvoorwerk.Ubeloonteenoproepkrachtvaakopbasisvanzijngewerkteuren.Erzijnverschillendesoortenoproepovereenkomsten.Dearbeidsrelatievaneenoproepkrachtismeestaleenechtedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.1).

Ingrotelijnenzijnerdriesoortenoproepovereenkomsten:• deovereenkomstmetwerkgarantieenverschijningsplicht• deovereenkomstzonderwerkofloonbetalingsgarantie,

maarmetverschijningsplicht(nulurencontract)


Terug naar inhoud

• deovereenkomstzondergarantieenzonderverschijningsplicht

De overeenkomst met werkgarantie en verschijningsplicht

Indezeovereenkomstgarandeertuaandewerknemereenminimumaantalurenwerkperweek.Umoetbijuitblijvenvanwerkaanbodoverdatminimumaantalurenloonbetalen.Dewerknemermoetkomenwerkenalsuhemoproept.Ditisdezogenoemdeverschijningsplicht.Ditiseendoorlopendedienstbetrekkingwaarbijersprakeisvandeeltijdwerkenersomssprakekanzijnvanvoltijdwerk.Hetloontijdvakhangtafvandeduurvandeoproependeperiodewaaroveruhetloonuitbetaalt(zieparagraaf7.3.5).

De overeenkomst zonder werk- of loonbetalingsgarantie,

maar met verschijningsplicht (nul-urencontract)

Indezeovereenkomstisergeenwerkofloonbetalingsgarantie,maarheeftdewerknemerwelverschijningsplicht.Ditwordtookweleen‘nulurencontract’genoemd.Hetgaathieromeenovereenkomstmetuitgesteldeprestatieplicht.Erissprakevaneendoorlopendedienstbetrekking,waarbijuwwerknemernietregelmatig–zoalselkeweekofmaand–hoefttewerken.Hetloontijdvakhangtafvandeduurvandeoproependeperiodewaaroveruhetloonuitbetaalt(zieparagraaf7.3.5).

De overeenkomst zonder garantie en zonder verschijningsplicht

Indezeovereenkomstisergeenwerkofloonbetalingsgarantieeniserookgeenverschijningsplicht.Bijdezeovereenkomstiserduseenzekerevrijblijvendheidtussenuendeoproepkracht.Erisgeensprakevaneendoorlopendedienstbetrekking.Bijeenoproepisertelkenssprakevaneennieuwedienstbetrekkingdienaafloopvandeoproepeindigt.Hetloontijdvakhangtafvandeduurvandeoproependeperiodewaaroveruhetloonuitbetaalt(zieparagraaf7.3.5).

Aangifte doen voor oproepkrachten

Eenoproepkrachtmetverschijningsplicht(dusookeenoproepkrachtmeteennulurencontract)heefteendoorlopendedienstbetrekking.Datbetekentdatudezeoproepkrachtinaluwaangiftenopneemt,ookoveraangiftetijdvakkenwaarinhijnietvooruheeftgewerkt.Ugebruiktdansteedshetzelfdenummerinkomstenverhouding(zieookparagraaf10.2.5).

Vooreenoproepkrachtzonderverschijningsplichtbegintbijelkeoproepeennieuwedienstbetrekking,dieeindigtnaafloopvandeoproep.Datbetekentdatertelkenssprakeisvaneennieuweinkomstenverhouding,dienaafloopvandeoproepeindigt.Indeaangifteniserdusvoorelkeoproepsprakevaneennieuweinkomstenverhouding,waarvoorueennieuwnummerinkomstenverhoudinggebruikt.Uneemtdeoproepkrachtalleenopindeaangiftenoverdeaangiftetijdvakkenwaarinhijheeftgewerkt(zieookparagraaf10.2.5).

15.12 Personeel in het kader van het persoonsgebonden budget sociale werkvoorziening

AlsueenbudgetkrijgtvolgensdeRegelingpersoonsgebondenbudgetsocialewerkvoorziening(pgbwia),kuntubijvoorbeeldeenberoepdoenopeenjobcoach,doventolkofvoorleeshulp.Gaatualsbudgethoudermetzo’njobcoach,doventolkofvoorleeshulpeenechteoffictievedienstbetrekkingaan,danmoetuloonheffingeninhoudenenbetalen.Voordeaangiftegeldteenaangiftetijdvakvaneenkalenderjaar,ookalsudeaangiftedoordesvblaatdoen.

15.13 Personeel of dienstverlening aan huis

Inhoofdstuk25–Personeelaanhuis–leestuwanneeruaangiftemoetdoen.

15.14 Pseudowerknemers (opting-in) Alsdearbeidsrelatietussendeopdrachtgeverendeopdrachtnemergeenechteoffictievedienstbetrekkingis(zieparagraaf1.1.1en1.1.2),kunnenzijersamenvoorkiezenhunarbeidsrelatieaantemerkenalseenfictievedienstbetrekking.Dezeregelingwordtook‘optingin’genoemd.Deopdrachtnemerwordt‘pseudowerknemer’genoemd.

Let op!

• Opting-ingeldtnietalsdeopdrachtnemerwerktalsondernemer.• Opting-ingeldtnietvoordewerknemersverzekeringen.

Depseudowerknemerenuhoevendekeuzealleenbijonstemelden.HiervoorkuntuhetformulierVerklaring Loonheffingen Opting-ingebruiken.Downloadditformuliervanwww.belastingdienst.nlofvraagtditaanbijdeBelastingTelefoon:08000543.

Let op!

Voordat de pseudowerknemer bij u gaat werken, moet het volgende zijn geregeld (zie ook hoofdstuk 2): • Umoetdeidentiteitvandepseudowerknemervaststellen.• Depseudowerknemermoetzijngegevensaanugeven.

Nademeldingmoetuloonheffingeninhoudenenbetalen,engeldendegewoneregelsvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringen.Ditbetekentbijvoorbeeldookdatudepseudowerknemerdemogelijkheidkuntgevenomdeeltenemenaaneenspaarregeling(ziehoofdstuk21)ofeenpensioenregeling.Ookkuntugebruikmakenvanvrijevergoedingenenverstrekkingenofvandewerkkostenregeling(zieparagraaf4.5enhoofdstuk18).Opdebeloningvandepseudowerknemermoetuverder5%bijdrageZvwinhouden.



Terug naar inhoud

Dezeingehoudenbijdragehoeftunietaandepseudowerknemertevergoeden.

Let op!

Bij opting-in brengt u de arbeidsrelatie vrijwillig onder de loonbelasting/ volksverzekeringen. U kunt uw keuze voor opting-in ook weer terugdraaien, maar niet met terugwerkende kracht. De keuze voor opting-in heeft geen arbeidsrechtelijke gevolgen. Er ontstaat bijvoorbeeld geen ontslag bescherming. De afdrachtverminderingen (zie hoofdstuk 24) gelden niet voor de pseudowerknemer.

15.15 Sekswerkers die werken voor een exploitant

Alsexploitantvansekswerkersbeoordeeltueerstofdesekswerkerinechtedienstbetrekkingis(zieparagraaf1.1.1).Isdesekswerkernietinechtedienstbetrekking,danisdesekswerkerinfictievedienstbetrekking.Alsexploitantmoetudeloonheffingeninhoudenophetloonvandesekswerkerenaanonsbetalen.DaarnaastmoetudebijdrageZvwaandesekswerkervergoeden.Voordeloonheffingengeldendenormaleregels.

Voorwaardenpakket

Voldoetdearbeidsrelatieaanderegelsvanhetzogenoemdevoorwaardenpakket,danhoeftudepremieswerknemersverzekeringenniettebetalenendebijdrageZvwniettevergoeden.Eenvandevoorwaardenvanhetpakketisdetoepassingvandeoptinginregeling(zieparagraaf15.14).Ubetaaltwelloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw.Daarnaaststellenwijondermeervoorwaardenaandewerkzaamheden,deinkomstenendeverplichtingenvandeexploitant.Meerinformatieoverhetvoorwaardenpakketvindtuopwww.belastingdienst.nl.

Voordesekswerkersdiewerkenopbasisvanhetvoorwaardenpakket,moetudeloonbelasting/premievolksverzekeringenmetafwijkendepercentagesberekenen(zietabel4,5,6aen6bachterindithandboek).

15.16 Studenten en scholierenVoorstudentenenscholierenbestaateenbijzondereregeling:destudentenenscholierenregeling.Alsuderegelingtoepast,hoeftuminderloonbelasting/premievolksverzekeringenenwwpremieteberekenen.Umagvoordeberekeningvandeloonheffingennamelijkhetkalenderkwartaalgebruikeninplaatsvanhetwerkelijkeloontijdvak.Uhoudtdanmeestalminderofgeenloonbelasting/premievolksverzekeringeninenhoudtrekeningmetdekwartaalfranchisevoordewwpremie.

Deregelinggeldtvoor:• scholierenvoorwiebijhetbeginvanhetkalender

kwartaalrechtbestaatopkinderbijslagvolgensdeAlgemenekinderbijslagwet

• studentenenscholierendiebijhetbeginvaneenkalenderkwartaalrechthebbenopeen(voorwaardelijke)giftofprestatiebeursvolgensdeWetstudiefinanciering2000ofdeWetophethogeronderwijsenwetenschappelijkonderzoek

• studentenenscholierendiebijhetbeginvanhetkalenderkwartaalrechthebbenopeentegemoetkomingindestudiekostenvolgensdeWettegemoetkomingonderwijsbijdrageenschoolkosten

• buitenlandsestudentenenscholierenuiteenanderlandvandeEuropeseUnie,enuitIJsland,Noorwegen,ZwitserlandenLiechtensteindiebeschikkenovereenInternationalStudentIdentityCard(isic)

Voordetoepassingvandestudentenenscholierenregelinggeldeneenaantalvoorwaardenenverplichtingen(zieparagraaf15.16.1en15.16.2).Omdezeregelingtebeëindigen,moetuaanbepaaldeverplichtingenvoldoen(zieparagraaf15.16.3).

15.16.1 Voorwaarden en verplichtingen

Nederlandse studenten en scholieren

EenNederlandsestudentofscholiermoeteenschriftelijkverzoek,voorzienvandatumenhandtekening,bijudoenvoorhettoepassenvandestudentenenscholierenregeling.Inhetverzoekvermeldthijhetvolgende:• hetcorrespondentienummervandestudiefinanciering

(oftegemoetkomingstudiekosten),ofhetregistratienummervandekinderbijslag

• deingangsdatumvanderegeling• dathijstudentofscholierisindezinvanderegeling• dathijderegelingwillatentoepassen

VoorditverzoekkuntuhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling)downloadenvanwww.belastingdienst.nl.Bewaarhetformulierofhetverzoekbijuwloonadministratie.

Buitenlandse studenten en scholieren

WiltudestudentenenscholierenregelingtoepassenvooreenbuitenlandsestudentofscholieruiteenanderlandvandeEuropeseUnie,ofuitIJsland,Noorwegen,ZwitserlandofLiechtenstein?Danmoetukunnenbewijzendatersprakeisvaneenstudentofscholier.DatkanmeteenInternationalStudentIdentityCard(isic).Studentendiegeenisichebben,kunnendezekaartaanvragenbijeenafgiftepunt(ziewww.isic.org).



www.isic.org


Terug naar inhoud

Alsudestudentenenscholierenregelingtoepast,kuntuvoordegegevensvoordeloonheffingengebruikmakenvanhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholierenregeling).Downloadditformuliervanwww.belastingdienst.nl.Bewaarditformuliersamenmeteenkopievandeisicbijuwloonadministratie.

15.16.2 Toepassing studenten- en scholierenregeling

Voortoepassingvandestudentenenscholierenregelinggebruiktudekwartaaltabelvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieparagraaf7.3.4)endekwartaalfranchiseenhetkwartaalmaximumvoordeberekeningvandepremieswerknemersverzekeringen.Dekwartaalfranchiseenhetkwartaalmaximumbepaaltudoordriemaalhetmaandbedraginaanmerkingtenemen(zietabel21totenmet23).

Uberekentdeinhoudingalsvolgt:1. Telhetloondatualeerderinhetkalenderkwartaal

betaalde,opbijhetloondatuopdatmomentbetaalt.2.Berekendeloonheffingenalsofuopdatmomenthet

heleloonbetaalt.3.Trekdaarvandeloonheffingenafdieualeerderhad

berekend.Umagnietuitkomenopeennegatiefbedrag.

Dezeberekeninggebruiktuookalsdewerknemerineenkalenderkwartaalmeerdaneendienstbetrekkingachterelkaarbijuheeft.

Let op!

Voor studenten en scholieren uit bepaalde sectoren mag u voor de sectorpremie soms het lage premiepercentage toepassen (zie paragraaf 5.2.2).

15.16.3 Beëindiging studenten- en scholierenregeling

Ukuntdestudentenenscholierenregelingalleenbeëindigenmetingangvanheteerstvolgendekalenderkwartaal.Dewerknemermoethiervooreenschriftelijkverzoekvoorzienvandatumenhandtekeningbijudoen.DatkanmethetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen (studenten- en scholieren-regeling),datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Bewaarhetformulierbijuwloonadministratie.

15.17 Thuiswerkers en hun hulpenUmoetdethuiswerkernietverwarrenmetdewerknemerdieeenechteoffictievedienstbetrekkingheeften(soms)thuiswerkt.Eenthuiswerkerisiemanddiealleenthuiswerktenhetwerknietuitbesteedt.Bovendienheefteenthuiswerkergeeneigenbedrijf.Bekendevoorbeeldenvanthuiswerkzijngarnalenpelleneninpakwerkzaamheden.

Eerstbeoordeeltuofdethuiswerkerinechtedienstbetrekkingis(zieparagraaf1.1.1).Isdethuiswerkernietinechtedienstbetrekking,danzijndethuiswerkerenzijnhulpeninfictievedienstbetrekkingalsaandevolgendevoorwaardenwordtvoldaan:• Hetwerkwordtpersoonlijkgedaan.• Hetbrutoloonispermaandtenminste40%vanhet

wettelijkminimumloonpermaand.HetminimumloonishetloonvolgensdeWetminimumloonenminimumvakantiebijslag.Voorwerknemersjongerdan23jaargeldteenlagerwettelijkminimumloondanvooranderewerknemers.Alshetloonnietafhankelijkisgesteldvandeleeftijd,danmoetuvoorde40%grenshetminimumloonvoorwerknemersvan23jaarofouderaanhouden.

• Dearbeidsrelatieisaangegaanvooronbepaaldetijdofvoortenminsteéénmaand.Hierbijkanhetookgaanomtweearbeidsrelatiesmetdezelfdeopdrachtgeverdieelkaarbinneneenmaandopvolgenendiesamentenminsteeenmaandduren.Eenmaandisvoordezeregelingeenaaneengeslotentijdvakvandertigdagen.

Defictievedienstbetrekkinggeldtnietalsdethuiswerkerenzijnhulpentoteenvandevolgendegroepenhoren:• personendievooralgodsdienstigwerkhebben,

bijvoorbeeldpriesters• auteursofredacteursdiewerkenvooreenuitgever,

maarditwerknietvoorhunberoepdoen• bestuurdersvanverenigingenenstichtingen• personenvanwiedearbeidsrelatievooralwordt

bepaalddooreenfamilierelatie• zelfstandigondernemers• personendiemeestalmeerdantweehulpenhebben,

dieniethunechtgenootzijnofminderjarigekinderendietothunhuishoudenhoren

Ofeenthuiswerkerenzijnhulpenbijuinfictievedienstbetrekkingzijn,beoordeeltuaandehandvanverwachtingenbijhetbeginvandearbeidsrelatie.Wordtersomsafgewekenvandevoorwaarden,bijvoorbeeldwanneeruineenmaandmaar30%vanhetminimumloonbetaalt,danleidtdatniettoteenonderbrekingvandefictievedienstbetrekking.Maargaathetomeenblijvendeafwijking,danmoetuopnieuwbeoordelenofudearbeidsrelatiealseenfictievedienstbetrekkingkuntbeschouwen.

15.17.1 Wie moet de loonheffingen inhouden? Alsopdrachtgevervandethuiswerkermoetudeloonheffingeninhoudenophetloonvandethuiswerkerenaanonsbetalen.DaarnaastmoetudebijdrageZvwvergoedenaandethuiswerker.DethuiswerkermoetloonheffingeninhoudenenbetalenoverhetloonvanzijnhulpenendebijdrageZvwaanzijnhulpenvergoeden,tenzijdethuiswerkermeestalalleenvooruwerkt.Danmoetudeloonheffingeninhoudenophetloonvandehulpenvandethuiswerkerenaanonsbetalen.DaarnaastmoetudebijdrageZvwvergoedenaandehulpen.




Terug naar inhoud

15.17.2 Loon van de hulpen van de thuiswerkerAlseenthuiswerkerhulpenheeftenuookvoordiehulpendeloonheffingeninhoudtenbetaalt,danmoetdethuiswerkeraanuopgevenhoeveellooniederehulpkrijgt.Hijmoetdaarvoorbijueenverklaringinleverendiedoorhemzelfendoorzijnhulpenisondertekend.Levertdethuiswerkergeenverklaringbijuin,danmoetuvoordeberekeningvanalleloonheffingenhetheleloonbeschouwenalsloonvandethuiswerker.

Let op!

Het is mogelijk dat de situatie tijdens de dienstbetrekking verandert waardoor de thuiswerker niet meer aan de voorwaarden van een fictieve dienstbetrekking voldoet. Vanaf dat moment geeft u het loon niet meer aan in de aangifte loonheffingen. U moet het loon dan bij ons melden als een uitbetaald bedrag aan een derde (zie paragraaf 1.2).

15.17.3 Speciale regels loonbelasting/premie volksverzekeringen voor thuiswerkers (en hun hulpen)

Voorthuiswerkersenhunhulpenmoetudeloonbelasting/premievolksverzekeringenopeenanderemanierberekenenenmetafwijkendepercentages(zietabel4,5,6aen6bachterindithandboek).BijdezepercentagesisalrekeninggehoudenmetdebelastevergoedingvandebijdrageZvw.

Berekentudegrondslagvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenzoalsbeschreveninparagraaf7.1,danberekentuhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenvoorthuiswerkers(enhunhulpen)alsvolgt:









Opditloonpastuhetpercentagetoevooraannemersvanwerk,thuiswerkers,sekswerkersengelijkgestelden(zietabel4,5,6aen6b).

Indeaangifteloonheffingenmoetueenanderloonvermelden,uitgaandevanhetbij(A)berekendeloon.Uberekentditloonalsvolgt:









15.18 Topsporters met een A-statusSommigetopsportersdievannoc*nsfeenAstatushebbengekregen,krijgeneenmaandelijkseuitkering(stipendium)uithet‘Fondsvoordetopsporter’eneenkostenvergoeding.DaarnaastisereencategorietopsportersmeteenAstatusdiealleeneenkostenvergoedingvanhetFondskrijgt.

Beidecategorieëntopsporterszijnvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendeZvwinfictievedienstbetrekkingbijhet‘Fondsvoordetopsporter’.Alleendetopsportersdieeenmaandelijkseuitkeringkrijgen,vallenookonderdewerknemersverzekeringen.

Let op!

Voor andere inkomsten die topsporters met een A-status met sporten verdienen, kan de speciale regeling voor beroepssporters gelden (zie paragraaf 15.5). Er kan ook sprake zijn van een echte dienstbetrekking (zie paragraaf 1.1.1) of van pseudowerknemerschap (zie paragraaf 15.14).

15.19 Uitzendkrachten Deuitzendkrachtisinechtedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.1)bijeenuitzendofdetacheringsbureaualsaandevolgendevoorwaardenisvoldaan:• Deuitzendingvindtplaatsviaeenuitzend

ofdetacheringsbureau.• Deuitzendkrachtwerktondertoezichtenleiding

vandeinlener.• Erissprakevaneenuitzendovereenkomst.

Hetuitzendofdetacheringsbureauisdewerkgever.

Alsergeensprakeisvaneenuitzendovereenkomst,kanersprakezijnvaneenfictievedienstbetrekking.Ditishetgevalwanneerbijeenderdegewerktwordtviaeenorganisatieofeennatuurlijkpersoon.Erisgeensprakevaneenfictievedienstbetrekkingindevolgendegevallen:• Deuitzendkrachtwerktmeestalopmaximaaldriedagen

perweekbijualsdienstverleneraanhuis(ziehoofdstuk25).• Deuitzendkrachtwerktbijwijzevanarbeidstherapie.• Deuitzendkrachtheefteeneigenbedrijfenvoertviaeen

bemiddelingsbureauvooreigenrekeningenrisicoeenopdrachtuit.


Terug naar inhoud

Vooruitzendkrachteninechteoffictievedienstbetrekkinggeldendegewoneregelsvoordeloonheffingen.Alseenuitzendkrachtloonkrijgtvoornietopgenomenvakantiedagen,kuntuvoordeinhoudingvanloonbelasting/premievolksverzekeringenkiezentussentweetabellen:detabelvoorbijzonderebeloningen(zieparagraaf7.3.6)ofdetijdvaktabel(zieparagraaf7.3.4)voorgewoneloonbetalingen.

Weekaanlevering

Alsualswerkgeverindeuitzendbranchewerkt,kuntubijuwveenverzoekindienenomualsweekaanleveraarteregistreren.Bentualsweekaanleveraargeregistreerd,danmoetueenaantalwerknemersgegevensperweeknaaronssturen,dezogenoemdeweekaanleveringsberichten.Hetvoordeelvanweekaanleveringisdatubijziektevaneenuitzendkrachtnietapartgegevensaanuwvhoefttegeven.Alsuderegistratiealsweekaanleveraarwiltopheffen,moetuditverzoekdoenbijuwv.

Let op!

De weekaanlevering vervangt de aangifte loonheffingen niet. U moet volgens de normale regels aangifte loonheffingen doen en de loonheffingen betalen.

15.20 Vrijwilligers Eenvrijwilligerisiemanddieniet‘bijwijzevanberoep’werktvooreenvandevolgendeorganisaties:• eenorganisatiediegeenaangiftevennootschaps

belastinghoefttedoen• eensportorganisatie• eenalgemeennutbeogendeinstelling(anbi)

Bijeensportorganisatieeneenanbizijnderechtsvormenhetwelofnietaangiftevennootschapsbelastinghoevendoennietvanbelang.

Alseenvrijwilligereenbeloningkrijgt,moetdezeblijvenbinnendegrenzenvaneenvrijwilligersvergoeding.Eenbelangrijkkenmerkvanvrijwilligerswerkisnamelijkdateenvergoedingnietinverhoudingstaattothettijdsbeslagendeaardvanhetwerk.Vaneenvrijwilligersvergoedingissprakealsiemandvergoedingenofverstrekkingenkrijgtmeteengezamenlijkewaardevanmaximaal€150permaandenmaximaal€1.500perkalenderjaar.

Alsubinnendezemaximumbedrageniemandeenvergoedingofverstrekkingperuurbetaalt,danbeschouwenwijeenuurvergoedingvanmaximaal€4,50(of€2,50vooreenvrijwilligerjongerdan23jaar)alsvrijwilligersvergoeding.Daaromhoeftuoverdiebedragengeenloonheffingenintehoudenenaftedragen.Ookhoeftugeenurenadministratiebijtehouden.

Maarbetaaltuiemandmeerdan€4,50of€2,50peruurenuvindtdatdezepersoonalsvrijwilligerisaantemerken,danmoetuaannemelijkmakendatdezehogerevergoedinggeenmarktconformebeloningis.Ukuntuwsituatieaanonsvoorleggen.

Isdebeloningmarktconformenisdegeneaanwiedezewordtbetaaldaantemerkenalswerknemer,dangeldendenormaleregelsvoordeloonheffingen.

Als uw vrijwilliger een bijstandsuitkering heeft

en een vrijwilligersvergoeding krijgt

Krijgtuwvrijwilligereenbijstandsuitkeringendaarnaasteenvergoedingvoorvrijwilligerswerk?Danverandertdehoogtevanzijnuitkeringnietalsdevergoedingmaximaal€95permaandisenmaximaal€764perjaar.Alshetgaatomvrijwilligerswerkdatdegemeentenoodzakelijkvindtvoordereintegratievanuwvrijwilliger,danverandertdehoogtevanzijnuitkeringnietalsdevrijwilligersvergoedingniethogerisdan€150permaanden€1.500perjaar.

Voorbeeld 1

Vereniging X betaalt aan 3 vrijwilligers een vergoeding van € 4 per uur.

Vrijwilliger A is per maand 20 uur actief voor de organisatie. Vrijwilligers B

en C zijn allebei 35 uur per maand actief. Vrijwilliger C declareert per maand

ook nog € 47,50 reiskosten. Alle vrijwilligers zijn 23 jaar of ouder. Omdat de

uurvergoeding voor de vrijwilligers niet hoger is dan € 4,50, vallen A, B en C

onder de fiscale definitie van vrijwilliger.

Aan de hand van de uitbetaalde bedragen moet de vereniging beoordelen

of de vrijwilligersvrijstelling van toepassing is. Vrijwilliger A blijft onder de

€ 150 per maand en ook onder de € 1.500 per jaar, dus de vergoeding is

onbelast. Vrijwilliger B krijgt € 140 per maand en blijft daarmee onder het

maandbedrag van € 150. Als de vereniging ervoor zorgt dat het jaarbedrag

niet boven de € 1.500 uitkomt, is de vergoeding onbelast. Vrijwilliger C

krijgt € 187,50 (€ 140 + € 47,50 reiskostenvergoeding) en komt daarmee

boven het maandmaximum, dat geldt voor het totaal van de vergoedingen

en verstrekkingen, inclusief kostenvergoedingen. De vrijwilligersvrijstelling

is op vrijwilliger C niet van toepassing: de vereniging moet vaststellen of

deze persoon is aan te merken als werknemer.

Voorbeeld 2

Een vrijwilliger werkt 2 maanden 100 uur per maand en 3 maanden 50 uur

per maand voor een voetbalvereniging. In totaal werkt de vrijwilliger dus

350 uur in 5 maanden. Hij krijgt een vergoeding van € 2 per uur, in totaal

€ 700. Dit is geen marktconforme beloning (€ 2 per uur) en komt niet boven

het jaarmaximum van € 1.500. Toch is de vrijwilligersregeling niet van

toepassing, omdat de beloning boven het maandmaximum van € 150

komt. De vergoeding in de 2 maanden waarin de vrijwilliger 100 uur werkt,

is namelijk € 200. De vereniging moet vaststellen of er sprake is van

een werknemer. Zo ja, dan moet de vereniging over de totale vergoeding

loonheffingen inhouden en betalen. Ook moet de vereniging dan een

urenadministratie bijhouden.


Terug naar inhoud

Voorbeeld 3

Een 25-jarige vrijwilliger werkt 10 maanden 50 uur per maand voor een

voetbalvereniging. Hij krijgt een vergoeding van € 1.500. De vereniging

maakt dit bedrag in één keer aan hem over. Dit is geen marktconforme

beloning (€ 3 per uur). Ook komt dit bedrag niet boven het maandmaximum

van € 150 en het jaarmaximum van € 1.500. De vereniging hoeft over de

vergoeding van deze vrijwilliger dus geen loonheffingen in te houden en af

te dragen. Ook hoeft de vereniging geen urenadministratie bij te houden.

Voorbeeld 4

Een tennisvereniging betaalt een vrijwilliger een vergoeding van € 7 per uur.

De vrijwilliger werkt 9 maanden 20 uur per maand voor de vereniging.

Hoewel de vergoeding niet boven het maandmaximum van € 150 en het

jaarmaximum van € 1.500 komt, moet de vereniging toch loonheffingen

inhouden en betalen en een urenadministratie bijhouden als er sprake is

van een werknemer. De vergoeding van € 7 per uur is namelijk een markt-

conforme beloning.

15.21 Werknemers van 65 jaar en ouderEenwerknemervan65jaarofouderisvanafdedagdathij65jaarisgeworden,nietmeerverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Vanafdeeerstedagvandekalendermaandwaarinhij65jaarwordt,betaaltugeenpremieswerknemersverzekeringenmeer.Ookhoeftdezewerknemerdangeenpremieaowmeertebetalen.Voordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenmaaktugebruikvandekolom‘65jaarenouder’vandeloonbelastingtabel.

Voorbeeld

U betaalt een maandloon. De werknemer wordt 65 jaar op 28 juni.

Zoals gebruikelijk betaalt u het loon uit op de 20e van de maand. Omdat

de werknemer vanaf de eerste van de maand niet meer premieplichtig is,

berekent u geen premies werknemersverzekeringen en gebruikt u van de

loonbelastingtabel de kolom ‘65 jaar en ouder’.

Werknemer is nog in dienstbetrekking

Alsuwwerknemer65jaarisennogbijuindienstbetrekkingis,gebruiktuvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringendewittetabel(zieparagraaf7.3.2).

Werknemer (pensioengenieter) krijgt van u een uitkering

Alsuaaneenwerknemereenuitkeringbetaalt,zoalseenlijfrente,vutofpensioenuitkering,isersprakevanloonuitvroegeredienstbetrekking.Voordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringengebruiktudegroenetabel(zieparagraaf7.3.3).

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 16 Werken over de grens: loonbelasting | 128

Terug naar inhoud

16 Werken over de grens: loonbelasting

DithoofdstukisalleenvooruvantoepassingalsuinNederlandbentgevestigdeneenvandevolgendesituatiesgeldt:• UwwerknemerwoontinNederlandenwerktin

hetbuitenland.• Uwwerknemerwoontinhetbuitenlandenwerkt

inNederland.• Uwwerknemerwoontenwerktinhetbuitenland.

Indezesituatiesgeldenaparteregelsvoorhetinhoudenvanloonbelastingenvoorhetbetalenvanpremievolksverzekeringen,inkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet(hierna:bijdrageZvw)enpremieswerknemersverzekeringen.Indithoofdstukleestuhoeuindezesituatiesomgaatmetdeloonbelasting.Inhoofdstuk17leestuhoeuindezesituatiesomgaatmetdepremievolksverzekeringen,debijdrageZvwendepremieswerknemersverzekeringen.

Indithoofdstukbehandelenwijdevolgendeonderwerpen:• algemeneuitlegoverbelastingheffingbijgrens

overschrijdendearbeid(zieparagraaf16.1)• meestvoorkomendegevallenvangrensoverschrijdende

arbeid(zieparagraaf16.2)• bijzonderesituaties(zieparagraaf16.3)• de30%regeling(zieparagraaf16.4)• dewerkkostenregelinginbuitenlandsituaties

(zieparagraaf16.5)• vrijstellingvanaangifteinkomstenbelasting/premie

volksverzekeringenvooruwwerknemers(zieparagraaf16.6)

Werknemers met bijzondere status

Paragraaf16.1en16.2geldennietvooreenaantalwerknemersmeteenbijzonderestatus.Ditzijn:• bestuurdersencommissarissen• uitkeringsenpensioengerechtigden• artiestenenberoepssporters• studenten,hooglerarenenanderedocenten• ambtenaren• werknemersinhetinternationaaltransporten

vliegverkeer• werknemersdiewordenuitgezondendoorofnamens

deNederlandsestaat

Dezewerknemersbehandelenweinparagraaf16.3.

16.1 Algemene uitleg over belastingheffing bij grensoverschrijdende arbeid

Alsernietstussenlandenzouzijngeregeld,zoueenwerknemerbijgrensoverschrijdendwerkentweekeerbelastingbetalenoverzijnloon:inhetwerkland(loon)belastingeninhetwoonlandinkomstenbelasting.Omdittevoorkomenzijnerbelastingverdragenwaarinwordtgeregeldwelklandwanneerbelastingmagheffen(zieparagraaf16.1.1).HeeftNederlandgeenverdraggeslotenmethetlandwaaruwwerknemergaatwerken,daniservoorwerknemersdieinNederlandwonen,nogdeeenzijdigeregeling(zieparagraaf16.1.2).

16.1.1 Belastingverdragen en 183-dagenregelingIndemeestebelastingverdragenisbepaalddathetwerklandvandewerknemerhetrechtheeftbelastingteheffenoverhetloondatdewerknemerdaarverdient.Hieropiséénuitzondering:hetwoonlandvandewerknemerheefthetrechtombelastingteheffenalsaandevolgendedrievoorwaardenwordtvoldaan:• Dewerknemerverblijftbinneneenbepaaldeperiodeniet

langerdan183dageninhetwerkland.Binnenwelkeperiodede183dagenmoetenvallen,verschiltperverdragsland.Ziehiervoordetabelhierna.Voorhettellenvandedagenvoorde183dagenregelinggaatuuitvandeverblijfsdagen:alledagenwaaropdewerknemerindewerkstaatwas.Ookdagenwaaropdewerknemernietwerkte,bijvoorbeeldweekendenofvakantiedagen,teltudusmee.Eendagdeelteltalseenvolledigedag.

• Dewerkgeverdiehetloonbetaalt,isnietgevestigdinhetwerklandenhetloonwordtooknietbetaalddoorofnamenseenwerkgeverinhetwerkland,dezogenoemdemateriëlewerkgever(ziehierna,onder‘Personeeluitlenen,uitzendenofdetacheren’).

• Hetloonkomtniettenlastevandewinstvaneenvasteinrichtingvandewerkgeverinhetwerkland,bijvoorbeeldeenfiliaal,ofvaneenvastmiddelpuntvandewerkgeverinhetwerkland,bijvoorbeeldeenverkooppuntvaneenfabrikant.

Dezedrievoorwaardenstaansamenbekendalsde183dagenregeling.Degenediedezeregelingwilgebruiken–ditkandewerkgever,dewerknemerofdeBelastingdienstzijn–moetbewijzendateraanalledriedevoorwaardenisvoldaan.Wordtaaneenvandevoorwaardennietvoldaan,danheefthetwerklandhetrechtbelastingteheffen.


Terug naar inhoud

Personeel uitlenen, uitzenden of detacheren

Hebtutemakenmetsituatieswaarinpersoneelterbeschikkingwordtgesteld,zoalsuitlenen,uitzendenendetacheren?Dankanhetbijhetbeoordelenvandetweedevoorwaardevande183dagenregelinglastigzijntebepalenofersprakeisvaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland.Erisiniedergevalsprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetwerklandalsaanallevolgendevoorwaardenwordtvoldaan:• Dewerknemerstaatineengezagsverhoudingtotde

opdrachtgeverinhetwerkland:deopdrachtgeverbepaalthoe,wanneerenonderwelkeomstandighedendewerknemerwerkt.

• Dewerkzaamhedenkomenvoorrekeningenrisicovandeopdrachtgeverinhetwerkland:definanciëlevoorennadelenvanhetwerkkomenvoorrekeningvandeopdrachtgever.

• Hetloonwordtdoorbelastaanhetwerkland.Vandoorbelastenisalsprakealsudeloonkostenglobaalpertijdseenheidinrekeningbrengt,bijvoorbeeldeenbedragperuurofperdag.

Alsersprakeisvaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland,wordtnietvoldaanaandetweedevoorwaardevande183dagenregeling.Indatgevalmaghetwerklandbelastingheffenoverhetloondatdewerknemerdaarverdient.

Bijeenuitzendingvanuwwerknemerbinnenconcernverbandgeldtnoghetvolgende.Alsdeuitzendingkorterduurtdan60werkdagenper12maanden,isermogelijkgeensprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland.Ublijftdangewoonloonbelastinginhouden.Overditspecifiekeonderwerpiseenbesluitverschenenwaarinhetbegrip‘werkgever’inbelastingverdragenwordtuitgelegd,hetbesluitdgb2010/267M(Staatscourant2101,788).Uvindtditbesluitopwww.rijksoverheid.nl.Alsutwijfeltwiealswerkgevergeldt,kuntubellenmetdeBelastingTelefoonBuitenland:(055)5385385.

Wanneer geldt de 183-dagenregeling niet?

De183dagenregelinggeldtmeestalnietvoorbestuurdersencommissarissenvanvennootschappen,beroepssporters,artiesten,hoogleraren,docentenenambtenaren(zieparagraaf16.3).

Meer informatie over belastingverdragen

Demeesteverdragenhebbeneen183dagenbepaling.Wiltudiebepalinggoedtoepassen,danmoetuhetrelevanteverdragraadplegen.Kijkdaarvooropwww.rijksoverheid.nl/onderwerpen/belastingeninternationaal/belastingverdragen.DaarvindtuonderandereeenoverzichtvandebelastingverdragenenwijzigingsprotocollendieNederlandheeftgesloten.VoormeerinformatieoverdeverdragenkuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.

Tabel 183-dagenregeling

Indetabelhiernazietuperlandmetwelkeperiodeurekeningmoethoudenbijdetoepassingvande183dagenregeling.Voorhettellenvandedagengaatuitvandeverblijfsdagen:alledagenwaaropdewerknemerindewerkstaatwas.Ookdagenwaaropdewerknemernietwerkte,bijvoorbeeldweekendenofvakantiedagen,teltudusmee.Eendagdeelteltualseenvolledigedag.Eenverklaringvoordelettersindetabelvindtudirectnadetabel.

Periode waarbinnen de werknemer maximaal 183 dagen in werkland mag zijnWerkland A B C D E F G H

Albanië X

Argentinië X

Armenië X

Australië X

Azerbeidjan X

Bahrein X

Bangladesh X

Barbados X

Belarus (Wit-Rusland) X

België X

BES-eilanden (Bonaire, Sint Eustatius, Saba)

X

Bosnië-Herzegovina X

Brazilië X

Bulgarije X

Canada X

China X

Denemarken X

Duitsland X

Egypte X

Estland X

Filippijnen X

Finland X

Frankrijk X

Georgië X

Ghana X

Griekenland X

Hongarije X

Hongkong X

Ierland X

IJsland X

India X

Indonesië X

Israël X

Italië X

Japan X

(voormalig) Joegoslavië X

Jordanië X

Kazachstan X

Kirgizië X

Koeweit X

Kroatië X


www.rijksoverheid.nl/<00AD>onderwerpen/belastingen-internationaal/belastingverdragen

www.rijksoverheid.nl/<00AD>onderwerpen/belastingen-internationaal/belastingverdragen


Terug naar inhoud

Periode waarbinnen de werknemer maximaal 183 dagen in werkland mag zijnWerkland A B C D E F G H

Letland X

Litouwen X

Luxemburg X

Macedonië X

Malawi X

Maleisië X

Malta X

Marokko X

Mexico X

Moldavië X

Mongolië X

Montenegro X

Nederlandse Antillen (Aruba, Curaçao, Sint Maarten)

X

Nieuw-Zeeland X

Nigeria X

Noorwegen X

Oeganda X

Oekraïne X

Oezbekistan X

Oostenrijk X

Pakistan X

Polen X

Portugal X

Roemenië X

Rusland X

Saudi-Arabië X

Servië X

Singapore X

Slovenië X

Slowakije X

Spanje X

Sri Lanka X

Suriname X

Tadzjikistan X

Taiwan X

Thailand X

Tsjechië X

Tunesië X

Turkije X

Turkmenistan X

Venezuela X

Verenigde Arabische Emiraten X

Verenigd Koninkrijk X

Verenigde Staten van Amerika X

Vietnam X

Zambia X

Zimbabwe X

Zuid-Afrika X

Zuid-Korea X

Zweden X

Zwitserland X

Periodes waarbinnen de werknemer maximaal 183 dagen in het werkland mag zijn:

A: twaalf maanden

B: belastingjaar

C: kalenderjaar

D: belastingtijdvak of belastingjaar

E: twaalf maanden begin of einde in kalenderjaar

F: twaalf maanden begin of einde in belastingjaar

G: twaalf maanden begin en einde in belastingjaar

H: belastingjaar of jaar van aanslag

bes-eilanden, Aruba, Curaçao en Sint Maarten Sinds10oktober2010zijnBonaire,SintEustatiusenSaba(hierna:debeseilanden)bijzonderegemeentenbinnenNederland.CuraçaoenSintMaartenzijnperdiezelfdedatumeenlandbinnenhetKoninkrijkderNederlanden.Arubaheeftdezestatusallanger.OndanksdezewijzigingenblijvendeinwonersvandebeseilandenbuitenlandsebelastingplichtigeninNederlandalszijNederlandsinkomenhebben.OokvoorinwonersvanCuraçaoenSintMaartenveranderterniets:zijblijvenbuitenlandsebelastingplichtigenvoorNederlandseinkomsten.Voordeinwonersvandebeseilanden,Aruba,CuraçaoenSintMaartendieinNederlandwerken,geldendusderegelsvanparagraaf16.2.2.Enomgekeerdgeldenderegelsvan16.2.1alsuwwerknemerinNederlandwoontenopdebeseilanden,Aruba,CuraçaoofSintMaartenwerkt.

16.1.2 Eenzijdige regelingAlseenwerknemerdieinNederlandwoont,ineenlandwerktwaarmeeNederlandgeenverdragheeftgesloten,kuntudubbelebelastingheffingvoorkomenopgrondvandeeenzijdigeregeling.Uhoeftdanvoorhetbuitenlandsedeelvanhetloongeenloonbelastingintehoudenineenvandevolgendesituaties:• Dewerknemerwerktminderdandertigaaneengeslotendagen

inhetnietverdragslandenkanaantonendathijinhetwerklandbelastingoverzijnloonbetaalt.

• Dewerknemerwerktdertigaaneengeslotendagenoflangerinhetnietverdragslandenmaaktaannemelijkdathetwerklandbelastingheftopzijnloon.Hijhoeftdusnietaantetonendathijookbelastingbetaalt.Isdeperiodelangerdandriemaandenaaneengesloten,danisdaarmeeaannemelijkgemaaktdathetwerklandbelastingheftophetloon.

Bijhetbepalenvanhetaantalwerkdageninhetbuitenland,tellenderegulierewerkonderbrekingen,zoalsweekendenenkortevakantiesluitingen,mee.

Deeenzijdigeregelinggeldtookvoorloonuitvroegeredienstbetrekking.

16.2 Meest voorkomende gevallen van grensoverschrijdende arbeid

Indezeparagraafbehandelenwedevolgendedriesituaties:• UwwerknemerwoontinNederlandenwerktinhetbuitenland

(zieparagraaf16.2.1).


Terug naar inhoud

• UwwerknemerwoontinhetbuitenlandenwerktinNederland(zieparagraaf16.2.2).

• Uwwerknemerwoontenwerktalleeninhetbuitenland(zieparagraaf16.2.3).

16.2.1 Uw werknemer woont in Nederland en werkt in het buitenland

VoorwerknemersdieinNederlandwonenen(tijdelijkofdeels)inhetbuitenlandwerken,vindtuhierinformatieoverhetinhoudenvandeloonbelasting.Aanheteindvandezeparagraafvindtueenstroomschemawaarmeeukuntbepalenofuloonbelastingmoetinhoudenvooruwwerknemer.

Loonbelasting inhouden

Omtebepalenofuoverhetloondatuwwerknemerverdientinhetbuitenland,loonbelastingmoetinhouden,kijktueerstofereenbelastingverdragisgeslotenmethetlandwaaruwwerknemerwerkt.Kijkhiervooropwww.rijksoverheid.nl/onderwerpen/belastingeninternationaal/belastingverdragen.

Er is een belastingverdrag1.Bepaalofhetverdrageen183dagenregelingbevat.

Zonee,beldeBelastingTelefoon:08000543.Zoja,gaverdermetstap2.

2.Bepaalofuwwerknemermeerdan183dageninhetwerklandzalzijn.Verwachtudat,danhoudtugeenloonbelastinginophetsalarisdatdewerknemerdaarverdient.Verblijftuwwerknemerkorterdan183dageninhetwerkland,gadanverdermetstap3.

3.Beoordeelofhetsalarisvandewerknemerwordtbetaalddoorofnamensdewerkgeverinhetwerkland(materiëlewerkgeverinhetwerkland).Erisiniedergevalsprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland,alsaandevolgendedrievoorwaardenwordtvoldaan.• Uwwerknemerstaatineengezagsverhoudingtotde

opdrachtgeverinhetwerkland:deopdrachtgeverbepaalthoe,wanneerenonderwelkeomstandighedenuwwerknemerwerkt.

• Dewerkzaamhedenkomenvoorrekeningenrisicovandeopdrachtgeverinhetwerkland:definanciëlevoorennadelenvanhetwerkvanuwwerknemerkomenvoorrekeningvandeopdrachtgever.

• Ubelasthetloondooraanhetwerkland.Vandoorbelastenisalsprakealsudeloonkostenglobaalpertijdseenheidinrekeningbrengt,bijvoorbeeldeenbedragperuurofperdag.Udraagtdusgeenfinanciëlelastenvoorhetwerkdatuwwerknemerinhetbuitenlanddoet.

Zendtuuwwerknemerbinnenconcernverbanduit

enduurtdeuitzendingkorterdan60werkdagenineenperiodevan12maanden?Danisergeensprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetbuitenlandenhoudtubelastinginophetloonvandewerknemer.

Isersprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland,danhoudtugeenloonbelastinginophetbuitenlandsesalarisvanuwwerknemer.Isergeensprakevaneenmateriëlewerkgeverinhetwerkland,gadanverdermetstap4.

4.Kijkofhetsalarisvanuwwerknemertenlastekomtvandewinstvaneenvasteinrichtingvanuinhetwerkland,bijvoorbeeldeenfiliaal,ofvaneenvastmiddelpuntvanuinhetwerkland,bijvoorbeeldeenverkooppuntvanu.Isdathetgeval,danhoudtugeenloonbelastinginophetbuitenlandsesalarisvanuwwerknemer.Isdatniethetgeval,danblijftuloonbelastinginhoudenophetvolledigesalarisvanuwwerknemer,duszowelhetbuitenlandsedeelalsheteventueleNederlandsedeel.

Er is geen belastingverdrag: eenzijdige regelingAlsuwwerknemergaatwerkenineenlandwaarmeeNederlandgeenbelastingverdragheeft,moetubepalenhoelanguwwerknemerinhetbuitenlandgaatwerken:• Gaatuwwerknemerdriemaandenoflangeraaneen

gesloteninhetnietverdragslandwerken,danhoudtugeenloonbelastinginopzijnsalarisvoorzijnwerkinhetnietverdragsland.

• Gaatuwwerknemerkorterdandriemaanden,maarlangerdandertigaaneengeslotendageninhetnietverdragslandwerkenenkuntuaannemelijkmakendathijdaaroverzijnloonbelastingmoetbetalen?Danhoudtugeenloonbelastinginopzijnsalarisvoorzijnwerkinhetnietverdragsland.Uwwerknemerhoeftnietdaadwerkelijkbelastingtebetalen.Hetisvoldoendedatdewerknemervoorzijnwerkkanwordenbelastopgrondvandelokalebelastingwetgeving.

• Gaatuwwerknemerminderdandertigdagenaaneengesloteninhetnietverdragslandwerkenenbetaalthijindatnietverdragslandbelastingoverhetsalarisdathijdaarverdient,danhoudtugeenloonbelastinginoverdatsalaris.

Inalleanderegevallenblijftuloonbelastinginhoudenophetvolledigesalarisvanuwwerknemer,duszowelhetbuitenlandsedeelalsheteventueleNederlandsedeel.

Stroomschema

Ukunthetvolgendestroomschemagebruikenomtebepalenofuloonbelastingmoetinhoudenophetloondatuwwerknemerinhetbuitenlandverdient.Upasthetschemaperlandtoe:alsueenofmeerwerknemershebtdieinverschillendelandenwerken,doorlooptuhetschemadusvoorelkland.

Let op!

Dit schema geldt niet voor bestuurders en commissarissen, uitkerings- en pensioengerechtigden, artiesten en beroepssporters, studenten, hoogleraren en andere docenten, ambtenaren, werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer en werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat.


Terug naar inhoud

Stroomschema 1: Uw werknemer woont in Nederland en werkt in het buitenland

Werkt hij in een verdragsland? Bel de BelastingTelefoon voor meer informatie.Bevat het verdrag een 183-dagenregeling?

Wordt het loon door of namens een werkgever in het verdragsland betaald (materiële werkgever)? *

Werkt hij korter dan drie maanden, maar langer dan dertig dagen aaneengesloten in het niet-verdragsland en mag dat land belasting heffen over zijn loon?

Werkt hij voor een aaneengesloten periode van ten minste drie maanden in het niet-verdragsland?

Verblijft hij meer dan 183 dagen in het verdragsland?

Over het deel van zijn loon dat hij verdient in het verdragsland, hoeft u geen loonbelasting in te houden.

nee

ja

nee

nee

ja

nee

ja

ja

nee

ja

Komt zijn salaris ten laste van de winst van een vaste inrichting of een vastmiddelpunt in het verdragsland?

nee

ja

neeU houdt loonbelasting in over het volledigeloon dat hij verdient.

Over het deel van zijn loon dat hij verdient in het niet-verdragsland, hoeft u geen loonbelasting in te houden.

ja

Werkt hij minder dan dertig dagen aaneengesloten in het niet-verdragsland en betaalt hij belasting over het loon dat hij in dat land verdient?nee

ja

U houdt loonbelasting in over het volledige loon dat hij verdient.

* Het antwoord is altijd ‘nee’ als de uitzending binnen concernverband plaatsvindt en niet langer duurt dan 60 dagen.

Bijhetaanvragenvaneenbsn/sofinummermoetdewerknemer:• zichkunnenlegitimerenmeteengeldigenorigineel

identiteitsbewijs• overeengeldigeverblijfsentewerkstellingsvergunning

beschikkenalshijuiteennieteerlandofuitBulgarijeofRoemeniëkomtHoewelZwitserlandeennieteerlandis,hebtuvooreenwerknemeruitZwitserlandgeenverblijfsentewerkstellingsvergunningnodig.Zieparagraaf17.1.1vooreenoverzichtvandeeerlanden.

Loonbelasting inhouden

Omtebepalenofuoverhetloonvanuwinhetbuitenlandwonendewerknemerloonbelastingmoetinhouden,bepaaltuwaarhijwerktvooru:• alleeninNederland• voor90%ofmeerinhetbuitenland• gedeeltelijkinNederlandengedeeltelijkinhetbuitenland

16.2.2 Uw werknemer woont in het buitenland en werkt in Nederland

Voorwerknemersdieinhetbuitenlandwonenen(tijdelijkofdeels)inNederlandwerken,vindtuhierinformatieover:• bsn/sofinummer• loonbelastinginhouden• loonadministratieenaangifteloonheffingen

Aanheteindvandezeparagraafvindtueenstroomschemawaarmeeukuntbepalenofuloonbelastingmoetinhoudenvooruwwerknemer.

BSN/sofinummer

OminNederlandtekunnenwerken,moeteenwerknemerdieinhetbuitenlandwoont,eenbsn/sofinummerhebben.Alleenvoorartiestenenberoepssportersdieinhetbuitenlandwonen,geldteenuitzondering.Dewerknemermoethetbsn/sofinummerpersoonlijkaanvragenbijeenvande16aangewezenbelastingkantoren.Welkekantorenditzijn,kuntuvindenopwww.belastingdienst.nl.



Terug naar inhoud

Werknemer werkt alleen in NederlandWerktdewerknemeralleeninNederlandvooru,danmoetuoverzijnvolledigesalarisloonbelastinginhouden.

Werknemer werkt voor 90% of meer in het buitenlandAlsuwwerknemervoor90%ofmeerinhetbuitenlandvooruwerktenineennietverdragslandwoont,moetuoverhetvolledigeloonloonbelastinginhouden.Maaralshetvolledigelooninhetnietverdragslandaanbelastingisonderworpen,houdtugeenloonbelastingin.Uwwerknemerhoeftdusnietaantetonendathetwerklandfeitelijkbelastinginhoudt.

Alsuwwerknemervoor90%ofmeerinhetbuitenlandvooruwerktenineenverdragslandwoont,houdtugeenloonbelastingin.

Werknemer werkt gedeeltelijk in Nederland en gedeeltelijk (voor minder dan 90%) in het buitenlandAlsuwwerknemerineenverdragslandwoontenvoorminderdan90%inhetbuitenlandwerkt,moetuoverhetloondathijinNederlandverdient,loonbelastinginhouden.Overhetloondatuwwerknemerinhetbuitenlandverdient,houdtualleenloonbelastinginalsNederlandvolgenshetverdragbelastingmagheffen.

Alsuwwerknemerineennietverdragslandwoontenvoorminderdan90%inhetbuitenlandwerkt,moetuoverhetvolledigeloonloonbelastinginhouden.Maaralshetnietverdragslandzelfbelastingheftover(eendeelvan)hetloondatuwwerknemerverdient,houdtuoverdatdeelgeenloonbelastingin.

Loonadministratie en aangifte loonheffingen

IndeloonadministratiebehandeltueenwerknemerdieinhetbuitenlandwoonteninNederlandwerkt,hetzelfdealsuwNederlandsewerknemers.

Stroomschema

UkunthetvolgendestroomschemagebruikenomtebepalenofuloonbelastingmoetinhoudenophetloondatuwwerknemerinNederlandverdient.Upasthetschemaperlandtoe:alsumeerwerknemershebtdieinverschillendelandenwonen,doorlooptuhetschemadusvoorelkland.

Let op!

Dit schema geldt niet voor bestuurders en commissarissen, uitkerings- en pensioengerechtigden, artiesten en beroepssporters, studenten, hoogleraren en andere docenten, ambtenaren, werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer en werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat.

Werkt hij alleen in Nederland voor u?

Werkt hij alleen in het buitenland voor u?

U houdt loonbelasting in over het volledige loon.

U houdt geen loonbelasting in.

nee

ja

Woont hij in een niet-verdragsland en is zijn loon daar onderworpen aan belasting?

Woont hij in een niet-verdragsland en betaalt hij daar belasting over (een deel van) zijn loon?

Woont hij in een land waarmee Nederland een belastingverdrag of soortgelijke regeling heeft gesloten?

Is met het woonland een belastingverdrag of soortgelijke regeling van toepassing?

U houdt geen loonbelasting in.

nee

ja

nee

nee

nee

ja

ja

ja

U houdt loonbelasting in.

nee

U houdt loonbelasting in over het Nederlandse deel van zijn loon. Over het buitenlandse loon houdt u alleen loonbelasting in als Nederland volgens het verdrag belasting mag heffen.

ja

U houdt loonbelasting in over het volledige loon.

Werkt hij voor 90% of meer in hetbuitenland voor u?

ja

U houdt loonbelasting in over het loon waarover het niet-verdragsland geen belasting heft.

nee

Stroomschema 2: Uw werknemer woont in het buitenland en werkt in Nederland


Terug naar inhoud

16.2.3 Uw werknemer woont en werkt alleen in het buitenland

Alsuwwerknemerwoontinhetbuitenlandenalleeninhetbuitenlandwerkt,hoeftugeenloonbelastingintehoudenophetsalarisdatuhemuitbetaalt.

16.3 Bijzondere situatiesDevolgendepersonenhebbeneenbijzonderestatusbijgrensoverschrijdendewerkzaamheden:• bestuurdersencommissarissen(zieparagraaf16.3.1)• uitkeringsenpensioengerechtigden(zieparagraaf16.3.2)• artiestenenberoepssporters(zieparagraaf16.3.3)• studenten(zieparagraaf16.3.4)• hooglerarenenanderedocenten(zieparagraaf16.3.5)• ambtenaren(zieparagraaf16.3.6)• werknemersinhetinternationaaltransportenvlieg

verkeer(paragraaf16.3.7)• werknemersdiewordenuitgezondendoorofnamens

deNederlandsestaat(zieparagraaf16.3.8)

16.3.1 Bestuurders en commissarissenHeeftuworganisatie,bijvoorbeeldeennvofbv,eenbestuurderofcommissarisdieinhetbuitenlandwoont?Danhoudtuloonbelastinginophetloondatuhemvoorzijnbestuurswerkofcommissariaatbetaalt.DatdoetuookalsdebestuurderofcommissarisnietinNederlandwerkt.Voormeerinformatiekuntucontactmetonsopnemen.

16.3.2 Uitkerings- en pensioengerechtigdenOokoploonuitvroegeredienstbetrekkingmoetuloonbelastinginhouden.MaaruhoeftgeenloonbelastingintehoudenopeenNederlandse(pensioen)uitkeringvaniemanddieinhetbuitenlandwoont,alsNederlandmethetwoonlandvandeuitkeringsgerechtigdeeenverdragheeftgeslotendatdebelastingheffingtoewijstaanhetwoonland.

Umoetzelfbeoordelenofuwelofgeenloonbelastingmoetinhouden.Omdathetmoeilijkisomdataandehandvaneenverdragtebepalen,kuntudeuitkeringsgerechtigdevragenombijBelastingdienst/Limburg/kantoorBuitenlandeenzogenoemdeverdragsverklaringaantevragen.WijgevendezeverklaringafalsNederlandopgrondvaneenbelastingverdraggeenloonbelastingmaginhouden.

16.3.3 StudentenUmoetloonbelastinginhoudenophetloondateenbuitenlandsestudentbijuverdient.Dathoeftnietalsaandevolgendeviervoorwaardenwordtvoldaan:• DestudentverblijftzesmaandenofkorterinNederland.• Destudentlooptstagevoorzijnstudieof

beroepsopleiding.• Ugeeftalleeneenvergoedingvoorkostenvanlevens

onderhoudenzakgeld.

• Ugeeftonsnaafloopvanhetkalenderjaardoorwelkebedragenudestudenthebtbetaald.

Voldoetunietaandezevoorwaarden,danzijnerbelastingverdragendieregelendatugeenloonbelastinghoeftintehoudenalsdestudentloonkrijgtuitbuitenlandsebronnen,bijvoorbeeldeenbuitenlandseuniversiteitofeenbuitenlandsfonds.VoormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.

16.3.4 Artiesten en beroepssportersArtiestenenberoepssportersbetalenbelastinginhetwerkland.Hetmaaktnietuitofzijwerknemer,zzp’erofondernemerzijn.MeerinformatievindtuindeHandleiding Loonheffingen artiesten- en beroepssportersregeling,dieukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

16.3.5 Hoogleraren en andere docentenAlseenonderwijsinstellinginNederlandeenhoogleraarofeenanderedocentuitzendt,moetdieinstellingloonbelastingblijveninhoudenophetloonvandeuitgezondendocent.VoormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.

16.3.6 AmbtenarenHetloonvanambtenarenisbelastinhetlanddatdeambtenaaruitzendt.

16.3.7 Werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer

Voorwerknemersinhetinternationaleverkeeraanboordvanschepenofluchtvaartuigenenvoorbinnenvaartschippersgeldenaparteregelsvoordeloonbelasting.VoormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.

16.3.8 Werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat

VoorwerknemersdiewordenuitgezondendoorofnamensdeNederlandsestaat–bijvoorbeeldlerarenaanNederlandseinternationalescholeninhetbuitenland–geldthetvolgende:• WerkendezewerknemersineenlandwaarmeeNederland

eenbelastingverdragheeftgesloten,danmoetuhetverdragbeoordelenomtebepalenofuvoorhenloonbelastingmoetinhouden.

• Werkendezewerknemersineennietverdragsland,dangeldenvoorhendezelfderegelsalsvoorambtenaren(zieparagraaf16.3.6).

VoormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543.



Terug naar inhoud

16.4 30%-regelingVoorwerknemersdienaarhetbuitenlandofnaarNederlandwordenuitgezonden,kuntuonderbepaaldevoorwaardengebruikmakenvaneenbijzonderekostenvergoedingsregeling,de30%regeling.DezeregelinghoudtindatueenwerknemereenvastetegemoetkomingkuntgevenvoordeextrakostenvanhetverblijfinhetbuitenlandofinNederland,dezogenoemdeextraterritorialekosten.De30%regelinggeldtookalsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling(zieparagraaf16.5).

Alsude30%regelingnietwiltofkuntgebruiken,magutocheenvrije,dusonbelaste,vergoedinggevenvoordeextrakostenvanhettijdelijkeverblijfinofbuitenNederland.Umoetdandewerkelijke,inredelijkheidgemaakte,extrakostenaannemelijkmaken.Maaktuwelgebruikvande30%regelingengeeftudaarnaastookeenvergoedingofverstrekkingvoortijdelijkverblijf,danisdevergoedingofverstrekkingbelast.

Uvindtindezeparagraafinformatieover:• werknemersuitgezondennaarhetbuitenland

(zieparagraaf16.4.1)• werknemersdienaarNederlandkomen

(zieparagraaf16.4.2)• inhoudvanderegeling(zieparagraaf16.4.3)

16.4.1 Werknemers uitgezonden naar het buitenland

De30%regelinggeldtvoordevolgendewerknemers:• werknemersdievanuitNederlandwordenuitgezonden

naarlandeninAfrika,Azië,LatijnsAmerikaeneenaantalOostEuropeselanden

• werknemersdievanuitNederlandwordenuitgezondenomineenanderlandwetenschaptebeoefenenofonderwijstegeven

• ambtenarendieNederlandvertegenwoordigeninhetbuitenland

• ambtenaren,rechterlijkeambtenarenenmilitairendiewordenuitgezondennaardebeseilanden,Curaçao,SintMaartenofAruba

• militairendiewordenuitgezondennaarlandenbuitenhetKoninkrijkderNederlanden

Wiltugebruikmakenvande30%regelingvoordezewerknemers?Danmoetdewerknemerineenperiodevan12maandentenminste45dageninhetbuitenlandverblijven.Uitzendingenvanminderdan15dagentellenhierbijnietmee.Maaralsdewerknemereenmaalaande45dagenvoorwaardevoldoet,danmaguvoordeberekeningvanhetaantaldagenwaaropude30%regelingmagtoepassen,ookalleuitzendingenvantenminste10dagenmeetellen.

Voorbeeld 1

U zendt werknemer A op 1 februari 2012 uit naar Chili voor 50 dagen.

Na afloop van het werk daar, komt de werknemer terug naar Nederland.

In oktober zendt u deze werknemer opnieuw uit, nu voor 11 dagen naar

Argentinië. Omdat deze werknemer aan de 45-dagenvoorwaarde voldoet,

mag u ook de 11-daagse uitzending meetellen: u past de 30%-regeling

voor deze werknemer toe op het loon dat hij tijdens de 61 dagen

uitzending verdiende.

Voorbeeld 2

Op 8 maart 2012 zendt u werknemer B uit naar Tanzania. De uitzending

duurt 20 dagen, waarna de werknemer weer naar Nederland komt. In de

loop van 2012 zendt u werknemer B nog 2 keer uit: voor 14 dagen naar Mali

en voor 20 dagen naar Kenia. Hoewel u werknemer B in een periode van

12 maanden in totaal 54 dagen hebt uitgezonden, voldoet deze werknemer

niet aan de 45-dagenvoorwaarde, want de uitzending naar Mali (minder

dan 15 dagen) telt niet mee. U mag voor deze werknemer de 30%-regeling

niet toepassen.

Omvande30%regelingvooruitgezondenwerknemersgebruiktekunnenmaken,hebtuvanonsgeenbeschikkingnodig.Alsuaandevoorwaardenvoldoet,kuntuvanderegelinggebruikmaken.VoorwerknemersdieuvanuiteenanderlandhebtgeworvenominNederlandtekomenwerken,hebtuweleenbeschikkingnodig(zieparagraaf16.4.2).

16.4.2 Werknemers komen naar NederlandDe30%regelinggeldtookvoorwerknemersdieuuiteenanderlandhebtgeworvenofdievanuiteenanderlandzijnuitgezondenominNederlandtewerken.Per1januari2012isde30%regelingvoordezewerknemersgewijzigd.Dewijzigingenzijnookvanbelangvoorwerknemersdiealvoor1januari2012bijuindienstwaren.Voordezewerknemersgeldtovergangsrecht(zieverderopindezeparagraaf ).Omvande30%regelinggebruiktekunnenmaken,geldendevolgendevoorwaarden:• Dewerknemerisbijuindienst.• Dewerknemerbeschiktovereenspecifiekedeskundigheid

(deskundigheidsvereiste).• Dewerknemervoldoetaandedefinitievaningekomen

werknemer.• Wijhebbeneenbeschikkingafgegevenwaaruitblijkt

datuvande30%regelinggebruikmagmaken.UkuntdezebeschikkingaanvragenmethetformulierVerzoek toepassing 30%-regeling,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

De30%regelingisookvantoepassingopinwonersvandebeseilanden,Aruba,CuraçaoenSintMaartendieaandevoorwaardenvoldoen.

Deskundigheidsvereiste

AlsuvooreenwerknemerdienaarNederlandkomt,vande30%regelinggebruikwiltmaken,moetdezewerknemeronderandereeenspecifiekedeskundigheidhebben.Voor



Terug naar inhoud

hetaantonenvandiespecifiekedeskundigheid,geldteeninkomensnorm,dieiederjaarwordtgeīndexeerd.In2012isersprakevaneenspecifiekedeskundigheidalsuwwerknemereenbelastbaarjaarloonheeftvanminimaal€35.000,exclusiefdevrijevergoeding.Voorwerknemersmeteenmastertiteldiejongerzijndan30jaar,isdezeinkomensnorm€26.605,exclusiefdevrijevergoeding.Voorwerknemersdiewetenschappelijkonderzoekdoenbijbepaaldeinstellingen,geldteenuitzondering:zijhoevennietaaneeninkomensnormtevoldoen.

Inuitzonderingsgevallenmoetuwwerknemernietalleenaandeinkomensnormvoldoen(deskundigheidsvereiste),maarookaaneenschaarstevereiste:dedeskundigheidvanuwwerknemermoetnietofnauwelijkstevindenzijnopdeNederlandsearbeidsmarkt.Datishetgevalalsvrijwelallewerknemersineenspecifiekesectorvoldoenaandeinkomensnorm,bijvoorbeeldprofvoetballers.Indiegevallenmoetudeschaarsteopdegebruikelijkemanieraantonen.Bijdebeoordelingvanhetschaarsteendeskundigheidsvereistehoudenwijdanrekeningmetdevolgendedriefactoren:• hetopleidingsniveauvandewerknemer• deervaringvandewerknemerdierelevantisvoor

defunctieAlseenwerknemermeerdan2,5jaarheeftgewerktineenvergelijkbarefunctie,gaanwijervanuitdathijrelevanteervaringvoordefunctieheeft.

• deverhoudingtussenhetbeloningsniveauvoordefunctieinNederlandenhetbeloningsniveauinhetlandvanherkomstvandewerknemerHetuitgangspuntisdatdenettobeloninginhetlandvanherkomstnietlagerisdandenettobeloningvoordefunctieinNederland.Devergoedingvoordeextrakostenvantijdelijkverblijfbuitenhetlandvanherkomst(extraterritorialekosten)telthierbijnietmee.

DespecialeregelingvoorwerknemersinhetmiddenkaderofhogerkadervaneeninternationaalconcerndievoorfunctieroulatienaarNederlandwordenuitgezonden,geldtper1januari2012nietmeer.

Definitie ‘ingekomen werknemer’

Per1januari2012geldtereenbeperkingvoorwerknemersdieuitdegrensstreekvanNederlandkomen.De30%regelingvoorwerknemersdienaarNederlandkomen,dezogenoemdeingekomenwerknemers,geldtalleennogvoorwerknemersdieminstenstweederdevandeperiodevan24maandenvoorafgaandaanhetwerkeninNederlandwoondenopeenafstandvanminimaal150kilometervandeNederlandsegrens.Ukuntde30%regelingdusnietgebruikenvoorwerknemersuitBelgiëenLuxemburg.OokwerknemersuitNoordFrankrijk,uitgrotedelenvanDuitslandenuiteenkleindeelvanhetVerenigdKoninkrijkkomennietinaanmerkingvoordezeregeling.

Uitzondering gepromoveerdenVoorwerknemersmetdedoctorstitel(gepromoveerden)diebinneneenjaarnahunpromotievooruinNederlandgaanwerken,geldteenuitzondering.AlszijtijdenshetpromotieonderzoekentussendepromotieendestartvanhetwerkvooruinNederlandwoondenofbinneneenstraalvan150kilometervandeNederlandsegrens,maguvoorhentochde30%regelingtoepassen.Degepromoveerdemoetdanwelvoordestartvanzijnpromotieonderzoekopeenafstandvanminimaal150kilometervandeNederlandsegrenshebbengewoond.

Beschikking: geldigheid en toetsen voorwaarden

Beschikkingenvoorde30%regelinghebbeneenlooptijdvanmaximaalachtjaar.Vandielooptijdtrekkenwijaf:• iedereperiodevanverblijfofwerkinNederlandin

de25jaarvoorafgaandaandeingangsdatumvandebeschikking

• iedereperiodevanverblijfofwerkinNederlanddiemeerdan25jaargeledenisbegonnenenkorterdan25jaarisgeëindigd.

Deuiterlijkeeinddatumstaatindebeschikkingdieuvanonskrijgt.De30%regelingeindigtiniedergevalopdelaatstewerkdag:umagderegelingniettoepassenoploondatuwwerknemernadittijdstipkrijgt.

Umoettijdensdelooptijdvandebeschikkingtoetsenofuwwerknemernogaandeinkomensnormvoldoet.Alshetloonineenjaarlagerisdandenorm,vervaltde30%regelingmetterugwerkendekrachttot1januarivandatjaar.Umoetdanuweerdereaangiftencorrigeren.Alshetarbeidscontractindeloopvaneenkalenderjaarbegintofeindigt,herrekentuhetloonnaareenjaarloon.Voldoetdewerknemerlaterwelweeraandeinkomensnorm,danmagude30%regelingnietmeertoepassen.

Werknemers met een mastertitelWerknemersmeteenmastertitelvoorwiedeverlaagdeinkomensnormgeldt,moetenvanafdemaanddievolgtopdemaandwaarinzij30jaarworden,voldoenaandehogerenorm(belastbaarjaarloonvan€35.000exclusiefdevrijevergoeding).

Wisseling van werkgeverAlsdewerknemerbinneneensamenhangendegroepinhoudingsplichtigen(zieookparagraaf3.2.1)vanwerkgeverwisselt,blijfteenbeschikkingvoorde30%regelinggeldigzolangdewerknemerookbijdenieuwewerkgeveraandevoorwaardenvanderegelingvoldoet.

Vooreenwerknemerdiegedurendedelooptijdvandebeschikkingoverstaptnaareennieuwewerkgever,kanondervoorwaardende30%regelingvantoepassingblijven.


Terug naar inhoud

MeerinformatiehieroverkuntukrijgenbijdeBelastingTelefoonBuitenland:(055)5385385.

Bijeenuitzendingbinnenhetconcernkanhetzijndatdewerknemerformeelindienstblijftbijdeoude(buitenlandse)werkgever.Ookindiesituatiekuntuondervoorwaardengebruikmakenvande30%regeling,bijvoorbeelddoordewerknemeroptenemenindesalarisadministratievanhetNederlandseconcernonderdeel.MeerinformatiehieroverkuntukrijgenbijdeBelastingTelefoonBuitenland:(055)5385385.

Overgangsrecht

Vooringekomenwerknemersdievoor1januari2012onderde30%regelingvallen,geldtovergangsrecht.Demaximalelooptijdvande30%regelingblijftonderhetovergangsrechttienjaar.BijhetovergangsrechtspeelthetmomentwaaropuwwerknemervoorheteerstinNederlandvooreeninhoudingsplichtigegingwerken,eenbelangrijkerol.Dieinhoudingsplichtigekanoverigensookeenanderewerkgeverzijn.Erzijntweesituatiesmogelijk:• Uwwerknemerwerktop1januari2012langerdan

60maandenonafgebrokeninNederland.Inditgevalblijvendevoorwaardenvande30%regelingdiegoldop31december2011,vantoepassing.Uhoeftdusniettetoetsenaandeinkomensnormofaande150kilometergrens.

• Uwwerknemerwerktop1januari2012korterdan60maandenonafgebrokeninNederland.Inditgevallooptde30%regelingdoortothetzogenoemdetussentijdsetoetsmoment:dedagwaarophetzesdejaarvandelooptijdvanderegelingingaat.Opdatmomenttoetstuofuwwerknemervoldoetaandeinkomensnorm(ziehiervooronderhetkopje‘Deskundigheidsvereiste’)endedefinitievaningekomenwerknemer(ziehiervooronderhetkopje‘Definitieingekomenwerknemer’)dieper1januari2012gelden.Voldoetuwwerknemerhieraan,dantoetstuvanafdatmomentjaarlijksofhijnogaandeinkomensnormvoldoet.Voldoethijnietaandeinkomensnormendedefinitievaningekomenwerknemer,danvervaltde30%regelingvanafhettussentijdsetoetsmomentdefinitiefvoordezewerknemer.

16.4.3 Inhoud van de regelingDe30%regelinghoudtindatuaanbepaaldewerknemers,zondernaderbewijs,maximaal30%vanhetlooninclusiefdevergoeding,of30/70vanhetloonexclusiefdevergoeding,kuntgevenalsvrijevergoedingvoordeextraterritorialekosten.Onderloonverstaanwijhierloonuittegenwoordigedienstbetrekkingwaarvooruaangifteloonheffingendoet.

Voorbeeld

Het loon exclusief de vergoeding is € 40.000. De vrije vergoeding van

extraterritoriale kosten is dan maximaal 30/70 x € 40.000 = € 17.143.

Alsumeerdanhetmaximumbedragvergoedtofverstrekt,danisditmeerdereloonvoordeloonheffingen.Umagdaaroverloonheffingenbetalendoordeeindheffingtoetepassenvoorloondatbezwaarlijkisteindividualiseren(zieparagraaf23.4).Hiervoorgeldthettabeltarief.Zievoormeerinformatieoverde30%regelingendewerkkostenregelingparagraaf16.5.5.

Zijndeinredelijkheidgemaakte,werkelijkekostenhogerdan30/70vanhetloon,danmaguerookvoorkiezenomdewerkelijkekostenvrijtevergoeden.Umoetdanweldekostenkunnenbewijzen.

Extraterritoriale kosten

Deextraterritorialekostenbestaanondermeeruit:• deextrakostenvoorlevensonderhouddooreenhoger

prijspeilinhetwerklanddaninhetlandvanherkomst,zoalsextrauitgavenvoormaaltijden,gas,waterenlicht(costoflivingallowance)

• dekostenvooreenkennismakingsreisnaarhetwerkland,eventueelmethetgezin,ombijvoorbeeldtezoekennaareenwoningofeenschool

• dekostenvoorhetaanvragenofomzettenvanofficiëlepersoonlijkepapieren,zoalsverblijfsvergunningen,visaenrijbewijzen

• dekostenvoormedischekeuringenenvaccinatiesvoorhetverblijfinhetwerkland

• dedubbelehuisvestingskosten,omdatdewerknemerinhetlandvanherkomstblijftwonen,bijvoorbeeldhotelkosten

• de(eerste)huisvestingskostenAlsuhuisvestingverstrekt,zijnalleende(eerste)huisvestingskostendieboven18%vanhetloonuittegenwoordigedienstbetrekkinguitkomen,extraterritorialekosten.Derestvandekostenisloon.Alsdewerknemerzelfhuurt,magude18%rekenmethodeooktoepassenomhetmeerderevrijteverstrekken.Inhetalgemeenkuntudehuisvestingskostenvoormeubilairnietvrijvergoedenofverstrekken.

• dekostenvooropslagvanhetdeelvandeboedeldatnietwordtverhuisdnaarhetwerkland

• dereiskostennaarhetlandvanherkomst,bijvoorbeeldvoorfamiliebezoekofgezinshereniging

• deextrakostenvoorhetlateninvullenvandeaangifteinkomstenbelastingalsdatduurderisdanhetlateninvullenvandeaangiftedooreenvergelijkbarebelastingadviseurinhetlandvanherkomstHierbijgeldteenmaximumvan€1.000perwerknemer.

• decursuskostenomdetaalvanhetwerklandtelerenvoordewerknemerenvoordegezinsledendiebijhemverblijven

• deextra(nietzakelijke)gesprekskostenvoortelefonerenmethetlandvanherkomst

• dekostenvaneenaanvraagvrijstellingsocialezekerheid,zoalseenA1ofE101verklaring


Terug naar inhoud

• schoolgeldenvooreeninternationaleschoolofvooreeninternationaleafdelingvaneengewoneschoolHiervanissprakeals:• deopleidingopdebetreffende(afdelingvande)school

isgebaseerdopeenbuitenlandsstelsel• deschoolofdeafdelinginprincipealleentoegankelijk

isvoorkinderenvanuitgezondenwerknemers

Devolgendekostenzijngeenextraterritorialekostenendezemagudusnietonbelastvergoedenofverstrekken:• deuitzendtoelagen,bonussenenvergelijkbare

vergoedingen(foreignservicepremium,expatallowance,overseasallowance)

• devermogensverliezen• deaanenverkoopkostenvaneenwoning(reimbursement

expensespurchasehouse,brokersfee)• decompensatievoorhogerebelastingtarievenin

hetwerkland(taxequalization)

Let op!

Alleen als u aannemelijk maakt dat de totale extraterritoriale kosten méér bedragen dan 30% van het loon inclusief de vergoeding, mag u de werkelijk gemaakte kosten vrij vergoeden. Daarvoor gelden geen normeringen of beperkingen.

Overige onbelaste vergoedingen en verstrekkingen

Alsugebruikmaaktvande30%regeling,kuntudaarnaastookdevolgendekostenonbelastvergoedenofverstrekken:• deverhuiskostenendekostenvoortijdelijkeopslagen

hetoverbrengenvandeboedel(zieparagraaf19.50)• dekostenvooreenkennismakingsbezoekdoor

dewerknemeraanhetbedrijfinhetwerkland• dekostenvoorhetaanvragenofomzettenvaneen

tewerkstellingsvergunning

Let op!

De 30%-regeling geldt ook voor de premies werknemersverzekeringen. Als de werknemer in Nederland verzekerd is voor de werknemersver-zekeringen, hoeft u over de vrije vergoeding volgens de 30%-regeling geen premies werknemersverzekeringen te berekenen.

Voormeerinformatieoverde30%regelingkuntucontactopnemenmetdeBelastingTelefoon:08000543,ofdeBelastingTelefoonBuitenland:(055)5385385.


Uhebtvoorwerknemersdiegebruikmakenvande30%regeling,dezelfdeadministratieveverplichtingenalsvooruwanderewerknemers.Alsude30%regelingtoepast,moetuwelextraaandachtbestedenaandevergoedingenendeverstrekkingendieunaastde30%regelinghebtbetaaldofverstrekt.Wanthetisniettoegestaanomnaastde30%regelingookdewerkelijkeextraterritorialekostenbelastingvrijtevergoedenofteverstrekken.

16.5 Werkkostenregeling in buitenlandsituaties

Hebtugrensoverschrijdendewerknemersofwerknemersdieinhetbuitenlandwonenénwerken?Enkiestuvoordewerkkostenregeling?Danvindtuindezeparagraafinformatieover:• werkkostenregelingenwerknemersdiewonen

inNederlandenwerkeninhetbuitenland(zieparagraaf16.5.1)

• werkkostenregelingenwerknemersdiewoneninhetbuitenlandenwerkeninNederland(zieparagraaf16.5.2)

• werkkostenregelingenwerknemersdiewonenenwerkeninhetbuitenland(zieparagraaf16.5.3)

• werkkostenregelingenbuitenlandsewerknemersdiezijnopgenomenineenNederlandsesalarisadministratie(zieparagraaf16.5.4).

• werkkostenregelingenextraterritorialevergoedingenenverstrekkingenende30%regeling(zieparagraaf16.5.5)

• overzichtbuitenlandsituatiesenwerkkostenregeling(zieparagraaf16.5.6)

Informatieoverdesystematiekvandewerkkostenregelingvindtuinhoofdstuk18.

16.5.1 Werkkostenregeling en werknemers die wonen in Nederland en werken in het buitenland

VoorwerknemersdiewoneninNederlanden(ook)vooruwerkeninhetbuitenland,geldendezelfderegelsalsvoorwerknemersdiewonenenwerkeninNederland:hetloonendevergoedingenenverstrekkingenvandezewerknemersvallenonderdewerkkostenregeling.

Hetkanzijndat(eendeelvan)hetloonvandezewerknemersnietinNederlandbelastis,bijvoorbeelddooreenbelastingverdragtervoorkomingvandubbelebelasting.Alsdathetgevalis,belastuineersteinstantietochhetvolledigeloon.Hetloonendevergoedingenenverstrekkingenvallendanonderdewerkkostenregeling.Vervolgenspastuophetloonvandewerknemerdatinhetanderelandwordtbelast,deregelstervoorkomingvandubbelebelastingtoe.HiermeevoorkomtudatditdeelvanhetloonookinNederlandwordtbelast.

Alsudevrijeruimteoverschrijdt,vervalteendeelvandeeindheffing.Uberekentditdeelalsvolgt:1 Neemhetdeelvanhettotalefiscaleloonvanallewerk

nemersdatinNederlandnietisbelast.2 Deelditdoorhettotalefiscaleloonvanallewerknemers.3 Vermenigvuldigdeuitkomstvandezebreukmetde

eindheffingdieumoetbetalen.

Deuitkomstvandezeberekeningishetdeelvandeeindheffingdatvervalt.Hiernavindtueenvoorbeeldvandeberekening.


Terug naar inhoud

Voorbeeld

U hebt twee werknemers:

• WerknemerAwoontinNederlandenwerkt50%vanzijntijdvooruin

België. Hij verdient met zijn werk in België 50% van zijn loon, inclusief

vergoedingen en verstrekkingen. Deze werknemer heeft een loon van

€ 100, inclusief € 10 aan vergoedingen en verstrekkingen. Voor deze

vergoedingen en verstrekkingen geldt geen gerichte vrijstelling of

nihilwaardering. U brengt deze vergoedingen en verstrekkingen als

eindheffingsloon onder in uw vrije ruimte. Het belastbare loon van deze

werknemer is dus € 90. Omdat de werknemer 50% van het loon verdient

met werk in België en dit loon volgens het belastingverdrag daar belast

is, is het loon van werknemer A dat u in Nederland moet belasten € 45.

• WerknemerBwoontenwerktinNederland.Hijheefteenloonvan

€ 100, inclusief € 5 aan vergoedingen en verstrekkingen. Voor deze

vergoedingen en verstrekkingen geldt geen gerichte vrijstelling of

nihilwaardering. U brengt deze vergoedingen en verstrekkingen als

eindheffingsloon onder in uw vrije ruimte. Het belastbare loon van deze

werknemer is dus € 95.

Berekening van de eindheffing

• Hettotalefiscaleloonvanallewerknemersis€185.Uwvrijeruimte

is dus 1,4% van € 185 = € 2,59.

• Uoverschrijdtuwvrijeruimtemet€12,41(€15-€2,59).Hierovermoet

u 80% eindheffing betalen: € 9,93.

• HettotalefiscaleloonvanallewerknemersdatinNederlandniet

is belast, is € 45. € 45 gedeeld door het totale fiscale loon van alle

werknemers (€ 185) is 24%.

• HetdeelvandeeindheffingdatnietinNederlandisbelast,

is € 9,93 x 24% = € 2,38.

• Ubetaalteeneindheffingvan€9,93-€2,38=€7,55.

Alsuderegelstervoorkomingvandubbelebelastingniettoepast,belastuhetvolledigeloon.Uhoudtdanteveelloonbelastingin,wantvooreendeelvanhetloongeldteenregelingtervoorkomingvandubbelebelasting.Uwwerknemerkandezeloonbelastingviazijnaangifteinkomstenbelastingterugvragen.Inditgevalbetaaltuweldevolledigeeindheffing;ervervaltdusgeendeelvandeeindheffing.

16.5.2 Werkkostenregeling en werknemers die wonen in het buitenland en werken in Nederland

VoorwerknemersdiewoneninhetbuitenlandenvooruwerkeninNederland,geldendezelfderegelsalsvoorwerknemersdiewonenenwerkeninNederland:hetloonendevergoedingenenverstrekkingenvandezewerknemersvallenonderdewerkkostenregeling.

Als de werknemer ook in een ander land voor u werkt

Werktdezewerknemerookvooruinzijnwoonlandofineenanderland?Danismisschien(eendeelvan)zijnloonnietinNederlandbelast,bijvoorbeelddooreenbelastingverdragtervoorkomingvandubbelebelasting.Alsdathetgevalis,belastuineersteinstantietochhetvolledigeloon.Hetloonendevergoedingenenverstrekkingenvallendan

onderdewerkkostenregeling.Vervolgenspastuophetloonvandewerknemerdatinhetanderelandwordtbelast,deregelstervoorkomingvandubbelebelastingtoe.HiermeevoorkomtudatditdeelvanhetloonookinNederlandwordtbelast.

Alsudevrijeruimteoverschrijdt,vervalteendeelvandeeindheffing.Uberekentditdeelalsvolgt:1 Neemhetdeelvanhettotalefiscaleloonvanallewerk

nemersdatinNederlandnietisbelast.2 Deelditdoorhettotalefiscaleloonvanallewerknemers.3 Vermenigvuldigdeuitkomstvandezebreukmetde

eindheffingdieumoetbetalen.

Deuitkomstvandezeberekeningishetdeelvandeeindheffingdatvervalt.

Zievooreenvoorbeeldvandeberekeningparagraaf16.5.1.


16.5.3 Werkkostenregeling en werknemers die wonen en werken in het buitenland

Voorwerknemersdiewonenenwerkeninhetbuitenland,bepaaltuopdegebruikelijkemanierofzewerknemerzijnvoordeloonbelasting(zieparagraaf16.2.3).

Geen werknemer

Isuwwerknemerdieinhetbuitenlandwoontenwerkt,geenwerknemervoordeloonbelasting?Danbetaaltugeenloonbelastingenvallenhetloonendevergoedingenenverstrekkingennietonderdewerkkostenregeling.

Wel werknemer

Isuwwerknemerdieinhetbuitenlandwoontenwerkt,welwerknemervoordeloonbelasting?Danvallenhetloonendevergoedingenenverstrekkingenwelonderdewerkkostenregeling.Maarmisschienis(eendeelvan)zijnloonnietinNederlandbelast,bijvoorbeelddooreenbelastingverdragtervoorkomingvandubbelebelasting.Alsdathetgevalis,belastuineersteinstantietochhetvolledigeloon.Hetloonendevergoedingenenverstrekkingenvallendanonderdewerkkostenregeling.Vervolgenspastuophetloonvandewerknemerdatinhetanderelandwordtbelast,deregelstervoorkomingvandubbelebelastingtoe.HiermeevoorkomtudatditdeelvanhetloonookinNederlandwordtbelast.

Alsudevrijeruimteoverschrijdt,vervalteendeelvandeeindheffing.Uberekentditdeelalsvolgt:


Terug naar inhoud

1 NeemhetdeelvanhettotalefiscaleloonvanallewerknemersdatinNederlandnietisbelast.

2 Deelditdoorhettotalefiscaleloonvanallewerknemers.3 Vermenigvuldigdeuitkomstvandezebreukmetdeeind

heffingdieumoetbetalen.

Deuitkomstvandezeberekeningishetdeelvandeeindheffingdatvervalt.

Zievooreenvoorbeeldvandeberekeningparagraaf16.5.1.


16.5.4 Werkkostenregeling en buitenlandse werknemers in Nederlandse salarisadministratie

AlsuwbedrijfdeeluitmaaktvanhetNederlandseonderdeelvaneeninternationaleonderneming(multinational),danmagueenbuitenlandsewerknemerdieeenarbeidsovereenkomstheeftmeteenanderconcernonderdeelendusnietbijuindienstis,opnemeninuwNederlandsesalarisadministratie.Dezewerknemerblijftdanformeelindienstbijeenbuitenlandsonderdeelvandemultinational,maarubetaaltvoordezewerknemerloonbelastinginNederland.Inditgevalgeldtdewerkkostenregelingvoordezewerknemer,netalsvooruwanderewerknemersdieinNederlandwerken.

Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,houdturekeningmetdeeventuelevergoedingenenverstrekkingendiehetbuitenlandseonderdeelvandemultinationalaandewerknemergeeft.UbeoordeeltofdezevergoedingenenverstrekkingeninNederlandalsvergoedingenverstrekking

geldenenofzebinnendenormbedragenblijven.Alsdatniethetgevalis,zijndezevergoedingenenverstrekkingenloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookonderbrengeninuwvrijeruimte.

16.5.5 Werkkostenregeling en extraterritoriale vergoedingen en de 30%-regeling

Werknemersdietijdelijkbuitenhunlandvanherkomstwerken,krijgenvaakeenvergoedingvoordeextrakostenvandattijdelijkeverblijfbuitenhetlandvanherkomst,dezogenoemdeextraterritorialekosten.DitgeldtbijvoorbeeldvoorNederlandsewerknemersdienaarhetbuitenlandzijnuitgezondenofvoorbuitenlandsewerknemersdienaarNederlandkomen.Voordevergoedingvandeextraterritorialekostenkuntugebruikmakenvande30%regeling.

Devergoedingvoorextraterritorialekostenisbinnendewerkkostenregelingeengerichtevrijstelling.Alsdevergoedingmeerisdandewerkelijkeextraterritorialekostenof30%vanhetloon,ishetmeerdereloonvanuwwerknemer.Maarukuntditloonookonderbrengeninuwvrijeruimte.Dewerkkostenregelingheeftgeengevolgenvoor:• dekostendieextraterritorialekostenzijn

(zieparagraaf16.4.3)• demogelijkheiddeextraterritorialekostentevergoeden

doorde30%regeling

Zijndewerkelijkeextraterritorialekostenvaneenofmeerwerknemershogerdandevergoedingdieuopbasisvande30%regelingzoubetalen?Danhoudtudevergoedingvandewerkelijkeextraterritorialekostenperwerknemerinuwloonadministratiebij.

16.5.6 Overzicht buitenlandsituaties en werkkostenregeling

Inhetschemahieronderzietuinwelkesituatiesubijgrensoverschrijdendewerknemersgebruikkuntmakenvandewerkkostenregeling.

Situatie Gevolg

De werknemer is geen werknemer voor de loonbelasting. Het loon, de vergoedingen en de verstrekkingen vallen niet onder de werkkostenregeling.

De werknemer is werknemer voor de loonbelasting en het loon is in Nederland belast.

Het loon, de vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de werkkostenregeling.

De werknemer is werknemer voor de loonbelasting. Het loon is niet belast in Nederland, bijvoorbeeld door een belastingverdrag. U houdt wel loonbelasting in.

De vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de werkkostenregeling. Bij de berekening van de eindheffing vervalt het deel dat te maken heeft met het loon dat niet in Nederland is belast, tenzij u de regels ter voorkoming van dubbele belasting niet toepast.

U betaalt extraterritoriale kosten voor uw werknemer of u vergoedt hem die kosten en de 30%-regeling is niet van toepassing.

De vergoedingen en verstrekkingen vallen onder de werkkostenregeling als gerichte vrijstelling.

U betaalt extraterritoriale kosten voor uw werknemer of u vergoedt hem die kosten en de 30%-regeling is wel van toepassing.

Voor de 30%-regeling geldt onder de werkkostenregeling een gerichte vrijstelling. Zijn de werkelijke extraterritoriale kosten van een of meer werknemers hoger dan de vergoeding die u op basis van de 30%-regeling zou betalen? Dan houdt u de vergoeding van de werkelijke extraterritoriale kosten per werknemer in uw loonadministratie bij.


Terug naar inhoud

16.6 Vrijstelling van aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor uw werknemers

Umagonderbepaaldevoorwaardendeloonbelasting/premievolksverzekeringendieumoetinhouden,afstemmenopdeinkomstenbelastingeneventuelepremievolksverzekeringendieuwwerknemermoetbetalen.Alsumetuwwerknemereennettoloonhebtafgesproken,kuntumetdezewerkwijzesnelendefinitiefhetjuistebedragafrekenen.Enuwwerknemerhoeftdangeenaangifteinkomstenbelastingtedoen.Dezevereenvoudigdewerkwijzegeldtvoor:• eenwerknemerdieinhetbuitenlandwoonten

inNederlandwerkt,endiealleenlooninkomsteninNederlandheeft

• eenwerknemerdieuiteenanderlandisgeworvenofvanuiteenanderlandisuitgezondenominNederlandtewerkenAlsdezewerknemerinNederlandwoontenalshijvande30%regelinggebruikmaakt,kanhijkiezenvoordezogenoemdepartiëlebuitenlandsebelastingplicht.Indatgevalwordtdewerknemervoordeheffingindeinkomstenbelastinginbox2en3behandeldalseennietinwoner.VaakkandebelastingheffinginNederlanddaardoorbeperktwordentothetgenotenloon.

Omdezevereenvoudigdewerkwijzetoetekunnenpassen,moetuafsprakenmetonsmakenenmoetuonzegoedkeuringvastleggenineen(loonheffing)convenant.

Omonzegoedkeuringtekrijgen,moetuiniedergevalaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Dewerknemerheeftalleeninkomstenvanuengeen

andereinkomsteninNederland.• Ukuntenwiltdevolledigeloonberekeninguitvoeren

enuhebtdaarvoordebenodigdedeskundigheid–internofextern–beschikbaar.

• Uhebteeninformatiesysteemwaarmeeuoptijdenvolledig(metalleloongerelateerdeelementen)deloonadministratievoert.

• Ubentverantwoordelijkvoorhetvolledigenjuistverwerkenvandeloonadministratieenukuntdaaropwordenaangesproken.

• Dewerknemerverklaartschriftelijkmetdezewerkwijzeintestemmenenubewaartdezeverklaringbijdeloonadministratie.

Umagdezewerkwijzealleentoepassennadatwijugoedkeuringhebbengegeven.Voorgoedkeuringoverlegtumetuwbelastingkantoor.

Verwerking van het convenant in de loonadministratie

Hoeuhetconvenantinuwloonadministratieverwerkt,leestuhieronder.

Eind van het jaar: eenmalige berekeningBijdeuitvoeringvanhetconvenantkuntuindecemberofdirectnaafloopvanhetjaareenjaarberekeningindesalarisadministratiemaken.Usteltdandeloonbelasting/premievolksverzekeringenvastophetjuistebedragaaninkomstenbelasting/premievolksverzekeringendieumoetbetalen.Uneemtdeloonbelasting/premievolksverzekeringdieuopdezemanierberekent,meeindelaatsteaangifteoverhetkalenderjaar.

In de loop van het jaar: loongegevens inschattenDoorhetjaarheenmoetudeloongegevensdieuperloontijdvaknodighebtvoordejaarberekening,zogoedmogelijkinschatten.Gegevensdieredelijkerwijslaterbekendzijndaninhetloontijdvak,mogenmeenaardehiervoorgenoemdejaarberekening.

CorrigerenIndevolgendegevallencorrigeertudirectinhetvolgendebelastingjaar:• Uhebtfoutengemaakt,bijvoorbeelddoornagekomen

informatie.• Dedienstbetrekkingmetdewerknemereindigtinde

loopvanhetjaar.• Erzijnnagekomenbeloningeninhetkadervandedienst

betrekking,zoalseenbonusdieueenjaarnahetvertrekvandewerknemertoekent.

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 17 Werken over de grens: sociale zekerheid | 142

Terug naar inhoud

17 Werken over de grens: sociale zekerheid

DithoofdstukisalleenvooruvantoepassingalsuinNederlandwoontofbentgevestigd,dewerknemeralleenvooruwerkteneenvandevolgendesituatiesgeldt:• UwwerknemerwoontinNederlandenwerktinhet

buitenland.• Uwwerknemerwoontinhetbuitenlandenwerktin

Nederland.• Uwwerknemerwoontenwerktinhetbuitenland.

Indezesituatiesgeldenaparteregelsenverdragenvoordeloonbelastingenvoordesocialezekerheid(volksverzekeringen,deZorgverzekeringswetenwerknemersverzekeringen).Indithoofdstukleestuhoeuindezesituatiesomgaatmetdepremievolksverzekeringen,deinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)enpremieswerknemersverzekeringen.Eninhoofdstuk16leestuhoeuindezesituatiesomgaatmetdeloonbelasting.

Erzijnveelalgemeneregelsenuitzonderingenopdieregelsalshetgaatomsocialezekerheidengrensoverschrijdendwerken.Inhetkadervandithandboekvoerthetteveromalleregelsenuitzonderingenoptenemen.DaaromverwijzenwijregelmatignaarhetKantoorVerzekeringenvandeSocialeVerzekeringsbank(svb)voorverdereinformatie:(020)6565277.Ofkijkopwww.svb.nl.Neemookcontactopmetditkantooralsuwwerknemernietalleenvooru,maarookvooranderewerkgeversofopdrachtgeverswerkt.

Indithoofdstukbehandelenwijdevolgendeonderwerpen:• algemeneuitlegoversocialezekerheidbijgrensover

schrijdendearbeid(zieparagraaf17.1)• meestvoorkomendegevallenvangrensoverschrijdende

arbeid(zieparagraaf17.2)• bijzonderesituaties(zieparagraaf17.3)

17.1 Algemene uitleg over sociale zekerheid bij grensoverschrijdende arbeid

Bijhetvaststellenvandeverzekeringsplichtvanuwwerknemerbijgrensoverschrijdendearbeidzijnerverschillenderegelsvoor:

• deeulanden,deeerlandendiegeeneulandzijn(Liechtenstein,NoorwegenenIJsland,hierna:deandereeerlanden)enZwitserland(zieparagraaf17.1.1)

• delandenwaarmeeNederlandeensocialezekerheidsverdragheeftgesloten(hierna:sociaalverdragslanden)(zieparagraaf17.1.2)

• alleoverigelanden(17.1.3)

17.1.1 Wonen/werken in een EU-land, in een ander EER-land of in Zwitserland

Alseenwerknemerdenationaliteitheeftvaneeneulandenineeneu-landwerkt,zijndevolgendeEuropeseverordeningenvanbelang:• basisverordeningnr.883/2004entoepassingsverordening

nr.987/2009(hierna:nieuweverordening)• basisverordeningnr.1408/71entoepassingsverordering

nr.574/72(hierna:oudeverordening)

Deverordeningenbepalenwelkenationalewetgevingvantoepassingis.Endenationalewetgevingbepaaltofuwwerknemerverzekerdisenofuenuwwerknemerpremiesmoetenbetalenvoordesocialeverzekeringen.Inverbandmetdeleesbaarheidbedoelenwijinhetvervolgvandithoofdstukmet‘dewerknemerisverzekerdineenland’datdewetgevingvandatlandvantoepassingis.

AlsuwwerknemerdenationaliteitheeftvaneenandereerlandofZwitserlandenindezelandenwerkt,dangeldtalleendeoudeverordening.Naarverwachtingzaldenieuweverordeningindeloopvan2012ookgaangeldenvoordeandereeerlanden.

Ondervoorwaardengeldendeverordeningenookvoorwerknemersmeteenanderenationaliteitdanvaneeneuland,eenandereerlandofZwitserland.Voormeerinformatieoverdezewerknemerskuntucontactopnemenmetdesvb.

Nieuwe EU-verordening sociale zekerheid

Denieuweeuverordeningvoorsocialezekerheidisper1mei2010vankracht.Dezeverordeninggeldtiniedergevalvanaf1mei2010voorallenieuwesituatiesvangrensoverschrijdendwerken.

Omdatderegelsvanverordeningenzichvaaklastiglatendoorgronden,hebbenwijsamenmetsvb,uwvencvzeen

www.svb.nl


Terug naar inhoud

toelichtingopdenieuweverordeninggeschreven.UkuntdeToelichting Europese basisverordening endeToelichting Europese toe-passingsverordening downloadenvanwww.belastingdienst.nl.

OvergangsrechtDeoudeverordeningblijftvantoepassingvoorsituatieswaarinalvóór1mei2010sprakewasvangrensoverschrijdendwerken.Ditgeldtonderdevolgendevoorwaarden:• Denieuweenoudeverordeningwijzenop1mei2010

verschillendelandenaanwaaruwwerknemerverzekerdis.• Desituatievanuwwerknemerissinds30april2010

ongewijzigd.

Dewerknemerdieonderdeoudeverordeningblijftvallen,kankiezenvoorhettoepassenvandenieuweverordening.Ditmoetdewerknemermeldenbijhetbevoegdeorgaanvanhetlandwaarhijvolgensdenieuweverordeningondervalt.Opdezekeuzekandewerknemernietterugkomen.

Alsdenieuweendeoudeverordeningop1mei2010dezelfdewetgevingaanwijzen,geldtautomatischvanaf1mei2010denieuweverordening.

Let op!

Voor werknemers met een andere nationaliteit dan van een eu-land, een ander eer-land of Zwitserland die onder de verordeningen vallen, wijken de data van het overgangsrecht af van de data hierboven. Voor meer informatie over deze werknemers kunt u contact opnemen met de svb.

EU-landen en EER-landen

Deeulandenzijn:• België• Bulgarije• Cyprus• Denemarken• Duitsland• Estland• Finland• Frankrijk• Griekenland• Hongarije• Ierland• Italië• Letland• Litouwen• Luxemburg• Malta• Nederland• Oostenrijk• Polen• Portugal• Roemenië

• Slovenië• Slowakije• Spanje• Tsjechië• VerenigdKoninkrijk• Zweden

Deeerbestaatuit:• alleeulanden• Liechtenstein• Noorwegen• IJsland

Inverbandmetdeleesbaarheid,bedoelenwijinhetvervolgvandithoofdstukmet‘eerlanden’:Liechtenstein,NoorwegenenIJsland.

17.1.2 Wonen/werken in een sociaalverdragslandNederlandheeftsocialezekerheidsverdragenmetaanwijsregelsvoordeverzekeringsplichtgeslotenmetdevolgendelanden:• Australië• BosniëHerzegovina• Canada,inclusiefQuébec• Chili• Egypte• India• Israël• Japan• Kaapverdië• Kanaaleilanden• Kosovo• Kroatië• Macedonië• Man• Marokko• Montenegro• NieuwZeeland• Servië• Tunesië• Turkije• Uruguay• VerenigdeStatenvanAmerika• ZuidKorea

Dezeverdragenregelenwelkewetgevingvantoepassingiseninwelklanduenuwwerknemerpremiessocialeverzekeringenmoetenbetalen.

Let op!

Met de volgende landen heeft Nederland verdragen gesloten die alleen van belang zijn in bijzondere situaties: Noorwegen, Saudi-Arabië en Zwitserland.



Terug naar inhoud

17.1.3 Wonen/werken in alle overige landenWoontualswerkgeverinNederlandofbentuhiergevestigd?Enwerktuwwerknemerinhetbuitenland,maarnietineenlandwaarvoordeeuverordeningengeldenennietineensociaalverdragsland?DanbepalendenationalewetgevingenvanNederlandenhetlandwaardewerknemerwerktwaardewerknemersociaalverzekerdis.

17.2 Meest voorkomende gevallen van grensoverschrijdende arbeid

Indezeparagraafbehandelenwedevolgendedriesituaties:• UwwerknemerwoontinNederlandenwerktinhetbuitenland

(zieparagraaf17.2.1).• UwwerknemerwoontinhetbuitenlandenwerktinNederland

(zieparagraaf17.2.2).• Uwwerknemerwoontenwerktinhetbuitenland


Ookvindtuhiertweestroomschema’swaarmeeukuntbepaleninwelklanduwwerknemeringrensoverschrijdendesituatiesmeteu/eerlandenenZwitserlandverzekerdis(zieparagraaf17.2.4).

17.2.1 Uw werknemer woont in Nederland en werkt in het buitenland

Deregelsvoorhetbetalenvandepremievolksverzekeringen,debijdrageZvwendepremieswerknemersverzekeringenzijnafhankelijkvandevraaginwelklanduwwerknemerwerktenofuwwerknemeronderdenieuweofdeoudeverordeningvalt.Uvindtindezeparagraafinformatieover:• uwwerknemerwoontinNederlandenwerktineeneuland,

eeneerlandofZwitserland• uwwerknemerwoontinNederlandenwerktineen

sociaalverdragsland• uwwerknemerwoontinNederlandenwerktineenvan

deoverigelanden• loonadministratieenaangifteloonheffingen

Uw werknemer woont in Nederland en werkt in een EU-land,

een EER-land of Zwitserland

Alsuwwerknemerineeneulandwerkt,kanhijonderdenieuweofdeoudeverordeningvallen(zieparagraaf17.1.1).AlsuwwerknemerineeneerlandofZwitserlandwerkt,valthijonderdeoudeverordening.Naarverwachtingzaldenieuweverordeningindeloopvan2012ookgaangeldenvoordeandereeerlanden.

Uw werknemer woont in Nederland en werkt in een (of meer) eu-land(en) (nieuwe verordening)Alsdenieuweverordeningvooruwwerknemervantoepassingis(zieparagraaf17.1.1)enuwwerknemerinNederlandwoont,geldthetvolgende:• Voorbepaaldegroeperingenwerknemersgeldenbijzondereregels:

voorambtenaren,militairen,Rijnvarendenenzeevarendenininternationalewateren.Neemvoormeerinformatiecontactopmetdesvb.

• Alsdezewerknemeralleeninéénandereulandwerkt,ishijinprincipeverzekerdindateuland(erbestaanuitzonderingenbijdetachering).

• Alsdezewerknemerinmeerdereeulandenwerkt,isdezewerknemerinNederlandverzekerd.

• Alsueenwerknemertijdelijkdetacheertnaareenandereulandenhijalleendaarwerkt,kandiewerknemerinNederlandverzekerdblijvenvoordevolksverzekeringen,Zvwenwerknemersverzekeringen.Hiervoorgeldendevolgendevoorwaarden:• Dewerknemerisdirectvoorafgaandaandedetachering

inNederlandverzekerd.• Dewerknemerwordtnietgedetacheerdalsvervangervan

eeneerdergedetacheerdecollega.• Dedetacheringduurtmaximaalvierentwintigmaanden.• Dewerkzaamhedenvindenplaatsvooruwrekening.• Ermoeteengezagsverhoudingblijvenbestaantussenu

enuwwerknemer.• UwerktnormaalgesprokeninNederland.• Deondernemingwaaruuwwerknemerhebtgedetacheerd,

steltdewerknemernietterbeschikkingvaneenandereonderneming(doorlenen).

Voordetacheringgeldthetvolgende:• detacheringvanmaximaalvierentwintigmaanden Alsdedetacheringnaarverwachtingnietlangerduurtdanvieren

twintigmaanden,blijftdewerknemerinNederlandverzekerdvoordesocialeverzekeringen.Hiervoorkuntuvoor,tijdensennadedetacheringeenE101/A1verklaringaanvragenbijdesvb,KantoorVerzekeringen.DezeverklaringdientalsbewijsdatdewerknemerinNederlandverzekerdblijft:dewerknemerkanhiermeeinhetwerklandaantonendathijverzekerdisinNederland.

• detacheringlangerdanvierentwintigmaanden Alsdedetacheringnaarverwachtinglangerduurtdanvieren

twintigmaanden,kandewerknemeropverzoekvooreenperiodevanmaximaalvijfjaarinNederlandverzekerdblijvenvoordesocialeverzekeringen.Hiervoorvraagtueenzogenoemdeartikel16overeenkomstaanbijdesvb,KantoorVerzekeringen.DezeovereenkomstdientalsbewijsdatdewerknemerinNederlandverzekerdblijft.

Voormeerinformatieoverdevoorwaardenengevolgenvandetacheringvoordesocialeverzekeringenkuntucontactopnemenmetdesvb.

Uw werknemer woont in Nederland en werkt in een ander eu-land, een eer-land of Zwitserland (oude verordening)Alsdeoudeverordeningvooruwwerknemervantoepassingis(zieparagraaf17.1.1)enuwwerknemerinNederlandwoont,geldthetvolgende:• Voorbepaaldegroeperingenwerknemersgeldenbijzondere

regels:voorambtenaren,militairen,Rijnvarenden,werknemersinhetinternationaleverkeeropdeweg,opzee,opdebinnenwaterenenindelucht,ledenvanhetbedienendpersoneelvaneendiplomatiekezendingenhulpfunctionarissenvandeeg.


Terug naar inhoud

Ookalsdegrenstussenmeerderestatendoorhetgrondgebiedvanuwondernemingloopt,geldenbijzondereregels.

• Alsdezewerknemeralleeninéénandereuland,ééneerlandofZwitserlandwerkt,ishijinprincipeverzekerdindatandereeuland,eerlandofinZwitserland(erbestaanuitzonderingenbijdetachering).

• Alsuwwerknemerinmeerdereeulanden,eerlandenofZwitserlandwerkzaamhedenverricht,isdezewerknemerinNederlandverzekerd.

• Alsueenwerknemertijdelijkdetacheertnaareenandereuland,eeneerlandofZwitserlandenhijalleendaarwerkt,kandiewerknemerwelinNederlandverzekerdblijvenvoordevolksverzekeringen,Zvwenwerknemersverzekeringen.Hiervoorgeldenonderanderedevolgendevoorwaarden:• Dewerknemerisdirectvoorafgaandaandedetachering

inNederlandverzekerd.• Dewerknemerwordtnietgedetacheerdalsvervanger

vaneeneerdergedetacheerdecollega.• Dedetacheringduurtmaximaaltwaalfmaanden.• Dewerkzaamhedenvindenplaatsvooruwrekening.• Ermoeteengezagsverhoudingblijvenbestaantussen

uenuwwerknemer.• UwerktnormaalgesprokeninNederland.• Deondernemingwaaruuwwerknemerhebt

gedetacheerd,steltdewerknemernietterbeschikkingvaneenandereonderneming(doorlenen).

Voordetacheringgeldthetvolgende:• detacheringvanmaximaaltwaalfmaanden Alsdedetacheringnaarverwachtingnietlangerduurtdan

twaalfmaanden,blijftdewerknemerinNederlandverzekerdvoordesocialeverzekeringen.Hiervoorkuntuvoor,tijdensennadedetacheringeenE101/A1verklaringaanvragenbijdesvb,KantoorVerzekeringen.DezeverklaringdientalsbewijsdatdewerknemerinNederlandverzekerdblijft:dewerknemerkanhiermeeinhetwerklandaantonendathijverzekerdisinNederland.Bijonvoorzieneomstandighedenkandesvbopverzoekdetermijnvantwaalfmaandenverlengen.

• detacheringlangerdantwaalfmaanden Alsdedetacheringnaarverwachtinglangerduurtdan

twaalfmaanden,kandewerknemeropverzoekvooreenperiodevanmaximaalvijfjaarinNederlandverzekerdblijvenvoordesocialeverzekeringen.Hiervoorvraagtueenzogenoemdeartikel17overeenkomstaanbijdesvb,KantoorVerzekeringen.DezeovereenkomstdientalsbewijsdatdewerknemerinNederlandverzekerdblijft.

Voormeerinformatieoverdegevolgenvandetacheringvoordesocialeverzekeringenkuntucontactopnemenmetdesvb.

Uw werknemer woont in Nederland en werkt in een

sociaalverdragsland

Hebtueenwerknemergedetacheerdnaareenvandesociaalverdragslanden?DankandiewerknemervooreenofmeerjareninNederlandsociaalverzekerdblijven.Datkanalleenalsuaandevoorwaardenvoordetacheringvoldoet.Dezevoorwaardenkunnenperverdragverschillen.Iniedergevalgeldendevolgendevoorwaarden:• Dewerknemerisdirectvoorafgaandaandedetachering

inNederlandverzekerd.• UblijftalsNederlandsewerkgeverhetloondoorbetalen.

Uw werknemer woont in Nederland en werkt in een van

de overige landen

Werktuwwerknemerinhetbuitenland,maarnietineenlandwaarvoordeeuverordeningengeldenennietineensociaalverdragsland?DanbepalendenationalewetgevingenvanNederlandenhetlandwaaruwwerknemerwerktwaardewerknemersociaalverzekerdis.DealgemeneregelindezesituatieisdatdezewerknemerinNederlandsociaalverzekerdis.Eenwerknemerdieinhetbuitenlandwerkteninhetwerklandisverzekerdtegenlangdurigarbeidsongeschiktheidenwerkloosheid,isinNederlandnietverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Hetisookmogelijkdatdezewerknemeropgrondvandenationalewetgevingeninbeidelandenisverzekerdofjuisthelemaalnietisverzekerd.

Neemvoormeerinformatiecontactopmetdesvb.


AlseenwerknemerinNederlandverzekerdis,neemtuhemopinuwloonadministratie(ziehoofdstuk2).Betalingenaandezewerknemerverwerktuinuwaangifteloonheffingen.Besteedhierbijextraaandachtaanhetgebruikvandegoedecodesvoordeloonbelastingtabel.Ukuntdezecodesdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Hetismogelijkdatuoverhetloonvandezewerknemergeenloonbelastinghoeftintehouden(ziehoofdstuk16voorloonbelastingingrensoverschrijdendesituaties).

Alsdewerknemerineenanderlandgaatwerken,moetuditmeldenbijdesvb.Hierdoorkandesvbbepaleninwelklanddewerknemernadezeveranderingisverzekerd.AlseenwerknemerisverzekerdineenanderlanddaninNederland,moetupremiesbetaleninhetlandwaardewerknemerverzekerdis.Umoetzichmeldenbijhetbevoegdorgaanvanhetlandwaardewerknemerisverzekerd.

17.2.2 Uw werknemer woont in het buitenland en werkt in Nederland

Deregelsvoorhetbetalenvandepremievolksverzekeringen,debijdrageZvwendepremieswerknemersverzekeringenzijnafhankelijkvandevraaginwelklanduwwerknemerwoontenofuwwerknemeronderdenieuweofdeoudeverordeningvalt.Uvindtindezeparagraafinformatieover:



Terug naar inhoud

• uwwerknemerwoontineeneuland,eeneerlandofZwitserlandenwerktinNederland

• uwwerknemerwoontineensociaalverdragslandenwerktinNederland

• uwwerknemerwoontineenvandeoverigelandenenwerktinNederland

• loonadministratieenaangifteloonheffingen

Uw werknemer woont in een EU-land, een EER-land

of Zwitserland en werkt in Nederland

Alsuwwerknemerineeneulandwoont,kanhijonderdenieuweofdeoudeverordeningvallen(zieparagraaf17.1.1).AlsuwwerknemerineeneerlandofZwitserlandwoont,valthijonderdeoudeverordening.Naarverwachtingzaldenieuweverordeningindeloopvan2012ookgaangeldenvoordeandereeerlanden.

Uw werknemer woont in een ander eu-land en werkt in Nederland (nieuwe verordening)Alsdenieuweverordeningvooruwwerknemervantoepassingis(zieparagraaf17.1.1)enuwwerknemerineenandereulandwoont,geldthetvolgende:• Voorbepaaldegroeperingenwerknemersgeldenbijzon

dereregels:voorambtenaren,militairen,Rijnvarendenenzeevarendenininternationalewateren.Neemvoormeerinformatiecontactopmetdesvb.

• AlsdezewerknemeralleeninNederlandwerkt,ishijinprincipeverzekerdinNederland(erbestaanuitzonderingenbijdetachering).Ubetaaltdanpremievolksverzekeringen,bijdrageZvwenpremieswerknemersverzekeringeninNederland.

• AlsdezewerknemerinNederlandwerktenookinzijnwoonland,danishijnietinNederlandverzekerdalshijvoortenminste25%vanzijncontractuelewerktijdinzijnwoonlandwerktoftenminste25%vanzijnlooninzijnwoonlandverdient.

• Alsdezewerknemerinmeerdereeulandenwerkt,minderdan25%vanzijncontractuelewerktijdinzijnwoonlandwerktenminderdan25%vanzijnlooninzijnwoonlandverdient,ishijverzekerdinNederland.

Uw werknemer woont in een ander eu-land, een eer-land of Zwitserland en werkt in Nederland (oude verordening)Alsdeoudeverordeningvooruwwerknemervantoepassingis(zieparagraaf17.1.1)enuwwerknemerineenandereuland,eeneerlandofZwitserlandwoont,geldthetvolgende:• Voorbepaaldegroeperingenwerknemersgelden

bijzondereregels:voorambtenaren,militairen,Rijnvarenden,werknemersinhetinternationaleverkeeropdeweg,opzee,opdebinnenwaterenenindelucht,ledenvanhetbedienendpersoneelvaneendiplomatiekezendingenhulpfunctionarissenvandeeg.Ookalsdegrenstussenmeerderestatendoorhetgrondgebiedvanuwondernemingloopt,geldenbijzondereregels.

• AlsdezewerknemeralleeninNederlandwerkt,danishijinprincipeinNederlandverzekerd(erbestaanuitzonderingenbijdetachering).

• AlsdezewerknemerinNederlandwerktenookinzijnwoonland,danishijnietinNederlandverzekerd.

• Alsuwwerknemerinmeerdereeulanden,eerlandenofZwitserlandwerkt,maarnietinzijnwoonland,isdezewerknemerinNederlandverzekerd.

Uw werknemer woont in een sociaalverdragsland en werkt

in Nederland

AlsuwwerknemerineensociaalverdragslandwoonteninNederlandwerkt,ishijinderegelinNederlandverzekerd.Opdezeregelzijnuitzonderingendieperverdragverschillen.Voormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdesvb.

Uw werknemer woont in een van de overige landen en werkt

in Nederland

Woontuwwerknemerinhetbuitenland,maarnietineeneuland,eeneerland,Zwitserlandofeensociaalverdragsland?DanbepalendenationalewetgevingenvanNederlandenhetlandwaaruwwerknemerwoontwaardewerknemersociaalverzekerdis.UkuntalsvuistregelaanhoudendatdewerknemervoordevolksverzekeringenendeZvwverzekerdisalsdewerknemerbijuinechtedienstbetrekkingisenbelastingplichtigisvoordeloonbelasting(zieparagraaf16.2.2).UbetaaltdanpremievolksverzekeringenenbijdrageZvw.

DewerknemerdieinNederlandinechtedienstbetrekkingwerkt,zaldoorgaansinNederlandverzekerdzijnvoordewerknemersverzekeringen.

Hetisookmogelijkdatdezewerknemeropgrondvandenationalewetgevingeninbeidelandenverzekerdisofjuisthelemaalnietverzekerdis.Bijtwijfelkuntucontactopnemenmetdesvb.


AlseenwerknemerinNederlandverzekerdis,neemtuhemopinuwloonadministratie(ziehoofdstuk2).Betalingenaandezewerknemerverwerktuinuwaangifteloonheffingen.Besteedhierbijextraaandachtaanhetgebruikvandegoedecodesvoordeloonbelastingtabel.Ukuntdezecodesdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Hetismogelijkdatuoverhetloonvandezewerknemergeenloonbelastinghoeftintehouden(ziehoofdstuk16voorloonbelastingingrensoverschrijdendesituaties).

Alsdewerknemerineenanderlandgaatwerken,moetuditmeldenbijdesvb.Hierdoorkandesvbbepaleninwelklanddewerknemernadezeveranderingisverzekerd.AlseenwerknemerisverzekerdineenanderlanddaninNederland,moetupremiesbetaleninhetlandwaardewerknemerverzekerdis.Umoetzichmeldenbijhetbevoegdorgaanvanhetlandwaardewerknemerisverzekerd.



Terug naar inhoud

17.2.3 Uw werknemer woont en werkt in het buitenland

Alsuwwerknemerinhetbuitenlandwoontenwerkt,ishetmogelijk–bijvoorbeeldbijdetachering–datdezewerknemersociaalverzekerdisinNederland.Neemvoormeerinformatiecontactopmetdesvb.

17.2.4 Stroomschema’sAandehandvandeonderstaandetweeschema’skuntubepaleninwelklanduwwerknemeringrensoverschrijdendesituatiesbinnendeeu/eerenZwitserlandverzekerdis.Hetuitgangspuntbijdezeschema’sisdatuwwerknemeralleenvooruwerkt.Werktuwwerknemerookvooranderewerkgeversofopdrachtgevers,neemdancontactopmetdesvb.

Voorgrensoverschrijdendesituatiesmetanderelandendaneulanden,eerlandenenZwitserlandisergeenstroomschema.Neemindiesituatiescontactopmetdesvb.

Uitleg schema’s

Sinds1mei2010iseennieuweeuverordeningvoorsocialezekerheidvankracht.Dezeverordeninggeldtvoorallenieuwesituatiesvangrensoverschrijdendwerkenbinnendeeudiegestartzijnvanaf1mei2010.Daaromvindtuhiernatweeschema’s,dieualsvolgtgebruikt:• voorwerknemersdiealvóór1mei2010onafgebroken

inandereeulandenwoonden,werkten,ofwoondenenwerktenVoordezewerknemerspastuzowelschema1(denieuweverordening)alsschema2(deoudeverordening)toe.Hierbijgaatuuitvandesituatiezoalsdezeonmiddellijkvoorafgaandaan1mei2010was.Erzijntweemogelijkeuitkomsten:• Denieuweendeoudeverordeningwijzendewetgeving

vandezelfdelidstaataan.Inditgevalisvanaf1mei2010denieuweverordeningopdezewerknemervantoepassing.

• Denieuweverordeningendeoudeverordeningwijzendewetgevingvanverschillendelidstatenaan.Inditgevalisdeoudeverordeningvantoepassingzolangdeomstandighedenwaaronderdewerknemerwerktgelijkblijven.‘Gelijkblijvendeomstandigheden’betekentdatbijeventueleveranderingenindewoonsituatieofhetarbeidspatroondeoudeverordeningdewetgevingvandezelfdelidstaataanwijstalsvoordeveranderingen.Alsdeomstandighedenwaaronderdewerknemerwerktzodanigveranderendatdeoudeverordeningdewetgevingvaneenanderelidstaataanwijstdanvoorheen,isdenieuweverordeningvantoepassing.Denieuweverordeningisdanvantoepassingvanafhetmomentdatdeomstandighedenveranderen.

• voorwerknemersdievanaf1mei2010inandereeulandenwoonden,werkten,ofwoondenenwerktenVoordezewerknemerspastuschema1(denieuweverordening)toe.

• voorwerknemersdiewonenen/ofwerkenineenandereerland(Liechtenstein,NoorwegenenIJsland)ofZwitserlandVoordezewerknemerspastuschema2(deoudeverordening)toe.

Let op!

Als de oude verordening van toepassing is, kan uw werknemer het bevoegde orgaan van het land dat door de nieuwe verordening wordt aangewezen, vragen om de nieuwe verordening toe te laten passen. Uw werknemer kan deze keuze naderhand niet meer ongedaan maken.


Terug naar inhoud

Schema 1: Nieuwe verordening

Zijn het woonland, het werkland en het land waarvan de werknemer de nationaliteit heeft allemaal EU-landen?

nee

Zijn het woonland, werkland en land van herkomst van de werknemer Liechtenstein, Noorwegen, IJsland of Zwitserland?

nee

Neem contact op met de SVB.

ja

ja

Werkt de werknemer:• als ambtenaar?• als militair?• als Rijnvarende? • in het internationale verkeer

op zee?

ja Neem contact op met de SVB. Ga verder met schema 2.

neeWerkt de werknemer in verschillende EU-landen?

nee

Hebt u de werknemer tijdelijk vanuit Nederland gedetacheerd naar een ander EU-land? *

nee

De werknemer is verzekerd in het werkland.

ja

ja

Woont de werknemer in Nederland?

ja De werknemer is verzekerd in Nederland.

neeWerkt de werknemer voor ten minste 25% in zijn woonland?

ja De werknemer is verzekerd in zijn woonland.

neeDe werknemer is verzekerd in Nederland.

* zie voor het begrip detachering paragraaf 17.2.1.


Terug naar inhoud

Dezewerknemerkanzichdanvrijwilligverzekeren.Hijkanbijvoorbeelddeopbouwvanzijnaowdoorlatenlopen.

Overaanmeldingvoordevrijwilligevolksverzekeringenkanuwwerknemercontactopnemenmetdesvb.Overaanmeldingvoordevrijwilligewerknemersverzekeringenkanuwwerknemercontactopnemenmetuwv:09009294.

Geeftuuwwerknemereenvergoedingvoordepremievandevrijwilligevolksverzekeringen,danisdezevergoedingbelast.Eenvergoedingvoorpremievandevrijwilligewerknemersverzekeringenvoordewaoendewwisonbelast,voorzoverditeenvergoedingisvoorde‘wettelijkewerkgeverspremie’.

17.3.2 Bestuurders en commissarissenIndeoudeverordeningwordenbestuurdersencommissarissenalswerknemerbeschouwd.Indenieuweverordeningwordenbestuurdersencommissarissenalleenalswerknemerbeschouwdalszijzijnverzekerdvoordewerknemersverzeke

Schema 2: Oude verordening

Zijn het woonland, het werkland en het land waarvan de werknemer de nationaliteit heeft allemaal EU-landen of Liechtenstein, Noorwegen, IJsland of Zwitserland?

nee

Neem contact op met de SVB.

jaWerkt de werknemer:• als ambtenaar?• als militair?• als Rijnvarende?• in het internationale verkeer op de weg,

op zee, op de binnenwateren of in de lucht?

• als lid van het bedienend personeel van een diplomatie zending of als hulp-functionaris van de EG?

Of loopt de grens tussen meerdere staten door het grondgebied van uw onderneming?

ja Neem contact op met de SVB.

neeWerkt de werknemer in verschillende EU-landen?

nee

Hebt u de werknemer tijdelijk vanuit Nederland gedetacheerd naar een ander EU-land? *

nee

De werknemer is verzekerd in het werkland.

ja

ja

Woont de werknemer in Nederland? ja De werknemer is verzekerd in Nederland.

neeVerricht de werknemer in zijn woonland werkzaamheden van enige betekenis?

ja De werknemer is verzekerd in zijn woonland.

neeDe werknemer is verzekerd in Nederland.

* zie voor het begrip detachering paragraaf 17.2.1.

17.3 Bijzondere situatiesDevolgendepersonenhebbeneenbijzonderestatusbijgrensoverschrijdendewerkzaamheden:• werknemersmeteenvrijwilligeverzekering

(zieparagraaf17.3.1)• bestuurdersencommissarissen(zieparagraaf17.3.2)• uitkeringsenpensioengerechtigden(zieparagraaf17.3.3)• artiestenenberoepssporters(zieparagraaf17.3.4)• studenten(zieparagraaf17.3.5)• ambtenaren(zieparagraaf17.3.6)• werknemersinhetinternationaaltransportenvlieg

verkeer(paragraaf17.3.7)• werknemersdiewordenuitgezondendoorofnamens

deNederlandsestaat(zieparagraaf17.3.8)

17.3.1 Werknemers met een vrijwillige verzekering

AlseenwerknemerdieinNederlandwoontinhetbuitenlandgaatwerken,ishijmisschiennietmeerinNederlandverzekerdvoordevolksverzekeringenendewerknemersverzekeringen.


Terug naar inhoud

ringen(ziehoofdstuk5voormeerinformatieoverdewerknemersverzekeringen).Alseenpersoonnietalseenwerknemerwordtbeschouwd,neemdancontactopmetdesvb.

17.3.3 Uitkerings- en pensioengerechtigdenPensioenfondsenenverzekeringsmaatschappijenmoeteneenpseudoawbzpremieeneenpseudobijdrageZvwinhoudenophetloonvanuitkeringsgerechtigdendieaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Deuitkeringsgerechtigdewoontinhetbuitenland.• Deuitkeringsgerechtigdeheeftinzijnwoonlandrecht

opzorgtenlastevanNederland.• Deuitkeringsgerechtigdeisnietverzekerdvoordeawbz

enisdusooknietverzekeringsplichtigvoordeZvw.

Dezeinhoudingenmoetunietopnemeninuwaangifteloonheffingen,maarbetalenaanhetCollegevoorzorgverzekeringen(cvz).Zievoormeerinformatiewww.cvz.nl.

17.3.4 Artiesten en beroepssportersVoormusici,artiestenenberoepssportersdienietwonenineeneuland,eeneerlandofZwitserlandendiekortetijdinNederlandwerken,geldenbijzondereregels.ZijzijnnietsociaalverzekerdinNederland,ookalmoetuloonbelastinginhouden.MeerinformatievindtuindeHandleiding Loonheffingen artiesten- en beroepssportersregeling,dieukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

17.3.5 StudentenKomteenstudentvanuithetbuitenlandnaarNederland,danishijinNederlandnietverzekerdvoordevolksverzekeringenenZvwalshijaandevolgendedrievoorwaardenvoldoet:• HijwoontalleeninNederlandvoorzijnstudie.• Hijisjongerdan30jaar.• HijwerktnietinNederland.

Voldoetdestudentnietaandezevoorwaarden,danishijinNederlandverzekerdvoordevolksverzekeringenenZvw.

EenNederlandsestudentdienaarhetbuitenlandgaat,blijftinNederlandverzekerdalshijaandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Hijwoontalleeninhetbuitenlandvoorzijnstudie.• Hijisjongerdan30jaar.• Hijwerktnietinhetbuitenland.

Voldoethijnietaandezevoorwaarden,danisdestudentinNederlandnietverzekerdvoordevolksverzekeringenenZvw.

EenstudentdieinhetbuitenlandwoontendieinNederlandbijuwerktineenechteoffictievedienstbetrekking,isinprincipeinNederlandverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.Internationalesocialeverzekeringsregelskunnenandersbepalen.

17.3.6 AmbtenarenBijgrensoverschrijdendesituatiesvaneenambtenaarbinnendeeu,deeerlandenenZwitserland,isdeambtenaarsociaalverzekerdindestaatwaartoedediensthoortwaarvoorhijwerkt.

Indesocialeverdragenmetanderelandenzijnbepalingenopgenomenoverambtenaren.Dezebepalingenkunnenperverdraganderszijn.

Voormeerinformatieoverdeoverigelandenkuntucontactopnemenmetdesvb.

17.3.7 Werknemers in het internationaal transport en vliegverkeer

Voorwerknemersinhetinternationaaltransportenvliegverkeermaakthetverschilwelkeverordeningvantoepassingis:indeoudeverordeningzijnspecialeregelsvoordezewerknemersopgenomenenindenieuweverordeninggeldenvoordezewerknemersdealgemeneregels.

Indesocialeverdragenmetanderelandenzijnbepalingenopgenomenoverwerknemersinhetinternationaletransportenvliegverkeer.Dezebepalingenkunnenperverdraganderszijn.

Voormeerinformatieoverdeoverigelandenkuntucontactopnemenmetdesvb.

17.3.8 Werknemers die worden uitgezonden door of namens de Nederlandse staat

VoorwerknemersdiedoorofnamensdeNederlandsestaatwordenuitgezondennaareensociaalverdragsland,zijninveelgevallenspecialeregelsopgenomeninhetsocialezekerheidsverdrag.

Voormeerinformatiekuntucontactopnemenmetdesvb.

www.cvz.nl


Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 18 Werkkostenregeling | 151

Terug naar inhoud

18 Werkkostenregeling

Sinds1januari2011geldteennieuweregeling:dewerkkostenregeling(wkr).Doordezeregelingkuntumaximaal1,4%vanuwtotalefiscaleloon(de‘vrijeruimte’)bestedenaanonbelastevergoedingenenverstrekkingenvooruwwerknemers.Daarnaastkuntubepaaldezakenonbelastblijvenvergoedenofverstrekkendoorgerichtevrijstellingentoetepassen.

Overhetbedragbovendevrijeruimtebetaaltuloonbelastingindevormvaneeneindheffingvan80%.

Indithoofdstukvindtuinformatieoverdesystematiekvandewerkkostenregeling.Deconcreteuitwerkingvandezeregelingvindtuindehoofdstukkenwaardewerkkostenregelinggevolgenvoorheeft,bijvoorbeeldhoofdstuk19en20.

Waarom kiezen voor de werkkostenregeling?

Dewerkkostenregelingkomtindeplaatsvandehuidigeregelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen.Ubentnognietverplichtgebruiktemakenvandewerkkostenregeling.Totenmet2013maguiederjaaropnieuwkiezenvoordewerkkostenregelingofvoordeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen.Na2013geldtdewerkkostenregelingvoorallewerkgevers.Dewerkkostenregelingheefteenaantalvoordelen:• Ukunteenvastpercentagevandeloonsomonbelast

vergoedenenverstrekken.• Uhoeftdemeestevergoedingenenverstrekkingen

nietmeeropwerknemersniveauinuwloonadministratieteregistreren.

• Uhoeftgeenrekeningmeertehoudenmetdevoorwaardenenbeperkingenvandeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen:ukrijgtmeervrijheid.

• Ukuntdevergoedingenenverstrekkingenzondermeerindevrijeruimteonderbrengen.Uhoeftnietmeertetoetsenofuwwerknemerdevergoedingofverstrekkingzakelijkofprivégebruikt.

• Uwaardeertlooninnaturameestaltegendefactuurwaardeennietmeertegendewaardeinheteconomischeverkeer.

• Ukuntnormbedragengebruikenvoormaaltijdendieuopdewerkplekverstrekt,voorhuisvestingeninwoningopdewerkplekenvoorkinderopvangopdewerkplek.

• Uhoeftdevergoedingenenverstrekkingennietteverwerkenindeloonstrook.

Binnendewerkkostenregelingkuntunogsteedsbelastloonomzettenineenonbelastevergoedingofverstrekkingvolgenshetcafetariasysteem.

Ondanksdezevoordelenishetnietaltijdgunstigomtekiezenvoordewerkkostenregeling.Zievoormeerinformatieparagraaf18.2.

Gevolgen voor arbeidsvoorwaardenbeleid

Omeengoedekeuzetekunnenmakentussendewerkkostenregelingendeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen,moetunadenkenoveruwarbeidsvoorwaardenbeleid.Ukuntinschattenhoeveelvrijeruimteuhebtenofdit–metdegerichtevrijstellingenennihilwaarderingen–voldoendefinanciëleruimtebiedtvoorhetbeleiddatuwiltvoeren.Alsuvoordewerkkostenregelingkiest,zultuhiervoorookuwadministratiemoeteninrichten.Zievoormeerinformatieparagraaf18.2.1.

Indithoofdstukkomendevolgendeonderwerpenaanbod:• Hoewerktdewerkkostenregeling?(paragraaf18.1)• Kiezen:welofnietgebruikmakenvandewerkkosten

regeling(paragraaf18.2)• Buitenlandsituaties(paragraaf18.3)• Voorbeeldenwerkkostenregeling(paragraaf18.4)• Schemawerkkostenregeling(paragraaf18.5)• Overzichtenvangerichtevrijstellingenennihil

waarderingen(paragraaf18.6)

18.1 Hoe werkt de werkkostenregeling?

Kiestuvoordewerkkostenregeling?Danmagumaximaal1,4%vanuwtotalefiscaleloon,de‘vrijeruimte’,bestedenaanonbelastevergoedingenenverstrekkingenvooruwwerknemers.Umoetdezevergoedingenenverstrekkingendanwelinuwadministratieopnemenalseindheffingsloon.

Overhetbedragdatbinnendevrijeruimtevalt,betaaltugeenloonbelasting.Overhetbedragbovendevrijeruimtebetaaltuloonbelastingindevormvaneeneindheffingvan80%.Uhoefthierovergeenpremievolksverzekeringen,premieswerknemersverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvwtebetalen.


Terug naar inhoud

Umaaktgebruikvandewerkkostenregelingalsindividuelewerkgeverendusbijvoorbeeldnietalsgroepvennootschappenvaneenconcernofalssamenhangendegroepinhoudingsplichtigen.Alsueenloonheffingennummerhebtmetmeerderesubnummers(bijvoorbeeldL01,L02),dangeldtdewerkkostenregelingvoorallesubnummers.Dewerkkostenregelinggeldtvooraluwwerknemers.

Dewerkkostenregelinginhetkort:• Stap1:Bepaalofdevergoedingofverstrekkingloonis.

Dewerkkostenregelinggeldtalleenvoorloon.• Stap2:Isdevergoedingofverstrekkingloonvandewerk

nemer,gadannaofdezeonderdegerichtevrijstellingenofnihilwaarderingenvalt.

• Stap3:Isdevergoedingofverstrekkinggeengerichtevrijstellingofnihilwaardering,kiesdanofudezealseindheffingsloonbehandelteninuwvrijeruimteonderbrengtofalsloonvandewerknemerbehandelt.

• Stap4:Berekenoverhetbedragbovendevrijeruimte80%eindheffing.

Stap 1: Bepaal of de vergoeding of verstrekking loon is

Dewerkkostenregelinggeldtvoorallevergoedingenenverstrekkingendietothetloonhoren.Vergoedingenenverstrekkingendiegeenloonzijnofvrijgesteldloonzijn,vallennietonderderegelingengaandusniettenkostevandevrijeruimte.Zievoormeerinformatieparagraaf18.1.1.

Umagalleenvandewerkkostenregelinggebruikmakenvoorwerknemersmetloonuittegenwoordigedienstbetrekking.Dewerkkostenregelinggeldtnietvoorwerknemersmetloonuitvroegeredienstbetrekking,zoalspensioenenenstamrechtuitkeringen.

Intweegevallenmoetuvoorpostactievewerknemersdevergoedingenenverstrekkingeninuwvrijeruimteonderbrengen.Datgeldtvoor:• productenuituweigenbedrijf• verstrekkingendieuookaanuwwerknemersgeeft,

zoalseenkerstpakket

Stap 2: Ga na of de vergoeding of verstrekking onder

de gerichte vrijstellingen of nihilwaarderingen valt

Bepaaldevergoedingenenverstrekkingenzijnwelloon,maarukuntzetochonbelastvergoedenenverstrekkenzonderdatdattenkostegaatvanuwvrijeruimte.Datishetgevalbij:• gerichtevrijstellingen• nihilwaarderingen

Indewerkkostenregelingishetonderscheidtussenverstrekken(ineigendomoverdragen),terbeschikkingstellen(inbruikleengeven)envergoedenbelangrijk.Wantinbepaaldesituatieszijnzakenalleenonbelastalsuzeterbeschikkingstelt.Alsuindezegevallenkiestvoorverstrekkenofvergoeden,danisditbelast.

Wijgaanuitvaneenterbeschikkingstellingalsdewerknemerdeterbeschikkinggesteldezaakmoetteruggevenalshijdiezaaknietmeergebruiktofbijbeëindigingvanzijndienstbetrekking.

Stap 3: Kies: eindheffingsloon (vrije ruimte) of loon werknemer

Ubepaaltzelfwelkevergoedingenenverstrekkingenubehandeltalseindheffingsloonenindevrijeruimteonderbrengtenwelkeubehandeltalsloonvandewerknemerennormaalbelast.Ukuntperwerknemereenanderekeuzemaken.

Bijeenaantalvormenvanloonkuntunietkiezenvooreindheffingsloon.Altijdloonvandewerknemerzijn:• eenautovandezaak(behalvedebuitengewone

beveiligingsmaatregelen)• eendienstwoning(behalvedepiedàterreendekostenvan

buitengewonebeveiligingsmaatregelenvoordewoning)• boetes• vergoedingenenverstrekkingenvoorcrimineleactiviteiten

Umaaktdekeuzetusseneindheffingsloonenloonvandewerknemeruiterlijkophetmomentvanvergoedenofverstrekken.Uhoeftdusnietvooraf–bijvoorbeeldaanhetbeginvanhetjaar–tekiezen.Dekeuzeblijktuituwadministratie,waarinudevergoedingofverstrekkingopneemtalseindheffingsloonofalsloonvandewerknemer.Dezekeuzehoeftunietbijonstemelden.

Hebtueenmaaleenkeuzegemaakt,danisdiekeuzedefinitief.Welmaguachteraffoutenherstellenalsubijvoorbeeldeenvergoedingalsloonvandewerknemerhebtbehandeldterwijlumetuwwerknemereindheffingsloonhadafgesproken,ofandersom.Umoetdezecorrectiesinuwloonadministratieeninuwaangifteloonheffingenverwerken.

Binnendewerkkostenregelingkuntunogsteedsbelastloonomzettenineenonbelastevergoedingofverstrekkingvoorbijvoorbeeldeenfiets.Dewerkkostenregelinggeeftugroterevrijheidomhieroverafsprakentemaken.Ukunteencafetariaregelingbijvoorbeeldzondermeeruitbreidenvoorfietsenmethulpmotor.

Let op!

Een cafetariaregeling kan tot gevolg hebben dat het brutoloon van uw werknemer lager wordt. Dat geldt voor individuele regelingen en regelingen die in een cao vastliggen. In plaats van een bepaald bedrag aan brutoloon, geeft u uw werknemer bijvoorbeeld een belastingvrije vergoeding voor reiskosten. Bij de berekening van uw vrije ruimte gaat u uit van dit lagere brutoloon.

Als u vergoedingen en verstrekkingen als eindheffingsloon in de vrije ruimte onderbrengt Ubepaaltzelfwelkevergoedingenenverstrekkingenuniettothetloonvandewerknemerrekent,maaralseindheffingsloonindevrijeruimteonderbrengt.Voorhetonderbrengen


Terug naar inhoud

vandezevergoedingenenverstrekkingenhoeftuwwerknemernieteerstzelfkostentemaken.Uhoeftdusgeenbonnenofbetalingsbewijzenvanuwwerknemerstevragen.

Let op!

Als u aan één of enkele werknemers vergoedingen of verstrekkingen geeft die veel meer dan gebruikelijk zijn, kunnen wij dit corrigeren. Zie voor meer informatie paragraaf 18.1.3.

Ooklooninnaturakuntuindevrijeruimteonderbrengen.Voorlooninnaturageldtonderdewerkkostenregelingeenanderemaniervanwaarderen(zieparagraaf18.1.4).

Verstrekkingendieualseindheffingslooninuwvrijeruimteonderbrengt,hoeftunietopwerknemersniveauteadministreren.Alsuverschillendewerknemershetzelfdeverstrektendewerknemerseeneigenbijdragebetalen,maguhettotaalvandeeigenbijdragenaftrekkenvandetotalewaardevandeverstrekkingen.Hetbedragmagnietnegatiefworden.Ditisbijvoorbeeldhetgevalalsumaaltijdenindebedrijfskantinevergoedtofverstrekt(zieparagraaf19.27).

Vrije ruimte berekenenUmoetbijhoudenhoeveelvrijeruimteunogtotuwbeschikkinghebtenwanneerueindheffingmoetgaanbetalen.Hoeudatdoet,leestuinparagraaf18.1.5.

Stap 4: Bereken 80% eindheffing

Berekenoverhetbedragbovendevrijeruimte80%eindheffing.Zievoormeerinformatieparagraaf18.1.5.

18.1.1 Geen loon of geen belast loonBepaaldevoordelenzijngeenloonoferbestaanvrijstellingenvoor.Daaromvallendezenietonderdewerkkostenregeling.Hetgaatdanom:• voordelenbuitendedienstbetrekking• vergoedingenvoorintermediairekosten• vrijgesteldloon• verstrekkingenwaarvoordewerknemereeneigenbijdrage

vantenminstede(factuur)waardebetaalt

Voordelen buiten de dienstbetrekking

Loonisalleswatueenwerknemergeeftopgrondvanzijndienstbetrekking.Alsueenwerknemereenvergoedingofverstrekkinggeeftdiebuitenderelatiewerkgeverwerknemervalt,isdatgeenloon.Erisdannamelijkgeenverbandmetdedienstbetrekking.Dezevergoedingenenverstrekkingenkuntubelastingvrijblijvengeven.Zevallennietonderdewerkkostenregeling.

Voorbeeld

Uw werknemer is ziek en u geeft hem een fruitmand. Of uw werknemer is over-

leden en u stuurt zijn familie een rouwkrans. U doet dit uit wellevendheid,

sympathie of piëteit op grond van een persoonlijke relatie en niet zozeer op

basis van de relatie werkgever-werknemer. Daarom is er geen sprake van loon.

U kunt de fruitmand en de rouwkrans belastingvrij verstrekken. Omdat deze

verstrekkingen geen loon zijn, vallen ze niet onder de werk kostenregeling.

Alsuaandevolgendedrievoorwaardenvoldoet,kuntuerinelkgevalvanuitgaandatuwkleinegeschenk(attentie)geenloonis:• Ugeefteenpersoonlijkeattentieinsituatieswaarinook

anderenzo’nattentiegeven.• Ugeeftgeengeldofeenwaardebon.• Defactuurwaarde(inclusiefbtw)vandeattentieis

maximaal€25.

Vergoedingen voor intermediaire kosten

Vergoedingenvoorintermediairekostenzijnvergoedingenvoorbedragendieuwwerknemermeestalinuwopdrachtenvooruwrekeningvoorschietvoor:• zakendietothetvermogenvanuwbedrijfgaanhoren• zakendietothetvermogenvanuwbedrijfhorenen

dieuaanuwwerknemerterbeschikkinghebtgesteld• kostendiespecifieksamenhangenmetdebedrijfsvoering

ennietmethetfunctionerenvanuwwerknemer• kostendiehijmaaktvoorexternerepresentatievan

uwbedrijf

Ukuntdezebedragenonbelastvergoeden.Vergoedingenvoorintermediairekostenzijngeenloonenvallendaaromnietonderdewerkkostenregeling.Alsuzakendieuwwerknemerheeftvoorgeschoten,daarnaaanhemverstrektofterbeschikkingstelt,kanerwelsprakezijnvanloon.

Intermediairekostenkunnenookdeeluitmakenvaneenvastekostenvergoeding(zieparagraaf4.5.2).

Voorbeeld 1

Uw werknemer geeft een presentatie bij een klant. Hij koopt hiervoor

markeer stiften en hij koopt een fles wijn voor de klant. De markeerstiften neemt

hij na zijn presentatie mee naar kantoor. De vergoeding voor de markeerstiften

is een vergoeding voor intermediaire kosten. Dat geldt ook voor de vergoeding

voor de fles wijn, want vergoedingen voor kosten die uw werknemers maken

voor uw externe representatie of voor relatiegeschenken voor externe relaties

en klanten van uw bedrijf, zijn vergoedingen voor intermediaire kosten.

Voorbeeld 2

Uw werknemer maakt voor zijn werk een rit in een auto van uw bedrijf. Deze

werknemer tankt onderweg en rekent zelf de benzine af. De benzinekosten die

u aan uw werknemer vergoedt, zijn vergoedingen voor intermediaire kosten.

Voorbeeld 3

Uw accountmanager gaat uit eten met een klant. Het gaat aantoonbaar om

een zakelijk etentje. Uw werknemer betaalt de rekening zelf en declareert

deze later bij u. Hier is sprake van een vergoeding voor intermediaire kosten

en een gerichte vrijstelling:

• Het deel van de rekening voor de maaltijd van de klant kunt u belastingvrij

vergoeden aan uw werknemer. Dit is een vergoeding voor intermediaire kosten.


Terug naar inhoud

• Voorhetdeelvanderekeningvoordemaaltijdvanuwaccountmanager

geldt een gerichte vrijstelling voor kosten van tijdelijk verblijf.

U kunt in dit geval dus de hele rekening onbelast vergoeden.

Voorbeeld 4

Uw werknemer declareert een rekening van een wegrestaurant. Op de

rekening, die is gedateerd op een zaterdagavond, staan vier kindermenu’s.

Uw werknemer had geen zakelijke afspraak.

Als u de kosten aan uw werknemer vergoedt, is er geen sprake van een

vergoeding voor intermediaire kosten of van een gerichte vrijstelling voor

kosten van tijdelijk verblijf, omdat het niet om een zakelijk etentje gaat.

Afhankelijk van waar u voor hebt gekozen, belast u de vergoeding als loon

of brengt u deze onder in de vrije ruimte.

Voorbeeld 5

U bestelt een notebook en uw werknemer schiet de rekening voor. U stelt

de notebook ter beschikking aan deze werknemer voor thuiswerk.

De vergoeding van de rekening aan uw werknemer is een vergoeding voor

intermediaire kosten en dus onbelast. De terbeschikkingstelling van de

notebook is loon in natura. Dit is alleen een nihilwaardering bij een zakelijk

gebruik van 90% of meer (zie ook paragraaf 18.1.4).

Vrijgesteld loon

Vrijgesteldloonvaltnietonderdewerkkostenregeling.Deinvoeringvandewerkkostenregelingbrengtgeenveranderingenmetzichmeevoorvrijgesteldloon.

Vrijgesteldloonis:• vrijgesteldeaanspraken• vrijgesteldeuitkeringenenverstrekkingen

Vrijgestelde aanspraken

Eenaanspraakisinprincipeloon,maarismeestalvolledigofgedeeltelijkvrijgesteld.Alsdeaanspraakisvrijgesteld,isdeuitkeringopgrondvandieaanspraakmeestalbelast.

Devolgendeaansprakenzijnvrijgesteld:• eenmaligeuitkeringenbijontslag• pensioen,prepensioenenvutregelingen• periodiekeuitkeringentervervangingvangederfd

oftedervenloon• verlof• zw,WetWajong,wazo,ww,wao/wiaenovereenkomstige

aanspraken

Zievoormeerinformatieoverdezeaansprakenhoofdstuk19.

Vrijgestelde uitkeringen en verstrekkingen

Ookvrijgesteldeuitkeringenenverstrekkingenhorenniettothetloonvanuwwerknemer.Hetgaatdanom:• vergoedingenenverstrekkingenwegensschadeaan

ofverliesvanpersoonlijkezaken

• eenmaligeuitkeringenenverstrekkingenbijoverlijden• uitkeringenuitfondsen• diensttijduitkeringen• vergoedingenvoorarbeidindeondernemingvan

departnerdielagerzijndan€5.000• eenmaligepremiesvoorprojectendiebedoeldzijnom

eenbijstandsgerechtigdeweeraanhetwerktehelpen

Zievoormeerinformatieoverdezevrijgesteldeuitkeringenenverstrekkingen,endevoorwaardenhoofdstuk19.

Verstrekkingen waarvoor de werknemer een eigen bijdrage

van ten minste de (factuur)waarde betaalt

Alsueenwerknemerietsverstrekt(looninnatura)enhijbetaalttenminstede(factuur)waardedaarvan,danisergeensprakevanbelastloon.Deverstrekkingvaltdannietonderdewerkkostenregeling.

Voorbeeld

Een werknemer maakt tijdens de lunch gebruik van de bedrijfskantine.

Hij betaalt voor een maaltijd € 3,00. Dat is net iets meer dan het norm-

bedrag (voor 2012 € 2,95). Omdat de werknemer zelf ten minste de waarde

van de maaltijd betaalt, zijn de kantinemaaltijden geen loon.

Betaalt de werknemer voor een maaltijd € 2,70, dan is € 0,25 van die

verstrekking loon.

U kunt dit bedrag als loon van de werknemer belasten of onderbrengen

in de vrije ruimte. Brengt u het in de vrije ruimte onder, dan mag u het totaal

van de eigen bijdragen aftrekken van de totale waarde van de verstrekte

maaltijden.

18.1.2 Gerichte vrijstellingenBinnendewerkkostenregelingbestaanvooreenaantalvergoedingenenverstrekkingen‘gerichtevrijstellingen’.Voordezegerichtevrijstellingengeldendezelfdevoorwaardenalsvoordevrijstellingenonderdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.Umagvoorgerichtevrijstellingenookeenvastekostenvergoedinggeven(zieparagraaf4.5.2).

Gerichtevrijstellingenenvastekostenvergoedingenvoorgerichtevrijstellingengaanniettenkostevanuwvrijeruimtevoorzoverzebinnendenormenblijvendievoordezegerichtevrijstellingengelden.Vergoedtofverstrektumeerdandenormen,danisersprakevaneenbovenmatigdeelvangerichtevrijstellingen.Voorditbovenmatigedeelmagukiezen:alseindheffingsloononderbrengenindevrijeruimteofalsloonvandewerknemerbelasten.

Alsukiestvoorhetbelastenalsloonbijdewerknemer,geeftuduseigenlijktweevergoedingen:• eenvergoedingtothetnormbedragvandegerichte

vrijstelling• eenvergoedingdieutothetloonvandewerknemerrekent


Terug naar inhoud

Alsunietstothetloonvandewerknemerrekent,gaathetbovenmatigedeeltenkostevandevrijeruimte.

Welke gerichte vrijstellingen zijn er?

Degerichtevrijstellingenzijnvergoedingenenverstrekkingenvoor:• vervoer,bijvoorbeeldabonnementenenlossekaartjes

voorreizenmethetopenbaarvervoerenvergoedingenvoorreizenmeteigenvervoervanmaximaal€0,19perzakelijkekilometerZievoormeerinformatieoverdevoorwaardenhoofdstuk20.

• kostenvoortijdelijkverblijfinhetkadervandedienstbetrekkingHetgaathierbijommaaltijden,overnachtingenendergelijketijdensdienstreizen.Bijmaaltijdengaathetommaaltijdenmeteenmeerdanbijkomstigkarakter,bijvoorbeeldmaaltijdenaanboordvanzeeschepenofingezinsvervangendetehuizen.Ofalseenwerknemerdoorzijnwerkwelgebruikmoetmakenvandemaaltijd–zoalsbijwerkopnietpermanentelocaties,aanboordvanvliegtuigen,schepenofboorplatforms,ofbijtherapeutischmeeeten–ofalshijnietthuiskaneten,bijvoorbeeldbijoverwerk.Zievoormeerinformatieoverdevoorwaardenenwaarderingenparagraaf19.21en19.27.

• cursussen,congressen,seminars,vakliteratuurendergelijkevoorhetonderhoudenenverbeterenvandekennisenvaardighedendienodigzijnvoorhetwerkHierondervallenookdeinschrijvingineenberoepsregisterenoutplacement.Zievoormeerinformatieoverdevoorwaardenparagraaf19.12en19.30.

• studieenopleidingskostenmethetoogophetverwervenvan(meer)inkomenenprocedurestoterkenningvanverworvencompetenties(evcprocedures)Zievoormeerinformatieoverdevoorwaardenparagraaf19.45.

• verhuiskostenZievoormeerinformatieoverdevoorwaardenparagraaf19.50.

• extraterritorialekosten(30%regeling)Zievoormeerinformatieoverdevoorwaardenparagraaf16.5.5.

18.1.3 GebruikelijkheidstoetsDewerkkostenregelingbiedtveelvrijhedenenkentmaaréénbeperking,dezogenoemdegebruikelijkheidstoets.Degebruikelijkheidstoetshoudtindatdevergoedingenenverstrekkingendieuinuwadministratieopneemtalseindheffingsloon,nietmeerdan30%mogenafwijkenvanwatinvergelijkbareomstandighedengebruikelijkis.Bijdezetoetskijktuondermeernaar:• desoortvergoedingenenverstrekkingenen

dewaardeervan• dehoogtevandevergoedingenenverstrekkingen• wiedevergoedingenenverstrekkingenkrijgen

Degebruikelijkheidstoetsisvoorbijzonderesituaties.Maaralsutwijfelt,gaatualsvolgttewerk:• Ubeoordeeltiederevergoedingofverstrekkingop

gebruikelijkheid.• Ubeoordeeltindeloopvanhetkalenderjaarhettotaal

vanallevergoedingenenverstrekkingen.Alsdittotaalmeerdan30%ongebruikelijkis,ishetbedragbovende30%grensloonvandewerknemer.Datkandusookalbijdeeerstevergoedingofverstrekkinghetgevalzijn.

Wijmoetenaantonendatdevergoedingenenverstrekkingenongebruikelijkzijn.Ukuntdantoelichtenwaaromdevergoedingenenverstrekkingentochgebruikelijkzijn.

Voorbeeld 1

U hebt een middelgroot bedrijf en geeft uw werknemers met kerst een

flatscreentelevisie. Binnen uw sector is het gebruikelijk dat het personeel

met kerst zo’n duur cadeau krijgt. U mag de flatscreentelevisie volledig

in de vrije ruimte onderbrengen.

Voorbeeld 2

U geeft een van uw werknemers een elektrische fiets van € 1.000. Deze werk-

nemer komt op deze fiets naar het werk. Deze situatie en de prijs van de fiets

zijn niet ongebruikelijk. U mag de fiets volledig in de vrije ruimte onderbrengen.

Voorbeeld 3

Een bedrijf heeft behalve een directeur-grootaandeelhouder (dga) geen

andere werknemers. De dga krijgt een vergoeding voor zijn werk van

€ 250.000. Het bedrijf bestempelt € 100.000 als loon van de dga en brengt

de overige € 150.000 onder in de vrije ruimte. Het is duidelijk dat zo’n ‘knip’

ongebruikelijk is.

Voorbeeld 4

U geeft uw werknemers met kerst een kerstpakket. De directeur heeft net

zijn vliegbrevet gehaald en hij vertelt altijd gepassioneerd over zijn hobby.

U geeft de directeur met kerst een zelfbouwpakket van een sportvliegtuig van

€ 25.000. Een kerstpakket van € 25.000 is niet gebruikelijk: de waarde van

het pakket wijkt meer dan 30% af van de waarde van pakketten die andere

werkgevers in vergelijkbare omstandigheden aan hun directeuren geven.

U rekent het deel van de verstrekking dat meer dan gebruikelijk is, tot het

individuele loon van de directeur.

18.1.4 Loon in natura waarderenDewerkkostenregelingkenteennieuwemaniervanhetwaarderenvanlooninnatura:dewaardevanlooninnaturaishetbedraginclusiefbtwvandeinkoopfactuur.Alsuaangiftemoetdoenenuhebtnoggeeninkoopfactuur,baseertudeaangifteopdeofferteofopeenredelijkeschatting.Nadatudefactuurhebtgekregen,corrigeertuzonodigdeeerdereaangifte.

Intweegevallenmoetunoguitgaanvandewaardeinheteconomischeverkeer(degebruikelijkeverkoopofwinkelwaardeinclusiefbtw):


Terug naar inhoud

• Uhebtgeenfactuur.• Uhebteenfactuurvaneenverbondenvennootschap.

Voorproductenuiteigenbedrijfisdewaardedeprijsdieuuwklanteninrekeningbrengt.Alsuuwwerknemerskortinggeeftopdezeverkoopprijs,danisdezekortingloonvandewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Voordekortinggeldtgeenplafond:ubepaaltzelfdehoogtevandekorting.

Binnendewerkkostenregelingmagudewaardevanlooninnaturanietmeervaststellenopdebesparingswaarde.Ditishetbedragdatdewerknemerdoordeverstrekkingbespaartinvergelijkingmethetbedragdatanderepersonen,vergelijkbaarmetuwwerknemer,normaalgesprokenzoudenuitgevenaandeverstrekking.

Normbedragen blijven gelden

Deapartenormbedragenvoorlooninnaturablijvengelden.Maarbinnendewerkkostenregelingisdewaarderingvanmaaltijdendieuopdewerkplekverstrektenvoorhuisvestingeninwoningopdewerkplek,vereenvoudigd.Vooranderenormbedragenzijnkleineveranderingendoorgevoerd.

Indenormbedragenishetvolgendeveranderd:• deverstrekkingvanmaaltijdeninbedrijfskantinesof

soortgelijkeruimtesDeverstrekkingvanmaaltijdeninbedrijfskantinesofsoortgelijkeruimtesisloonvanuwwerknemer.Alsuditloononderbrengtindevrijeruimte,hoeftunietmeerperwerknemerbijtehoudenhoeveelmaaltijdenhijgebruikt.Ookhoeftudekoudeenwarmemaaltijdennietmeerapartteadministreren.Umaghettotaalvandeeigenbijdragenaftrekkenvanhettotaalvandeverstrektekantinemaaltijdenmaalhetnormbedrag.

• huisvestingeninwoningopdewerkplekHiervoorgeldteennormbedragvan€5,10perdag.Ditnormbedragvervangtdeapartewaarderingsnormenvoor:• huisvestingaanboordvanschepenenbaggermaterieel,

opboorplatformseninpakwagensvankermisexploitanten(zietabel11achterindithandboek)

• bewassing,energieenwater(zietabel10achterindithandboek)

• inwoning(zietabel13achterindithandboek)• dedienstwoning

Hiervoorgeldteennormbedragpermaandvanmaximaal18%vanhetjaarloonvandewerknemerbijeenwerkweekvan36uur.Demogelijkheidomtekiezenvoordelagerebesparingswaardevervaltbinnendewerkkostenregeling.

• kinderopvangopdewerkplekAlsukinderopvangopdewerkplekorganiseert,geldteennormbedrag.Alsukinderopvangbijeenderdeinkooptofbuitendewerkplekorganiseert,waardeertudekinderopvangvolgensdefactuurwaardeinclusiefbtw.

Loon in natura: nihilwaarderingen

Binnendewerkkostenregelingisalleswatuuwwerknemerverstrektofvergoedtvoorzijndienstbetrekking,loon.Omtevoorkomendatdewaardevanvoorzieningendieuopdewerkplekterbeschikkingstelt,indevrijeruimtevalt,iseenaantalvoorzieningenopnihilgewaardeerd.Deze‘nihilwaarderingen’gaandusniettenkostevanuwvrijeruimte.Denihilwaarderinggeldtnietvoorvoorzieningenenverstrekkingenvooreenwerkruimteinheteigenhuisvanuwwerknemer.MaarisersprakevanthuiswerkindezinvandeArbowet,dangeldtweleennihilwaarderingvoorarbovoorzieningenenverstrekkingenvandethuiswerkplek.

Let op!

Nihilwaarderingen gelden alleen voor loon in natura (meestal in de vorm van een terbeschikkingstelling), niet voor vergoedingen in geld.

Welke nihilwaarderingen zijn er?

Devolgendevoorzieningenenverstrekkingeninnaturawaardeertuopnihil:• terbeschikkinggesteldevoorzieningenopdewerkplek,

zoalsbedrijfsfitness,gereedschappen,devastecomputer,hetkopieerapparaatendevastetelefoon

• arbovoorzieningen• consumptiesopdewerkplekdiegeendeeluitmakenvan

eenmaaltijd• devolgendeterbeschikkinggesteldewerkkleding:

• kledingdie(bijna)uitsluitendgeschiktisomtijdenshetwerktedragen,zoalsuniformenenoveralls

• werkkledingdieophetwerkachterblijft• werkkledingdieperkledingstukisvoorzienvaneenof

meerduidelijkzichtbare–aan(debedrijfsorganisatievan)dewerkgevergebonden–beeldkenmerken(bijvoorbeeldeenbedrijfslogo)meteenoppervlaktevantenminste70cm2

• derentelozepersoneelsleningalsuwwerknemerdaarmeeeenfiets,elektrischefietsofelektrischescooterkoopt(ookbinnencafetariaregelingen)

• dekostenenhetrentevoordeelvaneenpersoneelsleningvoordeeigenwoningvanuwwerknemeralsdezeaftrekbaarzijnindeinkomstenbelasting

• terbeschikkinggesteldemobieletelefoon,blackberryofsmartphonealshetzakelijkegebruikmeerdan10%is

• terbeschikkinggesteldehulpmiddelen,waarondercomputersendergelijkeapparatuur,gereedschappenentoebehoren,diedewerknemerookergensandersdanopdewerkplekkangebruiken,alshetzakelijkegebruik90%ofmeeris

• terbeschikkinggesteldovabonnementenvoordeelurenkaartalsuwwerknemerdezekaartookvoorhetwerkgebruikt

• dewaardevanhuisvestingeninwoning(inclusiefverstrekteenergie,waterenbewassing)opdewerkplekvoordevervullingvandedienstbetrekkingDitiseennihilwaarderingalsdewerknemernietopdewerkplekwoontenhijdoordereisafstandredelijkerwijswelgebruikmoetmakenvandezevoorziening.


Terug naar inhoud

Werkplek

Bijhetvaststellenvandenihilwaarderingishetbegrip‘werkplek’vanbelang:umagalleenvoorzieningenopdewerkplekopnihilwaarderen.Denihilwaarderinggeldtbovendienalleenvoorwerknemersdievoorhundienstbetrekkingopdiewerkplekmoetenwerken.EenwerkplekiselkeplaatswaaruwwerknemerswerkenenwaarvooruopgrondvandeArbeidsomstandighedenwetverantwoordelijkbent.UwzorgplichtvoordewerkplekkanblijkenuiteenarboplanofuitderisicoinventarisatieenevaluatiedieuopgrondvandeArbeidsomstandighedenwetmoetmaken.Uwarboverantwoordelijkheidvoordewerkplekheeftookbetrekkingopuitzendkrachtenenandereinleensituaties.

Eenwerkplekisbijvoorbeeld:hetbureau,eenkamer,eenkantoortuin,delopendeband,eenfabriekshal,dekeuken,devergaderzaal,eenbedrijfskantine,deparkeergarageophetbedrijfsterrein,defietsenstalling,eenfitnessruimte,deopenbareruimtevooreenbouwvakkerdiegraafwerkzaamhedenverrichtenvooreengemeentelijkehovenierdiedeopenbarebeplantingverzorgt.

Ookeenautoofeenandervervoermiddelkaneenwerkplekzijnalseenwerknemerdaarinwerktenuarboverantwoordelijkbentvoordatvervoermiddel.Voorbeeldenzijnde(vracht)autobijberoepschauffeurs,hetvliegtuigbijpiloten,endetreinbijconducteursenmachinisten.Ookbijandereberoepenkunnenvervoermiddeleneenwerkplekzijnalsuuwwerknemeropdraagteenbepaaldvervoermiddeltegebruikenvoorzijnwerk.Bijvoorbeeldalseenwerknemerinuwopdrachtuwautogebruiktvooreendienstreis.Voorvoorzieningen,zoalseennotebookofdemobieletelefoon,diedewerknemerindeauto(werkplek)voorzijnwerkgebruikt,geldtdaneennihilwaardering.

Parkeergelegenheid bij de werkplekUmaguuwwerknemeronbelasteenparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamhedenterbeschikkingstellenalsuvoordezewerkplekverantwoordelijkbentopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet.Bedoeldisdatdeparkeergelegenheidzelfookdeeluitmoetmakenvandezewerkplek.Eenparkeergarageofparkeerplaatsopuwbedrijfsterreinmagudusonbelastterbeschikkingstellen,maareenparkeerplaatsbijdewerkplekvaneenklantofineenwillekeurigeparkeergarageniet.

Geen werkplekIndevolgendesituatiesisergeensprakevaneenwerkplek:• Uwwerknemerwerktonderweg.Hijmailtbijvoorbeeld

indetreinofdebusofschrijfteenartikelineenhorecagelegenheid.Indezesituatiesbentunietarboverantwoordelijk.Voordevoorzieningendiedewerknemeronderweggebruikt,geldtgeennihilwaardering.

• Uwwerknemerwerktineenwerkruimteinzijneigenwoning,woonboot,vakantiewoningofwoonwagen.Bijdewoningvandewerknemerhoortookdegarage,hettuinhuisendergelijke.

• Deomstandighedenvandewerknemerwijzigen.Datisbijvoorbeeldhetgevalbijeenoverplaatsing(deoudewerkplekisdangeenwerkplekmeer),blijvendearbeidsongeschiktheidofheteindevandedienstbetrekking.

Let op!

Voor personeelsfeesten, recepties en jubilea is het begrip werkplek ruimer. Het feest, de receptie of het jubileum is voor al uw werknemers onbelast als het plaatsvindt op een plaats waarvoor u arboverant-woordelijk bent. Het is dus ook onbelast voor werknemers van andere vestigingen, locaties of kantoren. Hierbij geldt een uitzondering voor werknemers van een verbonden vennootschap (zie paragraaf 19.39).

Werkplek in woning werknemerEenruimteindewoningvanuwwerknemerismogelijkeenwerkplek.Hierbijgeldenbijvoorbeeldvakantiewoningen,woonwagensmeteenvastestandplaatsenwoonschepenmeteenvasteligplaatsalswoning.Erissprakevaneenwerkplekindewoningvanuwwerknemeralsaandevolgendevoorwaardenwordtvoldaan:• Deruimteiseenzelfstandiggedeeltevandewoning:

deruimteheeftbijvoorbeeldeeneigenopgangeneigensanitair.

• Uhebtmetuwwerknemereenreële(zakelijke)huurovereenkomst,waardooralleenuoverderuimtebeschikt.

• Uwwerknemerwerktindieruimte.

Alsaanalledriedevoorwaardenwordtvoldaan,isderuimteeenwerkplekvoordezewerknemer.

Alsuinredelijkheidnietarbovoorzieningenterbeschikkingstelt,zijndezevoorzieningenonbelastalsuwwerknemerdezegeheelofgedeeltelijkopdezewerkplekgebruiktofverbruikt.Zieparagraaf19.55voormeerinformatieoverdewerkruimtethuisendeinrichtingdaarvan.

18.1.5 Hoe werkt de vrije ruimte?Devrijeruimtegeldtperkalenderjaarenis1,4%vanhettotalefiscaleloonvanuwwerknemers(kolom14vandeloonstaat).Bijdeberekeningvandevrijeruimtemaguookloonuitvroegeredienstbetrekkingmeenemenalsdatloonminderdan10%vanhettotalefiscaleloonuitmaakt.

Ubepaaltuiterlijkophetmomentvanvergoedenofverstrekkenofudevergoedingofverstrekkingindevrijeruimteonderbrengtdoordezealseindheffingslooninuwadministratieoptenemen.Hebtueenmaaleenkeuzegemaakt,danisdiekeuzedefinitief.Ukuntvergoedingenofverstrekkingendusnietmetterugwerkendekrachtonderbrengeninuwvrijeruimte.Alsubovendevrijeruimteuitkomt,moetuoverhetmeerdere80%eindheffingbetalen.


Terug naar inhoud

Keuze uit drie methoden

Voorhetbepalenvanuwvrijeruimteenhettoetsenvanuwvergoedingenenverstrekkingenaandievrijeruimtekuntukiezenuitdriemethoden:• methode1

Uschatuwvrijeruimteopbasisvanhetvoorafgaandekalenderjaar,utoetstgedurendehetlopendejaarenuherrekentnaafloopvanhetjaar.

• methode2Uschatuwvrijeruimteopbasisvanhetvoorafgaandekalenderjaar,utoetstperaangiftetijdvakvanhetlopendejaarenuherrekentnaafloopvanhetjaar.

• methode3Uberekentuwvrijeruimteperaangiftetijdvakvanhetlopendekalenderjaarenutoetstookperaangiftetijdvakvanhetlopendejaar.

Eenstartendeondernemermoetmethode3gebruiken,omdathijinhetvoorafgaandekalenderjaargeenfiscaalloonheeft.

Uituwadministratiemoetblijkenvoorwelkemethodeuhebtgekozen.

Methode 1

Methode1werktalsvolgt:1.Neem1,4%vanhettotalefiscaleloonvanhetvoorafgaande

kalenderjaar.2.Toetsgedurendehetlopendejaarofdevergoedingen

enverstrekkingenbinnendevrijeruimteblijven.Inhetaangiftetijdvakwaarinudevrijeruimteoverschrijdt,verwerktuhetbedragdatbovendevrijeruimteuitkomt,inuwaangifte.Ubetaalthierover80%eindheffing.Inelkvolgendaangiftetijdvakmoetudevergoedingenenverstrekkingendieualseindheffingsloonindevrijeruimteonderbrengt,indeaangifteoverdattijdvakopnemenendaarover80%eindheffingbetalen.

3.Berekennaafloopvanhetkalenderjaardewerkelijkevrijeruimteopbasisvanhetfeitelijketotalefiscaleloon.

4.Toetsdevergoedingenenverstrekkingenaandezevrijeruimte.

5.Verrekendeeindheffingoverhetpositieveofnegatieveverschiluiterlijkinuweersteaangiftevanhetvolgendekalenderjaar:isdevrijeruimtegroterdandevergoedingenenverstrekkingen,dankrijgtu80%eindheffingoverhetverschilterug;isdevrijeruimtekleiner,danmoetualsnog80%eindheffingoverhetverschilbetalen.

Methode1isaanteradenalsupiekenverwachtindevergoedingenenverstrekkingendieuindevrijeruimtegaatonderbrengen.Uvoorkomthiermeeonnodigeeindheffing.Ookspreidtumetdezemethodepiekenindeloonsom,bijvoorbeelddoorveranderingeninuwpersoneelsbestandenuitbetalingvanvakantiegeldofeendertiendemaand.Ondermeerwerkgeversmeteensterkwisselendpersoneels

bestand,zoalsuitzendbureausofhorecabedrijven,hebbenbaatbijdezemethode.

Voorbeeld methode 1

Het is 2012. In 2011 had u een totaal fiscaal loon van € 5,25 miljoen.

De geschatte vrije ruimte in 2012 is: 1,4% van € 5,25 miljoen = € 73.500.

Als u binnen de vrije ruimte blijft

Op 31 december 2012 hebt u in totaal € 63.500 aan vergoedingen en

verstrekkingen in de vrije ruimte ondergebracht. U hebt de vrije ruimte

van € 73.500 niet overschreden en hoeft dus geen eindheffing te betalen.

Het saldo van de vrije ruimte (€ 10.000) kunt u niet gebruiken voor

loontijdvakken van 2013.

Als u boven de vrije ruimte uitkomt

Tot september 2012 hebt u in totaal € 68.500 aan vergoedingen en verstrek-

kingen in de vrije ruimte ondergebracht. In september komt daar € 15.000

bij. In de aangifte loonheffingen van september moet u over € 10.000

(€ 83.500 - € 73.500) 80% eindheffing berekenen. U betaalt dus € 8.000

belasting. Omdat de geschatte vrije ruimte in september is overschreden,

moet u ook 80% eindheffing betalen over de vergoedingen en verstrekkingen

in de vrije ruimte van oktober, november en december.

Herrekenen bij een hoger werkelijk fiscaal loon

Op 31 december 2012 hebt u een hoger fiscaal loon dan op 31 december 2011.

De werkelijke vrije ruimte blijkt € 83.500 te zijn. In 2012 hebt u ook

€ 83.500 aan vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte ondergebracht.

De te veel betaalde belasting over € 10.000 (€ 83.500 - € 73.500) is € 8.000

(80% van € 10.000). Dit bedrag verrekent u in uw aangifte loonheffingen

over januari 2013.

Herrekenen bij een lager werkelijk fiscaal loon

Op 31 december 2011 hebt u een lager fiscaal loon dan op 31 december 2011.

De werkelijke vrije ruimte blijkt € 63.500 te zijn. In 2012 hebt u € 73.500

aan vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte ondergebracht.

Uiterlijk in de aangifte loonheffingen over januari 2013 moet u over € 10.000

(€ 73.500 - € 63.500) 80% eindheffing berekenen. U betaalt dus € 8.000

belasting.

Methode 2

Methode2werktalsvolgt:1.Neem1,4%vanhettotalefiscaleloonvanhetvoorafgaande

kalenderjaarendeelditdoorhetaantalaangiftetijdvakkenvanhetlopendekalenderjaar.Zoschatudevrijeruimteperaangiftetijdvak.

2.Toetsperaangiftetijdvakofdevergoedingenenverstrekkingenbinnendevrijeruimteblijven.Hetbedragdatbovendevrijeruimteuitkomt,verwerktupertijdvakinuwaangifte.Ubetaalthierover80%eindheffing.

3.Berekennaafloopvanhetkalenderjaardewerkelijkevrijeruimteopbasisvanhetfeitelijketotalefiscaleloon.

4.Toetsdevergoedingenenverstrekkingenaandezevrijeruimte.


Terug naar inhoud

5.Verrekendeeindheffingoverhetpositieveofnegatieveverschiluiterlijkinuweersteaangiftevanhetvolgendekalenderjaar:isdevrijeruimtegroterdandevergoedingenenverstrekkingen,dankrijgtu80%eindheffingoverhetverschilterug;isdevrijeruimtekleiner,danmoetualsnog80%eindheffingoverhetverschilbetalen.

Metmethode2spreidtueventuelepiekenindeloonsom,bijvoorbeelddoorveranderingeninuwpersoneelsbestandenuitbetalingvanvakantiegeldofeendertiendemaand.

Voorbeeld methode 2

Het is 2012. In 2011 had u een totaal fiscaal loon van € 5,25 miljoen. 1,4%

van € 5,25 miljoen = € 73.500. U hebt een aangiftetijdvak van een maand.

De geschatte vrije ruimte per maand voor 2012 is dan € 6.125 (€ 73.500 : 12).

Als u boven de maandelijkse vrije ruimte uitkomt

In maart 2012 brengt u € 7.125 aan vergoedingen en verstrekkingen onder

in de vrije ruimte. In de aangifte loonheffingen van maart 2012 moet u over

€ 1.000 (€ 7.125 - € 6.125) 80% eindheffing berekenen. U betaalt dus € 800

belasting.

Als u binnen de maandelijkse vrije ruimte blijft

In juli 2012 brengt u € 2.125 aan vergoedingen en verstrekkingen onder in

de vrije ruimte. U overschrijdt de vrije ruimte van € 6.125 niet en u hoeft in

juli dus geen eindheffing te betalen. U kunt het saldo van € 4.000 niet

gebruiken voor de aangiftetijdvakken van augustus tot en met december 2012.

Herrekenen bij een hoger werkelijk fiscaal loon

Op 31 december 2012 hebt u een hoger totaal fiscaal loon dan op 31 december

2011. De werkelijke vrije ruimte blijkt € 83.500 te zijn. In 2012 hebt u ook

€ 83.500 aan vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte ondergebracht.

De te veel betaalde belasting over € 10.000 (€ 83.500 - € 73.500) is € 8.000

(80% van € 10.000). Dit bedrag verrekent u in uw aangifte loonheffingen

over januari 2013.

Herrekenen bij een lager werkelijk fiscaal loon

Op 31 december 2012 hebt u een lager fiscaal loon dan op 31 december 2011.

De werkelijke vrije ruimte blijkt € 63.500 te zijn. In 2012 hebt u € 73.500

aan vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte ondergebracht.

Uiterlijk in de aangifte loonheffingen over januari 2013 moet u over

€ 10.000 (€ 73.500 - € 63.500) 80% eindheffing berekenen. U betaalt dus

€ 8.000 belasting.

Methode 3

Methode3werktalsvolgt:1.Neem1,4%vanhettotalefiscaleloonperaangiftetijdvak

vanhetlopendekalenderjaar.2.Toetsperaangiftetijdvakofdevergoedingenenverstrek

kingenbinnendevrijeruimteblijven.Hetbedragdatbovendevrijeruimteuitkomt,verwerktupertijdvakinuwaangifte.Ubetaalthierover80%eindheffing.

Eennadeelvanmethode3isdatugrotekostenpostennietvolledigbelastingvrijkuntvergoeden.Ookmoetumetdezemethodeperaangiftetijdvakrekeninghoudenmetwisselendeloonsombedragendoorbijvoorbeeldveranderingeninuwpersoneelsbestandenuitbetalingvanvakantiegeldofeendertiendemaand.Bovendienmaguhetbedragwaarmeeuuwvrijeruimteoverschrijdt,nietdoorschuivennaarvolgendeaangiftetijdvakkenwaarinumisschienvrijeruimteoverhoudt.Enumagooknietherrekenen.

Voorbeeld methode 3

U hebt een aangiftetijdvak van een maand. U berekent elke maand de

vrije ruimte.

Als u boven de maandelijkse vrije ruimte uitkomt

In februari 2012 is het totale fiscale loon € 437.500. Uw vrije ruimte in deze

maand is € 6.125 (1,4% van € 437.500). U brengt in februari € 7.125 aan

vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte onder.

In de aangifte loonheffingen over februari 2012 moet u over € 1.000

(€ 7.125 - € 6.125) 80% eindheffing berekenen. U betaalt dus € 800 belasting.

Als u binnen de maandelijkse ruimte blijft

In mei 2012 is het totale fiscale loon € 472.500. Uw vrije ruimte in deze

maand is € 6.615 (1,4% van € 472.500). U brengt in mei € 6.125 aan

vergoedingen en verstrekkingen in de vrije ruimte onder.

U overschrijdt de vrije ruimte niet en u hoeft in mei dus geen eindheffing

te betalen. U kunt het saldo van € 490 (€ 6.615 - € 6.125) niet gebruiken

voor juni 2012 of latere aangiftetijdvakken.

Vrije ruimte geldt per kalenderjaar

Devrijeruimtegeldtperkalenderjaar.Devrijeruimtedieuaanheteindvanhetjaaroverhebt,kuntudusnietmeenemennaarhetnieuwekalenderjaar.Ukunthetrestantvandevrijeruimtewelgebruikenvooronbelastebonussenalshetgebruikelijkisdebonussenonderdeeindheffingtelatenvallen.Umoetdebonussendanooktoetsenaandegebruikelijkheidstoets(zieparagraaf18.1.3).

Alsuteweinigvrijeruimtehebt–ukuntnietallekostenindevrijeruimteonderbrengen–kuntudekostendiebovendevrijeruimteuitkomen,nietmeenemennaareenvolgendkalenderjaar.Ubetaaltoverdiekosten80%eindheffing.

Declaraties uit een vorig jaar vergoeden

Alsuwwerknemerkostenvan2011in2012declareert,beoordeeltudevergoedingaandehandvandewetgevingdiedan–in2012–geldt.Alshetgaatomeenvergoedingvoorkostendienietgerichtzijnvrijgesteld,isdevergoedingin2012loonvanuwwerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimtevan2012.


Terug naar inhoud

18.2 Kiezen: wel of niet gebruik maken van de werkkostenregeling

Dewerkkostenregelingisingegaanper1januari2011.Voor2012envoor2013kiestuofudatjaardeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingenwiltgebruikenofdewerkkostenregeling.Ukiestaanhetbeginvanhetkalenderjaarendiekeuzegeldtvoorhethelejaar.Werkgeversdieindeloopvaneenjaarstarten,kunnenbijhetbeginvanhuninhoudingsplichtkiezen.Welkekeuzeumaakt,blijktuituwadministratie:upastderegelsvandewerkkostenregelingtoeofubehandeltdevergoedingofverstrekkingalsloonvandewerknemer.Uhoeftdezekeuzenietbijonstemelden.

In2012wordthetpercentagevan1,4%voordevrijeruimtegeëvalueerd.Vanaf2014geldtdewerkkostenregelingvooriedereen.

Werkkostenregeling gunstig of niet?

Ukuntberekenenofhetinuwomstandighedengunstigisgebruiktemakenvandewerkkostenregelingofdeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen.Alsugewendbentomnaastdekostendiebinnendewerkkostenregelinggerichtevrijstellingenzijn,veelanderekostenvanuwwerknemerstevergoeden,danbiedtdewerkkostenregelinguweinigspeelruimte.Vanbelangbijuwberekeningisookdatbepaaldeeindheffingendieunubetaalt,vervallenenopgaanindewerkkostenregeling.Datzijn:• deeindheffingvoorbezwaarlijkteindividualiserenloon

Zievoormeerinformatieparagraaf23.4.• deeindheffingvoorloonmeteenbestemmingskarakter,

metuitzonderingvantoeslagenopgrondvandeWetuitkeringenvervolgingsslachtoffers19401945endeWetuitkeringenburgeroorlogsslachtoffers19401945Zievoormeerinformatieparagraaf23.5.

• deeindheffingvoorgeschenkeninnaturaZievoormeerinformatieparagraaf23.6.

• deeindheffingvoorbovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingenZievoormeerinformatieparagraaf23.7.

Voorbeeld

U hebt een bedrijf met 10 werknemers, met een totaal fiscaal loon van

€ 300.000. Uw vrije ruimte is dan 1,4% x € 300.000 = € 4.200. U kunt

gemiddeld € 350 per maand aan onbelaste vergoedingen en verstrekkingen

kwijt in uw vrije ruimte; het bedrag mag per werknemer verschillen. Hebt u

meer vrije ruimte nodig en betaalt u nu geen eindheffingen, dan is de werk-

kostenregeling niet gunstig. Want over het bedrag boven de vrije ruimte

betaalt u 80% eindheffing.

Zievoormeerinformatieoverdegevolgenvanuwkeuze:• Alsuvoordewerkkostenregelingkiest(paragraaf18.2.1)• Alsunietvoordewerkkostenregelingkiest(paragraaf18.2.2)

18.2.1 Als u voor de werkkostenregeling kiestAlsuervoorhebtgekozenomin2012gebruiktemakenvandewerkkostenregeling,ishetvolgendevanbelang:• Ukuntelkjaaropnieuwkiezen.• Veelbestaandeafsprakenmetonsvervallen.• Umoetuwadministratieaanpassen.• Uwiltmisschienuwarbeidsvoorwaardenofcaoaanpassen.

Elk jaar opnieuw kiezen

Alsuin2012gebruikmaaktvandewerkkostenregeling,betekentdatnietautomatischdatudatin2013ookmoetdoen.Ukuntin2013weerkiezenvoordeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen.Vanaf2014geldtdewerkkostenregelingvooriedereen.

Bestaande afspraken vervallen

Alsuvoordewerkkostenregelingkiest,blijvenalleenonzeafsprakengeldenoververgoedingenenverstrekkingendiebinnendewerkkostenregelinggerichtevrijstellingenzijn.Alleandereafsprakenmetonsovervrijevergoedingenenverstrekkingenvervallen.Ukuntdezeafsprakenwelweergebruikenalsuin2012of2013weeroverstaptopdeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingen.

Administratie aanpassen

Alsuvoordewerkkostenregelingkiest,moetuuwadministratieaanpassen.Bijvoorbeeld:• Umoethetcumulatievebedragvandevergoedingen

enverstrekkingendieualseindheffingsloonhebtaangewezen,wetenomtekunnenbeoordelenofubinnenuwvrijeruimteblijft.Ditcumulatievebedragmoetuuituwfinanciëleadministratiekunnenhalen.Staatindefinanciëleadministratiegeenbtwbijdeboekingenvoordevergoedingenenverstrekkingen,danmoetudebtwalsnogtoevoegen.

• Umoethetcumulatievebedraginuwfinanciëleadministratiekunnenkoppelenaanhetfiscalelooninuwloonadministratieomtetoetsenofubinnenuwvrijeruimteblijft.

Wijkunnenugeenrichtlijnengevenvoorhetaanpassenvanuwadministratieaandewerkkostenregeling.Ubepaaltzelfhoeuuwadministratieinricht.

Overleg met ondernemingsraad en vakbonden

Voordatuvoordewerkkostenregelingkiest,moetumisschienoverleggenmetuwondernemingsraadendevakbondenoveruwarbeidsvoorwaardenbeleid.

18.2.2 Als u niet voor de werkkostenregeling kiestAlsunietvoordewerkkostenregelinghebtgekozen,maardeouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingenblijftgebruiken,ishetvolgendevanbelang:• Ukuntelkjaaropnieuwkiezen.• Debestaandeafsprakenmetonsblijvengelden.


Terug naar inhoud

• Deouderegelsvoorloon,waarderingvanverstrekkingen,vrijevergoedingenenverstrekkingeneneindheffingblijvenvoorugelden.

• Ergeldteennieuwmaximumbedragvoorincidentelepersoneelsvoorzieningen.

Elk jaar opnieuw kiezen

Alsuin2012deouderegelsvoorvrijevergoedingenenverstrekkingenblijftgebruiken,betekentdatnietautomatischdatudatin2013ookmoetdoen.Ukuntin2013alsnoggebruikgaanmakenvandewerkkostenregeling.Vanaf2014geldtdewerkkostenregelingvooriedereen.

Bestaande afspraken blijven gelden

Deafsprakendieumetonshebtgemaaktovervrijevergoedingenenverstrekkingen,blijvengelden.

Nieuw maximumbedrag incidentele personeelsvoorzieningen

Voorincidentelepersoneelsvoorzieningen,zoalspersoneelsfeestenenreizen,geldteenmaximalevrijstellingvan€454perwerknemerperjaar.Umoetdanperwerknemerbijhoudenvanwelkepersoneelsvoorzieningenhijgebruikmaakt.Hetmoetgaanomincidentelepersoneelsvoorzieningenmeteengezamenlijkkarakterwaarbijdedeelnameopenstaatvoorminimaal75%vandewerknemersofvoorminimaal75%vandewerknemersdiehorentoteenorganisatorischeoffunctioneleeenheid(bijvoorbeeldeenafdeling).Devrijstellingvan€454perwerknemerperjaargeldtnietalsalleendedirecteuraandeelhoudereneventueelzijnpartnerhiervangebruikmaken.

Umoetperwerknemerbijhoudenofuhetmaximumvan€454bereikt.Hetbedragbovenhetmaximumisloonvandewerknemer.Umagopditbedragookdeeindheffingvoorbovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingentoepassen(zieparagraaf23.7).

18.3 BuitenlandsituatiesHebtugrensoverschrijdendewerknemersofwerknemersdieinhetbuitenlandwonenénwerken?Enkiestuvoordewerkkostenregeling?Leesdanparagraaf16.5.

18.4 Voorbeelden werkkostenregeling

Voorbeeld 1: fiets en elektrische scooter

U koopt tien fietsen voor uw werknemers. De kosten vallen met één boeking

(factuurbedrag inclusief btw) in uw vrije ruimte van 1,4% van de totale fiscale

loonsom. U boekt de fietsen niet meer per werknemer in uw loonadministratie,

maar u boekt het hele bedrag in één keer in uw financiële administratie.

U kunt de fietsen geven zonder te beoordelen hoe vaak uw werknemers de

fietsen gebruiken voor woon-werkverkeer. Ook is het niet meer van belang

of uw werknemers de afgelopen drie jaar al een fiets hebben gekregen.

Binnen de werkkostenregeling vervallen de normen voor de aanschafprijs

(€ 749 per fiets) en voor vergoedingen die direct met de fiets samenhangen

(€ 82 per kalenderjaar). U kunt eventueel een duurdere fiets met hulpmotor

of een elektrische scooter vergoeden of verstrekken zonder aanvullende

eisen. Wel geldt de gebruikelijkheidstoets.

Voorbeeld 2: cafetariaregeling voor fietsen

U kunt belast loon nog steeds omzetten in een onbelaste vergoeding of

verstrekking voor bijvoorbeeld een fiets. De werkkostenregeling geeft u

grotere vrijheid om hierover afspraken te maken. U kunt een cafetaria-

regeling bijvoorbeeld zonder meer uitbreiden voor fietsen met hulpmotor.

U kunt uw werknemers ook nog steeds een renteloze lening geven voor de

aanschaf van een fiets of elektrische scooter. Bij cafetariaregelingen met een

lening voor de aanschaf van een (elektrische) fiets of een elektrische scooter is

het rentevoordeel van die personeelslening nihil. Uw werknemer kan bijvoor-

beeld ook zijn onbelaste reiskostenvergoeding van € 0,19 per kilometer

omruilen voor een fiets of gebruiken voor de aflossing van de renteloze lening.

Voorbeeld 3: vergoedingen voor intermediaire kosten

Na een winter met veel sneeuw laat uw werknemer zijn auto van de zaak

wassen in een wasstraat. De onderkant van de auto is weer brandschoon en

vrij van strooizout. U betaalt aan uw werknemer het bedrag terug dat hij heeft

betaald voor de wasbeurt. U kunt dit belastingvrij doen. Het is een vergoeding

voor intermediaire kosten, die niet onder de werkkostenregeling valt.

Voorbeeld 4: loon in natura

U krijgt een factuur van uw leverancier voor 25 kerstpakketten die u hebt

gekocht voor uw werknemers. De waarde van deze kerstpakketten is de

factuurprijs inclusief btw.

Voorbeeld 5: woon-werkverkeer

U geeft uw werknemer voor woon-werkverkeer een vaste kostenvergoeding

van € 0,19 per kilometer op basis van 214 dagen per kalenderjaar. U kunt

ook in 2012 gebruik blijven maken van deze regeling. Want de werkkosten-

regeling kent een gerichte vrijstelling voor vervoer.

Voorbeeld 6: bovenmatige gerichte vrijstelling

U betaalt uw werknemer een reiskostenvergoeding van € 0,29 per zakelijke

kilometer. Van dit bedrag kunt u € 0,19 per kilometer onbelast vergoeden

omdat hiervoor een gerichte vrijstelling geldt. De rest van het bedrag (€ 0,10

per kilometer) is het bovenmatige deel van de gerichte vrijstelling. U kunt

dit als belast loon van uw werknemer bestempelen of als eindheffingsloon

onderbrengen in de vrije ruimte. Hebt u geen ruimte meer over, dan moet

u over het meerdere 80% eindheffing betalen, dus € 0,08 per kilometer.


Terug naar inhoud

18.5 Schema werkkostenregelingHieronderzietudewerkkostenregelinginschema.

Geen loon of geen belast loon voor de loonheffingen

Belastbaar loon voor de loonheffingen (loon van de werknemer)

Eindheffingsloon: vergoedingen en verstrekkingen die niet ten koste gaan van de vrije ruimte

Eindheffingsloon: vergoedingen en verstrekkingen die in de vrije ruimte vallen

Hieronder vallen:• vergoedingen voor intermediaire

kosten• voordelen buiten de

dienstbetrekking• vrijgestelde aanspraken,

uitkeringen en verstrekkingen (vrijgesteld loon)• verstrekkingen waarvoor de

werknemer een eigen bijdrage van ten minste de waarde betaalt

• nihilwaarderingen die u niet hebt aangewezen als eindheffingsloon

Hieronder vallen:• regulier loon• auto van de zaak• dienstwoning• boetes• vergoedingen en verstrekkingen

voor criminele activiteiten• vergoedingen en verstrekkingen

die u als loon hebt aangewezen (dit kan ook het bovenmatige deel van gerichte vrijstellingen zijn)

• deel van vergoedingen en verstrekkingen dat boven de 30%-grens uitkomt (gebruikelijkheidstoets)

Hieronder vallen:• gerichte vrijstellingen• nihilwaarderingen

Hieronder vallen:• alle vergoedingen en

verstrekkingen die u hebt aangewezen (dit kan ook het bovenmatige deel van gerichte vrijstellingen zijn)

• de volgende 2 verstrekkingen aan postactieve werknemers:

a producten uit eigen bedrijf b verstrekkingen die u ook aan

uw werknemers geeft, zoals een kerstpakket

Hiervan trekt u af:uw vrije ruimte (1,4% van het totale fiscale loon van uw werknemers)

Over het restant betaalt u 80% eindheffing.

18.6 Overzichten van gerichte vrijstellingen en nihil waarderingen

Uvindthieroverzichtenvan:• gerichtevrijstellingen(paragraaf18.6.1)• looninnaturameteennihilwaardering(paragraaf18.6.2)

18.6.1 Gerichte vrijstellingenDewerkkostenregelingkentgerichtevrijstellingenvoordevolgendevergoedingenenverstrekkingen:• vervoer,bijvoorbeeld:

• abonnementenenlossekaartjesvoorreizenmetopenbaarvervoer

• vergoedingenvoorreizenmeteigenvervoervanmaximaal€0,19perkilometer

• lossekaartjesvoorzakelijkereizenmetopenbaarvervoer

• kostenvoortijdelijkverblijfinhetkadervandedienstbetrekkingHetgaathierbijommaaltijden,overnachtingenendergelijketijdensdienstreizen.

• cursussen,congressen,seminars,vakliteratuurendergelijkevoorhetonderhoudenenverbeterenvandekennisenvaardighedendienodigzijnvoorhetwerkHierondervallenookdeinschrijvingineenberoepsregisterenoutplacement.

• studieenopleidingskostenmethetoogophetverwervenvan(meer)inkomenenprocedurestoterkenningvanverworvencompetenties(evcprocedures)

• maaltijdenalsgevolgvanoverwerk,koopavondenofdienstreizen

• verhuiskosten• extraterritorialekosten

18.6.2 Loon in natura met een nihilwaarderingVoordevolgendesoortenlooninnaturageldteennihilwaardering:• terbeschikkinggesteldevoorzieningenopdewerkplek,

zoalsbedrijfsfitness,gereedschappen,devastecomputer,hetkopieerapparaatendevastetelefoon

• arbovoorzieningen• consumptiesopdewerkplekdiegeendeeluitmaken

vaneenmaaltijd• devolgendeterbeschikkinggesteldewerkkleding:

• kledingdie(bijna)uitsluitendgeschiktisomtijdenshetwerktedragen,zoalsuniformenenoveralls

• werkkledingdieophetwerkachterblijft• werkkledingdieperkledingstukisvoorzienvaneen

ofmeerduidelijkzichtbare–aan(debedrijfsorganisatievan)dewerkgevergebonden–beeldkenmerken(bijvoorbeeldeenbedrijfslogo)meteenoppervlaktevantenminste70cm2

• derentelozepersoneelsleningalsuwwerknemerdaarmeeeenfiets,elektrischefietsofelektrischescooterkoopt(ookbinnencafetariaregelingen)

• dekostenenhetrentevoordeelvaneenpersoneelsleningvoordeeigenwoningvanuwwerknemeralsdezeaftrekbaarzijnindeinkomstenbelasting


Terug naar inhoud

• terbeschikkinggesteldemobieletelefoonofsmartphonealshetzakelijkegebruikmeerdan10%is

• terbeschikkinggesteldehulpmiddelen,waarondercomputersendergelijkeapparatuur,gereedschappenentoebehoren,diedewerknemerookergensandersdanopdewerkplekkangebruiken,alshetzakelijkegebruik90%ofmeeris

• terbeschikkinggesteldovabonnementenvoordeelurenkaartalsuwwerknemerdezekaartookvoorhetwerkgebruikt

• dewaardevanhuisvestingeninwoning(inclusiefverstrekteenergie,waterenbewassing)opdewerkplekvoordevervullingvandedienstbetrekkingDitiseennihilwaarderingalsdewerknemernietopdewerkplekwoontenhijdoordereisafstandredelijkerwijswelgebruikmoetmakenvandezevoorziening.

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 19 Bijzondere vormen van loon | 164

Terug naar inhoud

19 Bijzondere vormen van loon

Indithoofdstukvindtuinformatieoverbijzonderevormenvanloon.Hoeuhieroverloonheffingenberekent,hangtervanafofugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenofvandewerkkostenregeling.Alserhierinverschillenzijn,isdeparagraafgesplitstintweedelenonderdevolgendekopjes:• Umaaktgebruikvandeouderegelingvanvrije


Alsdeinformatiedievoordeouderegelinggeldt,ookvoordewerkkostenregelinggeldt,isergeentweedeling.Zonodigstaatdanaanheteindvandeparagraafhoeuhetloononderdewerkkostenregelingbehandelt.


Indithoofdstukkomendevolgendeonderwerpenaanbod:• aandelenopties(zieparagraaf19.1)• aanspraken,enuitkeringenopgrondvanaanspraken

(zieparagraaf19.2)• apparatuur,gereedschapeninstrumenten(zieparagraaf19.3)• arbovoorzieningen(zieparagraaf19.4)• bedrijfsfitness(zieparagraaf19.5)• bewassing,energieenwater(zieparagraaf19.6)• cafetariaregeling(zieparagraaf19.7)• computers(zieparagraaf19.8)• consumpties(zieparagraaf19.9)• contributiepersoneelsverenigingen,liefenleedpotjes

endergelijke(zieparagraaf19.10)• contributievakbond(zieparagraaf19.11)• cursussen,vakliteratuurendergelijke(zieparagraaf19.12)• dagbladen(zieparagraaf19.13)• diensttijduitkeringen(zieparagraaf19.14)• eenmaligeuitkeringbijontslag(zieparagraaf19.15)• (eenmalige)uitkeringbijoverlijdenofinvaliditeit

(zieparagraaf19.16)• fiets(zieparagraaf19.17)• geldboetes(zieparagraaf19.18)• geschenkinnatura(zieparagraaf19.19)• goudenhanddruk(zieparagraaf19.20)• huisvestingbuitendewoonplaats(zieparagraaf19.21)• huisvesting,bewassing,energieenwatervoorenkele

bijzonderegroepenwerknemers(zieparagraaf19.22)

• internet,telefoonenanderecommunicatiemiddelen(zieparagraaf19.23)

• inwoning(zieparagraaf19.24)• kinderbijslag(zieparagraaf19.25)• kinderopvang(zieparagraaf19.26)• maaltijden(zieparagraaf19.27)• maaltijden,kledingeninwoningvoormeewerkendkind

(zieparagraaf19.28)• onregelmatigedienstenencontinudiensten

(zieparagraaf19.29)• outplacement(zieparagraaf19.30)• parkeergelegenheid(zieparagraaf19.31)• pensioen,prepensioenenvutregelingen

(zieparagraaf19.32)• periodiekeuitkeringentervervangingvangederfdof

tedervenloon(zieparagraaf19.33)• personeelsfeesten,reizenendergelijke(zieparagraaf19.34)• personeelsleningen(zieparagraaf19.35)• persoonlijkeverzorging(zieparagraaf19.36)• premiesongevallenverzekering(zieparagraaf19.37)• privévervoermiddelenvoorhetwerk(zieparagraaf19.38)• productenuiteigenbedrijf(zieparagraaf19.39)• reizen(zieparagraaf19.40)• representatiekosten,relatiegeschenken(zieparagraaf19.41)• schadeaanofverliesvanpersoonlijkezaken

(zieparagraaf19.42)• schadedieinhetalgemeennietwordtverzekerd

(zieparagraaf19.43)• spaarregelingen(zieparagraaf19.44)• studiekosten(zieparagraaf19.45)• telefoon(zieparagraaf19.46)• uitkeringenuitfondsen(zieparagraaf19.47)• vakantiebonnenentijdsparen(zieparagraaf19.48)• vergoedingvoorloonbelasting,premievolksverzekeringen

endergelijke(zieparagraaf19.49)• verhuiskosten(zieparagraaf19.50)• verlof(zieparagraaf19.51)• (werk)kledingenuniformen(zieparagraaf19.52)• werknemersuitgezondennaarhetbuitenland

(zieparagraaf19.53)• werknemersuitgezondennaarNederland(zieparagraaf19.54)• werkruimtethuiseninrichtingwerkruimte

(zieparagraaf19.55)• woning(zieparagraaf19.56)• ziektekosten(zieparagraaf19.57)


Terug naar inhoud

• ziektekostenregelingen(zieparagraaf19.58)• zw,WetWajong,wazo,ww,wao/wiaenovereenkomstige

aanspraken(zieparagraaf19.59)

19.1 AandelenoptiesEenaandelenoptierechtiseenrechtomeenofmeeraandelenofdaarmeegelijktestellenrechtentekopenindevennootschapvandewerkgeverofineenvennootschapwaarmeedewerkgeverisverbonden.Onderverbondenvennootschapwordtverstaan:• eenvennootschapwaarindewerkgevervoortenminste

eenderdegedeeltebelangheeft• eenvennootschapdievoortenminsteeenderdegedeelte

belangheeftindewerkgever• eenvennootschapwaarineenderdepartijvoorten

minsteeenderdegedeeltebelangheeft,terwijldezederdepartijookvoorminimaaleenderdegedeeltebelangheeftindewerkgever

Umoetloonheffingenberekenenoverhetwerkelijkgerealiseerdevoordeelophetmomentvanuitoefeningofvervreemdingvandeoptierechten.Alsuaandewerknemereenbedraginrekeninghebtgebrachtvoorhetoptierecht,danmaguditbedraginminderingbrengenophetvoordeeldatdewerknemerheeftgenoten.Bijeennegatiefsaldomagunietsophetlooninminderingbrengen.

Niet alleen voor opties

Dehiervoorgenoemderegelszijnnietalleenvantoepassingopaandelenoptierechten,maarookopdaarmeegelijktestellenrechten,zoalswarrantsenconversierechten,diedeeluitmakenvaneenconverteerbarepersoneelsobligatie.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u het loon uit deze paragraaf ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

19.2 Aanspraken, en uitkeringen op grond van aanspraken

Eenaanspraakiseenrechtomnaverloopvantijdofondereenvoorwaardeeenofmeeruitkeringenofverstrekkingentekrijgen.Eenaanspraakhoortinhetalgemeentothetloon,maarkanookvolledigofgedeeltelijkzijnvrijgesteld.Alsdeaanspraakisvrijgesteld,isdeuitkeringdievoortvloeituitdieaanspraak,inhetalgemeenbelast.

Rondaansprakenenuitkeringenopgrondvanaansprakenkunnenzichdevolgendesituatiesvoordoen:• aanspraakhoorttotloon,uitkeringen(somsgedeeltelijk)

vrijgesteld(zieparagraaf19.2.1)• aanspraakvrijgesteld,uitkeringenhorentotloon

(zieparagraaf19.2.2)

• aanspraak(gedeeltelijk)vrijgesteld,uitkeringen(gedeeltelijk)vrijgesteld(zieparagraaf19.2.3)

• aanspraaktenonrechteniettotloongerekend(zieparagraaf19.2.4)

19.2.1 Aanspraak hoort tot loon, uitkeringen (soms gedeeltelijk) vrijgesteld

Vooraansprakendietothetloonhoren,geldtinhetalgemeendatdeuitkeringenzijnvrijgesteld.Ditkananderszijnbijeenrechtopperiodiekeuitkeringen(zieparagraaf19.33).

Waarde van aanspraken

Dewaardevaneenaanspraakdieutothetloonrekent,isdetotalewaardeverminderdmetdeeventuelewerknemersbijdrage.Detothetloonterekenenwaardeboektuinkolom4vandeloonstaat.

Dehoofdregelvoordewaarderingvanaansprakenis:dewaardevandeaanspraakishetbedragdatuperloontijdvakvoordewerknemerstortbijeenderde,bijvoorbeeldbijeenfondsofverzekeringsmaatschappij.Alsuhetbedragvoordewerknemernietbijeenderdestortendeaanspraakineigenbeheerhoudt,isdewaardevandeaanspraakhetgeschattebedragdatbijeenderdegestortzoumoetenworden.

VoordewaardebepalingvanaansprakenopziektekostenregelingendienietonderdeZorgverzekeringswetvallen,envoordewaardebepalingvanvakantiebonnengeldteenaantalbijzondereregels(zieparagraaf19.58en19.48).

Uitkeringen uit een belaste aanspraak

Uitkeringendievoortkomenuiteenbelasteaanspraakzijnvrijgesteld,tenzijheteenperiodiekeuitkeringbetreft.Indatgevalkandezogenoemdesaldomethodevantoepassingzijn.Dezemethodehoudtindatdeuitkeringenbelastzijnvoorzoverzijbovendetotalewaardevandebelasteaansprakenuitkomen.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u de waarde van de aanspraken ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Belaste uitkeringen die loon uit tegenwoordige dienstbetrekking zijn, mag u ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Als de belaste uitkering loon uit vroegere dienstbetrekking is, mag dat niet.

19.2.2 Aanspraak vrijgesteld, uitkeringen horen tot het loon

Hetvrijstellenvaneenaanspraakbetekentinfeitedatbetalingvanloonheffingenwordtverschovenvanhetmomentwaaropdeaanspraakontstaat,naarhetmomentwaaropdeuitkeringenwordenuitbetaald.Eenvoorbeeldiseenongevallenverzekering:deaanspraakisvrijgesteldeneenuitkeringisbelast.Insituatieswaarindeaanspraakwordtvrijgesteldendeuitkeringtothetloonwordtgerekend,wordtwelgesprokenvande‘omkeerregel’.Demeesteaansprakenvallenonderdeomkeerregel.


Terug naar inhoud

Hetgaathieromdevolgendeaanspraken:• eenmaligeuitkeringbijontslag(zieparagraaf19.15)• pensioen,prepensioenenvutregelingen

(zieparagraaf19.32)• periodiekeuitkeringentervervangingvangederfd

oftedervenloon(zieparagraaf19.33)• verlof(zieparagraaf19.51)• zw,WetWajong,wazo,ww,wao/wiaenovereenkomstige

aanspraken(zieparagraaf19.59)

19.2.3 Aanspraak (gedeeltelijk) vrijgesteld, uitkeringen (gedeeltelijk) vrijgesteld

Ergeldteenvolledigeofgedeeltelijkevrijstellingvoordeaansprakenéneenvolledigeofgedeeltelijkevrijstellingvoorde(eenmalige)uitkeringvooraansprakenopuitkeringenbijoverlijdenofinvaliditeitalsgevolgvaneenongeval(zieparagraaf19.16.1).

Deeigenbijdragevandewerknemerdievoordezeaansprakenophetloonwordtingehouden,iseenaftrekpostvooralleheffingen(teboekeninkolom7vandeloonstaat).

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u de waarde van de aanspraken ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Belaste uitkeringen die loon uit tegenwoordige dienstbetrekking zijn, mag u ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Als de belaste uitkering loon uit vroegere dienstbetrekking is, mag dat niet.

19.2.4 Aanspraak ten onrechte niet tot loon gerekend

Alsdewaardevaneenaanspraakisbelast,geldtinhetalgemeendatdeuitkeringenzijnvrijgesteld.Sinds1januari2005zijndergelijkeuitkeringenechterwelbelastalsudieaanspraaktenonrechteniettothetloonhebtgerekend.Dezeregelinggeldtmetterugwerkendekrachtvooruitkeringendieusinds16september2004hebtgedaanendiehetgevolgzijnvanafkoop,vervreemdingofzekerheidsstelling.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u alleen uitkeringen die loon uit tegenwoordige dienstbetrekking zijn, als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Als de uitkering loon uit vroegere dienstbetrekking is, mag dit niet.

19.3 Apparatuur, gereedschap en instrumenten


en verstrekkingen

Vergoedingenenverstrekkingenvoorapparatuur,muziekinstrumentenengereedschappenhorenniettothetloon,voorzoverhetomzakelijkgebruikgaat.Onderapparatuurvallenondermeerbeeldapparatuurengeluidsapparatuur.

Zakendielangerdaneenjaargebruiktkunnenwordenbijdebehoorlijkevervullingvandedienstbetrekkingmeteenkostprijsvanminderdan€450inclusiefbtw,kuntuinéénkeervergoeden.Alsdekostprijshogeris,komtalleendeafschrijvingvooronbelastevergoedinginaanmerking.

Alsdekostprijshogeris,kuntudeapparatuurwelinéénkeeronbelastvergoedenofverstrekkenalsumetuwwerknemerafspreektdathijhetprivégebruikmoetvergoeden.Alsdedienstbetrekkingwordtbeëindigd,zaldewerknemerdewaardediedeapparatuuropdatmomentheeft,aanumoetenvergoeden.


Dewaardevanapparatuur,instrumentenengereedschappendieuopdewerkplek(zieparagraaf18.1.4)aanuwwerknemerterbeschikkingstelt,isintweegevallenonbelast:• Uwwerknemergebruiktofverbruiktdeapparatuur,de

instrumentenendegereedschappenopdewerkplekenhetisgebruikelijkdatdiezakennawerktijdopdewerkplekblijven.

• Uwwerknemergebruiktofverbruiktdeapparatuur,deinstrumentenendegereedschappenookbuitendewerkplekenhetzakelijkgebruikis90%ofmeer.Alshetzakelijkgebruikminderisdan90%,isdefactuurwaarde(inclusiefbtw)vandeapparatuur,deinstrumentenendegereedschappenloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Alsuwwerknemereigenaarwordtvandeapparatuur,deinstrumentenendegereedschappen,isdefactuurwaarde(inclusiefbtw)loonvandewerknemer.Alsugeenfactuur(meer)hebt,isdewaardeinheteconomischeverkeerloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Alsuwwerknemerdeapparatuur,deinstrumentenofdegereedschappenzelfkoopt,enuhemdaarvooreenvergoedinggeeft,isdevergoedingloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.4 Arbovoorzieningen Onderverstrekkingenofvergoedingendienietalsbeloningsvoordeelwordenervaren,vallenondermeervergoedingenofverstrekkingendiesamenhangenmetverplichtingenvandewerkgeveropgrondvandeArbeidsomstandighedenwetzonderdatdewerknemerhierdooreenaanmerkelijkeprivébesparinggeniet,zoals:• eenveiligheidsbrilmetgeslepenglazenvooreenlaborant

oflasser• eenzonnebrilvooreenchauffeurofpiloot• specialeisolerendeofbeschermendekleding

(zieparagraaf19.52voor(werk)kledingenuniformen)


Terug naar inhoud

• eenverplichtemedischekeuring• eenaanstellingskeuring• eengeneeskundigofarbeidsgezondheidskundig

onderzoek,eensecondopinionofeengriepprikinhetkadervanpreventieenverzuimbeleid

• eenehbocursusdieinredelijkheiddeeluitmaaktvanuwarboplan,alsdewerknemergeeneigenbijdragehoefttebetalenDitgeldtookvoorherhalingscursussenenbijscholinginverbandmethetehbodiploma.Krijgtdewerknemermeteenehbodiplomahiervooreentoeslag,danisdezetoeslagwelbelast.

Stoelmassage of reflexzonemassage

Eenstoelmassageofreflexzonemassageisonderdevolgendevoorwaardeneenvrijeverstrekking:• Uhebtalswerkgevereenarboplan.• Demassagemaaktinredelijkheiddeeluitvandatarboplan.• Demassagevindttijdenswerktijdplaats.• Dewerknemerhoeftgeeneigenbijdragetebetalen.• Erisgeensprakevaneenaanmerkelijkeprivébesparing

voordewerknemer.

Cursus stoppen met roken

Umaguwwerknemersonbelasteencursusstoppenmetrokenlatenvolgenofvergoeden.Voorwaardedaarbijisdatdecursusdeeluitmaaktvanhetarboplanvanuwonderneming.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, geldt het volgende: • DevoorzieningenopgrondvandeArbeidsomstandighedenwetopde

werkplek zijn alleen onbelast als de werknemer deze (gedeeltelijk) op de werkplek gebruikt. Zie voor het begrip ‘werkplek’ ook paragraaf 18.1.4. Hetzelfde geldt voor arbovoorzieningen op de thuiswerkplek van uw werknemer die voortvloeien uit de arbo voorschriften die passen binnen uw arbeidsomstandighedenbeleid. De werkruimte thuis moet wel aan bepaalde voorwaarden voldoen. Zie ook paragraaf 19.55.

• Eencursusstoppenmetrokendieonderdeelisvanuwarboplan,isonbelast als de cursus (gedeeltelijk) op de werkplek wordt gegeven. Het vergoeden van een cursus stoppen met roken is belast. Maar u mag dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

• Eenvergoedingvoorarbovoorzieningendieuaanuwwerknemerbetaalt, is loon van de werknemer. Maar u mag dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

19.5 Bedrijfsfitness


en verstrekkingen

Onderbedrijfsfitnesswordtverstaandeconditieofkrachttrainingvanwerknemersdiegeorganiseerdofgeïnitieerdwordtdoordewerkgeverendieplaatsvindtonderdeskundigtoezicht.Deverstrekkingofvergoedingvanbedrijfsfitnessisonbelastalsvoldaanisaandevolgendevoorwaarden:

• Dedeelnamestaatopenvoor90%ofmeervanallewerknemersofvoor90%ofmeervanallewerknemersmetdezelfdearbeidsplaats.Dezearbeidsplaatsmagnietzijngelegenindewoningvaneenvandezewerknemers.

• Debedrijfsfitnessvindtplaatsopeenvandevolgendedrieplaatsen:• ineenvestigingvanuwbedrijfofinstelling• ineenfitnesscentrumdatuvooraluwwerknemers

hebtaangewezenInditgevalmaguvoordeorganisatievandefitnesseentussenpersooninschakelen.Hetisvoldoendealsudefitnesslocatieaanwijst.

• investigingenvanéénfitnessbedrijfwaarmeeueenovereenkomsthebtgeslotenInditgevaliseencontractmeteentussenpersoonnietvoldoende.Umoetalswerkgevereenovereenkomstsluitenmeteenfitnessbedrijf:eenbedrijfdatdefitnesszelfverzorgt.

Alsumeerdaneenvestiginghebt,geldendetweelaatstgenoemdemogelijkhedenpervestiging.Ukuntduspervestigingeenfitnesscentrumaanwijzenofeenovereenkomstsluitenmetéénfitnessbedrijfopgrondwaarvanuwwerknemerskunnenfitnesseninelkevestigingvandatfitnessbedrijf.

Eenvergoedingvoordefitnessdienietaandezevoorwaardenvoldoet,moetubehandelenvolgensdealgemeneregelsvoorlooningeld.Eenverstrekkingvandiefitnessmoetubehandelenalslooninnatura.Zievoormeerinformatieoverlooningeldparagraaf4.3enoverlooninnaturaparagraaf4.4.

Let op!

De vergoeding of verstrekking is belast, als alleen de grootaandeelhouder en zijn eventuele partner gebruikmaken van de bedrijfsfitness. Een groot -aandeelhouder is iemand die, al dan niet samen met zijn partner en zijn bloed- of aanverwanten in de rechte lijn, direct of indirect aandeelhouder is voor minstens eenderde gedeelte van het geplaatste aandelenkapitaal.


Onderdewerkkostenregelingisalleenbedrijfsfitnessopdewerkplekonbelast.Urekenthiervoornietsbijhetloonvanuwwerknemer.Zievoorhetbegrip‘werkplek’paragraaf18.1.4.

Eenvergoedingvoorofeenverstrekkingvanfitnessbuitendewerkplekisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.6 Bewassing, energie en water


en verstrekkingen

Eenvergoedingvoorbewassing,energieenwaterisonbelastvoorzoverdevergoedinghogerisdaneenbepaaldnormbedrag.Datgeldtechteruitsluitendalsdevergoedingwordt


Terug naar inhoud

gegevenvooreenbehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking.Denormbedragenvindtuintabel10achterindithandboek.Overeenkomstigeverstrekkingenzijnonbelastvoorzoverdewaardeinheteconomischeverkeerhogerisdandenormbedragen.

Informatieoverhuisvesting,bewassing,energieenwateraanboordvanschepenenopbaggermateriaal,opboorplatformseninpakwagensvankermisexploitantenvindtuinparagraaf19.22.

Let op!

In de waarde van kost en inwoning en in de waarde van huisvesting (anders dan het genot van een woning) is ook de waarde van bewassing, energie en water opgenomen. Hiervoor hoeft u dus niet afzonderlijk een bedrag bij het loon te tellen.


Meerinformatieoverbewassing,energieenwatervindtuinparagraaf19.21,onder‘Umaaktgebruikvandewerkkostenregeling’.

19.7 CafetariaregelingEencafetariaregelingiseenregelingwaarbijdewerknemerzelfkanbepalenhoehijzijnloongeniet.Meestalhoudtzo’nregelingindatdewerknemerbelastloonruiltvooronbelastloon.Hijkanbijvoorbeeldkiezenvooreenbeloninginnatura,eenonbelasteverstrekking,vergoedingofterbeschikkingstellingindeplaatsvanlooningeld.

Voordewerknemerheefteencafetariaregelingtweevoordelen:• Hijkandearbeidsvoorwaardenbeterafstemmenopzijn

persoonlijkebehoeften.• Hijkanbetergebruikmakenvandefiscalemogelijkheden.

Eennadeelkanzijndatuitkeringenenverstrekkingenwaarvandehoogtewordtbepaalddoorhetlooningeld,lagerworden.Bijvoorbeeldvakantiegeldendoorbetaaldloonbijziekte.

Maakteenwerknemergebruikvaneencafetariaregeling,danwijzigtzijnbrutoloon.Dezewijzigingmoetuvastleggenindearbeidsovereenkomstofeenaanvullingdaarop.

Umageencafetariaregelingterbeoordelingaanonsopsturen.Wijkeurenderegelingdangoedofaf.Wijdoenalleengeenuitspraakoverderegelingalsdezebepalingenbevatdieinstrijdzijnmetwettelijkebepalingenwaarvanunietmagafwijken,bijvoorbeelduitdeWetophetminimumloonofhetBurgerlijkWetboek.

Voorbeeld van een cafetariaregeling

Een werknemer heeft recht op een dertiendemaanduitkering in december.

Hij krijgt een vergoeding van € 0,10 per kilometer voor zijn woon-werk-

verkeer. Hij reist per jaar 4.280 kilometer tussen zijn woning en zijn werk.

De fiscaal toegestane vergoeding voor deze werknemer is 4.280 × € 0,19 =

€ 813,20, maar hij krijgt van u een vrijgestelde vergoeding van € 428.

Het verschil tussen de beide vergoedingen is € 385,20.

In maart komt u met de werknemer overeen dat hij voor een bedrag

van € 385,20 afziet van zijn dertiende maand. In plaats daarvan krijgt

de werknemer een aanvullende vergoeding voor het woon-werkverkeer

van € 385,20. Deze aanvullende vergoeding is vrijgesteld.

Zievoormeerinformatieoverhetgenietenvanloonparagraaf7.2,overlooningeldparagraaf4.3enoverlooninnaturaparagraaf4.4.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling is een cafetariaregeling ook mogelijk.

19.7.1 Cafetariaregeling en de fietsUkuntdecafetariaregelingookgebruikenvooreenfiets.Datkanalsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenenookalsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling.Ukuntuwwerknemersdanondergunstigevoorwaardenfaciliteitenvoordefietsbieden.

Indevoorbeeldenhieronderlichtenwedecafetariaregelingvoordefietstoe.Voorbeeld1en2hebbenbetrekkingopdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,voorbeeld3en4opdewerkkostenregeling.


en verstrekkingen

Voorbeeld 1: aanschaf van een fiets

U vergoedt een fiets van € 749. De werknemer spreekt met u af om brutoloon

te ruilen tegen de onbelaste vergoeding van een fiets van € 749. Bij een

belastingtarief van 42% heeft de werknemer een belastingvoordeel van € 315.

Voorbeeld 2: combinatie van aanschaf en gebruik

U verstrekt uw werknemer een renteloze lening van € 1.500 om een fiets te

kopen. De werknemer krijgt van u bovendien een vergoeding van € 0,15 per

kilometer voor woon-werkverkeer. De woon-werkafstand van de werknemer

is 10 kilometer. Per werkdag krijgt hij dus een vergoeding van € 3. De werk-

nemer zet deze vergoeding in voor aflossing van de lening. Als de werknemer

20 dagen per maand werkt, krijgt hij maandelijks een vergoeding van € 60.

De werknemer heeft de lening van € 1.500 dan na ongeveer 2,5 jaar

terugbetaald.

Het rentevoordeel van de lening is tot een bedrag van € 749 onbelast. Over

het restant van de lening moet u een bedrag bij het loon van de werknemer

tellen, waarover u loonheffingen inhoudt. Deze bijtelling is per jaar 2,85%

van het restant van de lening. In dit geval telt u dus € 21,40 (2,85% van

€ 751) bij het loon. Bij een belastingtarief van 42% betaalt u daarover

€ 8,98 loonheffingen.


Terug naar inhoud


Voorbeeld 3: aanschaf van een fiets

Een werknemer koopt een elektrische fiets van € 1.500. U zet € 1.500 van

het brutoloon van de werknemer om in een vergoeding voor de aanschaf

van de fiets. Deze aanschafkosten brengt u als eindheffingsloon onder in uw

vrije ruimte. Als de vrije ruimte niet wordt overschreden, betaalt u daarover

geen belasting. Bij een belastingtarief van 42% heeft de werknemer een

belastingvoordeel van € 630.

Voorbeeld 4: combinatie van aanschaf en gebruik

U verstrekt uw werknemer een renteloze lening van € 1.500 om een fiets te

kopen. De werknemer krijgt van u bovendien een vergoeding van € 0,15 per

kilometer voor woon-werkverkeer. De woon-werkafstand van de werknemer

is 4 kilometer. Per werkdag krijgt hij dus een vergoeding van € 1,20. De

werknemer zet deze vergoeding in voor aflossing van de lening. Als de werk-

nemer 20 dagen per maand werkt, krijgt hij maandelijks een vergoeding

van € 24. De werknemer heeft de lening van € 1.500 dan na ongeveer 5 jaar

terugbetaald.

De aanschaf van de fiets gaat niet ten koste van uw vrije ruimte, omdat

de werknemer de lening aflost met een gerichte vrijstelling (de kilometer-

vergoeding). Het rentevoordeel is onbelast.

19.8 Computers Deregelsvooreenonbelastevergoedingofterbeschikkingstellingvancomputerswijkenafvanderegelsvoorcommunicatiemiddelen,zoalseensmartphone.Omtebepalenofeenapparaateencomputerofeencommunicatiemiddelis,kuntuuitgaanvanhetvolgende:• Smartphonesendergelijkeapparatenmeteenbeeld

scherm(diagonaal)vanmaximaal7inch(17,78cm)zijncommunicatiemiddelen.

• Smartphonesendergelijkeapparatenmeteenbeeldscherm(diagonaal)groterdan7inch(17,78cm),zoalstablets,zijncomputers.

Ditonderscheidtussencomputersencommunicatiemiddelen(zieookparagraaf19.23)geldtvoordeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenenvoordewerkkostenregeling.


en verstrekkingen

Umagaaneenwerknemereencomputerendergelijkeapparatuur(enbijbehorendeapparatuur)alleenonbelastvergoeden,verstrekkenofbeschikbaarstellen,alsdeapparatuurvoor90%ofmeerzakelijkwordtgebruikt.Alsdeapparatuurmeerderejarengebruiktkanworden,magumaximaalhetbedragvandejaarlijkseafschrijvingonbelastvergoeden.Alsdekostprijsinclusiefbtwminderisdan€450,maguhethelebedragineensonbelastvergoedenofverstrekken.

Eenvoorbeeldvan‘dergelijkeapparatuur’iseenorganizer,omdatdezevooralbedoeldisomzelfstandigtegebruiken.Datgeldtookvoorereaders,pocketpc’s,tabletcomputers,mininotebooksennavigatieapparatuur.Maareensmartphonemeteenbeeldscherm(diagonaal)vanmaximaal7inch(17,78cm)iseencommunicatiemiddel(zieparagraaf19.23).

‘Bijbehorendeapparatuur’isapparatuurdiebestemdisomaandecomputertewordengekoppeldominformatieuittewisselen.Voorbeeldenhiervanzijneenmodem,eenprinter,eenfaxeneendockingstation.

Bijdeaanschafvaneencomputermetbijbehorendeapparatuurwordthetzakelijkgebruikvanhetgeheelgetoetst.Umoethetzakelijkgebruikvandebijbehorendeapparatuurwelaparttoetsenalsdezeapparatuurvolledigofgedeeltelijkzelfstandigkanwordengebruiktennietsnelkanwordenaangenomendatzijvoor90%ofmeerzakelijkgebruiktwordt.Ditbetekentbijvoorbeelddatueendigitalecamerameestalnietbelastingvrijkuntvergoeden,verstrekkenofbeschikbaarstellen.

Wordtdecomputervoormeerdan10%privégebruikt,danisersprakevanloon.Eenvergoedingmoetudantothetloonrekenen.Bijeenverstrektecomputerrekentudewaardeinheteconomischeverkeertothetloon.Bijeenterbeschikkinggesteldecomputermoetuinheteerste,tweedeenderdejaar30%vandewaardevandecomputerinheteconomischeverkeertothetloonrekenen.Umoetdaarbijuitgaanvandewaardeophetmomentvandeeersteingebruikneming.Debijtellinggeldtalleenvoordeeerstedriejarennadeeersteingebruiknemingvandecomputer.Vanafhetvierdejaarkuntudecomputerzonderbijtellingterbeschikkingstellen.


Ter beschikking stellenUkuntuwwerknemeronbelasteencomputerendergelijkeapparatuur(inclusiefdebijbehorendeapparatuur)terbeschikkingstellen(ublijftdeeigenaar)alsdezenawerktijdopdewerkplekblijven.Zievoorhetbegrip‘werkplek’paragraaf18.1.4.

Alsuwwerknemerdecomputerendergelijkeapparatuur(inclusiefdebijbehorendeapparatuur)ookbuitendewerkplekkangebruiken,isdeterbeschikkingstellingalleenonbelastalsuwwerknemeraandevolgendetweevoorwaardenvoldoet:• Uwwerknemergebruiktdecomputerendergelijke

apparatuurvoor90%ofmeerzakelijk.• Uwwerknemergebruiktdecomputerendergelijke

apparatuur(gedeeltelijk)opdewerkplek.

Alsuwwerknemernietaandezevoorwaardenvoldoet,isdefactuurwaardeinclusiefbtwvandecomputerendergelijkeapparatuur(inclusiefdebijbehorendeapparatuur)loonvan


Terug naar inhoud

dewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

VerstrekkenAlsuwwerknemereigenaarwordtvandecomputerendergelijkeapparatuur(inclusiefdebijbehorendeapparatuur),isdefactuurwaardeinclusiefbtwloonvandewerknemer.Alsugeenfactuur(meer)hebt,isdewaardeinheteconomischeverkeerloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

VergoedenAlsuwwerknemerdecomputerendergelijkeapparatuur(inclusiefbijbehorendeapparatuur)zelfkooptenuhemdaarvooreenvergoedinggeeft,isdevergoedingloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

‘Dergelijke apparatuur’ en ‘bijbehorende apparatuur’Eenvoorbeeldvan‘dergelijkeapparatuur’iseenorganizer,omdatdezevooralbedoeldisomzelfstandigtegebruiken.Datgeldtookvoorereaders,pocketpc’s,tabletcomputers,mininotebooksennavigatieapparatuur.Maareensmartphonemeteenbeeldscherm(diagonaal)vanmaximaal7inch(17,78cm)iseencommunicatiemiddel(zieparagraaf19.23).

‘Bijbehorendeapparatuur’isapparatuurdiebestemdisomaandecomputertewordengekoppeldominformatieuittewisselen.Voorbeeldenhiervanzijneenmodem,eenprinter,eenfaxeneendockingstation.

19.9 Consumpties


en verstrekkingen

Eenvergoedingofverstrekkingvanconsumptiesdietijdenswerktijdwordengenuttigd,hoortniettothetloon.Hetgaathierbijvoorbeeldomkoffie,thee,gebak,eenstukfruitenanderetussendoortjesvanweinigwaarde.Maaltijdenvallenhiernietonder.Deregelingvoormaaltijdenvindtuinparagraaf19.27.

Voordezeconsumptieskuntuzondernaderbewijsaandewerknemereenonbelastevergoedingbetalenvanmaximaaldebedragenuittabel9achterindithandboek.Ditgeldtnietalsudewerknemertegelijkertijdconsumptiestijdenswerktijdverstrekt.Alsuwwerknemeraanuvooreenconsumptiegeenzakelijkeprijsbetaalt(maarbijvoorbeeldalleendekostprijs),iserooksprakevaneenverstrekking.Ookindatgevalmagugeenonbelastevergoedingmeergeven.

Meestalmaaktdelunchtijd(evenalsanderepauzes)geendeeluitvande(betaalde)werktijd.Tochkuntuookconsumptiestijdensdelunchoftijdensdekoffiepauzevaneenwerknemervrijvergoedenofverstrekken.Ditgeldtechteralleenalsudezeconsumptiesooktijdenswerktijdvrijvergoedtofverstrekt.Alsudeconsumptiesalleentijdensdelunchofbuitendewerktijdvergoedtofverstrekt,geldtdezevrijstellingdusniet.

Alsdeconsumptiessamenmetandereconsumptiesdieu(gedeeltelijk)vergoedtofverstrekt,eenmaaltijdvormen,isdaaropderegelingvoormaaltijdenvantoepassing(zieparagraaf19.27).


Consumptiesdieuopdewerkplek(zieparagraaf18.1.4)verstrekt,zijnonbelast.Hetgaathierbijvoorbeeldomkoffie,thee,gebak,eenstukfruitenanderetussendoortjesvanweinigwaarde(maaltijdenvallenhierdusnietonder).Deeisdatudezeconsumptiestijdenswerktijdverstrekt,geldtbinnendewerkkostenregelingniet.

Eenvergoedingvoorconsumptiesopdewerkplekisloonvandewerknemer.Maarukuntdezevergoedingookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Vormendeconsumptiessamenmetandereconsumptiesdieu(gedeeltelijk)vergoedtofverstrekt,eenmaaltijd?Danisderegelingvoormaaltijdenvantoepassing(zieparagraaf19.27).

Consumptiesbijexternepersoneelsactiviteiten,bijvoorbeeldbijeenreceptietergelegenheidvaneenjubileum,zijnloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Bijeenexterneactiviteitwaarbijhetzakelijkkarakteroverheerstenhetfeestelijkkarakternietmeerdanbijkomstigis,hoeftudetotalekostenniettesplitsen.Deconsumptieszijnonbelast.

Reisbesluiten Binnen- en Buitenland DereisbesluitenBinnenenBuitenlandregelendevergoedingenvoorambtenarenopdienstreis,maarukuntzeooktoepassenvoorwerknemersdiewathunuitgavenbetreftvergelijkbaarzijnmetambtenarenopdienstreis.Dekostenvanconsumptiesdieubaseertopdezereisbesluiten,kuntutot2013onbelastvergoeden(gerichtevrijstelling).Eind2012beslissenweofditookin2013zoblijft.

Zieookkostenvantijdelijkverblijf(paragraaf19.21)enmaaltijden(paragraaf19.27).


Terug naar inhoud

19.10 Contributie personeels-verenigingen, lief- en leedpotjes en dergelijke


en verstrekkingen

Contributiesdieuvergoedtofvooruwrekeningneemt,moetutothetloonrekenen.Hetgaatbijvoorbeeldomcontributiesdieeenwerknemerbetaaltvoordepersoneelsvereniging,liefenleedkas,personeelssportverenigingofziekenkas.

Uhoeftdezecontributiesniettothetloonterekenenalsaandevolgendetweevoorwaardenwordtvoldaan:• Hetdoelendefeitelijkewerkzaamhedenvandevereni

gingzijnhetorganiserenvanincidenteleactiviteitenenhetzorgenvoorondergeschiktevoorzieningenvoordewerknemersmeteengezamenlijkkarakter.

• Dedeelnameaandeverenigingstaatopenvoorminstensdriekwartvandewerknemersofvoorminstensdriekwartvandewerknemersmetdezelfdearbeidsplaats.Dezearbeidsplaatsisnietgelegenindewoningvaneenvandezewerknemers.

Wordtaandezevoorwaardenvoldaan,danzijnookdeuitkeringenonbelast.

Let op!

Als alleen de grootaandeelhouder en zijn eventuele partner gebruik-maken van de activiteiten en voorzieningen, zijn de contributies belast.


Contributiesvanuwwerknemerdieuvergoedtofvooruwrekeningneemt,zijnloonvandewerknemer.Hetgaatbijvoorbeeldomcontributiesdieeenwerknemerbetaaltvoordepersoneelsvereniging,liefenleedkas,personeelssportverenigingofziekenkas.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.11 Contributie vakbond


en verstrekkingen

Eenvergoedingvoordecontributievaneenvakbondhoortniettothetloon.


Eenvergoedingvoordecontributievaneenvakbondisloonvandewerknemer.Maarukuntdezevergoedingookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.12 Cursussen, vakliteratuur en dergelijke


en verstrekkingen

Vergoedingenvoordevolgendekostenzijnvrijgesteldvoorzoverersprakeisvanberoepskosten:• kostenvanexcursiesenstudiereizen,inclusiefde

reisenverblijfkosten• studiekostendiedewerknemermaaktombijteblijven

ofomoudekennisweeroptefrissen• kostenvancursussen,congressen,seminars,symposia

enoutplacement• kostenvanvakliteratuur,inclusiefdigitaalaangeboden

vakliteratuur

Informatieovercursussentervoorbereidingophetpensioen,vindtuinparagraaf19.30.

Let op!

Een vergoeding voor binnenlandse reizen in verband met cursussen, congressen, seminars, symposia, excursies en studiereizen is vrijgesteld tot maximaal € 0,19 per kilometer als uw werknemer een eigen vervoermiddel gebruikt. Als uw werknemer met het openbaar vervoer reist, mag u maximaal € 0,19 per kilometer vergoeden. Maar u kunt ook de werkelijke kosten onbelast vergoeden.


Vergoedingenofverstrekkingendieuuwwerknemergeeftvoorhetonderhoudenenverbeterenvanzijnkennisenvaardighedendienodigzijnvoorhetwerk,vakliteratuur,inschrijvingineenberoepsregisterenkostenvanoutplacementzijnonbelast.Devrijstellingvoorvakliteratuurgeldtvoorvakliteratuurdienaardewerkplekwordtgestuurdennaarhethuisadres.

Let op!

• Eenvergoedingvoorbinnenlandsereizeninverbandmetcursussen,congressen, seminars, symposia, excursies en studiereizen is vrijgesteld tot maximaal € 0,19 per kilometer als uw werknemer een eigen vervoermiddel gebruikt. Als uw werknemer met het openbaar vervoer reist, mag u maximaal € 0,19 per kilometer vergoeden. Maar u kunt ook de werkelijke kosten onbelast vergoeden.

• De inschrijving in een beroepsregister is onbelast als het gaat om wet-telijk voorgeschreven registraties en registraties die de beroeps groep eist voor het veiligstellen en bewaken van kwaliteitsnormen. Ook de inschrijving in een register zonder een verplicht karakter kunt u onbelast vergoeden. Voorwaarde daarbij is voldoende kwaliteitsborging door de beroepsvereniging. Hiervan is bijvoorbeeld sprake als de beroeps-vereniging alleen leden toelaat die voldoen aan bepaalde deskundig-heidseisen, verplichtingen oplegt voor scholing, of het bijhouden of verwerven van kennis en vaardigheden op het vakgebied stimuleert.

Studiedag met gemengd karakterAlsueenstudiedagmetverschillendeactiviteitenorganiseert,kunnenverschillendevrijstellingeneenrolspelen.


Terug naar inhoud

Alsuzo’ndagorganiseertvooruwwerknemersmetlunch,dinereneenontspannendavondjeteambuilding,moetu–afhankelijkvandeinvullingvanhetprogrammaendetijdsbesteding–dekostensplitsenin:• dekostenvanactiviteitenmetvooraleenzakelijkkarakter

(dezezijnvrijgesteld):• cursussen,congressen,seminars,vakliteratuuren

dergelijke(devrijstellingvandezeparagraaf )• tijdelijkverblijfinhetkadervandedienstbetrekking

(zieparagraaf19.21)• maaltijdenmeteenmeerdanbijkomstigzakelijk

karakter(zieparagraaf19.27)• dekostenvanactiviteitenmetvooraleenconsumptief

karakterDeregelsvoorhetpersoneelsfeestzijnvantoepassing(zieparagraaf19.34).

19.13 Dagbladen


en verstrekkingen

Hetvergoedenofverstrekkenvan(abonnementenop)dagbladenisonbelast,alshetdagbladtotdevakliteratuurvandewerknemerhoort.

Ishetdagbladgeenvakliteratuur,dankanhettochbijdragenaaneenbehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking,bijvoorbeeldvoorjournalistiekewerkzaamheden.Indatgevalmaguonbelasteentweedeenvolgenddagbladabonnementvergoedenofverstrekkenalsdewerknemerzelfaleendagbladabonnementheeft.Alsdewerknemerzelfgeendagbladabonnementheeft,isdevergoedingofverstrekkingvanheteersteabonnementbelast.


Hetvergoedenofverstrekkenvan(abonnementenop)dagbladenisonbelast,alshetdagbladvakliteratuurvandewerknemeris.

Ishetdagbladgeenvakliteratuur,danisdevergoedingofverstrekkingvan(abonnementenop)dagbladenloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.14 Diensttijduitkeringen Eeneenmaligeuitkeringofverstrekkingnahetbereikenvaneendiensttijdvandewerknemervantenminste25jaaroftenminste40jaar,isvrijgesteldtotmaximaalhetloonovereenmaand.Umaguwwerknemerzo’nuitkeringgevennahetbereikenvantenminste25dienstjarenennahetbereikenvantenminste40dienstjaren.

Let op!

In sommige branches, zoals bijvoorbeeld de bouw, is er niet het hele jaar werk. Vaak geniet een werknemer in deze periode een tijdelijke uitkering. Als de werknemer in die periode niet bij een andere werkgever werkt, telt deze periode van tijdelijke werkloosheid mee voor de bepaling van de diensttijd.

Loon over een maand

Bijhetvaststellenvanhetloonovereenmaandishetuitgangspunthetfiscaleloonovereenmaand.Datishetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenuitkolom14vandeloonstaat.

Umagechtergeenrekeninghoudenmet:• nietvastgegarandeerdebijzonderebeloningen,

zoalstantièmes• aansprakendietothetloonhoren

Bijhetfiscaleloonovereenmaandteltuhetmaandbedragopvan:• hetwerknemersaandeelindepensioenpremie• dehelftvanhetwerknemersaandeelineenregeling

voorvervroegdeuittreding• hetwerknemersaandeelindepremieww(hetpercentage

isin20120%)• hetwerknemersaandeelindepremievooraanspraken

dieovereenkomenmetww,zwenwao/wia• hetwerknemersaandeelvooraansprakenopuitkeringen

bijoverlijdenofinvaliditeitalsgevolgvaneenongeval• dewerknemersbijdrageindelevensloopregeling

Bijhetzoberekendebedragteltubovendienop:• 1/12vanhetvakantiegeld• 1/12vanhetjaarbedragvanvastegegarandeerde

bijzonderebeloningen

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, geldt ook de vrijstelling van diensttijduitkeringen.

19.15 Eenmalige uitkering bij ontslag (aanspraken en uitkeringen)

Vooraansprakenopuitkeringenbijontslaggeldendevolgenderegels:• Bijontslagwegensarbeidsongeschiktheidofhetbereiken

vandepensioengerechtigdeleeftijdisdeaanspraakopeeneenmaligeuitkeringvanmaximaaldriemaalhetloonovereenmaandvrijgesteld.Hetloondatbepalendisvoordehoogtevandezevrijstelling,ishetbrutomaandloondatookbepalendisvoordiensttijduitkeringen(zieparagraaf19.14).Eenaanspraakopeenhogereuitkeringhoortvolledigtothetloon.


Terug naar inhoud

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, kunt u een belaste aanspraak als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

• Bijontslagwegenseenandereredendanarbeidsongeschiktheidofoverlijdenvandewerknemer,vervroegduittredenofhetbereikenvandepensioengerechtigdeleeftijdisdeaanspraakopeeneenmaligeuitkeringvrijgesteld.Dehoogtevandeuitkeringspeelthiergeenrol.Zieookparagraaf4.7en19.2voormeerinformatieoveraanspraken.

Let op!

Als u een excessieve ontslaguitkering betaalt aan uw (ex-)werknemer, moet u 30% belasting betalen over deze vergoeding (zie paragraaf 23.10.1).

Deuitkeringopgrondvandezeaansprakenhoorttothetloon,behalvealsdeuitkeringalseenvrijgesteldediensttijduitkeringkanwordenopgevat.

Bijontslagkuntuinplaatsvaneenschadeloosstellinginéénkeerookeenaanspraakopperiodiekeuitkeringentervervangingvangederfdoftedervenloontoekennen(stamrecht).Eenaanspraakopperiodiekeuitkeringentervervangingvangederfdoftedervenloonisookhetbedragdatutervervangingvangederfdoftedervenloonstortop:• eengeblokkeerdespaarrekeningbijeenkredietinstelling

(stamrechtspaarrekening)• eenbeleggingsrekeningbijeenbeleggingsinstelling

(stamrechtbeleggingsrekening)

Bijontslagkanerooksprakezijnvaneengoudenhanddruk.Meerinformatievindtuinparagraaf19.20en19.33.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u eenmalige uitkeringen niet als eindheffingsloon in uw vrije ruimte onderbrengen, omdat zo’n uitkering loon uit vroegere dienstbetrekking is.

19.16 (Eenmalige) uitkering bij overlijden of invaliditeit (aanspraken en uitkeringen)

Erbestaantweeregelingenvoor(aansprakenop)eenmaligeuitkeringenbijoverlijdenofinvaliditeit.Erwordtonderscheidgemaakttussendevolgendeuitkeringen(enverstrekkingen):• (eenmalige)uitkeringenbijoverlijdenofinvaliditeit

alsgevolgvaneenongeval(zieparagraaf19.16.1)• eenmaligeuitkeringenbijoverlijdenandersdanals

gevolgvaneenongeval(zieparagraaf19.16.2)

Zieookparagraaf4.7en19.2voorinformatieoveraanspraken.

19.16.1 (Eenmalige) uitkering bij overlijden of invaliditeit als gevolg van een ongeval (aanspraken en uitkeringen)

Aansprakenopuitkeringen(enverstrekkingen)bijoverlijdenofinvaliditeitalsgevolgvaneenongevalzijnvrijgesteld.Hierbijmaakthetnietuitofhetgaatomeenaanspraakopeeneenmaligeofeenaanspraakopeenperiodiekeuitkering.

Eeneenmaligeuitkeringbijoverlijdenistotmaximaaldriemaalhetloonovereenmaandvrijgesteld.Hetgedeeltebovendriemaalhetloonovereenmaandhoorttothetloonwaaropdetabelbijzonderebeloningenvantoepassingis.Devrijstellinggeldtalseenvandevolgendepersonenoverlijdt:• dewerknemer• deechtgenootvandewerknemer• degenedieinhet(voorafgaande)kalenderjaardefiscale

partner(ziehieronder)isvandewerknemer• deeigenkinderenofpleegkinderen

Hetloonvoorhetbepalenvandehoogtevandezevrijstellingishetbrutomaandloon,inclusief1/12deelvanhetjaarbedragaanvastegegarandeerdebeloningen.Meerinformatieoverhetloonovereenmaandvindtuinparagraaf19.14.

Deuitkeringbijinvaliditeithoorttothetloon,behalvealsdeuitkeringalseenvrijgesteldediensttijduitkeringkanwordenopgevat.

Alsdeuitkeringnieteenmaligis,maaruitperiodiekeuitkeringenbestaat,danhoortdewaardevandezeperiodiekeuitkeringentothetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenenZvw.Eenvrijstellingisdannietvantoepassing.Hetmaaktdanooknietuitofdeuitkeringenverstrektwordeninverbandmetinvaliditeitofoverlijden.

Let op!

Uitkeringen (eenmalige en periodieke) bij overlijden of invaliditeit als gevolg van een ongeval zijn geen loon voor de premies werknemers-verzekeringen.

Fiscale partner

Alsuwwerknemergetrouwdisofalshijzijnpartnerschapbijdeburgerlijkestandheeftlatenregistreren,danheefthijeenfiscaalpartner.Uwwerknemerheeftgeenfiscaalpartnermeerals:• hijisgescheidenennietmeerophetzelfdeadresbijde

gemeentestaatingeschrevenalszijnexechtgenoot• hijvantafelenbedisgescheidenennietmeerop

hetzelfdeadresbijdegemeentestaatingeschrevenalszijnechtgenoot

• ereenverzoektotechtscheidingofscheidingvantafelenbedisingediendenhijnietmeerophetzelfdeadresbijdegemeentestaatingeschrevenalszijnechtgenoot


Terug naar inhoud

Woontuwwerknemerin2012ongetrouwdsamen?StaathijsamenmetdezepartneringeschrevenophetzelfdeadresbijdeGemeentelijkeBasisadministratie(gba)?Danheefthijeenfiscaalpartneralshijaaneenvandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Uwwerknemerenzijnpartnerhebbensameneen

notarieelsamenlevingscontract.Beidenmoetendanmeerderjarigzijn.

• Uwwerknemerenzijnpartnerhebbensameneenkind.• Uwwerknemerofzijnpartnerheefteenkindendeander

heeftditkinderkend.• Uwwerknemerofzijnpartnerheefteenminderjarigkind

datophetzelfdeadresstaatingeschreven.Maaralsuwwerknemerenzijnpartnereenzakelijkehuurovereenkomsthebben,zijnzeinditgevalgeenfiscaalpartners.

• Uwwerknemerenzijnpartnerstaanalspartnersgeregistreerdbijeenpensioenfonds.

• Uwwerknemerenzijnpartnerzijnbeideneigenaarvandewoningdiehunhoofdverblijfis.

• Uwwerknemerenzijnpartnerwarenin2011alfiscaalpartners.

Let op!

Woonde uw werknemer in 2011 samen met zijn kind, vader of moeder? Dan heeft hij alleen een fiscale partner als uw werknemer en de persoon met wie hij samenwoont op 31 december 2011 27 jaar of ouder waren.

Alsuwwerknemerenzijnpartnerin2012aandevoorwaardenvoldoen,zijnzijfiscaalpartnervanafhetmomentdatzijsamenindeGemeentelijkeBasisadministratie(gba)staaningeschreven.Hebbenzezichin2011ingeschreven,danzijnzefiscaalpartnervanaf1januari2012.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u eenmalige en periodieke uitkeringen bij overlijden of invaliditeit als gevolg van een ongeval, niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Want deze uitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking.

19.16.2 Eenmalige uitkering bij overlijden anders dan als gevolg van een ongeval (aanspraken en uitkeringen)

Vrijgesteldzijndeaansprakenopeeneenmaligeuitkeringofverstrekkingvoorzoverdeuitkeringniethogerisdandriemaalhetloonovereenmaandbijhetoverlijdenvan:• dewerknemer• deechtgenootvandewerknemer• degenedieinhet(voorafgaande)kalenderjaarfiscale

partnerisvandewerknemer• deeigenkinderenofpleegkinderen

Meerinformatieoverhetbegrip‘fiscalepartner’vindtuinparagraaf19.16.1.

Voorzoverdeaanspraakbetrekkingheeftopeenhogerbedrag,isdezebelast.OpverzoekkandeministervanFinanciëneendergelijkeaanspraaktochaanwijzenalseenvrijgesteldeaanspraak.Dezeaanwijzingzalalleennogplaatsvindenalsdewaardevandeaanspraakinredelijkheidnietkanwordenbepaald.

Eenuitkeringbijoverlijdenwaaropgeenaanspraakbestondofwaarvandeaanspraakwasvrijgesteld,isvrijgesteldtotmaximaaldriemaalhetloonovereenmaand.

Alsdeuitkeringhogeris,hoorthetmeerderetothetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenenZvw.Hieropisdandetabelbijzonderebeloningenvantoepassing.Hetloonvoorhetbepalenvandehoogtevandezevrijstellingishetbrutomaandloon,inclusief1/12deelvanhetjaarbedragaanvastegegarandeerdebeloningen.Meerinformatieoverhetloonovereenmaandvindtuinparagraaf19.14.

Eenuitkeringbijoverlijdenopgrondvaneenbelasteaanspraakisaltijdvrijgesteld.

Overuitkeringenbijoverlijdenvandewerknemerhoeftugeenpremieswerknemersverzekeringentebetalen.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u belaste uitkeringen bij overlijden niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Want deze uitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking.

19.17 FietsHetverstrekken,vergoedenofterbeschikkingstellenvaneenfietsaandewerknemervooronderanderewoonwerkverkeerwordtapartbehandeldinparagraaf20.7.Zieparagraaf19.7.1voordecafetariaregelingendefiets.

19.18 Geldboetes


en verstrekkingen

Bepaaldegeldboeteskuntunietonbelastaaneenwerknemervergoeden.Hetgaathieromdevolgendeboetes:• geldboetesopgelegddooreenNederlandsestrafrechter• geldsommenbetaaldaandestaattervoorkomingvan

strafvervolginginNederland• geldsommenbetaaldaandestaatinverbandmet

eenbesluittotgratieverlening• bestuurlijkeboetes• geldboetesopbasisvantuchtrechtdatwettelijkisgeregeld• kostenvaneennaheffingsaanslagparkeerbelasting• kostenvanhetverwijderenvaneenwielklem


Terug naar inhoud

EenNederlandsbestuursorgaangeefteenbestuurlijkeboetewanneeriemandhandelttegeneenwettelijkvoorschrift.OokeenadministratievesanctieopgrondvandeWetadministratiefrechtelijkehandhavingverkeersvoorschrifteniszo’nbestuurlijkeboete.

Eennaheffingsaanslagparkeerbelastingbestaatuitparkeerbelastingenkosten.Dekostenvaneennaheffingsaanslagparkeerbelastingmagunietonbelastvergoeden.Alsuwwerknemerineeneigenautorijdt,kuntudeparkeerbelastingalleenonbelastvergoedenalsunietmeervergoedtdan€0,19perkilometer.Alsuwwerknemerineenautovandezaakrijdt,kuntudeparkeerbelastingonbelastvergoeden.

Alsueengeldboetehebtgekregenvaneenbinnenofbuitenlandseautoriteit,terwijldeboeteaanuwwerknemertoeterekenenvalt,dankuntudeboeteverhalenopuwwerknemer.Alsudeboetenietverhaalt,moetuditvoordeeltothetloonvandewerknemerrekenen.

Alsuookdeloonheffingenvooruwrekeningneemt,moetuhetvoordeelnogbruteren.Overloonindevormvanverkeersboetesdieualskentekenhouderbetaalt,maardieunietopuwwerknemerverhaalt,magueindheffingtoepassen(zieparagraaf23.4).


Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldthetvolgende:• Uvergoedtaanuwwerknemereengeldboetediehijheeft

gekregen.Devergoedingvandegeldboeteisloonvooruwwerknemer.Ukuntditloonnietalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

• Alsueengeldboetehebtgekregen,terwijldeboeteaanuwwerknemervalttoeterekenen,dankuntudeboeteopuwwerknemerverhalen.Alsudeboetenietverhaalt,moetuditvoordeeltothetloonvandewerknemerrekenen.Ukuntditloonnietalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Maaralshetgaatomgeldboetesvanbuitenlandseautoriteiten,maguditloonwelalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.19 Geschenk in natura


en verstrekkingen

Umag20%eindheffingtoepassenovereengeschenkinnatura,voorzoverdewaardeinheteconomischeverkeervangeschenkenintotaalperkalenderjaarnietmeerisdan€70.Ukunthierbijdenkenaaneenpakketofeencadeaubontergelegenheidvankerst.

Voorzoverdewaardemeerisdan€70,kuntu,netalsvoorandereverstrekkingen,gebruikmakenvanderegelingvoor

kleineverstrekkingen.Indatgevalkuntutegenhettabeltariefeindheffingtoepassenalsdewaardeinheteconomischeverkeermaximaal€136perverstrekkingisenintotaalmaximaal€272perjaar.

Alsueendergelijkgeschenkookgeeftaanpersonendienietbijuindienstbetrekkingzijn,magudebelastingvooruwrekeningnemenviaeindheffing(zieookparagraaf23.2)

Verstrekkingenmeteenideëlewaardekunnenbelastingvrijzijn(zieparagraaf4.6).


Geschenkeninnaturazijnloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Ditgeldtookvoorverstrekkingenmeteenideëlewaarde.

Let op!

Geeft u uw werknemers en ex-werknemers een zelfde geschenk in natura, bijvoorbeeld een kerstpakket? Dan moet u voor de ex-werknemers van wie de dienstbetrekking is geëindigd door pensionering of arbeids-ongeschiktheid, het geschenk (inclusief btw) als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

19.20 Gouden handdrukSchadeloosstellingendiewordentoegekendnaastenbovenrechtenvandewerknemersopgrondvaneenindividueleofcollectieveovereenkomstofopgrondvanenigewettelijkebepaling,zijngeenloonvoordewerknemersverzekeringen.Voordeloonbelasting/volksverzekeringenendeinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)wordendezeschadeloosstellingenwelalsloonbeschouwd(zieookparagraaf6.2.5).Eenontslaguitkeringisloonuitvroegeredienstbetrekking.Voordeinhoudingvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenpastudegroenetabelvoorbijzonderebeloningentoe.Uvindtdezebijvoorbeeldachterindegroenedagtabel.Meerinformatiehierovervindtuinparagraaf1.1.3,7.3.3en7.3.6.Meerinformatieoververstrekkingenmeteenideëlewaarde,zoalseenvulpenmetinscriptiedoordewerkgever,vindtuinparagraaf4.6.

Alsueenexcessievevertrekvergoedingbetaaltaanuwwerknemer,moetueenpseudoeindheffingbetalen.Zievoormeerinformatieparagraaf23.10.1.

Umoeteindheffingbetalenovereenontslagvergoedingdieistebeschouwenalseenregelingvoorvervroegdeuittreding.Ukuntaanonsvragenofwijdeontslagvergoedingzienalseenregelingvoorvervroegdeuittreding(vutregeling).Datdoetuvoordatudeontslagvergoedinguitbetaalt.Ukrijgtdanvanonseenbeschikking,waartegenubezwaarkuntmaken.Zieookparagraaf19.33en23.8.


Terug naar inhoud

Bijontslagkuntuinplaatsvaneenschadeloosstellinginéénkeerookeenaanspraakopperiodiekeuitkeringentervervangingvangederfdoftedervenloontoekennen(stamrecht).Eenaanspraakopperiodiekeuitkeringentervervangingvangederfdoftedervenloonisookhetbedragdatutervervangingvangederfdoftedervenloonstortop:• eengeblokkeerdespaarrekeningbijeenkredietinstelling


(stamrechtbeleggingsrekening)

Meerinformatiehierovervindtuinparagraaf19.33.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u een ontslag-uitkering niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Want zo’n uitkering is loon uit vroegere dienstbetrekking.

19.21 Huisvesting buiten de woonplaats


en verstrekkingen

Vergoedingenvanhuisvestingskostenofverstrekkingvanhuisvestingbuitendewoonplaatsvoorhetvervullenvandedienstbetrekking,isgedurendemaximaaltweejaaronbelast.Dezeregelinggeldtnietvoorextraterritorialewerknemers(zieookparagraaf16.4.3).Nadeperiodevantweejaarisdevergoedingvanhuisvestingskostenofverstrekkingvanhuisvestingbuitendewoonplaatsbelast.Overditloonmagueindheffingtoepassen(zieparagraaf23.4).

Let op!

Als de werknemer om persoonlijke redenen dubbele huisvestingskosten heeft gemaakt, kunt u geen vrijgestelde vergoeding voor huisvesting verstrekken.


Verstrektuhuisvestingvoorhetvervullenvandedienstbetrekking,danzijnerdriemogelijkheden:• huisvestingopdewerkplek(zievoorhetbegripwerkplek

paragraaf18.1.4)• tijdelijkverblijf• overigegevallen

Huisvesting op de werkplekAlsdewerknemervoldoetaandevolgendevoorwaarden,danisdeverstrekkingvanhuisvestingopdewerkplekonbelast:• Uwwerknemerwoontnietopdewerkplek.Hijwoont

elders.• Uwwerknemermoetredelijkerwijswelgebruikmaken

vandehuisvesting.

Ditgeldtbijvoorbeeldvoordegroepsleiderdieslaapdienstenheeftineengezinsvervangendtehuis,debrandweermandieopdekazerneslaapt,endewerknemerdieaanboordvaneenschipofopeenboorplatformverblijft.

Alsaandezevoorwaardenisvoldaan,rekentuvoordehuisvestingnietstothetloonvandewerknemer.Ditgeldtookvoordeverstrekkingvanenergie,waterenbewassing.

Tijdelijk verblijfHeeftuwwerknemerkostenvantijdelijkverblijf,danrekentudaarvoornietstothetloon.Indevolgendetweegevallenisersprakevantijdelijkverblijf:• Dewerknemerreistop1dagheenenweertussenzijn

woningenzijnwerkplekenhijdoetdatopmaximaal20dagen.Het20dagencriteriumisdannietvantoepassingenerisdussprakevaneenambulantewerknemer(ziehiernabij‘Ambulantewerknemers’).

• Dewerknemerreistheenenweertusseneentijdelijkeverblijfplaatsenzijnwerkplek,omdaterzakelijkeredenenzijnom(nog)nietbijdeplaatsvanzijnwerktegaanwonen.Ditisbijvoorbeeldhetgevalbijtijdelijkeprojectenofzolangdewerknemerindewettelijkeproeftijdzit.

Zodraergeensprakemeerisvantijdelijkverblijf,magudekostenvanhetverblijfnietmeeronbelastvergoeden.Devergoedingisdusloonvandewerknemervanafde21edagwaarophijheenenweerreisttussenwoningenwerkplek.Ofalsergeenzakelijkeredenenmeerzijnomnietbijdewerkplektewonen.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Reisbesluiten Binnen- en Buitenland DereisbesluitenBinnenenBuitenlandregelendevergoedingenvoorambtenarenopdienstreis,maarukuntzeooktoepassenvoorwerknemersdiewathunuitgavenbetreftvergelijkbaarzijnmetambtenarenopdienstreis.Dekostenvantijdelijkverblijfdieubaseertopdezereisbesluiten,kuntutot2013onbelastvergoeden(gerichtevrijstelling).Eind2012beslissenweofditookin2013zoblijft.

Overige gevallenInalleanderegevallenrekentueennormbedragvan€5,10perdagtothetloonvanuwwerknemer.Inditnormbedragisdeverstrekkingvanenergie,waterenbewassinginbegrepen.

Ukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Indatgevalisadministratieperwerknemernietmeernodig.Uvermenigvuldigthetaantalwerknemersmethetaantaldagendatudehuisvestingverstrektenmethetnormbedragvan€5,10perdag.

Hetnormbedragvan€5,10perdaggeldtperwerknemer.Alsudehuisvestingookverstrektaaneenofmeergezinsledenvandewerknemer,wordthetbedragniethoger.Hetnorm


Terug naar inhoud

bedragisbijvoorbeeldvantoepassingbijdeinwoningvanagrarischpersoneelopdewerkplek,bijeenmatroosdieaanboordwoont,ofbijverblijfvaneenwerknemerbijeenvastearbeidsplaats.

Let op!

Als u aan de werknemer een woning ter beschikking hebt gesteld voor de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking, geldt een andere regeling (zie paragraaf 19.56).

Ambulante werknemersEenwerknemerisnietlangerambulantalshet20dagencriteriumvantoepassingis.Ditishetgevalalsdewerknemerdoorgaansoptenminsteééndagperweekheenenweerreisttussenzijnwoningendezelfdearbeidsplaatsenhijdatopmeerdan20dagendoet.

Umoethet20dagencriteriumbeoordelenoverdezogenoemdereferentieperiode.Dezeperiodebegintindeweekwaarindewerknemervoorheteerstnaardearbeidsplaatsreist,eneindigtindeweekwaarinhijvoorhetlaatstnaardezeplaatsreist.Bijincidenteleonderbrekingenlooptdereferentieperiodedoor.Bijlangeonderbrekingenbegintdereferentieperiodeopnieuw.Vaneenlangdurigeonderbrekingissprakealsdewerknemernietnaardezelfdearbeidsplaatsreistgedurende:• 2ofmeeraaneensluitendeweken,andersdanwegens

verlofen/ofziekte,ineenperiodevan26wekenofminder• 3ofmeeraaneensluitendeweken,andersdanwegens

verlofen/ofziekte,ineenperiodevanmeerdan26weken• 6ofmeeraaneensluitendewekenwegensverlofen/ofziekte

Let op!

Er geldt een andere regeling voor:• maaltijden(zieparagraaf19.27)• eenwoningdieuaandewerknemerterbeschikkinghebtgesteld

voor de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking (zie paragraaf 19.56).

19.22 Huisvesting, bewassing, energie en water voor enkele bijzondere groepen werknemers


en verstrekkingen

Verstrekkingvanhuisvesting(waaronderbewassing,energieenwater)aanboordvanschepenenbaggermaterieel,opboorplatformseninpakwagensvankermisexploitantenisonbelastvoorzoverdewaardeinheteconomischeverkeervandieverstrekkinghogerisdanbepaaldenormbedragen.Dezenormbedragenhorentothetloonenzijnopgenomenintabel11achterindithandboek.


Meerinformatieoverhuisvesting,bewassing,energieenwatervindtuinparagraaf19.21,onder‘Umaaktgebruikvandewerkkostenregeling’.

19.23 Internet, telefoon en andere communicatiemiddelen

Deregelsvooreenonbelastevergoedingofterbeschikkingstellingvancommunicatiemiddelen,zoalseensmartphone,wijkenafvanderegelsvoorcomputers.Omtebepalenofeenapparaateencomputerofeencommunicatiemiddelis,kuntuuitgaanvanhetvolgende:• Smartphonesendergelijkeapparatenmeteenbeeld

scherm(diagonaal)vanmaximaal7inch(17,78cm)zijncommunicatiemiddelen.

• Smartphonesendergelijkeapparatenmeteenbeeldscherm(diagonaal)groterdan7inch(17,78cm),zoalstablets,zijncomputers.

Alsuwwerknemerseenspecifiekapparaatgebruikenmeteenschermdatgroterisdan7inchenudittochalscommunicatiemiddelwiltbehandelen,moetuaannemelijkkunnenmakendatersprakeisvaneencommunicatiemiddel.Datkanbijvoorbeeldbijapparatenwaarvandegebruiksmogelijkhedensoftwareofhardwarematigzijnbeperkttotcommunicatie.

Ditonderscheidtussencommunicatiemiddelenencomputers(zieparagraaf19.8)geldtvoordeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenenvoordewerkkostenregeling.


en verstrekkingen

Devergoedingenofverstrekkingenvaninternet,telefoonendergelijkecommunicatiemiddelen(bijvoorbeeldeensmartphone)zijnonbelast,alsuwwerknemerdezemiddelenvoormeerdan10%zakelijkgebruikt.Datzelfdegeldtvooreentweedetelefoonaansluiting.Alsudezecommunicatiemiddelenzelfaanuwwerknemerbeschikbaarstelt,geldendezelfderegels.

Alsuwwerknemerdezecommunicatiemiddelenvoor10%ofminderzakelijkgebruikt,isdevergoeding,verstrekkingofterbeschikkingstellingloonvooralleloonheffingen.Dewaardevanditloonbepaaltualsvolgt:• Bijvergoedingisdehelevergoedingloon.• Bijverstrekkingisdewaardevandeverstrekkingin

heteconomischeverkeerloon.• Bijterbeschikkingstellingzijndekostendieumaakt,

loon.Ditzijnonderanderedeabonnementsenafschrijvingskosten.


Terug naar inhoud


Interneteneenvastetelefoonopdewerkplek(zieparagraaf18.1.4)isonbelast.Dewaardevandeverstrekkingvaninterneteneenvastetelefoonindewoningvandewerknemerofeenvergoedinghiervoorisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Ukuntuwwerknemeronbelasteenmobieletelefoonendergelijkecommunicatiemiddelen(bijvoorbeeldeensmartphone)terbeschikkingstellen(ublijfteigenaar)alsuwwerknemeraandevolgendetweevoorwaardenvoldoet:• Uwwerknemergebruiktdezecommunicatiemiddelen

voormeerdan10%zakelijk.• Uwwerknemergebruiktdezecommunicatiemiddelen

(gedeeltelijk)opdewerkplek.

Alsuwwerknemernietaandezevoorwaardenvoldoet,isdefactuurwaardevandemobieletelefoonendergelijkecommunicatiemiddelen(inclusiefbtw)loonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Hetverstrekken(dewerknemerwordteigenaar)ofvergoedenvaneenmobieletelefoonendergelijkecommunicatiemiddelenisbelast:defactuurwaardevandemobieletelefoonendergelijkecommunicatiemiddelen(inclusiefbtw)ofhetbedragvandevergoedingisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Let op!

Als de werknemer zijn eigen mobiele telefoon gebruikt, kunt u het telefoonabonnement belastingvrij ter beschikking stellen bij een zakelijk gebruik van meer dan 10%. Een vergoeding voor het telefoonabonnement is belast loon. Maar u kunt dit loon ook als eindheffingsloon onder-brengen in uw vrije ruimte.

19.24 Inwoning


en verstrekkingen

Eenvergoedingvoorinwoningisonbelastvoorzoverdevergoedinghogerisdanbepaaldenormbedragen.Hetmoetwelgaanominwoningdienoodzakelijkisvooreenbehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking.Dezenormbedragenvindtuintabel13achterindithandboek.Overeenkomstigeverstrekkingenzijnonbelastvoorzoverdewaardeinheteconomischeverkeerhogerisdandenormbedragen.Alsookgezinsledenvandewerknemerinwonen,wordendebetreffendenormbedragenuitdetabelalsvolgtverhoogd:• voorelkgezinslidvan18jaarofoudermet80%• voorelkgezinslidvan12tot18jaarmet50%• voorelkgezinslidjongerdan12jaarmet30%

Voorhetbepalenvandeleeftijdgeldtdeleeftijdbijhetbeginvanhetkalenderjaar.

Bijinwoningkuntuookdenkenaanhetverblijfineenhotelofaananderevormenvannietzelfstandigehuisvesting.Indiesituatieisechterinveelgevallensprakevaneenvrijevergoedingofverstrekkingalsdehuisvestingnietlangerdantweejaarplaatsvindtbuitendewoonplaatsvandewerknemer.Voorhetgevaldatdewerknemerenzijngezinsledenookmaaltijdenkrijgen,geldtderegelingbijmaaltijden(zieparagraaf19.27).


Inwoningiseenvormvanhuisvesting.Zieparagraaf19.21.

19.25 KinderbijslagKinderbijslagopgrondvandeAlgemenekinderbijslagwet(akw)hoortniettothetloon.Kinderbijslagvervangendeuitkeringenenkinderbijslagverhogendeuitkeringenhorenweltothetloon.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u de kinderbijslag vervangende en verhogende uitkeringen ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

19.26 KinderopvangDeWetkinderopvangenkwaliteitseisenpeuterspeelzalengaatervanuitdatdeoverheid,dewerknemersendewerkgeversgezamenlijkdekostenvoorkinderopvangdragen.

Ubetaaltdewerkgeversbijdragedooreenopslagpremieopdepremiesectorfonds(zietabel20).In2012isdezeopslagpremie0,5%.Intabel20en24isalrekeninggehoudenmetdezeopslagpremie.Depremiesectorfonds,inclusiefdeopslagpremie,geldtvoorallewerknemersvoorwieudezepremiemoetbetalen,ongeachtofzijgebruikmakenvankinderopvang.


en verstrekkingen

Ukooptdekinderopvanginbijeenkinderopvanginstellingofuverzorgtzelfdekinderopvang.Inbeidegevallenisditloonvanuwwerknemer.

Alsudekinderopvanginkooptbijeenkinderopvanginstelling,isdewaardevandeverstrekkingdewaardevandekinderopvangverminderdmeteeneventuelewerknemersbijdrage.Dewaardevandekinderopvangishetbedragdatdekinderopvanginstellingaanuinrekeningbrengt.

Alsuzelf,zondereenderdepartij,dekinderopvanguitvoert,bepaaltudewaardevandeverstrekkingalsvolgt:hetaantal


Terug naar inhoud

urengenotenkinderopvangmaaldeuurprijsvolgensdeWetkinderopvangenkwaliteitseisenpeuterspeelzalen.Utrekthiereeneventuelewerknemersbijdragevanaf.VoorwaardevoordezemaniervanwaarderenisdatdeouderseenkinderopvangtoeslagofeentegemoetkomingopgrondvandeWetkinderopvangkunnenkrijgenalszijdaarrechtophebben.


Ukooptdekinderopvanginbijeenkinderopvanginstellingofuverzorgtzelfdekinderopvang.Inbeidegevallenisditloonvanuwwerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Alsukinderopvangaanuwwerknemersverstrekt,isdeberekeningvandewaardedaarvanafhankelijkvandeplaatsvanopvangenofudeopvanginkoopt.Erzijntweemogelijkheden:1.Ukooptdekinderopvanginbijeenkinderopvanginstel

lingofuorganiseertdeopvangbuitendewerkplek.Inditgevalisdewaardevandeverstrekkingdewaardevandekinderopvangverminderdmeteeneventuelewerknemersbijdrage.Dewaardevandekinderopvangishetbedragdatdekinderopvanginstellingaanuinrekeningbrengt.

2.Uorganiseertdekinderopvangopdewerkplek(zieparagraaf18.1.4).Inditgevalbepaaltudewaardevandeverstrekkingalsvolgt:hetaantalurengenotenkinderopvangmaaldeuurprijsvolgensdeWetkinderopvangenkwaliteitseisenpeuterspeelzalen.Utrekthiereeneventuelewerknemersbijdragevanaf.VoorwaardevoordezemaniervanwaarderenisdatdeouderseenkinderopvangtoeslagofeentegemoetkomingopgrondvandeWetkinderopvangenkwaliteitseisenpeuterspeelzalenkunnenkrijgenalszijdaarrechtophebben.

KinderopvangvoorwerknemersvanverschillendevestigingenHebtuverschillendevestigingenenorganiseertudekinderopvangzelfbijeenvestiging?Dangeldthetvolgende:• Voordewerknemersdiebijdevestigingwerkenwaarude

kinderopvangorganiseert,isersprakevan‘opdewerkplekgeorganiseerdekinderopvang’.Ubepaaltdewaardevandeverstrekkingzoalshierbovenaangegevenbij2.

• Voordewerknemersvandeanderevestigingenisdekinderopvangloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Voorhetbepalenvandehoogtevanditloongebruiktudewaardeinheteconomischeverkeer(zieparagraaf18.1.4).

19.27 Maaltijden


en verstrekkingen

Eenvergoedingofverstrekkingvanmaaltijdenisonbelast,alsdemaaltijdeneenmeerdanbijkomstigzakelijkkarakterhebben.Vaneenmaaltijdmeteenmeerdanbijkomstig

zakelijkkarakterissprakebij:• aldannietverwachtoverwerkofwerkopkoopavonden• dienstreizen• reizenvanmobieleenambulantewerknemers,

zoalsvertegenwoordigersenaccountants• zakelijkebesprekingenmetklantenbuitendevaste

werkplek• werkzaamhedenopnietpermanentelocaties,

zoalsbijhetwerkvanwegenbouwers,bouwvakkersenmedewerkersvaneenfilmcrew

• werkzaamhedenaanboordvanvliegtuigen,schepen,boorplatformsofkermiswagens

Alseenwerknemerdoorzijnwerktussen17.00en20.00uurnietthuiskaneten,iserinelkgevalsprakevaneenmeerdanbijkomstigzakelijkemaaltijd.

Alsudergelijkemaaltijdenvergoedt,kuntudewerkelijkekostenervanvergoeden.Umagookaansluitenbijdenormbedragenvoormaaltijdeninbedrijfskantines.Dezenormbedragenstaanintabel8achterindithandboek.Hetmaaktdaarbijnietuitwaardewerknemerkostenvoordemaaltijdheeftgemaakt.Bijvoorbeeld:• ineenrestaurant• bijeenbakkervoorbijvoorbeeldkantenklare

(luxe)broodjes• ineensupermarktvoorbijvoorbeeldeenmaaltijddie

dewerknemerdevolgendedagmeevanhuisneemt

Ambulante werknemersOokvoorambulantewerknemersgeldtdatersprakemoetzijnvaneenmeerdanbijkomstigzakelijkemaaltijdomdemaaltijdonbelasttevergoedenofverstrekken.Ukuntdewerkelijkekostenvergoedenofaansluitenbijdenormbedragenvoormaaltijdeninbedrijfskantines(zietabel8achterindithandboek).

Eenwerknemerisnietlangerambulantalshet20dagencriteriumvantoepassingis.Ditishetgevalalsdewerknemerdoorgaansoptenminsteééndagperweekheenenweerreisttussenzijnwoningendezelfdearbeidsplaatsenhijdatopmeerdan20dagendoet.

Umoethet20dagencriteriumbeoordelenoverdezogenoemdereferentieperiode.Dezeperiodebegintindeweekwaarindewerknemervoorheteerstnaardearbeidsplaatsreist,eneindigtindeweekwaarinhijvoorhetlaatstnaardezeplaatsreist.Bijincidenteleonderbrekingenlooptdereferentieperiodedoor.Bijlangeonderbrekingenbegintdereferentieperiodeopnieuw.Vaneenlangdurigeonderbrekingissprakealsdewerknemernietnaardezelfdearbeidsplaatsreistgedurende:• 2ofmeeraaneensluitendeweken,andersdan

wegensverlofen/ofziekte,ineenperiodevan26wekenofminder


Terug naar inhoud

• 3ofmeeraaneensluitendeweken,andersdanwegensverlofen/ofziekte,ineenperiodevanmeerdan26weken

• 6ofmeeraaneensluitendewekenwegensverlofen/ofziekte

Geen onbelaste vergoeding of verstrekkingOnbelastevergoedingenverstrekkingisnietmogelijkalshetzakelijkekaraktervanbijkomstigbelangis.Indatgevalmoetudevergoedingofdewaardeinheteconomischeverkeervandeverstrekkingtothetloonrekenen.

Eenlunchopdevastewerkplekiseenvoorbeeldvaneenmaaltijdmeteenbijkomstigzakelijkkarakter.Dewaardeinheteconomischeverkeervanzulkemaaltijdenisbelast.Uitpraktischeoverwegingenzijnvoormaaltijdeninbedrijfskantinesofsoortgelijkeruimtennormbedragenvastgesteld.

Maaltijden in bedrijfskantinesBijverstrekkingenindevormvanmaaltijdenmeteenprivékarakterinbedrijfskantineswordtdewaardevaneenkantinemaaltijdvastgesteldopeennormbedrag.Dezenormbedragenvindtuintabel8achterindithandboek.Deeventueleeigenbijdragevandewerknemermaguopditnormbedraginminderingbrengen.Alsudenormbedragenniet(volledig)aandewerknemerinrekeningbrengt,ishetverschiltussenhetnormbedragenhetgeenuinrekeningbrengt,belast.Hieroverkaneindheffingplaatsvindenopbasisvanhettabeltarief(zieookparagraaf23.4).VoordepremieswerknemersverzekeringenendebijdrageZvwgeldendezelfdebedragen.

Deregelingvoormaaltijdeninbedrijfskantinesgeldtookalsugeenbedrijfskantinehebt,maardemaaltijdwordtgebruiktineenandereruimtebiju,zoalseenvergaderkamerofdewerkruimtevaneenvandewerknemers.

Let op!

• Alsdeeigenbijdragevandewerknemerhogerisdanhetnormbedrag,mag u het negatieve bedrag niet in mindering brengen op het loon.

• Deregelingvoormaaltijdeninbedrijfskantinesgeldtnietvoor vergoedingen. Als u een vergoeding voor maaltijden in een bedrijfs-kantine verstrekt, is deze op de normale manier als loon belast.

Alsdemaaltijdindebedrijfskantineeenmeerdanbijkomstigzakelijkkarakterheeft,geldtdehoofdregel.Eenvergoedingofverstrekkingisdanonbelast.

Therapeutisch mee-etenSommigewerknemersindegezondheidsofwelzijnszorgzijnopgrondvaneenpubliekrechtelijkeregelingof(collectieve)arbeidsovereenkomstverplichtsamenteetenmetdehentoevertrouwdepatiënten,pupillenofbewoners.Voordittherapeutischmeeetenhoeftubijdezewerknemersnietsbijhetloontetellen.


Eenvergoedingofverstrekkingvanmaaltijdenisonbelast,alsdemaaltijdeneenmeerdanbijkomstigzakelijkkarakterhebben.Vaneenmaaltijdmeteenmeerdanbijkomstigzakelijkkarakterissprakebij:• aldannietverwachtoverwerkofwerkopkoopavonden• dienstreizen• reizenvanmobieleenambulantewerknemers,zoals

vertegenwoordigersenaccountants• zakelijkebesprekingenmetklantenbuiten

devastewerkplek• werkzaamhedenopnietpermanentelocaties,zoalsbij

hetwerkvanwegenbouwers,bouwvakkersenmedewerkersvaneenfilmcrew

• werkzaamhedenaanboordvanvliegtuigen,schepen,boorplatformsofkermiswagens

Alseenwerknemerdoorzijnwerktussen17.00en20.00uurnietthuiskaneten,iserinelkgevalsprakevaneenmeerdanbijkomstigzakelijkemaaltijd.

Alsudergelijkemaaltijdenvergoedt,kuntudewerkelijkekostenervanvergoeden.Umagookaansluitenbijhetnormbedragvoormaaltijdeninbedrijfskantinesvan€2,95permaaltijd.Hetmaaktdaarbijnietuitwaardewerknemerkostenvoordemaaltijdheeftgemaakt.Bijvoorbeeld:• ineenrestaurant• bijeenbakkervoorbijvoorbeeldkantenklare

(luxe)broodjes• ineensupermarktvoorbijvoorbeeldeenmaaltijddie

dewerknemerdevolgendedagmeevanhuisneemt

Maaltijden in bedrijfskantines Dewaardevaneenmaaltijdineenbedrijfskantineis€2,95.Ditnormbedraggeldtvooreenontbijt,vooreenlunchenvooreendiner.Umaghetnormbedragtoepassenopmaaltijdeninbedrijfskantinesofsoortgelijkeruimteswaarhetwerkwordtgedaan.Hetnormbedragmindeeventueleeigenbijdragevandewerknemervanmaximaal€2,95isloonvandewerknemer.Maarukuntdemaaltijdookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Uhoeftdandemaaltijdennietperwerknemerteadministreren.Uhoudtalleenhettotaleaantalmaaltijdenbijvanallewerknemerssamen.Uvermenigvuldigthettotaleaantalmaaltijdenmet€2,95entrektvandeuitkomstdeeigenbijdragenvanallewerknemersaf.Hetbedragmagnietnegatiefworden.

Bedrijfskantines voor verschillende bedrijvenIneenbedrijfskantinemeteenexternecateraarwaarwerknemersvanverschillendebedrijveneten,handeltualsvolgt.Inuwadministratieneemtudeverstrekkingopalseindheffingsloon.Uontwikkeltsamenmetdecateraarendeanderewerkgeverseensysteemdatinzichtgeeftin:• hettotaleaantalmaaltijdenperwerkgever• deeigenbijdragenvandewerknemersperwerkgever


Terug naar inhoud

Umagheteindheffingsloonnietgelijkstellenaanuwbetalingenenverstrekkingenaandecateraar.

Ambulante werknemersVoorambulantewerknemersiseenvergoedingofverstrekkingvaneenmaaltijdonbelast.Maarzodraeenwerknemernietlangerambulantis,moetuhetnormbedragtoepassen.Eenwerknemerisnietlangerambulantalshet20dagencriteriumvantoepassingis.Ditishetgevalalsdewerknemerdoorgaansoptenminsteééndagperweekheenenweerreisttussenzijnwoningendezelfdearbeidsplaatsenhijdatopmeerdan20dagendoet.

Umoethet20dagencriteriumbeoordelenoverdezogenoemdereferentieperiode.Dezeperiodebegintindeweekwaarindewerknemervoorheteerstnaardearbeidsplaatsreist,eneindigtindeweekwaarinhijvoorhetlaatstnaardezeplaatsreist.Bijincidenteleonderbrekingenlooptdereferentieperiodedoor.Bijlangeonderbrekingenbegintdereferentieperiodeopnieuw.Vaneenlangdurigeonderbrekingissprakealsdewerknemernietnaardezelfdearbeidsplaatsreistgedurende:• 2ofmeeraaneensluitendeweken,andersdanwegens

verlofen/ofziekte,ineenperiodevan26wekenofminder

• 3ofmeeraaneensluitendeweken,andersdanwegensverlofen/ofziekte,ineenperiodevanmeerdan26weken

• 6ofmeeraaneensluitendewekenwegensverlofen/ofziekte

Reisbesluiten Binnen- en Buitenland DereisbesluitenBinnenenBuitenlandregelendevergoedingenvoorambtenarenopdienstreis,maarukuntzeooktoepassenvoorwerknemersdiewathunuitgavenbetreftvergelijkbaarzijnmetambtenarenopdienstreis.Dekostenvanmaaltijdendieubaseertopdezereisbesluiten,kuntutot2013onbelastvergoeden.Eind2012beslissenweofditookin2013zoblijft.

Zakelijk etentjeAlsuwwerknemeruitetengaatmeteenklantenhetaantoonbaaromeenzakelijketentjegaat,geldthetvolgendealsuwwerknemerderekeningzelfbetaaltendezelaterbijudeclareert:• Hetdeelvanderekeningvoordemaaltijdvande

klantkuntuonbelastvergoedenaanuwwerknemer.Ditiseenvergoedingvoorintermediairekosten(zieparagraaf18.1.1).

• Hetdeelvanderekeningvoordemaaltijdvanuwwerknemerisonbelast.

Ukuntinditgevaldusdehelerekeningonbelastvergoeden.

Therapeutisch mee-etenSommigewerknemersindegezondheidsofwelzijnszorgzijnopgrondvaneenpubliekrechtelijkeregelingof(collec

tieve)arbeidsovereenkomstverplichtsamenteetenmetdehentoevertrouwdepatiënten,pupillenofbewoners.Voordittherapeutischmeeetenhoeftubijdezewerknemersnietsbijhetloontetellen.

19.28 Maaltijden, kleding en inwoning voor meewerkend kind

Voorkinderendiemeewerkenindeondernemingvanhunouders,hoortdewaardevanmaaltijden,kledingeninwoningmeestaltothetloon.Zievoormeerinformatieovermeewerkendekinderenookparagraaf15.10.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

19.29 Onregelmatige diensten en continudiensten

Devergoedingendieubetaaltvoorextrakostenvoorverlichting,verwarmingenhetbereidenvandemaaltijdinverbandmetonregelmatigedienstenofcontinudiensten,zijnbelastvooralleloonheffingen.

Let op!


19.30 OutplacementOutplacementishetgeheelvandienstenenadviezenvoordewerknemeromopzokortmogelijketermijneenpassendenieuwewerkkringtevinden.Hierondervallenbijvoorbeelddekostenvaneenloopbaanscan.

Dekostenvanoutplacementkuntuonbelastvergoeden.Ookdeverstrekkingvanoutplacementfaciliteitenhoeftuniettothetloonterekenen.

Eenprepensioencursusalsvoorbereidingopeennieuwelevensfaseisvergelijkbaarmetoutplacement.Alsdecursuseenmeerrecreatiefkarakterheeft,danisdevergoedingofverstrekkingloonvandewerknemer.Maaronderdewerkkostenregelingkuntuditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Wijkunnenopuwverzoekbeoordeleninhoeverreudecursusonbelastkuntvergoedenofverstrekken.

Eenvergoedingvoorbinnenlandsereizeninverbandmetoutplacementisvrijgesteldtotmaximaal€0,19perkilometeralsuwwerknemereeneigenvervoermiddelgebruikt.Alsuwwerknemermethetopenbaarvervoerreist,magumaximaal


Terug naar inhoud

€0,19perkilometervergoeden.Maarukuntookdewerkelijkekostenonbelastvergoeden.

Let op!

De regels voor outplacement gelden ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling.

19.31 ParkeergelegenheidHetvergoedenofverstrekkenvanparkeergelegenheidwordtapartbehandeldinparagraaf20.10.

19.32 Pensioen-, prepensioen- en VUT-regelingen

Indezeparagraafvindtuinformatieoverpensioenregelingen.Daarnaastvindtuinformatieover(pre)pensioenregelingenenvutregelingenvanvóór1januari2005:voorsommigeregelingendievóórdiedatumzijningevoerd,geldteenuitzonderingophethuidigeuitgangspuntdateenwerknemerinderegelstoptmetwerkenalshij65jaaris.

19.32.1 Pensioenregelingen Pensioenregelingenmoeteningrotelijnenaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Ineenpensioenregelingmogen(vrijwel)alleen

voorzieningenwordengetroffenvoor:• eenlevenslangouderdomspensioenvoordewerknemer

Hetuitgangspuntisdatdewerknemerop65jarigeleeftijdstoptmetwerken.Dewerknemermagweleerdermetouderdomspensioengaan,maardanmoetendepensioenuitkeringenactuarieelwordenherrekend.Uwwerknemerkrijgtdaneenlagereuitkering.Hetvervroegenvandepensioendatummagalleenalsdewerknemeropdiedatumookdaadwerkelijkstoptmetwerkenofalsdewerknemer60jaarofouderis.

• eenpartnerpensioendatnahetoverlijdenvandewerknemerwordtuitbetaaldaande(ex)echtgenootofde(ex)partnermetwiedewerknemereengezamenlijkehuishoudingvoerde

• eenwezenpensioendatnahetoverlijdenvandewerknemerwordtuitbetaaldaaneigenkinderenofpleegkinderendiejongerzijndan30jaar

• eenarbeidsongeschiktheidspensioendatnaarmaatschappelijkeopvattingenredelijkisenwordtuitbetaaldbijarbeidsongeschiktheidvandewerknemerdielangerdaneenjaarheeftgeduurd

• eennabestaandenoverbruggingspensioentot65jaardatnaasthetpartnerpensioenkanwordenuitbetaald–tercompensatievanhetgemisaanAnw/aow–alsdatpensioenvóórhetbereikenvande65jarigeleeftijdingaatHetnabestaandenoverbruggingspensioenkanookwordenuitbetaaldnaasthetwezenpensioen.

• Inderegelingmoetondermeerwordenopgenomendatdepensioenrechtennietkunnenwordenafgekocht,vervreemd,beleendofprijsgegeven,tenzijdePensioenwetdattoestaat.

• Hetpensioenmoetzijnverzekerdbijeenverzekeraardieindewetwordtgenoemd.Zieparagraaf19.33.

• Hetpensioenmoet,uitgaandevandeingangsdatumvan65jaar,binnendewettelijkegrenzenblijven,zoals:• Bijeeneindloonregelingwordtperdienstjaarmaximaal

2%vanhetpensioengevendloonaanouderdomspensioenopgebouwdenbijeenmiddelloonregelingmaximaal2,25%.

• Na35jaarwordtzoeenouderdomspensioenvan70%vanheteindloonopgebouwd.Alsuwwerknemerlangerwerkt,kanhijmeerpensioenopbouwen,totmaximaal100%vanhetlaatstverdiendeloon(bijeindloonenmiddelloonregelingen).

• Allebovengenoemdegrenzenwordenbepaaldmetinbegripvandeaowuitkeringen(normaalgesprokenmetbehulpvandezogenoemdeaowfranchise).Naastdecollectieve–verplichte–pensioenregelingmageenregeling,binnendehiervoorgenoemdegrenzen,individuelemoduleshebbenwaaruitdewerknemerzelfkankiezen.

• Opbouwvanpensioenisooktoegestaantijdensouderschaps,sabbats,studieenzorgverlof,ofverlofwaarvooruwwerknemerlevenslooptegoedopneemt.

• Ruilvanpartnerpensioeninhogerofeerderingaandouderdomspensioenenandersomistoegestaan.Naderuilvanhetouderdomspensioeninpartnerpensioen,maghetpartnerpensioennietmeerbedragendan70%vanhetlaatstgenotenloon.

• Variabiliseringvandepensioenuitkeringenistoegestaan,binnendeverhouding100:75.

40-deelnemingsjarenpensioen

Werknemersdieop63jarigeleeftijdofeerder40deelnemingsjarenhebbenbijeenpensioenfonds,kunnendaarmeeeenaanvullendlevenslangouderdomspensioenopbouwen.Daardoorkunnenzijbijhetbereikenvandeleeftijdvan63jaartochstoppenmetwerken.Het40deelnemingsjarenpensioenmoetgelijkingaanmethetouderdomspensioen.

Het(actuarieelherrekende)ouderdomspensioenenhet40deelnemingsjarenpensioenmogenintotaalnietmeerbedragendan70%vanhetpensioengevendloonop63jarigeleeftijd.Hierbijmoetookrekeningwordengehoudenmetdeaowinbouw.Nadeleeftijdvan65jaargaatimmersdeaowuitkeringin.Vóórdeleeftijdvan65jaarmogenhetouderdomspensioenenhet40deelnemingsjarenpensioensamenhetgemisaanaowcompenserentothetbedragvandeaowinbouw.Doordevariatieinhoogtevanhetouderdomspensioenenhet40deelnemingsjarenpensioenvóórennadeleeftijdvan65jaar,kanhetpensioen


Terug naar inhoud

inkomenvóórennadeleeftijdvan65jaarevenhoogzijn,rekeninghoudendmetdeaowuitkering.Belasteuitkeringenopgrondvaneenoverbruggingspensioenofprepensioenenvutuitkeringentellenmeebijdetoetsoferruimteisvooreen40deelnemingsjarenpensioenenbijde70%grens.

AOW-franchise

Bijdeberekeningvanhetouderdomspensioenmoeturekeninghoudenmetaowuitkeringendieuwwerknemerzalkrijgen.Daarommoetuvanhetpensioengevendlooneenaowfranchiseaftrekken.Uberekenthetpensioenoverdepensioengrondslagdienaaftrekvandefranchiseoverblijft.Bijeenmaximaalgebruikvanderuimtevoorpensioenopbouwisdeaowfranchisetenminste€12.898.Maarumagookrekeninghoudenmeteenlagereaowfranchise,alsueenlagerjaarlijksopbouwpercentagetoepastdanmaximaalistoegestaanenalsergeenovergangsregelinggeldt.Afhankelijkvanhetopbouwstelselmagudevolgendelagereaowfranchisetoepassen:• pensioenopbouwvolgensheteindloonstelsel:

• Bijeenopbouwperdienstjaarvannietmeerdan1,8%magdeaowfranchise€10.802zijn.

• Bijeenopbouwperdienstjaarvanmeerdan1,8%,maarnietmeerdan1,9%magdeaowfranchise€11.953zijn.

• pensioenopbouwvolgenshetmiddelloonstelsel:• Bijeenopbouwperdienstjaarvannietmeerdan2,05%

magdeaowfranchise€10.802zijn.• Bijeenopbouwperdienstjaarvanmeerdan2,05%,

maarnietmeerdan2,15%magdeaowfranchise€11.953zijn.

Pensioenopbouw volgens beschikbare premieregelingen

Destaatssecretarisheeftinzijnbesluitvan21december2009,nr.cpp2009/1487Mstaffelsgepubliceerd,waarindewettelijkeuitgangspuntenvoorbeschikbarepremieregelingeninpremiepercentageszijnvertaald.Ukuntdezepremiestaffelsopdevolgendemaniertoepassen:• Voorbeschikbarepremieregelingenvooreenmiddelloon

opbouwvantenhoogste2,05%(eindloon1,8%)magudestaffelstoepassendiezijngerichtopeenopbouwvan2,05%middelloon.Dezestaffelskuntutoepassenophetpensioengevendloon,waarvanueenfranchisevan€10.802aftrekt.

• Voorbeschikbarepremieregelingenvooreenmiddelloonopbouwvantenhoogste2,15%(eindloon1,9%)magudestaffelstoepassendiezijngerichtopeenopbouwvan2,15%middelloon.Dezestaffelskuntutoepassenophetpensioengevendloon,waarvanueenfranchisevan€11.953aftrekt.

Let op!

Een pensioenregeling kan ook individuele modules hebben, waaruit uw werknemer kan kiezen. Hierdoor kan uw werknemer het totale opbouwpercentage per dienstjaar verhogen. Om te beoordelen of u rekening mag houden met een lagere aow-inbouw, moet u uitgaan van dit hogere opbouwpercentage.

Overbruggings- en vroegpensioen

Werknemersdievóór1januari200555jaarofouderwaren,mogendeelnemenineenoverbruggingsenvroegpensioenregeling.Eenoverbruggingspensioeniseenregelingdienaasthetouderdomspensioenkanwordentoegekend,alshetouderdomspensioenvóórhetbereikenvande65jarigeleeftijdingaat.Eenvroegpensioeniseenlevenslangouderdomspensioendatingaatvóórhetbereikenvandeleeftijdvan65jaar.

Aanwijzen pensioenregeling

Alsueenregelinghebtdieniethelemaalvoldoetaandevoorwaardenvooreenpensioenregeling,kunnendeministersvanFinanciënenvanSocialeZakenenWerkgelegenheiddezeregelingonderbepaaldevoorwaardentochalspensioenregelingaanwijzen.UkunteenverzoekvoorhetaanwijzenvaneenregelingalspensioenregelingsturennaarhetministerievanFinanciën,Postbus20201,2500eeDenHaag.Regelingendieuvolledigofgedeeltelijkineigenbeheerhoudt,kunnennietwordenaangewezenalspensioenregeling.

Let op!

Neem bij twijfel of een regeling een pensioenregeling is, contact met ons op.

Modelpensioenregelingen voor pensioen in eigen beheer

Vanwww.belastingdienst.nlkuntutweemodelpensioenregelingendownloadenvoorpensioentoezeggingendieuineigenbeheeruitvoert.Hetenemodeliseenregelingvolgensheteindloonstelsel,hetandereeenregelingvolgenshetmiddelloonstelsel.Bijbeidemodellengaathetouderdomspensioeninbijhetbereikenvandeleeftijdvan65jaar.

19.32.2 Prepensioen- en VUT-regelingenSinds1januari2005geldtalsuitgangspuntdateenwerknemerop65jarigeleeftijdstoptmetwerken.Ditheefttotgevolgdatdefiscalefaciliëringvan(pre)pensioenenvutregelingensinds1januari2005isvervallen.Voorsommigeregelingendiealbestondenvóór1januari2005,ishieropeenuitzonderinggemaakt.

Prepensioenregelingen

Alseenprepensioenregelingvóór1januari2005isingevoerd,kandezeblijvenbestaanvolgensderegelsdieop31december2004golden,alsdeprepensioenregelingalleenrechtgeeftopeenofmeervandevolgendeuitkeringen:• uitkeringenopgrondvanaansprakendievóór1januari

2006zijnopgebouwd• uitkeringenaanwerknemersdievóór1januari2005

55jaarofouderwaren,waarbijderegelingvoorzietindemogelijkheidvandeeltijdpensioenenerbijuitstelvandepensioendatumactuariëleherrekeningplaatsvindt

Collectieve pensioenregelingen

Bijcollectievepensioenregelingenmogendeaanspraken



Terug naar inhoud

opvroegpensioendievóór1januari2006zijnopgebouwd,blijvenbestaanvolgensderegelsdieop31december2004golden.Hetmoetdangaanomaansprakenopgrondvanverplichtedeelnameaaneencollectieveregelingofopgrondvanindividueleaanvullingenopverplichtecollectieveregelingen.

Let op!

Bij individuele aanvulling van pensioentekorten moeten rechten op vroegpensioen en prepensioen eerst worden herrekend naar pensioen-rechten op 65-jarige leeftijd en kan daarna een eventueel aan te vullen pensioentekort worden berekend.

VUT-regelingen

Alseenvutenomslaggefinancierdeprepensioenregelingvóór1januari2005isingevoerd,kandezeblijvenbestaanvolgensderegelsdieop31december2004golden,alsderegelingalleenrechtgeeftopeenofmeervandevolgendeuitkeringen:• uitkeringenaanwerknemersdiealvóór1januari2006een

ofmeeruitkeringenopgrondvandezeregelingenkregen• uitkeringenaanwerknemersdievóór1januari200555jaar

ofouderwaren,waarbijerbijuitstelvandepensioendatumactuariëleherrekeningplaatsvindt(spaarvut)Dezeherrekeningmagwordenbeperkttot50%.

Bijvutregelingendienietvoldoenaandezevoorwaarden,moetu52%eindheffingberekenenoverdewerkgeversbijdrage(zieookparagraaf23.8).Daarnaastisdebijdragevanuwwerknemernietaftrekbaarvanhetloon.

19.33 Periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon

Hierondervallendeaansprakenopschadeloosstellingentervervangingvangederfdoftedervenloonindevormvanperiodiekeuitkeringen(stamrecht).Zulkeschadeloosstellingenwordensomsverleendbijvoortijdigontslagensoortgelijkesituaties.Dezeaansprakenzijnonbelast(stamrechtvrijstelling)alsaandevolgendedrievoorwaardenwordtvoldaan:• Deaanspraakvoorzietinperiodiekeuitkeringendieaan

de(ex)werknemertoekomenendieuiterlijkingaaninhetjaarwaarinhij65jaarwordt.Deaanspraakmagookvoorzieninperiodiekeuitkeringendiebijeerderoverlijdeningaanendietoekomenaaneenvandevolgendepersonen:• zijn(gewezen)echtgenoot• degenemetwiehijduurzaameengezamenlijkehuis

houdingvoertofheeftgevoerdenmetwiegeenbloedofaanverwantschapinderechtelijnbestaat

• zijn(pleeg)kinderendiedeleeftijdvan30jaarnogniethebbenbereikt

• Deaanspraakisondergebrachtbijeenverzekeraardieindewetwordtgenoemd.

• Deaanspraakvloeitondermeernietvoortuiteen(pre)pensioenofvutregelingdieisafgekochtofvervreemdofdieonzuiveris.

Zieookparagraaf4.7en19.2voormeerinformatieoveraanspraken.

Let op!

• Bij(pleeg)kinderendiedeleeftijdvan30jaarnogniethebbenbereikt, is de sterftekans niet van belang. Bij de andere genoemde personen aan wie de periodieke uitkeringen kunnen toekomen, moet de sterftekans minimaal 0,94% bedragen.

• Eennabetalingvoorloon,vakantiegeld,tantièmeofgratificatieisgeen schadeloosstelling ter vervanging van gederfd of te derven loon. Op deze nabetalingen kunt u de stamrechtvrijstelling niet toepassen. De nabetaling is loon van de werknemer.

Alsverzekeraarvoordezeaanspraakkunnendevolgendelichamenoptreden:• eenpensioenfondsoflichaam• eenverzekeringsmaatschappij• eenstamrechtbv,bijvoorbeeldeenbvvande(ex)werk

nemerofvanzijnpartner• uals(ex)werkgever

OoklichamendiezijngevestigdineenanderelidstaatvandeEuropeseUnieofinNoorwegen,IJslandofLiechtensteinmogenoptredenalsverzekeraarvaneenstamrechtineigenbeheer.Daarbijgeldendevolgendevoorwaarden:• Hetlichaamisdooronsaangewezenenverplichtzich

ominlichtingenteverstrekkenoverdeuitvoeringvandestamrechtregelingendewinstbepalingvanhetlichaam.

• Hetlichaamrekentdeverplichtingtothetbinnenlandsondernemingsvermogenvande(lid)staatwaarinhetisgevestigd.

• Hetlichaammaaktaannemelijkdathetminimaal10%belastingmoetbetalenoverdebelastbarewinst,dienaarNederlandsemaatstavenisbepaald.Bijdiewinstbepalingblijvendebepalingenoverdeoctrooiboxendegroepsrenteboxbuitentoepassing.

• Hetlichaamsluitmetonseenovereenkomst.Indezeovereenkomststelthetlichaamzichaansprakelijkvoordebelastingdiededirecteurgrootaandeelhoudermoetbetalenbijonderandereafkoopvanhetstamrecht.

Alsdeeigenstamrechtbvnietisaangewezen,moetdezeinNederlandzijngevestigdendestamrechtverplichtingtothetbinnenlandsondernemingsvermogenrekenen.Ditbetekentookdateenvennootschapinoprichtingnietalsverzekeraarkanoptreden.Alsuhetbedragvandeaanspraakwiltovermakennaareenvennootschapdienoginoprichtingis,kuntuinoverlegmetde(ex)werknemerbijvoorbeeldwelhetbedragvandeaanspraakzolangstortenopeen


Terug naar inhoud

geblokkeerdederdenrekeningvaneennotarisofadvocaat.Hetisverstandiginzo’ngevalvoorafcontactoptenemenmetuwbelastingkantoor.

Deaanspraakopperiodiekeuitkeringendieumetde(ex)werknemerovereenkomt,moetrechtstreeksopderekeningvandeverzekeraarofdegeblokkeerdederdenrekeningwordengestort.Alsugeenaanspraakopperiodiekeuitkeringenbentovereengekomen,maarweleenafkoopsomineens,kanookdaaropdestamrechtvrijstellingvantoepassingzijn.Ookindatgevalishetverstandigvoorafcontactoptenemenmetuwbelastingkantoor.

Deperiodiekeuitkeringendieuitdeaanspraakvoortvloeien,zijnloon.

Insommigegevallenishetrechtopperiodiekeuitkeringen(stamrecht)aantemerkenalseenregelingvoorvervroegduittreden.Indatgevalmoetudaarovereindheffingbetalen.Ukuntaanonsvragenofwijdeontslagvergoedingzienalseenregelingvoorvervroegdeuittreding(vutregeling).Datdoetuvoordatudeontslagvergoedinguitbetaalt.Ukrijgtdanvanonseenbeschikking,waartegenubezwaarkuntmaken.Zieookparagraaf19.20en23.8.Uitvoerigeinformatiekuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u periodieke uitkeringen die uit de aanspraak voortvloeien, niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Want deze uitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking.

19.33.1 BanksparenOnderaansprakentervervangingvangederfdoftedervenloonvallenookschadeloosstellingendieuvooruw(ex)werknemerstortop:• eengeblokkeerdespaarrekeningbijeenkredietinstelling


(stamrechtbeleggingsrekening)Deinstellingboektdebehaalderendementenbijopdestamrechtspaarrekeningofgebruiktzevoorhetverkrijgenvanstamrechtbeleggingsrechten.

Bij welke instelling onderbrengen?

Deinstellingwaarudeschadeloosstellingonbelastmagonderbrengen,moetaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• DekredietinstellingmaginNederlandhetbankbedrijf

uitoefenen.Deinstellingmoetdeverplichtinguitdestamrechtspaarrekeningvoordevennootschapsbelastingtothetbinnenlandsondernemingsvermogenrekenen.

• DebeleggingsinstellingmaginNederlandalsbeleggingsinstellingfungeren.

Wiltudeschadeloosstellingonbelastonderbrengenbijeenkredietofbeleggingsinstellingdienietaandezevoorwaardenvoldoet,dangeldenspecialevoorwaarden.

Begunstigingsclausule

Indebankstamrechtovereenkomstmoetstaanaanwelkenabestaandenhetrechtopeenuitkeringtoekomtbijhetoverlijdenvandewerknemerofvandegenietervandeuitkeringen.Devolgendepersonenzijndaarbijtoegestaan:• zijn(gewezen)echtgenoot• degenemetwiehijduurzaameengezamenlijkehuis

houdingvoertofheeftgevoerdenmetwiegeenbloedofaanverwantschapinderechtelijnbestaat

• zijn(pleeg)kinderendiejongerzijndan30jaar

Waarvoor gebruiken?

Uw(ex)werknemermaghettegoedvandestamrechtspaarrekeningofdewaardevandestamrechtbeleggingsrekeninggebruikenvoor:• eenaanspraakopperiodiekeuitkeringentervervanging

vangederfdoftedervenloonZo’nuitkeringmoetaanbepaaldevoorwaardenvoldoen(zieeerderindezeparagraaf ).

• uitkeringenInditgevalmoetdekredietofbeleggingsinstellinghettegoedvanderekeningofdewaardevanhetrechtjaarlijksintermijnenuitkeren.Deomvangvandetermijnenisvergelijkbaarmetdievaneenperiodiekeuitkering.

Vooruitkeringengeldenverderdevolgendevoorwaarden:• alsde(ex)werknemernogleeft:

• Deuitkeringenmoetenuiterlijkingaaninhetjaardathij65jaarwordt.

• Deperiodetussendeeersteendelaatsteuitkeringmoetminimaaleenvastgesteldaantaljarenzijn.Hetaantaljarenisafhankelijkvandeleeftijdvande(ex)werknemer.Hetaantaljarenvindtuintabel25aen25bachterindithandboek.Tabel25agebruiktualsdeeersteuitkeringvóór1januari2011heeftplaatsgevondenentabel25balsdeeersteuitkeringna31december2010plaatsvindt.

• alsde(ex)werknemerisoverledenenernoggeenuitkeringenzijngedaan:• Deuitkeringenmoetendirectingaanentoekomen

aaneenofmeernabestaandendieindebegunstigingsclausulestaan.

• Deperiodetussendeeersteendelaatsteuitkeringmoetminimaaleenvastgesteldaantaljarenzijn.Hetaantaljarenvindtuintabel25aen25bachterindithandboek.Tabel25agebruiktualsdeeersteuitkeringvóór1januari2011heeftplaatsgevondenentabel25balsdeeersteuitkeringna31december2010plaatsvindt.



Terug naar inhoud

Hettegoedvandestamrechtspaarrekeningofdewaardevandestamrechtbeleggingsrekeningkanbelastingvrijovergaanopdegerechtigdendieindebegunstigingsclausulestaan.

Hettegoedvandestamrechtspaarrekeningofdewaardevanhetstamrechtbeleggingsrechtisloonuitvroegeredienstbetrekkingalsdeuitkeringsgerechtigdeoverlijdtenervolgensdebegunstigingsclausuleniemandmeerinaanmerkingkomtvooreenuitkering.Inditgevalgenietdegerechtigdehetloononmiddellijkvoorzijnoverlijden.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u uitkeringen op grond van banksparen niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Want deze uitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking.

19.34 Personeelsfeesten, -reizen en dergelijke


en verstrekkingen

Personeelsfeesten,reizenendergelijkeofvergoedingendaarvoorzijnvrijgesteld,alsdekostendaarvanperwerknemerniethogerzijndan€454perkalenderjaar.Dedeelnamemoetdanwelopenstaanvoortenminstedriekwartvandewerknemersofvoortenminstedriekwartvandewerknemersdiehorentoteenorganisatorischeofeenfunctioneleeenheid(bijvoorbeeldeenafdeling).Ditmoetperinhoudingsplichtigebeoordeeldwordenennietopconcernniveau.Ookmaghetgezamenlijkekaraktervandeactiviteitnietontbreken.

Let op!

• Deelnamevandepartnervandewerknemeraandeactiviteitleidtniet tot een verdubbeling van de vrijstelling.

• Devrijstellingisnietvantoepassingalsalleendedirecteur-groot-aandeelhouder (en zijn partner) van de personeelsfeesten, -reizen en dergelijke gebruikmaken.

Voordebepalingvanhettebelastenbedraghoudturekeningmethetvolgende:• Umaginprincipederegelsvoorvergoedingenen

verstrekkingentoepassenzoalsudieeldersindithoofdstukaantreftbijdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,mitsdekostenhiervoorvoldoendegespecificeerdzijn.Alsbijvoorbeelddekostenvoormaaltijdenvoldoendegespecificeerdzijn,magudenormbedragenvoormaaltijdentoepassen.Dezenormbedragenstaanintabel8achterindithandboek.

• Alshetzakelijkedeelvandeactiviteitondergeschiktis,danmogendekostenhiervoornietwordenafgesplitst.

• Kostendiezijngemaaktvoorexternedeelnemers,mogenbuitenbeschouwingwordengelaten.Departnervandewerknemerisgeenexternedeelnemer.

Alsdekostenperkalenderjaarmeerbedragendan€454,moetuoverhetbelastebedragloonheffingeninhouden.Hierbijiseindheffingonderbepaaldevoorwaardenmogelijk(zieparagraaf23.7).

Alsdeactiviteitnietvoldoetaandevoorwaardenvandezeregeling,danmoetudewaardeinheteconomischeverkeertothetloonrekenen.Reizenmeteenoverwegendtoeristischkarakter,kunnenzakelijkeelementenbevatten:activiteiteninhetkadervaneenbehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking.Umagdandewaardeinheteconomischeverkeervandereisnietverminderenmetdeafgesplitstekostenvanhetzakelijkedeel.

Splitsenineenzakelijkeneennietzakelijkdeelkanalsaandevolgendedrievoorwaardenwordtvoldaan:• Dereishadookzondercollectievepersoneelsvoorziening

naardiebestemmingplaatsgevonden.• Dereiswordtgemaaktinhetkadervaneenbehoorlijke

vervullingvandedienstbetrekking.• Hetisredelijkdatdiebestemmingdaarvoorwerd

gekozen.

Splitsenkannietalshetzakelijkekarakterondergeschiktis.


Personeelsfeesten op de werkplekPersoneelsfeesten,receptiesenjubileumfeestenzijnonbelastalszeopdewerkplekplaatsvinden.Hetfeestisookonbelastvoordewerknemersvananderevestigingen,locatiesofkantoren,maarnietvoorwerknemersvaneenverbondenvennootschap(zieparagraaf19.39).

Vergoedingenvoorpersoneelsfeesten,receptiesenjubileumfeestenzijnloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Personeelsfeesten op een externe locatie bij een derdeOrganiseertueenpersoneelsfeest,receptieofjubileumfeestopeenexternelocatiebijeenderde,danisditloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Personeelsfeest in concernverbandUmoetdewerkkostenregelingtoepassenperindividuelewerkgever.Organiseertuduseenpersoneelsfeestopeenexternelocatieinconcernverband,danbrengtudekostenonderbijdeindividuelewerkgeversnaarratovanhetaantaldeelnemendewerknemers.Ukuntmetonspraktischeafsprakenmakenoverdevaststellingvanhetloonperwerkgever.


Terug naar inhoud

SinterklaasfeestBijdeorganisatievaneenSinterklaasfeestvoordekinderenvandewerknemerszijnertweemogelijkheden:• Uorganiseerthetfeestopdewerkplek,bijvoorbeeldinde

kantine.Hetfeestiseennietongebruikelijkevoorziening.Hetfeestisdaaromgeenloonvanuwwerknemers.Hetisookgeenloonvandewerknemersvananderevestigingen,locatiesofkantoren.Alsudekinderenofdewerknemerseencadeaumeegeeftvoorthuis,isdatloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

• Uorganiseerthetfeestexternbijeenderde.Dewaardevanhetfeestenvaneventuelecadeausvoordekinderenofdewerknemersisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

PersoneelsreizenDefactuurwaarde(inclusiefbtw)vanpersoneelsreizenendergelijke,ofvergoedingendaarvoorisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.35 Personeelsleningen


en verstrekkingen

Eenrentevoordeelinverbandmeteengeldleningdieuofeenmetuverbondenvennootschapaandewerknemerverstrekt,isinhetalgemeenbelast.Ditisniethetgevalalsdeleningwordtgebruiktvoorhetkopen,onderhoudenofverbeterenvaneeneigenwoning.Ergeldendanenkelevoorwaarden:• Dewerknemermeldtschriftelijkaanuwaarvoorhijde

leningwilgebruikenenvoegtkopieënbijvanaankoopbewijzen,rekeningenendergelijke.Hijverklaartdaarbijwelkdeelvandeleningvoordeinkomstenbelastingwordtbeschouwdalseenleningwaarvanderenteendekostenaftrekbarekostenzijn.

• Ubewaartdeverklaringvandewerknemerbijdeloonadministratie.

• Ugeeftinuwaangifteloonheffingenaandatuhetrentevoordeelnietbelasthebt.

Voorandererentelozeoflaagrentendepersoneelsleningengeldenandereregels.Eenrentevoordeeluiteendergelijkeleningisvrijgesteldvoorzoverdewerknemerhetgeleendebedraggebruiktvoor:• zakenwaarvoorvolledigofbijnavolledigeenvrije

vergoedingofverstrekkingmogelijkis• deaanschafvaneencomputerdievoor90%ofmeervoor

dedienstbetrekkingwordtgebruikt• deinrichtingvaneentelewerkplekbijdewerknemer

thuis,dieookvoordedienstbetrekkingwordtgebruikt

Let op!

Bij de computer of de inrichting van de telewerkplek moet ook aan de overige voorwaarden voor belastingvrije vergoeding of verstrekking van die zaken worden voldaan. Zie voor meer informatie over computers paragraaf 19.8 en over de inrichting van een werkruimte thuis paragraaf 19.55.

Alshetrentevoordeelvanpersoneelsleningenbelastis,wordtditrentevoordeelberekendmeteennormpercentage.Ditpercentagezalelkjaarwordenvastgesteld.In2012isdit2,85%.Alsdeleningrenteloosis,danwordthettebelastenrentevoordeelover2012dusgesteldop2,85%.Hierbijmaakthetnietuitofdeleningineeneerderjaarisaangegaan,ofdeleningeenvasteofvariabelerenteheeftenofdewerknemereenbijzonderevormvanzekerheidheeftgesteld.Bijeenlaagrentendeleningwordthettebelastenrentevoordeelverminderdmetdeeigenbijdragevandewerknemer.Eenrentevoordeelinverbandmeteengeldleningvoordeaankoopvaneen(elektrische)fietsisgedeeltelijkbelast:uberekentalleenrenteoverhetdeelvandeleningvanaf€749.Uhoefthetrentevoordeeloverigensnietperloontijdvakaantegeven,maarukuntditbijheteindevanhetkalenderjaarofbijheteerdereeindevandedienstbetrekkingtothetloonrekenen.

Ukuntookgebruikmakenvanderegelingvoorpersoneelsleningenvoorleningenaangepensioneerdenenvutters.Dezemoetendanwelaandehiervoorgenoemdevoorwaardenvoldoen.

Let op!

Vergoedingen van rente horen altijd tot het loon.


Eenrentevoordeelinverbandmeteengeldleningdieuofeenmetuverbondenvennootschapaandewerknemerverstrekt,isbelasttegendewaardeinheteconomischeverkeer.Hieropbrengtudeeigenbijdragevandewerknemerinmindering.Maarukuntditloonvanuwwerknemerookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Hethangtvandeovereenkomstvangeldleningmetuwwerknemerafofuhetrentevoordeelinéénkeerofperloontijdvakinuwaangifteloonheffingenmoetopnemen.

Intweegevallenishetrentevoordeelonbelast:• Uwwerknemergebruiktdeleningvoorhetkopen,

onderhoudenofverbeterenvaneeneigenwoning.Ergeldendanenkelevoorwaarden:• Dewerknemermeldtschriftelijkaanuwaarvoorhij

deleningwilgebruikenenvoegtkopieënbijvanaankoopbewijzen,rekeningenendergelijke.Hijverklaartdaarbijwelkdeelvandeleningvoordeinkomstenbelastingwordtbeschouwdalseenleningwaarvanderenteendekostenaftrekbarekostenzijn.


Terug naar inhoud

• Ubewaartdeverklaringvandewerknemerbijdeloonadministratie.

• Ugeeftinuwaangifteloonheffingenaandatuhetrentevoordeelnietbelasthebt.

• Uwwerknemergebruiktdeleningvoorhetkopenvaneenfiets,elektrischefietsofelektrischescooter.

19.36 Persoonlijke verzorging


en verstrekkingen

Vergoedingenvoorkostenvanpersoonlijkeverzorgingzijnmeestalloon.Alleenvoorartiesten,beroepssportersenpresentatorendiebijuinloondienstzijn,zijnvrijevergoedingenenverstrekkingenvoorpersoonlijkeverzorgingmogelijk.Hetmoetwelgaanomberoepskosten.

Dezeuitzonderinggeldtnietvoordeartiestofberoepssporterdienietbijuinloondienstis,maarmetueenovereenkomstvankorteduurheeftgeslotenvooreenoptredenofsportbeoefening.Zievoor(vrije)vergoedingenenverstrekkingenparagraaf4.5.


Eenvergoedingvoordekostenvanpersoonlijkeverzorgingisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.37 Premies ongevallenverzekering


en verstrekkingen

Vergoedingenvoorpremiesvooreenongevallenverzekeringenverstrekkingenvanzo’nverzekeringzijnonbelast.Hetmoetdanwelgaanomverzekeringendieuitsluitendbetrekkinghebbenopongevallentijdenshetvervullenvandedienstbetrekking.Deuitkeringuitzo’nverzekeringhoorttothetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarniettothetloonvoordewerknemersverzekeringen.


Bijongevallenverzekeringenzijnertweemogelijkheden:• Dewerknemerheeftzelfeenongevallenverzekeringafge

sloten.Devergoedingvandepremieisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

• Uhebtvooruwwerknemereenongevallenverzekeringafgesloten.Ubetaaltdepremieenuwwerknemerkanaanspraakmakenopdeuitkeringbijeenongeval.Depremiedieubetaalt,isvrijgesteld.Eeneventueleuitkeringisbelast.Deuitkeringisloonuitvroegeredienstbetrekking.Ukuntdezeuitkeringdusnietalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.38 Privévervoermiddelen voor het werk

Dereiskostendiewerknemersmetprivévervoermiddelenmakenvoorhetwerk,wordenapartbehandeldinhoofdstuk20.

19.39 Producten uit eigen bedrijf


en verstrekkingen

Alsuaanuwwerknemereenkortingofvergoedinggeeftbijdeaankoopvanproductenuiteigenbedrijf,danisditonderdevolgendevoorwaardenbelastingvrij:• Deproductenzijnnietbranchevreemd.• Dekortingofvergoedingbedraagtperproductmaximaal

20%vandewaardevandatproductinheteconomischeverkeer.

• Dekortingofvergoedingbedraagtin2012nietmeerdan€500.

Demaximalevrijstellingvan€500wordtverhoogdmethetvrijstellingsbedragdatdewerknemerindevoorgaandetweekalenderjarennietheeftgebruikt.In2012magudemaximalevrijstellingvan€500dusverhogenvoorzoverdeonbelastekortingofvergoedingdieuin2010en2011gaf,minderisgeweestdanhetvrijstellingsbedragoverdiejaren(in2010en2011€500).Alsuwwerknemerin2010€100kortingofvergoedingheeftgekregenenin2011€300,danishetmaximalevrijstellingsbedragin2012dus€400+€200+€500=€1.100.

Inprincipemoetuperwerknemerbijhoudenofhetjaarmaximumwordtoverschreden.Maaralsopbasisvanonderzoekofervaringenvooralhetpersoneelofeenteonderscheidengroepaannemelijkisdatditjaarmaximumnietzalwordenoverschreden,hoeftuditnietperindividuelewerknemerbijtehouden.

Umagookgebruikmakenvanderegelingvoorproductenuiteigenbedrijfalsdedienstbetrekkingisgeëindigddoorpensioneringofarbeidsongeschiktheid.Daarnaastgeldtdezeregelingookalsdekortingwordtgegevendooreenmetuverbondenvennootschap.Ondereenverbondenvennootschapwordtverstaan:• eenvennootschapwaarindeinhoudingsplichtigevoor

tenminsteeenderdegedeeltebelangheeft• eenvennootschapdievoortenminsteeenderdegedeelte

belangheeftindeinhoudingsplichtige• eenvennootschapwaarineenderdepartijvoorten

minsteeenderdegedeeltebelangheeft,terwijldezederdepartijookvoorminimaaleenderdegedeeltebelangheeftindeinhoudingsplichtige


Terug naar inhoud

Alsnietaandevoorwaardenwordtvoldaan,moetu(hetbovenmatigedeelvan)dekortingofvergoedingtothetloonvandeindividuelewerknemersrekenen.Umoetdituiterlijkdoeninhetlaatsteloontijdvakvanhetkalenderjaar.

Let op!

Deze regeling geldt niet voor geldleningen.

Hetkortingspercentagevan20%geldtdusperproductenhetmaximumbedragvan€500geldtperwerknemerperjaar.Deregelingvoorproductenuiteigenbedrijfisbijvoorbeeldookvantoepassingalsueenkledingbedrijfhebtenuwwerknemerskledingmetkortingkunnenkopendiezijverplichtmoetendragenindewinkel.

Daarnaastvallendekostenvooreengeldlening(zoalsafsluitprovisie)welonderderegelingvoorproductenuiteigenbedrijf,enalleendegeldlening(rente)niet.Alsuechterkortinggeeftopdekostenvaneengeldleningvoordeeigenwoningvandewerknemer,isdezekortingvolledigonbelastalsdewerknemereenverklaringafgeeftdatdezekostenvoordeinkomstenbelastingaftrekbaarzoudenzijngeweest.Dekortingteltdanooknietmeevoorhetmaximumbedragvan€500.


Alsuofeenmetuverbondenvennootschapaanuwwerknemereenkortingofvergoedinggeeftbijdeaankoopvanproductenuiteigenbedrijf,danisditvoordeelloonvanuwwerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Hetvoordeelbijproductenuiteigenbedrijfisdeprijsdieuuwklanteninrekeningbrengtmindeeigenbijdragevandewerknemer.Voordekortinggeldtgeenplafond:ubepaaltzelfdehoogtevandekorting.

Let op!

Als de dienstbetrekking is geëindigd door pensionering of arbeids-ongeschiktheid, moet u de korting of vergoeding voor de aankoop van producten uit eigen bedrijf voor uw ex-werknemer als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

19.40 ReizenAlleregelsdietemakenhebbenmetreizen,reiskosteneneenautovandezaakwordenbehandeldinhoofdstuk20.Uvindthierinformatieoverreizenmethetopenbaarvervoerenmetanderevervoermiddelen.

19.41 Representatiekosten, relatiegeschenken


en verstrekkingen

Vergoedingenvoorrepresentatiekostenenrelatiegeschenkenzijnvrijgesteldvoorzoverersprakeisvanberoepskosten(zieookhetonderdeel‘Vastekostenvergoeding’inparagraaf4.5.1).


Devergoedingvanrepresentatiekostenenrelatiegeschenkenvoorinternerelatiesisloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Alsuwwerknemerkostenmaaktvoorexternerepresentatieenrelatiegeschenkenvoorexternerelatiesenuvergoedtdezekosten,isersprakevanintermediairekosten.Uwvergoedingisonbelast(zieparagraaf4.5.2).

19.42 Schade aan of verlies van persoonlijke zaken


en verstrekkingen

Vergoedingenenverstrekkingenwegensschadeaanofverliesvanpersoonlijkezakenvandewerknemer(bijvoorbeeldkleding)zijngeenloon.Voordezevrijstellinggeldteenvoorwaarde:deschadeofhetverliesmoetzijnontstaandooreenbijzonderegebeurtenisdiesamenhangtmetdedienstbetrekking.Voorzoverdevergoedingwegensverliesvanpersoonlijkezakentijdensdiensttijdwéltothetloonhoort,moetueindheffingtoepassen(zieookparagraaf23.5).

Let op!

Schade aan een eigen vervoermiddel dat de werknemer gebruikt voor reizen voor het werk, kunt u niet onbelast vergoeden. Zie ook paragraaf 20.1.4.


Vergoedingenenverstrekkingenwegensschadeaanofverliesvanpersoonlijkezakenvandewerknemer(bijvoorbeeldkleding)zijngeenloon.Voordezevrijstellinggeldteenvoorwaarde:deschadeofhetverliesmoetzijnontstaandooreenbijzonderegebeurtenisdiesamenhangtmetdedienstbetrekking.

Voorzoverdevergoedingofverstrekkingwegensverliesvanpersoonlijkezakentijdensdiensttijdwéltothetloonhoort,kuntudezevergoedingofverstrekkingookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.


Terug naar inhoud

19.43 Schade die in het algemeen niet wordt verzekerd


en verstrekkingen

Uitkeringenaanwerknemerstervergoedingvanschadedieinhetalgemeennietwordtverzekerd,horentothetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw,maarniettothetloonvoordewerknemersverzekeringen.Overdezeuitkeringenmoeteindheffingplaatsvinden(zieookparagraaf23.5).Hetgaatbijvoorbeeldomvergoedingenvoorschadebijoverstromingenofaardbevingen.


Uitkeringenaanwerknemerstervergoedingvanschadedieinhetalgemeennietwordtverzekerd,zijnloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.44 SpaarregelingenDitonderwerpwordtapartbehandeldinhoofdstuk21.

19.45 Studiekosten Vergoedingenenverstrekkingeninverbandmeteenstudieofeenopleidingdieeenwerknemervolgtmethetoogophetverwervenvaninkomenuitwerkenwoning,horenniettothetloon.Erzijndrievoorwaardenvoorvrijstelling:• Destudiekostenwordennietaldooreenandervergoed.• Destudieofopleidingisgerichtophetvervullenvaneen

beroepindetoekomstofophetoppeilhoudenvanvakkennis.

• Uhebtdevergoedingverstrektoftoegezegdvóórheteindevanhetjaarwaarindekostenwordengemaakt.

Devrijstellingisookvantoepassingalseenwerknemerdevergoedingvoorstudiekostenonderbepaaldeomstandighedenmoetterugbetalen,bijvoorbeeldalshijdestudieonderbreektofalshijonvoldoendestudieresultatenbehaalt.Gratificatiesofpremiesdieuaandewerknemertoekentbijafrondingvanzijnstudieofopleiding,horenechterweltothetloon,ookalisdehoogteervanafgestemdopdehoogtevandestudiekosten.Voorbepaaldestudiekosteninverbandmethetvervullenvandedienstbetrekkinggeldteenbijzondereregeling(zieparagraaf19.12).

Kosten voor een studie of opleiding

Kostenvooreenstudieofopleidingzijnkostendieeenwerknemerzelfmaaktvoorzijnstudieofopleiding,zoalslesgelden,kostenvanstudieboekenenandereleermiddelenenreiskostenvoorlesbezoek.

Eenvergoedingvoorbinnenlandsereizeninverbandmetstudieisvrijgesteldtotmaximaal€0,19perkilometeralsuwwerknemereeneigenvervoermiddelgebruikt.Alsuwwerknemermethetopenbaarvervoerreist,magumaximaal€0,19perkilometervergoeden.Maarukuntookdewerkelijkekostenonbelastvergoeden.

Let op!

Vergoedingen voor een studeerruimte en de inrichting ervan horen wel tot het loon.

Studiekostenvergoedingen en ontslag

Somsmoeteenwerknemerbijontslagdeonbelastestudiekostenvergoedingterugbetalen.Dieterugbetalingisvoordewerknemergeennegatiefloon.Dewerknemerkanhetterugbetaaldebedraginhetjaarvandeterugbetalingwelalsscholingsuitgavenopnemeninzijnaangifteinkomstenbelasting.

Alseennieuwewerkgeverhetterugbetaaldebedragvergoedtaandewerknemer,maghijdatonbelastdoeninhetkalenderjaarwaarindewerknemerhetbedragterugbetaalt.Alseennieuwewerkgeverdeterugbetalingsverplichtingoverneemtinhetkalenderjaarwaarindewerknemerhetbedragaanzijnoudewerkgevermoetterugbetalen,heeftditgeengevolgenvoordelooneninkomstenbelasting.Maaralsdenieuwewerkgeverditineenlaterkalenderjaardoet,isdevergoedingalleenonbelastofdeovernamevandeterugbetalingsverplichtingalleenzonderfiscalegevolgenalshij:• devergoedingvandeterugbetalingsverplichtingal

onvoorwaardelijkheefttoegezegdinhetkalenderjaarwaarindewerknemerhetbedragterugbetaalt

• deovernamevandeterugbetalingsverplichtingalonvoorwaardelijkheefttoegezegdinhetkalenderjaarwaarindewerknemerhetbedragaanzijnoudewerkgevermoetterugbetalen

Let op!

Als een nieuwe werkgever de terugbetaling van de studiekostenvergoeding onbelast vergoedt of de terugbetalingsverplichting overneemt, kan de werknemer de terugbetaling niet als scholingsuitgaven in zijn aangifte inkomstenbelasting opnemen.

Erkenning verworven competenties

UitgavenenverstrekkingenvoorhetvolgenvaneenprocedureErkenningverworvencompetentieszijnstudiekosten.

Vergoedingenenverstrekkingeninverbandmetdezeprocedurehorenniettothetloon.

Let op!

De regels voor studiekosten gelden ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling.


Terug naar inhoud

19.46 TelefoonDitonderwerpbehandelenweinparagraaf19.23.

19.47 Uitkeringen uit fondsenUitkeringenenverstrekkingenuitfondsendieaandedienstbetrekkingzijnverbonden,horenonderbepaaldevoorwaardenniettothetloon.Denkbijvoorbeeldaaneensociaalondersteuningsfondsvoorwerknemersinfinanciëlemoeilijkheden.Erzijntweevoorwaarden:• Voordeloonheffingenmaghetnietgaanomuitkeringen

enverstrekkingenvooradoptieenoverlijden.Voordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwgeldtbovendiendathetnietmaggaanomuitkeringenenverstrekkingenvoorziekte,invaliditeitenbevalling.

• Dewerknemerheeftgeenvrijgesteldeaanspraakopdeuitkeringenofverstrekkingen.

Verdergeldtdatdebijhetfondsbetrokkenwerknemerszelfdelaatstevijfkalenderjarenminstensevenveelmoetenhebbenbijgedragenaandemiddelenvanhetfondsalsdewerkgever.Heeftdewerkgevertijdensdelaatstevijfkalenderjarenmeerbijgedragendandewerknemers,dangeldtdevrijstellingniet.Devrijstellingisalleenvantoepassingalshetfondsminstensvijfjaarbestaat.Uitkeringenvanpersoneelsverenigingenkunnenonbelastzijn(zieparagraaf19.10).

Let op!

De regels voor uitkeringen uit fondsen gelden ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling.

19.48 Vakantiebonnen en tijdsparenVakantiebonnen,vakantietoeslagbonnenendaarmeeovereenkomendeaanspraken(hierna:vakantiebonnen)gevendewerknemereenzelfstandigrechtoploonenvakantiegeldtegenovereenderde,bijvoorbeeldtegenovereenvakantiefondsoftijdspaarfondsdatdebedrijfsorganisatieheeftingesteld.Vakantiebonnenwordenvoor100%vandenominalewaardevandebonnentothetloongerekend.

Umagvakantiebonnenwaarderenop99%vandenominalewaardealsuaandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Deaanspraakisvastgelegdineencaoofpubliek

rechtelijkeregeling.• Devakantiebonnenwordenregelmatigbijdebetaling

vanhetloonverstrektendusmethetoverigeloonbelastvolgensdetabellen.

Voldoetunietaandezevoorwaarden,danmoetudevakantiebonnenvoor100%vandenominalewaardetothetloonrekenen.Uitkeringendievoortvloeienuiteenbelasteaanspraakindevormvanvakantiebonnenzijnvrijgesteld(zieparagraaf19.2.1).

Erbestaanspecialetabellenvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenvanwerknemersmetvakantiebonnen.Dezetabellenkuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u de waarde van de vakantiebon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

Tijdsparen

Deinkomstenvaneentijdspaarfondszijnafkomstigvanwerkgeversenwerknemers.Ustortdetegenwaardevanhettijdsevenredigopgebouwdeverlofvanuwwerknemer,waarbijuloonheffingeninhoudt.Ugebruiktvoordestortingendevakantietoeslagofdewaardevandebovenwettelijkevakantiedagen,vanvrijopneembareroosterdagenofvankortverzuimdagen.Uwwerknemerstortdegeldwaardevanzijnoverureninhetfonds.Hierophoudtuloonheffingeninendraagtdezeaf.Hetfondsbetaaltaanuwwerknemerhetloonvooreendagwaaropuwwerknemernietwerkt.Hetfondskeertaanuwwerknemeruitzonderinhoudingvanloonheffingen.

19.49 Vergoeding voor loonbelasting, premie volksverzekeringen en dergelijke

Vergoedingendieuverstrektinverbandmetdeloonbelastingenpremievolksverzekeringendieuophetloonmoetinhouden,horentothetloon.Ookvergoedingenvansoortgelijkepremiesvoorbuitenlandseverzekeringenhorentothetloon,tenzijdewerknemerpremieplichtigisvoordevolksverzekeringen.

Let op!


19.50 Verhuiskosten


en verstrekkingen

Vergoedingenvoorverhuiskostenhoreninhetalgemeentothetloon,maarukuntvoordeverhuiskostenvaneenwerknemereenvrijgesteldevergoedingbetalenalsdeverhuizingverbandhoudtmetdedienstbetrekking.

Umageenonbelasteverhuiskostenvergoedinggevenvanmaximaal€7.750naastdevergoedingvandewerkelijkekostenvoorhetoverbrengenvandeboedel.Voorwaardeisweldathetgaatomeenverhuizingdievoldoendesamenhangtmetdedienstbetrekking.Voldoendeverbandmetdedienstbetrekkingisiniedergevalaanwezigalsaandevolgendetweevoorwaardenisvoldaan:



Terug naar inhoud

• Dewerknemerverhuistbinnentweejaarnaaanvaardingvaneennieuwedienstbetrekkingofnaoverplaatsing.

• Dewerknemerwoontmeerdan25kilometervanhetwerkenverhuist,waardoordeafstandtussenzijnnieuwewoningenzijnwerktenminste60%minderwordt.

Let op!

Voor sommige belaste vergoedingen van aan- of verkoopkosten van woningen moet voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen eindheffing worden toegepast (zie ook paragraaf 23.5).


Deregelsvoorverhuiskostengeldenookalsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling.

Vergoedingenvooraanenverkoopkostenvanwoningenzijnloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

19.51 VerlofHiernawordendevolgendevormenvanverlofbehandeld:• vakantieencompensatieverlof(zieparagraaf19.51.1)• geclausuleerdverlof(zieparagraaf19.51.2)• verloftijdensrustenfeestdagen(zieparagraaf19.51.3)• levensloopregeling(zieparagraaf19.51.4)

19.51.1 Vakantie- en compensatieverlofDeaansprakenopvakantieencompensatieverlofzijnvrijgesteldvoorzoverzijaanheteindvanhetkalenderjaarnietmeerbedragendandearbeidsduurperweekgerekendovereenperiodevan50weken.Datbetekent250dagenverlof(5dagenperweekgedurende50weken)bijeenfulltimedienstverband.Bijeenparttimedienstverbandwordthetmaximumvan250dagenovereenkomstigverlaagd.

Voorbeeld

Het maximum van 250 dagen bij een voltijdsdienstverband houdt in dat bij

een dienstverband van 80% (4 dagen per week) 200 dagen onbelast kunnen

worden doorgeschoven. Bij een dagelijkse werktijd van 80% (6 uur per dag)

blijft het maximum 250 dagen (van 6 uur).

Alshetmaximumaantaldoorteschuivendagenwordtoverschreden,zijnalleendedagenbovenhetmaximumaantalbelast.Dezedagenwordenbelastaanheteindevanhetkalenderjaarofaanheteindevandedienstbetrekkingalsdezeindeloopvanhetjaareindigt.Deaanspraakopdezedagenwordtbelastvoordewaardeopdatmoment.Hetgevolgdaarvanisdatbijhetopnemenvandeverlofdagopeenlatermomenthetdanuitbetaaldeloononbelastblijft.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, kunt u de aanspraken op vakantie- en compensatieverlof van de dagen boven het maximum als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

19.51.2 Geclausuleerd verlofOndergeclausuleerdverlofwordtverlofverstaandatvoordevolgendespecifiekedoeleindenwordttoegekend:• adoptieverlof• bevallingsverlof• bindingsverlof• buitengewoonverlof• calamiteitenverlof• educatiefverlof• kraamverlof• ouderschapsverlof• palliatiefverlof• politiekverlof• zorgverlof• zwangerschapsverlof

Aansprakenopdehiervoorgenoemdevormenvanverlofzijnonbelast.Hetdoorbetaaldeloontijdensdergelijkverlofmoetuopdegebruikelijkewijzeindeheffingbetrekken.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u het door- betaalde loon tijdens geclausuleerd verlof als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

19.51.3 Verlof tijdens rust- en feestdagenAansprakenopverloftijdensrustenfeestdagenzijnvrijgesteld.Hetgaatomverlofopuniekedagendatnietnaareenvolgendjaarkanwordendoorgeschoven,zoalsalgemeenerkendefeestdagen,persoonlijkefeestdagenvandewerknemerofvanualswerkgever,ofandere–aldannietinhetbuitenlanderkende–rustenfeestdagen.Ookaansprakenopverloftijdensplaatselijke,regionale,buitenlandseenreligieuzerustenfeestdagenzijnvrijgesteld.

19.51.4 LevensloopregelingDelevensloopregelingbehandelenwijapartinhoofdstuk21.

19.52 (Werk)kleding en uniformen


en verstrekkingen

Vergoedingenvoorenverstrekkingenvanwerkkledingenvergoedingenvoorhetwassenvandiewerkkledingzijnonbelast.

Werkkledingis:• kledingdieuitsluitendofnagenoeguitsluitendgeschikt

isomtijdenshetwerktedragen,zoalsuniformenenoveralls

• kledingdieisvoorzienvaneenofmeerduidelijkzichtbare,aan(debedrijfsorganisatievan)dewerkgevergebondenbeeldkenmerken(bijvoorbeeldeenbedrijfslogo)meteenoppervlaktevantenminste70cm2intotaal


Terug naar inhoud


Alsukledingterbeschikkingstelt(ublijftdeeigenaar)aanuwwerknemerdiehijgeheelofgedeeltelijkopdewerkplek(zieparagraaf18.1.4)draagt,isditonbelastalsdekledingaaneenvandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Dekledingisuitsluitendofnagenoeguitsluitendgeschikt

omtijdenshetwerktedragen,zoalsuniformenenoveralls.• Dekledingisvoorzienvaneenofmeerduidelijkzichtbare,

aan(debedrijfsorganisatievan)dewerkgevergebondenbeeldkenmerken(bijvoorbeeldeenbedrijfslogo)meteen

oppervlaktevantenminste70cm2intotaal.Dezevoorwaardegeldtperkledingstuk.Voorhetbepalenvandeoppervlaktegaatuuitvaneendenkbeeldigvierkantofrechthoekomdeuiterstepuntenvanhetlogo.

• Dekledingblijftaantoonbaarachteropdewerkplek.

Alsunietaandezevoorwaardenvoldoet,isdewaardevandekledingloonvandewerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

De kleding is (nagenoeg) uitsluitend geschikt om tijdens het werk te worden gedragen.

De kleding heeft duidelijk zichtbare beeldkenmerken van uw bedrijf of organisatie van ten minste 70 cm2 per kledingstuk.

Een bepaalde categorie werknemers draagt gelijke kleding.

U mag de werkkleding onbelast vergoeden of verstrekken.

U mag de werkkleding onbelast ter beschikking stellen.

De kleding wordt alleen ter beschikking gesteld en blijft op de werkplek achter.

U mag de kleding niet onbelast vergoeden of verstrekken.

Er is sprake van een uniform dat buiten de werkplek ook door derden wordt geassocieerd met uw bedrijf.

nee

ja

nee

nee

nee

nee

ja

ja

ja

ja

Dezevoorwaardegeldtperkledingstuk.Voorhetbepalenvandeoppervlaktegaatuuitvaneendenkbeeldigvierkantofrechthoekomdeuiterstepuntenvanhetlogo.

Erissprakevaneenuniformalseen(bepaalde)categoriewerknemersgelijkekledingdraagtdieookbuitendewerkomgevingwordtgeassocieerdmeteenbedrijfofberoep.Dekledingvanbijvoorbeeldmilitairenenstewardessenwordtalsuniformbeschouwd,maardatgeldtnietvoordezwartebroekmetblauweblazervanchauffeurs.Ofersprakeisvaneenuniformenuitwelkeonderdeleneenuniformbestaat,isafhankelijkvandefeitenenomstandigheden.Hetgaatdaarbijomdeherkenbaarheidvandekledinginrelatietothetbedrijfvandewerkgever,bijvoorbeeld:• Isersprakevanuitbundigebedrijfskleurendieervoor

zorgendateenderdedekledingassocieertmetuwbedrijfoforganisatie?

• Isdezelfdekledingtekoopingewonewinkels?

Dezeaspectenkuntumetonsafstemmen.Alseenkledingstukonderdeelisvaneenuniformdatvoordeuitoefeningvandedienstbetrekkingwordtgebruikt,danisdatkledingstukwerkkleding.Indatgevalishetnietrelevantofeenonderdeelvaneenuniformafzonderlijknietalszodanigherkenbaarisofbuitendedienstbetrekkinggedragenzoukunnenworden.

Ookdooruterbeschikkinggesteldekledingdienietaandebovenstaandevoorwaardenvoldoet,isonbelastzolangdezekledingaantoonbaaropdewerkplekblijft.

DeverstrekkingvankledingkansamenhangenmetverplichtingendieuhebtopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet,zoalsspecialeisolerendeofbeschermendekleding(zieparagraaf19.4).Inzo’ngevalkuntudekledingvrijverstrekkenalsuvoldoetaandevolgendevoorwaarden:• Uhebtalswerkgevereenarboplan.• Deverstrekkingvankledingmaaktinredelijkheiddeel

uitvandatarboplan.• Dekledingwordtoverwegendtijdenswerktijdgedragen.• Dewerknemerhoeftgeeneigenbijdragetebetalen.• Erisgeensprakevaneenaanmerkelijkeprivébesparing

voordewerknemer.

Werkschoenen,zoalsveiligheidsschoenen,kuntuonbelastaandewerknemerverstrekkenofvergoeden.

Eenvergoedingofverstrekkingvoorhetreinigenvankledingisalleenonbelastalsersprakeisvanwerkkleding.

Oude regeling: stroomschema werkkleding

Gebruikhetvolgendestroomschemaomtebepalenofudekledingdieuwwerknemersophetwerkdragen,onbelastmagvergoedenofverstrekken.


Terug naar inhoud

Let op!

Is de terbeschikkingstelling van de kleding onbelast? Dan is ook de vergoeding van de reinigingskosten onbelast. Een vergoeding van deze kosten aan uw werknemer is een vergoeding voor intermediaire kosten (zie paragraaf 18.1.1).

Erissprakevaneenuniformalseen(bepaalde)categoriewerknemersgelijkekledingdraagtdieookbuitendewerkomgevingwordtgeassocieerdmeteenbedrijfofberoep.Dekledingvanbijvoorbeeldmilitairenenstewardessenwordtalsuniformbeschouwd,maardatgeldtnietvoordezwartebroekmetblauweblazervanchauffeurs.Ofersprakeisvaneenuniformenuitwelkeonderdeleneenuniformbestaat,isafhankelijkvandefeitenenomstandigheden.Hetgaatdaarbijomdeherkenbaarheidvandekledinginrelatietothetbedrijfvandewerkgever,bijvoorbeeld:• Isersprakevanuitbundigebedrijfskleurendieervoorzorgen

dateenderdedekledingassocieertmetuwbedrijfoforganisatie?

• Isdezelfdekledingtekoopingewonewinkels?

Dezeaspectenkuntumetonsafstemmen.Alseenkledingstukonderdeelisvaneenuniformdatvoordeuitoefeningvandedienstbetrekkingwordtgebruikt,danisdatkledingstukwerkkleding.Indatgevalishetnietrelevantofeenonderdeelvaneenuniformafzonderlijknietalszodanig

herkenbaarisofbuitendedienstbetrekkinggedragenzoukunnenworden.

Let op!

Een vergoeding voor de kosten of verstrekking (de werknemer wordt eigenaar) van werkkleding of werkschoenen is loon van de werknemer. Dit geldt ook voor een vergoeding voor de reinigingskosten van die kleding. Maar u kunt dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

DeverstrekkingvankledingkansamenhangenmetverplichtingendieuhebtopgrondvandeArbeidsomstandighedenwet,zoalsspecialeisolerendeofbeschermendekleding(zieparagraaf19.4).Inzo’ngevalisterbeschikkinggesteldekledingonbelast.Umoetaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Uhebtalswerkgevereenarboplan.• Deverstrekkingvankledingmaaktinredelijkheiddeel

uitvandatarboplan.• Dekledingwordtoverwegendtijdenswerktijdgedragen.• Dewerknemerhoeftgeeneigenbijdragetebetalen.

Werkkostenregeling: stroomschema werkkleding

Gebruikhetvolgendestroomschemaomtebepalenofdekledingdieuwwerknemersophetwerkdragen,belastis.

19.53 Werknemers uitgezonden naar het buitenland

Voorbepaaldegroepenwerknemersdienaarhetbuitenlandwordenuitgezonden,kunnenvergoedingenenverstrekkingenvoorextrakostenvanlevensonderhoudonbelastblijven(zieparagraaf16.4.1).

19.54 Werknemers uitgezonden naar Nederland

VoorbepaaldegroepenwerknemersdievanbuitenNederlandindienstbetrekkingwordengenomen,kunnenvergoedingenenverstrekkingenvoorextrakostenvanlevensonderhoudonbelastblijven(zieparagraaf16.4.2).

Als u kleding vergoedt of verstrekt, is deze vergoeding of verstrekking belast.

De terbeschikkingstelling van de kleding is onbelast.

U stelt kleding ter beschikking die de werknemer geheel of gedeeltelijk op de werkplek draagt.

De kleding is (nagenoeg) uitsluitend geschikt om tijdens het werk te worden gedragen.

De kleding heeft duidelijk zichtbare beeldmerken van uw bedrijf of organisatie van ten minste 70 cm2 per kledingstuk.

De kleding blijft achter op de werkplek.

U mag de kleding niet onbelast ter beschikking stellen.

Een bepaalde categorie werknemers draagt gelijke kleding.

Er is sprake van een uniform dat buiten de werkplek ook door derden wordt geassocieerd met uw bedrijf.

ja

nee

nee

nee

nee

nee

nee

ja

ja

ja ja

ja


Terug naar inhoud

19.55 Werkruimte thuis en inrichting werkruimte


en verstrekkingen

Voordewerkruimtethuisendeinrichtinghiervangeldenaparteregels.DaarnaastmoetuookmethetArbeidsomstandighedenbesluitrekeninghouden.

Werkruimte thuisWerkruimtethuisisbijvoorbeeldeenkantoor,werkkamerofstudeerkamerindewoningvandewerknemer.Voordezeregelingzijnwoonwagensenwoonschepenmeteenvastestandplaatsofligplaatsookeenwoning.Ookeenatelierofandereruimtedievoordeuitoefeningvandedienstbetrekkingwordtgebruikt,iswerkruimte.Hetmoetgaanomeenzelfstandiggedeeltevandewoning,woonbootofwoonwagen.Eenzelfstandiggedeeltehoudtindatdewerkruimtebijvoorbeeldverhuurdzoukunnenworden,omdatdezebeschiktovereeneigenopgangenovereigensanitair.Alsdewerkruimtenietzelfstandigkanwordengebruikt,iseenvergoedingdaarvoorbelast.

Alleenbijeenzelfstandigewerkruimteisindevolgendetweegevalleneenvrijevergoedingofverstrekkingvoordekostenvaneenwerkruimtethuismogelijk:• Dewerknemerheeftbuitenshuiseensoortgelijkewerkruimte.

Eenvergoedingofverstrekkingvoordekostenvanwerkruimtehoortniettothetloonalsdewerknemerindewerkruimtethuis70%ofmeervanzijnarbeidsinkomenverdient.

• Dewerknemerheeftbuitenshuisgeensoortgelijkewerkruimte.Eenvergoedingofverstrekkingvoordekostenvaneenwerkruimtehoortniettothetloonalsdewerknemerzijnarbeidsinkomenvoor70%ofmeerinofvanuitdewerkruimtethuisverdient,enookzijnarbeidsinkomenvoor30%ofmeerindewerkruimtethuisverdient.

Let op!

Onder arbeidsinkomen wordt hier verstaan het gezamenlijk bedrag aan loon, resultaat uit overige werkzaamheden en winst uit onderneming.

Inbeidebovengenoemdesituatiesiseenvergoedingenverstrekkingvrijgesteldvanmaximaal20%vandehuur(bijeenhuurwoning)ofmaximaal20%vandehuurwaarde(bijeeneigenwoning).Indeze20%zijnookdeenergiekostenendekostenvandeinrichtingbegrepen.

Onderhuurwaardewordthierdeeconomischehuurwaardeverstaan.Voorhetbepalenvandeeconomischehuurwaardegaatuuitvandewozwaardevandewoning.wozstaatvoorWetwaarderingonroerendezaken.Dewozwaardestaatopdebeschikkingdiedewerknemervandegemeenteheeftgekregen.Indiebeschikkingisdewaardevandewoningvermeld,zoalsdiedoordegemeenteisvastgesteld.

Uberekentdeeconomischehuurwaardedooreenbepaaldpercentagetenemenvandewozwaarde.Intabel12achterindithandboekkuntuhetpercentageeigenwoningforfaitopzoekendatbijdewaardevandewoninghoort.Alsdeaanhorighedenvandewoning,zoalseengarage,afzonderlijkopdewozbeschikkingstaanofalsdewerknemerhiervooreenapartewozbeschikkingheeftgekregen,teldandewozwaardenbijelkaarop.

Inrichting werkruimteDeinrichtingvaneenwerkruimtedieuvergoedt,verstrektofterbeschikkingstelt,hoortbijzakelijkgebruikniettothetloonalsaandevolgendevoorwaardenisvoldaan:• Eriseengedagtekendschriftelijkcontracttussenuen

debetrokkenwerknemer.Umoethetcontractbewarenbijdeloonadministratie.

• Inhetcontractzijndenaamenhetadresvandewerknemervastgelegd.

• Hetcontractbevatdedagofdagenindeweekwaaropdewerknemerindewerkruimtethuiswerkt.

• Pervijfkalenderjarenmagnietmeerdan€1.815inclusiefbtw(waardeinheteconomischeverkeer)onbelastwordenvergoed,verstrektofterbeschikkinggesteld.

• Dewerknemerwerkttenminsteeenmaalperweekgedurendedegebruikelijkewerktijdvoordevervullingvanzijndienstbetrekkingindewerkruimtemetbehulpvantelematicazoalseentelefoonofcomputer,zonderdathijnaardearbeidsplaatsbuitendewoningreist.

• DeinrichtingvandewerkruimtevoldoetaandeeisenvanhetArbeidsomstandighedenbesluit.

ArbeidsomstandighedenbesluitVolgenshetArbeidsomstandighedenbesluitmoetdeinrichtingvandewerkruimteaandevolgendeeisenvoldoen:• Dewerkruimtevaneenthuiswerkeriszodanigingericht,

datdewerknemerzoveelmogelijkzittendenopeenergonomischverantwoordemanierzijnwerkkandoen.Dewerknemerheefthiervooreendoelmatigezitgelegenheideneendoelmatigwerkbladofeendoelmatigewerktafeltotzijnbeschikking.

• Indewerkruimtezijndenodigevoorzieningenvooreendoelmatigekunstverlichtingaanwezig.


Voordewerkruimtethuisendeinrichtinghiervangeldenaparteregels.DaarnaastmoetuookmethetArbeidsomstandighedenbesluitrekeninghouden.

Werkruimte thuisWerkruimtethuisisbijvoorbeeldeenkantoor,werkkamerofstudeerkamerindewoningvandewerknemer.Voordezeregelingzijnvakantiewoningen,woonwagensenwoonschepenmeteenvastestandplaatsofligplaatsookeenwoning.Ookeenatelierofandereruimtedievoordeuitoefeningvandedienstbetrekkingwordtgebruikt,iswerkruimte.


Terug naar inhoud

Bijeenvoorzieningindewerkruimtevanuwwerknemerisdeaardvandevoorziening(arbovoorzieningofnietarbovoorziening)vanbelang.

Arbovoorzieningen Bij‘arbovoorzieningen’gaathetomvoorzieningendievoortvloeienuitdearbovoorschriftendiepassenbinnenuwarbeidsomstandighedenbeleid.Voorditsoortvoorzieningengeldthetvolgende:• terbeschikkingstellen(ublijftdeeigenaar)

Hetterbeschikkingstellenvanarbovoorzieningenisonbelast,ongeachtdezelfstandigheidvandewerkruimte.DeinrichtingvandewerkruimtethuismoetdanwelvoldoenaandevolgendeeisenvanhetArbeidsomstandighedenbesluit:• Dewerkruimtevaneenthuiswerkeriszodanigingericht,

datdewerknemerzoveelmogelijkzittendenopeenergonomischverantwoordemanierzijnwerkkandoen.Dewerknemerheefthiervooreendoelmatigezitgelegenheideneendoelmatigwerkbladofeendoelmatigewerktafeltotzijnbeschikking.

• Indewerkruimtezijndenodigevoorzieningenvooreendoelmatigekunstverlichtingaanwezig.

• verstrekken(uwwerknemerwordtdeeigenaar)Hetverstrekkenvanarbovoorzieningenisbelast.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

• vergoedenHetvergoedenvanarbovoorzieningenisbelast.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Niet-arbovoorzieningenEenruimteindewoningvanuwwerknemer(ziehierbovenbij‘Werkruimtethuis’voorhetbegrip‘woning’)iseenwerkplek(zieparagraaf18.1.4)alsaandevolgendevoorwaardenwordtvoldaan:• Deruimteiseenzelfstandiggedeeltevandewoning:de

ruimteheeftbijvoorbeeldeeneigenopgangeneigensanitair.• Uhebtmetuwwerknemereenreële(zakelijke)huurover

eenkomst,waardooralleenuoverderuimtebeschikt.• Uwwerknemerwerktindieruimte.

Alsaanalledriedevoorwaardenwordtvoldaan,isderuimteeenwerkplekvoordezewerknemer(zieparagraaf18.1.4).Hiervoorgeldthetvolgende:• terbeschikkingstellen(ublijftdeeigenaar)

Alsuinredelijkheidnietarbovoorzieningenterbeschikkingstelt,zijndezevoorzieningenonbelastalsuwwerknemerdezegeheelofgedeeltelijkopdewerkplekgebruiktofverbruikt.

• verstrekken(uwwerknemerwordtdeeigenaar)Hetverstrekkenvannietarbovoorzieningenisbelast.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

• vergoedenHetvergoedenvannietarbovoorzieningenisbelast.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Alsnietaanalledriedevoorwaardenwordtvoldaan,isdewerkruimtegeenwerkplek(zieparagraaf18.1.4).Hetterbeschikkingstellen,hetverstrekkenofhetvergoedenvaneenvoorzieningisbelast.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Let op!

Voor het vergoeden van de energiekosten van de werkruimte in de woning van uw werknemer geldt het volgende:• Alsdewerkruimteeenwerkplekis,isdevergoedingvande

energiekosten aan uw werknemer onbelast. Dit is een vergoeding voor intermediaire kosten (zie paragraaf 18.1.1).

• Alsdewerkruimtegeenwerkplekis,isdevergoedingloonvanuw werknemer. Maar u kunt dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

19.56 Woning


en verstrekkingen

Alsuaaneenwerknemereenwoningterbeschikkingsteltofdekostenvaneenwoningvergoedt,hoortdezeverstrekkingofvergoedingtothetloon.Omdewaardevandeverstrekkingtebepalenmoetuuitgaanvandeeconomischehuurwaarde.Datisdehuurdiezoumoetenwordenbetaaldalsdewoningzouwordenverhuurd.

Let op!

U moet de huurwaarde van de woning in het algemeen bij de jaarlijkse algemene huurverhoging per 1 juli aanpassen.

DienstwoningOokdeverstrekkingofvergoedingvaneenwoningaaneenwerknemervoordebehoorlijkevervullingvandedienstbetrekkingisloon.Dewaardevaneendergelijkewoningisdewaardeinheteconomischeverkeer.Dezeverstrekkingofvergoedingisvrijgesteldvoorzoverdezewaardeinheteconomischeverkeermeerisdan18%vanhetjaarloonvandewerknemerbijeen36urigewerkweek.Bijeenvastearbeidsduurvanminderdan36uurperweekmoetuhetloonherrekenentot36uur.Hetbedragdatuitgaatbovendezewaarde,maguonbelastvergoedenofverstrekken.

Let op!

• Bijeenarbeidsduurvanmeerdan36uurperweekmaguniet herrekenen.

• Voordeberekeningvanhetjaarloonhoudtugeenrekeningmet de bijtelling van 18%.


Terug naar inhoud

• Belastekostenvergoedingenwaaroverunietviadeeindheffingafdraagt, horen wel tot het jaarloon.

• Vanheteenmaalperjaaruitbetaaldevakantiegeldmoetuaan elke maand 1/12 gedeelte toerekenen.

Voorbeeld

De economische huurwaarde van een woning is € 750 per maand.

De werknemer die voor zijn werk in dit huis woont, heeft een maandloon

van € 3.200. Hij werkt 32 uur per week. De vakantietoeslag is 8%. Hij krijgt

per maand een bovenmatige kostenvergoeding van € 50 waarover u niet

de eindheffing toepast. Het jaarloon van uw werknemer is: 12 x 36/32 x

€ 3.200 + 12 x 8% van € 3.200 + 12 x € 50 = € 46.872. Dit is per maand

€ 3.906. De vrije verstrekking is € 750 -/- 18% van € 3.906 = € 46,92.

Alsdehuurwaardevandedienstwoninghogerisdanhetbedragdatdewerknemernormaalgesprokenaanhuurzouuitgeven,kanhijonsvragendezelagerebesparingswaardebijbeschikkingvasttestellen.Ditgeldtookvoorwerknemerszonderovereengekomenvastearbeidsduur.Debeschikkingdiewijafgeven,kanaltijdwordenherroepenenheeftgeenterugwerkendekracht.Umoetdebeschikkingbijdeloonadministratiebewaren.


Alsuaaneenwerknemereenwoningterbeschikkingsteltofdekostenvaneenwoningvergoedt,isdeterbeschikkingstellingloonvandewerknemer.Voorhetbepalenvandewaardevandeterbeschikkingstelling,gaatuuitvandeeconomischehuurwaarde.Datisdehuurdieumoetbetalenalsudewoningzouhuren.

Dienstwoning

Ookalsueenwoningaaneenwerknemerterbeschikkingsteltvoordebehoorlijkevervullingvandedienstbetrekking,isditloonvandewerknemer.Dewaardevanzo’nwoningisdewaardeinheteconomischeverkeer.Dewaardevandezeterbeschikkingstellingismaximaal18%vanhetjaarloonvandewerknemerbijeen36urigewerkweek.Bijeenvastearbeidsduurvanminderdan36uurperweekmoetuhetloonherrekenentot36uur.

Let op!

• Bijeenarbeidsduurvanmeerdan36uurperweekmaguniet herrekenen.

• Voordeberekeningvanhetjaarloonhoudtugeenrekeningmet de bijtelling van 18%.

• Vanhetvakantiegelddatueenmaalperjaaruitbetaalt,moetu aan elke maand 1/12 gedeelte toerekenen.

Voorbeeld

De werknemer woont in een dienstwoning en heeft een maandloon van € 3.200.

Hij werkt 32 uur per week. De vakantietoeslag is 8%. Het jaarloon van uw

werknemer is: 12 x 36/32 x € 3.200 + 12 x 8% van € 3.200 = € 46.272. Dit is

per maand € 3.856. U moet 18% van € 3.856 = € 694,08 bij het loon van de

werknemer tellen. Een eigen bijdrage van de werknemer trekt u hiervan af.

Alsdehuurwaardevandedienstwoninghogerisdanhetbedragdatdewerknemernormaalgesprokenaanhuurzouuitgeven,kanhijonsnietvragendelagerebesparingswaardevasttestellen.

Deeconomischehuurwaardevandewoningkuntunietalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Hieropzijndevolgendetweeuitzonderingenvantoepassing:• hetgedeeltevandeeconomischehuurwaardeinverband

metbuitengewonebeveiligingsmaatregelen• huisvestingbuitendewoonplaatsveroorzaaktdoor

dedienstbetrekking(dezogenoemdepiedàterre)

19.57 Ziektekosten


en verstrekkingen

Vergoedingenvoorkostenvanziekte,invaliditeitenbevallingzijnnietbelastvoordeloonheffingenalsdezeberustenopeenaanspraakdietothetloonhoort.Alsdevergoedingvandezekostennietberustopeenbelasteaanspraak,isdezevergoedingbelastloon.Zieookparagraaf4.7en19.2,waarinumeerinformatievindtoveraanspraken.

Let op!

Een (aanvullende) vergoeding voor premies van een ziektekosten-verzekering is belast voor de loonheffingen.


Vergoedingenvoorkostenvanziekte,invaliditeitenbevallingdieloonzijn,kuntualseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Let op!

Een (aanvullende) vergoeding voor premies van een ziektekosten-verzekering is loon van uw werknemer. Maar u kunt dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte. Dat geldt ook voor de bijdrage Zvw.

19.58 Ziektekostenregelingen VoordewaardebepalingvanaansprakenopziektekostenregelingendienietonderdeZvwvallen,geldennaastdehoofdregeldevolgendebijzondereregels:• Ukuntaansprakenmeteenwaardevantenhoogste€27

perjaaronbelastverstrekken.• Dewaardevaneenaanspraakopgrondvaneenineigen

beheergehoudenziektekostenregelingvoortenminste25(ex)werknemersdiegedurendehethelevoorafgaandekalenderjaarheeftbestaan,ishetbedragvandegemiddeldeuitkering.Ditishetgemiddeldevandejaargemiddeldenvandeafgelopen5kalenderjaren.Hetjaargemiddeldeishetbedragvandeuitkeringenenverstrekkingeninhetbetreffendejaar,gedeelddoorhetaantal(ex)werk


Terug naar inhoud

nemersdatindatjaartenminste6maandengerechtigdisgeweest.

• Hethoogsteenhetlaagstejaargemiddeldemogengezamenlijkbuitenbeschouwingblijvenalsditleidttoteenlageregemiddeldeuitkering.Alsdeziektekostenregelingnoggeen5helekalenderjarenheeftbestaan,maghetbovenstaandeovereenkomstigwordentoegepastophetmindereaantalhelekalenderjaren.Hethoogsteenhetlaagstejaargemiddeldemogenechternietbuitenbeschouwingblijvenalsdeziektekostenregelingpas1of2helekalenderjarenbestaat.

Uitkeringenenverstrekkingendievoortvloeienuitbelasteaansprakenzoalshiervoorzijnomschreven,zijnonbelast.

Overgangsregeling voor ziektekosten in eigen beheer

BijdeinvoeringvandeZorgverzekeringswetin2006kunnenziektekostenineigenbeheerzijnvervallen.Uitkeringendieuhiervoornogdoetopgrondvaneenovergangsregeling,zijnbelast.Umagvoordezeuitkeringendeeindheffingtoepassenvoorbezwaarlijkteindividualiserenloon(zieparagraaf23.4).Daarbijgeldendevolgendevoorwaarden:• Deuitkeringenopgrondvaneenovergangsregeling

mogenmaximaal250%zijnvandeuitkeringendieuwwerknemerin2003,2004of2005heeftgekregen.

• Deovergangsregelingmoetuiterlijkop1januari2015vervallen.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u aanspraken op ziektekostenregelingen die niet onder de Zvw vallen, ook als eindheffings-loon onderbrengen in uw vrije ruimte. De overgangsregeling voor ziektekosten in eigen beheer is niet van toepassing.

19.59 ZW, Wet Wajong, WAZO, WW, WAO/WIA en overeenkomstige aanspraken

Deaansprakenopuitkeringenopgrondvandezw,WetWajong,wazo(Wetarbeidenzorg),wwenwao/wiazijnvrijgesteld.Deuitkeringenzijnwelbelast.

Aansprakendienaaraardenstrekkingovereenkomenmetdeaansprakenopgrondvandewerknemersverzekeringen,zijnbijvoorbeeldregelingenvoorhettoekennenvanziekengeldoverwachtdagenofwachtgeldnaontslag.

Hetwerknemersdeelvandepremievoorregelingendieovereenkomenmetzw,WetWajong,wazo,ofwao/wia,komtinminderingophetloonvooralleloonheffingen(kolom7vandeloonstaat).

Opverschillendemanierenkanzijnvoorzieninaanvullendeuitkeringenalsdewerknemerindewao/wiakomt:• Deaanspraakisgeregeldindepensioenregeling.

Depremiesvoordeaanvullingwordenalspensioenpremiebehandeld.Voorwaardeisdatersprakeblijftvaneenzuiverepensioenregeling.

• Deaanspraakisnietgeregeldineenpensioenregeling.Zijkomtwelnaaraardenstrekkingovereenmeteenaanspraakopeenwao/wiauitkering.Deaanspraakisvrijendeingehoudenwerknemerspremieszijnaftrekbaarvanhetloonvooralleloonheffingen(kolom7vandeloonstaat).Vaneendergelijkeaanspraakisiniedergevalgeensprakealsdewao/wiauitkeringenaanvullingsamenmeerbedragendanhetloondatzijvervangen.

• Erisgeensprakevaneenaanspraak.Dewerknemerheeftbijvoorbeeldprivéeenregelinggetroffenmeteenparticuliereverzekeraar.Ditheeftverdergeengevolgenvoordeloonheffingen.

Let op!

De regels voor aanspraken gelden ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling. Een belaste aanspraak kunt u als eindheffingsloon onderbrengen in de vrije ruimte. De uitkeringen op grond van de zw, Wet Wajong, wazo, ww en wao/wia en overeenkomstige aanspraken zijn loon uit vroegere dienstbetrekking. U kunt deze uitkeringen niet als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 20 Vervoer en reiskosten | 199

Terug naar inhoud

20 Vervoer en reiskosten

Demeestewerknemersreizenvoorhunwerk.Ukunthierbijdenkenaanwoonwerkverkeer(bijvoorbeeldnaarkantoor),anderezakelijkereizen(bijvoorbeeldnaarklanten)ofreizenvooreenopleidingdieuwwerknemervoorzijnwerkvolgt.Alswerkgeverkuntudekostenvoordezereizenvergoeden.Ukunterookopeenanderemaniervoorzorgendatuwwerknemerdezereizenvoorzijnwerkkanmaken,zoalseenautoaanhemterbeschikkingstellenoftreinkaartjesaanhemverstrekken.

Indithoofdstukkrijgtuinformatieoverdebelasteenonbelastevergoedingenenverstrekkingenvoorhetreizendooruwwerknemer.Hoeuhieroverloonheffingenberekent,hangtervanafofugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingenofvandewerkkostenregeling.Alserhierinverschillenzijn,isdeparagraafgesplitstintweedelenonderdevolgendekopjes:• Umaaktgebruikvandeouderegelingvanvrije


Alsdeinformatiedievoordeouderegelinggeldt,ookvoordewerkkostenregelinggeldt,isergeentweedeling.Zonodigstaatdanaanheteindvandeparagraafhoeuhetloononderdewerkkostenregelingbehandelt.


Devolgendeonderwerpenkomenaanbod:• reizenmeteeneigenauto,motor,(brom)fietsenzovoort

(zieparagraaf20.1)• reizenmetopenbaarvervoer(zieparagraaf20.2)• reizenmeteenpersonenautovandezaak

(zieparagraaf20.3)• reizenmeteenbestelautovandezaak(zieparagraaf20.4)• reizenmeteenandervervoermiddelvandezaak

(zieparagraaf20.5)• reizenmeteentaxi,bootofvliegtuig(zieparagraaf20.6)• fietsen(zieparagraaf20.7)• carpoolregeling(zieparagraaf20.8)• vervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9)• parkeergelegenheid(zieparagraaf20.10)• reiskostenvoorperiodiekgezinsbezoek

(zieparagraaf20.11)

• tijdelijkandervervoerdoorwegwerkzaamheden(zieparagraaf20.12)

20.1 Reizen met een eigen auto, motor, (brom)fiets enzovoort

Dezeparagraafgaatoverdevolgendeonderwerpen:• onbelastevergoedingvanmaximaal€0,19perkilometer

(zieparagraaf20.1.1)• vastevergoeding(zieparagraaf20.1.2)• vergoedingtotaleautokosten(zieparagraaf20.1.3)• vergoedinghogerdan€0,19perkilometerenandere

vergoedingen(zieparagraaf20.1.4)• vergoedingenadministrerenenbewaren


20.1.1 Onbelaste vergoeding van maximaal € 0,19 per kilometer

Uwwerknemergebruikteeneigenvervoermiddelvoorreizenvoorhetwerk.Umaguwwerknemervoordezereizeneenonbelastevergoedingbetalenvanmaximaal€0,19perkilometer.Hetmaaktgeenverschilofuwwerknemerhetvervoermiddelgebruiktvoorwoonwerkverkeerofanderzakelijkverkeer.

Hetisnietvanbelangmetwelkprivévervoermiddeluwwerknemerreist.Alsuwwerknemerbijvoorbeeldachtkilometervanzijnwerkwoontendagelijksmetzijnfietsofbromfietsnaarhetwerkreist,magumaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.Kilometersvoorwoonwerkverkeerzijnzakelijkekilometers.Onderwoonwerkverkeervallenookdekilometersdieuwwerknemerindeloopvaneenwerkdagrijdttussendeplaatsvandewerkzaamhedenenzijnwoning,bijvoorbeelddekilometersomthuistelunchen.Uitprivéoverwegingengeredenomrijkilometers(bijvoorbeeldomeenkindnaardecrèchetebrengen)magunietonbelastvergoeden:dezekilometerszijnprivé.Umagookgeenonbelastevergoedingbetalenvoor(delenvan)reizenwaarvooruvoorvervoerzorgt(zieparagraaf20.9).

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, is de onbelaste vergoeding (gerichte vrijstelling) ook maximaal € 0,19 per kilometer.


Terug naar inhoud

Voorbeeld 1

Uw werknemer reist van maandag tot en met woensdag met uw personeels-

busje vanaf de opstapplaats tot aan de vaste arbeidsplaats. Hij reist met

zijn eigen auto van zijn woning naar de opstapplaats (afstand 9 kilometer).

Op donderdag en vrijdag reist hij met zijn eigen auto van zijn woning naar

de vaste arbeidsplaats (afstand 42 kilometer), omdat op die dagen het per-

soneelsbusje niet beschikbaar is. Op vrijdag moet hij 10 kilometer omrijden

om zijn kind naar de crèche te brengen.

U mag uw werknemer dan de volgende onbelaste reiskostenvergoeding

betalen:

• maandagtotenmetwoensdag:3dagenx18kilometerx€0,19=€10,26

• donderdagenvrijdag:2dagenx84kilometerx€0,19=€31,92

U mag geen onbelaste vergoeding betalen voor de omrijkilometers op vrijdag,

omdat deze omrijkilometers privé zijn.

Voorbeeld 2

U hebt aan uw werknemer voor heel 2012 een personenauto ter beschikking

gesteld. Hij heeft ook een eigen auto. Hij rijdt met zijn eigen auto in 2012

400 zakelijke kilometers. Als uw werknemer uit privéoverwegingen zijn eigen

auto gebruikt, mag u hem geen onbelaste vergoeding betalen. Als uw werk-

nemer om zakelijke redenen zijn eigen auto gebruikt (bijvoorbeeld omdat

de auto van de zaak voor een onderhoudsbeurt in de garage is), mag u hem

een onbelaste vergoeding van maximaal € 0,19 per kilometer betalen.

20.1.2 Vaste vergoeding Umagaanuwwerknemereenvastevergoedinggevenvoorwoonwerkverkeerofanderezakelijkereizenalshijnaareenvastearbeidsplaatsreist.Daarbijgeldendezelfdevoorwaardenalsvooranderevastekostenvergoedingen(zieparagraaf4.5).

Dehoogtevandevastevergoedingkuntubaserenophetaantalkerenineenjaardatuwwerknemerzijnzakelijketrajectenvermoedelijkaflegtendelengtevandietrajecten.Umoetdevergoedingaanpassenalsdeomstandighedenwijzigen,bijvoorbeeldalsuwwerknemerverhuistofopminderdagengaatwerken.

Erzijnooktweepraktischemethodesomaanwerknemersmeteenvastearbeidsplaatseenvasteonbelastereiskostenvergoedingtegeven.

Methode 1

Eenwerknemerheeftbijdezemethodeeenvastearbeidsplaatsalshijineenjaarvermoedelijkinminstens36wekennaarzijnarbeidsplaatsreist.Voordeberekeningvandevasteonbelastevergoedinggaatuuitvan214werkdagenineenjaar.Hierbijisalrekeninggehoudenmetkortstondigeafwezigheidwegensvakantie,ziekteenverlof.Alsuaannemelijkkuntmakendathetaantaldagenvan214hogeris(tenminste25%),maguuitgaanvanhethogereaantaldagen.

Hetaantalwerkdagenvermenigvuldigtumethettotaleaantalkilometersperdag.Hettotaleaantalkilometersvooreenjaarvermenigvuldigtumetdeonbelastekilometervergoedingvanmaximaal€0,19.Voordevastevergoedingpermaandofperweekdeeltudeuitkomstdoor12of52.

Umoetdezemethodenaarevenredigheidtoepassenvoorwerknemersdiemaareenaantaldagenperweeknaareenvastearbeidsplaatsreizen,bijvoorbeelddoordeeltijd.

Umagdevastereiskostenvergoedingdoorbetalentijdensmaximaalzesaaneensluitendewekenwaarinuwwerknemerafwezigis.Alsulangdurigeafwezigheidvanuwwerknemerverwacht,magudevastereiskostenvergoedingnogonbelastuitbetalengedurendedelopendeendeeerstvolgendekalendermaand.Umagdevasteonbelastereiskostenvergoedingdaarnapasweerbetalenvanafdemaandvolgendopdemaandwaarindewerknemerweergaatwerken.

Voorbeeld

Een werknemer heeft griep en hij meldt zich ziek op 20 maart. Hij is net

één week aan het werk, als hij op 5 april van de trap valt en zijn been breekt.

Daardoor kan de werknemer vermoedelijk twee maanden zijn werk niet doen.

Op 5 augustus is de werknemer hersteld en hervat hij zijn werkzaamheden.

Op 20 maart is er sprake van kortstondige afwezigheid; u mag de vaste

reiskostenvergoeding onbelast doorbetalen. Op 5 april is langdurige afwe-

zigheid te voorzien. U mag dan de vaste reiskostenvergoeding over april

en mei nog onbelast uitbetalen, maar daarna is tot en met augustus geen

onbelaste vaste reiskostenvergoeding meer toegestaan. Pas met ingang

van september kan de werknemer weer een onbelaste vaste reiskosten-

vergoeding krijgen.

NacalculatieBijeenenkelereisafstandvandewoningofverblijfplaatsnaareenvastearbeidsplaatsvanmeerdan75kilometerisnacalculatieverplicht.Hierbijmoetuvaststellenofdevastekostenvergoedingovereenkomtmethetwerkelijkeaantalwoonwerkkilometersinhetkalenderjaarmaalmaximaal€0,19perkilometer.Variabelekilometervergoedingenkuntudaarbijeventueelsalderen(zieparagraaf20.1.4).Eeneventueelbovenmatigdeelvandevergoedingmoetutothetloonrekenenofmoetuwwerknemeraanuterugbetalen.

Denacalculatiedoetuaanheteindevanhetkalenderjaar,ofinhetloontijdvakdatvolgtopdemaandwaarindedienstbetrekkingeindigt,alsdattijdenshetkalenderjaargebeurt.Eenvastekostenvergoedingmetnacalculatiemagookvoorregelmatigereizennaaranderearbeidsplaatsendanvastearbeidsplaatsen.

Let op!

Methode 1 kunt u ook toepassen als u gebruikmaakt van de werkkosten regeling.


Terug naar inhoud

Methode 2

Alsuwwerknemernietaltijdnaarzijnvastearbeidsplaatsreist,magudevastereiskostenvergoedingookvolgenseenruimeremethodevaststellen.Voormethode2geldendevolgendeuitgangspunten:• Ugeefteenonbelastereiskostenvergoedingvanmaximaal

€0,19perkilometer.• Ugaatuitvan214werkdagenperkalenderjaar.Bijdit

aantalisonderandererekeninggehoudenmetincidenteelthuiswerken,ziekte,vakantie,sabbatsverlofenzorgverlof.

• Uwwerknemerreistopminstens128dagenperkalenderjaarnaardevastearbeidsplaats.Hierdoorkandewerknemerdieopvijfdagenofmeerperweekwerkttottweedagenperweekthuiswerkenmetbehoudvandeonbelastereiskostenvergoeding.

Indevolgendesituatiesmoetuhetaantalwerkdagen(214)enreisdagen(128)naarevenredigheidtoepassen:• Uwwerknemerwerktopminderdanvijfdagenperweek.• Dedienstbetrekkingbegintofeindigtindeloopvanhet

kalenderjaar.• Dereisafstandvooruwwerknemerwijzigtdoorbijvoorbeeld

eenoverplaatsingofverhuizing.• Ustoptmethetgevenvaneenvastereiskostenvergoeding.

Voorbeeld 1

Uw werknemer werkt in 2012 op 2 dagen per week. De enkelereisafstand

van zijn woning naar de vaste arbeidsplaats is 25 kilometer. De onbelaste

vaste reiskostenvergoeding is dan voor het hele jaar maximaal 85 dagen

(2/5 x 214) x 50 kilometer x € 0,19 = € 807,50. Per maand kunt u uw werk-

nemer voor deze reizen een onbelaste vergoeding betalen van € 67,29, als hij

in 2012 op minstens 51 dagen (2/5 x 128) naar de vaste arbeidsplaats reist.

Voorbeeld 2

Uw werknemer werkt in 2012 op 5 dagen per week. De enkelereisafstand

van zijn woning naar de vaste arbeidsplaats is 25 kilometer. De onbelaste

vaste reiskostenvergoeding is dan voor het hele jaar maximaal 214 dagen

x 50 kilometer x € 0,19 = € 2.033. Per maand is dat € 169,42.

Uw werknemer wordt op 15 juli 2012 langere tijd ziek. Per 1 september 2012

stopt u de vaste reiskostenvergoeding. Op 1 december 2012 gaat uw werknemer

weer aan het werk en vanaf 1 december 2012 betaalt u de vergoeding weer.

Volgens deze regeling moet uw werknemer voor de onbelaste vergoeding

van € 169,42 per maand in de periode januari tot en met augustus 2012 op

minstens 85 dagen (8/12 x 128 dagen) naar de vaste arbeidsplaats reizen en

in december 2012 op minstens 10 dagen (1/12 x 128 dagen). Als uw werknemer

hieraan niet voldoet, mag u maximaal € 0,19 per kilometer onbelast vergoe-

den over de werkelijk afgelegde woon-werkkilometers. Voor eventueel te

veel gegeven onbelaste vergoedingen waarmee u rekening hebt gehouden

bij de al ingediende aangiften loonheffingen, moet u correcties insturen.

Let op!

Methode 2 kunt u ook toepassen als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling.

20.1.3 Vergoeding totale autokosten Hebtuafgesprokenomdetotalekosten(inclusiefdeafschrijving)vandeeigenautovanuwwerknemertevergoeden,dangeldenderegelsvooreenautodieuaanuwwerknemerterbeschikkinghebtgesteld.Datisookzovooreenautodieuwwerknemerheeftgeleasedenwaarvanudekostenvergoedt.Hetmaaktdaarbijnietuitofuwwerknemerueenvergoedingbetaaltvoorhetprivégebruikvandeauto(zieparagraaf20.3en20.4).

20.1.4 Vergoeding hoger dan € 0,19 per kilometer en andere vergoedingen


en verstrekkingen

Alsuaanuwwerknemervoorreizenmeteeneigenvervoermiddelmeervergoedtdan€0,19perkilometer,isdevergoedingbovendatbedragloon.Alsugeeneindheffingtoepastoverdebovenmatigevergoeding,moetudeloonheffingeninhoudenenbetalen(zieparagraaf23.7).Umagdeinhoudingenbetalinguitstellentotjanuarivanhetvolgendekalenderjaar.Umoetdandeheffingstarievenvandatnieuwekalenderjaartoepassen.

Alsdedienstbetrekkingindeloopvanhetkalenderjaareindigt,moetuuiterlijkindedaaropvolgendekalendermaanddeloonheffingeninhoudenenbetalen.

Variabele kilometervergoedingenBijvariabelekilometervergoedingenmaguperwerknemerhetgemiddeldenemenvandebetaaldekilometervergoedingenomtebepalenofdevergoedinggemiddeldmeerisdan€0,19perkilometer.Datmagalleenalsuschriftelijkhebtvastgelegddathogerekilometervergoedingenfeitelijkookbedoeldzijnvoorreiskostenwaarvoorueenlagerekilometervergoedinghebtgegevendan€0,19.Ukuntderegelingbijvoorbeeldvastleggenineenaanvullingopde(collectieve)arbeidsovereenkomstofuwvergoedingsregeling.

Umaghetgemiddeldevandehogerekilometervergoedingenendelagerekilometervergoedingenberekeneninhetloontijdvakwaaroveruwwerknemerloongeniet.Umagdegemiddeldekilometervergoedingenookvoorhethelekalenderjaarberekenen,alsuervoorkiestomdeinhoudingoverreiskostenvergoedingenuittestellentotjanuarivanhetvolgendekalenderjaar.

Voorbeeld bij uitstel van de inhouding

U betaalt aan uw werknemer in 2012 de volgende kilometervergoedingen

voor reizen voor het werk:

3.000 km à € 0,30 per km € 900

1.000 km à € 0,10 per km € 100 +

Kilometervergoeding € 1.000


Terug naar inhoud

Berekening van het loon in januari 2013:

U hebt vergoed in 2012 € 1.000

Onbelast te vergoeden in 2012: 4.000 km à € 0,19 per km € 760 -

Loon € 240

Andere vergoedingenVergoedingenvoorreiskostendieunaastde€0,19perkilometerbetaalt,zijnookloon.Datzijnbijvoorbeeldvergoedingenvoorparkeer,veerentolgelden,voor(extra)afschrijvingenslijtagevandeauto,voorhetinbouwenvaneencarkit,voorextrabenzineverbruikdooreenaanhangwagenofvoorschadeaandeauto.Vergoedingenvoorparkeer,veerentolgeldenenverstrekkingendaarvoorvallenonderdeeindheffing,voorzoverzeloonzijn(zieparagraaf23.5).Zievoordevergoedingvaneenparkeergelegenheidparagraaf20.10.

Let op!

Navigatieapparatuur valt onder de regeling voor computers (zie paragraaf 19.8). Dit betekent dat u navigatieapparatuur onbelast mag vergoeden, verstrekken of ter beschikking stellen, als uw werknemer deze voor 90% of meer zakelijk gebruikt.


Alsuaanuwwerknemervoorreizenmeteeneigenvervoermiddelmeervergoedtdan€0,19perkilometer,isdevergoedingbovendie€0,19loonvandewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Variabele kilometervergoedingenBijvariabelekilometervergoedingenmaguperwerknemerhetgemiddeldenemenvandebetaaldekilometervergoedingenomtebepalenofdevergoedinggemiddeldmeerisdan€0,19perkilometer.Datmagalleenalsuschriftelijkhebtvastgelegddathogerekilometervergoedingenfeitelijkookbedoeldzijnvoorreiskostenwaarvoorueenlagerekilometervergoedinghebtgegevendan€0,19.Ukuntderegelingbijvoorbeeldvastleggenineenaanvullingopde(collectieve)arbeidsovereenkomstofuwvergoedingsregeling.

Umoethetgemiddeldevandehogerekilometervergoedingenendelagerekilometervergoedingenberekenenindecembervanhetlopendekalenderjaar.Alsdedienstbetrekkingindeloopvanhetkalenderjaareindigt,moetudeberekeningvanhetgemiddeldevandehogereenlagerekilometervergoedingenmakenindemaandwaarindedienstbetrekkingeindigt.Indiemaandmoetuookloonheffingenbetalenalsersprakeisvanloonvandewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Alsumeervergoedtdan€0,19perkilometer,kanhetgebruikelijkheidscriteriumeenrolspelen(zieparagraaf18.1.3).Alsdevergoedingongebruikelijkis,kuntuhetdeelvandevergoedingbovende€0,19perkilometernietinuwvrijeruimteonderbrengen.

Voorbeeld van afrekening in december

U betaalt aan uw werknemer in 2012 de volgende kilometervergoedingen

voor reizen voor het werk:

3.000 km à € 0,30 per km € 900

1.000 km à € 0,10 per km € 100 +

Kilometervergoeding € 1.000

Berekening van het loon in december 2012:

U hebt vergoed in 2012 € 1.000

Onbelast te vergoeden in 2012: 4.000 km à € 0,19 per km € 760 -

Loon € 240

Let op!

Als u vanaf 1 januari 2012 voor het eerst gebruikmaakt van de werk-kostenregeling en u in 2011 ook gemiddeld meer dan € 0,19 per kilometer vergoedde, geeft u het loon over 2011 aan in de aangifte over het eerste aangiftetijdvak van 2012.

Andere vergoedingenVergoedingenvoorreiskostendieunaastde€0,19perkilometerbetaalt,zijnookloon.Datzijnbijvoorbeeldvergoedingenvoorparkeer,veerentolgelden,voor(extra)afschrijvingenslijtagevandeauto,voorhetinbouwenvaneencarkit,voorextrabenzineverbruikdooreenaanhangwagenofvoorschadeaandeauto.Zievoordevergoedingvaneenparkeergelegenheidparagraaf20.10.Umagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Let op!

Navigatieapparatuur valt onder de regeling voor computers (zie paragraaf 19.8). U mag navigatieapparatuur onbelast ter beschikking stellen als uw werknemer deze voor 90% of meer zakelijk gebruikt. Een vergoeding of verstrekking van navigatieapparatuur is loon van de werknemer. Maar u mag dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

20.1.5 Vergoedingen administreren en bewaren Umoetdegegevensvandekostenvergoedingenvooreeneigenvervoermiddelvanuwwerknemerbijdeloonadministratiebewaren.Vooriederewerknemermoetuperbetalingstijdvakhetaantalkilometersbijhoudenwaarvoorueenvergoedinghebtgegeven.Umoetookdegegevensvandekostenvergoedingenvooreeneigenvervoermiddelvanuwwerknemerbijincidentelereizenbewaren,maardathoeftnietbijuwloonadministratie.Verderishetverstandigomperreisdegevolgderouteenhetbezochteadrestenoteren.

20.2 Reizen met openbaar vervoer Onderopenbaarvervoerverstaanwepersonenvervoervolgenseendienstregelingdatvooriedereenbeschikbaaris.Datkanbijvoorbeeldvervoerzijnperauto,bus,veerpont,trein,tramofmetro.Vervoerpertaxi,bootofvliegtuigisgeenopenbaarvervoer.Daarvoorgeldteenaparteregeling(zieparagraaf20.6).


Terug naar inhoud

Indezeparagraafbehandelenwedevolgendeonderwerpen:• vergoedenvandekosten(zieparagraaf20.2.1)• verstrekkenvanvervoerbewijzen(zieparagraaf20.2.2)• terbeschikkingstellenvanvervoerbewijzen

(zieparagraaf20.2.3)• vervoervanennaareenstationofhalte

(zieparagraaf20.2.4)• reisaftrekvoordeinkomstenbelasting

(zieparagraaf20.2.5)• stroomschemaopenbaarvervoer(zieparagraaf20.2.6)

20.2.1 Vergoeden van de kosten


en verstrekkingen

Voorhetvergoedenvankostenvoorhetopenbaarvervoerhebtudevolgendemogelijkheden:• Alsuwwerknemermethetopenbaarvervoerreist,mag

umaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.Ukunterookvoorkiezenomdewerkelijkereiskostentevergoeden.Ookdatmagonbelast.Daarbijhoeftugeenrekeningtehoudenmeteenvertragingsvergoedingdiedevervoerdereventueelaanuwwerknemerbetaalt.

• Alsuwwerknemergedeeltelijkmeteigenvervoerreistengedeeltelijkperopenbaarvervoer,maguvoordevolledigereisafstandeenonbelastevergoedinggevenvan€0,19perkilometer.Umagookdewerkelijkeopenbaarvervoerkostenonbelastvergoedenendaarnaastmaximaal€0,19perkilometervoorheteigenvervoeronbelastvergoeden.

• Umaguwwerknemereenvastevergoedingvoorreizengevenalsukiestvoorvergoedingvanmaximaal€0,19perkilometer(zieparagraaf20.1.2).

Alsudewerkelijkeopenbaarvervoerkostenonbelastwiltvergoeden,moetuvoldoenaandevolgendevoorwaarden:• Uwwerknemeroverhandigtudevervoerbewijzenzodra

dezenietmeergeldigzijn.• Inuwadministratieiseendirecteenduidelijkerelatie

teleggentussendevergoedingendeingeleverdevervoerbewijzen.

• Ubewaartdevervoerbewijzenbijuwadministratie(dathoeftnietuwloonadministratietezijn).Vanwerknemersmeteenovchipkaartbewaartubijvoorbeelddeoverzichtenwaarindetransacties(reizen)metdeovchipkaartstaan.

Let op!

Als de werknemer tijdens een reis vertraging heeft opgelopen, kan hij bij de vervoerder een vertragingsvergoeding aanvragen. Bij de aanvraag moet hij soms het originele vervoerbewijs inleveren. In dat geval bewaart u een kopie van het vervoerbewijs en de brief of e-mail van de vervoerder met de toekenning of afwijzing van de vertragingsvergoeding.

Vergoeden van een ov-abonnement Vergoedtuaanuwwerknemereenovabonnement?

Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerhetabonnementregelmatiggebruiktvoorreizenvoorhetwerk.Doethijdatniet,danisdevergoedingloon.Eenovabonnementisbijvoorbeeldeenjaartrajectkaartofeenovjaarkaart.

Vergoeden van een voordeelurenkaart Vergoedtuaanuwwerknemereenvoordeelurenkaartdierechtgeeftopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarieven?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerdezekaart(ook)voorreizenvoorhetwerkgebruikt.Umagdaarnaastmaximaaldeprijsvandezakelijketreinreizenonbelastvergoeden.


Voorhetvergoedenvandekostenvoorhetopenbaarvervoerhebtudevolgendemogelijkheden:• Alsuwwerknemermethetopenbaarvervoerreist,

magumaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.Ukunterookvoorkiezenomdewerkelijkereiskostentevergoeden.Ookdatmagonbelast.Daarbijhoeftugeenrekeningtehoudenmeteenvertragingsvergoedingdiedevervoerdereventueelgeeftaanuwwerknemer.

• Alsuwwerknemergedeeltelijkmeteigenvervoerreistengedeeltelijkperopenbaarvervoer,maguvoordevolledigereisafstandeenonbelastevergoedinggevenvan€0,19perkilometer.Umagookdewerkelijkeopenbaarvervoerkostenonbelastvergoedenendaarnaastmaximaal€0,19perkilometervoorheteigenvervoeronbelastvergoeden.

• Umaguwwerknemereenvastevergoedingvoorreizengevenalsukiestvoorvergoedingvanmaximaal€0,19perkilometer(zieparagraaf20.1.2).

Alsudewerkelijkeopenbaarvervoerkostenonbelastwiltvergoeden,moetuaannemelijkmakendatuwwerknemermethetopenbaarvervoerheeftgereisd.Ubewaartbijuwadministratiebijvoorbeeldde(kopieënvande)vervoerbewijzenofdeoverzichtenwaarindetransacties(reizen)metdeovchipkaartstaan.

Vergoeding van een ov-chipkaart Vergoedtuaanuwwerknemerdeaanschafkostenvaneenovchipkaart?Danteltudevergoedingbijhetloon.

Vergoeden van een ov-abonnement Vergoedtuaanuwwerknemereenovabonnement,bijvoorbeeldeenjaartrajectkaartofeenovjaarkaart?Ofdezevergoedingonbelastis,hangtafvanhetaantalzakelijkereizendatdewerknemermethetabonnementmaakt.Ditkuntuoptweemanierenbepalen:• Umaaktmetuwwerknemereenafspraakovereen

nacalculatie.• Umaaktmetuwwerknemergeenafspraakovereen

nacalculatie.


Terug naar inhoud

U maakt met uw werknemer een afspraak over een nacalculatie Binnenéénmaandnaheteindevandegeldigheidvanhetovabonnementbepaaltuopbasisvannacalculatiesamenmetuwwerknemerhetzakelijkegebruikvanhetabonnement.Zijndekostenvanhetzakelijkegebruikminderdandevergoedingdieudewerknemerhebtbetaald,danmoetdewerknemerhetverschilaanuterugbetalen.Ukuntookmetuwwerknemerafsprekendateeneventueelresterendbedragloonisvoordewerknemer.Ditloonkuntuookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Voorbeeld 1

U vergoedt een OV-jaarkaart van € 6.000. De prijs van de zakelijke reizen

waarvoor de werknemer de kaart gebruikt, is € 8.000. De vergoeding van

de OV-jaarkaart is dan volledig onbelast.

Voorbeeld 2

U vergoedt een OV-jaarkaart van € 6.000. De prijs van de zakelijke reizen

waarvoor de werknemer de kaart gebruikt, is € 4.000. De vergoeding van

de OV-jaarkaart is dan voor € 4.000 onbelast en voor € 2.000 belast.

U maakt met uw werknemer geen afspraak over een nacalculatie Devergoedingisalleenonbelastalsuaannemelijkkuntmakendatdekostenvandezakelijkereizentenminsteevengrootzijnalsdekostenvanhetovabonnement.Voorhetaannemelijkmakenvandezekostenmagudevolgendemethodengebruiken:• Ugaatuitvaneenperiodevanéénmaand.Indatgeval

moetendekostenvandezakelijkereizenminstensevenhoogzijnals1/12vandekostenvanhetabonnement.

• Ugaatuitvaneenlangereperiode(zesmaandenoflanger).Indatgevalmoetendekostenvandezakelijkereizenindeeerstezesmaandenminstensdehelftzijnvandekostenvanhetabonnement.

Vergoedtuaanuwwerknemereenvoordeelurenkaart,dangeldthetzelfdealsbijhetvergoedenvaneenovabonnement.Umagzakelijketreinreizenonbelastvergoeden.

20.2.2 Verstrekken van vervoerbewijzen


en verstrekkingen

Uwwerknemerkanvoorzijnwerkperopenbaarvervoerreizenmetvervoerbewijzendieuvoorhemhebtgekocht.Ditkunnenlossekaartjeszijnofovabonnementen.Erisdansprakevanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).Umagdeplaatsbewijzenonbelastaanuwwerknemerverstrekken.Dewerknemerwordteigenaarvanhetvervoerbewijs.Hijheeftgeenreiskosten,zodatuhemgeenonbelastereiskostenvergoedingmagbetalen.Ukuntweleenonbelastevergoedinggevenvanmaximaal€0,19perkilometervoordereizenvanennaarbijvoorbeeldeenstationofbusoftramhalte(zieparagraaf20.2.4).

Verstrekken van een ov-abonnement Verstrektuaanuwwerknemereenovabonnement?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerhetabonnementregelmatiggebruiktvoorreizenvoorhetwerk.Doethijdatniet,danisdewaardeinheteconomischeverkeerloon.Eenovabonnementisbijvoorbeeldeenjaartrajectkaartofeenovjaarkaart.

Verstrekken van een voordeelurenkaart Verstrektuaanuwwerknemereenvoordeelurenkaartdierechtgeeftopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarieven?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerdezekaart(ook)voorreizenvoorhetwerkgebruikt.Umagdaarnaastmaximaaldeprijsvandezakelijketreinreizenonbelastvergoeden.


Uwwerknemerkanvoorzijnwerkperopenbaarvervoerreizenmetvervoerbewijzendieuvoorhemhebtgekocht.Ditkunnenlossekaartjeszijnofovabonnementen.Erisdansprakevanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).Umagdeplaatsbewijzenonbelastaanuwwerknemerverstrekken.Uwwerknemerwordteigenaarvanhetvervoerbewijs.Ditgeldtvoorzakelijkereizenenvoorwoonwerkverkeer.Uwwerknemerheeftdangeenreiskosten:eenreiskostenvergoedingisloon.Ukuntweleenonbelastevergoedinggevenvanmaximaal€0,19perkilometervoordereizenvanennaarbijvoorbeeldeenstationofbusoftramhalte(zieparagraaf20.2.4).

Verstrekken van een ov-abonnement Verstrektuaanuwwerknemereenovabonnement,bijvoorbeeldeenjaartrajectkaartofeenovjaarkaart?Ofdezeverstrekkingonbelastis,hangtafvanhetaantalzakelijkereizendatdewerknemermethetabonnementmaakt.Ditkuntuoptweemanierenbepalen:• Umaaktmetuwwerknemereenafspraakovereen

nacalculatie.• Umaaktmetuwwerknemergeenafspraakovereen

nacalculatie.

U maakt met uw werknemer een afspraak over een nacalculatieBinnenéénmaandnaheteindevandegeldigheidvanhetovabonnementbepaaltuopbasisvannacalculatiesamenmetuwwerknemerhetzakelijkegebruikvanhetabonnement.Zijndekostenvanhetzakelijkegebruikminderdandekostprijsvanhetabonnement,danmoetdewerknemerhetverschilaanuterugbetalen.Ukuntookmetuwwerknemerafsprekendateeneventueelresterendbedragloonisvoordewerknemer.Ditloonkuntuookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.


Terug naar inhoud

Voorbeeld 1

U verstrekt een OV-jaarkaart van € 6.000. De prijs van de zakelijke reizen

waarvoor de werknemer de kaart gebruikt, is € 8.000. De verstrekking van

de OV-jaarkaart is dan volledig onbelast.

Voorbeeld 2

U verstrekt een OV-jaarkaart van € 6.000. De prijs van de zakelijke reizen

waarvoor de werknemer de kaart gebruikt, is € 4.000. De verstrekking van

de OV-jaarkaart is dan voor € 4.000 onbelast en voor € 2.000 belast.

U maakt met uw werknemer geen afspraak over een nacalculatieDeverstrekkingisalleenonbelastalsuaannemelijkkuntmakendatdewaardevandezakelijkereizentenminsteevenhoogisalsdekostenvanhetovabonnement.Voorhetaannemelijkmakenvandezewaardemagudevolgendemethodengebruiken:• Ugaatuitvaneenperiodevanéénmaand.Indatgeval

moetdewaardevandezakelijkereizenminstensevenhoogzijnals1/12vandekostenvanhetabonnement.

• Ugaatuitvaneenlangereperiode(zesmaandenoflanger).Indatgevalmoetdewaardevandezakelijkereizenindeeerstezesmaandenminstensdehelftzijnvandekostenvanhetabonnement.

20.2.3 Ter beschikking stellen van vervoerbewijzen

U maakt gebruik van de oude regeling voor vrije vergoedingen

en verstrekkingen

Uwwerknemerkanvoorzijnwerkperopenbaarvervoerreizenmetvervoerbewijzendieuvoorhemhebtgekocht.Ditkunnenlossekaartjeszijnofovabonnementen.Erisdansprakevanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).Umagdeplaatsbewijzenonbelastaanuwwerknemerterbeschikkingstellen.Devervoerbewijzenblijvenuweigendom.Uwwerknemerheeftgeenreiskosten,zodatuhemgeenonbelastereiskostenvergoedingmagbetalen.Ukuntweleenonbelastevergoedinggevenvanmaximaal€0,19perkilometervoordereizenvanennaarbijvoorbeeldeenstationofbusoftramhalte(zieparagraaf20.2.4).

Ter beschikking stellen van een ov-abonnement Steltuaanuwwerknemereenovabonnementterbeschikking?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerhetovabonnementregelmatiggebruiktvoorreizenvoorhetwerk.Doethijdatniet,danisdewaardeinheteconomischeverkeerloon.Eenovabonnementisbijvoorbeeldeenjaartrajectkaartofeenovjaarkaart.Eenovabonnementdatuterbeschikkingstelt,kanopnaamvanuwwerknemerstaan.

Ter beschikking stellen van een voordeelurenkaart Steltuaanuwwerknemereenvoordeelurenkaartterbeschikkingdierechtgeeftopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarieven?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerdezekaart(ook)voorreizenvoor

hetwerkgebruikt.Umagdaarnaastmaximaaldeprijsvandezakelijketreinreizenonbelastvergoeden.


Ukuntovabonnementen,voordeelurenkaartendierechtgevenopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarievenenlosseplaatsbewijzenvoorzakelijkereizenonbelastterbeschikkingstellenaanuwwerknemer.Reizenvoorwoonwerkverkeerzijnookzakelijkereizen.

Ter beschikking stellen van een ov-abonnementSteltuaanuwwerknemereenovabonnementterbeschikking?Danmoetubeoordelenofudaarvoorietsbijhetloonmoettellen.Uhoeftnietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerhetabonnement(ook)gebruiktvoorreizenvoorhetwerk.Doethijdatniet,danisdefactuurwaardeloon.Eenovabonnementdatuterbeschikkingstelt,kanopnaamvanuwwerknemerstaan.

Ter beschikking stellen van een voordeelurenkaart Steltuaanuwwerknemereenvoordeelurenkaartterbeschikkingdierechtgeeftopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarieven?Danhoeftunietsbijhetloontetellenalsuwwerknemerdezekaart(ook)voorreizenvoorhetwerkgebruikt.Umagdaarnaastmaximaaldeprijsvandezakelijketreinreizenonbelastvergoeden.

Wijziging van omstandigheden: terbeschikkingstelling niet

meer onbelast

Hetovabonnementdatofdevoordeelurenkaartdieuterbeschikkingstelt,isloonalsdereisomstandighedenvandewerknemeringrijpendwijzigen.Bijvoorbeeld:• Uwwerknemerkrijgteenautovandezaakengebruikt

dezeautovoorzakelijkereizen.• Uofuwwerknemerverhuist,waardooruwwerknemer

hetabonnementofdekaartnietmeervoorzakelijkereizengebruikt.

• Dedienstbetrekkingmetuwwerknemereindigt.

Ukuntdewerknemerdanvragenhetovabonnementbijuinteleveren.Alsuwwerknemerhetovabonnementvanumagblijvengebruiken,danisbijeenabonnementdatnognietisingegaan,defactuurwaardeervanloonvanuwwerknemer.Maarumaghetloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Hetzelfdegeldtvooreenvoordeelurenkaart.

Bijeenovabonnementdatalwelisingegaan,isdewaardeinheteconomischeverkeerloonvandewerknemer.Maarumaghetloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.Vooreenvoordeelurenkaartdierechtgeeftopeenkortingvanmaximaal50%opdestandaardtarievenhoeftuinditgevalnietsbijhetloonterekenen.


Terug naar inhoud

20.2.4 Vervoer van en naar een station of halte Voorreizenmeteeneigenvervoermiddelvanuwwerknemervanzijnwoningofarbeidsplaatsnaarbijvoorbeeldeenstationofbusoftramhaltemagumaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.Bijgebruikvaneentaximagudewerkelijketaxikostenonbelastvergoeden(zieparagraaf20.6).

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, is de maximale onbelaste vergoeding € 0,19 per kilometer.

20.2.5 Reisaftrek voor de inkomstenbelasting Alsuwwerknemervoorzijnwerkmethetopenbaarvervoerreist,kanhijvoordeinkomstenbelastingrechthebbenopdereisaftrek.Datkanonderdevolgendevoorwaarden:• Uverstrektuwwerknemergeenvervoerbewijzen,omdat

erdansprakeisvanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).

• Uwwerknemerreistminimaaléénkeerperweekof40keerperkalenderjaarmethetopenbaarvervoernaarzijnwerk.

Uwwerknemerverminderthetbedragvandereisaftrekmetdereiskostenvergoedingdieubetaalt.Verdermoetuwwerknemeronsvoordereisaftrekeenverklaringkunnen

overleggen.Indemeestegevallenisdateenopenbaarvervoerverklaringdiehetopenbaarvervoerbedrijfaanuwwerknemerheeftafgegeven.Alsuwwerknemernietmetabonnementenreist,omdathijbijvoorbeeldindeeltijdwerkt,kanhijtochvoordereisaftrekinaanmerkingkomen.Daarvoormoethijeenreisverklaringvanukunnenoverleggenendevervoerbewijzen.Alsuwwerknemereenovchipkaartgebruikt,heefthijgeenvervoerbewijzenenmoethijoverzichtenvandetransacties(reizen)overleggen.

Indedooruondertekendereisverklaringmoetiniedergevalhetvolgendestaan:• uwnaamenadres• denaamenhetadresvanuwwerknemer• hetaantaldagenperweekwaaropuwwerknemermeestal

peropenbaarvervoernaarzijnwerkplek(ken)reist

20.2.6 Stroomschema openbaar vervoer


en verstrekkingen

Gebruikditstroomschemaalsuwwerknemerperopenbaarvervoerreist.

Oude regeling: stroomschema openbaar vervoer

U vergoedt, verstrekt of stelt een ov-abonnement ter beschikking voor zakelijke reizen (zie paragraaf 20.2.1, 20.2.2 en 20.2.3).

ja • De vergoeding, verstrekking of terbeschikkingstelling van het ov-abonnement is onbelast.

• U mag een extra onbelaste vergoeding geven van € 0,19 per kilometer van en naar station of halte (bij taxi: werkelijke kosten), tenzij het traject met het ov-abonnement kan worden afgelegd.

neeU vergoedt, verstrekt of stelt een voordeelurenkaart ter beschikking voor zakelijke reizen (zie paragraaf 20.2.1, 20.2.2 en 20.2.3).

ja • De vergoeding, verstrekking of terbeschikkingstelling van de voordeelurenkaart die recht geeft op een korting van maximaal 50% op de standaardtarieven is onbelast.

• De vergoeding, verstrekking of terbeschikkingstelling van treinkaartjes voor zakelijke reizen is onbelast.

• U mag een extra onbelaste vergoeding geven van € 0,19 per kilometer van en naar station of halte (bij taxi: werkelijke kosten).

neeU verstrekt of stelt losse plaatsbewijzen ter beschikking (zie paragraaf 20.2.2 en 20.2.3).

ja • De verstrekking of terbeschikkingstelling is onbelast.• U mag een extra onbelaste vergoeding geven van € 0,19 per

kilometer van en naar station of halte (bij taxi: werkelijke kosten).neeU vergoedt losse plaatsbewijzen (zie paragraaf 20.2.1). ja U mag kiezen:

1. U geeft een onbelaste vergoeding voor de plaatsbewijzen en maximaal € 0,19 per kilometer van en naar station of halte (bij taxi: werkelijke kosten).

2. U geeft een onbelaste vergoeding van maximaal € 0,19 per kilometer voor de volledige reisafstand, tenzij een deel van het traject valt onder een ov-abonnement.


Terug naar inhoud

U vergoedt of verstrekt een openbaar vervoerbewijs (zie paragraaf 20.2.1 en 20.2.2).

ja Losse kaart ja Zakelijke reis ja • De vergoeding of verstrekking is onbelast.

• U mag een onbelaste vergoeding geven van maximaal € 0,19 per kilometer van en naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten), tenzij een deel van het traject valt onder een ov-abonnement.

nee

nee

neeDe vergoeding of verstrekking is belast.

Vergoeding of verstrekking van een voordeelurenkaart

ja De prijs van de voordeel-urenkaart is hoger dan de korting op de zakelijke reizen.

ja • Het verschil tussen de prijs van de kaart en de korting is belast.

• De vergoeding of verstrekking van treinkaartjes voor zakelijke reizen is onbelast.

• U mag een onbelaste vergoeding geven van maximaal € 0,19 per kilometer van en naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten).

nee

nee

De prijs van de voordeel-urenkaart is lager dan de korting op de zakelijke reizen.

ja • De vergoeding of verstrekking van de voordeelurenkaart is onbelast.

• De vergoeding of verstrekking van treinkaartjes voor zakelijke reizen is onbelast.

• U mag een onbelaste vergoeding geven van maximaal € 0,19 per kilometer van en naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten).

ov-abonnement ja De prijs van het ov-abonne-ment is hoger dan de prijs van alle zakelijke reizen.

ja • Het verschil tussen de prijs van het abonnement en de prijs van alle zakelijke reizen is belast.

• U mag een onbelaste vergoeding geven van maximaal € 0,19 per kilometer van en naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten), tenzij het traject met het abonnement kan worden afgelegd.

nee

De prijs van het ov-abonne-ment is lager dan de prijs van alle zakelijke reizen.

ja • De vergoeding van het abonnement is onbelast.

• U mag een onbelaste vergoeding geven van maximaal € 0,19 per kilometer van en naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten), tenzij het traject met het abonnement kan worden afgelegd.

U stelt een openbaarvervoer-bewijs ter beschikking voor zakelijke reizen (zie paragraaf 20.2.3).

ja • De terbeschikkingstelling is onbelast.

• U mag een onbelaste vergoeding geven van € 0,19 per kilometer naar halte of station (bij taxi: werkelijke kosten), tenzij het traject met het openbaar vervoer-bewijs kan worden afgelegd.


Gebruikditstroomschemaalsuwwerknemerperopenbaarvervoerreist.

Werkkostenregeling: stroomschema openbaar vervoer


Terug naar inhoud

20.3 Reizen met een personenauto van de zaak

Alsuaanuwwerknemereenpersonenautoterbeschikkingstelt,geldteenbijzondereregelingvoorhetprivégebruik.Dezeregelinggeldtinhetalgemeenookvoorhetterbeschikkingstellenvaneenbestelauto,maarvoordezeauto’szijnerookspecifiekeregels.Dieregelsvindtuinparagraaf20.4.Indezeparagraafkomendevolgendeonderwerpenaandeorde:• begrip‘personenauto’(zieparagraaf20.3.1)• regelingvoorprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.2)• wachtdienstregeling(zieparagraaf20.3.3)• hoogteprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.4)• hoogteprivégebruikbijauto’smeteenco2uitstootvan

maximaal50gramperkilometer(zieparagraaf20.3.5)• hoogteprivégebruikbijzeerzuinige,zuinigeenoverige

auto’sin2012enlater(zieparagraaf20.3.6)• privégebruikautoeneigenbijdragewerknemer

(zieparagraaf20.3.7)• privégebruikautoenweinigofgeenlooningeld

(zieparagraaf20.3.8)• grondslagvoordebijtellingprivégebruikauto

(zieparagraaf20.3.9)• eendeelvanhetkalenderjaareenautoterbeschikking

stellen(zieparagraaf20.3.10)• indeloopvanhetkalenderjaareenandereautoter

beschikkingstellen(zieparagraaf20.3.11)• meerdaneenautotegelijkterbeschikkingstellen

(zieparagraaf20.3.12)• auto’sdieingerichtenuiterlijkherkenbaarzijnvoor

bepaaldediensten(zieparagraaf20.3.13)• (collectieve)afspraakoverprivégebruikmetde

Belastingdienst(zieparagraaf20.3.14)• geenbijtellingbijmaximaal500kilometerprivégebruik

(zieparagraaf20.3.15)• Verklaring geen privégebruik auto(zieparagraaf20.3.16)• wijzigenofintrekkenVerklaring geen privégebruik auto

(zieparagraaf20.3.17)• rittenregistratie(zieparagraaf20.3.18)• anderbewijs(zieparagraaf20.3.19)• auto’svanvijftienjaarenouder(zieparagraaf20.3.20)• bijtellingprivégebruikautovoordeautobranche

(zieparagraaf20.3.21)• gevolgenbijtellingvoorloongerelateerderegelingen

(zieparagraaf20.3.22)• verwerkingprivégebruikautoindeaangifteloonheffingen

(zieparagraaf20.3.23)• stroomschematerbeschikkinggesteldepersonenauto


Let op!

• Maakt u gebruik van de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen, dan is het voordeel van het privégebruik van de auto van de zaak loon van de werknemer. Op de bijtelling voor buitengewone

beveiligingsmaatregelen (zie paragraaf 20.3.9) mag u de eindheffing bezwaarlijk te individualiseren loon toepassen (zie paragraaf 23.4).

• Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,danishetvoordeelvan het privégebruik van de auto van de zaak altijd loon van de werknemer. Er is één uitzondering: de bijtelling voor de buiten-gewone beveiligingsmaatregelen (zie paragraaf 20.3.9) kunt u als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

Alsunahetlezenvanparagraaf20.3en20.4nogvragenhebtoverprivégebruikauto,kuntumeerinformatiekrijgenbij:• deBelastingTelefoon:08000543• Belastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAuto,

Postbus843,7600av Almelo

Uwwerknemerkanhiernatuurlijkookinformatievragen.

20.3.1 Begrip ‘personenauto’ Onderhetbegrip‘personenauto’valteenautodieuwwerknemermethetrijbewijsBmagbesturen.Ukuntvoorditbegripookuitgaanvandevermeldingopdeel1Avanhetkentekenbewijs.

20.3.2 Regeling voor privégebruik auto Hetprivégebruikvandeautodieuterbeschikkingstelt,isvooruwwerknemernietingeldgenotenloon(ookwel:looninnatura).Umoetdaaroverloonbelasting/premievolksverzekeringenendeinkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)inhouden.Ubetaaltoverditvoordeelgeenpremieswerknemersverzekeringen.

Kilometersvoorwoonwerkverkeerbehandelenwijalszakelijkekilometers.Onderwoonwerkverkeervallenookdekilometersdieuwwerknemerindeloopvaneenwerkdagrijdttussendeplaatsvandewerkzaamhedenenzijnwoning,bijvoorbeelddekilometersomthuistelunchen.Kilometersdieuwwerknemeruitprivéoverwegingenomrijdtnaarofvanzijnwerk,zijnnietzakelijk.

Ookindevolgendesituatieshebtueenautoaanuwwerknemerterbeschikkinggesteld:• Uhebtmetuwwerknemerdeafspraakgemaakt

dathijdeautoalleenvoorzakelijkerittengebruikt.• Deautoisnietuweigendom,maaruhebtdezevoor

uwwerknemergehuurdofgeleased.• Uhebtafgesprokenomdetotalekosten(inclusiefde

afschrijving)vandeeigenautovanuwwerknemertevergoeden.Alsuwwerknemermetzijneigenautorijdtenugeeftalleeneenvergoedingvan€0,19perkilometervoorzakelijkeritten,isergeensprakevaneendooruterbeschikkinggesteldeauto.

• Uvergoedtallekostenvaneenautodieuwwerknemerzelfheeftgehuurdofgeleased.


Terug naar inhoud

Hierbijmaakthetindelaatstedriesituatiesnietuitofuwwerknemeraanunogeenbedragvergoedtvoorprivégebruikvandeauto.

Let op!

Als u een auto aan uw werknemer ter beschikking stelt, is er sprake van vervoer vanwege de werkgever. U mag geen onbelaste kilometer-vergoeding aan uw werknemer betalen (zie paragraaf 20.9).

Specifiekeregelsgeldenvoor:• auto’sdieingerichtenuiterlijkherkenbaarzijnvoor

bepaaldediensten,bijvoorbeeldpolitieenbrandweerauto’s(zieparagraaf20.3.13)

• auto’svanvijftienjaarenouder(zieparagraaf20.3.9en20.3.20)

Let op!

Er zijn ook specifieke regels voor bestelauto’s. Deze vindt u in paragraaf 20.4.

20.3.3 WachtdienstregelingAlsuaannemelijkkuntmakendatuaanuwwerknemereenautoterbeschikkinghebtgesteldvooreenwachtdienst(eenroulatiesysteemwaarbijuwwerknemereenbepaaldeperiodeoproepbaarmoetzijn),maguallekilometersvoordezewachtdienstalszakelijkbehandelen.Daarvoorgeldendevolgendevoorwaarden:• Uwwerknemerheeftgeeninvloedopdekeuzevandeauto.• Uwwerknemerheefteeneigenautodievoorprivé

gebruikevengoedgeschiktisals,ofbetergeschiktisdandeautovandezaak.

• Uwwerknemermoettijdensdewachtdienstbinnenredelijkeafstandvanzijnwoonplaatsblijven.

• Uwwerknemerhoudtbijhoeveelkilometerhijtijdensdewachtdienstrijdtendeplaats(en)waarvoorhijwordtopgeroepen.

20.3.4 Hoogte privégebruik autoIndezeparagraafleggenwijeenpaarbelangrijkebegrippenuit.

Datum eerste tenaamstelling

Per1januari2012geldennieuweregelsvoordebijtellingprivégebruikauto.Daarbijspeeltdedatumwaarophetkentekenvandeautovoorheteerstopnaamisgesteld(hierna:datumeerstetenaamstelling),eenrol.

Hoogte privégebruik

Debijtellingvoorhetprivégebruikisinhetalgemeentenminste25%(of35%vooreenautovanvijftienjaarenouder)vandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.9).Uteltperloontijdvakeentijdsevenredigdeelvanhetprivégebruikbijhetloonvanuwwerknemer.

Alsuindeloopvanhetaangiftetijdvakeen(andere)autoterbeschikkingstelt,gaatuvoordattijdvakuitvanhetwerkelijkeaantalkalenderdagendatdeautoterbeschikkingisgesteld.

Voorbeeld

U stelt op 17 april een auto ter beschikking aan uw werknemer. U doet

aangifte per maand. De bijtelling voor de aangifte van april is voor die auto

(14/30 x 25% van de grondslag voor de bijtelling): 12.

Excessief privégebruik

Alsdewaardevanhetprivégebruikmeerisdan25%(of35%vooreenautovanvijftienjaarenouder),moetuvandehogerewaardeuitgaan.Indatgevalsprekenwevanexcessiefprivégebruikvandeauto.

CO2-uitstootgrenzen

Deco2uitstootvaneenautostaatophetmilieulabel(voornieuwepersonenauto’svanna19januari2001)enophetzogenoemdecertificaatvanovereenstemming.Ukuntditcertificaatopvragenbijdefabrikantofdeimporteur.Ukuntookhetco2uitstootgegevengebruikenvanhetbrandstofverbruiksboekjedatdeRijksdienstvoorWegverkeer(rdw)elkjaaruitgeeft.Uvindtdezeuitgaveopwww.rdw.nl.

20.3.5 Hoogte privégebruik bij auto’s met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer

Auto’szonderco2uitstoothebbenookin20120%bijtellingvoorhetprivégebruik,tenzijersprakeisvanexcessiefprivégebruik.Vanaf1januari2012geldtditpercentagevijfjaar.

Per1januari2012isdecategorieauto’smet0%bijtellinguitgebreid.Debijtellingvan0%geldtsindsdienvoorauto’smeteenco2uitstoottotenmet50gramperkilometer.

Vanaf1januari2012geldthetvolgende:• Voorauto’smeteenco2uitstootvan0totenmet50gram

waarvandedatumeerstetenaamstellingligtvóór1januari2012,geldteenbijtellingvan0%tot1januari2017.Hetbijtellingspercentageisgekoppeldaanhetkentekenbewijs:hetblijftgeldenalsdeautovaneigenaarwisseltofalsudeautoaaneenanderewerknemerterbeschikkingstelt.

• Voorauto’smeteenco2uitstootvan0totenmet50gramperkilometerwaarvandedatumeerstetenaamstellingligtindeperiodevan1januari2012tot1januari2014,geldteenbijtellingvan0%gedurende60maanden.Dezetermijnvan60maandenstartopdeeerstedagvandemaanddievolgtopdemaandwaarindedatumeerstetenaamstellingvalt.Opdelaatstedagvandetermijnvan60maandensteltudebijtellingvoorhetprivégebruikopnieuwvastopbasisvanhetpercentagedatdangeldt.Hetbijtellingspercentageendetermijnvan60maandenzijngekoppeldaanhetkentekenbewijs:zeblijvengeldenalsdeautovaneigenaarwisseltofalsudeautoaaneenanderewerknemerterbeschikkingstelt.

nieuwe tabel: zie uitgebreide beschrijving basisdoc in map op mijn buro

www.rdw.nl


Terug naar inhoud

• Voorauto’smeteenco2uitstootvan0totenmet50gramperkilometerwaarvandedatumeerstetenaamstellingvaltindeperiode1januari2014tot1januari2016,geldteenbijtellingvan7%gedurende60maanden.Dezetermijnvan60maandenstartopdeeerstedagvandemaanddievolgtopdemaandwaarindedatumeerstetenaamstellingvalt.Opdelaatstedagvandetermijnvan60maandensteltudebijtellingvoorhetprivégebruikopnieuwvastopbasisvanhetpercentagedatdangeldt.Hetbijtellingspercentageendetermijnvan60maandenzijngekoppeldaanhetkentekenbewijs:zeblijvengeldenalsdeautovaneigenaarwisseltofalsudeautoaaneenanderewerknemerterbeschikkingstelt.

Excessief privégebruik van auto met CO2-uitstoot van

maximaal 50 gram per kilometer

Bijexcessiefprivégebruikvaneenautometeenco2uitstootvan0totenmet50gramperkilometerisdewerkelijkewaardevanhetgebruikbelast.In2012trektudaar25%vandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikautovanaf.

Voorbeeld

De grondslag voor de bijtelling privégebruik van een auto zonder CO2-uitstoot

is € 40.000. De werkelijke waarde van het privégebruik is € 13.000.

Dit is meer dan 25% van € 40.000. De bijtelling is nu € 13.000 -/- 25% van

€ 40.000 = € 3.000.

20.3.6 Hoogte privégebruik bij zeer zuinige, zuinige en overige auto’s in 2012 en later

Deco2uitstootgrenzenvoorzeerzuinige,zuinigeenoverigeauto’szijntotenmet2015vastgesteld.Indetabelhiernavindtudeco2uitstootgrenzenendebijbehorendebijtellingspercentagesvoorhetprivégebruikvandeautovandezaakdooruwwerknemer.Daarbijmoeturekeninghoudenmetdedatumeerstetenaamstelling.Diedatumbepaaltof:• udepercentagesvoordeeersteofdetweedehelft

van2012moetgebruiken• ugebruikkuntmakenvaneenovergangsregeling• udezogenoemde60maandenregelingmoettoepassen

CO2-uitstootgrenzen en bijtellingspercentages privégebruik auto tot 2016CO2-uitstoot in gram per kilometer

20111 januari 2012 - 1 juli 2012

1 juli 2012 - 1 januari 2013 2013 2014 2015

Geen diesel

zeer zuinige auto’s: 14% bijtelling <-110 >50 - <-110 >50 - <-102 >50 - <-95 >50 - <-88 >50 - <-82

zuinige auto’s: 20% bijtelling >110 - <-140 >110 - <-140 >102 - <-132 >95 - <-124 >88 - <-117 >82 - <-110

overige auto’s: 25% bijtelling >140 > 140 >132 >124 >117 >110

auto’s van 15 jaar of ouder: 35% bijtelling*

Diesel

zeer zuinige auto’s: 14% bijtelling <-95 >50 - <-95 >50 - <-91 >50 - <-88 >50 - <-85 >50 - <-82

zuinige auto’s: 20% bijtelling >95 - <-116 >95 - <-116 >91 - <-114 >88 - <-112 >85 - <-111 >82 - <-110

overige auto’s: 25% bijtelling >116 >116 >114 >112 >111 >110

auto’s van 15 jaar of ouder: 35% bijtelling*

* Bij auto’s die ouder zijn dan 15 jaar, berekent u de bijtelling over de waarde in het economische verkeer van de auto in plaats van over de grondslag voor de bijtelling privégebruik auto. Hoe u de grondslag berekent, leest u in paragraaf 20.3.9.

Per 1 juli 2012 nieuwe CO2-uitstootgrenzen

In2012wordendeco2uitstootgrenzenookop1juliaangepast.Diegeldenalleenvoorauto’smeteenco2uitstootvanmeerdan50gramperkilometerwaarvandedatumeerstetenaamstellingvaltindeperiodevan1juli2012tot1januari2013.

Voorauto’smeteenco2uitstootvanmeerdan50gramperkilometerwaarvandedatumeerstetenaamstellingligtvoor1juli2012,geldtvoorheel2012hetbijtellingspercentagevan1januari2012.

Overgangsregeling voor zeer zuinige en zuinige auto’s met

datum eerste tenaamstelling vόόr 1 juli 2012

Voorzeerzuinigeenzuinigeauto’swaarvandedatumeerstetenaamstellingligtvόόr1juli2012,geldteenovergangsregeling.Erzijndriesituatiesmogelijk:

1 De auto staat op 30 juni 2012 en daarna aan dezelfde werknemer ter beschikking

Hetverlaagdebijtellingspercentagevan20%of14%datop30juni2012geldt,blijftbehoudenvoordewerknemerdieop30junioverdeautobeschiktenindezeautoblijftrijden.


Terug naar inhoud

Alsuwwerknemernaareenanderewerkgevergaatenindezelfdeautoblijftrijden,bijvoorbeeldbijeenleaseauto,veranderternietsinhetbijtellingspercentage.

Steltudezeautoopofna1juliaaneenanderewerknemerterbeschikking,dangeldenderegelsdiestaanonderpunt2.

2 De auto staat vόόr 1 juli 2012 op uw naam (of op naam van de lease-maatschappij) en u stelt de auto op of na 1 juli 2012 aan een (andere) werknemer ter beschikking

Alsudeautoopofna1juli2012voorheteerstaaneenwerknemerterbeschikkingstelt,blijfthetverlaagdebijtellingspercentagevan20%of14%datop30juni2012geldtbehouden.Datgeldtookalsudezeautolateraaneenanderewerknemerterbeschikkingstelt.

3 De auto wisselt op of na 1 juli 2012 van eigenaar Voorauto’sdieopofna1juli2012vaneigenaarwisselen,zijntweesituatiesmogelijk:• Heeftdewerknemerdiedeautodirectvoordeeigen

domsoverdrachtterbeschikkinghad,diezelfdeautonadeoverdrachtnogsteedsterbeschikking?Danblijftvoordezeautohetverlaagdebijtellingspercentagedatop30juni2012geldt,vantoepassingzolangdezewerknemerindezeautoblijftrijden.

• Krijgteenanderewerknemerdeautoterbeschikkingnadeeigendomsoverdracht?Danblijftvoordezeautohetverlaagdebijtellingspercentagedatop30juni2012geldt,tot1juli2017vantoepassing.

Voorbeeld

U stelt vanaf 1 april 2012 uw werknemer een dieselauto ter beschikking met

een CO2-uitstoot van 115 gram per kilometer. De auto is eigendom van een

leasemaatschappij. Uw werknemer gebruikt de auto ook privé. U telt 20%

bijtelling privégebruik auto bij het loon.

De leasemaatschappij verkoopt de auto op 31 maart 2014 aan een andere

leasemaatschappij, die het contract met u voortzet. U blijft voor uw werk-

nemer 20% bijtellen zolang deze auto hem ter beschikking blijft staan.

Als u de auto op 18 augustus 2016 aan een andere werknemer ter beschik-

king stelt, geldt tot 1 juli 2017 het bijtellingspercentage dat hoort bij de

CO2-uitstootgrenzen van 30 juni 2012. Vanaf 1 juli 2017 gebruikt u voor

de 60 maanden die daarop volgen, de bijtellingspercentages die op 30 juni

2017 van toepassing zijn.

60-maandenregeling voor zeer zuinige en zuinige auto’s

met datum eerste tenaamstelling op of na 1 juli 2012

Voorauto’swaarvandedatumeerstetenaamstellingligtopofna1juli2012,geldthetvolgende.Opdedatumeerstetenaamstellingbepaaltudebijtellingvoorhetprivégebruikauto.Alsdezebijtelling14%of20%is,geldtditverlaagdebijtellingspercentage60maanden.Determijnvan60maandenstartopdeeerstedagvandemaanddievolgtopdemaandwaarindedatumeerstetenaamstellingvalt.

Opdelaatstedagvandetermijnvan60maandenbepaaltuopnieuwhetbijtellingspercentagevolgensdenormendiedangelden.Ditnieuwepercentagegeldtdanweervoor60maanden.

Hetbijtellingspercentageendetermijnvan60maandenzijngekoppeldaanhetkentekenbewijs:zeblijvengeldenalsdeautovaneigenaarofvanwerknemerwisselt.

Voorbeeld

Op 1 september 2012 stelt u werknemer A een nieuwe benzineauto ter

beschikking. De datum eerste tenaamstelling is 1 juli 2012. De auto heeft

een CO2-uitstoot van 85 gram per kilometer. De bijtelling voor deze auto

is dus 14%.

Omdat de datum eerste tenaamstelling 1 juli 2012 is, geldt de bijtelling van

14% voor een termijn van 60 maanden vanaf 1 augustus 2012. Deze periode

loopt tot 1 augustus 2017.


Bijexcessiefprivégebruikvandeautoisdewerkelijkewaardevanhetgebruikbelast.Daarvanmagu,afhankelijkvandeco2uitstootcategorie,hetvolgendeaftrekken:• zeerzuinigeauto’s:11%vandegrondslagvoorde

bijtellingprivégebruikauto• zuinigeauto’s:5%vandegrondslagvoordebijtelling

privégebruikauto

Voorbeeld zeer zuinige auto

De grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van een zeer zuinige

auto is € 25.000. De werkelijke waarde van het privégebruik is € 7.500.

Dit is meer dan 25% van € 25.000. De bijtelling is nu € 7.500 -/- 11%

van € 25.000 = € 4.750.

Voorbeeld zuinige auto

De grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van een zuinige auto

is € 25.000. De werkelijke waarde van het privégebruik is € 7.500.

Dit is meer dan 25% van € 25.000. De bijtelling is nu € 7.500 -/- 5%

van € 25.000 = € 6.250.

Hoeudegrondslagberekent,leestuinparagraaf20.3.9.

Let op!

Het komt steeds vaker voor dat werkgevers een werknemer niet alleen een auto ter beschikking stellen, maar bijvoorbeeld ook een mobiliteits-kaart. De werknemer kan dan kiezen welk vervoermiddel hij neemt voor zijn reis. Gebruikt de werknemer het openbaar vervoer voor zijn zakelijke reizen, dan heeft dat geen invloed op de hoogte van de bijtelling privé gebruik auto. Pas bij excessief privégebruik van de auto is de bijtelling meer dan 35% (bij auto’s van vijftien jaar en ouder), 25%, 20% (bij zuinige auto’s), 14% (bij zeer zuinige auto’s) of 0% (bij auto’s met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer).


Terug naar inhoud

20.3.7 Privégebruik auto en eigen bijdrage werknemer

Eeneventueleeigenbijdrageuithetnettoloonvanuwwerknemertrektuafvandebijtellingvoorprivégebruik.Voorwaardenzijndatdebijdragebestemdisvoorhetprivégebruikenudatvoorafmetuwwerknemerhebtafgesproken.

Let op!

Het is niet de bedoeling dat uw werknemer een eigen bijdrage voor privégebruik aftrekt voor de inkomstenbelasting.

Voorbeeldenvanafsprakendieumetuwwerknemerkuntmakenvooreigenbijdragenzijn:parkeerkostendiedewerknemermaakt,kostenvooraccessoires,deafkoopsomvanhetleasebedragbijheteindevandedienstbetrekking,eenvastbedragpergeredenprivékilometereneeneigenbijdragebijschade.Hiervoorgeldtalsvoorwaardedatdeschadeniethetgevolgmagzijnvanonrechtmatigofonzorgvuldighandelenvanuwwerknemer.

Let op!

Bij een hoger leasebedrag voor een auto uit een duurdere klasse komt alleen het bedrag dat de werknemer aan u betaalt voor het privégebruik, in mindering op de bijtelling. Als u met uw werknemer hebt afgesproken dat zijn hogere eigen bijdrage (bovennormbijdrage) volledig is bedoeld als een bijdrage voor het privégebruik, mag u de hele bijdrage in mindering brengen. Maar als u en uw werknemer feitelijk iets anders hebben afgesproken, mag dit niet. Bijvoorbeeld als de werknemer ook een bijdrage moet betalen terwijl hij geen privégebruik heeft.

Verdermoetuonderscheidmakentussenbetalingenaanuenbetalingenaanderden.Eenbetalingaanderdenvermindertdebijtellingvoorprivégebruikniet.Ditisalleenandersalsumetuwwerknemerhebtafgesprokendathijdebetalingaanderdenvooruofnamensudoetenudiebetalingverrekentalsbijdragevoorhetprivégebruik.

Let op!

Een boete die u uw werknemer geeft, omdat hij de auto privé heeft gebruikt tegen uw verbod in, is geen eigen bijdrage voor het privégebruik.

Hetsaldovanhetprivégebruikendeeigenbijdragevoorprivégebruikvanuwwerknemermagopkalenderjaarbasisnietlagerzijndannul.Umoetoverhetsaldoloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinhouden.Indeaangifteloonheffingenvermeldtudewaardevanhetprivégebruikendeeigenbijdragevanuwwerknemer(zieparagraaf20.3.23).

Voorbeeld

U stelt aan uw werknemer een auto ter beschikking waarvan de grondslag

voor de bijtelling privégebruik auto € 24.000 is. Het loontijdvak is een

maand. Uw werknemer betaalt een eigen bijdrage voor privégebruik van

€ 100 per maand. U rekent dan voor ieder loontijdvak tot zijn loon 1/12 x

25% x € 24.000 - € 100 (eigen bijdrage) = € 400. U houdt daarover loon-

belasting/premie volksverzekeringen en de bijdrage Zvw in.

Let op!

Het kan voorkomen dat uw werknemer de ter beschikking gestelde auto een tijd lang niet zakelijk gebruikt, omdat hij tijdelijk arbeidsongeschikt is of zijn loopbaan onderbreekt. Ook dan blijft de bijtelling voor privégebruik auto gelden.

Hetkanvoorkomendatdeeigenbijdrageineenloontijdvakmeerisdandewaardevanhetprivégebruik.Danmaghetsaldoindatloontijdvakwelnegatiefzijn,alshettotalesaldoopkalenderjaarbasismaarnietnegatiefis.Alsaanheteindevanhetkalenderjaarblijktdatpersaldoteveeleigenbijdrageisverrekend,kanhetzijndatueenofmeercorrectiesmoetdoenopdeeerdereaangiftenloonheffingen(zieookhoofdstuk11).

Voorbeeld

U stelt een auto ter beschikking aan uw werknemer. Het loontijdvak is

een maand. Het voordeel van het privégebruik auto is € 500 per maand.

Uw werknemer betaalt u een eigen bijdrage voor privégebruik auto van

€ 560 per maand. In de aangifte loonheffingen van januari tot en met

november 2012 hebt u rekening gehouden met € 500 privégebruik auto

en € 560 eigen bijdrage van uw werknemer. Bij de aangifte over december

2012 constateert u dat er eind november 2012 per saldo sprake is van een

negatieve bijtelling van 11 x € 500 - 11 x 560 = € 660.

Op kalenderjaarbasis mag de totale bijtelling niet negatief zijn. U moet

dit als volgt herstellen:

• Indeaangiftevandecember2012houdtugeenrekeningmetdeeigen

bijdrage.

• Voornovemberstuurtueencorrectiein.Ucorrigeertdaarbijdeeigen

bijdrage van € 560 naar € 400.


Terug naar inhoud

Schematisch overzicht van de maandelijkse verwerking

LoontijdvlakWaarde privégebruik auto (aangifte)

Werknemersbijdrage privégebruik (aangifte) Correctie indienen

Waarde privégebruik auto (aangifte na correctie)

Werknemersbijdrage privégebruik (aangifte na correctie)

januari € 500 € 560 nee € 500 € 560

februari € 500 € 560 nee € 500 € 560

maart € 500 € 560 nee € 500 € 560

april € 500 € 560 nee € 500 € 560

mei € 500 € 560 nee € 500 € 560

juni € 500 € 560 nee € 500 € 560

juli € 500 € 560 nee € 500 € 560

augustus € 500 € 560 nee € 500 € 560

september € 500 € 560 nee € 500 € 560

oktober € 500 € 560 nee € 500 € 560

november € 500 € 560 ja € 500 € 400

december € 500 € 0 nee € 500 € 0

totaal € 6.000 € 6.160 € 6.000 € 6.000

20.3.8 Privégebruik auto en weinig of geen loon in geld

Alsuwwerknemerweinigofgeenlooningeldkrijgt(bijvoorbeelddooronbetaaldverlof ),moetuoverhetprivégebruikwelloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwbetalen.Daardoorhebtueenverhaalsrechtopuwwerknemer.Ukuntdeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwverhalenviaverrekeninginheteerstvolgendeloontijdvak.Alsudatnietdoet,kunnenzichtweesituatiesvoordoen:• Uverhaaltditbedragpasineenlaterloontijdvakin

hetkalenderjaar.Uverstrektuwwerknemereenleningvoorditbedragtothetmomentwaaropudebedragenalsnogverhaalt.Hetrentevoordeeloverdezeleningisloonvooruwwerknemer(zieparagraaf19.35).Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,kuntuditloonalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

• Uverhaaltditbedragnietmeeropuwwerknemer.Hetbedragisloonvandewerknemer.Umoetditvoordeelomrekenennaareenbrutoloon(zieparagraaf7.4).Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,kuntuditloonalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Werknemers met vakantiebonnen

Erzijnspecialetabellenvoorwerknemersmetvakantiebonnen(zieookparagraaf7.3.7).Dezetabellengaanuitvanminderloontijdvakkenperjaar,omdatdezewerknemersindevakantieperiodegeenloongenieten.Alsuvoordezewerknemersprivégebruikautobijhetloonmoettellen,moetuditookdoeninhunvakantieperiode.Hierdoorberekentuopjaarbasiseentelaagbedragaanloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw.Omdittevoorkomenmagudebijtellingprivégebruikautooverdevakantieperiodebijhetloontellenoverhetloontijdvakdatdirectaandevakantieperiodevoorafgaat

ofdaaropvolgt.Umagdebijtellingookoverdezetweeloontijdvakkenverdelen.20.3.9 Grondslag voor de bijtelling privégebruik

autoDewaardevanhetprivégebruikwordtberekendoverdegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.

Totdegrondslaghorenookdekostenvoorbuitengewonebeveiligingsmaatregelen,bijvoorbeeldkogelvrijglas,doorrijbandenendeurofvloerbepantsering.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen, mag u over de bijtelling voor buitengewone beveiligings-maatregelen eindheffing bezwaarlijk te individualiseren loon toepassen (zie paragraaf 23.4). Maakt u gebruik van de werkkostenregeling, dan kunt u de bijtelling voor buitengewone beveiligingsmaatregelen als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

Voordegrondslagisbepalendwanneerhetkentekenistoegekend.

Het kenteken is toegekend vóór 1 juli 2006

Degrondslagvoordebijtellingprivégebruikautoisinclusiefdebtwendebelastingvanpersonenauto’senmotorrijwielen(hierna:bpm).Degrondslagisdoorgaansookinclusiefdeaccessoiresdie‘affabriek’ofdoordedealerofdeimporteurzijnaangebrachtvóórdedatumvandetoekenningvanhetkenteken,ongeachtofudeautodanalaanuwwerknemerterbeschikkinghebtgesteld.

Let op!

Voor een bestelauto geldt een specifieke regeling, als het kenteken is toegekend vóór 1 juli 2005 (zie paragraaf 20.4.5).


Terug naar inhoud

Umagdegrondslagvoordebijtellingprivégebruikautoinderegelalsvolgtberekenen:

Nettocatalogusprijs berekend door de fabrikant of de importeur

+ accessoires aangebracht door dealer (vóór datum kenteken)

+ btw

+ bpm-bedrag vermeld op het kenteken

= Grondslag bijtelling privégebruik auto

Let op!

Accessoires die waren vrijgesteld voor de bpm, tellen ook mee voor de grondslag voor de bijtelling privégebruik auto. Voor auto’s waarvan het kenteken is toegekend voor 1 januari 2003, tellen ook accessoires mee die op de dag van toekenning van het kenteken werden aangebracht.

Het kenteken is toegekend op of na 1 juli 2006

Degrondslagvoordebijtellingprivégebruikautoisinclusiefdebtwendebpm.Accessoiresdiedoorofnamensdefabrikantofdeimporteurzijnaangebrachtvóórdedatumvantoekenningvanhetkenteken,tellenookmeevoordegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.Andereaccessoirestellennietmee,ooknietalszevóórdedatumvantoekenningvanhetkentekenzijnaangebracht.

Umagdegrondslagvoordebijtellingprivégebruikautoinderegelalsvolgtberekenen:

Nettocatalogusprijs berekend door de fabrikant of de importeur

(inclusief accessoires)

+ btw

+ bpm-bedrag vermeld op het kenteken

= Grondslag bijtelling privégebruik auto

Catalogusprijzen auto’s in online database RDW

Ukuntdecatalogusprijzenvindenineenonlinedatabasevanderdw.Derdwlegtindezedatabasedecatalogusprijzenvastvanauto’sdievanaf1januari2010voorheteerstzijngeregistreerd.Uvindtdedatabaseopwww.rdw.nl.Vooroudereauto’skuntudehistorischeprijslijstenvandeofficiëleimporteursgebruiken.

Auto’s van vijftien jaar en ouder

Vanafhetmomentdatdeterbeschikkinggesteldeautovijftienjaarofouderis,geldtvoordeberekeningvandebijtellingprivégebruikautodewaardeinheteconomischeverkeerinplaatsvandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.20).Geïmporteerde gebruikte auto’s en datum eerste toelating

VooreengeïmporteerdegebruikteautogeldtdeNederlandsecatalogusprijsopdedatumwaaropdeautovoorheteerst(inhetbuitenland)istoegelaten.Dezedatumstaatophetkentekenbewijs.DaarmeeisdecatalogusprijsvaneengeïmporteerdeautogelijkaandievaneenautodieinNederlandalsnieuweautovoorheteerstingebruikisgenomen.

20.3.10 Een deel van het kalenderjaar een auto ter beschikking stellen

Alsuuwwerknemervooreendeelvanhetkalenderjaareenautoterbeschikkingstelt,moetuderegelingvoorprivégebruikautonaartijdsgelangtoepassen.Omdaarbijvasttestellenofuwwerknemeropkalenderjaarbasisdegrensvan500kilometerprivégebruikoverschrijdt(zieparagraaf20.3.15),moetudeprivékilometersoverhetkalenderjaargedeelteomrekenentothetaantalprivékilometersdatuwwerknemerzourijdenineenheelkalenderjaar.

Voorbeeld 1

U stelt van 1 januari tot en met 31 maart een auto ter beschikking met een

grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van € 24.000. Uw werknemer

rijdt in die periode 100 kilometer privé. Omgerekend naar een heel jaar zou

uw werknemer 12/3 x 100 = 400 kilometer privé rijden. U hoeft nu niets bij

het loon te tellen, omdat uw werknemer op kalenderjaarbasis niet meer dan

500 kilometer privé rijdt.

Voorbeeld 2

Uw werknemer rijdt in dezelfde periode niet 100, maar 200 kilometer privé.

Omgerekend naar een heel jaar zou uw werknemer 12/3 x 200 = 800 kilo-

meter privé rijden. Dat is dus meer dan 500 kilometer. Op kalenderjaarbasis

is de bijtelling 25% van € 24.000 = € 6.000. Over de periode 1 januari tot

en met 31 maart is de bijtelling 3/12 x € 6.000 = € 1.500. Bij een loontijdvak

van een maand is de bijtelling € 500 per maand.

20.3.11 In de loop van het kalenderjaar een andere auto ter beschikking stellen

Alsuindeloopvanhetkalenderjaareenandereautoaanuwwerknemerterbeschikkingstelt,moetuhetprivégebruikbijhetloontellenalsuwwerknemerindatjaarintotaalmeerdan500kilometerprivérijdt(zieparagraaf20.3.15).Umoethetprivégebruikvoorelkeautonaartijdsgelangberekenen.

Voorbeeld 1

U stelt van 1 januari tot en met 31 maart een auto ter beschikking. Uw werk-

nemer rijdt in die periode 50 kilometer privé met deze auto. Van 1 april tot

en met 31 december stelt u een andere auto ter beschikking. Met deze auto

rijdt uw werknemer 300 kilometer privé. U hoeft nu niets bij het loon te tellen,

omdat uw werknemer op kalenderjaarbasis in totaal 350 kilometer privé rijdt.

Voorbeeld 2

U stelt van 1 januari tot en met 31 oktober een auto ter beschikking met een

grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van € 24.000. Van 1 november

tot en met 31 december krijgt uw werknemer een auto met een grondslag

voor de bijtelling privégebruik auto van € 30.000. Uw werknemer rijdt in

de periode 1 januari tot en met 31 oktober 450 kilometer privé. In de periode

1 november tot en met 31 december rijdt hij 100 kilometer privé. In totaal

rijdt hij in dat kalenderjaar 550 kilometer privé.

Op kalenderjaarbasis is de bijtelling voor de eerste auto 25% van € 24.000

= € 6.000. Over de periode 1 januari tot en met 31 oktober is de bijtelling

10/12 x € 6.000 = € 5.000. Op kalenderjaarbasis is de bijtelling voor de

www.rdw.nl


Terug naar inhoud

tweede auto 25% van € 30.000 = € 7.500. Over de periode 1 november

tot en met 31 december is de bijtelling 2/12 x € 7.500 = € 1.250. De totale

bijtelling is € 5.000 + € 1.250 = € 6.250.

Hetkanzijndatuineenkalenderjaareenandereautoterbeschikkingsteltendatuwwerknemermaarmeteenvandieauto’sprivérijdt.Alsdatopkalenderjaarbasismeerdan500kilometeris,moetutochookvoordeandereauto,waarmeenietprivéisgereden,privégebruikberekenenenbijtellen.

Voorbeeld 3

U stelt van 1 januari tot en met 31 juli een auto ter beschikking met een

grondslag voor de bijtelling privégebruik van € 24.000. Uw werknemer rijdt

met deze auto niet privé. U telt daarom voor de loontijdvakken van januari

tot en met juli niets bij het loon van uw werknemer. Van 1 augustus tot en

met 31 december stelt u een auto ter beschikking met een grondslag voor de

bijtelling privégebruik van € 30.000. Met deze auto rijdt uw werknemer van

augustus tot en met december 1.000 kilometer privé. Omdat uw werknemer

op kalenderjaarbasis meer dan 500 kilometer privé rijdt, moet u voor het

hele kalenderjaar privégebruik bij het loon tellen. Over de periode januari

tot en met juli moet u dus alsnog bij het loon tellen 7/12 x 25% van

€ 24.000 = € 3.500. Bij een loontijdvak van een maand is de bijtelling

€ 500 per maand. Voor de aangiftetermijnen die voorbij zijn, moet u een

correctie insturen. Vanaf 1 augustus moet u per maand bij het loon tellen

1/12 x 25% van € 30.000 = € 625.

Let op!

Als u een andere auto ter beschikking stelt in de loop van een kalendermaand, gaat u uit van het aantal kalenderdagen bij het naar tijdsgelang berekenen van het privégebruik auto voor die maand.

20.3.12 Meer dan een auto tegelijk ter beschikking stellen

Steltueenwerknemergelijktijdigtweeofmeerauto’sterbeschikking?Danmoetuhetprivégebruikperautobeoordelen.Debijtellingprivégebruikautopastutoevoorelkeautowaarmeedewerknemeropjaarbasismeerdan500privékilometersrijdt.Alsuwwerknemermetgeenenkeleautoopkalenderjaarbasismeerdan500privékilometersrijdt,hoeftunietsbijtetellen(zieparagraaf20.3.15).

Voorbeeld

U stelt een werknemer twee auto’s gelijktijdig ter beschikking. De werk nemer

rijdt met auto 1 op jaarbasis meer dan 500 privékilometers. De werknemer

kan aantonen dat hij auto 2 niet voor privé gebruikt. In dat geval moet u

alleen voor auto 1 bijtellen.

Let op!

Redelijke toepassing van deze regels betekent dat de bijtelling bij meerdere ter beschikking gestelde auto’s beperkt kan blijven tot één auto als de werknemer alleenstaand is of als in zijn gezin één persoon een rijbewijs heeft. U berekent de bijtelling over de auto met de hoogste cataloguswaarde. Als in het gezin van de werknemer twee personen een rijbewijs hebben, kan de bijtelling beperkt blijven tot twee auto’s. U berekent de bijtelling over de twee auto’s met de hoogste catalogus-

waarde. Weet u niet voor hoeveel auto’s u moet bijtellen, neem dan contact op met Belastingdienst/Oost/Landelijk Coördinatiecentrum Auto, Postbus 843, 7600 av Almelo.

20.3.13 Auto’s die ingericht en uiterlijk herkenbaar zijn voor bepaalde diensten

Voorauto’sdieingerichtzijnvoorbepaaldedienstenenuiterlijkalszodanigherkenbaarzijn,geldteenafwijkenderegelingvoorprivégebruik.Voordezeauto’snemenweaandatuwwerknemersopkalenderjaarbasismaximaal500kilometerprivérijden.Hetgaatomauto’sdiewordengebruikt:• doordepolitie• doordebrandweer• voorhetvervoervanziekenengewonden• voorhetvervoervanstoffelijkeoverschotten• voorhetvervoervangevangenen• voorhetvervoervanziekeofgewondedieren• voorgeldtransport

Alsblijktdatuwwerknemeropkalenderjaarbasismetzo’nautomeerdan500kilometerprivérijdt,moetuweldewaardevanhetprivégebruikbijzijnloontellen.

20.3.14 (Collectieve) afspraak over privégebruik met de Belastingdienst

UkuntmetBelastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAuto(Postbus843,7600av Almelo)eencollectieveafspraakvoor(eengroepvan)uwwerknemersmakenoverhetprivégebruikvaneenauto.Ukuntbijvoorbeeldafsprekendatprivégebruikvaneenautonietistoegestaanendatudaaroptoezichthoudt.Deafspraakwordtschriftelijkvastgelegd.Uwwerknemerkandezeafspraakalsbewijsmiddelgebruikenombijtellingvanprivégebruikautotevoorkomen.Hijhoeftdangeenrittenregistratiebijtehouden.

20.3.15 Geen bijtelling bij maximaal 500 kilometer privégebruik

Umagdebijtellingvoorprivégebruikachterwegelatenalsblijktdatuwwerknemeropkalenderjaarbasismaximaal500kilometerprivérijdt.Datblijktuit:• eensluitenderittenregistratievanuwwerknemer

(zieparagraaf20.3.18)• eenandersoortbewijsvanuwwerknemervolgensde

zogenoemdevrijebewijsleer(zieparagraaf20.3.19)• eenkopievandeVerklaring geen privégebruik auto vanuw

werknemer(zieparagraaf20.3.16).

20.3.16 Verklaring geen privégebruik autoAlsuwwerknemermeteenterbeschikkinggesteldeautoopkalenderjaarbasismaximaal500kilometerprivérijdt,kanhijeenVerklaring geen privégebruik autoaanvragen.Uwwerknemerkanhetaanvraagformulierhiervoordownloadenvanwww.belastingdienst.nlofbestellenbijdeBelastingTelefoon:08000543.



Terug naar inhoud

Let op!

Uw werknemer kan geen verklaring aanvragen als hij in een auto rijdt waarvoor u met ons een (collectieve) afspraak hebt gemaakt voor het privégebruik (zie paragraaf 20.3.14).

Vooreenbestelautomaguwwerknemerinsommigesituatiesgeenverklaringaanvragen(zieparagraaf20.4.7).

Oponsverzoekmoetuwwerknemerinofnaafloopvaneenkalenderjaarovertuigendkunnenbewijzendathijmaximaal500kilometerperkalenderjaarprivérijdtofheeftgereden.Bentuautodealervanpersonenauto’s,dankunnenuenuwwerknemerhierbijdebrochureWaarde auto’s bepalen voor autokostenforfait en tegenbewijsgebruiken.Ukuntdezebrochuredownloadenvanwww.belastingdienst.nlofbestellenbijdeBelastingTelefoon:08000543.Zieparagraaf20.3.21.

UbewaarteenkopievandeVerklaring geen privégebruik autobijuwadministratie.Metdeverklaringmagugeenprivégebruikautobijhetloontellenvanafheteerstvolgendeloontijdvakwaaroveruhetloonmoetberekenen.Umagdebijtellingdusnietcorrigerenvoorloontijdvakkenwaaroveruwwerknemeralloonheeftgekregen.

Voorbeeld

U hebt aan uw werknemer een auto ter beschikking gesteld. Op 23 mei hebt

u aan hem het loon over mei betaald. Bij de loonberekening hebt u rekening

gehouden met privégebruik auto. Op 25 mei geeft uw werknemer u een

kopie van zijn ‘Verklaring geen privégebruik auto’. Door deze verklaring

moet u de bijtelling voor privégebruik auto vanaf juni achterwege laten.

U mag de loonberekening voor januari tot en met mei niet corrigeren.

Wel kan uw werknemer tegen de bijtelling van mei bezwaar bij ons maken.

Umaggeenrekeninghoudenmeteenverklaringalsuweetdatuwwerknemeropkalenderjaarbasismeerdan500kilometerprivérijdtmeteenterbeschikkinggesteldeauto.

Voorbeeld

Uw werknemer beschikt van januari tot en met mei over een auto met een

grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van € 24.000. Uw werknemer

rijdt in deze periode met de auto 1.000 kilometer privé. De bijtelling is op

kalenderjaarbasis 25% van € 24.000 = € 6.000. Bij een loontijdvak van

een maand telt u € 500 per maand bij het loon.

Op 1 juni krijgt uw werknemer een andere auto met een grondslag voor de

bijtelling privégebruik auto van € 30.000. Uw werknemer geeft u voor deze

auto een ‘Verklaring geen privégebruik auto’. Omdat u weet dat hij van

januari tot en met mei al 1.000 kilometer privé heeft gereden, mag u geen

rekening houden met de verklaring. Vanaf 1 juni moet u daarom per maand

bij het loon tellen 1/12 x 25% van € 30.000 = € 625.

DoordeVerklaring geen privégebruik autokrijgtugeennaheffingsaanslagalsachterafblijktdatuwwerknemerdeverklaringtenonrechteheeftaangevraagd,bijvoorbeeldomdathijtochmeerdan500kilometerprivégaatrijden.Inzo’ngevalkrijgt

uwwerknemereennaheffingsaanslagvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwoverdeloontijdvakkendiealvoorbijzijn.UbentnietverplichtomdenagehevenbijdrageZvwaanuwwerknemertevergoeden.AlsudiebijdrageZvwtochvergoedt,isdevergoedingbelastloonvooralleloonheffingen.Wijkunnendenaheffingsaanslagverhogenmetheffingsrenteeneenboete.Naheffenkantotenmetvijfjaarnaafloopvaneenkalenderjaar.

Let op!

Als u weet dat de ‘Verklaring geen privégebruik auto’ ten onrechte is afgegeven en u de bijtelling toch achterwege hebt gelaten, krijgt u een naheffingsaanslag loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw.

Voorbeeld

Uw werknemer rijdt in een auto die hij niet privé gebruikt met een grondslag

voor de bijtelling privégebruik auto van € 24.000. U hebt van hem een

‘Verklaring geen privégebruik auto gekregen’. In september vraagt hij

om intrekking van de verklaring, omdat hij op kalenderjaarbasis meer dan

500 kilometer gaat rijden. Het loontijdvak is een maand.

Op basis van deze gegevens krijgt uw werknemer een naheffingsaanslag

loonbelasting/premie volksverzekeringen voor privégebruik over januari

tot en met september. De bijtelling is 9/12 x 25% van € 24.000 = € 4.500.

Over dit bedrag berekenen wij loonbelasting/premie volksverzekeringen.

We kunnen de aanslag verhogen met een boete. Bovendien kunnen we

heffingsrente berekenen als we de aanslag in een volgend kalenderjaar

opleggen. Eventueel heffen we ook de bijdrage Zvw na. De nageheven

bijdrage hoeft u niet aan uw werknemer te vergoeden. Als u die bijdrage

Zvw toch vergoedt, is de vergoeding belast loon voor alle loonheffingen.

Vanaf 1 oktober moet u maandelijks bij het loon tellen 1/12 x 25% van € 24.000

= € 500. Op de bijtelling moet u loonbelasting/premie volksverze keringen

en eventueel bijdrage Zvw inhouden. U moet de bijdrage Zvw vergoeden.

20.3.17 Wijzigen of intrekken Verklaring geen privégebruik auto

DeVerklaring geen privégebruik autoisinprincipevooronbepaaldeduur.UwwerknemermoetallewijzigingendoorgevenaanBelastingdienst/CentraleInvoer,Postbus2538,6401daHeerlen,methetformulierWijziging of intrekking Verklaring geen privégebruik auto.

Uwwerknemerkanditformulierdownloadenvanwww.belastingdienst.nlofbestellenbijdeBelastingTelefoon:08000543.HijkrijgtbinnenachtwekennaontvangstberichtvanBelastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAutooverdewijzigingofintrekkingvandeverklaring.

Bijintrekkingvandeverklaringmoetuwwerknemeruzospoedigmogelijkinformeren.Alsuwwerknemerbijonsaangeeftdathijinhetkalenderjaarmeerdan500kilometerprivégaatrijden,krijgtueenbriefoverdeintrekkingmetinformatiedievoorualswerkgeverbelangrijkis.




Terug naar inhoud

Devolgendewijzigingenleidentotintrekkenvandeverklaring:• Uwwerknemergaatinhetkalenderjaarmeerdan

500kilometerprivérijden.• Uwwerknemerheeftnietlangereenautototzijn

beschikking.• Uwwerknemergaatineenbestelautorijdendiehij

buitenwerktijdnietkangebruiken.• Uwwerknemergaatineenbestelautorijdenwaarvoor

eenschriftelijkverbodopprivégebruikgeldt.• Uwwerknemergaatineenbestelautorijdendie(bijna)

uitsluitendgeschiktisvoorhetvervoervangoederen.• Uwwerknemergaatineenbestelautorijdenwaarvoor

eindheffinggeldt(zieparagraaf20.4.6).• Uwwerknemergaatineen(bestel)autorijdenwaarvoor

een(collectieve)afspraakvoorhetprivégebruikmetonsisgemaakt.

Let op!

Als u namens uw werknemer een ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’ indient, moet uw werknemer de ‘Verklaring geen privégebruik auto’ zelf intrekken (zie paragraaf 20.4.8).

Devolgendewijzigingenleidenniettotintrekkenvandeverklaring:• Uwwerknemergeefteenveranderingvanhetkentekenop.• Uwwerknemergeefthetkentekenopdatnogniet

bekendwastoenhijdeverklaringaanvroeg.

20.3.18 Rittenregistratie Dooreensluitenderittenregistratiekanuwwerknemerbewijzendathijinhetkalenderjaarmaximaal500kilometerprivéheeftgereden.Inderittenregistratiemoethijhetvolgendeopnemen:• hetmerk,hettypeenhetkentekenvandeauto• deperiodewaarindeautobeschikbaarisgeweest• deritgegevens

Eenritisdeenkelereisafstandtussentweeadressen.Erissprakevaneenritmeteengemengdkarakteralsuwwerknemertijdensderitzowelzakelijkekilometersalsprivékilometersrijdt.Perritmoetdewerknemerdevolgendegegevensnoteren:• dedatum• debegineneindkilometerstand• hetadresvanvertrekenvanaankomst• deroutealsuwwerknemernietdemeestgebruikelijke

routeheeftgereden• hetkaraktervanderit(privéofzakelijk)• deprivéomrijkilometersbijeenritmeteengemengd

karakter

Voorbeeld 1

Uw werknemer reist op een werkdag van zijn woning naar zijn arbeids-

plaats. Hij werkt de hele dag op zijn arbeidsplaats en rijdt ’s avonds weer

naar huis. In zijn rittenregistratie moet hij die dag twee ritten registreren.

Voorbeeld 2

Uw werknemer reist op een werkdag van zijn woning naar zijn arbeids-

plaats. Van zijn arbeidsplaats reist hij naar klant A, van klant A naar klant

B, van klant B naar klant C, van klant C weer naar zijn arbeidsplaats en

aan het einde van zijn werkdag naar huis. Uw werknemer moet die dag

dus zes ritten registreren.

Let op!

Als uw werknemer tijdens een zakelijke rit omrijdt, bijvoorbeeld om zijn kindnaardecrèchetebrengen,danheeftdieriteengemengdkarakter.De omrijkilometers zijn privékilometers.

Rij-instructeurs

Rijinstructeurshoevenompraktischeredenenperwerkdagalleendebegineneindkilometerstandtenoteren.

Vereenvoudigde rittenregistratie bestelauto’s

Voorbestelauto’smagueenvereenvoudigderittenregistratiegebruiken(zieparagraaf20.4.9).


Terug naar inhoud

1. Nummer de ritten per dag.

2. Vul de route alleen in als die afwijkt van de gebruikelijke route.

3. Vul het bezoekadres in als het gaat om een zakelijke rit of als het gaat

om een rit met zakelijke kilometers en privékilometers. Het bezoekadres

is in beide gevallen het zakelijke adres dat u bezoekt.

4. Vul in of de rit privé was. Alleen het doel van een rit bepaalt of deze zake-

lijk of privé was. Als uw werknemer tijdens zijn werk bijvoorbeeld een

bezoek aan de dokter brengt en daarbij de auto gebruikt om tijd te

besparen, geldt dit als een privérit.

5. Vul het aantal privéomrijkilometers in. U moet deze kolom alleen invul-

len als sprake is van een rit met een gemengd karakter.

Zijnermeergebruikersperauto,danmoetuitderittenregistratieblijkenwelkegebruikereenritheeftgemaakt.Datkanbijvoorbeelddooreenextrakolominderegistratie.

Derapportagesmetdebijbehorendedocumentenvormende(controleerbare)rittenregistratiediealsbewijsvanhetfeitelijkeprivégebruikdient.Ukuntdejuistheidvaneenrittenregistratiecontrolerenmetbijvoorbeeldkantooragenda’s,orderbriefjes,garagenota’sendigitalerouteplanners.Dezegegevensmoetuookbijuwloonadministratiebewaren,zodatuzetijdenseenonderzoekdooronskunttonenenwijdegegevenskunnencontroleren.

Derittenregistratiekuntuookgeautomatiseerdlatendoenmeteenzogenoemdblackboxsysteem.Daarmeelegtdebestuurdernauwkeurighetaantalkilometersvastdathijmetdeautoheeftgereden.Hetsysteemlegtdanautomatischeenaantalritgegevensvastwaarvanueenschriftelijkerapportagekuntkrijgen.Vaakkuntudaarinelkeafzonderlijkeritterugvinden.Hetsysteemdraagtzoookbijaanverminderenvanhetadministratievewerk.Debestuurdermoetzelfwelaangevenofhetomeenzakelijkeritofprivéritgaat.Daaromblijfthetbijeengeautomatiseerderegistratienodigomeenrelatietekunnenleggentussenderapportagesenbijvoorbeeldagenda’senorderbriefjes.

Let op!

In het black-boxsysteem moeten dezelfde gegevens staan als in een volledig sluitende rittenadministratie.

20.3.19 Ander bewijs EensluitenderittenregistratieincombinatiemeteenVerklaring geen privégebruik auto,iseenmanieromtebewijzendatuwwerknemermeteenautomaximaal500kilometerperkalenderjaarprivérijdt.Maaruwwerknemerisnietaandezemaniergebonden.Ookanderevormenvanbewijszijnaanvaardbaar.Ditheetdevrijebewijsleer.Wenoemenhierenkelevormendieindepraktijkaanvaardbaarzijnalsbewijsenenkelevormendiedatnietzijn.

Aanvaardbaar bewijs

Devolgendemanierenzijnaanvaardbaaralsbewijs:• Uenuwwerknemerhebbenschriftelijkafgesprokendat

privégebruiknietistoegestaan,bijvoorbeeldalseenaanvullingopdearbeidsovereenkomst.Kenmerkenhierbijzijn:• Ucontroleerthetautogebruikenuadministreertuw

bevindingen.• Uwwerknemerisnietverzekerdvoorprivégebruik.• Uwwerknemerheeftzelfookeenauto.

• Ugebruiktalsdealervanpersonenauto’sdemethodeuitdebrochureWaarde auto’s bepalen voor autokostenforfait en tegenbewijs(zieparagraaf20.3.21).Ukuntdezebrochuredownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Voorondersteunendbewijskuntu(inoverlegmetons)ookanderegegevensvastleggen,bijvoorbeeldwerkroosters,vakantieoverzichten,ziekteenverlofstaten,garagenota’s,schaderapporten,bekeuringenendergelijke.

Bijeenonregelmatigreispatroon,bijvoorbeeldhetreispatroonvaneenvertegenwoordiger,moetuvakeraandachtbestedenaandecontrolevanhetautogebruikdanbijeenregelmatigreispatroon.Inoverlegmetonskuntudecontrolesteekproefsgewijsdoen.Bijeenonderzoekdooronsmoetuaannemelijkkunnenmakendatuvoldoendeaandachthebtbesteedaancontrolevanhetautogebruik.

Onaanvaardbaar bewijs

Devolgendemanierenzijniniedergevalnietaanvaardbaaralsbewijs:• Erisuitsluitendeenschriftelijkeafspraaktussenuenuw

werknemerdatprivégebruikisverboden.Misschienisdaarbijweleensanctieopgenomen,maarnietsovercontrolevandeafspraak.Erisooknietgeblekendaterfeitelijkwelcontroleis.

Schematisch overzicht van de gegevens voor een volledig sluitende rittenregistratieAutogegevens

Merk Type Kenteken Beschikkings- periode

Van Tot

Ritgegevens

Datum Ritnummer Beginstand Eindstand Vertrekadres Afwijkende route

Bezoekadres Privérit? Privé-omrijkilometers

1 2 3 4 5



Terug naar inhoud

• Erisalleeneengespecificeerdeschattingvanhetzakelijkgebruikvandeautoenvanhetwoonwerkverkeer.

20.3.20 Auto’s van vijftien jaar en ouder Vanafhetmomentdateenautovijftienjaarofouderis,gaatuvoorhetprivégebruikuitvandewaardeinheteconomischeverkeervandeautoinplaatsvandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.Hetpercentagevandebijtellingvooralleauto’svanvijftienjaarenouderis35%inplaatsvan25%.Alsdeautobijvoorbeeldop1meivijftienjaaroudis,gaatudeeersteviermaandenuitvandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.Daarnagaatuuitvandewaardeinheteconomischeverkeer.Voordevaststellingvandezewaardekunnenveilingprijzeneenindicatiegeven.Ukuntookkijkennaardetaxatiewaardevandeautovoordeverzekeringofnaardeactuelekilometerenleaseprijzen.Vooreengerestaureerdeautomoetudekostprijsvandeautoenderestauratiekostenbijelkaaroptellen.Daardoorkandewaardeinheteconomischeverkeerhogerzijndandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.

20.3.21 Bijtelling privégebruik auto voor de autobranche

Alsuwerkgeverbentindeautobranche,dankanhetzijndatuwwerknemersauto’swisselendgebruiken.Hierdoorkanhetmoeilijkzijnomdegrondslagvoordebijtellingprivégebruikvasttestellen.DaaromkuntudegrondslagvoordebijtellingopeenpraktischemaniervaststellenmetdeHandreiking bijtelling privégebruik auto voor de autobranche.Ukuntdezehandreikingdownloadenvanwww.belastingdienst.nlofbestellenbijdeBelastingTelefoon:08000543.

Toezicht

TeltubijopgrondvandeHandreiking bijtelling privégebruik auto voor de autobranche?Danmoetuervoorzorgendatvoorelkewerknemeruituwadministratieblijktopwelkeautodegrondslagvoordebijtellingperdagisgebaseerd.Enwaaromudegrondslagopdieautohebtgebaseerd.Daarommoetudejuistheidenvolledigheidvanderegistratieregelmatigcontroleren,zodatudebijtellingcorrectinuwaangifteloonheffingenkuntverwerken.IndeHandreiking toezicht bijtelling privégebruik auto en geen bijtelling privégebruik auto voor de autobranchevindtuhiervoorrichtlijnen.Indezehandreikingstaanookrichtlijnenvoorhettoezichtdatumoethoudenalsunietbijtelt.Ukuntdehandreikingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Aantal privékilometers bewijzen

IndebrochureWaarde auto’s bepalen voor autokostenforfait en tegenbewijsstaathoeuwwerknemerkanbewijzendathijnietmeerdan500privékilometersmetdeautorijdt.Uwwerknemerkanditdocumentdownloadenvanwww.belastingdienst.nlofbestellenbijdeBelastingTelefoon:08000543.

Autoverhuurbranche: aantal privékilometers bewijzen

Bentuwerkgeverindeautoverhuurbranche?Danhebtuwaarschijnlijkwerknemersdieverschillendepersonenauto’suithetverhuurwagenparktothunbeschikkinghebben,dieze:• ophalenenwegbrengen• doordewasstraathalen• aftanken• wegbrengenenophalenvooronderhoudenreparatie

Vooruendezewerknemers(hikers)ishetbijhoudenvaneenrittenregistratievaakeengrotelast.Ompraktischeredenenmagudaaromhetbewijsvoorhetaantalgeredenprivékilometersleverenmeteenverbodopprivégebruikengebruikvoorwoonwerkverkeervandepersonenauto’svanuwzaak.Daarbijgeldendevolgendevoorwaarden:• Ulegthetverbodvastineenschriftelijkeovereenkomst.• Uziettoeopdenalevingvanhetverbod.• Bijovertredingvanhetverbodlegtueensanctieop.• UwwerknemervraagtgeenVerklaring geen privégebruik

autoaan.

UkunteenVoorbeeldovereenkomst verbod op privégebruik en gebruik woon-werkverkeer ter beschikking gestelde personenauto’sdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

20.3.22 Gevolgen bijtelling voor loongerelateerde regelingen

Debijtellingvoorprivégebruikautoheeftookinvloedoploongerelateerderegelingenzoalsdegebruikelijkloonregeling(zieparagraaf15.1),de30%regeling(zieparagraaf16.4)endeafdrachtverminderingenonderwijs(zieparagraaf24.2).Doordebijtellingbijhetloonzijnerookgevolgenvoorbijvoorbeelddezorgenhuurtoeslag.

Privégebruikautogeldtnietvoordepensioenopbouw.Ditbetekentdatoverdebijtellingvoorprivégebruikautogeenpensioenmagwordenopgebouwd.

20.3.23 Verwerking privégebruik auto in de aangifte loonheffingen

Perloontijdvakteltubijhetloonvanuwwerknemereentijdsevenredigdeelvandebijtellingprivégebruikauto.Datbedragboektuinkolom10vandeloonstaat.Deeigenbijdragevoorprivégebruikautovanuwwerknemervermeldtuookinkolom10vandeloonstaatalsnegatiefbedrag.

Bijdewerknemersgegevensindeaangifteloonheffingenvermeldtuhetloonwaaroverudeloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwhebtingehouden.Daarnaastvermeldtudevolgendegegevens:• dewaardevanhetprivégebruikautovóóraftrekvande

eigenbijdragevoorprivégebruikautovanuwwerknemer• deeigenbijdragevanuwwerknemervoorhetprivé

gebruikauto






Terug naar inhoud

Hetkanzijndatueenautoaanuwwerknemerterbeschikkinghebtgesteld,maargeenprivégebruikautobijzijnloontelt.Inditgevalmoetuindeaangifteloonheffingeneenvandevolgendecodesvermelden:• code1(AfspraakviawerkgevermetdeBelastingdienst)

alsumetonseencollectieveafspraakhebtgemaakt(zieparagraaf20.3.14)Umoetdezecodeookgebruikenalsuprivégebruikvaneenbestelautohebtverboden.

• code2(WerknemerheefteenVerklaring geen privégebruik autovandeBelastingdienst)alsuwwerknemereenkopievandeVerklaring geen privégebruik autobijuheeftingeleverd(zieparagraaf20.3.16)

• code3(Anderbewijspersonenenbestelauto)alsugeencollectieveafspraakmetonshebtgemaakt,ofalsuwwerknemergeenVerklaring geen privégebruik autobijuheeftingeleverd

• code5(Doorlopendafwisselendgebruikbestelauto)alsuvoordewerknemereindheffingtoepast,omdathijenanderewerknemersdebestelautodoorlopendafwisselendgebruiken(zieparagraaf20.4.6en23.10)

• code6(0%bijtelling)alsuwwerknemerrijdtineenautometeenco2uitstootvanmaximaal50gramperkilometerendebijtellingvoorhem0%is

Uvermeldtdezecodenietalsuwwerknemerrijdtineenautozonderco2uitstootenutochmoetbijtelleninverbandmetexcessiefprivégebruikvandeauto(zieparagraaf20.3.5).

• code7(Verklaringuitsluitendzakelijkgebruikbestelauto)alsunamensuwwerknemerdezeverklaringbijonshebtingediend(zieparagraaf20.4.8.)


Terug naar inhoud

Geen bijtellingAuto ingericht en uiterlijk herkenbaar voor bepaalde diensten (zie paragraaf 20.3.13)

(Collectieve) afspraak met Belastingdienst over privégebruik (zie paragraaf 20.3.14)

Op kalenderjaarbasis maximaal 500 km privé (zie paragraaf 20.3.15)

Verklaring geen privégebruik auto (zie paragraaf 20.3.16)

Sluitende rittenregistratie (zie paragraaf 20.3.18)

Ander bewijs (zie paragraaf 20.3.19)

Bijtelling: 14% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.6)

Bijtelling: werkelijke waarde van het privégebruik minus 5% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.6)

CO2-uitstoot van maximaal 95 (diesel) of 110 (geen diesel) gram per kilometer (zie paragraaf 20.3.6)

Excessief privégebruik (zie paragraaf 20.3.6)



Bijtelling: werkelijke waarde van het privégebruik (zie paragraaf 20.3.6)




Bijtelling: - Auto jonger dan 15 jaar: 25% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.4)- Auto 15 jaar of ouder: 35% van de waarde van de auto in het economische verkeer

(zie paragraaf 20.3.4 en 20.3.20)

CO2-uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer (zie paragraaf 20.3.5)




nee

nee

ja

ja

nee

nee

nee

nee

nee

nee

ja

nee

nee

ja

ja

ja

nee

nee

nee

ja

ja

ja

ja

ja

ja

ja

20.3.24 Stroomschema ter beschikking gestelde personenauto

Gebruikhetstroomschemahiernaalsueenpersonenautoaanuwwerknemerterbeschikkingstelt.


Terug naar inhoud

20.4 Reizen met een bestelauto van de zaak

Alsuaanuwwerknemereenbestelautoterbeschikkingstelt,geldteenbijzondereregelingvoorhetprivégebruik.Hierbijgeldtinhetalgemeenhetzelfdealsvoorhetterbeschikkingstellenvaneenpersonenauto(zieparagraaf20.3),maarvoorbestelauto’szijnerookspecifiekeregels.Dieregelsvindtuinditgedeelte.Devolgendeonderwerpenkomenaandeorde:• begrip‘bestelauto’(zieparagraaf20.4.1)• verbodprivégebruikbestelauto(zieparagraaf20.4.2)• gebruikbestelautobuitenwerktijdnietmogelijk

(zieparagraaf20.4.3)• bestelauto(bijna)uitsluitendgeschiktvoorvervoervan

goederen(zieparagraaf20.4.4)• berekeningvandebijtelling(zieparagraaf20.4.5)• doorlopendafwisselendgebruikbestelauto

(zieparagraaf20.4.6)• Verklaring geen privégebruik auto(zieparagraaf20.4.7)• Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto

(zieparagraaf20.4.8)• vereenvoudigderittenregistratie(zieparagraaf20.4.9)• stroomschematerbeschikkinggesteldebestelauto


DeHandreiking bijtelling privégebruik auto voor de autobranchekuntuooktoepassenvoorbestelauto’s(zieparagraaf20.3.21).

Let op!

• Maaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen, dan is het voordeel van het privégebruik van de auto van de zaak loon van de werknemer. Op de bijtelling voor buitengewone beveiligingsmaatregelen (zie paragraaf 20.3.9) mag u de eindheffing bezwaarlijk te individualiseren loon toepassen (zie paragraaf 23.4).

• Maaktugebruikvandewerkkostenregeling,danishetvoordeelvan het privégebruik van de auto van de zaak altijd loon van de werknemer. Er is één uitzondering: de bijtelling voor de buiten-gewone beveiligingsmaatregelen (zie paragraaf 20.3.9) kunt u als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

20.4.1 Begrip ‘bestelauto’Ondereenbestelautoverstaanwijeenautometeenlaadruimtedienietisingerichtvoorhetvervoervanpersonenendieisvoorzienvaneenlaadvloer.DeautomoetvoldoenaandeinrichtingseisenvoordelaadruimtevaneenbestelautoenmoetmetrijbewijsBbestuurdmogenworden.Ukuntvoorhetbegrip‘bestelauto’ookuitgaanvandevermeldingopdeel1Avanhetkentekenbewijs.

20.4.2 Verbod privégebruik bestelautoAlsueenbestelautoterbeschikkingsteltwaarvooruprivégebruikverbiedt,isderegelingvoorprivégebruikautonietvantoepassing.Hierbijgeldendevolgendevoorwaarden:

• Ulegtuwverbodvastineenschriftelijkeafspraakenbewaartdezebijuwloonadministratie.

• Uziettoeopdenalevingvanuwverbod.Bijcontroledooronsmoetuuwtoezichtaannemelijkkunnenmaken.Daarommoetuuwwaarnemingenvastleggenenbewarenbijuwloonadministratie.UkuntmetBelastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAuto(Postbus843,7600av Almelo)afsprakenmakenoverdematevantoezichtendebewaartermijn(en)vanuwwaarnemingen.Ukunttoezichtopdenalevingvanhetverbodhoudendoorbijvoorbeeld:• dekilometerstandentevergelijkenmetdemeldingen

vanhetaantalgeredenkilometersdieumetdeleasemaatschappij(en)bentovereengekomen

• dekilometerstandentevergelijkenmetdehoeveelheidgebruiktebrandstof

• gegevenstecontrolerenoververkeersboetes,schademeldingenoftankenbuitenwerktijd

• Bijovertredingvanhetverbodlegtueensanctieop,bijvoorbeeld:• eengeldboetedieinverhoudingismetdeloonbelas

ting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvwoverhetprivégebruik

• verhaalopuwwerknemervandenagehevenloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw

• ontslag

Inoverlegmetvnoncwenevohebbenwijeenvoorbeeldafspraakgemaaktwaarmeeuuwverbodopprivégebruikschriftelijkkuntvastleggen.Ukuntdevoorbeeldafspraakdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Alsudevoorbeeldafspraaknietgebruiktofalsudezewijzigt,kanhetzijndatdeschriftelijkevastleggingvanuwverbodniet(meer)voldoet.OmdittevoorkomenkuntuuwafspraakvoorgoedkeuringvoorleggenaanBelastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAuto,Postbus843,7600av Almelo.

Bijeenverbodopprivégebruikvaneenbestelautoisderegelingvoorprivégebruikautonietvantoepassing.Eenverbodopprivégebruikvaneenbestelautogeeftuindeaangifteloonheffingentochaanmetcode1(AfspraakviawerkgevermetBelastingdienst).

20.4.3 Gebruik bestelauto buiten werktijd niet mogelijk

Kanuwwerknemereenterbeschikkinggesteldebestelautonietbuitenwerktijdgebruiken,danisderegelingvoorprivégebruikautonietvantoepassing.Datisbijvoorbeeldzobijeenbestelautodieuwwerknemerbuitenwerktijdopuwbedrijfsterreinzet,waarbijcontroleerbaarisdatprivégebruiknietmogelijkis.



Terug naar inhoud

20.4.4 Bestelauto (bijna) uitsluitend geschikt voor vervoer van goederen

Iseenterbeschikkinggesteldebestelauto(bijna)uitsluitendgeschiktvoorvervoervangoederen,danmagunietgebruikmakenvanderegelingvoorprivégebruikauto.Datisbijvoorbeeldzobijeenautometalleeneenbestuurdersstoelalsdebevestigingspuntenvandepassagiersstoelzijnweggeslepenofdichtgelast.Alsuwwerknemerdezeautoprivégebruikt,isdewaardeinheteconomischeverkeervanhetprivégebruikloon.Diewaardeishetaantalprivékilometersvermenigvuldigdmetdekilometerprijsvandebestelautoenverminderdmetdeeigenbijdragevanuwwerknemervoorhetgebruikvandebestelauto.Deuitkomstmagnietnegatiefzijn.Uwwerknemerhoeftgeenrittenregistratiebijtehouden.

20.4.5 Berekening van de bijtelling Voordeberekeningvandebijtellingprivégebruikautogeldendezelfderegelsalsvooreenpersonenauto(zieparagraaf20.3.9).Datisnietzoalshetkentekenvandebestelautoistoegekendvóór1juli2005.Danmoetuuitgaanvandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto,inclusiefdebtwenzonderdebpm.Dezegrondslagisinderegelinclusiefdeaccessoiresdie‘affabriek’ofdoordedealerofdeimporteurzijnaangebrachtvóórdedatumvandetoekenningvanhetkenteken,ongeachtofudeautodanalaanuwwerknemerterbeschikkinghebtgesteld.

Accessoiresdiewarenvrijgesteldvoordebpm,tellenookmeevoordevaststellingvandegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.Voorbestelauto’swaarvanhetkentekenistoegekendvoor1januari2003,tellenaccessoiresdieopdedagvantoekenningvanhetkentekenwerdenaangebrachtookmee.

20.4.6 Doorlopend afwisselend gebruik bestelauto

Hetkanzijndattweeofmeerwerknemersdoordeaardvanhetwerkeenbestelautodoorlopendafwisselendgebruiken.Inprincipemoetuookdangebruikmakenvandenormaleregelingvoorprivégebruikauto(zieparagraaf20.3).Maarindezesituatiekanhetmoeilijkzijnderegelingindividueeltoetepassen.Indatgevalmoetueindheffingtoepassenvoorhetprivégebruik.

Voorbeeld 1

Een bedrijf heeft drie bestelauto’s en zeven monteurs. Bij een melding gebruiken

ze willekeurig een van de beschikbare bestelauto’s. In deze situatie is sprake

van doorlopend afwisselend gebruik en moet u eindheffing toepassen.

Voorbeeld 2

Twee van uw werknemers hebben ieder een bestelauto. Ze besluiten deze

auto’s dagelijks te ruilen. Er is nu geen sprake van doorlopend afwisselend

gebruik. Eindheffing is voor deze bestelauto’s niet mogelijk. Er is ook geen

sprake van doorlopend afwisselend gebruik als werknemer A een bestelauto

de ene week gebruikt en werknemer B de volgende week.

Deeindheffingisopjaarbasiseenvastbedragvan€300perbestelauto.Bijeenloontijdvakvaneenmaandgeeftudaninelkeaangifteloonheffingen€25perbestelautoaan(zieparagraaf23.9).Detoepassingvaneindheffinggeeftuindeaangiftenloonheffingenaanmetcode5(Doorlopendafwisselendgebruikbestelauto).Bijeindheffinghoeftuwwerknemergeenrittenregistratiebijtehouden.

20.4.7 Verklaring geen privégebruik autoInparagraaf20.3.16vindtuinformatieoverdeVerklaring geen privégebruik auto.Vooreenbestelautomaguwwerknemergeenverklaringaanvragen,alshij:• ineenbestelautorijdtwaarvoorueen(collectieve)

afspraakmetonshebtgemaaktoverhetprivégebruik(zieparagraaf20.3.14)

• ineenbestelautorijdtwaarvoorunietmaggebruikmakenvanderegelingvoorprivégebruikauto(zieparagraaf20.4.2totenmet20.4.4)

• ineenbestelautorijdtwaarvoorueindheffingtoepast,omdattweeofmeerwerknemersdezeautodoordeaardvanhetwerkdoorlopendafwisselendgebruiken(zieparagraaf20.4.6)

• eenVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoheeft(zieparagraaf20.4.8)

20.4.8 Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto

Heeftuwwerknemereenbestelautovandezaakdiehijuitsluitendzakelijk(dus:0kilometerprivé)gebruikt?Dankuntunamensuwwerknemervanaf1januari2012deVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautobijonsindienen.Vanafdeingangsdatumvandeverklaring:• hoeftugeenbijtellingprivégebruikautobijhetloonvan

uwwerknemertetellen• hoeftuwwerknemergeenrittenregistratiebijtehouden

HeefteenwerknemervooreenbestelautoeenVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto?Dankuntuvoordiewerknemervoordiebestelautogeenandereregelingvoorbestelauto’sgebruiken.

Verklaring indienen

UdientdeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoinnamensuwwerknemer.Deverklaringistedownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Uwwerknemervulthetformulierin,ondertekenthetenleverthetbijuin.Uondertekenthetformulierookenstuurthetnaar:Belastingdienst/CentraleinvoerAntwoordnummer214506400sm Heerlen

Ubewaarteenkopievandeverklaringbijdeloonadministratie.Deverklaringisvooronbepaaldetijdgeldig.Uenuwwerknemerkrijgenallebeivanonseenontvangstbevestigingvandeverklaring.



Terug naar inhoud

Vanafdeingangsdatumvandeverklaringmaguwwerknemerdebestelautonietprivégebruiken.Alswijdebestelautobijeencontroleopeenongebruikelijktijdstipofopeenbijzonderelocatieaantreffen,kunnenwijuenuwwerknemervragenhetzakelijkekaraktervanderitaantetonen.Bewaarbewijsstukkendaaromgoed.

Binnenkort: digitaal formulierIndeloopvan2012stellenwijviahetbeveiligdegedeeltevandeinternetsiteeendigitaalformulierbeschikbaar.Vanafdatmomentkuntualswerkgeverdeverklaringdigitaalinsturen.Umaaktvervolgenseenafdrukvandeverklaring.Dezelaatudooruwwerknemerondertekenenenbewaartubijdeloonadministratie.

Wat u moet weten over de verklaring

HeeftuwwerknemereenVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto,danishetvolgendevanbelang:• DeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautogeldtniet

metterugwerkendekracht.Heeftuwwerknemerdebestelautoalop1januari2012totzijnbeschikkingendientudeverklaringpaslatervoorhemin?Danmoetuwwerknemerkunnenbewijzendathijtotdeingangsdatumvandeverklaringopjaarbasisnietmeerdan500kilometerprivéheeftgeredenmetdebestelauto(zieparagraaf20.3.15).

• AlsuwwerknemereenVerklaring geen privégebruik autovoordebestelautoheeft,moethijdezeintrekkenenudatlatenweten.HijmoetdezeverklaringintrekkenopdedagwaaropuvoorhemdeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoindient.

• VooriederecombinatievaneenwerknemermeteenbestelautoiseenaparteVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautonodig.Tweewerknemersdiedezelfdebestelautouitsluitendzakelijkgebruiken,moetendusiedereenverklaringhebben.Eneenwerknemerdieverschillendebestelauto’suitsluitendzakelijkgebruikt,moetvooriederebestelautoeenverklaringhebben.

• Indeaangifteloonheffingengebruiktucode7omaantegevendatuvooreenwerknemernietshebtbijgeteldomdathijeenVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoheeft.

• Veranderterietsindesituatie?Bijvoorbeeldomdatuwwerknemereenanderebestelautokrijgt?Ofomdatuwwerknemerdebestelautotochprivégaatgebruiken?Danhebbenzowelualsuwwerknemereenmeldingsplichtomdezeveranderingenoptijdaanonsdoortegeven.Datkanbetekenendatuwwerknemerdeverklaringmoetintrekken.

Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto niet mogelijk

IneenaantalgevallenkuntvooruwwerknemergeenVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoindienen:• Uwwerknemerheeftinhetkalenderjaaralmeerdan

500kilometerprivégereden.

• Uwwerknemerrijdtineenbestelautowaarvoorueen(collectieve)afspraakmetonshebtgemaaktoverhetprivégebruikauto(zieparagraaf20.3.14).

• Uwwerknemerrijdtineenbestelautowaarvoorunietmaggebruikmakenvanderegelingvoorprivégebruikauto(zieparagraaf20.4.2totenmet20.4.4).

• Uwwerknemerrijdtineenbestelautowaarvoorueindheffingtoepast,omdattweeofmeerwerknemersdezeautodoordeaardvanhetwerkdoorlopendafwisselendgebruiken(zieparagraaf20.4.6).

Verklaring op verzoek van uw werknemer intrekken

IndevolgendesituatiesmoetuwwerknemeruvragendeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautointetrekken:• Uwwerknemerheeftdebestelautonietmeer.• Uwwerknemergaatprivémetdebestelautorijden.• Uwwerknemerheeftdeverklaringonterechtingediend.• Uwwerknemermagdebestelautodooreenandere

regelingnietprivégebruiken.

UtrektdeverklaringnamensuwwerknemerinmethetformulierIntrekking verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto.Ditformulieristedownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Uwwerknemervulthetformulierin,ondertekenthetenleverthetbijuin.Uondertekenthetformulierenstuurthetnaar:Belastingdienst/CentraleinvoerAntwoordnummer214506400sm Heerlen

Eenkopievanhetformulierbewaartubijdeloonadministratie.ZowelualsuwwerknemerontvangendaarnavanonseenontvangstbevestigingwaarinstaatdatdeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautoisingetrokken.

VoorhetnietofnietoptijdintrekkenvandeVerklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelautokunnenuwwerknemerenueenboetekrijgenvanmaximaal€4.920.

Alsudeverklaringintrektvoordatuwwerknemerdebestelautoprivégebruikt,gaanwijervanuitdathijindeperiodewaarinhijdeverklaringhad,geenprivékilometersmetdebestelautoheeftgereden.DewerknemerkandaneenVerklaring geen privégebruik autobijonsaanvragenenvanafdiedatumalsnogeenrittenregistratiebijhouden.

Binnenkort: digitaal formulierIndeloopvan2012stellenwijviahetbeveiligdegedeeltevandeinternetsiteeendigitaalformulierbeschikbaar.Vanafdatmomentkuntualswerkgeverdeverklaringdigitaalintrekken.Umaaktvervolgenseenafdrukvandeintrekkingvandeverklaring.Dezelaatudooruwwerknemerondertekenenenbewaartubijdeloonadministratie.



Terug naar inhoud

Verklaring op eigen initiatief intrekken

Hetkanvoorkomendatuweetofvermoedtdatuwwerknemerdebestelautotochprivégebruikt,maarhijdeverklaringnietwilintrekken.Indatgevalmoetudataanonsmelden.Ustuurtdaneenbriefnaar:BelastingdienstOost/LandelijkCoördinatiecentrumAutoAntwoordnummer3677600vb Almelo

Indebrieflegtuuitwaaromuvermoedtofweetdatuwwerknemerprivérijdt.Daarnaastvermeldtu:• uwgegevens• uwloonheffingennummer• denaamenhetadresvanuwwerknemer• hetbsn/sofinummervanuwwerknemer• hetkentekenvandebestelauto

Uwwerknemerkandanvanonseenbeschikkingkrijgen,waarinstaatdatwijdeverklaringhebbeningetrokkenenmetingangvanwanneer.Uwwerknemerkanhiertegenbezwaarmaken.Daarnaastkanuwwerknemereennaheffingsaanslagloonbelasting/premievolksverzekeringeneneventueelbijdrageZvwkrijgenvoordeperiodewaarinhijdebeschikkinghadoverdebestelauto.Indatgevalkrijgtuvanonsberichtvanafwanneeruhetvoordeelvanhetprivégebruikvandebestelautobijhetloonvandewerknemermoettellen.

Naheffingsaanslag en boete

Kuntuofuwwerknemerhetzakelijkegebruiknietaantonen?Dangaanwijervanuitdatuwwerknemermeerdan500kilometerperjaarprivémetdebestelautoheeftgereden.Uwwerknemerkrijgteennaheffingsaanslagloonbelasting/premievolksverzekeringeneneventueelbijdrageZvwvoordeperiodewaaroverutenonrechtenietshebtbijgeteldvoorhetprivégebruikvandebestelauto.Uwwerknemerkrijgtookeenboete.

Hebtunietvoldaanaanuwmeldingsplicht?Ofhebtutoestemminggegevenvoorhetprivégebruikvandebestelauto?Dankrijgtudenaheffingsaanslagloonbelasting/premievolksverzekeringeneneventueelbijdrageZvweneventueeleenboete.

Voorbeeld: gedeeltelijk privégebruik auto

Een werknemer start bij u op 1 maart. Omdat de nieuwe bestelauto nog niet

beschikbaar is, krijgt hij de eerste maand een personenauto tot zijn beschik-

king. Uw werknemer dient een ‘Verklaring geen privégebruik auto’ in en

houdt een rittenregistratie bij. In maart rijdt hij 60 kilometer privé.

Per 1 april krijgt de werknemer de nieuwe bestelauto tot zijn beschikking.

Hij geeft aan ons door dat de ‘Verklaring geen privégebruik auto’ per 1 april

moet worden ingetrokken. Op 1 april dient u namens hem de ‘Verklaring

uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’ in met als ingangsdatum van 5 april.

Uw werknemer houdt nog vier dagen een rittenregistratie bij, rijdt geen

privékilometers met de bestelauto en stopt daarna met het bijhouden van

de rittenregistratie. Hij bewaart zijn agenda met afspraken. U bewaart

alle werkbonnen, zodat u altijd kunt aantonen welke ritten uw werknemer

heeft gemaakt.

Per 1 november krijgt uw werknemer een andere functie. Bij de functie hoort

een personenauto, die uw werknemer ook graag privé wil gebruiken. Hij

moet de ‘Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto’ per 1 november

intrekken, omdat hij de bestelauto dan niet meer tot zijn beschikking heeft.

Als uw werknemer privé gaat rijden zonder rittenregistratie bij te houden,

moet u per 1 november bijtellen voor de personenauto. En uw werknemer

krijgt een naheffingsaanslag voor de periode van maart tot november.

Om dit te voorkomen vraagt uw werknemer meteen weer een ‘Verklaring

geen privégebruik auto’ aan en houdt hij vanaf 1 november weer een

rittenregistratie bij. Hij berekent hoeveel privékilometers hij tot 1 januari

kan rijden. In totaal mag hij dit jaar 416 (10/12 van 500) kilometer privé

rijden, omdat hij pas vanaf 1 maart een auto van u tot zijn beschikking had.

In maart reed hij al 60 kilometer privé. In de periode van 1 november tot

1 januari kan hij dus nog maximaal 356 kilometer privé rijden, zonder

belasting te hoeven betalen voor het privégebruik van de ter beschikking

gestelde auto’s.

Per 1 januari van het nieuwe jaar laat uw werknemer de ‘Verklaring geen

privégebruik auto’ door ons intrekken, omdat hij meer dan 500 kilometer

privé gaat rijden met de personenauto. U berekent de bijtelling voor het

privégebruik van de auto.

20.4.9 Vereenvoudigde rittenregistratieUmagdebijtellingvoorhetprivégebruikvandebestelautoachterwegelatenalsblijktdatuwwerknemeropkalenderjaarbasismaximaal500kilometerprivérijdt.UmagdebijtellingookachterwegelatenalsuvanuwwerknemereenkopievanzijnVerklaring geen privégebruik autohebtgekregen.Inbeidesituatieskandewerknemerhetbewijsmeteenrittenregistratieleveren.Hierinmoethijelkezakelijkeritenelkeprivéritregistreren.

Alsuwwerknemerdoordeaardvandewerkzaamheden(vaak)veelrittenopeendagheeft,kanhetbijhoudenvaneenrittenregistratieeengrote(administratieveenfinanciële)lastzijnvooruenuwwerknemer,omdatdezakelijkerittentijdenswerktijdwordenbijgehouden.Inditgevalkanompraktischeredenenhetbewijsmeteenvereenvoudigderittenregistratiegeleverdworden.Hierbijgeldtdevoorwaardedatumetuwwerknemerschriftelijkhebtafgesprokendat:• dewerknemereenvereenvoudigderittenregistratieheeft• privégebruiktijdenswerkenlunchtijdnietistoegestaan• uinuwadministratieinformatiehebtoverzakelijke

bestemmingen

Inoverlegmetdeorganisatiesvnoncw,evo,UnetoVni,FosagenBouwendNederlandhebbenwijeenvoorbeeldafspraakgemaaktwaarmeeudeafspraakschriftelijkkuntvastleggen.Indetoelichtingbijdevoorbeeldafspraak


Terug naar inhoud

staathoedevereenvoudigderittenregistratieeruitziet.Ukuntdezevoorbeeldafspraakdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Alsudevoorbeeldafspraaknietgebruiktofalsudezewijzigt,kanhetzijndatdeschriftelijkevastleggingvandeafspraaknietmeervoldoet.OmdittevoorkomenkuntuuwafspraakvoorgoedkeuringvoorleggenaanBelastingdienst/Oost/LandelijkCoördinatiecentrumAuto,Postbus843,7600av Almelo.



Terug naar inhoud

Privégebruik bestelauto verboden (zie paragraaf 20.4.2)

Bestelauto buiten werktijd niet te gebruiken (zie paragraaf 20.4.3)

Bestelauto (bijna) uitsluitend geschikt voor vervoer goederen (zie paragraaf 20.4.4)

Regeling privégebruik auto niet van toepassing

• Regeling privégebruik auto niet van toepassing • Privékilometers x kilometerprijs - eigen

bijdrage werknemer = privégebruik

Geen bijtelling

Geen bijtelling en geen rittenadministratie

Geen bijtelling

Bestelauto ingericht en uiterlijk herkenbaar voor bepaalde diensten (zie paragraaf 20.3.13)

(Collectieve) afspraak met Belastingdienst over privégebruik (zie paragraaf 20.3.14)

Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto (zie paragraaf 20.4.8)

Doorlopend afwisselend gebruik bestelautoRegeling privégebruik moeilijk individueel toepasbaar (zie paragraaf 20.4.6)

Op kalenderjaarbasis maximaal 500 km privé (zie paragraaf 20.3.15)

Verklaring geen privégebruik auto (zie paragraaf 20.3.16)

Eindheffing € 300 op jaarbasis (zie paragraaf 20.4.6).

Sluitende rittenregistratie (zie paragraaf 20.3.18 en 20.4.9)

Ander bewijs (zie paragraaf 20.3.19)

nee

ja







Privégebruik 25% van de waarde in het econo mische verkeer (zie paragraaf 20.3.4 en 20.3.20)




Bijtelling: - Bestelauto jonger dan 15 jaar: 25% van de grondslag (zie paragraaf 20.3.4)- Bestelauto 15 jaar of ouder: 35% van de waarde bestelauto in het economische verkeer (zie paragraaf 20.3.4 en 20.3.20)

CO2-uitstoot van maximaal 50 gram per kilometer (zie paragraaf 20.3.5)




nee

nee

nee

nee

nee

nee

ja

ja

ja

ja

ja

ja

nee

nee

nee

nee

nee

nee

ja

nee

nee

ja

ja

ja

nee

nee

nee

ja

ja

ja

ja

ja

ja

ja

20.4.10 Stroomschema ter beschikking gestelde bestelauto


Terug naar inhoud

20.5 Reizen met een ander vervoermiddel van de zaak

Alsueenandervervoermiddeldaneenpersonenofbestelautoaanuwwerknemerterbeschikkingstelt,zoalseenmotor,bromfiets,(elektrische)scooterof(elektrische)fiets,isdewaardeinheteconomischeverkeervanhetprivégebruikloonvoordeloonheffingen.Dezewaardeishetaantalprivékilometersvermenigvuldigdmetdewerkelijkekilometerprijsenverminderdmetdeeigenbijdragevanuwwerknemervoorhetprivégebruik.Dewaardekanpersaldonietnegatiefzijn.Bijdeberekeningvanhetaantalprivékilometerszijndekilometersvoorwoonwerkverkeerzakelijk.Inparagraaf20.7.3leestumeeroverdeterbeschikkinggesteldefiets.

Let op!


Alsuaanuwwerknemereenfietsterbeschikkingstelt,kandezogenoemdefietsregelinggelden(zieparagraaf20.7).Dezeregelingisnietvantoepassingalsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling.

Alsueenvervoermiddelterbeschikkingsteltaanuwwerknemer,isersprakevanvervoervanwegedewerkgever.Ukuntdaarvooraanuwwerknemergeenonbelastekilometervergoedingbetalen(zieparagraaf20.9).

20.6 Reizen met een taxi, boot of vliegtuig

Alsuwwerknemervoorzijnwerkmeteentaxi,bootofvliegtuigreist,magudewerkelijkereiskostenonbelastvergoeden.Voordezevervoermiddelengeldtnietdemaximaleonbelastevergoedingvan€0,19perkilometerenmagugeenonbelastevastevergoedinggeven.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, geldt hiervoor een gerichte vrijstelling.

20.7 FietsenIndezeparagraafleestuderegelsdiegeldenalsueenfietsaanuwwerknemervergoedt,verstrektofterbeschikkingstelt.

Maaktugebruikvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,dangeldenerbijzondereregels:defietsregeling.Ukuntookgebruikmakenvandefietsregelingvooreenfietsmetelektrischetrapondersteuning.

Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldtdefietsregelingniet.

Indezeparagraafkomtaanbod:• vergoedenvaneenfiets(zieparagraaf20.7.1)• verstrekkenvaneenfiets(zieparagraaf20.7.2)• terbeschikkingstellenvaneenfiets(zieparagraaf20.7.3)• metdefietssamenhangendezakenenfietsverzekering

(zieparagraaf20.7.4)• stroomschemafiets(zieparagraaf20.7.5)

20.7.1 Fiets vergoeden


en verstrekkingenn

Heeftuwwerknemerzelfeenfietsgekochtvoorhetwoonwerkverkeer,dankuntudeaankoopprijsvandefietsonbelastvergoedenalsaandevolgendevoorwaardenisvoldaan:• Defietsisnietduurderdan€749.• Uwwerknemergebruiktdefietsopmeerdandehelft

vandedagendathijnaarhetwerkreist.• Uhebtinhetkalenderjaarendetweevoorafgaande

kalenderjarengeenfietsvergoed,verstrektofterbeschikkinggesteld.

Alsdefietsduurderisdan€749,ishetmeerdereloon.

Let op!

Als u de aankoopprijs van een fiets in delen vergoedt, begint de termijn van drie kalenderjaren – het jaar van aankoop van de fiets door de werknemer en de twee volgende kalenderjaren – bij de eerste deelvergoeding.

Umaguwwerknemereenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorzakelijkereizenwaarvoorhijdefietsgebruikt(zieparagraaf20.1.1en20.1.2).Informatieoverhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikkingstellenvaneenstallingsplaatsvindtuinparagraaf20.10.1.


Heeftuwwerknemerzelfeenfietsgekocht,danisdevergoedingvandiefietsloonvandewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Umaguwwerknemereenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorzakelijkereizenwaarvoorhijdefietsgebruikt(zieparagraaf20.1.1en20.1.2).Informatieoverhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikkingstellenvaneenstallingsplaats,vindtuinparagraaf20.10.1.

20.7.2 Fiets verstrekken


en verstrekkingen

Hebtuaanuwwerknemereenfietsvoorwoonwerkverkeerverstrekt,danwordtuwwerknemereigenaarvandefiets.Uhoeftnietsbijhetloontetellenalsaandevolgendevoorwaardenisvoldaan:


Terug naar inhoud

• Dewaardevandefietsinheteconomischeverkeerisniethogerisdan€749.

• Uwwerknemergebruiktdefietsopmeerdandehelftvandedagendathijnaarhetwerkreist.

• Uhebtinhetkalenderjaarendetweevoorafgaandekalenderjarengeenfietsvergoed,verstrektofterbeschikkinggesteld.

Alsdewaardevandefietsinheteconomischeverkeerhogerisdan€749,ishetmeerdereloon.

Let op!

De termijn van drie kalenderjaren begint op het moment waarop u de fiets verstrekt.

Umagaanuwwerknemereenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorzakelijkereizenwaarvoorhijdefietsgebruikt(zieparagraaf20.1.1en20.1.2).Informatieoverhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikkingstellenvaneenstallingsplaatsvindtuinparagraaf20.10.1.


Hebtuaanuwwerknemereenfietsverstrekt,danwordtuwwerknemereigenaarvandefiets.Defactuurwaardeofdewaardeinheteconomischeverkeervandefietsisloonvanuwwerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Umaguwwerknemereenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorzakelijkereizenwaarvoorhijdefietsgebruikt(zieparagraaf20.1.1en20.1.2).Informatieoverhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikkingstellenvaneenstallingsplaats,vindtuinparagraaf20.10.1.

20.7.3 Ter beschikking stellen van een fiets


en verstrekkingen

Hebtuaanuwwerknemervoorwoonwerkverkeereenfietsterbeschikkinggesteld,danblijftdefietsuweigendom.Uhoeftnietsbijhetloontetellenalsdecatalogusprijs(inclusiefbtw)niethogerisdan€749.Umaghiervoorinhetkalenderjaarendetweevoorafgaandekalenderjarengeenfietshebbenvergoed,verstrektofterbeschikkinggesteld.Alsdecatalogusprijsvandefietshogerisdan€749,moetudewaardevanhetprivégebruiktothetloonrekenen.

Let op!

De termijn van drie kalenderjaren begint op het moment waarop u de fiets ter beschikking stelt.

Umagaanuwwerknemergeenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorreizenwaarvoorhijdefietsgebruikt,omdatersprakeisvanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).Overhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikking

stellenvaneenstallingsplaatsvindtuinformatieinparagraaf20.10.2.


Alsueenfietsaanuwwerknemerterbeschikkingstelt,danblijftdefietsuweigendom.Dewaardeinheteconomischeverkeervanhetprivégebruikisloonvandewerknemer.Dezewaardeishetaantalprivékilometersvermenigvuldigdmetdekilometerprijs.Eeneigenbijdragevanuwwerknemervoorhetprivégebruiktrektuhiervanaf.Alsdateennegatiefbedragoplevert,magudatnietvanhetloonaftrekken.

Bijdeberekeningvanhetaantalprivékilometersteltudekilometersvoorwoonwerkverkeernietmee:ditzijnzakelijkekilometers.Onderwoonwerkverkeervallenookdekilometersdieuwwerknemerindeloopvaneenwerkdagrijdttussendeplaatsvandewerkzaamhedenenzijnwoning,bijvoorbeelddekilometersomthuistelunchen.

Umaguwwerknemergeenonbelaste(vaste)vergoedingbetalenvoorzakelijkereizenwaarvoorhijdefietsgebruikt,omdatersprakeisvanvervoervanwegedewerkgever(zieparagraaf20.9).

Informatieoverhetvergoedenvanstallingskostenenhetterbeschikkingstellenvaneenstallingsplaatsvindtuinparagraaf20.10.2.

20.7.4 Met de fiets samenhangende zaken en fietsverzekering


en verstrekkingen

Umagaanuwwerknemerbijelkaarvoormaximaal€82perkalenderjaaronbelastvergoedenofverstrekkenvoormetdefietssamenhangendezaken.Voorbeeldenhiervanzijn:• reparaties• eenextraslot• eensteunvoordetas• eenregenpak

Verdermaguookeenfietsverzekeringonbelastvergoedenofverstrekken.

Voorwaardeisdatuwwerknemerdefietsgebruiktopmeerdandehelftvanhetaantaldagendathijvoorwoonwerkverkeerreist.

Zakendieuwwerknemerookzonderdefietsgebruikt,zoalswarmekleding,magunietonbelastvergoedenofverstrekken.


Eenvergoedingvoorofeenverstrekkingvanmetdefietssamenhangendezakeneneenfietsverzekeringisloonvan


Terug naar inhoud

dewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

Alsueenfietsterbeschikkingstelt,zijndevergoedingenvandekostenvanreparaties,eenextraslotofeensteunvoordetasvergoedingenvoorintermediairekosten.Eenregenpakdatuaanuwwerknemervergoedt,verstrektofterbeschikkingstelt,iswelloonvanuwwerknemer.

Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

20.7.5 Stroomschema fiets


en verstrekkingen

Gebruikhetstroomschemahiernaalsuwwerknemermetdefietsreist.

Oude regeling: stroomschema fiets

U verstrekt of vergoedt een fiets. De fietsregeling is van toepassing (paragraaf 20.7.1. en 20.7.2).

U stelt een fiets ter beschikking. De fietsregeling is van toepassing (paragraaf 20.7.3).

De vergoeding of verstrekking van de fiets is belast.

Voor reizen: een vergoeding van maximaal € 0,19 per kilometer is onbelast.

De terbeschikkingstelling is onbelast als de catalogusprijs van de fiets € 749 of minder is.

Voor reizen: geen onbelaste vergoeding.

Een bedrag tot en met € 749 is onbelast.

nee

ja

ja

nee

ja

nee

ja

Een vergoeding van maximaal € 0,19 per kilometer is onbelast.

nee

Het privégebruik van de fiets is belast.

20.8 CarpoolregelingHetkanzijndatuwwerknemereenofmeercollega’sindeautomeeneemtnaardearbeidsplaats,hetzogenoemdecarpoolen.Voordevraagwelkeonbelastereiskostenvergoedingenudankuntbetalen,onderscheidenwedevolgendesituaties:• Uwwerknemerreistmeteeneigenauto(zieparagraaf20.8.1).• Uwwerknemerreistmeteenautovandezaak


20.8.1 Uw werknemer reist met een eigen autoUmagaanuwwerknemerdeonbelastemaximalevergoedingvan€0,19perkilometerbetalen(zieparagraaf20.1.1).

Alsuhetcarpoolenzelforganiseertenregeltdatuwwerknemereenofmeercollega’sophaalt,moethijmisschienomrijden.Danmaguuwwerknemerookvoordeomrijkilometerseenonbelastevergoedingbetalenvanmaximaal€0,19perkilometer.Voordecollega’sdiemeerijden,isersprakevanvervoervanwegedewerkgever

U stelt een fiets ter beschikking. • Privégebruik: prijs per kilometer x aantal kilometers is belast

• Zakelijk gebruik: een vergoeding is belast

U vergoedt of verstrekt een fiets. • De vergoeding of verstrekking van de fiets is loon van de werknemer of eindheffingsloon in de vrije ruimte

• Zakelijk gebruik: onbelaste (vaste) vergoeding

nee

ja

ja

jaU vergoedt de met een fiets van de werknemer gereden kilometers.

nee

• Zakelijke kilometers: maximaal € 0,19 per kilometer is onbelast

• Privégebruik: de vergoeding is belast


Gebruikhetstroomschemahiernaalsuwwerknemermetdefietsreist.

Werkkostenregeling: stroomschema fiets


Terug naar inhoud

(zieparagraaf20.9).Umagaanhengeenonbelastevergoedingbetalen.

Alsuwwerknemerzélfbesluitomeenofmeercollega’smeetenemen,maguookaandiecollega(’s)eenonbelastevergoedingbetalenvanmaximaal€0,19perkilometer.Umagdanaanuwwerknemerdierijdt,geenonbelastevergoedingbetalenvooreventueleomrijkilometers,omdatdezekilometerseenprivékarakterhebben.

Let op!

U organiseert het carpoolen niet zelf als u bijvoorbeeld voor uw werknemers een belangstellingsregistratie bijhoudt. En ook niet als u uw werknemers vraagt om aan u door te geven hoe zij het carpoolen hebben georganiseerd.

20.8.2 Uw werknemer reist met een auto van de zaak

Alsuwwerknemermeteenautovandezaakreist,isvoorhemsprakevanvervoervanwegedewerkgever.Umaghemdangeenonbelastereiskostenvergoedingbetalen(zieparagraaf20.9).

Alsuzelforganiseertdatuwwerknemerindeautovandezaakeenofmeercollega’smeeneemt,iserookvoordiecollega(’s)sprakevanvervoervanwegedewerkgever.Danmaguookaanhengeenonbelastereiskostenvergoedingbetalen.

Alsuwwerknemerzelfbesluiteenofmeercollega’smeetenemenindeautovandezaak,maguaandiecollega(’s)weleenonbelastereiskostenvergoedingvanmaximaal€0,19perkilometerbetalen.

20.9 Vervoer vanwege de werkgeverIndevolgendesituatiesisersprakevanvervoervanwegedewerkgever:• Uorganiseerthetvervoervanuwwerknemer,bijvoorbeeld

meteenpersoneelsbusofdooreenautooffietsvandezaakterbeschikkingtestellen.

• Uregeltdatuwwerknemermeerijdtinhetprivévervoermiddelvaneencollegadiedaarvooreenvergoedingkrijgt.

• Uwwerknemerreistperopenbaarvervoermetvervoerbewijzendieuhebtgekocht.

Umagindezesituatiesgeenonbelastekilometervergoedingbetalen.

20.10 Parkeergelegenheid Indezeparagraafleestumetwelkeregelsurekeningmoethoudenalsuaanuwwerknemerparkeergelegenheidvergoedtofverstrekt.Hetmaaktdaarbijuitof:

• uwwerknemermeteeneigenvervoermiddelreist(zieparagraaf20.10.1)

• uwwerknemermeteenvervoermiddelvandezaakreist(zieparagraaf20.10.2)

Inbeidesituatiesmoetuvervolgenskijkenwaardeparkeergelegenheidzichbevindt:inofbijdewoningvanuwwerknemerofbijdeplaatsvandewerkzaamheden.Bijeenparkeergelegenheidinofbijdewoningkuntudenkenaaneen(vaste)parkeerplaats,parkeerdek,garageofoprijlaanvooreenauto,maarookaaneenstallingsruimtevooreenmotorofeenfiets.Deplaatsvandewerkzaamhedenkandevastearbeidsplaatsvanuwwerknemerzijn,maarookhetadresvaneenklant.

20.10.1 Uw werknemer reist met een eigen vervoermiddel


en verstrekkingen

Hetvergoeden,verstrekkenenterbeschikkingstellenvaneenparkeergelegenheidinofbijdewoningvanuwwerknemerisbelast.

Hetvergoedenvaneenparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamhedenisbelastvoorzoverdezevergoedingeneenkilometervergoedingvanu(ofeenvastbedrag)samenhogerzijndan€0,19perkilometer(zieparagraaf20.1.4).Hetverstrekkenofterbeschikkingstellenvaneenparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamhedenisonbelast.Denkhierbijaaneenparkeerkaartvoorhetparkerenbijdevastearbeidsplaatsvanuwwerknemerofbijhetadresvaneenklant.



Hetvergoedenvaneenparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamhedenisbelastvoorzoverdezevergoedingeneenkilometervergoedingvanu(ofeenvastbedrag)samenhogerzijndan€0,19perkilometer(zieparagraaf20.1.4).

Parkeerplaats als werkplek Gebruikenuwwerknemerseenparkeerplaatsofgarageopuwbedrijfsterrein?Danmakendezealgemeneruimtendeeluitvaneenwerkplek.Uhebthierarboverantwoordelijkheid.Dezeparkeervoorzieningenwaardeertuopnihil.

Voorandereparkeerplaatsenengaragesdieuwwerknemersgebruiken,hebtuinhetalgemeengeenarboverantwoordelijkheid.Dezeparkeervoorzieningenwaardeertuopdewaardeinheteconomischeverkeerofdefactuurwaarde.


Terug naar inhoud

Hetverstrekkenvanparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamheden,bijvoorbeeldeenparkeerkaartvoorhetparkerenbijhetadresvaneenklant,isloonvandewerknemer.Maarumagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

20.10.2 Uw werknemer reist met een vervoermiddel van de zaak


en verstrekkingen


Hetvergoeden,verstrekkenenterbeschikkingstellenvaneenparkeergelegenheidbijdeplaatsvandewerkzaamhedenisonbelast.


Bijhetvergoeden,verstrekkenenterbeschikkingstellenvaneenparkeergelegenheidgeldthetvolgende:• Heeftuwwerknemereenparkeervergunningopzijn

naamvooreenparkeergelegenheidbijzijnwoningdieookgebruiktkanwordenvoorandereauto’s?Danisdevergoedingvandekostenvandeparkeervergunningofdeverstrekkingofterbeschikkingstellingervanloonvanuwwerknemer.Umagditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

• Heeftuwwerknemereenparkeervergunningopkentekendiealleenbestemdisvoordeautovandezaak,danhoortdevergoeding,verstrekkingofterbeschikkingstellingvandevergunningniettothetloon.Deparkeervergunninghoorttotdeintermediairekosten(zieparagraaf18.1.1).

• Alsdewerknemerdeautovandezaakinzijngaragezet,isersomssprakevaneenreële(zakelijke)verhuursituatie.Datishetgevalalsuwwerknemerdegarageuitsluitendvoordeautovandezaakgebruikt.Ukuntdewerknemerdanvoorhetgebruikvandegarageeenonbelastevergoedinggevenindevormvanhuur.Alsdegaragegedeeltelijkterbeschikkingvanuwwerknemerblijftstaan,bijvoorbeeldvooropslag,isergeensprakevaneenreëleverhuursituatie.Eenvergoedingvoorhetgebruikvandegarageisdanloonvanuwwerknemer.Maarukuntditloonookalseindheffingsloononderbrengeninuwvrijeruimte.

20.11 Reiskosten voor periodiek gezinsbezoek

Reiskostenvergoedingenaanwerknemersdieindeplaatswaarzewerken,verblijven(bijvoorbeeldopkamersofintern)endieperiodiekhungezinbezoeken,geldennietalsloon.Voordezereiskostenvergoedingengeldendezelfderegelsalsvooranderezakelijkereizen(zieparagraaf20.1en

20.2).Alsuwwerknemereeneigenvervoermiddelgebruikt,maguhemdusmaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.Umagookmetuwwerknemereenvastekostenvergoedingafspreken(zieparagraaf20.1.2).Alsuwwerknemerpertaxi,bootofvliegtuigreist,magudewerkelijkereiskostenonbelastvergoeden(zieparagraaf20.6).

Reiskosten zeevarenden

Uwwerknemersdiealskapitein,scheepsofficierofscheepsgezelwerkenopeenzeeschipenhunpartnersenkinderenmakenreizentussendewoningofdeverblijfsplaatsaandewalendeligplaatsvanhetschip.Dereiskostenvergoedingenaandezezeevarendenvoorreizentussendewoningofverblijfplaatsaandewalendeligplaatsvanhetschipzijnonbelasttotmaximaal€0,19perkilometer.Alsdepartnerofdekinderendietothetgezinhorenvandezezeevarendenreizenmakentussendewoningofdeverblijfplaatsvanuwwerknemeraandewal,enhetschipmagudezereiskostentotmaximaal€0,19perkilometeronbelastvergoeden.DatmagalleenalshetschipvoorzeerkortetijdindehavenvanDuinkerkenofHamburgligtofineenvanhavensdieindekuststrookdaartussenliggen.

Let op!

Ook als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, is een vergoeding van maximaal € 0,19 onbelast (gerichte vrijstelling). Als u een hogere vergoeding aan uw werknemer betaalt, is het meerdere loon van de werknemer. U kunt dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

20.12 Tijdelijk ander vervoer door wegwerkzaamheden

Voortijdelijk,speciaalgeorganiseerd,vervoervanwerknemersbijwegwerkzaamhedengeldteenalgemeneregeling.Voorwaardeisdathetbedrijfslevenendeoverheidsamendekostenvanditvervoerbetalen.Daarbijmoetdeoverheidmeerdandehelftvandekostenbetalen.Hetvervoerkanmethetbestaandeopenbaarvervoergebeuren,maarookmetbijvoorbeeldshuttlebussentusseneenstationendearbeidsplaats(en).Hetrechtophetspeciaalgeorganiseerdevervoerisvoormaximaal24maandenonbelastvoordeloonheffingen.

Alsuwwerknemereenonbelastereiskostenvergoedingkrijgt,magudezenahetbeginvandewerkzaamhedenmaximaal24maandenonbelastdoorbetalen.

Let op!

De regeling voor tijdelijk, speciaal georganiseerd, vervoer van werknemers bij wegwerkzaamheden geldt niet als u gebruikmaakt van dewerkkostenregeling.Krijgtuwwerknemereenreiskostenvergoedingvoor dit soort vervoer, dan is dat loon van de werknemer. Maar u mag dit loon ook als eindheffingsloon onderbrengen in uw vrije ruimte.

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 21 Spaarregelingen | 233

Terug naar inhoud

21 Spaarregelingen

Totenmet2011kondenwerknemersbelastingvrijsparenmetdespaarloonregelingendelevensloopregeling.Vanaf2013wordendezeregelingenomgezetinhetvitaliteitssparen.Methetvitaliteitssparenkaniedereenmeteenarbeidsinkomeninbox1ondervoorwaardenbelastingvrijsparen.Deelnemerskunnenhetgespaardebedragnaareigeninzichtopnemen.Hettegoedvaltpasonderbelastbaarinkomeninbox1alsdeelnemershettegoedopnemenofinstrijdmetderegelinghandelen.

Despaarloonregelingis,vooruitlopendopdeinvoeringvanhetvitaliteitssparen,per1januari2012afgeschaft.Voordelevensloopregelingkunnenzichin2012geennieuwedeelnemersmeeraanmelden.Bestaandedeelnemerskunnenonderbepaaldevoorwaardennogwelgebruikmakenvandelevensloopregeling.Voorbeideregelingenisereenovergangsrecht.

Indithoofdstukbehandelenwe:• hetovergangsrechtvoordespaarloonregeling

(zieparagraaf21.1)• hetovergangsrechtvoordelevensloopregeling

(zieparagraaf21.2)• delevensloopregelingvoorwerknemersdiederegeling

opgrondvanhetovergangsrechtmogenblijvengebruiken(zieparagraaf21.3)

Meerinformatieoverdelevensloopregelingbijheteindevaneendienstbetrekking,vindtuinparagraaf14.2.2.

21.1 Overgangsrecht spaarloonregelingSinds1januari2012isdespaarloonregelingafgeschaft.Datbetekentdatwerknemersmetdezeregelingnietmeerbelastingvrijkunnensparen.Zijkunnenhetopgebouwdespaarloonvolledigofgedeeltelijkvrijopnemen.Hierbijgeldengeenbeperkendevoorwaarden.Werknemerskunnenhettegoedookvolledigofgedeeltelijkopdegeblokkeerderekeninglatenstaanengebruikblijvenmakenvandevrijstellinginbox3.

Elkjaarblijfteendeelvanhetspaartegoedvrijvallen.Opdatdeelisdannietlangerdevrijstellingvanbox3vantoepassing.Voorhetdeelvanhetspaarloondatopdespaarloonrekening

blijftstaan–metuitzonderingvanhetvrijgevallentegoed–blijftdevrijstellingvanbox3geldentot1januari2016.

21.2 Overgangsrecht levensloopregeling

Per1januari2012isdelevensloopregelingnietmeerbeschikbaarvoornieuwedeelnemers.Voorbestaandedeelnemersgeldthetvolgendeovergangsrecht:• Alsuwwerknemerop31december2011eenspaartegoed

heeftvanminimaal€3.000(inclusiefdewaardevanhetrendementover2011datin2012wordtbijgeschreven),kanhijonderdehuidigevoorwaardendoorsparenindelevensloopregeling.Alsuwwerknemerdoorspaart,bouwthijvanaf2012geenlevensloopverlofkortingmeeropoverdeinleg.In2013kanuwwerknemererookvoorkiezenzijnspaartegoedonbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Datmagookalshetspaartegoedvandelevensloopregelinghogerisdanhetmaximumvan€20.000datvoorvitaliteitssparengaatgelden.Gedeeltelijkdoorsparenindelevensloopregelingengedeeltelijkspareninhetvitaliteitssparenisniettoegestaan.Hetisooknietmogelijkomvanhetvitaliteitssparenterugtekerennaardelevensloopregeling.

• Alsuwwerknemerop31december2011eenspaartegoedheeftvanminderdan€3.000(inclusiefdewaardevanhetrendementover2011datin2012wordtbijgeschreven),kanhijnietmeerdoorsparenindelevensloopregeling.Hijkanhettegoedin2012en2013opnemenvoorverlof.Indatgevalhoudtuophettegoedloonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvwin.Maarhijkanerookvoorkiezenzijnspaartegoedin2013onbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Kiestuwwerknemerdaarnietvoor,danmoetuloonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvwinhoudenophetlevensloopspaartegoeddatop31december2013opderekeningstaat.

21.3 LevensloopregelingWerknemersdieop31december2011eenlevenslooptegoedhaddenvan€3.000ofmeer,mogennoggebruikblijvenmakenvandelevensloopregeling.Deinformatieindezeparagraafgeldtdanookalleenvoordezewerknemers.


Terug naar inhoud

Metdelevensloopregelingspaarteenwerknemeromindetoekomsteenperiodevanonbetaaldverlofoptenemen.Hetlevenslooptegoedkanwordengebruiktvoorelkevormvanverlof,behalveziekteverlof.Werknemersmogenhettegoedookgebruikenomeerdermetpensioentegaan.

21.3.1 Sparen in de levensloopregelingEenwerknemerkanuopgrondvaneenlevensloopregelingvragenomperjaareenbedragvanmaximaal12%vanzijnloonintehouden.Ditbedragmaaktuovernaareendoordewerknemergekozen:• bank,alsstortingopeenlevenslooprekening• verzekeraar,alspremievooreenlevensloopverzekering• beleggingsinstelling,alsstortingvooreenlevensloop

rechtvandeelneming

Hetbedragdatuinhoudt,isnietaftrekbaarvoordewerknemersverzekeringen,maarwelvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw.Eenwerkgeversbijdragevoordelevensloopregelingisloonvoordewerknemersverzekeringen,maarnietvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw.Uberekentduspremieswerknemersverzekeringenoverhetgespaardebedrag(inclusiefdewerkgeversbijdrage)indelevensloopregeling.Ditgespaardebedragvermeldtuindeaangifteloonheffingen.

Maximaal te sparen bedrag

Eenwerknemermagperkalenderjaarmaximaal12%sparenvanzijnloonindatjaar.Umagditpercentageberekenenover:• hetlooningeld,verhoogdmetdewaardevanloon

innaturaenbelastefooienenuitkeringenuitfondsen(ziekolom6vandeloonstaat)

• hetfiscaleloon,verhoogdmetingehoudenbijdragenvandewerknemer

Voordeberekeningvandemaximalebijdragevoordelevensloopmagudusookuitgaanvanhetbedragvankolom14,verhoogdmetbijvoorbeeldpensioenpremiesendeinlegvoordelevensloopregeling.

Alshetlevenslooptegoedaanhetbeginvanhetkalenderjaar210%ofmeerisvanhetjaarloonoverhetvoorgaandekalenderjaar,mageenwerknemerdatjaarnietlangerspareninzijnlevensloopregeling.Hetlevenslooptegoedkandoorbehaalderendementendaarnaverderbovende210%uitstijgen.Heefteenwerknemerhetvoorgaandekalenderjaarniethethelejaarbijugewerkt,danmaguhetloonherleidennaarjaarloon.

Levenslooptegoedenofverlofspaartegoedendieeenwerknemerheeftbij(ex)werkgevers,tellenmeevoorhetmaximalelevenslooptegoedvan210%.Daaromisgeregelddatbestaandetegoedenovergaannaardenieuwewerkgeveralseenwerknemerbijhemweerspaartineenlevensloopregeling.Umoetdaaromeenverklaringvanuwwerknemervragenofhijbijeerderewerkgeverslevenslooptegoeden

ofverlofspaartegoedenheeftdienietzijnovergegaannaareenanderehuidigewerkgever.

Maximumbedrag voor oudere werknemers

Voorwerknemersdieop31december200551jaarofouderwaren,maarnoggeen56jaar,isereenovergangsregeling.Dezewerknemersmogenmeersparendan12%vanhetloonvandatjaar.Voorwaardeisweldathetlevenslooptegoedaanheteindvandatjaarnietmeerisdan210%vanhetindatjaarverdiendeloon.

Maximumbedrag bij deeltijd, demotie en loonsverlaging

Alseenwerknemer,vooruitlopendopzijnpensioen,indeeltijdgaatwerkenofeenlagergekwalificeerdefunctieaccepteert,magubijdebepalingvanhetmaximalelevenslooptegoeduitblijvengaanvanzijneerderehogereloon.Deloonsverlagingmoetdanwelplaatsvindenbinnentienjaarvoordepensioendatumindepensioenregeling.Ookmoetdewerknemertenminste50%vandearbeidsduurvóórdeloonsverlagingwerkelijkwerken.

Alsereenloonsverlagingplaatsvindtomandereredenen,kanindeloopvanhetjaarblijkendatumeerdan12%vanhetloonhebtingehouden.Umoethetteveelgestortebedragdaninhetzelfdekalenderjaarterugbetalenaanuwwerknemerenhieroploonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw)inhouden.

21.3.2 Bijdrage werkgeverUmageenbijdragegevenvoordelevensloopregeling.Dezebijdrageisaltijdloonvoordewerknemersverzekeringen.Alsueenbijdragegeeft,moetdezeaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Ugeeftdezebijdrageaanaluwwerknemersdiezich

ineenvergelijkbaresituatiebevinden,ookalszijnietgebruikmakenvandelevensloopregeling.

• Usteltgeenvoorwaardenaanhetmomentwaaropuwwerknemerhetlevenslooptegoedmagopnemen.

Erzijndriemogelijkheden:• Uvoldoetaanbeidevoorwaarden.Danisdebijdragevoor

dewerknemerdiegebruikmaaktvandelevensloopregelinggeenloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendebijdrageZvw.Debijdragevoorwerknemersdiegeenlevensloopregelinghebben,isbelastvooralleloonheffingen.

• Uvoldoetalleenaandetweedevoorwaarde.Dangeldtdelevensloopregelingalleenvoorwerknemersdievanueenbijdrageaanderegelingkrijgen,diehetzelfdeisalsoflagerisdandebijdrageaanvergelijkbarewerknemersdienietgebruikmakenvandelevensloopregeling.


Terug naar inhoud

• Uvoldoetaangeenvanbeidevoorwaarden.Dangeldtdelevensloopregelingnietmeer.Umoetdandelevenslooptegoedenvanallewerknemersdietotopdatmomentzijngespaard,alsloonuitvroegeredienstbetrekkingbehandelen.

21.3.3 Schriftelijk vastleggenEenlevensloopregelingmeteenwerknemermoetuschriftelijkvastleggen.Umoetdaarintenminstehetvolgendeopnemen:• hetdoelvanderegeling,namelijkhetsparenvanloon

ingeldvoorhetopnemenvanextraverlof• denaamvandeinstellingwaardewerknemerspaart• eenbepalingdatdewerknemerschriftelijkaanuverklaart

dathijeenlevenslooptegoedofverlofspaartegoedbijeenexwerkgeverheeft,dienietzijnovergegaannaareenanderehuidigewerkgever

• eenbepalingdatdelevenslooptegoedennietkunnenwordenafgekocht,vervreemd,prijsgegevenofalszekerheiddienenandersdanvooreenverpandingvooreenbuitenlandseaanbiedervanlevensloopregelingenDewerknemermagdetegoedenwelafkopenalshijuitdienstgaatofalshijbijeenvolgendewerkgevernietgebruikmaaktvandelevensloopregeling(zieparagraaf14.2.2).

Let op!

Een werknemer die op 31 december 2011 een levenslooptegoed had van € 3.000 of meer, moet u een levensloopregeling aanbieden als deze werknemer daarom vraagt. Maar het levenslooptegoed geeft uw werknemer nog geen wettelijk recht om het verlof op te nemen. Dat kan alleen met uw toestemming, behalve als het gaat om verlof waar werknemers volgens de wet recht op hebben, zoals ouderschapsverlof.

21.3.4 Opnemen uit levenslooptegoedDelevensloopregelingkanwordengebruiktvoorbijnaelkevormvanverlof,zoalszorgverlof,sabbatical,ouderschapsverlofeneducatiefverlof.Eenlevenslooptegoedkannietwordengebruiktomloonaantevullendatisverlaagdtijdensziekteverlof.

Alsdewerknemer(gedeeltelijk)onbetaaldverlofneemt,kanhijzijnlevenslooptegoedopnemen.Daarmeemaghijzijnloonaanvullentotmaximaal100%vanhetloondathijdirectvoordeverlofperiodekreeg.Dus:eenwerknemerdieinjuli€1.000aanloonhad,maginaugustusnietmeerdan€1.000aanspaartegoedopnemenoméénmaandonbetaaldverloftebekostigen.Alsutijdenshetverlofloondoorbetaalt,moetudaarmeerekeninghouden.Betaaltuuwwerknemertijdenshetverlofbijvoorbeeld€500loondoor,danmaghijnogmaar€500vandelevenslooprekeninghalen.

Deinstellingwaarbijdelevensloopregelingisondergebracht,maakthetgelddatdewerknemervandelevenslooprekeningopneemt(ofdeuitkeringuitdelevensloopverzekering)aanuover.Hetopgenomenbedragisloonuittegenwoordigedienstbetrekking.Urekenthetniettothetloonvoorde

werknemersverzekeringen,maarweltothetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenendeZvw.Umoetdaaropdusnogdeloonbelasting/premievolksverzekeringeninhoudenendebijdrageZvwinhoudenenvergoeden.

Levensloopverlof voor oudere werknemers

Opnamesuithetlevenslooptegoeddoorwerknemersdiegeborenzijnin1950ofdaarvoor(endus61jaarofouderzijnop1januari2012),zijnloonuitvroegeredienstbetrekking.Upastdaaromdegroenetabeltoeopdetegoedendieuaandezewerknemersuitkeert.VoordeinhoudingvandebijdrageZvwgeldthetnormaletariefvan7,10%.Umoetdeinhoudingvergoeden.

Voorwerknemersdiegeborenzijnin1951ofdaarna,veranderterniets.Hetopgenomenlevenslooptegoedblijftloonuittegenwoordigedienstbetrekking.

Ongeachtdeleeftijdvandewerknemerdielevensloopverlofopneemt,houdtuookrekeningmetdelevensloopverlofkorting(zieparagraaf21.3.6).Daarnamaaktuhetnettoloonoveraandewerknemer,diehetbedragkangebruikenomeenperiodevanonbetaaldverloffinancieelteoverbruggen.

Let op!

Als uw werknemer – geboren in 1950 of daarvoor – naast zijn levensloopverlof voor u blijft werken, moet u hem tweemaal in uw aangifte loonheffingen opnemen. U gebruikt voor deze werknemer dan twee verschillende nummers inkomstenverhouding. Het nummer inkomstenverhouding dat u al voor deze werknemer gebruikt, blijft u gebruiken voor het loon dat hij in deeltijd verdient (dit is loon uit tegenwoordige dienstbetrekking). Voor het levensloopverlof (loon uit vroegere dienstbetrekking) gebruikt u een nieuw nummer. Zie paragraaf 10.2.5 voor meer informatie over het gebruik van de nummers inkomstenverhouding.

Als uw werknemer met pensioen gaat of 65 jaar wordt

Alsdewerknemerhetspaartegoednogniet(volledig)heeftopgenomen,belastenwijopdedagvóóruwwerknemermetpensioengaatof65jaarwordt,hetheleopgebouwdetegoedalsloonuitvroegeredienstbetrekking.Ukeerthettegoedopdatmomentuitaandewerknemer,houdtdaaroploonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwinenverrekentdeopgebouwdelevensloopverlofkortingdaarmee.

Omdatdewerknemeropdatmomentnoggeen65jaaris,geldtvoordeinhoudingvandebijdrageZvwhetnormaletariefvan7,10%.Umoetdebijdragevergoeden.

21.3.5 Overlijden van de werknemerBijoverlijdenvandewerknemermaguzijnlevenslooptegoedineensterbeschikkingstellenaandeerfgenamen.


Terug naar inhoud

Voordeloonheffingen,metuitzonderingvandewerknemersverzekeringen,ishetlevenslooptegoedindatgevalloonuittegenwoordigedienstbetrekkingvandeoverledenwerknemer.

Voordeinkomstenbelastinghebbendeerfgenamendekeuzeomditpostuumloon(zieparagraaf8.2.3)indeaangiftevandeoverledeneoptenemenalsloonuittegenwoordigedienstbetrekking,ofinhuneigenaangiftealsloonuitvroegeredienstbetrekkingvaneenander.

Let op!

Bij uitkering van het levenslooptegoed bij het overlijden van een werknemer, hebben de erfgenamen geen recht op levensloopverlof-korting. Zie paragraaf 21.3.6.

21.3.6 LevensloopverlofkortingWerknemershebbenbijopnameuitdelevensloopregelingrechtopeenkortingopdeloonbelasting/premievolksverzekeringendiezijmoetenbetalen:delevensloopverlofkorting.Bijdeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenhoudturekeningmetdezeextraheffingskortingalsdewerknemerbijudeloonheffingskortingverrekent.Zievoormeerinformatieoverdelevensloopverlofkortingparagraaf22.7.

Let op!

Vanaf 2012 kunnen werknemers geen rechten op levensloopverlof-korting meer opbouwen. De rechten die een werknemer tot en met 2011 heeft opgebouwd, blijven bestaan.

21.3.7 Levensloopregeling en pensioenUwwerknemermaghetlevenslooptegoedookomzetteninpensioen,zolangdevolledigepensioenregelingmaarblijftvoldoenaandewettelijkepensioenvoorwaarden.Ditbetekentbijvoorbeelddatnadeomzettingvandelevensloopregelingperdienstjaarnogsteedsnietmeeraanouderdomspensioenmagzijnopgebouwddan2%vanhetpensioengevendloon(bijeindloonstelsel:zieparagraaf19.32).Bijomzettinginpensioenverrekentugéénlevensloopverlofkorting.Ubentnietverplichtomaanomzettingmeetewerken.

21.3.8 OuderschapsverlofkortingAlsouderschapsverlof(gedeeltelijk)onbetaaldis,kanuwwerknemergebruikmakenvandelevensloopregelingomhetloonaantevullen.Ookdangeldtdelevensloopverlofkorting.Daarnaastkanuwwerknemerinzijnaangifteinkomstenbelastingrechthebbenopdeouderschapsverlofkorting.Dezekortinggeldtalleenalshetbelastbareloonvanuwwerknemer(hetlooninclusiefdelevensloopuitkering)doorhetouderschapsverloflagerisdaninhetvoorafgaandejaar.

Deouderschapsverlofkortingisdehelftvanhetbrutominimumloonperopgenomenouderschapsverlofuur.Datisin2012€4,18peruur.Deouderschapsverlofkortingismaximaalhetverschiltussenhetbelastbareloonin2012en2011.

Voordeouderschapsverlofkortingheeftuwwerknemernaafloopvanhetkalenderjaareenverklaringvanunodigmetdevolgendegegevens:• uwnaam,adresenloonheffingennummer• denaamenhetbsn/sofinummervanuwwerknemer• deperiodeinhetkalenderjaarwaarinuwwerknemer

ouderschapsverlofheeftgehad• hetaantalurenouderschapsverlofdatuwwerknemer

inhetkalenderjaarheeftgehad21.3.9 Deelname directeur-grootaandeelhouder

aan levensloopregelingEendirecteurgrootaandeelhouderkangebruikmakenvaneenlevensloopregeling.Vooreendirecteurgrootaandeelhoudergeldtdezogenoemdegebruikelijkloonregeling(zieparagraaf15.1).Hetgebruikelijkloonishetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen.Ditishetloonnátoepassingvandewettelijkevrijstellingen,zoalsdevrijstellingvaneeninlegineenlevensloopregeling.Deelnameaaneenlevensloopregelingkandusgevolgenhebbenvoordegebruikelijkloonregeling.

Delevensloopregelingheeftgeengevolgenvoordegebruikelijkloonregelingalsaandevolgendetweevoorwaardenisvoldaan:• Dedirecteurgrootaandeelhoudermaaktaannemelijkdat

zijnwerkelijkeloonvóórinlegindelevensloopregelingnietlagerisdanhetgebruikelijkloonvóórinlegindelevensloopregeling.

• Deinlegindelevensloopregelingisniethogerdan12%vanhetloon.

21.3.10 Meer informatieMeerinformatieoverdelevensloopregelingvindtuopwww.belastingdienst.nl.HetministerievanSocialeZakenenWerkgelegenheidbiedtopwww.rijksoverheid.nl/ministeries/szwookinformatieaan.


www.rijksoverheid.nl/ministeries/szw

www.rijksoverheid.nl/ministeries/szw

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 22 Heffingskortingen | 237

Terug naar inhoud

22 Heffingskortingen

Eenheffingskortingiseenkortingopdebelastingen/ofpremievolksverzekeringendieeenwerknemerofuitkeringsgerechtigde(hierna:werknemer)moetbetalen.Erzijntwaalfheffingskortingen.Metzesvandezeheffingskortingen–samendezogenoemdeloonheffingskorting–houdtuopverzoekvanuwwerknemerrekeningbijhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieparagraaf22.1).

Dewerknemerkanalleheffingskortingen–inclusiefdeloonheffingskorting–latenverrekenenviazijnaangifteinkomstenbelasting.

Alleheffingskortingenzijnpersoonlijk.Uwwerknemerkanzenietoverdragenaaniemandanders.

Heffingskortingen en inkomstenbelasting

Erzijnzesheffingskortingendietemakenhebbenmetdegezinssituatievandewerknemerofmetandereomstandigheden.Metdezekortingenhoudtugeenrekening:dewerknemermoetdezezelflatenverrekenenviadeinkomstenbelasting.Datkannaafloopvanhetjaarmetdeaangifteinkomstenbelasting,maarookvoorafmeteenverzoekomeenvoorlopigeaanslag.Dankrijgtdewerknemermaandelijkseenbedragopzijnrekeninggestort.

Hetgaatomdevolgendeheffingskortingen:• deinkomensafhankelijkecombinatiekorting• dealleenstaandeouderkorting• dekortingvoormaatschappelijkebeleggingen• dekortingvoordirectebeleggingenindurfkapitaalen

culturelebeleggingen• deouderschapsverlofkorting

Hiervoorheeftuwwerknemernaafloopvanhetkalenderjaareenverklaringvanunodigmetdevolgendegegevens:• naam,adresenvestigingsplaatsenuw

loonheffingennummer• denaamenhetbsn/sofinummervandewerknemer• deperiodeinhetkalenderjaarwaarindewerknemer

ouderschapsverlofheeftgehad• hetaantalureninhetkalenderjaardatdewerknemer

ouderschapsverlofheeftgehad• dedoorwerkbonus Dezekortinggeldtvoordewerknemerdievoldoetaande volgendedrievoorwaarden:

• Hijisop1januari201261jaarofouder.

• Hijheeftrechtopdearbeidskorting.• Hijheeftinkomstenuittegenwoordigedienstbetrek

kingvantenminste€9.209.

22.1 LoonheffingskortingDeloonheffingskortingisdeverzamelnaamvoordezesheffingskortingenwaarmeeurekeninghoudtbijhetbepalenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringendieuinhoudtophetloon.Deloonheffingskortingkanbestaanuitdevolgendeheffingskortingen:• dealgemeneheffingskorting(zieparagraaf22.2)• dearbeidskorting(zieparagraaf22.3)• deouderenkorting(zieparagraaf22.4)• dealleenstaandeouderenkorting(zieparagraaf22.5)• dejonggehandicaptenkorting(zieparagraaf22.6)• delevensloopverlofkorting(zieparagraaf22.7)

Let op!

Per 1 januari 2012 is de levensloopregeling afgeschaft. Werknemers kunnen dus niet meer beginnen met sparen in deze regeling. Voor bestaande deelnemers geldt overgangsrecht (zie paragraaf 22.7).

Elkewerknemerdieaandevoorwaardenvoldoet,heeftrechtopdeloonheffingskorting.DitgeldtookvoorwerknemersdienietinNederlandwonen.Uwwerknemermoetuschriftelijkvragendeloonheffingskortingtoetepassen,bijvoorbeeldmeteenModel opgaaf gegevens voor de loonheffingen(zieparagraaf2.3).Alsuwwerknemerdeloonheffingskortingnietmeerbijuwilofmaglatentoepassen,moethijdatookschriftelijkaanuvragen.

Voordejonggehandicaptenkortinggeldteenuitzondering:ookalsdewerknemerdeloonheffingskortingnietbijulaattoepassen,magudejonggehandicaptenkortingverrekenen(zieparagraaf22.6).

Alsdewerknemerunietheeftgevraagddeloonheffingskortingtoetepassen,loopthijdekortingnietmis:hijkandeloonheffingskortingverrekenenviazijnaangifteinkomstenbelasting.

Let op!

Werknemers die al vóór 1 januari 2007 bij u in dienst waren, hoeven u niet schriftelijk te vragen de loonheffingskorting toe te passen. Wij stellen de loonbelastingverklaring die zij in die tijd hebben ingevuld en ondertekend, met dit verzoek gelijk.


Terug naar inhoud

Inderubriek‘Gegevensvoortabeltoepassing’opdeloonstaatvermeldtuofudeloonheffingskortingtoepast(zieparagraaf8.1).Enuvermeldtookopdejaaropgaafvoordewerknemer(ziehoofdstuk12)ofubijhetbepalenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenrekeninghebtgehoudenmetdeloonheffingskorting.Dealgemeneheffingskorting,deouderenkortingendealleenstaandeouderenkortingzijnverwerktindewitteendegroenetijdvaktabellen.Dearbeidskortingisalleenverwerktindewittetijdvaktabellen.Uhoeftdezevierheffingskortingendusnietzelfteberekenen.Dejonggehandicaptenkortingmoetuwelzelfberekenen(zieparagraaf7.3.1).

Indetabellenvoorbijzonderebeloningenzijngeenheffingskortingenverwerkt.

Werknemers die niet volledig belasting- of premieplichtig zijn

Deheffingskortingenvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenkennenelkeenbelastingeneenpremiedeel.Bijwerknemersdienietbelastingplichtigzijnvoordeloonbelastingofniet(volledig)premieplichtigzijnvoordevolksverzekeringen,moetudeloonheffingskortingverminderen.Voorwerknemersvan65jaarofouderisdieverminderingindewitteengroenetijdvaktabellenverwerkt.Vooranderesituaties(bijvoorbeeldwerknemersdieinhetbuitenlandwonenofwerken)geldenherleidingsregelsdieumoettoepassenophetbedragdatdeloonbelastingtabelaangeeft(zieparagraaf7.3.8).

Werknemers met meer dan één werkgever of uitkeringsinstantie

Maaréénwerkgeverofuitkeringsinstantiemagdeloonheffingskortingtoepassen.Alsdewerknemerwildatudeloonheffingskortingtoepast,danmoethijueenschriftelijk,ondertekendverzoekgeven,voorzienvandatum(zieparagraaf2.3).Alsdewerknemerdeloonheffingskortingnietbijulaattoepassen,danmagumetgeenenkeleheffingskortingrekeninghouden,behalvemetdejonggehandicaptenkorting.

Alsdewerknemermeerdanéénwerkgeverofuitkeringsinstantieheeft,ishetmogelijkdathijnietdevolledigeloonheffingskortingkanverrekenen.Ookishetmogelijkdatdewerknemerervoorkiestomdeloonheffingskortingbijgeenenkelewerkgeverofuitkeringsinstantietelatentoepassen.Dewerknemerkandanteruggaafvragenviazijnaangifteinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.Ofmeteenverzoekomeenvoorlopigeaanslag.

22.2 Algemene heffingskortingIederewerknemerheeftrechtopdealgemeneheffingskorting.Dealgemeneheffingskortingis€2.033alsdewerknemerjongerisdan65jaar.Alsdewerknemer65jaarofouderis,isdealgemeneheffingskorting€934.

22.3 ArbeidskortingDewerknemermeteenechteofeenfictievedienstbetrekkingdieloonkrijgtuittegenwoordigedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.1),heeftrechtopdearbeidskorting.Dearbeidskortingiseenpercentagevandatloontoteenmaximumbedrag.Dearbeidskortingwordtalleenberekendovertijdvakloonennietovereenmaligebeloningenofbeloningendieumaareenmaalperjaartoekent,zoalsgratificaties,tantièmesofvakantiegeld.

Voorhettoepassenvandearbeidskortingrekentutothetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingook:• loonwegenstijdelijkearbeidsongeschiktheid

Totditloonhorenniet:• wao/wiauitkeringen• Wazuitkeringen(behalveuitkeringeninverband

metbevalling)• WetWajonguitkeringen• uitkeringenopgrondvanbuitenlandsearbeidsonge

schiktheidsverzekeringendienaaraardenstrekkingovereenkomenmetdewao/wia,WazofWetWajong

• uitkeringenvoordefinancieringvanloopbaanonderbreking(Wetarbeidenzorg)enuweventueleaanvullingenhierop

Umoetoverelkloontijdvakbijhoudenwelkbedragaanarbeidskortinguhebtverrekendmetdeloonbelasting/premievolksverzekeringenvandewerknemer.Dezeverrekendearbeidskortingvindtuindewittetijdvaktabellen.Uvermeldtdeverrekendearbeidskortinginkolom18vandeloonstaat(Verrekendearbeidskorting;zieparagraaf8.2.18).Ookneemtuhettotaalbedragvandeverrekendearbeidskortingopindejaaropgaafvoordewerknemer(ziehoofdstuk12).Wantdewerknemermoetditbedraginzijnaangifteinkomstenbelastinginvullen.Dearbeidskortingdiedewerknemerviazijnaangifteinkomstenbelastingkrijgt,isnooitminderdanhetbedragdatualswerkgeverhebtverrekendennooitmeerdanhetmaximumdatvoordewerknemergeldt.

Dearbeidskortingisperjaarmaximaal€1.611(zietabel2aachterindithandboek).Dekortingisverwerktindeloonbelastingtabellenenderekenregels.

Arbeidskorting voor werknemers van 65 jaar en ouder

Voorwerknemersvan65jaarenoudergeldteenanderearbeidskortingdanvoorjongerewerknemers(zietabel2bachterindithandboek).Upastdezearbeidskortingtoevanafdeeersteloonbetalingnadatdewerknemer65jaarisgeworden.Dearbeidskortingisperjaarmaximaal€740.Dezekortingisverwerktindeloonbelastingtabellenenderekenregels.

Let op!

Per 1 januari 2012 is de verhoogde arbeidskorting voor werknemers die op 1 januari 2012 57 jaar of ouder zijn, maar nog geen 64 jaar, vervallen.


Terug naar inhoud

Afbouw arbeidskorting voor loon hoger dan € 45.178

Alshetloonuittegenwoordigedienstbetrekkinghogerisdan€45.178,moetuhetbedragaanarbeidskortingverminderen(afbouwen).Dieafbouwis1,25%vanhetloonbovende€45.178meteenmaximumvan€78.

Voorwerknemersvan65jaarenoudergeldteenafbouwvan0,577%meteenmaximumvan€36.Dezeafbouwvandearbeidskortingisverwerktindewittetijdvaktabellenenderekenregels.

Let op!

Soms moet uw werknemer via de aangifte inkomstenbelasting de afbouw van de arbeidskorting van maximaal € 78 aan ons betalen. Dat komt voor als uw werknemer op jaarbasis een loon heeft dat hoger is dan € 45.178 en zich een van de volgende situaties voordoet:• Uwwerknemerhadineenofmeerloontijdvakkeneenloonbeneden

de afbouwgrens (herleid naar het tijdvakbedrag) en hij krijgt via de witte tijdvaktabel een tijdvakevenredige arbeidskorting zonder afbouw.

• Uhebtovereenmaligebeloningen,zoalsvakantiegeld,bonussenof eindejaarsuitkeringen, de tabel bijzondere beloningen toegepast. In de tabel bijzondere beloningen zijn de arbeidskorting en de afbouw daarvan niet verwerkt.

• Uwwerknemerheeftverschillendewerkgevers.Perwerkgeverblijfthij onder de afbouwgrens, maar zijn jaarloon komt boven de afbouwgrens uit.

• Uwwerknemerheeftnaastloonnoganderarbeidsinkomen(winst uit onderneming of resultaat uit overige werkzaamheden). Voor het loon blijft hij onder de afbouwgrens, maar zijn totale arbeidsinkomen komt boven de afbouwgrens uit.

22.4 OuderenkortingEenwerknemerheeftrechtopdeouderenkortingalshijaandevolgendetweevoorwaardenvoldoet:• Hijis65jaarofouder.• Hettijdvakloonopjaarbasisisnietmeerdan€35.450.

Deouderenkortingis€762.

Upastviadetijdvaktabeldeouderenkortingtoevanafdeeersteloonbetalingindemaandwaarinuwwerknemer65jaarwordt.

22.5 Alleenstaande-ouderenkortingAlleendeSocialeVerzekeringsbankpastdealleenstaandeouderenkortingtoe.Ermoetdansprakezijnvaneenaowuitkeringvooralleenstaandenofalleenstaandeouders.

Dealleenstaandeouderenkortingis€429.Desvbpastdezekortingtoevanafdeeersteloonbetalingindemaandwaarindeuitkeringsgerechtigde65jaarwordt.Datdoetdesvballeenalsdeuitkeringsgerechtigdedesvbhieromschriftelijkheeftgevraagd.

22.6 Jonggehandicaptenkorting Dejonggehandicaptenkortinggeldtvooriedereendie:• eenWetWajonguitkeringkrijgt• rechtheeftopeenWetWajonguitkering,maardeze

uitkeringnietkrijgtomdatdeuitkeringsgerechtigdenogandereinkomstenheeft

AlsueenWetWajonguitkering(door)betaalt,magualtijddejonggehandicaptenkortingverrekenen.Ditgeldtookalsuwwerknemerdeloonheffingskortingnietbijulaattoepassen.

HetkanzijndatuwwerknemerwelrechtheeftopeenWetWajonguitkering,maardezenietkrijgtomdathijnogandereinkomstenheeft.Danmagudejonggehandicaptenkortingverrekenenalsubijuwloonadministratieeenkopiebewaartvandebriefdieuwvheeftgestuurdaanuwwerknemer,waarinstaatdatdezerechtheeftopdejonggehandicaptenkorting.

Dejonggehandicaptenkortingis€708perjaar.Dezeheffingskortingisnietindetabellenofinderekenregelsverwerkt.Umoethettabelbedragvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenzelfverminderenmetdejonggehandicaptenkorting.Gebruiktudemaandtabel,devierwekentabel,deweektabel,dedagtabelofdekwartaaltabel,danisdekorting1/12,1/13,1/52,1/260respectievelijk1/4deel.Heeftuwwerknemereenloontijdvakwaarvoorgeentabelbestaat?Dangebruiktuvoorhetberekenenvandekortingdezelfdeherleidingsregelsdieugebruiktvoorhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieparagraaf7.3.5).

22.7 LevensloopverlofkortingPer1januari2012isdelevensloopregelingafgeschaft.Werknemerskunnennietmeerbeginnenmetsparenindezeregeling.Voorbestaandedeelnemersgeldthetvolgendeovergangsrecht:• Alsuwwerknemerop31december2011eenspaartegoed

heeftvanminimaal€3.000,kanhijonderdeoudevoorwaardendoorsparenindelevensloopregeling.Alsuwwerknemerdoorspaart,bouwthijin2012geenlevensloopverlofkortingmeeropoverdeinleg.In2013kanuwwerknemererookvoorkiezenzijnspaartegoedonbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Datmagookalshetsaldovandelevensloopregelinghogerisdanhetmaximumvan€20.000datvoorvitaliteitssparengaatgelden.Gedeeltelijkdoorsparenindelevensloopregelingengedeeltelijkspareninhetvitaliteitssparenisniettoegestaan.Hetisooknietmogelijkomvanhetvitaliteitssparenterugtekerennaardelevensloopregeling.

• Alsuwwerknemerop31december2011eenspaartegoedheeftvanminderdan€3.000,kanhijnietmeerdoorsparenindelevensloopregeling.Hijkanhettegoedin


Terug naar inhoud

2012opnemenvoorverlof.Indatgevalbetaalthijoverhettegoedloonbelasting/premievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw).Maarhijkanerookvoorkiezenzijnspaartegoedin2013onbelastdoortestortennaardenieuweregelingvitaliteitssparen.Datmagookalshetspaartegoedvandelevensloopregelinghogerisdanhetmaximumvan€20.000datvoorvitaliteitssparengaatgelden.Kiestuwwerknemerdaarnietvoor,danmoethijloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwbetalenoverhetlevensloopspaartegoeddatop31december2013opderekeningstaat.

Voorwerknemersdiedoormogensparenindelevensloopregeling,houdtubijhetberekenenvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenrekeningmetdelevensloopverlofkorting,alsuwwerknemeruschriftelijkheeftgevraagdrekeningtehoudenmetdeloonheffingskorting.Dezekortingisgelijkaanhetopgenomenbedraguitdelevensloopregelingmeteenmaximumvan€205pergespaardkalenderjaar.Alsdewerknemerinnovemberenindecember2012bijvoorbeeld€50opneemtvooronbetaaldverlof,danverrekentubijhetloonvannovemberenvandecember€50aanlevensloopverlofkorting.Isdeopnameinnovemberenindecember€1.000,danverrekentualleeninnovember€205metdeberekendeloonbelasting/premievolksverzekeringen.

Alsdewerknemergeldopneemtuitdelevensloopregelingenhijdaarvoortweejaarheeftgespaard,verrekentumaximaal2x€205=€410.Hebtuinvoorgaandejarenallevensloopverlofkortingverrekend,danverlaagtditdelevensloopverlofkortinginlaterejaren.Alsubijdezewerknemerinheteerstejaarbijvoorbeeld€100aanlevensloopverlofkortinghebtverrekend,danmaguinhettweedejaarmaximaal(2x€205)€100=€310verrekenen.

Alsuwwerknemernaastzijnopnameuitdelevensloopregelingookanderloonkrijgt,kuntudelevensloopverlofkortingverrekenenmethettotaalbedragaanloonbelasting/premievolksverzekeringen.

Voorbeeld

Een werknemer met een maandloon krijgt in november en december 2012

€ 600 aan loon en neemt daarnaast € 400 aan levenslooptegoed op.

De werknemer is begin 2011 begonnen met de levensloopregeling.

Hij heeft niet eerder gebruikgemaakt van de levensloopverlofkorting.

De levensloopverlof korting is € 205. Het bedrag aan loonbelasting/premie

volksverzekeringen is volgens de witte maandtabel bijvoorbeeld € 115 bij

een loon van € 1.000 (€ 600 + € 400). U verrekent dan in november € 115

en in december het restant van € 90 (€ 205 - € 115).

Uvermeldthetbedragvandetoegepastelevensloopverlofkortinginkolom19vandeloonstaat(Levensloopverlofkorting;zieparagraaf8.2.19)enhettotaalbedragvermeldtuopdejaaropgaafvoordewerknemer(ziehoofdstuk12).

Let op!

De werknemer mag het saldo van de levensloopregeling ook omzetten in pensioen, zolang de volledige pensioenregeling voldoet aan de wettelijke pensioenvoorwaarden (zie paragraaf 21.3.7). Bij het omzetten in pensioen verrekent u geen levensloopverlofkorting. De levensloopverlofkorting is ook niet van toepassing als u het levenslooptegoed na het overlijden van de werknemer uitbetaalt aan de erfgenamen.

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 23 Eindheffingen | 241

Terug naar inhoud

23 Eindheffingen

Overbepaaldevormenvanloonwordtdeloonbelasting/premievolksverzekeringengehevenindevormvaneenzogenoemdeeindheffing.Dezeeindheffinghoudtunietinophetloonvanuwwerknemer,maarkomtvooruwrekening.Loonwaaropueindheffingtoepast,hoortniet(meer)tothetloonvanuwwerknemerenhoortdusookniettotzijnverzamelinkomenvoordeinkomstenbelasting.Deloonbelasting/premievolksverzekeringendieuoverditloonbetaalt,kanuwwerknemernietverrekenenmetdeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringen.

Indevolgendesituatiesenoverdevolgendeloonbestanddelenmagofmoetueindheffingtoepassen:• naheffingsaanslagen(zieparagraaf23.1)• tijdelijkeknelpuntenvanernstigeaard

(zieparagraaf23.2)• publiekrechtelijkeuitkeringen(zieparagraaf23.3)• bezwaarlijkteindividualiserenloon(zieparagraaf23.4)• loonmeteenbestemmingskarakter(zieparagraaf23.5)• geschenkeninnatura(zieparagraaf23.6)• bovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingen

(zieparagraaf23.7)• vutregelingen(zieparagraaf23.8)• doorlopendafwisselendgebruikbestelauto’s

(zieparagraaf23.9)• excessievevertrekvergoedingen(zieparagraaf23.10.1)• backservicebijhogeinkomens(zieparagraaf23.10.2)• werkkostenregeling(zieparagraaf23.11)

Dithoofdstukbehandeltookhoeueindheffingberekent(zieparagraaf23.12).

Let op!

Met ingang van 1 januari 2012 is de spaarloonregeling vervallen. Hierdoor is ook de eindheffing spaarloon vervallen.

Eindheffing niet voor werknemersverzekeringen en Zvw

Bijdeloonbestanddelenuitparagraaf23.2totenmet23.10hebtudemogelijkheidensomsdeverplichtingomeindheffingtoetepassen.Overloonbestanddelenwaaropueindheffingkuntofmoettoepassen,betaaltugeenpremieswerknemersverzekeringenenhoudtugeeninkomensafhankelijkebijdrage(hierna:bijdrageZvw)in.Ubetaaltvoordezeeindheffingendusalleenloonbelasting/premievolksverzekeringen.Voordevergoedingenenverstrekkingendieubinnendewerkkostenregelingals

eindheffingsloonaanwijstendiebovenuwvrijeruimteuitkomen,betaaltualleenloonbelasting.

Eenuitzonderingishetloonwaarbijwijdoorhetopleggenvaneennaheffingsaanslageindheffingtoepassen.HierovermoetuwelpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwbetalen,tenzijuhetloonzelfindeeindheffinghadkunnenofmoetenbetrekken(zieparagraaf23.1).

Loonstaat bij eindheffing invullen

Eindheffingsbestanddelenwordennietgeboektindeloonstaat.Eenuitzonderinggeldtvoorloondatdoorhetopleggenvaneennaheffingsaanslagindeeindheffingwordtbetrokken.HierovermoetunamelijkpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwbetalen,tenzijuhetloonzelfindeeindheffinghadkunnenofmoetenbetrekken.Uboektdatinkolom3(looningeld)ofkolom4(loonandersdaningeld)alspositiefbedrageninkolom13alsnegatiefbedrag.

Negatief eindheffingsloon

Alsuaanuwwerknemereenvergoedingbetaaltvoordeaanenverkoopkostenvaneenwoningbijeenzakelijkeverhuizing(zieookparagraaf19.50),moetuverplichteindheffingtoepassen(zieparagraaf23.5).Alsuwwerknemerdezevergoedingbijontslagmoetterugbetalen,isdatnegatiefeindheffingsloonophetmomentvandeterugbetaling.Uvermeldtdeeindheffingoverdatloonvolgenshettariefophetmomentvanterugbetalingalsnegatiefbedragindeaangifteloonheffingen.Udoetditindeaangifteoverhettijdvakvandeterugbetaling.Hetsaldovandeaftedragenloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingenmaghierdoorindieaangiftenietnegatiefzijn.Alsuopeennegatieveaangifteuitkomt,kuntuonsschriftelijkverzoekenomeenteruggaaf.

23.1 NaheffingsaanslagenAlsueennaheffingsaanslagkrijgt,heffenwijdeloonbelasting/premievolksverzekeringeninderegelvanuindevormvaneeneindheffing.Opdezeregelzijntweeuitzonderingen:• Uverzoektomeennaheffingsaanslagdieuwiltverhalen

opuwwerknemers.• Wijbesluitenbijeenvoorbezwaarvatbarebeschikking

omdeeindheffingniettoetepassen.Ditlaatstekangebeurenindevolgendegevallen:


Terug naar inhoud

• Erzijngeenpraktischebezwarentegenhetopleggenvaneennaheffingsaanslagdieuwiltverhalenopuwwerknemers,bijvoorbeeldalshetomeenkleinaantalwerknemersgaat.

• Eindheffingzouonbedoeldefinanciëlevoordelenhebbenvooreenofmeerwerknemers,zoalstariefvoordelenofeenhogeresubsidie.

Indezegevallenmoetuperwerknemercorrigeren.Hoeudatdoet,leestuinhoofdstuk11.

Let op!

Deze eindheffingsbestanddelen zijn ook loon voor de werknemersver-zekeringen en de Zvw, tenzij u het loon zelf in de eindheffing had kunnen of moeten betrekken. Een voorbeeld van loon dat u in de eindheffing had kunnen betrekken, zijn geschenken in natura (zie paragraaf 23.6). Als u hierover geen eindheffing hebt betaald en u hebt deze looncompo-nent ook niet tot het loon gerekend, is de eindheffing bij naheffing 20%.

Een voorbeeld van loon dat u in de eindheffing had moeten betrekken, is loon met een bestemmingskarakter, zoals vergoedingen voor parkeer-, veer- en tolgelden (zie paragraaf 23.5). Als u hierover geen eindheffing hebt betaald, zal bij naheffing het enkelvoudig tarief van toepassing zijn.

Berekening eindheffing bij naheffingsaanslagen

Alsu,bijvoorbeeldnaaraanleidingvaneenboekenonderzoek,eennaheffingsaanslagkrijgtenwijdeloonbelasting/premievolksverzekeringenheffenindevormvaneindheffing,kanhettabeltariefafwijkenvandepercentagesvantabel5en6achterindithandboek.Ditishetgevalalshetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringenookloonisvoordewerknemersverzekeringenen/ofdeZvw,waardoordevergoedingvandebijdrageZvwmeegebruteerdmoetworden.Deafwijkendetabeltarievenstaannietinhethandboek,maarinonzecorrespondentieoverbijvoorbeeldhetboekenonderzoek.

Voorbeeld 1

Wij hebben bij een onderzoek in 2012 vastgesteld dat u aan uw werknemer

in 2008 en 2009 een bovenmatige kostenvergoeding hebt betaald van

€ 1.000 per jaar. U had dit loon zelf in de eindheffing kunnen betrekken.

Over deze eindheffingsbestanddelen hoeft u dan geen premies werknemers-

verzekeringen en bijdrage Zvw te betalen. De werknemer is 40 jaar. Hij laat

de loonheffingskorting bij u toepassen en zijn jaarloon is elk jaar € 34.000.

De eindheffing wordt berekend volgens het tabeltarief van 2008 en 2009.

De berekening ziet er als volgt uit:

JaarKosten-vergoeding Tabeltarief

Loonbelasting/premie volksverzekeringen

2008 € 1.000 72,40% € 724

2009 € 1.000 72,40% € 724

Eindheffing € 1.448

Wij verhogen dit bedrag eventueel met een boete en heffingsrente.

Hettabeltariefgeldtnietalsuaannemelijkkuntmakendatudeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhetloonvooruwrekeningneemtopeenlatertijdstipdanwaarophetloonisgenoten.Deloonbelasting/premievolksverzekeringenwordtdaneerstberekendvolgenshetenkelvoudigetarief(zieparagraaf23.12.2).Deberekendeeindheffingishetnettovoordeeldatuwwerknemerheeft,omdatudeloonbelasting/premievolksverzekeringenvooruwrekeningneemt.Deloonbelasting/premievolksverzekeringendieumoetbetalenoverditvoordeel,berekentuvolgenshettabeltariefophettijdstipwaaropudeloonbelasting/premievolksverzekeringenvooruwrekeningneemt.

Voorbeeld 2

De gegevens zijn hetzelfde als in voorbeeld 1, maar nu hebt u aannemelijk

kunnen maken dat u pas in 2012 hebt besloten om de loonbelasting/premie

volksverzekeringen voor uw rekening te nemen. De eindheffing over de

kostenvergoeding wordt nu berekend volgens het enkelvoudige tarief van

2008 en 2009. De berekening ziet er als volgt uit:

JaarKosten-vergoeding

Enkelvoudig tarief


2008 € 1.000 42% € 420

2009 € 1.000 42% € 420

Eindheffing € 840

Wij verhogen dit bedrag eventueel met een boete en heffingsrente.

De loonbelasting/premie volksverzekeringen over het nettovoordeel van

€ 840 wordt als volgt berekend:

JaarKosten-vergoeding Tabeltarief


2012 € 840 72,40% € 608

De totale loonbelasting/premie volksverzekeringen die u moet betalen,

is dus € 840 + € 608 = € 1.448.

Inditvoorbeeldzijnwijvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhetnettovoordeelvan€840in2012voordeeenvouduitgegaanvandepercentagesachterindithandboek.Intabel5vindtudepercentagesdieumoetgebruikenalsuzelfeindheffingtoepast.UhoeftdangeenpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwtebetalen.Voorloonwaarbijdoorhetopleggenvaneennaheffingsaanslageindheffingwordttoegepast,moetuwélpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwbetalen,tenzijudatloonzelfindeeindheffinghadkunnenofmoetenbetrekken.

Let op!

Als u een naheffingsaanslag krijgt over een loonbestanddeel waarover u eindheffing had moeten toepassen, wordt het eindheffingstarief toegepast dat op het moment van de loonbetaling gold.


Terug naar inhoud

23.2 Tijdelijke knelpunten van ernstige aard

Erkunnenomstandighedenzijnwaardoorwijredelijkerwijsnietvanukunnenverwachtendatubepaaldeloonbestanddelenperwerknemerafzonderlijkopeenjuiste,tijdigeenvolledigemanierverwerkt.Denkbijvoorbeeldaantechnische,administratieveofarbeidsrechtelijkeproblemen.

Indezeomstandighedenkunnenwijbijeenvoorbezwaarvatbarebeschikkingbesluitenomvoordezeloonbestanddelentijdelijk(inhetalgemeenmaximaaleenjaar)tevolstaanmeteindheffing.

Let op!

Deze eindheffingsbestanddelen zijn geen loon voor de werknemers-verzekeringen en de Zvw.

Eindheffing bij geschenken en verstrekkingen aan anderen

dan uw werknemers

Umagdeinkomstenbelasting/premievolksverzekeringenvooruwrekeningnemenvoorgeschenkenaanuwzakelijkerelatiesdieuookaanuwwerknemersgeeft.Datkuntudoendooroverdegeschenkeneindheffingaanonstebetalen.Uwrelatieshoevendanoverdezegeschenkengeenbelastingmeertebetalen.

Upastbijdezegeschenkenaanzakelijkerelatieseentarieftoevan45%alsdewaardevanhetgeschenkofdeverstrekkingnietmeerisdan€136.Isdewaardemeerdan€136,danpastuoverdevolledigewaardeeentarieftoevan75%.Dewaardeinheteconomischeverkeervandezegeschenkenmagperpersoonmaximaal€272perjaarzijn.Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldtgeenmaximumwaardevan€272perjaar.

Umagdezeeindheffingooktoepassenoverdewaardeinheteconomischeverkeervangoederenofdienstenindepromotionelesfeerenoverdewaardevanbonussenindevormvanspaarpunten(papierofdigitaal).Demaximumwaardevan€272perjaargeldthierbijniet.Dewaardevandespaarpuntenisdegewogengemiddeldewaardeinheteconomischeverkeervandegoederenofdienstendietegeninleveringvandespaarpuntenwordenverstrekt.

Voorallegeschenken,spaarpuntenendergelijkegeldtdatuaandeontvangermoetmeedelendatueindheffingtoepast.Ukuntookinuwalgemenevoorwaardeneenbepalingopnemendatuoverdezegeschenkenenverstrekkingeneindheffingtoepast.Verdermoetuvastleggenwiedeontvangervanhetgeschenkofdeverstrekkingis.

Hetbedragvandeeindheffingvermeldtuindeaangifteloonheffingeninderubriek:‘Eindheffingpubliekrechtelijkeuitkeringenentijdelijkeknelpuntenvanernstigeaard.’

Let op!

U mag de eindheffing ook toepassen als de ontvanger van het geschenk of de verstrekking geen natuurlijk persoon is, maar bijvoorbeeld een bv.

Berekening eindheffing bij tijdelijke knelpunten van

ernstige aard

Alsubijtijdelijkeknelpuntenvanernstigeaardoverbepaaldelooncomponenteneindheffingtoepast,ishettabeltariefvantoepassing(zieparagraaf23.12.1).Voordeeindheffingbijgeschenkenenverstrekkingenaananderendanuwwerknemersgeldteenvasttariefvan45%of75%(zieparagraaf23.12.3).

23.3 Publiekrechtelijke uitkeringenBijministeriëleregelingkanwordenbepaalddatdeheffingoverbepaaldeuitkeringenvanpubliekrechtelijkeaardplaatsvindtdoormiddelvaneindheffing.Datisbijdevolgendeuitkeringengebeurd:• uitkeringenopgrondvandeUitkeringswettegemoet

komingtweetotvijfjarigediensttijdveteranen• tegemoetkomingenopgrondvanartikel10vandeWet

tegemoetkomingchronischziekenengehandicapten

Let op!


Berekening eindheffing over uitkeringen van

publiekrechtelijke aard

Alsoveruitkeringenvanpubliekrechtelijkeaardwordtgehevenbijwijzevaneindheffing,ishettabeltariefvantoepassing(zieparagraaf23.12.1).

23.4 Bezwaarlijk te individualiseren loon

Overdehiernagenoemdevormenvanloonmagueindheffingtoepassen.Umagookkiezenvoordenormalewijzevanheffen,waarbijudeloonheffingenophetloonvandewerknemerinhoudt.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u deze eindheffing niet toepassen. Hierop is één uitzondering (zie paragraaf 23.11).

Hetgaatomdevolgendevormenvanloon:• verkeersboetesdieaanualskentekenhouderzijnopgelegd

vooreenverkeersovertredingvandewerknemerendieunietopdewerknemerverhaalt

• verstrekkingvanmaaltijdeninbedrijfskantinesofdaarmeebijugelijktestellenruimten,voorzoverdieverstrekkingennietzijnvrijgesteld


Terug naar inhoud

• aansprakenopgrondvaneenziektekostenregelingdieuineigenbeheerhoudt

• uitkeringenuiteenovergangsregelingvanvervallenziektekostenineigenbeheer(zieparagraaf19.59)

• verstrekkingenmeteenwaardeinheteconomischeverkeervanmaximaal€272opjaarbasisenmaximaal€136perverstrekking,bijvoorbeeldeencadeaubon,fleswijnofcd

• verstrekkingvanachtergesteldevliegvervoerbewijzen(zogenoemdeipbtickets:indienplaatsbeschikbaar)doorluchtvaartmaatschappijenenaanverwantebedrijven

• (vergoedingenvoor)beperkterechtenop(gedeeltelijk)vrijreizenperNederlandsopenbaarvervoerdienietzijnvrijgesteld(zieookparagraaf20.2.3)

• hetbovenmatigedeelvandevergoedingvoor(ofverstrekkingvan)extraterritorialekosten:de30%regeling(zieookparagraaf16.4)

• debelastevergoedingvandubbelewoonkostenofdeverstrekkingvaneentweedehuisvesting

• hetdeelvandebijtellingprivégebruikautovoorbuitengewonebeveiligingsmaatregelen

Let op!


Oververstrekkingenmeteenwaardeinheteconomischeverkeervanmaximaal€272opjaarbasisenmaximaal€136perverstrekking,magueindheffingtoepassen.Alsvoordezeverstrekkingeneennormbedraggeldt,magubijhetbeoordelenvandevraagofdegrensvan€136/€272isoverschreden,uitgaanvanhetnormbedraginplaatsvandewaardeinheteconomischeverkeer.

Alsdegrensvan€272wordtoverschredenbijeenverstrekkingmeteenwaardevanmaximaal€136,hoeftniethethelebedragvolgenshetnormaletariefbelastteworden.Tothetbedragvan€272magueindheffingtoepassen.Overhetmeerdereisookeindheffingmogelijkalsderegelingvoorbovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingen(€200permaand)nogruimtebiedt(zieparagraaf23.7).Andersmoetudeloonheffingenopdenormalemanierberekenen(ziehoofdstuk5,6en7).

Let op!

Geeft u hetzelfde geschenk dat u aan uw eigen werknemers verstrekt en waarop u eindheffing toepast, tegelijkertijd ook aan andere relaties die werkzaamheden voor u hebben verricht? Dan mag u de belasting die uw relaties over de aanschafwaarde van het geschenk moeten betalen, voor uw rekening nemen (zie paragraaf 23.2).

Hebtuwerknemersdiedubbelewoonkostenhebbenomdatzedoordeaardvanhunwerkbuitenhuneigenlijkewoonplaatsverblijven?Engeeftudezewerknemerseenvergoedingvoordezedubbelewoonkostenofbiedtuhun

dezetweedehuisvestingaan?Danisdievergoedingofverstrekkingvoormaximaaltweejaaronbelast.Nadietweejaarisdevergoedingofverstrekkingbelast.Sinds1maart2009bestaatdemogelijkheidomdezebelastingvooruwrekeningtenemen:upastdaneindheffingtoevoorbezwaarlijkteindividualiserenloon.Dedubbelehuisvestingmoetwelveroorzaaktzijndoordeaardvanhetwerkenmagdusgeenpersoonlijkeredenenhebben.

Hebbenuwwerknemerseenpersonenautovanuwonderneming?Danberekentudewaardevanhetprivégebruikoverdegrondslagvoordebijtellingprivégebruikauto.Dezegrondslagwordtookbepaalddoorbuitengewonebeveiligingsmaatregelendiedefabrikantaanbrengt,bijvoorbeeldkogelvrijglas,doorrijbandenendeurofvloerbepantsering.Umagdebelastingoverdebijtellinginverbandmetbeveiligingsmaatregelensinds1maart2009vooruwrekeningnemen.Upastindatgevaldeeindheffingtoevoorbezwaarlijkteindividualiserenloonoverhetdeelvandebijtellingdatistoeterekenenaandebuitengewonebeveiligingsmaatregelen.Umagdeeindheffingvoorbezwaarlijkteindividualiserenloonniettoepassenalsdehogeregrondslaghetgevolgisvanmaatregelenvoordeverkeersveiligheid.

Voorbeeld

De grondslag voor de bijtelling privégebruik auto van een extra beveiligde

auto is € 300.000, waarvan € 200.000 is toe te rekenen aan buitengewone

beveiligingsmaatregelen. Dus de grondslag voor de bijtelling privégebruik

voor de werknemer is € 100.000. Dit is gelijk aan de grondslag van een

zelfde auto zonder buitengewone beveiligingsmaatregelen. Het loontijdvak

is een maand.

• Upastdeeindheffingvoorbezwaarlijkteindividualiserenloon

per maand toe op € 4.166,66 (€ 200.000 x 25% x 1/12).

• Uteltpermaand€2.083,33(€100.000x25%x1/12)bijhetloon

van uw werknemer.

Als u de eindheffing niet toepast, telt u € 6.250,00 (€ 300.000 x 25% x 1/12)

bij het loon van uw werknemer.

Berekening eindheffing over bezwaarlijk te individualiseren loon

Alsukiestvooreindheffingovereenofmeervandeaangewezenvormenvanbezwaarlijkteindividualiserenloon,ishettabeltariefvantoepassing(zieparagraaf23.12.1).

23.5 Loon met een bestemmingskarakter

Opeenaantalvormenvanloonmeteenbestemmingskaraktermoetueindheffingtoepassen.Hetgaathierbijomdevolgendevergoedingenenverstrekkingenindesfeervankostenenschaden:• vergoedingenvanaanenverkoopkostenvanwoningen

vanwerknemersbijbedrijfsverplaatsingenenanderezakelijkeverhuizingen(zieookparagraaf19.50)


Terug naar inhoud

• vergoedingen(enovereenkomstigeverstrekkingen)vanparkeer,veerentolgelden

• vergoedingenvanhetverliesvaneenpersoonlijkezaakvandewerknemerwegensdiefstalofdergelijkeHetverliesmoetzijngeledenbijhetuitoefenenvandedienstbetrekking.

• vergoedingenvanschadediegewoonlijknietwordtverzekerd,zoalsdeschadebijoverstromingenenaardbevingenendergelijke

• toeslagenalsbedoeldinartikel10,lid3Wetuitkeringenvervolgingsslachtoffers19401945(Wuv),artikel21b(oud)Wuvenartikel19Wetuitkeringenburgeroorlogsslachtoffers19401945(Wubo)

Let op!


Berekening eindheffing over loon met een bestemmingskarakter

Bijeindheffingoverloonmeteenbestemmingskarakterishetenkelvoudigetariefvantoepassing(zieparagraaf23.12.2).

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u deze eindheffing niet toepassen. Hierop gelden twee uitzonderingen: • toeslagenopgrondvandeWetuitkeringenvervolgingsslachtoffers

1940 - 1945 en de Wet uitkeringen burger-oorlogsslachtoffers 1940 - 1945• herberekeningvandevrijeruimte(zieparagraaf23.11).

23.6 Geschenken in naturaUmag20%eindheffingtoepassenovergeschenkeninnaturaaanuwwerknemers,voorzoverdewaardeinheteconomischeverkeernietmeerisdan€70perkalenderjaar(zieookparagraaf19.19).Uhoeftdezegeschenkenniettergelegenheidvanbepaaldegebeurtenissentegeven.DiteindheffingsbestanddeelisgeenloonvoordewerknemersverzekeringenendeZvw.

Isdewaardeinheteconomischeverkeervandegeschenkeninnaturameerdan€70perkalenderjaar,dankuntuvoorhetmeerdere,netalsvoorandereverstrekkingen,eindheffingtoepassentegenhettabeltarief(zieparagraaf23.12.1),voorzoverdewaardeinheteconomischeverkeermaximaal€136perverstrekkingisenintotaalmaximaal€272perjaar(zieparagraaf23.4).

Let op!

• Geeft u hetzelfde geschenk dat u aan uw eigen werknemers verstrekt en waarop u eindheffing toepast, tegelijkertijd ook aan andere relaties die niet bij u in dienstbetrekking zijn? Dan mag u de belasting die uw relaties moeten betalen, voor uw rekening nemen (zie paragraaf 23.2).

• Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,magudezeeindhef-fing niet toepassen. Hierop is één uitzondering (zie paragraaf 23.11).

23.7 Bovenmatige kostenvergoedingen en verstrekkingen

Umageindheffingtoepassenoverhetbelaste(bovenmatige)deelvankostenvergoedingenenverstrekkingenaanwerknemers.Dezeeindheffingsmogelijkheidgeldttoteenmaximumbedragvan€200permaandperwerknemer.Overhetbedragwaaropudezeeindheffingtoepast,hoeftugeenpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwtebetalen.Umagookkiezenvoordenormalemaniervanheffen,waarbijudeloonheffingenophetloonvandewerknemerinhoudt.Debelastevergoedingenenverstrekkingenzijndanbelastloonvooralleloonheffingen.

Berekening eindheffing over bovenmatige kostenvergoedingen

en verstrekkingen

Alsukiestvooreindheffingoverhetbelaste(bovenmatige)deelvankostenvergoedingenenverstrekkingentoteenmaximumbedragvan€200permaandperwerknemer,ishettabeltariefvantoepassing(zieparagraaf23.12.1).

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, mag u deze eindheffing niet toepassen. Hierop is één uitzondering (zie paragraaf 23.11).

23.8 VUT-regelingenBijvutregelingenenhetomslaggefinancierdedeelvanprepensioenregelingenisvanaf1januari2005eennieuweeindheffingingevoerdoverdeuitkeringenuitdezeregelingen,dewerkgeversbijdragenenpremies.Deeindheffingoverdezeuitkeringen,werkgeversbijdragenenpremiesismetingangvan1januari2011verhoogdnaar52%.Uvermeldtdezeeindheffingindeaangifteloonheffingenbijderubriek‘Eindheffingvutregeling’.Uhoeftdezeeindheffingniettoetepassenalshiervooreenovergangsregelinggeldt(zieookparagraaf19.32).

Insommigegevallenbeschouwenwijeenontslagvergoedingalseenregelingvoorvervroegduittreden(vutregeling).Umoetdan52%eindheffingbetalenoverdeontslagvergoeding.Ukuntaanonsvragenofwijeenontslagvergoedingzienalseenregelingvoorvervroegduittreden.Datdoetuvoordatudeontslagvergoedinguitbetaalt.Ukrijgtdanvanonseenbeschikking,waartegenubezwaarkuntmaken.

Hettariefvan52%moetutoepassenopdeuitkeringenuitvutregelingenenhetomslaggefinancierdedeelvanprepensioenregelingen,dewerkgeversbijdragenenpremieswaarvoorgeenovergangsrechtgeldt.Voorzoveruuitkeringendoetuitstortingenwaaroveral26%eindheffingisbetaald,


Terug naar inhoud

moetunogaanvullend26%eindheffingbetalen.Umoetdezeaanvullendeeindheffingookbetalenvoorzoverudeuitkeringendoetuitbedragendieophetloonvandewerknemerzijningehoudenennietvolledigtothetloonzijngerekend.Let op!

De uitkeringen uit vut-regelingen en het omslaggefinancierde deel van prepensioenregelingen moet u als loon van de werknemer in de aangifte loonheffingen blijven verwerken. Over deze uitkeringen hoeft u geen premies werknemersverzekeringen te betalen.

23.9 Doorlopend afwisselend gebruik bestelauto’s

Alstweeofmeerwerknemerseenbestelautodoordeaardvanhetwerkdoorlopendafwisselendgebruiken,kanhetmoeilijkzijnomderegelingvoorprivégebruikindividueeltoetepassen.Indatgevalmoetueindheffingtoepassenophetvoordeelvanhetprivégebruik.Inparagraaf20.4.6leestuwanneerersprakeisvandoorlopendafwisselendgebruik.

Deeindheffingvoordoorlopendafwisselendgebruikisopjaarbasiseenvastbedragvan€300perbestelauto.Bijeenaangiftetijdvakvaneenmaandgeeftudan€25perbestelautopermaandaan.Hetbedragvandeeindheffingvermeldtuindeaangifteloonheffingeninderubriek‘Eindheffingdoorlopendafwisselendgebruikbestelauto’.

23.10 Pseudo-eindheffingenErzijntweesoortenpseudoeindheffing:• depseudoeindheffingvoorexcessievevertrekvergoedingen

(zieparagraaf23.10.1)• depseudoeindheffingbackservice(zieparagraaf23.10.2)

23.10.1 Pseudo-eindheffing voor excessieve vertrekvergoedingen

Umoet30%belastingbetalenoverhetexcessievedeelvanvertrekvergoedingenvanwerknemersdiein2009oflaterbijuuitdienstgaan.In2012betaaltudezezogenoemdepseudoeindheffingalleenindevolgendesituaties:• Dewerknemergaatin2012bijuuitdienst,hettoetsloon

ismeerdan€531.000endevertrekvergoedingishogerdanhettoetsloon.Hoeuhettoetsloonenhetexcessievedeelvandevertrekvergoedingberekent,kuntulezenindeToelichting excessieve vertrekvergoeding 2012.Ukuntdezetoelichtingdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

• Udoetin2012nognabetalingenvooreenwerknemerdiein2009,2010of2011bijuuitdienstisgegaan.Hebtuvoordezewerknemerin2009,2010of2011ookalpseudoeindheffingbetaald,danleestubijstap5vandeToelichting excessieve vertrekvergoeding 2009,deToelichting Excessieve vertrek-vergoeding 2010endeToelichting Excessieve vertrekvergoeding 2011

hoeudepseudoeindheffingberekent.Alsdenabetalingdeeerstevertrekvergoedingisvoordewerknemer,gebruikdandezetoelichtingenomtebepalenof,enzoja,hoeveelpseudoeindheffingumoetbetalen.Ukuntdetoelichtingendownloadenvanwww.belastingdienst.nl.

Umagdepseudoeindheffingvoorexcessievevertrekvergoedingennietopnemeninuwreguliereaangifteloonheffingen.Inparagraaf10.7.1kuntulezenhoeudeaangiftemoetdoen.

Let op!

De vertrekvergoeding zelf moet u als loon van de werknemer in de aangifte loonheffingen blijven verwerken. Over de vertrekvergoeding hoeft u geen premies werknemersverzekeringen te betalen.

23.10.2 Pseudo-eindheffing bij backservice Metingangvan1januari2011betaaltu15%pseudoeindheffingalsersprakeisvanbackservicebijeeneindloonstelsel.Ditgeldtalleenvoorhogeinkomens:hetnieuwepensioengevendloonishogerdan€531.000.Voorderegelingiserindevolgendetweegevallensprakevanbackservice:• Ugeefteenwerknemerdiebijuindienstis,een

loonsverhogingenvultdebestaandepensioenaansprakenoverdeachterliggendedienstjarenaan.

• Uneemteenwerknemerindienstendezewerknemergaatbijumeerverdienendanbijzijnvorigewerkgever.Dewerknemerkooptbijuvervolgenseenpensioentekortin.

Depseudoeindheffingis15%vandegrondslag.Diegrondslagberekentualsvolgt:• bijeenloonsverhoging Degrondslagisvierkeerhetverschiltussenhetoude

pensioengevendloonenhetnieuwafgesprokenpensioengevendloon.

• bijeennieuwedienstbetrekking Degrondslagisvierkeerhetverschiltussenhetpensioen

gevendloonbijdeoudewerkgeverenhetpensioengevendloonbijdenieuwewerkgever.

Inbeidegevallengaatuvoorhetberekenenvandegrondslaguitvan€531.000alshetoudepensioengevendloonlagerisdan€531.000.Isbijvoorbeeldhetoudepensioengevendloon€450.000enhetnieuwepensioengevendloon€533.000?Danisdepseudoeindheffing15%van4x€2.000(€533.000€531.000).

Umagdepseudoeindheffingbackservicenietopnemeninuwreguliereaangifteloonheffingen.Inparagraaf10.7.2kuntulezenhoeudeaangiftemoetdoen.

23.11 WerkkostenregelingSinds1januari2011geldtdewerkkostenregeling(wkr).Dewerkkostenregelingkomtindeplaatsvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.Ubentnogniet




Terug naar inhoud

verplichtgebruiktemakenvandewerkkostenregeling.Totenmet2013maguiederjaaropnieuwkiezenvoordewerkkostenregelingofvoorouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.Meerinformatieoverdesystematiekvandewerkkostenregelingvindtuinhoofdstuk18.

Dewerkkostenregelingkenteeneindheffing.Alsugebruikmaaktvandezeregeling,kuntumaximaal1,4%vanuwtotalefiscaleloonbestedenaanonbelastevergoedingenenverstrekkingenvooruwwerknemers.Overhetmeerderebetaaltuloonbelastingindevormvaneeneindheffingvan80%.

Samenloop met andere eindheffingen

Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,danmagudevolgendeeindheffingenniettoepassen:• bezwaarlijkteindividualiserenloon(zieparagraaf23.4)• loonmeteenbestemmingskarakter(zieparagraaf23.5)• geschenkeninnatura(zieparagraaf23.6)• bovenmatigekostenvergoedingenenverstrekkingen

(zieparagraaf23.7)

Hieropiséénuitzondering.Inheteersteaangiftetijdvakvan2012kaneensamenloopontstaanalsuaandevolgendetweevoorwaardenvoldoet:• Umaaktein2011gebruikvandewerkkostenregeling,

maarin2012staptuweeroveropdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.

• Uhebtuwvrijeruimtein2011gebaseerdophettotalefiscaleloonvan2010.

Inditgevalmoetunamelijkbegin2012dewerkelijkevrijeruimtein2011berekenen.Alsuwvrijeruimtekleinerblijkttezijn,moetuindeeersteaangifteover2012alsnog80%eindheffingaangevenoverdevergoedingenenverstrekkingendiebuitendevrijeruimtevallen.Isuwwerkelijkevrijeruimtein2011groterenhebtudusteveeleindheffingbetaald?Dangeeftudeteveelbetaaldeeindheffingindeeersteaangifteover2012aanalsnegatiefbedrag.

23.12 Eindheffing berekenenVoordeberekeningvandeeindheffingdieumoetbetalen,geldenafzonderlijkeregels.Dezeregelswijkenafvanderegelsvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen(zieookhoofdstuk7).Erzijnafzonderlijketabellenvoordeeindheffing(zietabel5en6achterindithandboek).Deeindheffingmoetuophetzelfdemomentaangevenenbetalenalsdeloonheffingen,namelijkperaangiftetijdvak.

Let op!

De mogelijkheid van eindheffing bestaat niet voor de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw.

Vooreindheffinggeldendevolgendetarieven:• tabeltarief(zieparagraaf23.12.1)• enkelvoudigtarief(zieparagraaf23.12.2)• vasttariefvan15%,20%,30%,45%,52%,75%of80%

(zieparagraaf23.12.3)• vastbedragvan€300opjaarbasis(zieparagraaf23.12.4)

Welktariefumoettoepassen,hangtafvanhetloonbestanddeelwaarovereindheffinggaatplaatsvinden.

Let op!

Als u gebruikmaakt van de werkkostenregeling, dan geldt bij verstrekkingen aan anderen dan uw werknemers de maximumwaarde van € 272 per jaar niet (zie paragraaf 23.2).

23.12.1 Tabeltarief Hettabeltariefiseenpercentagedatwordttoegepastopheteindheffingsloon.Dehoogtevanhetpercentageisafhankelijkvan:• hetjaarloonvandewerknemervoortoepassingvande

tabelvoorbijzonderebeloningen(zieookparagraaf7.3.6en3.2.1)

• deleeftijdvandewerknemer(jongerdan65jaarof65jaarenouder)

• hetaldanniettoepassenvandeloonheffingskorting

Erzijndriesoortentabeltarieven:• hettabeltariefvoorwerknemersjongerdan65jaar

(zietabel5achterindithandboek)• hettabeltariefvoorwerknemersvan65jaarenouder,

geborenin1945ofeerder(zietabel6aachterindithandboek)

• hettabeltariefvoorwerknemersvan65jaarenouder,geborenin1946enlater(zietabel6bachterindithandboek)

Voorbeeld

U verstrekt aan een werknemer loon in natura waarover eindheffing mag

plaatsvinden en u kiest voor eindheffing. De werknemer is 40 jaar. Hij heeft

een jaarloon van € 25.000 en recht op loonheffingskorting. Het tabeltarief

is 72,2%.

Afwijkende tarieven voor enkele groepen werknemers

Voorenkelegroepenwerknemersgeldentarievendieafwijken.Hetgaatomdevolgendegroepen:• werknemersdieuitsluitendpremieplichtigzijn• werknemersdieuitsluitendbelastingplichtigzijn• anoniemewerknemers• aannemersvanwerk,thuiswerkers,sekswerkersen

gelijkgestelden(zieookhoofdstuk15)

Deafwijkendetarievenstaanintabel5,6aen6bachterindithandboek.


Terug naar inhoud

23.12.2 Enkelvoudig tarief Hetenkelvoudigetariefiseenpercentagedatwordttoegepastopheteindheffingsloon.Dehoogtevanhetpercentageisafhankelijkvan:• hetjaarloonvandewerknemervoordetoepassingvan

detabelvoorbijzonderebeloningen(zieookparagraaf7.3.6en3.2.1)

• deleeftijdvandewerknemer(jongerdan65jaarof65jaarenouder)

• hetaldanniettoepassenvandeloonheffingskorting

Erzijndriesoortenenkelvoudigetarieven:• hetenkelvoudigetariefvoorwerknemersjongerdan

65jaar(zietabel5achterindithandboek)• hetenkelvoudigetariefvoorwerknemersvan65jaaren

ouder,geborenin1945ofeerder(zietabel6aachterindithandboek)

• hetenkelvoudigtariefvoorwerknemersvan65jaarenouder,geborenin1946enlater(zietabel6bachterindithandboek)

Voorbeeld

U vergoedt aan een werknemer € 50 parkeergeld. Dit is loon met een

bestemmingskarakter waarover u eindheffing moet toepassen (zie para-

graaf 23.5). De werknemer is 40 jaar. Hij heeft een jaarloon van € 25.000

en recht op loonheffingskorting. Het enkelvoudige tarief over de vergoeding

van € 50 bedraagt 41,95% (zie tabel 5 achter in dit handboek).

Afwijkende tarieven voor enkele groepen werknemers

Voorenkelegroepenwerknemersgeldentarievendieafwijken.Hetbetreftdevolgendegroepen:• werknemersdieuitsluitendpremieplichtigzijn• werknemersdieuitsluitendbelastingplichtigzijn• anoniemewerknemers• aannemersvanwerk,thuiswerkers,sekswerkers

engelijkgestelden

Deafwijkendetarievenstaanintabel5,6aen6bachterindithandboek.

23.12.3 Vast tarief van 15%, 20%, 30%, 45%, 52%, 75% of 80%

Erbestaanvasteeindheffingtarievenvan15%,20%,30%,45%,52%,75%of80%:• Hettariefvan15%moetutoepassenbijbackservicevoor

hogeinkomens(zieparagraaf23.10.2).• Hettariefvan20%magutoepassenbijgeschenken

innaturaaanuwwerknemersvoorzoverdewaardeinheteconomischeverkeernietmeerisdan€70perkalenderjaar.

• Hettariefvan30%moetutoepassenbijexcessievevertrekvergoedingen(zieparagraaf23.10.1).

• Hettariefvan45%magutoepassenbijgeschenkenenverstrekkingenaananderendanuwwerknemersalsdewaardeinheteconomischeverkeerpergeschenkof

verstrekkingnietmeerbedraagtdan€136endetotalewaardeinheteconomischeverkeernietmeerbedraagtdan€272perpersoonperjaar.Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldtgeenmaximumwaardevan€272perjaar.Hettariefvan45%geldtookbijdeverstrekkingvangoederenofdienstenindepromotionelesfeerenoverdewaardevanbonussenindevormvanpapierenofdigitalespaarpuntenalsdewaardedaarvannietmeerbedraagtdan€136.

• Hettariefvan52%moetutoepassenopdeuitkeringenuitvutregelingenenhetomslaggefinancierdedeelvanprepensioenregelingen,dewerkgeversbijdragenenpremieswaarvoorgeenovergangsrechtgeldt.Voorzoveruuitkeringendoetuitstortingenwaaroveral26%eindheffingisbetaald,moetunogaanvullend26%eindheffingbetalen.Umoetdezeaanvullendeeindheffingookbetalenvoorzoverudeuitkeringendoetuitbedragendieophetloonvandewerknemerzijningehoudenennietvolledigtothetloonzijngerekend.

• Hettariefvan75%magutoepassenbijgeschenkenenverstrekkingenaananderendanuwwerknemersalsdewaardeinheteconomischeverkeerpergeschenkofverstrekkingmeerbedraagtdan€136endetotalewaardeinheteconomischeverkeernietmeerbedraagtdan€272perpersoonperjaar.Alsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling,geldtgeenmaximumwaardevan€272perjaar.Hettariefvan75%geldtookbijdeverstrekkingvangoederenofdienstenindepromotionelesfeerenoverdewaardevanbonussenindevormvanpapierenofdigitalespaarpunten.Hierbijgeldtgeenmaximumwaardevan€272perjaar.

• Hettariefvan80%pastutoealsugebruikmaaktvandewerkkostenregeling.Upasthettoeophetbedragvandevergoedingenenverstrekkingendieuitkomenbovenuwvrijeruimte.Devrijeruimteis1,4%vanhettotalefiscaleloonvanuwwerknemers(kolom14vandeloonstaat).Bijdeberekeningvandevrijeruimtemaguookloonuitvroegeredienstbetrekkingmeenemenalsdatloonminderdan10%vanhettotalefiscaleloonuitmaakt.

23.12.4 Vast bedrag van € 300 op jaarbasisUmoetdeeindheffingvan€300opjaarbasistoepassenalstweeofmeerwerknemerseendooruterbeschikkinggesteldebestelautodoordeaardvanhetwerkdoorlopendafwisselendgebruikenenhetdaardoorvoorubezwaarlijkisderegelingvoorprivégebruikindividueeltoetepassen(zieparagraaf20.4.6).

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 24 Afdrachtverminderingen | 249

Terug naar inhoud

24 Afdrachtverminderingen

UkuntopgrondvandeWetverminderingafdrachtloonbelastingenpremievoordevolksverzekeringen(wva)gebruikmakenvaneenverminderingvandebelastingenpremieafdrachtvoorverschillendegroepenwerknemersofvoorbepaaldekostendieumaakt.Uhoeftdanminderloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingaftedragendanuhebtaangegeven.Debelangrijkstedoelenvandeafdrachtverminderingenzijnhetstimulerenvandewerkgelegenheidenhetbevorderenvanonderwijsenonderzoek.

Ukuntrechthebbenopdevolgendeafdrachtverminderingen:• afdrachtverminderingonderwijs(zieparagraaf24.2)• afdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerk

(zieparagraaf24.3)• afdrachtverminderingzeevaart(zieparagraaf24.4)

Bijelkesoortafdrachtverminderingleggenwijuitwelkevoorwaardenergeldenenhoeudeafdrachtverminderingmoettoepassen.Inparagraaf24.1vindtualgemeneinformatieoverdeafdrachtverminderingen.

24.1 AlgemeenIndezeparagraaflichtenwijdevolgendealgemeneaspectenvandeafdrachtverminderingentoe:• begrip‘werknemer’(zieparagraaf24.1.1)• loontijdvak(zieparagraaf24.1.2)• loonentoetsloon(zieparagraaf24.1.3)• deeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4)• samenloopvanmeerdereafdrachtverminderingen

(zieparagraaf24.1.5)• verrekeningindeaangifte(zieparagraaf24.1.6)• 53eweek(zieparagraaf24.1.7)

24.1.1 Begrip ‘werknemer’Ukuntdeafdrachtverminderingenalleentoepassenvoorwerknemers.Voordeafdrachtverminderingonderwijsgeldteenuitzondering:diekuntuooktoepassenvoorbepaaldenietwerknemers,bijvoorbeeldstagiairs(zieparagraaf24.2).Bovendienkuntudeafdrachtverminderingonderwijssinds1januari2012ondervoorwaardenooktoepassenvoorwerknemersdieineenandereuofeerlandeenopleidingvolgen(zieparagraaf24.2.9).

Voordeafdrachtverminderingenishetbegrip‘werknemer’beperkterdanvoordeloonheffingen.Ondereenwerknemervoordeafdrachtverminderingenwordtverstaan:• degenediebijuinechtedienstbetrekkingis

(zieparagraaf1.1.1)• degenediehoorttoteenvandevolgendegroepenpersonen

meteenfictievedienstbetrekking(zieparagraaf1.1.2):• agentenensubagenten• meewerkendekinderen• bestuurdersvancoöperatiesmetwerknemerszelfbestuur• bestuurdersencommissarissendienietinNederland

wonenvaneeninNederlandgevestigdenv,bv,ofandereorganisatie

• thuiswerkersenhunhulpen• uitzendkrachten• gelijkgestelden

Let op!

Afdrachtverminderingen kunt u niet toepassen voor pseudowerknemers (zie paragraaf 15.14). De voor andere werknemers berekende afdracht-verminderingen kunt u wel verrekenen met de af te dragen loonbelasting/ premie volksverzekeringen voor pseudowerknemers. U kunt dus de ruimte voor de afdrachtverminderingen vergroten door gebruik te maken van de opting-inregeling.

24.1.2 LoontijdvakDeafdrachtverminderingenonderwijsenzeevaartmoetuperloontijdvakvaststellen.Alleenalsugebruikmaaktvandestudentenenscholierenregeling(zieookparagraaf15.16),waarhetloontijdvakhetkwartaalwordt,geldtdezeregelniet.Danmoetuuitgaanvanhetloontijdvakdatvantoepassingzouzijnalsdestudentenenscholierenregelingbuitenbeschouwingzoublijven.

Ukuntdeafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerkperjaarvaststellen,maarookvooreenkortereperiode(zieookparagraaf24.3.1).

Let op!

Voor een aandeelhouder met een aanmerkelijk belang in een vennootschap kan het loon op een hoger bedrag worden vastgesteld dan het werkelijk genoten loon. Voor toepassing van de afdracht-verminderingen moet u het verschil tussen het loon en het werkelijk genoten loon gelijkmatig over het kalenderjaar verdelen. Aan elk loontijdvak moet u een evenredig deel van het verschil toerekenen.


Terug naar inhoud

Loon na einde dienstbetrekking

Alsunaheteindevaneendienstbetrekkingnogloonuitbetaalt,kuntunormaalgesprokengeenafdrachtverminderingopditloontoepassenomdaterophettijdstipvaninhoudinggeenwerknemermeeris.Alsuhetloonoverdelaatsteperiodepasnaheteindevandedienstbetrekkingbetaalt,maguopditloontochafdrachtverminderingtoepassen.Urekentditloondantoeaandeperiodedieligttussenhetlaatstevolledigeloontijdvakvandedienstbetrekkingwaarindewerknemerloonheeftgenoten,enheteindevandedienstbetrekking.

Voorbeeld

De dienstbetrekking van een werknemer wordt halverwege de maand

beëindigd. Het loon over de eerste helft van de maand wordt uitbetaald

in de tweede helft van de maand. Voor toepassing van de afdracht-

verminderingen rekent u het loon toe aan de eerste helft van de maand.

24.1.3 Loon en toetsloon

Toetsloon voor de afdrachtvermindering onderwijs

Hetbegrip‘loon’voordeberekeningvandeafdrachtverminderingonderwijswijktafvanhetbegrip‘loon’voordeberekeningvandeloonheffingen.Ukuntdeafdrachtverminderingonderwijsineenaantalsituatiestoepassenalshetloonvandewerknemerniethogerisdaneenbepaaldgrensbedrag,hetzogenoemdetoetsloon.Hettoetsloonbedraagtongeveer130%vanhetminimumloon.Alsminimumloongeldthier,ongeachtdeleeftijdvandewerknemer,hetminimumloonvoorwerknemersvan24jaarenouder.Hettoetsloonvoordeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.

Bijdebepalingofhetloonvaneenwerknemerbovenhettoetsloonuitkomt,hoeftudevolgendeloonbestanddelennietmeetetellen:• beloningendieinderegelmaaréénkeeroféénkeer

perjaarwordentoegekend,zoalsvakantiegeld,tantièmesofgratificaties

• loonuitvroegeredienstbetrekking• loonindevormvanvakantiebonnen,vakantietoeslag

bonnenofdaarmeeovereenkomendeaanspraken• loonwaaroveruloonbelasting/premievolksverzekeringen

moetbetalenindevormvandezogenoemdeeindheffing(zieookhoofdstuk23)

• Waz,WetWajongenwao/wiauitkeringen• toeslageninverbandmetploegendienstenofonregel

matigediensten• overwerkloon

Let op!

• Eenreistijdvergoedingkantothetoverwerkloonhoren(ziehierna).• Werktumeteendeeltijdfactor,dankanhetoverwerkloontothet

loon voor de afdrachtverminderingen horen (zie paragraaf 24.1.4).

Weltothetloonvoorhettoetsloonhoren:• looninverbandmettijdelijkearbeidsongeschiktheid• eenextrabeloningvoorbereikbaarheidsdiensten


Reistijdvergoeding en overwerkloon Reistijdisindevolgendetweegevallenoverwerk:• Dewerknemerreistbuitendenormalewerktijden

hijwerkttijdensdiereistijd.• Dewerknemerheeftbuitendenormalewerktijdextrareis

tijddoordathijinopdrachtvanunaareentijdelijkewerkplekreist,endeextrareistijdismeerdaneenuurperdag.Hetmaaktnietuitofdewerknemertijdensdiereistijdwerkt.

Devergoedingvoordereistijdisindezegevallenoverwerkloon.

Voorbeeld

Een werknemer is op grond van zijn arbeidsovereenkomst verplicht zijn

normale aantal uren te werken op een tijdelijke arbeidsplaats. Hierdoor

moet de werknemer per dag anderhalf uur meer reizen dan normaal.

De werknemer heeft met zijn werkgever afgesproken dat hij voor de

extra reistijd een vergoeding krijgt. Deze vergoeding is dan een overwerk-

vergoeding, ook als de werknemer in die extra reistijd niet werkt.

Meer dan één dienstbetrekkingEenwerknemerkanmeerdanééndienstbetrekkingbijuhebben(ziehoofdstuk1).Bijdebepalingofhetloonvandezewerknemerbovenhettoetsloonuitkomt,teltualleenhetloonendeurenmeevandedienstbetrekkingwaaropdeafdrachtverminderingvantoepassingis.

Voorbeeld

Een werknemer van 20 jaar werkt bij u in het kader van een initiële hbo-

opleiding. Daarnaast werkt deze werknemer in de avonduren bij u als

schoonmaker. Voor de eerste dienstbetrekking mag u de afdrachtvermindering

onderwijs toepassen, voor de tweede dienstbetrekking niet. Het loon en

de uren van de werknemer als schoonmaker tellen daarom niet mee bij

het bepalen van de hoogte van de afdrachtvermindering onderwijs.

Loon voor de afdrachtvermindering onderwijs

Hetloonvoordeafdrachtverminderingonderwijsishetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen(kolom14vandeloonstaat)verminderdmetdehiervoorgenoemdeloonbestanddelen.Voormeerinformatieoverhetloonuitkolom14zieparagraaf8.2.14.

Loon voor de afdrachtvermindering zeevaart

Deafdrachtverminderingzeevaartwordtberekendoverhetloonvoordeloonbelasting/volksverzekeringen(kolom14vandeloonstaat)verminderdmethetloonuitvroegeredienstbetrekking.


Terug naar inhoud

Loon voor de afdrachtvermindering s&o

Deafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerkwordtinprincipeberekendoverhetgemiddeldeuurloondatubetaaltaanuwwerknemersdiespeurenontwikkelingswerkverrichten(zieookparagraaf24.3.2).

24.1.4 DeeltijdfactorUmagdeafdrachtverminderingonderwijsineenaantalgevallen(zieparagraaf24.2)alleentoepassenalshetloonvandewerknemerniethogerisdanhettoetsloon(zieparagraaf24.1.3).Uvindthettoetsloonintabel15,16en17.

Debedragenindetabellenzijnvastgesteldvooreenvoltijdwerker.Voordezeafdrachtverminderingwordtondervoltijdverstaan:eenovereengekomenarbeidsduurvan36uurofmeerperweek.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhettoetsloonenhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor.Alsueenwerknemerinzetvoorbereikbaarheidsdiensten,dankunnendieurenmeetellenvoorhetvaststellenvandedeeltijdfactor.

Umagbijdevaststellingvandedeeltijdfactorookuitgaanvanhetaantalurenwaaroveruloonmoetbetalen,inplaatsvanhetaantalcontractueelvastgelegdeuren.Indatgevalmoetuvooraf,voordeperiodevaneenkalenderjaar,schriftelijkbijdeloonadministratievastleggendatudezemogelijkheidgebruiktenvoorwelkecategoriewerknemers.Alsudedeeltijdfactoropdezemaniervaststelt,teltuookhetoverwerkloonmeebijdebepalingvanhetloonvandewerknemerdataanhettoetsloonmoetwordengetoetst.Dedeeltijdfactorisnietgroterdan1.Verdermoetubijdevaststellingvandedeeltijdfactoraandehandvanhetaantalurenwaaroveruloonmoetbetalen,pertijdvakperwerknemeradministreren:ditaantaluren,hetloonenhettoetsloondatvantoepassingis.

Deeltijdwerkers

Bijdeeltijdwerkersmoetudeafdrachtverminderingenhettoetsloonnaartijdsevenredigheidherrekenen.Hiervoorberekentudedeeltijdfactor.Bijvoorbeeldbijeenwerkweekvan24uurisdedeeltijdfactor24/36.

Werknemers zonder overeengekomen vaste arbeidsduur

Ookbijwerknemerszonderovereengekomenvastearbeidsduurmoetudeafdrachtverminderingenhettoetsloonherrekenenmetbehulpvaneendeeltijdfactor.Udeeltdanhetaantalwerkelijkgewerkteurendoor36.Maardedeeltijdfactormagnietgroterzijndan1.Voordezewerknemersmoetupertijdvakperwerknemeradministreren:hetaantalurenwaaroveruloonmoetbetalen,hetloonenhettoetsloondatvantoepassingis.

Let op!

Als er geen overeengekomen vaste arbeidsduur is, is er geen sprake van overwerkloon en overwerkuren.

Werknemers met een beloning naar prestatie

Voorwerknemersmeteenbeloningopbasisvandegeleverdeprestatie(onderanderebijstukloon),moetusomsdeafdrachtverminderingonderwijsherrekenen.

Erkansprakezijnvandevolgendesituaties:• Alsineenloontijdvakdebeloninggelijkisaanofhoger

danhetfiscaalminimum(jeugd)loon,maarniethogerdanhettoetsloon,hoeftudeafdrachtverminderingnietteherrekenen.

• Alsdebeloningineenloontijdvaklagerisdanhetminimum(jeugd)loon,moetudeafdrachtverminderingherrekenen.Daarbijbepaaltudeherrekenfactordoorhetverdiendeloontedelendoorhetfiscaalminimum(jeugd)loon(zietabel18achterindithandboek).Vervolgensmoetuhetbedragvandeafdrachtverminderingdatvantoepassingis,vermenigvuldigenmetdegevondenfactor.

Voordezewerknemersmoetupertijdvakperwerknemerdeverhoudingtussenhetloonenhetfiscaalminimum(jeugd)loondatvantoepassingis,administreren.

Bereikbaarheidsdiensten

Alsuwwerknemereenextrabeloningkrijgtvoordeurendiehijbereikbaarmoetzijnomopoproepvanutekunnenwerken,bijvoorbeeldeenpercentagevanhetnormaleloon,hoortdezeextrabeloningtothetloonvoordeafdrachtvermindering.Deurendiedewerknemerbereikbaarmoetzijn,tellenbijdevaststellingvandedeeltijdfactoralleenalsarbeidsduurmeealsdewerknemerdezeurenopdewerkplekdoorbrengt.

Vooreenwerknemermeteenvastovereengekomenarbeidsduurheeftditgeengevolgen,omdatdezeurendeeluitmakenvandeovereengekomenarbeidsduur.Maarvooreenwerknemerzonderovereengekomenarbeidsduurtellenbijhetberekenenvandedeeltijdfactordedaadwerkelijkgewerkteurenopeenwerkplekwelmeevoordearbeidsduur.Umagdezeurenbepalendoorhetpercentagevanhetdoorbetaaldeloontevermenigvuldigenmethettotaleaantalurenvandebereikbaarheidsdienst.

Voorbeeld

Een werknemer krijgt 20% van zijn loon voor een bereikbaarheidsdienst.

Als een dienst 20 uur duurt, mag u ervan uitgaan dat de werknemer tijdens deze

bereikbaarheidsdienst 20% van 20 uur, dus 4 uur, op de werkplek heeft gewerkt.


Terug naar inhoud

24.1.5 Samenloop van meerdere afdrachtverminderingen

Ukuntperwerknemervoormeerdereafdrachtverminderingentegelijkinaanmerkingkomen.Deafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingzeevaartkunnennietsamengaan.

24.1.6 Verrekening in de aangifte loonheffingenVoorhettoepassenvaneenafdrachtverminderinghebtugeentoestemmingvanonsnodig.Maarvoordatudeafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerktoepast,moetuzichwelaanmeldenbijAgentschapnl(zieparagraaf24.3.1).

Voorelkewerknemervoorwieueenafdrachtverminderingtoepast,moetueenadministratiebijhoudenwaaruithetbedragvandetoegepasteafdrachtverminderingperaangifteloonheffingenblijkt.Dezegegevensmoetubijuwloonadministratiebewaren.

Hettotalebedragvandeafdrachtverminderingenperaangiftetijdvaktrektuafvanhettotalebedragaaningehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffing.Hettotaalbedragvandeloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingmagdoordeafdrachtverminderingennietnegatiefworden.Umagdetotaalbedragenopdeaangiftenaarbovenafrondenopheleeuro’s.Debedragenperwerknemermagunietafronden.

Alsueenloonheffingennummerhebtmetverschillendesubnummers,zoalsL01enL02,danmagudeafdrachtverminderingenonderlingverrekenen.

Geen doorschuifregeling

Hetkanvoorkomendathettotaalvandeingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingineenbepaaldaangiftetijdvaklagerisdanhettotalebedragvandeafdrachtverminderingenwaaropuindattijdvakrechthebt.Omdathetbedragvandeloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingpersaldonooitnegatiefkanzijn,kuntuinzo’ngevaleendeelvandeafdrachtverminderingnietbenutten.Umagditonbenuttedeelnietineenvolgendtijdvakverrekenen.

Let op!

Als u een deel van de afdrachtvermindering speur- en ontwikkelings-werk niet kunt benutten, gelden speciale regels (zie paragraaf 24.3.3).

24.1.7 53e weekSomsheefteenkalenderjaar53weken.Een53eweekheeftdevolgendeconsequentiesvoordeafdrachtverminderingonderwijs:• Alsuoverde53eweekafzonderlijkloonbetaalt,moetu

inde53eweekdeweekbedragenhanterenvanhettoetsloonendeweekbedragenvandeafdrachtvermindering.

• Alsde13eperiodeinclusiefde53eweekuitvijfwekenbestaatenuvooreenloontijdvakvanvijfwekenkiest,moetuhetloon,hettoetsloonendebedragenvandeafdrachtverminderingherleiden.Uvermenigvuldigtdanhetjaarloon,hetjaartoetsloonenhetjaarbedragvandeafdrachtverminderingmet5/52.Alsuervoorkiestomvijfkeerdeweektabeltoetepassen,moetuvoordeafdrachtverminderingvijfkeerdeweekbedragenhanterenvanhetloon,hettoetsloonendebedragenvandeafdrachtvermindering.

Let op!

Voor werknemers met loon in de vorm van vakantiebonnen, vakantietoeslagbonnen en daarmee overeenkomende aanspraken gelden altijd de maximale jaarbedragen in de tabellen.

24.2 Afdrachtvermindering onderwijs Erzijnachtcategorieënwerknemersenleerlingenwaarvooruafdrachtverminderingonderwijskunttoepassen.Uhebtondervoorwaardenrechtopdeafdrachtverminderingonderwijsvoor:• eenwerknemerdiedeberoepspraktijkvormingvolgtvan

deberoepsbegeleidendeleerweg(zieparagraaf24.2.1)• eenwerknemerdieisaangesteldalsassistentinopleiding

(aio)ofalspromovendusbijeenuniversiteit,ofisaangesteldalsonderzoekerinopleiding(oio)bijdeNederlandseOrganisatievoorWetenschappelijkOnderzoek,deKoninklijkeNederlandseAkademievanWetenschappenofbijeenonderzoeksinstellingdieondereenvandezetweeinstellingenvalt(zieparagraaf24.2.2)

• eenwerknemerdieisaangesteldbijeenprivaatrechtelijkerechtspersoonoftno(zieparagraaf24.2.3)

• eenwerknemerdiewerkdoetinhetkadervaneeninitiëleopleidinginhethogerberoepsonderwijs(hbo)(zieparagraaf24.2.4)

• eenwerknemerdieeenvroegerewerklozeisdieaangewezenscholingvolgtdieeropgerichtishemopstartkwalificatieniveautebrengen(zieparagraaf24.2.5)

• eenleerlingdieeenleerwerktrajectvolgtinhetderdeofvierdeleerjaarvandebasisberoepsbegeleidendeleerwegvanhetvoorbereidendmiddelbaarberoepsonderwijs(vmbo)(zieparagraaf24.2.6)Deleerlinghoeftnietindienstbetrekkingtezijn.

• eenstagiairdiegedurendeminstenstweemaandeneenstagevolgtinhetkadervaneenberoepsopleidingindeberoepsopleidendeleerwegopmboniveau1of2(zieparagraaf24.2.7)Destagiairhoeftnietindienstbetrekkingtezijn.

• eenwerknemerdieeenprocedureErkenningverworvencompetentie(evcprocedure)volgtbijeenerkendeevcaanbieder(zieparagraaf24.2.8)

Let op!

Met ingang van 1 januari 2012 geldt de afdrachtvermindering onderwijs onder voorwaarden ook voor werknemers die in een ander eu- of eer-land een opleiding volgen (zie paragraaf 24.2.9).


Terug naar inhoud

24.2.1 Werknemer die beroepspraktijkvorming van de beroepsbegeleidende leerweg volgt

Overeenkomst

Hetwerkmoetplaatsvindenopgrondvaneenleerwerkovereenkomsttussenu,dewerknemerendeonderwijsinstelling.Indeleerwerkovereenkomstmoetiniedergevalhetvolgendezijnopgenomen:• soortopleiding• duurvandeovereenkomstenvande

beroepspraktijkvorming• aardenomvangvandebegeleidingvandewerknemer• welkeresultatenbereiktmoetenwordenenhoedit

beoordeeldmoetworden• wanneerenhoedeovereenkomstvoortijdigontbonden

kanworden• naam,adresenwoon/vestigingsplaatsvandewerk

nemer,hetleerbedrijf,hetlandelijkorgaanendeschool• geboortedatumvandeleerling

Hetlandelijkorgaandatverantwoordelijkisentoezichthoudt,moetdeovereenkomstmedeondertekenen.Ukuntdeafdrachtverminderingonderwijsooktoepassenalsunoggeenkopievandeleerwerkovereenkomsthebt,maarwéleenverklaringvanhetRegionaalOpleidingscentrumwaaruitblijktdatdewerknemerdeberoepsbegeleidendeleerwegvolgt.

Administratieve verplichtingen

UmoeteenkopievandeleerwerkovereenkomstofdeverklaringvanhetRegionaalOpleidingscentrumbijuwloonadministratiebewaren.

Hoogte afdrachtvermindering

Uhoefthetloonalleentetoetsenaanhettoetsloonalsdewerknemerjongerisdan25jaar.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhettoetsloonenhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.

Isdeopleidingvanuwwerknemertegelijkertijdookscholingtotstartkwalificatieniveau?Danmaguookdaarvoordeafdrachtverminderingonderwijstoepassenalsuwwerknemeraandevoorwaardenvoldoet(zieparagraaf24.2.5).Voordezewerknemergeldendanbeidebedragenuittabel15,16of17.

Duur afdrachtvermindering

Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaan,maarukuntdeverminderingnietmeertoepassenalseenwerknemerhetexamenheeftgehaaldoftussentijdsmetzijnopleidingisgestopt.

Uitzendsituaties

Deafdrachtverminderingonderwijsisookvantoepassingalsualsleerbedrijfeenuitzendbureauinschakelt.Hetuitzendbureauisdaninhoudingsplichtigenverrekentdeafdrachtverminderingindeaangifteloonheffingen.Inonderlingoverlegregeltudeverdelingvandeafdrachtvermindering.

Overeenkomstenvanopdrachttussenueneenuitzendbureaudieingaanopofna1januari2012,moeteniniedergevalvoldoenaandevolgendevoorwaarden:• Indeovereenkomststaatdatuenhetuitzendbureau

bekendzijnmetdeafdrachtverminderingendatuonderlingafsprakenhebtgemaaktoverdeverdelingvandeafdrachtvermindering.

• Hetuitzendbureaubewaartdeovereenkomstbijdeloonadministratie.

HetuitzendbureaumoeteenkopievandeleerwerkovereenkomstofdeverklaringvanhetRegionaalOpleidingscentrumbijdeloonadministratiebewaren.

Samenloop met andere afdrachtverminderingen

Ukuntdezeafdrachtverminderingcombinerenmetdeafdrachtverminderingvoorspeurenontwikkelingswerkendeafdrachtverminderingvoordezeevaart.

Meer informatie

Neemvoormeerinformatieoverdeopleidingenwaarvoorudeafdrachtverminderingkunttoepassen,contactopmetdeInformatielijnberoepsbegeleidendeleerweg:(079)3234684.

24.2.2 Werknemer die is aangesteld als assistent of onderzoeker in opleiding of als promovendus

Eenassistentinopleidingofeenpromovendusisiemanddietijdelijkbijeenuniversiteitisaangesteldomzichdoorwetenschappelijkonderzoekenhetvolgenvanonderwijsverdertebekwamentotwetenschappelijkonderzoekeroftechnologischontwerper.

Eenonderzoekerinopleidingisiemanddie,nahethalenvaneendoctoraalexamenbijeenuniversiteitofeenafsluitendexamenbijeeninstellingvoorhogerberoepsonderwijs,tijdelijkisaangesteldomzichdoorwetenschappelijkonderzoekenhetvolgenvanonderwijsverdertebekwamentotwetenschappelijkonderzoekeroftechnologischontwerper.

Overeenkomst

Deaanstellingmoetgeregeldzijnineenovereenkomsttussendegenebijwiedewerknemerisaangesteldeneenprivaatrechtelijkerechtspersoonoftno.Indeovereenkomstmoetiniedergevalhetvolgendezijnopgenomen:• eenbepalingdatdeprivaatrechtelijkerechtspersoon

oftnodeloonkostenvandewerknemerfinanciert


Terug naar inhoud

• alsdeinhoudingsplichtigeeenuniversiteitisofdeNederlandseOrganisatievoorWetenschappelijkOnderzoek,deKoninklijkeNederlandseAkademievanWetenschappenofeenonderzoeksinstellingdieondereenvandezetweeinstellingenvalt:eenbepalingdatdeafdrachtverminderingvolledigtengoedekomtaandeprivaatrechtelijkerechtspersoonoftnodiedeloonkostenfinanciert

• eenbepalingoverdeopenbaarheidvandeonderzoeksgegevens

• eenbepalingoverdedoorberekeningvandeeventuelebijkomendekosten


Umoeteenkopievandeovereenkomstbijuwloonadministratiebewaren.


Uhoefthetloonniettetoetsenaanhettoetsloon.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.


Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaanmeteenmaximumvan48maandenperwerknemer.Voorwerknemersmeteenkorterearbeidsduurdan36uurperweekwordtdetermijnvan48maandennaarevenredigheidverlengd.

Voorbeeld

Een 20-jarige onderzoeker heeft een aanstelling voor 24 uur per week.

De deeltijdfactor is 24/36. De afdrachtvermindering onderwijs bedraagt

per maand 24/36 x € 231,75 = € 154,50. De afdrachtvermindering onderwijs

mag normaal maximaal 48 maanden worden toegepast, maar door de

deeltijd wordt deze periode verlengd tot 36/24 x 48 = 72 maanden.

Let op!

Bij het bepalen van de periode van de verlenging mag u de uitkomst op hele maanden afronden.



24.2.3 Werknemer die is aangesteld bij een privaatrechtelijke rechtspersoon of TNO

Umagdeafdrachtverminderingtoepassenalsdewerknemeraandevolgendedrievoorwaardenvoldoet:• Hijisaangesteldbijeenprivaatrechtelijkerechtspersoon

oftno.

• Hijkrijgteenloondatovereenkomtmethetloonvaneenaioofpromovendus.

• Hijdoetpromotieonderzoekopgrondvaneenovereenkomsttussendegenebijwiedepromotieonderzoekerisaangesteldeneenuniversiteit.

Overeenkomst

Indeovereenkomstmoetiniedergevalhetvolgendezijnopgenomen:• eenbepalingdatdegenebijwiedewerknemeris

aangesteld,deloonkostenfinanciert• eenbepalingoverdeopenbaarheidvande

onderzoeksgegevens• eenbepalingoverdedoorberekeningvandeeventuele

bijkomendekosten




Uhoefthetloonniettetoetsenaanhettoetsloon.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.


Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaanmeteenmaximumvan48maandenperwerknemer.Voorwerknemersmeteenkorterearbeidsduurdan36uurperweekwordtdetermijnvan48maandennaarevenredigheidverlengd(zievoorbeeldinparagraaf24.2.2).



24.2.4 Werknemer die werk doet in het kader van een initiële opleiding in het hoger beroepsonderwijs (hbo)

Umagdeafdrachtverminderingtoepassenalsaandevolgendevoorwaardenisvoldaan:• DeopleidingisingeschreveninhetCentraalRegister

OpleidingenHogerOnderwijs(croho).Uvindtditregisteropwww.duo.nl.

• Hetwerksluitaanbijdeopleiding.• Dewerknemerisnietingeschrevenalsvoltijdstudent.• Hetwerkwordtineenaangewezenbedrijfssectorgedaan.

NeemvoormeerinformatieoverdeaangewezenbedrijfssectorencontactopmetdeAfdelingInformatiecentrumonderwijsvanhetministerievanOnderwijs,Cultuuren

www.duo.nl


Terug naar inhoud

Wetenschappen:(079)3232666.ZiektekostenverzekeraarsdiedeZorgverzekeringswetuitvoeren,horenooktotdeaangewezenbedrijfssectoren.

Deafdrachtverminderingisookvantoepassingalsdewerknemeraleerdereenhboopleidingheeftgevolgd.

Overeenkomst

Hetwerkmoetplaatsvindenopgrondvaneenonderwijsarbeidsovereenkomsttussenu,dewerknemerendehogeschool.Indeonderwijsarbeidsovereenkomstmoetiniedergevalhetvolgendezijnopgenomen:• hetaantalstudiepuntendatdewerknemerkrijgtinhet

kadervanhetpraktijkdeelvandeopleidingbijdewerkgever• deperiode(n)waaropdeovereenkomstbetrekking

heeftvantenminstezesmaandenoftweemaalviermaandenpraktijk

• deaardenomvangvandebegeleidingdoordehogeschoolendewerkgever

• deterealiserenleerdoelenindepraktijkenhetdaarmeesamenhangendetheoriedeel

• dewijzevanbeoordelingvandepraktijk• defunctieinhoud,devergoedingendeandere

arbeidsvoorwaarden• bepalingenoverontbindingvandeovereenkomst

omonderwijskundigeredenen



Hogescholenzijnverplichtaanheteindevanhetkalenderjaarperwerkgeveroverzichtenoptestellenwaaruitperwerknemerkanwordenafgeleidofinhetkomendekalenderjaarrechtbestaatopdeafdrachtverminderingonderwijs.Umoetdezeoverzichtenbijuwloonadministratiebewaren.


Uhoefthetloonuitsluitendtetoetsenaanhettoetsloonalsdewerknemerjongerisdan25jaar(zieparagraaf24.1.3).Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhettoetsloonenhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.


Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaanmeteenmaximumvan24maandenperwerknemer.Voorwerknemersmeteenkorterearbeidsduurdan36uurperweekwordtdetermijnvan24maandennaarevenredigheidverlengd.

Voorbeeld

Een 20-jarige hbo’er heeft een aanstelling voor 24 uur per week. De afdracht -

vermindering onderwijs mag normaal gesproken over 24 maanden worden

toegepast, maar door de deeltijd wordt deze periode verlengd tot 36/24 x

24 maanden = 36 maanden.

Let op!

Bij het bepalen van de periode van de verlenging mag u de uitkomst afronden op hele maanden.

Ukuntdeafdrachtverminderingnietmeertoepassenalseenwerknemerhetexamenheeftgehaaldofindetussentijdmetzijnopleidingisgestopt.



24.2.5 Werknemer die (ex-)werkloze is met scholing tot startkwalificatieniveau

Umagdeafdrachtverminderingtoepassenalsdewerknemeraaneenvandevolgendevoorwaardenvoldoet:• Hijwaswerkloosvoordathijbijuindiensttradomeen

opleidingtotstartkwalificatieniveautevolgen.• Hijheeftbijeenvorigleerbedrijfookeenopleidingtot

startkwalificatieniveaugevolgdenwasvóórdieopleidingwerkloos.

• HijheeftdeelgenomenaaneenreintegratietrajectvaneengemeenteinhetkadervandeWetwerkenbijstandofviauwvwerkbedrijf.

Bijscholingopstartkwalificatieniveaugaathetomscholingdiemaximaalopleidttotmbo2niveau.Deopleidingendiehieraanvoldoen,zijndeopleidingenvanniveau1(assistentenopleiding)en2(basisberoepsopleiding)uithetzogenoemdeCreboregisterdatwordtvastgestelddoordeministervanOnderwijs,CultuurenWetenschappen.


UmoetvoordezewerknemereenverklaringhebbenvanuwvwerkbedrijfofvanhetCentrumvoorWerkenInkomen(cwi)waarinstaatdatdewerknemervóórzijnscholingtotstartkwalificatieniveauwerklooswas.

Ukuntdezeverklaringbijallevestigingenvanuwvwerkbedrijfaanvragen.Ubewaartdeverklaringbijuwloonadministratie.Daarnaastmoetueenverklaringvandeonderwijsinstellingbijuwloonadministratiebewaren.Dezemoetiniedergevaldevolgendegegevensbevatten:• deopleiding,decodekwalificatieenhetniveauvande

opleidingzoalsisvermeldindedoordeministervanOnderwijs,CultuurenWetenschappenverstrektelicentie

• hetnummervandelicentie• deperiodewaarinuwwerknemerdeopleidingheeftgevolgd


Terug naar inhoud

Deverklaringmoetbinneneenmaandnaheteindevandeopleidingverstrektworden.


Umoethetloon,ongeachtdeleeftijdvandewerknemer,altijdtoetsenaanhettoetsloon(zieparagraaf24.1.3).Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhettoetsloonenhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.

Volgtuwwerknemerdescholingtotstartkwalificatieniveauviadeberoepspraktijkvormingvandeberoepsbegeleidendeleerwegofviaeenstageinhetkadervaneenberoepsopleidingindeberoepsopleidendeleerweg?Danmaguookdaarvoordeafdrachtverminderingonderwijstoepassenalsuwwerknemeraandevoorwaardenvoldoet(zieparagraaf24.2.1en24.2.7).Voordezewerknemergeldendantweebedragenuittabel15,16of17.


Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaan,maarukuntdeverminderingnietmeertoepassenalsdewerknemerhetexamenheeftgehaaldofindetussentijdmetzijnopleidingisgestopt.



24.2.6 Leerling die een leer-werktraject in het derde of vierde jaar van de basisberoeps-begeleidende leerweg van het vmbo volgt

Overeenkomst

Deleerlingmoetwerkzaamhedendoeninhetkadervaneenleerwerkovereenkomsttussenu,deleerling,deonderwijsinstellingenhetlandelijkorgaanvoorhetberoepsonderwijs.Deleerlinghoeftnietindienstbetrekkingtezijn.Indeovereenkomstmoetiniedergevalwordenopgenomendatdeleerlinghetbuitenschoolsepraktijkgedeeltevolgtvaneenleerwerktrajectindebasisberoepsbegeleidendeleerweg.

Ukuntdeafdrachtverminderingooktoepassenalsunognietovereenkopievandeleerwerkovereenkomstbeschikt,maarweleenverklaringvandeonderwijsinstellinghebtwaaruitblijktdatdeleerlingtotdedoelgroephoort.


Umoeteenkopievandeovereenkomstofdeverklaringbijuwloonadministratiebewaren.


Uhoefthetloonniettetoetsenaanhettoetsloon.Ookalsdeleerlinggeenloonkrijgt,magudeafdrachtverminderingonderwijstoepassen.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiehoeftugeenrekeningtehoudenmeteendeeltijdfactor.Dezewerknemersmoetendanweldeelnemenaanhetvolledigetheorieenpraktijkprogramma.Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.


Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaan,maarukuntdeverminderingnietmeertoepassenalseenwerknemerhetexamenheeftgehaaldofindetussentijdmetzijnopleidingisgestopt.



24.2.7 Stagiair die stage loopt in het kader van een beroepsopleiding in de beroeps-opleidende leerweg op mbo-niveau 1 of 2

Inhoud overeenkomst

Destagemoetplaatsvindenopgrondvaneenleerwerkovereenkomsttussenu,deonderwijsinstellingendestagiair.Destagiairhoeftnietindienstbetrekkingtezijn.Indeleerwerkovereenkomstvandestagiairmoetiniedergevalhetvolgendezijnopgenomen:• soortopleiding• duurvandeovereenkomstenvandeberoepspraktijk

vormingvantenminstetweemaanden• aardenomvangvandebegeleidingvandewerknemer• welkeresultatenbereiktmoetenwordenenhoedit

beoordeeldmoetworden• wanneerenhoedeovereenkomstvoortijdigontbonden

kanworden• naam,adresenwoonplaatsvandestagiair• degeboortedatumvandestagiair• hetvestigingsadresvanhetleerbedrijf,hetKennis

centrumberoepsonderwijsbedrijfslevenendeschool

Ukuntdeafdrachtverminderingonderwijsooktoepassenalsunognietbeschiktovereenkopievandeleerwerkovereenkomst,maarweleenverklaringvanhetRegionaalOpleidingscentrumhebtwaaruitblijktdatdewerknemerdeberoepsopleidendeleerwegvolgt.


UmoeteenkopievandeleerwerkovereenkomstofdeverklaringvanhetRegionaalOpleidingscentrumbijuwloonadministratiebewaren.


Terug naar inhoud


Uhoefthetloonniettetoetsenaanhettoetsloon.Ookalsdestagiairgeenloonkrijgt,magudeafdrachtverminderingtoepassen.Bijdeeltijdwerkers,werknemerszonderovereengekomenarbeidsduurenbijbeloningennaarprestatiemoetuhetbedragvandeafdrachtverminderingherrekenenmeteendeeltijdfactor(zieparagraaf24.1.4).Hetbedragvandeafdrachtverminderingonderwijsvindtuintabel15,16en17achterindithandboek.

Voorbeeld

Bij een stage van 12 uur per week voor een periode van 6 maanden bedraagt

de afdrachtvermindering per stagemaand (12/36 x € 110,17) = € 36,72.

Isdeopleidingvanuwwerknemertegelijkertijdookscholingtotstartkwalificatieniveau?Danmaguookdaarvoordeafdrachtverminderingonderwijstoepassenalsuwwerknemeraandevoorwaardenvoldoet(zieparagraaf24.2.5).Voordezewerknemergeldendanbeidebedragenuittabel15,16of17.


Deafdrachtverminderinggeldtzolangaandevoorwaardenwordtvoldaan,maarukuntdeverminderingnietmeertoepassenalseenwerknemerhetexamenheeftgehaaldofindetussentijdmetzijnopleidingisgestopt.



Meer informatie

Alsuvragenhebtoverberoepsopleidingenopmboniveau1of2,kuntucontactopnemenmethetInformatiecentrumOnderwijs:(079)3232666.Ukuntookkijkenopwww.cfi.nl.

24.2.8 Werknemer die een EVC-procedure volgtMeteenprocedureErkenningverworvencompetenties(evcprocedure)kanuwwerknemerlatenvaststellenwelkecompetentieshijdoorwerkervaringalheeftenwelkeaanvullendeopleidingenhijeventueelnodigheeft.Nahetsuccesvolvolgenvaneenevcprocedurekrijgtdewerknemereenervaringscertificaat.Alsudekostenvandezeprocedurevergoedt,magudeafdrachtverminderingtoepassen.


Deevcaanbiedermoetalszodanigzijnerkenddooreendaarvooraangewezeninstantie.Umoetdeverklaringvandezeerkenningbijuwloonadministratiebewaren.


Deafdrachtverminderingbedraagt€334perprocedure.Uhoefthetloonniettetoetsenaanhettoetsloon.Dewerknemerdieeenevcprocedurevolgt,wordtaangemerktalseenwerknemermeteenvolledigearbeidsduur,zodatubij

deberekeningvandeafdrachtverminderinggeenrekeninghoefttehoudenmetdedeeltijdfactor.

Umaghethelebedragvandeafdrachtverminderingverwerkeninhettijdvakwaarindewerknemermetdeevcprocedurebegintofhetdaaropvolgendetijdvak.



Meer informatie

Meerinformatieoverevcopleidingenenerkendeaanbiedersvindtuopwww.lerenenwerken.nlenwww.kenniscentrumevc.nl.

24.2.9 Uitbreiding afdrachtvermindering onder-wijs met opleiding in EU- en EER-landen

Sinds1januari2012geldtdeafdrachtverminderingonderwijsondervoorwaardenookvoorwerknemersdieineenandereuofeerlandeenopleidingvolgen.

Dezeuitbreidinggeldtalleenvoor:• werknemersdiedeberoepspraktijkvormingvolgenvan

deberoepsbegeleidendeleerweg(zieparagraaf24.2.1)• werknemersdiewerkdoeninhetkadervaneen

initiëleopleidinginhethogerberoepsonderwijs(zieparagraaf24.2.4)

• stagiairsdiegedurendeminstenstweemaandeneenstagevolgeninhetkadervaneenberoepsopleidingindeberoepsopleidendeleerwegopmboniveau1of2(zieparagraaf24.2.7)

UmagdeafdrachtverminderingonderwijsvoordezewerknemerspastoepassenalsueenverklaringhebtvandeDienstUitvoeringOnderwijs(duo).IndezeverklaringmoetstaandatdebuitenlandseopleidingwatbetreftniveauenkwaliteitvergelijkbaarismeteenvandehiervoorgenoemdeNederlandseopleidingen.Vooruwaanvraagbijduohebtuverschillendedocumentennodig.Welkeditzijn,isopditmomentnognietbekend.Zodrahiermeeroverbekendis,publicerenwijdatopwww.belastingdienst.nl.

Naontvangstvandeverklaringhebturechtopdeafdrachtverminderingvanafdedatumwaaropduouwaanvraaginbehandelingheeftgenomen.duobrengtuopdehoogtevandezedatum.

Deafdrachtverminderingvoordeperiodevanafdedatumwaaropduouwaanvraaginbehandelingheeftgenomentothetloontijdvakwaarinduodeverklaringafgeeft,verwerktuindeaangifteovereenvandevolgendeaangiftetijdvakken:• hetaangiftetijdvakwaarinudeverklaringkrijgt• hetdaaropvolgendeaangiftetijdvak

www.cfi.nl

www.lerenenwerken.nl

www.kenniscentrumevc.nl



Terug naar inhoud

Heeftduouwaanvraagnietopdeeerstedagvaneenloontijdvakinbehandelinggenomen?Danmoetudeafdrachtverminderingvoorheteersteaangiftetijdvakwaarinudeafdrachtverminderingmagtoepassen,herrekenennaareenevenredigdeel.

Voorbeeld

U bent een werkgever met een loontijdvak van een maand en u doet ook

maandelijks aangifte. U vraagt op 15 september 2012 een verklaring aan

bij DUO voor een werknemer die de beroepspraktijkvorming volgt van de

beroepsbegeleidende leerweg in Ierland. Op 15 oktober 2012 heeft DUO

alle bijbehorende documenten van u ontvangen en neemt de aanvraag in

behandeling. Op 10 december 2012 geeft DUO de verklaring af. Dan hebt

u over de periode van 15 oktober tot 10 december 2012 al recht op afdracht-

vermindering. De afdrachtvermindering voor de opleiding is € 2.753 per

kalenderjaar.

U mag de afdrachtvermindering over de periode waarin DUO uw aanvraag

behandelde, verwerken in de aangifte over december 2012 of januari 2013:

• overdemaandoktober: 15/31x€2.753/12= € 111,01

• overdemaandnovember: 1/12x€2.753= €229,42

• totaal €340,43

De afdrachtvermindering over december verwerkt u in de aangifte over

december. Daarna verwerkt u de afdrachtvermindering, zolang u er recht

op hebt, steeds in elk volgend aangiftetijdvak.

Ubewaartdeverklaringendeonderwijsovereenkomstdiebijdeopleidingofstageovereenkomsthoort,bijdeloonadministratie.

24.3 Afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk

Indezeparagraaflichtenwijdevolgendeaspectenvandeafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerk(hierna:s&o)toe:• wanneerkandeafdrachtverminderingwordentoegepast?

(zieparagraaf24.3.1)• hoogteafdrachtvermindering(zieparagraaf24.3.2)• afdrachtverminderingverrekenenindeaangifte

(zieparagraaf24.3.3)• correcties&overklaring(zieparagraaf24.3.4)• administratieveverplichtingen(zieparagraaf24.3.5)• samenloopmetandereafdrachtverminderingen


Let op!

De uitvoering van de regeling afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk is bijna volledig overgedragen aan Agentschap nl. Kijkvoormeerinformatieoverdezeafdrachtverminderingop www.agentschapnl.nl. Agentschap nl hanteert voor de term s&o de term wbso. U bereikt de wbso-helpdesk van Agentschap nl via (088) 602 35 54.

24.3.1 Toepassing van de afdrachtvermindering s&oUpastdeafdrachtverminderings&otoeophetloonvanwerknemersdiespeurenontwikkelingswerkverrichten.Ominaanmerkingtekunnenkomenvooreens&oafdrachtverminderingmoetuinhetbezitzijnvaneenzogenoemdes&overklaring.Agentschapnlgeeftdezeverklaringenaf.

Ukuntinéénkalenderjaarvoormaximaaldrieperiodeneenaanvraagindienen.Deperiodenmogenminimaaldrieenmaximaalzeskalendermaandenbeslaan.Eenverklaringvooreenheelkalenderjaarkrijgtualleenonderbepaaldevoorwaardenalsueeneigenonderzoekofontwikkelafdelinghebt.UmoetdeaanvraaguiterlijkeenmaandvoorhetbeginvandeperiodebijAgentschapnldoen.Ditdoetumetbehulpvaneenaanvraagprogrammaopwww.agentschapnl.nl.ViadezesitekuntuookdeHandleidingwbsodownloaden.

Buitenland

Umagvoordes&oafdrachtverminderingookrekeninghoudenmetdes&ourendiebinneneenanderelidstaatvandeEuropeseUniezijnbesteed.

Umagdeafdrachtverminderings&oooktoepassenvoornietinNederlandwonendebestuurdersofcommissarissenvaneennv,bvofandereorganisatiedieinNederlandgevestigdis.

Definitie s&o-werkzaamheden

Neemvoormeerinformatieoverdewerkzaamhedendieinaanmerkingkomenvoorafdrachtverminderings&o,contactopmetAgentschapnlofkijkopwww.agentschapnl.nl.

24.3.2 Hoogte afdrachtverminderingIn2012isdeafdrachtverminderings&o:• 42%vanhetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingdat

betrekkingheeftopspeurenontwikkelingswerk,toteens&oloonvan€110.000

• 14%overhetmeerderes&oloon

Deafdrachtverminderingismaximaal€14.000.000.Indes&overklaringstaatwelkbedraguinminderingmagbrengen.

Starters

Voorstartersisdeafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerk60%vanhetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingdatbetrekkingheeftopspeurenontwikkelingswerk,toteens&oloonvan€110.000.Overhetmeerderes&oloonisdeafdrachtvermindering14%.

Ubenteenstarteralsuaandevolgendetweevoorwaardenvoldoet:• Uwasineenofmeervandevijfvoorafgaandekalender

jarengeenwerkgever.

www.agentschapnl.nl

www.agentschapnl.nl

www.agentschapnl.nl


Terug naar inhoud

• Indevijfvoorafgaandekalenderjarenhebtunietmeerdantweemaaldeafdrachtverminderingspeurenontwikkelingswerkaangevraagd.

Alsus&oactiviteitenvoortzetdievroegerdirectofindirectwerdenuitgevoerddooreenverbondenvennootschapofdooriemanddienueenaanmerkelijkbelangheeft,moetudeverklaringenmeetellendieaandezevennootschapofdeaanmerkelijkbelanghouderzijnafgegeven.

Let op!

U moet altijd een eigen s&o-verklaring hebben. Dit geldt ook als u de s&o-activiteiten van een ander voortzet.

Gemiddeld uurloon berekenen

Alsuin2012deafdrachtverminderings&owilttoepassen,danhoeftuzelfniethetgemiddeldeuurloonvooruwwerknemersteberekenendiehetwerkgaanuitvoeren.Agentschapnlberekentdits&ouurloonopbasisvandeaangiftenloonheffingen.Umoetdanwelaandevolgendedrievoorwaardenvoldoen:• Uhebteens&overklaringvoor2010.• Uhebtindeperiodevandes&overklarings&owerk

zaamhedenverricht.• Ugeeftdebsn/sofinummersvandemedewerkersdiein

2010speurenontwikkelingswerkhebbenverricht,dooraanAgentschapnl.Ditkanviainternet.

Meerinformatieoverhetdoorgevenvanburgerservicenummersendeuurloonberekeningvindtuopwww.agentschapnl.nl.

Alsuin2010geens&owerkzaamhedenhebtverrichtofalsugeens&overklaringvoor2010hebt,dangeldtvooruin2012eenvastuurloonvan€29.

24.3.3 Afdrachtvermindering verrekenen in aangifte

Umagdeafdrachtverminderings&oalleentoepassenoveraangiftetijdvakkendieeindigenindeperiodevandes&overklaring.Voordietijdvakkenverrekentuindeaangifteloonheffingenmaximaaleenevenredigdeelvanhetnogongebruiktebedragvandes&overklaring.

Voorbeeld 1

U hebt een s&o-verklaring voor de periode juli tot en met september

voor een bedrag van € 3.000. In juli mag u maximaal een derde deel van

€ 3.000 verrekenen. Stel dat u in uw aangifte loonheffingen van juli maar

€ 600 aan afdrachtvermindering s&o verrekent. In de maand augustus

mag u dan maximaal € 1.200 verrekenen. Dit is het evenredige deel van

het ongebruikte bedrag van € 2.400.

Voorbeeld 2

U hebt een s&o-verklaring voor de maanden januari tot en met april van

€ 8.000 en u hebt een aangiftetijdvak van vier weken. De aangiftetijd vakken die

volledig of gedeeltelijk samenvallen met de periode van uw s&o-verklaring zijn:

• 1etijdvak(1januaritotenmet30januari):umag€2.000verrekenen

• 2etijdvak(31januaritotenmet27februari):umag€2.000verrekenen

• 3etijdvak(28februaritotenmet27maart):umag€2.000verrekenen

• 4etijdvak(28maarttotenmet24april):umag€2.000verrekenen

In het 5e tijdvak (25 april tot en met 22 mei) is geen verrekening meer mogelijk.

Dit tijdvak eindigt in mei, terwijl uw verklaring tot en met april is afgegeven.

Deafdrachtverminderings&okansamenmetdeandereafdrachtverminderingennooitmeerzijndandeingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringenendeeindheffingen.Alsuaanheteindevandeperiodeeengedeeltevandeafdrachtverminderings&oniethebtverrekend,maguhetrestantalsnogverrekenenineenvandetijdvakkenvandieperiodealsdaarinnogruimteis.Indatgevalkuntudeeerderingediendeaangifteloonheffingencorrigeren(zieookhoofdstuk11).

Voorbeeld 3

U hebt een s&o-verklaring van € 30.000 voor de maanden september tot

en met december. In deze periode moet u per tijdvak € 9.000 loonbelasting/

premie volksverzekeringen en eindheffingen betalen.

In september mag u de loonbelasting/premie volksverzekeringen verminderen

met € 7.500 (€ 30.000 : 4). In oktober besluit u de vermindering niet toe te

passen omdat uw project tijdelijk is stilgelegd. In november wordt het project

vervolgd. U mag dan in principe het evenredige deel van het ongebruikte bedrag

van de afdrachtvermindering (€ 11.250) in mindering brengen (zie ook voorbeeld 1).

Maar er is maar ruimte voor € 9.000. In december geldt hetzelfde: ook in dit

tijdvak kunt u maximaal € 9.000 in mindering brengen. Het totale onbenutte

deel van de afdrachtvermindering is dan aan het eind van de periode € 4.500.

U mag nu het restant toch nog verrekenen in een van de tijdvakken over de

periode september tot en met december als daar nog ruimte voor is.

U kunt dan in september € 1.500 in mindering brengen en in oktober € 3.000,

of het hele bedrag van € 4.500 in oktober in mindering brengen. In het eerste

geval moet u twee correcties indienen, in het tweede geval maar één.

24.3.4 Correctie-s&o-verklaringHetbedragdatuindeaangifteloonheffingenaanafdrachtverminderingenverrekent,isinprincipedefinitief.UmoetweleenmededelingaanAgentschapnlsturenalsachterafblijktdatdes&overklaringherzienmoetworden.Des&overklaringmoetindevolgendetweegevallenachterafwordenherzien:• Uhebtminderdan90%vandeverwachteurenbesteed.• Hetbedragvandes&overklaringperkalendermaandwas

minstens€10.000tehoogvastgesteldopbasisvandebestedeuren.

Umoetdemededelinguiterlijkdoenbinnen:• driekalendermaandennaheteindevanhetkalenderjaar

waaropeenofmeers&overklaringenbetrekkinghebben• driekalendermaandennadeafgiftevandelaatstes&overklaringvoorhetkalenderjaar,alsdieverklaringnaheteindevanhetkalenderjaarisgedagtekend

www.agentschapnl.nl


Terug naar inhoud

Hetisverplichtomdemededelingdigitaaltedoen.Udoetditviawww.agentschapnl.nl.

Alsueenmededelinghebtgedaanvanhetaantalgerealiseerdeuren,dankrijgtuvanAgentschapnleencorrecties&overklaring.Indiecorrecties&overklaringstaatééncorrectiebedragvooralles&overklaringenvanhetkalenderjaar.Meerinformatievindtuopwww.agentschapnl.nl.Hetbedragvandecorrectieneemtualsnegatieveafdrachtverminderingopindeaangifteloonheffingenoverhettijdvakwaarindecorrectieverklaringisgedagtekend,ofindeaangifteoverhetdaaropvolgendetijdvak.

Udientdusgeencorrectieinoverdealverstrekenaangiftetijdvakkenwaaropdecorrecties&overklaringbetrekkingheeft.

Let op!

Als uw inhoudingsplicht eerder in het kalenderjaar eindigt, moet u de correctiemededeling doen binnen één kalendermaand na het einde van uw inhoudingsplicht. Deze mededeling doet u schriftelijk bij Agentschap nl: Postbus 10073, 8000 gb Zwolle. Uw inhoudingsplicht eindigt bijvoorbeeld als u uw onderneming staakt of bij een faillissement.

24.3.5 Administratieve verplichtingenBinnentweemaandennaafloopvanhetkalenderkwartaalwaarinhets&owerkisverricht,moetdeadministratievanhets&owerkbeschikbaarzijnvoorcontrole.Deurenadministratiemoetbinnentienwerkdagennadedagwaarophets&owerkisverricht,voorcontrolebeschikbaarzijn.Zievoormeerinformatieoverhetvoerenvandeadministratiewww.agentschapnl.nl.

Agentschapnlkanuwprojectenurenadministratiecontrolereneneencorrecties&overklaringvaststellen.Hetbedragvandecorrectieeneeneventueleboeteindezecorrecties&overklaringneemtualsnegatieveafdrachtverminderings&oopindeaangifteoverhetlopendetijdvakofindeaangifteoverhetdaaropvolgendetijdvak.Wijcontrolerenalleenofuwafdrachtverminderings&oinovereenstemmingismetuws&overklaringvanAgentschapnl.Meerinformatievindtuopwww.agentschapnl.nl.

24.3.6 Samenloop met andere afdrachtverminde ringen

Deafdrachtverminderings&okannietwordentoegepastoploondatalinaanmerkingisgenomenvoordeafdrachtverminderingzeevaart.Eencombinatiemetdeafdrachtverminderingonderwijsiswelmogelijk.

24.4 Afdrachtvermindering zeevaartIndezeparagraaflichtenwijdevolgendeaspectenvandeafdrachtverminderingzeevaarttoe:• toepassingvandeafdrachtvermindering(zieparagraaf24.4.1)• hoogteafdrachtvermindering(zieparagraaf24.4.2)

• administratieveverplichtingen(zieparagraaf24.4.3)• samenloopmetandereafdrachtverminderingen


24.4.1 Toepassing van de afdrachtverminderingDeafdrachtverminderingzeevaartkanwordentoegepastalsuloonbetaaltaanzeevarendendiewerkenopeenschipdatonderNederlandsevlagvaartendatgrotendeelsopzeewordtgeëxploiteerdinhetinternationaleverkeerenbijsleepenhulpverleningsofbaggerwerkzaamheden.Deafdrachtverminderingzeevaartgeldtnietvoorloondatubetaaltaanzeevarendendiewerkenop:• eenschipdatgebruiktwordtvoordeloodsdienst,

voordezeilvaartofindehavensleepdienst• eenbaggerschipzondereigenvoortstuwing• eenschipvoorbedrijfsmatigevisserijofsportvisserij• eenschipdatuitsluitendgeschiktisvoorsleepdiensten• eenschipdatuitsluitendgeschiktisvoorhulpdiensten

WerknemersdiewerkenopeenschipdatgeregeldepassagiersdienstenonderhoudttussenhavensvandeEuropeseGemeenschap,maardiezelfnietdenationaliteithebbenvaneenvandelandenvandeEuropeseGemeenschapofdeEuropeseEconomischeRuimte,zijngeenzeevarendenvoordeafdrachtverminderingzeevaart.

24.4.2 Hoogte afdrachtvermindering Hetbedragvandeafdrachtverminderingwordtbepaaldopeenpercentagevanhetloonuittegenwoordigedienstbetrekkingvandezeevarendeinhetdesbetreffendeloontijdvak.Ergeldenafzonderlijkepercentagesvoor:• zeevarendendieinNederlandwonenofineenvan

delandenvandeEuropeseUnieofdeEuropeseEconomischeRuimte(40%)

• zeevarendendiebuitendeEuropeseUnieofdeEuropeseEconomischeRuimtewonenendieaandeloonbelastingzijnonderworpenofpremieplichtigzijnvoordevolksverzekeringen(10%)

24.4.3 Administratieve verplichtingenUmoetdevolgendegegevensregistrerenenbijdeloonadministratiebewaren:• denamen,geboortedataendenummersvande

monsterboekjesvandezeevarendenvoorwieoverdatjaardeafdrachtverminderingzeevaartistoegepast

• deperiodeofperiodenwaarindezeevarendeaangemonsterdwasaanboordvaneenzeeschip

• denaamenderoepnaamvanhetzeeschipofdezeeschepenwaaropdezeevarendeindatjaaraangemonsterdisgeweest

• demonsterrollenenperzeevarendedewijzigingenopdemonsterrol(opchronologischevolgorde)

• kopieënvanzeebrieven

www.agentschapnl.nl

www.agentschapnl.nl

www.agentschapnl.nl

www.agentschapnl.nl


Terug naar inhoud

Hetkanvoorkomendatdewerknemerophetinhoudingstijdstipgeenzeevarendemeeris,terwijlhetloonbetaaldisvooreenperiodewaarinhijnogwelalszeevarendewerkte.Alsukuntaantonendathetloonbetrekkingheeftopeenperiodewaarindewerknemerdaadwerkelijkalszeevarendewerkte,maguookopditloondeafdrachtverminderingzeevaarttoepassen.

Alshetloongedeeltelijkbetrekkingheeftopeenperiodewaarindewerknemeralszeevarendewerkteengedeeltelijkopeenperiodewaarinhijnietalszodanigwerkte,moetuditloonevenredigaandieperiodentoerekenen.Umoetbijdeloonadministratiedegegevensbewarenwaaruitblijktopwelkeperiode(n)hetloonbetrekkingheeftenhoeuhetloonevenredighebttoegerekend.

Alshetinhoudingstijdstipvalttijdensverlof,ziekteofzwangerschapsenbevallingsverlof,heftditdestatusvanzeevarendenietop.

24.4.4 Samenloop met andere afdrachtverminderingen

Deafdrachtverminderingzeevaartkannietwordentoegepastoploondatalinaanmerkingisgenomenvoordeafdrachtverminderings&o.Decombinatievandeafdrachtverminderingzeevaartmetdeafdrachtverminderingonderwijsiswél–zondermaximum–mogelijk.

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 25 Personeel aan huis | 262

Terug naar inhoud

25 Personeel aan huis

Alsparticulierkuntuhuishoudelijkewerkzaamhedenlatenuitvoerendooreendienstverlener(zieparagraaf25.1).Ditkanleidentoteendienstbetrekkingtussenuenuwdienstverlener.Umoetdanloonheffingeninhoudenopdebetaling(en)aandedienstverlenerenbetalen.Loonheffingenisdeverzamelnaamvoor:• loonbelasting/premievolksverzekeringen• premieswerknemersverzekeringen• inkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswet

(hierna:bijdrageZvw)

Indithoofdstukleestuwanneerenhoeuloonheffingenmoetinhoudenenbetalen.Ukomtdevolgendetermentegen:• dienstverleningaanhuis Erissprakevandienstverleningaanhuisalsueendienst

verlenerinhuurtvoorhuishoudelijketakenvoormaximaaldriedagenperweek(zieparagraaf25.2).Voordezepersoonhoeftugeenaangifteloonheffingentedoen.

• personeelaanhuis Erissprakevanpersoneelaanhuisalsueendienstverlener

inhuurtvoorhuishoudelijketakenvoorvierofmeerdagenperweek.Voordezepersoonmoetuwelaangifteloonheffingendoen.

• devereenvoudigderegeling Dezeregelinghoudtonderandereindatuéénkeerperjaar

aangifteloonheffingenmoetdoenalsersprakeisvanpersoneelaanhuis(zieparagraaf25.3).

Persoonsgebonden budget

Krijgtueenpersoonsgebondenbudget?Dankuntuzelfpersoonlijkeofmedischehulpregelen.Ukuntdehulpaanvragenviaeenthuiszorgbureauofzelfopzoekgaannaareenhulp.

Vraagtudehulpaanviaeenthuiszorgbureau,vraaghetbureaudanofdehulpbijhetbureauindienstis.Isdathetgeval,danisdithoofdstukvoorunietvanbelang.Alsdehulpnietindienstisbijhetthuiszorgbureauofalsudehulpzelfregelt,isdeinformatieuitdithoofdstukwelvanbelangvooru.

Let op!

Als u een persoonsgebonden budget hebt, kunt u gebruikmaken van de diensten van het Servicecentrum pgb van de Sociale Verzekeringsbank (svb). Het servicecentrum kan uw salarisadministratie volledig of gedeeltelijk verzorgen: de betaling van uw zorgverlener, de inhouding

en afdracht van loonheffingen, salarisstroken en jaaropgaven. Maakt u gebruik van de diensten van de svb? Dan geldt voor u en uw hulp de opting-in regeling (zie paragraaf 15.14). Zie voor meer informatie www.svb.nl.

Buitenlandse au pairs

Voorbuitenlandseaupairsgeldteenapartevrijstellingsregeling(zieparagraaf25.4).

25.1 Wat zijn huishoudelijke werkzaamheden?

Huishoudelijkewerkzaamhedenzijntakendieuinuwhuishoudenlaatdoen.Hetgaatdaarbijomtakendieuanderszelfzoudoen,zoals:• schoonmakenvanuwwoning,wassen,strijken,koken

enafwassen• oppassenopuwkinderen• uitlatenvanuwhond• onderhoudenvanuwtuin• uitvoerenvankleinonderhoudaanuwwoning• privéchauffeurzijn• uitvoerenvanallerleiklusjes,bijvoorbeeldboodschappen

doenenophalenvanmedicijnen• persoonlijkeen/ofmedischeverzorging,bijvoorbeeldin

hetkadervaneenpersoonsgebondenbudgetdooreenalfahulp,verpleegkundigeoffamilielid

Huishoudelijkewerkzaamhedenhoevennietaltijdinofronduwwoningtegebeuren.Zomaghetoppassenopuwkinderenookbijuwkinderoppasthuisgebeuren.Hetkanookzijndatuhulpbehoevendbententijdelijkergensanderswoont.Indatgevalmaguzorgkrijgenopuwtijdelijkewoonadres.

25.2 Dienstverlening aan huisBentuparticulierenhuurtuiemandinvoorhuishoudelijkwerkinenomhethuisvoormaximaaldriedagenperweek?Dangeldtvooruderegelingdienstverleningaanhuis.DezeregelinghoudtindatuvoordeBelastingdienstgeenadministratievelastenhebt.Uhoeftniettelatenwetenwieervooruwerkt.Enuhoeftookgeenloonheffingenintehoudenentebetalen.Umoetwelaandevolgendevoorwaardenvoldoen:• Hetgaatomhuishoudelijkewerkzaamhedeninenom

hethuis.

www.svb.nl


Terug naar inhoud

• Ubentparticulier(uhebtgeenbedrijf )endegenedieuinhuurtisookparticulier.

• Degenedieuinhuurt,werktopnietmeerdandriedagenperweekbiju.Hetaantalurendathijperdagwerkt,isnietbelangrijk.Werkthijéénuurperdag,dangeldtdatdusalsééngewerktedag.

Devrijstellingvoordeloonheffingenbetekentnietdatdedienstverlenergeeninkomstenbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvwhoefttebetalen.Dedienstverlenermoethiervoorzijninkomstenzelfaangeveninzijnaangifteinkomstenbelasting.

Regeling dienstverlening aan huis niet van toepassing

Indevolgendegevallengeldendegewoneregelsvoordeloonheffingenengeldtderegelingdienstverleningaanhuisdusniet:• Uhuurtiemandinviaeenthuiszorgbureau.• Uhuurtiemandinviaeenuitzendbureauofeenander

bedrijf.Hijisdaninloondienstbijhetuitzendbureauofbijhetanderebedrijf.

• Ubenteennatuurlijkpersoonmeteenbedrijfendegenedieuinhuurt,werktminderdan90%vanzijnwerktijdinuwhuishouden.

• Ubenteenvrijeberoepsbeoefenaarmeteenpraktijkaanhuis,zoalseenartsofeenadvocaat,endegenedieuinhuurt,werktmeerdan40%vanzijnwerktijdvoordepraktijk.

25.3 Vereenvoudigde regeling voor personeel aan huis

Huurtuiemandinvoorhuishoudelijkwerkinenomhethuisvoorvierofmeerdagenperweek?Danisdegenedieuinhuurtbijuindienstbetrekking.Umoetdanloonheffingeninhoudenenbetalenvolgensdevereenvoudigderegelingvoorpersoneelaanhuis.Dezeregelingwijktopeenaantalpuntenafvandenormalevoorschriftenvoorwerkgevers.Devereenvoudigderegelingbetekenthetvolgende:• Alsuuwloonadministratienietgeautomatiseerddoet,

maguhetvereenvoudigdemodelloonstaatgebruiken(zieparagraaf25.3.5).

• Uhoeftmaaréénkeerperjaaraangiftetedoen.

Personeelaanhuisisookverzekerdvoordewerknemersverzekeringen.DitzijndeWerkloosheidswet(ww),deZiektewetendeWetwerkeninkomennaararbeidsvermogen(wia)(zieookhoofdstuk5).UmoetookdebijdrageZvwinhoudenenbetalenendeingehoudenbijdrageZvwvergoedenaanuwpersoneelaanhuis(zieookhoofdstuk6).

Voordevereenvoudigderegelingvoorpersoneelaanhuismoetuverderrekeninghoudenmetdevolgendeadministratieveverplichtingen:

• aanmeldenalswerkgever(zieparagraaf25.3.1)• identiteitvaststellen(zieparagraaf25.3.2)• opgaafgegevensvoordeloonheffingen

(zieparagraaf25.3.3)• loonadministratievoeren(zieparagraaf25.3.4)• loonstaataanleggen(zieparagraaf25.3.5)• loonheffingenberekenen(zieparagraaf25.3.6)• loonheffingeninhoudenenbetalen(zieparagraaf25.3.7)• jaaropgaafpersoneelaanhuisinvullenengeven


Voordeberekeningvandeloonheffingenkuntuhulpstatengebruiken(zieparagraaf25.3.9).

Als u een familierelatie met de dienstverlener hebt

Alsumetdedienstverlenereenfamilierelatiehebt,kanhetzijndatergeenechtedienstbetrekkingis,omdatergeengezagsverhoudingis(zieparagraaf1.1.1).Uhoeftdangeenloonheffingenintehoudenentebetalen.Ditisbijvoorbeeldhetgevalalsuwoudersopuwkinderenpassenofeeninwonendedochtereenhulpbehoevendeinuwgezinverzorgt.

25.3.1 Aanmelden als werkgeverAlsupersoneelaanhuishebt,moetuzichalswerkgeverbijonsaanmelden(zieookparagraaf2.1).HiervoorgebruiktuhetformulierMelding loonheffingen werkgever van personeel aan huis.Downloadditformuliervanwww.belastingdienst.nl.

25.3.2 Identiteit vaststellenUmoetvóórdeeerstewerkdagdeidentiteitvanuwwerknemervaststellen(zieookparagraaf2.2).

25.3.3 Opgaaf gegevens voor de loonheffingenEendienstverlenermoetvóórzijneerstewerkdagdevolgendegegevensaanugeven(zieookparagraaf2.3):• naamenvoorletters• geboortedatum• bsn/sofinummer• adres• postcodeenwoonplaats• woonlandenregioalshijnietinNederlandwoont• eenverzoekomdeloonheffingskortingwelofniettoe

tepassen

Uwdienstverlenerlevertdezegegevensoppapieraan,voorzienvaneendatumenhandtekening.HijkanhiervoorhetModel opgaaf gegevens voor de loonheffingengebruiken.Downloadditmodelvanwww.belastingdienst.nl.

Verdermoethijeenschriftelijkverzoekbijudoenalshijdeloonheffingskortingnietmeerbijuwilofmaglatentoepassen.




Terug naar inhoud

Alsubinneneenjaarnaheteindevaneendienstbetrekkingdezelfdedienstverleneropnieuwinhuurt,hoeftuwdienstverlenerunietopnieuwallegegevenstegeven.Voorwaardeisweldatdegegevensintussennietzijnveranderd.Uwdienstverlenermoetdanbijhetbeginvandewerkzaamhedenervoortekenendatdegegevensnogkloppen.

Let op!

U moet de gegevens minstens vijf kalenderjaren na het einde van de dienstbetrekking bewaren. U kunt dat het beste bij de loonadministratie of in het personeelsdossier doen (zie paragraaf 2.3).

25.3.4 Loonadministratie voerenIndeloonadministratiehoudtuvooruwpersoneeleenloonstaatbij.Datkuntugeautomatiseerddoenofhandmatig.Alsudeloonadministratienoghandmatigdoet,kuntudeloonstaatvoorpersoneelaanhuisdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Zievoormeerinformatieparagraaf25.3.5.

25.3.5 Loonstaat aanleggenAlswerkgevervaneendienstverlenermoetubijhetbeginvanhetkalenderjaarenbijhetbeginvaneennieuwedienstbetrekkingeenloonstaatpersoneelaanhuisaanleggen.Hierbijvultudevolgenderubriekenin:• 1(Gegevensinhoudingsplichtige/werkgever)• 2(Gegevenswerknemer)• 3(Gegevensvoordetabeltoepassing)

Let op!

Als u uw loonadministratie met een loonberekeningsprogramma doet, hoeft u de papieren loonstaat niet in te vullen. U mag dan de gebruikelijke inhoudingsmethode toepassen en de gewone loonstaat gebruiken.

Indezeparagraafleestuhoeudeloonstaatvoorpersoneelaanhuisbijhoudtenhoeudekolommenvandeloonstaatinvult.Raadpleeghoofdstuk8alsudegewoneloonstaatgebruikt.

Loonstaat personeel aan huis bijhouden

Betaaltuelkloontijdvakhetzelfdebedrag,danhoeftunietelkeloonbetalingaparttevermelden.Uvultdanalleendeeersteloonbetalinginhetjaarin.Daarnavultualleenbijeenveranderingindeloopvanhetjaar,ofbijeenbijzonderebeloning,hetnieuweloonbedragofhetbedragvandebijzonderebeloningin.Naafloopvanhetjaarberekentudetotaalbedragen.

Betaaltuelkloontijdvakeenanderbedraguit,danvermeldtuelkeloonbetalingapart.

Let op!

Als u een nettoloon hebt afgesproken, moet u dit bedrag omrekenen naar een brutoloon voordat u de loonstaat invult (zie paragraaf 7.4).

Nettoloon wil zeggen dat u het afgesproken bedrag ook uitbetaalt. De loonheffingen komen dan voor uw rekening.

Eerste loonbetaling

Opdeeersteregelvermeldtudegegevensvanhetloonoverheteersteloontijdvakvanhetjaarofheteersteloontijdvaknadatudewerknemerindienstnam.Doorvanlinksnaarrechtskolom1totenmet15intevullen,berekentudeloongegevens.

Verandering in de loop van het jaar

Eenveranderingindeloopvanhetjaarisbijvoorbeeld:• eenloonsverhogingofverlaging• hetnietmeerofjuistweltoepassenvande

loonheffingskorting• eenveranderingvanhetloontijdvak

Bijelkeveranderingdoetuhetvolgende:1. Bepaalhetaantaltijdvakkenwaarvoorditloongold.Vul

ditaantalinonderkolom2,hetvakje‘Aantaltijdvakken’.2.Vermenigvuldighetlooningeldperloontijdvakmet

ditaantaltijdvakken.Vulinhetvakje‘Totaalperiode’deuitkomstinvandeberekening.Herhaaldezestapperkolom.

3.Vulopdevolgenderegeldegegevensvanhetveranderdeloonin(opnieuwkolom2totenmet15).

Bijzondere beloningen

Bijzonderebeloningen,bijvoorbeeldvakantiegeldofeengratificatie,vermeldtuindeondersteregelsvandeloonstaat.Vulinkolom1dedatuminwaarophetbedragisbetaald.Vuldaarnaookvoordezebeloningenkolom2totenmet15in.Gebruikdetabelvoorbijzonderebeloningenomdeintehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringenteberekenen.

VoordeberekeningvanpremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwteltudebijzonderebeloningbijhetloonop.Metdehulpstatenberekentudetebetalenbedragen.

Kolommen van de loonstaat invullen

Hiernaleestuhoeudekolommenvandeloonstaatinvult.

Kolom 1: Perioden loonbetaling

Vulindezekolomperregeldeperiodeinwaaropdegegevensopdieregelbetrekkinghebben.Alsdeloongegevensbijvoorbeeldper1meizijnveranderdendaarnatotenmet30junigelijkzijngebleven,vultuopdeeersteregelin:11t/m304enopdetweederegel:15t/m306.Opdevijfderegelvultudedatuminwaaropueenbijzonderebeloninghebtbetaald.

Kolom 2: Loon in geld per loontijdvak

Vermeldindevakkenvankolom2hetbrutoloonbedragdatupertijdvakaanuwwerknemerbetaalt.Hetgaathieromloonwaaropudeloonheffingenmoetinhouden.Vermeld



Terug naar inhoud

opdevijfderegelvankolom2debijzonderebeloningeningelddieuaanuwwerknemerhebtgegeven.

Loonwaaroverugeenpremieswerknemersverzekeringenhoefttebetalen,maarwelloonbelasting/premievolksverzekeringenendebijdrageZvw,boektunietinkolom2.Ditloonvermeldtuinkolom6.Uitkeringen(loonuitvroegeredienstbetrekking)aaneenexwerknemerboektuookinkolom6.Somsmoetuoverloonuitvroegeredienstbetrekkingtochpremieswerknemersverzekeringenbetalen(zieparagraaf4.1).

Kolom 3: Loon in natura per loontijdvak

Looninnaturahoorttothetloonalshetvoordewerknemereenvoordeeluitdienstbetrekkingis.Alsugebruikmaaktvandeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen,kuntutoteenbedragvan€200permaandookeindheffingtoepassen(zieparagraaf23.7).Hierdoorkomtdebelastinghelemaalvooruwrekening.Uboektdannietsinkolom3.

Alsueenwerkgeversbijdragebetaaltvoordelevensloopregelingvanuwwerknemer,vermeldtudatbedragindezekolomalspositiefbedrag(loonvoordewerknemersverzekeringen).Uboektdebijdragealsnegatiefbedraginkolom7alsdezeonbelastisvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw(zieparagraaf21.3).

Kolom 4: Aftrekposten voor alle loonheffingen

Vulindezekolomdebedragenindieuvoordeloonheffingenvanhetloonmagaftrekken,bijvoorbeeldpensioenpremies.

Kolom 5: Totaal loon voor de werknemersverzekeringen

Indezekolomvermeldtuhettotaalvankolom2pluskolom3,minkolom4.

Kolom 6: Loon in geld per loontijdvak (uitsluitend voor de

loonbelasting/volksverzekeringen en de Zorgverzekeringswet)

Vulindezekolomdeloonbedrageningeldinwaaroverugeenpremieswerknemersverzekeringenhoefttebetalen,enuitkeringenwaaroveralpremiesvoordewerknemersverzekeringenzijnbetaald.Hierondervaltonderandereloonuitvroegeredienstbetrekking,zoalsvutofpensioenuitkeringen.Hetbedragdatuophetlooninhoudtvoordelevensloopregeling,boektuinkolom7alsnegatiefbedrag.

Kolom 7: Loon anders dan in geld per loontijdvak (uitsluitend voor

de loonbelasting/volksverzekeringen en de Zorgverzekeringswet)

Vulindezekolomdeloonbedragenandersdaningeldinwaaroverugeenpremieswerknemersverzekeringenhoefttebetalen,bijvoorbeelddewaardevanhetprivégebruikvaneendooruterbeschikkinggesteldepersonenofbestelauto(zieparagraaf20.3en20.4).Alsueenwerkgeversbijdragebetaaltvoordelevensloopregelingvanuwwerknemerdie

onbelastisvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenenbijdrageZvw,vermeldtudatbedragindezekolomalsnegatiefbedrageninkolom3alspositiefbedrag.

Kolom 8: Loon voor de Zorgverzekeringswet

Indezekolomvermeldtuhettotalebedragaanloon:telkolom5,6en7bijelkaarop.Vermelddeuitkomstinkolom8.Vermeldopdevijfderegelvandezekolomhetbedragaanbijzonderebeloningen,zoalsvakantiegeldengratificaties.

Kolom 9: Vergoeding bijdrage Zvw

VermeldindezekolomdevergoedingvandebijdrageZvw.Vooreentegenwoordigedienstbetrekkingisdithetzelfdebedragalsinkolom12(IngehoudenbijdrageZvw).

Kolom 10: Loon voor loonbelasting/volksverzekeringen

Indezekolomvermeldtuhettotaalvankolom8en9.

Kolom 11: Ingehouden loonbelasting/premie

volksverzekeringen per loontijdvak

Vermeldindezekolomdeingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringen.

Kolom 12: Ingehouden bijdrage Zvw

OphetloonvoordeZorgverzekeringswet(kolom8)moetueenbijdrageZvwinhouden(zieookhoofdstuk6).

Kolom 13: Uitbetaald loon

Vermeldindezekolomhetbedragdatunettoaanuwwerknemerbetaalt.Datberekentualsvolgt:telhetlooningeldvankolom2en6enhetbedraginkolom9(VergoedingbijdrageZvw)bijelkaarop.Trekdaarvervolgensdevermeldebedrageninkolom11(Ingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringenperloontijdvak)en12(IngehoudenbijdrageZvw)vanaf.Vermelddeuitkomstinkolom13.Opdevijfderegelvandezekolomvermeldtuhetbedragaanbijzonderebeloningen,zoalsvakantiegeldengratificaties.

Kolom 14: Verrekende arbeidskorting

Indewittetijdvaktabellenstaatnaastdekolommenmetloonheffingskortingmetwelkbedragaanarbeidskorting(zieparagraaf22.3)rekeningisgehoudenbijdebepalingvandeloonbelasting/premievolksverzekeringen.Hiervermeldtuhetbedragvandearbeidskorting.

Kolom 15: Levensloopverlofkorting

Indezekolomvermeldtuhetbedragvandetoegepastelevensloopverlofkorting(zieparagraaf22.7).

25.3.6 Loonheffingen berekenenUberekentdeloonheffingenoverhetloon(ziehoofdstuk5,6en7).Daarommoetubepalenwattothetloonhoort(zieookhoofdstuk4).Inhetkort:loonisalleswateenwerknemerkrijgtopgrondvanzijndienstbetrekking.


Terug naar inhoud

Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen

Deloonbelasting/premievolksverzekeringenberekentudoordewittetabelvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringentoetepassenophetbedragvankolom10.Hetintehoudenbedragisafhankelijkvandevraagofudeloonheffingskortingmoettoepassenenvandeleeftijdvanuwwerknemer(ziehoofdstuk22).

Uzoektindeeerstekolomvandetabelhetloonofhetdichtstbijzijndelagerebedrag.Daarachterstaatindekolomdiehoortbijdeleeftijdvandewerknemer,welkbedraguaanloonbelasting/premievolksverzekeringenmoetinhouden.Vermeldditbedraginkolom11.

Voorwerknemersdiealleenloonbelastingofpremievolksverzekeringenmoetenbetalen,bestaanafwijkenderegels.Hiervoorbestaanzogenoemdeherleidingregels,dieuvindtopwww.belastingdienst.nl.

Premies werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw berekenen

PremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvwberekentumetdemethodevanvoortschrijdendcumulatiefrekenen(vcr).Hoeudatdoet,staatinparagraaf5.5.3.VoorhetberekenenvandepremieswerknemersverzekeringenendebijdrageZvwvolgensdemethodevanvcrkuntuhulpstatengebruiken.Downloaddezehulpstatenvanwww.belastingdienst.nl.

Eindheffing

Overbepaaldevormenvanloonberekentudeloonbelasting/premievolksverzekeringenindevormvaneenzogenoemdeeindheffing.Uhoudtdeeindheffingnietinophetloon,maarneemtdezevooruwrekening.Loonwaaropueindheffingtoepast,hoortnietmeertothetloonendusookniettothetverzamelinkomenvoordeinkomstenbelasting.Dewerknemerkandeeindheffingnietverrekenenmetzijninkomstenbelasting/premievolksverzekeringen(ziehoofdstuk23).

Let op!

Loon waarop u eindheffing toepast, is geen loon voor de werknemers-verzekeringen en de Zvw.

Afdrachtvermindering

lneenaantalgevallenhebturechtopafdrachtvermindering(ziehoofdstuk24).

25.3.7 Loonheffingen inhouden en betalenDeloonheffingendieuinhoudt,moetuéénkeerperjaaraanonsbetalen.Hiervoormoetuaangiftedoen(zieookhoofdstuk10).InnovemberkrijgtuvanonsdeAangiftebriefloonheffingen,waarinwijueropwijzendatuaangiftemoetdoen.Daarinstaathetaangiftetijdvakvoorhetkomendejaar,deuitersteaangifteenbetaaldatumen,opdeachterkant,hetbetalingskenmerk.

Degegevensvanuwpersoneelaanhuisvermeldtuindeaangifteloonheffingen.Dezeaangiftedoetudigitaal.Voorpersoneelaanhuisisergeenaparteaangifte.Umoetdezelfdeaangiftedoenalsalleanderewerkgevers(ziehoofdstuk10).

Invullen van de aangifte

Haduin2012meerdanéénwerknemer?Danmoetuvoorhetinvullenvanhetcollectievedeelvandeaangifteloonheffingen2012eerstdebedragenvanderubriekenvanallewerknemersoptellen.Daarnarondtuhetbedragafopheleeuro’s(inuwvoordeel).

Depremiesvoordewerknemersverzekeringen(wwenwia)betaaltuookaanons.Alsugedifferentieerdewgapremieaanonsbetaalt,magudievoordehelftinhoudenophetnettoloonvandewerknemer.Voordeberekeningvandebasispremiewia,degedifferentieerdewgapremieendesectorpremiekuntudehulpstatengebruiken(zieparagraaf25.3.9).

Betalen

Vanaf2012krijgtugeenMededeling loonheffingen aangifte doen en betalenmeer.Ookkrijgtugeenacceptgiromeer.Umoetduszelfeenoverschrijvingdoen.VermelddaarbijaltijdhetbetalingskenmerkdatstaatindeAangiftebriefloonheffingen,omdatwijandersmoeilijkkunnenbepalenbijwelkeaangiftedebetalinghoort.Ukrijgtdeaangiftebriefvóórhetaangiftetijdvak(zieparagraaf10.1).Alsuhetbetalingskenmerknietmeerweet,kuntudezoekhulpopwww.belastingdienst.nlgebruiken.OfbeldeBelastingTelefoon:08000543.

Hetmomentwaaropuwbetalingoponzerekeningisbijgeschreven,bepaaltofuoptijdhebtbetaald.Alsudebelastingnietofnietoptijdbetaalt,en/ofnietoptijdaangiftedoet,kuntueennaheffingsaanslag(metboete)krijgen.

Verwijzingen naar de loonstaat in de toelichting bij de aangifte

loonheffingen

Doetuaangiftemetonsaangifteprogramma,danvindtudaarinverwijzingennaarkolomnummersvandeloonstaat.Ditzijnverwijzingennaardeloonstaatvoorwerknemersdienietonderdevereenvoudigderegelingvoorpersoneelaanhuisvallen.





Terug naar inhoud

Voordemeestekolomnummersgeldteenafwijkendkolomnummervoordeloonstaatvoorpersoneelaanhuis:

Kolomnummer gewone loonstaat

Kolomnummer loonstaat personeel aan huis

3 2

4 3

7 4

8 5

9 6

10 7

12 8

13 9

14 10

15 11

16 12

17 13

18 14

19 15

25.3.8 Jaaropgaaf personeel aan huis invullen en geven

Ubentverplichtnaafloopvanhetkalenderjaaraanuwdienstverlenereenjaaropgaaftegeven,ookalshijerzelfnietomvraagt.Opdejaaropgaafmoetueenaantalverplichtegegevensvermelden.Dejaaropgaafpersoneelaanhuisisdezelfdealsdejaaropgaafvooranderewerknemers.Ukuntonsmodelvandejaaropgaafgebruiken,datukuntdownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Umagookeeneigenmodelgebruiken.

Rubriek: Gegevens werknemer

Vermeldindezerubriekdegegevensdieuwdienstverlenervóórzijneerstewerkdagbijumoetinleveren.Houdrekeningmetadreswijzigingen.

Rubriek: Gegevens werkgever

Vulindezerubriekuwnaam,adres,postcodeenwoonplaatsin.

Rubriek 1: Loon voor de loonbelasting/volksverzekeringen

Vulindezerubriekheteindbedraginvankolom10vandeloonstaat.

Rubriek 2: Ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen


Rubriek 3: Verrekende arbeidskorting


Rubriek 4: Loonheffingskorting/met ingang van/code

Vermeldindezerubriek:• code0alsdeloonheffingskortingnietistoegepast

• code1alsdeloonheffingskortingwelistoegepast• ingangsdatumvanhetwelofniettoepassenvande

loonheffingskorting• bijverandering:code0of1endedatumvanverandering

Rubriek 5: BSN/sofinummer

Neemhierhetbsn/sofinummeroveruitdegegevensdieuwdienstverlenervóórzijneerstewerkdagbijumoetinleveren.

Rubriek 6: Loon Zorgverzekeringswet


Rubriek 7: Ingehouden bijdrage Zorgverzekeringswet


Rubriek 8: Levensloopverlofkorting


25.3.9 HulpstatenVoordevereenvoudigderegelingvoorpersoneelaanhuisiseenaantalhulpstatenontwikkeld,dieukuntgebruikenvoordeberekeningvandepremieswerknemersverzekeringen(hulpstaat1totenmet4)endebijdrageZvw(hulpstaat5en6).Downloaddezehulpstatenvanwww.belastingdienst.nl.

25.4 Vrijstelling voor buitenlandse au pairs

Vooreenbuitenlandseaupairhoeftugeenloonheffingentebetalenonderdevolgendevoorwaarden:• Deaupairhoeftgeentewerkstellingsvergunningtehebben.• Debeloningdiedeaupairkrijgtvoorhetwerkin

dehuishoudingendeverzorgingenopvangvanuwkinderen,legtuvastineenovereenkomst.

• Debeloningbestaatvoormeerdan90%uit:• kosteninwoning• eenvergoedingvoorziektekostenen

aansprakelijkheidsverzekeringen• eengeldbedragvanmaximaal€340permaand,

datookgebruiktmoetwordenvoorreiskosten,visumkosten,bemiddelingskostenenanderekostenvoorhetwerk

• Deaupairheeftgeenanderbelastbaarinkomenvoordeinkomstenbelasting.

Isnietaandezevoorwaardenvoldaan,dangeldtvoorbuitenlandseaupairsderegelingdienstverleningaanhuis(zieparagraaf25.2)ofdevereenvoudigderegelingvoorpersoneelaanhuis(zieparagraaf25.3).



Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 26 Gemoedsbezwaarden | 268

Terug naar inhoud

26 Gemoedsbezwaarden

Werknemersenwerkgeverskunnengemoedsbezwaardzijn.Datwilzeggendatzijdooreenlevensovertuigingbezwaarhebbentegenelkevormvanverzekeren.EengemoedsbezwaardekanbijdeSocialeVerzekeringsbank(svb)ontheffingvragenvandepremieplichtvoordevolksverzekeringen(aow,Anw,awbz)en/ofdewerknemersverzekeringen(zw,wao,wia,ww).VoordeZorgverzekeringswet(Zvw)kangeenaparteontheffingwordenaangevraagd.Maaralsuwwerknemerontheffingheeftvoordeawbz,geldtdeontheffingautomatischookvoordeZvw.

VoorwerknemersenwerkgeversmeteenOntheffing wegens gemoedsbezwarenvandesvbgeldenspecialeregelsvoordeinhoudingenophetloonvandewerknemerenvoordebijdragenindeverzekeringendieeenwerkgevermoetbetalen(dewerkgeversdelen).Hetgaatindithoofdstukomdevolgendesituatiesofeencombinatieervan:• Dewerknemerheefteenontheffingvooreenofmeer

verzekeringen(zieparagraaf26.1en26.2).Uhoudtbijdrageofpremievervangendeloonbelastingin,inplaatsvanpremievolksverzekeringeneninkomensafhankelijkebijdrageZvw(hierna:bijdrageZvw).

• Dewerkgeverheefteenontheffingvooreenofmeerverzekeringen(zieparagraaf26.3).Uhoudtpremieofbijdragevervangendeloonbelastingin,inplaatsvanpremievolksverzekeringenenbijdrageZvw,enubetaaltpremievervangendewerkgeversbijdragenvoordewerknemersverzekeringen.

Indithoofdstukvindtuookinformatieoverdeterugbetalingvaneventueelteveelbetaaldebijdrageofpremievervangendeloonbelasting(zieparagraaf26.4),overpremiekortingofvrijstelling(zieparagraaf26.5)enoverdeaangifteloonheffingenendejaaropgaaf(zieparagraaf26.6).

Ontheffing wegens gemoedsbezwaren

Dewerknemerofwerkgeverdiegemoedsbezwarenheefttegenelkevormvanverzekeren,kanbijdesvbeenformulierVerklaring van gemoedsbezwarenindienen.Desvbbeoordeelthetverzoekengeeftdaneen Ontheffing wegens gemoedsbezwarenaf.Indeontheffingstaatvoorwelkeverzekeringendeontheffinggeldt.

Voordevolksverzekeringenkuntuontheffingvooreenofmeerverzekeringenkrijgen.Voordewerknemersverzekeringen

geeftdesvbsinds2011alleennogmaarontheffingenvoorallewerknemersverzekeringenaf.Ontheffingendiedesvbofuwvvóór2011vooreenofmeerwerknemersverzekeringenheeftafgegeven,blijvengeldig,totdatzeverlopenofwordeningetrokken.

Desvbgeeftdeontheffingsgegevensdooraaneenaantalinstantiesdiebijdeontheffingbetrokkenzijn:hetCollegevoorZorgverzekeringen(cvz),uwv,deBelastingdienstenhetWaarborgfondsMotorrijtuigenverkeer.

Meerinformatieovergemoedsbezwarenenhetaanvragenvaneenontheffingvindtuopwww.svb.nl.

26.1 De werknemer is gemoedsbezwaard voor de volksverzekeringen en de Zvw

Alsuwwerknemervandesvbeenontheffingheeftvooreenofmeervolksverzekeringen,moetupremievervangendeloonbelastinginhoudeninplaatsvanpremievolksverzekeringen.OokmoetudanbijdragevervangendeloonbelastinginhoudeninplaatsvandebijdrageZvw.

Let op!

Ook als de ontheffing niet voor alle volksverzekeringen geldt, houdt u toch voor alle volksverzekeringen en voor de Zvw premievervangende en bijdragevervangende loonbelasting in.

Depremievervangendeloonbelastingisnetzohoogalsdepremievolksverzekeringendiezijvervangt.Uhoudtdusgewoonhetbedraginuitdetabelloonbelasting/premievolksverzekeringendievoordewerknemervantoepassingis.

DebijdragevervangendeloonbelastingisnetzohoogalsdebijdrageZvwdiezijvervangt.Debijdragevervangendeloonbelastingmoetuwelvergoedenaandewerknemer.Dezevergoedingisalleenbelastvoordeloonbelasting/volksverzekeringen(ziehoofdstuk6).

Hoeudepremieenbijdragevervangendeloonbelastingverwerktindeaangifteloonheffingenenopdejaaropgaaf,leestuinparagraaf26.6.

www.svb.nl


Terug naar inhoud

26.2 De werknemer is gemoedsbezwaard voor de werknemersverzekeringen

Werknemersdeel van de premie

OmdatalleendepremiewwAwfnogeenwerknemersdeelheeftenditsinds1januari20090%is,iserindepraktijkgeenverschilmeermetnietgemoedsbezwaardewerknemers.Uhoeftdusgeenpremieofpremievervangendeloonbelastingintehoudenophetloonvandewerknemer.

Werkgeversdeel van de premie

Ubetaaltgewoondewerkgeversdelenvandepremieswerknemersverzekeringen.Dieverwerktuopdezelfdemanierindeaangifteloonheffingenalsbijeennietgemoedsbezwaardewerknemer(zieparagraaf26.6).Hetzijnechtepremiesenerisdusgéénsprakevanpremievervangendeloonbelasting.

Ookalisuwwerknemergemoedsbezwaard,umagtochmaximaal50%vandegedifferentieerdepremiewgadieualswerkgevermoetbetalen,verhalenopzijnnettoloon(zieparagraaf5.4.6).

26.3 De werkgever is gemoedsbezwaard voor de volksverzekeringen en de Zvw en/of de werknemersverzekeringen

Eengemoedsbezwaardewerkgeverkanzijn:• eennatuurlijkpersoon• eenrechtspersoon

Ditkanalleenalseenmeerderheidvandenatuurlijkepersoneninhetbestuurhiermeeinstemt.

AlsgemoedsbezwaardewerkgeverbetaaltugeenpremiesvolksofwerknemersverzekeringenengeenbijdrageZvw,maarpremieenbijdragevervangendeloonbelasting.Hetmaaktnietuitofdewerknemergemoedsbezwaardisofniet.

Volksverzekeringen en Zvw

UhoudtvooraluwwerknemerspremieenbijdragevervangendeloonbelastingininplaatsvanpremievolksverzekeringenenbijdrageZvw.Zievoormeerinformatieparagraaf26.1.

Ukuntinuwverzoekomontheffingaangevenwelkevolksverzekeringenualsverzekeringbeschouwt.Beschouwtueenofmeervolksverzekeringenalsverzekering,danhoudtuvoorallevolksverzekeringenenvoordeZvwpremievervangendeenbijdragevervangendeloonbelastingin.Beschouwtugeenenkelevolksverzekeringalseenverzekering,dangeldende

normaleregelsenhoudtuvanuwnietgemoedsbezwaardewerknemersgewoonpremievolksverzekeringenenbijdrageZvwin.

Let op!

Ook als de ontheffing niet voor alle volksverzekeringen geldt, houdt u toch voor alle volksverzekeringen en voor de Zvw premievervangende en bijdragevervangende loonbelasting in.

Werknemersverzekeringen

OmdatalleendepremiewwAwfnogeenwerknemersdeelheeftenditsinds1januari20090%is,iserindepraktijkgeenverschilmeertussenwelennietgemoedsbezwaardewerkgeversentussenwelennietgemoedsbezwaardewerknemers.Uhoeftdusgeenpremieofpremievervangendeloonbelastingintehoudenophetloonvandewerknemer.

Inplaatsvandewerkgeversdelenvandepremieswerknemersverzekeringenbetaaltupremievervangendeloonbelasting.

Let op!

U moet de premievervangende loonbelasting zelf berekenen aan de hand van de rekenregels voor de premies werknemersverzekeringen.

Hoeudepremievervangendeloonbelastingverwerktindeaangifteloonheffingen,leestuinparagraaf26.6.

Ookalbentugemoedsbezwaard,umagtochmaximaal50%vandepremievervangendeloonbelasting(dieindeplaatskomtvandegedifferentieerdepremiewga)verhalenophetnettoloonvandewerknemer(zieparagraaf5.4.6).Hetmaaktnietuitofdewerknemergemoedsbezwaardisofniet.

26.4 Te veel betaalde premie- en/of bijdragevervangende loonbelasting

Inparagraaf5.13en6.3vindtuinformatieoverdeterugbetalingvanteveelbetaaldepremieswerknemersverzekeringenenbijdrageZvw.Dieinformatiegeldtookvoordepremievervangendeloonbelasting(inplaatsvandepremieswerknemersverzekeringen)endebijdragevervangendeloonbelasting(inplaatsvandebijdrageZvw).

Let op!

U en uw werknemer krijgen over deze teruggaven dezelfde brief als niet-gemoedsbezwaarde werkgevers en werknemers. Het is namelijk niet mogelijk om voor gemoedsbezwaarden specifieke brieven te versturen.

26.5 Premiekorting of -vrijstellingHebtutemakenmeteenwerknemervoorwieupremiekortingofvrijstellingzoukunnenkrijgen?Enbentuof


Terug naar inhoud

isuwwerknemergemoedsbezwaard?Danmagutochdepremiekortingofvrijstellingtoepassen.Diegeldtdanalskortingopdepremievervangendeloonbelasting.

Inparagraaf5.6totenmet5.11vindtuinformatieoverdepremiekortingenenvrijstellingen.

26.6 Aangifte loonheffingen en jaaropgaaf

Aangifte loonheffingen

Opdeaangifteloonheffingenzijngeenaparterubriekenopgenomenvoorpremieofbijdragevervangendeloonbelasting.

Uhandeltalsvolgt:• Deingehoudenpremievervangendeloonbelasting

(inplaatsvanpremievolksverzekeringen)vermeldtuinderubriek‘Ingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringen’.

• Debijdragevervangendeloonbelastingvermeldtuinderubriek‘IngehoudenbijdrageZorgverzekeringswet’.

• Devergoedingvandebijdragevervangendeloonbelastingvermeldtuinderubriek‘WerkgeversvergoedingZorgverzekeringswet’.

• Depremievervangendeloonbelasting(inplaatsvanpremieswerknemersverzekeringen)vermeldtuinderubriekenvoordewerknemersverzekeringen.

• Dekorting(premiekorting)opdepremievervangendeloonbelastingvermeldtubijdebetreffendepremiekorting.

Omdatwijwetendathetomeengemoedsbezwaardewerknemerofwerkgevergaat,makenwijdepremieenbijdragevervangendeloonbelastingapartovernaaruwv,desvbenhetcvz.Zoweldesvbalshetcvzhoudenvoordegemoedsbezwaardewerknemereenspaarfondsofrekeningbij.DesvbdoetdatvoorpremievervangendeloonbelastingvoordeaowenhetcvzvoorbijdragevervangendeloonbelastingvoordeZvw.Gemoedsbezwaardenkunnenvoorhunzorgkosteneenberoepdoenophetspaartegoedbijhetcvz.Bijhetbereikenvande65jarigeleeftijdkunnenzijvoordeaowuitkeringeenberoepdoenophetspaartegoedbijdesvb.

Houdtualsgemoedsbezwaardewerkgeverookvoornietgemoedsbezwaardewerknemerspremievervangendeloonbelastingin?Danmogendiewerknemersdeingehoudenpremievervangendeloonbelasting(inplaatsvanpremievolksverzekeringen)inhunaangifteinkomstenbelastingalsingehoudenpremievolksverzekeringenverrekenen.

Hetisbelangrijkdatudepremieenbijdragevervangendeloonbelastingindejuisterubriekeninvult,zodatwijdejuistebedragenaanuwv,desvbenhetcvzkunnenafdragen.

Jaaropgaaf voor de werknemer

Hetmodelvandejaaropgaafvoordewerknemerkuntudownloadenvanwww.belastingdienst.nl.Wijhebbengeenapartmodelvoordegemoedsbezwaardewerknemer.Alsuonsmodelofeeneigenmodeljaaropgaafverstrekt,moetuderubrieken‘ingehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringen’en‘ingehoudenbijdrageZorgverzekeringswet’aanpassen.Uvermeldt:‘ingehoudenloonbelasting/premievervangendeloonbelasting’en‘ingehoudenbijdragevervangendeloonbelasting’.


Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012 | 271

Terug naar inhoud

Doorhetvervallenvandeverhoogdearbeidskortingenvandekleinebanenregelingzijntabel2d,2e,2fen25vervallen.

Deinvoeringvandewerkkostenregelingsinds1januari2011betekentvoordetabellenhetvolgende:• Tabel7totenmet13geldenalleenvoordeouderegeling

vanvrijevergoedingenenverstrekkingen.• Tabel26geldtalleenvoordewerkkostenregeling.

Voordeoverigetabellenheeftdewerkkostenregelinggeengevolgen.Dezegebruiktudusalsuvandeouderegelinggebruikmaaktenookalsuvandewerkkostenregelinggebruikmaakt.

IndetabellenverwijzenwenaarparagrafeninhetHandboek Loonheffingen 2012.

Tarieven, bedragen en percentages vanaf 1 januari 2012

Tabel 1 Schijventarief loonbelasting/premie volksverzekeringen (paragraaf 7.3)

Schijf Loon op jaarbasis


Jonger dan 65 jaar 65 jaar en ouder, geboren in 1946 of later

1 € 0 t/m € 18.945 33,10% 15,20%

2 € 18.946 t/m € 33.863 41,95% 24,05%

3 € 33.864 t/m € 56.491 42,00% 42,00%

4 € 56.492 of meer 52,00% 52,00%

Voor werknemers van 65 jaar en ouder, geboren in 1945 of eerder, gelden andere tariefschijven:

Schijf Loon op jaarbasis


65 jaar en ouder, geboren in 1945 of eerder

1 € 0 t/m € 18.945 15,20%

2 € 18.946 t/m € 34.055 24,05%

3 € 34.056 t/m € 56.491 42,00%

4 € 56.492 of meer 52,00%

Het tarief in de derde en vierde schijf bestaat volledig uit loonbelasting. Het tarief van de eerste en tweede schijf is als volgt samengesteld:

Schijf Premiesoort Jonger dan 65 jaar 65 jaar en ouder

1 premie AOW 17,90% --

premie Anw 1,10% 1,10%

premie AWBZ 12,15% 12,15%

loonbelasting 1,95% 1,95%

totaal 33,10% 15,20%

2 premie AOW 17,90% --

premie Anw 1,10% 1,10%

premie AWBZ 12,15% 12,15%

loonbelasting 10,80% 10,80%

totaal 41,95% 24,05%


Terug naar inhoud

Tabel 2a Heffingskortingen voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen (hoofdstuk 22) voor werknemers tot 65 jaar

Bedrag Percentage Bijzonderheden

Algemene heffingskorting € 2.033 -- --

Arbeidskorting -- 1,733% Voor zover loon uit tegenwoordige dienstbetrekking € 9.295 of lager

• geboren in 1947 en later maximaal € 1.611 12,32% Voor zover loon uit tegenwoordige dienstbetrekking hoger dan € 9.295

Afbouw arbeidskorting -- 1,25% van het loon boven € 45.178

De afbouw is € 78 als het loon meer is dan € 51.418

Jonggehandicaptenkorting € 708 -- --

Levensloopverlofkorting € 205 -- Per gespaard kalenderjaar, alleen voor overgangsgroep

Tabel 2b Heffingskortingen voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen (hoofdstuk 22) voor werknemers van 65 jaar en ouder

Bedrag Percentage Bijzonderheden

Algemene heffingskorting € 934 -- --

Arbeidskorting -- 0,796% Voor zover loon uit tegenwoordige dienstbetrekking € 9.295 of lager

maximaal € 740 7,921% Voor zover loon uit tegenwoordige dienstbetrekking hoger dan € 9.295

Afbouw arbeidskorting -- 0,577% van het loon boven € 45.178

De afbouw is € 36 als het loon meer is dan € 51.418

Ouderenkorting € 762 -- Het loon op jaarbasis mag niet meer zijn dan € 35.450

Alleenstaande-ouderenkorting € 429 -- --

Tabel 2c Vermindering van de arbeidskorting (hoofdstuk 22) voor werknemers geboren in 1947 en laterInkomen meer dan Inkomen niet meer dan Arbeidskorting

€ 45.178 € 51.418 € 1.611 - 1,25% x (inkomen - € 45.178)

€ 51.418 -- € 1.533

Tabel 2d Vermindering van de arbeidskorting (hoofdstuk 22) voor werknemers van 65 jaar en ouderInkomen meer dan Inkomen niet meer dan Arbeidskorting

€ 45.178 € 51.418 € 740 - 0,577% x (inkomen - € 45.178)

€ 51.418 -- € 704

Tabel 3 Tabel voor artiesten en buitenlandse beroepssporters (paragraaf 15.4 en 15.5)Voor een Percentage

Artiest die in Nederland woont 33,10%

Artiest die in het buitenland woont 20,00%

Buitenlandse groep en buitenlandse beroepssporters uit een niet-verdragsland 20,00%

Tabel 4 Tabel voor aannemers van werk, thuiswerkers, sekswerkers en gelijkgestelden (paragraaf 15.2, 15.17, 15.15 en 15.8)

Jonger dan 65 jaar 65 jaar en ouder

zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting

35,00% 17,00% 16,00% 4,00%


Terug naar inhoud

Tabel 5 Eindheffing voor werknemers jonger dan 65 jaar (paragraaf 23.12)

Tabeltarief

Jaarloon


zonder loonheffingskorting met loonheffingskorting

€ 0 t/m € 6.141 49,40% 0,00%

€ 6.142 t/m € 18.945 49,40% 49,40%€ 18.946 t/m € 33.863 72,20% 72,20%

€ 33.864 t/m € 56.491 72,40% 72,40%

€ 56.492 of meer 108,30% 108,30%

Enkelvoudig tarief

Jaarloon



€ 0 t/m € 6.141 33,10% 0,00%

€ 6.142 t/m € 18.945 33,10% 33,10%€ 18.946 t/m € 33.863 41,95% 41,95%

€ 33.864 t/m € 56.491 42,00% 42,00%

€ 56.492 of meer 52,00% 52,00%

Afwijkende tariefpercentages voor enkele bijzondere groepen werknemersHieronder is aangegeven voor welke groepen werknemers u bepaalde percentages uit de bovenstaande tabellen moet vervangen door andere. Wanneer geen vervangend percentage is aangegeven, gebruikt u het percentage uit de tabellen hierboven.

Werknemers die uitsluitend premie volksverzekeringen moeten betalenJaarloon Tabeltarief Enkelvoudig tarief

€ 0 t/m € 18.945 49,40% wordt 45,20% 33,10% wordt 31,15%

€ 18.946 t/m € 33.863 72,20% wordt 45,20% 41,95% wordt 31,15%

€ 33.864 of meer 72,40% en hoger wordt

0,00% 42,00% en hoger wordt

0,00%

Werknemers die uitsluitend loonbelasting moeten betalenJaarloon Tabeltarief Enkelvoudig tarief

€ 0 t/m € 18.945 49,40% wordt 1,90% 33,10% wordt 1,95%

€ 18.946 t/m € 33.863 72,20% wordt 12,10% 41,95% wordt 10,80%

Afwijkende tabellen voor enkele bijzondere groepen werknemersVoor aannemers van werk, thuiswerkers, sekswerkers en gelijkgestelden en voor anonieme werknemers bestaan afzonderlijke tabellen. Deze vindt u hieronder.

Tabel eindheffing voor aannemers van werk, thuiswerkers, sekswerkers en gelijkgesteldenTabeltarief Enkelvoudig tarief

Zonder loonheffingskorting 53,80% 35,00%

Met loonheffingskorting 20,40% 17,00%

Tabel eindheffing voor anonieme werknemersTabeltarief 108,30%

Enkelvoudig tarief 52,00%

BijnaheffingendoordeBelastingdienstgeldenanderepercentages.Hiervoorkuntucontactopnemenmetuwbelastingkantoor.


Terug naar inhoud

Tabel 6a Eindheffing voor werknemers van 65 jaar en ouder, geboren in 1945 of eerder (paragraaf 23.12)

Tabeltarief

Jaarloon



€ 0 t/m € 6.141 17,90% 0,00%

€ 6.142 t/m € 18.945 17,90% 17,90%

€ 18.946 t/m € 34.055 31,60% 31,60%

€ 34.056 t/m € 56.491 72,40% 72,40%

€ 56.492 of meer 108,30% 108,30%

Enkelvoudig tarief

Jaarloon



€ 0 t/m € 6.141 15,20% 0,00%

€ 6.142 t/m € 18.945 15,20% 15,20%

€ 18.946 t/m € 34.055 24,05% 24,05%

€ 34.056 t/m € 56.491 42,00% 42,00%

€ 56.492 of meer 52,00% 52,00%



€ 0 t/m € 18.945 17,90% wordt 15,20% 15,20% wordt 13,25%

€ 18.946 t/m € 34.055 31,60% wordt 15,20% 24,05% wordt 13,25%



0,00%


€ 0 t/m € 18.945 17,90% wordt 1,90% 15,20% wordt 1,95%

€ 18.946 t/m € 34.055 31,60% wordt 12,10% 24,05% wordt 10,80%









Terug naar inhoud

Tabel 6b Eindheffing voor werknemers van 65 jaar en ouder, geboren in 1946 of later (paragraaf 23.12)

Tabeltarief

Jaarloon



€ 0 t/m € 6.141 17,90% 0,00%

€ 6.142 t/m € 18.945 17,90% 17,90%

€ 18.946 t/m € 33.863 31,60% 31,60%

€ 33.864 t/m € 56.491 72,40% 72,40%

€ 56.492 of meer 108,30% 108,30%

Enkelvoudig tarief

Jaarloon



€ 0 t/m € 6.141 15,20% 0,00%

€ 6.142 t/m € 18.945 15,20% 15,20%

€ 18.946 t/m € 33.863 24,05% 24,05%

€ 33.864 t/m € 56.491 42,00% 42,00%

€ 56.492 of meer 52,00% 52,00%



€ 0 t/m € 18.945 17,90% wordt 15,20% 15,20% wordt 13,25%

€ 18.946 t/m € 33.863 31,60% wordt 15,20% 24,05% wordt 13,25%



0,00%


€ 0 t/m € 18.945 17,90% wordt 1,90% 15,20% wordt 1,95%

€ 18.946 t/m € 33.863 31,60% wordt 12,10% 24,05% wordt 10,80%









Terug naar inhoud

Tabel 7 Vervoer (hoofdstuk 20)

Deze tabel geldt alleen voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen.

Soort vervoer Normbedrag voor Bedrag

Fiets voor woon-werkverkeer Fiets catalogusprijs € 749,00

Met de fiets samenhangende zaken € 82,00

Overige Vrije vergoeding per kilometer € 0,19

Tabel 8 Maaltijden in bedrijfskantines (paragraaf 19.27)


Normbedrag voor Per maaltijd

Warme maaltijd € 4,30

Koffiemaaltijd € 2,25

Ontbijt € 2,25

Tabel 9 Vrijgestelde vergoeding voor consumpties tijdens werktijd (paragraaf 19.9)


Normbedrag voor consumpties tijdens werktijd Bedrag

Per week € 2,75

Per dag € 0,55

Tabel 10 Bewassing, energie en water (paragraaf 19.6)


Normbedrag voor

Bedrag

per maand per week per dag

Bewassing € 13,50 € 3,00 € 0,60

Energie voor verwarmingsdoeleinden € 57,00 € 13,25 € 2,65

Energie voor kookdoeleinden € 31,50 € 7,25 € 1,45

Energie voor andere dan verwarmings- en kookdoeleinden € 13,50 € 3,00 € 0,60

Water € 6,25 € 1,50 € 0,30


Terug naar inhoud

Tabel 11 Huisvesting aan boord van schepen en baggermaterieel, op boorplatforms en in pakwagens van kermisexploitanten (paragraaf 19.22)


Normbedrag voor verstrekte huisvesting Per maand Per week Per dag

a Aan boord van binnenschepen - andere dan vissersschepen - en baggermaterieel:

1 voor de werknemer die met zijn gezin aan boord woont:

• van een schip van meer dan 2.000 ton € 150,00 € 35,00 € 7,00

• van een schip van meer dan 500, maar niet meer dan 2.000 ton € 112,50 € 26,25 € 5,25

• van een ander schip of van baggermaterieel € 75,00 € 17,50 € 3,50

2 voor de werknemer die aan boord woont en geen gezin heeft € 61,00 € 14,00 € 2,80

b Aan boord van zeeschepen - andere dan vissersschepen - en op boorplatforms:

1 voor de werknemer die met zijn gezin aan boord woont -- -- € 10,50

2 voor de werknemer die aan boord woont en geen gezin heeft:

• voor een kapitein en voor een officier -- -- € 4,90

• voor een andere werknemer -- -- € 2,45

c Aan boord van vissersschepen:

voor de werknemer die aan boord woont en geen gezin heeft -- -- € 3,35

d In pakwagens van kermisexploitanten:

voor de werknemer die in een pakwagen woont en geen gezin heeft € 61,00 € 14,00 € 2,80

e Voor de werknemer die niet is aangeduid bij a, b, c en d € 0,00 € 0,00 € 0,00

Tabel 12 Werkruimte thuis (paragraaf 19.55)


Als de WOZ-waarde meer is dan maar niet meer dan is het eigenwoningforfait op jaarbasis

€ 0 € 12.500 0,80%

€ 12.500 € 25.000 1,00% van deze waarde

€ 25.000 € 50.000 1,15% van deze waarde

€ 50.000 € 75.000 1,25% van deze waarde

€ 75.000 € 1.040.000 1,40% van deze waarde

€ 1.040.000 -- € 14.560 vermeerderd met 1,75% van de eigenwoningwaarde voor zover deze uitgaat boven € 1.040.000

Vrije vergoeding voor inrichting € 1.815


Terug naar inhoud

Tabel 13 Overige vergoedingen en verstrekkingen


Normbedrag voor Paragraaf Bedrag Percentage

Computers, apparatuur en dergelijke

19.8 Maximumbedrag voor vergoeding ineens € 450,00

Inwoning 19.24 Normbedrag:

• per maand € 164,50

• per week € 38,00

• per dag € 7,60

Kleding voor meewerkend kind 15.10 Waarde:


• per week € 6,75

• per dag € 1,35

Personeelsfeesten, -reizen en dergelijke

19.34 Vrije vergoeding of verstrekking per werknemer per jaar

€ 454,00

Personeelsleningen 19.35 Genormeerd rentepercentage 2,85%

Producten uit eigen bedrijf 19.39 Maximale vrijstelling per kalenderjaar € 500,00

Studiekosten 19.45 Vergoeding reiskosten maximaal (per kilometer)

€ 0,19

Vakantiebonnen 19.48 Lagere waardering 99,00%

Verhuiskosten 19.50 Vrije vergoeding voor maximaaloverige verhuiskosten

€ 7.750,00

Vrijwilligersregeling 15.20 Normbedrag:

• per jaar € 1.500,00


Ziektekostenregelingen 19.58 Voor vrije verstrekking is de waarde maximaal € 27,00

Tabel 14 Afdrachtvermindering speur- en ontwikkelingswerk (paragraaf 24.3)Bedrag Percentage

De afdrachtvermindering bedraagt over maximaal € 110.000 42%

De afdrachtvermindering over het meerdere bedraagt -- 14%

De afdrachtvermindering bedraagt maximaal € 14.000.000 --

Verhoogd percentage starters maximaal € 110.000 60%

Tabel 15 Afdrachtvermindering onderwijs (paragraaf 24.2) voor werknemers zonder vakantiebonnen

Paragraaf

Loon niet meer dan (indien van toepassing) Bedrag afdrachtvermindering per werknemer per

Maximumbedrag afdrachtvermindering per werknemer per kalenderjaarmaand week dag maand week dag

24.2.1 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 229,42 € 52,95 € 10,59 € 2.753,00

24.2.2 -- -- -- € 231,75 € 53,49 € 10,70 € 2.781,00

24.2.3 -- -- -- € 231,75 € 53,49 € 10,70 € 2.781,00

24.2.4 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 229,42 € 52,95 € 10,59 € 2.753,00

24.2.5 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 278,09 € 64,18 € 12,84 € 3.337,00

24.2.6 -- -- -- € 231,75 € 53,49 € 10,70 € 2.781,00

24.2.7 -- -- -- € 110,17 € 25,43 € 5,09 € 1.322,00

24.2.8 -- -- -- vast bedrag van € 334 per procedure


Terug naar inhoud

Tabel 16 Afdrachtvermindering onderwijs (paragraaf 24.2) voor werknemers met vakantiebonnen voor 19 of minder vakantiedagen per jaar

Paragraaf Loon niet meer dan (indien van toepassing) Bedrag afdrachtvermindering per werknemer per

Maximumbedrag afdrachtvermindering per werknemer per kalenderjaar maand week dag maand week dag

24.2.1 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 243,47 € 56,19 € 11,24 € 2.753,00

24.2.2 -- -- -- € 245,94 € 56,76 € 11,36 € 2.781,00

24.2.3 -- -- -- € 245,94 € 56,76 € 11,36 € 2.781,00

24.2.4 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 243,47 € 56,19 € 11,24 € 2.753,00

24.2.5 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 295,11 € 68,11 € 13,63 € 3.337,00

24.2.6 -- -- -- € 245,94 € 56,76 € 11,36 € 2.781,00

24.2.7 -- -- -- € 116,92 € 26,98 € 5,40 € 1.322,00


Tabel 17 Afdrachtvermindering onderwijs (paragraaf 24.2) voor werknemers met vakantiebonnen voor 20 of meer vakantiedagen per jaar

Paragraaf Loon niet meer dan (indien van toepassing) Bedrag afdrachtvermindering per werknemer per

Maximumbedrag afdrachtvermindering per werknemer per kalenderjaar maand week dag maand week dag

24.2.1 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 260,48 € 60,11 € 12,03 € 2.753,00

24.2.2 -- -- -- € 263,13 € 60,73 € 12,15 € 2.781,00

24.2.3 -- -- -- € 263,13 € 60,73 € 12,15 € 2.781,00

24.2.4 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 260,48 € 60,11 € 12,03 € 2.753,00

24.2.5 € 2.014,17 € 464,81 € 92,97 € 315,73 € 72,87 € 14,58 € 3.337,00

24.2.6 -- -- -- € 263,13 € 60,73 € 12,15 € 2.781,00

24.2.7 -- -- -- € 125,09 € 28,87 € 5,78 € 1.322,00


Tabel 18 Fiscaal minimumloon (paragraaf 24.1.4)

Leeftijd

Fiscaal minimumloon per

maand week dag

15 jaar € 464,84 € 107,27 € 21,46

16 jaar € 534,59 € 123,37 € 24,68

17 jaar € 612,00 € 141,24 € 28,25

18 jaar € 705,00 € 162,70 € 32,54

19 jaar € 813,42 € 187,72 € 37,55

20 jaar € 952,84 € 219,89 € 43,98

21 jaar € 1.123,34 € 259,24 € 51,85

22 jaar € 1.316,92 € 303,91 € 60,79

23 jaar € 1.549,34 € 357,54 € 71,51

Tabel 19 Premies werknemersverzekeringen (paragraaf 5.2.1, 5.3 en 5.4)Percentage werknemer Percentage werkgever

Premie WW-Awf 0,00% 4,55%

Basispremie WAO/WIA -- 5,05%

Gedifferentieerde premie WGA -- variabel per werkgever; zie uw beschikking


Terug naar inhoud

Tabel 19a Premiekorting arbeidsgehandicapte werknemer (paragraaf 5.9)Loon 50% of meer dan minimum(jeugd)loon Loon minder dan 50% minimum(jeugd)loon

zonder verhoging met verhoging zonder verhoging met verhoging

Korting op premie WAO/WIA/WW- Awf/Ufo en sectorfonds (per jaar)

€ 2.042 € 3.402 € 454 € 1.814

Tabel 19b Premiekorting oudere werknemer (paragraaf 5.8)In dienst nemen van een uitkeringsgerechtigde van 50 jaar of ouder

In dienst hebben van een werknemer van 62 jaar of ouder

Korting op premie WAO/WIA/WW- Awf/Ufo en sectorfonds (per jaar)

€ 6.500 € 2.750

Tabel 20 Premie sectorfonds 2012 inclusief uniforme opslag 0,5% voor bijdrage kinderopvang (paragraaf 5.2.2)

SectornummerCode risico-premiegroep Sector Premiepercentage

1 01 Agrarisch bedrijf Premiegroep kort 6,94%

02 Agrarisch bedrijf Premiegroep lang 1,39%

2 01 Tabakverwerkende industrie 2,52%

3 01 Bouwbedrijf Premiegroep kort 8,05%

02 Bouwbedrijf Premiegroep lang 2,65%

4 01 Baggerbedrijf 0,50%

5 01 Hout- en emballage-industrie, houtwaren- en borstelindustrie 3,80%

6 01 Timmerindustrie 4,05%

7 01 Meubel- en orgelbouwindustrie 4,09%

8 01 Groothandel in hout, zagerijen, schaverijen en houtbereid. ind. 3,07%

9 01 Grafische industrie exclusief fotografen 5,25%

02 Grafische industrie fotografen 7,60%

10 01 Metaalindustrie 1,83%

11 01 Elektrotechnische industrie 2,23%

12 01 Metaal- en technische bedrijfstakken 2,44%

13 01 Bakkerijen 2,83%

14 01 Suikerverwerkende industrie 2,06%

15 01 Slagersbedrijven 3,45%

16 01 Slagers overig 3,20%

17 01 Detailhandel en ambachten 3,64%

18 01 Reiniging 4,63%

19 01 Grootwinkelbedrijf 2,46%

20 01 Havenbedrijven 2,40%

21 01 Havenclassificeerders 3,06%

22 01 Binnenscheepvaart 2,02%

23 01 Visserij 1,79%

24 01 Koopvaardij 1,62%

25 01 Vervoer KLM 0,88%

26 01 Vervoer NS 1,22%

27 01 Vervoer posterijen 1,74%

28 01 Taxi- en ambulancevervoer 6,17%

29 01 Openbaar vervoer 1,19%

30 01 Besloten busvervoer 4,01%

31 01 Overig personenvervoer te land en in de lucht 3,05%

32 01 Overig goederenvervoer te land en in de lucht 2,78%

33 01 Horeca algemeen Premiegroep kort 6,04%

02 Horeca algemeen Premiegroep lang 2,63%


Terug naar inhoud

Tabel 20 Premie sectorfonds 2012 inclusief uniforme opslag 0,5% voor bijdrage kinderopvang (paragraaf 5.2.2) (vervolg)

SectornummerCode risico-premiegroep Sector Premiepercentage

34 01 Horeca catering 3,57%

35 01 Gezondheid, geestelijke en maatschappelijke belangen 1,75%

38 01 Banken 2,16%

39 01 Verzekeringswezen 2,09%

40 01 Uitgeverij 3,84%

41 01 Groothandel I 2,41%

42 01 Groothandel II 2,69%

43 01 Zakelijke dienstverlening I 1,77%

44 01 Zakelijke dienstverlening II 2,79%

45 01 Zakelijke dienstverlening III 2,68%

46 01 Zuivelindustrie 1,29%

47 01 Textielindustrie 2,92%

48 01 Steen-, cement-, glas- en keramische industrie 2,59%

49 01 Chemische industrie 1,92%

50 01 Voedingsindustrie 1,98%

51 01 Algemene industrie 1,85%

52 Uitzendbedrijven

07 • Premiegroep detachering 8,25%

08 • Premiegroep intermediaire diensten 10,10%

Uitzendbedrijven I A:

04 • Premiegroep kortingsklasse 10,73%

05 • Premiegroep middenklasse 11,07%

06 • Premiegroep opslagklasse 11,41%

Uitzendbedrijven II A:

01 • Premiegroep kortingsklasse 10,81%

02 • Premiegroep middenklasse 11,67%

03 • Premiegroep opslagklasse 12,54%

09 Uitzendbedrijven I B + II B 6,02%

53 01 Bewakingsondernemingen 3,93%

54 01 Culturele instellingen Premiegroep kort 10,19%

02 Culturele instellingen Premiegroep lang 2,93%

55 01 Overige takken van bedrijf en beroep 3,46%

56 01 Schildersbedrijf Premiegroep kort 8,91%

02 Schildersbedrijf Premiegroep lang 3,11%

57 01 Stukadoorsbedrijf 6,14%

58 01 Dakdekkersbedrijf 5,58%

59 01 Mortelbedrijf 2,01%

60 01 Steenhouwersbedrijf 2,45%

61 01 Overheid, onderwijs en wetenschappen 2,61%

62 01 Overheid, rijk, politie en rechterlijke macht 2,61%

63 01 Overheid, defensie 2,61%

64 01 Overheid, provincies, gemeenten en waterschappen 2,61%

02 Gemeenten, vervangende sectorpremie 2,34%

65 01 Overheid, openbare nutsbedrijven 2,61%

66 01 Overheid, overige instellingen 2,61%

02 Overheid, overige instellingen, vervangende sectorpremie 2,34%

67 01 Werk en (re-)integratie 2,61%

02 Werk en (re-)integratie, vervangende sectorpremie 2,34%

68 01 Railbouw 1,40%

69 01 Telecommunicatie 3,09%


Terug naar inhoud

Tabel 21 Loontijdvakbedragen maximumpremieloon, franchise en maximumbijdrageloon (paragraaf 5.5.1 en 6.2.1)Dag Week Vier weken Maand Kwartaal Jaar

Maximumpremieloon werknemersverzekeringen

€ 192,55 € 962,76 € 3.851,07 € 4.172,00 € 12.516,00 € 50.064,00

Franchise premie WW-Awf € 66,27 € 331,33 € 1.325,31 € 1.435,75 € 4.307,25 € 17.229,00

Maximumbijdrageloon Zvw € 192,55 € 962,76 € 3.851,07 € 4.172,00 € 12.516,00 € 50.064,00

Tabel 22 Loontijdvakbedragen maximumpremieloon, franchise en maximumbijdrageloon voor werknemers met vakantiebonnen voor 19 of minder vakantiedagen per jaar (paragraaf 5.5.1 en 6.2.1)

Dag Week Vier weken Maand


€ 204,34 € 1.021,71 € 4.086,85 € 4.427,69

Franchise premie WW-Awf € 70,33 € 351,62 € 1.406,45 € 1.523,75

Maximumbijdrageloon Zvw € 204,34 € 1.021,71 € 4.086,85 € 4.427,69

Tabel 23 Loontijdvakbedragen maximumpremieloon, franchise en maximumbijdrageloon voor werknemers met vakantiebonnen voor 20 of meer vakantiedagen per jaar (paragraaf 5.5.1 en 6.2.1)

Dag Week Vier weken Maand


€ 218,62 € 1.093,10 € 4.372,40 € 4.736,87

Franchise premie WW-Awf € 75,24 € 376,18 € 1.504,72 € 1.630,15

Maximumbijdrageloon Zvw € 218,62 € 1.093,10 € 4.372,40 € 4.736,87

Tabel 24 Overige bedragen voor 2012Normbedrag voor Bedrag Percentage

Zorgverzekeringswet

• inkomensafhankelijke bijdrage met verplichte werkgeversvergoeding (paragraaf 6.2.1) -- 7,10%

• inkomensafhankelijke bijdrage zonder vergoeding (paragraaf 6.2.1) -- 5,00%

• zeevarenden (paragraaf 6.2.5) -- 0,00%

Ufo-premie

• percentage inclusief opslag kinderopvang (paragraaf 5.2) -- 1,28%

Uniforme opslag kinderopvang op sectorpremie en Ufo-premie (paragraaf 5.2.3) -- 0,50%

Minimumbedrag gebruikelijk loon voor aandeelhouders met aanmerkelijk belang (paragraaf 15.1)

€ 42.000 --

Eindheffing geschenken in natura: tarief 20% over maximaal (paragraaf 23.6) € 70 * --

Eindheffing bezwaarlijk te individualiseren loon (paragraaf 23.4)

• maximale waarde verstrekkingen per jaar € 272 * --

• maximale waarde verstrekkingen per verstrekking € 136 * --

Pseudo-eindheffingen bij vertrekvergoedingen hoger dan (paragraaf 23.10.1) € 531.000 --

Pseudo-eindheffingen bij backservice over lonen hoger dan (paragraaf 23.10.2) € 531.000 --

Machtiging lager percentage bij bijzondere beloningen bij minimale afwijking met te betalen inkomstenbelasting van (paragraaf 7.3.6)

€ 227 10,00%

* Deze normbedragen gelden alleen voor de oude regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen en niet voor de werkkostenregeling.


Terug naar inhoud

Tabel 25a Minimaal aantal jaren voor uitkeringstermijnen bij stamrechtspaarrekening en stamrecht-beleggingsrekening (paragraaf 19.33.1)

Deze tabel geldt alleen als de eerste uitkering voor 1 januari 2011 heeft plaatsgevonden.

Leeftijd van de (ex-)werknemer of de begunstigde na het overlijden van de (ex-)werknemer bij het ingaan van de uitkeringen Minimaal aantal jaren tussen de eerste

en laatste uitkeringMinimaal maar niet ouder dan

-- 25 17*

25 30 14*

30 35 11

35 40 8

40 45 5

45 50 4

50 55 3

55 60 2

60 -- 1

* Als de uitkeringen toekomen aan (pleeg)kinderen van de (ex-)werknemer, is het aantal jaren maximaal het aantal jaren dat het (pleeg)kind jonger is dan 30 jaar.

Tabel 25b Minimaal aantal jaren voor uitkeringstermijnen bij stamrechtspaarrekening en stamrecht-beleggingsrekening (paragraaf 19.33.1)

Deze tabel geldt alleen als de eerste uitkering op of na 1 januari 2011 heeft plaatsgevonden.

Leeftijd van de (ex-)werknemer of de begunstigde na het overlijden van de (ex-)werknemer bij het ingaan van de uitkeringen Minimaal aantal jaren tussen de eerste

en laatste uitkeringMinimaal maar niet ouder dan

-- 25 18*

25 30 15*

30 35 12

35 40 9

40 45 6

45 50 4

50 55 3

55 60 2

60 -- 1

* Als de uitkeringen toekomen aan (pleeg)kinderen van de (ex-)werknemer, is het aantal jaren maximaal het aantal jaren dat het (pleeg)kind jonger is dan 30 jaar.

Tabel 26 Normbedragen werkkostenregeling

Deze tabel geldt alleen voor de werkkostenregeling.

Normbedrag voor Bedrag

Vrije vergoeding per kilometer € 0,19

Maaltijden € 2,95

Huisvesting en inwoning Normbedrag per dag € 5,10

Verhuiskosten Vrije vergoeding voor overige verhuiskosten maximaal € 7.750,00

Vrijwilligersregeling Normbedrag

• per jaar € 1.500,00


Ziektekostenregelingen Voor vrije verstrekking is de waarde maximaal € 27,00

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Adressenlijst | 284

Terug naar inhoud

Adressenlijst

Agentschap NL

Hanzelaan310Postbus100738000gbZwolleTelefoon(088)6029000www.agentschapnl.nl

Belastingdienst/Oost/Landelijk Coördinatiecentrum Auto

Postbus8437600avAlmeloTelefoon08000543

BelastingTelefoon

Telefoon08000543Bereikbaarvanmaandagtotenmetdonderdagvan8.00tot20.00uurenopvrijdagvan8.00tot17.00uurwww.belastingdienst.nl

BelastingTelefoon Buitenland

Telefoon(055)5385385Telefoonvanuithetbuitenland+31555385385Bereikbaarvanmaandagtotenmetdonderdagvan8.00tot20.00uurenopvrijdagvan8.00tot17.00uurPostadres:Belastingdienst/Limburg/kantoorBuitenlandPostbus28656401djHeerlen

Belastingdienst/Limburg/team Grensoverschrijdend

Werken en Ondernemen (GWO)

TerraNigrastraat10Postbus57506202mbMaastrichtTelefoon08000241212(vanuitNederland)Telefoon08001011352(vanuitDuitsland)Telefoon080090220(vanuitBelgië)

College voor zorgverzekeringen (CVZ)

Eekholt4Postbus3201110ahDiemenTelefoon(020)7978555www.cvz.nl

Ministerie van Financiën

KorteVoorhout7Postbus202012500eeDenHaagTelefoon08008051of(070)3428000www.rijksoverheid.nl

Ministerie van Sociale Zaken en Werkgelegenheid

AnnavanHannoverstraat4Postbus908012509lvDenHaagTelefoon08008051of(070)3334444www.rijksoverheid.nl

Sociale Verzekeringsbank (SVB)

HoofdkantoorVanHeuvenGoedhartlaan1Postbus11001180bhAmstelveenTelefoon(020)6565656www.svb.nl

Bureau voor Belgische ZakenRatVerleghstraat2Postbus901514800rcBredaTelefoon(076)5485840www.svb.nl/bbz

Bureau voor Duitse ZakenTakenhofplein4Postbus105056500mbNijmegenTelefoon(024)3431811www.svb.nl/bdz

Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV)

LaGuardiaweg6894(gebouwb)Postbus582851040hgAmsterdamTelefoon09009295of(020)6875151www.uwv.nl

www.agentschapnl.nl


www.cvz.nl



www.svb.nl

www.svb.nl/bbz

www.svb.nl/bdz

www.uwv.nl

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Afkortingenlijst | 285

Terug naar inhoud

Afkortingenlijst

akw AlgemenekinderbijslagwetAnw Algemenenabestaandenwetaow Algemeneouderdomswetawbz AlgemenewetbijzondereziektekostenAwf Algemeenwerkloosheidsfondsbsn Burgerservicenummerbv Beslotenvennootschapbw BurgerlijkWetboekBijdrageZvw Inkomensafhankelijkebijdrage

Zorgverzekeringswetcao Collectievearbeidsovereenkomstcvz Collegevoorzorgverzekeringenebv Evenredigebijdrageverdelingepv Evenredigepremieverdelingeu/eer EuropeseUnie/EuropeseEconomische

Ruimteevc Erkenningverworvencompetentiesioaw Wetinkomensvoorzieningoudereen

gedeeltelijkarbeidsongeschiktewerklozewerknemers

ioaz Wetinkomensvoorzieningoudereengedeeltelijkarbeidsongeschiktegewezenzelfstandigen

iow Wetinkomensvoorzieningouderewerklozen

iva Inkomensvoorzieningvolledigarbeidsongeschikten

nv Naamlozevennootschappgb Persoonsgebondenbudgetrea Wetopdereintegratie

arbeidsgehandicaptenSofi Sociaalfiscaals&o Speur&ontwikkelingswerksvb SocialeVerzekeringsbankUfo Uitvoeringsfondsvoordeoverheiduwv Uitvoeringsinstituut

werknemersverzekeringenvar Verklaringarbeidsrelatievcr VoortschrijdendcumulatiefrekenenWamil Wetarbeidsongeschiktheidsvoorziening

militairenwao Wetopde

arbeidsongeschiktheidsverzekeringwazo Wetarbeidenzorg

WetWajong Wetwerkenarbeidsondersteuningjonggehandicapten

wga Werkhervattinggedeeltelijkarbeidsgeschikten

wia Wetwerkeninkomennaararbeidsvermogen

wij Wetinvesteringinjongerenwkr WerkkostenregelingWubo Wetuitkeringenburgeroorlogsslachtoffers

19401945Wuv Wetuitkeringenvervolgingsslachtoffers

19401945wva Wetverminderingafdrachtloonbelastingen

premievoordevolksverzekeringenww WerkloosheidswetWwb WetwerkenbijstandWwik WetwerkeninkomenkunstenaarsZvw Zorgverzekeringswetzw Ziektewet

Belastingdienst | Handboek Loonheffingen 2012 Verklarende woordenlijst | 286

Terug naar inhoud

Verklarende woordenlijst

Aangifte loonheffingen

Deopgaafdieuaanonsmoetdoenvandecollectievegegevensendewerknemersgegevensdievanbelangzijnvoordetebetalenloonheffingen.

Aangiftetermijn

Determijnwaarbinnenuaangifteloonheffingenmoetdoen.

Aangiftetijdvak

Deperiodewaaroveruaangiftemoetdoen.

Aangifteverzuim

Udoetgeen,onjuist,onvolledigofnietoptijdaangifte.

Aanmerkelijk belang

Eenaandeelhouderheeft,samenmetofzonderzijnpartner,minimaal5%vandeaandelenvaneenvennootschap.

Aansprakelijkheid

Deverantwoordelijkheidvoorhetbetalenvandeloonheffingen.

Afdrachtvermindering

Eenkortingopdetebetalenloonbelasting/premievolksverzekeringeneneindheffingen.

Anoniementarief

Hettariefdatuvoordeloonheffingenmoettoepassenals:• eennieuwewerknemerunietdevereistegegevensgeeft

(bijvoorbeeldzijnbsn/sofinummerengeboortedatum)• udeidentiteitvaneenwerknemernietopde

voorgeschrevenmaniervaststelt• udegegevensvaneenwerknemernietopdejuiste

manierbijuwloonadministratiebewaart

Awf-franchise

HetdeelvanhetloonwaaroverugeenpremieAlgemeenwerkloosheidsfonds(Awf )betaalt.

Beschikking

Eenschriftelijkeengemotiveerdebeslissingvanons,eventueelalsantwoordopeenverzoekofeenbezwaar.

Beveiligde gedeelte van de internetsite

Deelvanonzeinternetsitewaarumetuwgebruikersnaamenwachtwoordkuntinloggen.Hierstaatinformatieoverwelkeaangiftewijverwachtenenwelkeaangiften(oflossecorrecties)wijhebbenontvangenhebben.Onsaangifteprogrammavoordeloonheffingenkuntuhierdownloaden.

Burgerservicenummer (BSN)

HetnummerwaarmeenatuurlijkepersonendiebijeenNederlandsegemeentezijningeschreven,bijdeoverheidzijngeregistreerd.WienietbijeenNederlandsegemeenteisingeschreven,heefteensofinummer.

Bijdrageloon Zvw

LoonvandewerknemerwaaroverudeinkomensafhankelijkebijdrageZvwberekent.

Bijzondere beloning

Eenbeloningdieinderegelmaareenmaalofeenmaalperjaarwordttoegekend.Bijvoorbeeldtantième,gratificatieenvakantiegeld.

Cafetariaregeling

Regelingwaarbijdewerknemerkanbepalenhoehijzijnloonsamenstelt.

Collectief deel van de aangifte loonheffingen

Hierinstaandetotalenvandelonenendetebetalenloonheffingenvanallewerknemers.

Correctie

Meteencorrectiekuntueeneerderverzondenaangifteloonheffingencorrigeren.

Deeltijdfactor

Eenbreukomaantegevenhoedearbeidsduurvaneendeeltijdwerknemerzichverhoudttotdearbeidsduurvaneenfulltimewerknemer.Specifiekvoordeafdrachtverminderingen:eendeeltijdwerknemeriseenwerknemerdieminderdan36uurperweekwerkt.Dedeeltijdfactorheeftdanindenoemerhetgetal36enindetellerhetaantalgewerkteuren.


Terug naar inhoud

Detacheren

Hettijdelijkuitlenenvaneenwerknemeraaneenderdepartij.

Dienstbetrekking

EenarbeidsrelatiegebaseerdopeenarbeidsovereenkomsttusseneeninhoudingsplichtigeeneenwerknemervolgenshetBurgerlijkWetboek.

Eerstedagsmelding

Meldingaanonsvandegegevensvaneennieuwewerknemer.

EG-verordening

EendoordeEuropeseUnievastgesteldalgemeenbindendvoorschrift.

Europese Economische Ruimte (EER)

EenakkoordtussendelandenvandeEuropeseUnie(eu)endeEuropeseVrijhandelsassociatie(eva),metuitzonderingvanZwitserland.TotdeeerhorenallelandenvandeEuropeseUnieenLiechtenstein,NoorwegenenIJsland.

Europese Unie (EU)

Eeneconomischenpolitieksamenwerkingsverbandvan27Europeselanden.

Evenredige bijdrageverdeling (EBV)

TerugbetalingnaarevenredigheidvanteveelbetaaldeinkomensafhankelijkebijdrageZvw.

Evenredige premieverdeling (EPV)

Terugbetalingnaarevenredigheidvanteveelbetaaldepremieswerknemersverzekeringen.

Extraterritoriale werknemers (30%-regeling)

Ditzijnwerknemersdie:• inhetbuitenlandwonenentijdelijkinNederlandbij

uindienstzijn• uitgezondenwordenominhetbuitenlandvoorutewerken

Fictieve dienstbetrekking

EenarbeidsverhoudingtusseneenopdrachtgevereneenopdrachtnemerdiegeendienstbetrekkingisvolgenshetBurgerlijkWetboek,maardoordewetgeveralsdienstbetrekkingisaangewezen.

Fiscaal minimumloon (afdrachtverminderingen)

Loonbegripdatbijdeberekeningvandeherberekenfactorwordtgehanteerdalshetloonnietperuur,perdag,perweek,enzovoortwordtberekend.Hetfiscaalminimumloonisniethetzelfdealshetwettelijkminimumloon.

Fiscaal nummer

Hetfiscaalnummeriseennummerwaarmeeeennietnatuurlijkpersoon,bijvoorbeeldeenstichting,vereniging,vofofbv,isgeregistreerdbijdeBelastingdienstenuwv.

Gedifferentieerde premie WGA

Depremiewgadiewijindividueelvooruvaststellen,naastdebasispremiewao/wia.

Gemoedsbezwaarde

Eeninhoudingsplichtigeofwerknemerdiemeestalopgrondvangeloofsovertuigingbezwarenheefttegenelkevormvanverzekeren,dusooktegendevolksverzekeringen,werknemersverzekeringenendeZorgverzekeringswet.

Genietingsmoment

Tijdstipwaaropuhetloonbetaalt,verrekentofterbeschikkingstelt,ofwaarophetloonrentedragendofvorderbaareninbaarwordt.

Gezamenlijke huishouding

Hetgezamenlijkvoorzieninhuisvestingenvoeding.Bijvoorbeeldmeteenpartner,vriend,vriendin,ouder,broerofzus.

Groene tabel

Detabeldieumoetgebruikenvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverloonuitvroegeredienstbetrekkingendaarmeegelijkgesteldeuitkeringen.

Grondslagaanwasmethode

Zievoortschrijdendcumulatiefrekenen(vcr).

Heffingskorting

Kortingopdetebetalenloonbelasting/premievolksverzekeringen.Erzijnverschillendeheffingskortingendiedewerknemermetzijnaangifteinkomstenbelastingkanlatenverrekenen.Enkeledaarvan(samendeloonheffingskorting)kanhijdoorulatentoepassen.

Heffingsrente

Rentediewijinrekeningbrengenalsudeloonheffingennietofnietoptijdbetaalt.Rentediewijvergoedenalsuteveelloonheffingenaanonshebtbetaalt.

Herleidingsregels

Erzijnwerknemersvoorwieudewitteofgroenetabelnietzomaarkunttoepassen.Metdeherleidingsregelskuntudeinhoudingenuitdewitteengroenetabellenomrekenen.Hetgaatomwerknemersdie:• alleenloonbelastingmoetenbetalen• alleenpremievolksverzekeringenmoetenbetalen• geenpremieshoeventebetalenvooreenofmeer

volksverzekeringen• eenloontijdvakhebbenwaarvoorgeentijdvaktabelis


Terug naar inhoud

Identificatieplicht

Dewettelijkeverplichtingominbepaaldesituatiesdeidentiteitvaniemandvasttestellen.Umoetbijvoorbeelddeidentiteitvaneenwerknemervaststellenuiterlijkopdedagvoorzijneerstewerkdag.

Inhoudingsplichtige

Eenwerkgever,uitkeringsinstantie,pensioenfonds,enzovoortdieloonheffingenmoetinhoudenopofbetalenoverhetloon,deuitkering,hetpensioenendergelijke.

Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw

Debijdragedieiedereverzekeringsplichtigemoetbetalennaastdenominalepremie.

Inkomstenverhouding

Hetbegrip‘inkomstenverhouding’omvatdeverschillendesoortendienstbetrekking.Maarookandereinkomstenrelatieswaarbijuloonheffingenmoetinhouden,vallenhieronder,zoalsderelatiemetsommigeartiestenenberoepssporters.Integenstellingtotdedienstbetrekkingisdeinkomstenverhoudinggekoppeldaanuwloonheffingennummer.

Loon met bestemmingskarakter

BelastevergoedingenenverstrekkingenmeteenindeWetopdeloonbelastingomschrevenbesteding.

Loonheffingskorting

Hettotaalvanzesheffingskortingen.Hetiseenkortingopdeintehoudenloonbelasting/premievolksverzekeringen.Dekortingenzijnindegroeneenwittetabellenverwerkt.Ditgeldtnietvoordejonggehandicaptenkortingendelevensloopverlofkorting.Diemoetuzelfberekenen.

Loonstaat

Hetdocumentwaarinudegegevensvastlegtdievanbelangzijnvoordeberekeningvandeloonheffingen.Umagdeloonstaatookdigitaalbijhouden,alsdieminimaaldezelfdeinformatiebevat.

Loontijdvak

Hettijdvakwaaroveruwwerknemerloongeniet.Bijvoorbeeldeendag,eenweekofeenmaand.

Lijfrente

Eenperiodiekeuitkering(bijvoorbeeldpermaand,kwartaalofjaar)dieiemandontvangttijdenszijnlevenofdatvaneenander.

Meewerkend kind

Eenkinddatmeewerktindeondernemingvanzijnouder(s)envanwiedepersoonlijkeomstandighedenenarbeidsomstandighedenvoldoenaanbepaaldevoorwaarden.Voorditkindgeldteenvereenvoudigderegelingvoordeberekeningvandeloonheffingenenhetdoenvanaangifteloonheffingen.

Naheffingsaanslag loonheffingen

Eenaanslagvoorniet,teweinigoftelaatbetaaldeloonheffingenmetdaarbijeventueeleenboeteen/ofheffingsrente.

Nationaliteit

Denationaliteitwaarmeeiemandzichbijuidentificeert.Iemandkanmeerdanéénnationaliteithebben.

Netto-brutoberekening

Hetberekenenvaneennettoloonnaareenbrutoloon.

Nominale premie Zvw

Basispremiediedewerknemermoetbetalenaanzijnzorgverzekeraarvoordezorgverzekering.

Optie of aandelenoptie

Eenrechtomtegeneenvoorafbepaaldeprijseenaandeeltekopenineenonderneming.

Opting-in

Eenregelingwaarbijeenarbeidsrelatietusseneenopdrachtgevereneenopdrachtnemerdooreengezamenlijkeverklaringvoordeloonbelasting/premievolksverzekeringenwordtbeschouwdalseenfictievedienstbetrekking.Deopdrachtnemerwordtwelpseudowerknemergenoemd.

Partner

Eennatuurlijkpersoondievooruwwerknemervaninvloedisopzijnloonheffingen.

Hetpartnerbegripisnietvooralleregelingengelijk.Waarnodiggevenwijindithandboekaanwatonderpartnerwordtverstaan.

Personeelsnummer

Hetuniekenummerwaarondereenpersoneelslidinuwadministratieisgeregistreerd.

Pleegkind

Eenkinddatgeeneigenkindis,maarwordtopgevoedenonderhoudenalseeneigenkind.

Polisadministratie

Hetgegevensbestandvanuwvwaarinallewerknemersgegevensvandeaangifteloonheffingenwordenopgeslagen.

Premieloon

Hetloonwaaroverpremieswerknemersverzekeringenbetaaldmoetenworden.


Terug naar inhoud

Sectorindeling

Desectorindelingisdeindelingvanbedrijveninsectorenopbasisvanhunmaatschappelijkefunctie.Dezeindelingbepaaltdehoogtevandepremiesectorfonds.Elkeinhoudingsplichtigemetverzekerdpersoneelisaangeslotenbijeensector.Wijdelendiesectorineenbeschikkingaanumee.

Sociale Verzekeringsbank

Instellingdiedevolksverzekeringen(aow,awbz,Anwenakw)uitvoert.

Sofinummer

HetsociaalfiscaalnummerwaarmeeiemanddienietinNederlandwoont,isgeregistreerdbijdeBelastingdienstenuwv.WerknemersdiebijeenNederlandsegemeentezijningeschreven,hebbeneenburgerservicenummer(bsn).

Speur- en ontwikkelingswerk

Technologischonderzoekenontwikkelingvantechnischnieuweprogrammatuurmetbehulpvanbestaandecomponenten.

Tijdvakcode

Decodedieaangeeftoverwelkeperiodeuaangifteloonheffingendoet.

Tijdvakloon

Hetloondatdewerknemerovereenbepaaldtijdvakgeniet,bijvoorbeeldeenweekofeenmaand.

Tijdvaktabel

Detabeldieumoettoepassenomdeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverhettijdvakloonteberekenen.

Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV)

uwvverzorgthetbeheervandepolisadministratieendeuitvoeringvandewerknemersverzekeringenzoalsdezw,deww,deWetWajong,dewaoendewia,enlevertreintegratiediensten.

Vakantiebonnen

Vakantiebonnenzijnzelfstandigerechtenopvakantiegeldenvakantietoeslagdieeenwerknemernaasthetnormaleloonkrijgt.Vakantiebonnenzijnindecaogeregeldenkomenmaarinenkelebranchesvoor,zoalsdebouw.Hoewelermeestalgeensprakemeerisvanhetplakkenvanbonnenineenbonnenboekjemaarvaneen‘rechtenbeheersysteem’,wordtdezetermnogveelgebruikt.Voorhetbelastenvandezebonnengeldteenbijzondereregeling.

Vergrijpboete

Eenboetediewijkunnenopleggenalsudeloonheffingennietoftelaatbetaaltofalsuteweinigloonheffingenbetaalt.Ermoetdaarbijwelsprakezijnvanopzetofgroveschuld.

Verzuimboete

Eenboetediewijkunnenopleggenalsudeaangifte,betaalofcorrectieverplichtingnietnakomtenergeensprakeisvanopzetofgroveschuld.

Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR)

Depremieswerknemersverzekeringenberekentuopbasisvanhetvoortschrijdendcumulatiefrekenen.Upasthierbijdegrondslagaanwasmethodetoe.Bijdezemethodeberekentuperwerknemerhetcumulatievepremieloontotenmethettijdvakwaaroveruaangiftemoetdoen.Vanditbedragtrektuafhetbedragvanhetcumulatievepremieloonvandewerknemertotdittijdvak.Hetverschilisdeaanwasvanhetcumulatievepremieloon.Overdezeaanwasberekentudepremies.

Werkkostenregeling (WKR)

Metdezeregelingkuntueenmaximaal1,4%vanuwtotalefiscaleloon(de‘vrijeruimte’)bestedenaanonbelastevergoedingenenverstrekkingenvooruwwerknemers.Overhetdeelbovendevrijeruimtebetaaltu80%eindheffing.Daarnaastkuntubepaaldezakenonbelastvergoedenofverstrekkendoorgebruiktemakenvangerichtevrijstellingen.Umagtotenmet2013jaarlijkskiezenofudewerkkostenregelinggebruiktofdeouderegelingvanvrijevergoedingenenverstrekkingen.

Werknemer

Natuurlijkpersoondieineenechteoffictievedienstbetrekkingbijuwerkt.Maarookeenuitkeringsgerechtigdedieloonuitvroegeredienstbetrekkingvanzichzelfofvaneenanderkrijgt.

Witte tabel

Detabeldieumoetgebruikenvoordeberekeningvandeloonbelasting/premievolksverzekeringenoverloonuittegenwoordigedienstbetrekking.

Woon-werkverkeer

Dereizendieeenwerknemermaakttussenzijnhuiseneenvastewerkplek.

LH 0

22 -

1T21

FD

Handboek loonheffingen 2012

Documents

Transcript of Handboek loonheffingen 2012