De dienst voorafgaande beslissingen in fiscale zaken (DVB) · Deze presentatie streeft geen...

J. VILAIN (www.ruling.be) - Salon Entreprendre - Tour & Taxis - Bruxelles - 28/3/20071

De dienst voorafgaande beslissingen in fiscale zaken (DVB)

« De ruling : de procedure – de werking en rechtspraak »

JosJoséé VILAINVILAINCollegelid van de Dienst van Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken – FOD FINANCIENHoogleraar aan de Hoogschool Francisco Ferrer en Directeur van de bijzonder licentie in fiscaliteit (www.cooremans.net)

http://www.cooremans.net/

J. VILAIN (www.ruling.be) - Salon Entreprendre - Tour & Taxis - Bruxelles - 28/3/20072

Service des Décisions Anticipéesen matières fiscales (SDA)

José VILAINMembre du Collège des dirigeants du SDA (SPF FINANCES)Professeur invité à la Haute Ecole Francisco Ferrer et Directeur de la licence spéciale en fiscalité (www.cooremans.net)

«Le Ruling : Procédures –fonctionnement et jurisprudence»

http://www.cooremans.net/

J. VILAIN (www.ruling.be) - Salon Entreprendre - Tour & Taxis - Bruxelles -28/3/20073

Deze presentatie streeft geen volledigheid na.

De beslissingen worden steeds op basis van de feitelijke omstandigheden in ieder individueel dossier genomen. De in deze presentatie weergegeven algemene lijnen, waarbinnen het College beslissingen treft, hebben dan ook enkel een informatief karakter.


SysteemSysteem van de van de voorafgaandevoorafgaandebeslissigenbeslissigen in fiscale in fiscale zakenzaken

Geen veralgemeende en uniforme ruling praktijk

De Wet van 24.12.2002 voorziet in een ruling praktijk door de invoering van een systeem van voorafgaande beslissingen in fiscale zaken van alle belastingen die afhangen van de bevoegdheden van de FOD Financiën of waarvan de FOD FINANCIEN de inning en de invordering op zich neemt

Evolutie


Objectief

Versterken van de juridische zekerheid⇒ verzekeren van de goede werking en

de ontwikkeling van de economischeactiviteiten

• Zich schikken naar de eisen van de EuropeseUnie en de OESO


Inhoud

1. Wat kunnen wij voor u doen ?2. Wat is een voorafgaande beslissing3. Voor welke fiscale wetboeken ?4. Wat is voorafgaand ?5. Wettelijke bepalingen (opsomming)6. Hoe werken wij ?7. Transfer pricing8. Kwijtschelding schuld9. Interne meerwaarden10. Enkele cijfers11. Draagwijdte van een genomen beslissing12. Publicatie en controle van de beslissingen


1. Wat kunnen wij voor u doen ?

De DVB kan u fiscale rechtszekerheid geven over een verrichting (verrekenprijzen tussen verbonden ondernemingen, fusies, splitsingen, interne meerwaarden …) welke u wenst uit te voeren.


2. Wat is een voorafgaande beslissing?

Onder voorafgaande beslissing wordt verstaan de juridische handeling waarbij de FOD Financiën overeenkomstig de van kracht zijnde bepalingen vaststelt hoe de wet wordt toegepast op een bijzondere situatie of verrichting die op fiscaal vlak nog geen uitwerking heeft gehad.


3. Voor welke fiscale wetboeken ?

Een voorafgaande beslissing kan worden gegeven over alle federale belastingen en voor de gewestelijke belastingen waarvoor de FOD Financiën de dienst verzorgd.


4. Wat is voorafgaand ?

Principe

Vóór het indienen van de aangifte dient de beslissing genomen te zijn.

UitzonderingBvb kwijtschelding van schuld (zie verder)


5. Opsomming wettelijke bepalingen (1)

Wet 24.12.02 invoering nieuw stelsel– KB 09.01.03 inwerkingtreding– KB 17.01.03 uitsluitingen– KB 30.01.03 procedure


5. Opsomming wettelijke bepalingen (2)

• Wet 21.06.04 instelling van de Dienst

• KB 13.08.04 oprichting van de Dienst

• KB 04.10.04 benoeming Leidinggevenden

• MB 04.10.04 benoeming Voorzitter


6. Hoe werken wij ?

COLLEGE: 4 personen (KB 04 /10/2004)

Voorzitter College (N)

Luc Batselier

Collegelid (N)Luc Van Brantegem

Collegelid (F)Véronique Tai

Collegelid (F)José Vilain

De medewerkers zijn ambtenaren van de FOD FINANCIENdie aangeworven zijn via een selectieprocedure en

gedetacheerd zijn naar de Dienst van Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken

1

www.ruling.bewww.ruling.be


6. Hoe werken wij ? (vervolg)

Annelies Vandenbroeck

Patrick Jacobs (coördinator)verrekenprijzen

DBVtax shelter

Rose Anne Cabooter (coördinator)registratie, douane

interne meerwaardennotionele intresten

Luc BatselierVoorzitter



Peggy Mertens

Veroniek Pauwelscoördinator

reorganisaties

Eddy Van Wijmeerschcoördinator

reorganisaties

Steven Vanden Berghecoördinator

"andere"

Luc Van BrantegemCollegelid



Darleen Van Delsen

Daniel Pirsoulcoördinator

reorganisaties

Matthieu Bataillecoördinator

"andere"

Véronique TaiCollegelid



José VilainCollegelid

Françoise Demoulin

Michel Trodoux (coördinator)verrekenprijzen

DBVtax shelter

Marie-Claire Maire (coördinator)registratie, douane

interne meerwaarden



College

beslist autonoomvergadert (in principe) wekelijks op dinsdagzoveel mogelijk beslissingen bij éénparigheidvoorzitter (eventueel) doorslaggevende stem



Binnen 5 werkdagen na ontvangstaanvraag :

ontvangstmeldingvermelding team en dossierverantwoordelijkemet coördinaten



Binnen 15 werkdagen na ontvangst aanvraag :

in principe eerste vergadering met aanvrager(s)coördinator aanwezigverantwoordelijk collegelid aanwezig indien principiële zaken ter sprake komentiming afhandeling aanvraag in de mate van hetmogelijke vastleggen



Verdere behandeling aanvraag :

– meetings, schriftelijke info, …– voorstel tot beslissing voorgelegd aan college– beslissing binnen 3 maand

3 maand = streefdatum



Men heeft ook de mogelijkheid om een verrichting (al dan niet op no name basis) in het kader van een prefilingmeeting te komen bespreken.Komt voor de eigenlijke indiening van een formele aanvraagKan leiden tot het al dan niet indienen van een (aangepaste) aanvraagIs zeker aangewezen in complexe situaties of bij complexe verrichtingen – bvb bij een fusie of splitsing lijkt het steeds aangewezenGeeft reeds een eerste indruk van hoe de dienst t.o.v. de aanvraag staat



Hoe aanvraag en vraag totprefilingmeeting indienen ?

zoveel mogelijk elektronischartikelen en wetboek duidelijk vermelden in aanhefalle betrokken partijen omschrijven (niet indien prefiling op anonieme basis)omschrijving van de verrichting en motivering



ZEER BELANGRIJK :

samenwerking met de aanvragers in eenopen sfeer (van beide zijden)


7. Transfer pricing

Grondige functionele analyseGrondige risicoanalyseStudie => DVB aanvaardt in bepaalde gevallen een beperkte studie (zie verder)Verantwoording van bvb het voorgestelde % mark up


7. Transfer pricing (vervolg)

Voor welke activiteiten aanvaardt de DVB een beperkte verrekenprijsstudie ? (niet exhaustieve opsomming – zie ook onze website – www.ruling.be)

– werkzaamheden van voorbereidende aard– activiteiten die het karakter van hulpwerkzaamheden hebben– activiteiten inzake informatieverstrekking aan de klanten– activiteiten die op een passieve wijze bijdragen tot

verkoopverrichtingen– aankoop van grond- en hulpstoffen, van gerede producten en

handelsgoederen, in eigen naam of in naam en voor rekening van de vennootschappen van de groep waarvoor ze bestemd zijn

– …



Wat dient deze beperkte studie te omvatten?

– de kenmerken van de diensten– een risicoanalyse– een functieanalyse– de studie dient uitgevoerd over minimum 4

boekjaren– de vergelijkingspunten mogen niet in alle vier de

boekjaren negatieve resultaten vertonen



Wat dient deze beperkte studie te omvatten? (vervolg)

– vergelijkingspunten met een negatief percentage over het totaal van de 4 boekjaren dienen uitgesloten te worden

– bij het zoeken naar vergelijkingspunten mag enkel gebruik gemaakt worden van de zoekrobot van de database



Voor welke aanvragen aanvaarden wij zeker geen beperkte studie ?

– aanvragen met betrekking tot artikel 185, §2, b WIB 92

– spreads op financieringen– verkoopverrichtingen (bvb commissionairs,

limited risk distributiors)– productieactiviteiten (bvb maakloonwerker)



Belangrijk:

Indien 1 mark up voor verschillende activiteiten: op basis van een gewogen gemiddeldeOp voorhand afspraak maken mbt de te gebruiken selectiecriteria (bvb bij prefiling) ismogelijk


8. Kwijtschelding schuld (tussen verbonden ondernemingen)

Ontvankelijkheid:

niet datum van aangifte maar goedkeuringjaarrekening waarin kwijtschelding verwerktis


8. Kwijtschelding schuld (vervolg)

Verstrekker van de kwijtschelding is aan Ven B of BNI/Ven onderworpen

1. er moet vermeden worden dat de verstrekker van de kwijtschelding onder de voorwaarden van art. 633/634 (NV) of 332/333 (BVBA) WV en komt te vallen

2. voorwaarde terugkeer tot betere toestand dient opgenomen te worden



Definiëring voorwaarde betere toestand:De schuld zal herleven, voor de eerste keer en ten vroegste voor het jaar dat volgt op het jaar van de kwijtschelding, van zodra de winst van het bj vóór belasting en vóór herleving van de schuld, positief is en dit voor een bedrag ten belope van de vrije cash flow maar beperkt tot de helft van de voormelde positieve winst

Definitie vrije cash flow:Nettoresultaat (na belastingen) + afschrijvingen +/-voorzieningen – investeringen van het lopende jaar met maximum bedrag van de afschrijvingen voor het lopende jaar



3. Er wordt door de DVB geen verplichting tot effectieve terugbetaling opgelegd. Het is echter evident dat, aangezien er uitgegaan wordt van de vrije cash flow, indien er geen terugbetalingen op de herleefde schuld zouden gebeuren, er nadien geen kwijtschelding meer kan toegestaan worden voor deze herleefde schuld

4. De DVB kan natuurlijk ook aanvaarden dat de schuld zou herleven tot meer dan de helft van de voormelde positieve winst



De verstrekken van de kwijtschelding is een buitenlandse onderneming

1. Het is de taak van de buitenlandse administratie om na te gaan of er al dan niet een voorwaarde inzake terugkeer naar een betere toestand dient opgenomen te worden

2. Indien een dergelijke bepaling zou opgenomen worden, kan voorgesteld worden om de hiervorenvermelde voorwaarden te gebruiken


9. Interne meerwaarden

onderscheid tussen verkopen en inbrengenbij verkopen: onderscheid tussen verkopen aaneigen holding en verkopen aan ‘derden’verkopen aan eigen holding: geen gunstigebeslissingverkopen aan ‘derde’: meestal gunstig (onderzoekof ‘derde’ wel een echte ‘derde’ is)


9. Interne meerwaarden (vervolg)

‘derde’ kan ook een familielid zijn ! (bvb broers en zussen – dan ook bepaalde engagementengevraagd)

verkopen van een kasgeldvennootschap : ongunstig

Inbrengen: meestal gunstig indien de aanvrager(s) een aantal engagementen opnemen:



1. gedurende een periode van drie jaar te rekenen vanaf de inbreng geen kapitaalvermindering door de holdingvennootschap zal worden doorgevoerd

2. gedurende een periode van drie jaar te rekenen vanaf de inbreng geen kapitaalvermindering door de werkmaatschappij zal worden doorgevoerd, tenzij die middelen door de holdingvennootschap worden gebruikt voor bv. nieuwe investeringen of financiering van andere groepsvennootschappen of verbonden ondernemingen zonder dat deze geldmiddelen mogen doorstromen naar de aandeelhouders natuurlijke personen;



3. gedurende een periode van drie jaar te rekenen vanaf de inbreng de dividenduitkeringen door de werkmaatschappij niet zullen wijzigen t.o.v. vroeger (d.w.z. vóór de inbreng aan de holdingvennootschap). Er mogen toch hogere dividenden worden uitgekeerd indien wordt aangetoond dat de dividenduitkeringen worden gebruikt voor bv. nieuwe investeringen of financiering van andere groepsvennootschappen of verbonden ondernemingen. De hogere dividenduitkeringen mogen echter niet doorvloeien naar de aandeelhouders natuurlijke personen. De hogere dividenden mogen ook worden gebruikt voor de betaling van aandeelhouders die wensen uit te treden voor zover de dividenduitkeringen worden gebruikt voor de terugbetaling van een lening of de aflossing van een rekening-courant die werd aangegaan voor de uitkoop van sommige aandeelhouders. De terugbetaling van de lening of de aflossing van de rekening-courant moet echter wel over een voldoende lange periode worden gespreid (minimum 5 jaar);



4. gedurende een periode van drie jaar te rekenen vanaf de inbreng de door de werkmaatschappij betaalde management-fees, bedrijfsleidersbezoldigingen, enz… overeen zullen stemmen met de vroegere bedrijfsleiders-bezoldigingen. De geldstroom vanuit de werkmaatschappij naar de holdingvennootschap mag hoger zijn dan de vroegere bedrijfsleidersbezoldigingen indien blijkt dat hier daadwerkelijk prestaties tegenover staan (bv. boekhouding, personeel, …) die vroeger op het niveau van de werkmaatschappij werden verricht en nu door de holding worden uitgevoerd (eventueel met overdracht van het betrokken personeel) én marktconform worden doorgerekend.


10. Enkele cijfers (toestand op 22.03.2007)

Evolutie aantal aanvragen:

2003 2004 2005 2006 2007(22/3/2007)

241 217 375 570 100



Door vernieuwde DVB reeds genomen beslissingen (volgens aard van de beslissing):

Overgenomen dossiers 2003 &

20042005 2006

2007(tot 22.03.2007)

Gunstig 88 233 369

6

6

5

104

17

Ongunstig 12 12 /

Gemengd 3 3 1

Onontvankelijk 3 8 /

Verzaking 39 113 1



Evolutie aanvragen prefilingmeetings:

2005 2006 2007250 575 150



De gemiddelde doorlooptijd van een beslissing beloopt op 31.12.2006 :

95 dagen


11. Draagwijdte van een genomen beslissing

Genomen voor een termijn die 5 jaar niet mag overschijden, behalve in hetgeval waar het voorwerp van de aanvraag dit rechtvaardigt.Bindt de FOD FINANCIEN voor de toekomst, behalve indien :De voorwaarden op basis waarvan de voorafgaande beslissing is genomen, niet meer zijn vervuldt ;De aanvrager de situatie of de beoogde verrichtingen op een onvolldige of niet correcte manier heeft beschreven of deze verichtingen niet heeft uitgevoerdzoals hij ze initiaal had voorgesteld ;Er een wijziging is van de verdragsbepalingen , de bepalingen van het gemeenrecht of het interne recht die van toepassing zijn op de situatie waarover eenbeslissing is genomen ;De voorafgaande beslissing niet conform is aan de verdragsbepalingen van hetgemeen recht of van het intern recht ;De essentiële effecten van de situatie of van de beoogde verrichtingenzijn gewijzigd door een of meerdere aanvullende elementen of elementen die nadien opduiken en toe te wijzen zijn aan de aanvrager


12. Publicatie en controle van de genomen beslissingen

Publicatie op anonieme basis, en onder de vorm van eenindividuele of collective samenvatting (ww.fgov.fisconet.be).

De aanvrager zal, mits gewettigde redenen, de niet-publicatie(of uitstel) van de genomen beslissing kunnen vragen

Jaarlijks verslag van de activiteit gericht aan de Minister van Financien voor 30 juni van het volgende jaar, met het oog op de overmaking aan de Kamer.


ALGEMEEN

Bedoeling van de DVB is om op een open en soepele wijze binnen de snelst mogelijke tijd aanvragen te behandelen en beslissingen te treffenMedewerking van alle betrokken partijennodig


Methode werkwijze

❒snelheid

❒ Soepelheid

❒ Confidentialiteit


Snelheid van de behandeling van de aanvraag

Centralisering van de behandeling voor de aanvraag

DVB : 80 multidisciplinaires medewerkers


Soepelheid

Een grotere samenwerking met de aanvrager


Confidentialiteit

De aanvraag wordt in de mate van het mogelijke ,op zelfstandig basis behandeld

⇓

De gevraagde bijlagen (balans, aangifte, …) worden in hetbelang van de aanvrager opgevraagd, eerder dan in hetbelang van de controlediensten

De aanvrager heeft de vrijheid om zijn aanvraag in te trekken

⇓niet a priori negatief voor de plaatselijke controledienst

Gaat verder dan het beroepsgeheim


Dienst Voorafgaande Beslissingenin fiscale zaken

DVBMaria-Theresiastraat 1 – 1000 BrusselTel. 0257 938 00 Fax 0257 951 01

[email protected]

mailto:[email protected]


Service des Décisions Anticipéesen matière fiscale

rue Marie-Thérèse 1 (3ème étage)1000 Bruxelles

℡ +32 2 579 38 00+32 2 579 51 01

[email protected]

[email protected]℡ +32 2 579 38 48

http://www.ruling.be/

De dienst voorafgaande beslissingen in fiscale zaken (DVB) · Deze presentatie streeft geen...

Documents

Transcript of De dienst voorafgaande beslissingen in fiscale zaken (DVB) · Deze presentatie streeft geen...