На правах рукописи

Сапрыкина Ольга Анатольевна

КОРПОРАТИВНАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ: ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ В ХОДЕ АУДИТА

Специальности: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством

(менеджмент) 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Новосибирск – 2012

2

Работа выполнена в Негосударственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Сибирская академия финансов и банковского дела»

Научный руководитель

доктор экономических наук, доцент Никифорова Людмила Евгеньевна

Научный консультант

доктор экономических наук, доцент Левкевич Марина Михайловна

Официальные оппоненты

Поварич Илья Прохорович доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Кемеровский государственный университет», заведующий кафедрой менеджмента

Зайцева Ольга Петровна доктор экономических наук, профессор, НОУ ВПО Центросоюза Российской Федерации «Сибирский университет потребительской коо-перации», заведующая кафедрой аудита

Ведущая организация

ФГБОУ ВПО «Алтайский государственный университет»

Защита состоится «25» декабря 2012 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 521.021.01 по экономическим наукам при НОУ ВПО «Сибирская академия финансов и банковского дела» по ад-ресу: 630051, г. Новосибирск, ул. Ползунова, 7, зал заседаний диссер-тационного совета, ауд. 21.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке

НОУ ВПО «Сибирская академия финансов и банковского дела» Автореферат разослан «25» ноября 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Никифорова Людмила Евгеньевна

3

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Повышение качества жизни, на-циональное богатство, измеряемое человеческим капиталом, социаль-ная ответственность являются приоритетными направлениями обще-ственного развития, а взаимодействие бизнеса, государства и общест-ва составляет основу для устойчивого развития социально-экономических систем. Компании, обладая значительными ресурсами, прежде всего, человеческим капиталом, все более заинтересованы в их эффективном использовании при создании потребительской ценности, их развитии за счет установления взаимовыгодных отношений с раз-личными субъектами экономики, тем самым проявляя корпоративную социальную ответственность (КСО).

Управление деятельностью компании на принципах КСО способ-ствует формированию модели устойчивого развития, но при этом многообразие направлений, форм, видов, способов проявления КСО относительно различных заинтересованных сторон (ЗС) обостряет проблему объективной оценки результативности ранее принятых про-грамм КСО и обоснования социальной стратегии с учетом уникаль-ных характеристик компании, ее возможностей и слабых сторон отно-сительно других субъектов рынка и интересов ЗС. В 2011–2012 гг. Минфином РФ разработаны рекомендации по включению в годовую бухгалтерскую отчетность дополнительных показателей и пояснений (ПЗ-5/2011, ПЗ-7/2011, ПЗ-9/2012 и др.). Однако в виду подготовки по разным стандартам корпоративные отчеты не дают достоверного и полного представления о положении компании. Недостаточная кон-цептуальная и методическая проработанность оценки результативно-сти деятельности компании в области КСО, ее учетно-аналитического обеспечения (УАО) и аудита обусловили актуальность темы диссер-тационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и методо-логические основы корпоративного управления и стратегического ме-неджмента представлены в трудах зарубежных ученых И. Адизеса, И. Ансоффа, Х. Боуена, Дж. Б. Куинна, А. Кэрролла, Г. Минцберга, Б. Трэйси, Р. Фримена, М. Фридмана и др.; отечественных авторов: О. Виханского, И. Гуркова, В. Ефремова, Д. Исаева, О. Кожевиной, И. Мазура, В. Макарова, Б. Мильнера, В. Шапиро и др. Широко рас-сматриваются аспекты КСО в работах таких российских исследовате-лей, как Б. Батаева, И. Беляева, Ю. Благов, О. Данилова, В. Карагод, Э. Мантаева, Л. Никитина, С. Перегудов, И. Поварич, Л. Тульчинский, Ю. Трещевский, М. Эскиндаров и др.

4

Проблемам формирования корпоративной отчетности, ее учетно-аналитического обеспечения посвящены труды Е. Алигаджиевой, В. Гетьмана, Н. Голубевой, Т. Гришиной, О. Зайцевой, Е. Ильичевой, М. Мельник, О. Мироновой, Л. Поповой и др. Вопросы развития тео-рии и практики социального аудита раскрывают в своих трудах зару-бежные и российские ученые: Ж. Игаленс, П. Кандо, М. Комбемаль, У. Ландье, Ф. Алиев, Ю. Попов, Е. Самраилова, А. Шулус и др.

Активные исследования в области КСО проводятся ведущими международными и российскими организациями: ООН, ОЭСР, Ac-countability (АА), Sustainability (SA), Global Reporting Initiative (GRI), РСПП, ТПП РФ и др.

Вместе с тем, подходы к оценке результативности КСО, рассмат-риваемые в зарубежной и отечественной научной литературе, не учи-тывают разнонаправленные потребности и ожидания (ПиО) всех ЗС компании и требуют дальнейшего развития. Разнообразие форм кор-поративных отчетов в области КСО, а также отсутствие зачастую не-зависимого мнения аудитора об их достоверности затрудняют сравне-ние различных компаний в области КСО и выработку корпоративной социальной стратегии. Данные обстоятельства обусловили выбор те-мы диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследо-вания состоит в разработке концептуальной модели управления КСО в системе стратегического менеджмента, базирующейся на учете соци-ально-значимых потребностей заинтересованных сторон и включающей методический подход к оценке результативности КСО в ходе аудита.

Данная цель обусловила постановку следующих задач: – исследование генезиса КСО, ее целей, принципов, подсистем и

уровней в контексте триады «бизнес – государство – общество»; – разработка концептуальной модели управления КСО с учетом

социально-значимых потребностей и ожиданий ЗС; – систематизация и развитие инструментов оценки результатив-

ности КСО с учетом жизненного цикла компании, социальной значи-мости ее деятельности и других факторов, а также уровня учетно-аналитического обеспечения;

– разработка рекомендаций по созданию, согласованию и приме-нению корпоративных кодексов;

– обоснование концептуальной модели учетно-аналитического обеспечения управления КСО, обеспечивающей подготовку интегри-рованной корпоративной отчетности в области КСО и ее аудит.

Объектом исследования является процесс управления деятель-ностью компании как социально-ответственной организации, учиты-вающей потребности и ожидания заинтересованных сторон.

5

Предметом исследования выступают управленческие отноше-ния, возникающие в системе управления КСО, обеспечивающей фор-мирование интегрированной корпоративной отчетности, подвергаю-щейся аудиту в целях повышения достоверности оценки результатив-ности КСО.

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база ис-следования. Методологическую основу исследования составляет диа-лектический метод. В диссертации использовались общенаучные ме-тоды познания – индукции и дедукции, анализа и синтеза, методы структурного, системного и ситуационного анализа, синергетический подход, а также применялись методы теорий корпоративного управ-ления, стратегического менеджмента, бухгалтерского учета, аудита и др. Теоретическую основу исследования составляют научные положе-ния, содержащиеся в фундаментальных трудах отечественных и зару-бежных ученых, посвященных предмету исследования. В качестве па-радигмы исследования принята модель устойчивого развития органи-зационной системы, основанная на взаимодействии компании с ЗС и управляемая на принципах КСО.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили нормативные правовые акты РФ, материалы международных, россий-ских и зарубежных общественных организаций и исследовательских центров в области КСО, методические материалы, посвященные ме-тодикам оценки результативности КСО, организационно-правовые документы и публичные отчеты о деятельности компаний, экспертные оценки, результаты исследований, полученные автором при диагно-стике и аудите деятельности российских компаний в области КСО за 2007–2011 гг.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Содержание диссертации соответствует:

– специальности 08.00.05 – «Экономика и управление народным хозяйством (менеджмент)»: п.10.12. «… Методы и показатели оценки результативности управления»; п. 10.17. «Корпоративное управление. … Корпоративная социальная ответственность. ...» Паспорта специ-альностей ВАК РФ;

– специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.8. «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности»; п. 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии» Паспорта специальностей ВАК РФ.

6

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке механизма управления КСО, включающего релевантное учетно-аналитическое обеспечение, формируемое на основе оценоч-ных показателей, позволяющих оценить результативность КСО в ходе аудита, способствующего повышению траспарентности компании и достижению ею устойчивого успеха.

Научные результаты, выносимые на защиту. К важнейшим результатам исследования, полученным лично автором и обладающим научной новизной, относятся следующие:

1. На основе выявленных закономерностей развития компаний в системе «бизнес – государство – общество», обусловленных изменени-ем потребностей и ожиданий заинтересованных сторон, уточнено опре-деление понятия «корпоративная социальная ответственность» и пред-ложен концептуальный подход к управлению КСО компании с позиции достижения ею устойчивого успеха, с учетом уровня ее развития, опре-деляемого в зависимости от стадии жизненного цикла компании и дру-гих факторов (п. 10.17 специальности 08.00.05).

2. Разработан механизм управления КСО как элемент системы стратегического менеджмента компании, обязательными и неотъемле-мыми компонентами которого являются функциональная, оценочная и обеспечивающая подсистемы, формируемые с учетом потребностей и ожиданий заинтересованных сторон, реализуемые на принципах систе-мы менеджмента качества, в т. ч. учетно-аналитическое обеспечение КСО, соответствующее требованиям релевантности, достоверности, своевременности, сопоставимости и верифицируемости (пп. 10.12, 10.17 специальности 08.00.05).

3. Предложен методический подход к многоуровневой структури-рованной оценке результативности КСО, базирующийся на общих и специфических принципах, включающий комплекс частных и инте-гральных оценочных показателей, дифференцированных в зависимости от уровня активности деятельности компаний в области КСО, процеду-ры формирования интегрированной корпоративной отчетности, и отли-чающийся учетом потребностей и ожиданий заинтересованных сторон, в том числе пользователей финансовой и нефинансовой отчетности (пп. 10.12, 10.17 специальности 08.00.05; п. 1.8 специальности 08.00.12).

4. В целях формализации ценностей компании и профессиональ-ной корпоративной этики предложен методический подход к разра-ботке, утверждению и применению корпоративных кодексов, способ-ствующий формированию единых установок и общей идентичности сотрудников к развитию ключевых компетенций и обеспечивающий повышение прогнозируемости поведения компании в процессах ее

7

взаимодействия с заинтересованными сторонами (п. 10.17 специаль-ности 08.00.05).

5. Разработана концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения системы управления КСО, отличающаяся, с одной сторо-ны, детализацией учетных, аналитических и контрольных операций, а с другой – их интеграцией в единую систему, обеспечивающую рас-крытие релевантной информации в интегрированной корпоративной отчетности, подвергающейся аудиту, что способствует повышению транспарентности компании в процессе ее взаимодействия с заинтере-сованными сторонами (в том числе внутренними и внешними аудито-рами) (п. 1.8 специальности 08.00.12).

6. Предложен методический подход к аудиторской проверке ин-тегрированной корпоративной отчетности в области КСО, разработан-ный на основе базовых концепций аудита и включающий процедуры проверки значений оценочных показателей, анализа и оценки эффек-тивности работы внутреннего аудита, взаимодействия аудитора с экс-пертами в специальных областях (в области менеджмента качества, экологии, энергетики и др.) для обеспечения верифицируемости и транспартентности отчетности, предоставляемой заинтересованным сторонам (пользователям отчетности) (п. 3.2 специальности 08.00.12).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость работы состоит в развитии концептуальных и методических подходов к обоснованию системы стратегического менеджмента на принципах КСО, формированию оценки результативности КСО в ходе аудита, учитывающего интересы ЗС, и основанной на авторской методике подготовки и представления ИКО на основе релевантного УАО, создаваемого в целях повышения качества аудита результативности КСО. Практическая значимость исследования заключается в применении разработанного организаци-онно-методического инструментария для формирования программ КСО, оценки их результативности, определения порядка раскрытия информации о КСО в интегрированной корпоративной отчетности и разработки программ и планов аудита.

Апробация и реализация результатов исследования. Результа-ты исследования внедрены в ЗАО «Комета-Энергомаш», ООО «Лидер Аудит», ЗАО НПП ГА «Луч», ООО «Текно»,ОАО АБ «Кузнецкбиз-несбанк», НОУ ВПО САФБД, НП МИСБФМ, о чем свидетельствуют справки (акты) о внедрении. Отдельные результаты оформлены в виде научных отчетов по НИР, выполненных при участии автора диссерта-ции при выполнении хоздоговорных тем №№ 49/2009, 5/2010.

Результаты исследования составили основу научно-методического обеспечения дисциплин «Корпоративное управление и

8

деловая этика», «Корпоративная социальная ответственность», «Про-фессиональные ценности, этика и отношения», «Основы аудита», «Практический аудит», «Бизнес и общество» и используются в обра-зовательном процессе НОУ ВПО САФБД.

В 2007–2012 гг. основные положения и результаты диссертаци-онного исследования представлялись и получили одобрение на 10-ти Международных, Всероссийских и Межрегиональных научно-практических конференциях.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубли-ковано 20 работ общим объемом 15,94 п. л. (в том числе авторских 15,02 п. л.), из них 4 статьи (3,17 п. л.) в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (247 источников), 9 приложений, ил-люстрирована таблицами и рисунками, основной текст изложен на 177 страницах.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования; определены цель и задачи; объект и предмет исследо-вания; изложены научная новизна, теоретическая и практическая зна-чимость результатов исследования.

В первой главе «Корпоративная социальная ответственность в системе стратегического менеджмента: теоретические и концеп-туальные аспекты» представлены понятие и генезис КСО в системе «бизнес – государство – общество»; исследованы принципы, формы и модели КСО; обоснован авторский концептуальный подход к страте-гическому управлению компанией на принципах КСО, а также роль и место корпоративных кодексов в системе стратегического менедж-мента компании.

Во второй главе «Организационно-методический инструмен-тарий оценки результативности корпоративной социальной от-ветственности на основе релевантного учетно-аналитического обеспечения» систематизированы инструменты оценки результатив-ности КСО; сформулированы принципы и разработан методический подход к оценке результативности КСО; определены условия дости-жения достоверной оценки результативности КСО посредством раз-работки концептуальной модели учетно-аналитического обеспечения системы управления КСО; предложен методический подход к разра-ботке и применению корпоративных кодексов.

В третьей главе «Реализация методических подходов к оценке результативности корпоративной социальной ответственности в ходе аудита» представлены результаты апробации авторской методики

9

на примере компаний разных отраслей; на основе результатов примене-ния авторских методических подходов обоснованы рекомендации по формированию УАО системы стратегического управления КСО.

В заключении обобщены основные результаты проведенного ис-следования, сформулированы выводы и рекомендации по применению разработанных в диссертации положений.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА

ЗАЩИТУ 1. На основе выявленных закономерностей развития компаний

в системе «бизнес – государство – общество», обусловленных изме-нением потребностей и ожиданий заинтересованных сторон, уточ-нено определение понятия «корпоративная социальная ответст-венность» и предложен концептуальный подход к управлению КСО компании с позиции достижения ею устойчивого успеха, с учетом уровня ее развития, определяемого в зависимости от стадии жизненного цикла компании и других факторов.

Автором выявлены закономерности развития бизнес-систем и обоснована необходимость стратегического управления компанией на принципах КСО с учетом интеграции двух концептуальных подходов к взаимодействию бизнеса, государства и общества: модели заинтересо-ванных сторон и плюралистической модели. В развитие модели КСО «Пирамида А. Кэрролла» понятие «корпоративная социальная ответст-венность» рассматривается автором в двух аспектах: как философия поведения компании в обществе; как систематизированная и многоас-пектная деятельность компании, влияющая на качество жизни членов общества посредством реализации последовательных экономических, социальных, экологических мероприятий, направленных на удовлетво-рение потребностей и ожиданий ЗС.

При разработке концептуального подхода использовались луч-шие зарубежные и отечественные практики КСО, обобщение которых позволило автору обосновать основные принципы КСО: системность, сбалансированность, удовлетворенность разнонаправленных интере-сов ЗС, подотчетность, профессиональная компетентность и добросо-вестность, транспарентность и др.

Авторский концептуальный подход к стратегическому управлению компанией, как обосновано в работе, базируется на относительном обо-соблении деятельности в области КСО и расширенной трактовке модели ЗС, что обеспечивает, благодаря системе всеобщего менеджмента каче-ства и релевантному УАО, наиболее полное удовлетворение динамично

10

изменяющихся ПиО всех ЗС и способствует достижению устойчивого успеха компании (рис. 1). Процесс принятия управленческих решений определяется не только стратегией, организационной структурой, систе-мами и процедурами управления, он также базируется на совместно раз-деляемых ценностях и стандартах поведения (зафиксированных в корпо-ративных кодексах), определяемых ключевыми компетенциями, струк-турой и уровнем человеческого капитала и стилем управления. Сущест-венными элементами системы стратегического управления компанией на принципах КСО являются релевантное УАО, ИКО в области КСО, внешний и внутренний аудит, позволяющие оценивать результативность КСО во взаимосвязи с результативностью и эффективностью функцио-нирования объекта и субъекта управления.

Автором в зависимости от ряда факторов (стадии жизненного цикла компании, вида деятельности и др.) обоснованы пять уровней активности компании в области КСО: функциональный; конкурент-ный; партнерский; уровень гражданской ответственности; уровень ин-тегрированной ответственности (их характеристика представлена в диссертации). Последний (высший) уровень предполагает, что не только компания является субъектом системы «бизнес – государство – общество», но и ее ЗС также становятся социально-ответственными субъектами. Данное положение необходимо учитывать при обоснова-нии структуры механизма управления КСО.

2. Разработан механизм управления КСО как элемент системы стратегического менеджмента компании, обязательными и неотъ-емлемыми компонентами которого являются функциональная, оценочная и обеспечивающая подсистемы, формируемые с учетом потребностей и ожиданий заинтересованных сторон, реализуемые на принципах системы менеджмента качества, в т. ч. учетно-аналитическое обеспечение КСО, соответствующее требованиям релевантности, достоверности, своевременности, сопоставимости и верифицируемости.

Под механизмом управления деятельностью компании в области КСО (рис. 2) автор понимает образуемую на основе парадигм устойчи-вого развития и социальной ответственности систему стратегических целей и задач компании, предопределяющую необходимость интегра-ции функциональной, оценочной, обеспечивающей подсистем, форми-руемых и функционирующих с учетом ПиО ЗС и под влиянием пролон-гированных (отложенных во времени) социальных, экологических и экономических (в т.ч. финансовых) результатов деятельности в области КСО за счет использования свойств диффузных систем. Подход к ото-бражению объектов в виде диффузных систем, используемый при обосновании механизма управления КСО, представлен в работе.

11

ПРИ

НЯ

ТИЕ

РЕШ

ЕНИ

Й

Корп

орат

ивна

яст

рате

гия;

бизн

ес-с

трат

егии

;фу

нкци

онал

ьны

ест

рате

гии

(в то

м чи

сле

в об

ласт

иКС

О);

опер

ацио

нная

стра

теги

я

Орг

аниз

ацио

нная

стру

ктур

а

Сист

емы

и п

роце

дуры

, оп

реде

ляем

ые

сист

емой

все

общ

его

мене

джме

нта

каче

ства

и ре

ализ

уемы

е на

осн

ове

реле

вант

ного

учет

но-а

нали

тиче

ског

ооб

еспе

чени

я

Цен

ност

и: п

ринц

ипы

кор

пора

тивн

ого

упра

влен

ия(с

форм

улир

ован

ные

в ко

декс

ах к

орпо

рати

вног

опо

веде

ния

и пр

офес

сион

альн

ой э

тики

)

Внеш

няя

сред

а (и

нсти

туци

онал

ьная

сре

да и

кач

еств

о ж

изни

)

Стил

ь по

веде

ния

иде

йств

ия со

бств

енни

ков,

ме

недж

мент

а и

перс

онал

аЧе

лове

ческ

ийка

пита

л

Соц

иаль

ная

отве

тств

енно

сть

Вид

ение

,ст

рате

гиче

ские

цели

ипр

иори

теты

МИССИЯТоп-

мене

джме

нт

Заинтересованные стороны

Функционирование: оперативное управление бизнес-процессами, подразделениями и т.д., в т.ч. реализация программ и проектов КСО,внутренний контроль и мониторинг КСО

Интегрированная корпоративная отчетность (ИКО) в области КСО, внутренний и внешний аудит

Резу

льта

-ти

внос

ть

и эф

фект

ив-

ност

ь фу

нкци

они-

рова

ния

объе

кта

и су

бъек

та

упра

влен

ия

(с у

чето

м пр

едла

гае-

мой

заин

тере

-со

ванн

ым

стор

онам

до

полн

и-те

льно

й це

ннос

ти)

Резу

льта

-ти

внос

ть

КСО

УСТОЙЧИВЫЙ УСПЕХ КОМПАНИИ Ри

суно

к 1

– И

ллю

стра

ция

авто

рско

го к

онце

птуа

льно

го п

одхо

да к

упр

авле

нию

ком

пани

ей н

а пр

инци

пах

КС

О

12

ПА

РАД

ИГМ

А У

СТО

ЙЧИ

ВОГО

РА

ЗВИ

ТИЯ

ОБЩ

ЕСТВ

А: Д

екла

раци

я ты

сяче

лети

я, G

RI,

стан

дарт

ы А

А 1

000,

стан

дарт

ы IS

O, к

онве

нции

МО

Т и

др.

ИН

СТИ

ТУЦ

ИО

НА

ЛЬН

АЯ

СРЕД

А: н

орма

тивн

ые п

раво

вые

акты

, рег

улир

ующ

ие в

опро

сы К

СО; с

пеци

альн

ые

инст

итуц

иона

льны

е стр

укту

ры,

пред

назн

ачен

ные

для

прод

виж

ения

при

нцип

ов К

СО

; кон

цепт

уали

заци

я КС

О в

про

грам

мных

док

умен

тах

общ

еств

енны

х ор

гани

заци

й, п

рофе

ссио

-на

льны

х об

ъеди

нени

й, с

амор

егул

ируе

мых

орга

низа

ций

и др

.; пр

офес

сион

ализ

ация

КСО

пос

редс

твом

соз

дани

я си

стем

про

фесс

иона

льно

й по

дгот

овки

,се

ртиф

икац

ии и

акк

реди

таци

и сп

ециа

лист

ов в

обл

асти

КС

О и

др.

ПО

ТРЕБ

НО

СТИ

И О

ЖИ

ДА

НИ

Я ЗА

ИН

ТЕРЕ

СОВА

НН

ЫХ

СТО

РОН

(ЗС

): со

бств

енни

ков

(акц

ионе

ров,

уча

стни

ков)

и и

нвес

торо

в; п

отре

бите

лей;

ра

ботн

иков

комп

ании

(в т.

ч. т

оп-м

енеж

деро

в) и

чле

нов

их с

емей

; пос

тавщ

иков

; кре

дито

ров;

орг

анов

госу

дарс

твен

ной

влас

ти; с

ообщ

еств

; кон

куре

н-то

в; ф

инан

совы

х ор

гани

заци

й; С

МИ

; обр

азов

ател

ьны

х уч

реж

дени

й; б

удущ

их п

окол

ений

и д

р.

СИС

ТЕМ

А Ц

ЕЛЕЙ

И С

ТРАТ

ЕГИ

Я РА

ЗВИ

ТИЯ

до

стиж

ение

уст

ойчи

вого

усп

еха

за с

чет

посл

едов

ател

ьног

о уд

овле

твор

ения

пот

ребн

осте

й и

ожид

аний

все

х ЗС

сба

ланс

иров

ан-

ным

обра

зом;

сод

ейст

вие

усто

йчив

ому

соци

альн

о-эк

оном

ичес

кому

раз

вити

ю о

бщес

тва;

под

держ

ание

реп

утац

ии к

омпа

нии

как

соци

альн

о от

ветс

твен

-но

го и

нсти

тута

в о

тнош

ении

все

х ЗС

; фор

миро

вани

е им

идж

а пр

ивле

кате

льно

го р

абот

одат

еля

и др

.

КОМ

ПА

НИ

ИС

тра

тег

ичес

кие

цели

:

КОН

ЦЕП

ЦИ

Я К

СО

ачес

тво

жиз

ни, у

стой

чиво

е ра

звит

ие, у

стой

чивы

й ус

пех

комп

ании

, вза

имод

ейст

вие

с ЗС

, фин

ансо

вая

усто

йчив

ость

, тр

ансп

арен

тнос

ть ко

мпан

ии.

осно

вны

е; п

ринц

ипы

сис

темы

мен

едж

мент

а ка

чест

ва; с

пеци

фич

ески

е.

– п

роце

ссы

КС

О.

– а

кцио

неры

, сов

ет д

ирек

торо

в, т

оп-м

енед

жме

нт, с

луж

бы в

нутр

енне

го к

онтр

оля

(ауд

ита)

; спе

циал

исты

в о

блас

ти К

СО, З

С ко

мпа

нии.

Осн

овны

е ка

тег

ории

к

При

нцип

ы

О

бъек

ты

Субъ

ект

ы

––

ФУ

НКЦ

ИО

НА

ЛЬН

АЯ

ПОД

СИСТ

ЕМА

с то

чки

зрен

ия р

есур

сной

обе

спеч

енно

сти

и др

угих

ф

акто

ров;

, осу

щес

твля

емое

в

фор

ме ст

анда

ртов

на о

снов

е кар

т ЗС

;

сист

ема

моти

ваци

и пе

рсон

ала;

сис

тема

дог

овор

ных

отно

шен

ий

с па

ртне

рами

; льг

оты

для

потр

ебит

елей

; си

стем

а вы

плат

ы ди

виде

ндов

; нал

огов

ые

льго

ты; ш

траф

ы и

пени

; гар

анти

рова

нная

по

мощ

ь

Фун

кции

и м

етод

ы у

прав

лени

я:

оцен

ка п

отре

бнос

тей

и о

жид

аний

ЗС

взаи

моде

йст

вие

с ЗС

реал

изац

ия К

СО

в р

азре

зе е

е ви

дов,

фор

м и

спос

обов

;мо

нит

орин

г, ан

ализ

и ко

нтро

ль (а

удит

) де

ятел

ьнос

ти

комп

ании

в о

блас

ти

КСО

.И

нст

руме

нты

и р

ычаг

и:

– – – –

ОБЕ

СП

ЕЧИ

ВАЮ

ЩА

Я П

ОДСИ

СТЕМ

АРе

сурс

ы– – – – – – –

фина

нсов

ые;

чело

вече

ские

;пр

ирод

ные;

полу

чаем

ые

от п

артн

еров

и

пост

авщ

иков

;ин

фрас

трук

тура

;пр

оизв

одст

вен-

ная

Сре

да;

знан

ия,

инфо

рмац

ия и

те

хнол

огия

Уче

тно

-ана

лит

ичес

кое

обес

пече

ние:

Цел

ь

Пре

дназ

наче

ние

Сод

ерж

ание

– о

бесп

ечен

ие З

С ко

мпан

ии

реле

вант

ной

и до

стов

ерно

й ин

форм

ацие

й о

ее д

еяте

льно

сти;

– у

чет,

отче

тнос

ть,

анал

из, к

онтр

оль

(ауд

ит)

– п

рави

ла у

чета

и

отче

тнос

ти, м

етод

ики

по у

чету

и

отче

тнос

ти в

обл

асти

КС

О, р

егла

-ме

нты

сбо

ра и

сист

емат

изац

ии

инфо

рмац

ии в

обл

асти

КСО

, ан

алит

ичес

кие

проц

едур

ы и

др.

ОЦ

ЕНО

ЧНА

Я П

ОД

СИС

ТЕМ

А

Клю

чевы

е по

каза

тели

эфф

екти

внос

ти;

Клю

чевы

е по

каза

тели

рез

ульт

атив

ност

и;О

тзыв

ы З

С

репу

таци

я ко

мпан

ии;

конк

урен

тны

е пре

имущ

еств

а; с

посо

бнос

ть

прив

лека

ть и

уде

ржив

ать

рабо

тник

ов;

удов

летв

орен

ност

ь кл

иент

ов; в

заим

ные

диа-

логи

с З

С; в

озмо

жно

сть

полу

чени

я пр

ефе-

ренц

ий о

т орг

анов

вла

сти.

инте

грир

ован

-на

я ко

рпор

атив

ная

отче

тнос

ть; в

неш

ний

ауди

т; о

бщес

твен

ное

заве

рени

е; у

част

ие

в ре

йтин

гах

и ре

нкин

гах

Крит

ерии

(пок

азат

ели)

Нап

равл

ения

оце

нки:

Пре

дст

авле

ние

резу

льт

атов

:

Рису

нок

2 –

Илл

юст

раци

я ме

хани

зма

упра

влен

ия д

еяте

льно

стью

ком

пани

и в

обла

сти

КС

О

13

Основными функциями механизма являются оценка ПиО ЗС с точки зрения ресурсной обеспеченности и других факторов, регламен-тация взаимодействия компании с ЗС, осуществляемая в форме стан-дартов на основе карт ЗС, а также виды, формы и способы КСО, опре-деляемые как национальной, так и международной институциональ-ной средой.

В работе представлена предложенная автором классификация форм и видов КСО, а также идентификация ЗС в контексте КСО.

3. Предложен методический подход к многоуровневой структу-рированной оценке результативности КСО, базирующийся на об-щих и специфических принципах, включающий комплекс частных и интегральных оценочных показателей, дифференцированных в зависимости от уровня активности деятельности компаний в облас-ти КСО, процедуры формирования интегрированной корпоратив-ной отчетности, и отличающийся учетом потребностей и ожиданий заинтересованных сторон, в том числе пользователей финансовой и нефинансовой отчетности.

Автор трактует результативность КСО как степень удовлетворе-ния компанией ПиО ЗС в соответствии с ее философией, с учетом ус-тановленных государством и обществом ограничений, отраслевых особенностей, стадии жизненного цикла компании и других ситуаци-онных характеристик, определяющих максимально возможный (эта-лонный) в данный временной период уровень активности компании в области КСО. Среди общих принципов оценки результативности КСО автором выделены научность, объективность, системность, надеж-ность и совершенствование, а среди специфических – релевантность, достоверность, своевременность, сопоставимость и верифицируе-мость. Обоснование и формы реализации каждого принципа пред-ставлены в диссертации.

В соответствии с авторским подходом в рамках многоуровневой структурированной оценки результативности КСО (рис. 3) формирует-ся перечень приоритетных групп ЗС, удовлетворение ПиО которых обеспечивает устойчивую конкурентную позицию компании. В разрезе видов КСО по каждой группе ЗС определяются частные оценочные по-казатели (ОП) результатов деятельности компании в области КСО и рассчитывается интегральный показатель результативности.

Применение скоринговых моделей позволило обосновать состав частных ОП, ранжировать их по уровням активности КСО, ее видам, с учетом значимости групп ЗС и оценить эталонный уровень активно-сти (экспресс-методика оценки эталонного уровня представлена в ра-боте). Частные ОП, дифференцированные по уровню активности, представляются в виде матрицы (структура приведена в табл. 1).

14

Управление компанией на принципах КСОМиссия, видение, стратегические цели и приоритеты. Социальная ответственность

Кодексы корпоративного поведения и профессиональной этики

Оценка результативности КСО

Выявление эталонного уровня активности в области КСОПо экспресс-методике (экспертно). Функциональный / конкурентный / партнерский / уровень

гражданской ответственности / уровень интегрированной ответственности)

Клас-сификация видов КСО

Экономи-ческий

СоциальныйЭкологи-

ческийИнформа-ционный

Определение форм КСОВолонтерство; гранты;социальные инвестиции;благотворительность; спонсорство; корпоратив-ные фонды; корпоратив-ное спонсорство, соци-ально-значимый марке-тинг; венчурная филан-тропия и др.

Выделение заинтересованных сторон (ЗС)Собственники (акционеры, участники) и инвесторы; потребители; работники компании (в т.ч. топ-менед-жеры) и члены их семей; поставщики и подрядчики; кредиторы; органы государственной власти; сообщест-ва (органы местного самоуправления, профсоюзные организации, комиссии по защите прав потребителей и т.д.); конкуренты; финансовые организации; торговыеорганизации; средства массовой информации; обра-зовательные учреждения; будущие поколения

Идентификация потребностей и ожиданий ЗС

Обоснование комплекса данных для оценки результативности в области КСО

Разработка матрицы оценки результативности по видам КСО

Подготовка и представление интегрированной корпоративной отчетности (ИКО) в области КСО:формируется на основании данных бухгалтерского, налогового, управленческого, статистического учета, предназначается для ЗС (в т.ч. пользователей отчетности); объединяет в себе результаты деятель-ности компании за определенный период по трем направлениям: экономическому, экологическому и социальному; раскрывает информацию по основным признакам КСО и содержит перечень финансовыхи нефинансовых показателей, отражающих эффективность ведения бизнеса, результативности КСО, а также результаты достижения компанией устойчивого успеха

Проведение внешнего и внутреннего аудита ИКО в области КСО: Проверка отчетности аудируемого лица с целью формирования профессионального суждения аудитора и выражения мнения о достоверности отчетности

Определение фактических значений оценочных показателей по данным ИКО и (или) другим корпоративным отчетам Оценочные показатели учитывают потребности и ожидания ЗС по каждому виду КСО

Расчет интегрального показателя фактического уровня активности КСО Каждому виду КСО, группе ЗС, оценочному показателю присваиваются веса, отражающие значимость каждого оценочного показателя

Определение степени активности КСО в соответствии с ее уровнем Определяется по шкале балльно-рейтинговой оценки (начальная степень – 0-40; низкая - 41-65; средняя – 66-85; высокая – 86-100)

Рисунок 3 – Иллюстрация авторского методического подхода к оценке результативности КСО

15

Таблица 1 – Структура матрицы оценочных показателей результатив-ности деятельности компании в области КСО

Количество частных ОП (К)

Вид КСО (i)

Знач

имос

ть в

ида

КС

О

()

Груп

пы З

С (j

) (м

акси

-м

альн

ое ч

исло

)

Знач

имос

ть г

рупп

ы

ЗС (β

)

Фун

кцио

наль

ный

уров

ень

(А1)

Кон

куре

нтны

й

уров

ень

(А2)

Пар

тнер

ский

ур

овен

ь (А

3) У

рове

нь г

раж

дан-

ской

отв

етст

венн

о-ст

и (А

4)

Уро

вень

инт

егри

ро-

ванн

ой о

твет

- ст

венн

ости

(А5)

Экономический … 10 … 11 11 11 13 13 Социальный … 4 … 8 8 11 16 18 Экологический … 2 … 2 6 6 12 12 Информационный … 5 … 3 3 6 6 6 Всего показателей … - … 24 28 34 47 49

На основе данной матрицы для исследуемой компании Am-ого

уровня активности (m = 1, …, 5) рассчитывается фактический инте-гральный показатель результативности КСО (Ffact (Am)) по формуле:

( ) ( ( ))

1 1 1

( ) α γJ i K j iI

fact m i j ki j k

F А

, (1)

где αi – значимость i-ого вида КСО, i = 1, …, I; βj – значимость j-ой группы ЗС, j = 1, …, J; γk – значимость k-ого оценочного показателя, k = 1, …, K; λ – балльная оценка k-ого оценочного показателя, которая определяется

экспертно на основе анкетирования (λ принимает значение «0», если респондент отрицательно ответил на вопрос анкеты; «0,5», если принят ответ «в основном да» («достаточно полно»); «1», если ответ респондента положительный;

Эталонный интегральный показатель результативности КСО

(Fctrl) равен максимально возможному количеству баллов для иссле-дуемой компании, имеющей соответствующий уровень активности. Нормализованный интегральный показатель результативности в об-ласти КСО определяется как IKCO = Ffact / Fcntrl · 100.

Результаты апробации авторской методики представлены в табл. 2. Оценка согласованности действий экспертов и достоверности полученных экспертных оценок проводилась на основе расчета коэф-фициента конкордации (W), значение которого близко к 0,8, что сви-детельствует о достоверности оценок.

16

Таблица 2 – Результаты оценки фактического интегрального показа-теля результативности исследуемых компаний в области КСО

Компания

Госк

орпо

ра-

ция

«Рос

атом

» О

АО

«Ф

СК

Е

ЭС

» О

АО

«М

РСК

С

ибир

и»

ОА

О А

К «

Куз

-не

цкби

знес

-ба

нк»

ОА

О «

Ниж

не-

кам

ск-

неф

техи

м»

Исследуемый период 2010 2011 2011 2011 2011 Кол-во экспертов 7 9 9 10 8 Эталонный интегральный показатель 49 47 34 34 47 Фактический интегральный показатель 38,5 37,5 25,5 14,5 34 Нормализованный интегральный по-казатель, кол-во баллов 84 83 84 64 83

Степень активности КСО в соответст-вии с ее уровнем

сред-няя

сред-няя

сред-няя

низ- кая

сред- няя

Уровень активности КСО A5 A4 A3 A3 A4 4. В целях формализации ценностей компании и профессио-

нальной корпоративной этики предложен методический подход к разработке, утверждению и применению корпоративных кодексов, способствующий формированию единых установок и общей иден-тичности сотрудников к развитию ключевых компетенций и обес-печивающий повышение прогнозируемости поведения компании в процессах ее взаимодействия с заинтересованными сторонами.

Кодексы корпоративного поведения (управления) (ККП) и про-фессиональной этики (КПЭ), как представлено в работе, являются од-ним из эффективных инструментов управления компанией, поскольку определяют эталоны процессов реализации «пирамиды» стратегий и политик во всех функциональных областях, их мониторинга и оценки эффективности и результативности, способствуют формированию единых установок и общей идентичности сотрудников в развитии ключевых компетенций компании, а также установлению отношений с ЗС. Автор предлагает расширить назначение, сферу применения и структуру ККП, поскольку в совокупности с КПЭ их использование по-зволяет снизить уровень коммерческих, финансовых и других видов рисков ЗС. Несмотря на то, что ПиО ЗС компании разнонаправлены, кодексы служат руководством к действию при возникновении кон-фликта интересов и в других ситуациях этического выбора. При дости-жении уровня гражданской ответственности соблюдение ККП стано-вится обязательным. В диссертации обоснованы роль корпоративных

17

кодексов и их место в системе нормативного обеспечения компании; в частности, выделена роль ККП и КПЭ в снижении уровня неопреде-ленности поведения субъектов внешней среды по отношению к ком-пании при ее взаимодействии с ЗС.

Предлагаемый методический подход содержит структуру и об-щие принципы ККП и КПЭ (ясности, прозрачности, уважения челове-ческого достоинства, соучастия, дополнения, исполняемости и др.). В рекомендациях по изменению структуры и содержания ККП автор в первую очередь уточняет цель применения кодекса, позиции ЗС, ос-вещает вопросы урегулирования конфликтов интересов и т.д. Струк-тура КПЭ включает миссию, видение и стратегические цели компании, фундаментальные этические принципы, возможные угрозы их несо-блюдения, применение КПЭ всеми сотрудниками компании в типовых конкретных ситуациях.

Автором разработаны процедуры формирования, согласования и использования ККП и КПЭ, а также порядок их применения в практи-ке деятельности компании и оценки результативности КСО. Автором предложено расширить действующую систему оценки соблюдения ККП за счет дополнительных индикаторов, характеризующих уровень активности компании в области КСО.

5. Разработана концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения системы управления КСО, отли-чающаяся, с одной стороны, детализацией учетных, аналитиче-ских и контрольных операций, а с другой – их интеграцией в еди-ную систему, обеспечивающую раскрытие релевантной информа-ции в интегрированной корпоративной отчетности, подвергаю-щейся аудиту, что способствует повышению транспарентности компании в процессе ее взаимодействия с заинтересованными сторонами (в том числе внутренними и внешними аудиторами).

Под УАО управления КСО (как части обеспечивающей подсис-темы) автор понимает систему процедур, правил и данных о состоя-нии КСО, необходимых для подготовки ИКО, формируемого на осно-ве показателей бухгалтерского (финансового), налогового, статисти-ческого, управленческого и отчетно-аналитического модулей (рис. 4).

В целях повышения транспарентности учета и отчетности в об-ласти КСО автор предлагает идентифицировать прочие доходы и рас-ходы, имеющие социальную направленность.

Для отражения фактов хозяйственной жизни компании по от-дельным направлениям КСО автором обоснована необходимость от-крытия на субсчете 91/2 «Прочие расходы» субсчетов второго порядка – 91/2.1 «Иные прочие расходы», 91/2.2 «Социальные расходы».

18

Миссия, видение и стратегические цели, социальная ответственность

Принципы формирования:

Правила учета и отчетности:

релевантность, достоверность, своевременность, сопоставимость, верифицируемость, транспарентность

учетные политики (для целей бухгалтерского учета, налогообложения и управленческого учета), контрольная среда и порядок внутреннего контроля, порядок раскрытия информации о КСО

Бухгалтерскиймодуль

Налоговыймодуль

Статистическиймодуль

Управленческиймодуль

Финансовые и нефинансовые оценочные показатели

Оценка результативности

Интегрированная корпоративная

отчетность в области КСО (ИКО в области КСО)

Дополнительная инфор-мация о КСО, в других

формах отчетности

Аудит ИКО в области КСО

Общественное заверение ИКО в области КСО

Учетно-аналитическое обеспечение системы управления КСО

Мон

итор

инг

Рисунок 4 – Иллюстрация концептуальной модели учетно-аналитического обеспечения системы управления КСО

Автор предлагает в иных пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках формировать аналитическую таблицу «Детализация социальных расходов компании», содержащую данные о социальных расходах (направляемых на благотворительность, в пользу работников и др.), отражаемые по строке 2350 «Прочие расхо-ды» Отчета о прибылях и убытках. Обоснование наполнения данной таблицы представлено в диссертации.

В работе подробно описан методический подход к разработке стандартных форм ИКО в области КСО и предложены типовые формы отчетности по видам КСО. В табл. 3 представлен фрагмент рекомен-дуемого Отчета «Показатели социальной результативности» (состав-ленного по данным ОАО «Нижнекамскнефтехим» за 2011 г.), являю-щегося частью ИКО в области КСО. Автор предлагает указывать со-ответствие ОП базовому индикатору результативности КСО, реко-мендованному РСПП, и показателю, используемому в международной практике (например, GRI).

Проведение анализа ИКО позволит менеджменту компании, дру-гим ее пользователям оценивать результативность программ КСО в ди-намике, а также в сравнении с другими аналогичными компаниями и/или лидерами рынка. В целях повышения транспарентности компании

19

Таблица 3 – Отчет «Показатели социальной результативности» ОАО «Нижнекамскнефтехим» за 2011 г. (фрагмент), млн руб.

Поя-сне-ния

Наименование показателя 20

11 г

.

2010

г.

2009

г.

РСП

П*

GR

I**

№41 Благотворительная деятельность*** 115 5,6 1.7. EC 1 Содействие деятельности в сфере физиче-

ской культуры и массового спорта н/д н/д

Охрана окружающей среды и защиты жи-вотных н/д н/д

. . . №42 Расходы на работников 614 526 1.4. EC 1 Негосударственное пенсионное обеспече-

ние и поддержка пенсионеров 125 98 – – –

Оказание помощи работникам в приобре-тении постоянного жилья 290 267 – – –

Оздоровление работников 199 161 . . .

*– Базовый индикатор результативности КСО (РСПП); ** – Соответствие GRI; *** – раскрытие информации по направлениям, указанным в статье 1 Феде-рального закона «О благотворительности и благотворительной деятельности».

автором обоснована необходимость включения дополнительной ин-формации о КСО в ежеквартальный отчет эмитента эмиссионных ценных бумаг и годовой отчет общества, выносимый на утверждение годовым общим собранием.

6. Предложен методический подход к аудиторской проверке интегрированной корпоративной отчетности в области КСО, раз-работанный на основе базовых концепций аудита и включающий процедуры проверки значений оценочных показателей, анализа и оценки эффективности работы внутреннего аудита, взаимодейст-вия аудитора с экспертами в специальных областях (в области ме-неджмента качества, экологии, энергетики и др.) для обеспечения верифицируемости и транспартентности отчетности, предостав-ляемой заинтересованным сторонам (пользователям отчетности).

Авторский подход базируется на проверке ОП, установленных для оценки результативности КСО (рис. 5), и включает процедуры оценки контрольной среды клиента, анализа и оценки эффективности работы внутреннего аудита, взаимодействия аудитора с экспертами в специальных областях (в области менеджмента качества, экологии и проч.) и др.

20

Оценка взаимодействиякомпании с ЗС

Рассмотрение работы

внутреннего аудитора

Проверка прочей

информации

Проверка сводного

учета

Проверка выполнения

программ КСО по направлениям

Использование результатов

работыэксперта

Проверка расхо-дования средств в области КСО

по направлениям

Понимание и предварительная оценка эффективности функций внутреннего аудита, рассмотрение предварительного плана внутреннего аудита, оценка и тестирование эффективности внутреннегоаудита для подтверждения ее адекватностицелям внешнего аудита (2, 5, 6)

Обеспечение доступа к прочей информа-ции, выявление существенных искажений фактов, оценка необходимости внесения поправок в проаудированную отчетность или в прочую информацию (1, 3, 4, 5, 6)

Проверка программ КСО за предыдущий период, аудиторские процедуры при проверке начального сальдо (1, 3, 4, 5, 6, 7)

Аналитические процедуры: рассмотрение информации в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; с плановыми показателями; рассмотрение взаимосвязей между финансовой и нефинансовой информацией (3, 6)

Соответствие работы эксперта целям аудита. Оценка результатов работы эксперта: использованный источник информации, использованные допущения и методы, соответствие полученных результатов достигнутому общему пониманию деятельности (2, 3, 4, 5, 6)

Проверка полноты документального подтверждения деятельности компании в области КСО (1, 3, 4, 5, 7)

А

Б

В

Д

Е

I II

Г

Ж

Примечание: I – Отдельные разделы плана аудита; II – Аудиторские процедуры; III – Учетно-аналитическое обеспечение; IV – Детализация; V – ИКО в области КСО; VI – Документация. 1 –инспектирование; 2 – наблюдение; 3 – запрос; 4 – подтверждение; 5 – пересчет; 6 – аналитические процедуры, 7 – повторное проведение.

21

Оценка контрольной среды компании в области КСО

(1, 2, 3,4)

Кодексы корпоративного поведения и профессиональной этики

Интегрированная корпоративная

отчетность в области КСО

Группировка оценочных показателей для

представления в отчетности

ФИНАНСОВЫЕ И НЕФИНАНСОВЫЕ

ОЦЕНОЧНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Регистры синтетического учета (бухгалтерского,

налогового, статистического, управленческого модулей)

Регистры аналитического учета (бухгалтерского,

налогового, статистического, управленческого модулей)

Первичные документы

Система нормативного обеспечения

Политики и процедуры

Показатели экономической результативностиПоказатели социальной результативностиПоказатели экологической результативностиПоказатели информационной прозрачностиПоказатели взаимодействия компании с заинтересованными сторонами

Типовые формы

Миссия, видение и стратегические цели компании

Приложения: бухгалтерская (финансовая) отчетность; налоговые декларации; формы статистической отчетности; управленческие отчеты

Ведомости, журналы-ордеры по счетам01, 02, 04, 05, 08, 10, 15, 16, 20-26, 91/2.2, ведомости налогового учета, статистические данные, данные управленческого учета

Ведомости аналитического учета по направлениям деятельности компании в области КСО

Документы департамента управления персоналом, подразделения по КСО, производственно-технической службы и др.

А

Б

В

Д

Е

IIIV

VI

IV

Г

ДругиеЖ

Рисунок 5 – Иллюстрация методического подхода к аудиторской проверке интегрированной отчетности в области КСО

22

При разработке методического подхода к аудиторской проверке ИКО в области КСО автор руководствуется не только МСА и ФСАД, но и следующими концепциями аудита: профессиональная этика, профессиональный скептицизм, профессиональное суждение, профес-сиональная ответственность в сборе достаточных надлежащих ауди-торских доказательств с целью снижения аудиторского риска, сущест-венность и достоверность отчетности компании.

Для выявления возможных существенных несоответствий и ру-ководствуясь ФСАД № 27, автор обосновывает необходимость прове-дения проверки данных о КСО, содержащихся в прочих публичных отчетах компании, с целью выражения мнения о ее достоверности. В диссертации представлены типовые формы документации, разрабо-танные автором к основным процедурам предлагаемой программы ау-дита, позволяющие обеспечить необходимый уровень качества осуще-ствления аудиторских проверок.

По мнению автора, условие обязательного формирования ИКО в области КСО и ее аудита может являться одним из условий членства компании в профессиональных объединениях. Предложенный подход может быть использован при разработке регламентов и механизмов процедуры общественного заверения отчетности компании.

III. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК РФ 1. Сапрыкина О.А. Многоуровневая оценка результативности деятель-

ности компании в области корпоративной социальной ответственности // Транспортное дело. 2012. № 5 (0,5 п.л.).

2. Сапрыкина О.А. Методические подходы к оценке результативности корпоративной социальной ответственности и ее учетно-аналитическому обеспечению // РИСК: Ресурсы. Информация. Снабжение. Конкуренция. 2012. № 2 (1,37 п. л.).

3. Сапрыкина О.А. Концептуальный подход к формированию систем корпоративной социальной ответственности организаций электроэнергетики // Сибирская финансовая школа. 2011. № 4 (0,9 п. л.).

4. Сапрыкина О.А. Генезис корпоративной социальной ответственности и ее развитие применительно к корпоративному управлению электроэнерге-тических компаний // Транспортное дело. 2011. № 2 (0,4 п. л.).

Статьи, опубликованные в прочих научных изданиях 5. Сапрыкина О.А. Концептуальный подход к формированию механиз-

ма управления корпоративной социальной ответственностью на основе пара-дигмы диффузных систем // Корпоративная социальная ответственность как инструмент стратегического управления организацией: сб. материалов все-

23

росс. науч.-практ. конференции. Волгоград: ФГБОУ ВПО РАНХиСГ при Президенте РФ. 2012 (0,75 п.л.).

6. Сапрыкина О.А. К вопросу об учетно-аналитическом обеспечении корпоративной социальной ответственности // Управление социально-экономическим развитием регионов: проблемы и пути их решения: сб. мате-риалов междунар. науч.-практ. конференции. Курск: Юго-Зап. гос. ун-т. 2012. Т. 2 (0,5 п. л.).

7. Сапрыкина О.А. Стандарты корпоративного поведения в территори-альных генерирующих компаниях // Управление социально-экономическим развитием регионов: проблемы и пути их решения: сб. материалов междунар. науч.-практ. конференции. Курск: Юго-Зап. гос. ун-т. 2011 (0,4 п. л.).

8. Сапрыкина О.А. К вопросу организации системы корпоративного контроля социальной ответственности электроэнергетических компаний // Тренды развития современного общества: управленческие, правовые, эконо-мические и социальные аспекты: сб. материалов междунар. науч.-практ. кон-ференции. Курск: Юго-Зап. гос. ун-т. 2011 (0,5 п. л.).

9. Брюханова Н.В., Сапрыкина О.А. Тенденции развития корпоративной нефинансовой отчетности российских компаний // Проблемы и перспективы развития социально-экономических систем в условиях их модернизации: сб. науч. трудов по материалам междунар. науч.-практ. конференции. Новоси-бирск: САФБД, 2009 (0,8 п.л. / 0,3 п. л.).

10. Сапрыкина О.А. Корпоративная социальная ответственность: методо-логические подходы и концептуальные модели // Проблемы и перспективы развития социально-экономических систем в условиях модернизации: сб. науч. трудов по материалам междунар. науч.-практ. конференции. Новосибирск: САФБД. 2009. Ч. 2 (1,0 п. л.).

11. Сапрыкина О.А. Основные требования к раскрытию информации ор-ганизациями электроэнергетики // Актуальные проблемы экономики и совер-шенствования правового регулирования в экономике: статьи и тезисы докладов 2-й междунар. науч.-практ. конференции. Пятигорск. 2009. Ч. 2. (0,75 п. л.).

12. Сапрыкина О.А. Особенности организации финансового контроля в электроэнергетических компаниях // Проблемы и перспективы развития со-циально-экономических систем в условиях модернизации: сб. науч. трудов по материалам междунар. науч.-практ. конференции. Новосибирск: САФБД. 2009. Ч. 2 (0,75 п. л.).

13. Сапрыкина О.А. Подходы к организации системы внутреннего контро-ля в условиях применения международных стандартов // Актуальные проблемы в области экономики, юриспруденции, маркетинга, менеджмента. Ижевск: ред.-изд. отдел НОУ «Политехникум». 2009. Ч. 2 (0,4 п. л.).

14. Сапрыкина О.А. Представление и раскрытие информации в соответ-ствии с международными стандартами – одно из направлений развития сис-темы внутреннего контроля организации // Современное общество: актуаль-ные проблемы и перспективы: всеросс. науч.-практ. конференция. Волгоград: ООО «Глобус». 2009. (0,75 п. л.).

24

15. Сапрыкина О.А. Концептуальный подход к организации системы корпоративного контроля социальной ответственности электроэнергетиче-ских компаний: сб. науч. трудов по материалам межрегион. науч.-практ. кон-ференций: в двух частях. Новосибирск: САФБД. 2008. Ч. 2. Т. 2 (0,75 п. л.).

16. Сапрыкина О.А. Роль и место внутреннего контроля в системе инве-стиционного менеджмента генерирующих компаний // Национальные инно-вационные системы и инвестиционная политика: сб. науч. трудов по мате-риалам междунар. науч.-практ. конференции. Новосибирск: САФБД. 2007. (0,6 п. л.).

17. Сапрыкина О.А. Информационная политика и основные подходы к раскрытию информации предприятиями сектора электроэнергетики в период реформирования: сб. науч. трудов по материалам междунар. науч.-практ. конференций СИФБД: в двух частях. Новосибирск: СИФБД. 2006. Ч. 1 (1,75 п. л.).

18. Сапрыкина О.А. Финансовый контроль в акционерных обществах и роль международных стандартов в его совершенствовании // сб. науч. трудов по материалам междунар. науч.-практ. конференций СИФБД: в двух частях. Новосибирск: СИФБД. 2006. Ч. 2 (1,0 п. л.).

19. Фадейкина Н.В., Сапрыкина О.А., Путинцева И.А. Внутренний кон-троль и аудит: концепция, сущность, виды и структуры: сб. науч. трудов по материалам междунар. науч.-практ. конференций СИФБД: в двух частях. Но-восибирск: СИФБД. 2006. Ч. 2 (0,82 п.л. / 0,4 п. л.).

20. Сапрыкина О.А. Внутренний контроль и внутренний аудит в хол-дингах: сб. науч. трудов по материалам VIII науч. сессии СИФБД. Новоси-бирск: СИФБД. 2005 (1,25 п. л.).

Научное издание Сапрыкина Ольга Анатольевна

КОРПОРАТИВНАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ: ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ В ХОДЕ АУДИТА

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Сдано в набор 08.11.2012. Подписано к печати 20.11.2012. Формат 6084/16. Печать ризограф. Гарнитура Times New Roman. Бумага офсетная. Уч.-изд. л. 1,38. Усл.печ. л. 1,4. Тираж 200 экз. Заказ № 37/2012.

Редакционно-издательский отдел Сибирской академии финансов и банковского дела (г. Новосибирск). 630051, Новосибирск, ул. Ползунова, 7. Тел. 8 (383) 278-85-74. Факс 8 (383) 279-73-83. Для корреспонденции:

630051, Новосибирск, а/я 134. E-mail: iz_sifbd@nnet.ru, md_sifbd@nnet.ru