Post on 04-Jun-2015
APV’s(Afgezonderde particuliere
vermogens)
Behandeling trusts, SPF’s en stichtingen
Robert-Jan Roerink
William van der Avoird
Coördinatiegroep Constructiebestrijding
Wat komt aan de orde?
Begrippen
Praktijk
Overzicht nieuwe wetgeving per 1 januari
2010– IB / VpB / Div.b.
Formele aspecten
3
Wat is een trust?
Overeenkomst (trustakte), waarin de insteller (‘settlor’)
vermogen afzondert, bij een bestuurder (‘trustee’) die het
vermogen beheert conform de trustakte en de letter of wishes,
evt. onder toezicht (van een protector), ten gunste van de
gerechtigden (‘beneficiaries’).
TRUSTsettlor
Ben.ftrustee
Ben.f
Ben.f
protector
4
Wat is een SPF (Antilliaanse Stichting Particulier Fonds)?
•Een bijzondere stichting:
– die uitkeringen màg doen aan de insteller(s),
– die zelf geen onderneming mag drijven,
– die bedoeld is voor de familie (geen goed doel),
– die overdraagbare oprichtersbewijzen uitgeeft
•Geen heffingen voor non-residents ! geen winstbelasting,
geen schenkings-of successierecht,
geen bronbelasting,
geen kapitaalsbelasting of andere heffingen
5
Wat zit in de trust/spf?
- Aandelen in (familie)BV’s
- Courante effecten, banksaldi
- Leningen aan de betrokkenen
- (100%) aandelen in belastingparadijzen Ltd
- Lijfrente met betrokkenen
- Rekening-courant met familie
- Recht op waardeontwikkeling van bv. grond
- Royalty’s, octrooien, merken, etc.
- Geen Nederlands vastgoed, geen NL’se
ondernemingen !
Jersey Ltd
NL-concern
TRUST
settlor
Maar wat is de prakijk? Sideletters
Sideletters? Die komen toch niet voor …?
Mag ik jullie even meenemen door het land
van Stiftungen, SPF’s en Trusts !
Economische eigendom van het vermogen van de Stiftung
Instructieovereenkomst
Tot slot ...
Visie belastingadviseur
Bankdocumenten
Sideletters bij Antilliaanse SPF’s
Deel 2
Sideletter ING: in het Nederlands ...
Wettelijke maatregelen vanaf 1 januari 2010
“Aanpak van constructies maakt tariefs-
verlaging in Successiewet mogelijk”
Aanpak in:
• Wet IB 2001
• Successiewet 1956
• Wet VpB en Wet div.belasting
• Invorderingswet 1990
Aanpassingen Wet IB, Vpb en Dividendbelasting
• Art. 2.14a IB
– alle APV’s
• Art. 10a.7 IB (overgangsrecht)
– bestaande trusts, SPF’s, stichtingen e.d.
• Art. 8 lid, 15 Vpb
• Art. 4 lid, 8c Dividendbelasting
Transparantie: toerekening (lid 1)
Artikel 2.14a Toerekening afgezonderd particulier vermogen
1. Voor de toepassing van deze wet...worden de
bezittingen en schulden alsmede de opbrengsten en
uitgaven van een afgezonderd particulier
vermogen...geacht bij degene die dat vermogen bij
leven of bij overlijden heeft afgezonderd tot zijn bezit te
behoren, onderscheidenlijk op te komen (toerekening).
2.14a : (Body)scanbepalingDe Trust, volkomen transparant
Toerekening na overlijden
Na het overlijden van de persoon...worden de
bezittingen en schulden alsmede de
opbrengsten en uitgaven...toegerekend aan
diens erfgenamen, per erfgenaam in dezelfde
verhouding als hij verkrijger krachtens erfrecht
is van de overledene...
Wat is een APV?
2. Voor de toepassing van dit artikel...wordt verstaan onder een
afgezonderd particulier vermogen, niet zijnde een instelling
als bedoeld in artikel 32, eerste lid, onder 8°, van de
Successiewet 1956 (SBBI): een afgezonderd vermogen
waarmee meer dan bijkomstig een particulier belang wordt
beoogd, tenzij tegenover de afzondering van dit vermogen:
a. een uitreiking van aandelen, winstbewijzen,
lidmaatschapsrechten, bewijzen van deelgerechtigdheid of
daarmee vergelijkbare rechten heeft plaatsgevonden, of
b. een economische deelgerechtigdheid is ontstaan.
Wat is afzonderen van vermogen?
3. Voor de toepassing van dit artikel...wordt onder het afzonderen van
vermogen verstaan:
a. het om niet of onder in het maatschappelijk verkeer ongebruikelijke
voorwaarden rechtens dan wel in feite, direct of indirect afzonderen
van vermogensbestanddelen in een afgezonderd particulier vermogen;
b. het rechtens dan wel in feite, direct of indirect, vervreemden van
vermogensbestanddelen aan een afgezonderd particulier vermogen
waarmee meer dan bijkomstig een particulier belang wordt beoogd
van de vervreemder, van zijn partner of van een of meer van zijn bloed-
of aanverwanten in de rechte lijn of tot en met de vierde graad van de
zijlijn.
schenken
verkopen
Uitzonderingen op transparantie voor afzonderaar (inbrenger)
Inbrenger en erfgenamen niet bepaalbaar :– toerekenen aan begunstigde(n)
APV is onderworpen aan reële belasting naar
de winst (10% of meer, splitsing in onbelast/
belast deel van vermogen)
Tegenbewijs voor erfgenaam/niet-begunstigde:– toerekenen aan overige erfgenamen– maar: ook tegenbewijs voor inspecteur bij
constructies
Bestaande gevallen (art. 10a.7)
• Geen transparantie als:– inbrenger is overleden voor 1-1-2010én op 20 april 2009:– per erfgenaam < € 5000 vermogen in APV, én– Geen AB-pakket(ten) in APV
• Bestaande afspraken over toerekening
respecteren
• Geen step-up verkrijgingsprijs AB en
historische kostprijs WUO en ROW
Aanpassing in Invorderingswet
Art. 23a: bijzonder verhaalsrecht op settlor,
vermogen APV of derde waarin APV AB
heeft:
• Schenkbelasting
• Erfbelasting
• IB
X
NA NV
NL BV
APV
100%
5% of meer
Doel van de nieuwe wetgeving
• Onduidelijke buitenlandse rechtsfiguren
fiscaal onaantrekkelijk maken
• Beëindigen huidige zwevende vermogens
• Budgettaire dekking tariefsverlagingen
• Heldere wetgeving: betere IB- en S&S-
aangiften
• Concrete invorderingsmogelijkheden in
Nederland
Wel of geen APV?
• Wat is géén APV:
– echte ANBI– waar houdt het algemeen belang op?
– echte SBBI– beoordeling door specialistenteams
– Kapitaalvennootschap (bijv. NV, BV)
– Personenvennootschap (bijv. firma)
30
Inlichtingenverplichting
• AWR - Art 47 “kunnen zijn”- Art 48 óók bij derden
• gevolgen niet verstrekken:
Omkering bewijslast in bezwaar/beroep
(zie ook hierna)
Kàn bel.pl. over informatie beschikken?
• Trust Law:
- Algemeen- ter controle “in breach of trust”
- Privy Council 20 maart 2003:“Schmidt vs Rosewood Trust Limited”
(óók voor discretionary beneficiaries)
High Court Auckland 2005:“Foreman vs Kingstone”
(bekendmaking alle benodigde documenten)
Foreman vs Kingstone (1)
• Uit punt 101 blijkt dat de trustee
verplicht is tot:
– (to disclose) alle financiale stukken
('statements') verband houdende met de Trust;
– (to decline) stukken waaruit blijkt hoe de trustee
tot zijn discretionaire bevoegdheden is
gekomen;
– (to disclose) de stukken wat én aan wie is
uitgekeerd en (to decline) de stukken waarom
aan wie is uitgekeerd;
Foreman vs Kingstone (2)
– (to decline) stukken waaruit de reden voor
uitkering ('distribution') blijkt;
– (to disclose) 'legal opinions' opgevraagd door de
trustee met betrekking tot het doel van de trust
– (ter beoordeling rechter) 'legal opinions' met
betrekking tot het management van de
trustgoederen, het toekomstig beheer van
trustgoederen of de manier waarop zij hun
discretionaire bevoegdheden kunnen
uitoefenen;
Foreman vs Kingstone (3)
– (to disclose) alle aktes van benoeming van
nieuwe trustees (trust documents).
– (to disclose) alle informatie welke zien op de
uitkering van kapitaal en/of inkomen ('full details
of distibutions of capital and/or income');
– (to disclose) alle informatie terzake van de
grootte en de staat van het vermogen ('full
information as to the amount and state of
property');
– volledig bewijs van transacties m.b.t.
trustgoederen;
Foreman vs Kingstone (4)
– (to disclose) alle informatie met betrekking tot
elke wijziging in de struktuur, inclusief de namen
van de vroegere en huidige trustee an de data
van wijzigingen;
– adviezen van de advisory trustee aan de trustee
waarom zij stukken wel of niet ter inzage
zouden moeten verstrekken aan de
beneficiaries hoeven niet openbaar gemaakt te
worden;
– kopieën van de letter of wishes, memoranda of
andere communicatie van de settlor richting
trustee.
Kàn bel.pl. over informatie beschikken ?
• Trust Law:
- Specifiek- UK Common Law
(jurisprudentierecht)
- Jersey Trust Law 1984 art 29
- Guernsey Trust Law 1989 art 22 lid 1
- Isle of Man Schmidt vs Rosewood
- Liechtenstein art. 552, par. 9-12 PGR
- VS (20 staten) The Uniform Trust Code
(section 813)
- VS (overige staten) Restatement (2nd) of Trusts
(section 173)
Wat is er in ieder geval
• Trust/SPF/Stiftung akte
• Beistatuten/Begunstigtenreglement/
Feststellung des WB
• oprichtersbewijzen SPF (eventueel akte van
overdracht)
• jaarstukken van de Trust/SPF/Stiftung
• jaarstukken van de deelnemingen
Wat zou er kunnen zijn (1):
• Letter(s) of wishes (bijna altijd!)
• service-agreement met trustee
• service-agreement met bestuur SPF
• stukken als er belangrijke
beleidsbeslissingen zijn genomen
bijv: advocatenopinies, gerechtelijke uitspraken etc
• verslagen vergaderingen
• aangifte(-n) winstbelasting
• formulieren trustkantoor/bank
• inschrijvingsformulieren KvK Curaçao
• ruling/afspraak met Antilliaanse fiscus
• letter of attorney
• letter of comfort (incidenteel)
• …………..
Wat zou er kunnen zijn (2):
Gevolgen niet verstrekken
• Omkering van de bewijslast
• Strafrechtelijke aanpak
• Instellen civiel kort geding
– Kan naast art. 47: Hoge Raad 18
september 2009 (LJN BI5906)
– Stiftung: Rb. ‘s-Hertogenbosch 5 april
2011, 226447 KG ZA 11-107 (LJN
BQ1594)
• Gevolgen convenant met adv.kantoor?
Actuele ontwikkelingen
• Maatschappelijk
• OESO
• Modernisering Successiewet
• TIEA
• Inkeerders met doelvermogens
• Organisatie belastingdienst
– MGO/OCK
‘Toezicht dat er toe doet’
43
Vragen ?
Bedankt voor uw aandacht!