Post on 21-May-2020
Hoofdstuk 10 117
10
De verwerking van latente belastingverhoudingen in de vennootschappelijke jaarrekening
1001 a 040 Installatie d 1.000.000
180 Te vorderen OB - 190.000
Aan 140 Crediteuren d 1.190.000
b Vennootschappelijke winst 2007 vóór afschrijving d 1.200.000
Fiscale afschrijving 90% x d 1.000.000 = - 900.000
Fiscale winst d 300.000
Te betalen vennootschapsbelasting 25% x d 300.000 = d 75.000
c Fiscale boekwaarde 31 december 2007d 1.000.000 – d 900.000 = d 100.000
Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2007
d 1.000.000 – 20% x 1.000.000 = - 800.000
Belastbaar tijdelijk verschil d 700.000
d 990 Vennootschapsbelasting d 75.000
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 75.000
+
990 Vennootschapsbelasting d 175.000
Aan 068 Voorziening voor
latente belastingverplichtingen d 175.000
25% x d 700.000
e 1 Vennootschappelijke winst 2008 vóór afschrijving d 1.200.000
Fiscale afschrijving - 0
Fiscale winst d 1.200.000
Te betalen vennootschapsbelasting 25% x d 1.200.000 = d 300.000
2 Fiscale boekwaarde 31 december 2008(niet gewijzigd) d 100.000
Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2008
d 800.000 – 20% x 1.000.000 = - 600.000
Belastbaar tijdelijk verschil d 500.000
3 Het belastbaar tijdelijk verschil neemt af met d 700.000 – d 500.000 = d 200.000.Het belastingeffect daarvan is 25% x d 200.000 = d 50.000
f 990 Vennootschapsbelasting d 300.000
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 300.000
+
068 Voorziening voor
latente belastingverplichtingen d 50.000
Aan 990 Vennootschapsbelasting d 50.000
1002 a
Voorlopige fiscale balans per 31 december 2007
Machines d 1.200.000 Fiscaal eigen vermogen d 2.590.000
Overige activa - 2.600.000 (exclusief fiscaal toelaatbare reserves)
Fiscaal toelaatbare reserves:
• Reserve groot onderhoud - 220.000
• Herinvesteringsreserve
d 170.000 – d 120.000 = - 50.000
Vreemd vermogen:
• 6,5% Hypothecaire lening - 700.000
• Crediteuren - 240.000
d 3.800.000 d 3.800.000
b De fiscale winst is d 330.000 – d 50.000 (opgenomen als herinvesteringsreserve)= d 280.000.De te betalen vennootschapsbelasting is:25% van d 280.000 = d 70.000.
c Op de fiscale balans per 31 december 2007 is een herinvesteringsreserve van d 50.000 als overlopende passiefpost opgenomen, die er vennootschappelijk nietis. De andere fiscale reserve (Reserve groot onderhoud van d 220.000) staat op devennootschappelijke balans voor hetzelfde bedrag. Er is dus sprake van een
118 Hoofdstuk 10
belastbaar tijdelijk verschil van d 50.000. Het belastingeffect daarvan is 25% vand 50.000 = d 12.500.
d 1 Winst (vóór belasting) d 330.000
Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 70.000
Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 12.500
Aan Te betalen dividend - 70.000
Aan Algemene reserve - 177.500
2 Fiscaal eigen vermogen d 140.000
Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 70.000
Aan Te betalen dividend - 70.000
e
Voorlopige fiscale balans per 31 december 2008
Machines d 1.025.000* Fiscaal eigen vermogen d 2.865.000
Overige activa - 2.930.000* (exclusief fiscaal toelaatbare reserves)
Fiscaal toelaatbare reserves:
• Reserve groot onderhoud - 200.000
Vreemd vermogen:
• 6,5% Hypothecaire lening - 665.000
• Crediteuren - 225.000
d 3.955.000* d 3.955.000
* Machines (vennootschappelijk)
1/1 Balans d 1.200.000 Afschrijving 2008 → sluitpost d 430.000
Aankoop nieuwe machine - 300.000 (waaronder d 30.000
voor nieuwe machine)
31/12 Naar balans - 1.070.000
d 1.500.000 d 1.500.000
Hoofdstuk 10 119
120 Hoofdstuk 10
Machines (fiscaal)
1/1 Balans d 1.200.000 Afschrijving 2008
Aankoop d 300.000 d 400.000 + 10% x d 250.000 = d 425.000
– Herinves.reserve - 50.000 31/12 Naar balans - 1.025.000
- 250.000
d 1.450.000 d 1.450.000
f 1 Fiscaal eigen vermogen eind boekjaar d 2.865.000
Fiscaal eigen vermogen begin boekjaar
d 2.590.000 – d 70.000 – d 70.000 = - 2.450.000
Vermogensverschil d 415.000
Niet aftrekbare bedragen:
Vennootschapsbelasting d 0
Dividend - 0
- 0
Fiscale winst d 415.000
2 De te betalen vennootschapsbelasting is:25% van d 415.000 = d 103.750.
g Verschil per 1 januari 2008 (zie c):belastbaar tijdelijk verschil d 50.000
Verschil per 31 december 2008:
fiscale boekwaarde nieuwe machine
d 250.000 – 10% x d 250.000 = d 225.000
Vennootschappelijke boekwaarde
d 300.000 – 10% x d 300.000 = - 270.000
Belastbaar tijdelijk verschil d 45.000
Het belastbaar tijdelijk verschil is dus afgenomen met d 50.000 – d 45.000 = d 5.000.Het belastingeffect daarvan is 25% van d 5.000 = d 1.250.
h 1 Winst (vóór belasting) d 410.000
Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 1.250
Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 103.750
Aan Te betalen dividend - 100.000
Aan Algemene reserve - 207.500
2 Fiscaal eigen vermogen d 203.750
Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 103.750
Aan Te betalen dividend - 100.000
1003 a 1 Vennootschappelijk resultaat vóór resultaten in verband met deelneming d 1.800.000
Te betalen belasting 25% van d 1.800.000 = d 450.000
2 Vennootschappelijk resultaat vóór resultaten in verband met deelneming d 2.000.000
Te betalen belasting 25% van d 2.000.000 = d 500.000
b 11 januari 2007 Fiscaal Vennoot- Verschil
schappelijk
Waarde deelneming Shipco BV d 2.000.000 d 1.500.000 + d 500.000
Waarde goodwill deelneming - 0 - 500.000 – - 500.000
Totaal verschil fiscale/vennootschappelijke boekwaarden d 0
231 december 2007 Fiscaal Vennoot- Verschil
schappelijk
Waarde deelneming Shipco BV d 2.000.000 d 1.700.000* + d 300.000
Waarde goodwill deelneming - 0 - 400.000* – - 400.000
Totaal fiscale boekwaarden lager dan vennootschappelijke boekwaarden – d 100.000
* d 1.500.000 + d 500.000 – d 300.000
Hoofdstuk 10 121
331 december 2008 Fiscaal Vennoot- Verschil
schappelijk
Waarde deelneming Shipco BV d 2.000.000 d 1.600.000* + d 400.000
Waarde goodwill deelneming - 0 - 300.000* – - 300.000
Totaal fiscale boekwaarden hoger dan vennootschappelijke boekwaarden + d 100.000
* d 1.700.000 – d 100.000
c 1 –2 Overig (neutraal) tijdelijk verschil.3 Overig (neutraal) tijdelijk verschil.
d Journaalpost in 2007
990 Vennootschapsbelasting d 450.000
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 450.000
Journaalpost in 2008
990 Vennootschapsbelasting d 500.000
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 500.000
e Aangezien er uitsluitend sprake is van mutaties in overig (neutrale) tijdelijke ver-schillen is er geen aanleiding om een boeking op een rekening voor latentebelastingverplichtingen te maken.
1004 a 1 Het belastbaar bedrag 2007 is:d 750.000 – (8% van d 200.000 investeringsaftrek) = d 734.000.De te betalen vennootschapsbelasting over 2007 bedraagt:25% van d 734.000 = d 183.500.
2 Het netto-voordeel in verband met de investeringsaftrek is25% van 8% van d 200.000 = d 4.000.
b 990 Vennootschapsbelasting d 183.500
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 183.500
Het netto-voordeel van de investeringsaftrek is opgenomen in de verhoudings-gewijze lage belastinglast.
122 Hoofdstuk 10
1005 a 1 Het belastbaar bedrag over 2007 is:d 275.000 – d 25.000 (afschrijving) – d 16.000 (investeringsaftrek) = d 234.000.
2 Het netto-voordeel bedraagt25% van d 16.000 = d 4.000.
b 1 990 Vennootschapsbelasting d 62.500
25% van (d 275.000 – d 25.000)
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 58.500
25% van d 234.000
Aan 055 Egalisatierekening investeringsaftrek - 4.000
2 055 Egalisatierekening investeringsaftrek d 1.000
1/4 van d 4.000
Aan 990 Vennootschapsbelasting d 1.000
c Vennootschappelijke winst vóór belastingd 275.000 – d 25.000 (afschrijving) = d 250.000.De belasting daarover is25% x d 250.000 = d 62.500
Vrijgevallen investeringsaftrek - 1.000
De op de W&V-rekening opgenomen belastinglast is d 61.500
De effectieve belastingdruk is x 100% = 24,6%.
1006 a 1 Het belastbaar bedrag over 2007 is:d 250.000 – 5% van d 200.000 = d 240.000.De te betalen vennootschapsbelasting is:25% van d 240.000 = d 60.000.
2 Het netto-voordeel van de investeringsaftrek is:25% van d 10.000 = d 2.500.
b 990 Vennootschapsbelasting d 62.500
25% van d 250.000
Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d 60.000
Aan 090 Egalisatierekening investeringsaftrek - 2.500
c 090 Egalisatierekening investeringsaftrek d 500
d 2.500 : 5
Aan 990 Vennootschapsbelasting d 500
d 61.500d 250.000
Hoofdstuk 10 123
124 Hoofdstuk 10
d 1 Fiscale boekwaarde 31 december 2008
d 200.000 – (d 200.000 : 8) = d 175.000
Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2008
d 200.000 – (d 200.000 : 5) = - 160.000
Verrekenbaar tijdelijk verschil d 15.000
Belastingeffect 25% van d 15.000 = d 3.750
2 Fiscale winst (vóór afschrijving koelinstallatie) d 280.000
Afschrijving koelinstallatie
d 200.000 : 8 = - 25.000
Belastbaar bedrag d 255.000
Te betalen vennootschapsbelasting 25% van d 255.000 = d 63.750
e 990 Vennootschapsbelasting d 63.750
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 63.750
+
080 Belastinglatentie d 3.750
Aan 990 Vennootschapsbelasting d 3.750
1007 a 1 2006031 Machines in bestelling d 240.000
Aan 161 Crediteuren voor machines in bestelling d 240.000
2 2007030 Machines d 240.000
Aan 031 Machines in bestelling d 240.000
161 Crediteuren voor machines in bestelling d 240.000
180 Te vorderen OB - 45.600
Aan 160 Crediteuren d 285.600
433 Afschrijvingskosten machines d 39.580*
Aan 035 Afschrijving machines d 39.580
* Aanschafprijs machine d 240.000
Netto-voordeel investeringsaftrek
25% van 3% van d 240.000 = - 1.800
d 238.200
Vennootschappelijke jaarlijkse afschrijving: d 238.200 : 6 = d 39.700
Hoofdstuk 10 125
De belastinglast in 2007 zou gelijk zijn aan de te betalen vennootschapsbelastingals geen sprake was van genoten investeringsaftrek.De belastinglast is dus als volgt te berekenen:Uitgangspunt is het gegeven bedrag van d 600.000
Afschrijving nieuwe machine 2007:
het fiscale bedrag d 240.000 : 6 = - 40.000
d 560.000
De belastinglast is: 25% van d 560.000 = d 140.000.
990 Vennootschapsbelasting d 140.000
Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d 138.200*
Aan 030 Machines - 1.800*
* Fiscale winst d 560.000*
Investeringsaftrek 3% van d 240.000 = - 7.200*
Belastbaar bedrag d 552.800*
Te betalen vennootschapsbelasting: 25% van d 552.800 = d 138.200.
b 110 Bank d 101.150
119% van d 85.000
035 Afschrijving machines - 158.320
4 x d 39.580
Aan 030 Machines d 238.200
d 240.000 – d 1.800
Aan 181 Te betalen OB - 16.150
19% van d 85.000
Aan 930 Resultaat verkoop machines - 5.120
c De belastinglast in 2010 zou gelijk zijn aan de te betalen vennootschapsbelastingals geen sprake was van een desinvesteringsbijtelling.De belastinglast is dus als volgt te berekenen:Uitgangspunt is het gegeven bedrag van d 700.000
Afschrijving (verkochte) machine 2010: het fiscale bedrag d 240.000 : 6 = - 40.000
d 660.000
Resultaat bij verkoop: het fiscale bedrag
d 85.000 – (d 240.000 – 4 x d 40.000) = - 5.000
d 665.000
De belastinglast is: 25% van d 665.000 = d 166.250.
126 Hoofdstuk 10
De te betalen vennootschapsbelasting berekenen we als volgt:Uitgangspunt is het eerder bij c vermelde bedrag van d 660.000
Resultaat verkochte machine - 5.000
d 665.000
Desinvesteringsbijtelling 3% van d 85.000 = - 2.550
d 667.550
Te betalen belasting: 25% van d 667.550 = d 166.887,50.
Journaalpost:990 Vennootschapsbelasting d 166.250,00*
930 Resultaat verkoop machines - 637,50*
Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d 166.887,50
* 25% van de desinvesteringsbijtelling = 25% van d 2.550 = d 637,50.
1008 a 004 Machines d 210.000
Aan 045 Herwaardering machines d 157.500
Aan 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 52.500
25% van d 210.000
b 1 25% van d 300.000 = d 75.000.
2 Vennootschappelijke afschrijving d 230.000
Fiscale afschrijving - 200.000
d 30.000
Overdruk 25% van d 30.000 = d 7.500.
3 d 52.500 : 7 = d 7.500.
c 990.0 Belasting over vennootschappelijke winst
(ten laste van W&V-rekening) d 75.000
25% van d 300.000
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 75.000
990.1 Belasting over schijnwinst
(ten laste van W&V-rekening) d 7.500
25% van d 30.000
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 7.500
068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500
Aan 045 Herwaardering machines d 7.500
1009 a 0 Gebouw d 1.000.000
Aan 0 Afschrijving gebouw d 600.000
Aan 0 Herwaardering gebouw - 300.000
75% van d 400.000
Aan 0 Voorziening latente belastingverplichtingen - 100.000
25% van d 400.000
b 4 Afschrijvingskosten gebouw d 100.000
Aan 0 Afschrijving gebouw d 100.000
9 Belasting over vennootschappelijke winst d 75.000
25% van (d 400.000 – d 100.000)
0 Voorziening latente belastingverplichtingen - 5.000
25% van (d 100.000 – d 80.000)
Aan 1 Te betalen vennootschapsbelasting d 80.000
c Het woord ‘Voorziening’ is niet fraai, omdat de rekening niet is gevormd ten lastevan de winst-en-verliesrekening.Het woord ‘latente’ is niet fraai, omdat de rekening juist expliciet op de balanswordt vermeld.Het woord ‘verplichtingen’ is niet fraai, omdat (nog) geen sprake is van een juri-disch afdwingbare verplichting, maar van een transitorische post.
1010 a 0 Gebouw d 1.000.000
Aan 0 Afschrijving gebouw d 600.000
Aan 0 Ongerealiseerde herwaardering gebouw - 400.000
b 4 Afschrijvingskosten gebouw d 100.000
Aan 0 Afschrijving gebouw d 100.000
9 Vennootschapsbelasting1
(ten laste van winst-en-verliesrekening) d 80.000
Aan 1 Te betalen vennootschapsbelasting d 80.000
0 Ongerealiseerde herwaardering gebouw d 20.000
1/20 x d 400.000
Aan 0 Gerealiseerde herwaardering gebouw d 20.000
1 Eventueel kan hier een splitsing worden aangebracht. De journaalpost is dan:
9 Belasting over vennootschappelijke winst d 75.000
9 Belasting over schijnwinst - 5.000
Aan 1 Te betalen vennootschapsbelasting d 80.000
Hoofdstuk 10 127
1011 a 1 004 Machines d 210.000
Aan 045 Herwaardering machines d 210.000
2 045 Herwaardering machines d 52.500
Aan 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 52.500
25% van d 210.000
3 Per 1 januari 2007 (na herwaardering)• vennootschappelijke boekwaarde machines
d 1.400.000 + d 210.000 = d 1.610.000
• fiscale boekwaarde machines - 1.400.000
vennootschappelijke boekwaarde > fiscale boekwaarde d 210.000
Per 31 december 2007
• vennootschappelijke boekwaarde machines
d 1.610.000 – 115% van d 200.000 = d 1.380.000
• fiscale boekwaarde machines
d 1.400.000 – d 200.000 = - 1.200.000
vennootschappelijke boekwaarde > fiscale boekwaarde - 180.000
Afname boekwaardeverschil d 30.000
Het belastingeffect hiervan is 25% van d 30.000 = d 7.500
990.0 Belasting over vennootschappelijke winst
(ten laste van W&V-rekening) d 75.000
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 75.000
990.1 Belasting over schijnwinst
(ten laste van W&V-rekening) d 7.500
Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 7.500
4 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500
Aan 045 Herwaardering machines d 7.500
b 1 - 3 als a1 - 3
4 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500
Aan 990.1 Belasting over schijnwinst d 7.500
128 Hoofdstuk 10
1012 a
Voorlopige fiscale balans per 31 december 2007
Terreinen Fiscaal eigen vermogen d 3.393.400
90% van d 200.000 = d 180.000 7% Obligatielening - 600.000
Gebouwen d 710.0001 Handelscrediteuren - 856.000
Afschrijving gebouwen - 442.6002
- 267.400
Voorr. handelsgoederen - 2.260.000
Handelsdebiteuren d 1.600.0003
Afschr. handelsdebiteuren - 14.0000
- 1.586.000
Betaalde venn.belasting 2007 - 296.000
Liquide middelen - 260.000
d 4.849.400 d 4.849.400
1 d 160.000 + d 400.000 + d 120.000 + d 30.000 (restant gebouw C)
2 13 x 2% van d 160.000 + d 400.000 + 1/3 x 2% van (d 120.000 + d 30.000)
3 d 1.586.000 + d 14.000
b
Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007
Inkoopwaarde omzet d 9.879.8001 Omzet d 12.000.0000
Afschrijvingskosten gebouw - 4.2002 Winst verkocht terrein - 60.0003
Overige kosten - 1.440.0000
Winst (vóór belasting) - 736.0000
d 12.060.0000 d 12.060.0000
1 Voorraad handelsgoederen (vennootschappelijk)
1/1 Balans d 2.000.000 Inkoopwaarde omzet d 10.100.000
1/1-31/12 Herwaardering - 160.000 31/12 Naar balans - 2.400.000
1/1-31/12 Inkopen - 10.340.000
d 12.500.000 d 12.500.000
Hoofdstuk 10 129
130 Hoofdstuk 10
Voorraad handelsgoederen (fiscaal)
1/1 Balans d 1.799.800 Inkoopwaarde omzet d 9.879.800
1/1-31/12 Inkopen - 10.340.000 31/12 Naar balans - 2.260.000
d 12.139.800 d 12.139.800
2 Afschijvingskosten:
• gebouw A 2% van d 160.000 = d 3.200
• gebouw D 1/3 x 2% van (d 120.000 + d 30.000) = - 1.000
d 4.200
3 d 80.000 – 1/10 x d 200.000 = d 60.000.
cFiscale winst
Eindvermogen d 3.393.400
Beginvermogen d 2.637.400
Aandelenemissie - 150.000
Totaal beginvermogen - 2.787.400
Vermogensverschil d 606.000
Niet-aftrekbare bedragen:
Dividend 2006 (betaald) d 130.000
Vennootschapsbelasting - 0
- 130.000
Fiscale winst d 736.000
d 1 Terreinen, Gebouwen en Voorraad handelsgoederen.2 Terreinen, passieve latentie;
Gebouwen, latentie is deels actief, deels passief;Voorraad handelsgoederen, passieve latentie.
3 TerreinenPassieve latentie van 25% van (d 540.000 – d 180.000) = C d 90.000 .
Hoofdstuk 10 131
Gebouwen Venn. Fiscale
balans balans
Historische aanschafprijs
d 160.000 + d 400.000 + d 120.000 = d 680.000
volgens fiscale balans d 710.000
Cumulatieve afschrijving op basis
historische aanschafprijs
13 x 4% van d 160.000 + d 400.000
+ 1 x 4% van d 120.000 = - 488.000
volgens fiscale balans - 442.600
■
d 192.000 d 267.400■
Actieve latentie 25% van (d 267.400 – d 192.000) = D d 18.850.
Nu na herwaardering:Vervangingswaarde in nieuwe staat
d 400.000 + d 500.000 + d 120.000 = d 1.020.000
Cumulatieve afschrijving op basis vervangingswaarde
13 x 4% van d 400.000 + d 500.000 + 1 x 4% van d 120.000 = - 712.800
d 307.200
Passieve latentie 25% van (d 307.200 – d 192.000)= C d 28.800.
Voorraad handelsgoederenPassieve latentie 25% van (d 2.400.000 – d 2.260.000) = C 35.000.
e Winst (vóór belasting) d 411.2000
Te vorderen vennootschapsbelasting - 112.0001
Aan Betaalde vennootschapsbelasting 2007 d 296.000
Aan Overige reserves (voorgesteld dividend) - 140.000
Aan Overige reserves (sluitpost) - 87.200
Overige reserves d 134.9502
Aan Latente belastingverplichtingen d 134.950
1 d 296.000 – (25% van d 736.000) = d 112.000.
2 d 90.000 – d 18.850 + d 28.800 + d 35.000 = d 134.950.
f Eerst berekenen we de te betalen vennootschapsbelasting over 2007. Deze is 25% van d 736.000 = d 184.000.
Definitieve fiscale balans per 31 december 2007
Terreinen d 180.000 Fiscaal eigen vermogen
Gebouwen d 710.000 d 3.393.400 – d 184.000 = d 3.209.400
Afschrijving gebouwen - 442.600 7% Obligatielening - 600.000
Handelscrediteuren - 856.000
- 267.400
Voorr. handelsgoederen - 2.260.000
Handelsdebiteuren d 1.600.000
Afschr. handelsdebiteuren - 14.000
- 1.586.000
Te vorderen venn.belasting - 112.000
d 296.000 – d 184.000
Liquide middelen - 260.000
d 4.665.400 d 4.665.400
1013 1 Methode ADe boekwaarde van het machinepark per 1 januari 2007 (vóór opwaardering) is90% van d 10.000.000 = d 9.000.000.De herwaardering is d 900.000, dit is 10%.
Journaalpost herwaardering
Machines d 1.000.000
Aan Afschrijving machines d 100.000
Aan Herwaardering machines - 900.000
Journaalpost belastingeffect
Herwaardering machines d 225.000
Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 225.000
25% van d 900.000
Methode BAls bij methode A.
132 Hoofdstuk 10
Hoofdstuk 10 133
Methode CMachines d 1.000.000
Aan Afschrijving machines d 100.000
Aan Herwaardering machines - 270.000
30% van d 900.000
Aan Ongerealiseerde financieringsresultaten - 630.000
70% van d 900.000
Herwaardering machines d 67.500
25% van 30% van d 900.000
Ongerealiseerde financieringsresultaten - 157.500
25% van 70% van d 900.000
Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 225.000
25% van d 900.000
2 Methode AVennootschapsbelasting d 375.000
25% van d 1.500.000
Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 375.000
+
Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 25.000
25% van d 100.000
Aan Vennootschapsbelasting d 25.000
Methode BVennootschapsbelasting d 375.000
25% van d 1.500.000
Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 375.000
+
Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 25.000
25% van d 100.000
Aan Herwaardering machines d 25.000
Methode CVennootschapsbelasting d 375.000
Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 375.000
+
Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500
25% van 30% van d 100.000
Aan Herwaardering machines d 7.500
+
Ongerealiseerde financieringsresultaten d 52.500
1/9 x 75% van 70% van d 900.000
Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 17.500
1/9 x 25% van 70% van d 900.000
Aan Gerealiseerde financieringsresultaten d 70.000
1014 a 1 Het bedrag van de belastinglatentie – d 300.000 – vloeit voort uit het feit dat dewaardering van de voorraden grondstoffen op de vennootschappelijke balans100/25 x d 300.000 = d 1.200.000 hoger is dan op de fiscale balans. De waarde-ring op de fiscale balans is dus:d 2.400.000 – d 1.200.000 = d 1.200.000.
2 Het ijzeren-voorraadstelsel of het lifostelsel.
b 1 De hogere fiscale afschrijving in de beginjaren laat een ‘belastbaar tijdelijk ver-schil’ ontstaan, op grond waarvan een passieve latentie moet worden gevormd.
2 Aanschafprijs duurzame productiemiddelen:
5/3 x d 6.000.000 = d 10.000.000.
Vennootschappelijke boekwaarde per 31 december 2007 d 6.000.000
Fiscale boekwaarde per 31 december 2007
6/15 x d 10.000.000 = - 4.000.000
Hogere vennootschappelijke waardering d 2.000.000
Passieve belastinglatentie 25% van d 2.000.000 = d 500.000
c Duurzame productiemiddelen d 3.000.000
30% van d 10.000.000
Aan Afschrijving dpm d 1.200.000
30% van d 4.000.000
Aan Herwaardering dpm - 720.000
40% van d 1.800.000
Aan Ongerealiseerd financieringsresultaat - 1.080.000
60% van d 1.800.000
+
Herwaardering dpm d 180.000
25% van d 720.000
Ongerealiseerd financieringsresultaat - 270.000
25% van d 1.080.000
Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 450.000
d 1 Afschrijvingskosten dpm d 2.600.000
d 13.000.000 : 5
Aan Afschrijving dpm d 2.600.000
2 Vennootschapsbelasting d 150.000
25% van (d 2.600.000 – d 2.000.000)
Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 150.000
134 Hoofdstuk 10
Hoofdstuk 10 135
3 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 60.000
1/3 x d 180.000
Aan Herwaardering dpm d 60.000
4 Ongerealiseerd financieringsresultaat d 270.000
1/3 x (d 1.080.000 – d 270.000)
Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 90.000
1/3 x d 270.000
Aan Gerealiseerd financieringsresultaat d 360.000
1015 a 1 Afschrijvingskosten bedrijfsgebouw d 130.000
1,30 x d 100.000
Aan Afschrijving bedrijfsgebouw d 100.000
Aan Vermogenssurplus - 30.000
2 Afschrijvingskosten machines d 220.000
1,10 x d 200.000
Aan Afschrijving machine d 200.000
Aan Vermogenssurplus - 20.000
b Bedrijfsgebouw d 1.500.000
30% van d 5.000.000
Aan Afschrijving bedrijfsgebouw d 330.000
30% van d 1.100.000
Aan Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw - 1.170.000
+
Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 292.500
25% van d 1.170.000
Aan Voorziening latente belastingverplichtingen d 292.500
Machine d 100.000
10% van d 1.000.000
Aan Afschrijving machine d 40.000
10% van d 400.000
Aan Niet-gerealiseerde herwaardering machine - 30.000
50% van d 60.000
Aan Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel - 30.000
50% van d 60.000
+
Niet-gerealiseerde herwaardering machine d 7.500
25% van d 30.000
Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel - 7.500
25% van d 30.000
Aan Voorziening latente belastingverplichtingen d 15.000
Vermogenssurplus d 190.000
Aan Gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 158.000*Aan Gerealiseerde herwaardering machine - 16.000*
50% van d 32.000*
Aan Algemene reserve - 16.000*50% van d 32.000
* Het vermogenssurplus van d 190.000 heeft betrekking op
• Machines
2006: 6% van d 200.000 = d 12.000
2007: 10% van d 200.000 = - 20.000
d 32.000
• Bedrijfsgebouw d 190.000 – d 32.000 = d 158.000
c 1 Afschrijvingskosten bedrijfsgebouw d 130.000
1,30 x d 100.000
Aan Afschrijving bedrijfsgebouw d 130.000
2 Afschrijvingskosten machine d 220.000
1,10 x d 200.000
Aan Afschrijving machine d 220.000
d 1 Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 22.500
1/29 x 75% van (d 1.170.000 – d 300.000*)
Voorziening latente belastingverplichtingen - 7.500
1/29 x 25% van (d 1.170.000 – d 300.000)
Aan Gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 30.000
* betreft herwaardering restwaarde
2 Niet-gerealiseerde herwaardering machine d 7.500
1/3 x 75% van d 30.000
Voorziening latente belastingverplichtingen - 2.500
1/3 x 25% van d 30.000
Aan Gerealiseerde herwaardering machine d 10.000
3 Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel d 7.500
1/3 x 75% van d 30.000
Voorziening latente belastingverplichtingen - 2.500
1/3 x 25% van d 30.000
Aan Gerealiseerd financieringsvoordeel d 10.000
136 Hoofdstuk 10
4 Belasting over vennootschappelijke winst d 175.000
25% van d 700.000
Belasting in verband met
overdruk vennootschapsbelasting - 12.500
25% van [(d 130.000 – d 100.000) +
(d 220.000 – d 200.000)]
Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 187.500
Hoofdstuk 10 137