Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse...

63
Verzekerings- maatschappijen Checklist Jaarrekening Titel 9 BW2 2016/2017

Transcript of Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse...

Page 1: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Verzekerings-maatschappijen Checklist Jaarrekening Titel 9 BW2 2016/2017

Page 2: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Inhoudsopgave

1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist. 4 Gebruikmaking van IFRS en ‘Combinatie 3’ 4 Meer informatie 5 Disclaimer 5

2 Toepassingsgebied van de checklist 6

3 Afkortingen en naamgeving 8 Afkortingen 8 Verzekeringsverplichtingen of technische voorzieningen 8

4 Jaarrekening algemeen 9

5 Balans algemeen 10

6 Beleggingen algemeen 11 Beleggingen in terreinen en gebouwen 13 Beleggingen in groepsmaatschappijen en deelnemingen 14 Overige financiële beleggingen 15 Aandelen, certificaten van aandelen, deelnemingsbewijzen en andere niet-vastrentende waardepapieren

16 Waardepapieren met een vaste of van de rentestand afhankelijke rente 16 Andere financiële beleggingen 17 Depots bij verzekeringsmaatschappijen 17 Beleggingen voor risico van uitkeringsgerechtigden en spaarkasbeleggingen 17

7 Vorderingen 19

8 Overige activa 20

9 Fusies en overnames 21

10 Eigen vermogen 21

11 Technische voorzieningen algemeen 26 Mutatieoverzichten 29 Rentestandkortingen 29 Acquisitiekosten 29 Voorziening voor de eigen pensioenverplichtingen 30

Page 3: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina iii

Voorziening voor niet-verdiende premies en lopende risico’s 31 Voorziening voor levensverzekering 32 Voorziening voor te betalen schaden en uitkeringen 33 Voorziening voor winstdeling en kortingen 35 Overige technische voorzieningen 38 Toereikendheidstoets 39

12 Voorzieningen (niet-technisch) 41

13 Schulden 41

14 Winst- en verliesrekening algemeen 42

15 Technische rekeningen algemeen 43 Verdiende premies 44 Opbrengsten uit beleggingen 45 Niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen 46 Overige technische baten eigen rekening 47 Schaden en uitkeringen 47 Winstdeling en kortingen 49 Bedrijfskosten 50 Niet-gerealiseerd verlies van beleggingen 53 Overige technische lasten eigen rekening 53

16 Niet-technische rekening algemeen 54 Opbrengsten uit beleggingen 54 Niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen 55 Andere baten en lasten 55

17 Toelichting op de resultaten 55

18 Risicoparagraaf 58

19 Kasstroomoverzicht 59

20 Consolidatie 60

Contact 62

Totaal aantal pagina’s: 62

Page 4: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 4

Checklist Nederlandse jaarverslaggeving Verzekeringsmaatschappijen 2016/2017

1 Introductie

Nederlandse verslaggeving Deze checklist is van toepassing voor verslaggeving op basis van de bepalingen in de Nederlandse wet en

de Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving. Dit kan ook van betekenis zijn voor

verzekeringsmaatschappijen die rapporteren onder IFRS, zie hierna.

Deze versie van de checklist is opgesteld naar de stand van de regelgeving eind 2016.

De checklist is een hulpmiddel om te beoordelen of een jaarrekening voldoet aan de wet- en regelgeving.

De checklist is niet bedoeld als vervanging van de volledige wettekst resp. tekst van de Richtlijnen. Het

zal soms nodig zijn om voor een goed begrip de wet of de Richtlijnen zelf te raadplegen. Daartoe zijn

gedetailleerde verwijzingen opgenomen.

Wijzigingen in deze editie De wijzigingen van de editie 2016/2017 vloeien met name voort uit wijzigingen in Titel 9 BW2 en de

introductie van Solvabiliteit II voor het toezicht, beide per 1 januari 2016. Het toepassingsgebied van de

verslaggevingsregels is hierdoor gewijzigd: het is van belang welk toezichtregime op de

verzekeringsmaatschappij van toepassing is en of het een Organisatie van Openbaar Belang (OOB)

betreft. Een gedetailleerd schema is hierna opgenomen. De verankering, in BW2, van de Governance

Principes (‘Code’) Verzekeraars is weggenomen. Met ingang van 2016 moeten alle verzekeraars die

vallen onder het toezichtregime ‘Verzekeraars met Beperkte Risico-omvang’ de in 2:441,10 BW

bedoelde toelichtingen in de jaarrekening opnemen; dit geldt dus ook voor verzekeraars die rapporteren

onder IFRS.

Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist. Deze checklist bevat slechts een deel van de regels voor de jaarverslaggeving die van toepassing zijn op

verzekeringsmaatschappijen. Ook alle andere bepalingen van Titel 9 BW2 en de Raad voor de

Jaarverslaggeving (RJ) zijn van toepassing, voor zover artikel 2:428 en RJ 605 geen meer specifieke

bepalingen bevatten.

Gebruikmaking van IFRS en ‘Combinatie 3’ Verzekeringsmaatschappijen die rapporteren onder IFRS kunnen gebruik maken van deze checklist,

indien en voor zover Nederlandse regels voor de verslaggeving als ‘previous GAAP’ onder IFRS 4

toegepast worden.

Page 5: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 5

Het is verder toegestaan (2:362 lid 8 BW) om IFRS toe te passen in de geconsolideerde jaarrekening

terwijl in de enkelvoudige jaarrekening Titel 9 BW wordt toegepast. Bij deze ‘combinatie 3’ (zie RJ

100.104) wordt in beide verantwoordingen IFRS grondslagen toegepast. Dit is niet specifiek voor

verzekeraars en daarom wordt op deze uitzondering in deze checklist niet ingegaan.

Omdat OOB’s ingaande 2016 geen verkorte enkelvoudige winst- en verliesrekening meer mogen

opstellen is een verzekeraar/OOB1 bij combinatie 3 verplicht enkelvoudig Model O/P toe te passen. Om

vast te stellen of ‘combinatie 3’ op de juiste wijze wordt toegepast dient gebruik gemaakt te worden van

de EY “Checklist enkelvoudige jaarrekening combinatie 3”.

Meer informatie Voor een meer complete behandeling van de verslaggevingseisen voor onder meer

verzekeringsmaatschappijen, zowel onder BW/RJ als onder IFRS, wordt verwezen naar het Handboek

Jaarrekening van EY, dat jaarlijks verschijnt. Uw contactpersoon van EY kan u nader informeren over

deze publicatie.

Disclaimer Hoewel bij het redigeren van deze checklist de grootst mogelijke zorgvuldigheid is betracht, bestaat altijd

de mogelijkheid dat bepaalde informatie na verloop van tijd verouderd of niet meer juist is. EY is dan ook

niet aansprakelijk voor de gevolgen van activiteiten die worden ondernomen op basis van deze uitgave.

Zie in dit kader ook de slotpagina.

Den Haag, januari 2017

1 Niet alle verzekeraars zijn OOB, zie ‘Toepassingsgebied’ hierna.

Page 6: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 6

2 Toepassingsgebied van de checklist Deze checklist is van toepassing op de verzekeraars en aan verzekeringsgroepen verbonden holdings die

de Nederlandse verslaggevingsgrondslagen toepassen. Dit betreft levensverzekeraars,

schadeverzekeraars, natura-uitvaartverzekeraars, herverzekeraars en bepaalde verzekeringsholdings,

alsmede instellingen die vrijwillig gebruik maken van de verslaggevingsvoorschriften voor verzekeraars.

Daarnaast kan de checklist behulpzaam zijn bij de beoordeling van onder IFRS opgestelde

jaarrekeningen omdat daarvoor Nederlandse grondslagen relevant kunnen zijn, totdat IFRS 17 van

kracht wordt (niet voor 1 januari 2021).

Het openingsartikel van Afdeling 15 (2:427 BW) luidt:

1. In deze afdeling wordt onder verzekeringsmaatschappij verstaan: een financiële onderneming met

zetel in Nederland die in gevolge de Wet op het financieel toezicht het bedrijf van verzekeraar mag

uitoefenen en waarop artikel 3:72 van die wet van toepassing is

[Red: 3:72 Wft verplicht de meeste verzekeraars tot het indienen van staten bij De Nederlandsche

Bank, DNB]

1. Een rechtspersoon die het verzekeringsbedrijf uitoefent, doch die geen verzekeringsmaatschappij

is, mag de voor verzekeringsmaatschappij en geldende voorschriften toepassen, indien het in

artikel 362 lid 1bedoelde inzicht daardoor wordt gediend.

1. De uitoefening van het natura-uitvaartverzekeringsbedrijf2 wordt voor de toepassing van deze

afdeling aangemerkt als de uitoefening van het levensverzekeringsbedrijf. Een natura-

uitvaartverzekering wordt voor de toepassing van deze afdeling aangemerkt als een

levensverzekering.

Naast de specifieke regels van Afdeling 15 Titel 9 BW2 gelden de volgende algemene regels van Titel 9

BW2, opgesomd in lid 1 van artikel 2:428 BW:

Voor zover in deze afdeling niet anders is bepaald, gelden de afdeling en 1, 2, 5 tot en met 10 en 13

van deze titel voor verzekeringsmaatschappijen, alsmede de artikelen 365, 366 lid 2, 368 lid 1, 373,

374, 375, leden 2, 3 en 5 tot en met 7,376,377 lid 7, 402, 403 en 404.

Omdat Afdeling 11 dus niet van toepassing is op verzekeringsmaatschappijen, gelden voor de meeste

verzekeraars geen vrijstellingen op basis van omvang.

De Raad voor de Jaarverslaggeving heeft nadere voorschriften voor verzekeraars opgesteld. RJ

605.102 luidt:

Dit hoofdstuk … is van toepassing op …alle (her)verzekeringsmaatschappijen3 in de vorm van een

naamloze vennootschap of onderlinge waarborgmaatschappij.

Voorts is het hoofdstuk …van toepassing op de geconsolideerde jaarrekening van …het hoofd van een

…groep of groepsdeel, [welk hoofd] geen of nagenoeg geen andere werkzaamheid heeft dan ..

beheren en financieren….

2 Voor natura-uitvaartverzekeraars gelden op enkele punten afwijkende voorschriften omdat ze zijn niet onderworpen aan de bepalingen voor

Richtlijnverzekeraars of OOB’s.

3 Deze term refereert aan de definitie van 2:427 BW.

Page 7: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 7

De verslaggevingsregels voor verzekeraars verschillen afhankelijk van het voor hen geldende toezicht. Er

zijn drie toezichtregimes:

Toezichtgroep Criteria Bijzondere bepalingen

Richtlijnverzekeraars, die rechtstreeks

en volledig onder de (Europese) regels

vallen.

Alle herverzekeraars

Levens- en schadeverzekeraars met

• bruto geboekte premie

>€ 5 miljoen

of

• bruto technische voorz.

>€ 25 miljoen

Grensbedragen worden bepaald op

basis van de jaarrekening.

Richtlijnverzekeraars zijn

organisaties van openbaar belang

(OOB).

Verzekeraars met Beperkte Risico-

omvang (VBR) die onder Nederlandse

regels vallen.

Ook wel aangeduid als

• Kleine verzekeraars of

• Solvency II Basic verzekeraars

• Levensverzekeraars niet zijnde

Richtlijnverzekeraar

• Natura-uitvaartverzekeraars tenzij zeer

klein

• Schadeverzekeraars tenzij Richtlijnverz.

OF zeer klein

Een Kleine (Sii Basic) verzekeraar

wordt zeer klein als drie jaar lang

aan de daarvoor gestelde maxima

(zie hierna) wordt voldaan.

Verzekeraars die in Nederland

vrijgesteld zijn op basis van hun omvang

(Zeer Kleine Verzekeraars).

Zeer kleine schade- en natura

uitvaartverzekeraars als aan al deze

voorwaarden wordt voldaan:

• niet vrijwillig onder toezicht

• bruto geboekte premie € < 2 miljoen

• bruto technische vz <10 € miljoen

• max. € 12.500 per polis verzekerd

• niet behorend tot een groep met

>€ 25 miljoen technische voorz., of

waarvan een Richtlijnverz. deel uitmaakt

• zeer beperkte herverzekerings-

activiteiten

• uitsluitend natura-uitvaart of schade

verzekeren

• geen molest verzekeren

Levensverzekeraars zijn nooit

vrijgesteld van toezicht.

Een Zeer Kleine Verzekeraar wordt

Klein (Sii Basic) als drie jaar lang

de maxima voor zeer klein worden

overschreden.

Indexering van de grenzen per vijf

jaar.

Consument actief informeren dat

geen DNB-toezicht plaatsvindt.

Richtlijnverzekeraars

Verzekeraars die onder de Europese toezichtregels vallen (Richtlijnverzekeraars) zijn Organisaties van

Openbaar Belang (OOB) hetgeen betekent dat bepaalde beperkingen voor de verslaggeving gelden.

Natura-uitvaartverzekeraars

Deze organisaties zijn geen OOB, ongeacht hun omvang, tenzij ze opereren onder een vergunning voor

het levensverzekeringsbedrijf.

Page 8: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 8

Vrijgestelde verzekeraars

Van toezicht vrijgestelde verzekeraars hoeven geen staten bij DNB in te dienen. De specifieke bepalingen

van Afdeling 15 zijn daarom voor hen niet verplicht (artikel 2:427 BW hierboven) en ook RJ 605 hoeft

door hen niet gevolgd te worden.

3 Afkortingen en naamgeving

Afkortingen BAW: Besluit actuele waarde

BMJ: Besluit modellen jaarrekening

Bpr Wft: Besluit prudentiële regels Wft

BW: Burgerlijk Wetboek

DNB: De Nederlandsche Bank

GPV: Governance Principes Verzekeraars

IFRS: International Financial Reporting Standards

Mvt: Memorie van toelichting

OOB: Organisatie van openbaar belang

RJ: Richtlijnen voor de jaarverslaggeving

Sii: Solvabiliteit II (Solvency II), de Europese toezichtregels sinds 2016

VBR: Verzekeraar met Beperkte Risico-omvang

Wft: Wet op het financieel toezicht

Verzekeringsverplichtingen of technische voorzieningen Gezien de brede toepassing van IFRS door verzekeraars in Nederland is het steeds gebruikelijker om te

spreken van verzekeringsverplichtingen als vertaling van insurance liabilities. Omdat aansluiting wordt

gezocht bij de regelgeving, wordt hiervoor in deze checklist echter ook nog vaak de term technische

voorzieningen gehanteerd.

Page 9: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 9

Checklist jaarverslaggeving verzekeringsmaatschappijen 2016/2017

4 Jaarrekening algemeen

Verwijzing Nr. Vraag ja nee nvt

Wft 3:70 1 Is het boekjaar gelijk aan het kalenderjaar?

Zo nee, is daarvoor door DNB ontheffing verleend?

Art. 16a lid 2BMJ

RJ 605.106

Art. 16a.4 BMJ

2 Is de balans van de verzekeringsmaatschappij ingericht overeenkomstig

model N?

Aan de posten van het model mag een uitsplitsing worden toegevoegd.

Art. 16a lid 2BMJ

RJ 605.106

Art. 16a.4 BMJ

3 Is de winst- en verliesrekening ingericht overeenkomstig model O - tenzij de

beleggingen rechtstreeks aan het schadeverzekeringsbedrijf kunnen worden

toegewezen in welk geval voor de technische rekening schadeverzekering

model P gebruikt mag worden?

Aan de posten van het model mag een uitsplitsing worden toegevoegd.

Art. 16a.9 BMJ

RJ 605.108

4 Indien slechts de som van een ononderbroken reeks met Arabische cijfers

genummerde posten in de balans of winst en verliesrekening is

weergegeven, is dan in de toelichting deze reeks vermeld in de volgorde van

het gekozen model, met herhaling van de som?

Art. 16a.3 BMJ

5 Indien de benamingen gebruikt in de modellen N, O of P worden vervangen,

duiden de nieuwe benamingen dan op ten minste even duidelijke wijze de

inhoud van de post of telling aan?

Art. 9 BMJ 6 Wordt, wanneer een bedrag onder meer dan een post zou kunnen worden

opgenomen, in de toelichting vermeld onder welke andere post of posten

het bedrag kon worden opgenomen, hoe groot het bedrag is en waarop het

betrekking heeft?

Dit indien het in artikel 362 lid 1 van boek 2 van het Burgerlijk Wetboek

bedoelde inzicht daarmee wordt gediend.

Art. 10.2 BMJ 7 Wordt in de geconsolideerde balans het aandeel van derden in

groepsmaatschappijen afzonderlijk als onderdeel van het groepsvermogen

opgenomen?

Overigens is onderverdeling van het eigen vermogen in een geconsolideerde

jaarrekening niet vereist.

Page 10: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 10

Verwijzing Nr. Vraag ja nee nvt

Art. 10.3 BMJ 8 Wordt in de geconsolideerde winst- en verliesrekening het aandeel van

derden in het geconsolideerde resultaat na belastingen afzonderlijk

gegeven?

Indien het gesplitst wordt gegeven, moet dit geschieden na het resultaat uit

gewone bedrijfsuitoefening na belastingen en na het buitengewone resultaat

na belastingen.

Art. 11 BMJ 9 Wordt bovenaan de balans aangegeven of daarin de bestemming van het

resultaat is verwerkt?

Art. 11 BMJ 10 Als de bestemming van het resultaat niet verwerkt is, is dan op de balans

het resultaat na belastingen afzonderlijk vermeld als laatste post van het

eigen vermogen?

5 Balans algemeen

Verwijzing Nr. Vraag ja nee nvt

2:428.2 BW 11 Worden deelnemingen en immateriële activa als vaste activa aangemerkt?

Afdeling 6 van Titel 9 BW 2 is van toepassing, zie RJ 605.204)

2:428.2 BW en

RJ 605.204

12 Worden andere beleggingen en verdere activa van

verzekeringsmaatschappijen als vaste activa aangemerkt voor zover zij

bestemd zijn om duurzaam voor de bedrijfsuitoefening te worden gebruikt?

RJ 605.204 13 Zijn beleggingen, die tot de handelsportefeuille behoren, aangemerkt als

vlottende activa?

2:429.1 BW

RJ 605.222

14 Zijn onder de activa afzonderlijk opgenomen:

• immateriële activa (volgens 2:365 BW);

• beleggingen;

• beleggingen waarbij de polishouder het beleggingsrisico draagt, en van

spaarkasbeleggingen;

• vorderingen;

• overige activa;

• overlopende activa; en

• afgeleide financiële instrumenten (aanvulling op balansmodel N).

Page 11: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 11

Verwijzing Nr. Vraag ja nee nvt

2:429.2 BW

RJ 605.222

15 Zijn onder de passiva afzonderlijk opgenomen:

• eigen vermogen (bepaald op de wijze van 2:373 BW);

• achtergestelde schulden;

• technische voorzieningen eigen aan het verzekeringsbedrijf;

• technische voorzieningen voor verzekeringen waarbij de polishouder het

beleggingsrisico draagt en voor spaarkassen;

• voorzieningen (volgens 2:374 BW);

• niet-opeisbare schulden in het kader van uitgaande herverzekering;

• schulden;

• overlopende passiva; en

• afgeleide financiële instrumenten (aanvulling op balansmodel N).

RJ 605.802 16 Zijn de overeenkomsten tussen de verzekeringsmaatschappij en een

herverzekeringsmaatschappij waarin geen sprake is van overdracht van een,

in relatie tot het verzekeringsrisico waarop de overeenkomst betrekking

heeft niet te verwaarlozen, gedeelte van het desbetreffende

verzekeringsrisico (zoals het geval kan zijn bij sommige vormen van

financiële herverzekering) in de jaarrekening verantwoord als

financieringsovereenkomsten en niet als herverzekeringsovereenkomsten?

Dergelijke overeenkomsten vallen onder de werking van hoofdstuk 290

Financiële instrumenten.

6 Beleggingen algemeen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2.430.1 BW 17 Zijn onder de beleggingen afzonderlijk opgenomen:

• terreinen en gebouwen, al dan niet in aanbouw, en de vooruitbetalingen

daarop, met afzonderlijke vermelding van de terreinen en gebouwen

voor eigen gebruik;

• beleggingen in groepsmaatschappijen en deelnemingen;

• overige financiële beleggingen.

2:442.3 BW 18 Is voor elk der posten behorende tot de beleggingen die op de balansdatum

aanwezig zijn en die worden gewaardeerd op de grondslag van actuele

waarde, de verkrijgings- of vervaardigingsprijs weergegeven?

2.430.2 BW 19 Zijn onder de beleggingen op de balans van een maatschappij die

herverzekeringen aanneemt, tevens de niet ter vrije beschikking staande

vorderingen in het kader van een herverzekeringsovereenkomst afzonderlijk

opgenomen?

Page 12: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 12

Verwijzing Nr. Vraag ja nee nvt

2:430.6 BW en

2:429.3 BW

20 Indien beleggingen die gelden als vaste activa op andere grondslagen

worden gewaardeerd dan beleggingen die gelden als vlottende activa en die

al dan niet behoren tot de handelsportefeuille, worden de beleggingen in

terreinen en gebouwen en de overige financiële beleggingen dan

onderscheiden in:

• beleggingen die gelden als vaste activa;

• beleggingen die gelden als vlottende activa, behorende tot de

handelsportefeuille; en

• beleggingen die gelden als vlottende activa, niet behorende tot de

handelsportefeuille.

2:442.1 BW

RJ 605.212

Art 11 BAW

21 Indien beleggingen worden gewaardeerd tegen actuele waarde, is dan de

marktwaarde bepaald overeenkomstig de regels in het BAW?

2:438.5 BW

BAW Art. 10 lid 3

22 Indien beleggingen zijn gewaardeerd tegen actuele waarde, zijn dan alle

gerealiseerde resultaten in de winst- en verliesrekening verantwoord, tenzij

eerder als ongerealiseerd verantwoord (2:438 lid 4 BW, eerste volzin)?

Alle beleggingen mogen worden gewaardeerd tegen actuele waarde, tenzij

de actuele waarde niet betrouwbaar te bepalen is.

RJ 605.223 en

2:384.5 BW

2:438.4 BW

23 Zijn niet-gerealiseerde waarderingsverschillen op beleggingen in financiële

instrumenten overeenkomstig RJ 290.504 verwerkt, voor zover geen

specifieke bepalingen uit Richtlijn 605 gelden?

EN

Zijn, indien dergelijke waarderingsverschillen betrekking hebben op

beleggingen voor risico van uitkeringsgerechtigden, zij in de winst-en-

verliesrekening verantwoord?

2:390 BW

RJ 290.504

24 Zijn niet-gerealiseerde positieve waardeverschillen op beleggingen

opgenomen in een wettelijke (niet uitkeerbare) herwaarderingsreserve,

tenzij dat (bijv. frequente marktnoteringen) niet vereist is?

De herwaarderingsreserve moet op individuele basis per activum worden

bepaald.

Indien niet-gerealiseerde waardeverschillen in de Winst- en verliesrekening

worden opgenomen wordt, ter vergroting van het inzicht, aanbevolen het

nog niet gerealiseerde deel van de resultaten in de toelichting te vermelden.

RJ 605.213 en

Nr. 23 MvT bij afd.

15 titel 9 boek 2 BW

RJ 605.217

25 Worden beleggingen binnen eenzelfde categorie op dezelfde grondslag

gewaardeerd?

Page 13: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 13

Beleggingen in terreinen en gebouwen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:384.1 BW

26 Worden beleggingen in terreinen en gebouwen, al dan niet in eigen gebruik,

gewaardeerd tegen:

verkrijgings- of vervaardigingsprijs (kostprijs); of

actuele waarde?

Nr. 36 MvT bij afd.

15 titel 9 BW 2

RJ 605.213a

27 Worden alle terreinen en gebouwen, ook die in eigen gebruik, tegen

dezelfde waarderingsgrondslag opgenomen?

RJ 605.213a

RJ 213.8xx

RJ 213.504

28 Zijn inzake de vastgoedbeleggingen, inclusief gebouwen en terreinen in

eigen gebruik, de voorschriften (inclusief die over de toelichtingen) van RJ

213 gevolgd, tenzij RJ 605 andere bepalingen bevat?

RJ 213 bepaalt onder meer dat, als waardering tegen actuele waarde

plaatsvindt, wijzigingen in de waardering in de winst- en verliesrekening

verwerkt worden.

RJ 213.503

BAW: 11.1

2:442.4 BW

RJ 213.503

29 Indien terreinen en gebouwen worden gewaardeerd tegen de actuele

waarde, zijn dan alle beleggingen in terreinen en gebouwen tegen

marktwaarde gewaardeerd, behalve in de uitzonderlijke gevallen dat wil

zeggen dat de reële waarde niet op betrouwbare wijze is vast te stellen zoals

beschreven in RJ 213.512)?

Bij waardering tegen actuele waarde hoeft een verzekeraar niet op

vastgoedbeleggingen af te schrijven. RJ 213 verbiedt dit zelfs voor

vastgoedbeleggingen.

2:442.4 BW

30 Indien het beleggingen in terreinen en gebouwen in eigen gebruik betreft, is

dan in de toelichting op de winst- en verliesrekening het bedrag van de aan

deze beleggingen toegerekende (huur-)opbrengst aangegeven alsmede het

toegerekende bedrag van de huisvestingskosten?

BAW: 11.2 31 Indien de marktwaarde van de vastgoedbeleggingen wordt benaderd, is dan

in de toelichting vermeld:

• welke benaderingsmethode is toegepast; en

• indien de waarde is geschat op basis van de contante waarde van de

verwachte toekomstige kasstromen, de aannames waarop de

verwachtingen zijn gebaseerd en de gehanteerde rentevoet.

2:388.2 BW 32 Indien bouwrente wordt geactiveerd in de vervaardigingsprijs, is dan het

bedrag dat gedurende de verslagperiode aan rente is geactiveerd in de

toelichting vermeld?

Page 14: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 14

2:368.1 BW

2:428.2 BW

2:431 BW

33 Is voor elk van de posten van de beleggingen in terreinen en gebouwen in

een sluitend overzicht het verloop gedurende het boekjaar weergegeven,

waaruit blijkt:

• de boekwaarde aan het begin van het boekjaar;

• de som van de waarden waartegen de in het boekjaar verkregen activa

zijn te boek gesteld, en de som van de boekwaarden der activa waarover

de rechtspersoon aan het einde van het boekjaar niet meer beschikt;

• de herwaarderingen over het boekjaar;

• de afschrijvingen, de waardeverminderingen en de terugneming

daarvan over het boekjaar;

• de boekwaarde aan het einde van het boekjaar.

Het hierboven genoemde verloopoverzicht hoeft niet te worden opgenomen

voor overige financiële beleggingen genoemd in art 430.1 c. (waaronder

aandelen, obligaties, leningen: zie 2:430 lid 4 BW).

Beleggingen in groepsmaatschappijen en deelnemingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:430.3 BW 34 Zijn onder de beleggingen in groepsmaatschappijen en deelnemingen

afzonderlijk vermeld:

• aandelen, certificaten van aandelen en andere vormen van deelneming

in groepsmaatschappijen;

• andere deelnemingen;

• waardepapieren met een vaste of van de rentestand afhankelijke rente

uitgegeven door en vorderingen op groepsmaatschappijen; en

• waardepapieren met een vaste of van de rentestand afhankelijke rente

uitgegeven door en vorderingen op andere rechtspersonen en

vennootschappen die een deelneming hebben in de

verzekeringsmaatschappij of waarin de verzekeringsmaatschappij een

deelneming heeft.

2:428.2 BW en

2:368.1 BW

35 Is voor elk van de posten van de beleggingen in groepsmaatschappijen en

deelnemingen in een sluitend overzicht het verloop gedurende het boekjaar

weergegeven, waaruit blijkt:

• de boekwaarde aan het begin van het boekjaar;

• de som van de waarden waartegen de in het boekjaar verkregen activa

zijn te boek gesteld, en de som van de boekwaarden der activa waarover

de rechtspersoon aan het einde van het boekjaar niet meer beschikt;

• de herwaarderingen over het boekjaar

• de afschrijvingen, de waardeverminderingen en de terugneming

daarvan over het boekjaar;

• de boekwaarde aan het einde van het boekjaar.

Page 15: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 15

2:389.5 BW en

2:389.4 BW

36 Worden bij waardering van een deelneming waarin de verzekeraar invloed

van betekenis uitoefent door de verzekeringsmaatschappij de

waarderingsvoorschriften voor verzekeringsmaatschappijen toegepast, ook

als het gaat om een deelneming in een rechtspersoon die geen

verzekeringsmaatschappij is, tenzij die deelneming een bank is?

Wordt in het laatste geval de deelneming verantwoord overeenkomstig de

voorschriften voor banken?

Overige financiële beleggingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:430.4 BW 37 Is van de overige financiële beleggingen afzonderlijk vermeld:

• aandelen, certificaten van aandelen, deelnemingsbewijzen en andere

niet-vastrentende waardepapieren;

• waardepapieren met een vaste of van de rentestand afhankelijke rente;

• belangen in beleggingspools;

• vorderingen uit leningen voor welke zakelijke zekerheid is gesteld;

• andere vorderingen uit leningen;

• deposito's bij banken;

• derivaten (aanvulling model N)

• andere financiële beleggingen?

2:384.1 BW

2:442.5 BW

38 Worden overige financiële beleggingen gewaardeerd tegen:

• verkrijgings- of vervaardigingsprijs; of

• actuele waarde (bij aandelen en dergelijke beleggingen verplicht; artikel

2:442 lid 5)?

BAW 10.1 39 Indien de overige financiële beleggingen worden gewaardeerd tegen de

actuele waarde, is dan de marktwaarde gehanteerd?

BAW 10.1 40 Indien niet direct een betrouwbare marktwaarde voor de financiële

instrumenten is aan te wijzen, wordt de marktwaarde dan benaderd door

deze:

• af te leiden uit de marktwaarde van zijn bestanddelen of van een

soortgelijk instrument indien voor de bestanddelen ervan of voor een

soortgelijk instrument wel een betrouwbare markt is aan te wijzen; of

• te benaderen met behulp van algemeen aanvaarde

waarderingsmodellen en waarderingstechnieken?

2:381a BW 41 Indien de marktwaarde van financiële instrumenten met behulp van

waarderingsmodellen en-technieken is bepaald, zijn dan de aannames die

daaraan ten grondslag liggen vermeld?

Page 16: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 16

Aandelen, certificaten van aandelen, deelnemingsbewijzen en andere niet-vastrentende waardepapieren

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:442.5 BW

RJ 605.215

42 Zijn aandelen, certificaten van aandelen, deelnemingsbewijzen en andere

niet-vastrentende waardepapieren, waaronder de beleggingen in

converteerbare obligaties en afgeleide financiële instrumenten, op actuele

waarde gewaardeerd?

RJ 605.205

43 Indien ten aanzien van participaties in beleggingsinstellingen op grond van RJ

214 Financiële vaste activa en RJ 217 Consolidatie geen sprake is van

consolidatie dan wel opname als deelneming, worden deze participaties dan

onder de categorie aandelen verwerkt?

Waardepapieren met een vaste of van de rentestand afhankelijke rente

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:443.1 BW

RJ 605.214

2:443.3

2:430.4

44 Zijn beleggingen in waardepapieren met een vaste rente of van de

rentestand afhankelijke rente, tegen actuele waarde, tegen

aflossingswaarde of tegen geamortiseerde kostprijs gewaardeerd,

onverminderd de toepassing van 2:387 lid 4 BW (“duurzame vermindering

van hun waarde”)?

Vorderingen uit leningen voor welke zakelijke zekerheid is gesteld alsmede

andere vorderingen uit leningen mogen eveneens op aflossingswaarde

gewaardeerd worden.

2:443.1 BW 45 Indien de bovengenoemde waardepapieren geen aflossingswaarde kennen,

worden zij dan tegen de actuele waarde of tegen de verkrijgingsprijs

gewaardeerd, onverminderd de toepassing van 2:387 lid 4 BW?

2:443.2 BW

RJ 605.214

46 Indien deze waardepapieren tegen aflossingswaarde op de balans worden

opgenomen, wordt dan het verschil tussen de verkrijgingsprijs en de

aflossingswaarde over de jaren sinds de aanschaf gespreid als resultaat

verantwoord?

Het verschil mag ook in één keer als resultaat worden verantwoord, indien

de verkrijgingsprijs hoger was dan de aflossingswaarde (agio).

Het heeft de voorkeur het nog niet geamortiseerde (dis)agio op te nemen in

de post beleggingen; de combinatie is de amortisatiewaarde..

RJ 605.218 47 Worden belangen in beleggingspools gewaardeerd volgens de grondslagen

van waardering en resultaatbepaling die de verzekeringsmaatschappij

toepast voor de categorie of categorieën waarin de desbetreffende

belangen zijn belegd?

Indien hiervoor de benodigde informatie ontbreekt, mag ook worden

gewaardeerd op de voor de pool overeengekomen waarderingsgrondslagen.

Page 17: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 17

RJ 605.206

48 Worden, in afwijking van alinea 605.205 (participaties in

beleggingsinstellingen), de belangen in beleggingspools niet zijnde een

groepsmaatschappij of deelneming verwerkt onder de categorie belangen

in beleggingspools?

RJ 605.229

49 Worden van participaties in beleggingsinstellingen en van beleggingspools

de aard van de onderliggende beleggingen toegelicht en wordt inzicht

gegeven in de hiermee samenhangende risico’s?

Andere financiële beleggingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:430.5 BW

RJ 605.207

50 Wordt, tenzij de post Andere financiële beleggingen van ondergeschikte

betekenis is op het geheel van de overige financiële beleggingen, zij naar

aard en omvang toegelicht?

Onder Andere financiële beleggingen vallen beleggingen zoals

schatkistpapier, kasgeldleningen, commercial paper, blote eigendommen,

vruchtgebruiken en de polisbeleningen indien deze niet zijn opgenomen

onder de vastrentende beleggingen.

Depots bij verzekeringsmaatschappijen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

RJ 605.208 en

2:430.2 BW

51 Zijn depots bij verzekeringsmaatschappijen als afzonderlijke balanspost

verantwoord, dus niet met andere vorderingen op de andere

(her)verzekeraar samengevoegd of met schulden aan de (her)verzekeraar

gesaldeerd?

Beleggingen voor risico van uitkeringsgerechtigden en spaarkasbeleggingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:442.2 BW

RJ 605.216 en

RJ 605.532

RJ 605.515

52 Zijn de beleggingen waarbij de tot uitkering gerechtigde het

beleggingsrisico draagt, alsmede spaarkasbeleggingen, gewaardeerd tegen

actuele waarde?

Dit voorschrift geldt niet voor beleggingen in gesepareerde

beleggingsdepots (zie hierna en RJ 605.217/532)

2:438.4 BW

RJ 605.223

53 Worden alle wijzigingen van de actuele waarde van beleggingen voor risico

van uitkeringsgerechtigden en spaarkasbeleggingen als niet-gerealiseerde

resultaten op beleggingen in de winst- en verliesrekening opgenomen?

Page 18: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 18

2:438.4 BW

RJ 605.224

54 Indien sprake is van beleggingen voor risico van uitkeringsgerechtigden of

spaarkasbeleggingen, zijn dan de gerealiseerde en niet-gerealiseerde

winsten en verliezen gesaldeerd als één post in de winst- en verliesrekening

opgenomen, separaat onder niet-gerealiseerde opbrengsten van

beleggingen dan wel niet-gerealiseerd verlies op beleggingen?

Dit salderen onder één post (per saldo bate of – last) wordt door de RJ

aanbevolen. De wet gaat uit van splitsing.

RJ 605.209 en

605.210

55 Worden verstrekte minimumrendementsgaranties (rentederivaten),

separaat onder overige technische voorzieningen opgenomen (zie RJ

605.533)?

De minimumrendementsgarantie is het rendement dat de

verzekeringsmaatschappij minimaal in acht neemt bij de bepaling van een

uitkering op contracten met variabele kasstromen.

RJ 605.217

MvT Titel 9 BW, nr

23

RJ 605.532

56 Zijn onder deze categorie van beleggingen ook opgenomen de

gesepareerde beleggingen van bijvoorbeeld collectieve

pensioencontracten?

Deze gesepareerde depots behoeven volgens nr. 23 van de Memorie van

Toelichting bij afdeling 15 titel 9 boek 2 BW niet tegen actuele waarde

gewaardeerd te worden, omdat het bij deze beleggingen meestal gaat om

verzekeringen in geld en niet om verzekeringen in beleggingseenheden. Dit

betekent dat vastrentende beleggingen die onderdeel zijn van deze

beleggingsdepots, ook tegen kostprijs of

aflossingswaarde/amortisatiewaarde gewaardeerd mogen worden.

RJ 605.226

RJ 605.230

57 Indien de gesepareerde beleggingsdepots van collectieve contracten die

deel uitmaken van de beleggingen voor rekening en risico van

uitkeringsgerechtigden niet tegen actuele waarde worden gewaardeerd,

zijn ze dan als afzonderlijke regel op de balans onder deze categorie

gepresenteerd?

En zijn dan de waarderingsgrondslagen toegelicht?

Page 19: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 19

7 Vorderingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:432 BW 58 Zijn onder de vorderingen afzonderlijk opgenomen:

• vorderingen uit verzekeringsovereenkomsten, anders dan

herverzekering, met afzonderlijke vermelding van de vorderingen op

verzekeringnemers en op tussenpersonen;

• vorderingen uit herverzekeringsovereenkomsten;

• overige vorderingen?

Worden, onderscheiden naar deze groepen, aangegeven de vorderingen op

groepsmaatschappijen en de vorderingen op andere rechtspersonen en

vennootschappen die een deelneming hebben in de

verzekeringsmaatschappij of waarin de verzekeringsmaatschappij een

deelneming heeft?

RJ 605.801

2:384,2

RJ 605.802

RJ 290.201

59 Het aandeel van de herverzekeraar in de verzekeringsverplichtingen omvat

zowel de geschatte als reeds vastgestelde/afgewikkelde ‘bruto’ claims en

uitkeringen.

Is dit herverzekeringsaandeel afgewaardeerd en als verlies verwerkt als

daar aanleiding toe is, los van de bepalingen in RJ 605.801

(verzekeringskarakter) en RJ 605.802 (financieringskarakter)?

Verrekening van eventuele debiteurenverliezen met de polishouder is niet

mogelijk.

Vorderingen uit hoofde van uitgaande herverzekering vallen niet onder RJ

290 (zie RJ 290.202, tenzij ze financieel van aard zijn.

RJ 605 bevat geen bepalingen die specifiek zien op kredietrisico’s

verbonden aan uitgaande herverzekering, maar de algemene bepalingen

inzake de waardering van vorderingen moeten naar analogie worden

toegepast.

2:432.1 BW

RJ 605.302

60 Is de vordering op aan centrale kassen en Zorgverzekerings-fonds in

verband met de basisverzekering opgenomen in een aparte rubriek onder

vorderingen?

Deze rubriek is niet apart in model N opgenomen en dient als aanvullende

categorie in de balans gepresenteerd te worden.

RJ 605.303 61 Worden de vorderingen op de Centrale Kas en de zorgverleners, die over de

bankrekening van het zorgkantoor worden afgewikkeld afzonderlijk in de

toelichting gepresenteerd?

RJ 605.307 62 Worden vorderingen uit hoofde van latente (negatieve) winstdeling (zie

alinea 605.510) onder de vorderingen op verzekeringnemers opgenomen?

Is deze post dan in de toelichting afzonderlijk gepresenteerd en zijn de

overeengekomen contractvoorwaarden voor winstdeling in de

verzekeringscontracten en de wijze van verrekening met de polishouder

uiteengezet?

Page 20: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 20

8 Overige activa

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2.433.1 BW 63 Zijn onder de overige activa afzonderlijk opgenomen:

• materiële activa als bedoeld in 2:366 lid 1 BW (die niet onder de post

terreinen en gebouwen moeten worden opgenomen) en voorraden als

bedoeld in 2:369 BW;

• liquide middelen als bedoeld in 2:372 lid 1 BW;

• andere activa.

2:433.2 BW 64 Is de post andere activa, tenzij van ondergeschikte betekenis op het geheel

van de overige activa, naar aard en omvang toegelicht?

2:368.1 BW 65 Is voor de materiële vaste activa in een sluitend overzicht het verloop

gedurende het boekjaar weergegeven, waaruit blijkt:

• de boekwaarde aan het begin van het boekjaar;

• de som van de waarden waartegen de in het boekjaar verkregen activa

zijn te boek gesteld, en de som van de boekwaarden der activa

waarover de rechtspersoon aan het einde van het boekjaar niet meer

beschikt;

• de herwaarderingen over het boekjaar;

• de afschrijvingen, de waardeverminderingen en de terugneming

daarvan over het boekjaar;

• de boekwaarde aan het einde van het boekjaar.

2:434.1 BW 66 Zijn onder de overlopende activa afzonderlijk opgenomen:

• vervallen, maar nog niet opeisbare rente en huur;

• overlopende acquisitiekosten, voor zover niet reeds in mindering

gebracht op de technische voorziening niet-verdiende premies dan wel

op de technische voorziening levensverzekering [zie ook de bepaling

hierna];

• overige overlopende activa.

2:434.2 BW 67 Worden de overlopende acquisitiekosten [onafhankelijk van de wijze van

presenteren] voor onderscheidenlijk levensverzekering en

schadeverzekering vermeld?

RJ 605.305

68 Indien acquisitiekosten worden geactiveerd en afgeschreven, wordt dan in

de toelichting een mutatieoverzicht opgenomen?

RJ 605.304

RJ 605.214

69 Indien het bij aankoop betaalde agio of ontvangen disagio van gekochte

leningen of obligaties in de categorieën “tot het einde van de looptijd

aangehouden” of “overige” niet wordt gesaldeerd met de belegging, is dan

dit bedrag gepresenteerd onder overlopende activa of overlopende

passiva?

Verwerking in de post beleggingen heeft de voorkeur.

Page 21: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 21

9 Fusies en overnames

Verwijzing Nr. ja nee nvt

RJ 605.306 70 Indien de verzekeringsmaatschappij een portefeuille

verzekeringscontracten of een verzekeringsmaatschappij

overneemt: zijn dan op grond van de principes van alinea 208 van

RJ 216 Fusies en overnames alle identificeerbare activa en passiva

tegen reële waarde gewaardeerd?

RJ 605.306 71 Is bij deze acquisitie het verschil, op het moment van overname,

tussen de reële waarde van de technische voorzieningen en de

daaraan toegekende waarde volgens de waarderingsgrondslagen

van de kopende partij, als afzonderlijke immaterieel actief

opgenomen?

Deze actiefpost representeert onder meer de vergoeding voor de

toekomstige winstmarges die in de overgenomen portefeuille

besloten liggen.

RJ 605.306 72 Is, indien sprake is van een dergelijke activering, deze post

afzonderlijk onder immateriële vaste activa opgenomen en wordt

deze post gewaardeerd en geamortiseerd in samenhang met de

ontwikkeling van de overgenomen technische voorzieningen?

RJ 605.306 73 Zijn, ook inzake het immaterieel actief hiervoor bedoeld, de

presentatie- en toelichtingsvereisten van RJ 210 toegepast?

RJ 605.308 74 Het hiervoor bedoelde immaterieel actief omvat mede de in de

overgenomen portefeuille besloten toekomstige winstmarges. Is bij

de waardering van het immaterieel actief (waaronder bijzondere

waardeverminderingen) rekening gehouden met de uitkomst, de

uitkomst van de toereikendheidstoets zoals beschreven in RJ

605.534 tot en met 605.537 in acht genomen?

10 Eigen vermogen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:440a BW 75 Is in aansluiting op de winst- en verliesrekening een overzicht van de

samenstelling van het totaalresultaat opgenomen?

2:441.9 BW

RJ 605.402

76 Is in de toelichting vermeld:

• het bedrag van de solvabiliteit waarover de verzekeringsmaatschappij

tenminste moet beschikken;

• het bedrag van de solvabiliteit dat het bestuur van de

verzekeringsmaatschappij noodzakelijk acht;

• het bedrag van de aanwezige solvabiliteit?

Page 22: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 22

RJ 605.403 77 Is in de toelichting uiteengezet hoe het bestuur van de

verzekeringsmaatschappij de noodzakelijk geachte solvabiliteit heeft

bepaald, waarbij tevens is aangegeven in welke mate de in de

risicoparagraaf (RJ 605.701 tot en met 605.705) opgenomen risico’s

bijdragen aan de noodzakelijk geachte solvabiliteit?

605.403a

2:441.10 BW

Definities:

art. 1:1 Wft

RJ 605.104a

Details:

Art. 134e BPR

78 Heeft een verzekeraar met beperkte risico-omvang (VBR) de volgende, in

art. 3:73b Wft vastgestelde toelichtingen op de solvabiliteit en de

financiële positie in de jaarrekening opgenomen?

a. de in overeenstemming met BPR Wft opgestelde balans en de daarbij

gehanteerde grondslagen en methoden voor de waardering van

activa, technische voorzieningen en andere verplichtingen, met een

toelichting op de belangrijkste verschillen met de grondslagen en

methoden die in de jaarrekening voor de waardering ervan zijn

gehanteerd;

b. het bedrag en de samenstelling van het aanwezige

solvabiliteitskapitaal;

c. het bedrag van het solvabiliteitskapitaalvereiste en van het

minimumkapitaalvereiste;

d. het bedrag van de technische voorzieningen indien deze worden

berekend op basis van afkoop van alle verzekeringen;

e. indien van toepassing: informatie over de winstdeling ten gunste van

uitkeringsgerechtigden per productgroep;

f. indien de verzekeraar niet voldoet aan het minimumkapitaalvereiste

of significant niet voldoet aan het solvabiliteitskapitaalvereiste: het

bedrag van het tekort alsmede een toelichting op de oorzaak en

gevolgen ervan en de genomen corrigerende maatregelen;

g. indien de verzekeraar ondernemingsspecifieke parameters gebruikt

voor de berekening van zijn solvabiliteitskapitaalvereiste: de

belangrijkste verschillen tussen die parameters en de aannames die

ten grondslag liggen aan de standaardformule;

h. indien aan de verzekeraar door de Nederlandsche Bank specifieke

parameters ter berekening van verzekeringstechnische risicomodules

zijn opgelegd: het effect daarvan, alsmede de gronden van het

daartoe strekkende besluit van de Nederlandsche Bank.

Deze toelichtingseis geldt niet voor van toezicht vrijgestelde verzekeraars,

zoals RJ 605.403b benadrukt. De bepaling geldt ook niet voor

Richtlijnverzekeraars, die deze informatie wel openbaar maken maar

middels het Solvency and Financial Condition Report of SFCR, dat geen

onderdeel van de jaarrekening is.

Page 23: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 23

RJ 605.404

RJ 605.405 en RJ

605.511

79 Vindt verwerking van bedragen waarvoor de verzekeringsmaatschappij op

basis van discretionaire winstdelingsregelingen (zie RJ 605.404) heeft

bepaald dat deze voor winstdeling in aanmerking zouden kunnen komen,

plaats op de een van de volgende wijzen:

• geheel onder het eigen vermogen;

• geheel onder de overige technische voorzieningen;

• deels onder het eigen vermogen en deels onder de technische

voorzieningen?

RJ 605.405 80 Indien de verzekeringsmaatschappij kiest voor gehele of gedeeltelijke

verwerking onder het eigen vermogen, is dan het bedrag dat in verband

met de discretionaire winstdeling onder het eigen vermogen wordt

aangehouden als volgt (gesplitst) verwerkt?

• voor het deel dat samenhangt met ongerealiseerde waardestijgingen

wordt voor zover 2:390 BW dat vereist een herwaarderingsreserve

aangehouden;

• het deel dat gevormd wordt uit vrije reserves wordt afzonderlijk onder

de overige reserves opgenomen, als een bestemde reserve.

RJ 605.405

RJ 605.552

81 Is de discretionaire winstdeling volgens een consistente grondslag in de

jaarrekening verwerkt en zijn in de toelichting de grondslagen voor de

vorming en waardering vermeld, alsmede de inhoud van de onderliggende

contractuele winstdelingsregelingen?

RJ 605.405 82 Is in de toelichting een mutatieoverzicht van de onder het eigen vermogen

bestemde bedragen voor discretionaire winstdeling opgenomen, inclusief

een uitsplitsing naar het deel dat onder de herwaarderingsreserve

respectievelijk de overige reserves is opgenomen?

Zijn bijstellingen van eerdere besluiten, toekenningen van winstdeling en

toevoegingen aan de reserves afzonderlijk gepresenteerd?

Zijn vergelijkende cijfers opgenomen?

In bijlage 5 van RJ 605 is een voorbeeld opgenomen.

Page 24: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 24

RJ 605.406 83 Indien de verzekeringsmaatschappij heeft bepaald welke bedragen op basis

van discretionaire winstdelingsregelingen voor winstdeling in aanmerking

zouden kunnen komen en de verzekeringsmaatschappij neemt deze

bedragen geheel of gedeeltelijk onder het eigen vermogen op, vindt dan

verwerking als volgt plaats?

a. bedragen die samenhangen met onder de herwaarderingsreserve

aangehouden ongerealiseerde waardestijgingen, worden in de

toelichting als voor discretionaire winstdeling bestemde bedragen

aangemerkt (RJ 605.405);

b. bedragen die samenhangen met in het boekjaar in de winst- en

verliesrekening verantwoorde resultaten, worden vanuit de

resultaatbestemming aan de reserve voor discretionaire winstdeling

toegevoegd;

c. indien onder de herwaarderingsreserve aangehouden

ongerealiseerde waardestijgingen worden gerealiseerd voordat een

onherroepelijk besluit tot toekenning van het bestemde bedrag

plaatsvindt, wordt de vrijval uit de herwaarderingsreserve volgens

artikel 2:438 lid 5 BW als opbrengst uit beleggingen in de winst- en

verliesrekening verantwoord en de verhoging van de reserve voor

discretionaire winstdeling via de resultaatbestemming.

RJ 605.406 84 Als de verzekeringsmaatschappij in een nader besluit een ander bedrag

bepaalt dat voor discretionaire winstdeling in aanmerking komt, wordt dan

in geval (a) hiervoor genoemd de toelichting op de herwaarderingsreserve

aangepast respectievelijk bij (b) en (c) de reserve voor discretionaire

winstdeling ten gunste of ten laste van de overige reserves aangepast?

Page 25: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 25

RJ 605.407 85 Als de verzekeringsmaatschappij een besluit neemt om het onder het eigen

vermogen bestemde bedrag geheel of gedeeltelijk onherroepelijk aan

uitkeringsgerechtigden toe te kennen, wordt dan het deel van de

winstdeling dat toekomt aan uitkeringsgerechtigden ten laste van het

resultaat aan de technische voorziening voor winstdeling en kortingen (zie

alinea 509) of de voorziening voor levensverzekering toegevoegd (zie

alinea 506)?

Is dan de mutatie in het onder het eigen vermogen bestemde bedrag, die

voortvloeit uit die onherroepelijke toekenning, als volgt?:

• Indien de winstdeling wordt toegekend voordat realisatie van de

waardestijgingen heeft plaatsgevonden, wordt het onder de

herwaarderingsreserve aangemerkte bedrag voor discretionaire

winstdeling (RJ604 406a) verminderd met het bedrag van de

toegekende winstdeling ten gunste van de overige componenten van de

herwaarderingsreserve. De herwaarderingsreserve wordt

overeenkomstig RJ 240 pas op het moment van realisatie en

overeenkomstig 2:438 lid 5 BW ten gunste van het resultaat gebracht.

• Indien de toekenning van de winstdeling samenhangt met de realisatie

van in de herwaarderingsreserve opgenomen waardestijgingen, dan

wordt het gehele bedrag vanuit de herwaarderingsreserve

overeenkomstig RJ 240 en 2:438 lid 5 BW ten gunste van het resultaat

gebracht.

• Voor overige situaties wordt het gehele bedrag waarvan toekenning

plaatsvindt uit de reserve voor discretionaire winstdeling ten gunste

van de vrije reserves gebracht.

RJ 605.408 86 Zijn overige bestemmingsreserves die de verzekeringsmaatschappij vormt in

de balans uitgesplitst (dit heeft de voorkeur), of in één bedrag in de balans

opgenomen en in de toelichting nader uitgesplitst?

Page 26: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 26

11 Technische voorzieningen algemeen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:435.1 BW

2:435.6 BW

RJ 605.541

87 Zijn onder de technische voorzieningen afzonderlijk opgenomen:

Voor rekening van de verzekeringsmaatschappijen:

• de voorziening voor niet-verdiende premies en de voorziening voor

lopende risico’s waaronder de catastrofevoorziening indien deze is

getroffen; Deze wordt bij het levensverzekeringsbedrijf bij voorkeur

opgenomen in de voorziening voor levensverzekering

• de voorziening voor levensverzekering;

• de voorziening voor te betalen schaden of voor te betalen uitkeringen;

Aanbevolen wordt deze voor het levensverzekeringsbedrijf op te nemen

in de voorziening voor levensverzekering;

• de voorziening voor winstdeling en kortingen;

• de voorziening voor latente winstdelingsverplichtingen;

• de overige technische voorzieningen.

Technische voorzieningen voor verzekeringen waarbij de tot uitkering

gerechtigde het beleggingsrisico draagt en voor spaarkassen.

2:435.2 BW en

2:374.3 BW

88 Zijn de voorzieningen nauwkeurig omschreven overeenkomstig hun aard?

2:435.2 BW

2:374 BW

RJ 605.548

89 Is inzake de technische voorzieningen voldaan aan de algemene

voorschriften over voorzieningen, opgenomen in 2:374 BW, voor zover de

aard van de technische voorzieningen zich daartegen niet verzet?

Is bijvoorbeeld aangegeven in welke mate de voorzieningen als langlopend

moeten worden beschouwd?

2:435.3 BW

RJ 605.801

90 Is het deel van de technische voorzieningen dat door

herverzekeringsovereenkomsten wordt gedekt op de balans in mindering

gebracht op de technische voorzieningen?

RJ 605.801

RJ 605.802

91 Indien een verzekeringsmaatschappij door middel van een

herverzekeringsovereenkomst een gedeelte van het door haar

geaccepteerde verzekeringsrisico overdraagt aan een

herverzekeringsmaatschappij:

Vindt de waardering van het aan de herverzekeringsmaatschappij toe te

rekenen deel van de technische voorzieningen [inclusief eventuele

aanpassingen uit hoofde van de toereikendheidstoets] dan plaats

overeenkomstig de gehanteerde waarderingsgrondslagen voor de technische

voorzieningen en de bepalingen van de herverzekeringsovereenkomst?

Dit geldt niet als de uitgaande herverzekering een financieringskarakter

heeft.

Page 27: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 27

2:44 BW

RJ 605.519

MvT

Implementatiewet

richtlijn solvabiliteit II

Stb. 2012,

nr. 679

92 Zijn de technische voorzieningen gewaardeerd op voor de bedrijfstak

aanvaardbare*) grondslagen?

Is er daarbij van uitgegaan dat de verzekeringsmaatschappij in staat moet

zijn te voldoen aan haar naar maatstaven van redelijkheid en billijkheid

voorzienbare verplichtingen uit verzekeringsovereenkomsten?

Is de bepaling van de technische voorziening voor levensverzekering en van

die voor periodiek te betalen schaden of uitkeringen geschied door ter zake

deskundigen?

*) Waardering volgens het toezicht wordt door de RJ beschouwd als in de

bedrijfstak aanvaardbaar. In de MvT bij de Implementatiewet Solvabiliteit II

heeft de wetgever expliciet aangegeven dat waardering van

verzekeringsverplichtingen in de jaarrekening onder meer conform de

voorschriften van Sii mag plaatsvinden. Er geldt een uitzondering inzake het

verdisconteren van (niet-AOV) schadevoorzieningen, zie hierna.

MvT

implementatiewet

Solvabiliteit II

RJ 605.504a

93 Indien de waardering van de technische voorziening wordt gebaseerd op de

Sii toezichtvoorschriften:

Zijn dan bij de waardering van de zgn. premievoorziening, als bedoeld in art

36 van de Sii Richtlijn, in aanmerking genomen de kasstroomprognoses van

premies, uitkeringen en kosten tot aan het einde (gedefinieerd in art. 18 van

de Sii Richtlijn) van de contractduur?

RJ 605.544b 94 Indien de premievoorziening, als bedoeld onder Sii, van bepaalde

portefeuilles een negatieve waarde heeft, is dan de totale omvang van de

negatieve voorziening met vermelding van die portefeuilles toegelicht?

Dit wordt aanbevolen.

MvT implemen-

tatiewet Solvabiliteit

II

2:444c BW

RJ 605.530

95 Bij de waardering in de jaarrekening van schadevoorzieningen kan

verdiscontering worden toegepast.

(De Sii waarderingsregels eisen dit zelfs voor alle schades.)

Is een eventuele verdiscontering, tenzij het gaat om periodieke uitkeringen

inzake arbeidsongeschiktheid, dan

I- Immaterieel

OF

II- beperkt tot situaties waarin

a- de afwikkeling ten minste nog 4 jaar na opmaak van de

jaarrekening zal duren

EN

b- afwikkeling zal plaatsvinden volgens een betrouwbaar

schadeafwikkelingssysteem?

Page 28: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 28

MvT implemen-

tatiewet Solvabiliteit

II

RJ 605.519a

96 Indien waardering van verzekeringsverplichtingen conform Sii voorschriften

plaatsvindt:

Worden dan eventueel direct zichtbare toekomstige winsten ten gunste van

het resultaat gebracht:

a. inééns, conform de wijze van vermogensbepaling van Sii,

b. stelselmatig over de looptijd van het contract, in afwijking van de wijze

van vermogensbepaling onder Sii?

RJ 605.517

97 Om een accounting mismatch te voorkomen worden bij voorkeur voor

beleggingen en verzekeringsverplichtingen dezelfde grondslagen voor

waardering gehanteerd.

Is een van de in bijlage 2 bij RJ 605 genoemde keuzemogelijkheden gevolgd:

Beleggingen Verzekeringsverplichtingen

(Geamortiseerde) kostprijs Kostprijs

Actuele waarde Kostprijs

Actuele waarde Actuele waarde

Worden verzekeringscontracten dus uitsluitend tegen actuele waarde

(toegestaan ingevolge BAW art 10.2c) of met inachtneming van de actuele

marktrente gewaardeerd, indien de bijbehorende beleggingen eveneens

tegen actuele waarde worden gewaardeerd?

De RJ geeft niet aan of toezichtgrondslagen gezien moeten worden als actuele

waarde. Maar bij een waardering van de verzekeringsverplichtingen op Sii-

grondslagen past ook alleen actuele waardering van de beleggingen.

RJ 605.522 98 Zijn ter beperking van de in RJ 605.517 genoemde accounting mismatch de

technische voorzieningen verdisconteerd tegen de actuele marktrente op het

waarderingsmoment en/of zijn andere assumpties aangepast naar meer

realistische assumpties?

Dit is toegestaan, niet verplicht.

Bij evt. toepassing van discontering door schadeverzekeraars gelden de

beperkingen van RJ 605.530.

Page 29: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 29

Mutatieoverzichten

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:435.1 BW

RJ 605.544

99 Zijn in de toelichting mutatieoverzichten opgenomen betreffende ten minste

de volgende technische voorzieningen:

• niet-verdiende premies en lopende risico’s, waaronde de

catastrofevoorziening;

• levensverzekering

• te betalen schade en uitkeringen

• winstdeling en kortingen

• overige

Ook van overlopende acquisitiekosten moet een mutatieoverzicht worden

opgenomen (RJ 605.305)

• rentestandkortingen

Opm.: Art 2:435a BW is ingaande 2016 vervallen, waarmee de

verloopoverzichten (lid 2) wettelijk ook niet meer verplicht zijn. Wellicht was

dit niet de bedoeling, want art. 2:444 verwijst nog naar dit lid. De RJ

verlangt de verloopoverzichten wel.

RJ 605.544 100 Zijn in de mutatieoverzichten vergelijkende cijfers opgenomen?

Rentestandkortingen4

Verwijzing Nr. ja nee nvt

RJ 605.527 101 Zijn de betaalde rentestandopslagen/-kortingen gepassiveerd resp.

geactiveerd en worden deze geamortiseerd?

2:435.3 BW

RJ 605.548

102 Zijn de verrekende rentestandopslagen/-kortingen gepassiveerd resp.

geactiveerd door ze (in de toelichting zichtbaar) op de voorziening voor

levensverzekering te corrigeren?

RJ 605.527 103 Zijn de verleende rentestandopslagen/-kortingen op actuariële wijze

geamortiseerd naar de mate dat de te verwachten overrente wordt

gerealiseerd? Dit heeft de voorkeur.

Acquisitiekosten

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:435.4 BW en

RJ 605.548

104 Indien op de technische voorzieningen acquisitiekosten in mindering zijn

gebracht, worden deze dan in de toelichting afzonderlijk vermeld?

4 Bij de huidige lage rente is juist sprake van een rentestandopslag, omdat de tariefrente (marktrente) lager ligt dan de voor

de reservering gebruikte rekenrente. Waar in de regelgeving sprake is van een aftrekpost op de verzekeringsverplichtingen

zal dit nu dus vaak een extra reservering zijn.

Page 30: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 30

Voorziening voor de eigen pensioenverplichtingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2.435.2

2:374,4(b) BW

105 Is door de verzekeringsmaatschappij een voorziening voor

pensioenverplichtingen inzake het eigen personeel opgenomen zoals

bedoeld in artikel 2:374 lid 4 letter b BW?

2.435.7 BW en

RJ 605.542

106 Zijn de pensioenverplichtingen van de verzekeringsmaatschappij in zijn

geheel opgenomen onder de technische voorzieningen levensverzekering OF

onder de voorziening voor pensioenverplichtingen ( artikel 2:374 lid 4 letter

b BW)?

RJ 605.542 107 Indien de maatschappij de pensioenregeling, als directe regeling, zelf

uitvoert of deze heeft ondergebracht bij een groepsmaatschappij:

Zijn dan de beleggingen van de regeling, resp. de vordering op de

groepsmaatschappij, afzonderlijk in de balans gepresenteerd?

RJ 271/IAS 19 108 Is de in totaal bestaande pensioenverplichting gewaardeerd in

overeenstemming met RJ 271 (eventueel IAS 19- zie RJ 271.101), ongeacht

de rubricering van de voorziening?

RJ 605.538

109 Indien de pensioenregeling bij de (levens-) verzekeringsmaatschappij zelf is

ondergebracht middels een directe regeling:

Zijn dan de pensioenverplichtingen en de beleggingen daarvan gewaardeerd

volgens de regels van RJ 605, plus een eventuele aanvulling voor de in RJ

271 bedoelde (overige) niet-afgefinancierde verplichtingen?

RJ 271/IAS 19

110 Indien sprake is van een recht op vergoeding uit een bij een

groepsmaatschappij ondergebrachte verzekering, zijn dan –de beleggingen

van de pensioenregeling resp. de vordering, alsmede de

pensioenverplichting, afzonderlijk in de balans gepresenteerd?

RJ 605.558 111 Indien sprake is van activa, passiva, baten en lasten (inzake pensioenen)

binnen een groep, zijn deze dan in overeenstemming met RJ 217 en RJ 260

geëlimineerd?

2.435.7 BW

RJ 605.548

RJ 605.557

RJ 271/IAS19

112 Indien bij levensverzekeringsmaatschappijen onder de technische

voorziening levensverzekering ook de voorziening voor de eigen

pensioenverplichtingen is opgenomen, wordt dan in de toelichting het

bedrag van deze voorziening voor pensioenverplichtingen vermeld?

Is door de verzekeringsmaatschappij in de toelichting alle toepasselijke, in

hoofdstuk 271 gevraagde, informatie opgenomen? Dus ook alle

toelichtingen die vereist zijn als de optie wordt gebruikt om IAS 19 toe te

passen?

Page 31: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 31

Voorziening voor niet-verdiende premies en lopende risico’s

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:444a BW

RJ 605.503

RJ 605.504

Art. 2:435.6 BW

RJ 605.541

Art. 2:435.4 BW

RJ 605.540

113 Bevat de voorziening voor niet-verdiende premies en lopende risico's onder

meer:

• de in het boekjaar ontvangen premies ter zake van risico's die op het

daarop volgende boekjaar of boekjaren betrekking hebben (niet-

verdiende premies);

• de schaden en kosten uit lopende overeenkomsten van verzekering die

na afloop van het boekjaar kunnen ontstaan en die niet gedekt kunnen

worden door de voorziening die betrekking heeft op de niet-verdiende

premies tezamen met de in het daarop volgende boekjaar of boekjaren

nog te ontvangen premies (lopende risico’s)?

Niet-verdiende premie inzake levensverzekeringen wordt bij voorkeur onder

de technische voorziening voor levensverzekering opgenomen.

Op de voorziening niet-verdiende premies in het schadeverzekeringsbedrijf

mogen de overlopende acquisitiekosten in mindering worden gebracht. Een

toelichting is vereist.

Art. 2:435.5 BW

RJ 605.546

114 Is, tenzij de voorziening voor lopende risico’s van ondergeschikte betekenis

is in vergelijking met de totale voorziening voor niet-verdiende premies en

lopende risico’s, de omvang van de voorziening voor lopende risico’s

weergegeven?

2:444a BW

RJ 605.523

115 Is de voorziening voor niet-verdiende premies voor elke schadeverzekering

afzonderlijk en op voorzichtige wijze bepaald?

Het gebruik van statistische of wiskundige methoden is toegestaan indien de

aard van de overeenkomst dat toelaat en indien deze methoden naar

verwachting dezelfde resultaten opleveren als de afzonderlijke berekeningen.

RJ 605.523 116 Premies zullen in het algemeen gelijkmatig verspreid over de risico-periode

worden verantwoord.

Indien het risico een ongelijkmatig verloop over de tijd kent, is dan voor de

premieverantwoording hierbij aangesloten?

RJ 605.524 117 Is bij het bepalen van de voorziening voor lopende risico’s rekening

gehouden met alle toekomstige gerelateerde bedrijfskosten en

schadebehandelingskosten?

RJ 605.524 118 Is bij de bepaling van de voorziening voor lopende risico’s GEEN rekening

gehouden met een managementvoornemen in de toekomst onvoldoende

premie in rekening te brengen (met bestaande contractuele afspraken MOET

wel rekening gehouden worden)?

RJ 605.524 119 Zijn bij de bepaling van de voorziening voor lopende risico’s kasstromen uit

hoofde van opbrengsten op beleggingen die tegenover het eigen vermogen

staan, buiten beschouwing gelaten?

Page 32: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 32

RJ 605.504

RJ 605.524

120 Zijn onder de technische voorziening voor lopende risico’s de actuariële

voorziening ziektekosten, de vergrijzingsvoorziening en een voorziening

voor verlieslatende contracten opgenomen?

Zijn deze verouderingsvoorzieningen berekend op actuariële grondslagen?

RJ 605.546 121 Zijn de omvang van de actuariële voorziening ziektekosten, de

vergrijzingsvoorziening en de voorziening voor verlieslatende contracten

afzonderlijk in de toelichting gepresenteerd?

RJ 605.545

RJ 605.524

122 Indien er een catastrofevoorziening onder de technische voorzieningen is

opgenomen, zijn de volgende punten dan in de toelichting opgenomen:

• de stand per balansdatum;

• het doel van de voorziening;

• de regels die gelden voor het muteren van de voorziening?

Een catastrofe kan worden omschreven als een gebeurtenis waardoor

onevenredig veel schade wordt geleden RJ 605.505)

Voorziening voor levensverzekering

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:444b BW

RJ 605.506

en RJ 605.525

123 Is de voorziening voor levensverzekering berekend op basis van een

voldoende voorzichtige prospectieve actuariële methode, rekening houdend

met de in de toekomst te ontvangen premies en met alle toekomstige

verplichtingen volgens de voor iedere lopende overeenkomst van

verzekering gestelde voorwaarden, met inbegrip van:

• alle gegarandeerde uitkeringen en gegarandeerde afkoopwaarden;

• de winstdelingen waarop de verzekeringnemer, verzekerde of

gerechtigde op uitkering, collectief dan wel individueel recht heeft;

• alle keuzemogelijkheden waarover de verzekeringnemer, verzekerde of

gerechtigde op uitkering, volgens de voorwaarden van de overeenkomst

beschikt;

• de bedrijfskosten, met inbegrip van provisies?

Het is toegestaan een retrospectieve methode toe te passen indien de op

grond van die methode berekende technische voorzieningen niet lager zijn

dan de voorzieningen bij toepassing van een prospectieve methode of indien

het gebruik van een prospectieve methode vanwege de aard van de

overeenkomst niet mogelijk is.

RJ 605.526

124 Is bij de ‘voorzichtige’ berekening van de voorziening levensverzekering een

redelijke marge in acht genomen voor negatieve afwijkingen in de

verschillende factoren die een rol spelen bij de waardering?

Page 33: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 33

RJ 605.541

125 Zijn onder de voorziening voor levensverzekering ook opgenomen:

• de – al dan niet forfaitair vastgestelde – voorzieningen voor

verplichtingen op (sub)portefeuilleniveau, zoals een voorziening voor

langlevenrisico?

• Een aanvullende voorziening indien de toereikendheidstoets aangeeft

dat de regulier vastgestelde voorzieningen onvoldoende zijn?

• Ingeval van achterstanden bij het verwerken van mutaties inzake grote

collectieve verzekeringscontracten de voorziening opgenomen conform

de stand van de administratieve verwerking (en op basis waarvan de

actuariële analyses plaatsvinden) en onder de overige technische

voorzieningen een raming van de effecten van de sindsdien opgetreden

transacties (boeking van premies, uitkeringen, winstdeling en

dergelijke)?

Het heeft de voorkeur deze posten op te nemen onder de voorziening voor

levensverzekering; zij kunnen echter ook worden verantwoord onder de

overige technische voorzieningen.

RJ 605.547 126 Is in de toelichting een omschrijving opgenomen van de methoden en

grondslagen toegepast bij de berekening van de voorziening

levensverzekering, de overlopende rentestandopslagen/-kortingen en de

overlopende acquisitiekosten?

Voorziening voor te betalen schaden en uitkeringen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2: 444c

RJ 605.507

127 Omvat de voorziening voor te betalen schaden of voor te betalen uitkeringen

het bedrag van de te verwachten schaden, in aanmerking nemende:

a. de voor de balansdatum ontstane schaden of uitkeringen die zijn

gemeld en nog niet zijn afgewikkeld en de schaden of uitkeringen die

nog niet zijn gemeld (Incurred But Not Reported of IBNR);

b. de kosten verband houdende met de afwikkeling van schaden of

uitkeringen;

c. de in verband met schaden of uitkeringen te verwachten baten uit

subrogatie en de verkrijging van de eigendom van verzekerde zaken?

RJ 605.507

128 Is naast met “IBNR” rekening gehouden met de voor balansdatum geleden

schade waarvoor niet voldoende werd gereserveerd (“Incurred But Not

Enough Reserved”, IBNER)?

RJ 605.507 129 Wordt bij zorgverzekeringsmaatschappijen het aandeel in de technische

voorziening van de bijdrage die zij ontvangen uit de centrale kassen als

compensatie voor hoge kosten verantwoord als aandeel

herverzekeringsmaatschappijen in de voorziening te betalen schade?

Page 34: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 34

RJ 605.528

130 Is de voorziening voor te betalen schaden voor elke schade afzonderlijk

bepaald?

Het gebruik van statistische methoden is toegestaan indien de aard van de

overeenkomst dat toelaat en indien deze methoden naar verwachting

dezelfde resultaten opleveren als de afzonderlijke berekeningen.

2:444c.2 BW

RJ 605.528

131 Is in geval van periodiek te betalen schaden de bepaling volgens erkende

actuariële methoden geschied?

RJ 605.529 132 Is het in de voorziening schade opgenomen bedrag voor schade-

behandelingskosten bepaald op basis van de gemiddelde schade-

afwikkelingstermijn voor de te onderscheiden schaden, en is daarbij rekening

gehouden met alle toekomstige kosten, inclusief toekomstige

prijsontwikkelingen?

Voor levensverzekering is niet een vergelijkbaar artikel opgenomen maar

gelden dezelfde regels (RJ 605.506/7).

RJ 605.549 133 Is in de toelichting een omschrijving opgenomen van de methoden en

grondslagen toegepast bij de berekening van de voorzieningen te betalen

schaden en te betalen uitkeringen?

RJ 605.550

2:444c.3

134 Indien verdiscontering van de voorziening voor te betalen schaden of

uitkeringen heeft plaatsgevonden, zijn dan de volgende gegevens in de

toelichting vermeld:

• de (nominale) omvang van de voorziening vóór verdiscontering;

• de gebruikte methode van discontering5;

• de soorten schaden waarvoor verdiscontering plaatsvindt, onder

vermelding van de branche-indeling volgens art 2:441 lid 4 BW;

• de disconteringsvoet per categorie schaden;

• de afwikkelingstermijn;

• de in acht genomen toekomstige prijsontwikkelingen?

2:444c.4 135 Is in het geval van communautaire co-assurantie de voorziening voor te

betalen schaden of voor te betalen uitkeringen verhoudingsgewijs ten minste

gelijk aan die welke de co-assuradeur die als eerste verzekeraar optreedt,

aanhoudt volgens de regels of gebruiken die gelden in de lidstaat van

waaruit de eerste verzekeraar zijn verplichtingen uit hoofde van de

communautaire co-assurantie is aangegaan?

5 RJ 605.550 vraagt deze toelichting niet.

Page 35: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 35

Voorziening voor winstdeling en kortingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2.444d

RJ 605.509

136 Omvat de voorziening voor winstdeling en kortingen de bedragen die in de

vorm van winstdeling bestemd zijn voor de verzekeringnemers, verzekerden

of gerechtigden op uitkeringen, voor zover deze niet hebben geleid tot

verhoging van de voorziening voor levensverzekering, alsmede de bedragen

die een gedeeltelijke terugbetaling van premies op grond van het resultaat

van de overeenkomsten vertegenwoordigen, voor zover deze niet tot

verhoging van de ledenrekening hebben geleid?

Deze voorziening omvat bedragen voor winstdeling en kortingen over

voorbije boekjaren die wel als zodanig zijn toegekend, maar nog niet op

individuele contracten zijn uitgekeerd of bijgeschreven.

RJ 605.508 137 Verzekeringsmaatschappijen kennen een grote diversiteit aan winstdelende

contracten. Zijn voor de hiermee samenhangende verplichtingen technische

voorzieningen aangehouden?

Als onderdeel daarvan mag de verzekeringsmaatschappij rekening houden

met discretionaire winstdelingsverplichtingen (RJ 605.511).

RJ 605.508 138 Hebben voorzieningen voor latente winstdelingen en discretionaire

winstdeling uitsluitend betrekking op gerealiseerde of ongerealiseerde

winsten die per balansdatum in de balans van de verzekeringsmaatschappij

verantwoord zijn?

RJ 605.508 139 Worden de voor winstdeling gevormde technische voorzieningen als volgt

opgenomen binnen de volgende categorieën van artikel 435 lid 1 BW?:

Winstdeling Technische voorziening

Onherroepelijk toegekend en

bijgeschreven (contractueel of

besluit).

Voorziening voor levens-

verzekering;

opname verplicht.

Onherroepelijk toegekend maar nog

niet uitgekeerd of bijgeschreven

(contractueel of besluit).

Voorziening voor winstdelingen

en kortingen; opname verplicht.

Winstdeling die contractueel geheel

of gedeeltelijk toekomt aan de

polishouder.

Voorziening voor latente

winstdelingsverplichtingen;

opname verplicht.

Winstdelingen (gerealiseerd en

ongerealiseerd) welke middels een

besluit door de

verzekeringsmaatschappij aan de

polishouder toegekend kunnen

worden (verzekeringscontracten met

discretionaire

winstdelingsregelingen).

Overige technische

voorzieningen (g);

opname optioneel.

Page 36: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 36

RJ 605.510 140 Zijn bij de bepaling van latente winstdelingsverplichtingen alle

onvoorwaardelijke contractuele elementen van winstdeling in acht genomen?

RJ 605.510 141 Is de vordering uit hoofde van een actiefpost voor negatieve winstdeling

(=onder voorwaarden binnen de polisperiode met toekomstige positieve

winsten te compenseren onder-rendementen) in aanmerking genomen in de

toereikendheidstoets?

RJ 605.511 142 Indien de verzekeringsmaatschappij kiest voor gehele of gedeeltelijke

verwerking van winstdeling welke afhankelijk is van een besluit van de

verzekeringsmaatschappij (verzekeringscontracten met discretionaire

winstdelingsregelingen) onder de technische voorziening, wordt deze

voorziening dan afzonderlijk onder de categorie overige technische

voorzieningen (letter f van artikel 435 lid 1 BW) opgenomen?

RJ 605.511 143 Is de toevoeging van het bedrag dat de verzekeringsmaatschappij onder de

overige technische voorzieningen voor discretionaire winstdeling heeft

bestemd, ten laste van het resultaat geschied?

RJ 605.511 144 Als de verzekeringsmaatschappij een besluit neemt om het onder de

technische voorziening bestemde bedrag geheel of gedeeltelijk

onherroepelijk voor winstdeling aan uitkeringsgerechtigden toe te kennen, is

dan het gehele bedrag van de technische voorziening voor discretionaire

winstdeling waarover het besluit is genomen via de post ‘mutatie technische

voorzieningen’ vrijgevallen ten gunste van het resultaat?

Is het deel van de winstdeling dat toekomt aan uitkeringsgerechtigden

vervolgens ten laste van het resultaat (winstdelingslasten) toegevoegd aan

de technische voorziening voor winstdeling en kortingen of direct

toegevoegd aan de voorziening voor levensverzekering?

Zijn vrijval en dotatie verantwoord in de hiermee corresponderende

rubrieken conform model O in de winst-en-verliesrekening?

Page 37: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 37

RJ 605.512 145 Ingeval de verzekeringsmaatschappij ten laste van het resultaat een

technische voorziening voor latente winstdeling of discretionaire winstdeling

heeft gevormd in verband met ongerealiseerde waardestijgingen welke

rechtstreeks aan de herwaarderingsreserve zijn toegevoegd:,

Is de in de W&V ontstane mismatch dan gemitigeerd door de technische

voorzieningen ter zake rechtstreeks ten laste van de herwaarderingsreserve

te vormen, op de wijze en voor zover realisatie van de waardestijgingen de

technische voorzieningen zou hebben beïnvloed6?

Dit is toegestaan, niet verplicht.

Deze rechtstreekse toevoeging vanuit de herwaarderingsreserve is tijdelijk

van aard en dient rechtstreeks naar de herwaarderingsreserve te worden

teruggeboekt op het moment dat de desbetreffende herwaardering wordt

gerealiseerd. Vermindering van de herwaarderingsreserve vindt plaats in

overeenstemming met RJ 240 en artikel 2:438 lid 5 BW, ten gunste van de

winst- en verliesrekening.

Het genoemde principe mag worden toegepast op alle componenten van de

technische voorzieningen en gerelateerde verzekeringsactiva.

RJ 605.512 146 Is het deel van de winstdeling dat onherroepelijk is toegekend aan

polishouders toegevoegd aan de voorziening winstdeling en kortingen ten

laste van het resultaat?

RJ 605.552 147 Is in de toelichting uiteengezet welke vormen van winstdeling, garanties en

keuzemogelijkheden de verzekeringscontracten bevatten en welke bedragen

hiervoor onder de technische voorzieningen en het eigen vermogen zijn

opgenomen?

6 Dit wordt onder IFRS en US GAAP wel aangeduid als “Shadow accounting”.

Page 38: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 38

Overige technische voorzieningen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

RJ 605.514 148 Zijn onder de Overige technische voorzieningen die voorzieningen

opgenomen die niet onder de andere genoemde onderdelen van de

technische voorzieningen zijn te rangschikken, maar die niettemin

voortvloeien uit aangegane verzekeringsverplichtingen?

Zoals:

• de voorziening voor toekomstige winstdeling welke afhankelijk is van een

besluit van de verzekeringsmaatschappij (RJ 605.511) tenzij onder het

eigen vermogen opgenomen;

• de voorziening voor minimumrendementsgaranties behorend bij

verzekeringen waarbij het overige beleggingsrisico bij de

uitkeringsgerechtigden ligt (rentederivaat);

• de voorziening voor langlevenrisico, de aanvullende voorziening in het

levensverzekeringsbedrijf op grond van de toereikendheidstoets en de

voorziening voor nog te verwerken mutaties van grote collectieve

verzekeringscontracten, indien deze voorzieningen niet zijn opgenomen

onder de voorziening voor levensverzekering (zie RJ 605.506)?

RJ 605.533 149 Wordt, op grond van artikel 2:442 lid 5 BW in afwijking van hoofdstuk 290,

de voorziening voor minimumrendementsgaranties in verband met

verzekeringen waarbij de uitkeringsgerechtigde het beleggingsrisico draagt

(rentederivaat) gewaardeerd tegen actuele waarde met verwerking van alle

waardemutaties in de winst- en verliesrekening?

Uit artikel 10 van het Besluit actuele waarde volgt dat voor de waardering

van een afgeleid financieel instrument tegen actuele waarde uitsluitend de

marktwaarde in aanmerking komt.

Indien de actuele waarde niet betrouwbaar kan worden vastgesteld, wordt

dan het derivaat tegen verkrijgingsprijs gewaardeerd?

RJ 605.553 150 Zijn de toegepaste grondslagen van waardering en resultaatbepaling ten

aanzien van alle overige technische voorzieningen, waaronder met neme de

voorziening voor minimumrendementsgaranties in verband met

verzekeringen waarbij de polishouder het beleggingsrisico draagt

(rentederivaat), in overeenstemming met RJ 290 toegelicht?

Indien de actuele waarde niet betrouwbaar kan worden vastgesteld, is de

reden daarvan dan toegelicht?

RJ 605.532 151 Zijn de technische voorzieningen voor verzekeringen waarbij

uitkeringsgerechtigden het beleggingsrisico dragen en voor spaarkassen

toereikend om aan alle verplichtingen vanuit deze verzekeringscontracten te

voldoen?

Page 39: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 39

Toereikendheidstoets

Verwijzing Nr. ja nee nvt

152 Is door de verzekeringsmaatschappij op elke rapportagedatum een

toereikendheidstoets uitgevoerd?

Schadeverzekeraars mogen een kwalitatieve toereikendheids-toets uitvoeren

indien de afwikkelingstermijn van de verplichtingen niet langer is dan 4 jaar.

RJ 605.534

RJ 605.537a

153 Omvat de toereikendheidstoets de balanswaarde van tenminste de volgende

voorzieningen indien van toepassing, inclusief evt. voorzieningen voor

kosten en garanties:

a. niet-verdiende premies en voorziening voor lopende risico's, de laatste

inclusief een evt. catastrofevoorziening;

b. levensverzekering;

c. te betalen schaden of te betalen uitkeringen;

d. winstdeling en kortingen;

e. latente winstdelingsverplichtingen;

overige technische voorzieningen.

RJ 605.535 154 Zijn bij de uitvoering van de toereikendheidstoets de balanswaarden in

aanmerking genomen van:

• rentestandopslagen en -kortingen*),

• geactiveerde acquisitiekosten,

• vorderingen uit hoofde van winstdeling,

• latente winstdeling,

• geactiveerde negatieve winstdeling en immateriële activa als bedoeld in

RJ 605.306?

*) RJ 605 noemt ‘RSK’ niet afzonderlijk, maar RSK is een rentecorrectie op

de verzekeringsverplichtingen en moet dus meegenomen worden in deze

beoordeling.

RJ 605.535 155 Zijn de balansposities zoals hiervoor beschreven vergeleken met de

(contante waarde van) alle verwachte toekomstige kasstromen, waaronder

claimbehandelingskosten, kasstromen uit opties en garanties, alsmede een

opslag voor onzekerheid?

De waardering onder Sii is gebaseerd op een dergelijke schatting van

kasstromen en kan dus als ‘toetswaarde’ worden gebruikt. Het is ook

toegestaan om de Sii waardering direct te hanteren in de jaarrekening, zie RJ

605.519.

Page 40: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 40

RJ 605.535 156 Voor zover beleggingen, die dienen ter dekking van

verzekeringsverplichtingen, niet gewaardeerd zijn tegen actuele

waarde:

Is dan het verschil betrokken in de toereikendheidstoets?

Dit verschil kan ook negatief zijn, met name als vastrentende

waarden tegen amortisatiewaarde zijn gewaardeerd en de

marktwaarde door een hogere rentestand lager ligt.

RJ 605.537

157 Indien de minimumwaarde die volgt uit de toereikendheidstoets hoger is dan

de (netto) balanswaardering van de verzekeringsverplichtingen, dient de

verzekeringsmaatschappij de balanswaarde van de netto

verzekeringsverplichtingen, (netto = na aftrek van de in alinea 535

genoemde activa en inclusief rentestandbijtelling/-korting), aan te passen

aan de minimumwaarde die volgt uit de toereikendheidstoets.

Heeft de verzekeringsmaatschappij voor deze aanpassing een van de

volgende keuzen gemaakt:

• afwaardering van geactiveerde acquisitiekosten (alinea 305);

• afwaardering van immaterieel vast actief voor de waarde van de in de

overgenomen verzekeringsportefeuilles besloten winstmarges (alinea

306);

• afwaardering van vorderingen uit hoofde van latente winstdeling (alinea

307);

• aanpassing van de rentestandbijtelling/-korting*);

• verhoging van de technische voorzieningen?

*) RSK is eigenlijk onderdeel van de technische voorzieningen. De RJ noemt

RSK niet afzonderlijk.

RJ 605.556

158 Indien de minimumwaarde die volgt uit de toereikendheidstoets

hoger is dan de balansvoorziening (zie alinea 537), heeft dan de

verzekeringsmaatschappij toegelicht op welke wijze de

balanswaarde van de technische voorzieningen en de daarmee

samenhangende verzekeringsactiva en – passiva*) waarop deze

toereikendheidstoets betrekking heeft is aangepast aan de waarde

die volgt uit de toereikendheidstoets?

*) Zie alinea 535.

RJ 605.554/5 159 Vermeldt de levensverzekeringsmaatschappij in de toelichting

• de uitgangspunten, de methoden en het aggregatieniveau voor de

evaluatie die zijn toegepast bij de toereikendheidstoets, en

• de conclusie van de toets?

Voor schadeverzekeraars wordt aanbevolen eveneens een toelichting op de

uitkomst van de toets en de gehanteerde grondslagen op te nemen.

Page 41: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 41

12 Voorzieningen (niet-technisch)

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:428.1 BW

en 2:374 BW

160 Zijn, ingevolge 2: 428.1 BW de bepalingen met betrekking tot voorzieningen

zoals opgenomen in 2:374 en RJ hoofdstuk 252 toegepast op

verzekeringsmaatschappijen?

Algemeen 161 Is bij de voorziening voor latente belastingverplichtingen rekening gehouden

met de latentie uit hoofde van de fiscale egalisatiereserve?

13 Schulden

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:436.1 BW 162 Zijn onder de schulden afzonderlijk opgenomen:

• schulden uit verzekeringsovereenkomsten, anders dan herverzekering;

• schulden uit herverzekeringsovereenkomsten;

• obligatieleningen, pandbrieven en andere leningen met afzonderlijke

vermelding van converteerbare leningen;

• schulden aan banken;

• overige schulden, met afzonderlijke vermelding van schulden ter zake

van belastingen en premies sociale verzekering?

2:436.1 BW

RJ 605.302

163 Is de schuld aan centrale kassen en Zorgverzekeringsfonds in verband met

de basiszorgverzekering opgenomen in een aparte rubriek onder schulden?

• Deze rubriek is niet apart in model N opgenomen en dient als

aanvullende categorie in de balans gepresenteerd te worden.

RJ 605.303 164 Worden de schulden aan de centrale kas en de zorgverleners, die over de

bankrekening van het zorgkantoor worden afgewikkeld afzonderlijk in de

toelichting te worden gepresenteerd?

De zorgkantoren die deel kunnen uitmaken van

zorgverzekeringsmaatschappijen fungeren vaak als intermediair voor

verzorgen van en doorbetalen van vergoedingen uit AWBZ-gelden aan de

zorgverleners voor verleende zorg.

2:436. 2 BW 165 Worden, onderscheiden naar de eerder genoemde groepen schulden, de

schulden aan groepsmaatschappijen en de schulden aan andere

rechtspersonen en vennootschappen die een deelneming hebben in de

verzekeringsmaatschappij of waarin de verzekeringsmaatschappij een

deelneming heeft, afzonderlijk weergegeven?

2:436. 3 BW

2:375.2 BW

166 Wordt van elke in 2.436.1 BW genoemde groep van schulden aangegeven

tot welk bedrag de resterende looptijd langer is dan een jaar, met aanduiding

van de rentevoet daarover en met afzonderlijke vermelding tot welk bedrag

de resterende looptijd langer is dan vijf jaar?

2:429.2 BW 167 Worden achtergestelde schulden afzonderlijk opgenomen?

Page 42: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 42

2:375.5 BW 168 Indien het bedrag waarmee de schuld moet worden afgelost hoger is dan het

ontvangen bedrag en het verschil (disagio) uiterlijk tot de aflossing wordt

geactiveerd, is dit verschil dan afzonderlijk vermeld?

2:386.5 BW 169 Wordt op het geactiveerde deel van de schuld (disagio) tot de aflossing

jaarlijks een redelijk deel afgeschreven?

14 Winst- en verliesrekening algemeen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

Art. 16a.2 BMJ

RJ 605.106

RJ 605.601

RJ 605.107

170 Is de winst- en verliesrekening ingericht conform model O van het BMJ?

Indien de beleggingen rechtstreeks aan het schadeverzekeringsbedrijf

kunnen worden toegewezen mag ook model P van het BMJ worden

toegepast.

2:437.1 BW

RJ 605.601

171 Zijn afzonderlijk in de winst- en verliesrekening opgenomen een technische

rekening schadeverzekering, een technische rekening levensverzekering en

een niet-technische rekening (naar gelang van de aard van het

verzekeringsbedrijf)?

2:437.2 BW

172 Indien een verzekeringsmaatschappij uitsluitend herverzekert of naast

herverzekering het schadeverzekeringsbedrijf uitoefent, zijn de technische

rekeningen dan toegepast naar gelang de aard van de overeenkomsten die

worden herverzekerd, dan wel uitsluitend de technische rekening

schadeverzekering?

Indien voor (verschillende soorten) herverzekering uitsluitend de technische

rekening schadeverzekering wordt toegepast, zijn dan de brutopremies in de

toelichting onderscheiden naar levensverzekering en schadeverzekering?

Art. 16a.8 BMJ

2:445.3 BW

RJ 605.805

173 In de geconsolideerde jaarrekening die zowel schade- als

levensverzekeringsmaatschappijen betreft, mogen alle opbrengsten van

beleggingen in de niet-technische rekening worden opgenomen.

Zijn in dat geval, zowel in de technische rekening schadeverzekering als in de

technische rekening levensverzekering dan de posten ‘opbrengsten uit

beleggingen’ en ‘beleggingslasten’ alsmede de posten ‘niet-gerealiseerde

winst op beleggingen’ en ‘niet-gerealiseerd verlies op beleggingen’ vervallen

en vervangen door een post die onderscheidenlijk de aan de technische

rekening schadeverzekering en levensverzekering toegerekende

opbrengsten van beleggingen omvat?

2:438.3 BW

RJ 605.613

174 Zijn de reden en de grondslag vermeld volgens welke de wijze van verdeling

van opbrengsten van beleggingen aan de verschillende delen van de winst-

en verliesrekening heeft plaatsgevonden?

RJ 605.613 175 Heeft men bij de toerekening van de opbrengsten uit beleggingen er

rekening mee gehouden dat de opbrengst uit beleggingen dient te worden

bepaald onder aftrek van beleggingslasten?

Page 43: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 43

RJ 605.613 176 Is de wijze van toerekening van opbrengsten uit beleggingen van een deel

van de winst- en verliesrekening aan een ander deel van de winst- en

verliesrekening beschouwd als onderdeel van het gekozen stelsel voor het

opstellen van jaarrekeningen, waarop Richtlijn 140 “Stelselwijzigingen” van

toepassing is?

RJ 605.603 177 Indien in de jaarrekening of het bestuursverslag een (netto-)

omzetbegrip wordt gehanteerd, is dan vermeld wat hieronder wordt

verstaan?

15 Technische rekeningen algemeen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:437.3 BW 178 Zijn op de technische rekening schadeverzekering afzonderlijk opgenomen

de baten en de lasten uit de gewone uitoefening van het

schadeverzekeringsbedrijf en het resultaat daarvan voor belastingen?

2:437.4 BW 179 Zijn op de technische rekening levensverzekering afzonderlijk opgenomen de

baten en de lasten uit de gewone uitoefening van het

levensverzekeringsbedrijf en het resultaat daarvan voor belastingen?

2:438.1 BW 180 Zijn op de technische rekeningen, onder aftrek van herverzekeringsbaten en

-lasten, afzonderlijk opgenomen:

a. de verdiende premies;

b. de opbrengsten uit beleggingen;

c. de niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen;

d. de overige baten;

e. de schaden of uitkeringen;

f. de toe- of afneming van de technische voorzieningen die niet onder

andere posten moeten worden vermeld;

g. de toe- of afneming van de technische voorziening voor winstdeling en

kortingen;

h. de bedrijfskosten;

i. de lasten in verband met beleggingen;

j. het niet-gerealiseerde verlies van beleggingen;

k. de overige lasten;

de aan de niet-technische rekening toe te rekenen opbrengsten uit

beleggingen;

2:438.2 BW

2:437.5 BW

RJ 605.610

181 l. Indien een deel van de opbrengsten uit beleggingen in één bedrag

worden overgeboekt vanuit een ander deel van de winst- en

verliesrekening, worden deze opbrengsten dan vervangen door de post

“Toegerekende opbrengst uit beleggingen” ?

2:438.2 BW

RJ 605.611

182 Worden de opbrengsten uit beleggingen van het schadeverzekeringsbedrijf

primair verantwoord in de niet-technische rekening, tenzij de beleggingen

rechtstreeks aan het schadeverzekeringsbedrijf kunnen worden toegewezen?

Page 44: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 44

2:438.2 BW

RJ 605.611

183 Indien de opbrengsten uit beleggingen primair worden verantwoord in de

niet-technische rekening:

worden de aan de technische rekening schadeverzekering toe te rekenen

opbrengsten van beleggingen dan in één bedrag zichtbaar naar deze

rekening overgeboekt (Model O Besluit modellen jaarrekening)?

2:438.2 BW

RJ 605.611

184 Indien de opbrengsten uit beleggingen primair worden verantwoord in de

technische rekening schadeverzekering:

worden dan de niet aan de technische rekening schadeverzekering toe te

rekenen opbrengsten uit beleggingen in één bedrag zichtbaar naar de niet-

technische rekening overgeboekt (Model P Besluit modellen jaarrekening)?

2:438.2 BW

RJ 605.610

185 Indien beleggingen niet rechtstreeks aan het schadeverzekeringsbedrijf

worden toegewezen, zijn dan de posten ‘opbrengsten uit beleggingen’ en

‘niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen’ vervangen door een post

die de aan het schadeverzekeringsbedrijf toegerekende opbrengsten van

beleggingen omvat en zijn dan de posten ‘lasten in verband met

beleggingen’, ‘niet-gerealiseerde verlies van beleggingen’ en ‘aan de niet-

technische rekening toe te rekenen opbrengsten uit beleggingen’ vervallen?

RJ 605.612 186 Zijn alle opbrengsten uit beleggingen van het levensverzekeringsbedrijf

primair verantwoord in de technische rekening levensverzekering?

RJ 605.612 187 Worden de niet aan de technische rekening levensverzekering toe te

rekenen opbrengsten uit beleggingen in één bedrag zichtbaar naar de niet-

technische rekening overgeboekt (Model O Besluit modellen jaarrekening).

Verdiende premies

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:439.2 BW

RJ 605.605

2:439.3

188 Zijn de verdiende premies uitgesplitst in:

a. de brutopremies die tijdens het boekjaar zijn vervallen, uitgezonderd

de samen met de premies geïnde belastingen of andere bij of krachtens

de wet vereiste bijdragen;

b. de door de verzekeringsmaatschappij betaalde en verschuldigde

herverzekeringspremies, onder aftrek van de bij de aanvang van het

boekjaar verschuldigde herverzekeringspremies;

c. de toe- of afneming van de technische voorziening voor niet-verdiende

premies, alsmede, indien van toepassing, van de technische

voorziening voor lopende risico's;

d. het herverzekeringsdeel van de toe- of afneming van de technische

voorziening voor niet-verdiende premies, alsmede, indien van

toepassing, van de technische voorziening voor lopende risico's?

In de technische rekening levensverzekering mag de toe- of afneming van de

technische voorziening niet-verdiende premies onderdeel uitmaken van de

toe- of afneming van de technische voorziening levensverzekering en

behoeft de uitsplitsing, bedoeld onder d, niet te worden gemaakt. Dit heeft

de voorkeur.

Page 45: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 45

RJ 605.605 189 Zijn de premie-opslagen voor termijnbetalingen en bijkomende betalingen

van verzekeringnemers voor door de verzekeringsmaatschappij gedragen

kosten (zoals poliskosten) onder de brutopremies opgenomen?

RJ 605.605 190 Zijn kortingen die deel uitmaken van een op de aard van het risico afgestemd

tarief (zoals no-claimkorting of kortingen op basis van bonus/malus

regelingen) op de brutopremies in mindering gebracht?

RJ 605.605 191 Indien er sprake is van bijtellingen op basis van bonus/malusregelingen, zijn

deze dan bij de brutopremies opgeteld?

RJ 605.606 192 Zijn, voor zover kortingen een winstdelingskarakter hebben, dat wil zeggen

afhankelijk zijn van het resultaat van de verzekeringsovereenkomst of van

verzekeringsovereenkomsten, deze niet in mindering op de premies

gebracht?

Deze vallen onder de post winstdeling en kortingen.

RJ 605.607 193 Zijn in de technische rekening levensverzekering, onder de premies ineens,

tevens de lijfrentekoopsommen en de koopsommen uit winstdeling

opgenomen?

Art. 16a.5 BMJ 194 Indien in de technische rekening levensverzekering koopsommen uit

winstdeling deel uitmaken van de premieomzet, is dan het bedrag daarvan

afzonderlijk in de toelichting vermeld?

RJ 605.608 195 Worden belastingen en andere bijdragen die bij of krachtens de wet zijn

opgelegd en tezamen met de premies worden geïnd, niet tot de

brutopremies gerekend?

RJ 605.609 196 Zijn de ontvangen vereveningsbijdrage uit het Zorgverzekeringsfonds en

bijdragen uit de centrale kassen onder premies opgenomen en in de

toelichting afzonderlijk gepresenteerd?

RJ 605.609 197 Zijn tevens de aannames en onzekerheden bij inschatting van deze post

toegelicht inclusief het systeem van ex-ante en ex-post verevening?

RJ 605.609 198 Zijn verschuldigde bijdragen aan de centrale kassen voor de gemiddelde

kosten ter financiering van de hogekostencompensatie als betaalde

herverzekeringspremie verantwoord?

Opbrengsten uit beleggingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:440.3 BW 199 Zijn de opbrengsten uit beleggingen gesplitst naar:

a. de opbrengsten uit deelnemingen;

b. de opbrengsten uit andere beleggingen, gesplitst naar opbrengsten uit

terreinen en gebouwen en uit de overige beleggingen;

c. de terugnemingen van de waardeverminderingen van beleggingen,

voor zover deze niet in de herwaarderingsreserve zijn opgenomen; de

opbrengsten bij verkoop van beleggingen?

2:440.4 BW 200 Is vermeld welk deel van de ‘opbrengsten uit deelnemingen’ en welk deel van

de ‘opbrengsten uit andere beleggingen, gesplitst naar opbrengsten uit

terreinen en gebouwen en uit overige beleggingen’ betrekking heeft op de

verhouding met groepsmaatschappijen?

Page 46: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 46

16a.6 BMJ 201 Is het aandeel in het resultaat van ondernemingen waarin wordt

deelgenomen (opgenomen onder de opbrengsten uit deelnemingen) in de

toelichting vermeld?

16a.7 BMJ 202 Indien opbrengsten worden verantwoord uit deelnemingen die niet tegen

netto-vermogenswaarde zijn gewaardeerd, zijn deze dan afzonderlijk van en

onmiddellijk volgend op de opbrengsten uit deelnemingen verantwoord

onder de benaming ‘Opbrengsten uit niet op netto-vermogenswaarde

gewaardeerde deelnemingen’?

2:442.4 BW

203 Indien beleggingen in terreinen en gebouwen in eigen gebruik zijn en daarop

ingevolge 2:386.4 niet wordt afgeschreven, is dan in de toelichting op de

winst- en verliesrekening het bedrag van de aan deze beleggingen

toegerekende (huur)opbrengst aangegeven alsmede het toegerekende

bedrag van de huisvestingskosten?

Niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:437.6 BW en

2:438.4 BW

204 Indien beleggingen op de grondslag van de actuele waarde worden

gewaardeerd en de niet-gerealiseerde waardemutaties in de winst- en

verliesrekening worden verantwoord:

- zijn dan de waardestijgingen van deze beleggingen in de technische

rekening onder de post ‘niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen’

verantwoord?;

dan wel, indien de beleggingen niet rechtstreeks toegewezen kunnen worden

aan het technische (schade-) verzekeringsbedrijf, onder de gelijknamige post

in de niet-technische rekening?

2:437.6 BW en

2:438.4 BW

2e volzin

205 Worden de waardeverminderingen van deze beleggingen opgenomen onder

post ‘niet gerealiseerd verlies van beleggingen’?

Deze mogen niet als een last in verband met beleggingen overeenkomstig

artikel 440 lid 5 onder b verantwoord worden.

RJ 605.228

RJ 605.224

206 Indien niet-gerealiseerde resultaten op beleggingen voor risico van de

verzekeraar in de winst- en verliesrekening zijn verantwoord en de winsten

en verliezen gesaldeerd zijn weergegeven in één post (dit beveelt de RJ aan):

blijkt dan de samenstelling van dit saldo per beleggingscategorie uit de

toelichting?

2:438.4 BW

3e volzin

RJ 605.224

207 Indien sprake is van beleggingen voor risico van uitkeringsgerechtigden:

zijn dan de gerealiseerde en niet-gerealiseerde winsten en verliezen

gesaldeerd als één post in de winst- en verliesrekening opgenomen, separaat

onder niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen dan wel niet-

gerealiseerd verlies op beleggingen?

Dit wordt eveneens aanbevolen.

Page 47: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 47

Overige technische baten eigen rekening

Verwijzing Nr. ja nee nvt

RJ 605.614

2:438.1 BW

208 Omvatten de overige technische baten de niet onder andere hoofden

opgenomen baten van het verzekeringsbedrijf, zoals:

• niet elders verantwoorde valutakoersverschillen, indien per saldo sprake

is van een bate;

• vrijval uit niet-technische voorzieningen die betrekking hebben op

verzekeringsactiviteiten;

• baten uit voorgaande jaren, na aftrek van het herverzekeringsdeel;

• baten uit hoofd van portefeuilleoverdrachten?

Zijn in de toelichting vermeld de brutobedragen, het herverzekeringsdeel en

de nettobedragen?

Schaden en uitkeringen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:439.4 BW 209 Zijn de schaden, dan wel uitkeringen, gesplitst in:

a. de voor eigen rekening betaalde schaden of uitkeringen, met

afzonderlijke opneming van de totaal betaalde schaden of uitkeringen

en van het daarin begrepen herverzekeringsdeel;

b. de toe- of afneming van de voorziening voor te betalen schaden of

uitkeringen voor eigen rekening, met afzonderlijke opneming van het

herverzekeringsdeel en van de som van deze beide bedragen.

RJ 605.615 210 Omvat de post schaden in het schadeverzekeringsbedrijf de betaalde

schaden vermeerderd met interne en externe schadebehandelingskosten?

RJ 605.615 211 Bestaan de interne schadebehandelingskosten uit kosten welke direct of

indirect verband houden met de behandeling en de afwikkeling van schaden?

RJ 605.615

2:439.4 BW

212 Is afzonderlijk vermeld de wijziging in de voorziening voor te betalen

schaden met afzonderlijke opneming van het herverzekeringsdeel?

Deze post is inclusief de mutatie in de voorziening voor nog niet (voldoende)

gemelde, maar reeds wel voorgevallen schaden (IBN (E) R = Incurred But Not

(Enough) Reported). Voor een inhoudelijke toelichting op deze post wordt

verwezen naar RJ 605.507.

RJ 605.615 213 Is er bij de bepaling van de toe- of afneming van de voorziening voor te

betalen schaden of uitkeringen rekening gehouden met de op basis van

salvage of subrogatie te ontvangen bedragen?

RJ 605.615 214 Hebben zorgverzekeringsmaatschappijen de bijdrage die zij ontvangen uit de

centrale kassen als compensatie voor door hen gemaakte hoge kosten

verantwoord als aandeel herverzekeringsmaatschappijen in de schadelast?

EN

Is dit bedrag in de toelichting afzonderlijk vermeld?

Page 48: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 48

2:439.6 BW

RJ 605.616

RJ 605.551

RJ 605 Bijlage 6

215 a. Is, tenzij de cumulatieve uitloop over de drie voorgaande boekjaren en de

uitloop in het boekjaar telkens minder bedraagt dan tien procent van het

resultaat van de technische rekening van het desbetreffende boekjaar, in de

toelichting in een overzicht per branchegroep vermeld de aard en omvang

van de uitloop in het boekjaar van de ten laste van de drie voorgaande

boekjaren gevormde voorzieningen voor te betalen schaden of uitkeringen?

b. Als een dergelijk (uitloop)overzicht vereist is, wordt daarin dan tevens per

branchegroep vermeld de aard en omvang van de totale uitloop in het

boekjaar van de ten laste van het vierde voorgaande boekjaar en de

boekjaren daarvoor gevormde voorzieningen voor te betalen schaden of

uitkeringen?

c. Als een dergelijk (uitloop)overzicht vereist is, wordt daarin dan het effect

van toegepaste verdiscontering aangegeven?

Bijlage 6 van RJ 605 bevat een voorbeeld van een uitloopoverzicht.

RJ 605.616

RJ 605 Bijlage 6

216 Sluiten de branchegroepen in dit schade uitloopoverzicht aan op de indeling

die overeenkomstig artikel 2:441 lid 4 BW is voorgeschreven?

Wordt, indien het schade uitloopoverzicht niet rechtstreeks aansluit bij het

bedrag van de voorziening in de balans en de schadelast in de winst- en

verliesrekening, (de reden van) die afwijking toegelicht?

Wordt in de toelichting vermeld op welke wijze de diverse componenten van

de voorziening te betalen schaden of uitkeringen in de schade

uitloopoverzicht zijn opgenomen?

Wordt het schade uitloopoverzicht ten minste*) weergegeven na toepassing

van herverzekering?

*) Het heeft de voorkeur de matrix eveneens op te stellen vóór

herverzekering (‘bruto’), tenzij het effect van herverzekering niet materieel

is.

In RJ 605 bijlage 6 is een voorbeeld van een schade uitloopoverzicht

opgenomen.

Page 49: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 49

RJ 605.617 217 Omvat de post uitkeringen in het levensverzekeringsbedrijf de betaalde

eenmalige en periodieke uitkeringen vermeerderd met de eventueel

toegerekende interne en externe schadebehandelingskosten?

Betreffen de uitkeringen:

• afkopen;

• betalingen bij expiratie;

• betalingen bij overlijden;

• lijfrenten en andere periodieke-uitkeringen;

de voor rekening van de maatschappij komende premielast ingeval van

invaliditeit van de verzekerde, zowel voor levensverzekeringen voor eigen

rekening als voor levensverzekeringen waarbij de uitkeringsgerechtigden het

beleggingsrisico draagt en voor spaarkassen?

RJ 605.617

RJ 605.503

218 Zijn de wijzigingen in de voorzieningen te betalen uitkeringen en niet-

verdiende premies eigen rekening begrepen in de post wijziging voorziening

voor levensverzekering?

• Dit heeft de voorkeur, maar de mutatie in beide mag ook afzonderlijk

worden vermeld.

2:439.5 BW 219 Is de toe- of afneming van de technische voorzieningen die niet onder

andere posten moet worden vermeld, uitgesplitst naar:

a. de toe- of afneming van de technische voorziening voor

levensverzekering voor eigen rekening met afzonderlijke opneming

van het herverzekeringsdeel en van de som van beide bedragen;

b. de toe- of afneming van de overige technische voorzieningen.

Winstdeling en kortingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:440.6 BW

RJ 605.618

220 Is het bedrag van de winstdeling en dat van de kortingen in de toelichting

vermeld?

Worden daarbij brutobedrag, aandeel herverzekeringsmaatschappijen en

nettobedrag afzonderlijk vermeld?

Page 50: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 50

RJ 605.618

RJ 605.405 en

RJ 605.544

221 Omvat de post winstdeling en kortingen alle ten laste van het boekjaar

komende bedragen die:

• betaald zijn;

• verschuldigd zijn;

• bestemd zijn voor verhoging van technische voorzieningen;

• bestemd zijn om toekomstige premies te betalen;

• mutaties in de voorziening voor latente winstdelingsverplichtingen (voor

zover niet op grond van alinea 512 rechtstreeks vanuit het eigen

vermogen gevormd)?;

• mutaties in de overige technische voorzieningen met betrekking tot

discretionaire winstdelingen (voor zover niet op grond van alinea 512

rechtstreeks vanuit het eigen vermogen gevormd)*.

*Deze regel is niet expliciet in de RJ alinea 618 opgenomen; aangenomen

wordt dat deze echter wel afzonderlijk moet worden vermeld.

Het is ook toegestaan om deze informatie in de verloopstaat van de

technische voorzieningen of voorziening respectievelijk reserve voor

discretionaire winstdelingsregelingen te presenteren.

RJ 605.618

222 Worden in voorgaande jaren gevormde voorzieningen die niet langer nodig

zijn met bovenstaande bedragen verrekend?

RJ 605.618

223 Worden de lasten uit het boekjaar apart gepresenteerd van de aanpassingen

van de voorzieningen uit voorgaande boekjaren?

RJ 605.618 224 Zijn de afschrijvingen uit hoofde van rentestandopslagen/-kortingen onder

de post winstdeling en kortingen opgenomen?

Bedrijfskosten

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:440.1 BW 225 Zijn de bedrijfskosten gesplitst naar:

a. de acquisitiekosten;

b. de toe- of afneming van de overlopende acquisitiekosten;

c. de beheerskosten, de personeelskosten en de afschrijvingen op

bedrijfsmiddelen, voor zover deze niet onder de

acquisitiekosten, de schaden of de lasten in verband met

beleggingen zijn opgenomen;

d. de op de bedrijfskosten in mindering gebrachte provisie en

winstdeling die ter zake van herverzekeringsovereenkomsten

is ontvangen.

Page 51: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 51

RJ 605.626

2:440.1c BW

226 Zijn in de post beheers- en personeelskosten de kosten verantwoord die niet

onder acquisitiekosten, schadebehandelingskosten en beleggingskosten

worden?

Het betreft met name kosten van:

• premie-incasso;

• portefeuillebeheer;

• beheer van winstdelingen en kortingen;

• inkomende en uitgaande herverzekering;

• afschrijving op bedrijfsmiddelen, voor zover niet opgenomen onder

acquisitiekosten, schadebehandelingskosten en beleggingskosten;

• de in de technische rekeningen verantwoorde kosten van

houdstermaatschappijen, voor zover deze niet worden toegerekend aan

de acquisitiekosten, schadebehandelingskosten of beleggingskosten.

RJ 605.627 227 Heeft de verzekeringsmaatschappij in de toelichting op de winst- en

verliesrekening alle toepasselijke informatie opgenomen zoals gevraagd in

hoofdstuk 271 alinea 351 (pensioenlasten)?

Is, indien de opbrengsten en lasten in verband met de pensioenvoorziening

niet in de pensioenlasten zijn begrepen, maar bijvoorbeeld deels zijn

verantwoord onder andere resultaatrubrieken, door de

verzekeringsmaatschappij in de toelichting inzicht gegeven in de

resultaatcategorieën (onder anderen premies en uitkeringen) waaronder

deze opbrengsten en lasten zijn opgenomen?

RJ 605.621 228 Zijn provisies en kosten in de winst- en verliesrekening opgenomen onder:

• schaden respectievelijk uitkeringen (voor zover het de

schadebehandelingskosten betreft);

• acquisitiekosten;

• beheers- en personeelskosten, afschrijvingen bedrijfsmiddelen;

• beheerskosten en rentelasten (voor zover het beleggingskosten betreft).

Is toerekening van provisies en kosten aan deze vier groepen van kosten

geschied op basis van de integrale kosten van de desbetreffende afdelingen?

2:440.2 BW 229 Zijn als acquisitiekosten aangemerkt de middellijk of onmiddellijk met het

sluiten van verzekeringsovereenkomsten samenhangende kosten?

RJ 605.622

230 Omvatten de acquisitiekosten uitsluitend:

• afsluitprovisie, inclusief verlengingsprovisie;

• kosten van medische keuring;

• kosten van aanvragen en die van opstellen van polissen;

• administratiekosten voor het opnemen van posten in de portefeuille;

• personeelskosten loondienstagenten;

• aanbrengprovisie betaald aan personeel;

• reclame- en marketingkosten;

• alle andere kosten die direct of indirect te maken hebben met het sluiten

van een verzekeringsovereenkomst?

Page 52: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 52

RJ 605.622

RJ 605.624

231 Indien de verzekeringsmaatschappij kosten geheel of gedeeltelijk in

mindering brengt op de voorziening dan wel activeert en afschrijft, heeft de

verzekeringsmaatschappij dan toegelicht welke van de in RJ 605.622

genoemde kosten hierin zijn begrepen?

RJ 605.623

2:434. 1( b) BW

2:435.4 BW

2:434.2

2:384.5 BW

232 Zijn de acquisitiekosten op een van de volgende wijzen behandeld:

• in één keer ten laste van het resultaat gebracht?; of

• geheel of gedeeltelijk (bijvoorbeeld alleen het variabele deel) in

mindering gebracht op de voorziening voor niet-verdiende premies in het

schadeverzekeringsbedrijf of op de voorziening voor levensverzekering

in het levensverzekeringsbedrijf (bijv. door toepassing van de Zillmer

methode).

• De in mindering gebrachte kosten worden dan afzonderlijk vermeld; of

geheel of gedeeltelijk geactiveerd en afgeschreven.

• In dit geval wordt de post opgenomen onder de overlopende activa en

worden de overlopende acquisitiekosten voor onderscheidenlijk

levensverzekering en schadeverzekering vermeld.

Zijn de gekozen grondslagen voor waardering en resultaatbepaling inzake

acquisitiekosten vermeld?

RJ 605.625

233 De wijze waarop en de periode waarin de gemaakte acquisitiekosten worden

terugverdiend is afhankelijk van het type verzekeringsproduct:

a. ineens (verzekeringen tegen koopsom);

b. in enkele jaren;

c. gedurende de gehele premiebetalende periode; of

d. over de looptijd van het contract (gebruikelijk bij schadeverzekeringen).

Zijn om een goede matching te bereiken tussen de periode waarin de kosten

worden verantwoord en de hiertegenover staande baten, in de situaties b, c

en d de acquisitiekosten geactiveerd of in mindering gebracht op de

technische voorzieningen?

Page 53: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 53

RJ 605.625

234 Actuariële amortisatie van acquisitiekosten heeft de voorkeur. De uit

toekomstige baten beschikbaar komende kostenopslagen vormen dan de

dekking voor de afschrijvingslasten op de overlopende acquisitiekosten.

Vindt afschrijving van de overlopende acquisitiekosten plaats afhankelijk van

de aard van de polis volgens een van de volgende methoden:

• maximaal de periode van premiebetaling;

• maximaal de contractduur;

• gerelateerd aan het naar verwachting per jaar van de looptijd te

realiseren resultaat op het contract?

De laatste methode kan onder andere bij unit-linked verzekeringen worden

toegepast.

235 Lasten in verband met beleggingen

2:440.5 BW 236 Zijn de lasten in verband met beleggingen uitgesplitst naar:

• de kosten in verband met het beheer van beleggingen, met inbegrip van

de rentekosten;

• de waardeverminderingen van beleggingen, voor zover deze niet aan de

herwaarderingsreserve onttrokken zijn, alsmede de afschrijvingen op

beleggingen;

• het verlies bij verkoop van beleggingen.

Niet-gerealiseerd verlies van beleggingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:438.4 BW 237 Indien niet-gerealiseerde waardemutaties in de winst- en verliesrekening

worden verantwoord en de beleggingen op de grondslag van de actuele

waarde worden gewaardeerd, zijn dan de waardeverminderingen van deze

beleggingen in de technische rekening onder de post ‘niet-gerealiseerd

verlies van beleggingen’ verantwoord?;

dan wel, indien de beleggingen niet rechtstreeks toegewezen kunnen worden

aan het schadeverzekeringsbedrijf, onder de gelijknamige post in de niet-

technische rekening?

2:438.4 BW 238 Indien sprake is van beleggingen waarbij de tot uitkering gerechtigde het

beleggingsrisico draagt of van spaarkasbeleggingen, zijn dan de

waardeverminderingen van deze beleggingen in de technische rekening

onder de post ‘Niet-gerealiseerd verlies van beleggingen’ verantwoord?

Overige technische lasten eigen rekening

Verwijzing Nr. ja nee nvt

RJ 605.629

239 Omvatten de overige technische lasten de niet onder andere hoofden

opgenomen lasten van het verzekeringsbedrijf, zoals:

• niet elders verantwoorde valutakoersverschillen, indien per saldo sprake

is van een last;

Page 54: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 54

2:438.1 BW

• toevoegingen aan niet-technische voorzieningen die betrekking hebben

op verzekeringsactiviteiten;

• lasten uit hoofde van portefeuille overdrachten;

• lasten uit voorgaande jaren, na aftrek van het herverzekeringsdeel?

In de toelichting worden vermeld de brutobedragen, het herverzekeringsdeel

en de nettobedragen.

16 Niet-technische rekening algemeen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:437.5 BW 240 Zijn op de niet-technische rekening afzonderlijk opgenomen:

• de resultaten voor belastingen uit de gewone uitoefening van het

schadeverzekeringsbedrijf en het levensverzekeringsbedrijf,

• de opbrengsten en lasten uit beleggingen alsmede

• de niet-gerealiseerde opbrengsten en verliezen van beleggingen welke

niet worden toegewezen aan of toekomen aan het schade- of

levensverzekeringsbedrijf, en

• de toegerekende opbrengsten uit beleggingen overgeboekt van of aan de

technische rekeningen,

• de andere baten en lasten,

• de belastingen op het resultaat van de gewone bedrijfsuitoefening, en

• het resultaat na belastingen;

• de buitengewone baten en lasten,

• de belastingen daarover en

• het buitengewone resultaat na belastingen;

• de overige belastingen;

• het resultaat na belastingen.

Art 7.3 BMJ 241 Zijn de in 2: 437.5.BW onder c genoemde overige belastingen in de winst-

en-verliesrekening opgenomen onmiddellijk voor de post resultaat na

belastingen of indien van toepassing onmiddellijk voor de post aandeel van

derden in het geconsolideerde resultaat na belastingen?

Opbrengsten uit beleggingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:440.3 BW 242 Zijn de opbrengsten uit beleggingen gesplitst naar:

• de opbrengsten uit deelnemingen;

• de opbrengsten uit andere beleggingen, gesplitst naar opbrengsten uit

terreinen en gebouwen en uit de overige beleggingen;

• de terugnemingen van de waardeverminderingen van beleggingen, voor

zover deze niet in de herwaarderingsreserve zijn opgenomen;

• de opbrengsten bij verkoop van beleggingen?

Page 55: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 55

2:440.4 BW 243 Is vermeld welk deel van de ‘opbrengsten uit deelnemingen’ en welk deel van

de ‘opbrengsten uit andere beleggingen, gesplitst naar opbrengsten uit

terreinen en gebouwen en uit overige beleggingen’ betrekking heeft op de

verhouding met groepsmaatschappijen?

16a.6 BMJ 244 Is het aandeel in het resultaat van ondernemingen waarin wordt

deelgenomen (opgenomen onder de opbrengsten uit deelnemingen) in de

toelichting vermeld?

Niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:437.6 BW en

2:438.4 BW

245 Indien de beleggingen op de grondslag van de actuele waarde worden

gewaardeerd, de niet-gerealiseerde waardemutaties in de winst- en

verliesrekening worden verantwoord en de beleggingen niet rechtstreeks

toegewezen kunnen worden aan het schadeverzekeringsbedrijf:

zijn dan de waardestijgingen van deze beleggingen in de niet-technische

rekening onder de post ‘niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen’

verantwoord?

Andere baten en lasten

Verwijzing Nr. ja nee nvt

RJ 605.630 246 Zijn onder de andere baten en lasten uitsluitend opgenomen de

baten en lasten met een niet-technisch karakter?

Deze zullen van groter belang zijn als ook andere dan

verzekeringsactiviteiten plaatsvinden, zoals werkzaamheden als

zorgkantoor.

Zijn deze bedragen afzonderlijk toegelicht?

17 Toelichting op de resultaten

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:441.2 BW

247 Indien de verzekeringsmaatschappij het schadeverzekerings- of

schadeherverzekeringsbedrijf uitoefent, zijn dan in een overzicht vermeld

(telkens met inbegrip van het herverzekeringsdeel):

• de geboekte premies;

• de verdiende premies;

• de schaden;

• de bedrijfskosten; en

• de som van de herverzekeringsbaten- en lasten?

Page 56: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 56

RJ 605.604

Worden deze gegevens onderscheiden naar de branchegroepen genoemd in

artikel 2:441.4 BW.

Voor schadeverzekeringsmaatschappijen dient een analyse van het resultaat

te worden opgenomen, gesplitst naar de in artikel 2:441.4 BW genoemde

branchegroepen.

2:441.3 BW 248 Zijn deze gegevens (2:441.2 BW) gesplitst naar schadeverzekering en

herverzekering, indien ten minste een tiende deel van de geboekte premies

uit herverzekeringsovereenkomsten afkomstig is?

2:441.4 BW

RJ 605.604

249 Zijn deze gegevens, voor zover zij betrekking hebben op het

schadeverzekeringsbedrijf en indien de geboekte premies voor een groep

meer dan 10 miljoen euro bedragen, onderscheiden naar de volgende

groepen:

a. ongevallen en ziekte;

b. wettelijke aansprakelijkheid motorrijtuigen;

c. motorrijtuigen overig;

d. zee-, transport- en luchtvaartverzekering;

e. brand en andere schade aan zaken;

f. algemene aansprakelijkheid, met uitzondering van de wettelijke

aansprakelijkheid motorrijtuigen en van de aansprakelijkheid voor zee,

transport en luchtvaart;

g. krediet en borgtocht;

h. rechtsbijstand;

i. hulpverlening; en

j. diverse geldelijke verliezen?

Heeft de verzekeringsmaatschappij ten minste de gegevens van haar drie

belangrijkste groepen vermeld?

2:441.5 BW

RJ 605.604

250 Indien de verzekeringsmaatschappij het levensverzekerings- of

levensherverzekeringsbedrijf uitoefent, zijn dan in een overzicht afzonderlijk

vermeld:

• de geboekte premies, met inbegrip van het herverzekeringsdeel; en

• het saldo van de herverzekeringsbaten en -lasten.

Voor levensverzekeringsmaatschappijen dient een specificatie naar

winstbronnen te worden opgenomen.

2:441.5 BW 251 Zijn de geboekte premies gesplitst naar levensverzekering en

herverzekering, indien ten minste een tiende deel van de geboekte premies

uit herverzekeringsovereenkomsten afkomstig is?

Page 57: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 57

2:441.6 BW 252 Zijn de geboekte premies levensverzekering onderscheiden naar:

a. premies uit collectieve verzekeringsovereenkomsten en die uit

individuele overeenkomsten;

b. koopsommen en weerkerende betalingen; en

c. premies van overeenkomsten waarbij de tot uitkering

gerechtigde het beleggingsrisico draagt, van overeenkomsten

met en van overeenkomsten zonder winstdeling?

Een onder a, b of c vermelde categorie die een tiende gedeelte of

minder bedraagt van het totaal van de geboekte premies behoeft

niet te worden vermeld.

2:441.7 BW 253 Is vermeld het bedrag van de premies, met inbegrip van het

herverzekeringsdeel, uitgesplitst naar verzekeringsovereenkomsten

gesloten vanuit:

a. Nederland;

b. het overige grondgebied van de Europese Gemeenschappen;

en;

c. de landen daarbuiten,

telkens indien dat bedrag groter is dan het twintigste deel van het

totaal van de geboekte premies?

2:441.8 BW

RJ 605.620

254 Is het bedrag van de betaalde en verschuldigde provisies, ongeacht

de aard van de provisie, vermeld?

Page 58: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 58

18 Risicoparagraaf

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:391,1 BW

RJ 605.702

255 Is bij de in artikel 2:391 lid 1 bedoelde uiteenzetting over risico’s en

onzekerheden (in bestuursverslag) ingegaan op elk van de hieronder

genoemde risicocategorieën, voor zover deze relevant zijn voor de interne

beheersing van een verzekeringsmaatschappij, alsmede bij de bepaling van

het in artikel 2:441 lid 9 b BW bedoelde solvabiliteitsbedrag dat het bestuur

noodzakelijk acht:

a. Prijsrisico, waarin onder meer begrepen valutarisico, renterisico en

marktrisico, zoals gedefinieerd in RJ 940.

b. Kredietrisico, gedefinieerd in RJ hoofdstuk 940.

c. Liquiditeitsrisico, gedefinieerd in RJ hoofdstuk 940.

d. Kasstroomrisico, gedefinieerd in RJ hoofdstuk 940.

e. Verzekeringstechnisch risico levensverzekering, waarin begrepen de

risico’s ten aanzien van sterfte, lang leven, morbiditeit, invaliditeit,

onnatuurlijk verval en kosten.

f. Verzekeringstechnisch risico schadeverzekering, waarin begrepen de

risico’s ten aanzien van premietarieven, toereikendheid

schadevoorzieningen en catastrofes.

g. Operationeel risico, dat is het risico dat verliezen ontstaan als gevolg

van onvolkomenheden in bedrijfsprocessen, of falende mensen,

systemen en/of processen, of als gevolg van externe gebeurtenissen.

h. Bij zorgverzekeringsmaatschappijen is sprake van onzekerheden met

betrekking tot inschatting van te ontvangen vereveningsbijdragen die

gedeeltelijk voortvloeien uit bestaande onzekerheden in de

interpretatie en uitvoering van de wettelijke bepalingen?

De uiteenzetting is verplicht. Het heeft de voorkeur uit te gaan van de

hierboven gegeven indeling van risico-categorieën.

RJ 605.703

RJ 400

256 Wordt in de jaarrekening en het bestuursverslag ingegaan op het beleid van

de verzekeringsmaatschappij ten aanzien van risicobeheer en de omvang van

de risico’s die de verzekeringsmaatschappij bij haar bedrijfsvoering loopt?

Het heeft de voorkeur de beleidsmatige zaken op te nemen in het

bestuursverslag en kwantitatieve en kwalitatieve toelichtingen die inzicht

geven in de onzekerheid ten aanzien van toekomstige kasstromen op te

nemen in de jaarrekening.

Page 59: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 59

RJ 605.704 257 Wordt in de toelichting van de jaarrekening inzicht verschaft in de omvang

van de verzekeringstechnische risico’s?

Deze toelichting kan worden gegeven in de vorm van een omschrijving van de

belangrijkste polisvoorwaarden per homogene groep verzekeringscontracten,

toelichting van concentratie van verzekeringsrisico’s binnen de

verzekeringsportefeuille of in de vorm van gevoeligheidsanalyses en “Value

at Risk”, respectievelijk toegerekend economisch kapitaal. Bij de

gevoeligheidsanalyses en “Value at Risk”-toelichtingen dient een

uiteenzetting te worden gegeven van de gehanteerde veronderstellingen en

uitgangspunten. De invloed van het herverzekeringsbeleid op de

verzekeringstechnische risico’s dient separaat te worden getoond. Bij

zorgverzekeringsmaatschappijen dient bij bepaling van gevoeligheidsanalyses

rekening te worden gehouden met de rol die de verevening speelt bij de

verzekeringstechnische risico’s en de afdekking hiervan.

RJ 605.705 258 Wordt het beleid ten aanzien van de afstemming van de kasstromen uit

beleggingen op de kasstromen uit verzekeringscontracten (ALM-beleid)

uiteengezet in het bestuursverslag of in de toelichting van de jaarrekening?

De in alinea 918 tot en met 927 van hoofdstuk 290 bedoelde kwantitatieve

informatie over rente- en kasstroomrisico mag voor beleggingen en

verzekeringsverplichtingen in één overzicht worden gepresenteerd. Daarbij

mag voor de verzekeringsverplichtingen worden uitgegaan van de verwachte

kasstromen. Kwantitatieve informatie over rente- en kasstroomrisico mag ook

worden verstrekt in de vorm van gevoeligheidsanalyses of in de vorm van

“Value at Risk”, respectievelijk toegerekend economisch kapitaal. Hierbij

dient een uiteenzetting te worden gegeven van de gehanteerde

veronderstellingen en uitgangspunten.

19 Kasstroomoverzicht

Verwijzing Nr. ja nee nvt

RJ 605.803 259 Zijn de algemene uitgangspunten van hoofdstuk 360 Het kasstroomoverzicht

toegepast?

De kasstroom uit beleggingsactiviteiten kan onder de operationele

activiteiten of onder de investeringsactiviteiten worden opgenomen. Bij een

deel van de verzekeringsmaatschappijen, met name de

levensverzekeringsmaatschappijen, zijn de beleggingsactiviteiten sterk

verweven met de verzekeringsactiviteiten. In dat geval heeft het de voorkeur

om de kasstroom uit beleggingsactiviteiten onder de operationele activiteiten

op te nemen. De voorbeeldmodellen zijn opgenomen in RJ 605 bijlage 1.

Page 60: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 60

20 Consolidatie

Verwijzing Nr. ja nee nvt

2:406.4 BW

RJ 605.808

260 Indien de geconsolideerde jaarrekening van een rechtspersoon, die geen

verzekeringsmaatschappij als bedoeld in artikel 427 lid 1 is, voor een

belangrijk deel de financiële gegevens van één of meer

verzekeringsmaatschappijen bevat, geeft dan de rechtspersoon in de

toelichting ten minste inzicht in de solvabiliteit van de

verzekeringsmaatschappijen als één geheel?

2:406.3 BW 261 Indien de geconsolideerde jaarrekening van de verzekeraar voor een

belangrijk deel de financiële gegevens van één of meer banken bevat, geeft

dan de toelichting ten minste inzicht in de solvabiliteit van de banken als één

geheel?

2:445.1 BW

RJ 605.806

262 Worden maatschappijen die geen verzekeringsmaatschappij zijn en die in de

geconsolideerde jaarrekening van een verzekeringsmaatschappij worden

opgenomen, verantwoord overeenkomstig de voorschriften voor

verzekeringsmaatschappijen?

2:445.2 BW

RJ 605.102

RJ 605.806

263 Wordt de groepsmaatschappij aan het hoofd van de groep die de gegevens

consolideert van een groep of een groepsdeel, welke geen of nagenoeg geen

andere werkzaamheid heeft dan de uitoefening van het verzekeringsbedrijf,

in de geconsolideerde jaarrekening opgenomen overeenkomstig de

voorschriften voor verzekeringsmaatschappijen?

Dit geldt slechts, indien deze groepsmaatschappij geen of nagenoeg geen

andere werkzaamheid heeft dan het beheren en financieren van

groepsmaatschappijen en deelnemingen.

2:446.3 BW en

2:446.4 BW

RJ 605.516

264

Indien de gegevens van buitenlandse maatschappij(en) in de consolidatie

worden verwerkt tegen hun lokaal verplichte grondslagen, en die lokale

grondslagen wijken af van de groepsgrondslagen, is dat dan in de toelichting

van de consoliderende maatschappij vermeld?

Is dan in de toelichting het aandeel in de totale voorziening dat op afwijkende

grondslagen is bepaald vermeld en is een beschrijving van de belangrijkste

verschillen in grondslagen gegeven?

2:446.1 BW

RJ 605.628

en RJ 605.804

265 Worden winsten en verliezen die voortvloeien uit overeenkomsten tussen in

de consolidatie opgenomen maatschappijen geëlimineerd, tenzij de

overeenkomsten op basis van marktvoorwaarden zijn aangegaan en daaruit

ten gunste van tot uitkering gerechtigden rechten voortvloeien?

Wordt de toepassing van deze uitzondering vermeld, alsmede de invloed

daarvan op het vermogen en resultaat, tenzij deze invloed van

ondergeschikte betekenis is?

2:412.1

266 Is de balansdatum voor de geconsolideerde jaarrekening gelijk aan die van

de enkelvoudige jaarrekening.

Page 61: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

Pagina 61

2:412.2

2:446.2 BW

267 Indien de geconsolideerde jaarrekening wordt opgemaakt aan de hand van

gegevens die opgenomen zijn op een andere datum dan de balansdatum, is

de afwijking dan maximaal drie maanden en zijn mutaties in deze periode,

die het beeld van de balans of winst en verliesrekening van de groep zouden

verstoren indien ze niet verwerkt zouden worden, in de geconsolideerde

overzichten verwerkt.

De bovengenoemde termijn is zes maanden voor in de geconsolideerde

jaarrekening op te nemen gegevens inzake herverzekering.

2.407.2(b) 268 Indien tot een groep een verzekeraar behoort die OOB is, is dan door het

groepshoofd een geconsolideerde jaarrekening opgesteld?

Dit is een verdere beperking van de mogelijkheid tot toepassing van de

consolidatievrijstelling voor kleine groepen, zie ook 2:445.4 BW.

Page 62: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

62

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory Over EY EY is wereldwijd toonaangevend op de gebieden assurance, tax, transaction en advisory services. Met de inzichten en de hoogwaardige diensten die wij bieden, dragen wij bij aan het versterken van het vertrouwen in de kapitaalmarkten en economieën overal ter wereld. Wij brengen toonaangevende leiders voort die door samen te werken onze beloften aan al onze stakeholders waarmaken. Daarmee spelen wij een cruciale rol bij het creëren van een beter functionerende wereld voor onze mensen, onze cliënten en de maatschappij. De aanduiding EY verwijst naar de wereldwijde organisatie en mogelijk naar een of meer lidfirma's van Ernst & Young Global Limited (EYG), die elk een afzonderlijke rechtspersoon zijn. EYG is een UK company limited by guarantee en verleent zelf geen diensten aan cliënten. Voor meer informatie over onze organisatie, kijk op ey.com.

Over EY’s Assurance Services

Een sterke, onafhankelijke en tijdige audit is van onschatbaar belang voor uw organisatie. De audit bevat vitale

informatie voor het management maar evengoed voor het audit committee, investeerders en andere betrokkenen.

Daarom staat kwaliteit centraal bij elke audit die wij verrichten. Die kwaliteit begint met onze mensen. Met hun

gedrevenheid, diepgaande vakkennis en auditervaring bij tal van toonaangevende organisaties. Mensen die werken

volgens beproefde methodes en up to date controleprogramma’s van de vereiste professionele kwaliteit. Tel daarbij

op onze vakkennis en internationale ervaring in tal van sectoren en u weet waarom EY het verschil maakt. © 2017 Ernst & Young Accountants LLP. Alle rechten voorbehouden.

Dit document is uitsluitend bedoeld ter algemene informatie en niet als accountancy, fiscaal of anderszins professioneel advies. Gelieve voor specifiek advies contact op te nemen met uw adviseurs.

ey.com/nl

Contact Vragen of opmerkingen over deze publicatie kunt u richten aan:

EY

Directoraat Vaktechniek / FSO- Insurance

Postbus 90636

2509 LP Den Haag

Page 63: Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist.

63

+31 (0) 88-407 38 75