BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

39
BTW-ACTUALITEITEN VOOR VERENIGINGEN Bert Laman | Mazars 10 oktober 2013 1 Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 2013

description

 

Transcript of BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Page 1: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

BTW-ACTUALITEITEN VOOR VERENIGINGEN

Bert Laman | Mazars10 oktober 2013

1 Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 2013

Page 2: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�Btw-ondernemerschap, vergoedingen, subsidies

�Btw-positie belangenorganisaties, verenigingen, stichtingen

Onderwerpen:

BTW-ACTUALITEITEN VOOR VERENIGINGEN

verenigingen, stichtingen

�Btw terugvragen/aftrekken

�De risico’s van samenwerken

2 Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 2013

Page 3: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

� ieder die zelfstandig een bedrijf of beroep uitoefent� exploitatie van een vermogensbestanddeel om er duurzaam

opbrengst uit te verkrijgen

Definitie ondernemer voor btw

BTW-ONDERNEMERSCHAP

Van belang voor ondernemerschap:

� meer dan incidenteel prestaties verrichten� in het economisch verkeer� tegen vergoeding

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20133

Page 4: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Wat niet relevant is voor btw-ondernemerschap

BTW-ONDERNEMERSCHAP

�Wie of wat je bent (stichting, vereniging, bv, nv, maatschap, etc.)

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20134

�Wie of wat je bent (stichting, vereniging, bv, nv, maatschap, etc.)�Wat er met de opbrengst wordt gedaan �Of winst wordt gemaakt �Of in concurrentie wordt getreden�ANBI- of SBBI-status

Page 5: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Belastbare feiten, prestaties:

Btw verschuldigd over vergoeding voor prestatie

BTW-ONDERNEMERSCHAP

Belastbare feiten, prestaties:

�Leveringen van een goed: tastbare en stoffelijke voorwerpen

�Diensten: alle prestaties die in economisch verkeer tegen vergoeding worden verricht en die geen leveringen van goederen zijn

� (Combinaties mogelijk)

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20135

Page 6: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�De subsidieontvanger btw-ondernemer is

Subsidie kan ook vergoeding zijn, indien:

BTW-ONDERNEMERSCHAP

�De subsidieontvanger btw-ondernemer is

�De subsidieontvanger een prestatie verricht

�Rechtstreeks verband bestaat tussen subsidie en prestatie

�De prestatie niet btw-vrijgesteld is

�Sprake is van verbruik van de prestatie

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20136

Page 7: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Prestatie

�Subsidievoorwaarden steeds strenger

�Verantwoording afleggen ≠ prestatie verrichten

BTW-HEFFING EN SUBSIDIES

�Prestatie kan ook aan derde verricht worden, hoeft niet aan subsidieverstrekker

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20137

Page 8: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Rechtstreeks verband

�Verkrijgen subsidie afhankelijk van verrichten prestatie

�Project- / prestatie- versus exploitatiesubsidie

BTW-HEFFING EN SUBSIDIES

exploitatiesubsidie

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20138

Page 9: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Verbruik

�Btw is verbruiksbelasting: geen verbruik, geen belasting

�Subsidieverstrekker of derde kan verbruiker zijn

BTW-HEFFING EN SUBSIDIES

�Verbruiker moet identificeerbaar zijn (algemeen belang = geen verbruik)

�Voordeel opleveren = verbruik

�Praktijk, van belang: wie neemt het initiatief?

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 20139

Page 10: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

� collectieve behartiging belangen leden � vaktijdschriften en nieuwsbrieven� opleidingen � congressen (inclusief sponsoring)� verkoop advertentieruimte

Btw-relevante activiteiten

BELANGENORGANISATIES,

VERENIGINGEN / STICHTINGEN

� verkoop advertentieruimte

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201310

Page 11: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�De vereniging btw-ondernemer is

�De vereniging een prestatie verricht

Alleen btw verschuldigd in verband met ledenactiviteiten als

BTW-HEFFING EN SUBSIDIES

� Belangenbehartiging� Nieuwsbrief en

�Rechtstreeks verband bestaat tussen contributie en ledenactiviteiten

�De ledenactiviteiten niet btw-vrijgesteld zijn

�Sprake is van verbruik van de ledenactiviteiten

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201311

� Nieuwsbrief en tijdschrift

� Ledenvoordeel� Congressen� Opleidingen

Page 12: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�De gesponsorde btw-ondernemer is

�De gesponsorde een prestatie verricht

Alleen btw verschuldigd in verband met sponsoring als

BTW-HEFFING EN SUBSIDIES

�Rechtstreeks verband bestaat tussen sponsorbijdrage en prestatie

�De prestatie niet btw-vrijgesteld is

�Sprake is van verbruik van de prestatie

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201312

Page 13: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

BELANGENORGANISATIES, VERENIGINGEN / STICHTINGEN;BTW VRIJSTELLINGEN

Mogelijk toepasselijke vrijstellingen:

�Leveringen en diensten van sociale of culturele aard

�Onderwijsvrijstelling�Werkgeversorganisaties�Werknemersorganisaties�Samenwerkingsverbanden�Fondswerving

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201313

Page 14: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Art. 11-1-g Wet OB ‘68

�Belangrijke actualiteit:

�Vrijstelling gezondheidskundige verzorging van de mens door BIG’ers

Btw-vrijstelling medische leveringen en diensten, thuiszorg, zorgboerderijen

BTW-VRIJSTELLINGEN

�Vrijstelling gezondheidskundige verzorging van de mens door BIG’ers

�Wetswijziging 1 januari 2013, vrijstelling:�Alleen voor handelingen die binnen BIG-opleiding vallen

�Handelingen door niet-BIG’ers die door BIG’ers btw-vrijgesteld worden verricht

�Proefprocedures, o.a. via Mazars

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201314

Page 15: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Art. 11-1-f Wet OB ’68, art. 7 Uitv.besl. en Bijlage B:

�Vrijstelling voor:�prestaties door algemeen omschreven instellingen, zoals die van

kruisverenigingen, consultatiebureaus voor alcohol en drugs,

Btw-vrijstelling leveringen/diensten van sociale of culturele aard

BTW-VRIJSTELLINGEN

kruisverenigingen, consultatiebureaus voor alcohol en drugs, speeltuinverenigingen, carnavalsverenigingen, kleindierverenigingen, etc.

�prestaties door organisaties die door de inspecteur zijn aangewezen; Belastingdienst/Oost-Brabant/kantoor ‘s-Hertogenbosch

�Uitgezonderd van vrijstelling zijn altijd zaken als verzorgen administraties derden en het ter beschikking stellen van personeel

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201315

Page 16: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�Overdracht van kennis en/of vaardigheden vrijgesteld voor limitatief in de wet opgesomde vormen van onderwijs

�Bijvoorbeeld�Algemeen vormend onderwijs�Bepaalde vormen van beroepsonderwijs

Btw-vrijstelling onderwijs

BTW-VRIJSTELLINGEN

�Bepaalde vormen van beroepsonderwijs� Onderwijs dat rechtstreeks verband houdt met een vak of beroep

� Onderwijs met het oog op voor beroepsdoeleinden verwerven of op peil houden van kennis en/of vaardigheden

�Geldt ook voor beroepsonderwijs door instellingen genoemd/opgenomen in het RKBO

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201316

Page 17: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Niet vrijgesteld�Onderwijs dat een vrije-tijdskarakter heeft�Onderwijs dat dienst om vaardigheden in de persoonlijke levenssfeer te

verwerven

�Diensten met een ‘zeker educatief element’

Btw-vrijstelling onderwijs

BTW-VRIJSTELLINGEN

�Diensten met een ‘zeker educatief element’�Onderwijsondersteunende prestaties �Organiseren van onderwijs�Ontwikkelen en verkopen van onderwijsmethoden

�Onderzoeksprojecten die onderwijsinstellingen tegen vergoeding uitvoeren

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201317

Page 18: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Organisaties van werkgevers, werknemers, vrijberoepsbeoefenaren en ondernemers die tot doel hebben de collectieve belangen van hun leden te behartigen

�Collectieve belangenvertegenwoordiging (geen identificeerbare afnemers)

Btw-vrijstelling niet-commerciële maatschappelijke organisaties

BTW-VRIJSTELLINGEN

afnemers)�Cao-onderhandelingen�Overleg in advies- en overleg organen zoals de SER en Stichting van

de Arbeid�Overleg tussen lokale ondernemersverenigingen en gemeenten

�Bijzondere regeling ledenbladen

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201318

Page 19: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Geen vrijstelling voor diensten verricht aan individuele leden zoals:�Bedrijfseconomische adviezen�Secretariaatswerkzaamheden�Uitlenen van persoon

(ook als deze diensten gefinancierd worden via de contributie)

Btw-vrijstelling niet-commerciële maatschappelijke organisaties

BTW-VRIJSTELLINGEN

(ook als deze diensten gefinancierd worden via de contributie)

Vrijstelling verder ook afhankelijk van twee voorwaarden1. Het beheer en bestuur van de betrokken organisaties vindt in

hoofdzaak plaats op vrijwillige basis en zonder vergoeding door personen die zelf geen rechtstreekse of zijdelings belang hebben bij de resultaten van de organisatie

2. De vrijstelling leidt niet tot concurrentievervalsing ten nadele van commerciële ondernemers die aan de btw-heffing zijn onderworpen

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201319

Page 20: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�Alleen btw-vrijgesteld als de hoofdactiviteiten btw-vrijgesteld of -onbelast zijn

�Grensbedragen (onafhankelijk van elkaar)�Goederen: € 68.067 per jaar�Diensten: € 22.689 per jaar

Aandachtspunten btw-vrijstelling fondswerving 1 januari 2012

BTW-VRIJSTELLING: FONDSENWERVING #1

�Diensten: € 22.689 per jaar (sport: € 31.765)

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201320

Page 21: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�Benefietconcerten, -gala’s,-veilingen�Bijvoorbeeld overstromingen Pakistan

�Kenmerkend�Substantieel hogere prijs dan normaal

Bijzondere evenementen voor een goed doel

BTW-VRIJSTELLING: FONDSENWERVING #3

Giftelement niet btw-belast:�Niet voor de eigen organisatie�Afnemer weet dat hij ook gift doet aan goed doel�Giften komen volledig ten goede aan goede doel�Goederen moeten een ‘normale’ prijs kennen�Vooraf schriftelijke toestemming inspecteur�Waarde van vrijwilligerswerk mag niet bij de gift

worden geteld

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201321

Page 22: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Geen btw-aftrek als kosten zijn toe te rekenen aan

AFTREK VOORBELASTING

�Vrijgestelde handelingen (verhuur en verkoop van onroerende zaken, verstrekken van leningen, aangewezen onderwijs)

�Onbelaste handelingen (ledenactiviteiten)

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201322

�activiteiten gefinancierd door middel van niet-btw-belaste subsidies, contributies, etc.

�Spijzen en dranken genuttigd in de horeca (etc.) btwbtwbtwbtw----

aftrekaftrekaftrekaftrek

Page 23: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Aftrek bij economische versus niet-economisch verbruik

AFTREK VOORBELASTING

�Voor gemengd economisch/niet-economisch gebruik kent noch de wet noch de btw-richtlijn een methode om omvang aftrekrecht te bepalen�Op basis van inkopen, personeelsuren, ‘omzet’?

�Hof van Justitie EU:

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201323

�Hof van Justitie EU: � Bij gebrek aan voorschrift moeten lidstaten zelf een methode vaststellen

�Nederland heeft op dit moment geen methode vastgesteld, dus volledig aftrekrecht?

�Nederlandse rechters, tot nu toe:� Pro rata methode van btw-belast versus btw-vrijgesteld toepassen

� Hoge Raad (11 mei 2012, LJ-Nummer: BW5405): bevestigt uitspraken lagere rechters

Page 24: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

AFTREK VOORBELASTINGSchematisch

activiteiten

pre pro rata

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201324

niet-economische activiteiteneconomische activiteiten

btw-belast btw-vrijgesteld

pro rata

Page 25: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

AFTREK VOORBELASTINGSchematisch

niet-economische en btw-economische

activiteiten

(pre) pro rata

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201325

niet-economische en btw-vrijgestelde activiteiten

economischeen btw-belaste activiteiten

Page 26: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Samenwerking kan (niet-aftrekbare) btw uitlokken

�Uitlenen van personeel is btw-belast

�Verrichten van (administratieve, ICT-) diensten is btw-belast

�Faciliteiten bieden is btw-

SAMENWERKING

�Faciliteiten bieden is btw-belast

Btw-heffing voorkomen� Geen prestatie verrichten� Btw-vrijstellingen� Kosten voor gemene rekening� Fiscale eenheid btw

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201326

Page 27: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Geen prestatie verrichten

�Niet regelmatig�Niet deelnemen aan

economisch verkeer�Niet tegen vergoeding

�Geen vergoeding in rekening

SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #1

�Geen vergoeding in rekening kan brengen kan leiden tot aftrekbeperking!

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201327

Page 28: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Btw-vrijstelling: structureel uitlenen personeel

SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #2

�Onderwijs, wetenschap, sociaal-cultureel, en medisch�Voorwaarden:�In- en uitlener verrichten btw-vrijgestelde prestaties�Uitlenen is structureel�Inlener is inhoudelijk betrokken bij sollicitatie door inlener�Vergoeding beperkt tot brutoloon (+beperkte opslag)

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201328

Page 29: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Btw-vrijstelling: structureel uitlenen personeel

SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #2

�Voorwaarden (vervolg)�In beginsel één inlener�CAO van de inlener geldt�Inlener financieel verantwoordelijk voor beëindigen

arbeidsovereenkomst

�De essentie is dat de inlener in materieel opzicht de positie van werkgever inneemt, uitlener is/blijft formeel werkgever

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201329

Page 30: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Btw-vrijstelling: koepelvrijstelling

SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #3

� Samenwerken om schaal-/efficiencyvoordelen te behalen� Bij vrijgestelde of niet-ondernemers leidt samenwerking tot btw-druk� Vrijstelling samenwerkingsverbanden:�Alleen voor aangewezen diensten �Rechtstreeks nodig voor vrijgestelde prestaties�Vrijgestelde en/of niet-ondernemers�Slechts terugbetaling van aandeel in gezamenlijke kosten

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201330

Page 31: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #3

SamenwerkingsverbandSamenwerkingsverband

org. A org.B org. C org. D

�Vrijstelling samenwerkingsverbanden�Alleen voor aangewezen diensten �Rechtstreeks nodig voor vrijgestelde prestaties�Vrijgestelde en/of niet-ondernemers�Slechts terugbetaling van aandeel in gezamenlijke kosten

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201331

org. A org.B org. C org. D

Page 32: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�Alleen voor aangewezen diensten�Ook voor diensten die aan één lid worden verricht�Alle diensten zijn aangewezen, met uitzondering van� Verzorgen van loon- en salaris-, financiële en grootboekadministratie

� Uitlenen van personeel

SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #3Btw-vrijstelling: koepelvrijstelling

� Uitlenen van personeel

� Veel ICT-diensten

� (Advies)diensten m.b.t. onderhoud gebouwen

� Bepaalde verzekeringsdiensten

� Bepaalde diensten in het kader van de arbo-wetgeving

�Twijfel of dit wel door de Europese beugel kan

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201332

Page 33: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�Binnen kader samenwerking wordt gebruik gemaakt van elkaars personeel of worden andere kosten gedeeld

�Kosten worden doorbelast

�btw-risico!!

Kosten voor gemene rekening

SAMENWERKING– BTW VOORKOMEN

�btw-risico!!

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201333

Page 34: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Geen dienst maar kostenverdeling, als, volgens Hoge Raad:

�partijen gezamenlijke kosten delen�voor het werkelijke bedrag�volgens vooraf overeengekomen verdeelsleutels

Kosten voor gemene rekening

SAMENWERKING– BTW VOORKOMEN

�volgens vooraf overeengekomen verdeelsleutels�waarbij partijen ook het risico volgens de overeengekomen

verdeelsleutels aangaan

NB 1: indien aan één van de vereisten niet voldaan wordt, dan is in principe btw verschuldigd

NB 2: Belastingdienst legt leerstuk stuk strikter uit

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201334

Page 35: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

Kostenverdeling volgens Belastingdienst:

� ook ingeval slechts 1% van de gezamenlijke diensten of goederen wordt verbruikt door de instelling die de kosten doorbelast, kan het leerstuk worden toegepast. 99% van de kosten kan dan derhalve zonder btw worden doorbelast

� een aanpassing van een kostenverdelingsovereenkomst i.v.m. gewijzigd gebruik

Kosten voor gemene rekening

SAMENWERKING– BTW VOORKOMEN

� een aanpassing van een kostenverdelingsovereenkomst i.v.m. gewijzigd gebruik heft de geldigheid van de overeenkomst op

� de enige omstandigheid op grond waarvan een overeenkomst kan worden gewijzigd is een contractspartij erbij of eruit

� in de overeenkomst mag geen wijziging van de verdeelsleutel zijn opgenomen � de overeenkomst mag niet voor een “bepaalde tijd” zijn opgemaakt

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201335

Page 36: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�Geen btw-heffing over prestaties die onderling worden verricht

�Drie verwevenheden:1. Financiële verwevenheid: >50% financieel belang2. Organisatorische verwevenheid: zelfde bestuur

Fiscale eenheid btw

SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #5

2. Organisatorische verwevenheid: zelfde bestuur3. Economische verwevenheid: zelfde klantenkring of voor elkaar

werkzaam�Bestaat van rechtswege�Hoofdelijke aansprakelijkheid voor elkaars btw-schulden

�Stichtingen/verenigingen�Grootste struikelblok financiële verwevenheid � Volledig beschikken over elkaars vermogens?

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201336

Page 37: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

�Rechterlijke macht: aan financiële verwevenheid bij stichtingen/ verenigingen mogen geen hogere eisen gesteld worden dan aan die bij vennootschappen

�Hof den Haag, 13 januari 2012 concludeert tot financiële verwevenheid bij aantal samenwerkende stichtingen.

Fiscale eenheid btw

SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN #5

verwevenheid bij aantal samenwerkende stichtingen. Relevante omstandigheden:�Enige bestuurder van alle gelieerde stichtingen is dezelfde persoon

�(Daarmee) kunnen alle gelieerde stichtingen gezamenlijk beschikken over alle bankrekeningen

�Wijze waarop de kosten binnen de samenwerkende stichtingen worden begroot en toebedeeld

�Er is sprake van hoofdelijk aansprakelijk voor elkaars schulden

�“De financiële posities van alle stichtingen kunnen in een gewenste onderlinge verhouding worden gebracht”

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201337

Page 38: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

1. Geen prestatie verrichten2. Btw-vrijstelling: structureel uitlenen personeel3. Btw-vrijstelling: koepelvrijstelling4. Kosten voor gemene rekening5. Fiscale eenheid btw

Vijf opties

SAMENWERKING – BTW VOORKOMEN

5. Fiscale eenheid btw

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201338

Page 39: BTW-actualiteiten voor verenigingen - Bert Laman

CONTACT

Mr. Bert Laman | btw specialistPartner-aandeelhouder Btw & douanevakgroepT:088 – 2771 [email protected]

Lunch & Learn bijeenkomst, 10 oktober 201339

Secretariaat Btw & douanevakgroep:

Mazars BuildingRivium Promenade 200 2909 LM Capelle aan den IJsselwww.mazars.nl