Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015
-
Upload
das -
Category
Healthcare
-
view
246 -
download
2
description
Transcript of Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015
Actualiteiten vrij beroepmodellen 2015
september/oktober 2014
Daphne Huskens
Inhoud
1. Aanleiding
2. Proces
3. Overzicht modellen
4. Uitwerking
5. Monitor implementatie
6. Actuele discussie
7. Overstap vrij beroep naar dienstverband
8. Subsidieregeling overgang integrale tarieven medisch
specialistische zorg (transitiefonds)
9. Pensioenen
1. Aanleiding
Invoering integrale bekostiging medisch specialistische zorg
per 1 januari 2012:
-> van 2 naar 1 BKZ
(Budgettair Kader Zorg = afgebakende zorgkosten uit collectieve premies)
Zelfstandig declaratierecht medisch specialisten vrij
beroepsbeoefenaren vervalt
-> van via of aan declareren naar alleen nog aan declareren
Einde ‘ruling’ = bijzondere fiscale positie medisch specialisten
vrij beroepsbeoefenaren
1. Aanleiding
Voorwaarden ondernemerschap belastingdienst:
1. duurzaamheid en omvang van de werkzaamheden
2. grootte bruto baten
3. winstverwachting
4. het lopen van ondernemersrisico’s
5. beschikbare tijd (urencriterium: 1.225)
6. bekendheid die extern aan werkzaamheden wordt
gegeven
7. aantal opdrachtgevers
2. Proces
• Juli 2013 – Onderhandelingsresultaat:
– Vrij beroep mag niet vervallen: OMS, NVZ, VWS en
Financiën onderzoeken dit najaar mogelijkheden
• Aug. tot en met nov. 2013 – Onderzoek:
– Onmogelijkheden en mogelijkheden worden
duidelijk(er) inclusief fiscale consequenties
– OMS en NVZ sturen brief met samenvatting van
resultaat gesprekken, Financiën stuurt bevestiging
• Dec. 2013 en jan. 2014 – Presentatie:
– OMS en NVZ : modellenboek en regiobijeenkomsten
– Gericht op raden van bestuur en voorzitters medische
staven/collectieven
Fasering traject 2015
Bedrijfseconomische
en financiële werkstroom
Juridische en fiscale
werkstroom
Om het collectief op een gestructureerde en efficiënte wijze om te vormen tot een onderneming moeten de
bovenstaande werkstromen en milestones worden doorlopen
Om het collectief op een gestructureerde en efficiënte wijze om te vormen tot een onderneming moeten de
bovenstaande werkstromen en milestones worden doorlopen
2. Opstellen businessplan
(Bedrijfseconomisch en financieel)
4. Afstemmen financiële afspraken met ziekenhuis
LOGEX
1. Hoofdkeuze
VvAA
4. Inrichten juridische / fiscale / organisatie structuur
5. Uitwerken contracten
3. Traject lokale belastinginspecteur
Q1 2014 Q2 2014 2015Q3 2014 Q4 2014
Fase 1
Keuze en inventarisatie
Fase 2
Voorbereiding en businessplan
Fase 3
Implementatie
Deadline Fase 1: 15 maart
Deadline Fase 2: 15 juli
Deadline Fase 3: 15 december
3. Uitwerken verdienmodel
2. Opstellen businessplan
(Fiscaal, juridisch en organisatie)
Ondersteuning OMS
• Informerend:
• Bijeenkomsten
• Modellenboek
• Voorbeeldovereenkomsten
• Factsheets
• Faciliterend:
• Landelijke signaalfunctie
• Afstemming stakeholders
• Samenwerking LOGEX en VvAA
• Afstemming met andere adviesbureaus
• Informerend:
• Op verzoek aanvullende informerende rol
• Regionale bijeenkomsten leden collectief indien
gewenst
• Vraagbaak:
• Voor collectieven
• Individuele leden OMS
• Adviserend:
• Op verzoek i.g.v. knelpunten
• In samenspraak met lokale adviseurs
• Onafhankelijke opinie/advies indien gewenst
Landelijke rol Lokale rol
Model IB medisch
specialist
Aansprake-
lijkheid ms
VPB
ziekenhuis
LH
ziekenhuis
BTW
Specialisten-
maatschap
met
samenwer-
kings-
overeenkomst
Winst uit
onderneming
afhankelijk van
weging criteria
ondernemerschap,
waarbij meerdere
opdrachtgevers
niet
doorslaggevend is
Hoofdelijk
<Mogelijkheid
contractuele
inperking wordt
nog onderzocht>
Vrijgesteld
Uitzondering:
nauwe
verbondenheid
omzet maatschap
met winst
ziekenhuis
Niet inhoudings-
plichtig voor
maten, medisch
specialisten en
overig personeel
in dienst van
specialisten
maatschap
Vrijgesteld m.b.t.
gezondheidskundi
ge (zorg) diensten
en vergoedingen
ziekenhuis voor
hiermee
verbonden kosten
Samenwerkings-
model 1
Specialisten
maatschap Ziekenhuis
stichting
ms ms ms
samenwerkingsovereenkomst
maatschap-
overeenkomst
met WTZI toelating en declaratierecht
Model IB medisch
specialist
Aansprake-
lijkheid ms
VPB
ziekenhuis
LH
ziekenhuis
BTW
Specialisten-
BV met
samenwer-
kings-
overeenkomst
Inkomsten uit PH-
BV voor arbeid
kwalificeren als
loon, het restant
kwalificeert als
inkomen uit
aanmerkelijk
belang
Geen hoofdelijke
aansprakelijkheid
Vrijgesteld
Uitzondering:
nauwe
verbondenheid
omzet BV met
winst ziekenhuis
Niet inhoudings-
plichtig
Vrijgesteld m.b.t.
gezondheids-
kundige (zorg)
diensten en
vergoedingen
ziekenhuis voor
hiermee
verbonden kosten
Samenwerkings-
model 2
met WTZI toelating en declaratierecht
Specialisten
BV Ziekenhuis
stichting
ms ms ms
samenwerkingsovereenkomst
aandeelhouders-
overeenkomst
gebruikelijk
loon
Specialisten
maatschap Ziekenhuis
stichting
samenwerkingsovereenkomst
met WTZI toelating en declaratierecht
PH
BV
PH
BV
PH
BV
maatschap-
overeenkomst
ms ms ms
gebruikelijk loon
Samenwerkings-
model 2, alternatief
Model IB medisch
specialist
Aansprake-
lijkheid ms
VPB
ziekenhuis
LH
ziekenhuis
BTW
Specialisten-
maatschap
met inbreng
in ziekenhuis-
VOF
Winst uit
onderneming
Hoofdelijk
<Mogelijkheid
contractuele
inperking wordt
nog onderzocht>
Vrijgesteld voor
zover het het
winstaandeel uit
de VOF van het
ziekenhuis betreft
Niet inhoudings-
plichtig
<nader te
bepalen>
Specialisten
maatschap Ziekenhuis
stichting
ms ms ms
VOF-overeenkomst
maatschap-
overeenkomst
Ziekenhuis
VOF
met WTZI toelating en declaratierecht
Participatie-
model 1
Participatie-
model 2
Model IB medisch
specialist
Aansprake-
lijkheid ms
VPB
Ziekenhuis
LH
Ziekenhuis
BTW
Specialisten
coöperatie
van PH BV’s
met aandelen
in ziekenhuis-
BV
Inkomsten uit PH-
BV voor arbeid is
loon, restant is
inkomen uit
aanmerkelijk
belang
Geen hoofdelijke
aansprakelijkheid
Niet vrijgesteld Wel inhoudings-
plichtig
<Mogelijkheid
doorbetaaldloon
wordt nog
onderzocht>
<nader te
bepalen>
Specialisten
coöperatie Ziekenhuis
stichting
BV-overeenkomst
Ziekenhuis
BV
met WTZI toelating en declaratierecht
PH
BV
PH
BV
PH
BV
ledenovereenkomst
ms ms ms
dienstverlenings-
overeenkomst
Samenvattend
Specialisten-
maatschap
met
samenwer-
kings-
overeenkomst
IB medisch
specialist
Aansprake-
lijkheid ms
VPB
ziekenhuis
LH
ziekenhuis
BTW
Specialisten-
BV met
samenwer-
kings-
overeenkomst
IB medisch
specialist
Aansprake-
lijkheid ms
VPB
ziekenhuis
LH
ziekenhuis
BTW
Specialisten-
maatschap
met inbreng
in ziekenhuis-
VOF
IB medisch
specialist
Aansprake-
lijkheid ms
VPB
ziekenhuis
LH
ziekenhuis
BTW
Specialisten
coöperatie
van PH BV’s
met aandelen
in ziekenhuis-
BV
IB medisch
specialist
Aansprake-
lijkheid ms
VPB
Ziekenhuis
LH
ziekenhuis
BTW
Voorlopige conclusies
maatschap coöperatie besloten vennootschap
fiscaal transparant fiscaal niet transparant fiscaal niet transparant
1. vorm deelnemerschap maatschap lid aandeelhouder
2. vorm overeenkomst(en) vormvrij op basis van een
maatschapovereenkomst die onderling is te
sluiten
vennootschapsrecht met afspraken in
statuten (notaris) en
maatschapovereenkomst (onderling)
vennootschapsrecht met afspraken in
statuten (notaris) en
aandeelhoudersovereenkomst
(onderling)
3. winstverdeling winst kan eenvoudig gedifferentieerd worden
verdeeld
winst kan eenvoudig gedifferentieerd
worden verdeeld
gedifferentieerde winstverdeling is geen
uitgangspunt in de wettelijke regeling,
dus dient apart te worden geregeld, is
relatief complex
4. afgescheiden vermogen vermogen wordt doorgaans toegerekend aan
diverse maten, waardoor geen sprake is van
afgescheiden vermogen van de maatschap
coöperatie heeft als rechtspersoon een
afgescheiden vermogen
BV heeft als rechtspersoon een
afgescheiden vermogen
5. toe- en uittreding door onderlinge afspraken in
maatschapovereenkomst
door aangaan en opzeggen lidmaatschap door verkrijging/verkoop aandelen bij
notariële akte
6. kosten lage juridische en accountantskosten matige juridische en accountantskosten relatief hoge juridische en
accountantskosten
4. Uitwerking modellenVergelijking maatschap – coöperatie – BV
4. Uitwerking modellenVergelijking maatschap – coöperatie – BV
maatschap coöperatie besloten vennootschap
fiscaal transparant fiscaal niet transparant fiscaal niet transparant
7. aansprakelijkheid maten zijn doorgaans voor gelijke delen
aansprakelijk voor schulden van de
maatschap
aansprakelijkheid van leden kan worden
uitgesloten, waardoor het afgescheiden
vermogen van de coöperatie wordt
aangesproken
aansprakelijkheid van aandeelhouders is
uitgesloten, waardoor het afgescheiden
vermogen van de BV wordt
aangesproken
8. ondernemerschap wordt door de belastingdienst beoordeeld
op basis van ’ een aantal criteria (o.a. risico’s,
aantal opdrachtgevers, omvang
werkzaamheden)
coöperatie drijft bij wetsfictie een
onderneming met haar gehele
vermogen
BV drijft bij wetsfictie een onderneming
met haar gehele vermogen
9. fiscaliteit winst wordt belast als winst uit onderneming
(box 1). Ondernemersfaciliteiten zijn van
toepassing (zelfstandigenaftrek, MKB-
winstvrijstelling)
winst wordt belast in de VPB. winst wordt belast in de VPB.
10. aanmerkelijk belang niet van toepassing de medisch specialist heeft een
aanmerkelijk belang in zijn PHBV. De
inkomsten uit de PHBV worden belast
als inkomen uit aanmerkelijk belang
(box 2)
de medisch specialist heeft een
aanmerkelijk belang in zijn PHBV. De
inkomsten uit de PHBV worden belast
als inkomen uit aanmerkelijk belang
(box 2)
4. Uitwerking modellenFiscale vergelijking IB-VPB ondernemerschap
IB-ondernemers VPB-ondernemers (Coöperatie of BV)
€ €
Omzet 270.000 Omzet 270.000
Maatschapkosten 30.000 Maatschapkosten 30.000
Winst 240.000 Winst 240.000
Zakelijke kosten 40.000 Zakelijke kosten 40.000
Zelfstandigenaftrek 7.280 Gebruikelijk loon 112.000
192.720
Winst vóór VPB
(=winst-kosten-gebruikelijk loon) 88.000
MKB winstvrijstelling 14% 26.981 Vennootschapsbelasting 20% 17.600
Fiscale winst 165.739 Dividend (winst na VPB) 70.400
Inkomstenbelasting (tot 52%)*) 79.400 AB-belasting (25%) 17.600
Netto winst 86.339 Netto dividend 52.800
Ondernemersfaciliteiten 34.261 Netto loon *) 60.544
Netto inkomen 120.600 Netto inkomen 113.344
Verschil 7.256
4. Uitwerking modellenOvereenkomsten- alleen samenwerkingsmodellen
Ziekenhuis-MSB
- Samenwerkingsovereenkomst fiscaal transparant
- Samenwerkingsovereenkomst niet fiscaal transparant
Overeenkomsten tussen medisch specialisten ter vorming MSB:
1. Maatschap: maatschapovereenkomst
2. BV: Statuten, aandeelhouders- en managementovereenkomst
3. Coöperatie: Statuten en ledenovereenkomst
4. Uitwerking modellenOverzicht BV modellen
5. Monitor Implementatie 2015 - OMS
5. Monitor LOGEX
6. Actuele discussie
Samenwerkingsovereenkomst (SOK) geen model van OMS én NVZ
Artikel 4 1b Wkkgz
Indien de zorgaanbieder een instelling is, doet hij slechts zorg verlenen door
zorgverleners of opdrachtnemers met wie hij, tenzij sprake is van een
privaatrechtelijke of publiekrechtelijke dienstbetrekking, een schriftelijke
overeenkomst heeft gesloten die waarborgt dat zij zich bij hun werkzaamheden
laten leiden door de op de zorgaanbieder rustende wettelijke verplichtingen en de
regels die de zorgaanbieder heeft vastgesteld omtrent de zorgverlening.
Alleen probleem bij SOK niet fiscaal transparant model.
Model Sijmons: uitgebreide individuele overeenkomst.
Risico: beoordeling als dienstverband. OMS adviseert vooralsnog geen individuele
overeenkomst
7. Overstap Vrije vestiging naar Dienstverband met
ziekenhuis
• Beëindiging arbeidsongeschiktheidsverzekering
– Tussentijds opzeggen kan als de medisch specialist zijn
dienstverband kan bevestigen met een getekende
arbeidsovereenkomst
• Beëindiging aansprakelijkheidsverzekering en
rechtsbijstandverzekering
• Beëindiging maatschap
• Verplichte overgang van SPMS naar PfZW
• Premievrij maken van aanvullende privé
pensioenvoorziening
7. Overstap Vrije vestiging naar Dienstverband met
ziekenhuis
• Directe aflossing goodwill financiering
– In overleg met bank kan versnelde aflossing
plaatsvinden, maar dan is rente niet meer aftrekbaar en
mag goodwill niet meer worden afgeschreven
• Fiscale afrekening goodwill over verschil tussen
boekwaarde en werkelijk waarde
• Fiscale afrekening overige activa (bijv. auto en inventaris)
• Einde aftrekbaarheid kosten zoals leasecontract auto,
congreskosten, etc.
– Er geldt binnen de AMS een budget voor
onkostenvergoeding voor persoonlijke praktijkkosten
• Arbeidsovereenkomst conform AMS (plus)
8. Subsidieregeling - transitiefonds
Subsidieregeling overgang integrale tarieven medisch specialistische zorg)
Geldend op 26-09-2014 [Regeling vervalt per 01-01-2020]
Doel
Doelstelling van de regeling is het bevorderen van een duurzame arbeidsverhouding
tussen ziekenhuis en medisch specialist. De geldelijke tegemoetkoming biedt een
gedeeltelijke compensatie voor praktijkbeëindiging. De rest komt, afhankelijk van
lokale afspraken, voor rekening van ziekenhuis en/of medisch specialist.
Aanvrager is zorgaanbieder (na machtiging) - ontvanger is medisch specialist.
Bedrag
Het bedrag van de subsidie is € 100.000 per medisch specialist. In 2015 wordt aan de
medisch specialist een voorschot betaald van € 80.000, het restant na vaststelling dat
aan de voorwaarden is voldaan. Het totale bedrag dat vanwege deze subsidie ten
laste komt van de Rijksbegroting bedraagt voor 2015 € 125 mln.
8. Subsidieregeling
Drempels
• Medisch specialisten die tussen 31 december 2014 en 1 juni 2019 met
pensioen gaan komen niet in aanmerking voor de regeling.
• Medisch specialisten die tussen 31 december 2014 en 1 juni 2019 worden
ontslagen en niet elders een dienstverband aangaan, maar bijvoorbeeld
(tijdelijk) gaan waarnemen als zzp-er worden bij de vaststelling uitgesloten van
de regeling.
• Medisch specialisten die zich in 2014 hebben ingekocht in een maatschap
komen niet in aanmerking voor de regeling.
• Tenslotte dienen medisch specialisten niet alleen hun praktijk te beëindigen in
de betreffende instelling, maar ook elders. Niet vaststaat dat die andere
instelling ook bereid is te komen tot afspraken over dienstverband.
9. Afbakening SPMS en PfZW
Fiscale status is niet bepalend voor van toepassing zijnde
pensioenregeling.
Kern van de verplichting tot deelname in PfZW is een
arbeidsovereenkomst. Zonder arbeidsovereenkomst in civielrechtelijke
zin, is een medisch specialist niet gehouden tot deelname in PfZW. Anders
gezegd: het bestaan van een arbeidsovereenkomst is een noodzakelijke
voorwaarde. De specialist moet dus in loondienst zijn.
Kern van de verplichting tot deelname in SPMS is zelfstandige
beroepsuitoefening. De SPMS-regeling is er voor alle specialisten die niet
in loondienst werken. In de praktijk gaat het daarmee om een
pensioenregeling voor vrijgevestigde medisch specialisten.
9. Pensioenen
SPMS van toepassing voor:
• Maten in maatschap
• Aandeelhouders in BV en leden in coöperatie bij deelname
via PH BV bij nevengeschiktheid
• Participanten in ziekenhuis
Overige: PfZW
NB: Beoordeling achteraf van feitelijke situatie