Download - Management Account samenvatting

Transcript
Page 1: Management Account samenvatting

Management Accounting I

Bachelor 3

SAMENVATTING

W W W . A B S O C . B E

Academiejaar gemaakt: 2009 – 2010Datum laatste aanpassing: 17 mei 2010Datum vorige aanpassing: 17 mei 2010Docent: Raf OrensGerealiseerd door: Bart Temmerman Aantal pagina’s: 13 pagina’sOpmerkingen: Basic samenvatting waar je best de slides naast legt bij het studeren.

Vergeet geen extra oefeningen te maken (minstens deze van de les).Kostencalculatie (p.12) en kostengedrag (p.13) zijn redelijk beperkt.Fouten of verbeteringen mogen steeds gemaild worden nr [email protected]

Page 2: Management Account samenvatting

Management accounting I

Manangement accounting wordt gebruikt door interne managers voor het nemen van strategische beslissingen (LT) met behulp van gedetailleerde kosteninformatie.

Kosten = verbruikte middelen nodig om doelstellingen te realiseren≠ uitgave = werkelijke uitstroom van financiële middelen als vergoeding voor geleverde prestatiesKosten (K) worden opgeteld per K-soort, K-soort (rechtstreeks of door allocatie) toewijzen aan K-object

Directe kosten: kunnen onmiddellijk aan K-object worden vastgelegd - DMK: directe materiaalK- DAK: directe arbeidsKIndirecte kosten: kunnen niet onmiddellijk aan K-object worden vastgelegd, er is nood aan een verdeelsleutel, overheadkosten; - IMK: indirecte materiaalK- IAK: indirecte arbeidsK- andere IPK: andere indirecte productieK (afschrijvingen, nutsvoorzieningen, verzekering, huur,

belasting, …)

Variabele kosten: K die proportioneel veranderen met wijziging in gerelateerd activiteitsniveau of K-drijver (bv. elektriciteit) (VC)Vaste kosten: K die niet veranderen ondanks wijziging (bv. afschrijvingen) (FC)

Directe materialen verbruikBV Direct materiaal+ Aankopen direct materiaal= Direct materiaal beschikbaar voor verbruik- EV Direct materiaal

+ Directe arbeidskosten+ Indirecte productiekosten= Productiekosten periode+ BV Goederen in bewerking- EV goederen in bewerking= productiekosten afgewerkte producten

Opbrengsten- Kosten van de verkochte goederen

BV Gereed product+ Productiekosten afgewerkte producten * = Productiekosten beschikbaar voor verkoop

- EV Gereed product = Brutowinst- Periodekosten= BedrijfsresultaatPrimaire productiekosten: alle directe kosten DM + DABewerkingskosten: conversiekosten, alle productiekosten uitgezonderd DM DA + IPK

1www.absoc.be

Page 3: Management Account samenvatting

Voorraad directe materialen

BV 31 114 Verbr.Aankoop 175 92 EV

Voorraad goed. in bewerking

BV 49 420 Afgw.DM 114DA 195IPK 105 43 EV

Directe arbeid

Werk. 195 195 Verbr.Indirecte

productiekosten

105 105 Verbr.

Voorraad gereed product

BV 45386,25 KVG Afgw. 420 78,75 EV

Bedrijfsres.= opbr. – VC – FCNettores. = bedrijfsres. – TOpbr. = SP x QVC = VCu x QCM = opbr. – VCCMu = SP – VCuCM = CMu x QCMR = CMu / SP

Break even quantity = kritische afzetBEQ = FC (+gewenst bedr.res.) / CMuBE sales = BEQ x SPGewenst nettores. = gewenst bedr.res. – bel.Gewenst bedrijfsres. = gewenst nettores. / (1 – aanslagvoet)

Veiligheidsmarge (in eenheden) = gebud. verkopen (in eenheden) – BE sales (punt)Veiligheidsmargeratio = veiligheidsmarge / gebud. verkopen

Operationele hefboom = effect dat FC hebben op bedrijfsresultaat bij wijziging van het aantal verkochte éénheden en contributiemarge = bij elk niveau vd afzet: CM / bedrijfsresultaatIndien dan afzet met “?%” toeneemt, “oper. hefboom” x “?%” is de nieuwe winst.

Sales MixCM bundel = (CMu x N1) + (CMu x N2) + …BE mix (kritische afzet) = FC / CM bundelBE prod.1 = BE mix x N1

BE sales1 = BE prod1 x SP1

Brutowinst = opbr. – kostprijs verk. goed. ↔ CM = opbr. – var. KKVG bevat zowel vaste als var. prod.K Var.K bevatten zowel var. prod.K als var. periodeK

2www.absoc.be

Page 4: Management Account samenvatting

JOBCOSTING

Opdrachtencalculatie Elke opdracht is verschillend ve andere opdracht qua materiaal, aard of duur vd bewerkingen.Kosten toewijzen aan bepaalde job;

- dir.K: rechtstreeks- indir.K: alloceren op basis v K-drijver

7 STAPPEN: 1. kies K-object2. bepaal dir. K 3. selecteer K-allocatiebasis 4. bepaal indir. K 5. bereken het aanrekeningtarief (overhead allocation rate) voor indir. K

= actuele of gebud. indir.K / Volume v K-allocatiebasis 6. bereken de indir.K aangerekend ae job 7. Bereken de totale kosten ve job (dir.K + indir.K)Journaalposten:Aankoop mat. (mat. @ lev.); Verbruik mat. (GIB (dir.) + IPK @ Mat.); Lonen (GIB + IPK @ cash); Andere IPK (IPK @ Cash + Afschr.); Allocatie IPK (aanrek.tarief x all.basis: bv. DAU) (GIB @ IPK aangerekend); (gereed product @ GIB); (Handelvord. @ Verk.); (K verk. goed. @ gereed product) Aangerekend IPK verschilt met werkelijk:

Als totale werkelijke IPK > IPK aangerekend onderverdeelde IPK (-))3 METHODES: 1. adjusted allocation rate approach werkelijk IPK is n% hoger dan aangerekende IPK dan aanrekeningtarief met n% verhogen (% verschil berekend op IPK aangerekend) 2. proration approach verdeel over- of onderverdeelde IPK over GIB, GP, en KVG op basis van:

- Aangerekende indir.K: elk deel aangerekend IPK apart vormt % van totaal aangerekend IPK, dat % x verschil bij eindsaldo optellen - Saldi GIB, GP en KVG: elk eindsaldo vormt % van totaal IPK, dat % x verschil bij eindsaldo optellen Boekingen:(GIB + GP + KVG + IPK aangerekend @ IPK)

3. write-off verschil integraal toewijzen aan KVG (KVG + IPK aangerekend @ IPK)

PROCESS COSTING

AfdelingscalculatieProductie op grote schaal v identieke éénheden, voor massaproductie, continue stroom v identieke producten doorheen verschillende productie afdelingen.Dir. mat. K: worden aan het begin of aan het einde vh productieproces toegevoegdConversieK: (dir. arbeidsK & indir. productieK) worden gelijkmatig ah productieproces toegevoegd

3www.absoc.be

Page 5: Management Account samenvatting

5 STAPPEN: 1. vastleggen v fysische goederen stroom 2. bereken aantal equivalente eenheden (Gewogen gemiddelde methode of FiFO) 3. kosten-overzicht: bereken de totaal te verdelen mat.K en conversieK 4. bereken van de totale K. per equivalente eenheid (= kosten v periode / equivalente éénheden) (drukken deel gedeeltelijk afgewerkte éénheden uit als kleiner aantal volledig afgewerkte éénheden) 5. kostenaanrekening: wijs de totale K. toe aan de afgewerkte éénheden en aan de éénheden opgenomen in de voorraad GIB

Gewogen gemiddelde methode = kosten v vorige periode worden bij huidige periode geteld

1. fysische stroom 2. dir.mat.K | ConversieK | TransfertK.BVopgestart Totaaltransfert uit / “ (afgew. éénheden) “ “ “ ° van BV ↔ % ° gestart en af “ (Tot. – EV – BV) “ “ “EV GIB % (DM einde = 0; DM begin is 100%)Totaal

TOT DM CK3. BV GIBKosten toegevoegd x yTotale kosten4. Totale kosten 3. / Totaal 2.OF Kosten toegev.“ / totaal 2.5. 2. x totaal 4. voor:Af en transfer (transfer uit) z ° BV GIB (zie 3.) ° Afwerken BV ° gestart en af totaal z / /EV GIB *Totaal FiFo

* FiFo: gezien FiFo eerst K. vorige periode opneemt, zijn K. v getransferr. goed. hoger bij FiFo

Journaalposten: GIB montage @ xGIB montage @ y te bet. lonen & andere schuldenGP afgewerkt en getransf. prod. (GIB testing) @ GIB montage z (enkel bij oef. met BV en EV)

4www.absoc.be

Page 6: Management Account samenvatting

Traditionele kostprijssysteem Traceert dir. K aan een kostenobject, alloceert indir. K. op basis van volumegebaseerde kostendrijver. Aandeel indir. K sterk toegenomen waardoor kosteninformatie op basis v traditionele kostprijssysteem minder accuraat is Kostenverfijning noodzakelijk Tekortkomingen:

- allocatie indir. K. te eenvoudig- resulteert in kruissubsidiëring = ontstaan v “under-” en “overcosting” (product undercosting:

consumeert veel middelen maar heeft toch lage eenheidskost): ° Producten met grote hoeveelheid/gewicht/omvang sponsoren die met kleinere…° Producten waarvan voor de productie of verkoop de complexiteit beperkt is, subsidiëren deze waarbij dit moeilijk is.

- standaard producten foutief belast met deel gespecialiseerde producten- nood aan verfijning:

° uitbreiden vh aantal indir. kostenpools° zoveel mogelijk dir. K.° maak gebruik vd kostendrijver als allocatiebasis voor de indir. kostenpools

Activity based costing ABC = indir. K juister toewijzen aan K-objecten adhv meerdere verdeelsleutels op basis v activiteiten die de kosten veroorzaken. Ondernemingsproces uitsplitsen in activiteiten en voor elke activiteit de belangrijkste kostenveroorzakende factor zoeken. !!! Dir. K. rechtreeks toewijzen aan kostenobject. !!!

9 STAPPEN 1. selectie K-object2. identificeer dir. K 3. selectie activiteiten 4. selectie resource drivers 5. verdeling K over act. adhv kostendrijver (proportioneel of direct): Informatie over resource drivers (indir. arb. en mach. uren) gegeven bovenaan, dan act. linksBV. Indir. loonkost per indir. arb.uur berekend Indir. loonK / TOT. indir. arbeidsuren Deze loonkost per uur X de indir. arbeidsuren per activiteit geven de Indir. lonen.Idem voor de afschrijving machine(uren)(tenzij gegeven)Indir. materialen volgens facturen

6. selectie activity drivers (Act. drivers vr elk product optellen. Pas op: eventueel X aantal afzet) 7. bereken aanrekeningtarief voor elke driver Tot. ve activiteit / Tot. driver = bedrag per driver 8. act.verbruik voor elke driver X aanrekeningtarief 9. bereken Tot. K dr indir. + dir. K

5www.absoc.be

Page 7: Management Account samenvatting

Volgens TRADITIONEEL kostprijssysteem:

Indirecte kosten toewijzen op basis van het aantal directe arbeidsuren:

Aanrekeningstarief per DAU = totaal indir. K / (tot. afzet alle producten x dir. arbeidsuren per éénheid)

Dat aanrekeningstarief x dir. arbeidsuren per eenheid = indir. K per eenheid

Activity Based Costing

VOORDELEN

• Correctere kostprijsberekening (meerdere indir. kostenpools, meerdere kostendrijvers)

• Inzicht in kostengedrag op 4 niveau's

• Hogere mate controleerbaarheid van de indirecte kosten

• Betere basis voor beleidsbeslissingen

NADELEN

• Complexer systeem

• Nacalculatie ingewikkelder

• Kostprijs geg.verzameling en verwerking is hoger

• Incorrecte toepassing van ABC → vertekingen

• Succesvolle implementatie vraagt betrokkenheid v personeel

Activity Based Costing :

Nauwkeurigere kostprijscalculatie

Inzicht in efficiëntie van activiteiten

Reductie niet-waardetoevoegende activiteiten

Kostenbeheersing

6www.absoc.be

Page 8: Management Account samenvatting

Toename in de registratiekosten

7www.absoc.be

Page 9: Management Account samenvatting

Budget= Kwantitatieve uitdrukking van toekomstige plannen.

Leidraad bij coördineren en communiceren van activiteiten (uitvoeren) Leidraad bij bepalen van werkelijke prestaties (controle) Motiveert personeel Kan zowel financiële als niet-financiële gegevens bevatten

Masterbudget = - Operationeel budget: gebudgetteerde jaarrekening- Fininancieel budget: gebudgetteerde kasstromentabel en -balans

Verkoopsbudget: gebudgett. verkopen x VPProductiebudget:

Dir. mat.Kbudget:

AankoopKbudget:

Dir.ArbeidsKbudget:

Indir. prod.Kbudget = totale IPK / tot. dir. arbeidsurenKasstroombudget: BS Kas + ontvangsten – uitgaven = ES Kas (naar balans)GEBUDGETTEERDE ONTVANGSTEN (Verkoop productie, Kapitaalsverhoging, Lening, Verkopen vaste activa, Intrest of dividenden)

8www.absoc.be

Page 10: Management Account samenvatting

GEBUDGETTEERDE UITGAVEN (Betaling van grondstoffen, arbeidskosten, energiekosten, Betaalde intresten, Belastingen, Afbetaling lening, Investeringen)van dir. mat.: (deel vd uitgaven, idem berekening ontvangsten) + bijkomende:

Financiering:

Gebudgett. res.rek.: opbrengsten – KVG = brutowinst – periodekosten = bedrijfsres. – fin. kosten = netto res.

Kaizen budgetting = continue kleine verbeteringen ih budgetproces op basis suggesties/ ervaringen van werknemers: bv. reductie materiaal, verminderen van arbeids- of machine-urenBudgetary slack = manipuleren van budgetten en de uitvoering ervan door managers om positief geëvalueerd te worden bij de prestatiebeoordeling. Bv:Onderschatten van verkopen, overschatten van kosten bij budgetbepaling. Gevaar voor algemene doelstellingen vh bedrijf: Er kunnen foutieve beslissingen worden genomen, zoals het niet meer produceren van toch winstgevende producten, doordat er aan budgetary slack gedaan werd door managers.

9www.absoc.be

Page 11: Management Account samenvatting

Verschillenanalyse = Variantie-analyse, Output in éénheden (X alle info per unit) | opbrengsten - var. K. (dir. mat.K, dir. arb.K, var. indir.K) = contributiemarge – vaste indir.K = bedrijfsresultaat Management by exception: Enkel wanneer de budgetverschillen (tussen het werkelijke en gebudgetteerd) significant afwijken, dan gaan managers verklaringen zoeken en aanpassingen voorstellen. 3 verschillende niveaus bij var.analyse:N1. Statische budgetvariantie = verschil tussen werkelijke resultaat en (statisch) gebudg. resultaat en V of N schrijven (V: + verschillen, gunstig effect op werkelijk resultaat tov gebudgetteerde, N: ↔)N2. Flexibel budget = verk.opbr. = werk. Q x gebudg. P, idem vr var. kosten, vr vast K: gebud.K nemen

Verkoopprijsvar. = (werk. VP – gebudg. VP) x werk. output

N3. Flexibele budgetvariantie - Voor DIRECTE KOSTEN opgesplitst in prijs- en efficiëntievariantie

= (WP – SP) x WH (indien + N: want K) = (WH – SH) x SPVerschil hiertussen is flexibel budgetverschil(Eventueel bij Flexibel budget midden: in aankopen en verbruik opdelen)

- Voor VAR. INDIRECTE KOSTEN opgesplitst in bestedings- en efficiëntievariantie Gebudg. (standaard) aanrekeningstarief = gebudg. var. IPK / gebudg. volume allocatiebasis

WH = Werk. Hoeveelheid K.allocatiebasisWVT = Werk. Var. indir. kostenTariefSH = Standaard toegelaten Hoeveelheid K.allocatiebasisSVT = Standaard Var. indir.K.Tarief Bestedingsvariantie = (WVT – SVT) x WH Efficiëntievariantie = (WH – SH) x SVT

10www.absoc.be

Page 12: Management Account samenvatting

- Voor VASTE INDIRECTE KOSTEN: geen efficiëntievariantie, bestedingsvar. = flexibele budget var.

Werkelijke productie < gebudgetteerde productie aangerekende vaste IPK lager dan budget: nadelig PVV productievolumeverschil (onderbezetting)

ABC en variantie analyse: SH = (werk.Q / gebudg. # eenheden per serie) x gebud. # arb.uren per serie

Boekingen met cijfervoobeeld:

Voor DIRECTE KOSTENAankopen directe materialenVoorraad directe materialen 750@ Leveranciers 650 DM prijsvarariantie 100! Voorraden tegen standaardprijzen! Voordelige varianties: credit; nadelige varianties: debet

Boeking verbruik directe materialen in voorraad GIBVoorraad goederen in bewerking 600DM efficiëntievariantie 150@ Voorraad directe materialen 750

Boeking directe arbeidskosten in voorraad GIBVoorraad goederen in bewerking 1000DA prijsvariantie 150@ DA efficiëntievariantie 250 Te betalen lonen, RSZ, enz. 900

Stel geen voorraden, volledig toewijzen aan kosten verkochte goederen (write off): DM Prijsvariantie 100DA Efficiëntievariantie 250@ DA Prijsvariantie 150 DM Efficiëntievariantie 150 Kosten verkochte goederen 50

11www.absoc.be

Page 13: Management Account samenvatting

Voor VAR. INDIRECTE KOSTENWerkelijke indirecte productiekosten Variabele IPK 500@ Personeelskosten, ind. materialen, enz. 500

Aangerekende indirecte productiekostenVoorraad goederen in bewerking 600@ Aangerekende variabele IPK 600

Varianties Aangerekende variabele IPK 600Efficiëntievariantie 150@ Bestedingsvariantie 250 Variabele IPK 500

(voordelige varianties: credit; nadelige varianties: debet)

Varianties : oververdeelde variabele indirecte productiekosten Hier volledig aan kosten verkochte goederen (write off):Bestedingsvariantie 250@ Efficiëntievariantie 150 Kosten verkochte goederen 100

Voor VASTE INDIRECTE KOSTENWerkelijke indirecte productiekosten Vaste IPK 600@Personeelskosten, afschrijvingen, enz. 600

Aangerekende indirecte productiekostenVoorraad goederen in bewerking 750@ Aangerekende vaste IPK 750

Varianties Aangerekende vaste IPK 750@ Bestedingsvariantie 75 Productievolumevariantie 75 Vaste IPK 600

Varianties : oververdeelde vaste indirecte productiekosten (volledig aan kosten verkochte goederen)Bestedingsvariantie 75Productievolumevariantie 75@ Kosten verkochte goederen 150

12www.absoc.be

Page 14: Management Account samenvatting

KostencalculatieVariabele kostencalculatie Integrale kostencalculatie

Verschil tussen VC en IC = voorraadwijziging (EV-BV) x vaste IPK/e (verschil is hierboven schuin gedrukt en tussen de haakjes staan de berekeningen)

Productie > verkoop voorraadtoename bedrijfsres. IC > bedrijfsres. VC

↔ IC

• Consistent met externe rapportering

• Benadrukt het belang van vaste IPK (! productie)

• Opbouw ongewenste voorraden

↔ VC

• Voor beslissingsvoorbereiding

• Voorraden bevatten geen vast IPK (niet aanvaard voor externe rapportering

IC kan aanleiding geven tot opbouw v ongewenste voorraden Vaste PK doorschuiven naar volgende jaren Bedrijfsresultaat kan gunstig worden beïnvloed Managers kunnen beslissen om meer te produceren dan nodig waardoor er meer voorraad zal

zijn Er worden meer vaste K. opgenomen in KVG, dit leidt tot positieve beïnvloeding bedrijfsres. IC is beter voor productmixbeslissingen omdat je rekening houdt met alle productiekosten, dus

IC is goed om verkoopprijs te bepalen. IC voor externe rapportering.

Kost-volume-winst relatie (∆bed.res.) voor VC: gedreven door afzet: ∆afzet x contributiemarge/e (contributiemarge/e = VP – var. PK/e – var. periode kost/e)Voor IC: ∆ bedrijfsresultaat gedreven door afzet, productie en dominator.

13www.absoc.be

Page 15: Management Account samenvatting

Kostengedrag

Methoden voor inschatten v kosten: Engineering methode:

1. relatie tss input en output uitgedrukt in fysische termen 2. gegevens omzetten in kostengegevens

Conference methode: kostenfunctie op basis van inzichten diverse afdelingen Classificatiemethode: account analysis methode, gebruik maken v inzichten in kostenstructuur tov

activiteitsniveauKwantitatieve methode: mathematische methode op basis v historische data (tijdreeksen):

1. hoog-laag methode: b= ∆indir. arb.K. / ∆ # uur y = a + bx Dan x (machine-uur) en y (indir. arbeidsK) invullen om a te kennen

2. regressie-analyseLeercurve = mate waarin arbeidstijd per eenheid daalt bij productietoenameCum. gemidd. tijdleercurve y = a X^b waarbij:

a = tijd vr 1e eenheid vd productieX = aantal geproduceerde eenhedenb = leerfactor (= ln(%leereffect) / ln2)

Bij cum. is TOT tijd = cum. prod.tijd x gem. tijd (bv. 4x64)Bij incrementeel is TOT tijd = incr. t + t-1. eventueel TOT tijd voor elk productieniveau x kostprijs

Leereffect kleiner bij de incr. ind. tijd-leercurve dan bij de cum. gem. tijdleercurve. Bij de incr. ind. tijdleercurve daalt de arb.tijd met een lager tempo in vergelijking met de cum. gem. tijdleercurve

Incr. ind. tijdleercurve: Tijd vd laatste eenheid is enkel de arb.tijd vd laatste eenheid. Arbeidstijd andere eenheden is hoger. Cum. gem. tijdleercurve: Tijd vd laatste eenheid is de gem. arb.tijd v alle eenheden.

14www.absoc.be