Download - Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

Transcript
Page 1: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

Fiscale actualiteiten arbeidsrecht

21 september 2017

• Linda Jansen

• LJT Consultancy & Education b.v.

Page 2: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Programma

❖ De Wet DBA:

❖ Stand van zaken

❖ Beoordeling arbeidsrelaties voor de loonheffingen

❖ Waar moeten opdrachtgever en opdrachtnemer opletten

❖ Verwachtingen

❖ RVU:

❖ Wanneer is er sprake van een RVU

❖ Hoe zit het met vrijwillige vertrekregelingen en plaatsmakersregelingen

❖ Werkkostenregeling:

❖ Vergoedingen bij einde dienstverband: kosten rechtsbijstand, outplacementkosten en studiekosten

❖ Vragen

Page 3: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA – stand van zaken

❖ Afschaffing VAR: Wet DBA is in werking getreden op 1 mei 2016. Doel is herstel evenwicht tussen verantwoordelijkheid voor opdrachtgever en opdrachtnemer en voorkomen van schijnzelfstandigheid. Fiscale regels voor beoordeling arbeidsrelaties zijn niet gewijzigd. Alleen de wijze waarop opdrachtgever zekerheid kan verkrijgen.

❖ Tussenrapportages Wiebes: (1) extra capaciteit Belastingdienst, meldpunt, communicatie, geen boetes voor goedwillende. (2) verlenging opschorting handhaving tot 1 januari 2018, aankondiging onderzoek begrippen ‘gezag’ en ‘vrije vervanging’, rapport Cie Boot, invulling begrip ‘kwaadwillenden’. (3) toelichting ‘kwaadwillenden’, gevolgen voor opdrachtnemers.

❖ Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet

❖ Overgangsregeling: handhaving opgeschort tot 1 juli 2018

Page 4: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA – stand van zaken

Nieuwe systeem

Fiscale regels voor beoordeling arbeidsrelatie zijn niet gewijzigd.

Opdrachtgever kan alleen ‘zekerheid’ verkrijgen over kwalificatie arbeidsrelatie door overeenkomst van opdracht af te stemmen met de Belastingdienst of door gebruik te maken van gepubliceerde modelovereenkomsten.

Gevolg:

‘Vrijwaring’ voor opdrachtgever voor de naheffing van belasting en premies mits de feitelijke werkzaamheden overeenkomen met de afspraken zoals vastgelegd in de goedgekeurde overeenkomst. Duur vrijwaring (max.) 5 jaar onder voorbehoud van wijziging wetgeving/jurisprudentie. In dat geval aanpassing binnen redelijke termijn met inachtneming van beginselen behoorlijk bestuur.

Page 5: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA – beoordeling arbeidsrelaties

Stappenplan beoordeling arbeidsrelatie voor loonheffingen:

Stap 1: Is er sprake van een privaatrechtelijke /publiekrechtelijke dienstbetrekking (“echte”):

Aansluiting bij civielrechtelijk begrip ‘arbeidsovereenkomst’, HR (belastingkamer): beoordeling aan de hand van alle omstandigheden in onderling verband gezien. Niet alleen partijbedoeling bij het aangaan van de rechtsverhouding is relevant maar ook de wijze waarop uitvoering is gegeven aan de rechtsverhouding en daaraan inhoud is gegeven. [Gouden Kooi arrest, HR 25 maart 2011]

Stap 2: Is er sprake van een fictieve dienstbetrekking:

Arbeidsrelaties die zoveel overeenkomsten vertonen met een ‘echte’ dienstbetrekking dat deze daarmee gelijk worden gesteld. Worden limitatief in de relevante wetgeving opgesomd.

Stap 3: Is er sprake van een uitzondering op een fictieve dienstbetrekking:

Belangrijkste uitzondering is de situatie waarin de ZZP’er als ondernemer kwalificeert.

Page 6: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA – beoordeling arbeidsrelaties

Stap 1: Echte dienstbetrekking - beoordelingskader:

❖ Arbeid, vervanging

❖ Loon, HR 15 mrt 2013 geen adequate tegenprestatie

❖ Gezagsverhouding, (latent) instructierecht, verband met ao, materieel gezag, aard vd werkzaamheden, wezenlijk onderdeel bedrijfsvoering, organisatorisch kader (formeel gezag)

Relevante publicaties Belastingdienst:

❖ Beleidsregels beoordeling dienstbetrekking van 6 juli 2006

❖ Handreiking beoordelingskader overeenkomsten arbeidsrelatie (Handreiking DBA) van 1 maart 2016

Page 7: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA - beoordeling arbeidsrelatie

Beleidsregels beoordeling dienstbetrekking:

❖ Door Belastingdienst en UWV gepubliceerd beoordelingskader voor beoordeling privaatrechtelijke dienstbetrekking, (deels) gebaseerd op jurisprudentie daarom nog relevant

Opvallende standpunten:

❖ Persoonlijk arbeid verrichten: geen vervanging in praktijk dan aanname dat ZZP’er verplicht is persoonlijk arbeid te verrichten, geen vrije vervanging indien vervanging alleen uit vaste groep, minder eenvoudige werkzaamheden verplichting persoonlijk arbeid verrichten is aannemelijk

❖ Gezagsverhouding: kan tot uitdrukking komen in voorschriften die niet direct het werk raken, klachtenafhandeling door opdrachtgever, urenverantwoording/voortgangsrapportages, CRvB familieverhouding is relevant/HR niet relevant, financieel belang kan gezagsverhouding in de weg staan, wezenlijk onderdeel bedrijfsvoering (bijv. pizzakoeriers), frontverandering, verschil profit of non-profit organisatie (bijv. onderwijzers), waarneming, franchising

Page 8: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA - beoordeling arbeidsrelatie

Handreiking DBA:

❖ Bevat beoordelingskader dat de Belastingdienst gebruikt bij beoordeling voorgelegde overeenkomsten van opdracht

Opvallende standpunten:

❖ Gezagsverhouding: instructiebevoegdheid 7:402BW uitvoering en/of resultaat opdracht, afhankelijk van de opdracht, expliciet uitsluiten van recht tot geven van aanwijzingen en instructies, formeel gezag (bestuurders), feitelijke uitvoering

❖ Persoonlijk arbeid verrichten: niets geregeld dan aanname dat ZZP’er verplicht is persoonlijk arbeid te verrichten, geen vrije vervanging indien vervanging alleen uit vaste groep, vrije vervanging indien objectieve en noodzakelijke criteria worden gehanteerd (vastleggen), criteria moeten direct en noodzakelijk verband hebben met concrete arbeidsprestatie (niet persoon)

❖ Besliskader gelijk voor arbeidsrecht en loonheffingen????

Page 9: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA – beoordeling arbeidsrelaties

Stap 2: Fictieve dienstbetrekking

❖ Bij wet gelijkgesteld met “echte” dienstbetrekking. Bijv. kleine aannemers van werk, thuiswerkers, stagiaires en directeuren/grootaandeelhouders (aanmerkelijk belanghouders).

❖ Commissarissen: tot 1 januari 2017 fictieve dienstbetrekking maar vanaf 1 mei 2016 keuze om fictie uit te sluiten (besluit 14 maart 2016, BLKB2016/265M). Vanaf 1 januari 2017 keuze voor opting-in

❖ Opting-in: zogenaamde pseudo-werknemers die er voor kiezen (samen met opdrachtgever) om voor de loonheffing als werknemer te worden aangemerkt. Geldt niet als persoon ondernemer is en werkt niet voor werknemersverzekeringen. Voor Zvw geldt dat de bijdrage (van 5,4% in 2017) kan worden ingehouden.

Page 10: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA – beoordeling arbeidsrelaties

Stap 2: Fictieve dienstbetrekking – gelijkgestelden

❖ Persoonlijk arbeid verricht op doorgaans ten minste 2 dagen per week tegen een bruto inkomen dat doorgaans over een week ten minste 2/5 van het minimumloon bedraagt.

❖ Er is voldaan aan de eis van persoonlijk arbeid verrichten als opdrachtnemer in de praktijk de werkzaamheden in persoon verricht. Het is geen vereiste dat opdrachtnemer ‘verplicht’ is om de werkzaamheden in persoon te verrichten.

❖ Speciaal loonheffingstarief (9% met loonheffingskorting, 36% zonder loonheffingskorting, indien jonger dan AOW leeftijd).

❖ Deze fictie geldt niet als persoon ondernemer is.

❖ Vanaf 1 mei 2016 kunnen partijen schriftelijk toepassing van deze fictie uitsluiten.

Page 11: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA – beoordeling arbeidsrelatie

Stap 2: Fictieve dienstbetrekking: tussenkomstfictie

❖ Indien de persoon door tussenkomst van degene tot wie de arbeidsverhouding bestaat, persoonlijk arbeid verricht ten behoeve van een derde (uitzondering werkzaam ten behoeve van persoonlijke aangelegenheid derde of persoon is werkzaam als arbeidstherapie)

❖ Niet van toepassing als ZZP’er ondernemer is

❖ Deze fictie kan niet worden uitgesloten. Speelt een rol bij inhuur ZZP’ers via een tussenkomstbureau

❖ Geen sprake van ondernemer (volgens Belastingdienst) als ZZP’er hoofdzakelijk via zelfde tussenkomstbureau werkzaam is.

❖ Bewijsvermoeden van ondernemerschap: (1) afspraken tussen tussenkomstbureau en ZZP’er over debiteurenrisico, aansprakelijkheid ZZP’er jegens derde en concurrentie- en/of relatiebeding (niet onredelijk beperkend) en (2) registratie KvK nummer en BTW nummer

Page 12: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA - aandachtspunten

Waar moeten opdrachtgevers en opdrachtnemers op letten

❖ Wordt er gecontracteerd met een eenmanszaak of met een BV (doorbetaaldloonregeling, risico alleen premies werknemersverzekeringen, inlenersaansprakelijkheid).

❖ Houdt opdrachtnemer aandelen in opdrachtgever.

❖ Zijn er voor de betreffende situatie modelovereenkomsten of goedgekeurde overeenkomsten.

❖ Wat is de duur van de relatie (lang dan wellicht kiezen voor een arbeidsovereenkomst).

❖ Werkt opdrachtnemer voor andere opdrachtgevers.

❖ Is een fictieve dienstbetrekking van toepassing of kan deze worden uitgesloten

❖ Opstellen overeenkomst van opdracht.

Page 13: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA - aandachtspunten

Overeenkomst van opdracht/modelovereenkomst

❖ Overeenkomst van opdracht mag geen arbeidsrechtelijke elementen bevatten. Dit betekent bijvoorbeeld dat geen doorbetaling bij ziekte/vakantie kan plaatsvinden, alleen wordt betaald voor de gewerkte uren, geen deelname aan pensioenregeling, geen communicatiemiddelen ter beschikking worden gesteld.

❖ De overeenkomst zal veelal een vrijwaringsbepaling bevatten op basis waarvan de opdrachtgever de nageheven belasting en premies mag verhalen op de opdrachtnemer. Verhaal van premies werknemersverzekeringen/bijdrage Zorgverzekeringswet is volgens de wet niet mogelijk. Kan anders zijn als opdrachtnemer via BV werkt.

❖ Sluit fictieve dienstbetrekkingen uit indien mogelijk.

❖ Neem bewijsvermoeden ‘ondernemerschap’ op bij tussenkomst.

Page 14: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA - aandachtspunten

Overeenkomst van opdracht/modelovereenkomst (vervolg)

❖ Bij twijfel kunnen opdrachtgever/opdrachtnemer gebruik maken van een model- of voorbeeldovereenkomst van de Belastingdienst. Partijen kunnen ook een eigen (model) overeenkomst van opdracht voorleggen aan de Belastingdienst met het verzoek te bevestigen dat er geen inhoudingsplicht is.

❖ Belangrijk voor opdrachtgever is dat de overeenkomst een weergave is van de wijze waarop de opdracht feitelijk wordt uitgevoerd. Dit dient gedurende de gehele duur van de opdracht gecontroleerd te worden. Indien wordt gewerkt met een modelovereenkomst/goedgekeurde overeenkomst kan opdrachtnemer door af te wijken van de overeenkomst alsnog een verzekeringsplicht creëren, mits de arbeidsrelatie als gevolg hiervan als een dienstbetrekking kwalificeert.

❖ De goedkeuring van de Belastingdienst is geen voor bezwaar/beroep vatbare beschikking. Als er met name over de verzekeringsplicht zekerheid moet worden verkregen kan de opdrachtgever een beschikking verzekeringsplicht werknemersverzekeringen (art. 59, lid 3 Wfsv) aanvragen bij Belastingdienst. De opdrachtnemer kan deze aanvragen bij het UWV.

Page 15: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA - aandachtspunten

Algemene modelovereenkomsten:

❖ geen werkgeversgezag, geen verplichting tot persoonlijke arbeid, geen werkgeversgezag en geen verplichting tot persoonlijke arbeid, vervoer, aanneming van werk, bemiddeling (NBBU en ABU), tussenkomst

❖ Zeer algemene overeenkomsten

❖ Geel gearceerde bepalingen zijn verplicht, zijn cruciaal (volgens de Belastingdienst) voor de beoordeling van de relatie

❖ Aanvullingen/aanpassingen overige bepalingen zijn mogelijk, mits deze geen afbreuk doen aan het karakter van de overeenkomst

❖ Commissie Boot: taak = onderzoek verrichten naar de juistheid van de door de Belastingdienst beoordeelde (model)overeenkomsten. Uitkomsten: ongeveer 1/3 van de beoordeelde overeenkomsten zijn juist beoordeeld. Aanbevelingen: o.m. meer duidelijkheid wanneer overeenkomst niet voorgelegd hoeft te worden, werken met indicatoren pro/contra dienstbetrekking, handhaving naar toekomst, verlenging transitieperiode.

Page 16: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA - aandachtspunten

Sectorspecifieke overeenkomsten voorbeelden:

❖ artiest individueel en groep

❖ freelance auteurs

❖ gastdocent, gastdirigent

❖ huisarts waarneming (incidenteel en duurwaarneming)

❖ ICT professional,

❖ onderaanneming (eigen werkplaats en op locatie)

❖ onderwijs mbo en hbo (geen gezag en vrije vervanging)

❖ thuiszorg via zorginstelling

❖ trainingsacteurs

Individuele overeenkomsten voorbeelden:

❖ diskjockey

❖ Gastdocent masterclass

❖ Muziekonderwijzer

❖ Vervoersovereenkomst eigen rijder

Page 17: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA - aandachtspunten

Inhuren ZZP’er via tussenkomstbureau/payrolling (loonheffingen)

❖ Opdrachtgever contracteert met tussenkomstbureau, tussenkomstbureau contracteert met ZZP’er, tussenkomstbureau dient relatie met ZZP’er te beoordelen

❖ Risico tussenkomstbureau: afhankelijk of deze ZZP’er via eenmanszaak of BV inhuurt

❖ Risico opdrachtgever: naheffing loonbelasting, bijdrage Zvw, premies werknemersverzekeringen, inlenersaansprakelijkheid

Beperken risico’s (loonheffingen)

❖ Gebruik modelovereenkomst / goedgekeurde overeenkomst

❖ Toepassen maatregelen ter beperking/voorkoming risico inlenersaansprakelijkheid

❖ ZZP’ers moeten via verschillende bureaus werken

❖ Let op: tussenkomstfictie

Page 18: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA - verwachtingen

Welke stappen moeten opdrachtgevers nu ondernemen?

❖ Bepaal in hoeverre het noodzakelijk is om gebruik te maken van een flexibele schil. Hoe dient de flexibele schil eruit te zien: zzp’ers, uitzendkrachten e.d.

❖ Stel een model overeenkomst (of overeenkomsten) op voor de diverse situaties binnen de flexibele schil.

❖ Stel een stappenplan op voor een procedure binnen de organisatie waarin wordt vastgelegd op welke wijze moet worden omgegaan met de arbeidskrachten die via de flexibele schil worden ingehuurd. Onder meer overzicht benodigde documenten, gebruik van modelovereenkomsten en tussentijdse checks.

❖ Bestaande overeenkomsten moeten worden aangepast aan de goedgekeurde modelovereenkomsten.

❖ Het opstellen en implementeren van een op maat gemaakte checklist en overige instrumenten om te monitoren of de praktijk blijft aansluiten op de tekst en de bedoeling van de overeenkomst met de zzp’er.

Page 19: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Wet DBA - verwachtingen

Checklist is bestemd om informatie te verzamelen omtrent de volgende factoren:

❖ Werkzaamheden voor meer opdrachtgevers, exclusiviteit

❖ Opdrachtnemer is verantwoordelijk voor resultaat (aanpassingen gratis)

❖ Opdrachtgever of opdrachtnemer bepaalt hoogte vergoeding

❖ Wie is aansprakelijk voor schade

❖ Heeft opdrachtnemer een aansprakelijkheidsverzekering

❖ Werkt opdrachtnemer met eigen gereedschappen, instrumenten, hulpmiddelen

❖ Hoeveel dagen werkt opdrachtnemer voor opdrachtgever

❖ Heeft de opdrachtnemer personeel in dienst of schakelt hij anderen in om werkzaamheden te verrichten

Page 20: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Programma

❖ De Wet DBA:

❖ Stand van zaken

❖ Beoordeling arbeidsrelaties voor de loonheffingen

❖ Waar moeten opdrachtgever en opdrachtnemer opletten

❖ Verwachtingen

❖ RVU:

❖ Wanneer is er sprake van een RVU

❖ Hoe zit het met vrijwillige vertrekregelingen en plaatsmakersregelingen

❖ Werkkostenregeling:

❖ Vergoedingen bij einde dienstverband: kosten rechtsbijstand, outplacementkosten en studiekosten

❖ Vragen

Page 21: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

RVU - wanneer

Art. 32ba Wet LB: definitie

Een regeling die of een gedeelte van een regeling dat uitsluitend of nagenoeg uitsluitend ten doel heeft voorafgaand aan het ingaan van uitkeringen ingevolge een pensioenregeling of AOW te voorzien in één of meer uitkeringen ter overbrugging van de periode tot het ingaan van het pensioen of AOW dan wel tot het aanvullen van uitkeringen ingevolge een pensioenregeling, tenzij toezegging in de zin van de Pensioenwet

RVU dan pseudo-eindheffing van 52% verschuldigd door werkgever

Page 22: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

RVU - wanneer

Beoordeling ontslagvergoedingen:

❖ Kwalitatieve toets voor ontslagregelingen (Besluit van 8 december 2005): Dit besluit geeft aan wanneer er gelet op de reden voor het ontslag geen sprake is van een rvu. Daarbij wordt onderscheid gemaakt tussen een collectieve en een individuele regeling. Voor collectieve regelingen geldt dat werknemers op basis van het afspiegelingsbeginsel moeten worden aangewezen. Voor individuele regelingen geldt dat reden voor ontslag niet leeftijdgerelateerd mag zijn.

❖ Kwantitatieve toets voor ontslagregelingen (Besluit van 26 mei 2005): Dit besluit kijkt naar de hoogte van de ontslagvergoeding om te beoordelen of er sprake is van een rvu.

❖ Logische volgorde: eerst de kwalitatieve toets en als de kwalitatieve toets concludeert er is sprake van een rvu dan toepassen van de kwantitatieve toets.

Page 23: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

RVU - wanneer

Seniorenregeling

Werknemer gaat in de 10 jaar voorafgaand aan pensioen minder werken met behoud van salaris.

Fiscale risico’s:

❖ Risico rvu-eindheffing: dit risico doet zich met name voor in de periode van 10 jaar voorafgaand aan pensioen/AOW. Geen rvu als werknemer ten minste 50% van de oorspronkelijke arbeidsduur blijft werken.

❖ Kwalificatie loon: het loon kan ten tijde van de periode van vrijstelling worden aangemerkt als loon uit vroegere arbeid in plaats van loon uit tegenwoordige arbeid. Sinds 1 januari 2013 geldt dat loon tijdens tijdelijke inactiviteit (max. 104 weken) wordt aangemerkt als loon uit tegenwoordige arbeid. Deze gelijkstelling is opgenomen in het artikel ten aanzien van de heffingskorting.

❖ Vergoedingen: voor bepaalde arbeidsvoorwaarden geldt dat deze tot een belast voordeel kunnen leiden indien de werknemer niet feitelijk werkzaam is. Dit geldt met name voor kostenvergoedingen, gebruik van mobiele telefoons of computers en een auto van de zaak.

Page 24: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

RVU – vrijwillige vertrek- of plaatsmakersregeling

Besluit 18 december 2013:

Ingeval van vrijwillige vertrek- of plaatsmakersregeling mag beoordeling of aan objectief ontslagcriterium is voldaan achteraf plaatsvinden (onder toepassing van 10% doelmatigheidsmarge) mits:

❖ Ontslagen op basis van sociaal plan zijn afgerond in 36 maanden;

❖ Werkgever legt vooraf een inschatting vast en maakt achteraf een verantwoording op over de naleving van de objectieve ontslagcriteria.

Blijkt achteraf dat er meer ouderen zijn ontslagen dan mogelijk volgens objectieve criteria dan rvu-eindheffing verschuldigd voor de gehele groep oudere werknemers.

Page 25: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

RVU – vrijwillige vertrek- of plaatsmakersregeling

Hoge Raad 13 mei 2016, 15/01185

Rechtbank Zeeland-West-Brabant 22 januari 2015

Werkgever (provincie Zeeland) moest drastisch bezuinigen. In dat kader is een vrijwillige vertrekregeling geïntroduceerd. Volgens deze regeling werd de werknemer tot AOW-gerechtigde leeftijd op non-actief gesteld met behoud van salaris. De regeling stond alleen open voor werknemers die op 1 januari 2013 57 jaar of ouder waren. Werkgever kon niet reorganiseren op basis van het afspiegelingsbeginsel vanwege een sociaal statuut dat in 2007 met sociale partners was gesloten. Volgens de rechtbank had werkgever aan de hand van rapporten van organisatiedeskundigen voldoende aannemelijk gemaakt dat er geen reëel ander instrument voorhanden was dat voldoende zou bijdragen aan de noodzakelijke formatiereductie. Rechtbank is dan ook van oordeel dat voor werkgever sprake is van een draconische heffing (€ 16 mio). Echter, op grond van het arrest van de HR van 15 juni 2012 kan de rechtbank niet anders concluderen dat er sprake is van een rvu omdat regeling voldoet aan definitie van rvu. De Hoge Raad bevestigt het oordeel van de rechtbank.

Conclusie: het subjectieve doel (bezuinigen en reorganiseren) van de werkgever doet niet af aan de kwalificatie van de regeling als rvu.

Page 26: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

RVU – vrijwillige vertrek- of plaatsmakersregeling

Rechtbank Zeeland-West-Brabant 19 februari 2015

Hof ‘s-Hertogenbosch 18 november 2016

Werkgever ziet zich genoodzaakt te reorganiseren. Daarbij wordt het afspiegelingsbeginsel toegepast. Het sociaal plan kende ook een vrijwilligers-/plaatsmakersregeling. Deze regeling stond voor werknemers van alle leeftijdsgroepen open. Werkgever besliste of werknemer gebruik mocht maken van de regeling. De hoogte van de vergoeding was gebaseerd op de kantonrechtersformule (en was daarmee leeftijdsonafhankelijk). Volgens de rechtbank was de inspecteur er niet in geslaagd om aan te tonen dat de werkgever de intentie had om nagenoeg alleen oudere werknemers te laten afvloeien.

Conclusie: deze uitspraak staat haaks op het beleid van de belastingdienst zoals opgenomen in VA 13-003 van het CAP. Hier staat de intentie van de werkgever voorop. Deze blijkt (volgens de rechtbank) uit het feit dat de regeling voor werknemers uit alle leeftijdsgroepen open staat. In de andere uitspraak van de rechtbank wordt de intentie van de werkgever opzij gezet. De stelling van de werkgever dat er geen rvu-oogmerk bestond wordt daar opzij gezet. Blijkbaar heeft de rechtbank alleen naar de gevolgen van de reorganisatie willen kijken (het afvloeien van alleen 57 plussers).

Page 27: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

RVU – aandachtspunten

Collectieve regelingen:

Let op: ouderenregeling = regeling waarbij alle werknemers vanaf een bepaalde leeftijd de mogelijkheid hebben om met financiële ondersteuning uit te treden

Let op: plaatsmakers- of vrijwilligersregeling dan toetsing aan de hand van de definitie (art. 32ba Wet LB). Het doel van de ontslagvergoeding is dan relevant. Oplossing: toepassing kwantitatieve toets, toepassen per leeftijdscohort, storting in pensioenregeling of besluit toepassen.

Individuele regelingen:

Let op: als werkgever voornamelijk oudere werknemers wegens deze omstandigheden ontslaat zal dit voor de Belastingdienst als bewijs kunnen dienen dat er sprake is van een verkapte RVU.

Let op: uitgangspunt voor besluit van 8 december 2005 is dat ontslag op initiatief van de werkgever plaatsvindt. Indien ontslag op initiatief werknemer dan toetsing aan de hand van de definitie (art. 32ba Wet LB).

Let op: verlofstuwmeren – geen RVU tenzij toegekend met als doel eerder werknemer te laten uitstromen

Page 28: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Programma

❖ De Wet DBA:

❖ Stand van zaken

❖ Beoordeling arbeidsrelaties voor de loonheffingen

❖ Waar moeten opdrachtgever en opdrachtnemer opletten

❖ Verwachtingen

❖ RVU:

❖ Wanneer is er sprake van een RVU

❖ Hoe zit het met vrijwillige vertrekregelingen en plaatsmakersregelingen

❖ Werkkostenregeling:

❖ Vergoedingen bij einde dienstverband: kosten rechtsbijstand, outplacementkosten en studiekosten

❖ Vragen

Page 29: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Werkkostenregeling

Loon = al hetgeen uit een dienstbetrekking wordt genoten. Daaronder mede begrepen hetgeen wordt vergoed of verstrekt in het kader van de dienstbetrekking

Hoe bepaal je of er loon is:

❖ Werknemer: let op vrijwilliger is geen werknemer dus geen loon en geen toepassing wkr

❖ Intermediaire kosten: kosten die bij de werkgever thuis horen, bijv. kosten auto van de zaak

❖ Vrijgesteld loon: bijv. jubileumvrijstelling, vrijstelling overlijdensuitkering

❖ Geen loon zijn vergoedingen en verstrekkingen die onvoldoende verband houden met de dienstbetrekking, bijv. rouwkrans/fruitmand. Bloemen ter gelegenheid van secretaresse dag/ambtsjubileum vormen loon. In ieder geval is er geen sprake van loon als:

❖ Attentie ook door andere dan de werkgever wordt gegeven

❖ Geen geld/bon

❖ Factuurwaarde niet hoger dan € 25

Page 30: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Werkkostenregeling

Intermediaire kosten

------------------------------------------------------------------------------------------------------------

loon

werknemersloon eindheffingenloon

gericht vrijgesteld

vrije ruimte

Page 31: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Werkkostenregeling

Intermediaire kosten

------------------------------------------------------------------------------------------------------------

loon

Werknemersloon (verplicht):• Auto van de zaak

• Loon uit vroegere dienstbetrekking• Ongebruikelijke vergoedingen

en verstrekkingen

eindheffingenloon

gericht vrijgesteld

vrije ruimte

Page 32: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Werkkostenregeling

Keuze werkgever

❖ Aanwijzing loon als eindheffingsbestanddeel. Moet duidelijk zijn, bijvoorbeeld door vastlegging in arbeidsovereenkomst, cao of administratie.

❖ Bonussen/eindejaarsuitkeringen kunnen niet worden aangewezen tenzij voldoende vrije ruimte bij werkgever en er wordt voldaan aan de gebruikelijkheidstoets.

❖ Aanwijzing loon uit vroegere dienstbetrekking niet mogelijk, tenzij werkgever ook nog loon uit tegenwoordige dienstbetrekking uitbetaald waarop arbeidskorting van toepassing is.

Gebruikelijkheidstoets

❖ Alleen vergoedingen/verstrekkingen die niet meer dan 30% afwijken van wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk is mogen als eindheffingsloon worden aangewezen. Voorbeeld: dga bonus aangewezen, flatscreen tv’s als kerstgeschenk.

❖ Uitgangspunt Belastingdienst: een vergoeding/verstrekking van max. €. 2.400 per jaar per werknemer is in ieder geval gebruikelijk. (let op Rb N-H 14 september 2016)

❖ Gebruikelijkheidstoets is aangescherpt (o.m. vanwege WNT)

Page 33: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Werkkostenregeling

Gerichte vrijstellingen

❖ Verblijfskosten❖ Studiekosten

❖ Onderhoud en verbetering van kennis en vaardigheden ter vervulling van de dienstbetrekking, o.a. inschrijving in beroepsregister en outplacement

❖ Reiskosten

❖ Extraterritoriale kosten (30%-regeling)❖ Verhuiskosten

❖ Producten eigen bedrijf: 20% en maximaal € 500 per jaar

❖ Gereedschappen en ict-middelen en dergelijke middelen (en bijbehorend datatransport) die noodzakelijk zijn voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking (noodzakelijkheidscriterium)

❖ Werkplekvrijstelling: vergoeding/verstrekking voor arbovoorzieningen (die ook buiten werkplek kunnen worden gebruikt) en hulpmiddelen (voor 90% of meer zakelijk gebruik dan ook gebruik buiten werkplek mogelijk)

❖ Let op: kosten rechtsbijstand niet gericht vrijgesteld komt t.l.v. vrije ruimte

Page 34: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

Werkkostenregeling

Vrije ruimte

❖ 1,2% van de loonsom ❖ Uitgezonderd loon uit vroegere dienstbetrekking indien werkgever in meer dan

bijkomstige mate (meer dan 10%) loon uit vroegere dienstbetrekking verstrekt❖ Afrekening per jaar (aangifte in januari volgend jaar)

❖ Concernregeling: ❖ Gedurende het hele jaar moet concernonderdeel onderdeel uitmaken van het concern

❖ Direct of indirect belang van 95%

❖ Hoofdelijke aansprakelijkheid werkkostenregeling voor alle concernonderdelen

❖ Ook voor stichtingen die financieel, economisch en organisatorisch een eenheid vormen

Overschrijding vrije ruimte

Eindheffing 80%

Page 35: Fiscale actualiteiten - Vereniging Arbeidsrecht …varbeidsrecht.nl/upload/files/Presentatie_21_september...Rapport varianten kennisgroep: 10 varianten, keuze bij nieuwe kabinet Overgangsregeling:

LJT consultancy & education b.v.

VRAGEN