Wijzigingen lijfrenteregime 2010

mr. Bouwe Morrema MFE20 april 2010

Overzicht wijzigingen lijfrenteregime

• Uitvoering lijfrente– Redelijke termijn

• Afkoop (kleine) lijfrente– Loonbelasting

• Kapitaalverzekering met lijfrenteclausule– Integraalmethode bij voortgezette premiebetaling

• Erfbelasting– Fictiebepaling– Imputatieregeling

Uitvoering lijfrenteRedelijke termijn tot 2010 Redelijke termijn vanaf 2010

Vindplaats Verzamelbesluit Art. 3.133 lid 3 IB

Uitkering bij leven 6 maanden 31 december van het kalenderjaar volgend op het jaar van expiratie (maximaal 2 jaar)

Uitkering bij overlijden 12 maanden 31 december van het tweede kalenderjaar volgend op het jaar van expiratie (maximaal 3 jaar)

Heffingstijdstip Einddatum verzekering Datum van overschrijding termijn

Toelichting uitvoering lijfrente

• De versoepeling is tweeledig– Termijnen verlengd– Heffingstijdstip verlegd

(tot 2010 was sprake van terugwerkende kracht)• Overschrijding termijn mogelijk in geval van

bijzondere omstandigheden• Nieuwe regeling geldt ook voor de

kapitaalverzekering met lijfrenteclausule

Inhouding loonbelastingTot 2010 Vanaf 2010

Lijfrentetermijnen ja ja

Lijfrentetermijnen aan minderjarigen

nee ja

Afkoopsom lijfrente

nee (72% werd gereserveerd)

ja(48% wordt uitgekeerd)

Afkoopsom kleine lijfrente

nee ja(48% wordt uitgekeerd)

Afkoopsom K+LRC

nee ja

Termijnen AOV(schadeverzekeraar)

nee nee(uitgesteld tot 2011)

Termijnen AOV(levensverzekeraar)

ja ja

Toelichting inhouding kleine lijfrente

• Kleine lijfrente– Waarde aanspraak < € 4.146 (cijfer 2010)– Grens geldt per contract, per verzekeraar– Regeling geldt ook voor bancaire lijfrente– Geen minimumwaarderingsregel

• 52% loonbelasting• Geen revisierente• Regeling geldt niet bij afkoop na redelijke

termijn!

Integraalmethode

• Vanaf 2009 vallen alle lijfrenten die voldoen aan de aftrekvoorwaarden geheel in box 1

• Geen splitsing meer over box 1 en box 3• Uitkeringen volledig belast, ongeacht aftrek• Beperkte saldomethode voor niet-afgetrokken

bedragen tot € 2.269 per kalenderjaar– Voor 2001-2008 onbeperkte saldomethode

Kapitaalverzekering met lijfrenteclausule

• De integraalmethode geldt vanaf 2010 ook voor kapitaalverzekering met lijfrenteclausule met een na 2000 voortgezette premiebetaling

• Ook deze verzekeringen vallen nu integraal in box 1, ongeacht de betalingen na 2000

• Vanaf 2010 beperkte saldomethode• Aantal polissen is beperkt

Erfbelasting; fictiebepalingTot 2010 Vanaf 2010

De uitkering wordt geheel belast, indienvoor die uitkering “iets” aan het vermogen van de erflater is onttrokken,

deels belast, namelijk het deel dat kan worden toegerekend aan de onttrekking van de erflater,

waarbij de langstlevende op de uitkering de helft van de betaalde premies in mindering kan brengen (bij gemeenschap van goederen).

geen premie-aftrek meer mogelijk is.

Toelichting

• Goed nieuws voor polishouders die zijn gehuwd in gemeenschap van goederen

• Polishouders die zijn gehuwd op huwelijkse voorwaarden of samenwonen zijn in het geheel geen erfbelasting verschuldigd bij:– Kruiselings sluiten, of– Een juiste premiesplitsing

Erfbelasting; overzichtNabestaandenvoorzieningen en erfbelasting

Art. 19/44 IB 1964 Belast

Kapitaalverzekering met lijfrenteclausule Belast (tenzij omgezet nieuw regime)

Brede Herwaarderingslijfrente Vrijgesteld, imputatieregeling

IB 2001-lijfrente (verzekerd + bancair) Vrijgesteld, imputatieregeling

Pensioen Vrijgesteld, imputatieregeling

Loonstamrecht (verzekerd + bancair) Vrijgesteld, imputatieregeling

Loonstamrecht bancair, uitkering aan ‘andere erfgenamen’

Belast

Erfbelasting; imputatieregeling

Tot 2010 Vanaf 2010Langstlevende partner 50% kapitaaluitkering of

gekapitaliseerde waarde na aftrek 30% latentie; vrijstelling bedraagt na korting minimaal € 152.166

50% kapitaaluitkering of gekapitaliseerde waarde na aftrek 30% latentie; vrijstelling bedraagt na korting minimaal € 155.000

Kinderen Ja Nee

Ouders Ja Nee

Toelichting

• Vrijstellingen voor kinderen en ouders zijn niet meer onderworpen aan de imputatieregeling

• Bij gemeenschap van goederen moet gewoon 50% worden gekort– en niet, onder verwijzing naar het nieuwe artikel

13 SW, slechts 25%• Latentie bedraagt in 2010 maximaal € 133.500– 30% van (€ 600.000 - € 155.000)

Kapitaalverzekering met lijfrenteclausule

Tot 2010 Vanaf 2010

Wettelijke gemeenschap van goederen

• kapitaaluitkering volledig belast• aftrek 50% premies• aftrek 30% latentie• geen imputatie

• helft kapitaaluitkering belast• geen premie-aftrek• aftrek 30% latentie• geen imputatie

Huwelijksvoorwaarden of samenlevingsovereenkomst (kruiselings of juiste premiesplitsing)

• geen erfbelasting• geen imputatie

• geen erfbelasting• geen imputatie

Wat verandert er (nog) niet?

• De terugwentelingstermijn van 3 maanden– In het eerste kwartaal van 2012 betaalde premies

kunnen niet worden teruggewenteld naar 2011– ‘Drie maal scheepsrecht!’

• De terugwentelingstermijn van 6 maanden bij staking en omzetting oudedagsreserve blijft ook na 2010 behouden

Overige aandachtspunten

• Lijfrentepremie tijdig (vanuit privé) betalen– Geen aftrek voor lijfrentepremie die in rekening-

courant wordt geboekt!• Alimentatielijfrente en samenwoning