VRIJSTELLING VAN BTW : PRINCIPES EN FORMALITEITEN · VRIJSTELLING VAN BTW : PRINCIPES EN...

VRIJSTELLING VAN BTW : PRINCIPES EN FORMALITEITEN

VOORAFGAANDE OPMERKING Deel I van de hier gepubliceerde beslissing ET 111.417 van 1 maart 2007, bijgewerkt op 1 september 2012, betreffende de principes en richtlijnen inzake vrijstelling van btw in België, bevat de tekst van de nota die aan de in België gevestigde diplomatieke zendingen, consulaire posten, internationale organisaties en strijdkrachten werd meegedeeld. Naast een herhaling van een aantal basisprincipes bevat deze tekst ook een omstandige uiteenzetting van de bestaande richtlijnen die de in België gevestigde diplomatieke zendingen, consulaire posten en internationale organisaties of hun personeel moeten naleven wanneer zij zich beroepen op een vrijstelling van de btw.

De in nr. 7 vermelde bepalingen van deze beslissing zijn tot nader orde niet afdwingbaar van de instellingen waarop het Protocol nr. 7 betreffende de voorrechten en immuniteiten van de Europese Unie van toepassing is.

Ter uitvoering van een akkoord van 16 februari 1995, zijn de instellingen van de Europese Unie niet gehouden het document nr. 450 te gebruiken voor hun aankopen verricht in België en bestemd voor hun officieel gebruik. Zij moeten daarentegen aan hun leverancier een bestelbon afleveren die de volgende vermelding draagt :

« In België geldt het gebruik van deze bestelbon door de instellingen van de Europese Unie als een voorlegging van een aanvraag om vrijstelling van de btw nr. 450. Vrijstelling van btw, artikel 42, § 3, 3°, van het Btw-Wetboek; aanschrijving nr. 2/1978. »

Indien de bestelling werd geplaatst via een typecontract moet het artikel met betrekking tot de vrijstelling de volgende vermelding bevatten :

« In België gelden de bepalingen opgenomen in artikel … als een voorlegging van een aanvraag om vrijstelling van de btw nr. 450. Vrijstelling van btw, artikel 42, § 3, 3°, van het Btw-Wetboek; aanschrijving nr. 2/1978. »

Deel II behandelt de situatie waarbij vrijstelling van btw wordt gevraagd voor leveringen van goederen en diensten verricht in België met als bestemming een begunstigde gevestigd of in functie in een andere lidstaat.

- 2 -

INHOUDSOPGAVE Deel I 4 1 Overzichttabel van de formulieren 4 2 Voorafgaande opmerking 4 3 Wettelijke bepalingen 5

3.1 Artikel 42, § 3, van het Btw-Wetboek 5 3.2 Verplichte facturatie 5 3.3 Verplichting tot uitreiking van een aanvraag voor btw-vrijstelling 5 3.4 Uitzonderingen op de in nr. 3.3 supra vermelde verplichting 6 3.5 Documenten die een aanvraag om btw-vrijstelling van een begunstigde instelling of persoon,

gevestigd of in functie in België, formaliseren : 6 4 Definities 7

4.1 Officieel gebruik 7 4.2 Persoonlijk gebruik 7 4.3 Dossiernummer 8 4.4 Bevoegde persoon 8 4.5 Factuur 8 4.6 De bevoegde fiscale autoriteit 9 4.7 Accessorium sequitur principale 10 4.8 Overgangsmaatregelen 10

5 Certificaat voor vrijstelling van btw en/of accijnzen (Richtlijn 2006/112/EG - artikel 151 - en Richtlijn 2008/118/EG - artikel 13) 11 5.1 Geschiedenis 11 5.2 Toelichting bij het certificaat 12 5.3 Bespreking van het certificaat per vak 13

5.3.1 Vak VOLGNUMMER 13 5.3.2 Vak 1. BEGUNSTIGDE INSTELLING / PERSOON 13 5.3.3 Vak 2. AUTORITEIT DIE BEVOEGD IS VOOR HET AFSTEMPELEN 13 5.3.4 Vak 3. VERKLARING VAN DE BEGUNSTIGDE INSTELLING OF PERSOON 14 5.3.5 Vak 4. STEMPEL VAN DE INSTELLING 14 5.3.6 Vak 5. OMSCHRIJVING VAN DE GOEDEREN EN/OF DIENSTEN WAARVOOR

VRIJSTELLING VAN BTW EN/OF ACCIJNZEN WORDT GEVRAAGD 15 5.3.7 Vak 6. VERKLARING VAN DE BEVOEGDE AUTORITEIT VAN DE GAST-LIDSTAAT 16 5.3.8 Vak 7. ONTHEFFING VAN STEMPELPLICHT VOOR VAK 6 16

6 Het document nr. 450 « Aanvraag voor btw-vrijstelling voor aankopen in België door diplomatieke zendingen, consulaire posten, permanente vertegenwoordigingen en internationale organisaties (OFFICIEEL GEBRUIK) » 17 6.1 Geschiedenis 17 6.2 Toelichting bij het document 450. 17 6.3 Bespreking van de voorzijde van het document 450 18 6.4 Bespreking van de achterzijde van het document 450 (overzicht van de aankopen waarvoor

vrijstelling wordt gevraagd) 19 7 Het document nr. 451 « Aanvraag voor btw-vrijstelling in toepassing van artikel 42, § 3, 2°, van het

Wetboek voor aankopen in België (PERSOONLIJK GEBRUIK) » 20 7.1 Geschiedenis 20 7.2 Toelichting bij het document 451 20 7.3 Bespreking van de voorzijde van het document 451 21

8 E-certificaat 23 8.1 Geschiedenis 23 8.2 Toelichting bij het E-certificaat 23 8.3 Bespreking van het E-certificaat 24

8.3.1 Vak A1 : Goedkeuringsnummer 24 8.3.2 Identificatie van de aanvrager 24 8.3.3 Identificatie van de leverancier 24 8.3.4 Identificatie van de belastbare handeling 24 8.3.5 Het E-certificaat bevestigt dat 25

- 3 -

Deel II 269 Inleiding 26 10 Toelichting bij het certificaat 27 11 Bespreking van het certificaat per vak 27

11.1 Vak VOLGNUMMER 27 11.2 Vak 1. BEGUNSTIGDE INSTELLING / PERSOON 27 11.3 Vak 2. AUTORITEIT DIE BEVOEGD IS VOOR HET AFSTEMPELEN 28 11.4 Vak 3. VERKLARING VAN DE BEGUNSTIGDE INSTELLING OF PERSOON 28 11.5 Vak 4. STEMPEL VAN DE INSTELLING 29 11.6 Vak 5. OMSCHRIJVING VAN DE GOEDEREN EN/OF DIENSTEN WAARVOOR VRIJSTELLING

VAN BTW EN/OF ACCIJNZEN WORDT GEVRAAGD 29 11.7 Vak 6. VERKLARING VAN DE BEVOEGDE AUTORITEIT VAN DE GAST-LIDSTAAT 30 11.8 Vak 7. ONTHEFFING VAN STEMPELPLICHTVOOR VAK 6 30

- 4 -

DEEL I

1 Overzichttabel van de formulieren

PERSOONLIJK

GEBRUIK

LEVERINGEN EN DIENSTPRESTATIES

OFFICIEEL

DIPLOMATIEKE ZENDINGEN EN

CONSULAIRE POSTEN INTERNATIONALE ORGANISATIES

document 4501 document 451 Document 4413of certificaat voor vrijstelling van btw en/of accijnzen

geen voorafgaande goedkeuring (behalve voertuigen en officiële

recepties) min. 123.95 EUR2 excl. btw

geen voorafgaande goedkeuring (behalve voor voertuigen)

min. 247.89 EUR excl. btw

ontslag van visum E--certificaat (behalve voertuigen en officiële

recepties) min. 123.95 EUR excl. Btw2

(electronische goedkeuring niet voor voertuigen)

min. 247.89 EUR excl. btw

geen minimum steeds voorafgaande goedkeuring

Algemene administratie van de fiscaliteit Algemene administratie van de douane en accijnzen

aangifte ten verbruik 136F4

IN BELGIË

enkel gecontingenteerde producten goedkeuring door de Algemene administratie van de douane en accijnzen

certificaat voor vrijstelling van btw en/of accijnzen

steeds voorafgaande goedkeuring tenzij ontslag van visum (officieel gebruik)

min. 123.95 EUR excl. btw2 min. 247.89 EUR excl. btw geen minimum

IN ANDERE LIDSTATEN VAN DE EU

Algemene administratie van de fiscaliteit Algemene administratie van de douane en accijnzen

aangifte ten verbruik 136F4

BUITEN DE EU voorafgaande goedkeuring door de Algemene administratie van de douane en accijnzen is vereist voor

gecontingenteerde producten en goederen die zich niet in het vrije verkeer bevinden

2 Voorafgaande opmerking

2.1 De toepassing van het wettelijke en reglementaire kader betreffende btw-vrijstelling gebeurt in overeenstemming met de constante rechtspraak van het Hof van Justitie van de Europese Unie dat stelt dat de bepalingen inzake vrijstelling van belasting strikt moeten worden uitgelegd, omdat zij afwijken van het algemene beginsel, dat omzetbelasting wordt geheven over elke levering van goederen en over elke dienst die door een belastingplichtige onder bezwarende titel wordt verricht. Deze strikte uitlegging dient met name toepassing te vinden wanneer het gaat om bepalingen die afwijken van de regel, dat « in het binnenland » verrichte handelingen aan belasting zijn onderworpen.

2.2 De uitbreiding van de vrijstelling van de btw tot de handelsfasen die voorafgaan aan de vrijgestelde handeling is niet mogelijk omdat ze zowel voor de betrokken lidstaten als de betrokken handelaren complicaties zou meebrengen, die niet te rijmen zijn met een « juiste en eenvoudige toepassing van de vrijstellingen ».

1. Zie evenwel nr. 5.1.4 infra. 2. Zie evenwel nr. 4.1.3 infra. 3. Er bestaat een tendens om, daar waar mogelijk, het document nr. 441 te vervangen door het certificaat voor

vrijstelling van btw en/of accijnzen. Het document 441 wordt hier niet behandeld. 4. De Aangifte ten verbruik 136F wordt hier niet behandeld.

- 5 -

3 Wettelijke bepalingen

3.1 Artikel 42, § 3, van het Btw-Wetboek

3.1.1 In overeenstemming met artikel 151, lid 1, van de Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (voorheen artikel 15, lid 10, van de Zesde Richtlijn van de Raad van de Europese Gemeenschappen van 17 mei 1977 (77/388/EEG)), kunnen de leveringen van goederen en de diensten, bestemd voor diplomatieke zendingen, consulaire posten, de Europese instellingen, de internationale organisaties, de strijdkrachten en de militaire begraafplaatsen (hierna : begunstigde instelling) of een lid van hun personeel (hierna : begunstigde persoon) van de belasting over de toegevoegde waarde worden vrijgesteld. Deze bepalingen zijn in het Belgisch recht omgezet in artikel 42, § 3, eerste lid, van het Btw-Wetboek.

3.1.2 Voornoemd artikel 151, lid 1, bepaalt in de laatste alinea dat de vrijstellingen van toepassing zijn met inachtneming van de door de gastlidstaat vastgestelde beperkingen, totdat een uniforme belastingregeling is vastgesteld. De gastlidstaat is de lidstaat waar de begunstigde instelling is gevestigd(1) of de begunstigde persoon een functie uitoefent. Derhalve zijn de toepassingsvoorwaarden en beperkingen van de in artikel 42, § 3, eerste lid, van het Btw-Wetboek bedoelde vrijstelling enkel van toepassing op de leveringen en dienstprestaties aan begunstigde instellingen en personen die in België zijn gevestigd of er hun functie uitoefenen.

3.2 Verplichte facturatie

3.2.1 Gelet op de bepalingen van artikel 53, § 2 van het Wetboek en van artikel 1, § 1, 11°, en artikel 5, § 1, 10°, van het koninklijk besluit nr. 1 van 29 december 1992 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde, is de in België gevestigde belastingplichtige die een goed levert of een dienst verricht met vrijstelling, gehouden een factuur uit te reiken aan de rechthebbende met vermelding van de wettelijke basis op grond waarvan de levering of de dienst vrijgesteld is van de btw. Die verplichte facturatie is bovendien uitdrukkelijk opgenomen in de aanschrijvingen nrs. 1 en 2 van 3 januari 1978 - zie ondermeer de nrs. 17, 25 en 49 van voornoemde aanschrijving nr. 1 van 3 januari 1978.

3.3 Verplichting tot uitreiking van een aanvraag voor btw-vrijstelling

3.3.1 Die aanschrijvingen nrs. 1 en 2 van 3 januari 1978, die de voorwaarden en beperkingen omschrijven van de in artikel 42, § 3, eerste lid, 1°, 2°, 3°, 4°, 5°, 7° en 8°, van het Btw-Wetboek bedoelde vrijstellingen, bepalen dat de vrijstelling afhankelijk is van het uitreiken aan de leverancier of de dienstverrichter van een aanvraag voor btw-vrijstelling, uitgaande van de begunstigde instelling of persoon.

3.3.2 Die aanvraag voor btw-vrijstelling, waarop het stempel van de begunstigde instelling is aangebracht, moet op een duidelijke wijze de naam en het adres van de leverancier of de dienstverrichter aanduiden, evenals de aard en de hoeveelheid van de te leveren goederen of de te verstrekken diensten, of de datum en het nummer van de factuur. De leverancier van de goederen of de dienstverrichter moet dergelijke aanvraag bewaren tot staving van zijn boek voor uitgaande facturen als rechtvaardiging voor het niet betalen van de belasting. Om die reden is het uitreiken aan de leverancier of dienstverrichter van dergelijk document door de begunstigde instelling of persoon vereist voor elke levering of dienstprestatie waarvoor vrijstelling kan worden ingeroepen.

1. Indien de begunstigde instelling een ambassade is wordt in de tekst met het begrip « gevestigd » eveneens

« geaccrediteerd » bedoeld.

- 6 -

3.4 Uitzonderingen op de in nr. 3.3 supra vermelde verplichting

3.4.1 Vanaf 1 januari 2007 kunnen de doorlopende leveringen van water, gas en elektriciteit, en de doorlopende diensten van telecommunicatie- en kabeldistributie(1), bestemd voor het officieel gebruik, van de btw worden vrijgesteld indien de begunstigde instelling beschikt over een jaarlijks te hernieuwen « Certificaat voor vrijstelling van btw en/of accijnzen (Richtlijn 2006/112/EG - artikel 151 - en Richtlijn 2008/118/EG – artikel 13) » dat door de in nr. 4.6.1 infra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit werd gevalideerd (beslissing E.T.111.330 van 1 oktober 2006).

3.4.2 Voor de aankopen voor officieel gebruik in België door alhier gevestigde begunstigde instellingen die zich kunnen beroepen op een beslissing van de in nr. 4.6.1 infra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit tot ontheffing van stempelplicht (zie infra nr. 5.2.7) volstaat de vermelding van het refertenummer en datum van voornoemde beslissing op de factuur. De begunstigde instelling die voor haar officieel gebruik een ontheffing van visum heeft verkregen moet daardoor geen aanvraag voor btw-vrijstelling (document nr. 450) uitreiken aan zijn Belgische leverancier.

3.4.3 Een lijst van de begunstigde instellingen die over een ontheffing van stempelplicht beschikken met vermelding van het refertenummer van de beslissing werd bijgevoegd (zie bijlage 1).

3.5 Documenten die een aanvraag om btw-vrijstelling van een begunstigde instelling of persoon, gevestigd of in functie in België, formaliseren :

− het « Certificaat voor vrijstelling van btw en/of accijnzen (Richtlijn 2006/112/EG - artikel 151 - en Richtlijn 2008/118/EG - artikel 13) », (bijlage 2);

− het document nr. 450 « Aanvraag voor btw-vrijstelling voor aankopen in België door diplomatieke zendingen, consulaire posten, permanente vertegenwoordigingen en internationale organisaties (OFFICIEEL GEBRUIK) », (bijlage 3);

− het document nr. 451 « Aanvraag voor btw-vrijstelling in toepassing van artikel 42, § 3, 2°, van het Wetboek voor aankopen in België (PERSOONLIJK GEBRUIK) », (bijlage 4);

− het E-certificaat, (bijlage 5).

1. Hiermee wordt bedoeld de leveringen en diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of

betalingen en waarbij de levering en/of dienst plaatsvindt bij het verstrijken van elke periode waarop een afrekening of betaling plaats vindt.

- 7 -

4 Definities

4.1 Officieel gebruik

4.1.1 De goederen en diensten die rechtstreeks verband houden met de uitoefening van de eigenlijke functies van de desbetreffende begunstigde instelling.

4.1.2 Aangezien die klassieke interpretatie van het begrip officieel gebruik aanleiding kan geven tot een subjectieve evaluatie nopens de opportuniteit van de leveringen en/of diensten waarvoor de vrijstelling wordt ingeroepen, baseert de in nr. 4.6 infra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit zich bij de beoordeling van een verzoek tot btw-vrijstelling voor officieel gebruik ook op de aanwezigheid van objectieve elementen die het officiële karakter van de aankopen aantonen. Aldus wordt de vrijstelling voor officieel gebruik enkel toegestaan indien :

− de kosten definitief ten laste vallen van het budget van de begunstigde instelling en dus betaald worden met fondsen uit dat budget;

− voor leveringen van goederen: het leveringsadres gekend is als een gebouw waarvan het officiële karakter vaststaat (i.e. een officieel adres(1), geregistreerd door hetzij de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken, hetzij de in nr. 4.6.1 infra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit);

− voor dienstprestaties : het officieel karakter van de dienst vaststaat.

4.1.3 De aanvraag voor btw-vrijstelling moet betrekking hebben op een levering of een dienstprestatie van ten minste 123,95 EUR, exclusief btw, tenzij :

− het internationaal akkoord of zetelakkoord anders bepaalt; − voor doorlopende leveringen van water, gas en elektriciteit, en de doorlopende

diensten van telecommunicatie- en kabeldistributie (beslissing E.T.111.330 van 1 oktober 2006).

4.2 Persoonlijk gebruik

4.2.1 De handelingen verricht door een begunstigde persoon voor de eigen persoonlijke behoeften en die van zijn familieleden die onder hetzelfde dak wonen en ter zijner laste zijn en die in het register van de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken zijn ingeschreven.

4.2.2 Aan de uitdrukking « eigen persoonlijke behoeften » mag slechts een beperkte draagwijdte toegekend worden, in die zin dat slechts als handelingen verricht voor de eigen persoonlijke behoeften van de begunstigde persoon worden aangemerkt : de goederen en diensten die bestemd zijn om door hem of door zijn familieleden die in het register van de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken zijn ingeschreven, te worden gebruikt of verbruikt in België gedurende de tijd dat hij zijn ambt bij een begunstigde instelling uitoefent. Die bestemming blijkt o.m. uit het feit dat de factuur werd opgemaakt op naam van een begunstigde persoon op zijn adres in België (zie evenwel 5.3.2.6 infra).

4.2.3 Enkel de begunstigde persoon, i.e. de persoon die door de uitoefening van zijn functie in België een voorrecht geniet, kan een aanvraag voor btw-vrijstelling voor persoonlijk gebruik, opgesteld op zijn naam en door hem ondertekend, indienen (zie ook nr. 4.5.3 infra). Niettegenstaande de familieleden van een begunstigde persoon die onder hetzelfde dak wonen en ter zijner laste zijn, door de inschrijving in het register van de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken eveneens beschikken over een bijzondere identiteitskaart kunnen zij niet in eigen naam vrijstelling van btw bekomen.

1. Met « officieel adres » wordt zowel verwezen naar het adres waar de begunstigde instelling is gevestigd,

(hoofdadres) als naar het adres van een ander gebouw dat door de begunstigde instelling wordt gebruikt (secundair adres).

- 8 -

4.2.4 De aanvraag voor btw-vrijstelling moet betrekking hebben op een levering of een dienstprestatie van ten minste 247,89 EUR, exclusief btw, tenzij het internationaal akkoord of zetelakkoord anders bepaalt.

4.3 Dossiernummer

4.3.1 Elke begunstigde die in België gevestigd is of er een functie uitoefent is geregistreerd, in het geval van de begunstigde personen door de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken, in het geval van de begunstigde instellingen door de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken of door de in nr. 4.6.1 infra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit.

4.3.2 De begunstigde personen vinden hun dossiernummer op de rugzijde van de identiteitskaart, afgeleverd door de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken.

4.3.3 Elke keer dat op de aanvraag voor btw-vrijstelling de naam van een begunstigde instelling of persoon aangebracht wordt moet tevens het dossiernummer worden vermeld.

4.4 Bevoegde persoon

4.4.1 Het begrip bevoegde persoon verwijst naar het posthoofd, in het geval van een diplomatieke missie of een consulaire post, of de leidinggevende ambtenaar in de andere gevallen, of eenieder aan wie voornoemde personen hun handtekeningbevoegdheid hebben gedelegeerd. De hoedanigheid van de bevoegde personen wordt geregistreerd hetzij door de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken, hetzij door de in nr. 4.6.1 infra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit.

4.4.2 De bevoegde persoon moet op de aanvraag voor btw-vrijstelling zijn dossiernummer vermelden.(1)

4.5 Factuur

4.5.1 In België dient de factuur die een btw-plichtige voor zijn klant moet opmaken verschillende vermeldingen te bevatten. Gelet op artikel 226 van de Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijk stelsel van btw, wordt een document, opgemaakt door een leverancier van goederen of dienstverrichter, gevestigd in een andere lidstaat van de EU, enkel als factuur aanvaard indien het de volgende gegevens bevat :

− de datum van uitreiking; − een opeenvolgend factuurnummer; − gegevens (naam en adres) van de leverancier of dienstverrichter en zijn btw-

identificatienummer; − gegevens (naam en adres) van de klant; − gebruikelijke benaming van de goederen en de diensten, en de hoeveelheid; − de opgave, per tarief, van het bedrag van de transactie (inclusief of exclusief btw); − vermelding van het tarief of de per tarief verschuldigde belasting.

1. De bevoegde persoon die niet over een door de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken

afgeleverde identiteitskaart beschikt kan aan de in nr. 4.6.1 infra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit vragen hem het dossiernummer dat op de aanvraag moet worden vermeld mee te delen.

- 9 -

4.5.2 Facturen moeten volledig zijn opgemaakt door de leverancier of dienstverrichter en mogen geen verbeteringen bevatten.

4.5.3 De gegevens waarmee op de factuur de klant wordt geïdentificeerd moeten overeenstemmen met de identificatiegegevens (naam, adres e.d.) van de begunstigde instelling of persoon op de aanvraag om btw-vrijstelling (zie ook nr. 4.2.3 supra). Enkel in geval van officieel gebruik kan een factuur of de daarmee samenhangende documenten één of meerdere adressen vermelden die niet overeenstemmen met het adres dat op de aanvraag om btw-vrijstelling werd vermeld. In dat geval moeten die adressen geregistreerd zijn, hetzij door de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken, hetzij door de in nr. 4.6.1 infra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit, als officiële adressen van de betrokken begunstigde instelling.

4.5.4 Indien de factuur goederen en/of de diensten vermeldt die betrekking hebben op een motorvoertuig dat van een btw-vrijstelling heeft genoten moet een kopie van het inschrijvingsbewijs van het betrokken voertuig worden bijgevoegd.

4.6 De bevoegde fiscale autoriteit

4.6.1 De instantie die in België bevoegd is voor het verlenen van het stempel. Indien de aanvraag om vrijstelling van btw gevalideerd dient te worden dan is in de andere situaties dan bedoeld in de nrs. 4.6.2 en 4.6.3 infra de bevoegde fiscale autoriteit :

FOD Financiën Algemene administratie van de fiscaliteit

Centrale diensten - Internationale betrekkingen North Galaxy

Koning Albert II-laan 33 bus 25 1030 BRUSSEL

℡ : +32 257 627 25 (NL) - +32 257 627 47 (FR) [email protected]

4.6.2 Voor motorvoertuigen verworven door een begunstigde instelling of persoon (met uitzondering van de onder nr. 4.6.3 infra vermelde instellingen), alsook voor de aankopen door bepaalde leden van internationale organisaties moet de aanvraag om btw-vrijstelling gevalideerd worden door :

FOD Financiën Algemene administratie van de douane en accijnzen

Centrale diensten North Galaxy

Koning Albert II-laan 33 - bus 37 1030 BRUSSEL

℡ : +32 257 631 73 (NL) - +32 257 654 17 (FR)

4.6.3 Aanvragen voor vrijstelling van btw inzake aankopen door de militaire hoofdkwartieren of door de strijdkrachten worden altijd, tenzij ontslag van visum voor officieel gebruik (zie evenwel 5.2.7 infra), gevalideerd door :

FOD Financiën Algemene administratie van de fiscaliteit

Kantoor SHAPE/B.T.W. Building 210 - Room 103

7010 SHAPE ℡ : +32 257 77 367

- 10 -

4.6.4 De in het vorige nummer bedoelde begunstigde instellingen en personen zijn :

− op niveau van SHAPE : − het hoofdkwartier − de nationale militaire vertegenwoordigers bij SHAPE (BEHALVE België) − de nationale ondersteunende eenheden (BEHALVE de Belgische eenheden) − de internationale school van SHAPE

− op niveau van de strijdkrachten : − de buitenlandse strijdkrachten in België

− organismen met toepassing van het statuut SHAPE : − ACT SEE − OHQ ALTHEA − NSHQ − NAEW&C FC

− zogenaamde satellietorganismen van SHAPE : − Mijnenbestrijdingsschool (EUGERMIN) te Oostende − Belgisch-Nederlandse Commissariaatschool te Brugge (BENECMS)

4.6.5 Indien de aanvraag om vrijstelling van btw gevalideerd dient te worden door een in nr. 4.6 supra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit moet het document steeds in twee exemplaren en vergezeld van de factuur (en, eventueel, een kopie van het inschrijvingsbewijs zie nr. 4.7 infra) bij die bevoegde fiscale overheid te worden ingediend, hetzij via de post, hetzij door een bezoek.

4.7 Accessorium sequitur principale

4.7.1 Overeenkomstig dit adagium kan in principe een btw-vrijstelling voor een bijzaak enkel worden toegestaan indien de hoofdzaak eveneens van een btw-vrijstelling heeft genoten. Leveringen van goederen en dienstprestaties met betrekking tot niet vrijgestelde goederen of diensten kunnen niet van de vrijstelling genieten. Daarom moet bij de aanvraag om vrijstelling van btw m.b.t. aankopen i.v.m. een motorvoertuig steeds een kopie van het inschrijvingsbewijs worden gevoegd.

4.8 Overgangsmaatregelen

4.8.1 Vanaf 1 januari 2013 worden uitsluitend de documenten met links onderaan op de voorzijde « © FOD SPF Fin 7.2011 ® » erkend als documenten die een aanvraag voor btw-vrijstelling formaliseren.

4.8.2 Tot die datum worden de door de in nr. 4.6.1 infra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit ter beschikking gestelde formulieren nog aanvaard.

4.8.3 De formulieren zijn enkel beschikbaar op de website van de FOD Financiën waar ze kunnen gedownload worden (zie bijlage 6).

http://ccff02.minfin.fgov.be/portal/portal/MyMinfinPortal/datasanddocs/forms

- 11 -

5 Certificaat voor vrijstelling van btw en/of accijnzen (Richtlijn 2006/112/EG - artikel 151 - en Richtlijn 2008/118/EG - artikel 13)

5.1 Geschiedenis

5.1.1 In overeenstemming met artikel 51 van de Uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011 van de Raad van 15 maart 2011 houdende vaststelling van maatregelen ter uitvoering van Richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde geldt het in bijlage II bij die verordening opgenomen certificaat van vrijstelling van btw en/of accijnzen, als bevestiging voor die vrijstelling krachtens artikel 151 van Richtlijn 2006/112/EG. Dit document vervangt het document dat werd voorbereid inzake accijnzen, dat het voorwerp uitmaakt van de Verordening (EG) nr. 31/96 van de Commissie van 10 januari 1996 betreffende het certificaat van vrijstelling van accijnzen (Publicatieblad Nr. L 8 van 11 januari 1996) en dat bij beslissing van de Raad van de Europese Unie van 20 maart 1995 werd uitgebreid voor btw-doeleinden voor de aankopen van goederen en diensten in een lidstaat door een begunstigde instelling of persoon gevestigd of in functie een andere lidstaat.

5.1.2 Dit document met als titel « Certificaat voor vrijstelling van btw en/of accijnzen (Richtlijn 2006/112/EG - artikel 151 - en Richtlijn 2008/118/EG - artikel 13) » (hierna : certificaat) werd gepubliceerd in de bijlage bij de Uitvoeringsverordening (EU) 282/2011 van de Raad van 15 maart 2011 (Publicatieblad van de Europese Unie van 23 maart 2011). Dit certificaat bestaat in alle officiële talen van de Europese Unie.

5.1.3 Het wordt door België gebruikt als rechtvaardigingsstuk bestemd voor de niet in België gevestigde leverancier of dienstverrichter, inzake leveringen van goederen of diensten aan begunstigde instellingen en personen, gevestigd of in functie in België. Door de afstempeling van het certificaat bevestigt België aan de lidstaat waar de handeling aan de belasting is onderworpen dat de koper in overeenstemming met de Belgische regelgeving geïdentificeerd werd als een begunstigde instelling of persoon van de btw-vrijstelling en dat de aard en het volume van de goederen en/of diensten voldoen aan de Belgische voorwaarden en beperkingen inzake hetzij het officieel gebruik, hetzij het persoonlijk gebruik. Met andere woorden indien de handeling door de begunstigde instelling of persoon in België was verricht dan zou deze van de Belgische btw zijn vrijgesteld (toepassing van artikel 42, § 3, eerste lid, van het Btw-Wetboek).

5.1.4 Er bestaat evenwel de tendens om het certificaat eveneens aan te wenden als rechtvaardigingsstuk voor de toepassing van artikel 42, § 3, eerste lid, van het Btw-Wetboek op leveringen van goederen en de dienstprestaties in België, bestemd voor begunstigde instellingen of personen gevestigd of in functie in België. Dit is reeds het geval voor :

− aankopen voor officieel en persoonlijk gebruik door de in nr. 4.6.4 supra bedoelde begunstigde instelling en personen;

− aankopen voor persoonlijk gebruik door begunstigde personen van sommige begunstigde instellingen (o.a. E.U, NAVO);

− doorlopende leveringen van water, gas en elektriciteit, en de diensten van telecommunicatie- en kabeldistributie (beslissing E.T.111.330 van 1 oktober 2006);

− aankopen voor officieel gebruik door ereconsulaten (beslissing E.T.82.321 van 12 april 2007).

- 12 -

5.2 Toelichting bij het certificaat

5.2.1 De algemene specificatie van het te gebruiken papier is in het Publicatieblad van de Europese Gemeenschappen nr. C 164 van 1 juli 1989, blz. 3 opgenomen. Het papier van alle exemplaren is wit met zwarte opdruk en de afmetingen van de formulieren zijn 210 maal 297 millimeter, waarbij een afwijking in de lengte van ten hoogste 5 millimeter minder of 8 millimeter meer is toegestaan.

5.2.2 Het certificaat bevat op de voorzijde de vakken 1 tot en met 4 en op de achterzijde de vakken 5 tot en met 7. Het document moet altijd recto-verso worden gepresenteerd. De linker- en rechterrand van die vakken bevinden zich op minimum 1,5 cm en maximum 2,5 cm van de respectievelijke paginarand.

5.2.3 Het formulier is beschikbaar in alle officiële talen van de EU.

5.2.4 Het document moet op leesbare wijze worden ingevuld en zodanig dat niets kan worden uitgewist. In het formulier mogen geen doorhalingen of overschrijvingen voorkomen.

5.2.5 Het certificaat moet in één van de drie Belgische landstalen worden ingevuld. Indien in vak 5.B « omschrijving van de goederen en/of diensten » naar een factuur wordt verwezen die niet in één van de drie landstalen is gesteld, dient de begunstigde instelling of persoon een vertaling bij te voegen.

5.2.6 Teneinde haar akkoord voor de vrijstelling te geven moet het certificaat, voordat het wordt overhandigd aan de leverancier of dienstverrichter, gevalideerd worden in vak 6 door een in nr. 4.6 supra bedoelde bevoegde fiscale overheid, vermeld in vak 2 van het certificaat. Daartoe dient het certificaat in twee exemplaren en vergezeld van een factuur, bij die bevoegde fiscale overheid te worden ingediend, hetzij via de post, hetzij door een bezoek. Eén exemplaar wordt bij de validatie ingehouden, het andere wordt aan de begunstigde instelling of persoon teruggegeven en is bestemd voor de leverancier of dienstverrichter, als rechtvaardigingstuk voor de vrijgestelde handeling aan een in België gevestigde begunstigde instelling of persoon.

5.2.7 Evenwel, en enkel in het kader van het officieel gebruik, kan een ontheffing van het visum worden verleend aan een begunstigde instelling (zie infra nr. 5.3.8 e.v.). In dat geval wordt het visum niet in vak 6 aangebracht, maar moet de begunstigde instelling vak 7 behoorlijk invullen, dateren en ondertekenen. De begunstigde instelling die voor haar officieel gebruik een ontheffing van visum heeft verkregen kan deze evenwel niet inroepen indien de aanvraag voor vrijstelling betrekking heeft op :

- de aankoop van een motorvoertuig; - doorlopende leveringen van water, gas en elektriciteit, en de diensten van

telecommunicatie- en kabeldistributie (beslissing E.T.111.330 van 1 oktober 2006);

- officiële recepties; - accijnsgoederen.

- 13 -

5.3 Bespreking van het certificaat per vak

5.3.1 Vak VOLGNUMMER

5.3.1.1 Dit vak kan vrijelijk door de begunstigde instelling of persoon worden gebruikt om de door hem gebruikte formulieren numeriek te ordenen.

5.3.2 Vak 1. BEGUNSTIGDE INSTELLING / PERSOON

5.3.2.1 Met de informatie vermeld in vak 1 wordt de aanvrager geïdentificeerd als begunstigde instelling of persoon. Door die identificatie komt tegelijk vast te staan dat de goederen of de dienstprestaties waarvoor een btw-vrijstelling wordt ingeroepen bestemd zijn voor het officieel dan wel het persoonlijk gebruik.

5.3.2.2 De naam en het adres van de begunstigde instelling of persoon vermeld in vak 1 moet overeenstemmen met de gegevens waarmee op de factuur de klant wordt geïdentificeerd.

5.3.2.3 De consecutieve vaststelling van de hoedanigheid van de begunstigde instelling of persoon en de bestemming van de goederen en de diensten (officieel of persoonlijk gebruik) is doorslaggevend voor de wijze waarop het certificaat wordt ingevuld. Indien in vak 3 « officieel gebruik » werd aangevinkt dan :

- mag vak 4 niet worden ingevuld; - kan vak 6 of vak 7 zijn ingevuld.

Indien in vak 3 « persoonlijk gebruik » werd aangevinkt dan :

- moet vak 4 worden ingevuld; - moet vak 6 worden ingevuld; - kan vak 7 niet worden ingevuld.

5.3.2.4 Naam : Hier wordt de naam vermeld waaronder de begunstigde instelling of persoon officieel geregistreerd werd door hetzij de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken, hetzij de in nr. 4.6.1 supra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit. Dit is de naam zoals hij officieel bekend staat in België. De begunstigde instelling of persoon vermeldt in vak 1 naast zijn naam tevens zijn dossiernummer (zie nr. 4.3 supra).

5.3.2.5 Straat en nummer : De begunstigde instelling vermeldt het hoofdadres in België zoals geregistreerd door hetzij de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken, hetzij de in nr. 4.6.1 supra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit. De begunstigde persoon vermeldt zijn privé-adres in België.

5.3.2.6 Er wordt evenwel aanvaard dat de begunstigde persoon niet zijn privé-adres meedeelt, maar wel het hoofdadres van de begunstigde instelling waarbij hij een functie uitoefent. Het hier opgegeven adres dient overeenkomstig nr. 4.5.3 supra altijd overeen te stemmen met dat vermeld op de factuur.

5.3.2.7 Postcode, plaats : het adres vermeld in vak 1 moet gelegen zijn in België (zie supra nr. 4.2.2).

5.3.2.8 (Gast-)Lidstaat : De benaming van een lidstaat van de EU waar de begunstigde instelling of persoon gevestigd is of zijn functie uitoefent. Bijgevolg wordt hier België vermeld als gastlidstaat.

5.3.3 Vak 2. AUTORITEIT DIE BEVOEGD IS VOOR HET AFSTEMPELEN

5.3.3.1 In vak 2 wordt de naam, het adres en het telefoonnummer vermeld van de autoriteit van de gastlidstaat die bevoegd is voor het afstempelen van het certificaat, i.e. het aanbrengen van het visum in vak 6 van het document. De certificaten die aan de begunstigde instelling of personen, gevestigd of in functie in België worden ter beschikking gesteld bevatten in vak 2 reeds deze informatie.

- 14 -

5.3.4 Vak 3. VERKLARING VAN DE BEGUNSTIGDE INSTELLING OF PERSOON

5.3.4.1 Met de verklaring in vak 3 van het certificaat verstrekt de begunstigde instelling of persoon de voor de beoordeling van het verzoek om vrijstelling vereiste gegevens. Daartoe worden in vak 3 de met het statuut van de begunstigde instelling of persoon overeenstemmende gegevens aangevinkt. Zoals vermeld onder nr. 5.3.2.3 supra moet « voor officieel gebruik door » en één van de daaronder vermelde keuzemogelijkheden worden aangevinkt indien in vak 1 een begunstigde instelling werd vermeld, en «voor persoonlijk gebruik door» en één van de daaronder vermelde keuzemogelijkheden indien in vak 1 een begunstigde persoon werd vermeld. In dat laatste geval moet tevens de instelling worden vermeld waar de begunstigde persoon zijn functie uitoefent.

5.3.4.2 Plaats en datum : aangezien de begunstigde instelling of persoon in 3 b) verklaart dat de goederen en diensten vermeld in vak 5 voldoen aan de voorwaarden en beperkingen van de in vak 1 vermelde gastlidstaat (i.c. België) kan de hier vermelde datum niet liggen vóór de datum van de factuur.

5.3.4.3 Naam en hoedanigheid van de ondergetekende : de naam van de ondergetekende en zijn functie worden hier vermeld. De ondergetekende is:

- de bevoegde persoon indien in vak 3 « voor officieel gebruik door » werd aangevinkt;

- de in vak 1 vermelde begunstigde persoon indien in vak 3 « voor persoonlijk gebruik door » werd aangevinkt.

5.3.4.4 Het certificaat wordt door de bevoegde persoon of de begunstigde persoon ondertekend. De ondergetekende dient eveneens zijn dossiernummer te vermelden.

5.3.4.5 Door zijn ondertekening bevestigt de bevoegde persoon of de begunstigde persoon dat :

- de goederen en/of diensten, bedoeld in vak 5, voldoen aan de voorwaarden en beperkingen die in de in vak 1 genoemde gastlidstaat aan de vrijstelling verbonden zijn, en

- dat de bovenstaande inlichtingen te goeder trouw zijn verstrekt.

5.3.4.6 Door de ondertekening verbindt de begunstigde instelling of persoon zich er bovendien toe aan de lidstaat waaruit de goederen zijn verzonden of van waaruit de goederen zijn geleverd dan wel de diensten zijn verricht, de btw en/of de accijnzen te betalen die verschuldigd zijn ingeval de goederen en/of diensten niet aan de voorwaarden voor vrijstelling voldoen of ingeval de goederen en/of diensten niet voor het beoogde gebruik worden aangewend.

5.3.4.7 Indien in vak 3 « voor officieel gebruik door » werd aangevinkt wordt hier eveneens het stempel van de begunstigde instelling aangebracht.

5.3.5 Vak 4. STEMPEL VAN DE INSTELLING

5.3.5.1 In haar verklaring in vak 4 van het certificaat bevestigt de instelling de in de vakken 1 en 3 a) van het document vermelde gegevens en bevestigt zij dat de begunstigde persoon een personeelslid van de instelling is. Bijgevolg blijft vak 4 blanco indien in vak 1 een begunstigde instelling werd vermeld.

5.3.5.2 Plaats en datum : zie nr. 5.3.4.2 supra.

5.3.5.3 Stempel : het stempel van de instelling wordt hier aangebracht.

5.3.5.4 Naam en hoedanigheid van de ondergetekende : de naam van de ondergetekende en zijn functie worden hier vermeld. De ondergetekende is de daartoe bevoegde persoon. De ondergetekende dient eveneens zijn dossiernummer te vermelden.

- 15 -

5.3.6 Vak 5. OMSCHRIJVING VAN DE GOEDEREN EN/OF DIENSTEN WAARVOOR VRIJSTELLING VAN BTW EN/OF ACCIJNZEN WORDT GEVRAAGD

5.3.6.1 Vak 5 bevat gegevens die verband houden met de geleverde goederen en de dienstprestaties waarvoor de vrijstelling wordt ingeroepen.

5.3.6.2 In vak 5.A worden de identificatiegegevens van de leverancier of dienstverrichter vermeld. Aldus wordt de naam en het adres, lidstaat en btw-identificatienummer vermeld.

5.3.6.3 Naam en adres : de naam en het adres van de leverancier of dienstverrichter zoals voorkomend op de factuur.

5.3.6.4 lidstaat : de lidstaat waar de leverancier of dienstverrichter is gevestigd.

5.3.6.5 Btw-/accijnsidentificatienummer of fiscaal registratienummer/accijnsidentificatienummer : het btw-identificatienummer van de leverancier of dienstverrichter waaronder de handeling werd verricht. In situaties afhankelijk van de fiscale toestand van de leverancier, kan dit nummer uitgereikt zijn door een andere lidstaat dan de lidstaat van vestiging. Indien dit nummer geen intracommunautair btw-nummer is zal de bevoegde autoriteit vermeld in vak 2 bijkomende informatie moeten inwinnen vooraleer het certificaat kan worden gevalideerd.

5.3.6.6 In vak 5.B worden gegevens betreffende de geleverde goederen en dienstprestaties vermeld.

5.3.6.7 Dit vak moet ten minste de volgende vermeldingen bevatten :

- de generieke benaming van de geleverde goederen en/of dienstprestaties; - de prijs van die goederen en of diensten; - de datum van de bijgevoegde factuur.

In plaats van de generieke benaming volstaat een verwijzing naar de factuur ook mits vermelding van het nummer van die factuur. Indien de factuur waarnaar wordt verwezen niet in één van de drie landstalen is gesteld, dient een vertaling te worden bijgevoegd.

5.3.6.8 Er zijn twee uitzonderingen op wat supra nr. 5.3.6.7 werd bepaald inzake officieel gebruik :

- voor doorlopende leveringen van water, gas en elektriciteit, en de diensten van telecommunicatie- en kabeldistributie volstaat de vermelding in vak 5.B van een identificatiegegeven zoals klant- of contractnummer waarmee de begunstigde instelling kan geïdentificeerd worden bij de leverancier of dienstverrichter. Een afschrift van een factuur waarop dit identificatiegegeven voorkomt dient eveneens bijgevoegd te worden (beslissing E.T.111.330 van 1 oktober 2006);

- voor officiële recepties dient de in vak 1 vermelde begunstigde instelling in vak 5.B naast de in supra nr. 5.3.6.7 bedoelde vermeldingen tevens de volgende verklaring te vermelden :

« de goederen en/of diensten zijn bestemd voor de officiële receptie, gehouden te …(precieze aanduiding van de plaats), op … (datum), ter gelegenheid van … . »

- 16 -

5.3.6.9 Indien het certificaat in vak 6 werd geviseerd door de in nr. 4.6 supra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit wordt de factuur eveneens afgestempeld. De niet gebruikte ruimte in vak 5.B wordt doorgehaald zodat niets kan worden toegevoegd. Er dient te worden opgemerkt dat de factuur of de documenten en informatiebronnen die met de belastbare handeling samenhangen geen elementen mogen bevatten die laten vermoeden dat de levering, installatie, gebruik e.d. buiten België plaatsvinden.

5.3.7 Vak 6. VERKLARING VAN DE BEVOEGDE AUTORITEIT VAN DE GAST-LIDSTAAT

5.3.7.1 Het certificaat moet steeds in twee originele exemplaren ter validatie worden aangeboden, vergezeld van een factuur, tenzij aan de begunstigde instelling een ontheffing van visum werd verleend voor officieel gebruik.

5.3.7.2 De in de vorige vakken vermelde gegevens, afkomstig van de begunstigde instelling of persoon worden in vak 6 gewaarmerkt met de stempel(s) van één van de bevoegde Belgische fiscale autoriteiten, vermeld onder nr. 4.6 supra.

5.3.8 Vak 7. ONTHEFFING VAN STEMPELPLICHT VOOR VAK 6

5.3.8.1 Wanneer de goederen of diensten bestemd zijn voor het officieel gebruik kan de in nr. 4.6.1 supra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit ten uitzonderlijke titel de begunstigde instelling ontheffen van de verplichting het document te laten afstempelen. Indien vak 7 werd ingevuld moet vak 6 blanco blijven.

5.3.8.2 Zoals vermeld onder nr. 5.2.7 supra kan de begunstigde instelling die voor haar officieel gebruik een ontheffing van visum heeft verkregen deze evenwel niet inroepen indien de aanvraag voor vrijstelling betrekking heeft op :

- de aankoop van een motorvoertuig; - doorlopende leveringen van water, gas en elektriciteit, en de diensten van

telecommunicatie- en kabeldistributie (beslissing E.T.111.330 van 1 oktober 2006);

- officiële recepties; - aankoop van accijnsgoederen.

5.3.8.3 Bij brief nr. : het refertenummer van de beslissing van de in nr. 4.6.1 supra bedoelde bevoegde autoriteit waarbij aan de begunstigde instelling een ontheffing van stempelplicht werd verleend.

5.3.8.4 d.d. : de datum van de beslissing waarbij aan de begunstigde instelling een ontheffing van stempelplicht werd verleend.

5.3.8.5 wordt de vermelde begunstigde instelling : de naam van de begunstigde instelling, vermeld in vak 1.

5.3.8.6 door (bevoegde autoriteit van de gastlidstaat) : vermelding van de in nr 4.6.1 supra bedoelde bevoegde autoriteit.

5.3.8.7 Plaats, datum : de hier vermelde datum mag niet vóór de datum, vermeld in vak 3 liggen.

5.3.8.8 Stempel : het stempel van de begunstigde instelling wordt hier aangebracht.

5.3.8.9 Naam en hoedanigheid van de ondergetekende : de naam van de ondergetekende en zijn functie worden hier vermeld. De ondergetekende is de daartoe bevoegde persoon. De bevoegde persoon moet zich tevens identificeren door vermelding van zijn dossiernummer.

5.3.8.10 Handtekening : de ondergetekende plaatst hier zijn handtekening.

- 17 -

6 Het document nr. 450 « Aanvraag voor btw-vrijstelling voor aankopen in België door diplomatieke zendingen, consulaire posten, permanente vertegenwoordigingen en internationale organisaties (OFFICIEEL GEBRUIK) »

6.1 Geschiedenis

6.1.1 Tot 31 mei 1993 dienden de vrijstellingen welke de begunstigde instellingen genoten voor leveringen van goederen en diensten bestemd voor hun officieel gebruik in België gedekt te zijn door een bestelbon of een getuigschrift met vermelding van ondermeer de hoedanigheid van de begunstigde instelling, de naam en het adres van de leverancier of dienstverrichter alsook de aard en de hoeveelheid van de geleverde goederen of verrichte diensten.

6.1.2 Aangezien de in de aanschrijvingen nrs. 1 en 2 van 3 januari 1978 bedoelde documenten enkel als model dienden, maakten de begunstigde instellingen een document op volgens eigen goeddunken.

6.1.3 Met het oog op een eenvormige procedure in het toekennen van de vrijstelling werd het document nr. 450 « Aanvraag voor btw-vrijstelling voor aankopen in België door diplomatieke zendingen, consulaire posten, permanente vertegenwoordigingen en internationale organisaties (OFFICIEEL GEBRUIK) » (hierna : document 450) opgemaakt dat vanaf 1 juni 1993 moet worden gebruikt door de begunstigde instellingen (met uitzondering van de in nr. 5.1.4 supra bedoelde begunstigde instellingen) in de plaats van de hoger genoemde bestelbon of getuigschrift.

6.1.4 De genoemde aanschrijvingen nrs. 1 en 2 moeten bijgevolg zodanig worden gelezen dat het document opgenomen in bijlage IV van de aanschrijving nr. 1 van 3 januari 1978 vervangen werd door het genoemde document 450.

6.2 Toelichting bij het document 450.

6.2.1 Het papier van alle exemplaren is wit met zwarte opdruk en de afmetingen van de formulieren zijn 210 maal 297 millimeter, waarbij een afwijking in de lengte van ten hoogste 5 millimeter minder of 8 millimeter meer is toegestaan.

6.2.2 Het document 450 moet altijd recto-verso worden gepresenteerd. De informatie die op de voorzijde wordt aangebracht strekt tot identificatie van de begunstigde instelling. Op de achterzijde worden de gegevens aangebracht betreffende de geleverde goederen of dienstprestaties. De linker- en rechterrand van het kader bevinden zich op minimum 1,5 cm en maximum 2,5 cm van de respectievelijke paginarand.


6.2.4 Het document 450 moet in één van de drie landstalen worden ingevuld.

6.2.5 Het document 450 moet onmiddellijk worden overhandigd aan de leverancier of dienstverrichter, zonder enige tussenkomst van de in nr. 4.6.1 supra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit.

- 18 -

6.2.6 Op deze regel zijn niettemin de volgende uitzonderingen :

- aankoop van een motorvoertuig : zie nr. 4.6.2 supra; - officiële recepties : het visum van de bevoegde fiscale autoriteit, vermeld onder

nr. 4.6.1 supra, moet worden aangebracht in het vak van het document 450 dat voorzien is voor het visum van de Administratie.

- Indien een begunstigde instelling de vrijstelling inroept voor goederen en/of diensten (bv. kleding) die ogenschijnlijk wegens hun aard niet voor het officieel gebruik in aanmerking kunnen komen, dan moet het visum van de bevoegde fiscale autoriteit, vermeld onder nr. 4.6.1 supra, worden aangebracht in het vak van het document 450 dat voorzien is voor het visum van de Administratie.

- aankopen voor officieel gebruik in België door alhier gevestigde begunstigde instellingen die zich kunnen beroepen op een ontheffing van stempelplicht (zie nr. 3.4.2 supra).

6.3 Bespreking van de voorzijde van het document 450

6.3.1 De ondergetekende : Hier wordt de naam vermeld van het hoofd van de diplomatieke missie of consulaire post, of de leidinggevende ambtenaar, in de andere gevallen. Deze persoon vermeldt naast zijn naam tevens zijn dossiernummer.

6.3.2 Hoofd van : de naam van de begunstigde instelling wordt hier vermeld. De naam van de begunstigde instelling moet overeenstemmen met de gegevens waarmee op de factuur de klant wordt geïdentificeerd. Het dossiernummer van de begunstigde instelling wordt eveneens vermeld.

6.3.3 Stempel : het stempel van de instelling wordt hier aangebracht.

6.3.4 Datum : in principe kan de hier vermelde datum niet liggen vóór de datum van de levering of de dienstprestatie (i.e. de datum van de factuur).

6.3.5 Naam en hoedanigheid van de ondertekenaar : de naam van de ondertekenaar en zijn functie worden hier vermeld. De ondertekenaar is een bevoegde persoon. De ondertekenaar dient eveneens zijn dossiernummer te vermelden.

6.3.6 Voor officiële recepties dient de begunstigde instelling in het vak van het document 450 dat voorzien is voor het visum van de Administratie tevens de volgende verklaring te vermelden :

« de goederen en diensten vermeld op de rugzijde zijn bestemd voor de officiële receptie, gehouden te … (precieze aanduiding van de plaats), op … (de datum), ter gelegenheid van … . »

6.3.7 Door zijn ondertekening bevestigt de bevoegde persoon dat de op de rugzijde vermelde goederen en diensten voldoen aan de voorwaarden en beperkingen die in België aan de vrijstelling verbonden zijn.

6.3.8 Door de ondertekening verbindt de begunstigde instelling zich er bovendien toe aan België de btw te betalen die verschuldigd is ingeval de goederen en/of diensten :

− niet de bestemming zouden krijgen om van de vrijstelling te genieten; − niet zouden voldoen aan de voorwaarden waaraan deze vrijstelling is

onderworpen.

- 19 -

6.4 Bespreking van de achterzijde van het document 450 (overzicht van de aankopen waarvoor vrijstelling wordt gevraagd)

6.4.1 Op de achterzijde worden de gegevens vermeld die verband houden met de geleverde goederen en de dienstprestaties waarvoor de vrijstelling wordt ingeroepen. In de kolom leverancier of dienstverrichter worden de identificatiegegevens van de leverancier of dienstverrichter vermeld met inbegrip van zijn btw-identificatienummer. Indien het document 450 wordt geviseerd door een in nr. 4.6 supra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit moet de factuur eveneens afgestempeld worden. De niet gebruikte ruimte wordt doorgehaald zodat niets kan worden toegevoegd. Er dient te worden opgemerkt dat de factuur of de documenten en informatiebronnen die met de belastbare handeling samenhangen geen elementen mogen bevatten die laten vermoeden dat de levering, installatie, gebruik e.d. buiten België plaatsvinden.

6.4.2 btw-identificatienummer : het op de factuur vermelde btw-identificatienummer van de leverancier of dienstverrichter.

6.4.3 Naam en adres : naam en adres van de leverancier of dienstverrichter zoals voorkomend op de factuur.

6.4.4 Omschrijving : een algemene omschrijving van de goederen of dienstprestaties.

6.4.5 Hoeveelheid : een cijfergegeven dat het aantal of volume van de goederen of diensten weergeeft.

6.4.6 Eenheidsprijs excl. btw : een cijfergegeven dat de eenheidsprijs van het goed of de diensten zonder btw weergeeft.

6.4.7 Totaalprijs excl. btw : het product van de in nr. 6.4.5 (Hoeveelheid) en nr. 6.4.6 (Eenheidsprijs excl. btw) vermelde getallen.

6.4.8 De invulling van de in de nrs. 6.4.5 (Hoeveelheid), 6.4.6 (Eenheidsprijs excl. btw) en 6.4.7 (Totaalprijs excl. btw) beschreven gegevens is niet vereist indien in vak « Naam en adres » (zie nr. 6.4.7 supra) tevens een factuurnummer en de datum werden vermeld.

- 20 -

7 Het document nr. 451 « Aanvraag voor btw-vrijstelling in toepassing van artikel 42, § 3, 2°, van het Wetboek voor aankopen in België (PERSOONLIJK GEBRUIK) ».

7.1 Geschiedenis

7.1.1 Tot 31 mei 1993 dienden de vrijstellingen welke de begunstigde personen genoten voor leveringen van goederen en diensten bestemd voor hun persoonlijk gebruik in België gedekt zijn door een bestelbon of een getuigschrift met vermelding van ondermeer de hoedanigheid van de begunstigde persoon, de naam en het adres van de leverancier of dienstverrichter, alsook de aard en de hoeveelheid van de geleverde goederen of verrichte diensten.

7.1.2 Aangezien de in de aanschrijvingen nrs. 1 en 2 van 3 januari 1978 bedoelde documenten enkel als model dienden, maakten de begunstigde personen een document op volgens eigen goeddunken.

7.1.3 Met het oog op een eenvormige procedure in het toekennen van de vrijstelling werd het document nr. 451 « Aanvraag voor btw-vrijstelling in toepassing van artikel 42, § 3, 2°, van het Wetboek voor aankopen in België (PERSOONLIJK GEBRUIK) » (hierna : document 451) opgemaakt dat vanaf 1 juni 1993 moet worden gebruikt door de begunstigde personen in de plaats van de hoger genoemde bestelbon of het getuigschrift.

7.1.4 De genoemde aanschrijvingen nrs. 1 en 2 moeten bijgevolg zodanig worden gelezen dat het document opgenomen in bijlage V van de aanschrijving nr. 1 van 3 januari 1978 vervangen werd door het genoemde document 451.

7.2 Toelichting bij het document 451.

7.2.1 Het papier van alle exemplaren is wit met zwarte opdruk en de afmetingen van de formulieren zijn 210 maal 297 millimeter, waarbij een afwijking in de lengte van ten hoogste 5 millimeter minder of 8 millimeter meer is toegestaan.

7.2.2 Het document 451 moet altijd recto-verso worden gepresenteerd. De informatie die op de voorzijde wordt aangebracht strekt tot identificatie van een begunstigde persoon. Op de achterzijde worden de gegevens aangebracht betreffende de geleverde goederen of dienstprestaties. De linker- en rechterrand van het kader bevinden zich op minimum 1,5 cm en maximum 2,5 cm van de respectievelijke paginarand.


7.2.4 Het document 451 moet in één van de drie landstalen worden ingevuld.

7.2.5 Het document 451 moet onmiddellijk worden overhandigd aan de leverancier of dienstverrichter zonder enige tussenkomst van een in nr. 4.6 supra bedoelde bevoegde fiscale autoriteit, met uitzondering van de aankoop van een motorvoertuig (zie nr. 4.6.2 supra).

- 21 -

7.3 Bespreking van de voorzijde van het document 451

7.3.1 Naam en voornaam van de aanvrager : hier wordt de naam vermeld waaronder de begunstigde persoon die de vrijstelling inroept officieel geregistreerd werd door de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken. Dit is de naam waaronder hij officieel bekend staat in België. De aanvrager vermeldt tevens zijn dossiernummer.

7.3.2 Straat, nummer en bus : de begunstigde persoon vermeldt het privé-verblijfadres in België. Er wordt evenwel aanvaard dat de begunstigde persoon met diplomatiek statuut niet het privé-verblijfadres meedeelt, maar wel het hoofdadres van de instelling waarbij hij een functie uitoefent. Alsdan dient overeenkomstig nr. 4.5.3 supra het hier opgegeven adres overeen te stemmen met dat vermeld op de factuur.

7.3.3 Postnummer, woonplaats : het adres moet gelegen zijn in België.

7.3.4 De naam en het adres van de begunstigde persoon moet overeenstemmen met de gegevens waarmee op de factuur de klant wordt geïdentificeerd.

7.3.5 Naam van de in België gevestigde instelling of organisatie : de naam van de instelling waar de in nummer 7.3.1 supra vermelde begunstigde persoon zijn functie uitoefent.

7.3.6 Functie : benaming van de functie die de begunstigde persoon bij de begunstigde instelling uitoefent.

7.3.7 Datum : in principe kan de hier vermelde datum niet liggen vóór de datum van de factuur.

7.3.8 Handtekening van de aanvrager : de aanvraag wordt door de in nr. 7.3.1 supra bedoelde begunstigde persoon ondertekend.

7.3.9 Door zijn ondertekening bevestigt de aanvrager dat de op de achterzijde vermelde goederen en diensten voldoen aan de voorwaarden en beperkingen die in België aan de vrijstelling verbonden zijn.

7.3.10 Door de ondertekening verbindt de begunstigde persoon zich er bovendien toe aan België de btw te betalen die verschuldigd is ingeval de goederen en/of diensten :

− niet de bestemming zouden krijgen om van de vrijstelling te genieten; − niet zouden voldoen aan de voorwaarden waaraan deze vrijstelling is

onderworpen.


7.3.12 Datum : in principe kan de hier vermelde datum niet liggen vóór de in nummer 7.3.7 vermelde datum.

7.3.13 Naam en hoedanigheid van de medeondertekenaar : de naam van de medeondertekenaar en zijn functie worden hier vermeld. De medeondertekenaar is de bevoegde persoon. De medeondertekenaar dient eveneens zijn dossiernummer te vermelden.

- 22 -

7.4 Bespreking van de achterzijde van het document 451 (overzicht van de aankopen waarvoor vrijstelling wordt gevraagd)

7.4.1 Op de achterzijde worden de gegevens vermeld die verband houden met de geleverde goederen en de dienstprestaties waarvoor de vrijstelling wordt ingeroepen. In de kolom leverancier of dienstverrichter worden de identificatiegegevens van de leverancier of dienstverrichter vermeld met inbegrip van zijn btw-identificatienummer. Indien het document 451 wordt geviseerd door de bevoegde Belgische fiscale instantie moet de factuur eveneens afgestempeld worden. De niet gebruikte ruimte wordt doorgehaald zodat niets kan worden toegevoegd. Er dient te worden opgemerkt dat de factuur of de documenten en informatiebronnen die met de belastbare handeling samenhangen geen elementen mogen bevatten die laten vermoeden dat de levering, installatie, gebruik e.d. buiten België plaatsvinden.

7.4.2 btw-identificatienummer : het op de factuur vermelde btw-identificatienummer van de leverancier of dienstverrichter.

7.4.3 Naam en adres : naam en adres van de leverancier of dienstverrichter zoals voorkomend op de factuur.

7.4.4 Omschrijving : een algemene omschrijving van de goederen of dienstprestaties.

7.4.5 Hoeveelheid : een cijfergegeven dat het aantal of volume van de goederen of diensten weergeeft.

7.4.6 Eenheidsprijs excl. btw : een cijfergegeven dat de eenheidsprijs van het goed of de dienst zonder btw weergeeft.

7.4.7 Totaalprijs excl. btw : het product van de in nr. 7.4.5 (Hoeveelheid) en nr. 7.4.6 (Eenheidsprijs excl. btw) vermelde getallen.

7.4.8 De invulling van de in de nrs. 7.4.5 (Hoeveelheid), 7.4.6 (Eenheidsprijs excl. btw) en 7.4.7 (Totaalprijs excl. btw) beschreven gegevens is niet vereist indien in vak « Naam en adres » (zie nr. 7.4.3 supra) tevens een factuurnummer en de datum werden vermeld.

- 23 -

8 E-certificaat

8.1 Geschiedenis

8.1.1 Aankopen in België door personen die kunnen genieten van de btw-vrijstelling op grond van artikel 42, § 3, eerste lid, 2°, van het Btw-Wetboek, zijn in principe niet aan een voorafgaande administratieve controle onderworpen, met uitzondering van de aankoop van accijnsproducten en voertuigen.

8.1.2 Met het project VATVEE wordt een voorafgaandelijke elektronische verificatie van een vrijstellingsaanvraag gerealiseerd. De procedure biedt aan de belastingplichtige-verkoper een grotere zekerheid voor een correcte toepassing van de vrijstelling en geeft aan de bovenvermelde begunstigden een bijkomende mogelijkheid om met minder formaliteiten de btw-vrijstelling in te roepen.

8.1.3 Het E-certificaat bevat het resultaat van die elektronische verificatie van een vrijstellingsverzoek dat via een gemachtigde onderneming(1) aan de bevoegde autoriteit werd voorgelegd en door die laatste werd goedgekeurd. Het E-certificaat bevestigt dat de begunstigde op het ogenblik van de verificatie gekend is bij de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken en op basis van zijn hoedanigheid, onder de voorwaarden en beperkingen opgelegd door in artikel 42, § 3, eerste lid, 2°, van het Wetboek of de ter uitvoering ervan uitgevaardigde regels, aanspraak kan maken op de bedoelde vrijstelling van belasting die normaal verschuldigd is op de in het E-certificaat geïdentificeerde belastbare handeling

8.1.4 In een eerste fase wordt de verificatie beperkt tot de aankopen voor persoonlijk gebruik door begunstigde personen : als rechtvaardigingsstuk voor het niet betalen van de belasting heeft het E-certificaat aldus dezelfde waarde als document nr. 451. Het E-certificaat moet aan de leverancier van de goederen of de dienstverrichter bezorgd worden die het moet bewaren tot staving van zijn boek voor uitgaande facturen als rechtvaardiging voor het niet betalen van de belasting. Om die reden is het afgeven aan de leverancier of dienstverrichter van het E-certificaat door de begunstigde persoon vereist voor elke levering of dienstprestatie waarvoor vrijstelling kan worden ingeroepen.

8.2 Toelichting bij het E-certificaat

8.2.1 Het E-certificaat is wit met zwarte opdruk en de afmetingen van het formulier zijn 210 maal 297 millimeter, waarbij een afwijking in de lengte van ten hoogste 5 millimeter minder of 8 millimeter meer is toegestaan. De linker- en rechterrand van het kader bevinden zich op minimum 1,5 cm en maximum 2,5 cm van de respectievelijke paginarand.

8.2.2 De informatie die op de voorzijde van het E-certificaat wordt aangebracht strekt tot identificatie van de begunstigde instelling en bevat tevens de gegevens betreffende de geleverde goederen of dienstprestaties. De verso zijde is blanco.

8.2.3 In het E-certificaat mogen geen doorhalingen of overschrijvingen voorkomen.

8.2.4 Het E-certificaat moet in één van de drie landstalen worden gepresenteerd.

8.2.5 Er dient te worden opgemerkt dat de factuur of de documenten en informatiebronnen die met de belastbare handeling samenhangen geen elementen mogen bevatten die laten vermoeden dat de levering, installatie, gebruik e.d. buiten België plaatsvinden.

1. Zie de mededeling in het Belgisch Staatsblad van 24 mei 2012. Bijlage 7 vermeldt de gemachtigde ondernemingen.

- 24 -

8.3 Bespreking van het E-certificaat

8.3.1 Vak A1 : Goedkeuringsnummer : De hier vermelde code is het resultaat van de verificatie van de vrijstellingsaanvraag door de FOD Financiën. De code is enerzijds een referentie naar de registratie door de FOD Financiën van de onderstaande gegevens en betekent anderzijds dat de in artikel 42, § 3, eerste lid, 2°, van het Btw-Wetboek bedoelde vrijstelling toegepast mag worden op de in het E-certificaat vermelde levering of dienstprestatie met inachtneming van wat is vermeld onder nr. 8.3.5 infra.

8.3.2 Identificatie van de aanvrager

8.3.2.1 Vak B11 : Naam begunstigde : Hier wordt de naam vermeld waaronder de begunstigde persoon die de vrijstelling inroept officieel geregistreerd werd door de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken. Dit is de naam waaronder hij officieel bekend staat in België. De naam van de begunstigde persoon vermeld in vak B11 moet overeenstemmen met de gegevens waarmee op de factuur de klant wordt geïdentificeerd.

8.3.2.2 Vak B12 : Dossiernummer : De begunstigde personen vinden het nummer waaronder zij geregistreerd staan bij de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken en dat de FOD Financiën gebruikt ter identificatie en verificatie van hun hoedanigheid, op de rugzijde van de identiteitskaart, afgeleverd door de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken.

8.3.2.3 Vak B13 : Straat, nr., postnummer, gemeente : Het privé-adres in België van de begunstigde persoon. Er wordt evenwel aanvaard dat de begunstigde persoon niet het privé-adres meedeelt maar wel het hoofdadres van de begunstigde instelling waarbij hij een functie uitoefent.

8.3.2.4 Het hier opgegeven adres dient altijd overeen te stemmen met dat vermeld op de factuur.

8.3.3 Identificatie van de leverancier

8.3.3.1 Vak B21 : Naam leverancier : Hier wordt de naam van de leverancier weergegeven die de onderstaande handeling heeft verricht zoals hij bij de FOD Financiën geregistreerd staat (dit is niet noodzakelijk de benaming vermeld op de factuur).

8.3.3.2 Vak B22 : Btw-nummer leverancier : Het btw-identificatienummer waarmee de leverancier geregistreerd werd door de FOD Financiën, voorafgegaan door de letters BE.

8.3.3.3 Vak B23 : Straat, nr., postnummer, gemeente : Het adresgegeven waarmee de in vak B21 vermelde belastingplichtige geregistreerd werd door de FOD Financiën (dit stemt niet noodzakelijk overeen met het adres vermeld op de factuur)

8.3.4 Identificatie van de belastbare handeling

8.3.4.1 Vak C1 : Omschrijving van belastbare handeling : Dit vak vermeldt de generieke benaming van de geleverde goederen en/of dienstprestaties

8.3.4.2 Vak C2 : Datum factuur : Hier wordt de datum van de factuur vermeld.

8.3.4.3 Vak C3 : Factuurnummer : Hier wordt het factuurnummer vermeld.

8.3.4.4 Vak C4 : Maatstaf van heffing : Het bedrag van de levering of dienstprestatie waarover de belasting wordt berekend, zoals bedoeld in de artikelen 26 en 28 van het Btw-Wetboek.

8.3.4.5 Vak C5 : Bedrag van de btw : Het bedrag van de belasting.

- 25 -

8.3.5 Het E-certificaat bevestigt dat :

− de begunstigde geïdentificeerd in B11 tot B13 op het ogenblik van de verificatie gekend is bij de FOD Buitenlandse Zaken en op basis van zijn hoedanigheid aanspraak kan maken op de vrijstelling van btw bedoeld in artikel 42, § 3, eerste lid, 2°, van het Wetboek onder de voorwaarden en beperkingen opgelegd door dat artikel of de ter uitvoering ervan uitgevaardigde regels;

− de op het E-certificaat vermelde onderneming op de vermelde datum en onder het vermelde nummer door de FOD Financiën gemachtigd werd de op het E-certificaat vermelde data te verzamelen en te communiceren;

− het E-certificaat gelijkwaardig is aan de voorgeschreven documenten die een aanvraag om btw-vrijstelling formaliseren als aan onderstaande voorwaarden wordt voldaan;

− de procedure niet van toepassing is op : − de aankopen van voertuigen waarvoor de inschrijving bij de DIV (FOD

Mobiliteit) normaal wordt voorgeschreven; − accijnsproducten.

− de leverancier, vermeldt in B21 tot B23, dient zich ervan te vergewissen dat deze goedkeuring enkel geldt indien: − de goederen en/of diensten in aanmerking komen voor de btw-vrijstelling. Het

E-certificaat bevat een link die verwijst naar een lijst van uitgesloten goederen/diensten (dezelfde lijst is eveneens gepubliceerd op de website van de directie van het Protocol van de FOD Buitenlandse Zaken);

− de geadresseerde van de factuur overeenstemt met de in B11 tot B13 vermelde begunstigde en ook de werkelijke koper is;

− de in B13 vermelde adresgegevens overeenstemmen met de gegevens vermeld op de factuur en, in voorkomend geval, het leveringsadres;

− m.b.t. het onderhoud, de herstelling of de accessoires voor een motorvoertuig, een kopie van het inschrijvingsbewijs van het voertuig werd bijgevoegd, dat in rubriek E, naast het chassisnummer een code vermeldt eindigend op 4 of 5.

− de leverancier van de goederen of de dienstverrichter het E-certificaat moet bewaren tot staving van zijn boek voor uitgaande facturen als rechtvaardiging voor het niet betalen van de belasting. De factuur die hij uitreikt moet de volgende vermelding bevatten : « Vrijstelling van de btw : artikel 42, § 3, van het Wetboek ».

− de leverancier de authenticiteit van het E-certificaat kan verifiëren op de website van de gemachtigde onderneming middels de code in vak 1. Het E-certificaat vermeldt daartoe een link die verwijst naar die website.

- 26 -

DEEL II

9 Inleiding

9.1 Voor leveringen van goederen en diensten verricht in België met als bestemming een in een andere lidstaat gevestigde diplomatieke zending, consulaire post, internationale organisatie of strijdkracht, of een lid van hun personeel (hierna : begunstigde), is de basis van de vrijstelling van de btw artikel 151, lid 1, van de Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (voorheen artikel 15, lid 10, van de Richtlijn 77/388/EEG). Zoals aangehaald in het in fine van dat artikel 151, lid 1, is de vermelde vrijstelling van toepassing binnen de beperkingen vastgelegd door die andere lidstaat.

9.2 Bijgevolg, indien goederen worden geleverd of diensten worden verstrekt aan een begunstigde, gevestigd of in functie in een andere lidstaat dan België, is alleen deze andere lidstaat als gastlidstaat bevoegd om de vrijstelling toe te staan of te weigeren.

9.3 Sinds 1 april 1997 wordt het Certificaat voor vrijstelling van btw en/of accijnzen door België eveneens aanvaard als rechtvaardigingsstuk voor leveringen van goederen en dienstprestaties in België, bestemd voor begunstigden gevestigd of in functie in een andere lidstaat dan België.

9.4 Sedert 1 juli 2011 is dit certificaat voorgeschreven door artikel 51 van de Uitvoeringsverordening (EU) nr. 282/2011 van de Raad van 15 maart 2011 houdende vaststelling van maatregelen ter uitvoering van Richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde.

9.5 Hierna wordt beschreven aan welke vereisten een certificaat moet voldoen om aanvaard te worden als rechtvaardigingsstuk voor de toepassing van artikel 151, lid 1, van de Richtlijn 2006/112/EG op leveringen van goederen en dienstprestaties in België, bestemd voor begunstigden gevestigd of in functie in een andere lidstaat dan België.

9.6 Gelet op de bepalingen van artikel 1, § 2, tweede lid, 12°, en artikel 5, § 1, 10°, van het koninklijk besluit nr. 1 van 29 december 1992 met betrekking tot de regeling voor de voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde, is de Belgische belastingplichtige die een goed levert of een dienst verricht met vrijstelling gehouden een factuur uit te reiken aan de begunstigde met vermelding van de wettelijke basis op grond waarvan de levering of de dienst vrijgesteld is van de btw. Derhalve dient elke factuur, uitgereikt voor een vrijgestelde levering of dienst, vergezeld te zijn van een met de factuur overeenstemmend certificaat. Op die factuur moet de volgende vermelding worden aangebracht : "Vrijstelling van de btw. Artikel 151, lid 1, van de Richtlijn 2006/112/EG ".

9.7 Indien vak 6 van het certificaat werd afgestempeld door de bevoegde fiscale autoriteit kan de afwezigheid of de inconsistentie van gegevens in principe geen aanleiding zijn om het document te verwerpen als rechtvaardigingsstuk voor een btw-vrijstelling. Inderdaad, overeenkomstig artikel 151, lid 1, van de Richtlijn 2006/112/EG heeft de gastlidstaat de bevoegdheid om de beperkingen inzake lid 1 van dat artikel vast te stellen. Door het waarmerken in vak 6 van de verklaring van de begunstigde instelling of persoon oefent de bevoegde fiscale instantie van de gastlidstaat die soevereine bevoegdheid uit. Vastgestelde anomalieën kunnen niettemin aanleiding geven tot formele vragen aan de betrokken EU-lidstaat.

- 27 -

10 Toelichting bij het certificaat

10.1 De algemene specificatie van het te gebruiken papier is in het Publicatieblad van de Europese Gemeenschappen nr. C 164 van 1 juli 1989, blz. 3 opgenomen. Het papier van alle exemplaren is wit met zwarte opdruk en de afmetingen van de formulieren zijn 210 maal 297 millimeter, waarbij een afwijking in de lengte van ten hoogste 5 millimeter minder of 8 millimeter meer is toegestaan.

10.2 Het certificaat bevat op de voorzijde de vakken 1 tot en met 4 en op de achterzijde de vakken 5 tot en met 7. Het document moet altijd recto-verso worden gepresenteerd.

10.3 Het formulier is beschikbaar in alle officiële talen van de EU.

10.4 Het document moet op leesbare wijze worden ingevuld en zodanig dat niets kan worden uitgewist. In het formulier mogen geen doorhalingen of overschrijvingen voorkomen.

10.5 Het certificaat wordt in een door de gastlidstaat erkende taal ingevuld. Onder "erkende taal" wordt verstaan één van de officiële talen van de betrokken lidstaat of een andere officiële taal van de Gemeenschap waarvan deze lidstaat verklaart dat zij voor dit doel kan worden gebruikt. Indien in de omschrijving van de goederen en/of diensten (vak 5.B van het certificaat) naar een factuur wordt verwezen die in een andere dan de door de gastlidstaat erkende taal is gesteld, dient de begunstigde instelling of persoon een vertaling bij te voegen. Indien het certificaat zelf is opgesteld in een andere taal dan de taal erkend door de lidstaat van de leverancier, degene die de dienst verricht of de entrepothouder, dient de begunstigde instelling of persoon een vertaling bij te voegen van de gegevens die op de in vak 5.B bedoelde goederen en diensten betrekking hebben.

11 Bespreking van het certificaat per vak

11.1 Vak VOLGNUMMER

11.1.1 Dit vak kan vrijelijk door de begunstigde instelling of persoon worden gebruikt om de door hem gebruikte formulieren numeriek te ordenen.

11.2 Vak 1. BEGUNSTIGDE INSTELLING / PERSOON

11.2.1 Met de informatie vermeld in vak 1 wordt de aanvrager geïdentificeerd als begunstigde instelling of persoon. Door die identificatie komt tegelijk vast te staan dat de goederen of de dienstprestaties waarvoor een btw-vrijstelling wordt ingeroepen bestemd zijn voor het officieel dan wel het persoonlijk gebruik.

11.2.2 De naam en het adres van de begunstigde instelling of persoon vermeld in vak 1 moet overeenstemmen met de gegevens waarmee op de factuur de klant wordt geïdentificeerd.

11.2.3 De consecutieve vaststelling van de hoedanigheid van de begunstigde instelling of persoon en de bestemming van de goederen en de diensten (officieel of persoonlijk gebruik) is doorslaggevend voor de wijze waarop het certificaat wordt ingevuld. Indien in vak 3 « officieel gebruik » werd aangevinkt dan :

- mag vak 4 niet worden ingevuld; - kan vak 6 of vak 7 zijn ingevuld.

Indien in vak 3 « persoonlijk gebruik » werd aangevinkt dan :

- moet vak 4 worden ingevuld; - moet vak 6 worden ingevuld; - kan vak 7 niet worden ingevuld.

- 28 -

11.2.4 Naam : Hier wordt de naam vermeld waaronder de begunstigde instelling of persoon officieel geregistreerd is in de gastlidstaat.

11.2.5 Straat en huisnummer : De begunstigde instelling vermeldt het officieel adres in de gastlidstaat. De begunstigde persoon vermeldt het privé-adres in de gastlidstaat. Het hier opgegeven adres dient altijd overeen te stemmen met dat vermeld op de factuur.

11.2.6 Postcode, plaats : het adres vermeld in vak 1 mag niet gelegen zijn in België.

11.2.7 (Gast-)Lidstaat : De benaming van een lidstaat van de EU waar de begunstigde instelling of persoon gevestigd is of zijn functie uitoefent, met uitzondering van België.

11.3 Vak 2. AUTORITEIT DIE BEVOEGD IS VOOR HET AFSTEMPELEN

11.3.1 In vak 2 wordt de naam, het adres en het telefoonnummer vermeld van de autoriteit van de gastlidstaat die bevoegd is voor het afstempelen van het certificaat, i.e. het aanbrengen van het visum in vak 6 van het document.

11.3.2 Op eenvoudig verzoek kan aan de in nr. 4.6.1 supra vermelde bevoegde fiscale autoriteit de verificatie gevraagd worden van deze gegevens.

11.4 Vak 3. VERKLARING VAN DE BEGUNSTIGDE INSTELLING OF PERSOON

11.4.1 Met de verklaring in vak 3 van het certificaat verstrekt de begunstigde instelling of persoon de voor de beoordeling van het verzoek om vrijstelling vereiste gegevens. Daartoe worden in vak 3 de met het statuut van de begunstigde instelling of persoon overeenstemmende gegevens aangevinkt. Zoals vermeld onder nr. 11.2.3, supra moet « voor officieel gebruik door » en één van de daaronder vermelde keuzemogelijkheden worden aangevinkt indien in vak 1 een begunstigde instelling werd vermeld, en «voor persoonlijk gebruik door» en één van de daaronder vermelde keuzemogelijkheden indien in vak 1 een begunstigde persoon werd vermeld. In dat laatste geval moet tevens de instelling worden vermeld waar de begunstigde persoon zijn functie uitoefent.

11.4.2 Plaats, datum : aangezien de begunstigde instelling of persoon in 3 b) verklaart dat de goederen en diensten vermeld in vak 5 voldoen aan de voorwaarden en beperkingen van de in vak 1 vermelde gastlidstaat kan in principe de hier vermelde datum niet liggen vóór de datum van de factuur.

11.4.3 Naam en hoedanigheid van de ondergetekende : de naam van de ondergetekende en zijn functie worden hier vermeld. De ondergetekende is:

− de bevoegde persoon indien in vak 3 « voor officieel gebruik door » werd aangevinkt;

− de in vak 1 vermelde begunstigde persoon indien in vak 3 « voor persoonlijk gebruik door » werd aangevinkt.

11.4.4 Het certificaat wordt door de bevoegde persoon of de begunstigde persoon ondertekend.

11.4.5 Door zijn ondertekening bevestigt de bevoegde persoon of de begunstigde persoon dat :

− de goederen en/of diensten, bedoeld in vak 5, voldoen aan de voorwaarden en beperkingen die in de in vak 1 genoemde gastlidstaat aan de vrijstelling verbonden zijn, en

− dat de bovenstaande inlichtingen te goeder trouw zijn verstrekt.

- 29 -

11.4.6 Door de ondertekening verbindt de begunstigde instelling of persoon zich er bovendien toe aan de lidstaat waaruit de goederen zijn verzonden of van waaruit de goederen zijn geleverd dan wel de diensten zijn verricht (i.c. België), de btw en/of de accijnzen te betalen die verschuldigd zijn ingeval de goederen en/of diensten niet aan de voorwaarden voor vrijstelling voldoen of ingeval de goederen en/of diensten niet voor het beoogde gebruik worden aangewend.

11.4.7 Indien in vak 3 « voor officieel gebruik door » werd aangevinkt wordt hier eveneens het stempel van de begunstigde instelling aangebracht.

11.5 Vak 4. STEMPEL VAN DE INSTELLING

11.5.1 In haar verklaring in vak 4 van het certificaat bevestigt de instelling de in de vakken 1 en 3 a) van het document vermelde gegevens en bevestigt zij dat de begunstigde persoon een personeelslid van de instelling is. Bijgevolg blijft vak 4 blanco indien in vak 1 een begunstigde instelling werd vermeld.

11.5.2 Plaats, datum : zie nr. 11.4.2 supra.


11.5.4 Naam en hoedanigheid van de ondergetekende : de naam van de ondergetekende en zijn functie worden hier vermeld. De ondergetekende is de daartoe bevoegde persoon.

11.6 Vak 5. OMSCHRIJVING VAN DE GOEDEREN EN/OF DIENSTEN WAARVOOR VRIJSTELLING VAN BTW EN/OF ACCIJNZEN WORDT GEVRAAGD

11.6.1 Vak 5 bevat gegevens die verband houden met de geleverde goederen en de dienstprestaties waarvoor de vrijstelling wordt ingeroepen.

11.6.2 In vak 5.A worden de identificatiegegevens van de leverancier of dienstverrichter vermeld. Aldus wordt de naam en het adres, lidstaat en btw-identificatienummer vermeld.

11.6.3 Naam en adres : de naam en het adres van de leverancier of dienstverrichter zoals voorkomend op de factuur.

11.6.4 Lidstaat : de lidstaat waar de leverancier of dienstverrichter is gevestigd.

11.6.5 Btw-/accijnsidentificatienummer of fiscaal registratienummer/accijnsidentificatienummer : het btw-identificatienummer van de leverancier of dienstverrichter, i.c. een Belgisch btw-nummer.

11.6.6 Er dient te worden opgemerkt dat de factuur of de documenten en informatiebronnen die met de belastbare handeling samenhangen geen elementen mogen bevatten die laten vermoeden dat de levering, installatie, gebruik e.d. in België plaatsvinden.

11.6.7 In vak 5.B worden gegevens betreffende de geleverde goederen en dienstprestaties vermeld. Een verwijzing naar de factuur volstaat mits het nummer en datum van de factuur worden vermeld. Indien het certificaat in vak 6 werd geviseerd door de bevoegde fiscale instantie moet de factuur eveneens afgestempeld zijn. De niet gebruikte ruimte in vak 5.B wordt doorgehaald zodat niets kan worden toegevoegd.

11.6.8 De valuta's worden aangeduid door middel van een code van drie letters die in overeenstemming is met de internationale ISOIDIS 4127-norm van de internationale normalisatieorganisatie.

- 30 -

11.7 Vak 6. VERKLARING VAN DE BEVOEGDE AUTORITEIT VAN DE GAST-LIDSTAAT

11.7.1 De in de vorige vakken vermelde gegevens, afkomstig van de begunstigde instelling of persoon worden in vak 6 gewaarmerkt met de stempel(s) van de bevoegde fiscale instanties van de gastlidstaat, vermeld in vak 2.

11.7.2 Die instantie duidt eveneens aan of het bedrag van de btw voor de in vak 5 vermelde levering volledig dan wel gedeeltelijk vrijgesteld wordt van de btw. Indien in vak 1 een begunstigde instelling werd vermeld en vak 6 niet werd ingevuld MOET vak 7 vervolledigd zijn.

11.7.3 Plaats, datum : de datum ligt noodzakelijkerwijs na de datum van de levering en de data, vermeld in de voorgaande vakken.

11.7.4 Stempel : stempel van de bevoegde autoriteit van het gastland, vermeld in vak 2

11.7.5 Naam en hoedanigheid van de ondergetekende: naam en functie van de ondergetekende(n) perso(o)n(en).

11.8 Vak 7. ONTHEFFING VAN STEMPELPLICHTVOOR VAK 6

11.8.1 Wanneer de goederen of diensten bestemd zijn voor het officieel gebruik kan de bevoegde autoriteit, vermeld in vak 2, ten uitzonderlijke titel de begunstigde instelling ontheffen van de verplichting het document te laten afstempelen. Indien vak 7 werd ingevuld moet vak 6 blanco blijven.

11.8.2 Bij brief nr. : het refertenummer van de beslissing van de bevoegde autoriteit van de gastlidstaat die aan de begunstigde instelling een ontheffing van stempelplicht verleent.

11.8.3 d.d. : de datum van de beslissing waarbij aan de begunstigde instelling een ontheffing van stempelplicht werd verleend.

11.8.4 wordt de vermelde begunstigde instelling : de naam van de begunstigde instelling, vermeld in vak 1.

11.8.5 door (bevoegde autoriteit van de gastlidstaat) : vermelding van de in vak 2 genoemde bevoegde autoriteit van de gastlidstaat, bevoegd voor het verlenen van de ontheffing van stempelplicht.

11.8.6 Plaats, datum : de hier vermelde datum mag niet vóór de datum, vermeld in vak 3 liggen.

11.8.7 Stempel : het stempel van de begunstigde instelling wordt hier aangebracht.

11.8.8 Naam en hoedanigheid van de ondergetekende : de naam van de ondergetekende en zijn functie worden hier vermeld. De ondergetekende is de daartoe bevoegde persoon.

11.8.9 Handtekening : hier plaatst de ondergetekende zijn handtekening

VRIJSTELLING VAN BTW : PRINCIPES EN FORMALITEITEN · VRIJSTELLING VAN BTW : PRINCIPES EN...

Documents

Transcript of VRIJSTELLING VAN BTW : PRINCIPES EN FORMALITEITEN · VRIJSTELLING VAN BTW : PRINCIPES EN...