Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o...
Transcript of Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o...
Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatiestoffen
20 november 2013
Page 2
AGENDA
► Regelgevend kader ► Huidige regeling o.b.v. administratieve aanschrijving
► Nieuwe regeling o.b.v. EU regelgeving
► Impact van de gewijzigde regelgeving ► Lokale aankoop door in BE gevestigde onderneming
► Invoer door in BE gevestigde onderneming
► IC verwerving door in BE gevestigde onderneming
► Lokale verkoop door in BE gevestigde onderneming
► Intracommunautaire levering door in BE gevestigde onderneming
► Uitvoer door in BE gevestigde onderneming
► Bijkomende btw-formaliteiten
► Btw-aangifte
► Overige
► Aandachtspunten ► Bedoelde goederen
► Hoedanigheid koper/verkoper en plaatsbepaling handeling
► Verhoogd risico en administratieve verplichtingen
► Bijlagen
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Page 3
Regelgevend Kader
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
►
Page 4
Regelgevend Kader Huidige regeling o.b.v. administratieve aanschrijving
► Aanschrijvingen nr. 88 dd. 15.12.1970 en nr. 120 dd. 30.07.1971
► Vergunning tot ontheffing tot voldoening van belasting (nultarief)
► Optionele regeling
► Regeling voor handelaars in recuperatiestoffen en recuperatieproducten
o Zowel leveringen door ophalers en groothandelaars;
o Als verkopen aan een ophaler;
o Alsmede op de invoer door om het even wie.
► Voor zover stoffen en materialen zijn opgelijst (toepassing hangt af van de eigenlijke goederenclassificatie)
► Mogelijkheid tot ontheffing indiening periodieke btw-aangiften
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Page 5
Regelgevend Kader Nieuwe regeling o.b.v. EU regelgeving
► Belgisch nultarief recuperatiestoffen → onder “standstill-clausule”
► Implementatie artikel 199.1, d) Richtlijn 2006/112/EG in Belgische btw-regelgeving
► Verlegging van heffing voor [nog nader te bepalen] recuperatiestoffen en –producten
► Harmonisatie btw-wetgeving binnen EU (bv. verlegging o.a. in FR en NL)
► Nauwere betrekking van recuperatiestoffen in EU btw-systeem
► Betere controlemogelijkheid (o.a. via aangifte van btw-nummers via klantenlijsten, IC-opgaven)
► Efficiëntere bestrijding van fraude en fiscale ontwijking
► Afschaffing nultarief met ingang vanaf […] (?)
► Wetgevend werk eerstdaags opgestart
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Page 6
Impact van de gewijzigde regelgeving
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
►
Page 7
Impact van de gewijzigde regelgeving Lokale aankoop door in BE gevestigde onderneming
Presentation title
► Huidige regeling
► Nultarief op lokale aankoop
► Tenzij verkoper factuur uitreikt moet koper een aankoopborderel uitreiken
► Vermelding: “Recuperatieproducten - btw niet toegepast - Aanschrijvingen nr. 88 dd. 15.12.1970
en nr. 120 dd. 30.07.1971”
► Nieuwe regeling
► Verplichting tot uitreiken factuur
► Verlegging van de btw naar de koper (factuurvermelding: “btw verlegd”)
► + en - in btw-aangifte → normaal geen btw-kost
► Aankoop van particulieren
► Geen impact
Page 8
Impact van de gewijzigde regelgeving Invoer door in BE gevestigde onderneming
Presentation title
► Huidige regeling
► Geen btw te voldoen over invoer (nultarief)
► Document bij aangifte tot verbruik met volgende vermelding: “Recuperatieproducten - btw niet
toegepast - Aanschrijvingen nr. 88 dd. 15.12.1970 en nr. 120 dd. 30.07.1971”
► Nieuwe regeling
► Principe: Invoer van recuperatiestoffen in België → betaling btw op invoer (voorfinanciering)
► Alternatieven:
► Aanvragen invoervergunning “ET14.000”
► Invoer btw wordt verlegd naar periodieke btw-aangifte
► Geen waarborg meer te betalen (sinds 01/01/2013 - Circulaire nr. ET 122.812 dd. 28.09.2012)
► Invoer van goederen in btw-entrepot (bvb. trading)
► Vermijden btw op invoer
► Vereist fysieke opslag van ingevoerde recuperatiestoffen in btw-entrepot
Page 9
Impact van de gewijzigde regelgeving IC verwerving door in BE gevestigde onderneming
Presentation title
► Huidige regeling
► Geen btw te voldoen/rapporteren in Belgische btw-aangifte op ICV van recuperatiestoffen
► Geen + en - in btw-aangifte → geen btw-kost
► Nieuwe regeling
► ICV in België door belastingplichtige = voldoen van Belgische btw op belastbare ICV via periodieke
btw-aangifte
► + en - in btw-aangifte → geen btw-kost
► Niet-belastingplichtige rechtspersonen en belastingplichtigen zonder recht op btw-aftrek:
► Verwervingsdrempel (België: 11.200,00 EUR)
► Optie belasten intracommunautaire verwerving (indien ICV ≤ 11.200,00 EUR)
Page 10
Impact van de gewijzigde regelgeving Lokale verkoop door in BE gevestigde onderneming
Presentation title
► Huidige regeling
► Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief)
► Factuurvermelding: “Recuperatieproducten - btw niet toegepast - Aanschrijvingen nr. 88
dd. 15.12.1970 en nr. 120 dd. 30.07.1971”
► Nieuwe regeling
► Verlegging van btw naar belastingplichtige koper
► Factuurvermelding: “btw verlegd”
► Aanrekening Belgische btw aan niet-belastingplichtige koper
Page 11
Impact van de gewijzigde regelgeving Intracommunautaire levering door in BE gevestigde onderneming
Presentation title
► Huidige regeling
► Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief)
► Voorrang → vrijstelling ICL of nultarief ?
► Nieuwe regeling
► Einde voorrangsdiscussie: vrijstelling ICL (wel IC-opgave) ↔ nultarief (geen IC-opgave)
► Nu: vrijgestelde ICL (gevolg: opname in IC-opgave)
► Facturatie
► Facturatieplicht met o.a. vermelding reden btw-vrijstelling
Page 12
Impact van de gewijzigde regelgeving Uitvoer door in BE gevestigde onderneming
Presentation title
► Huidige regeling
► Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief)
► Voorrang → vrijstelling uitvoer of nultarief ?
► Nieuwe regeling
► Einde voorrangsdiscussie: vrijstelling uitvoer ↔ nultarief
► Facturatieplicht (bij verkoop) met o.a. vermelding reden btw-vrijstelling
Page 13
Bijkomende btw-formaliteiten
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen
►
Page 14
Bijkomende btw-formaliteiten Btw-aangifte
Presentation title
► Huidige regeling
► Indien activiteiten volledig betrekking hebben op verkoop van recuperatieproducten →
mogelijkheid tot ontheffing indiening periodieke btw-aangiften
► Kennisgeving btw-controlekantoor
► Afzien van btw-aftrek
► Praktijk: weinig gebruik gemaakt van deze mogelijkheid
► Belastingplichtigen die periodieke btw-aangiften indienen:
► Verkopen aan nultarief → opname in rooster 00
► Nieuwe regeling
► Verplichte indiening btw-aangiften
► Uitzonderingen: vrijgestelde kleine belastingplichtigen, …
► Aandachtspunt: Verhoging omzetdrempel vrijgestelde kleine belastingplichtige
► In principe 25.000 EUR vanaf 1 januari 2014
Page 15
Bijkomende btw-formaliteiten Btw-aangifte
Presentation title
► Opname in periodieke btw-aangifte:
► Uitgaand:
► Verkopen met verlegging van heffing: rooster 45 (CN: rooster 49)
► Verkopen met btw: rooster 01, 02 of 03 (CN: rooster 49)
► Vrijgestelde ICL: rooster 46 (CN: rooster 48)
► Uitvoer: rooster 47 (CN: rooster 49)
► Inkomend:
► Lokale aankopen met verlegging van heffing: roosters 81, 87, 59 en 56 (CN: roosters -81, -87,
+85, (61 en 62)
► Belastbare ICV: roosters 81, 86, 59 en 55 (CN: roosters -81, -86, +84, (61 en 62)
► Import met ET14.000 vergunning: roosters 81, 87, 59 en 57 (CN: roosters -81, -87, +85, (61 en
62)
Page 16
Bijkomende btw-formaliteiten Overige
Presentation title
► Intracommunautaire opgave (IC-opgave)
► Verplicht voor alle vrijgestelde intracommunautaire leveringen (ICL)
► Indien geen ICL in rapporteringsperiode → IC-opgave niet vereist
► Periodiciteit indiening IC-opgave (kwartaal / maandelijks)
► Jaarlijkse klantenlisting
► Jaarlijkse opgave van btw-belastingplichtige afnemers
► Indieningstermijn: vóór 31 maart van het volgende jaar
► Reeds verplicht onder de huidige regeling indien niet geopteerd tot ontheffing indiening
periodieke btw-aangiften
Page 17
Bijkomende btw-formaliteiten Overige
Presentation title
► INTRASTAT
► Rapportering goederenbeweging binnen EU (inkomend + uitgaand)
► Doel: statistieken
► Reeds verplicht onder huidige regeling bij overschrijden aan- en/of verkoopdrempel
► Boekhouding
► O.a. boek voor inkomende facturen, boek voor uitgaande facturen, dagboek van
ontvangsten en centralisatieboek, registers, …
Page 18
Bijkomende btw-formaliteiten Overige
Presentation title
► Vergunning maandelijkse terugbetaling btw-tegoeden
► Mogelijk onder nieuwe regeling (verlegging van heffing)
↔ Voorwaarden vergunning niet voldaan onder de huidige regeling
► Voorwaarden, o.a.:
► Maandelijkse btw-aangiften
► 30% van de omzet gerealiseerd door: a) leveringen gedaan die vrijgesteld zijn volgens artikel 39-
42 W.btw of b) leveringen of diensten waarvoor de btw verlegd is naar de afnemer
► Btw-tegoed van min.12.000,00 EUR (jaarbasis)
► Optioneel
► Aan te vragen bij btw-administratie
Page 19
Aandachtspunten
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen
►
Page 20
Aandachtspunten Bedoelde goederen
Presentation title
► Maximale lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is ► Bijlage VI, Richtlijn 2006/112/EG
► Voorstel lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is
► Oproep aan de sector om te bekijken welke “nieuwe” productcategorieën
onder het toepassingsgebied van de nieuwe regeling kunnen worden gebracht ► Los van de huidige regeling
► Centralisatie door Coberec / EY
► Wat met schroot dat niet langer als afval wordt aangemerkt ? ► Cfr. Verordening (EU) nr. 333/2011 van 31 maart 2011
Page 21
Aandachtspunten Hoedanigheid koper/verkoper en plaatsbepaling handeling
Presentation title
► Toepassing verlegging van heffing ?
► Aanrekening van btw ?
► Toepasselijk btw-tarief ? ► Standaard btw-tarief van 21% ?
► Verlaagd btw-tarief?
► Bvb. Houtafval → KB nr. 20, TABEL A, VII, 12° (= 6%)
Page 22
Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen
Presentation title
► Risico’s
► Verlegging van heffing
► Risico navordering indien (onterecht) geen verlegging van btw wordt toegepast
► Proportionele boete: 20%
► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand
► Risico verwerping btw-aftrek indien (onterecht) verlegging wordt toegepast
► Proportionele boete: 10%
► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand
► Intracommunautaire verwerving
► Risico indien onterecht geen btw wordt voldaan over ICV
► Proportionele boete: maximum 20%
► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand
Page 23
Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen
Presentation title
► Risico’s
► Intracommunautaire levering en uitvoer
► Risico indien levering onterecht werd vrijgesteld
► Hoofdelijk aansprakelijk tot voldoen btw
► Proportionele boete: 10%
► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand
► Risico voor overtredingen begaan met het oogmerk belasting te ontduiken of de ontduiking
ervan mogelijk te maken:
► Proportionele boete: 200% van de verschuldigde btw
► Strafrechtelijke sanctie(s)
Page 24
Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen
Presentation title
► Risico’s
► Hoofdelijke aansprakelijkheid leverancier (artikel 51bis W.btw) tot voldoen van de
btw in geval van onjuiste facturatie
► O.a. onjuist of ontbreken van btw-nummer afnemer
Page 25
Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen
Presentation title
► Verplichting tot facturatie ► Optie: self-billing ?
► Monitoren toepassingsvoorwaarden verlegging ► Toepassing idem verleggingsvoorwaarden als conform (huidig) artikel 51, §2, 5° W.BTW en artikel 20
KB nr. 1 ?
► Klant in België gevestigd en periodieke indiener btw-aangiften ?
► Klant in België voor btw-doeleinden geregistreerd via (individueel) aansprakelijk
vertegenwoordiger ?
► Bijkomende aandacht voor conformiteit van aankoopfacturen ► O.a. vermelding “reden van btw-vrijstelling”
► Bijkomend belang correctheid factuur → belang voor recht op aftrek btw
► Wachtdocument bij gebrek aan (conforme) factuur
Page 26
Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen
Presentation title
► Intracommunautaire levering
► Leverancier dient tweevoudig bewijs te leveren van vrijstelling
► EU btw-nummer afnemer (anders dan België)
► Bewijs vervoer goederen van België naar andere EU lidstaat (o.a. vrachtbrief, CMR, …)
in de relatie met afnemer
► Uitvoer ► Leverancier dient bewijs te leveren van vrijstelling
► Bewijs door geheel van documenten (o.a. uitvoerdocument (!) (+ leverancier dient te zijn vermeld als uitvoerder), vrachtbrief, …)
Page 27
Bijlagen
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen
►
Page 28
Bijlage Artikel 199 Richtlijn 2006/112/EG ► Artikel 199 Richtlijn 2006/112/EG, lid 1, d)
1. De lidstaten kunnen bepalen dat de tot voldoening van de belasting gehouden persoon
degene is voor wie de volgende goederenleveringen of diensten worden verricht:
(…)
d) de levering van oude materialen, oude materialen ongeschikt voor hergebruik in dezelfde staat,
industrieel en niet-industrieel afval, afval voor hergebruik, gedeeltelijk verwerkt afval, schroot, en
bepaalde goederen en diensten, overeenkomstig de lijst in bijlage VI
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Page 29
Bijlage Bijlage VI - Richtlijn 2006/112/EG
► De levering van resten en afval van ferro- en non-ferroproducten en oude materialen, halffabrikaten
daaronder begrepen, die het resultaat zijn van het verwerken, vervaardigen of smelten van ferro- en
non-ferrometalen of legeringen daarvan;
► De levering van ferro- en non-ferrofabrikaten en bepaalde daarmee samenhangende
verwerkingsdiensten;
► De levering van residuen en andere materialen voor hergebruik bestaande uit ferro- en non-
ferrometalen, legeringen daarvan, slakken, assen, bladders, en industriële residuen die metalen of legeringen daarvan bevatten, alsmede de diensten bestaande in het scheiden, snijden, fragmenteren
en samenpersen van deze producten;
► De levering van en bepaalde verwerkingsdiensten met betrekking tot afval van ferro- en non-
ferroproducten alsmede snippers, schroot, resten en afval, en oud materiaal en materiaal voor hergebruik bestaande uit glasscherven en glas, papier en karton, lompen, beenderen, leder,
kunstleder, perkament, huiden en vellen, pezen en zenen, bindgaren, touw en kabel, rubber en
kunststof;
► De levering van de in deze bijlage genoemde materialen na bewerking in de vorm van reinigen, polijsten, scheiden, snijden, fragmenteren, samenpersen of gieten tot ingots;
► De levering van resten en afval dat ontstaat bij de bewerking van grondstoffen.
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Page 30
Bijlage Voorstel lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten
Page 31
Contact
Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen
Matthias Penninck
Senior Manager – Indirect Tax
Tel: +32 (0)477 48 09 63
Mobiel: +32 (0)473 337 019
E-mail: [email protected]
► Marc Joostens
► Partner – Indirect Tax
► Tel: +32 (0)2 774 61 58
► Mobiel: +32 (0)478 80 69 80
► E-mail: [email protected]
► Mohamed El Kastite
► Manager – Indirect Tax
► Tel: +32 (0)3 270 4655
► Mobiel: +32 (0)473 33 70 19
► Email [email protected]
► Dimitri Van der Burght
► Senior Consultant – Indirect Tax
► Tel: +32 (0)9 242 40 31
► Mobiel: +32 (0)486 80 45
Email [email protected]
Ernst & Young
Assurance Tax Transactions Advisory
This document contains information in summary form and is therefore intended for general guidance and discussion purposes onl y. It should not be used in place of professional advice.
About Ernst & Young
Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. Worldwide, our 167,000 people are united by our shared values and an unwavering commitment to quality. We make a difference by helping our people, our clients and our wider communities achieve their potential.
For more information, please visit www.ey.com © 2013 EYGM Limited. All rights reserved.