Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o...

32
Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatiestoffen 20 november 2013

Transcript of Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o...

Page 1: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatiestoffen

20 november 2013

Page 2: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 2

AGENDA

► Regelgevend kader ► Huidige regeling o.b.v. administratieve aanschrijving

► Nieuwe regeling o.b.v. EU regelgeving

► Impact van de gewijzigde regelgeving ► Lokale aankoop door in BE gevestigde onderneming

► Invoer door in BE gevestigde onderneming

► IC verwerving door in BE gevestigde onderneming

► Lokale verkoop door in BE gevestigde onderneming

► Intracommunautaire levering door in BE gevestigde onderneming

► Uitvoer door in BE gevestigde onderneming

► Bijkomende btw-formaliteiten

► Btw-aangifte

► Overige

► Aandachtspunten ► Bedoelde goederen

► Hoedanigheid koper/verkoper en plaatsbepaling handeling

► Verhoogd risico en administratieve verplichtingen

► Bijlagen

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

Page 3: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 3

Regelgevend Kader

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

Page 4: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 4

Regelgevend Kader Huidige regeling o.b.v. administratieve aanschrijving

► Aanschrijvingen nr. 88 dd. 15.12.1970 en nr. 120 dd. 30.07.1971

► Vergunning tot ontheffing tot voldoening van belasting (nultarief)

► Optionele regeling

► Regeling voor handelaars in recuperatiestoffen en recuperatieproducten

o Zowel leveringen door ophalers en groothandelaars;

o Als verkopen aan een ophaler;

o Alsmede op de invoer door om het even wie.

► Voor zover stoffen en materialen zijn opgelijst (toepassing hangt af van de eigenlijke goederenclassificatie)

► Mogelijkheid tot ontheffing indiening periodieke btw-aangiften

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

Page 5: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 5

Regelgevend Kader Nieuwe regeling o.b.v. EU regelgeving

► Belgisch nultarief recuperatiestoffen → onder “standstill-clausule”

► Implementatie artikel 199.1, d) Richtlijn 2006/112/EG in Belgische btw-regelgeving

► Verlegging van heffing voor [nog nader te bepalen] recuperatiestoffen en –producten

► Harmonisatie btw-wetgeving binnen EU (bv. verlegging o.a. in FR en NL)

► Nauwere betrekking van recuperatiestoffen in EU btw-systeem

► Betere controlemogelijkheid (o.a. via aangifte van btw-nummers via klantenlijsten, IC-opgaven)

► Efficiëntere bestrijding van fraude en fiscale ontwijking

► Afschaffing nultarief met ingang vanaf […] (?)

► Wetgevend werk eerstdaags opgestart

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

Page 6: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 6

Impact van de gewijzigde regelgeving

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

Page 7: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 7

Impact van de gewijzigde regelgeving Lokale aankoop door in BE gevestigde onderneming

Presentation title

► Huidige regeling

► Nultarief op lokale aankoop

► Tenzij verkoper factuur uitreikt moet koper een aankoopborderel uitreiken

► Vermelding: “Recuperatieproducten - btw niet toegepast - Aanschrijvingen nr. 88 dd. 15.12.1970

en nr. 120 dd. 30.07.1971”

► Nieuwe regeling

► Verplichting tot uitreiken factuur

► Verlegging van de btw naar de koper (factuurvermelding: “btw verlegd”)

► + en - in btw-aangifte → normaal geen btw-kost

► Aankoop van particulieren

► Geen impact

Page 8: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 8

Impact van de gewijzigde regelgeving Invoer door in BE gevestigde onderneming

Presentation title

► Huidige regeling

► Geen btw te voldoen over invoer (nultarief)

► Document bij aangifte tot verbruik met volgende vermelding: “Recuperatieproducten - btw niet

toegepast - Aanschrijvingen nr. 88 dd. 15.12.1970 en nr. 120 dd. 30.07.1971”

► Nieuwe regeling

► Principe: Invoer van recuperatiestoffen in België → betaling btw op invoer (voorfinanciering)

► Alternatieven:

► Aanvragen invoervergunning “ET14.000”

► Invoer btw wordt verlegd naar periodieke btw-aangifte

► Geen waarborg meer te betalen (sinds 01/01/2013 - Circulaire nr. ET 122.812 dd. 28.09.2012)

► Invoer van goederen in btw-entrepot (bvb. trading)

► Vermijden btw op invoer

► Vereist fysieke opslag van ingevoerde recuperatiestoffen in btw-entrepot

Page 9: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 9

Impact van de gewijzigde regelgeving IC verwerving door in BE gevestigde onderneming

Presentation title

► Huidige regeling

► Geen btw te voldoen/rapporteren in Belgische btw-aangifte op ICV van recuperatiestoffen

► Geen + en - in btw-aangifte → geen btw-kost

► Nieuwe regeling

► ICV in België door belastingplichtige = voldoen van Belgische btw op belastbare ICV via periodieke

btw-aangifte

► + en - in btw-aangifte → geen btw-kost

► Niet-belastingplichtige rechtspersonen en belastingplichtigen zonder recht op btw-aftrek:

► Verwervingsdrempel (België: 11.200,00 EUR)

► Optie belasten intracommunautaire verwerving (indien ICV ≤ 11.200,00 EUR)

Page 10: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 10

Impact van de gewijzigde regelgeving Lokale verkoop door in BE gevestigde onderneming

Presentation title

► Huidige regeling

► Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief)

► Factuurvermelding: “Recuperatieproducten - btw niet toegepast - Aanschrijvingen nr. 88

dd. 15.12.1970 en nr. 120 dd. 30.07.1971”

► Nieuwe regeling

► Verlegging van btw naar belastingplichtige koper

► Factuurvermelding: “btw verlegd”

► Aanrekening Belgische btw aan niet-belastingplichtige koper

Page 11: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 11

Impact van de gewijzigde regelgeving Intracommunautaire levering door in BE gevestigde onderneming

Presentation title

► Huidige regeling

► Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief)

► Voorrang → vrijstelling ICL of nultarief ?

► Nieuwe regeling

► Einde voorrangsdiscussie: vrijstelling ICL (wel IC-opgave) ↔ nultarief (geen IC-opgave)

► Nu: vrijgestelde ICL (gevolg: opname in IC-opgave)

► Facturatie

► Facturatieplicht met o.a. vermelding reden btw-vrijstelling

Page 12: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 12

Impact van de gewijzigde regelgeving Uitvoer door in BE gevestigde onderneming

Presentation title

► Huidige regeling

► Geen btw te vermelden op factuur (toepassing nultarief)

► Voorrang → vrijstelling uitvoer of nultarief ?

► Nieuwe regeling

► Einde voorrangsdiscussie: vrijstelling uitvoer ↔ nultarief

► Facturatieplicht (bij verkoop) met o.a. vermelding reden btw-vrijstelling

Page 13: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 13

Bijkomende btw-formaliteiten

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen

Page 14: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 14

Bijkomende btw-formaliteiten Btw-aangifte

Presentation title

► Huidige regeling

► Indien activiteiten volledig betrekking hebben op verkoop van recuperatieproducten →

mogelijkheid tot ontheffing indiening periodieke btw-aangiften

► Kennisgeving btw-controlekantoor

► Afzien van btw-aftrek

► Praktijk: weinig gebruik gemaakt van deze mogelijkheid

► Belastingplichtigen die periodieke btw-aangiften indienen:

► Verkopen aan nultarief → opname in rooster 00

► Nieuwe regeling

► Verplichte indiening btw-aangiften

► Uitzonderingen: vrijgestelde kleine belastingplichtigen, …

► Aandachtspunt: Verhoging omzetdrempel vrijgestelde kleine belastingplichtige

► In principe 25.000 EUR vanaf 1 januari 2014

Page 15: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 15

Bijkomende btw-formaliteiten Btw-aangifte

Presentation title

► Opname in periodieke btw-aangifte:

► Uitgaand:

► Verkopen met verlegging van heffing: rooster 45 (CN: rooster 49)

► Verkopen met btw: rooster 01, 02 of 03 (CN: rooster 49)

► Vrijgestelde ICL: rooster 46 (CN: rooster 48)

► Uitvoer: rooster 47 (CN: rooster 49)

► Inkomend:

► Lokale aankopen met verlegging van heffing: roosters 81, 87, 59 en 56 (CN: roosters -81, -87,

+85, (61 en 62)

► Belastbare ICV: roosters 81, 86, 59 en 55 (CN: roosters -81, -86, +84, (61 en 62)

► Import met ET14.000 vergunning: roosters 81, 87, 59 en 57 (CN: roosters -81, -87, +85, (61 en

62)

Page 16: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 16

Bijkomende btw-formaliteiten Overige

Presentation title

► Intracommunautaire opgave (IC-opgave)

► Verplicht voor alle vrijgestelde intracommunautaire leveringen (ICL)

► Indien geen ICL in rapporteringsperiode → IC-opgave niet vereist

► Periodiciteit indiening IC-opgave (kwartaal / maandelijks)

► Jaarlijkse klantenlisting

► Jaarlijkse opgave van btw-belastingplichtige afnemers

► Indieningstermijn: vóór 31 maart van het volgende jaar

► Reeds verplicht onder de huidige regeling indien niet geopteerd tot ontheffing indiening

periodieke btw-aangiften

Page 17: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 17

Bijkomende btw-formaliteiten Overige

Presentation title

► INTRASTAT

► Rapportering goederenbeweging binnen EU (inkomend + uitgaand)

► Doel: statistieken

► Reeds verplicht onder huidige regeling bij overschrijden aan- en/of verkoopdrempel

► Boekhouding

► O.a. boek voor inkomende facturen, boek voor uitgaande facturen, dagboek van

ontvangsten en centralisatieboek, registers, …

Page 18: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 18

Bijkomende btw-formaliteiten Overige

Presentation title

► Vergunning maandelijkse terugbetaling btw-tegoeden

► Mogelijk onder nieuwe regeling (verlegging van heffing)

↔ Voorwaarden vergunning niet voldaan onder de huidige regeling

► Voorwaarden, o.a.:

► Maandelijkse btw-aangiften

► 30% van de omzet gerealiseerd door: a) leveringen gedaan die vrijgesteld zijn volgens artikel 39-

42 W.btw of b) leveringen of diensten waarvoor de btw verlegd is naar de afnemer

► Btw-tegoed van min.12.000,00 EUR (jaarbasis)

► Optioneel

► Aan te vragen bij btw-administratie

Page 19: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 19

Aandachtspunten

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen

Page 20: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 20

Aandachtspunten Bedoelde goederen

Presentation title

► Maximale lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is ► Bijlage VI, Richtlijn 2006/112/EG

► Voorstel lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is

► Oproep aan de sector om te bekijken welke “nieuwe” productcategorieën

onder het toepassingsgebied van de nieuwe regeling kunnen worden gebracht ► Los van de huidige regeling

► Centralisatie door Coberec / EY

► Wat met schroot dat niet langer als afval wordt aangemerkt ? ► Cfr. Verordening (EU) nr. 333/2011 van 31 maart 2011

Page 21: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 21

Aandachtspunten Hoedanigheid koper/verkoper en plaatsbepaling handeling

Presentation title

► Toepassing verlegging van heffing ?

► Aanrekening van btw ?

► Toepasselijk btw-tarief ? ► Standaard btw-tarief van 21% ?

► Verlaagd btw-tarief?

► Bvb. Houtafval → KB nr. 20, TABEL A, VII, 12° (= 6%)

Page 22: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 22

Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen

Presentation title

► Risico’s

► Verlegging van heffing

► Risico navordering indien (onterecht) geen verlegging van btw wordt toegepast

► Proportionele boete: 20%

► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand

► Risico verwerping btw-aftrek indien (onterecht) verlegging wordt toegepast

► Proportionele boete: 10%

► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand

► Intracommunautaire verwerving

► Risico indien onterecht geen btw wordt voldaan over ICV

► Proportionele boete: maximum 20%

► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand

Page 23: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 23

Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen

Presentation title

► Risico’s

► Intracommunautaire levering en uitvoer

► Risico indien levering onterecht werd vrijgesteld

► Hoofdelijk aansprakelijk tot voldoen btw

► Proportionele boete: 10%

► Nalatigheidinteresten: 0,8% per maand

► Risico voor overtredingen begaan met het oogmerk belasting te ontduiken of de ontduiking

ervan mogelijk te maken:

► Proportionele boete: 200% van de verschuldigde btw

► Strafrechtelijke sanctie(s)

Page 24: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 24

Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen

Presentation title

► Risico’s

► Hoofdelijke aansprakelijkheid leverancier (artikel 51bis W.btw) tot voldoen van de

btw in geval van onjuiste facturatie

► O.a. onjuist of ontbreken van btw-nummer afnemer

Page 25: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 25

Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen

Presentation title

► Verplichting tot facturatie ► Optie: self-billing ?

► Monitoren toepassingsvoorwaarden verlegging ► Toepassing idem verleggingsvoorwaarden als conform (huidig) artikel 51, §2, 5° W.BTW en artikel 20

KB nr. 1 ?

► Klant in België gevestigd en periodieke indiener btw-aangiften ?

► Klant in België voor btw-doeleinden geregistreerd via (individueel) aansprakelijk

vertegenwoordiger ?

► Bijkomende aandacht voor conformiteit van aankoopfacturen ► O.a. vermelding “reden van btw-vrijstelling”

► Bijkomend belang correctheid factuur → belang voor recht op aftrek btw

► Wachtdocument bij gebrek aan (conforme) factuur

Page 26: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 26

Aandachtspunten Verhoogd risico en administratieve verplichtingen

Presentation title

► Intracommunautaire levering

► Leverancier dient tweevoudig bewijs te leveren van vrijstelling

► EU btw-nummer afnemer (anders dan België)

► Bewijs vervoer goederen van België naar andere EU lidstaat (o.a. vrachtbrief, CMR, …)

in de relatie met afnemer

► Uitvoer ► Leverancier dient bewijs te leveren van vrijstelling

► Bewijs door geheel van documenten (o.a. uitvoerdocument (!) (+ leverancier dient te zijn vermeld als uitvoerder), vrachtbrief, …)

Page 27: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 27

Bijlagen

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen

Page 28: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 28

Bijlage Artikel 199 Richtlijn 2006/112/EG ► Artikel 199 Richtlijn 2006/112/EG, lid 1, d)

1. De lidstaten kunnen bepalen dat de tot voldoening van de belasting gehouden persoon

degene is voor wie de volgende goederenleveringen of diensten worden verricht:

(…)

d) de levering van oude materialen, oude materialen ongeschikt voor hergebruik in dezelfde staat,

industrieel en niet-industrieel afval, afval voor hergebruik, gedeeltelijk verwerkt afval, schroot, en

bepaalde goederen en diensten, overeenkomstig de lijst in bijlage VI

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

Page 29: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 29

Bijlage Bijlage VI - Richtlijn 2006/112/EG

► De levering van resten en afval van ferro- en non-ferroproducten en oude materialen, halffabrikaten

daaronder begrepen, die het resultaat zijn van het verwerken, vervaardigen of smelten van ferro- en

non-ferrometalen of legeringen daarvan;

► De levering van ferro- en non-ferrofabrikaten en bepaalde daarmee samenhangende

verwerkingsdiensten;

► De levering van residuen en andere materialen voor hergebruik bestaande uit ferro- en non-

ferrometalen, legeringen daarvan, slakken, assen, bladders, en industriële residuen die metalen of legeringen daarvan bevatten, alsmede de diensten bestaande in het scheiden, snijden, fragmenteren

en samenpersen van deze producten;

► De levering van en bepaalde verwerkingsdiensten met betrekking tot afval van ferro- en non-

ferroproducten alsmede snippers, schroot, resten en afval, en oud materiaal en materiaal voor hergebruik bestaande uit glasscherven en glas, papier en karton, lompen, beenderen, leder,

kunstleder, perkament, huiden en vellen, pezen en zenen, bindgaren, touw en kabel, rubber en

kunststof;

► De levering van de in deze bijlage genoemde materialen na bewerking in de vorm van reinigen, polijsten, scheiden, snijden, fragmenteren, samenpersen of gieten tot ingots;

► De levering van resten en afval dat ontstaat bij de bewerking van grondstoffen.

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

Page 30: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 30

Bijlage Voorstel lijst van goederen waarvoor verlegging tot heffing mogelijk is

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproducten

Page 31: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Page 31

Contact

Wijziging Belgische btw-regelgeving inzake recuperatieproductenstoffen

Matthias Penninck

Senior Manager – Indirect Tax

Tel: +32 (0)477 48 09 63

Mobiel: +32 (0)473 337 019

E-mail: [email protected]

► Marc Joostens

► Partner – Indirect Tax

► Tel: +32 (0)2 774 61 58

► Mobiel: +32 (0)478 80 69 80

► E-mail: [email protected]

► Mohamed El Kastite

► Manager – Indirect Tax

► Tel: +32 (0)3 270 4655

► Mobiel: +32 (0)473 33 70 19

► Email [email protected]

► Dimitri Van der Burght

► Senior Consultant – Indirect Tax

► Tel: +32 (0)9 242 40 31

► Mobiel: +32 (0)486 80 45

Email [email protected]

Page 32: Voorstel tot wijziging Belgische btw-regelgeving inzake ... · o Als verkopen aan een ophaler; o Alsmede op de invoer door om het even wie.

Ernst & Young

Assurance Tax Transactions Advisory

This document contains information in summary form and is therefore intended for general guidance and discussion purposes onl y. It should not be used in place of professional advice.

About Ernst & Young

Ernst & Young is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. Worldwide, our 167,000 people are united by our shared values and an unwavering commitment to quality. We make a difference by helping our people, our clients and our wider communities achieve their potential.

For more information, please visit www.ey.com © 2013 EYGM Limited. All rights reserved.