Uitwisseling van inlichtingen met betrekking tot ... melding van... · Brussels • London -...

Brussels • London - www.liedekerke.com

Uitwisseling van inlichtingen met betrekking tot

grensoverschrijdende fiscale constructies (DAC 6)

Jean Michel Degée en Philippe Maes 24 januari 2019

2

Context

OESO

Maatregel tegen uitholling belastbare basis - BEPS Action 12: regels

verplichte automatische uitwisseling van inlichtingen

EU

De saga van de richtlijn betreffende de administratieve samenwerking

op het gebied van belastingen

1) DAC1 (2011/16): automatische gegevensuitwisseling

2) DAC2 (2014/107): CRS

3) DAC3 (2015/2376): uitwisseling rulings

4) DAC4 (2016/881): CbC reporting

5) DAC5 (2016/2258): toegang tot informatie anti-witwas

6) DAC6 (2018/822): grensoverschrijdende constructies

3

Context

One of the benefits of the Internal Market is that EU citizens and

businesses have the freedom to move, operate and invest across

national borders.

But since direct taxation is not harmonised across the EU, this

freedom can mean that some taxpayers manage to avoid or evade

tax in their country of residence which usually, according to the

bilateral tax treaties, has the right to impose tax on worldwide income

and assets, even if the income or asset is taxed in the other country.

Naturally no double taxation should exist either, and there are

agreements in place to avoid this, but the correct amount of taxes must

be paid in each relevant country.

Tax authorities in the EU have therefore agreed to cooperate more

closely so as to be able to apply their taxes correctly to their

taxpayers and combat tax fraud and tax evasion. (ec.europa.eu)

4

Context

Toepassingsgebied DAC

Elke vorm van belastingen geheven door of namens een lidstaat, of

door zijn territoriale of bestuurlijke onderdelen, met inbegrip van de

lokale overheden

Behalve

- BTW

- Douane en accijnzen

- Verplichte socialezekerheidsbijdragen aan een lidstaat

5

Programma

De nieuwe verplichtingen opgelegd door DAC 6:

doel

regime

praktische voorbeelden… en open vragen

6

Doel DAC 6

“technisch” doel

- Belastingadministraties zo snel mogelijk inlichten over mogelijk

agressieve fiscale constructies om hen in staat te stellen snel te

reageren

“politiek” doel

- Ontmoedigen fiscale “agressieve” planning (wettelijke!)

- Afschrikken

- Mentaliteitswijziging

7

Waarschuwing

De Richtlijn 2018/822 van 25 mei 2018 is nog niet omgezet in

Belgisch recht

Voorzichtigheid is dus geboden

We kunnen verwachten dat de omzetting in Belgisch recht dicht zal

aanleunen bij de Europese teksten

Dit zal wellicht veel vragen open laten…

8

Regime

“intermediairs” verplichten

om melding te maken aan hun “belastingadministraties”

van mogelijk agressieve grensoverschrijdende fiscale constructies

en hun gebruikers

zo snel mogelijk

waarop deze nationale belastingadministraties deze informatie

overmaken aan de andere lidstaten

9

Regime

Te stellen vragen

1) Meldingsplichtige constructie?

2) Wie moet aangeven?

3) Wanneer aangeven?

4) Wat aangeven?

5) Aan wie aangeven?

10

Regime

Te stellen vragen

1) Meldingsplichtige constructie?

11

Meldingsplichtige constructie?

Constructie

Grensoverschrijdend

Wezenskenmerk: een eigenschap of kenmerk van een

grensoverschrijdende constructie die geldt als een indicatie van een

mogelijk risico op belastingontwijking (cf bijlage IV Richtlijn =

hallmark)

12


Grensoverschrijdende constructie met wezenskenmerk(en)

Keuze om het begrip “constructie” niet te definiëren op Europees

niveau

De lidstaten mogen het begrip constructie definiëren maar zonder de

reikwijdte ervan te beperken

Onduidelijke formulering: “arrangement ” (ENG) of “dispositif ” (FR)

Vorm is niet relevant: mondelinge handeling is voldoende

Is het bestaan van een constructie een onafhankelijke voorwaarde

of is er sprake van een constructie van zodra een wezenskenmerk

aanwezig is?

13



Definitie OESO (Model Mandatory Disclosure Rules for CRS

Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures – 9 March

2018):

“an agreement, scheme, plan or understanding, whether or not legally

enforceable, and includes all the steps and transactions that bring it

into effect”

Een minimale mate van planning is vereist: geen evenement dat

“gewoon gebeurt”

14



Meerdere lidstaten of 1 lidstaat en 1 derde land betrokken:

EN

niet alle deelnemers aan de constructie hebben hun fiscale woonplaats in

hetzelfde rechtsgebied

of

één of meerdere deelnemers

- heeft zijn fiscale woonplaats tegelijkertijd in meer dan één rechtsgebied

- oefent een bedrijf uit in een ander rechtsgebied via een VI

- oefent een activiteit uit in een ander rechtsgebied zonder fiscale woonplaats of

zonder VI

of

een dergelijke constructie heeft mogelijk gevolgen voor de automatische

uitwisseling van inlichtingen of de vaststelling van het uiteindelijk belang

15



De richtlijn viseert “grensoverschrijdende situaties” => NVT indien alle

deelnemers Belgische belastingplichtigen zijn

Minimale harmonisatie, maar mogelijkheid voor lidstaten om regels uit

te breiden naar nationale constructies

Discriminatie indien grensoverschrijdende situaties anders worden

behandeld dan lokale situaties?

16


Grensoverschrijdende constructie(s) met

wezenskenmerken(en)

= “een eigenschap of kenmerk van een grensoverschrijdende constructie

die geldt als een indicatie van een mogelijk risico op belastingontwijking,

als genoemd in bijlage IV”

Een “sterke aanwijzing op belastingontwijking» is geen

aanvullende voorwaarde: het bestaan van een wezenskenmerk

vormt een onweerlegbaar vermoeden van een « een sterke

aanwijziging op belastingontwijking” (desgevallend in

combinatie met het belangrijkste voordeel)

17


Wezenskenmerken

Main benefit test

= belangrijkste voordeel dat of een van de belangrijkste voordelen die,

gelet op alle relevante feiten en omstandigheden, redelijkerwijs te

verwachten valt van een constructie, is het verkrijgen van een

belastingvoordeel.

- Objectieve en niet subjectieve benadering: het is niet

de intentie van de deelnemer die telt

- Er wordt niet verduidelijkt dat het voordeel moet

voortkomen uit het grensoverschrijdend karakter van de

constructie – discriminatie indien hetzelfde voordeel

wordt verkregen zonder grensoverschrijdend karakter?

18


Wezenskenmerken

19

Focus op bepaalde wezenskenmerken

A3: gestandaardiseerde documenten – bankproducten?

B2: omzetting: onderbrengen van bepaalde activiteiten in

dochteronderneming?

C1: elke constructie die betalingen met zich meebrengt aan een

niet-belaste entiteit in het algemeen of enkel voor die categorie van

inkomsten. Beleggingsmaatschappijen?

E1: gunstregimes die niet in overeenstemming zijn met de

internationale beginselen.

E2 en 3: op zichzelf staande aanwijzingen van een risico van

overdracht van belastbare basis.

20

Regime

Te stellen vragen

1) ?

2) Wie moet aangeven ?

21

Wie moet aangeven?

Intermediair(s) (2 categorieën) of belastingplichtige(n)

Gezamenlijke verplichting, in keten:

1) eerst, elke intermediair tenzij deze kan aantonen dat dezelfde

informatie al is doorgegeven door een andere intermediair

2) ontheffing in geval van beroepsgeheim (wettelijk

verschoningsrecht) (strikt) => ontheffing en kennisgeving aan

andere intermediairs of bij gebreke daarvan aan de

belastingplichtige(n)

3) de belastingplichtige(n) ingeval van afwezigheid van

intermediair(s) of ontheven intermediair(s)

22

Wie moet aangeven?

In eerste instantie, de intermediairs

Eerste categorie: iedere persoon die een meldingsplichtige

grensoverschrijdende constructie bedenkt, aanbiedt, opzet,

beschikbaar maakt voor implementatie of de implementatie ervan

beheert

Tweede categorie: adviesverstrekkers, tussenpersonen of elke

persoon die weet of redelijkerwijs kon weten dat hij heeft

toegezegd rechtstreeks of via andere personen:

- hulp, bijstand of advies te verstrekken met betrekking tot:

- het bedenken, aanbieden, opzetten van een meldingsplichtige

grensoverschrijdende constructie

- of het beschikbaar maken voor implementatie of het beheren van de

implementatie

Geen onderzoeksplicht, maar een verplichting om alle gekende

elementen in aanmerking te nemen.

23

Wie moet aangeven?

De intermediair (categorie 1 en 2) moet een band hebben

met de EU:

- fiscaal inwoner zijn van een lidstaat of opgericht zijn in een lidstaat

- beschikken over een VI in een lidstaat via welke de geviseerde

diensten worden verleend

- ingeschreven zijn bij een beroepsorganisatie in verband met de

verstrekking van juridische, fiscale of adviesdiensten in een lidstaat

24

Wie moet aangeven?

De belastingplichtige is de aangever “als laatste

toevlucht”

- indien geen intermediair in scope

• in-house constructie

• geen intermediair met aanwezigheid in een lidstraat

- in geval van een intermediair met ontheffing (wettelijk

verschoningsrecht) en geen andere intermediair(s) zonder

ontheffing

25

Wie moet aangeven?

Praktische vragen

1. Wettelijk verschoningsrecht “voor zover binnen de grenzen van de

desbetreffende nationale wetten die hun beroep definiëren”: draagwijdte?

- Commissie: zeer restrictief

- rechtspraak EVRM (art. 8): verhoogde bescherming

2. Extern personeel, bv. advocaat ter beschikking gesteld aan de

cliënt/belastingplichtige: advocatenkantoor nog steeds intermediair?

- ja, in principe

- nee, indien de ter beschikking gestelde persoon rechtstreeks ten laste is

genomen door de belastingplichtige

3. In-house team: integraal deel van de belastingplichtige of afgescheiden

intermediair van de belastingplichtige?

- gehouden aan te geven ?

- biedt vrijstelling voor andere intermediairs ?

26

Regime

Te stellen vragen

3) Wanneer aangeven?

27

Wanneer aangeven? Intermediair categorie 1 - binnen 30 dagen:

- nadat de constructie voor implementatie ter beschikking is gesteld

- nadat de constructie gereed is voor implementatie

- nadat de eerste stap voor de implementatie van de constructie is

ondernomen

Intermediair categorie 2 – binnen 30 dagen:

- vanaf het verstrekken van hulp, bijstand of advies

Belastingplichtige – binnen 30 dagen:

- nadat de constructie voor implementatie ter beschikking is gesteld

- nadat de constructie gereed is voor implementatie

- nadat de eerste stap voor de implementatie van de constructie is

ondernomen

Quid verplichting tot aangifte wanneer de constructie niet is

geïmplementeerd? Enkel de intermediairs van categorie 2?

28

Wanneer aangeven?

Marktklare constructie: periodiek verslag om de 3 maanden

met een overzicht van nieuwe meldingsplichtinge

inlichtingen – principe van listing:

- identificatie van de intermediairs en belastingplichtigen

- datum van implementatie

- betrokken lidstaat

- identificatie van de betrokken personen in de betrokken lidstaat

29

Regime

Te stellen vragen

4) Wat aangeven?

30

Wat aangeven?

Identificatiegegevens van intermediairs en relevante belastingplichtigen “en

de personen die een verbonden onderneming vormen met de

belastingplichtige”

Bijzonderheden over de wezenskenmerken

Samenvatting constructie en zakelijke activiteiten in rechte en in feite

Datum eerste stap implementatie

Waarde (van de constructie)

De lidstaat van de relevante belastingbetaler

Andere personen “op wie de constructie naar alle waarschijnlijkheid van

invloed zal zijn” (“affected”)

31

Regime

Te stellen vragen

5) Aan wie aangeven?

32

Aan wie aangeven?

Cascade:

- Lidstaat waar aangever inwoner is

- Lidstaat waar VI geviseerde diensten verstrekt

- Lidstaat waar intermediair ingeschreven bij beroepsorganisatie /

lidstaat waar belastingplichtige activiteit uitoefent zelfs indien geen

VI

Ontheffing van aangifite indien bewijs dat aangifte reeds is

gedaan in andere lidstaat

33

Sancties

Verwijzing naar lidstaten

Doeltreffend, evenredig en afschrikkend

Bedrag per dag vertraging?

34

Inwerkingtreding

Overgangsregime

Definitief regime

Richtlijn

25/05/2018

25/06/2018

Inwerkingtreding

01/07/2020 31/08/2020

01/07/2020 30/09/2020 30/10/2020

Constructie met eerste stap implementatie

Toepassing richtlijn

verstrekking

1e mededeling

1e periode

35

Samenvatting – beslissingsboom

2. Grensoverschrijdende deelnemers?

3. Wezenskenmerk(en)?

3bis. Belangrijkste voordeel

1. Belasting in scope?

4. Meldingsplichtige constructie

5. Intermediair?

6. Belastingplichtige

Nee

ja

ja

ja

ja

ja

=> Aangeven behalve indien

Een ander het al heeft gedaan (bewijs)

Ontheffing

36

Praktische voorbeelden

Schenking tussen 2 Belgische inwoners voor een Nederlandse notaris

Meldingsplichtige

constructie

Constructie ?

Grensoverschrijdend X Alle deelnemers zijn

Belgisch

Wezenskenmerk

Main benefit test

Aangever Intermediair categorie

1

Intermediair categorie

2

Belastingplichtige

37


Een Belgische bank/effectenmakelaar stelt aan zijn Belgische inwoners

voor om hun portefeuille onder zijn beheer te liquideren en de opbrengst

te herbeleggen in een verzekeringsproduct tak 23. De verzekeraar is een

Luxemburgse verzekeringsmaatschappij.

Meldingsplichtige

constructie

Constructie ?

Grensoverschrijdend V

Wezenskenmerk A3 ? B2 ? Gestandaardiseerde

documentatie?

Omzetting inkomsten?

Main benefit test Toepasselijk? Niet voordeliger indien

in vestiging in Belgie?

Discriminatie?

Aangever Intermediair categorie 1 Bank?

Intermediair categorie 2

Belastingplichtige

38


Een Belgisch bedrijf is van plan om een effectenportefeuille in een

dochteronderneming onder te brengen in een land (EU of derde land) dat

off-shore belangen niet belast

Meldingsplichtige

constructie

Constructie V


Wezenskenmerk V B2 ? C1 ? E2 ?

Main benefit test V Toepasselijk voor B2

en C1 , niet voor E2

Aangever Intermediair

categorie 1

Intermediair

categorie 2

Fiscaal raadgever/

advocaat

Beroepsgeheim?

Belastingplichtige

39


Een Belgische onderneming wenst zijn merken over te dragen naar

landen met een voordelig IP-box regime (maar toegestaan onder EU

recht). Het zal daarop royalties betalen.

Meldingsplichtige

constructie

Constructie V


Wezenskenmerk C1? E2? E2 wellicht niet van

toepassing indien

goedgekeurde

handeling

Main benefit test Toepasselijk voor

C1, niet voor E2


categorie 1

Intermediair

categorie 2

Fiscaal raadgever/

advocaat

Belastingplichtige

40


Belgisch bedrijf wil Luxemburgse vestiging liquideren zonder VI achter te

laten.

Meldingsplichtige

constructie

Constructie ?


Wezenskenmerk E3?

Main benefit test NA


categorie 1

Intermediair

categorie 2

Fiscaal raadgever/

advocaat

Belastingplichtige

Brussels • London - www.liedekerke.com

Bedankt voor uw aandacht

Jean Michel Degée en Philippe Maes 24 januari 2019

Uitwisseling van inlichtingen met betrekking tot ... melding van... · Brussels • London -...

Documents

Transcript of Uitwisseling van inlichtingen met betrekking tot ... melding van... · Brussels • London -...