Sport en de fiscaal-sociale spelregels

234
1 Sport en de fiscaal-sociale spelregels

description

Sport en de fiscaal-sociale spelregels. De volgende presentatie is een vereenvoudigde weergave van de geldende regels. De inhoud van deze slides belet dan ook niet dat bij een strikte interpretatie van de geldende regels er afwijkingen mogelijk zijn. Inhoud. Boekhoudkundige verplichtingen. - PowerPoint PPT Presentation

Transcript of Sport en de fiscaal-sociale spelregels

Page 1: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

1

Sport en de fiscaal-sociale spelregels

Page 2: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

2

• De volgende presentatie is een vereenvoudigde weergave van de geldende regels.

• De inhoud van deze slides belet dan ook niet dat bij een strikte interpretatie van de geldende regels er afwijkingen mogelijk zijn.

Page 3: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

3

• Boekhoudkundige verplichtingen

• Fiscaal regime inkomstenbelastingen

• Fiscale aangifte RPB

• Fiscaal regime BTW

• Fiscale topics

• Het belastingstelsel van vergoedingen aan vrijwilligers van clubs, federaties, verenigingen

• Het belastingstelsel van vergoedingen aan sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters

Inhoud

• RSZ/ FOD WASO

• Het belastingstelsel van vergoedingen betaald door sportclubs

Page 4: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

4

Boekhoudkundige verplichtingen

V.Z.W.

(Zeer) Groot Klein

VENNOOTSCHAP

Neerlegging bij de griffieVan de rechtbank van

koophandelNeerlegging van de jaarrekening

bij de N.B.B.

Page 5: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

5

Een VZW wordt als groot beschouwd indien zij meer dan één van de hieronder genoemde drempels bereikt (op datum van afsluiten boekjaar):

1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse equivalenten): 5 ;

2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl. BTW): € 250 000,00 ;

3. Balanstotaal : € 1 000 000,00.

Groot

Verkort schema

Boekhoudkundig kader: grote VZW

Page 6: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

6

Een VZW wordt als zeer groot beschouwd indien:-hetzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in

voltijdse equivalenten) meer dan 100 bedraagt;-hetzij meer dan één van de volgende drempels wordt overschreden: 1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse

equivalenten): 50 ;2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl.

BTW): € 6 250 000,00 ;3. Balanstotaal : € 3 125 000,00.

Boekhoudkundig kader: zeer grote VZW

Zeer groot

Volledig schema

Page 7: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

7

ONGESPLITST DAGBOEK

STAAT VAN DE ONTVANGSTEN EN UITGAVEN

Waarborgen van de materiële continuïteit, de regelmatigheid en de onomkeerbaarheid van de boekingen.

STAAT VAN HET

VERMOGEN

Boekhoudkundig kader: kleine VZW

Page 8: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

8

De vereiste voor een genummerd en gehandtekend dagboek verbiedt niet dat de boekhouding wordt gevoerd met behulp van een spreadsheet of software voor de kasboekhouding.

Het dagboek dient te zijn:

1. genummerd;2. geïdentificeerd door de naam van de vereniging.

Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek

Page 9: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

9

Verplichting tot het voeren van een vereenvoudigde boekhouding die ten minste betrekking heeft op de mutaties in contant geld of op de rekening-courant of als zodanig te beschouwen, met uitzondering van bijvoorbeeld de termijnrekeningen.

Enkel de verrichtingen die betrekking hebben op de mutaties in contant geld of op de rekeningen, ongeacht of ze tot stand gekomen zijn met derden of intern in de vereniging, moeten bijgevolg zonder uitstel worden geregistreerd, dit betekent zonder uitstel zodra de betaling is ontvangen of uitgevoerd, getrouw en volledig naar tijdsorde, in het dagboek dat iedere kleine VZW moet bijhouden.

Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek

Page 10: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

10

• Het dagboek wordt bijgehouden:1. naar tijdsorde; 2. zonder witte vakken; 3. noch weglatingen.

• In geval van correctie moet de oorspronkelijke boeking zichtbaar blijven.

• Het originele dagboek moet bewaard blijven gedurende 7 jaar te rekenen vanaf de eerste januari die volgt op het jaar van afsluiting.

• Elke boeking moet geschieden aan de hand van een gedagtekend verantwoordingsstuk waarnaar zij moet verwijzen.

Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek

Page 11: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

11

De originele verantwoordingsstukken of een afschrift ervan worden methodisch opgeborgen en 7 jaar bewaard.

Deze duurtijd wordt beperkt tot 3 jaar voor stukken die niet strekken tot bewijs jegens derden.

Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek

Bewaring van de verantwoordingsstukken

Page 12: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

12

Behoudens wanneer zij door het gerecht in beslag genomen zijn, of behoudens afwijking toegestaan door de administratie, moeten de boeken en bescheiden aan de hand waarvan het bedrag van de belastbare inkomsten kan worden vastgesteld, ter beschikking van de administratie worden bewaard in het kantoor, agentschap, bijhuis of elk ander beroeps- of privélokaal van de belastingplichtige waar die boeken en bescheiden werden gehouden, opgesteld of toegezonden, tot het verstrijken van het zevende jaar of boekjaar volgend op het belastbaar tijdperk. (art. 315 WIB 92)

Bewaring van verantwoordingsstukken: fiscaal aspect

Page 13: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

13

Elke compensatie tussen ontvangsten en uitgaven is verboden !

Minimum genormaliseerd model van dagboek

Page 14: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

14

Elke compensatie tussen ontvangsten en uitgaven is verboden !

Minimum genormaliseerd model van dagboek

Page 15: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

15

Vloeit rechtstreeks voort uit het ongesplitst dagboek

Minimum genormaliseerd schema van de staat van ontvangsten en uitgaven

Page 16: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

16

Ten minste eens per jaar worden, voorzichtig, oprecht en te goeder trouw, de nodige opnemingen, verificaties, onderzoekingen en waarderingen verricht om op de gekozen datum de inventaris op te maken van de bezittingen, vorderingen, schulden en verplichtingen van welke aard ook, van de vereniging.

Minimum genormaliseerd schema van de bijlage (staat van het vermogen)

Page 17: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

17

Vervolg

Page 18: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

18

Vervolg

Page 19: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

19

Bijkomende info

• Waar kan ik meer informatie vinden over de oprichting, de verplichtingen…van een VZW?

Publicaties van de FOD Justitie:(www.just.fgov.be publicaties)

• VZW’s • Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de kleine

verenigingen• Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de grote

en zeer grote verenigingen

Page 20: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

20

Inkomstenbelastingen(Directe belastingen)

Page 21: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

21

ZONDER RECHTS-PERSOONLIJKHEID

ECONOMISCHEACTIVITEIT

GEEN ENKELEECONOMISCHE

ACTIVITEIT

MET RECHTS-PERSOONLIJKHEID

Vennootschaps-belasting (VenB)

Rechtspersonen-belasting (RPB)

ART. 29 WIB 92PB

Fiscaal regime inkomstenbelastingen

Page 22: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

22

NEE JA

VenB

Economische activiteit ? JA

In concurrentie met ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?

JA

Uitoefening in gelijkaardige omstandigheden als ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?

JANEE

RPB

Streeft men een stoffelijk voordeel na t.v.v. de leden?

RPB/VenB

NEE

Page 23: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

23

Bijvoorbeeld, de statuten voorzien:

1. De mogelijkheid tot dividenduitkering;

2. De verdeling van het vermogen bij ontbinding tussen de leden van de vereniging;

3. enz.

De VZW kan als gevolg hiervan niet worden onderworpen aan de RPB

VenB

RPB/Venb: nastreven van een stoffelijk voordeel t.v.v. de leden

Page 24: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

24

Vereniging +Rechtspersoonlijkheid+Economische activiteit

Regel:VenB

Uitzondering: RPB

Bewijslast inzake belastbaarheid:De belastbaarheid is een rechtsvraag en in de eerste plaats moet de VZW zelf oordelen of ze moet worden belast in

de RPB of in de VenB.

RPB/VenB: belastbaarheid

Page 25: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

25

Om de verwezenlijking van het onbaatzuchtig maatschappelijk

doel toe te laten

RPB/VenB: belastbaarheid

Doel van de economische activiteiten, gelijkgesteld met « niet-winstgevende

verrichtingen »

Page 26: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

26

« Het belastbare tijdperk valt samen met het jaar vóór dat waarnaarhet aanslagjaar wordt genoemd ». (Art. 360, 2e lid, WIB 92 en art. 200,c, KB/WIB 92)

Aanslagjaar =

2011

Belastbaar tijdperk =

Kalenderjaar 2010.

Fiscale aangifte RPB

Page 27: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

27

Het boekjaar is afgesloten op een andere datum Zie art. 310, WIB 92

Fiscale aangifte RPB

Het boekjaar is afgesloten op 31 december 2010

Page 28: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

28

« Voor (…) of aan de rechtspersonenbelasting onderworpen rechtspersonen, zomede (…), mag de termijn binnen welke de aangifte bij de op het formulier vermelde dienst moet toekomen, niet korter zijn dan een maand vanaf de datum waarop hetzij de jaarrekening hetzij de rekening der ontvangsten en uitgaven zijn of is goedgekeurd, noch langer zijn dan zes maanden vanaf de datum waarop het boekjaar is afgesloten ». (Artikel 310 WIB 92)

Fiscale aangifte RPB

Het indienen van een aangifte in de inkomstenbelastingen, en dus ook het indienen van een aangifte in de RPB, is een strikt wettelijke verplichting, zelfs wanneer de

belastingplichtige oordeelt dat hij geen enkele belasting verschuldigd zou zijn.

Page 29: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

29

Inhoud van de fiscale aangifte RPB

Welke inkomsten moet een vzw aangeven in haar aangifte in de rechtspersonenbelasting (276.5)?

• Inkomsten uit onroerende goederen (zie topics)-die in België gelegen zijn, behalve inkomsten uit-privéverhuur-pacht voor tuin- en landbouw-verhuur aan huurders zonder winstoogmerk van goederen bestemd voor eredienst, onderwijs en zorgverstrekking aan personen.-die in het buitenland gelegen zijn

• Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en kapitalen (zowel de ontvangen als de toegekende)(Soms moet een vzw ook roerende voorheffing storten en dus een aangifte in de roerende voorheffing 273 of 273 A indienen). (zie topics)

Page 30: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

30

• Meerwaarden op in België gelegen gronden/gebouwen of op sommige zakelijke rechten op gronden/gebouwen

• Meerwaarden op belangrijke deelnemingen (verkoop, ruil,inbreng…)

• Financiële voordelen of voordelen van alle aard

• Pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en -premies

• Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard en financiële voordelen of voordelen van alle aard

vervolg

Page 31: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

3131

De volgende kosten dienen te worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave die worden overgelegd in de vorm en binnen de termijn die de Koning bepaalt :

-bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden, aan gewezen personeelsleden of aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld;

Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)

•281.10 •325 (titelblad) Via www.belcotax-on-web.be

Page 32: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

3232

Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)

Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:

Page 33: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

3333

Voor de volgende uitbetaalde sommen moeten individuele fiches 281.50 en samenvattende opgaven 325.50 worden opgesteld:

• Hetzij aan personen die niet onderworpen zijn aan de wetgeving mbt de boekhouding en de jaarrekeningen;

• Hetzij aan personen die onderworpen zijn aan dezelfde wetgeving doch die krachtens het wetboek BTW, vrijgesteld zijn van het afleveren van facturen voor diensten die zij verrichten.

Commissies: fiscale verpichting (art. 57 WIB 92)

•281.50 •325.50 Via www.belcotax-on-web.be

•325 (titelblad)

Page 34: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

3434

Betaalde bedragen overschrijden op jaarbasis niet € 125,00 per verkrijger

Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)

Page 35: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

3535

Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)

Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:

Page 36: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

3636

Fiscale verplichting: Sanctie

aan 300%+a.c.b

Page 37: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

37

BTW(Indirecte belastingen)

Page 38: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

38

Fiscaal regime BTW

• Eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen en diensten verricht die in het W.btw zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend

Page 39: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

39

Normaal stelsel BTW: Maand./Trim. aangifte

Op basis van

•Inkomende facturenboek

!Factuur voor aftrek

•Uitgaande facturenboek

!Factuur tenzij aan particulieren

•Dagontvangstenboek

!Verantwoordingsstukken

Page 40: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

40

Facturering

• Sinds 1 juli 2002 is het uitreiken van een factuur voor handelingen die vrijgesteld zijn overeenkomstig artikel 44 W.btw en geen enkel recht op aftrek verlenen, niet verplicht

• Gemengde BTW-BP factureren enkel de belaste handelingen

Page 41: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

41

• Identificatie voor de BTW

• Bewaren van de facturen

• Dagontvangstenboek

• Indienen van een jaarlijkse klantenlisting

Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen

Page 42: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

42

Soorten vzw’s – relatie met het recht op aftrekStatuut VZW’s vanuit

BTW-optiek

volledig vrijgesteld

art. 44 W.B.T.W.

Zowel in de private als

in de publieke sector

gemengde BTW-BPgewone BTW-BP

met recht op aftrek

Gewone regels

inzake aftrekAVG Werkelijk gebruikGeen recht op aftrek

Vrijstellingsregel KO44,§2,3° 44,§2,12°

Financieringsbronnen

Page 43: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

43

Gemengde btw-belastingplichtige

• Verricht belaste en door artikel 44 W.btw vrijgestelde handelingen

• Bv. Een vzw in de sportsector baat ook een kantine uit toegankelijk voor het publiek

Page 44: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

44

Voorwaarde voor belastbaarheid

• De handelingen moeten onder bezwarende titel worden verricht

• Handelingen om niet vallen buiten de btw-sfeer => gevolgen inzake btw-aftrek

Page 45: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

45

Voorbeeld

• Het vragen van een lidgeld

• Is dit onder bezwarende titel?

• Vormt dit de tegenprestatie voor de leden om toegang te krijgen tot de sportinfrastructuur?

Page 46: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

46

vervolg

• Verlenen van het recht op toegang tot inrichtingen voor sport geniet het verlaagd btw-tarief van 6 %, indien niet vrijgesteld

Page 47: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

47

Vrijstellingen

• Een belastbare handeling kan soms genieten van een vrijstelling

• Voor voetbal: zie voornamelijk art. 44, §2, 3° en art. 44, §2, 12° W.btw

Page 48: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

48

Vrijstellingsregeling

• Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen (art. 56, §2 W.B.T.W.)

• Omzet maximaal 5 580 EUR, excl. BTW

• KB nr. 19

Page 49: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

49

Sportvrijstelling (Art. 44, §2, 3°)

• De diensten verstrekt door exploitanten van sportinrichtingen en inrichtingen voor lichamelijke opvoeding aan personen die er aan lichamelijke ontwikkeling of aan sport doen, wanneer die exploitanten en inrichtingen instellingen zijn die geen winstoogmerk hebben en zij de ontvangsten uit de vrijgestelde werkzaamheden uitsluitend gebruiken tot dekking van de kosten ervan;

Page 50: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

50

3 voorwaarden

• 1) De dienst heeft betrekking op het beoefenen van de sport zelf en wordt verstrekt aan personen die er, in groep of individueel, actief aan sport komen doen

• 2) De exploitanten en inrichtingen zijn instellingen zonder winstoogmerk

• 3) De ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om de kosten van de werkzaamheden te dekken

Page 51: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

51

Voorwaarde 1: beoefenen van sport

• Actieve sportbeoefening omvat ook het aanleren van de sport

• Het gebruik van de infrastructuur valt onder de vrijstelling (velden, kleedkamers, douches, toiletten, … aan de spelers zelf)

• De terbeschikkingstelling van uitrusting (ballen, truitjes, …) valt onder de vrijstelling

• De vrijstelling bevat niet diensten van lichaamsverzorging (sauna, zonnebanken, …) tegen betaling

Page 52: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

52

lidgeld

• Lidgeld betaald voor het beoefenen of aanleren van een sport waarbij gebruik mag gemaakt worden van de infrastructuur en de uitrusting valt onder de vrijstelling

Page 53: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

53

Aanleren van de sport

• Btw-statuut van de voetbaltrainer?

• Voetbaltrainer – natuurlijke persoon verstrekt zijn diensten aan de sportclub

=> band van ondergeschiktheid verondersteld => vrijgesteld• Voetbaltrainer – rechtspersoon verstrekt zijn diensten

aan de sportclub => btw-bp met recht op aftrek

Page 54: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

54

vervolg

• Ontvangsten uit de uitbating van een parking zijn niet vrijgesteld

• Reclame-inkomsten zijn niet vrijgesteld• Inkomsten uit de uitbating van de kantine zijn niet

vrijgesteld

Page 55: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

55

Voorwaarde 2: geen winstoogmerk

• Sluit elke commercieel uitgebate instelling uit

• Exploitanten van sportinrichtingen die de vorm van een nv aannemen, kunnen niet van de vrijstelling genieten

Page 56: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

56

vervolg

• De feitelijke situatie (boekhouding) primeert, niet de juridische vorm (VZW)

Page 57: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

57

Voorwaarde 3: ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om kosten te dekken

• Zolang de ontvangsten (zelfs indien ze zeer hoog zouden zijn) louter kostendekkend zijn, is de vrijstelling toepasselijk

• Om na te gaan of de ontvangsten uitsluitend worden gebruikt tot dekking van de kosten, moet, gespreid over verschillende jaren, een boekhoudkundige vergelijking (beperkt tot de activiteiten waarop de vrijstelling kan slaan) worden gemaakt tussen de uitgaven (zelfs gesubsidieerde), nodig voor de uitoefening van de activiteit, en de inkomsten die daaruit voortvloeien.

Page 58: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

58

Mag een VZW winst maken?

• Het streven naar overschotten is een daad van gezond financieel beheer

• Overschotten vormen een bron voor autofinanciering• Zie echter voorwaarde 3

Page 59: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

59

Organisatie van evenementen ter verkrijging van financiële steun (Art. 44, §2, 12° W.btw)

• de leveringen van goederen en de diensten, verricht in samenhang met werkzaamheden die ter verkrijging van financiële steun met betrekking tot in 1° tot 4°, 7° en 11° genoemde handelingen zijn georganiseerd door en uitsluitend ten bate van diegenen die deze handelingen verrichten;

• de Koning kan, ter voorkoming van concurrentieverstoring, beperkingen opleggen ten aanzien van het aantal van de vrijgestelde werkzaamheden of het bedrag van de opbrengsten;

Page 60: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

60

3 voorwaarden

• 1) de handeling moet worden verricht door een bedoelde vrijgestelde instelling

• 2) de handeling moet worden verricht in samenhang met de werkzaamheden die georganiseerd zijn ter verkrijging van financiële steun

• 3) de werkzaamheden ter verkrijging van financiële steun moeten worden georganiseerd door en uitsluitend ten bate zijn van de bedoelde instellingen

Page 61: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

61

voorbeelden

• De verkoop van spijzen en dranken ter gelegenheid van een jaarlijks bal, een feest, …

Page 62: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

62

Reclame?

• Met betrekking tot de betreffende diensten inzake reclame is geen vrijstelling voorzien in voormeld artikel 44. In het bijzonder is terzake in principe artikel 44, § 2, 12°, niet van toepassing.

• Diensten van reclame die uitsluitend ter gelegenheid van voormelde activiteiten worden verstrekt, kunnen in het kader van de organisatie van betreffende activiteiten uitzonderlijk de vrijstelling van voormeld artikel 44, § 2, 12°, genieten.

Page 63: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

63

Het recht op aftrek van de voorbelasting

Page 64: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

64

Basisregel (art. 45, §1 W.btw en art. 1 van KB 3)

• Bestemmingsprincipe en gebruiksprincipe

• Logische input – outputrelatie

• Enkel opeisbare BTW is aftrekbaar!!!

Page 65: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

65

Is de BTW aftrekbaar?

• Reclamekosten: ja• Kosten van onthaal: neen • Logement, spijzen en dranken,… en

verplaatsingskosten: ja– Met doorfacturering: ja– Zonder doorfacturering: nee

Page 66: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

66

Vervolg

• Inrichting en onderhoud van infrastructuurBestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik

• Aankoop van sportieve uitrustingDoorverkoop: jaGeen doorverkoop: ja (zie ook ‘giften’ onder de financieringsbronnen)

Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik

Page 67: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

67

Algemeen verhoudingsgetal

• Teller = handelingen met recht op aftrek

• Noemer = alle handelingen

• Afronding in teller en noemer tot het hogere tiental

Page 68: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

68

Voorbeeld

1 256 589, 25 • AVG = -------------------------------- 3 456 032 1 256 590 = -------------------------------- = 36,36 % 3 456 040 = 37 % (afronden naar hogere eenheid)

Page 69: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

69

Uitzonderingen

• Niet de opbrengsten van het afstoten van bedrijfsmiddelen (vb. gebouwen, machines, …)

• Niet de opbrengsten uit toevallige onroerende verrichtingen (vb. onroerende verhuur, verkoop grond) of financiële verrichtingen (vb. beleggingen)

• Bijzondere financieringsbronnen (zie hierna)

Page 70: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

70

Werkelijk gebruik

• Kan aangevraagd worden door de btw-BP

• Kan opgelegd worden door de Administratie

Page 71: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

71

Werkelijk gebruik

• Twee sectoren

• Drie soorten kosten (of meer)

• Sector 1: gewone aftrekregels• Sector 2: geen aftrek• Andere niet toewijsbare kosten: bijzonder(e)

verhoudingsgetal(len)

Page 72: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

72

AVG versus werkelijk gebruik

• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 150 000 EUR Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. : 100 000 EUR• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst als volgt : - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : 500 EUR - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten : 1 600 EUR - BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR

• AVG = 150 000/250 000 = 60 % Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 60 % = 1 440 EUR

• Aftrek volgens het werkelijk gebruik : 500 EUR + 180 EUR (300 EUR x 150 000/250 000) = 680 EUR

Page 73: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

73

AVG versus werkelijk gebruik

• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 100 000 EUR• Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. : 150 000 EUR• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst als volgt : - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : 1 600 EUR - BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten : 500 EUR - BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR

• AVG = 100 000/250 000 = 40 % Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 40 % = 960 EUR

• Aftrek volgens het werkelijk gebruik : 1 600 EUR + 120 EUR (300 EUR x 40 %) = 1 720 EUR

Page 74: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

74

Praktisch

• Aftrek via het AVG van het vorige kalenderjaar volgens de gewone regels

• Berekening van het definitief AVG van het huidige kalenderjaar (uiterlijk tegen 20 april van het daaropvolgende jaar)

Page 75: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

75

Btw-aspecten van enkele bijzondere financieringsbronnen

van sportverenigingen

Page 76: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

76

Financieringsbronnen

Lidgelden

Leningen

Subsidies Eigen inkomsten

Sponsoring

Giften

Inbrengen

Financieringsbronnen

Page 77: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

77

Lidgelden

• Lidgelden (bijdragen en stortingen)• Maximum in de statuten• Vormt een betaling voor het lidmaatschap• Is geen schenking, maar een betaling om te kunnen

genieten van het lidmaatschap• Verplicht door de toetreding• In principe geen teruggave• Periodiciteit irrelevant

Page 78: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

78

Lidgelden

• Lidgeld : staat er een tegenprestatie tegenover?

• Bestaat de tegenprestatie uit een levering van een goed of een dienst?

• Is er een rechtstreeks verband tussen de verrichte dienst en de ontvangen tegenprestatie?

Page 79: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

79

Lidgelden

• Een dienst is slechts belastbaar wanneer tussen de dienstverrichter en de ontvanger van de dienst een “rechtsbetrekking bestaat waarbij over en weer prestaties worden uitgewisseld en de door de dienstverrichter ontvangen vergoeding de daadwerkelijke tegenwaarde vormt voor de aan de ontvanger verleende dienst”

Kennemer Golf & Country Club (zaak C-174/00)

Page 80: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

80

Lidgelden

Wat indien de tegenprestatie bestaat uit geleverde goederen en verstrekte diensten die aan een verschillend btw-tarief

zijn onderworpen?

Btw-tarief van de goederen of diensten die de vereniging in hoofdzaak levert of verstrekt

(Bulletin van Vragen en antwoorden, Senaat, 1979-1980, nr. 34, blz. 1331-1332)

Page 81: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

81

Lidgelden

• De tegenprestatie valt buiten de BTW-sfeer indien deze : - niet individualiseerbaar is - onbepaald is - van collectief belang is - geen direct voordeel verschaft aan de afnemer

Page 82: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

82

Erelidgelden

• Bijdragen door ereleden in voetbalclubs (Besl. nr. E.T. 63 540, BTW-Rev., nr. 88,blz. 433-436)

• Vormt in feite een gift (vgl. Tolsma, zaak C-16/93)

Page 83: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

83

Lidgelden

Conclusie :Lidgeld : belastbaar indien rechtstreekse tegenprestatieLidgeld : belast indien geen vrijstelling bedoeld in artikel 44 W.btwLidgeld : wordt opgenomen in de noemer van het AVG

Page 84: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

84

Inbrengen

• Kan slaan op : gelden, activa, rechten door leden ingebracht

• Door de inbreng behoort het goed tot het vermogen van de vzw

• Lidmaatschap kan afhankelijk worden gesteld van een inbreng

• In principe gekwalificeerd als een schenking, vermits om niet

• In principe geen teruggave

Page 85: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

85

Inbreng

• Inbreng in geld zonder tegenprestatie• Inbreng in geld en een individuele tegenprestatie

Page 86: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

86

Inbreng

Casus : inbreng in natura en een tegenprestatie

Page 87: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

87

Inbreng in geld Geen tegenprestatie

Geen btw

Inbreng in geld Individuele tegenprestatie

btw verschuldigd over tegenprestatie (levering goed/dienst)

Inbreng in natura Geen tegenprestatie

Geen btw verschuldigd door de vzw, het lid moet btw voldoen

Inbreng in natura Individuele tegenprestatie

Ieder factureert met btw (tenzij omzet vzw ≤ 5580 EUR)

Page 88: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

88

Inbreng

Conclusie :Inbreng : slechts aan de btw onderworpen indien er een rechtstreekse tegenprestatie isInbreng : in dat geval opnemen in noemer AVG

Page 89: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

89

Giften

• Afkomstig van derden of van leden• 2 vormen : - schenkingen onder levenden - giften bij testament (legaten)• In principe machtiging via K.B. nodig behalve : - giften tot 100 000 EUR - handgiften

Page 90: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

90

Giften

• Een gift is om niet; bijgevolg kan er geen tegenprestatie zijn

• De gift kan echter de tegenprestatie vormen van een door de vzw verrichte levering of dienst (Vr. en Antw., Kamer, 2000-2001, nr. 61, 6888)

Page 91: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

91

Giften

Conclusie :Giften : zijn in principe niet belastbaar

Giften : worden niet opgenomen in de noemer van het AVG

Page 92: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

92

Leningen

• Het aangaan van leningen als financieringsbron (vb. obligatielening)

• Het toestaan van leningen (tegen intrest) art. 44, §3, 10° W.btw

Page 93: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

93

Leningen

• Is het toestaan van leningen een economische activiteit van de vzw?

specifieke economische activiteit? (z. art. 13 van K.B. nr. 3; z. ook de arresten Floredienne SA en Berginvest, zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)

in principe niet in noemer AVG

Page 94: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

94

Leningen

Conclusie :Leningen : zijn in principe niet belast

leningen : worden in principe niet opgenomen in de noemer van het AVG

Page 95: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

95

Sponsoring - reclame

• Verschilt van een gift doordat hier een tegenprestatie wordt verwacht vanwege de vzw

• Onderscheid : - sponsoring met tegenprestatie => uitdrukkelijk => stilzwijgend - sponsoring zonder tegenprestatie

Page 96: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

96

Sponsoring

• Het door een vzw vermelden van een logo of naam van een sponsor op haar briefpapier, in een programmaboekje, in een tijdschrift, op T-shirts van de leden van de vzw, op lidkaarten, enz.

dient met btw belast te worden (Vraag nr. 1095 van de heer Leterme dd. 26.08.2002 - Vr. en Antw., Kamer, 2002-2003, nr. 148, blz.

18777-18779)

Page 97: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

97

Sponsoring : visueel voorgesteld

SPONSOR VZW

Reclame(=dienst)

Schenking goederenArt. 12, §1, 2° W.BTW

- BTW-belastingplichtige

- factuur met BTW

- aftrek

- BTW-belastplichtige

- BTW aftrekbaar

- factuur met BTW

Page 98: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

98

Sponsoring

Conclusie :Sponsoring : is in principe belastbaar

Sponsoring : wordt in principe opgenomen in de noemer van het AVG

Page 99: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

99

Sportvoorwerpen van geringe waarde

• Minder dan 50 EUR, excl btw

• De schenker moet geen btw aanrekenen en heeft toch recht op aftrek op de aankoop ervan

• Vb. schenking van een wedstrijdbal van 40 EUR, excl btw

Page 100: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

100

Subsidies

• Is geen gift vermits de overheid die de subsidie toekent, dit niet doet met een animus donandi, maar met het algemeen belang voor ogen

• Krachtens artikel 26 W.btw behoren de subsidies tot de maatstaf van heffing, in de mate dat deze “rechtstreeks met de prijs van die handelingen verband houden”

Page 101: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

101

Subsidies

• Het gaat in art. 26 W.btw om “prijssubsidies”• Subsidies bestaan onder diverse benamingen• Algemene werkingstoelagen zijn niet aan de btw

onderworpen

Page 102: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

102

Subsidies

Conclusie :

Prijssubsidies : behoren tot de MVH en worden dus belast

Prijssubsidies : worden opgenomen in de noemer van het AVG

Page 103: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

103

Eigen inkomsten

• Doet de vzw leveringen van goederen of verricht ze diensten onder bezwarende titel?

belastbaar (maar art. 44 W.btw)• Merchandising• Het aanhouden van deelnemingen in vennootschappen

met beperkte aansprakelijkheid

Page 104: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

104

Eigen inkomsten

• Opbrengsten en inkomsten uit onroerende verrichtingen en uit financiële verrichtingen

specifieke economische activiteit? (z. art. 13 van K.B. nr. 3; vgl met de arresten Floredienne SA en Berginvest,

zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)

in principe niet in noemer AVG

Page 105: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

105

Eigen inkomsten

Worden niet opgenomen in het AVG (art. 13 van K.B. nr. 3) :

1) De opbrengst van het afstoten van bedrijfsmiddelen; 2) De opbrengsten van en de inkomsten uit

onroerende en uit financiële verrichtingen, tenzij die verrichtingen tot een specifieke economische activiteit behoren;

Page 106: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

106

Eigen inkomsten

3) Het bedrag van de handelingen in het buitenland, wanneer ze worden verricht door een bedrijfszetel die onderscheiden is van de in België gevestigde zetel en de uitgaven met betrekking tot die handelingen niet rechtstreeks door deze laatste zetel worden gedragen.

Page 107: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

107

Fiscale topics

Page 108: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

108

Bijzondere Topicstopics

Business seats en loges Entreegelden

Ereleden Combinatie-tickets

Verdeling ontvangsten Gratis drankje aan jeugdspelers

Reclamepanelen Kosten onthaal/reclame

Bijdragen clubs aan bond Cafetaria

Onroerende verhuur Tombola’s

Transfers

Permanente/occasionele activiteiten?

Automaten

Page 109: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

109

Business seats en loges

• Splitsing : kost van onthaal, maaltijd en reclame

• “voor zover bedoelde ondernemingen door middel van die business-seats en loges onder een of andere vorm publiciteit voeren (BTW-REVUE nr. 88, blz. 433-436, nr. 915).”

RPB

• =opbrengst =belastbaar (zie volgende slide)

BTW

Page 110: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

110110

Business seats en loges

Aard van het contract

OnroerendLevering van spijzen

en dranken

Afzonderlijke taxatie –

Onroerend inkomen

Roerend

Roerende voorheffing

Page 111: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

111

Entreegelden

BTW

• Het verlenen van het recht op toegang aan toeschouwers is een dienst onderworpen aan 6 %

• Over vrijkaarten die uitgedeeld worden is geen btw verschuldigd

• Op abonnementen is de btw opeisbaar wanneer de prijs of een deel ervan vÓÓr de voltooiing van de dienst wordt gefactureerd of ontvangen.

RPB

• =opbrengst =niet belastbaar

Page 112: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

112

Ereleden

BTW

• De btw is verschuldigd over de normale waarde van een abonnement als ereleden een hoger bedrag voor hun abonnement betalen

• =opbrengst =niet belastbaar

RPB

Page 113: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

113

Combinatie-tickets

• Recht op toegang tot inrichting voor cultuur, sport of vermaak + parking

(gezamenlijk aanbod van diensten)• Ticket voor een enige prijs => splitsen

• Zoniet : 21 %

BTW

RPB

• =opbrengst =mogelijk gedeeltelijk belastbaar

Page 114: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

114

Verdeling ontvangsten

• Wanneer de ontvangsten van een wedstrijd over twee clubs worden verdeeld moet de club die thuis speelt de totale ontvangsten in zijn aangifte vermelden

• De andere club factureert zijn deel aan de thuisclub met btw. Deze btw is aftrekbaar volgens de gebruikelijke regels

BTW

RPB

Volgens het geval: kost dan wel opbrengst (niet belastbaar)

Page 115: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

115

Gratis drankje aan jeugdspelers

• BTW op aankopen van spijzen en dranken om gratis aan de spelers te geven is aftrekbaar

• Hoe gecorrigeerd?: BTW te voldoen over de aankoopprijs van de gratis gegeven spijzen en dranken.

• Dus geen BTW te voldoen op de normale verkoopprijs!

Te controleren systeem voor wat als gratis werd uitgedeeld.

BTW

BTW + RPB

Page 116: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

116

reclamepanelenBTW

• Zonder onderscheid naargelang de ter beschikking gestelde ruimte voor het aanbrengen van reclame of van een reclamebord betrekking heeft op een lichamelijk roerend of onroerend goed dan wel de plaats voor het aanbrengen van die reclame bepaald of onbepaald is, wordt die terbeschikkingstelling door een persoon wiens economische activiteit er hoofdzakelijk (bv. reclamebureau) of bijkomstig (bv. sportclub) in bestaat reclame te voeren of te laten voeren overeenkomstig artikel 21, § 3, 7, c), van het W.btw als een dienst inzake reclame aangemerkt.

Beslissing nr. E.T. 77024 dd. 10.05.1999, BTW-Revue nr. 143, blz. 549-550, nr. 1069

Page 117: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

117117

RPB =belastbare inkomsten

Vergoedingen en andere voordelen die voortvloeien uit een overeenkomst (geschreven of stilzwijgend), waardoor een persoon aan een andere persoon het recht verleent om plaatsen die onroerend zijn uit hun aard, te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers op aan te brengen, zijn voor de verkrijger belastbare inkomsten.

(*) Onder het woord « concessie » wordt verstaan elke overeenkomst die, zonder eigendomsoverdracht mee te brengen, onder bezwarende titel het recht verleent een goed of een recht uit te baten of daarvan gebruik te maken ongeacht of het een privé-of openbaar domein betreft.

reclamepanelen

Page 118: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

118118

• Worden echter niet bedoeld, de inkomsten die voortkomen van een dergelijke concessie, wanneer de plaats van het aanbrengen van de reclame, die van nature onroerend is, gelegen is binnen de omheining van een sportinrichting.

• In de praktijk betreft het voornamelijk de sportclubs met of zonder rechtspersoonlijkheid, die krachtens een overeenkomst en tegen betaling aan handelaars, ondernemingen, enz., het recht hebben verleend een plaats, die van nature onroerend is en die gelegen is binnen de omheining van een sportinrichting, te gebruiken om er om het even welke reclamedrager te plaatsen.

Uitzondering: geen belastbaar inkomen

reclamepanelen

Page 119: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

119119

Er wordt op gewezen dat :

• Enerzijds, het begrip sportinrichting, de sportterreinen, de sporthallen, de sportcomplexen, de gesloten omlopen, de tribunes, de kantines, de muren van de omheining, enz., omvat;

• Anderzijds de uitzondering op de belasting niet van toepassing is,

wanneer de publiciteit kennelijk bedoeld is voor anderen dan de toeschouwers bij een sportmanifestatie.

Deze uitzondering geldt dus niet voor de reclamepanelen die derwijze in

een sportinrichting zijn geplaatst dat zij van buiten die inrichting zichtbaar zijn.

reclamepanelen

Page 120: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

120

Roerende voorheffing (RV) spontaan te betalen door de club (genieter) in geval van:

reclamepanelen

Inkomsten verkregen uit de concessie van het recht om een plaats die van nature onroerend is en niet is gelegen binnen de omheining van een sportinrichting te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen (art. 262, 3°, WIB 92)

Bepaling van het netto-inkomen dat onderworpen is aan de RV

Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen

Opeisbaarheid van de RV

Aangifte RV

Belastbaar inkomen – aangifte RPB

Page 121: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

121

1e term Totale bedrag van de door de overdrager verkregen bedragen en voordelen

2e term

Totale bedrag van de kosten die de overdrager verantwoordt tijdens het belastbare tijdperk te hebben gedaan of gedragen om die inkomsten te verkrijgen of te behouden; bij gebrek aan bewijskrachtige gegevens worden die kosten forfaitair vastgesteld op 5% van de verkregen bedragen en voordelen

•Bepaling van het netto-inkomen onderworpen aan de RV

reclamepanelen

Page 122: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

122

Inkomsten waarop de roerende voorheffing door de verkrijger is verschuldigd worden geacht te zijn toegekend of betaalbaar gesteld op de laatste dag van het belastbare tijdperk waarin zij door de verkrijger zijn verkregen.

31/12/2010•Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen

reclamepanelen

Page 123: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

123

Bij iedere storting van roerende voorheffing of ten laatste binnen 15 dagen na de toekenning of betaalbaarstelling van de belastbare inkomsten, overhandigt de belastingschuldige aan de ontvanger een aangifte in de roerende voorheffing.

15/01/2011•Opeisbaarheid van de roerende voorheffing

reclamepanelen

Page 124: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

124

•Aangifte in de roerende voorheffing

reclamepanelen

Page 125: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

125125Controle op de storting van de RV

(door de verkrijger)

•Belastbaar inkomen – Aangifte RPB

reclamepanelen

Page 126: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

126

Kost van onthaal/reclame

BTW

• Kosten van evenementen• Beroepsmatige kost• Verkoopsbevorderend (direct/indirect)• Spijzen en dranken die hiermee onlosmakelijk

verbonden zijn

• De btw op spijzen en dranken is in de regel niet aftrekbaar!

RPB

kost

Page 127: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

127

Bijdragen aangesloten clubs aan hun bond?BTW

• vrijgesteld van btw onder voorwaardenHof van Justitie van 16 oktober 2008 in de zaak C-253/07 Canterbury Hockey Club en Canterbury Ladies Hockey Club / Commissioners

for H.M. Revenue and Customs (Britse fiscus)

• 1) zij moeten worden verleend door een instelling zonder winstoogmerk;

• 2) zij moeten nauw samenhangen met de beoefening van sport en onontbeerlijk zijn voor het verrichten ervan; en

• 3) de daadwerkelijke ontvangers van deze dienst moeten personen zijn die aan sport doen.

• Diensten die niet aan deze criteria voldoen, en met name diensten die verband houden met sportclubs en hun functioneren, zoals bijvoorbeeld adviezen op het gebied van marketing en sponsorwerving, kunnen niet worden vrijgesteld.

RPB

kost

Page 128: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

128

Permanente occasionele activiteiten?

De levering van spijzen en dranken door een vzw

voetbalvereniging tijdens de (thuis)wedstrijden

Enkel bij bepaalde evenementen

Page 129: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

129

opmerking

• De bijkomende ontvangsten mogen geen hoofdzaak worden

• Zowel de opbrengst als de frequentie van de handelingen is bepalend

BTW

RPB

• Zie slide ‘RPB/VenB.: Belastbaarheid’

Page 130: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

130

Cafetaria

Page 131: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

131

Cafetaria uitgebaat door vrijgestelde btw-bpP: wanneer vrijgesteld?

BTW

Slechts toegankelijk voor de sporters en hun genodigden = degenen die aan sport doen en de leden van de

bezoekende ploeg De exploitant verricht geen andere belaste activiteiten Het betreft lichte maaltijden (A10/1994)

Page 132: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

132

Vervolg

• Ontvangsten veroorzaken geen concurrentie-verstoring en zijn gering in vergelijking met de vrijgestelde ontvangsten, d.i. 5 580 EUR of 10 % van de globale vrijgestelde ontvangsten

• (Vr. en antw., Kamer 2002-03, 24 februari 2003, 20242 – Vr. nr. 1094 Leterme)

Page 133: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

133

opmerking

• Een vzw die een kantine uitbaat die openstaat voor iedereen zal gemengde btw-bp zijn

• Een vip kantine kan vrijgesteld zijn

Page 134: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

134

opmerking

• De exploitant van de kantine kan opteren voor de forfaitaire regeling van de caféhouders

• Dit kan echter niet voor een vzw!!!

Page 135: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

135

opmerking

• Als de kantine in concessie wordt gegeven door de voetbalvereniging dient er over de concessievergoeding geen btw betaald te worden in geval dit de enige handeling is waarvoor de voetbalvereniging btw-plichtig zou worden

Page 136: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

136136

DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de parking

ZONDER ER EIGENAAR VAN TE ZIJN (huurder, enz.)

Met tegenprestatie

Zonder tegenprestatie

Kost

Inkomsten = niet belastbaar

Onroerend karakter

Roerend karakter

RPB

Cafetaria

Page 137: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

137137

DE CLUB EXPLOITEERT de cafetaria, de parking

EIGENAAR

Inkomsten = niet belastbaar

Cafetaria

Page 138: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

138138

De CLUB doet afstand van de EXPLOITATIE van de cafetaria, de parking

EIGENAAR

Opbrengst = belastbaar

Onroerend karakter

Roerend karakter

Cafetaria

Page 139: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

139

Onroerende verhuurBTW

• Onroerende verhuur is vrijgesteld

• Het verlenen van het recht een beroepsactiviteit uit te oefenen is met btw

• Exploitatie van parkings is met btw

Voorbeelden

• 3 EUR voor een parkeerticket

• 250 EUR per maand voor de verkoper van spijzen en dranken binnen de sportinfrastructuur

Page 140: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

140140

ROEREND KARAKTER ONROEREND KARAKTER

Opbrengst belastbaar

Opbrengst belastbaar

ROERENDE VOORHEFFING INGEHOUDEN AAN DE BRON DOOR DE SCHULDENAAR=DEFINITIEVE BELASTING

Aard van het contract

Onroerende ter beschikking stellingRPB

•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG•FISCALE AANGIFTE

Page 141: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

141

Brutobedrag Aftrekbare kostenAf te trekken van het netto-bedrag

Ontvangen huurprijs en huurvoordelen

Gebouwde og

40% zonder 2/3 x KI x 3,87 (jaar 2010) te overschrijden KI x 1,5461 (jaar

2010)Ongebouwde og(pro memorie)

10%

Onroerende verhuur•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG

Page 142: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

142142

FISCALE AANGIFTE

Onroerende verhuur

Page 143: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

143

Automaten

• In ruimten die een verbruik ter plaatse toelaten : dienst onderworpen aan 21 %

• In het andere geval : leveringen onderworpen aan het tarief van het goed

BTW

RPB

• =opbrengst =niet belastbaar indien club exploiteert

Page 144: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

144

Tombola’sBTW

• Vb. kraslotjes

• Vrijgesteld door art. 44, §3, 13° W.btw onder de voorwaarden van KB nr. 45

• De organisator heeft geen recht op aftrek, de afgifte van de prijs is niet aan de btw onderworpen

RPB

• =opbrengst=niet belastbaar

Page 145: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

145

Transfers

De overdracht van rechten of het tijdelijk verlenen van rechten met betrekking tot een speler is een dienst onderworpen aan btw

• Definitieve transfer

• Tijdelijke transfer

BTW

Page 146: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

146

vervolg

• Transfers van jeugdspelers waarbij de betrokken speler op 1 augustus volgend op het sluiten van de transfer de leeftijd van 16 jaar niet heeft bereikt zijn niet onderworpen aan de btw.

• Bij een tijdelijke transfer met lichting van de optie na 16 jaar is er wel btw verschuldigd over de aangerekende vergoeding

BTW

Page 147: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

147

Toepassing

• Een voetbalploeg uit eerste provinciale, opgericht als vzw transfereert een speler van 15 jaar voor 1 jaar met optie van aankoop aan een club uit de eerste klasse

• Geen btw over bedrag tijdelijke transfer

• Btw over de vergoeding voor de definitieve transfer

BTW

RPB

• =opbrengst =niet belastbaar

Page 148: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

148

Extra transfervergoeding

• De vergoeding die een vorige club krijgt nadat een speler voor een hoger transferbedrag wordt verder verkocht is onderworpen aan btw

BTW

• =opbrengst =niet belastbaarRPB

Page 149: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

149

Opleidingsvergoeding

• De vergoeding die naar aanleiding van de transfer van een speler die de leeftijd van 23 jaar nog niet heeft bereikt is niet onderworpen aan de btw

BTW

• =opbrengst =niet belastbaarRPB

Page 150: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

150

De verplichte transfer

• Een transfer zonder akkoord van de club waar een speler vertrekt

• De vergoeding heeft het karakter van een schadevergoeding

RPB

• =opbrengst =niet belastbaar

BTW

Page 151: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

151

niet – belastbaarmits

voorwaarden

belastbaarmaar

gunstig fiscaal regime(mits voorwaarden)

Fiscaal voordeel

Vergoedingen aanvrijwilligers van clubs,federaties, verenigingen

Vergoedingen aansporters, trainers,

opleiders, begeleiders,scheidsrechters

Vergoedingen betaald door

Sportclubs

vrijstellingdoorstorten BV

mits voorwaarden

Page 152: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

152

VRIJWILLIGERSVRIJWILLIGERS

Page 153: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

153

VRIJWILLIGERSBelastingvrije vergoedingen

FORFAITAIREVERGOEDINGEN

NIET - FORFAITAIREVERGOEDINGEN

Algemene Algemene regelingregeling

Specifieke Specifieke regelingregeling

Terugbetaling op basis Terugbetaling op basis van werkelijke kostenvan werkelijke kosten

keuzegeen cumul

Verplaatsings-kosten

Andere kosten

forf. terugbetaling van werkelijke kosten

Page 154: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

154

Vrijwilliger= onbezoldigd nat. pers. (geen beroepsrelatie met opdrachtgever)

Opdrachtgever = club, federatie, vereniging, instelling zonder winstoogmerk (al of niet met rechtspersoonlijkheid)

≠ als onderneming exploiteert / bezighoudt met verrichtingen van winstgevende aard en onderworpen aan Ven.B. / BNIven. / PB of BNI nat.pers. (voor de leden)

Grensbedragen per verkrijger MAXIMUM 2009 2010 2011

Per dag 30,22 30,22 30,82

Per jaar 1.208,72 1.208,72 1.232,92

Algemene regeling

Page 155: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

155

≤ 30,22 €/dag

≤ 1.208,72 €/jaar

geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst

integraalintegraalbelastbaarbelastbaar

dubbel bewijs

Vergoeding voor kosten eigen a/d club, federatie,…

Vergoeding daadwerkelijk

daaraan besteed

Niet-belastbaarNiet-belastbaarJA

JA

NEEJA

JA

NEE

NEE

Algemene regelingAlgemene regeling

Vanaf 29.5.2009 ≤ 2.000 km

per vrijwilliger/jaarx vergoeding

reiskosten Staat

VerplaatsingskostVerplaatsingskost Andere kostenAndere kosten

JA

Fiche 281.10Vak 23

Fiche 281.10in code 250 of

in sportcode Niet-belastbaarNiet-belastbaar

Algemene regeling

Page 156: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

156

Absoluut maximum2.000 km per vrijwilliger/jaar

x 0,3178 €/km of x 0,3026 €/km

eigen wagen, eigen motor, eigen bromfiets

Periode Maximum1.7.10-30.6.11 0,3178 €/km

29.5.09-30.6.10 0,3026 €/km

eigen fietsMaximum

= 0,20 €/km

openbaar vervoerMaximum

= a.d.h.v. bewijsstukkenbeperkt tot 2.000 km/jr

Maximumoverschreden?

Verplaatsings- Verplaatsings- + andere vergoeding+ andere vergoeding

NIET BELASTBAARNIET BELASTBAAR

ja

neen

Max. verplaatsingsvergoeding vanaf 29.5.2009Max. verplaatsingsvergoeding vanaf 29.5.2009

Verplaatsings-Verplaatsings-+ andere+ andere vergoedingvergoeding

BELASTBAARBELASTBAAR

Algemene regeling

janeen

Page 157: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

157

Formaliteiten

verplaatsings + andere vergoeding

NIET BELASTBAARNIET BELASTBAAR

verplaatsings + andere vergoeding

BELASTBAARBELASTBAAR

nominatieve lijst

fiche 281.10

nominatieve lijst

fiche 281.10

Sportbeoefenaars

Trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters

Andere personen

[273]/[274]/[275]/[276]

[277]/[278]/[279]/[280]

Code [250]

Sportcode

Sportcode

Algemene regeling

Page 158: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

158

spelers jeugd of reserven € 12,50(hulp)trainers jeugd of reserven € 12,50clubafgevaardigden € 12,50 was uitrusting per ploeg € 15,00 terreinverzorgers / wedstrijddag € 12,50 vervoer spelers max. €/km 0,3026 tot 1.7.2010 max. €/km 0,3178 vanaf 1.7.2010

allealle afdelingen (KBVB) afdelingen (KBVB)

11ee klasse + nationale ploeg klasse + nationale ploeg (KBVB)(KBVB)

controleurs € 12,50kassiers € 20,00verantwoordelijke kassiers & controleurs € 25,00

stewards € 25,00

max. per wedstrijdamateurclubs van amateurclubs van lagerelagere afdelingenafdelingen

max. per wedstrijd

max. per wedstrijd

Specifieke regeling

Page 159: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

159

AlleAlle afdelingen + afdelingen + 11ee klasse klasse + + Nationale ploegNationale ploeg

max. per wedstrijd max. per wedstrijd

amateurclubs van amateurclubs van lagere lagere afdelingenafdelingen

overschredenniet overschreden

nietnietbelastbaarbelastbaar

volledigvolledigbelastbaarbelastbaar

geen fiche 281.10wel nominatieve lijst

fiche 281.10verplicht

niet overschreden overschreden

nietnietbelastbaarbelastbaar

geen fiche 281.10wel nominatieve lijst

excedentexcedentbelastbaarbelastbaarfiche 281.10

verplichtin sportcodes vr

trainers, begeleiders, opleiders & spelers

! scheidsrechters !

gewone bezold.Code [250]

Specifieke regeling

Tenzij keuze voor

algemene regeling dubbel bewijs

Page 160: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

160

Formaliteiten

NIET BELASTBAARNIET BELASTBAAR BELASTBAARBELASTBAAR

nominatieve lijst

fiche 281.10

nominatieve lijst

fiche 281.10

Max. bedrag overschreden

Neen Ja

Tenzij keuze voor

Volledig bedrag Excedent

Stewards / kassiers / controleurs / verantw.

vrijwilligers amateurclubs lagere afdelingen

Specifieke regeling

algemene regeling dubbel bewijs

Page 161: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

161

Algemene forfaitaire vergoedingsregelingMaximumgrens van 30,22 EUR per dag én van maximum 1.208,72 EUR per jaar is niet overschreden → niets belastbaar (géén fiches, wel nominatieve lijst bijhouden)

Aangezien de algemene forfaitaire vergoedingsregeling in hoofde vande wasouder voordeliger uitvalt, zal deze vanzelfsprekend opteren voor de toepassing van deze laatste vergoedingsregeling.

VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een wasouder 20 EUR per ploeg per wedstrijd (max. 30 wedstrijden)

Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling:MAX. 15 EUR per wedstrijd per ploeg→ ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar

OF KEUZE (GÉÉN CUMULATIE)

Specifieke regeling: voorbeeld 1

Page 162: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

162

Specifieke regeling: voorbeeld 2

Specifieke forfaitaire vergoedingsregelingSpecifieke forfaitaire vergoedingsregeling:Niet van toepassing voor trainers van de 1e elftallen (enkel mbt (hulp)trainers van jeugd- en reservenploegen).

→ betrokkene kan dit stelsel dus niet inroepen, waardoor hij eventueel enkel de algemene forfaitaire vergoedingsregeling kan inroepen (hij kan géén KEUZE maken).

VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een trainer 1e elftal:• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd

30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd

• verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 wekenafstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel

In 2010 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.

Page 163: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

163

Specifieke regeling: voorbeeld 2 Algemene forfaitaire vergoedingsregelingAlgemene forfaitaire vergoedingsregelingMaximumgrens van 30,22 EUR per dag én van maximum 1.208,72 EUR per jaar.→ ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaarBetrokkene ontving in 2010 aldus:• Premies 10 wedstrijden x 100 EUR = 1.000 EUR 15 wedstrijden x 0 EUR = 0 EUR 5 wedstrijden x 30 EUR = 150 EUR

Subtotaal 1.150 EUR• Vaste vergoeding 10 maand x 100 EUR = 1.000 EUR

Subtotaal 2.150 EUR• Verplaatsingen 44 weken x 2 trainingen/week x 5 EUR = 440 EUR

TOTAAL = 2.590 EUR Wat de verplaatsingsvergoeding betreft, wordt het maximum van 2.000 km niet overschreden. Betrokkene deed in 2010 verplaatsingen van: 44 weken x 2 trainingen/week x 20 km = 1.760 km. Hiervoor ontving hij een kilometervergoeding die neerkomt op: (5 EUR x 2 x 44) / ( 1.760 km ) = 0,25 EUR per km

Page 164: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

164

Deze verplaatsingsvergoeding per kilometer (0,25 EUR/km) is lager dan de verplaatsingsvergoeding voor dienstreizen voor ambtenaren van de Staat (zijnde 0,3178 EUR/km en 0,3026 EUR/km voor het 2de, respectievelijk het 1ste semester van 2010), zodat ook automatisch aan de absolute grens van 2.000 km per vrijwilliger x 0,3178 EUR (resp. 0,3026 EUR) voldaan is.

Maar, omdat de jaargrens van 1.208,72 EUR wordt overschreden als gevolg van de premies en vaste vergoeding (=2.150 EUR), is de volledige vergoeding van 2.590 EUR (incl. 440 EUR verpl.vergoeding) belastbaar.

In de veronderstelling dat de jaargrens niet overschreden zou geweest zijn (bv. in het geval de trainer geen vaste maandvergoeding zou gekregen hebben, doch slechts op basis van zijn premies vergoed werd), blijft de volledige vergoeding (1.150 + 0 + 440 = 1.590 EUR) integraal belastbaar, omdat evenmin de daggrens van 30,22 EUR werd nageleefd. Immers, voor de 10 wedstrijddagen dat zijn team won, ontving betrokkene 100 EUR (wat meer is dan 30,22 EUR/dag).

Specifieke regeling: voorbeeld 2

Page 165: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

165

DUBBEL BEWIJS vergoeding dient tot dekken van kosten eigen aan de club, vereniging,…

die vergoeding is ook daadwerkelijk daaraan besteed

Niet belastbaarNiet belastbaar

JA NEEN

grensbedragen overschreden

Vwdn algemene / specifieke regeling

voldaan niet-voldaan

wel fiche 281.10 – vak 23b BelastbaarBelastbaar

Volledige bedragExcedent

Stewards / kassiers / controleurs / verantw.

code [250] sportcode

Vrijwilligers amateurclubs lagere afdeling

code [250]

Terugbetaling op basis van werkelijke kosten

Page 166: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

166

Terugbetaling adhv reële kosten: voorbeeld

De secretaris van de VC heidesjotters gebruikt zijn eigen printer om voor zijn club allerhande drukwerken af te drukken.

Hiervoor heeft hij zelf een inktpatroon voor zijn printer aangekocht en betaald, waarvan hij het bewijsstuk (factuur, kassaticket,…) aan zijn club bezorgt. Kostprijs = 50 EUR.

Als de VC heidesjotters deze 50 EUR terugbetaalt aan de secretaris, dan is deze vergoeding voor hem niet belastbaar.

Immers, de VC heidesjotters kan het dubbele bewijs leveren dat die vergoeding van 50 EUR: een vergoeding is die eigen is aan de club, vereniging,… (Het inktpatroon werd gebruikt voor drukwerken van

de club; die vergoeding ook daadwerkelijk daaraan besteed werd.

Niettemin moet een fiche 281.10 opgemaakt worden (vak 23b)

Page 167: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

167

Fiche 281.10

Page 168: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

168

SPORTBEOEFENAARS, SPORTBEOEFENAARS, TRAINERS, TRAINERS,

OPLEIDERS, OPLEIDERS, BEGELEIDERS, BEGELEIDERS,

SCHEIDSRECHTERSSCHEIDSRECHTERS

Page 169: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

169

Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel)Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel) = streeft materiële voordelen na uit sportprestaties (fysieke + denksport); niet als loutere vrije tijdsbesteding

BegeleiderBegeleider = regelt logistiek van sportbeoefenaars en sportwedstrijden

Trainer / opleiderTrainer / opleider = omkadert en vormt de sportbeoefenaar in ruime zin, ongeacht benaming van functie of

hoedanigheid

Bezoldigde sportbeoefenaar

ScheidsrechterScheidsrechter = geen fiscale definitie (= iemand die voor de naleving vd spelregels zorgt)

Sportgerelateerde activiteiten

Definities

Page 170: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

170

Aangifte PB (deel 1)

Vak IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen, wettelijke uitkeringen bij ziekte en invaliditeit, vervangingsinkomsten en brugpensioenen

Page 171: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

171

Vak XVIII. BATEN van vrije beroepen, ambten, posten of andere winstgevende bezigheden

Vak XVIII. WINSTEN EN BATEN VAN EEN VORIGE BEROEPSWERKZAAMHEID

Aangifte PB (deel 2)

Page 172: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

172

Pro memorie spelers, trainers, opleiders, begeleiders van amateurclubs uit lagere afdelingen

amateurclubs van amateurclubs van lagerelagere afdelingenafdelingen

spelers jeugd of reserven € 12,50(hulp)trainers jeugd of reserven € 12,50clubafgevaardigden € 12,50 terreinverzorgers /dag € 12,50 was uitrusting per ploeg € 15,00 vervoer spelers max. €/km 0,3026 < 1.7.2010 max. €/km 0,3178 ≥ 1.7.2010

max. per wedstrijd

max. per wedstrijdniet overschreden overschreden

niet belastbaar volledigvolledig belastbaargeen fiche 281.10

wel nominatieve lijst fiche 281.10 verplicht

in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders &

spelers

Page 173: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

173

Sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders (T/O/B) en scheidsrechters (SR)

Inwoners Niet-inwoners

Sport-beoefenaars

T / O / B + SR

Sport-beoefenaars

T / O / B + SR

Sportbeoefenaars,trainers, opleiders, begeleiders

en scheidsrechters

Page 174: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

174

Sportbeoefenaar rijksinwoner

Inkomen belastbaar als

Bezoldiging Baten

Fiche 281.10 Fiche 281.50

Voetballersin principe in

ondergeschikt verband

Sportbeoefenaar rijksinwoner

Page 175: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

175

Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (inwoner)

‘JongeJonge’ sportbeoefenaar

1e schijf van € 17.030 bruto bezoldiging

uit sportactiviteit

Afzonderlijk belastbaar 16,5 %

‘OudereOudere’ sportbeoefenaar

Afzonderlijk belastbaar 33 %

Andere sportbeoefenaar

• bezoldigingbezoldiging WN• vr sportactiviteit• ihkv BWZH• ≥ 16j én < 26j op 1/1/Aj.

• bezoldiging of baat (BI)• vr sportactiviteit• ihkv BWZH• ≥ 26j op 1/1/Aj.

Bruto BI ALLE sport & -gerelateerde activiteiten

Bruto BI andere activiteiten

<

bezoldiging < 16j op 1/1/Aj.OF

baten < 26j op 1/1/Aj.OF

≥ 26j op 1/1/Aj. én bruto BI sportactiviteit

niet bijkomstig

Geëigend tarief

1e schijf van € 17.030 bruto beroepsinkomen

(BI) uit sportactiviteit

Eventuele saldo geëigend tarief

Page 176: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

176

Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (inwoner)

ScheidsrechterScheidsrechter(1e +2e klasse)

Trainer/opleider/begeleiderTrainer/opleider/begeleider(alle afdelingen)

• vr sport(gerelateerde) activiteit• ihkv BWZH

Bruto BI andere activiteiten<Bruto BI

ALLE sport & -gerelateerde activiteiten

1e schijf van € 17.030 Bruto beroepsinkomen (BI) sportgerelateerde activiteiten

Afzonderlijk belastbaar 33 %

Bezoldigingen of baten (BI)Bezoldigingen WN

• ongeacht leeftijd

Page 177: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

177

VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een trainer 1e elftal:• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd

30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd

• verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 wekenafstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel

In 2010 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.

Specifieke forfaitaire vergoedingsregelingSpecifieke forfaitaire vergoedingsregelingNiet van toepassing voor trainers eerste elftal

Voorbeeld 2 (vervolg)

Algemene forfaitaire vergoedingsregelingNiet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden

Page 178: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

178

Voorbeeld 2 (vervolg)

Taxatie in hoofde van de trainerTaxatie in hoofde van de trainerTenzij alsnog het dubbel bewijs kan geleverd worden voor deze vergoedingen, wordt betrokkene belastbaar op 2.590 EUR.

Het inkomen van 2.150 EUR wordt bij de trainer afzonderlijk belast aan 33% (voor een eerste schijf van hoogstens 17.030 EUR), op voorwaarde dat dit inkomen behaald werd uit een nevenactiviteit. De overige 440 EUR wordt gezamenlijk belast aan het progressieve tarief (ngl. Inkomensschijven)

Verplichtingen van de voetbalclubVerplichtingen van de voetbalclub• Fiche 281.10 indienen via BELCOTAX ON WEB (internet):

→ Code 277 (vak 15) = 2.150 EUR→ Code 254 (vak 17) = 440 EUR

• BV op deze vergoeding storten a/h bevoegde ontvangkant.• Terzelfdertijd een aangifte BV (274) indienen via FINPROF (internet).• Bedrag vd ingehouden BV vermelden op fiche 281.10 → Code 286 (vak 20)• Attest ‘oudere’ speler ter beschikking vd Admin. houden waarin hij verklaart te voldoen a/d taxatie van 33% (art. 93, §3 KB/WIB 92)

Page 179: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

179

Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner)

Sportbeoefenaar verkrijgt in België sportinkomsten (per SN en per periode van 12 opeenvolgende maanden)

≤ 30 d/12m > 30 d/12mbevrijdende BV = 18%

Verplichte fiscale regularisatie

bevrijdende BV = 18%

dwz globale taxatietenzij afzonderlijke taxatie als ‘jonge’ /

‘oudere’ sportbeoefenaar+

vrijstelling doorstorten BV = 80%(mits bestedingsplicht ‘oudere’ sporter)

situatie aan Belg. sportbeoefenaars

4-jarig gunststatuut btl. spelers hoogste klasse voet-, volley-

en basketbal

GÉÉN vrijstelling doorstorten BV

ook igv optionele regularisatie

Fiche 281.30

Page 180: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

180

Het inkomen werd a/d sportbeoefenaar persoonlijk toegekend

Het inkomen werd a/e ander natuurlijk persoon of rechtspersoon toegekend

mbt prestaties uitsluitend in België

activiteit > 30 dagenper SN en tijdvak van 12m

bezoldigingfiche 281.10

vak 14

baatfiche 281.30

vak 10L

mbt prestaties niet-uitsluitend in België

fiche 281.30vak 10j

Baten m.b.t. prestaties in buitenland

fiche 281.50

bezoldigingfiche 281.10

vak 14

Baten m.b.t. prestaties in

Belgiëneen

ja buitenl.

Mbt prestatiein

België

fiche 281.30vak 10k

Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner)

Page 181: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

181

Wel BV storten

80%-vrijstelling doorstorten BV

!!! NIET VAN TOEPASSING !!!vrijstelling doorstorten BV

enkel voor ‘sportbeoefenaars’

1e schijf van 17.030 EURbruto beroepsinkomen (BI)

afzonderlijke belast aan 33%

(mits BI uit sportactiviteit bijkomstig)

Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (niet-inwoner)

situatie aan T / O / B / SR (inwoner)

Vergoeding voor sportgerelateerde activiteit

Page 182: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

182

SPORTCLUBSSPORTCLUBS

Page 183: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

183

80 % Vrijstelling doorstorten BV

‘Jonge’ sportbeoefenaar ‘Oudere’ sportbeoefenaar

wel bestedingsverplichting Helft vd niet-doorgestorte BV

tijdig besteden aan jeugdopleiding

‘jonge’ sportbeoefenaars

géén bestedingsverplichting

≠ scheidsrechter, opleider, begeleider, trainerEnkel mbt bezoldigingen ‘sportbeoefenaars’

<26j op 1/1/jr vrijst.+1! géén minimumleeftijd ! ≥26j op 1/1/jr vrijst.+1

Fiscaal gunstregime: vrijstelling 80% doorstorten BV

Page 184: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

184

Vrijstelling 80% doorstorten BV - Voorwaarden(art. 2756 WIB 92)

1. Schuldenaar zoals vermeld in art. 270,1° en 3° WIB 92

2. Die bezoldigingen toekennen/betalen aan sportbeoefenaars die:

a. < 26j op 1/1/jr. vrijstelling+1

b. ≥ 26j op 1/1/jr.vrijstelling+1, op voorwaarde dat:• uiterlijk op 31/12/jr.vrijstelling+1• ½ vd niet-doorstortbare BV besteed aan opleiding

jonge sportbeoefenaars die ≥ 12j en < 23j zijn op 1/1/jr.vrijstelling+1

3. BV daadwerkelijk inhouden

Page 185: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

185

Vrijstelling 80% doorstorten BV - Formaliteiten

Géén voorafgaande aanvraag nodig wel 2 aangiftes BV !2 aangiftes BV !

Attest ‘oudere’ speler waarin hij verklaart te voldoen a/d taxatie van 33% ter beschikking vd Admin. houden

(art. 93, §3 KB/WIB 92)

De niet doorgestorte BV blijft verrekenbaarbij de betrokken sportbeoefenaar !!!

Page 186: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

186

1AANGIFTENUMMER(= mededeling betaling)

JAAR EN PERIODEvan betaling der inkomsten

210

3AARDderinkomsten

Belastbareinkomsten

4

VerschuldigdeBedrijfsvoorh.

5

Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.

Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.

bruto belastbaar inkomen

uiteindelijk verschuldigde BV

eerste aangifte 274: voor alle werknemers

alle door die werkgever voor die periode betaalde of

toegekende belastbare

bezoldigingen

Vrijstelling 80% doorstorten BV

Page 187: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

187

1AANGIFTENUMMER(= mededeling betaling)

JAAR EN PERIODEvan betaling der inkomsten

2 3AARDderinkomsten

Belastbareinkomsten

4

VerschuldigdeBedrijfsvoorh.

5

Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.

Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.

belastbare bezoldigingenpersoneel met vrijstelling

80% x BV bezoldigingen in vak 4

tweede aangifte 274: voor de werknemers waarvoor vrijstelling gevraagd wordt

NEG

sportbeoefenaar codePB < 26 jaar 41PB - andere 42BNI < 26 jaar 48BNI - andere 49

Vrijstelling 80% doorstorten BV

Page 188: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

188

Bewijs van de bestedingBewijzen ter beschikking vd administratie houden!

Sportbeoefenaar <26j op 1/1/jrvrijstelling+1

Sportbeoefenaar≥26j op 1/1/jrvrijstelling+1

Volledige identiteit, NN, Bedrag betaalde bruto belastb.bezold.,Bedrag + berekening ingehouden BV

+ bewijs dat ½ vd vrijstelling van doorstorten BV

aan opleiding ‘jonge’ sporters werd

besteed

Trainer van ‘oude’ en ‘jonge’ sporters verdeelsleutel hanteren (feitenkwestie)

Vrijstelling 80% doorstorten BV

Page 189: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

189

Bestedingsverplichting – 3 voorwaarden

tijdig besteden

enkel mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars

(art. 2756, tweede lid, WIB 92)

bestedingsverplichting

Helft vd niet-doorgestorte BV

aan jeugdopleiding

van ‘jonge’ sportbeoefenaars

Page 190: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

190

Bestedingsverplichting – voorwaarde

tijdig besteden→ dwz uiterlijk op 31/12/jr. vrijst.+1

enkel mbt ‘oudere’sportbeoefenaars

(art. 2756, tweede lid, WIB 92)

bestedingsverplichting

Helft vd niet-doorgestorte BV

aan jeugdopleidingvan ‘jonge’ sportbeoefenaars

Page 191: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

191

Bestedingsverplichting – voorwaarde

tijdig besteden

enkel mbt ‘oudere’sportbeoefenaars

(art. 2756, tweede lid, WIB 92)

bestedingsverplichting

Helft vd niet-doorgestorte BV

aan jeugdopleiding dwz ofwel - de ‘bezoldigingen’ aan personen belast met de opleiding, begeleiding of ondersteuning van ‘jonge’ sportbeoefenaars in hun sportuitoefening;- de ‘bezoldigingen’ a/d ‘jonge’ sportbeoefenaars zelf.

van ‘jonge’ sportbeoefenaars

+ extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010+ extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010

Page 192: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

192

brutobezoldigingen- forfaitaire voordelen van alle aard+ werkelijke kostprijs van de voordelen van alle aard+ werkelijke betaalde werkgeversbijdragen (RSZ-wg)+ werkgeversbijdrage groepsverzekering

bedrag van de besteding

≠ terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever≠ vrijwilligersvergoedingen (geen bezoldigingen)

* vanaf 1.7.2010 enkel WN-bezoldiging

‘‘bezoldigingenbezoldigingen’ ’ **

Bestedingsverplichting – voorwaarde

nr. 92 Circ. AOIF 48/2010 dd. 02.07.2010

Page 193: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

193

Het deel van het te besteden bedrag dat niet werd geïnvesteerd in jeugdopleiding of dat niet overeenkomstig de nieuwe proportionaliteitsregel

werd geïnvesteerd binnen de wettelijke voorziene termijn, moet door de schuldenaar van de BV in de schatkist worden teruggestort,

(te verhogen met nalatigheidsinteresten). (Memorie van toelichting, DOC 52 2170/001 p. 35-37)

Bezoldiging* van de jonge sportbeoefenaars zelf

< max. bestede bedrag x ½

(art. 2756, derde lid WIB 92)

<max. bezoldiging* opleiders, begeleiders of ondersteunersvan jonge sportbeoefenaars

(Memorie Toelichting, DOC 52 2170/001 p. 35-37)

én

*vanaf 1.7.2010 enkel WN-bezoldiging

Extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010Extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010

Bestedingsverplichting – voorwaarde

Page 194: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

194

VoorbeeldVoorbeeldExtra voorwaarden jeugdopleiding vanaf 1.7.2010Extra voorwaarden jeugdopleiding vanaf 1.7.2010

Werkelijk inge-

houden BV

Vrijge-steld (80%)

Te herbesteden

in jeugdopleiding

(½)

Bezoldigingen van opleiders, begeleiders of ondersteuners

van jonge sport-beoefenaars

( 12 en < 23 jr)

Bezoldigingvan jonge

sportbeoefenaars zelf ( 12 en < 23

jaar)

Als besteding

aan te merken bedrag

1.000 800 400 200 200 400400 0 4000 400 0

300 100 400100 300 200

Bestedingsverplichting – voorwaarde

Page 195: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

195

Bestedingsverplichting – voorwaarde

tijdig besteden

enkel mbt ‘oudere’sportbeoefenaars

(art. 2756, tweede lid, WIB 92)

bestedingsverplichting

Helft vd niet-doorgestorte BV

aan jeugdopleiding

van ‘jonge’ sportbeoefenaars

→ dwz leeftijd 12j én <23j op 1/1/jr. vrijst.+1

Page 196: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

196

Bij niet naleving bestedingsverplichting

SANCTIESANCTIE=

niet-bestede somniet-bestede som++

nalatigheidsintresten nalatigheidsintresten

betalen a/d Schatkist

Bestedingsverplichting - Sanctie

Page 197: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

197

VC heidesjotters betaalde in 2010 aan een trainer 1e elftal:• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd

30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd 0 EUR per verloren competitiewedstrijd

• verplaatsingsvergoeding: 5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 wekenafstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel

In 2010 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan: 10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.

Specifieke forfaitaire vergoedingsregelingSpecifieke forfaitaire vergoedingsregelingNiet van toepassing voor trainers eerste elftal

Voorbeeld 2 (vervolg)

Algemene forfaitaire vergoedingsregelingNiet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden

Page 198: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

198

.

Géén vrijstelling van 80Géén vrijstelling van 80%% van doorstorting van de BV

want bezoldigingen aan een ‘trainer’ ( sportbeoefenaar).

(De vrijstelling van doorstorting van 80% geldt immers enkel voor de BV op de bezoldigingen van de sportbeoefenaars (jong of oud), doch niet voor de BV op de bezoldigingen van trainers, opleiders, begeleiders).

Verplichtingen van de voetbalclub

Voorbeeld 2 (vervolg)

Page 199: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

199

InwonerInwonerBezoldigingen sportbeoefenaars

JongOudere +T/O/B/SR

mits nevenactiv.Andere

Maandinkomen Maandinkomen

Zie loon-trekkers

(Bijl. III KB / WIB 92 nrs. 2.1

t/m 2.23)

≤ 1.420 > 1.420 ≤ 1.420 > 1.420

BV 16,66%

BV 16,66% op 1.420 = 236,57

BV33,31%

BV 33,31% op 1.420 = 473,00

BV op excedent a. afronden lager veelv. 15 b. hierop BV: → RI schaal I of II → RI schaal III

BV op excedent a. afronden lager veelv. 15 b. hierop BV: → RI schaal I of II → RI schaal III

BV = ∑ + BV = ∑ +

Zonder verminderingen BV

Bepalen van de BV sporter + T/O/B/SR (inwoner)

Page 200: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

200

InwonerInwoner

Bepalen van de BV – andere sporter (inwoner)

Bezoldigingen gewone loontrekker+ gelijkgestelde inkomsten (tijdelijke inkomensderving)

Maandelijkse bezoldiging

SCHAAL I SCHAAL II

bruto maandloon ≤ 7.500 €

bruto maandloon > 7.500 €

Bedrag BV volgens schalen- verminderingen

BV = 3.382,76 EUR + 53,50% op excedent boven 7.500 €

- verminderingen

Page 201: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

201

Bezoldigingen sportbeoefenaarsGedurende tijdvak van 12 opeenvolgende maanden

sportactiviteit uitgeoefend in België

≤ 30 dagen

bij zelfde

SN

Toegekend a/e ander persoon

> 30 dagenbij

zelfdeSN

5.25*

18% bevrijdende BV(tenzij optionele

regularisatie)

Jonge Oudere

6.2*BV=

16,66%

6.3* BV=

33,31%

Niet-Inwoner

* zie desbetreffende nr. in bijlage III KB / WIB 92

Bepalen van de BV niet-inwoners

Bezoldigingen T/O/B/SR

Bijkomstig(nevenactiviteit)

Niet-bijkomstig(geen nevenact.)

6.3*Maandink.≤ 1.420 €

BV= 33,31%

Maandink.> 1.420 €BV = 473 €

+ BV op excedentvolgens schalen I en

II

2.1 B&C*BV

zie gewone loontrekker (inw.)

201

Page 202: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

202

‘JONG’ Leeftijd Beoordelingsmoment leeftijd

Afzonderlijke taxatie aan 16,5%

≥ 16 jaaren

< 26 jaar 1 / 1 / Aj.

Vrijstelling doorstorten BV

géén min. leeftijden

< 26 jaar 1 / 1 / jaar vrijstelling + 1

Bestedings-verplichting

≥ 12 jaaren

< 23 jaar1 / 1 / jaar vrijstelling + 1

Overzicht definitie ‘jong’

Page 203: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

203

BronnenCirculaires• Ci.RH. 241/603.774 (AOIF 48/2010) dd. 02.07.2010 (Belastingstelsel sportbeoefenaars, T/O/B/SR)

• Ci.RH. 244/603.128 (AOIF 44/2010) dd. 15.06.2010 (Vrijstellingen doorstorten BV)

• Ci.RH. 241/601.872 (AOIF 2/2010) dd. 06.01.2010 (Overzichtscirculaire voetbalsector)

• Ci.RH. 241/509.803 dd. 05.03.1999 (Alg. regeling vrijwilligers)

• Ci.RH. 241/599.399 (AOIF 36/2009) dd. 06.07.2009 (Km-vergoeding dienstverplaatsingen ambtenaren Staat)

BerichtenBericht a/d werkgevers en a/d andere schuldenaars van a/d BV onderworpen inkomsten http://fiscus.fgov.be/interfaoifnl/Werkgevers/Fichesopgaven/fichesopgaven.htm

Page 204: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

204

Bronnen

Wetgeving

Inzake BVWIB 92 → art. 270 t/m 275 en art. 296KB/WIB 92 → art. 86 t/m 95

→ bijlage III

Inzake aanslagstelselWIB 92 → art. 171, 1°, i (33% mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars en T/O/B/SR)

→ art. 171, 4°, j (16,5% mbt ‘jonge’ sportbeoefenaars)

http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/

Op te zoeken via

Page 205: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

205

RSZ / FOD WASO

Page 206: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

206

Algemene regel

• Een club heeft alleen verplichtingen t.o.v. de RSZ als zij werknemers tewerkstelt die met de club verbonden zijn door een arbeidsovereenkomst

• Er bestaan specifieke onderwerpingsregels voor– spelers en trainers– andere medewerkers van de club

Page 207: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

207

Onderwerpingsregels voor spelers en trainers

• Als het jaarloon groter is dan 8675,00 €(vast loon, winstpremies, tekengeld, kostenvergoedingen, verplaatsingen van thuis naar club, ...)

geldt een wettelijk vermoeden dat de speler/trainer verbonden is door een arbeidsovereenkomst(Wet van 24 februari 1978 betreffende de arbeidsovereenkomst voor betaalde sportbeoefenaars)

aangifte bij RSZ verplicht

Page 208: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

208

Onderwerpingsregels voor spelers en trainers

• Als het jaarloon niet groter is dan 8675,00 €(vast loon, winstpremies, tekengeld, kostenvergoedingen, verplaatsingen van thuis naar club, ...)

geldt geen wettelijk vermoeden. aangifte bij de RSZ als uit de feitelijke toestand blijkt dat de speler/trainer zijn prestaties levert onder gezag van de club en tegen loon.

Page 209: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

209

Onderwerpingsregels voor andere medewerkers

• Er bestaat geen wettelijk vermoeden ongeacht de hoogte van het loon

• Er zijn geen verplichtingen t.o.v. de RSZ als de medewerker:– voldoet aan de voorwaarden van de vrijwilligerswet

(wet 3 juli 2005)OF– voldoet aan de voorwaarden van de “25-dagenregel”

(artikel 17 KB 28/11/1969)

Page 210: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

210

De vrijwilligerswet(wet van 3 juli 2005)

• Elke activiteit die onbezoldigd en vrijwillig wordt verricht ten behoeve van één of meer personen of van een organisatie vreemd aan het eigen familie- of privéverband

• Enkel mogelijk bij organisaties (feitelijke verenigingen of private of publieke rechtspersonen) zonder winstoogmerk

Page 211: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

211

De vrijwilligerswet

• Het onbezoldigd karakter belet niet dat de door de vrijwilliger gemaakte kosten worden vergoed

– De kostenvergoeding wordt niet als loon beschouwd op voorwaarde dat de realiteit en de omvang van de kosten bewezen wordt

– Geen dergelijk bewijs nodig indien het totaal van de vergoedingen niet meer bedraagt dan 30,22 euro per dag en 1208,72 euro per jaar

Page 212: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

212

De 25-dagen regel(Artikel 17 KB van 28/11/1969)

• Zijn vrijgesteld van onderwerping, medewerkers (andere dan sportlui !) die de inrichter van een sportmanifestatie uitsluitend op de dag van de manifestatie tewerkstelt, en op voorwaarde dat:

– de medewerker dergelijke prestaties in de loop van een kalenderjaar niet meer dan op 25 dagen doet (bij één of meer werkgevers).

– de club een voorafgaande aangifte doet aan de FOD Sociale Zekerheid (elektronisch)

Meer info:https://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/article_17/index.htm

Page 213: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

213

Wat zijn de verplichtingen t.o.v. de RSZ ?

• DIMONA-aangiften doen• De DmfA (kwartaalaangifte) indienen• Bijdragen betalen

Page 214: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

214

DIMONA De onmiddellijke aangifte van tewerkstelling

• Elektronische aangifte die moet gebeuren:- telkens een werknemer in dienst komt (uiterlijk op het moment dat hij begint te werken) - telkens iemand uit dienst gaat (uiterlijk de eerste werkdag nadien)

Meer info:https://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/dimona_new/index.htm

Page 215: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

215

DmfA De kwartaalaangifte

• Iedere werkgever moet elk kwartaal een elektronische aangifte indienen met de prestaties en lonen van alle werknemers

• Dat moet gebeuren uiterlijk tegen het eind van de maand die op het kwartaal volgt

• Deze aangifte dient als basis om de bijdragen te berekenen en om de sociale rechten vast te stellen

Meer infohttps://www.socialsecurity.be/site_nl/Applics/dmfa/index.htm

Page 216: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

216

RSZ- bijdragen

• Zijn verschuldigd ofwel één maal per kwartaal ofwel met maandelijkse voorschotten en een kwartaalsaldo

• De bijdragen worden berekend op het brutoloon van de werknemer:- vast loon, winstpremies, tekengeld, eindejaarspremie, ...

er zijn geen bijdragen verschuldigd op kostenvergoedingen en op de terugbetaling van verplaatsingskosten (met inbegrip van de woon-werk verplaatsing)

De berekeningsbasis van de bijdragen kan dus kleiner zijn dat het bedrag dat in aanmerking genomen wordt om te zien als het wettelijk vermoeden speelt.

Page 217: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

217

RSZ- bijdragen

• Er bestaat een specifieke berekeningsbasis die alleen geldt voor spelers (dus niet voor trainers of andere medewerkers !)

A Als het maandloon groter is dan 1960,18 €, worden bijdragen berekend op 1960,18 €

B Als het maandloon niet groter is dan 1960,18 €, worden bijdragen berekend op het werkelijke brutoloon

Page 218: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

218

RSZ-bijdragen Voetbalspelers

Werknemersbijdrage : 13,07%Werkgeversbijdrage : +- 25%

Opgelet : voetbalspelers vallen niet onder de vakantiewetgeving

Page 219: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

219

RSZ-bijdragen Andere werknemers

Bedienden werknemersbijdrage: 13,07% / werkgeversbijdrage: +-32%

Arbeiders (op 108% van het brutoloon):werknemersbijdrage: 13,07% / werkgeversbijdrage: +-48%

Opgelet: de werkelijk verschuldigde bijdragen kunnen beduidend lager zijn door de invloed van bepaalde bijdrageverminderingen. Dat is met name het geval voor werknemers met een laag loon.

Page 220: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

220

RSZ- bijdragenInvloed vakantiegeld

Aan bedienden betaalt de werkgever zelf het vakantiegeld.

Een arbeider krijgt een vakantiecheque, die zijn werkgever financiert door een bijkomende bijdrage van +- 16% van het loon aan de RSZ te betalen.

Page 221: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

221

RSZ- bijdragenBijzondere bijdragen

Naast de gewone bijdragen zijn er in bepaalde gevallen ook bijzondere bijdragen aan de RSZ verschuldigd. Twee bijdragen die men niet uit het oog mag verliezen zijn:- een bijdrage van 8,86% op buitenwettelijke voordelen inzake pensioen (bv. stortingen in een groepsverzekering)- een CO2 bijdrage voor elke wagen die een werkgever ter beschikking stelt aan zijn werknemers, voor zover die wagen voor woon-werkverkeer of privé doeleinden gebruikt wordt.

Page 222: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

222

Arbeidsrechtelijke aspecten• De diverse paritaire comités van toepassing

in sportclubs• Het paritair comité voor de sport• De wet betreffende de arbeidsovereenkomst

voor de betaalde sportbeoefenaar• De collectieve arbeidsovereenkomst (CAO)

betreffende de arbeidsvoorwaarden van de betaalde voetballer

• Arbeidsvergunningen voor buitenlanders

Page 223: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

223

Paritaire comités in sportclubs

• betaalde sportbeoefenaars vallen steeds onder het paritair comité 223 voor de sport

• Overige werknemers van sportclubs:a) zonder winstgevend doel: pc 329 voor de socio-culturele sector

(arbeiders + bedienden)b) met winstgevend doel: pc 100 (aanvullend pc voor arbeiders)

en pc 218 (aanvullend pc voor bedienden)

m.u.v. bepaalde categorieën werknemers:pc 145 voor de tuinbouw (onderhoud van de sportterreinen)pc 302 horeca (tewerkgesteld in restaurant, cafetaria, kantine,…)

Page 224: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

224

Paritair comité 223 voor de sport

• Enkel bevoegd voor de betaalde sportbeoefenaars (niet voor ander personeel)

• Sportbeoefenaar (cfr. Wet van 24/02/78) =eenieder die zich voorbereidt op of deelneemt aan een sportcompetitie of sportexhibitie onder het gezag van een ander persoon, tegen een loon dat een bepaald bedrag overschrijdt

• Niet alleen van toepassing op de spelers, maar ook op de voetbaltrainers

Page 225: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

225

Wet arbeidsovereenkomsten voor betaalde sportlui (wet van 24 feb. 1978)

• Minimum jaarloon voor betaalde sportbeoefenaars jaarlijks vastgelegd in een KB (2010: € 8.675)

• Elke arbeidsovereenkomst tussen een werkgever en een betaalde sportbeoefenaar wordt beschouwd als een bediendencontract

• AO kan pas geldig aangegaan worden vanaf het einde van de voltijdse leerplicht (= 15 of 16 jaar)

• Indien arbeidsovereenkomst van bepaalde duur: maximum duur is 5 jaar (wel vernieuwbaar)

Page 226: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

226

CAO-arbeidsvoorwaarden voor betaalde voetballers

(huidige cao loopt van 1 juli 2008 tot 30 juni 2012)

• Van toepassing op:– alle voetbalclubs– de voltijdse en deeltijdse voetballers

(opm. elke arbeidsovereenkomst voor betaalde sportbeoefenaars is in principe voltijds, tenzij uitdrukkelijk anders overeengekomen en voor zover de sportbeoefenaar niet meer dan 30 uur per week zijn sport beoefent)

• Regelt diverse arbeids- en loonvoorwaarden alsook de terbeschikkingstelling van spelers

Page 227: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

227

CAO-bepalingen inzake loon

• Het loon bestaat uit volgende elementen:– vast bruto maandsalaris– wedstrijdpremies– andere contractuele vergoedingen– voordelen in natura (zoals een woning, een voertuig…)– de werkgeversbijdragen in het pensioenfonds

• Loon moet voldoende bepaalbaar zijn (vaste wedde, premies, voordelen in natura,…) zodat reeds uit het contract blijkt of het minimumloon gerespecteerd wordt

Page 228: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

228

CAO-bepalingen inzake loon

• Het jaarlijks gewaarborgd minimumloon voor voetballers wordt vastgelegd door het nationaal paritair comité voor de sport

• Bedrag 2010 (voltijdse prestaties): € 17.350• Effectieve maandloon moet minstens gelijk zijn

aan het theoretisch minimum maandloon (1/12 van het jaarlijks minimumloon moet maandelijks betaald worden als voorschot)

Page 229: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

229

Wettelijke en CAO-bepalingen inzake “terbeschikkingstelling”

• Terbeschikkingstelling, zoals bepaald in art. 32 van de wet van 24/07/1987 (Wet betreffende de tijdelijke arbeid, uitzendarbeid en het ter beschikking stellen van werknemers ten behoeve van gebruikers), is de enige geldige manier om een speler uit te lenen aan een andere club

• Voornaamste voorwaarden:• Enkel mogelijk in de transferperiodes• Enkel mogelijk voor een duur tot einde van lopende seizoen• Op basis van een geschreven “driepartijenovereenkomst”

(tussen de twee clubs en de speler)• Vooraf de toestemming bekomen van de sociaal inspecteur-

directiehoofd van Toezicht op de Sociale Wetten

Page 230: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

230

Arbeidsvergunningen: algemeen

• Voor buitenlandse werknemers die in België komen werken moet de werkgever in principe vooraf beschikken over een arbeidsvergunning en een “Arbeidskaart B” (= beperkt tot tewerkstelling bij één werkgever, voor maximum 12 maanden, verlengbaar)

• Slechts op basis van die arbeidsvergunning kan de vreemdeling een visum voor België verkrijgen

• Deze voorwaarde geldt niet voor onderdanen van de Europese Economische Ruimte (= de 27 landen van de EU + IJsland, Noorwegen, Liechtenstein) en Zwitserland

Page 231: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

231

Arbeidsvergunningen: regeling voor beroepssportlui en -trainers

• Arbeidsvergunning enkel te bekomen op voorwaarde dat de bezoldiging minstens het achtvoudige bedraagt van het minimumloon voor sportbeoefenaars (volgens de wet van 24 feb. 1978, in 2010: € 8.675 x 8 = € 69.400 bruto op jaarbasis)

• De sportlui mogen wel al in België zijn op het ogenblik van de aanvraag

• De club mag de spelers nog niet aan de competitie laten deelnemen zonder dat de arbeidsvergunning is afgeleverd

Page 232: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

232

Vragen

Page 233: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

233

Bijkomende info: FOD Financiën

• Waar kan ik meer informatie vinden over de fiscaliteit van een vzw?

Meer informatie in verband met de fiscaliteit van de vzw vindt u op www.fisconet.fgov.be

U kunt ook terecht op www.minfin.fgov.be en bij het Contactcenter van de FOD Financiën (0257/257 57)

• Voor regularisatie van uw persoonlijk dossier: contacteer uw bevoegd lokaal kantoor.

Page 234: Sport en de fiscaal-sociale spelregels

234

Bijkomende info: RSZ en FOD WASO

• Waar kan ik meer informatie vinden?

RSZ: www.rsz.fgov.be Contact opnemen

FOD WASO: www.werk.belgie.be Contact