Special Miljoenennota 2018 - HRT Business Solutions€¦ · TIP!: Sommige zelfzorgproducten die nu...

Het demissionaire kabinet heeft op Prinsjesdag de nieuwe plannen gepresenteerd. Met welke nieuwe wet- en regelgeving moet u rekening houden? In deze “Special Miljoenennota” hebben wij de nieuwe plannen kort en overzichtelijk samengevat.

Special Miljoenennota 2018

Reporting | Personeel | Software HRTbusiness.nl

LET OP!: De voorgestelde maatregelen treden per 1 januari 2018 in werking, tenzij anders is vermeld.

Inhoudsopgave

1. Tarieven 2. Vermogendeparticulier3. Btw 4. Eigen woning 5. Formeelbelastingrecht6. Internationaal7. Vennootschapsbelasting8. Werkgever 9. Overige maatregelen 10. Eerder aangekondigde maatregelen

1. Tarieven

Nieuwe tarieven inkomstenbelastingInonderstaandetabelstaandetarieveninbox1vandeinkomstenbelastingdiegeldenvoorallebelastingplichtigendiezijngeborenopofna1januari1946endeAOW-leeftijdnogniethebbenbereikt.

Tarief inkomstenbelasting / premies volksverzekeringen 2018Belastbaar inkomen meer dan (€)

maar niet meer dan (€) Tarief 2018 (%)

1eschijf - 20.142 36,552eschijf 20.142 33.994 40,853eschijf 33.994 68.507 40,854eschijf 68.507 - 51,95

Dezepercentageszijninclusiefpremiesvolksverzekeringen.

Overzicht gewijzigde heffingskortingenDeheffingskortingenwijzigenhetkomendebelastingjaarnauwelijks.Eenoverzicht:

Heffingskortingen 2017 (€) 2018 (€)Algemeneheffingskortingmaximaal(<AOW-leeftijd)

2.254 2.265

Arbeidskortingmax. 3.223 3.249Jonggehandicaptenkorting 722 728Maximuminkomensafhankelijkecombinatiekorting

2.778 2.801

Ouderenkortingmax. 1.292 1.418Alleenstaande-ouderenkorting 438 423

Aanpassing forfaitair rendement box 3Jaarlijkswordthet forfaitair rendement inbox3aangepast.Voor2018wordtuitgegaanvaneenfictiefrendementvan2,65%,4,52%of5,38%,afhankelijkvandehoogtevanhetvermogenopdepeildatum(1januari2018).Overditrendementisvervolgens30%inkomstenbelastingverschuldigd.Deeffectieveheffingbedraagthierdoormaximaal1,614%.Vanaf1januari2018wordtdeheffingvanbox3alsvolgtvastgesteld:

Van Tot Fictief rendement Box 3-tarief Effectieve belasting€ - - € 25.000 0% 30% 0,00%€ 25.000 - € 100.000 2,65% 30% 0,795%€ 100.000 - € 1.000.000 4,52% 30% 1,356%€ 1.000.000 - - 5,38% 30% 1,614%



Verlenging eerste schijf vennootschapsbelastingMetingangvan2018wordtdeeersteschijfvandevennootschapsbelastingverlengdvan€200.000naar€250.000.In2020wordtdeeersteschijfverderverlengdnaar€300.000enin2021naar€350.000.Hettariefindeeersteschijfbedraagt20%enindetweedeschijfishettarief25%.

Verlaging energie-investeringsaftrek (EIA)Metingangvan2018wordtdeenergie-investeringsaftrekmet0,5%-puntverlaagdnaar54,5%.

TIP!: Deze verlaging kan een reden zijn om uw energie-investering nog in 2017 te doen.

Bijtelling privégebruik autoDoor de eerdere inwerkingtreding van de Wet uitwerking Autobrief II per 1 januari 2017, gelden er voor 2018 nog drie bijtellingstarieven:een4%-tariefvoorelektrischeauto’s een standaardtarief van 22% een35%-tariefvoorauto’svan15jaarofouder

LET OP!: Denieuwebijtellingspercentagesgeldenalleenvoorcontractendievanaf2018wordengesloten.Voorauto’svanvóór2018blijftgedurende60maandenvanafdetenaamstellinghethuidigebijtellingspercentagegelden.

Motorrijtuigenbelasting en bpmElektrischeauto’szijnnogtotenmet2020vrijgesteldvanmotorrijtuigenbelasting.Plug-inhybridesblijvengedurendedieperiodeonderhethalftarief vallen.Debelastingvanpersonenauto’senmotorrijwielen (bpm)wordt tussen2017en2020stapsgewijsafgebouwdmet14,7%.Deelektrischeautoblijfttotenmet2020bpm-vrij.

Verhoging tarief kansspelbelastingHettariefvoordekansspelbelastingwordttijdelijkverhoogdvan29%naar30,1%.Naarverwachtingwordtdezeverhogingmetingang van 1 januari 2019 weer ongedaan gemaakt.



2. Vermogende particulier

Aangaan of wijzigen huwelijkse voorwaardenHetaangaanvaneenhuwelijk,hetaangaanofwijzigenvanhuwelijksevoorwaardenofeennotarieelsamenlevingscontractkanleidentotheffingvanschenkbelasting.Ookdemanierwaaropeensamenlevingscontractofdehuwelijksevoorwaardenzijnopgesteld,kanvaninvloedzijn.Vanaf1januari2018wordtduidelijkerindewetvastgelegdwanneerheffingvanschenk-enerfbelastingaldannietaandeordekomt.Debelastingwetgevingmaaktoverigensgeenonderscheidtussenhuwelijkengeregistreerdpartnerschap.

Het uitgangspunt is dat echtgenoten hun vermogens zonder gevolgen voor de schenkbelasting kunnen samenvoegen in dehuwelijksgemeenschap.Ookkunnenzeeenverrekenbedingovereenkomen.Erisgeensprakevaneenbelasteschenkingzolangditleidttoteenmeergelijkeverdelingvanhettotalevermogenoverdebeidepartners.Degrensisdaarbijfiftyfifty.

Erisuitsluitendschenkbelastingverschuldigdindevolgendebijzonderesituaties:1.Hetaandeelvandeminstvermogendepartnerwordtdoordevermogensverschuivinghogerdan50%vanhettotalevermogen.2.Hetaandeelvandemeestvermogendepartnerinhettotalevermogenneemttoe.3.Hethuwelijkofnotarieelsamenlevingscontractwordtgeslotenmetalsvoornaamstedoelhetontgaanvanschenk-oferfbelasting.

Voorbeeld uitzondering 2EchtgenotenAenBzijngehuwdinkoudeuitsluiting.HetvermogenvanAbedraagt1.200enhetvermogenvanBbedraagt200.

Stel zijmaken nieuwe huwelijkse voorwaardenmet ongelijke delen: A verkrijgt bij ontbinding van het huwelijk 90% van hetvermogenenB10%vanhetvermogen.

Inditgevalissprakevaneenbelasteschenking.DeaanspraakopvermogenvanAneemttoevan1.200tot1.260(90%van1.400).Aisoverdezetoenamevan60(1.260–1.200)schenkbelastingverschuldigd.

(Alle genoemde bedragen maal € 1.000)

Reporting | Personeel | Software HRTbusiness.nlReporting | Personeel | Software HRTbusiness.nl


Voorbeeld uitzondering 1EchtgenotenAenBzijngehuwd inkoudeuitsluiting.HetvermogenvanAbedraagt1.200enhetvermogenvanBbedraagt200.

SteldatAenBnieuwehuwelijksevoorwaardenmakenmetongelijkedelen:Aheeftbijontbindingvanhethuwelijkrechtop25%enBop75%vanhetgezamenlijkevermogen.

Indit geval is sprake vaneenbelaste schenking.Het vermogenwaaropB recht zoukrijgen,neemttoevan200tot1.050(75%van1.400).Hiermeewordtdegrensvan50%vanhettotalevermogen(700)overschreden.Bisophetmomentvanhetaangaanvandehuwelijksevoorwaarden350schenkbelastingverschuldigd(1.050–700).

SteldatAenBafsprekendatzijbijontbindingvanhethuwelijkallebeirechthebbenop50%vanhetvermogen,danisgeensprakevaneenbelasteschenking.


LET OP!: Hetvoorgaandebetreftuitsluitendfiscaliteit.Hethuwelijksvermogensrechtzelfwijzigtookper1 januari2018.Eigenvermogen,erfenissenenschenkingenvanvoordehuwelijksdatumvalleninhetnieuwesysteembuitendegemeenschap,tenzijditvermogenwordt‘ingesloten’.

Voorbeeld van insluiten van vermogenEchtgenotenAenBzijngehuwdinkoudeuitsluiting.HetvermogenvanAbedraagt1.200enhetvermogenvanBbedraagt200.Aheeftvanzijn/haarvermogen1.000geërfdzonder(harde)uitsluitingsclausule.AenBmakennieuwehuwelijksevoorwaardenengaanovernaareengemeenschapvangoederen,waarbijuitsluitendhetvoorhuwelijksevermogenvanAendeerfenisvanAwordeningesloten.HetvoorhuwelijksevermogenvanBwordtnietingesloten.

Inditgevalissprakevaneenbelasteschenking.NawijzigingvandehuwelijksevoorwaardenisdeaanspraakopvermogenvanBtoegenomentot800(200plus50%van1.200).Hiermeewordtdegrensvan50%vanhettotalevermogen(700)overschreden.Bisschenkbelastingverschuldigdover100(800-700).


Door privévermogen te storten in een OFGR kan Box 3-belasting worden voorkomen. Hier staat tegenover dat vennootschapsbelasting verschuldigd is over hetwerkelijke rendement en Box 2-belasting bij uitkering van het gerealiseerderendementvanuithetOFGRnaarprivé.BijeenlaagrendementishetstortenvanprivévermogenineenOFGRvoordeligerdanwanneerhetvermogen inBox3 zouwordenbelast. Fiscaal kanditeffectoverigensookwordenbereiktdoorvermogen in tebrengenineennvofbv.AlsextravoordeelvanhetOFGRwordtookwelgeziendathetOFGRgeenjaarrekeninghoefttedeponerenen in zoverredeprivacywaarborgt.De staatssecretaris vindthetopditmoment (ookgeziendedemissionaire statusvanhetkabinet)nietpassendomwettelijkemaatregelentetreffentegenhetOFGR.WelwordtnadrukkelijkgecontroleerddoordefiscusofvoldaanwordtaandevoorwaardenomalsOFGRtekwalificeren.

LET OP!: Hetbox3-vermogendatwordtondergebrachtineenOFGR(ofbv)waarineenbelastingplichtigeeenaanmerkelijkbelangheeft,wordtbelastinbox2.Maarditvermogenblijftóókbelastinbox3alsditvermogenbinnen6maandenweerterugkomtnaarbox3zonderdateenzakelijkeredenkanwordenaangetoond.Dezemaatregelisgerichttegen‘boxhoppen’.

MomenteelwordtonderzochtofdeverplichtingtothetregistrerenvaninformatieoverdeUBO(ultimatebeneficialowner)ookmoetgaangeldenvooreenOFGR.Hieroverbestaatnoggeenzekerheid.Hetstrevenisdatindezomervan2018hetNederlandseUBO-registeroperationeelis.



Open fonds voor gemene rekeningErzijnonlangsKamervragengesteldoveropenfondsenvoorgemenerekening(hierna:OFGR). Een fonds voor gemene rekening is een overeenkomst tussen beheerder,bewaarderenparticipantenwaarbijvermogengezamenlijk(voorgemenerekeningvandeparticipanten)kanwordenbelegd.

IndieneenOFGRvoldoetaandeinwet-enregelgevinggesteldevoorwaarden,ishetOFGRbelastingplichtigvoordevennootschapsbelasting.HetOFGRontvangtdaneenfiscaalnummervandeBelastingdienst.VooreendergelijkOFGRgeldtfiscaalfeitelijkhetzelfderegimealsvooreenbv.DeparticipantenineenOFGRmetbelangenvan5%ofmeerzijnbelastingplichtiginbox2.

3. Btw

Aanscherping definitie geneesmiddelenMetingangvan1januari2018wordtdedefinitievanhetbegrip‘geneesmiddelen’aangescherpt.DezeaanscherpingishetgevolgvaneenarrestvandeHogeRaadvan11november2016.Inditarrestwerdbepaalddatproductendieopbasisvanhunpresentatiealsgeneesmiddeleenrelatiehebbenmetgezondheid,onderhetverlaagdebtw-tariefvan6%vallen.Voorbeeldenvanditsoortproductenzijnbepaaldezonnebrandmiddelenentandpasta’s.Eerdervielendezeproductenonderhetalgemenebtw-tariefvan21%.

DegevolgenvandeuitspraakwareneengemisaaninkomstenvoordeNederlandseschatkistenrechtsonzekerheid(naaraanleidingvandeuitspraakwerden1.200productenterbeoordelingaandeBelastingdienstvoorgelegd).Hetkabinetachthetonwenselijkdatdezeproducten,dievanuithetperspectiefvandeGeneesmiddelenwetnietalsgeneesmiddelinhethandelsverkeermogenwordengebracht,inaanmerkingkomenvoorhetverlaagdebtw-tarief.

HetkabinetheeftzichbijhetdefiniërenvanhetbegripgeneesmiddelaangeslotenbijdedefinitieuitdezeGeneesmiddelenwet.VoortaankomenalleengeneesmiddelenwaarvooropbasisvandeGeneesmiddelenweteenhandelsvergunning isverleend, inaanmerkingvoorhetbtw-tariefvan6%.Ookvoorbehoedsmiddelen,infusievloeistoffen,nierdialyseconcentrateneninhalatiegassenbestemd voor geneeskundige doeleinden vallen onder dit verlaagde btw-tarief.

LET OP!: ProductendiereedsterbeoordelingaandeBelastingdienstzijnvoorgelegd,wordennaarallewaarschijnlijkheidookaandeinhoudvanhetwetsvoorstelgetoetst.

TIP!: Sommige zelfzorgproducten die nu onder het verlaagde tarief vallen, bijvoorbeeld middelen tegen verkoudheid, acne,hoofdluis,verstopteneus,aambeienenwratten,vallenper1januari2018onderhetverhoogdetarief,omdatzijnietvallenondereenhandelsvergunning.



Aanpassing tariefbepalingen omzetbelasting met betrekking tot zeeschepenOminbreukophetEuropese(belasting)rechttevoorkomen,heefthetkabinetbeslotenhethuidigenultariefaantepassen.Ingevallenwaarineenzeeschipnietvoorcommerciëledoeleindenwordtgebruiktvoordevaartopvollezee,geldtmetingangvan1januari2018bijdeleveringvandatzeeschiphetalgemenebtw-tariefvan21%inplaatsvanhetnultarief.

NederlandisalslidstaatvandeEUopgrondvandebtw-richtlijnuit2006verplichteenvrijstellingvanbtwmetaftrekrechttoetepassenvoordeleveringvanschependieopvollezeewordengebruiktvoorpassagiersvervoer,vrachtvervoer,visserijendergelijke.InNederlandisdezevrijstellingmetaftrekrechtvormgegevendooreenbtw-nultarief.

Hetnultariefgeldtookvoordebevoorradingvandieschepen,vooreengrootaantaldienstenmetbetrekkingtotdieschepenenvoordevoorwerpendiemetdeschepenvastverbondenzijnofvoorhunexploitatiedienen.Bijdiedienstenkanwordengedachtaandeverbouwing,dereparatieofhetonderhoudvandeschepenenaandevoorwerpendievastverbondenzijnmetdeschepen.

VolgensdeEuropeseCommissiepastNederlandhetnultariefteruimtoe,omdatookzeeschependienietdaadwerkelijkwordengebruiktvoordevaartopvollezeenuinaanmerkingkomenvoorhetnultarief.DitisdoorzoweldeEuropeseCommissiealshetEuropeseHofvanJustitiealsonjuistbeoordeeld.

Afschaffing landbouwvrijstellingVanaf 1 januari 2018 wordt de btw-landbouwregeling afgeschaft door de invoering van de ‘Wet afschaffing van de btw-landbouwregeling’.Ditbetekentdatalleagrariërs (landbouwers,veehouders, tuinbouwersenbosbouwers)vanafdatmomentomzetbelastingmoetenberekenenoverhunleveringenendiensten.Alleagrariërshebbenvanaf2018deverplichtingomaangiftenomzetbelastingintedienen.Uiteraardkanvanafdatmomentookallebtwalsvoorheffinginaftrekwordengebracht.

Nuishetnogzodatagrariërsdieonderdelandbouwregelingvallen,geenomzetbelastingverschuldigdzijnovergoederendiezijleverenendienstendiezijaanbiedenaanandereagrariërs.Zijkunnendebtw-voorheffingnietterugvragenbijdeBelastingdienst.

TIP!:Delandbouwerkangebruikmakenvanovergangsrecht.



TIP!: Wanneerhetnultariefdoordewetswijzigingnietlangervantoepassingis,maareen schip wordt geëxploiteerd ten behoeve van met btw belaste prestaties, zoalshet verstrekken van hotel- en restaurantdiensten, kan de ondernemer de btw alsvoorbelastinginaftrekbrengen.

LET OP!: Omgebruiktemakenvanhetnultarief,ishetvoldoendedathetschipgeheelof nagenoeg geheelwordt gebruikt voor commerciële doeleinden voor de vaart opvollezee.Dithoudtindathetschipvoorminimaal90%vandezedoeleindengebruiktdient te worden.

Delandbouwerdietot1januari2018onderdelandbouwregelingvaltenvoordezedatumbtwheeftbetaaldoverdeaanschafvangoederenendiensten,kandezebtwnietalsvoorbelastinginaftrekbrengen.Na1januari2018valtdezelandbouwerondertoepassingvandealgemenebtw-regelsenkanhij,opbasisvanovergangsrecht,alsnoginaanmerkingkomenvoordeniet-genotenaftrekmetbetrekkingtot(A)investeringsgoederendievóór1januari2018ingebruikzijngenomenen(B)investeringsgoederendie pas na 1 januari 2018 in gebruik worden genomen.

A.Volgensdebestaandeherzieningsregelsishetvoorinvesteringsgoederendievóór1januari2018ingebruikzijngenomennietmogelijkomdeaftrekinéénkeerteherzien,maarwordtdeherzieningovereenaantaljarengespreid.Hetovergangsrechtbepaaltechterdatdezeherziening–ondervoorwaarden–inéénkeermoetplaatsvindenvoorderesterendeherzieningsperiodeinheteerstebelastingtijdvakvan2018.

B.Voorallegoederenendienstendiedoordehiervoorgenoemdelandbouwervóór1januari2018zijnaangeschaft,maarop1januari2018nognietingebruikzijngenomen,bepaalthetovergangsrechtdatdebtw-aftrekvoordeaanschafvandezegoederenendiensteninheteerstebelastingtijdvakvan2018plaatsvindt.Ditisovereenkomstigdegewijzigdebestemmingvandezegoederenendienstendoordeafschaffingvandelandbouwregeling.



4. Eigen woning

Aftrekbeperking hypotheekrenteaftrekSinds2014wordthetfiscalevoordeelvandehypotheekrenteaftrekgeleidelijkverlaagdmet0,5%perjaar,voorzoverderentewordtafgetrokkentegenhethoogsteinkomstenbelastingtariefinbox1(in201752%enin201851,95%).Per1januari2018isdetotalebeperkingvandehypotheekrenteaftrekopgelopentot2,5%.Hierdoorisin2018dehypotheekrenteaftrekbaartegen49,5%.

LET OP!:Voordebijtellingvanheteigenwoningforfaitgeldtdezetariefverlagingniet.Voordezebijtellinggeldtduseenmaximaaltarief van 51,95%.

Afschaffen renteaftrek op restschuldenEindvanditjaarlooptderenteaftrekoprestschuldenaf.Dezeregelingwordtnietverlengd.Vaneenrestschuldissprakealsbijeenvervreemdingvaneeneigenwoningdeverkoopopbrengstlagerisdandeeigenwoningschuld.Derenteaftrekvoorrestschuldendiezijnontstaantussen28oktober2012en31december2017blijftbehouden.

Tijdklemmen kapitaalverzekeringen Een van de voorwaarden om een vrijstelling voor een kapitaalverzekering eigen woning, een spaarrekening eigen woning of een beleggingsverzekeringeigenwoningtebenutten,wasdattenminstevijftienoftwintigjarenjaarlijkspremiewasvoldaan.Dezetijdklemmenzijnvervallenalsgevolgvaneenaangenomenamendementmetingangvan1april2017.Ditwordtper1januari2018bij wet vastgelegd.

5. Formeel belastingrecht

InkeerregelingDeinkeerregelingis inhet levengeroepenomiemand,dienaeenbeboetbareofbestrafbareaangiftealsnogzijnbelastingwilbetalen,niettegentehoudenmeteenboete.In2014isderegelaangescherpt,waardoornogslechtstweejaarnahetdoenvandeonjuisteaangiftezonderboetekanwordeningekeerd.

Inlijnmetdehuidigeinternationalediscussie,demaatschappelijkeopvattingoverbelastingontduikingendetoegenomennadrukop transparantie,wordtde inkeerregelingverderaangescherpt.Doorbeteregegevensuitwisselingbeschikkenoverhedenovermeer gegevens van belastingplichtigen,waardoor ook de pakkans groter is. Daarnaast vindt het kabinet het onwenselijk datbelastingontduikersongestraftkunnenwegkomenmeteenonjuisteaangifte.

Vooraangiftesdievanaf1januari2018wordeningediend,geldtdeinkeerregelingzonderboetedaaromnietmeer.Wievanafdatmomentopzettelijkofdoorgroveschuldonjuistaangiftedoet,ontvangtaltijdeenboetebijcorrectievandeingediendeaangifte.

Debelastingplichtigedieperongelukonjuistaangifteheeftgedaan,kanvooralsnogstraffelooscorrigeren.

TIP!: Wilt u gebruikmaken van de inkeerregeling zonder boete, keert u dan in 2017 nog in zodat u gebruik kunt maken van de tweejaarsperiode!



Invordering – vereenvoudiging derdenbeslagEenschuldeiserkanexecutoriaalbeslagleggenopeenvorderingdiedeschuldenaarheeftopeenderdeofopgeldenofzakenvandezederde.Momenteelisdatmogelijkdoortussenkomstvaneendeurwaarder.Dezedeurwaarderverrichtdaarvoorenkelejuridische handelingen. Omwille van efficiency en kostenbesparing is een vereenvoudigde procedure voorgesteld. Daarbij ishet executoriaal derdenbeslag eenvoudiger vormgegeven doormiddel van een vordering. Gebruikmaken van de vordering iskostenbesparend,mindertijdrovenden looptvooruitopdeelektronischeontwikkelingenbijdeBelastingdienst.Demaatregeltreedtper1januari2019inwerking.Vanafdankandezevorderingooktoegepastwordenopbelastingschuldendiezijnontstaanvóór1januari2019.

Vervallen schorsende werking fiscaal verzetEenbelastingplichtigekan ingaan tegeneendwangbeveldoormiddel vanfiscaal verzet.Bijvoorbeeldbijexecutorialeverkoopvanzijninbeslaggenomenzaken.Indepraktijkwordteenfiscaalverzetgebruiktomdedwanginvorderingtevertragen.Indeafgelopentwaalfjaariseenfiscaalverzetinslechts2%vandeaangespannenzakengegrondverklaard.DeBelastingdienstheeftveellastvandeschorsendewerkingvanhetfiscaalverzet.Daaromvervaltdezeschorsendewerkingvanhetfiscaalverzetper1januari2018.Hetfiscalerechtwordthiermeeinlijngebrachtmethetalgemenebestuursrechtenhetcivielerecht.

Uitbreiding mededelingsplicht bodemzaakHet bodemrecht geeft de Belastingdienst het recht om bepaalde zaken die gebruikt worden door een belastingschuldige, teverkopen en de opbrengst af te boeken op de openstaande belastingschulden. Het gaat hier om zogenoemde bodemzaken.Hierondervallenondermeerkantoormeubilairenmachines.

Als pandhouders en andere derden het voornemen hebben veranderingen door te voeren aan bodemzaken waardoor dezeniet langer als bodemzaken kwalificeren, moet dit worden bekendgemaakt bij de Belastingdienst. Dit is de zogenoemdemededelingsplicht. Voor belastingschuldigen geldt deze mededelingsplicht momenteel niet. Om misbruik tegen te gaan, isvoorgesteldomdemededelingsplichtookvoorbelastingschuldigenverplichttemaken.

Aansprakelijkheid btw voor pand- en hypotheekhouders en executantenIndien binnen of buiten faillissement een pand- en hypotheekhouder een zaak uit de boedel verkoopt om de opbrengst teverrekenenmetdeopenstaandevordering, ishierovervaakomzetbelastingverschuldigd.Eennieuwwetsvoorstel steltdatdepand- of hypotheekhouder en de executant die de zaak verkoopt ook aansprakelijk zijn voor de af te dragen omzetbelastingoverdeverkoop.Voorheenwasalleendeondernemerverantwoordelijkvoordeafdrachtvandebtw.Daardoorkonvaaknietsverhaaldwordenalsernietswasafgedragen.NukandeBelastingdienstdenietafgedragenbtwverhalenopdepandhouder,dehypotheekhouderofdeexecutant.



LET OP!: Bentuexecutant,dangeldtdeaansprakelijkheidnietvoor verkoop binnen faillissement. Deplichttotbetalenvandeverschuldigdebtwblijftvoorrekeningvandebelastingplichtige.

6. Internationaal

Heffingskorting buitenlandse belastingplichtigenBelastingplichtigendienietinNederlandwonenmaarhierwelwerken,kunnen–alszijvoldoenaanbepaaldevoorwaarden–diverseaftrekpostenenheffingskortingenkrijgendieookeeninwonervanNederlandkrijgt.Dieregelinggeldtsinds2015.Voldoetiemandaandevoorwaarden,danisdezekwalificerendbuitenlandsbelastingplichtigeenzoniet,dansprekenwevanniet-kwalificerendbuitenlandsbelastingplichtige.

Werkgevers van belastingplichtigen die niet in Nederland wonen maar wel in Nederland inkomen verwerven, gaan vanaf 1januari2019meerloonbelastinginhouden.Hetgaathierbijomdeverrekeningvanheffingskortingen.Ditzijnbelastingkortingendie bestaan uit een belastingdeel en een premiedeel. Het premiedeel is gekoppeld aan de vraagwaar iemand verzekerd is.Hierinzijnmomenteelgeenveranderingen.WatbetrefthetbelastingdeelvandezeheffingskortingenstelthetkabinetvoorombijbuitenlandsbelastingplichtigenuiteenanderelidstaatvandeEuropeseUnie(EU),deEuropeseEconomischeRuimte(EER),ZwitserlandofdeBES-eilandenvanaf2019indeloonbelastingalleennoghetbelastingdeelvandearbeidskortingtoetepassen.Dewerkgeverhoudtgeenrekeningmeermethetbelastingdeelvanandereheffingskortingen,zoalsdealgemeneheffingskorting.Bijbuitenlandsebelastingplichtigenuitoverigelandenhoudtdewerkgeverhelemaalgeenrekeningmeermethetbelastingdeelvanheffingskortingen.

Buitenlandse belastingplichtigen die toch recht hebben op overige heffingskortingen kunnen deze ontvangen door aangifteinkomstenbelastingtedoen.Ditkanbijvoorbeeldgeldenvoordekwalificerendebuitenlandsbelastingplichtigen.

LET OP!: Ookin2018blijftvanbelangofeenniet-inwonervanNederlandvoldoetaandevoorwaardenomaangemerkttewordenals‘kwalificerendebuitenlandsbelastingplichtige’.Indatgevalkaneenniet-inwonerinaanmerkingkomenvooreenaantalfiscalevoordelen.

Uitbreiding inhoudingsvrijstelling dividendbelastingIn nationale verhoudingen mag de inhouding van dividendbelasting onder voorwaarden achterwege blijven. Bijvoorbeeld indeelnemingsrelaties waarbinnen dividenden bij de ontvanger onder de deelnemingsvrijstelling in de vennootschapsbelastingvallen.DeinhoudingsvrijstellinggeldtmomenteelookvoorinternationalesituatiesbinnendeEuropeseUnie(EU)endeEuropeseEconomische Ruimte (EER). Voorgesteldwordt de inhoudingsvrijstelling uit te breiden richting derde landen (niet-EU of EER)waarmeeNederlandeenbelastingverdragheeftgesloten.

LET OP!: Dehuidigenationaleantimisbruikbepalingenindedividend-envennootschapsbelastingwordengewijzigdenaangescherptom misbruik van de nieuwe regeling te bestrijden.



7. Vennootschapsbelasting

Dubbele zakelijkheidstoets bij uiteindelijke derdenfinancieringEenbvmaginbeginselgeenrenteaftrekkenovergelddatzijheeftgeleendvaneenverbondenlichaamomdaarmeeeenbesmetterechtshandeling tefinancieren.Om inaanmerking te komenvoor renteaftrekbij een zogenoemdebesmette rechtshandeling,moetdebelastingplichtigeaannemelijkmakendataandeschulddieontstaat inoverwegendemate (meerdan50%)zakelijkeoverwegingentengrondslag liggen.Wanneerblijktdatdeschuld in feite isverschuldigdaaneenderde(doorleenconstructie),moetdebelastingplichtigeper1januari2018tevensaannemelijkmakendateenzakelijkmotieftengrondslagligtaandemetdieschuldgefinancierderechtshandeling.

Voorkoming dubbele verliesneming bij afwaardering vorderingenIndesituatiedateenmoedermaatschappij samenmeteendochtermaatschappijeenfiscaleeenheid (FE)vormt,kandubbeleverliesnemingplaatsvinden.BinnendeFEzijnverliezenvandezedochtermaatschappijnamelijkondervoorwaardenteverrekenenmetdewinstenvandeholding.Datishetgevalalsdemoedermaatschappijeendeelnemingheeftdienietvalt indeFEendedeelneming een vordering heeft op de dochtermaatschappij. Deze vordering wordt door de deelneming afgewaardeerd inverbandmetdeverliezenvandedochtermaatschappij.Steldatdedeelnemingwordtgeliquideerd,danbelandthetverliesopdeafwaarderingvandevorderingopdedochtermaatschappijinhetverliesuitdeliquidatievandedeelneming.Ertreedtdusdubbeleverliesnemingop.Per1 januari2018isdezedubbeleverliesnemingnietmeertoegestaan.

Voorkomingswinst bij interne gebruiksvergoedingen binnen fiscale eenheidNaaraanleidingvanjurisprudentiewordtvoorgesteldomdevoorkomingswinstbijalleinternegebruiksvergoedingenbinneneenfiscaleeenheid (FE)vast testellenalsofdeFEnietvan toepassing is.Ditbetekentbijvoorbeelddatdeaandevaste inrichtingtoeterekenenwinstwordtverminderdmetdeaandevaste inrichtingtoeterekenenroyaltyvergoeding.Zodoendewordtdevoorkomingswinstinditgevalniettehoogvastgesteld,omdatNederlandnietmeerwinstvrijsteltdandaterinhetbuitenlandwordt belast.



TIP!: Mochtudeelnemingenbuitenfiscaleeenheidmetafgewaardeerdevorderingenopdeelnemingenbinnendefiscaleeenheidwillenliquideren,doetudatdanvoorheteinde van dit jaar.

Aanpassing liquidatieverliesregelingDoor de deelnemingsvrijstelling worden voor- en nadelen vanuit deelnemingen bij de moedermaatschappijnietinaanmerkinggenomen,tenzijsprakeisvanliquidatieverlies.Hetliquidatieverliesishetopgeofferdebedragverminderdmetdeliquidatie-uitkeringenuit de deelneming.

Om misbruik tegen te gaan, wordt in het geval waarin een fiscale eenheid wordtbeëindigd, voorgesteld dat de belastingplichtige bij de vaststelling van het voor diedochtermaatschappijopgeofferdebedragrekeninghoudtmetheteigenvermogenvandiedochter.Diteigenvermogenwordtvastgesteldaandehandvandewaardeinheteconomischverkeervaneendeelnemingvandiedochtermaatschappij,indiendielagerisdandevoordiedeelneminggehanteerdefiscalekostprijs.

Country-by-country reporting bij niet-tijdige implementatie door andere landenVanaf1januari2016geldtvoormultinationaleondernemingenmeteenomzetvanminimaal€750miljoeneengestandaardiseerdedocumentatieverplichting.Hetzogenoemdelandenrapportgeeftbijvoorbeeldweerinwelklandwelkewinstwordtbehaald.

Hetvoorstelisdat,indieneenmultinationalhetlandenrapportvrijwilligindientinhetlandvandeuiteindelijkemoederentiteit,ditlandvervolgenshetlandenrapportuitwisseltmetNederland.OpdeNederlandsegroepsentiteitenrustdannietdeverplichtingomeeneigenlandenrapportteverstrekkenaandeBelastingdienst.

DividendbelastingVoorgesteld wordt om de fiscale beleggingsinstelling (FBI) als inhoudingsplichtige uit te sluiten van de toepassing van deinhoudingsvrijstelling voor opbrengsten dieworden uitgekeerd aan (deels) niet aan de vennootschapsbelasting onderworpenlichamen.

Verderligtmetbetrekkingtotdedividendbelastinghetwetsvoorstel‘Wetinhoudingsplichthouderstercoöperatieenuitbreidinginhoudingsvrijstelling’tergoedkeuringvoor.Hetvoorstelregelthetopheffenvanhetverschilvoordedividendbelastingtussennv’s/bv’senerzijdsenhoudstercoöperatiesanderzijds.



8. Werkgever

Afschaffen fictieve dienstbetrekking voor niet-uitvoerende bestuurdersInhetBelastingplan2018wordtvoorgesteldomdefictievedienstbetrekkingaf teschaffenvoorniet-uitvoerendebestuurdersvaneenbeursgenoteerdevennootschap.AlsgevolgvandeinvoeringvandeWetdereguleringbeoordelingarbeidsrelaties(WetDBA)wasper1mei2016algoedgekeurddatdetoepassingvandefictievedienstbetrekkingvoorcommissarissenachterwegekonblijven.Per1januari2017isdezebepalingookopgenomenindewet.

Hierdooriseenongelijkebehandelingontstaantussenniet-uitvoerendebestuurdersvaneenbeursgenoteerdevennootschapencommissarissen,terwijlzijbinneneenvennootschapeenvergelijkbare,toezichthoudenderolvervullen.DoorhetvoorstelinhetBelastingplan2018ontstaateengelijkebehandelingenvallenzowelcommissarissenalsniet-uitvoerendebestuurdersvaneenbeursgenoteerdevennootschapnietmeeronderdeloonbelasting.Vanaf2018doenzijnaafloopvanhetkalenderjaaraangifteinkomstenbelastingendragenzedepremievolksverzekeringenendeinkomensafhankelijkebijdrageZorgverzekeringswetaf.

LET OP!: Een uitvoerende bestuurder van een beursgenoteerde vennootschap en een uitvoerende bestuurder van een niet-beursgenoteerde vennootschap blijven beiden onder de loonbelasting vallen. De niet-uitvoerende bestuurder van een niet-beursgenoteerdevennootschapblijftbuitendeloonbelastingvallen.

Hetonderscheidtussenuitvoerendeenniet-uitvoerendebestuurdersblijktuitopgenomengegevensbijdeKamervanKoophandel.



Uitbreiding toepasbaarheid alleenstaande-ouderenkorting in de loonheffingOpgrondvanhuidigewet-enregelgevingkandealleenstaande-ouderenkorting bij de inhouding van loonbelasting/premievolksverzekeringen alleen worden toegepast als de alleenstaande oudere een uitkering krijgt op grond van de Algemene Ouderdomswet(AOW)endeloonheffingskortinglaattoepassenopdeuitkeringvandeSocialeVerzekeringsbank(SVB).

WanneereenouderegeenAOWontvangtomdathijof zijnietminimaal een kalenderjaar verzekerd is geweest voor de AOW, kan de alleenstaande ouderenkorting niet worden toepast opde Aanvullende Inkomensvoorziening Ouderen. Ongeveer 2.000 alleenstaande ouderen maken gebruik van deze regeling. Door in de wet op te nemen dat de SVB ook op deze uitkering rekening mag houden met de alleenstaande-ouderenkorting, wordt degroep ouderen die aangifte inkomstenbelasting moet doenverkleind.

Pseudo-eindheffing en optierechtenWanneer sprake is van een excessieve vertrekvergoeding aan eenwerknemer, wordt dewerkgever geconfronteerdmet eenpseudo-eindheffingvan75%vandevertrekvergoeding.Ofsprakeisvaneenexcessievevertrekvergoedingwordtvastgesteldaandehandvanhettoetsloon.Alshettoetsloonmeerdan€540.000isenalsdevertrekvergoedinghogerisdan€540.000,danisderegeling van toepassing.

Bepaaldeaandelenoptierechtendiezijnverkregeninhetkalenderjaarvóórdatdewerknemeruitdienstging,tellenvanwegeeenuitzonderingsregelnietmeebijhetbepalenvanhetbedragvandevertrekvergoeding.

De Hoge Raad heeft in een uitspraak bepaald dat de uitzondering ook geldt voor aandelenoptierechten die nog nietonvoorwaardelijkwarenvóórhetkalenderjaarvoorafgaandaanhetkalenderjaarwaarindedienstbetrekkingmetdewerknemerisbeëindigd.Depseudo-eindheffingoverdeexcessievevertrekvergoedingkanindatgevalwordenvoorkomendoorconstructiesmetvoorwaardelijkeoptierechten.

Devoorgesteldewijziging indeWetopde loonbelasting zorgtervoordatvoorwaardelijkeaandelenoptierechten,dieaaneenwerknemerzijntoegekendvóórhetjaarvoorafgaandaanhetkalenderjaarwaarinhijuitdienstgaatendieonvoorwaardelijkzijngewordeninhetjaarvooruitdiensttreding,tochmeetellenvoordepseudo-eindheffingexcessievevertrekvergoedingen.OpdezemanierkangeengebruikmeerwordengemaaktvandeuitspraakvandeHogeRaad.



9. Overige maatregelen

Wet op de motorrijtuigenbelastingPer 1 januari 2018 gaat als grondslag voor de motorrijtuigenbelasting de ‘massa rijklaar’ gelden zoals opgenomen in hetkentekenregister,inplaatsvande‘eigenmassa’zoalsvermeldopdevoormaligegroenekaart.Dezemassarijklaarbedraagt100kgmeerdandeeigenmassa.VoordeberekeningvandemotorrijtuigenbelastingbrengtdeRDWdaarom100kginminderingopdemassarijklaar.HetartikelindeProvinciewetisopdezemaniervereenvoudigdenvoordebelastingheffingzijngeengevolgendoor deze wijziging.

EnergiebelastingDeenergiebelastingwordttijdelijkverhoogdomwillevanhetEnergieakkoordvoorduurzamegroei.Detarievenvooraardgasenelektriciteit,hetblokverwarmingstariefendeverlaagdeaardgastarievenwordenper1 januari2018verhoogdenper1 januari2020weerverlaagd.Sinds1januari2008vallenookinstallatiesvoorstadsverwarmingonderdeinstallatievoorblokverwarming.Alsbijstadsverwarmingvoormeerdan50%gebruikwordtgemaaktvanrestwarmte,valthetnietonderhetblokverwarmingstarief.Doordeuitbreidingvandeenergiebelastingis,indiengebruikwordtgemaaktvanaardwarmteofwarmteopgewektmetvasteofvloeibarebiomassa,stadsverwarmingaltijdaandittariefonderworpen.

Uitbreiding partnerbegripIndehuidigewetgevingkanbijeensamengesteldgezindesituatieontstaandatvoldaanwordtaanhetpartnercriterium.Hierdoorkaneenpleegkindtoeslagpartnerzijn,hetgeenindepraktijkveelalnietgewenstis.Voorgesteldwordtomhetpartnerbegripdatgeldtvoordeinkomstenbelastingentoeslagentewijzigen.

Kinderen voor wie een pleegzorgvergoeding wordt of werd verstrekt, worden op verzoek niet als partner aangemerkt. Deze uitzonderinggeldtookvoorkinderenvoorwiedeverzorgendeouder inenig jaarkinderbijslagheeftontvangen,maardienietmeerkwalificerenalspleegkind.

Geldigheidsduur multiplier giftenaftrek met een jaarMetdemultiplier giftenaftrek kunnenbelastingplichtigen 1,25 keer het bedrag van de gedane gift aan een cultureleANBI inaanmerkingnemenvoordegiftenaftrekindeinkomstenbelasting.Dezeregelingzoumetingangvan2018wordenafgeschaft.Hetkabinetheeftechterhetbesluitoverdevraagofdemultipliergiftenaftrekaldannietmoetwordengecontinueerd,uitgesteld.Erisvoorgesteldomdegeldigheidsduurvanderegelingvandemultipliergiftenaftrekmeteenjaarteverlengen,totenmet31december2018.

Navorderingstermijn schenk- en erfbelastingHoofdregel is dat navordering van schenk- en erfbelasting uitsluitendmogelijk is indien sprake is van een nieuw feit en denavorderingstermijnvanvijfoftwaalfjaarnahetontstaanvandebelastingschuldnognietisverstreken.Navorderingisechterookmogelijkwanneerbijdeeneverkrijgereentelaagbedragaanschenk-oferfbelastingisgehevendoordateenaaneenandereverkrijger opgelegde aanslag wordt verminderd.

Voorgesteld wordt om navordering ook toe te staan indien in verbandmet een vermindering van een belastingaanslag eennavorderingsaanslag aan dezelfde verkrijger moet worden opgelegd. Dit kan bijvoorbeeld aan de orde zijn indien een vermindering vaneen‘gewone’aanslagleidttothetopleggenvaneenconserverendenavorderingsaanslagvoordebedrijfsopvolgingsregeling(BOR).Demaatregelgaatperdirectin.



10. Eerder aangekondigde maatregelen

Afschaffing aftrek monumentenpanden en scholingsuitgaven uitgesteldDe door het kabinet voorgenomen afschaffingen van de aftrek van uitgaven voor monumentenpanden en de aftrek vanscholingsuitgavenzijnuitgesteldtot2019.MinisterJetBussemakergeeftinhaarbriefvan30juni2017aanditinoverlegmetdestaatssecretarisvanFinanciëntehebbenbesloten.

Uitreiking aandelenoptierechten startups Vanaf1januari2018wordtbijwerknemersvanstartupsondervoorwaarden75%vanhetvoordeelbijverkoopofuitoefeningvanbinnenhetdienstverbandverkregenaandelenoptierechtenalslooninaanmerkinggenomen.Devrijstellingbedraagtderhalve25%en is gemaximeerd op € 12.500.

VerhuurderheffingPer1januari2018verandertdeverhuurderheffingoponderanderedevolgendepunten:Deheffingsvrijevoetwordtverhoogdvan10naar50woningen.Rijksmonumentenwordenvrijgesteldvandeverhuurderheffing.DeverhuurderheffingwordtberekendovereenWOZ-waardeperobjectvanmaximaal€250.000.Na2018wordtdezegrensjaarlijksgeïndexeerd.Deheffingsverminderingvoortransformatievannietvoorwoningbestemderuimtennaarhuurwoningen,geldtvoortaanalleenvoorhuurwoningenmeteenhuuronderde1eaftoppingsgrens(per1-1-2017€592,55).

LET OP!:Hettariefvandeverhuurderheffinggaatomhoogvan0,536%in2017naar0,593%vandeWOZ-waardein2022.

Pensioen in eigen beheerDeuitfaseringvanpensioenineigenbeheerwordtdoorgezet.Totenmet2019kunnenopgebouwdepensioenaansprakenwordenafgekocht.Alsvoorafkoopin2017wordtgekozen,wordteenkortingverleendvan34,5%.Vanaf1januari2018geldtnogslechtseenkortingvan25%.Diekortingdaaltvanaf1januari2019verdernaar19,5%.Na1januari2020kanhetpensioenineigenbeheernietmeerwordenafgekochtofwordenomgezetineenoudedagsverplichting.

TIP!:Afkoopvanpensioenineigenbeheerisin2017fiscaalvoordeligerdanin2018of2019,omdatdekortingin2018en2019daalt.






HRT Business [email protected]

EindhovenBeemdstraat 385652ABEindhoven+31 (0)40 – 844 99 00

AmsterdamPaasheuvelweg161105BHAmsterdam+31 (0)20 – 564 60 06


Meer informatieWiltumeerinformatieofeenafspraakmaken?Neemtudancontactmetonsopviaonderstaandecontactgegevens.

DeBusinessProfessionalsvanHRThebbendeambitieomuwbedrijfbetertelatenrenderen.DekennisgebiedenwaaronshartsnellervangaatkloppenzijnFinancieel,Reporting,PersoneelenSoftware.Bijvoorbeeldopbasisvaneenconcreetvraagstukofvoor een andere kijk op de zaak.

MetHRTkiestuvooreengespecialiseerdteamvanprofessionals.Onzegekwalificeerdemensenwordenzowelopstrategisch,tactischalsoperationeelniveauingezet.Alssparringpartner,adviseurof(interim)medewerker.Eenmalig,periodiekofstructureel.

DisclaimerBij de samenstelling van de teksten is naar uiterste betrouwbaarheid en zorgvuldigheid gestreefd. Onze organisatie kan niet aansprakelijk worden gesteld voor eventuele onjuistheden en de gevolgen hiervan. Verschijningsdatum: 20 september 2017.

Special Miljoenennota 2018 - HRT Business Solutions€¦ · TIP!: Sommige zelfzorgproducten die nu...

Documents

Transcript of Special Miljoenennota 2018 - HRT Business Solutions€¦ · TIP!: Sommige zelfzorgproducten die nu...