I

Belastingwetgeving

2012 Aruba

& Sint Maarten

Uitgegeven door Stichting Publicaties KPMG Meijburg Caribbean

Onder redactie van

P.H. Arets, LLM

Oorspronkelijke samensteller en bewerker mr. F. Metry

Oud-Hoofdinspecteur der Belastingen Directeur van het Departement van Financiën

II

III

VOORWOORD Als gevolg van de staatkundige veranderingen, welke in 2010 plaatsvonden en die wat de fiscale wetgeving betrof hun beslag kregen met ingang van 1 januari 2011, werd de bundel Belastingwetgeving 2011 noodzakelijkerwijs een letterlijk zwaarwichtige bundel. Aan de tot dan toe in de wetgevingsbundel opgenomen wetteksten werd toegevoegd de fiscale wetgeving die vanaf 1 januari 2011 geldt in de BES-eilanden. Het totaal aantal pagina’s in de wettenbundel kwam daarmee 1736. Een zeer gewaardeerde abonnee op de wettenbundel vond daarin zelfs aanleiding om in een ingezonden brief in een van de Curaçaose dagbladen erop te wijzen dat het gewicht van de bundel naar haar mening eraan in de weg stond om deze nog op comfortabele wijze te kunnen raadplegen. Door de redactie van de wettenbundel is deze impliciete suggestie ter harte genomen en is besloten om de bundel voor 2012 te splitsen. Deze bestaat nu uit twee afzonderlijke delen, een deel waarin de wetgeving voor Curaçao en de BES-eilanden en een deel waarin de wetgeving voor Aruba en St. Maarten is opgenomen. De redactie hoopt dat hiermee in voldoende mate aan de hanteerbaarheid van de wettenbundel is tegemoet gekomen. Overigens zijn er in de wettenbundel 2012 geen noemenswaardige wijzigingen opgenomen. De Publicatiebladen zijn bijgewerkt tot en met 31 december 2011 en de wettenbundel biedt daarmee opnieuw een duidelijk overzicht van de meest relevante fiscale regelgeving per 1 januari 20121

. Ook dit jaar ontbreekt het ‘Fidemecum’ niet waarin diverse bedragen, percentages en overige informatie voor de dagelijkse praktijk zijn opgenomen.

De voorloper van deze uitgave verscheen voor het eerst in 1974 en heeft sindsdien goede diensten bewezen aan velen in de voormalige Nederlands-Antilliaanse gemeenschap en daarbuiten die vanwege hun beroep, studie of anderszins op de hoogte dienen te zijn van de belastingwetgeving in de voormalige Nederlandse Antillen. Dertig jaar lang heeft de heer mr. F. Metry gezorgd voor het bijhouden van de wijzigingen. Sinds de overdracht van zijn werkzaamheden aan Stichting Publicaties KPMG Meijburg Caribbean in 2004 wordt de bundel Belastingwetgeving jaarlijks uitgebracht. Aan de samenstelling van deze teksteditie is de uiterste zorg besteed. Desondanks is het mogelijk dat er hier of daar een onjuistheid in de teksten terecht kan zijn gekomen. Wij houden ons daarom van harte aanbevolen voor uw op – en/of aanmerkingen over de selectie en inhoud van de bundel. Het bestuur van de Stichting Publicaties KMPG Meijburg Caribbean is erkenning verschuldigd aan de samensteller van de 2012 wettenbundel, te weten Paul Arets, die ook deze keer de eindverantwoordelijkheid voor de redactie van de bundel op zich heeft genomen. Wij wensen u een nuttig en aangenaam gebruik toe van de voor u liggende boekwerken. Namens het bestuur van de Stichting Publicaties KPMG Meijburg Caribbean, Wendell Meriaan en Harry Canters Curaçao, Januari 2012 1 Een voorbehoud dient hierbij te worden gemaakt voor het mogelijk niet verwerkt zijn van wetgeving die wel in 2011 tot stand is gekomen, maar niet is opgenomen in Publicatiebladen die vóór 1 januari 2012 zijn verschenen. Mogelijk hierdoor ontstane hiaten zullen worden opgevangen door die wetgeving alsnog te publiceren op het publiekelijk toegankelijke gedeelte van onze website: www.kpmg.an. Overigens geldt ditzelfde voor de wet- en regelgeving die in verband met de bereikte omvang van de bundel niet in de 2012-editie is opgenomen.

IV

Aan deze uitgave is de grootst mogelijke zorg besteed. Niettemin aanvaarden de Stichting Publicaties KPMG Meijburg Caribbean en de samenstellers generlei aansprakelijkheid voor de gevolgen van eventuele fouten of onvolledigheden van welke aard dan ook. Niets van het redactionele gedeelte van deze uitgave mag worden verveelvoudigd en/of openbaar gemaakt door middel van druk, fotokopie, microfilm of op welke andere wijze ook, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de Stichting Publicaties KPMG Meijburg Caribbean.

V

INHOUDSOPGAVE Aruba 1. Formele bepalingen

- Algemene landsverordening belastingen 1 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 3b lid 3 ALB (identiteit aandeelhouders

bij transparante vennootschappen) 25 - Brief inzake toelichting op artikel 3b lid 3 ALB 27 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 30 onderdeel b ALB (tegemoetkoming

overdrachtsbelasting) 28 - Landsbesluit met zondagen gelijkgestelde dagen 29 - Boetebeleid Belastingdienst Aruba 2004 30 - Landsbesluit algemene bepalingen toezichtuitoefening 54 - Landsverordening beroep in belastingzaken 59 - Landsbesluit ter uitvoering van artikel 11, vierde lid, van de

Landsverordening beroep in belastingzaken 64 2. Inkomstenbelasting

- Landsverordening inkomstenbelasting 65 - Overgangsbepalingen Aanpassingsverordening Landsverordening

algemeen pensioen 84 - Overgangsbepalingen inzake de verwerving van bedrijfsmiddelen,

verruiming van de giftenaftrek, alsmede wijziging accijnsbedragen en invoerrechten tarieven 86

- Regeling aanwijzing instellingen 2009 in verband met giftenaftrek 87 - Regeling extra kinderaftrek studerende kinderen 89

3. Loonbelasting

- Landsverordening Loonbelasting 91 - Regeling algemene voorschriften onbelaste kostenvergoedingen 99 - Regeling fiscale behandeling secundaire arbeidsvoorwaarden 100 - Gezamenlijke regeling AOV/AWW en loonbelasting 2006 105 - Regeling voorschriften loonbelastingheffing 107 - De aanschrijving inzake pensioenen van mei 1993 108

4. Reparatietoeslag

- Landsverordening reparatietoeslag 121

5. Dividendbelasting en imputatiebetaling - Landsverordening dividendbelasting en imputatiebetaling 127 - Overgangsbepaling opgenomen in de Invoeringsverordening BBO,

aanbrengen correcties en herstel omissie 135 - Ministeriële beschikking erkende effectenbeurzen 136 - Regeling dividendnota en teruggaafdividendbelasting aan niet

aan winstbelasting onderworpen lichamen) 138 - Landsbesluit aanwijzing activiteiten imputatie-vennootschap 2005 139 - Landsbesluit t.u.v. artikel 19, tweede lid, onderdeel d, ten 1°

(vereisten jaarrekening van een imputatie-vennootschap) 141 - Landsbesluit t.u.v. artikel 19, tweede lid, onderdeel d, ten 2°

(vereisten deskundigen) 144 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 22, lid 4 147

VI

6. Winstbelasting

- Landsverordening winstbelasting 151 - Overgangsbepalingen opgenomen in de invoeringslandsverordening

BBO, aanbrengen correcties en herstel omissie 163 - Landsbesluit aanwijzing activiteiten Aruba vrijgestelde vennootschap 164 - Concept beleid negatieve vaste inrichting verklaring 168 - Voorwaarden Joint Venture (2006) 170

7. Faciliteitenwetgeving - Landsverordening vrije zones 2000 173 - Landsbesluit bijzondere voorschriften vrije zones 179 - Landsbesluit vrije zoneterreinen 180

8. Belasting op bedrijfsomzetten - Landsverordening belasting op bedrijfsomzetten 181 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 1, lid 4 (fiscale eenheid) 187 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 8, lid 3 (voorwaarden voor verlaagd tarief) 188 - Beleid inzake de artikelen 11, lid 1, sub d en sub e 189 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 12, lid 1, onderdeel f (vrijgestelde handelingen

kredietinstelling) 192 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 12, lid 4 (vrijgestelde omzet

instellingen van charitatieve, culturele, godsdienstige of sportieve aard) 193 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 12, lid 5 (vrijstelling onderwijs en

opleidingen en beroepen in medische en sociale zorg) 194 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 17, lid 2 (vaststelling toeslag

AOV-pensioengerechtigden) 195

9. Successiebelasting - Landsverordening successiebelasting 197 - Landsbesluit, h.a.m., t.u.v. de Landsverordening successiebelasting 214

10. Grondbelasting

- Landsverordening grondbelasting 215

11. Rechtsverkeer belastingen - Overdrachtsbelastingverordening 221 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 30, onderdeel b ALB 229 - Registratieverordening 230 - Landsbesluit ter uitvoering van artikel 2, lid 2, van de Registratieverordening 236 - Verkopingverordening 237 - Zegelverordening 241 - Zegelbesluit 262

12. Logeerbelasting

- Landsverordening logeerbelasting 271 13. Volksverzekeringen

- Landsverordening algemene ouderdomsverzekering 273 - Landsbesluit t.u.v. artikel 43 AOV 289 - Landsbesluit t.u.v. artikel 5, leden 3 en 4 AOV

(uitbreiding en beperking verzekeringsplicht) 290 - Ministeriële regeling t.u.v. artikel 2 onderdeel c van het Landsbesluit

uitbreiding en beperking verzekeringsplicht 292 - Landsbesluit t.u.v. artikel 4, lid 1 AOV en artikel 5, lid 1 AWW 293

VII

- Landsbesluit t.u.v. artikel 8, lid 2, onderdeel a, sub 2 AOV 294 - Landsbesluit t.u.v. artikel 8, lid 7 AOV 295 - Landsbesluit t.u.v. artikel 26, lid 7 AOV en artikel 29, lid 7 AWW 297 - Landsbesluit inkomensgrens AZV en glijdende schaal premies

AZV/AOV/AWW 298 - Landsbesluit premieplicht inwonende dienstboden 299 - Landsverordening algemene weduwen- en wezenverzekering 300 - Landsbesluit t.u.v. artikel 6, lid 4 AWW 314 - Landsbesluit t.u.v. artikel 42 AWW 315 - Landsverordening algemene ziektekostenverzekering 316 - Landsbesluit aanwijzing van representatieve organisaties van

werkgevers, van werknemers onderscheidelijk van beroepsbeoefenaren 339 - Inschrijvingsbesluit AZV 340 - Restitutiebesluit AZV 342 - Landsbesluit aanwijzing inhoudings- en toeslagplichtige instanties 344 - Artikel 17 van de Landsverordening BBO

(toeslag AOV-pensioengerechtigden) 345 14. Werknemersverzekeringen

- Landsverordening ziekteverzekering 347 - Landsbesluit t.u.v. artikel 2, lid 5 ZV (waardering kost en inwoning) 356 - Landsbesluit t.u.v. artikel 13 ZV 357 - Landsbesluit t.u.v. artikel 13 ZV en artikel 13 OV 358 - Landsbesluit invordering premie ziekteverzekering 359 - Landsverordening ongevallenverzekering 360 - Landsbesluit t.u.v. artikel 2, lid 5 OV (waardering kost en inwoning) 370 - Gevarenklassenbesluit ongevallenverzekering 371 - Landsbesluit t.u.v. artikel 13 OV 375 - Landsbesluit t.u.v. artikel 13 OV 376 - Cessantiaverordening 377 - Landsbesluit t.u.v. artikel 7, lid 1 Cessantiaverordening 384

15. Invordering

- Landsverordening invordering directe belastingen 385 - Landsbesluit houdende voorschriften op het inhouden van de

inkomstenbelasting op de inkomsten, door ambtenaren en pensioengenietenden als zodanig genoten 390

- Landsverordening, houdende regeling van de invordering van belastingen, bijdragen en vergoedingen door middel van dwangschriften alsmede van de rechtspleging inzake van belastingen, bijdragen en vergoedingen 392

- Landsbesluit t.u.v. artikel 9, lid 1 van de Landsverordening, houdende regeling van de invordering van belastingen, bijdragen en vergoedingen door middel van dwangschriften alsmede van de rechtspleging inzake van belastingen, bijdragen en vergoedingen 395

- Landsverordening vereffening belastingschulden bij vertrek 396

16. Deviezen - Landsverordening deviezenprovisie 399 - Landsbesluit regeling deviezenprovisievrijstelling 404 - Landsverordening deviezenverkeer 405 - Landsbesluit Financiële sancties Irak en Koeweit 413 - Bekendmaking Centrale bank van Aruba inzake het deviezenverkeer 02/K.1 414

17. Douane

- Landsverordening in-, uit- en doorvoer 415

VIII

- Landsbesluit in-, uit- en doorvoer 468 - Landsbesluit t.u.v. artikel 128, lid 3 LIUD (Gouverneur) 473 - Landsbesluit t.u.v. artikel 128, lid 5 LIUD (Rode Kruis) 474 - Landsbesluit t.u.v. artikel 128, lid 5 LIUD (EU) 475 - Landsbesluit t.u.v. artikel 128, lid 5 LIUD (EU) 476 - Vrijstellingenbesluit 477 - Landsbesluit t.u.v. artikel 260 LIUD 482 - Landsbesluit doorvoer accijnsgoederen en sigaretten 483 - Eenvormige landsverordening geharmoniseerd system 484 - Landsverordening tarief van invoerrechten 485 - Retributie- en legesbesluit Inspectie der invoerrechten en accijnzen 487

18. Accijnzen

- Landsverordening accijns op sigaretten 489 - Landsbesluit accijnszegels 495 - Landsverordening accijns op gedistilleerd 498 - Landsbesluit t.u.v. artikelen 5, 8 en 18 van de Landsverordening accijns

op gedistilleerd 515 - Landsverordening accijns op bier 518 - Landsverordening accijns minerale oliën 524 - Landsbesluit t.u.v. artikel 1a van de Landsverordening bijzondere

invoerrecht benzine 528 19. Fidemecum

- Tarieven Inkomstenbelasting (IB) / Loonbelasting (LB) 529 - Tarieven Reparatietoeslag 531 - Tarieven en uitkeringen AOV/AWW 531 - Tarieven AZV 532 - Tarieven Ziekteverzekering (ZV) 532 - Tarieven Ongevallenverzekering (OV) 533 - Tarief Cessantia 533 - Tarieven Successie- en schenkingsrecht 533

Sint Maarten

20. Formeel belastingrecht

- Landsverordening overgangsbepalingen van wetgeving en bestuur (Sint Maarten) 537

- Algemene landsverordening Landsbelastingen 544 - Aanschrijving inzake artikel 12, tweede lid, ALL. 568 - Ministeriële beschikking proceskostenvergoeding bezwaarfase

belastingzaken 570 - Ministeriële beschikking administratieve boeten 572 - Aanschrijving inzake boetebeleid voor winstbelasting van 19 februari 2002 576 - Beschikking uitstel uitspraak 577 - Landsverordening vereffening belastingschulden bij vertrek 579 - Landsverordening op het beroep in belastingzaken 1940 581

21. Inkomstenbelasting

- Landsverordening op de inkomstenbelasting 1943 587 - Beschikking ex-patriates Sint Maarten 2009 620 - Standaardvoorwaarden geruisloze inbreng IB-onderneming 626 - Aftrekregeling voor een specifieke categorie buitenlandse belastingplichtigen 632 - Ministeriële beschikking kindertoeslag ongehuwde ouder 633

IX

- Ministeriële beschikking werkkleding 2001 635 - Ministeriële beschikking uitstel van betaling aanmerkelijk belang 636 - Interne mededeling van de inspecteur met betrekking tot rente begrepen in

kapitaalverzekeringen 638 - Brief van de directeur met betrekking tot de aftrek van premie van

arbeidsongeschiktheidsverzekeringen 639 - Aanschrijving van de Directeur der Belastingen inzake investeringsaftrek

ingeval toepassing van vervangingsreserve 640 - Brief van de directeur met betrekking tot inkomsten in natura 642 - Brief van de directeur met betrekking tot gefacilieerde aandelenruil

bij inbreng van aandelen in een holding (Gietel-ruling) 644 - Brief van de Minister van Financiën inzake de fiscale behandeling

inkomen in natura van de gouverneur en de gezaghebbers 645 - Aanschrijving van de directeur inzake fictief rendement 646 - Aanschrijving van de Minister van Financiën inzake hypotheekrente 647 - Aanschrijving inzake de certificering van aanmerkelijk belang aandelen 649

22. Loonbelasting

- Landsverordening op de Loonbelasting 1976 651 - Beschikking vaste vergoedingen 663 - Gezamenlijke beschikking AOV/AWW en loonbelasting 1976 664 - Beschikking pensioenen 668 - Ministeriële beschikking fooien 679 - Brief van Inspecteur inzake dubbele dienstbetrekking medewerkers

trustkantoren 680 - Aanschrijving ziektekosten gepensioneerden 682 - Beschikking grote evenementen 2010 683 - Fringe Benefits, uitvoeringsbeleid voor de Loonbelasting en premies

AOV/AWW en AVBZ 2000 (door de BAB) 686

23. Dividendbelasting - Landsverordening op de dividendbelasting 2000 697

24. Spaarvermogensheffing

- Landsverordening spaarvermogensheffing 705 25. Winstbelasting (NFR)

- Landsverordening op de winstbelasting 1940 713 - Ministeriële beschikking standaardvoorwaarden fiscale eenheid 737 - Beschikking aanwijzing buitenlandse belastingregimes met

vergelijkbare winstbelasting 756 - Aanschrijving inzake artikel 1A van de Landsverordening op de

winstbelasting 1940 758 - Beleidsregels standaardvoorwaarden geruisloze bedrijfsfusie 760 - Aanschrijving investeringsaftrek 771 - Aanschrijving Beleggingsinstelling en Vrijgestelde Vennootschap 772 - Ministeriële beschikking rulingbeleid winstbelasting 774 - Landsverordening op de scheepstonnagebelasting 2007 775

26. Winstbelasting (offshore)

- Overgangsregeling offshorevennootschappen 2001 783 - Landsverordening op de winstbelasting 1940 zoals deze luidde

op 31 december 1999 786 - Overgangs- en slotbepalingen uit voorafgaande wijzigingslandsverordeningen 812 - Garantieverordening artikel 9A 813

X

- Garantieverordening Winstbelasting 1969 813 - Garantieverordening Winstbelasting 1993 813 - Beschikking gedragscode informatieverschaffing winstbelasting 815

27. Faciliteitenwetgeving

- Landsverordening ter bevordering bedrijfsvestiging en hotelbouw 817 - Aanschrijving inzake de bevordering bedrijfsvestiging en hotelbouw 824 - Landsverordening belastingfaciliteiten industriële ondernemingen 825 - Aanschrijving zake de einddatum belastingvrijdom voor industriële

ondernemingen 831 - Landsverordening renovatie hotels 832 - Landsverordening ter bevordering van grondontwikkeling 833 - Landsverordening economische zones 2000 837 - Landsbesluit economische zones 844 - Landsbesluit instellen tweede economische zone 847 - Aanschrijving fiscaal transparante samenwerkingsverbanden 849

28. Belasting op bedrijfsomzetten

- Landsverordening belasting op bedrijfsomzetten 1997 851 - Landsverordening van de 29ste december 2010 tot wijziging 862

van de Landsverordening belasting op bedrijfsomzetten 1997 - Ministeriële beschikking ter uitvoering van artikel 4, tweede lid, van de

Landsverordening omzetbelasting 1999 (plaats van dienst bij afnemer) 863 - Beschikking vaststelling voorwaarden verbonden aan de vrijstelling

inzake interinsulaire leveringen 864 - Beschikking vaststelling voorwaarden vrijstelling bij levering onroerende

Zaken 865 - Beschikking vaststelling nadere regels inzake factuurstelsel BBO 866 - Beschikking vrijstelling BBO medische beroepsbeoefenaren 868 - Beschikking Vrijstelling BBO economische en organisatorische verwevenheid 869 - Beschikking beperking vrijstelling BBO economische zones 870 - Beschikking vrijstelling belasting bedrijfsomzetten donorprojecten 871 - Aanschrijving inzake van leveringen van bevoorradingsgoederen aan schepen

en het verrichten van diensten door tussenpersonen ten behoeve van schepen 872 - Aanschrijving inzake van prestaties door en aan Vrijgestelde Vennootschappen 873 - Aanschrijving inzake levens- ziekte en herverzekeringen (OB/BBO) 874 - Aanschrijving inzake handelingen inzake waardepapieren en de

overdracht van een onderneming 876 - Aanschrijving inzake de definitie exportondernemer in de zin van de BBO 878 - Aanschrijving inzake de heffing van belasting op bedrijfsomzetten

ter zake van de levering van water, elektriciteit en gas 879 - Aanschrijving inzake de heffing betreffende grote toeristische projecten 880 - Aanschrijving inzake de verleggingsregeling BBO 883 - Aanschrijving inzake de BBO op de factuur 884

29. Successiebelasting

- Successiebelastingverordening 1908 887 - Besluit uitvoering artikel 23 906

30. Grondbelasting

- Grondbelastingverordening 1908 907 31. Rechtsverkeerbelastingen

- Overdrachtsbelastingverordening 1908 917 - Registratieverordening 1908 925

XI

- Verkopingverordening 1908 931 - Zegelverordening 1908 935 - Zegelbesluit 957

32. Logeergastenbelasting

- Logeergastenbelastingverordening Sint Maarten 967 33. Volksverzekeringen

- Landsverordening Algemene Ouderdomsverzekering 973 - Landsbesluit uitbreiding en beperking verzekeringsplicht 991 - Ministeriële beschikking ter uitvoering van Landsbesluit uitbreiding en

beperking verzekeringsplicht 992 - Landsbesluit inzake herleidingsregels 993 - Landsverordening Algemene Weduwen- en wezenverzekering 995 - Landsverordening algemene verzekering bijzondere ziektekosten 1010 - Landsbesluit beperking kring van verzekerden AVBZ 1029

34. Werknemersverzekeringen

- Landsverordening Ziekteverzekering 1039 - Landsbesluit ZV inzake waardering kost en inwoning 1053 - Landsverordening Ongevallenverzekering 1054 - Gevarenklassenbesluit Ongevallenverzekering 1068 - Landsbesluit Ongevallenverzekering inzake waardering kost en inwoning 1072 - Cessantialandsverordening 1073

35. Invordering

- Landsverordening op de invordering van directe belastingen 1943 1079 - Landsbesluit inhouding inkomstenbelasting landsambtenaren 1084 - Invorderingverordening Bovenwindse eilanden (Sint Maarten) 1086 - Landsverordening dwanginvordering 1089 - Kostenbesluit invordering belastingen 1092

36. Douane

- Algemene verordening I.U. en D. 1908 1095 - Besluit tot uitvoering van de algemene verordening I.U. en D. 1908 1153 - Besluit tot uitvoering van art 195 van de algemene verordening

I.U. en D. 1908 1162 - Besluit tot uitvoering van art 260 van de algemene verordening

I.U. en D. 1908-1 1163 - Besluit tot uitvoering van art 260 van de algemene verordening

I.U. en D. 1908-2 - Certificatenbeschikking E.E.G. 1974 1165 - Landverordening in- en uitvoer 1167 - Landsverordening tarief van invoerrechten 1171 - Uitvoeringsregeling LVTI 1215

37. Accijnzen

- Regeling bijzonder invoerrecht op benzine Bovenwindse eilanden (St Maarten) 1223 - Landsbesluit accijnszegels 1970 1231

38. Fidemecum

- Tarieven Inkomstenbelasting (IB) 1235 - Tarieven en uitkeringen AOV/AWW 1235 - Tarieven AVBZ 1238 - Tarieven Ziekteverzekering (ZV) 1238

XII

- Tarieven Ongevallenverzekering (OV) 1239 - Tarief Cessantia 1239 - Tarieven Successiebelasting (SB) 1239 - Opcenten IB, WB & GB 1241 - Valutakoersen 1242

Internationaal

39. Internationaal - Belastingregeling voor het Koninkrijk 1187 - Uitvoeringsvoorschriften artikel 11 van de BRK 1263 - protocol inzake de overmaking van belastingopbrengst door Nederland

aan de NA met betrekking tot in het jaar 2001 genoten deelnemingsdividend 1269 - Gezamenlijke regeling als gevolg van de spaarrenterichtlijn 1270 - Rijkswet administratieve bijstand douane 1272 - Uitvoeringsbeschikking artikel 13 Rijkswet administratieve bijstand douane 1279 - Gezamenlijke beschikking plaatselijke aangeworven werkkrachten 1280 - Brief inzake dividendbelasting en BRK (Aruba) 1281 - Vermindering tarief dividendbelasting onder artikel 11

Belastingregeling voor het Koninkrijk 1282 - Landsverordening houdende bepalingen tot voorkoming van

dubbele belasting (Sint Maarten) 1285 - Landsbesluit voorkoming dubbele belasting (Aruba) 1287 - Verdrag inzake het vermijden van dubbele belasting tussen de Nederlandse

Antillen en het koninkrijk Noorwegen 1289 - Verdrag inzake de uitwisseling van informatie betreffende belastingen tussen

Aruba en Finland 1307 - Verdrag inzake de uitwisseling van informatie betreffende belastingen tussen

de Nederlandse Antillen en Canada 1313

I

Belastingwetgeving

2012 Curaçao

& de BES-eilanden

Uitgegeven door Stichting Publicaties KPMG Meijburg Caribbean

Onder redactie van

P.H. Arets, LLM

Oorspronkelijke samensteller en bewerker mr. F. Metry

Oud-Hoofdinspecteur der Belastingen Directeur van het Departement van Financiën

II

III

VOORWOORD Als gevolg van de staatkundige veranderingen, welke in 2010 plaatsvonden en die wat de fiscale wetgeving betrof hun beslag kregen met ingang van 1 januari 2011, werd de bundel Belastingwetgeving 2011 noodzakelijkerwijs een letterlijk zwaarwichtige bundel. Aan de tot dan toe in de wetgevingsbundel opgenomen wetteksten werd toegevoegd de fiscale wetgeving die vanaf 1 januari 2011 geldt in de BES-eilanden. Het totaal aantal pagina’s in de wettenbundel kwam daarmee 1736. Een zeer gewaardeerde abonnee op de wettenbundel vond daarin zelfs aanleiding om in een ingezonden brief in een van de Curaçaose dagbladen erop te wijzen dat het gewicht van de bundel naar haar mening eraan in de weg stond om deze nog op comfortabele wijze te kunnen raadplegen. Door de redactie van de wettenbundel is deze impliciete suggestie ter harte genomen en is besloten om de bundel voor 2012 te splitsen. Deze bestaat nu uit twee afzonderlijke delen, een deel waarin de wetgeving voor Curaçao en de BES-eilanden en een deel waarin de wetgeving voor Aruba en St. Maarten is opgenomen. De redactie hoopt dat hiermee in voldoende mate aan de hanteerbaarheid van de wettenbundel is tegemoet gekomen. Overigens zijn er in de wettenbundel 2012 geen noemenswaardige wijzigingen opgenomen. De Publicatiebladen zijn bijgewerkt tot en met 31 december 2011 en de wettenbundel biedt daarmee opnieuw een duidelijk overzicht van de meest relevante fiscale regelgeving per 1 januari 20121

. Ook dit jaar ontbreekt het ‘Fidemecum’ niet waarin diverse bedragen, percentages en overige informatie voor de dagelijkse praktijk zijn opgenomen.

De voorloper van deze uitgave verscheen voor het eerst in 1974 en heeft sindsdien goede diensten bewezen aan velen in de voormalige Nederlands-Antilliaanse gemeenschap en daarbuiten die vanwege hun beroep, studie of anderszins op de hoogte dienen te zijn van de belastingwetgeving in de voormalige Nederlandse Antillen. Dertig jaar lang heeft de heer mr. F. Metry gezorgd voor het bijhouden van de wijzigingen. Sinds de overdracht van zijn werkzaamheden aan Stichting Publicaties KPMG Meijburg Caribbean in 2004 wordt de bundel Belastingwetgeving jaarlijks uitgebracht. Aan de samenstelling van deze teksteditie is de uiterste zorg besteed. Desondanks is het mogelijk dat er hier of daar een onjuistheid in de teksten terecht kan zijn gekomen. Wij houden ons daarom van harte aanbevolen voor uw op – en/of aanmerkingen over de selectie en inhoud van de bundel. Het bestuur van de Stichting Publicaties KMPG Meijburg Caribbean is erkenning verschuldigd aan de samensteller van de 2012 wettenbundel, te weten Paul Arets, die ook deze keer de eindverantwoordelijkheid voor de redactie van de bundel op zich heeft genomen. Wij wensen u een nuttig en aangenaam gebruik toe van de voor u liggende boekwerken. Namens het bestuur van de Stichting Publicaties KPMG Meijburg Caribbean, Wendell Meriaan en Harry Canters Curaçao, Januari 2012 1 Een voorbehoud dient hierbij te worden gemaakt voor het mogelijk niet verwerkt zijn van wetgeving die wel in 2011 tot stand is gekomen, maar niet is opgenomen in Publicatiebladen die vóór 1 januari 2012 zijn verschenen. Mogelijk hierdoor ontstane hiaten zullen worden opgevangen door die wetgeving alsnog te publiceren op het publiekelijk toegankelijke gedeelte van onze website: www.kpmg.an. Overigens geldt ditzelfde voor de wet- en regelgeving die in verband met de bereikte omvang van de bundel niet in de 2012-editie is opgenomen.

IV

Aan deze uitgave is de grootst mogelijke zorg besteed. Niettemin aanvaarden de Stichting Publicaties KPMG Meijburg Caribbean en de samenstellers generlei aansprakelijkheid voor de gevolgen van eventuele fouten of onvolledigheden van welke aard dan ook. Niets van het redactionele gedeelte van deze uitgave mag worden verveelvoudigd en/of openbaar gemaakt door middel van druk, fotokopie, microfilm of op welke andere wijze ook, zonder voorafgaande schriftelijke toestemming van de Stichting Publicaties KPMG Meijburg Caribbean.

V

INHOUDSOPGAVE Curaçao

1. Formeel belastingrecht

- Landsverordening algemene overgangsregeling wetgeving en bestuur (Curaçao) 1

- Algemene landsverordening Landsbelastingen 10 - Aanschrijving inzake artikel 12, tweede lid, ALL. 37 - Aanschrijving verduidelijking inkeerregeling 39 - Beleidsregels betreffende rechtsbescherming van belastingplichtingen tegen

strafrechtelijke vervolging bij inkeer 42 - Verduidelijking verhouding tussen Beleidsregels van de Minister van

Justitie en de Minister van Financiën en de Instructie aan de Inspecteur der Belastingen en het Openbaar Ministerie 44

- Ministeriële beschikking proceskostenvergoeding bezwaarfase belastingzaken 46

- Ministeriële beschikking administratieve boeten 48 - Aanschrijving inzake boetebeleid voor winstbelasting van 19 februari 2002 52 - Beschikking uitstel uitspraak 53 - Landsverordening vereffening belastingschulden bij vertrek 55 - Landsverordening op het beroep in belastingzaken 1940 57

2. Inkomstenbelasting

- Landsverordening op de inkomstenbelasting 1943 63 - Beschikking ex-patriates 1998 97 - Aanschrijving van de Minister van Financiën inzake de Ministeriële

Beschikking d.d. 16 oktober 2009 106 - Aanschrijving inzake loongrens ex-patriates 107 - Standaardvoorwaarden geruisloze inbreng IB-onderneming 108 - Aftrekregeling voor een specifieke categorie buitenlandse belastingplichtigen 114 - Ministeriële beschikking kindertoeslag ongehuwde ouder 115 - Ministeriële beschikking werkkleding 2001 117 - Ministeriële beschikking uitstel van betaling aanmerkelijk belang 118 - Interne mededeling van de inspecteur met betrekking tot rente begrepen in

kapitaalverzekeringen 120 - Brief van de directeur met betrekking tot de aftrek van premie van

arbeidsongeschiktheidsverzekeringen 121 - Aanschrijving van de Directeur der Belastingen inzake investeringsaftrek

ingeval toepassing van vervangingsreserve 122 - Brief van de directeur met betrekking tot inkomsten in natura 124 - Brief van de directeur met betrekking tot gefacilieerde aandelenruil

bij inbreng van aandelen in een holding (Gietel-ruling) 126 - Brief van de Minister van Financiën inzake de fiscale behandeling

inkomen in natura van de gouverneur en de gezaghebbers 128 - Aanschrijving van de directeur inzake fictief rendement 129 - Aanschrijving van de Minister van Financiën inzake hypotheekrente 130 - Aanschrijving inzake de certificering van aanmerkelijk belang aandelen 132

3. Loonbelasting

- Landsverordening op de Loonbelasting 1976 135 - Beschikking vaste vergoedingen 147 - Gezamenlijke beschikking AOV/AWW en loonbelasting 1976 148 - Beschikking pensioenen 152

VI

- Ministeriële regeling fooien 163 - Brief van Inspecteur inzake dubbele dienstbetrekking medewerkers

trustkantoren 164 - Aanschrijving ziektekosten gepensioneerden 166 - Beschikking grote evenementen 2010 167 - Fringe Benefits, uitvoeringsbeleid voor de Loonbelasting en premies

AOV/AWW en AVBZ 2000 (door de BAB) 170

4. Dividendbelasting - Landsverordening op de dividendbelasting 2000 181

5. Spaarvermogensheffing

- Landsverordening spaarvermogensheffing 189 6. Winstbelasting (NFR)

- Landsverordening op de winstbelasting 1940 197 - Ministeriële beschikking standaardvoorwaarden fiscale eenheid 222 - Beschikking aanwijzing buitenlandse belastingregimes met

vergelijkbare winstbelasting 241 - Aanschrijving inzake artikel 1A van de Landsverordening op de

winstbelasting 1940 243 - Beleidsregels standaardvoorwaarden geruisloze bedrijfsfusie 245 - Aanschrijving investeringsaftrek 256 - Aanschrijving Beleggingsinstelling en Vrijgestelde Vennootschap 257 - Ministeriële beschikking rulingbeleid winstbelasting 259 - Landsverordening op de scheepstonnagebelasting 2007 260

7. Winstbelasting (offshore)

- Overgangsregeling offshorevennootschappen 2001 267 - Landsverordening op de winstbelasting 1940 zoals deze luidde

op 31 december 1999 270 - Overgangs- en slotbepalingen uit voorafgaande wijzigingslandsverordeningen 296 - Garantieverordening artikel 9A 297 - Garantieverordening Winstbelasting 1969 297 - Garantieverordening Winstbelasting 1993 297 - Beschikking gedragscode informatieverschaffing winstbelasting 299

8. Faciliteitenwetgeving

- Landsverordening ter bevordering bedrijfsvestiging en hotelbouw 301 - Aanschrijving inzake de bevordering bedrijfsvestiging en hotelbouw 308 - Landsverordening belastingfaciliteiten industriële ondernemingen 309 - Aanschrijving zake de einddatum belastingvrijdom voor industriële

ondernemingen 315 - Landsverordening renovatie hotels 316 - Landsverordening ter bevordering van grondontwikkeling 317 - Landsverordening economische zones 2000 321 - Landsbesluit economische zones 329 - Landsbesluit instellen tweede economische zone 332 - Aanschrijving fiscaal transparante samenwerkingsverbanden 334

9. Omzetbelasting

- Landsverordening omzetbelasting 1999 337 - Beschikking ontheffing factureringsplicht omzetbelasting 351 - Ministeriële beschikking met algemene werking ter uitvoering van art. 4, lid 2 352 - Beschikking vrijstelling omzetbelasting interinsulaire leveringen 353

VII

- Beschikking vrijstelling omzetbelasting donorprojecten 354 - Beschikking vrijstelling omzetbelasting medische en paramedische diensten 355 - Beschikking exportvrijstelling omzetbelasting 356 - Kleine ondernemersregeling omzetbelasting 357 - Beschikking voorwaarden vrijstelling omzetbelasting inzake invoer door

ondernemers 358 - Beschikking vrijstelling omzetbelasting UUP 359 - Aanschrijving inzake overgangsregeling bedrijven met een landsbesluit

op basis van de Landsverordening ter bevordering van grondontwikkeling 360 - Aanschrijving inzake levens- ziekte en herverzekeringen (OB/BBO) 361 - Brief Minister van Financiën inzake aanpassing combi-heffing

OB verzekeringssector 362 - Aanschrijving inzake heffing van omzetbelasting betreffende handelingen

inzake waardepapieren en de overdracht van een onderneming 363 - Aanschrijving inzake heffing van omzetbelasting ter zake casinospelen 365 - Aanschrijving inzake levering van goederen, die vervaardigd zijn door de

lokale industrie 366 - Aanschrijving inzake leveringen van bevoorradingsgoederen aan schepen 373 - Aanschrijving inzake specificatie van het begrip goederen voor de toepassing

van de omzetbelasting 375 - Aanschrijving inzake Vrijstelling IRUP 376 - Aanschrijving inzake lokaal geproduceerde verpakkingsmiddelen 377 - Aanschrijving inzake heffing van omzetbelasting ter zake van prestaties

door en aan Vrijgestelde Vennootschappen 378 - Aanschrijving inzake samenloop overdrachtsbelasting en omzetbelasting 379 - Aanschrijving inzake heffing van omzetbelasting van materialen en

benodigdheden, die naar aard en bestemming uitsluitend in ziekenhuizen worden gebruikt 381

- Aanschrijving inzake heffing van omzetbelasting ter zake van de levering van water, elektriciteit en gas 382

- Aanschrijving inzake verlenging Asinaregeling lokale industrie 383 - Aanschrijving inzake heffing van omzetbelasting betreffende grote toeristische

projecten 384 10. Successiebelasting

- Successiebelastingverordening 1908 387 - Besluit uitvoering artikel 23 406

11. Grondbelasting

- Grondbelastingverordening 1908 407 12. Rechtsverkeerbelastingen

- Overdrachtsbelastingverordening 1908 417 - Registratieverordening 1908 425 - Verkopingverordening 1908 431 - Zegelverordening 435 - Zegelbesluit 457

13. Logeergastenbelasting

- Logeergastenbelastingverordening Curaçao 467 14. Volksverzekeringen

- Landsverordening Algemene Ouderdomsverzekering 473 - Landsbesluit uitbreiding en beperking verzekeringsplicht 491 - Ministeriële beschikking ter uitvoering van Landsbesluit uitbreiding en

VIII

beperking verzekeringsplicht 492 - Landsbesluit inzake herleidingsregels 493 - Landsverordening Algemene Weduwen- en wezenverzekering 495 - Landsverordening algemene verzekering bijzondere ziektekosten 511 - Landsbesluit beperking kring van verzekerden AVBZ 530

15. Werknemersverzekeringen

- Landsverordening Ziekteverzekering 541 - Landsbesluit ZV inzake waardering kost en inwoning 555 - Landsverordening Ongevallenverzekering 556 - Gevarenklassenbesluit Ongevallenverzekering 570 - Landsbesluit Ongevallenverzekering inzake waardering kost en inwoning 574 - Cessantialandsverordening 575

16. Invordering

- Landsverordening op de invordering van directe belastingen 1943 581 - Landsbesluit inhouding inkomstenbelasting landsambtenaren 587 - Invorderingverordening Curaçao 589 - Landsverordening dwanginvordering 593 - Kostenbesluit invordering belastingen 596

17. Douane

- Algemene verordening I.U. en D. 1908 599 - Besluit tot uitvoering van de algemene verordening I.U. en D. 1908 658 - Besluit tot uitvoering van art 195 van de algemene verordening

I.U. en D. 1908 667 - Besluit tot uitvoering van art 260 van de algemene verordening

I.U. en D. 1908-1 668 - Besluit tot uitvoering van art 260 van de algemene verordening

I.U. en D. 1908-2 669 - Certificatenbeschikking E.E.G. 1974 670 - Landverordening in- en uitvoer 672 - Landsverordening tarief van invoerrechten 676 - Uitvoeringsregeling LVTI 720 - Regeling bijzondere heffing gesubsidieerde brandstof. 728

18. Accijnzen

- Landsverordening tot heffing van een bijzonder invoerrecht op benzine 729 - Landsverordening accijns op bier 1970 734 - Landsverordening accijns van sigaretten 1970 741 - Landsbesluit accijnszegels 1970 748 - Gedistilleerdverordening 1908 751 - Besluit ter uitvoering van art 5 & 8 van de Gedistilleerdverordening 1908 769 - Landsverordening op distilleerderijen 771 - Besluit ter uitvoering van art 16 van de Landsverordening op distilleerderijen 775

19. Fidemecum

- Tarieven Inkomstenbelasting (IB) 777 - Opcenten IB, WB & GB 778 - Tarieven en uitkeringen AOV/AWW 779 - Tarieven AVBZ 780 - Tarieven Ziekteverzekering (ZV) 780 - Tarieven Ongevallenverzekering (OV) 781 - Tarief Cessantia 781 - Tarieven Successiebelasting (SB) 781

IX

- Afschrijvingsbeleid IB & WB 783 - Valutakoersen 784

BES-eilanden 20. Invoeringswet fiscaal stelsel BES

- Invoeringswet fiscaal stelsel BES 785

21. Belastingwet BES - Wet belastingwet BES 797 - Regeling tot vaststelling van de Uitvoeringsregeling Belastingwet BES 867 - Uitvoeringsbesluit Belastingwet BES 884 - Besluit vrijstelling algemene bestedingsbelasting drinkwater 888 - Besluit bestuurlijke boeten BES 889

22. Inkomstenbelasting

- Wet inkomstenbelasting BES 893 - Besluit Wet op de inkomstenbelasting BES 917 - Regeling ex-patriates 1998 BES 921 - Negentigprocentsregeling buitenlandse belastingplichtigen BES 924 - Regeling werkkleding 2001 925

23. Loonbelasting

- Wet loonbelasting BES 927 - Vaststelling van de Uitvoeringsregeling loonbelasting BES 937 - Regeling vaste vergoedingen BES 938 - Regeling pensioenen BES 939

24. Volksverzekeringen

- Wet algemene ouderdomsverzekering BES 947 - Wet algemene weduwen- en wezenverzekering BES 963 - Besluit uitbreiding en beperking kring verzekerden volksverzekeringen BES 976 - Regeling volksverzekeringen BES 980 - Besluit zorgverzekering BES 983

25. Werknemersverzekeringen - Wet ziekteverzekering BES 993 - Wet ongevallenverzekering BES 1002 - Cessantiawet BES 1012

26. Douane- en Accijnswet - Wet Douane- en Accijnswet BES 1017 - Uitvoeringsregeling Douane- en Accijnswet BES 1120 - Uitvoeringsbesluit Douane- en Accijnswet BES 1161

27. Fidemecum

- Tarieven Inkomstenbelasting (IB) 1181 - Uitkeringen en toeslagen Algemene ouderdomsverzekering (AOV) 1181 - Uitkeringen Algemene weduwen- en wezenverzekering (AWW) 1182 - Loongrens voor de Ziekteverzekering (ZV) 1183 - Tarief vastgoedbelasting 1184 - Tarief opbrengstbelasting 1184 - Tarief algemene bestedingsbelasting 1184

X

- Tarief overdrachtsbelasting 1185 - Tarief kansspelbelasting 1185

Internationaal 28. Internationaal

- Belastingregeling voor het Koninkrijk 1187 - Protocol inzake de overmaking van belastingopbrengst door Nederland

aan de NA met betrekking tot in het jaar 2001 genoten deelnemingsdividend 1207 - Uitvoeringsvoorschriften artikel 11 van de BRK 1208 - Belastingregeling voor het land Nederland 1214 - Uitvoeringsvoorschriften artikel 2, vierde lid, BRN 1225 - Besluit ter voorkoming van dubbele belasting BES 1227 - Gezamenlijke regeling als gevolg van de spaarrenterichtlijn 1233 - Landsverordening houdende bepalingen tot voorkoming van dubbele belasting 1235 - Rijkswet administratieve bijstand douane 1236 - Uitvoeringsbeschikking artikel 13 Rijkswet administratieve bijstand douane 1243 - Verdrag inzake het vermijden van dubbele belasting tussen de Nederlandse

Antillen en het koninkrijk Noorwegen 1244 - Verdrag inzake de uitwisseling van informatie betreffende belastingen tussen

de Nederlandse Antillen en Australië 1262