Headline Verdana Bold - Oikonomos - Homeoikonomos.memberlodge.org/resources/Documents/2019...•...

Tax Update

Oikonomos

Joost Claeys, 17 december 2019

2© 2019 Deloitte Private | Accountancy & Advisory.

Hervorming | Timing

Vennootschapsbelasting

Oikonomos Tax Update

Fase 1AJ 2019Belastbaar tijdperk vanaf 01/01/2018



3-delige inwerkingtreding voor de toepassing van de hervorming


Hervorming | Daling tarief



Nominale tarieven | Overzicht

AJ 2019 - 2020 AJ 2021

Standaard tarief 29,58 % 25 %

Kmo-tarief 0 – 100.000 EUR 20,40 % 0 – 100.000 EUR 20 %

> 100.000 EUR 29,58 % > 100.000 EUR 25 %

KMO-voorwaarden

1. Vennootschap = klein conform art. 1:24, §§ 1 tot 6 WVV (geconsolideerd!)

2. Geen aandelenbezit > 50 % (kapitaal + belaste reserves).Uitzondering voor aandelen die ten minste 75 % in het kapitaal van de dochtervennootschap vertegenwoordigen.

3. Geen vennootschap-aandeelhouders die ≥ 50 % van de kapitaalaandelen bezitten.

4. Minimumbezoldiging aan minstens 1 bedrijfsleider-natuurlijk persoon van 45.000 EUR (i.p.v. 36.000 EUR).

5. Geen investeringsvennootschap of gelijkaardig vehikel.


• DBI-aftrek verhoogd van 95 % naar 100 %

• Inperking notionele interestaftrek. Enkel op aangroei van het eigen vermogen gedurende de laatste 5 jaar

• Beperking aftrek overgedragen bestanddelen tot 1 mio + 70 % op overige belastbare basis

• Vrijstelling meerwaarden op aandelen indien voldaan aan:

− Taxatievoorwaarde (normaal belaste vennootschap)

− Permanentievoorwaarde (min. houdduur van 1 jaar)

− Participatievoorwaarde (min. 10 % of 2,5 mio EUR)

• Voorzieningen enkel nog fiscaal aanvaardbaar indien de kosten voortvloeien uit contractuele of wettelijke verplichtingen

• Verhoging vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen naar 6,75 %

• Kapitaalverminderingen worden fiscaal pro rata aangerekend op het gestort kapitaal en op bepaalde belaste reserves (vanaf 1 januari 2018)

• Uitbreiding gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting bedrijfsvoorheffing naar bachelor-diploma’s

Hervorming eerste fase | Ter herinnering



Fase 1AJ 2019

Belastbaar tijdperk vanaf 01/01/2018


Hervorming vennootschapsbelastingFase 2 en 3



Hervorming tweede fase | Beperkte vorm van fiscale consolidatie


GroepsbijdrageregelingFormaliteiten

• Groepsbijdrage overeenkomst(toe te voegen bij aangifte)

• Degene die winst overdraagtbetaalt een vergoeding aan de ontvanger van de groepsbijdrage

Bedrag

(Fiscaal) verlies van het boekjaar

Kwalificerende verbondenvennootschappen

• Minimum 90 % deelnemingsverhouding

• Verbondenheid moet reeds 5 jaar bestaan

• Zelfde aanslagjaar

Uitgesloten vennootschappen

• Vennootschappen die onroerendgoed ter beschikking stellen aan bedrijfsleiders -echtgeno(o)t(e)-minderjarige kinderen

• Vennootschappen die genietenvan een fiscaal uitzonderings-regime

Groepsbijdrage

• Doel : (beperkte) vorm van fiscale consolidatie

• Overdracht van winst



Groepsbijdrage


90 % participatie

• Directe moeder/dochter verhouding

• Directe zusterrelatie

• Belgisch/ Europees Economische Ruimte(specifiek regime voor EER)

Ononderbroken aanhouding participatie van 5 jaar Te rekenen vanaf 1 januari van het 4e kalenderjaar voor het kalenderjaar waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd

Niet voor vennootschappen onderworpen aanbijzondere belastingregimes

Zelfde aanslagjaar

B

100 %

AA

B

100 %

C

100 %

A B

BE of EEA

Holdco



Mogelijk tussen

• B en A (moedervennootschap)

• B en C (zustervennootschap)

• B en vaste inrichting D (vaste inrichting van eenzustervennootschap, indien D = vennootschap binnen de EER)

• B en E (dochtervennootschap)

Aftrek van finale verliezen van buitenlandse vaste inrichting door Belco B

= niet mogelijk

Groepsbijdrage

90 % participatie | Voorbeeld

Bron: AFT 2018/7, Invoering van de consolidatie in België- Opportuniteiten en beperkingen?

BelCo A

BelCo B BelCo C

BelCo G

BelCo E

Company F

(niet EER)

> 90 %

> 90 % > 90 %

VI D VI B

(EER)

Company D

(EEA)



Ononderbroken aanhouding participatie van 5 jaar | Voorbeeld

Groepsbijdrage


A en B sluiten af op 31 december 2019 (AJ 2020)

A moet B verworven of opgericht hebben uiterlijk op 1 januarivan het 4e kalenderjaar voor het kalenderjaar waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd

• AJ = 2020

• Kalenderjaar = 2019

• 4e kalenderjaar ervoor = 1 januari 2016

A moet B in bezit houden van 01/01/2016 tot 31/12/2020

Indiening aangifte Venn.B Eind september 2020

Geen zekerheid dat de voorwaarde is vervuld op het moment van indiening van de aangifte

A

B


Volgorde van aftrek

Groepsbijdrage


Geen beperking

• Niet-belastbare bestandsdelen

• DBI-aftrek huidig jaar

• Historische octrooi-aftrek

• Innovatieaftrek

• Investeringsaftrek

• Aftrek groepsbijdrage

Beperking (1 mio EUR + 70 %)

• NIA huidig jaar

• Overgedragen DBI-aftrek

• Overgedragen innovatieaftrek

• Vorige verliezen*

• Overgedragen NIA (ongelimiteerd)

• Overgedragen NIA (gelimiteerd)

* N.v.t. op start-ups gedurende eerste 4 jaar


Hoeveel?

Groepsbijdrage


Overdrager

Begunstigde

Gelimiteerd tot winst na aftrek 1ste korf

Geen beperking tot verlies van begunstigde in het huidig jaar maar overschot kan niet worden gecompenseerd met belastingaftrekken (109 tot 206 WIB)


Final cessation losses

Groepsbijdrage


Bijdrage van de groep in het stopzettingsverlies van een in aanmerking komende buitenlandse, EER-onderneming

Gelijkaardige voorwaarden en formaliteiten

• Definitieve stopzetting

• Geen overdracht van activiteiten naar andere groepsentiteiten binnen de 3 jaar naar stopzetting ‘recapture’ regel indien hieraan niet wordt voldaan


Voorbeeld

Groepsbijdrage


VOOR

NA

BelCo A

BelCo B BelCo C

Belco B Belco C

Verlies (200) Winst 400

Belasting 25 % 100

Belco B Belco C

Jaar X Jaar X

Verlies (200) Winst 400

Groepsbijdrage 200 Groepsbijdrage (200)

0 200

Belasting 25 % 50

Jaar Y Jaar Y

Compensatie 50 Compensatie (50)

Begin saldo (50)Verworpen uitgave 50

0 0

• Overeenkomst groepsbijdrage

• Aftrek van 200 winstbijdrage

van 50 compensatie

BelCo A

BelCo B BelCo C


Hervorming tweede fase | Interestaftrekbeperking


Interestaftrekbeperking

Algemeen principe

Interesten fiscaal niet-aftrekbaar indien hoger dan (i) 30 % fiscale EBITDA of (ii) 3 mio EUR FKS

Toepassingsgebied

Bepaalde vennootschappen en leningen

Groepen

Specifieke regels voor groepen

Netto-benadering

Financieringskostensurplus (“FKS”)

Overdracht saldo

Overschot niet-aftrekbare interesten overdraagbaar naar volgende boekjaren


© 2019 Deloitte Private | Accountancy & Advisory. 15

Nieuwe regels interestaftrekbeperking

Toepassingsgebied

Welke belastingplichtigen?


Belgische RP onderworpen aan vennootschapsbelasting

Belgische inrichtingen van buitenlandse RP onderworpen aan BNI

Uitgesloten entiteiten (o.a.)

• ‘Stand alone’ vennootschappen= vennootschappen die:

- Geen deel uitmaken groep

- Geen buitenlandse inrichtingen hebben

- Geen (on)rechtstreekse deelneming aanhouden minstens 25 %

- Geen aandeelhouder hebben die (on)rechtstreeks minstens 25 % van de aandelen aanhoudt

• Vennootschappen die OG financieren via uitgifte vastgoedcertificaten

• Vennootschappen met enige activiteit langlopend openbaar infrastructuurproject

• …



Toepassingsgebied

Welke interesten?


Interesten op alle leningen afgesloten vanaf 17 juni 2016

Uitgesloten leningen

• Leningen afgesloten vóór 17 juni 2016: huidige 5/1 thin cap regel (indien geen ‘fundamentele’ wijziging)

• Indien leningen afgesloten vóór 17 juni 2016 ‘fundamentele’ wijzigingen ondergaan, nieuwe interestaftrekbepaling van toepassing, bijvoorbeeld:

- Wijziging partijen

- Wijziging rentevoet

- Wijziging looptijd

- Wijziging herfinanciering

- …

Van geval tot geval zal moeten worden bepaald of een wijziging al dan niet fundamenteel is

• Leningen afgesloten m.b.t. langlopend openbaar infrastructuurproject

• Voor leningen afgesloten vóór 17/06/2016 overzicht bij aangifte met bepaalde informatie leningen


Financieringskostensurplus




Aftrekbeperking op financieringskostensurplus (FKS) = positief verschil tussen

De financieringskosten De financieringsopbrengsten

totaal interestlasten + economisch gelijkwaardige kosten als aftrekbare beroepskost

en totaal interestopbrengsten + economisch gelijkwaardige opbrengsten in winst belastbare tijdperk

Netto-benadering





Economisch gelijkwaardige kosten/opbrengsten

• Disconto op rentevrije/laagrentende vorderingen en schulden

• Gedeelte van afschrijvingen/waardeverminderingen betrekking op intercalaire interesten

• Interest inbegrepen in waardevermindering op voorraden of goederen in bewerking

• Vergoedingen als return voor intragroepfinanciering (terbeschikkingstelling kapitaal/funding)

• Garantievergoedingen en soortgelijke kosten

• Bankkosten en soortgelijke kosten bij afsluiting van een lening

• Bedragen onder alternatieve financieringsregelingen (zoals Islamitische financiering)

• Interestbedragen op derivaten/hedginginstrumenten op leningen

• Betalingen in het kader van winstdelende leningen

• Toegerekende rente op instrumenten als converteerbare en nulcouponobligaties

• Het financieringskostenelement van betalingen voor financiële leasing

• Gerealiseerde wisselkoersverschillen m.b.t. interesten op leningen



Fiscale EBITDA


EBITDA berekening

Belastbaar resultaat na eerste bewerking (reservebewegingen + verworpen uitgaven + dividenden)

+ fiscaal aftrekbare waardeverminderingen en afschrijvingen

+ financieringskostensurplus

- inkomsten DBI

- inkomsten innovatieaftrek

- inkomsten octrooiaftrek

- winsten vrijgesteld DBV

- inkomsten uit langlopend openbaar infrastructuurproject

- groepsbijdragen in aftrek genomen van belastbare basis

= fiscale EBITDA

30 % EBITDA grens



Toepassing op groepsstructuren

Toepassing op groepsniveau

• Groep van vennootschappen: verbonden Wetboek Vennootschappen

• Ad hoc consolidatie op niveau van elke groepsentiteit: voor berekening FKS en fiscale EBITDA

• Beoordelingsperiode: onafgebroken periode van één jaar die aanvangt op 1 januari en eindigt op 31 december van kalenderjaar dat voorafgaat aan kalenderjaar waarnaar aanslagjaar wordt genoemd

• Bijvoorbeeld

• De BE vennootschap of BE vaste inrichting is gedurende hele beoordelingsperiode ononderbroken deel van de groep


A sluit af op 30/09/X

31/12/X-2 31/12/X-1 31/12/X

B sluit af op 31/12/X

31/12/X-1 31/12/X 31/12/X+1

• beoordelingsperiode

• aanslagjaar



Toepassing op groepsstructuren


Groepstransacties

FKS Fiscale EBITDA

Correcties intragroep

- Financieringskosten aan BE groepsentiteiten

+ Financieringsopbrengsten van BE groepsentiteiten

Correcties intragroup

+ Kosten aan BE groepsentiteiten

- Opbrengsten van BE groepsentiteiten

In geval van een negatieve FKS (financieringskosten < financieringsopbrengsten) op individuele basis, dient dit bedrag proportioneel toegewezen te worden aan de groepsentiteiten in functie van positieve FKS

In geval van een negatieve EBITDA op individuele basis, dient dit bedrag proportioneel toegewezen te worden aan de groepsentiteiten in functie van positieve EBITDAIndien EBITDA na allocatie < 0 = EBITDA 0

Grensbedragen

Niet-aftrekbare FKS indien > hoogste van de 2 grensbedragen

• 3 mio EUR = dit grensbedrag is een uitzondering op de 30 % EBITDA regel* (“safe harbour”)

• 30 % van de belastbare EBITDA van de belastingplichtige

MAAR hoe 3 mio EUR grens verdelen?

* Indien eerste grensbedrag van 3 mio EUR niet overschreden, FKS steeds aftrekbaar



Methodes verdeling 3 mio EUR grens


Proportionele verdelingsmethode 3 mio EUR grens volgens FKS met berekening EBITDA

• Toewijzingsmethode waarbij 3 mio EURproportioneel verdeeld wordt over groepsentiteiten volgens FKS met berekening van de tweede grens, namelijk 30 % fiscale EBITDA

• In principe overdracht van interestaftrekcapaciteit niet van toepassing (behalve voor fiscale optimalisering-soverwegingen)

Proportionele verdelingsmethode 3 mio EUR grens volgens FKS zonder berekening EBITDA

• Toewijzingsmethode waarbij 3 mio EUR proportioneel verdeeld wordt over groepsentiteiten volgens FKS

• Is een vereenvoudigde methode van vorige methode, in het geval groepsentiteiten niet hun EBITDA willen bepalen (EBITDA = 0)

• In principe overdracht van interestaftrekcapaciteit niet van toepassing (behalve voor fiscale optimaliseringsoverwegingen)

Gelijkmatige verdelingsmethode 3 mio EUR grens

• Toewijzingsmethode waarbij 3 mio EUR grens gelijkmatig verdeeld over groepsentiteiten

• De 3 mio EUR drempel wordt gedeeld over # groepsentiteiten (bv. bij 3 entiteiten = 3 mio EUR/3 = 1 mio EUR)

• Toepassing? Voornamelijk indien FKS op groepsniveau veel lager dan 3 mio EUR

• Bij verschillende afsluitdata binnen groep, kan groepsentiteit reeds zelf aftrekcapaciteit berekenen zonder afhankelijk te zijn van input andere entiteiten

• Onderlinge overeenkomst overdracht interestaftrekcapaciteit



Berekening interestaftrekbeperking 30 % EBITDA


Interestaftrekbeperking volgens 30 % fiscale EBITDA

Interestaftrekbeperking in functie van 30 % fiscale EBITDA per groepsentiteit

De EBITDA kan alleen worden bepaald indien alle groepsentiteiten deze methode kiezen, ter vermijding dat groepsleden alleen meewerken indien hun EBITDA positief is

Iedere groepsentiteit verplicht bijlage bij belastingaangifte met overzicht alle intragroepstransacties waarvoor EBITDA correcties zijn toegepast Bij niet-naleving is EBITDA = 0


Praktisch



Bepaling groep

Berekening niet-aftrekbare interest

Bepaling van de groep en de Belgische groepsvennootschappen en Belgische vaste inrichtingen van buitenlandse vennootschappen

Berekening van FKS op individuele basis en op groepsniveau(= optelling FKS individuele basissen)

FKS op groepsniveau < of > 3 mio EUR?

Indien FKS groep < 3 mio EUR: verdeling van 3 mio EUR via gelijkmatige of proportionele methode met eventuele overdracht interestaftrek-capaciteit

Indien FKS groep > 3 mio EUR:• Fiscale EBITDA < 10 mio

EUR (proportionele verdelingsmethode)

• Fiscale EBITDA > 10 mio EUR (interestaftrek-beperking volgens 30 % fiscale EBITDA)

Berekening niet-aftrekbare interest en interestaftrek-capaciteit met mogelijke overdracht interestaftrek-capaciteit

Berekening FKS

Bepaling gepaste methode



Voorbeeld 1


Bepaling groep FKS: 2,6 mio EUR (0,4 mio EUR onder drempel 3 mio EUR) dus proportionele

verdelingsmethode of gelijkmatige verdelingsmethode

Hypothese 1 Proportionele verdelingsmethode Hypothese 2 Gelijkmatige verdelingsmethode

1. Allocatie 3 mio EUR grens in functie van FKS 1. Gelijkmatige allocatie 3 mio EUR grens

A 3 mio EUR * (2 mio EUR /

2,6 mio EUR) = 2,3 mio EUR interestaftrekcapaciteit

B 3 mio EUR * (0,6 mio EUR

/ 2,6 mio EUR) = 0,7 mio EUR interestaftrekcapaciteit

A 3 mio EUR / 2 entiteiten =

1,5 mio EUR interestaftrekcapaciteit

B 3 mio EUR / 2 entiteiten =

1,5 mio EUR interestaftrekcapaciteit

2. Berekening interestaftrekbeperking 2. Berekening interestaftrekbeperking

A niet-aftrekbare interest:

2 mio EUR – 2,3 mio EUR = -0,3 mio EUR = 0 EUR

B niet-aftrekbare interest:

0,6 mio EUR – 0,7 mio EUR = -0,1 mio EUR = 0 EUR

A niet-aftrekbare interest:

2 mio EUR – 1,5 mio EUR = 0,5 mio EUR

B niet-aftrekbare interest:

0,6 mio EUR – 1,5 mio EUR = -0,9 mio EUR = 0 EUR

3. Overdracht interestaftrekcapaciteit 3. Overdracht interestaftrekcapaciteit

Niet van toepassing Overdracht onbenutte interestaftrekcapaciteit van B naar A voor0,5 mio EUR zodat geconsolideerd bedrag aan niet-aftrekbare interesten = 0 EUR

A• EBITDA 8,5 mio EUR

• FKS 2 mio EUR

B• EBITDA 1 mio EUR

• FKS 0,6 mio EUR



Voorbeeld 2


Bepaling groep FKS: 3,5 mio EUR (0,5 mio EUR boven drempel 3 mio EUR)

Bepaling groep EBITDA: 12 mio EUR (2 mio EUR boven 10 mio EUR) dus interestaftrekbeperking

op basis van 30 % EBITDA grens

1. Berekening van de 30 % fiscale EBITDA grens

A 30 % EBITDA grens A = 30 % * 9 mio EUR = 2,7 mio EUR interestaftrekcapaciteit

B 30 % EBITDA grens B = 30 % * 3 mio EUR = 0,9 mio EUR interestaftrekcapaciteit

2. Berekening interestaftrekbeperking

A niet-aftrekbare interest: 2,5 mio EUR – 2,7 mio EUR = -0,2 mio EUR = 0 EUR

B niet-aftrekbare interest:1 mio EUR – 0,9 mio EUR = 0,1 mio EUR

3. Overdracht interestaftrekcapaciteit

Overdracht onbenutte interestaftrekcapaciteit van A naar B voor 0,1 mio EUR zodat geconsolideerd bedrag aan niet-aftrekbare interesten = 0 EUR

A• EBITDA 9 mio EUR

• FKS 2,5 mio EUR

B• EBITDA 3 mio EUR

• FKS 1 mio EUR


Vrijstelling sociaal passief



• Nieuwe fiscale vrijstelling ingevoerd in het kader van het eenheidsstatuut dat van kracht is sinds 01/01/2014

• Wie? Alle werkgevers

• Wanneer? - Anciënniteitsvoorwaarde van minimum 5 jaar na 01/01/2014

- Vrijstelling kan jaarlijks toegepast worden zolang de werknemer in dienst is • Tijdelijke vrijstelling

- Gebroken boekjaren

• Hoeveel? - Voor 6e tem 20e dienstjaar na 01/01/2014: 3 weken loon

Vanaf 21e dienstjaar: 1 week loon

- Niet overdraagbaar Nood aan positieve belastbare basis

- Berekening:

1. Samenstellen van het jaarloon (bruto met uitsluiting van exceptionele vergoedingen zoals vakantiegeld, eindejaarspremie, variabele vergoedingen…)

2. Bepalen van de gemiddelde bruto maandbezoldiging (jaarloon /12)

3. Limiteren tot wettelijke beperking (0 – 1.500 EUR: 100 %, 1.500 – 2.600 EUR: 30 %, 2.600 - … : 0 %)

4. Omrekenen van maandelijkse naar wekelijkse bezoldiging (x 3/13)

5. Bepalen van vrijstellingsbedrag (3 weken of 1 week) + spreiding over 5 jaar

• Administratieve verplichtingNominatieve lijst van de betrokken werknemers (+ verplichte vermeldingen) via elektronische weg te bezorgen aan de administratie

Vrijstelling sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut


Vrijstelling sociaal passief ingevolge eenheidsstatuut | Voorbeeld


Boekjaar 2019 Boekjaar 2020 Boekjaar 2021 Boekjaar 2022 Boekjaar 2023 Boekjaar 2024 Boekjaar (…)

Vrijstelling 2019 253,38 253,38 253,38 253,38 253,38

Vrijstelling 2020 253,38 253,38 253,38 253,38 253,38

(…) (…) (…) (…) (…) (…)

Totale vrijstelling 253,38 506,76 (…) (…) (…) (…) (…)

1. Jaarloon = (2.750 EUR x 12) + 1.250 EUR = 34.250 EUR

2. Gemiddelde bruto maandbezoldiging = 34.250 / 12 = 2.854,17 EUR

3. Wettelijke beperking = 1.500 + (2.600 – 1.500) x 30 % = 1.830 EUR

4. Wekelijkse bezoldiging = 1.830 x 3/13 = 422,31 EUR

5. Vrijstellingsbedrag

• 3 weken bezoldiging = 422,31 x 3 = 1.266,93 EUR

• Spreiding over 5 jaar = 1.266,93 / 5 = 253,39 EUR


Vennootschap ABC heeft op 01/01/2019 één werknemer in dienst met minstens 5 jaar anciënniteit

• Maandelijkse bruto bezoldiging = 2.750 EUR• Betaalde overuren (op jaarbasis) = 1.250 EUR

Vrijstelling sociaal passief van 6e tot en met 20e dienstjaar


Hervorming derde fase | Capita selecta


• Spontane omzetting belastingvrije reserves in belaste reserves aan verlaagd tarief

• Enkel mogelijk in AJ 2021 en AJ 2022, voor reserves die bestonden op het einde van het belastbare tijdperk dat afsloot vóór 1 januari 2017

• Reserves: investeringsreserve, inschakelingsbedrijven, 20 % reserves (elektrische wagen, beveiliging)

• Tarief: 15 % of 10 % (mits herinvestering)

• Minimaal belastbare grondslag (geen aftrekken op mogelijk)

Mobilisatie belastingvrije reserves





• Wettelijke invulling begrip ‘marktrente’

− Interesten van niet-hypothecaire leningen zonder welbepaalde looptijd

− MFI-rente november van het vorige jaar + 2,5 % (voorbeeld OBV 11/2018: 4,09 %)

− Voornamelijk van belang voor credit rekening-courant bedrijfsleiders | aandeelhouders| echtgenoten of wettelijke samenwonende partners en hun minderjarige niet-ontvoogde kinderen

• Van toepassing op interesten die betrekking hebben op periodes na 31 december 2019

Marktrente





• Afschaffing degressieve afschrijvingsmethode

• Pro rata beperking van de eerste afschrijvingsannuïteit | kleine vennootschappen

• Bij de aankoop komende kosten | kleine vennootschappen

− Niet langer mogelijk om af te schrijven volgens een eigen afschrijvingsritme

− Voortaan nog slechts 2 mogelijkheden: • ineens afschrijven • op dezelfde wijze als het hoofdbestanddeel

− PM: grote vennootschappen moeten steeds op dezelfde wijze afschrijven als de hoofdsom

• Van toepassing op activa verkregen of tot stand gebracht vanaf 01/01/2020

Afschrijvingsregimes





Autofiscaliteit tot en met AJ 2020

Brandstoftype – CO2-uitstoot

CO2-uitstoot Aftrek %

Diesel Benzine

0 g 0 g 120

< 60 g < 60 g 100

61 g tot 105 g 61 g tot 105 g 90

106 g tot 115 g 106 g tot 125 g 80

116 g tot 145 g 126 g tot 155 g 75

146 g tot 170 g 156 g tot 180 g 70

171 g tot 195 g 181 g tot 205 g 60

> 195 g of geen gegevens beschikbaar

> 205 g of geen gegevens beschikbaar

50

Brandstofkosten 75 % aftrek

Financieringskosten 100 % aftrek

Elektrische voertuigen 120 % aftrek

Elektriciteit 75 % aftrek

Autofiscaliteit vanaf AJ 2021

Aftrek in functie van formule

120 % - (0,5 x coëfficiënt x CO2-uitstoot in gram per kilometer)

Coëfficiënt: 1 voor dieselvoertuigen en 0,95 voor benzinevoertuigen. Voor wagens uitgerust met aardgas en een motor die minder dan 12PK bezit, 0,90.

Minimum = 50 % (40 % indien CO2-uitstoot > 200 g/km)Maximum = 100 %

Brandstofkosten op basis van formule

Financieringskosten: 100 %

Elektrische voertuigen: 100 % (aftrek t.b.v. 120 % afgeschaft)

Voorbeeld: dieselvoertuig met CO2-uitstoot van 135 g/km

• tot en met AJ 2020 : 75 % aftrek • vanaf AJ 2021: 52,50 % aftrek







Valse hybrides* Welke CO2-uitstoot? NEDC of WLTP?

• Fiscaal minder aantrekkelijk

• Kostenaftrek en voordeel alle aard op basis van CO2-uitstoot niet-hybride tegenhanger

• Indien er geen overeenstemmend voertuig bestaat dat uitsluitend voorzien is van een motor die gebruik maakt van dezelfde brandstof, wordt de uitstootwaarde vermenigvuldigd met 2,5

• Nieuwe regels zijn niet van toepassing op hybride wagens aangekocht (datum van gedateerde en ondertekende bestelbon), geleased of gehuurd (datum afgesloten contract) vóór 01/01/2018

• Voor oudere auto’s is er maar één officiële CO2-uitstoot: de NEDC-waarde

• Recentere auto’s vermelden twee waarden: de WLTP en de geconverteerde NEDC-waarde (ook wel NEDC 2.0 genoemd)

• Tot eind 2020 mag men de laagste CO2-waarde -de NEDC waarde gebruiken (zowel voor het bepalen van de aftrekbare kosten als voor het bepalen van het belastbare voordeel alle aard)

Auto’s waarvoor geen officiële CO2-waarde beschikbaar is, vallen in de minst gunstige schijf voor de berekening van de autokosten

*Een “valse hybride” is een wagen die uitgerust is met een brandstofmotor en een elektrische batterij met beperkte energiecapaciteit (< 0,5 kWh per 100 kg van het wagengewicht) of een uitstoot van meer dan 50g CO2/km heeft






Waar vindt u de CO2-uitstoot? Fiscale beperking meerwaarde Doorgerekende autokosten

Voor auto’s die ingeschreven zijn sinds 01/07/2019 geen melding meer van de CO2-uitstoot op het inschrijvingsbewijs.

Hoe kunt u de CO2-uitstoot voor deze auto’s achterhalen?- U kunt de DIV contacteren- U kunt de website van FOD-mobiliteit

raadplegen: https://mobilit.belgium.be/nl- U kunt het gelijkvormigheidsattest van de

wagen raadplegen (code 49)

Echter, de fiscus aanvaardt normaal gezien enkel de CO2-waarde vermeld op het inschrijvingsbewijs. Gezien dit document niet langer deze waarde vermeldt, wordt verwacht dat de fiscus haar standpunt zal wijzigen.

De beperking van het belastbare bedrag van de gerealiseerde meerwaarde wordt bepaald o.b.v. de verhouding tussen het totaal van de (vóór verkoop) fiscaal aanvaarde afschrijvingen (voor elk jaar beperkt tot 100 %) en het totaal aan geboekte afschrijvingen. Hetzelfde geldt voor het bepalen van het aftrekbare bedrag van de gerealiseerde minderwaarde.

Vanaf aanslagjaar 2019 zijn de doorgerekende autokosten 100 % aftrekbaar in hoofde van de uitreiker van de factuur op voorwaarde dat deze kosten expliciet en afzonderlijk vermeld worden op de factuur.

https://mobilit.belgium.be/nl


1. Mobiliteitsvergoeding (“Cash4Car”)

Alternatieven

Vrijwillig systeem

Zowel bij in- als uittreding

• Overeenkomst verplicht (mobiliteitspolicy!)

• Niet van toepassing voor bedrijfsleiders

• Werkgever moet berekeningswijze en bedrag vooraf meedelen

Enkel indien bestaand wagenbeleid

• Werkgever: min. 36 maand

• Werknemer: min. 12 maand, waarvan 3 maand ononderbroken voorafgaand aan mobiliteitsvergoeding (zowel indien men beschikt over een bedrijfswagen als wanneer men er aanspraak op maakt)

• Voorwaarden gelden niet bij aanwervingen bevordering / functiewijziging vóór 1 maart 2019

Verplaatsing

• Niet “vrij te besteden” = wordt geacht aangewend te worden voor woon-werkverplaatsingen

• Werkgever moet niet meer tussenkomen, ongeacht transportmiddel

Cash4Car

Cash = 6/7 cataloguswaarde * 20 % (≠ tankkaart) en * 24 % indien tankkaart

• Eigen bijdrage in aftrek

• RSZ: enkel solidariteitsbijdrage wagen door werkgever

• Variabel bedrag

• Belastbaar VAA = 6/7 cataloguswaarde * 4 % (min. 1.340 EUR)

• Aftrekbaar: min 75 % - max 95 %

• Overgangsregeling naar 75 %



Gegevens bedrijfswagen

• Cataloguswaarde 30.000 EUR(incl. btw en opties)

• CO2-uitstoot: 115 g/km

• Diesel

• Geen tussenkomst brandstofkosten

• Tweede jaar ingeschreven

Bedrag van de vergoeding30.000 EUR * 6/7 * 20 % = 5.142,86 EUR/jaar of 428,57 EUR/maand

Solidariteitsbijdrage werkgever[(115 x 9 EUR) - 600] / 12 x 1,2950 = 46,94 EUR/maand

Belastbare basis• 30.000 EUR * 6/7 * 4 % = 1.028,57 EUR/jaar of 85,71 EUR/maand MAAR min. 1.340 EUR

• In dit voorbeeld nemen we belastingvoet van 50 % 1.340 EUR / 12 * 50 % = 55,83 EUR

Besteedbaar brutobedrag per maand: 428,57 EUR

Besteedbaar nettobedrag per maand:428,57 EUR – 55,83 EUR = 372,74 EUR

1. Mobiliteitsvergoeding (“Cash4Car”) | Voorbeeld

Alternatieven



1. Voorstel van de sociale partners (CRB en NAR) als een “antwoord” op Cash 4 Car.

2. Zelfde voorwaarden als mobiliteitsvergoeding

3. Mobiliteitsbudget moet leiden tot gedragswijziging bij werknemers richting op maat gemaakte duurzame mobiliteit.

4. ‘Total Cost of Ownership’ - TCO

5. Verschillende verplaatsingsmodaliteiten zijn mogelijk, inclusief bedrijfswagen, maar kiezen voor een privéwagen wordt (para-)fiscaal ontmoedigd.

6. Restbudget wordt fiscaal vrijgesteld bij duurzame mobiliteitskeuzes.

7. Dynamisch gegeven. Mobiliteitsbudget evolueert mee met loopbaan van de werknemer en tijdsgeest.

2. Mobiliteitsbudget

Alternatieven

Mobiliteitsbudget

Budget waarbij de werknemer de wijze van zijn woon-werk-verplaatsingen zelf invult en financieel geïncentiveerd wordt om voor een duurzaam transport te kiezen



2. Mobiliteitsbudget

Alternatieven

Mobiliteitsbudget

Objectieven:

• Budgetneutraal (voor WG en overheid)

• Niet voor loonoptimalisatie

• Administratief eenvoudig

• Anti-misbruikbepalingen

Pijler 1 - Bedrijfswagen

• Behouden

• Downsizen (milieuvriendelijker)

• Inleveren

Toepassen huidige (para)fiscaliteit

Pijler 3 - Openbaar vervoer en/of fiets

• Fiets

• Fietsvergoeding

• Treinabonnement

• Railease tickets

Volledig vrijgesteld indien woon-werk

Pijler 2 - Mobiliteitsdiensten

• Autodelen

• Abonnementsformules

Volledige vrijstelling

Pijler 4 - Resterend saldo

• Fiscaal vrijgesteld bij budgetbestedingaan duurzame mobiliteit

• Belast als loon wanneer werknemer niet verantwoord omging met mobiliteitskeuzes

• Bijzondere bijdrage van 38,07 % verschuldigd



• Interessante verloningstechniek:vrijgesteld van sociale zekerheidsbijdragen en belastingen voor privégebruik onder voorwaarde van woon-werkverkeer

• Fiscaalgunstige behandeling voor ondersteuning woon-werkverkeer met de fiets (bv. fietsenstalling, helmen, fietssloten,…)

Aftrekbaarheid aan 120 % (Afschaffing verhoogde aftrek voor vennootschappen vanaf AJ 2021)

• Diverse mogelijkheden in functie van noden van de werknemer: klassieke fiets, plooifiets of elektrische fiets

Ook Speedpedelecs!

• Cumul met bedrijfswagen/abonnement openbaar vervoer mogelijk

• Denk aan een fietspolicy (vb x-aantal dagen W-W)

• Cumul mogelijk met fietsvergoeding woon-werkverkeer 0,24 EUR/km

De bedrijfsfiets

Alternatieven

3. Bedrijfsfiets





• De niet aftrekbare geldboeten worden uitgebreid

• De aanslag geheime commissielonen is niet meer aftrekbaar

• Afschaffing 120 % aftrek voor beveiliging en fietsen

• Verliezen geleden in buitenlandse vaste inrichtingen niet langer aftrekbaar van het Belgische resultaat

Diverse



Controleacties fiscus


Geplande en lopende controleacties

• Liquidatiereserves: voorwaarden gerespecteerd?

• Niet-recurrente kosten van uitzonderlijke omvang of van uitzonderlijke impact

• Niet-aangifte van (buitenlandse) inkomsten

• Gebrek aan samenhang in het omzetcijfer

− Vergelijking omzet met ondernemingen in een gelijkaardige situatie

− Evolutie omzetcijfer / Sterke schommelingen

• Oprichting holding - kapitaalverhoging - niet-belaste kapitaalvermindering

• Interesten op leningen om eigen vermogen uit te keren



Nieuwe vennootschappenwet



Algemene wijzigingen | Vaste vertegenwoordiger - Dubbele mandaten – CascadeNV - BV

Vanaf 1 januari 2020 (dwingend recht)

• Verbod op dubbele mandaten

• Verbod op cascade aanduiding: vaste vertegenwoordiger (VV) moet verplicht een natuurlijke persoon zijn

• Geen hoedanigheidsvereiste meer voor VV opgelet met statutaire bepalingen die hoedanigheidsvereiste wel nog voorzien

• Ook VV aanduiden bij benoeming rechtspersoon als dagelijks bestuurder

• Nodige wijzigingen door te voeren vóór 01/01/2020! Schending WVV!

Aandachtspunten

• Welke bestuurders moeten gewijzigd worden?• Is het wenselijk om een NV te organiseren met slechts 1 bestuurder?• Grondige analyse van dossier: impact op verbondenheid, fiscaal, facturatie,

btw-eenheid, …

Dubbel mandaat

Natuurlijke persoon zetelt in twee hoedanigheden binnen hetzelfde bestuursorgaan

in eigen naam en als VV van rechtspersoon-bestuurder

> Michel

> Rechtspersoon X, vv Michel

> Marie

als VV van 2 rechtspersonen

> Rechtspersoon X, vv Michel

> Rechtspersoon Y, vv Michel

> Marie

Cascade-aanduiding?

Vennootschap werd aangeduid als vaste vertegenwoordigerRechtspersoon-bestuurder X,met als vv: rechtspersoon Y,met als vv: Michel



Uitgangspunt

Fiscale neutraliteit

• Zonder fiscale opportuniteiten te creëren

• Geen substantiële wijzigingen aan de fiscale bepalingen

• Enkel technische aanpassingen

Waarborgen van fiscale neutraliteit van het nieuwe WVV



Wijzigingen aan het kapitaalbegrip

Kapitaal

Belang van begrip “gestort kapitaal” voor fiscale doeleinden

Terugbetaling van kapitaal of uitgiftepremies

Herkwalificatie interesten in dividenden

Thin cap regeling

Bepaling inkoop-, uittredings- en liquidatiebonus

Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen (participatievoorwaarde)

Aftrekbare minderwaarden op aandelen bij de volledige verdeling van het vermogen

DBI-aftrek (participatievoorwaarde)

Verlaagd tarief: criterium “financiële vennootschap”



TaxQuo vadis?



Verkiezingsprogramma’s


• Weinig voorstellen / wijzigingen

• Tax op internetgiganten

• Verlaging Venn.B tot Europees gemiddelde (NVA)

• Terugschroeven belastinghervorming?

• Strijd tegen managementvennootschap (sp.a, GROEN, PS)


• Globalisatie inkomen (ecolo, sp.a, PS)

• Dual income tax (CD&V)

• Vermogensbelasting (ecolo, GROEN, sp.a, PS)

• Wijziging autofiscaliteit

• Verlaging PB + 1.000 EUR (MR, Open Vld, sp.a)

• Verlaging RV (20 %) (NVA)

• Wijziging onroerende fiscaliteit

Personenbelasting


Nieuwe autofiscaliteit Enkel voor elektrische wagens

KMO

• Vrijstelling RSZ: 1e werknemer uitgebreid naar 2e en 3e werknemer

• Verbetering sociaal statuut zelfstandigen

• Investering in digitale en ecologische transitie aanmoedigen

Magnette

Fiscale nota



Vragen?


Contacteer ons

Joost ClaeysKortrijk+ 32 495 36 65 [email protected]

www.deloitte.com/be/accountancy-private


mailto:[email protected]

De inhoud en de lay-out van deze presentatie zijn de exclusieve eigendom van Deloitte Accountancy (hierna “Deloitte”) en/of zijn medewerkers en worden beschermd door het auteursrecht en andere relevante intellectuele eigendomsrechtwetten en verdragen. Geen enkele reproductie in om het even welke vorm of via om het even welk medium is toegestaan zonder de uitdrukkelijke toestemming van Deloitte.

Deze presentatie werd opgemaakt in algemene termen en men kan er dan ook voor specifieke situaties niet op steunen.

Hoewel Deloitte de betrouwbaarheid van de gegeven informatie nagaat, is dergelijke informatie algemeen en kan Deloitte in geen geval aansprakelijk worden gesteld voor mogelijke fouten die kunnen optreden ten gevolge van het gebruik of de interpretatie van deze informatie zonder de bijstand van Deloitte.

De informatie die in deze presentatie is vervat, is gebaseerd op de wet, reglementeringen, rechtspraak, concrete gevallen, rulings en andere bronnen die bestaan op het moment van de presentatie. Bijgevolg kunnen latere wijzigingen in of aan het voorgaande (waarvoor Deloitte geen verantwoordelijkheid draagt om de lezer/gebruiker ervan te informeren) leiden tot de ongeldigheid van de informatie vervat in de presentatie.

Toepassing van de vervatte principes zal afhangen van de specifieke toepasselijke omstandigheden en we raden aan dat U professioneel advies vraagt vooraleer te handelen of u te onthouden van enige handeling op basis van de inhoud van deze presentatie. Deloitte zal de lezer/gebruiker graag bijstaan om hem te adviseren hoe de principes vervat in deze presentatie toe te passen in specifieke situaties. Deloitte aanvaardt geen zorgvuldigheidsplicht of aansprakelijkheid voor enig verlies veroorzaakt aan een persoon die handelt of die zich onthoudt van enige handeling als gevolg van enige informatie vervat in deze presentatie.

About Deloitte

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited (“DTTL”), its global network of member firms, and their related entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL does not provide services to clients. Please see www.deloitte.com/about to learn more.

Deloitte Private is the brand under which firms in the Deloitte network provide services to privately owned entities and high-net-worth individuals.

Deloitte is a leading global provider of audit and assurance, consulting, financial advisory, risk advisory, tax and related services. Our network of member firms in more than 150 countries and territories serves four out of five Fortune Global 500® companies. Learn how Deloitte’s approximately 286,000 people make an impact that matters at www.deloitte.com.

© 2019. For information, contact Deloitte Private | Accountancy & Advisory.

http://www.deloitte.com/about

http://www.deloitte.com/

Headline Verdana Bold - Oikonomos - Homeoikonomos.memberlodge.org/resources/Documents/2019...•...

Documents

Transcript of Headline Verdana Bold - Oikonomos - Homeoikonomos.memberlodge.org/resources/Documents/2019...•...