H 16 Deel 1

24
Hoofdstuk 16 De jaarrekening (rubricering) 16.1 Hoofdindeling van de balans (volgens de wet) 16.2 Resultatenrekening

description

Basisboek Bedrijfseconomie de Boer

Transcript of H 16 Deel 1

Page 1: H 16 Deel 1

Hoofdstuk 16 De jaarrekening (rubricering)

• 16.1 Hoofdindeling van de balans (volgens de wet)• 16.2 Resultatenrekening

Page 2: H 16 Deel 1

16.1 Hoofdindeling van de balans (volgens de wet)Activa Passiva

Vaste activaImmateriële vaste activaMateriële vaste activaFinanciële vaste activa

Eigen vermogenAandelenvermogenAgioReserves: Wettelijk Vrij

Voorzieningen

Vlottende activaVoorradenVorderingenEffectenLiquide middelen

Schulden:

Lang

Kort

In het Besluit modellen jaarrekening worden vier modellen (A t/m D) voor de balans gegeven. 1. De verticale opstelling of staffelvorm (A, C)2. De horizontale voorstelling of scrontovorm (T-vorm) (B, D) http://www.bedrijfseconomische-modellen.nl/

Page 3: H 16 Deel 1

Activa

Activum (Bezit) volgens IASB (IFRS):• middel waarover je beschikkingsmacht hebt• waaruit economische voordelen zullen vloeien

Page 4: H 16 Deel 1

Vaste activa:

Immateriële vaste activa= vaste activa die niet stoffelijk van aard zijn (‘intangibles’)

Activeren op grond van matchingprincipe.

Page 5: H 16 Deel 1

Rubricering

A. Kosten van onderzoek en ontwikkeling Kosten onderzoek niet op balans maar V/W

Kosten ontwikkeling wel op balansKosten moeten worden toegelichtEr moet een wettelijke reserve worden gevormd ter grootte van het geactiveerde bedrag

B. Gekochte concessies, en vergunningen en rechten van intellectueel eigendom (octrooi)Het moet een gekocht recht betreffen

C. Kosten van goodwill die van derden is verkregenHet moet ‘gekochte’ goodwill betreffen (verkrijgingsprijs -/- Eigen vermogens vermogenswaarde)De goodwill moet worden afgeschreven gedurende de verwachte gebruiksduur, indien langer dan vijf jaar toelichting vereist

Page 6: H 16 Deel 1

Materiële vaste activa

Rubricering

A. Bedrijfsgebouwen en terreinen

B. Machines en installaties

C. Andere vaste bedrijfsmiddelen

Voorschriften• Economisch eigendom• Afschrijving gedurende de economische levensduur

Page 7: H 16 Deel 1

Koop Lease Huur

financial

Off-balance

On-balance

operational

Page 8: H 16 Deel 1

Financiële vaste activa (duurzame belegging)

RubriceringA. Aandelen, certificaten van aandelen en andere vormen van

deelnemingen in groepsmaatschappijenB. Andere deelnemingen

Page 9: H 16 Deel 1

Vlottende activa

Voorraden

RubriceringA. Grond- en hulpstoffenB. Onderhanden werkC. Gereed product en handelsgoederen

In de voorraden moeten worden opgenomen:- de gebruikte hulp- en grondstoffen- de overige kosten die rechtstreeks aan de vervaardiging kunnen worden toegerekend

In de voorraadwaardering mogen worden opgenomen:Een redelijk deel van de indirecte kosten

Page 10: H 16 Deel 1

Langlopende werken

Winsttoerekening kan op twee verschillende manieren:

1. De ‘completed contract method’ :

Winst wordt genomen op het moment van oplevering.

De gemaakte kosten als voorraad opnemen.

2. De ‘percentage of completion method’ waarbij de winst wordt genomen overeenkomstig de voortgang.

De gemaakte kosten en % winst opnemen als

voorraad opnemen. Verplicht bij IFRS.

Page 11: H 16 Deel 1

Voorbeeld:

Aanleg Stadbrug Nijmegen:

Aanbesteed voor €7 mln (opbrengst)Kosten: 2010: € 1 mln

2011: € 2 mln 2012: € 3 mln (oplevering)

%completedWinst: Voorraad onderhanden werkJaar 1: 1/6 x 1 mln 1 + 0,16667 mlnJaar 2: 2/6 x 1 mln 3+ 0,5 mlnJaar 3: 3/6 x 1 mln geen (is opgeleverd)

Page 12: H 16 Deel 1

Vorderingen

RubriceringA. Vorderingen op handelsdebiteurenB. Vorderingen op groepsmaatschappijen

Effecten (tijdelijke belegging)RubriceringA. Aandelen en andere vormen van belangen in niet in de consolidatie

betrokken maatschappijenB. Overige effecten

Liquide middelenWaarderen tegen nominale waarde

Page 13: H 16 Deel 1

Passiva

Eigen vermogen

RubriceringA. Het geplaatst kapitaalB. AgioC. HerwaarderingsreserveD. Andere reserves, onderscheiden naar hun aard• Statutaire reserves• Niet verdeelde winsten• Wettelijke (geactiveerde kosten)

Page 14: H 16 Deel 1

Agio: de opbrengst uit de emissie van aandelen, voor zover deze hoger is dan de nominale waarde van de aandelen

Herwaarderingsreserves kan ontstaan door:Toepassing van actuele waarde als waarderingsgrondslag

Wettelijke reserves: o.a..Bij activering van kosten die verband houden met de oprichting en bij de activering van kosten van ontwikkeling.

Statutaire reserves:reserves waarvan de vorming en vrijval zijn geregeld door statutaire bepalingen, niet vrij uitkeerbaar.

Page 15: H 16 Deel 1

Voorzieningen

• op balansdatum aanwezige risico’s voor bepaalde verplichtingen of verliezen, waarvan de omvang onzeker is maar die wel redelijkerwijs is te schatten.

• Verschil met reserves : voorzieningen worden gevormd voor toekomstige specifieke verplichtingen. Reserves dienen als buffer voor (algemene) verplichtingen die uit toekomstige oorzaken ontstaan

• Verschil met schulden: - bij schulden is reeds sprake van een betalingsverplichting.

- bij voorzieningen is slechts sprake van een geschat bedrag en tijdstip.

Page 16: H 16 Deel 1

Regelgeving

Verplichtingen en verliezen waarvan de omvang op de balansdatum onzeker is, doch redelijkerwijs is te schatten moet van juridische of feitelijke aard zijn.De kans op betaling door onderneming >= 50%

Enkele voorwaarden:Er zijn concrete, specifieke risico’s, d.w.z. risico’s die verbonden zijn aan bepaalde activa of passiva of met bepaalde bedrijfsactiviteiten

Presentatie:In de toelichting moet aangegeven worden in welke mate de voorzieningen als langlopend zijn te beschouwenVeel voorkomende voorzieningen: groot onderhoud, geschillen en rechtsgedingen, garantieverplichting, milieurisico’s

Page 17: H 16 Deel 1

Schulden

Rubricering:A. Obligatieleningen, pandbrieven en andere leningen met afzonderlijke

vermelding van converteerbare leningenB. Schulden aan kredietinstellingenC. Schulden aan leveranciers en handelskredietenD. Schulden aan groepsmaatschappijenE. Schulden te zake van belastingen en premies van sociale verzekeringenF. Overige schulden

Page 18: H 16 Deel 1

Voorschriften

De voorgeschreven rubricering moet afzonderlijk worden toegepast op langlopende en kortlopende verplichtingen.

In de toelichting;De rentevoet van de langlopende schulden, alsmede het bedrag van de schulden die een looptijd hebben van langer dan vijf jaar.De zakelijke zekerheden die voor de schulden zijn gesteld, met vermelding van de vorm.In hoeverre schulden zijn achtergesteld

Page 19: H 16 Deel 1

16.2 Resultatenrekening

De wet:De resultatenrekening met toelichting dient getrouw, duidelijk en stelselmatig de grootte van het resultaat van het boekjaar en zijn afleiding uit de baten en lasten weer te geven.

Qua presentatie zijn er twee mogelijkheden:De verticale opstelling (staffelvorm)De horizontale opstelling (scrontovorm) (T-vorm)Daarnaast heeft de onderneming keuze ten aanzien van de kostensplitsing:De categorische kostensplitsing (naar kostensoorten)De functionele kostensplitsing (naar functies binnen de onderneming)

Page 20: H 16 Deel 1

Specifieke voorschriften:

Netto omzet: opbrengst uit levering van goederen en diensten onder aftrek van kortingen en van over de omzet geheven belastingen

In de toelichting evt specificeren naar bedrijfstak en geografisch gebied.Buitengewone resultaten: de baten en lasten die niet uit de gewone uitoefening van het bedrijf van de rechtspersoon voortvloeienDeze splitsing van belang voor de vergelijkbaarheid van de resultaten (zowel in tijd als met andere bedrijven)

Page 21: H 16 Deel 1

EBITDA

Earnings Before Interest, Tax, Depreciationand Amortisation,

ofwel Winst voor aftrek van rente, belasting, afschrijving en afboekingen.

Page 22: H 16 Deel 1

EBITDA

€€     

€€     

€€     

€€     

€€     

Netto-omzetDiverse kosten  

-  

EBITDAFinancieringsresultaat (rentebaten - rentelasten)

 

+  

CashflowAfschrijvingen en afboekingen 

-  

Operationeel resultaatBijzondere resultaten 

+  

Resultaat voor belastingen Vennootschapsbelasting 

-  

Nettowinst €  

Page 23: H 16 Deel 1
Page 24: H 16 Deel 1

Toegevoegde waarde:

Nettowinst vs netto toegevoegde waardeNettowinst ⌐ Opbrengst verkopen/omzet ┐Toegevoegde waarde

| Kosten grond/hulpstoffen | | Kosten uitbesteden | | Afschrijvingen |

Winstbepaling:| Overige bedrijfskosten ┘ | Lonen/ salarissen ┐ | Interest | └ Belasting | Winstbestemming

Winstbestemming: ⌐ Dividend |└ Toevoeging reserves ┘