H 16 Deel 1
-
Upload
economie-leer-kracht -
Category
Business
-
view
2.019 -
download
1
description
Transcript of H 16 Deel 1
Hoofdstuk 16 De jaarrekening (rubricering)
• 16.1 Hoofdindeling van de balans (volgens de wet)• 16.2 Resultatenrekening
16.1 Hoofdindeling van de balans (volgens de wet)Activa Passiva
Vaste activaImmateriële vaste activaMateriële vaste activaFinanciële vaste activa
Eigen vermogenAandelenvermogenAgioReserves: Wettelijk Vrij
Voorzieningen
Vlottende activaVoorradenVorderingenEffectenLiquide middelen
Schulden:
Lang
Kort
In het Besluit modellen jaarrekening worden vier modellen (A t/m D) voor de balans gegeven. 1. De verticale opstelling of staffelvorm (A, C)2. De horizontale voorstelling of scrontovorm (T-vorm) (B, D) http://www.bedrijfseconomische-modellen.nl/
Activa
Activum (Bezit) volgens IASB (IFRS):• middel waarover je beschikkingsmacht hebt• waaruit economische voordelen zullen vloeien
Vaste activa:
Immateriële vaste activa= vaste activa die niet stoffelijk van aard zijn (‘intangibles’)
Activeren op grond van matchingprincipe.
Rubricering
A. Kosten van onderzoek en ontwikkeling Kosten onderzoek niet op balans maar V/W
Kosten ontwikkeling wel op balansKosten moeten worden toegelichtEr moet een wettelijke reserve worden gevormd ter grootte van het geactiveerde bedrag
B. Gekochte concessies, en vergunningen en rechten van intellectueel eigendom (octrooi)Het moet een gekocht recht betreffen
C. Kosten van goodwill die van derden is verkregenHet moet ‘gekochte’ goodwill betreffen (verkrijgingsprijs -/- Eigen vermogens vermogenswaarde)De goodwill moet worden afgeschreven gedurende de verwachte gebruiksduur, indien langer dan vijf jaar toelichting vereist
Materiële vaste activa
Rubricering
A. Bedrijfsgebouwen en terreinen
B. Machines en installaties
C. Andere vaste bedrijfsmiddelen
Voorschriften• Economisch eigendom• Afschrijving gedurende de economische levensduur
Koop Lease Huur
financial
Off-balance
On-balance
operational
Financiële vaste activa (duurzame belegging)
RubriceringA. Aandelen, certificaten van aandelen en andere vormen van
deelnemingen in groepsmaatschappijenB. Andere deelnemingen
Vlottende activa
Voorraden
RubriceringA. Grond- en hulpstoffenB. Onderhanden werkC. Gereed product en handelsgoederen
In de voorraden moeten worden opgenomen:- de gebruikte hulp- en grondstoffen- de overige kosten die rechtstreeks aan de vervaardiging kunnen worden toegerekend
In de voorraadwaardering mogen worden opgenomen:Een redelijk deel van de indirecte kosten
Langlopende werken
Winsttoerekening kan op twee verschillende manieren:
1. De ‘completed contract method’ :
Winst wordt genomen op het moment van oplevering.
De gemaakte kosten als voorraad opnemen.
2. De ‘percentage of completion method’ waarbij de winst wordt genomen overeenkomstig de voortgang.
De gemaakte kosten en % winst opnemen als
voorraad opnemen. Verplicht bij IFRS.
Voorbeeld:
Aanleg Stadbrug Nijmegen:
Aanbesteed voor €7 mln (opbrengst)Kosten: 2010: € 1 mln
2011: € 2 mln 2012: € 3 mln (oplevering)
%completedWinst: Voorraad onderhanden werkJaar 1: 1/6 x 1 mln 1 + 0,16667 mlnJaar 2: 2/6 x 1 mln 3+ 0,5 mlnJaar 3: 3/6 x 1 mln geen (is opgeleverd)
Vorderingen
RubriceringA. Vorderingen op handelsdebiteurenB. Vorderingen op groepsmaatschappijen
Effecten (tijdelijke belegging)RubriceringA. Aandelen en andere vormen van belangen in niet in de consolidatie
betrokken maatschappijenB. Overige effecten
Liquide middelenWaarderen tegen nominale waarde
Passiva
Eigen vermogen
RubriceringA. Het geplaatst kapitaalB. AgioC. HerwaarderingsreserveD. Andere reserves, onderscheiden naar hun aard• Statutaire reserves• Niet verdeelde winsten• Wettelijke (geactiveerde kosten)
Agio: de opbrengst uit de emissie van aandelen, voor zover deze hoger is dan de nominale waarde van de aandelen
Herwaarderingsreserves kan ontstaan door:Toepassing van actuele waarde als waarderingsgrondslag
Wettelijke reserves: o.a..Bij activering van kosten die verband houden met de oprichting en bij de activering van kosten van ontwikkeling.
Statutaire reserves:reserves waarvan de vorming en vrijval zijn geregeld door statutaire bepalingen, niet vrij uitkeerbaar.
Voorzieningen
• op balansdatum aanwezige risico’s voor bepaalde verplichtingen of verliezen, waarvan de omvang onzeker is maar die wel redelijkerwijs is te schatten.
• Verschil met reserves : voorzieningen worden gevormd voor toekomstige specifieke verplichtingen. Reserves dienen als buffer voor (algemene) verplichtingen die uit toekomstige oorzaken ontstaan
• Verschil met schulden: - bij schulden is reeds sprake van een betalingsverplichting.
- bij voorzieningen is slechts sprake van een geschat bedrag en tijdstip.
Regelgeving
Verplichtingen en verliezen waarvan de omvang op de balansdatum onzeker is, doch redelijkerwijs is te schatten moet van juridische of feitelijke aard zijn.De kans op betaling door onderneming >= 50%
Enkele voorwaarden:Er zijn concrete, specifieke risico’s, d.w.z. risico’s die verbonden zijn aan bepaalde activa of passiva of met bepaalde bedrijfsactiviteiten
Presentatie:In de toelichting moet aangegeven worden in welke mate de voorzieningen als langlopend zijn te beschouwenVeel voorkomende voorzieningen: groot onderhoud, geschillen en rechtsgedingen, garantieverplichting, milieurisico’s
Schulden
Rubricering:A. Obligatieleningen, pandbrieven en andere leningen met afzonderlijke
vermelding van converteerbare leningenB. Schulden aan kredietinstellingenC. Schulden aan leveranciers en handelskredietenD. Schulden aan groepsmaatschappijenE. Schulden te zake van belastingen en premies van sociale verzekeringenF. Overige schulden
Voorschriften
De voorgeschreven rubricering moet afzonderlijk worden toegepast op langlopende en kortlopende verplichtingen.
In de toelichting;De rentevoet van de langlopende schulden, alsmede het bedrag van de schulden die een looptijd hebben van langer dan vijf jaar.De zakelijke zekerheden die voor de schulden zijn gesteld, met vermelding van de vorm.In hoeverre schulden zijn achtergesteld
16.2 Resultatenrekening
De wet:De resultatenrekening met toelichting dient getrouw, duidelijk en stelselmatig de grootte van het resultaat van het boekjaar en zijn afleiding uit de baten en lasten weer te geven.
Qua presentatie zijn er twee mogelijkheden:De verticale opstelling (staffelvorm)De horizontale opstelling (scrontovorm) (T-vorm)Daarnaast heeft de onderneming keuze ten aanzien van de kostensplitsing:De categorische kostensplitsing (naar kostensoorten)De functionele kostensplitsing (naar functies binnen de onderneming)
Specifieke voorschriften:
Netto omzet: opbrengst uit levering van goederen en diensten onder aftrek van kortingen en van over de omzet geheven belastingen
In de toelichting evt specificeren naar bedrijfstak en geografisch gebied.Buitengewone resultaten: de baten en lasten die niet uit de gewone uitoefening van het bedrijf van de rechtspersoon voortvloeienDeze splitsing van belang voor de vergelijkbaarheid van de resultaten (zowel in tijd als met andere bedrijven)
EBITDA
Earnings Before Interest, Tax, Depreciationand Amortisation,
ofwel Winst voor aftrek van rente, belasting, afschrijving en afboekingen.
EBITDA
€€
€€
€€
€€
€€
Netto-omzetDiverse kosten
-
EBITDAFinancieringsresultaat (rentebaten - rentelasten)
+
CashflowAfschrijvingen en afboekingen
-
Operationeel resultaatBijzondere resultaten
+
Resultaat voor belastingen Vennootschapsbelasting
-
Nettowinst €
Toegevoegde waarde:
Nettowinst vs netto toegevoegde waardeNettowinst ⌐ Opbrengst verkopen/omzet ┐Toegevoegde waarde
| Kosten grond/hulpstoffen | | Kosten uitbesteden | | Afschrijvingen |
Winstbepaling:| Overige bedrijfskosten ┘ | Lonen/ salarissen ┐ | Interest | └ Belasting | Winstbestemming
Winstbestemming: ⌐ Dividend |└ Toevoeging reserves ┘